Sommaire :

Introduction :

I. Aspects conceptuels du contrôle interne

I.1 Principe de base du CI
I.2 Aspects du contrôle interne au sein de la direction approvisionnement

II. Méthodologie de l’audit interne et opérationnel de la direction des

approvisionnements
II.1 Généralités sur la fonction achat
II.2 Les services intervenant dans le processus achat
II.3 L’organisation typique de la direction des approvisionnements

III. Cas pratique

III.1 Description narrative
III.2 Phase de préparation
III.3 Phase de réalisation
III.4 Phase de conclusion

Conclusion

Bibliographie

1
« MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE », mieux acheter suppose
une parfaite maîtrise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de
disposer de la meilleure matière première et/ou marchandises résultante d’une
sélection antérieure des fournisseurs.
De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise
sans lequel une estimation exacte de ses besoin ne peut être faite !
L’entreprise ne peut maîtriser son activité en amont et en aval qu’avec une
meilleure prospection de son marché, une bonne sélection de ses fournisseurs
avec un planning scrupuleusement établit permettant de canaliser l’ensemble des
informations dont elle dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces
dernières pour une utilisation fiable et simplifiée.

Pour permettre à l'entreprise de bien cerner les risques afférents à ses

activités, la mise en oeuvre d'un contrôle interne est indispensable. C'est ainsi
que dans notre travail, nous essaierons de présenter une partie théorique qui
traitera les aspects conceptuels du contrôle interne ainsi que la méthodologie
d'audit interne et opérationnel dans la fonction achats, et ensuite, dans une
seconde partie, une étude de cas, portant sur l'application des concepts
théoriques précédemment décrits.

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 I. Aspects conceptuels du contrôle interne :

I.1 Les principes de base :

Pour avoir sa crédibilité et garantir une qualité satisfaisante, le contrôle interne doit observer
et respecter un certain nombre de règles de conduite ou de percepts. Ces principes sont au
nombre de sept à savoir : l’organisation, l’intégration, la permanence, l’universalité,
l’indépendance, l’information et l’harmonie.

➢ Le principe d’organisation :
Pour que le contrôle interne soit satisfaisant, il est nécessaire que l’organisation de
l’entreprise possède un certain nombre de caractéristiques.
L’organisation doit être :
– préalable, l’improvisation étant l’exception.
– Adaptée et adaptable, se conformer aux objectifs, mais aussi être souple pour ne pas être
vulnérable aux événements exceptionnels,
– Formalisée, afin d’être vérifiable,
Elle doit comporter une séparation convenable des fonctions. L’organisation doit être établie
sous la responsabilité du chef d’entreprise.
La règle de séparation des fonctions a pour objectif d’éviter que dans l’exercice d’une activité
de l’entreprise un même agent cumule :
– les fonctions de décision,
– les fonctions d’enregistrement,
– les fonctions de contrôle,
– ou même simplement deux d’entre elles.
➢ Le principe d’intégration
Les procédures de contrôle interne doivent permettre le fonctionnement d’un système
d’auto-contrôle qui permet de déceler des anomalies par des recoupements ou des
contrôles réciproques.
Les recoupements consistent à comparer des informations semblables alors
qu’elles existent dans des documents différents. Ils permettent de s’assurer de la fiabilité
d’une information au moyen de renseignements émanant de sources différentes
(concordance d’un compte collectif avec la somme des comptes individuels).
Les contrôles réciproques consistent en un traitement subséquent ou simultané d’une
information selon la même procédure, mais par un agent différent, de façon à vérifier
l’identité des résultats obtenus (total des relevés de chèques reçus et total des bordereaux
de remise sen banque).

➢ Le principe de permanence :
Pour la mise en place de l’organisation de l’entreprise et de son système de
régulation qu’est le contrôle interne, il faut une pérennité de ce dernier, elle aussi
indépendante de la continuité d’exploitation. Les systèmes de contrôle interne doivent être
maintenus aussi bien qu’il y’a une continuité d’exploitation.

➢ Le principe d’universalité :
Pour que le contrôle interne soit d’une qualité satisfaisante, il doit couvrir toutes
les personnes exclues du contrôle par privilège, ni de domaines réservés ou
d’établissements mis en dehors du contrôle interne.

➢ Le principe d’indépendance :

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 Ce principe implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre
indépendamment des procédés, méthodes et moyens de l’entreprise. En particulier,
l’informatique ne doit pas éliminer certains contrôles intermédiaires.

➢ Le principe d’information :
L’information doit répondre à certains critères tels que la pertinence, l’utilité,
l’objectivité, la communicabilité et la vérifiabilité.

➢ Le principe d’harmonie :
C’est l’adéquation du contrôle interne aux caractéristiques de l’entreprise et de son
environnement, il exige que le contrôle interne soit bien, adapté au fonctionnement de
l’entreprise.
En particulier, dans la petite entreprise, le contrôle interne connaît des limites inhérentes à la
dimension, notamment pour ce qui concerne la mise en œuvre généralisée du principe de
séparation des fonctions. Mais, il ne faut pas ignorer que cette lacune se trouve en partie
compensée par la connaissance des hommes et des activités par le chef d’entreprise qui est un
des éléments essentiels du contrôle interne.

I.2. CI au sein de la direction d’approvisionnement:

a. Principes d’évaluation du CI :

A ce stade, nous allons examiner les différents principes du contrôle interne

quant à la procédure d’achat.

• L’exhaustivité des procédures :

A ce niveau, l’auditeur se demande si toutes les opérations de l’entreprise ont été enregistrées,
le risque d’omission peut se manifester par :
➢ L’omission de l’enregistrement d’une facture reçue ou d’un avoir,
➢ La réception des marchandises sans enregistrement de la facture à recevoir,
➢ Non comptabilisation de certains paiements dans les comptes fournisseurs.
Pour s’assurer de l’exhaustivité des procédures, l’auditeur effectue les tests suivants :
Il sélectionne des bons de réception et s’assure de l’enregistrement des factures
correspondantes.
➢ Il sélectionne des doubles de bon de commande, retrouve les bons de commandes et les
factures correspondantes et s’assure de leur enregistrement.
➢ Il sélectionne les relevés fournisseurs et les compare avec les factures enregistrées.
➢ Il sélectionne les demandes d’avoir ou retrouver les avoirs reçus et les enregistrements
correspondants
En somme, l’auditeur doit acquérir la certitude que toutes les opérations
intervenues ont été bien communiquées à la comptabilité et traitées par cette dernière.

• La réalité des procédures :

Il s’agit de s’assurer que toutes les procédures effectuées traduisent correctement une opération
réelle. Les risques qui peuvent porter atteinte au respect de ce principe sont les suivants :
○ Enregistrement d’achats non effectués
○ Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées,

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 ○ Non détection d’erreurs qui peuvent entacher les factures.

