Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1
- datorii fiscale;
- datorii salariale şi sociale;
- alte datorii.
2. după conţinutul economic şi obiectul datoriilor pot fi:
- datorii faţă de furnizori;
- datorii faţă de clienţi pentru avansurile primite de la aceştia;
- datorii faţă de buget;
- datorii din efecte comerciale;
- datorii faţă de salariaţi;
- datorii faţă de asigurările şi protecţia socială;
- datorii faţă de acţionari;
- alte datorii.
În documentele de sinteză, situaţia creanţelor şi datoriilor este
prezentată folosind următoarea grupare:
• creanţele:
- creanţe din active imobilizate;
- creanţe din active circulante;
- cheltuieli înregistrate în avans.
• datoriile:
- datorii financiare şi asimilate;
- alte datorii;
- venituri înregistrate în avans.
În funcţie de nevoia de informaţii, în contabilitatea analitică creanţele şi
datoriile se împart în:
• creanţele:
a. în funcţie de termenul de încasare:
- creanţe de încasat la termen lung (peste un an);
- creanţe de încasat la termen scurt (sub un an).
b. în funcţie de moneda în care se formează:
- creanţe în lei (clienţi interni);
- creanţe în devize (clienţi externi).
c. în funcţie de raporturile avute cu societăţile:
- creanţe asupra societăţilor din cadru grupului;
- creanţe din afara grupului.
• datoriile:
2
a. datorii pe termen lung, mijlociu sau scurt;
b. datorii în lei sau devize;
c. datorii faţă de unităţile din cadrul grupului şi faţă de cele din afara
grupului.
3
- naşterea creanţei – factura fiscală;
- stingerea creanţei prin încasare – filă de cec, ordin de plată, chitanţă
2. datorii:
- realizate prin efect comercial – trată, bilet la ordin;
- avansuri primite – filă cec, ordin de plată;
• pentru relaţiile cu personalul unităţii:
1.datorii:
- pentru salarii de bază şi suplimentare – state de plată, liste de
plată pentru concedii de odihnă;
- pentru premii, participare la profit, ajutoare materiale şi protecţie
socială – state de plată;
2. creanţe:
- avansuri acordate – liste de plată;
• pentru relaţiile cu asigurările sociale şi protecţia socială:
1.datorii:
- contribuţia unităţii la asigurările sociale– situaţia de calcul;
- contribuţia personalului la asigurările sociale – centralizatorul
statelor de plată;
2. stingerea datoriei:
- achitarea ajutoarelor materiale – stat de plată;
- virarea sumelor datorate – ordin de plată;
• pentru relaţiile cu bugetul statului:
1.datorii:
- impozit pe profit – situaţia de calcul;
- impozit pe salarii – centralizatorul statelor de plată;
- TVA de plată – decont lunar
- alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate – situaţia de calcul;
- achitarea datoriilor – ordin de plată;
- TVA de recuperat – decont lunar;
2..creanţe:
- sume vărsate în plus la buget – situaţia de calcul;
• pentru relaţiile cu asociaţii sau acţionarii:
1. creanţe:
- încasarea sumelor subscrise de acţionari – declaraţia de
4
subscriere;
2.datorii:
- remunerarea capitalului (dividende) – situaţia repartizării
profitului;
- restituirea activului rămas la lichidare – situaţia de calcul;
• pentru relaţiile cu debitorii:
1. creanţe:
- despăgubiri pentru pagube materiale – decizie de imputare;
- penalităţi – titluri executorii;
- vânzări de imobilizări şi de titluri de plasament – proces-verbal
de licitaţie, ordin de vânzare.
Pentru datorii şi creanţe evidenţa operativă este mai puţin utilizată. În
această privinţă putem aminti:
- Registrul de comenzi şi Fişa de urmărire a executării comenzilor,
utilizate pentru urmărirea realizării contractelor încheiate cu furnizorii
de bunuri şi servicii.
