Achizitia activelor imobilizate

O imobilizare corporala trebuie recunoscuta in contabilitate ca activ pe termen lung, potrivit regulilor contabile,
aplicabile de la o anumita data. Initial orice imobilizare se recunoaste la costul de achizitie. Un activ detinut pe termen
lung are rolul de a genera beneficii economice viitoare pe masura utilizarii lui. Inregistrarea achizitiei unei
constructii in contabilitate se face la momentul receptionarii acesteia, in masura in care cumparatorul are drept de
proprietate/folosinta, potrivit relatiilor contractuale. Aceasta inseamna ca bunul respectiv va aduce venituri din acel
moment catre societatea care l-a achizitionat.
In practica, pentru cladiri, realizarea veniturilor de catre societatea achizitoare este analizata atat prin prisma
transferului dreptului de proprietate si a inscrierii noului proprietar in cartea funciara, cat si a modalitatilor de
plata. In cele mai multe situatii, achizitionarea presupune si transferul dreptului de proprietate, dar de multe
ori acesta se face initial sau ulterior in functie de modalitatile de plata, negociate intre parti.
Din punctul de vedere al obligatiei de plata a T.V.A., momentul generator al achizitionarii unui imobil
intervine la data transferului dreptului de proprietate. La acest moment trebuie emisa factura fiscala de catre
vanzator la valoarea integrala de vanzare, indiferent de modul de decontare prevazut in contract (integral sau
in rate).
La cumparator pot exista doua modalitati in care poate fi facuta achizitia, in functie de conditiile de plata
stabilite intre parti, care de regula, determina momentul transmiterii dreptului de proprietate/exploatare:

Achizitia platita integral sub forma de avansuri pana la data receptiei finale cand se transmit
toate drepturile .

 Inregistrarea avansurilor facturate de furnizorul de imobilizari:

              232                       =                       404

„Avansuri acordate pentru             „Furnizori de imobilizari"
  imobilizari corporale"

si concomitent, taxare inversa:

             4426                     =                       4427 (pentru fiecare rata)

  „Taxa pe valoarea                            „Taxa pe valoarea
adaugata deductibila"                      adaugata colectata"
 Plata fiecarei rate catre furnizorul de imobilizari:

                404                  =                     5121

„Furnizori de imobilizari"                „Conturi la banci in lei"  

In situatia in care, potrivit clauzelor contractuale, este stabilit ca la momentul achitarii tuturor ratelor, dupa receptia
finala sa se transmita si dreptul de proprietate, atunci noul proprietar va avea drepturi depline de exploatare. In acest
moment toate avansurile platite vor fi recunoscute in valoarea de achizitie a cladirii pe baza carora se va face si
factura finala si se vor storna facturile de avans, astfel:

 inregistrarea facturii finale

               212         =                404 (valoarea totala platita sub forma de avansuri)

         „Constructii"        „Furnizori de imobilizari"

si concomitent, taxare inversa:

             4426                   =                         4427 (T.V.A. aferenta valorii totale)

  „Taxa pe valoarea                             „Taxa pe valoarea
adaugata deductibila"                        adaugata colectata"
 inregistrarea facturii de stornare-avansuri

1
               232                   =                        404 suma in minus
„Avansuri acordate pentru              „Furnizori de imobilizari"
   imobilizari corporale"

si concomitent, storno, taxare inversa

               4426                 =                       4427 suma in minus

  „Taxa pe valoarea                           „Taxa pe valoarea
adaugata deductibila"                      adaugata colectata"  

Contul 232 se utilizeaza doar pentru evidentierea avansurilor acordate pentru imobilizari corporale.

Achizitia cu plata in rate

In aceasta situatie se face transferul dreptului de proprietate, iar plata furnizorului se face in rate, conform intelegerilor
dintre parti. Se emite factura cu intreaga valoare a cladirii la data transmiterii dreptului de proprietate. In contabilitate,
la data receptiei in baza facturii se inregistreaza bunul achizitionat.

Exemplu

In luna februarie 2007, firma ABCD SRL a facut demersuri pentru achizitia unei cladiri in valoare de 1.000.000 lei.La
aceasta data s-a platit un avans de 600.000 lei, in baza unei facturi de avans. In luna mai 2007 s-a semnat contractul
intre parti, moment in care s-a transmis si dreptul de proprietate si s-a facturat integral vanzarea.

Inregistrarile contabile efectuate de cumparator pentru achizitia cladirii sunt:

 Inregistrarea avansului, facturat de furnizorul de imobilizari in luna februarie:

                   232                =                 404                                        600.000

„Avansuri acordate pentru         „Furnizori de imobilizari"
   imobilizari corporale"

si concomitent, taxare inversa:

                    4426              =                 4427                                      114.000

       „Taxa pe valoarea                   „Taxa pe valoarea
    adaugata deductibila"               adaugata colectata"
 Plata avansului catre furnizor avand ca document justificativ ordinul de plata, extrasul de cont

                  404                    =                    5121                                         600.000

  „Furnizori de imobilizari"                   „Conturi la banci in lei"
 Achizitia cladirii in luna mai, avand ca documente justificative: contractul, factura fiscala finala emisa de
vanzator si procesul verbal de receptie al cladirii:

                 212                    =                             404                             1.000.000

          „Constructii"                                „Furnizori de imobilizari"

si concomitent, taxare inversa pentru tot T.V.A. din contract, conform facturii finale:

                 4426                 =                   4427                                           190.000

    „Taxa pe valoarea                      „Taxa pe valoarea
  adaugata deductibila"                 adaugata colectata"
 Stornarea facturii de avans, avand ca document justificativ factura fiscala de stornare a avansului :

                 404                   =                    232                                           600.000

„Furnizori de imobilizari"           „Avansuri acordate pentru

2
                                                imobilizari corporale"

si concomitent, storno, taxare inversa

                  4426                  =                     4427                                     114.000

      „Taxa pe valoarea                         „Taxa pe valoarea
    adaugata deductibila"                    adaugata colectata"  
 Plata diferentei pana la valoarea totala a cladirii

                404                    =                      5121                                       400.000

„Furnizori de imobilizari"                      „Conturi la banci in lei"

ATENTIE!

Factura furnizorului (constructorului) nu cuprinde si T.V.A. avand numai mentiunea „taxare inversa".

T.V.A. se calculeaza de catre beneficiar asupra sumelor platite (avans sau plati definitive) si se inscrie in jurnalul
pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila in decontul de T.V.A.

Inregistrarea contabila 4426 = 4427 la cumparator este denumita autolichidarea taxei pe valoarea adaugata.

Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre constructor.

Recunoasterea corecta in contabilitate a imobilizarilor corporale este importanta si din punct de vedere fiscal,
deoarece:

 pentru T.V.A. trebuie cunoscut faptul generator, moment in care beneficiarul achizitiei cladirii face taxarea
inversa;
 pentru impozitul pe profit trebuie cunoscut momentul recunoasterii amortizarii contabile si, in consecinta, al
amortizarii fiscale, potrivit reglementarilor in domeniu.