• L’autorisation :

L’objectif à ce niveau est de s’assurer que :

– Les besoins sont déclenchés par des personnes ayant autorité,
– Le choix du fournisseur est approuvé par la personne compétente,
– Toutes les commandes sont autorisées,
– Les réceptions sont validées par les personnes habilitées pour ce fait,
– Les règlements des factures sont autorisés et en cas de paiement par traite s’assurer
que leur acceptation est faite par les personnes compétentes ;
– Les avoirs sont justifiés,
– Les fiches d’inventaire sont validées ;
Les risques qui peuvent existés sont : (le manque de précision, existence d’achats fictifs,
détournements…).

• L’optimisation :
Il s’agit d’optimiser les besoins et les conditions d’achats de ces besoins via la maîtrise
du processus d’achats. Pour cela, il faut disposer d’informations fiables afin de prendre une
très bonne décision, car cela est reflété dans les documents comptables de la société.

b. Risques liés à la direction d’approvisionnement :

Principes du CI Risques propres

Autorisation – Manque de précision (quantité, qualité)
– Abus de pouvoir
– Des demandes d’achats non justifiées
– Engagements non autorisés
– Fraudes et détournements
– Omission de la comptabilisation ou double
comptabilisation
– Paiement non autorisé
Coupure – Mauvais rattachement des charges
– Surévaluation ou sous évaluation des résultats
– Omission ou perte de données des commandes
Exhaustivité – Omission des demandes d’achats
– Manque d’information pour la passation d’une
commande
– Pertes liées à la fluctuation des monnaies
– Réception ou livraison d’éléments non commandés
– Achats fictifs
– Fraude et détournement d’argent
Optimisation – Risque fournisseur (qualité, quantité, prix, délais…)
– Rupture de stock
– Retard dans la comptabilisation

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 – Retard de paiement (litige, amendes pour retard)
– Dépassement du budget alloué
Réalité – Enregistrement d’achats non effectués
– Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées
– Non détection d’erreurs qui peuvent fausser les factures
– Choix erroné des fournisseurs
– Livraison partielle
– Sur-paiement ou sous-paiement de la facture

II. Méthodologie de l’audit interne et opérationnel de la direction des

approvisionnement

II.1. Généralités sur la fonction achat :

La fonction achats n’est pas seulement une fonction intervenant en amont, mais une
fonction-carrefour entre les divers utilisateurs qu’elle doit satisfaire dans l’entité et l’ensemble
des fournisseurs potentiels.
Elle doit agir de façon à assurer aux utilisateurs un approvisionnement en matériels,
matières, marchandises, services et fournitures qui soient :
Conformes aux spécifications des utilisateurs et contrôlables par les
réceptionnaires ;
Obtenues dans des conditions compétitives de coût net, compte tenu des opérations
qui affecteront ces approvisionnements dans l’entité et donc les charges qu’ils engendreront ;
Disponibles dans la forme, et les conditions nécessaires et souhaitées, sans rupture
de la continuité des approvisionnements
La hiérarchie de ces trois missions peut évoluer selon les types d’activité et la nature
des biens achetés mais aussi dans l’échelle du temps.
Les facteurs que doit prendre en considération, la fonction achats sont généralement
multiples et complexes :
La définition des spécifications acceptables ;
Le nombre de fournisseurs pour les produits stratégiques ;
La qualité du service attendu (régularité, pérennité, souplesse et extensivité) ;
Le prix dans toutes ses composantes ;
Les conditions permettant de simplifier la tâche de l’entreprise ;
L’attitude du fournisseur sa capacité d’entre dans les contraintes du métier du client.

II.2. Les services intervenants dans le processus d’achats :

◘ Services « Initiateurs »: émettent des « demandes d’achat » dans des limites

strictement définies (en nature et en montant), mais ils ne peuvent les envoyer
directement aux fournisseurs.

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 ◘ Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la base des demandes
d’achats soit des besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les délais de livraison.
◘ Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la
commande (quantité et qualité).
◘ Service « Stocks»: il reçoit la marchandise du service « Réception » et procède
aux enregistrements permettant un suivi quantitatif.
◘ Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.
◘ Service « Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par
les personnes compétentes.

II.3. L’organisation typique de la direction d’approvisionnement:

1 Déclenchement de la commande :

Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner
l’assurance que les commandes de marchandises ou des biens et services sont faites en
fonction des besoins de l’entreprise, pour des quantités optimales et par des personnes
autorisées à le faire.
En ce qui concerne les achats de matières et de marchandises ces objectifs sont indissociables
des problèmes de gestion des stocks.
Les procédures mises en place doivent donc permettre de répondre de manière satisfaisante
aux questions suivantes :

• Qui peut déclencher la commande?

• Quand passer la commande?
• Quelle quantité faut-il commander?
• A quel fournisseur doit-on s’adresser?

a. Expression du besoin :

A l’origine de tout achat, il y a la naissance d’un besoin provenant d’une entité

quelconque de l’organisation. En fonction de la nature du bien commandé, plusieurs
procédures peuvent coexister :
➢ Articles courants à consommation régulière : les besoins sont déterminés en fonction
des programmes de production et un stock minimum doit exister pour éviter
d’éventuelles ruptures.
➢ Articles courants à consommation irrégulière : dans ce cas, le suivi e fait à l’aide d’une
fiche de stock et la mise en œuvre des règles régissant le système de
réapprovisionnement qui déclenche le besoin. Parfois, on n’assiste pas à une demande
d’achat proprement dite, mais ce sont les fiches de stock qui jouent ce rôle.
➢ Commandes imprévisibles à caractère non répétitif : la procédure utilisée, en général,
est celle de la demande d’achat transmise par les services demandeurs au service achat.
Ces demandes doivent être approuvées par un responsable et ce dans le cadre des
dépenses autorisées par signature.
➢ Commandes urgentes : le caractère d’urgence peut provenir de plusieurs causes telles
les ruptures de stocks, les mauvaises prévisions des besoins, les erreurs dans les
programmes des besoins…

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 Dans ce cas, les demandes d’achats doivent prévoir un repérage de l’urgence des
commandes à destination des acheteurs.
Généralement, Une demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au
service « Achats » ;
Enfin, les besoins de réapprovisionnement peuvent, par exemple, être déterminés par les
magasiniers en fonction d’un niveau minimal de stocks par produit déterminé à l’avance, ou
par le service « Approvisionnement » en fonction des besoins de production. La date de
passation de la commande et les quantités à commander, dépendent essentiellement des
quantités en stocks, des consommations et des délais de livraison. Une procédure particulière
doit être envisagée afin de procéder à la relance des marchandises non livrées à la date prévue.

a. Autorisation d’achats :

Les fonctions ayant trait aux commandes doivent être distinctes de celles de réception,
de stockage, d’expédition, de tenue de l’inventaire permanent, de l’enregistrement comptable
et du règlement des factures ; de ce fait, la demande d’achat doit être signée par le service
achats soit par le Directeur Général, et ce avant de passer la commande.

c. Sélection et négociation des conditions d’achats :

A ce stade de traitement de la commande, la collecte du maximum d’informations
internes et externes à l’entreprise est un gage de la qualité de la procédure de sélection des
fournisseurs. Le choix du fournisseur doit permettre d’obtenir, par comparaison des
possibilités offertes, le meilleur prix eu égard à la qualité exigée.
Généralement, il existe une liste de fournisseurs agrées pour les différents produits ou services
achats comprenant les prix obtenus et leur délais de livraison, cette liste fait l’objet d’une
remise en cause et d’une mise à jour périodique. Il doit y avoir une procédure d’appels
d’offres dûment documentée et une justification, au cas où le fournisseur le moins disant n’a
pas été retenu. Aussi, la recherche de l’information se fait sur la base des études de marché-
achat et des négociations directes avec les fournisseurs, notamment dans le cas de
fournisseurs en nombre réduit ou d’un fournisseur en situation de monopole.