- Fişa de urmărire a contractelor, folosită pentru urmărirea livrărilor de
bunuri şi servicii pentru clienţi.
- Evidenţa prezenţei la lucru, constă în sisteme diferite de pontaj
pentru salariaţii prezenţi la lucru în cadrul unităţilor.
5
Furnizorul este persoana fizică sau juridică care pune la dispoziţia
terţilor bunuri şi/sau servicii contra plată în baza unor înţelegeri prealabile.
Relaţiile de decontare faţă de furnizori provin din:
- aprovizionări (cumpărări) de active circulante materiale (stocuri de
materii prime , materiale, obiecte de inventar, mărfuri, ambalaje,
animale păsări, etc) sau imobilizări;
- din lucrări prestate sau servicii prestate de terţi;
- alte operaţii efectuate de regulă în baza unor contracte sau
convenţii încheiate cu diverse persoane fizice sau juridice;
În ultima categorie se includ printre altele şi prestaţiile pentru care se
primesc indemnizaţii de către membrii Consiliilor de administraţie cenzorii,
membrii AGA precum şi lucrările specifice experţilor contabili sau contabililor
autorizaţi.
După natura cumpărărilor efectuate distingem:
- Datorii din cumpărări de bunuri şi servicii destinate activităţii de
exploatare (stocuri şi servicii);
- Datorii din cumpărări de imobilizări.
După modalitatea stingerii datoriilor, distingem:
- Datorii din cumpărări pe credit comercial, a căror stingere se face
pe bază de instrumente de decontare obişnuite;
- Datorii din cumpărări pe credit cambial, a căror stingere se face
pe bază de efecte de comerţ de tip cambial.
După scadenţa datoriilor, distingem:
- Datorii exigibile, al căror termen de plată este indicat în
documentele furnizorilor, respectiv ale celor de decontare cu
aceştia;
- Datorii neexigibile pentru cumpărări ce nu sunt însoţite de
facturile furnizorilor şi al căror termen de plată se va preciza
ulterior de către furnizori.
În funcţie de moneda în care se evaluează cumpărările se disting
- datorii faţă de furnizori interni;
- datorii faţă de furnizori externi;
Pentru contabilizarea relaţiilor de decontare dintre cumpărător şi
furnizorii lui, în contabilitatea cumpărătorului se utilizează conturile din grupa
Planurile de conturi oferă posibilitatea înregistrării relaţiilor efective de
6
credit comercial pe bază de efecte de comerţ, prin definirea conturilor de
efecte de plată – 403 „Efecte de plătit” şi 405 „Efecte de plătit pentru
imobilizări”
Destinaţia pe care o dă cumpărătorul bunurilor achiziţionate şi care
poate avea influenţe asupra modalităţilor şi a termenelor de plată, determină
separarea a două conturi de furnizori 401 "Furnizori" şi 404 "Furnizori de
imobilizări".
Recepţionarea unor bunuri, fără ca documentul aferent acestora
(factura) să fi sosit va fi înregistrată în contabilitate într-un cont distinct şi
anume 408 "Furnizori—facturi nesosite"
Plata anticipată a unor sume către furnizori dă naştere la o datorie a
acestora faţă de unitatea ce a avansat fondurile, datorie ce se va stinge în
momentul livrării, prestării serviciilor ce fac obiectul contractului. În această
situaţie se va utiliza contul 409 "Furnizori-debitori". Acest cont mai
funcţionează şi în condiţiile în care furnizorii livrează bunurile în ambalaje
proprii ce urmează să-i fie restituite.
În contabilitatea analitică, furnizorii se grupează în:
- Furnizori interni
- Furnizori externi.
iar în cadrul acestora pe termene de plată. Se ţine de asemenea
evidenta pe fiecare persoană fizică sau juridică.
