CARTA DE DECLARACION DEL CLIENTE

La carta de declaración del cliente se prepara con el membrete del cliente, se

dirige al despacho de contadores públicos, y la firman funcionarios corporativos
de alto nivel, generalmente el presidente y el tesorero o principal funcionario
financiero.

Son dos los propósitos de la carta de declaración del cliente:

1.- Enfatizar a la administración su responsabilidad por las aseveraciones en

los estados financieros.

Por ejemplo: si la carta de declaración incluye una referencia a activos

ignorados pignorados y pasivos contingentes, puede recordar a los
administradores honrados su falla no intencional de revelar la información
adecuadamente. Para cumplir su objetivo, la carta de declaraciones debe estar
suficientemente detallada para que actúe como recordatorio a la
administración.

2.- Documentar las respuestas de la administración a las interrogaciones

acerca de diversos aspectos de la auditoria. Esto proporciona un documento
escrito de las representaciones del cliente en caso de un desacuerdo o un juicio
entre el auditor y el cliente. Dado que una carta de declaración es más formal
que la comunicación oral, también ayuda a minimizar malentendidos entre la
administración y el auditor.

La carta no debe estar fechada antes del dictamen de auditoria, para

asegurarse de que no hay declaraciones relacionadas con la revisión de
eventos posteriores.la carta implica que el cliente la ha originado, pero es
practica común que el auditor prepare la carta y le pida al cliente que la
mecanografié en papel con membrete de la empresa y la firme. Una negación
del cliente para preparar y firmar la carta exigirá una opinión con salvedades o
negación de la opinión.

La SAS 85 sugiere muchos temas específicos que deben incluirse. Las cuatro
categorías con ejemplos son:

1.- Estados financieros

* El reconocimiento de la administración de su responsabilidad de

presentar imparcialmente los estados financieros de posición financiera, los
resultados de operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con las normas de
información financiera aplicables.

* La creencia de la administración de que los estados financieros se

presentan de forma objetiva conforme a las normas de información financiera
aplicables.
2.- Integridad de la información

* Disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.

* Integridad y disponibilidad de todas las minutas de reuniones de

accionistas, directores y comités de directores.

* Ausencia de operaciones no registradas.

3.- Reconocimiento, valuación y revelación

* Información que concierne a fraudes que implican 1) la administración,

2) empleados que tienen una importante función en el control interno, u 3)
otros donde el fraude pudiera tener un efecto material sobre los estados
financieros.

* Información que respecta a operaciones con partes relacionadas y

cantidades por cobrar o a pagar a partes relacionadas.

* Propiedad satisfactoria de los activos, gravámenes o hipotecas, y

activos otorgados con garantía.

* Conformidad con los aspectos de los acuerdos contractuales que

pudieran afectar los estados financieros.

4.- Eventos posteriores

* Quiebra de algún cliente principal con una cuenta por cobrar vencida a
la fecha del balance.

* Fusión o adquisición después de la fecha del balance.

Para las auditorias de las compañías publicas, la quinta categoría se relaciona

con los informes del control interno requeridos.

5.- Control interno

*Conocimiento de la administración de sus responsabilidades para

establecer y mantener un control interno efectivo sobre los informes
financieros.

*Conclusión de la administración acerca de la efectividad del control

interno sobre los informes financieros hasta el final del periodo fiscal.

*Revelación al auditor de todas las deficiencias en el diseño del control

interno sobre los informes financieros identificados como parte de la
evaluación de la administración, incluyendo una revelación separada de las
deficiencias o debilidades materiales.
 * Conocimiento de la administración de cualquier fraude material u
sospecha de fraude que involucre 1) a la alta administración, 2) o a otros
empleados que tienen una función significativa en el control interno, o 3) otros
donde el fraude puede tener efecto material sobre los estados financieros.

Los auditores de compañías públicas pueden obtener una carta de declaración

combinada tanto de los estados financieros como del control interno.

Una carta de declaración del cliente es una declaración escrita por una fuente
interna y por consiguiente no puede ser considerada como evidencia confiable.
La carta proporciona la documentación referente al requerimiento que se le ha
hecho a la administración para que responda a ciertas preguntas a fin de
asegurarse de que entiende sus responsabilidades y para proteger a auditor en
caso de que se presenten reclamaciones por la administración en su contra.

En algunas auditorias, el auditor puede encontrar evidencia diferente que

contradice las declaraciones en la carta de declaración. En tales casos, el
auditor deberá investigar las circunstancias y considerar si las declaraciones en
la carta son confiables.