2. Passation de la commande :
La commande est considérée, sur le plan juridique, comme le contrat liant l’entreprise
et le fournisseur. Le bon de commande, document qui matérialise la commande, exprime
clairement les intentions des deux parties. Pour remplir cette obligation, il faut que ce dernier,
comporte un certain nombre d’informations telles que le nom et l’adresse de l’entreprise, le
numéro et la date de la commande, le nom et l’adresse du fournisseur, la description et la
quantité des articles commandés…

Le bon de commande est généralement établi en 5 exemplaires :

➢ L’original destiné au fournisseur ;
➢ Un exemplaire au service initiateur de la demande ;
➢ Un exemplaire au service chargé de la réception ;
➢ Un exemplaire au service de la comptabilité ;
➢ Un exemplaire demeure au service « achats » pour l’inclure dans le dossier d’achat.

Un bon de commande est systématiquement établi, si possible sur des exemplaires standard et
prénumérotés, à partir des demandes d’achats par le service « Achats »;

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Les personnes autorisées à émettre des bons de commande sont désignées par écrit et un
montant maximum autorisé est défini ;

Le non respect de telles procédures peut conduire :

• Soit à des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire par des
frais financiers ou des coûts de stockage trop élevés, ainsi que par des pertes dues au
vieillissement ou à la détérioration des produits.
La signature des personnes autorisées doit apparaître clairement sur le bon de commande ; ce
qui suppose que cette signature soit connue de la personne chargée de vérifier le bon de
commande avant son envoi. Dans les sociétés importantes, il est recommandé qu’un cahier de
signatures reproduise un fac-similé des signatures autorisées,
• Soit à des achats insuffisants ou à contre-temps, pouvant se traduire par des retards de
production, des pertes de vente, des frais excessifs de réapprovisionnement et des
conditions moins avantageuses quant aux prix.

3. Acceptation et traitement des livraisons (ou services reçus) :

Il faut en ce domaine garantir que :

– Les délais de livraison prévus sont respectés,
– Les livraisons, (ou les services reçus) ne peuvent être acceptés que s’ils
correspondent à une demande,
– Les livraisons sont faites selon les spécifications de la commande.

Organisation correspondante :
Les éléments suivants constituent, en général, les bases d’une organisation
satisfaisante :
– Elle assurée généralement par le service chargé de la réception et dans certains cas par le
service de la gestion des stocks. Ce service a pour tâches :
○ De recevoir les arrivages des transporteurs ou des fournisseurs ;
○ De signer les décharges présentées par ceux- ci ;
○ D’identifier et d’enregistrer les marchandises qui entrent ;
○ De mettre plus rapidement possible les marchandises à disposition.

– Un bon d’entrée (ou de réception) est établi pour chaque réception. Il est particulièrement
utile que ces bons soient pré-numérotés. Il doit contenir : l’identité du fournisseur, le
numéro de commande, la quantité reçue et la quantité rejetée éventuellement.
Dans les petites entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de
réception. On pourra même admettre dans certains cas l’utilisation du bon de livraison du
fournisseur, mais à la condition que celui-ci soit numéroté dès son arrivée.

4. Contrôle des livraisons:

Un contrôle des réceptions est prévu. Les livraisons ne doivent être acceptées que
dans la mesure où la réception correspond à un bon de commande de l’entreprise.
Pratiquement, il est nécessaire que le service chargé de la réception possède une copie de
l’ordre d’achat l’autorisant à effectuer une entrée de marchandise. Sur cette copie, il est
souhaitable que les quantités soient omises.
Un certain nombre de vérifications doivent être effectuées : elles sont généralement faites en
deux temps :
➢ Contrôle de spécification et de quantité par rapprochement entre le bon de commande et
le bon de réception,

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➢ Contrôle de qualité de la marchandise reçue : il ne peut être fait que par une personne
compétente (en général un technicien) qui procèdera soit de manière exhaustive, soit par
sondages.
Les vérifications de qualité et de quantité doivent être matérialisées sur le bon de réception.

5. Enregistrement des dettes :

Après avoir effectué les contrôles de réception, le service achats reçoit la facture
correspondante et l’enregistre.
Le contrôle interne doit garantir que :
➢ Les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des
services,
➢ La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.

La comptabilité doit être en mesure de détecter les marchandises reçues pour

lesquelles aucune facture n’est encore parvenue. A cet égard, une bonne procédure (parmi
d’autres possibles) consiste à transmettre systématiquement à la comptabilité les doubles des
bons de commande et des bons de réception. Ceci permet à cette dernière, d’une part,
d’effectuer le regroupement en liasse du bon de commande, du bon de réception et de la
facture ; d’autre part de pouvoir connaître à tous moments l’ensemble des réceptions
effectuées pour lesquelles la facture n’a pas encore été reçue.

Il est nécessaire que la comptabilité soit organisée de la manière que soient évités :

– La perte ou simplement l’absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit, il est
indispensable que les factures soient centralisées dès réception par la comptabilité. Celle-
ci peut alors sans risque les transmettre aux différents services qui peuvent avoir à les
utiliser. De plus, les délais de circulation dans les différents services et les litiges
éventuels ne doivent pas faire obstacle à la récupération de la T.V.A dans les délais
normaux,
Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu à des
litiges et détériorer l’image de marque de l’entreprise,
Les retards de règlement qui peuvent se traduire par le versement d’indemnités,
L’enregistrement incorrect des charges nées de ces opérations,

A cet égard, on peut mentionner les procédures suivantes :

– Dès leur réception, les factures sont numérotées, afin de permettre leur identification et
datées afin de mémoriser leur date d’arrivée,
– Les doubles doivent être oblitérés d’un tampon « Duplicata – ne pas enregistrer »,
– Avant d’être vérifiées, elles doivent être classées en attente (il convient de noter que
l’ensemble des factures classées en attente devra être examiné avec soin en fin d’exercice,
au moment de l’établissement du Bilan),
– Un certain nombre d’opérations est effectuée avant l’enregistrement de la facture :

◘ Un rapprochement de la facture, du bon de réception ou du bon de commande en vue

de s’assurer que la facture correspond à une réception effective, acceptée et légitime,
◘ Approbation de la facture par une personne responsable,

– Une fois enregistrée, la facture doit être classée dans un échéancier jusqu’à ce qu’elle soit
payée.