Principalul document pe baza căruia se înregistrează în contabilitate
obligaţia faţă-de furnizori este factura. Valoarea de înregistrat va fi tocmai
cea înscrisă în factură, diminuată cu eventualele reduceri acordate de
furnizor (reduceri comerciale). Pentru plată imediată sau într-un termen
foarte scurt, există posibilitatea ca furnizorul să acorde o reducere cu
caracter financiar, ce va reprezenta, pentru cumpărător, un venit.
Evidenţa decontărilor cu furnizorii se ţine prin conturile 401 "Furnizori",
pentru aprovizionările de bunuri, lucrări executate sau servicii prestate şi 404
"Furnizori de imobilizări" pentru cumpărarea de imobilizări corporale sau
necorporale. Sunt conturi de pasiv. Se creditează cu valoarea la preţ
standard sau preţ de înregistrare a cumpărărilor efectuate (stocuri, materiale
nestocabile, consumul de energie şi apă, etc, imobilizări). Se debiteză cu
plăţile efectuate, valoarea acceptată a efectelor comerciale, valoarea
avansurilor acordate furnizorilor la regularizare.
7
5. Contabilitatea operaţiilor privind decontările cu clienţii
8
de Ajustări pentru depreciere.
Pentru evidenţa eventualilor clienţi care s-au dovedit rău platnici,
dubioşi sau cu care unitatea patrimonială se află în litigii, se foloseşte contul
de activ 4118 “Clienţi incerţi”. În debitul acestui cont se înregistrează
valoarea datorată de clienţii incerţi, virată de contul 411 “Clienţi”, iar în credit
se înregistrează sumele încasate sau sumele trecute pe pierderi, cu prilejul
scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu. Soldul contului reprezintă
sume datorate de clienţii incerţi.
Înregistrarea creanţelor reprezintă livrările de bunuri, prestările de
servicii sau executările de lucrări, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru
care nu s-au întocmit facturi, până la sfârşitul exerciţiului şi care trebuie
evidenţiate la venituri, în exerciţiul la care se referă aceste livrări, se asigură
cu ajutorul contului de activ 418 “Clienţi – facturi de întocmit”.
9
Reducerile comerciale sau financiare trebuie convenite între părţi şi
stipulate ca şi clauze contractuale.
Sub aspect metodologic trebuie avute în vedere anumite reguli:
- mai întâi, se calculează reducerile comerciale în ordinea : rabaturi
– remize şi apoi se calculează reducerile financiare, suma
absolută a fiecărei categorii de reduceri se determină în funcţie
de “netul” anterior, deci sub formă de cascadă;
- reducerile comerciale se contabilizează numai dacă acestea se
acordă ulterior printr-o factură distinctă şi nu prin factura iniţială,
în care caz ele se au în vedere în sensul că în contabilitate se
înregistrează “netul” comercial;
- risturnurile, fiind reduceri calculate asupra ansamblului
operaţiunilor efectuate într-o perioadă determinată, se acordă, de
regulă, prin facturi distincte şi, deci, se contabilizează.
Vânzările şi cumpărările pe credit presupun un decalaj de timp între
momentul livrării-facturării şi data plăţii. Aceste decalaje între livrare şi plată
constituie creditul comercial clasic. Această formă a creditului comercial
prezintă însă anumite riscuri, între care acela de a transfera de la o
întreprindere la alta dificultăţile de trezorerie şi în caz de criză economică,
provocarea de reacţii în lanţ de insolvabilitate. De aceea în derularea
tranzacţiilor comerciale, furnizorii caută anumite garanţii recurgând, cel mai
adesea, la utilizarea efectelor comerciale
Efectele comerciale sunt titluri negociabile care reprezintă creanţe
decontabile la vedere sau pe termen scurt, în beneficiul persoanei care le
posedă
Gama efectelor comerciale este diversă: Cambia; Biletul la ordin; Warantul;
Cecul; etc.