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Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilité doit être en mesure
de les suivre, par exemple :
– En cas de retour des marchandises, après un premier usage qui n’a pas donné satisfaction,
il convient d’obtenir du fournisseur un avis de réception et il faut demander au fournisseur
d’établir un avoir. Ce genre de situation se traduit, en général, par diverses négociations
qui se prolongent dans le temps. Dans tous les cas, il est indispensable que l’ensemble des
réclamations soit suivi par un responsable.
– En cas de livraison incomplète, des précautions doivent être prises quant aux modalités de
règlement ;
– Si des avances sont versées au fournisseur, une procédure doit être mise en place pour
qu’elles viennent en déduction du règlement définitif ;

6. Paiement des factures :

Outre les objectifs relatifs aux trois phases précédentes, les objectifs spécifiques à la
mise en paiement sont les suivants :
○ Les factures sont contrôlées avant mise en paiement ;
○ La mise en paiement est dûment autorisée ;
○ Les factures ne sont pas payées plusieurs fois.

Organisation correspondant à ces objectifs :

○ Les procédures suivantes sont généralement considérées comme satisfaisantes au
regard du contrôle interne :
○ Le service comptable compare les éléments figurant sur la facture (prix, qualité,
quantités) avec une copie des bons de réception et les bons de commande,
○ La mention « bon à payer » n’est portée sur la facture qu’après comparaison de celle-
ci avec les bons de réception et de la commande correspondante.
○ Le bon à payer est porté uniquement sur l’original, afin d’éviter de le donner plusieurs
fois pour la même facture. A cette fin, lorsque la facture est reçue en plusieurs
exemplaires, la mention « duplicata » est indiquée dès la réception, sur les exemplaires
autres que l’original.
○ Les factures comptabilisées portent la référence de l’enregistrement afin d’éviter les
doubles comptabilisations ; les factures payées sont annulées par la mention « payé »
pour éviter un double usage et portent la référence du paiement.

II. Cas pratique

III.1 Description narrative

Dans le cadre de votre travail dans le cabinet KPMG qui vous a affecté à un équipe d'audit ,
vous avez été chargé d'auditer la fonction Approvisionnement de la société GESCOM afin
d'apprécier ses procédures d'achat et d'en recenser leurs forces et leurs faiblesses.

La société GESCOM est une entreprise familiale qui connaît ces derniers temps quelques
problèmes commerciaux. Elle commercialise un matériel électrique destiné à l'installation des

11
réseaux hausse et basse tension au Maroc. Son chiffre d'affaire s'est stabilisé depuis deux ans
à 120 000 Dhs.

Elle emploie 450 personnes dont 350 à la production. L'activité technique consiste en un
usinage et un assemblage de pièces en acier, aluminium et cuivre.
Le siège social se trouve au boulevard ZERKTOUNI à Casablanca alors que l'usine est située
au quartier industriel AIN SEBAA (Casablanca). La société GESCOM ne dispose pas d'un
manuel de procédures.

Vous avez interviewé les différents chefs de service et obtenu les renseignements suivants:

I. Description des procédures d'achats, d'entrées en stocks et de

comptabilisation des dettes fournisseurs:

1. Les commandes

Toute commande doit passer par le service achat. Les bons de commande sont pré numérotés
et sont établis en quatre exemplaires:

○ L'exemplaire blanc pour le fournisseur

○ L'exemplaire bleu pour le service achat
○ L'exemplaire rose pour le service magasinier
○ L'exemplaire vert pour la comptabilité fournisseur
Seule les commandes d'un montant supérieur à 30000 Dhs doivent être signées par le
directeur technique avant envoi aux fournisseurs.
L'exemplaire bleu, conservé par le service achat, permet d'indiquer sur les fiches cartonnées
de suivi des achats par référence d'article les quantités commandées avec la date de
commande, la semaine de livraison prévue demandée, puis dans l'ordre alphabétique des
fournisseurs afin de faciliter les relances.

2. La réception des articles commandés

Le service réception des situe à l'entrée de l'usine. Lorsque les camions livrent la marchandise,
le réceptionnaire signe le bon de livraison du fournisseur, en garde un exemplaire et en remet
un deuxième au livreur. Le réceptionnaire crée alors un bon de réception, bon interne à la
société qui est établi en quatre exemplaires:

○ Le premier est envoyé au service achat qui mettre à jour le bon de commande
correspondant compte tenu des quantités reçues
○ Le second accompagne la marchandise reçue pour son stockage dans le magasin
concerné (matières premières, matières consommables…)
○ Le troisième est conservé par le réceptionnaire sans classement particulier
○ Le quatrième est adressé au service comptabilité fournisseurs

2. Les entrées en stock

Les pièces reçues sont directement entrées en stock, laissées sur des palettes en bois (pour les
grandes pièces) ou rangées dans les casiers (pour des petites pièces).
Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier d'usinage ou
d'assemblage. Les entrées en stocks se font chaque après midi sauf dans le cas ou il y'aurait
rupture de stock et nécessité de transférer directement les pièces de l'aire de réception à
l'atelier de production: aucune procédure de mise à jour des stocks n'est prévue dans ce cas.

12
 Le magasinier qui s'occupe des entrées physiques en stock met à jour l'inventaire permanent à
la fin de chaque journée.

3. L'enregistrement des factures fournisseurs

Les factures provenant des fournisseurs sont transmises par le service courrier au service
comptabilité fournisseurs. Ce dernier classe les factures par ordre d'arrivée et par
fournisseur, puis recherche le bon de réception et le bon de commande correspondants.
Il effectue alors la vérification de la facture (quantités, prix unitaires, conditions de règlement,
calculs arithmétiques) et appose un cachet avec les imputations comptables (comptes de
GESCOM la date de vérification, et sa signature sur la ligne "Bon
charges et code fournisseur), Mercredi le../../2008
à Payer".
En ce qui concerne les fournitures de services (honoraires, loyers…) figure également sur la
facture la signature du chef de service concerné par la prestation. Dès lors, les factures sont
enregistrées en comptabilité par date d'échéance en attente de règlement qui sera effectué par
chèque ou par virement bancaire.
Les bons de réception et de commande qui restent en attente d'une facture sont revus deux fois
par an ou lors des réclamations des fournisseurs. Cabinet KPMG

4. Le règlement des fournisseurs

Lettre de mission
Le service comptabilité fournisseur, quelques jours avant l'échéance, transmet au trésorier les
pièces pour les quelles il faut préparer un chèque ou un ordre de virement bancaire.
Objet: Le
audit opérationnel
trésorier transmet ledetout
la au
fonction achat
directeur financier pour signature. Les documents signés
reviennent au trésorier pour comptabilisation des paiements, puis au service comptabilité
fournisseur pour classement par ordre alphabétique des fournisseurs. Aucune mention
particulière n'est établie à cette occasion.
Messieurs,
5. L'analyse des comptes
Une balance auxiliaire "fournisseurs" est établie à la fin de chaque mois. Les destinataires
sont le service "comptabilité fournisseur" et le chef comptable. Cette balance n'est pas
Dans leanalysée
souci d'améliorer la conduite
d'une façon régulière par ledu travail
service au sein defournisseurs".
"comptabilité notre entreprise et précisément de
la fonction achat, nous faisons appel à vos prestations en tant que cabinet de renom.
L'activité de notre entreprise consiste à la commercialisation du matériel électrique destinée à
III.2 Phase
l'installation de préparation
des réseaux hausse et basse tension.
Le chiffre d'affaire réalisé au cours 1.
desLa
deux dernières années varie autour de 120 000 000
lettre de collaboration
Dhs.
Vu que l'organisation interne de l'entreprise est devenu un atout majeur face à la concurrence
et constitue actuellement un facteur de compétitivité indiscutable, notre entreprise désire
améliorer son système de contrôle interne, précisément de la direction approvisionnement, et
le rendre d'une grande pertinence et ce par votre assistance et votre accompagnement.

Dans l'attente d'une réponse favorable, agréez messieurs, nos meilleures salutations.

13 Signature
Directeur Général
 2. Le questionnaire de prise de connaissance (QPC)

Le questionnaire de prise de connaissance est un outil utilisé lors de la phase de préparation

de l’audit interne, c’est un ensemble de questions qui permettent de définir le champ
d’application de la mission, il permet aussi une meilleure organisation de la réflexion et des
recherches et finalement aide à l’élaboration du questionnaire de contrôle interne.

QUESTIONNAIRE DU PRISE DE CONNAISSANCE

Données sectorielles

Le secteur d'activité (électrique et électronique)

La branche d’activité (matériel électrique destiné à l'installation des réseaux de
hausse et basse tension)
L'activité (usinage et assemblage des pièces en acier, aluminium et cuivre)
Evolution du Chiffre d'Affaires pendant les trois dernières années (stabilité
depuis deux ans)

14
 Evolution du secteur dans les cinq dernières années
Taux de marge sectoriel
Les facteurs clés de succès du secteur
Les principaux concurrents
La part du marché de l'entreprise

Données quantitatives

Nombre de fournisseurs par catégories

Montant des achats par période et par catégories de fournisseurs
Nombre de bon de commandes par période
Nombre de bon de réception par période
Nombre de bon de livraison par période
Nombre de factures reçues par période
Stock minimum gardé par l'entreprise
Montant des achats par rapport au chiffre d'affaires
Nombre de références d'articles

Données qualitatives

Délai de paiement des fournisseurs

Mode de règlement
Nombre de retours des marchandises par période
Nombre d'avoirs reçues par période
Nombre de litiges par période
Existence d'un contrôle qualité
Délai d'approvisionnement
Répartition des commandes sur les fournisseurs
Formation du personnel

Données organisationnelles

Organigramme de la société
Nombre de services composant la direction approvisionnement
Position de la direction approvisionnement
Existence d’un manuel de procédures (non)
Le nombre de procédures existantes:
Enchaînement des procédures (procédure de génération de la commande, procédure de
passation de la commande, procédure de suivi de la commande, procédure de réception de la
commande, procédure de règlement de la commande)

Données réglementaires
Taux de TVA appliqué et fait générateur
Régime d'imposition de l'entreprise
Droits de douane
Certification
Avantages fiscaux

15
 1. Le plan d'approche

2. La grille d’analyse des tâches :

La grille d’analyse des tâches est la photographie à un instant T de la répartition du travail, sa

lecture va permettre de déceler les erreurs aux manquements à la séparation des tâches et donc
d’y porter remède.
On peut concevoir une grille pour chaque fonction ou chaque processus élémentaire : chaque
grille va comporter le découpage unitaire de toutes les opérations relatives à la fonction ou au
processus concerné. (Voir annexe 1)

Commentaire de la GAT :
Le service comptabilité fournisseurs et le service réception cumulent les tâches d’autorisation,
de contrôle et d’enregistrement ce qui constitue une infraction de l'un des principes du
contrôle interne.

5. Diagramme de circulation : (voir annexe 2)

Taches élémentaires Objectifs

Passation de la commande Les commandes sont faites en fonction des
besoins de l’entreprise.
Les bons de commandes dont le montant est
supérieur à 30 000 dhs doivent être signés
par le directeur technique
Les commandes doivent être faites pour des
quantités optimales.
Suivi des commandes Il faut garantir que les délais de livraison
prévus sont respectés;

Réception des commandes La commande reçue doit être vérifiée en

Mise à jour des stocks
Réception et vérification des factures
Enregistrement des factures et imputations
comptables
Opposition d'un cachet sur la facture avec la
mention Bon à payer
Signature des documents relatifs au
fournisseur pour autoriser le paiement de la
facture
Comptabilisation du paiement par le trésorier
Classement du dossier fournisseur
Etablissement d'une balance fournisseur
Analyse de la balance fournisseur
16
quantité et en qualité;
Visa du bon de livraison
Emission d'un bon de réception
Tenue d'un inventaire permanent afin
d'évaluer l'état des stocks
Les factures justifiant l'achat doivent être
vérifiés pour éviter toute erreur possible
Les factures doivent être comptabilisées dans
l'attente du règlement
Valider le règlement ultérieur de la facture
La légitimité du paiement
Eviter le double paiement du fournisseur
Garantir la conservation et la disponibilité de
l'information
Eviter l'accumulation des arriérés
Détecter le nombre de fournisseurs créditeurs
La légende adoptée pour le diagramme de circulation se présente comme suit:

Début Réunion de document

Création de document

Document visé
Document

Alternative Conservation

6. Questionnaire contrôle interne (1ère version)

Principe d'organisation

Questions Oui / Observations

Non
1) Existe-il un manuel des procédures Non
internes ?
2) La répartition des taches est-elle
respectée par les services suivants:
– le service achat Oui Voir la grille d'analyse des
– le service réception Non taches
– le service magasin Non
– le service comptabilité fournisseur Non
– le service trésorerie Oui

Principe d'intégration

Questions Oui / Observations

17
 Non
1) Est-ce que tout le personnel est satisfait
ou insatisfait des procédures qui
organisent l'entreprise?
2) Les services suivants disposent-t-ils des
moyens et outils nécessaires pour
l’accomplissement de leurs fonctions
(matériel - fiches de stocks – ordinateur –
imprimante…):
– le service achat
– le service réception
– le service magasin
– le service comptabilité fournisseur
– le service trésorerie

Principe de permanence

Questions Oui / Observations

Non
1) Est-ce que la procédure de passation de la
commande est toujours respectée?
2) Est-ce que le réceptionniste applique les
formalités de la procédure de réception
de manière régulière?
3) Les magasins sont ils toujours rangés
selon la taille des produits ?
4) Les procédures d'enregistrement et de
règlement de la commande sont elles
toujours respectées par le service
comptabilité fournisseurs et le service
trésorerie?

Principe d'universalité

Questions Oui / Observations

Non
Est-ce que tout le personnel de la direction
approvisionnement respecte les procédures
qui leur sont dictés?