Având în vedere numărul de persoane care intervin în momentul
creării efectelor comerciale, acestea pot fi clasificate:
- efecte care solicită intervenţia a două persoane: biletul la ordin
+warantul
- efecte care solicită intervenţia a trei persoane: cambia + cecul
Creditul comercial cambial se realizează prin intermediul cambiei şi biletului
la ordin.
Biletul la ordin este un instrument de plată şi un titlu de credit prin care
10
emitentul îşi ia angajamentul de a plăti la o anumită dată, o sumă
determinată beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al
instrumentului. Biletul la ordin pune în legătură două persoane: emitentul şi
beneficiarul. Titlul este creat de emitent , care în calitate de debitor se obligă
să plătească o sumă de bani la un anumit termen sau la prezentare unui
beneficiar aflat în calitate de creditor.
11
B. Contabilitatea creanţelor comerciale incerte
Înregistrarea separată în contabilitate a creanţelor incerte se realizează
cu ajutorul contului 4118 „Clienţi incerţi sau în litigiu”. Normele nu precizează
explicit momentul în care o creanţă devine incertă. În general în acest cont
se înregistrează valorile neîncasate în termen de la clienţii deveniţi incerţi,
dubioşi sau rău platnici, mai ales cei acţionaţi în justiţie.
C. Contabilitatea decontărilor furnizori – clienţi pentru care nu s-au
întocmit facturi fiscale
În practică pot apărea situaţii în care livrările de bunuri, în cadrul unor
relaţii comerciale de vânzare –cumpărare, să nu fie însoţite de facturi fiscale,
ci doar de avize de însoţire a mărfurilor. De asemenea, pentru unele utilităţi
de furnizare continuă cum ar fi: energia, gazul, apa, etc. , facturile fiscale pot
fi emise de regulă după expirarea perioadei la care se referă.
În acest scop s-au instituit conturile: 408 „Furnizori – facturi nesosite”,
utilizabil în contabilitatea cumpărătorului (clientului), cont de pasiv .i contul
418 „Clienţi facturi de întocmit” – utilizabil în contabilitatea vânzătorului , cont
de activ.
Utilizarea acestor conturi duce la evidenţierea separată a taxei pe
valoarea adăugată aferentă relaţiilor de decontare client- furnizor pentru care
nu s-au întocmit facturi fiscale. TVA devine exigibilă în momentul emiterii
facturii fiscale. Astfel până la emiterea facturii TVA va fi înregistrată în contul:
4428 „TVA neexigibilă”
7. Contabilitatea decontărilor cu personalul şi bugetele de
asigurări sociale şi protecţie socială
12
lucrează pe bază de contracte de prestări servicii sau convenţii civile
(colaborări) în măsura în care sunt prevăzute a fi suportate din acesta.
Sunt incluse în categoria decontărilor cu personalul şi ajutoarele
materiale şi de producţie socială sub formă de: ajutoare de boală pentru
incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele
de deces şi alte ajutoare acordate de întreprindere, care se suportă din
contribuţia pentru asigurări sociale, precum şi sumele achitate, potrivit legii,
pentru şomajul tehnic. De asemenea, sunt contabilizate în sfera decontărilor
cu personalul, premiile acordate din beneficii şi participările la profit.
Salariul cuprinde:
- Salariul de bază;
- Adaosurile la salariu;
- Sporurile la salariu;
- Alte drepturi băneşti.
Totalitatea drepturilor cuvenite salariaţilor constituie fondul de
salarizare al unităţii. Ele reprezintă, pe de o parte, cheltuieli ale unităţii
economice, iar pe de altă parte, decontări cu personalul unităţii şi cu alte
organisme beneficiare ale unor sume legate de drepturile salariale ale
personalului.
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face, de regulă, de
două ori pe lună:
- La chenzina I, cu o cotă de 40-45% din salariul de încadrare al
salariaţilor, după data de 15 a lunii curente;
- La chenzina a II-a, cu diferenţa netă rămasă după luarea în
considerare a reţinerilor din salariu, după data de 1 a lunii
următoare.