Principe d'indépendance

Questions Oui / Observations

Non
1) Les procédures mises en place permettent
t-elles d’atteindre les objectifs de la
direction approvisionnement
indépendamment de ses moyens?

18
 Principe d'information

Questions Oui / Observations

Non
1) Est-ce que les fiches de stock sont tenues Oui Le magasinier se charge du
régulièrement? contrôle et de
2) Si oui, sont elles vérifiées par une autre l'enregistrement
personne ? Non

1) Les fiches de stock reflètent elles la Non Aucune mise à jour n'est
réalité du stock physique? prévue dans le cas d'une
commande urgente qui fait
l'objet d'une rentrée directe
aux ateliers
2) Est-ce que les bons de commandes Non Le service achat n'envoie
préparés par le service achat sont envoyés pas un exemplaire du BC au
à l'ensemble des services concernés? service réception
3) Est-ce que les bons de réception établis Le réceptionniste envoie un
par le réceptionniste sont envoyés aux Oui exemplaire au service
services concernés? achat, à la comptabilité, au
magasin.
4) Est-ce que les exemplaires des bons Oui Le service achat garde
établis par les services sont conservés par l'original du BC
les mêmes services (archivage) Le service réception garde
une copie du BR
5) Est-ce que toutes les pièces concernant Oui
les fournisseurs non encore payés sont
remises au trésorier?

Principe d'harmonie

Questions Oui / Observations

Non
1) Les moyens existants sont- ils suffisants
pour atteindre les objectifs préalablement
définis ?
2) Le système contrôle interne mis en place
dans le service achat assure-t-il un niveau
suffisant de sécurité ?

2. TFfA :
Le tableau de forces et faiblesses apparentes conclut la phase d'analyse de risques sur la base
des objectifs définis dans le plan d'approches;

19
Il présente de manière synthétique et argumentée les présomptions ou l'avis de l'auditeur sur
chacun des thèmes analysés. Il constitue l'état des lieux des forces et faiblesses réelles ou
potentielles, et permet de hiérarchiser les risques dans le but de préparer le rapport
d'orientation.

Objectifs de Indicateurs opinions

contrôle interne PF conséquences Commentaires
/P
f

Achats ➢ Inexistence f Achats de Les commandes passées par

correspondants à de procédure quantité non le service achat et seules
des besoins réels d’autorisation économiques celles d’un montant supérieur
de l’entreprise d’achat à 30000 doivent être par le
➢ Les quantités ➢ Inexistence f directeur technique.
commandées de procédure
sont optimales de vérification
des stocks
existants au
magasin

➢ Respect des ➢ Inexistence f Réception ne Le réceptionnaire ne confirme

délais de de procédure correspondant pas BC et BL
livraison de pas à un ordre
➢ Les livraisons confrontation d’achat
ne peuvent être BC/ BL
acceptées que ➢ Absence de f Retard de Les pièces défectueuses ne
s’ils contrôle production sont détectées qu’après
correspondent à quantitatif et entrée en stock
une commande qualitatif
➢ La vérification ➢ Absence f fraude Aucune procédure de mise à
de qualité et de d’une mise à jour n’est prévue dans ce cas
quantité doit jour des
être stocks dans le
mentionnées cas du
sur le BE transfert
direct des
matières à
l’atelier de
production

➢ Le service ➢ Défaillance f Ecriture Il y a un risque d’erreur non

comptable doit de la erronée détecté et/ou risque de fraude
comparer les procédure de Double
éléments sur vérification et comptabilisatio
facture avec d’enregistrem n

20
 une copie du BR ent facture
et du BC; fournisseurs
➢ La mise en
paiement est ➢ Autorisation F contrôle Le trésorier transmet le tout
dûment par le DF au directeur financier pour
autorisée signature
➢ Le trésorier F
choisit le
moyen de
règlement
➢ Les factures ➢ Aucune f Double Transmission du trésorier au
payées sont mention n’est paiement compta FRS sans avis ou visa
annulées par la établie
mention ➢ Absence de
« payer » suivi régulier f Retard de
de la balance paiement
« FRS » Relation
conflictuelle
avec le
fournisseur

2. Le rapport d’orientation :

La rapport d’orientation définit et formalise les axes d’investigations de la mission et ses

limites ; il les exprime en objectifs en objectifs à atteindre par l’audit pour le demandeur .pour
être pertinent, il reprendra les conclusions retenues du tableau des forces et faiblesses
apparentes, les priorités d’actualité, les préoccupations du management et les objectifs
incontournables, et les formulera le plus souvent en :
– « s’assurer que » quand il s’agit de confirmer l’existence d’une force ;
– « apprécier.. » quand il s’agit de vérifier l’existence d’une faiblesse et d’en évaluer
l’impact

Objectifs généraux :
♦ Réorganisation de la fonction Approvisionnement
♦ Respect des règles du contrôle interne
♦ Elaboration d'un manuel de procédure organisationnel et comptable

Objectifs spécifiques :
♦ Eviter l’accomplissement des tâches d’exécution, d’enregistrement et de contrôle par
la même personne au niveau des services magasin et réception et comptabilité
fournisseur et si nécessaire prévoir des recrutements (cas de sur charge de travail)
♦ Formaliser les taches
♦ Elaborer une procédure de traitement de non-conformité et retours aux fournisseurs

Champ d’action :
♦ Service magasin
♦ service réception
♦ Service achats

21
 ♦ Service comptabilité fournisseur
♦ Service trésorerie

2. Phase de réalisation
Cette phase comprend essentiellement les étapes suivantes à savoir :
a. Réunion d’ouverture : premier contact avec l’audité
b. Programme d’audit : document interne et contractuel entre le chef de mission et
l’ensemble des auditeurs. Il garantie une meilleure répartition des tâches entre ces derniers
(voir annexe).
c. QCI 2ème version :

Objectif de contrôle interne

A. S’assurer que tous les achats (retours) sont saisies et enregistrées

(exhaustivité)

Oui Non Commentaires

1. Toutes les marchandises *
reçues sont-elles enregistrées
sur des documents standards ?
2. toutes les marchandises *
retournées et les réclamations
effectuées sont enregistrées sur
des documents standards ?
3. le service comptable vérifie- *
t-il la séquence numérique des
documents de support
comptable ?
4. Le service comptable tient – *
il un registre des réceptions et
des retours ou réclamations
pour lesquels les factures et
avoir n’ont pas été reçus?
5. Ce registre fait-il l’objet *
d’une revue régulière pour
identifier les causes des
retards?
6. le journal des achats est –il *
rapproché de la liste des
22
réceptions retours ou
réclamations pour s’assurer
que toutes les factures et tous
les avoirs sont comptabilisés ?
7. l’ouverture d’un nouveau *
compte fournisseurs est –elle
soumise à autorisation?

Objectif de contrôle interne

B. S’assurer que tous les achats enregistrés sont correctement évalués.

Oui Non Commentaires

1. les factures e tavoirs reçus
sont-ils vérifiés quant aux :
• Quantités
• Prix unitaires *
• TVA ou autres *
déductions ou charges ? *

Objectif de contrôle interne

A. S’assurer que touts les achats ainsi que les produits et charges connexes
sont enregistrés dans la bonne période

Réf. Oui Non Commentaires Référence

Diag. programme de
vérification des
procédures
• 1. en fin de période de
la comptabilisation

23
 utilise t-elle : *
• la liste des bons de
livraison non facturés?
• . la liste des bons de
retour et de réclamation
sans avoir ?? *
2. la comptabilité est-elle *
informée des derniers numéros
de séquence des documents ci-
dessus pour pouvoir vérifier la
cohérence des dates d’arrêtés ?
3. pour les charges récurrentes
(loyers, assurances..) *
s’assurent-on que le montant
passé en charge correspond à
la période? *

4. pour les charges spécifiques

(publicités, honoraires…) la
comptabilité a-t-elle les *
moyens d’obtenir les
informations au contrôle du
bien fondé des montants
concernés?

Objectif de contrôle interne

A. S’assurer que touts les achats ainsi que les charges et les produits
connexes sont correctement imputés, totalisés et centralisés.

Réf. Oui Non Commentaires Référence

Diag. programme de
vérification des
procédures
1. Les personnes chargées *
d’imputer les factures

24
disposent-elles :
• D’une liste des codes
fournisseurs ?
• D’un plan comptable ?
• De règles
d’imputation(notamme
nt pour ce qui concerne
la distinction entre
charges et
immobilisation et la
récupération de la
TVA?
2. ces documents sont-ils *
régulièrement mis à jour?
3.les relevés reçus des *
fournisseurs sont-ils
régulièrement rapprochés des
comptes individuels ?
• Si oui, les écarts
identifiés sont-ils :
• Analysés ?
• Corrigés ?
• les comptes
fournisseurs, sont-
ils régulièrement *
lettrés et analysés
pour identifier les
erreurs d’imputation
éventuelles?

d. FRAP :

25
La FRAP, est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente chaque
dysfonctionnement, conclut chaque section du travail terrain et communique avec l’audité
concerné. L’ensemble des FRAP, après classement et tirage, peut constituer le corps du
rapport.
Tout dysfonctionnement digne d’être signalé sera formulé sous forme de FRAP
1. Le « problème » qui le résume
2. les « faits » qui le prouvent
3. les « causes » qui l’expliquent
4. les « conséquences » que cela entraîne
5. les « recommandations » qui le résolvent
La FRAP doit être approuvée par le chef de mission puis validée avec les audités concernées
au fur et à mesure des sections travail terrain.

FRAP N°001/ Direction approvisionnement/ Service achats GESCOM

Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème :

Aucune formalisation des procédures

Constat :

La société ne dispose pas d’un manuel de procédures

Causes :
négligence
inconscience des responsables quant à l’importance de l’enregistrement des
procédures

Conséquences :
contrôle défaillant

Recommandations :

L'élaboration d’un manuel de procédures permettrait de conserver une trace écrite de

la représentation des tâches et responsabilité et permet d’éviter des pertes de temps
lors du changement de personnel.

Etablit par : validé par : Approuvé

par :

26
FRAP N°002/ Direction approvisionnement/ Service achats GESCOM

Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème : défaillance du système d'approvisionnement

Constat :

Absence d'une demande formalisée d'achat fourni par les services concernés
Causes :

Procédure défaillante de formulation du besoin et de traitement de la commande

Conséquences :

Risque de fraude du fait de l'absence d'une demande justifiant le besoin

Confusion entre les bons de commande des fournisseurs
Mal organisation du service achat

Recommandations :

L'expression du besoin doit être formalisée par une demande d'achat

Associer pour chaque bon de commande la fiche cartonnée correspondante et archivage de
ces deux documents une fois la commande est reçue et validée

Etablit par : validé par : Approuvé par :

FRAP N°003/ Direction approvisionnement/ Service réception GESCOM

27
Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème : défaillance de la procédure de réception de la commande

Constat :

Le réceptionnaire signe directement le bon de livraison du fournisseur à la réception de la

marchandise
Etablissement d'un bon de réception interne conservé par le réceptionnaire sans un
classement particulier

Causes :

Mauvaise procédure de réception de la commande

Absence d'une personne responsable du contrôle de la commande
Le service achat n'envoie pas au service réception un exemplaire du bon de commande
Arrêts éventuels de la production et par la suite des retards de productions

Conséquences :

Non-conformité de la commande aux besoins de l'entreprise

Rupture de stock des matières en question

Recommandations :

Contrôle de la commande reçue en quantité et en qualité:

Le service achat doit envoyer au réceptionniste un exemplaire du bon de commande
permettant le contrôle de la marchandise ou de la matière première grâce à un
rapprochement entre le bon de commande et le bon de livraison pour établir un bon de
réception.
Le bon de réception doit être classé par le service par ordre chronologique
Recruter une personne se chargeant du contrôle de la commande pour échapper au cumul
des taches du réceptionnaire

Etablit par : validé par Approuvé par :

FRAP N°004/ Direction approvisionnement/ Service magasin GESCOM

28
Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème :

Non respect du principe de séparation des taches et défaillance de la procédure de

stockage

Constat :

Les pièces reçues du service réception sont directement entrées en stock

Les pièces défectueuses ne sont repérées que lors de l'entrée en atelier usinage ou
assemblage
En cas de rupture de stocks, les pièces sont directement transférées aux ateliers sans
qu'il y'ait une mise à jour des stocks.
Le magasinier s'occupe des entrées en stocks et du contrôle des stocks (cumul des
taches)

Causes :

Absence d'un contrôle en quantité et en qualité des matières au niveau du service

réception
Absence d'une procédure exhaustive de stockage

Conséquences :
Non respect du principe d'organisation au niveau du magasin
Arrêts de production
Risque de fraude par l'absence d'une procédure d'entrée des commandes urgentes
Arrêts éventuels de la production et par la suite des retards de productions
Non respect des délais d'achèvement des commandes clients

Recommandations :

Etablissement d'un bon d'entrée par le magasinier une fois une nouvelle marchandise
devra être stockée
Elaboration d'une procédure de stockage des commandes urgentes
Recrutement d'une personne qui se charge de la constatation des mouvements des
stocks (mise à jour et inventaire permanent)
Etablissement d'un bon de sortie une fois des articles sont sortis du stock pour un
meilleur contrôle
Envoyer un exemplaire du bon de livraison au service achat et au service comptabilité
fournisseur

Etablit par : validé par Approuvé par :

FRAP N°005/ Direction approvisionnement/ Service compta. GESCOM

Fournisseurs

29
Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème :

Non respect du principe d'organisation

Constat :

Réception des factures fournisseurs, vérification, imputations comptables et

autorisation des règlements des factures par opposition d'un cachet "Bon à Payer"
Enregistrement des factures
Revue des bons de commande et de réception en attente d'une facture deux fois par an
ou par réclamation des fournisseurs.
Après règlement, on procède au classement des factures sans distinction faite entre les
factures fournisseurs réglés et les autres qui ne le sont pas.