Sau o dată pe lună, cu plata în prima decadă a lunii următoare desfăşurării
activităţii.
Reţinerile din salariu pot fi de două categorii:
- Reţineri pentru pagube sau imputaţii ale salariaţilor la unitatea
unde lucrează;
- Reţineri în favoarea unor organisme, persoane fizice şi juridice,
cum sunt: impozitul pe salarii, contribuţia salariaţilor pentru pensia
suplimentară, contribuţia salariaţilor la fondul de şomaj , chirii şi
rate la împrumuturi datorate, asigurări de sănătate rate pentru
13
bunuri de folosinţă îndelungată cumpărate, datorii către alte
persoane sau juridice stabilite prin hotărâri judecătoreşti etc.
Între unităţile economice şi angajaţii lor se încheie contracte de
muncă, prin care salariaţii se obligă să efectueze activităţile prevăzute în
contracte, iar unităţile se obligă să îi plătească pentru munca prestată. Atât
unităţile care au angajaţi cu contract de muncă cât şi salariaţii trebuie să
suporte anumite cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială.
Obligaţiile unităţii:
a) Contribuţia la asigurări sociale
b) Contribuţia pentru asigurarea accidentelor de muncă
c) Fondul de garantare a creanţelor sociale
d) Contribuţii pentru concedii şi indemnizaţii
e) Contribuţia la asigurările sociale de sănătate
f) Contribuţia la fondul de şomaj
g) Alte contribuţii: cum ar fi comisionul datorat ITM, calculat astfel:
- 0,75% x fondul de salarii brut – pentru completarea carnetelor de
muncă;
- 0,25% - pentru verificarea şi certificarea legalităţii înregistrărilor;
Legea stabileşte obligaţia agenţilor economici de a calcula şi reţine
prin stopaj la sursă următoarele contribuţii ale angajatului:
a) Contribuţia la asigurările sociale datorată de angajat / salariat
b) Contribuţia personalului la fondul de şomaj
c) Contribuţia angajaţilor la fondul de asigurări sociale de sănătate:
d) Impozitul pe salarii – 16%
e) Alte reţineri datorate terţilor: rate, chirii, imputaţii, amenzi
14
Agentul economic angajator este obligat să calculeze şi să reţină prin
stopaj la sursă şi să vireze impozitul pe veniturile salariale. Impozitul pe
salarii se calculează lunar prin aplicarea unor cote progresive de impozit
asupra venitului impozabil.
Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a
următoarelor elemente:
- contribuţia salariaţilor la asigurări sociale;
- contribuţia salariaţilor la fondul de şomaj;
- contribuţia salariaţilor asigurări sociale de sănătate;
- deducere personală de bază;
- deduceri suplimentare;
Deducerea personală de bază şi baremul lunar şi anual de impozitare
a veniturilor din salarii se stabilesc prin Ordin al Ministrului Finanţelor Public,
în funcţie de variaţia ratei efective a inflaţiei, în raport de rata inflaţiei
prognozate pe perioada impozabilă.
Contului 444 „Impozit pe veniturile de natura salariilor” ţine evidenţa
impozitelor pe veniturile de natura salariilor şi altor drepturi similare datorate
bugetului de stat. Este un cont de pasiv. În credit se înregistrează impozitul
pe venituri de natura salariilor reţinut din drepturile băneşti cuvenite
angajaţilor sau colaboratorilor. În debit se înregistrează sumele virate la
bugetul statului reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor.
Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului de stat.
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor privind impozitul venituri de natura
salariilor
- Reţinerea impozitului pe venituri de natura salariilor din drepturile
băneşti cuvenite salariaţilor
421 „Personal salarii datorate ” = 444 „Impozit pe venituri de natura
salariilor”
- Virarea impozitului pe venituri de natura salariilor la bugetul statului
444 „Impozit pe venituri de natura salariilor” = 5121 „Conturi curente la bănci”
Taxa pe valoarea adăugată
Taxa pe valoarea adăugată este o taxă generală de consum, care
cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producţia, serviciile şi
distribuţia până la vânzările către consumatorii finali.