Causes :

Absence d'un manuel de procédures

Mal organisation du service comptabilité fournisseurs qui se charge de tout

Conséquences :

Cumul des taches au niveau du service comptabilité fournisseurs

Possibilité de payer le fournisseur plusieurs fois en l'absence d'une mention figurant
sur les factures payés avant de les classer
Surcharge de travail qui augmente les possibilités d'erreurs

Recommandations :

Les factures doivent être reçues par le service achat qui, après vérification avec le bon
de commande, le bon de réception et le bon de livraison, enverrai une copie de la
facture au service comptabilité fournisseur.
Le service comptable se chargera de l'enregistrement comptable
Affecter la tache d'appréciation de règlement des factures au service trésorerie en lui
fixant un seuil d'autorisation, au-delà de ce seuil le directeur financier ou le directeur
général le fera
Porter une mention "payée" sur les factures fournisseurs réglées avant de les classer
Les lettres de relance doivent relever de la compétence du service achat, (périodicité
1fois/mois)

Etablit par : validé par Approuvé par :

FRAP N°006/ Direction approvisionnement/ Service compta. GESCOM

Fournisseurs

30
Cabinet KPMG
Superviseur: X

Problème :

Mauvais suivi des comptes fournisseurs

Constat :

La balance auxiliaire fournisseur établie par le service comptable n'est pas analysée
d'une manière régulière

L'analyse relève de la compétence du service comptabilité fournisseur

Causes :

Absence d'une procédure de suivi des comptes fournisseurs

Conséquences :

Accumulation des arriérés "fournisseurs"

Problème de la trésorerie

Recommandations :

L'analyse de la balance doit être faite par le chef comptable pour éviter le cumul des
taches subit par le service comptabilité fournisseur

Prévoir une analyse mensuelle de la balance

Etablit par : validé par Approuvé par :

e. Cahier des recommandations :

Recommandation1:
Une formalisation des procédures est nécessaire, ainsi que la
direction doit envisager la mise en place d'un manuel de
procédure comptable car son absence est reconnue comme
une infraction du fait que l'entreprise réalise un chiffre
d'affaire supérieur à 10 000 000 Dhs (120 000 000)

31
Recommandation2:
La formalisation écrite des besoins de l'ensemble des services
quel que soit le montant du besoin.
Recommandation3:
Le recrutement d'une ou deux personnes au niveau du service
réception pour éviter toute tentative de fraude ainsi que la
perte d'argent
Recommandation4:
Instauration d'une procédure exhaustive de stockage et
désignation d'une personne responsable de l'enregistrement
des écarts constatés au niveau de la comptabilité fournisseur
autre que le magasinier.
Recommandation5:
L'instauration du manuel de procédures comptables allégera
le travail du service comptabilité fournisseur qui souffre d'une
surcharge de travail, il est fort recommandé de procéder à une
répartition de certaines taches confiées à ce service entre le
service achat et le service trésorerie, étant donnée que ces
taches ne respectent pas les règles du contrôle interne.
Recommandation6:
Le suivi de la balance fournisseurs doit être réalisé
mensuellement et effectué par un service autre que celui qui
l'établit.

32
III.4 Phase de conclusion
a. Le projet discuté lors de la réunion de clôture
b. Le rapport définitif
Souvent on fait figurer sur la page de garde du rapport les mentions suivantes :

– le titre de la mission et la date d’envoi du rapport qui signe très exactement la date de
clôture des opérations d’audit ; éventuellement, l’ordre de mission initial est rappelé ;
– les noms des auditeurs ayant participé au travail, avec celui des chefs de mission
– les noms des destinataires du rapport d’audit
– mention de « confidentialité »

Un sommaire est particulièrement indispensable pour le rapport un tant soit peu volumineux
ou comportant de nombreuses annexes.

L’introduction est en général assez brève. Elle doit obligatoirement comporter des
informations sur le champ d’action et des objectifs de la mission, ainsi qu’un très bref
descriptif de l’organisation de l’unité ou de la fonction audité.

En effet, le contenu du rapport est structuré comme suit : la 1ère partie du rapport doit
rappeler le contexte, le secteur de l'organisme et des informations générales, ensuite le
programme d'audit, les feuilles de révélation et d'analyse des problèmes doivent être présenté.
Le cahier de recommandation qui figure ci dessous, présente des conseils à l'entité pour
éliminer les risques décelés.

Enfin, en résumé vient la synthèse : « la lettre de président ».

a. La lettre de président

LETTRE DU PRESIDENT

Monsieur le Directeur,

Conformément à votre demande relative

à l'audit de la fonction approvisionnement,
nous avons procédé à l’évaluation des
dispositifs du contrôle interne de ladite

33
 fonction et ce entre le 01/03/2008 et
30/04/2008.

Notre évaluation a été effectuée en

observant les procédures, généralement
appliquées en matière des commandes
d’achat. Elle a comporté toutes les
vérifications que nous avons considérées
nécessaires en la circonstance.

Sur la base de cette évaluation on a pu

dégager les dysfonctionnements du système
de contrôle mis en place. Des tests détaillés
ont été effectués pour tous les services
concernés à savoir:
Le service achat
Le service réception
Le service magasin
Le service comptabilité fournisseurs
Le service trésorerie

Des anomalies ont été décelée tant au niveau

du service achat qu’au niveau des autres
services cités ci-dessus.
Les principaux risques peuvent se résumer
dans l'absence d'un manuel de procédure
comptable et organisationnel qui entraîne un
cumul des taches dont souffre le service
comptabilité fournisseur particulièrement,
ainsi qu'une défaillance des procédures au
niveau des autres services à savoir: le

34
 service comptabilité fournisseur, le service
magasin,le service réception et le service
achat.

Ce rapport est exclusivement destiné à

informer, et à être utilisé, la direction, et
d’autres structures internes à l’entreprise.

Nous serions heureux de discuter de ces

commentaires avec vous, et de vous assister,
si vous le souhaitez, dans la mise en œuvre
des suggestions proposées.
(Signature)

Conclusion

L’efficacité globale de la fonction achats doit s’estimer en tenant compte de l’importance

que l’entreprise accorde au coût, à la sécurité et à la flexibilité de ses approvisionnements.

Le contrôle interne, comme défini auparavant, est l’ensemble des sécurités contribuant à
la maîtrise de l’entreprise. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de
chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.

Ainsi, une entreprise appliquant les principes, règles, méthodes et procédures de ce

contrôle cerne la majorité des risques pouvant perturber son fonctionnement et pouvant
toucher à son efficacité et à sa performance globale.

35
 Bibliographie

➔ Jacques RENARD, « Théorie et pratique de l’audit interne », 4ème Edition

d’organisation;
➔ Jean Charles BECOUR- Henry BOUQUIN, « L’audit opérationnel » Edition
Economica;

36
37