Principiul de bază al taxei pe valoarea adăugată este unic, respectiv
15
impozitarea se face numai pe valoarea adăugată la fiecare etapă a circuitului
economic. Valoarea adăugată este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările
şi cumpărările aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic.
În sistemul veniturilor bugetului de stat se înscrie ca un impozit
indirect, care se stabileşte asupra operaţiilor privind transferul proprietăţii
bunurilor şi asupra prestărilor de servicii.
În sfera de aplicare a taxei pa valoarea adăugată se cuprind
următoarele categorii de operaţiuni:
- Livrările de bunuri mobile;
- Transferul proprietăţii bunurilor imobiliare între agenţii economici,
precum şi între aceştia şi instituţiile publice sau persoane fizice;
- Prestările de servicii;
- Operaţiuni asimilate cu livrările de bunuri şi prestări de servicii;
- Importurile de bunuri şi servicii.
Anumite operaţiuni impozitabile din sfera de aplicare a TVA sunt
scutite de taxa pe valoarea adăugată, pe baza unor criterii sociale,
economice a costului administrării taxei. Aceste operaţiuni se referă la:
- Activităţile sanitare şi de asistenţă socială realizate de unităţile
autorizate;
- Operaţiile efectuate de unităţile de învăţământ şi de cercetare
ştiinţifică pentru pregătire, perfecţionare, grădiniţe, cercetare
ştiinţifică fundamentală;
- Activităţi realizate de liber-profesionişti autorizaţi;
- Activităţile organizaţiilor de nevăzători, de invalizi şi alte persoane
handicapate şi ale unităţilor economice unde aceştia îşi
desfăşoară activitatea;
- Operaţiile efectuate de instituţiile bancare, financiare, de asigurări
şi reasigurări;
- Activitatea de tipărire şi vânzare a timbrelor la valoarea declarată;
- Operaţiunile de vânzare a deşeurilor din industrie şi a materialelor
recuperate, precum şi cele de intermediere, de comision sau de
altă natură legate de acestea.
Pentru operaţiunile impozitabile privind livrările de bunuri, transferul
drepturilor de proprietate asupra bunurilor imobiliare şi prestările de servicii,
din ţară şi străinătate, se aplică o cotă TVA de 19%.
16
Operaţiunile de export sau asimilate exportului de bunuri şi servicii
sunt supuse cotei zero.
Organizarea contabilităţii taxei pe valoarea adăugate are ca obiect
evidenţa distinctă a taxei în conturi sintetice de gradul II în consonanţă cu
fluxurile determinate şi de decontare a TVA:
Conturile 4426 “TVA deductibilă” şi 4427 “TVA colectată” sunt utilizate
pentru evidenţa curentă, în tot cursul lunii a taxei pe valoarea adăugată
aferentă intrărilor în vederea deducerii şi pentru colectarea din vânzări şi
prestări executate.
Conturile 4424 “TVA de recuperat” şi 4423 “TVA de plată” intervin
numai la sfârşitul lunii, pentru înregistrarea taxei pe valoarea adăugată de
decontat (de recuperat sau de plată), rezultată în urma efectuării deducerilor
în care unitatea este îndreptăţită.
Evidenţa operativă a taxei pe valoarea adăugată se realizează cu
ajutorul a două documente: REGISTRULUI JURNAL PENTRU CUMPĂRĂRI
, respectiv REGISTRULUI JURNAL PENTRU VÂNZĂRI
Contul 4423 “TVA de plată” este un cont de pasiv şi ţine evidenţa
TVA datorată bugetului de stat şi determinată la finele lunii.
Se creditează la finele lunii cu diferenţa dintre TVA colectată mai mare
şi TVA deductibilă mai mică, prin debitul contului 4427 “TVA colectată”;
Se debitează cu sumele virate la bugetul statului, reprezentând TVA
datorată, prin creditul conturilor 512 “Conturi curente la bănci”; valoarea TVA
de recuperat, compensată, prin creditul contului 4424 “TVA de recuperat”.
Soldul creditor al contului arată nivelul TVA datorată bugetului.
Contul 4424 “TVA de recuperat” este un cont de activ şi ţine
evidenţa TVA de recuperat de către unităţile patrimoniale de la bugetul
statului.
Se debitează la finele lunii cu diferenţa dintre TVA deductibilă mai
mare şi TVA colectată mai mică, prin creditul contului 4426 “TVA deductibilă”.
Se creditează cu sumele încasate de la bugetul statului, reprezentând
TVA cuvenită pe baza cererii de rambursare, prin debitul contului 512
“Conturi curente la bănci”; cu suma ce reprezintă TVA cuvenită de la buget,
neîncasată până la finele perioadei şi compensată în lunile următoare cu
TVA datorată bugetului, prin debitul contului 4423 “TVA de plată”.
Soldul debitor al contului reflectă contravaloarea TVA cuvenită de la
17
bugetul statului, deci creanţa unităţii faţă de buget.
Contul 4426 “TVA deductibilă” este un cont de activ, cu ajutorul
căruia se ţine evidenţa TVA înscrisă în facturile emise de furnizori, pentru
bunurile, serviciile sau lucrările cu care se aprovizionează unitatea şi care
este deductibilă din punct de vedere fiscal.
Se debitează în cursul lunii cu:
- sumele reprezentând TVA înscris în facturi de furnizori, prin creditul
conturilor 401 “Furnizori” sau 404 “Furnizori de imobilizări”;
- valoarea TVA aferentă ratelor devenite scadente, pentru aprovizionările
făcute cu plata în rate, prin creditul contului 4428 “TVA neexigibilă”; la
fel şi pentru TVA aferentă aprovizionărilor făcute anterior şi care se
facturează abia acum de către furnizor;
- sumele reprezentând TVA aferentă mijloacelor fixe realizate în regie
proprie prin creditul contului 4427 “TVA colectată”.
Se creditează la sfârşitul lunii cu:
- sumele constatate ca fiind nedeductibile, ca urmare a utilizării bunurilor
şi serviciilor pentru operaţiuni scutite de TVA, prin debitul contului 635
“Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”;
- sumele ce reprezintă TVA recunoscută la deducere şi care pot fi
reţinute din TVA colectată, prin debitul contului 4427 “TVA colectată”;
- sumele ce reprezintă TVA deductibilă care depăşeşte valoarea TVA
colectată şi care urmează a se încasa de la bugetul statului, prin debitul
contului 4424 “TVA de recuperat”.
Soldul debitor al contului arată că nivelul TVA deductibilă depăşeşte
pe cea colectată şi, ca atare, reflectă creanţa unităţii faţă de buget.
Contul 4427 “TVA colectată” este un cont de pasiv, cu ajutorul căruia
se ţine evidenţa TVA înscrisă în facturi aferente vânzărilor de bunuri,
prestărilor de servicii sau executărilor de lucrări.
Se creditează în cursul lunii cu:
- valoarea TVA aferentă vânzărilor sau pentru lucrările executate sau
pentru serviciile prestate facturate terţilor, prin debitul conturilor 411
“Clienţi” sau 461 “Debitori diverşi”, 531 “Casa”;
- valoarea TVA aferentă ratelor devenite scadente, la încasare, pentru
livrările făcute cu plata în rate sau TVA aferentă livrărilor ori prestaţiilor
făcute anterior, şi care acum se facturează, prin debitul contului 4428
18
“TVA neexigibilă”.
- valoarea TVA aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie prin
debitul contului 4426 “TVA deductibilă”;
- valoarea TVA aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal
sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale
neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură, prin debitul contului 635
“Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”.
Se debitează la sfârşitul lunii cu:
- sumele reprezentând TVA deductibilă recunoscută la deducere, prin
creditul contului 4426 “TVA deductibilă”;
- sumele reprezentând TVA aferentă clienţilor insolvabili scoşi din activ,
prin creditul contului 416 “Clienţi incerţi”;
- sumele ce reprezintă TVA colectată care depăşeşte nivelul TVA
deductibilă şi care se datorează bugetului, prin creditul contului 4423
“TVA de plată”.
Soldul creditor arată nivelul TVA colectată care depăşeşte pe cea deductibilă
şi, ca atare, se datorează bugetului de stat. După înscrierea acestui sold în
creditul contului 4423, contul “TVA colectată” se soldează.
Contul 4428 “TVA neexigibilă” este un cont bifuncţional şi ţine
evidenţa TVA neexigibilă rezultată din vânzări cu plata în rate sau pentru
vânzări şi prestaţii efectuate, şi nefacturate clienţilor, precum şi evidenţa TVA
neexigibilă aferentă cumpărărilor făcute cu plata în rate şi aprovizionărilor
făcute pentru care nu au sosit facturile furnizorilor.
Se creditează cu:
- sumele reprezentând TVA înscrisă în factură şi emisă clienţilor, pentru
livrări sau prestaţii cu plata în rate, prin debitul contului 411 “Clienţi”;
- sumele reprezentând TVA aferentă lucrărilor sau prestaţiilor efectuate
clienţilor, dar pentru care au fost întocmite documente, prin debitul
contului 418 “Clienţi – facturi de întocmit”;
- sumele reprezentând TVA devenită exigibilă aferente ratelor devenite
scadente la cumpărăturile făcute cu plata în rate, precum şi cu TVA
înscrisă în facturile sosite de la furnizori şi care anterior figurau la facturi
nesosite, prin debitul contului 4426 “TVA deductibilă”;
- valoarea TVA aferentă mărfurilor intrate în unităţile cu amănuntul, prin
19
debitul contului 371 “Mărfuri”.
Se debitează cu:
- sumele reprezentând TVA înscrisă în facturile furnizorilor, aferente
cumpărăturilor cu plata în rate, prin creditul contului 401 “Furnizori” sau
contului 404 “Furnizori de imobilizări”;
- sumele reprezentând TVA aferentă cumpărăturilor sosite fără factură,
rpin creditul contului 408 “Furnizori – facturi nesosite”;
- sumele reprezentând TVA devenită exigibilă, aferente ratelor devenite
scadente, pentru livrările făcute cu plata în rate, precum şi cu TVA
înscrise în facturile emise clienţilor, şi care anterior figurau la facturi de
întocmit, prin creditul contului 4427 “TVA colectată”;
- valoarea TVA aferentă vânzărilor de mărfuri din unităţile comerciale cu
amănuntul, prin creditul contului 371 “Mărfuri
Soldul contului reprezintă sume în aşteptare, care pe măsură ce devin
exigibile se trec în debitul contului TVA deductibilă, pentru cumpărări, sau în
creditul contului TVA colectată, pentru vânzări.
a) TVA deductibilă se calculează ca o creanţă asupra bugetului statului în
cadrul următoarelor operaţii privind intrările:
- TVA deductibilă înscrisă în facturile furnizorilor pentru activitatea de
exploatare:
- TVA deductibilă înscrisă în facturile furnizorilor de imobilizări:
- TVA deductibilă aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie:
- TVA deductibilă compensată prin TVA colectată
- diferenţa corespunzătoare TVA deductibilă ce depăşeşte valoarea
TVA colectată ce urmează a se încasa de la bugetul statului:
- prorata TVA deductibilă devenită nedeductibilă:
b) TVA colectată se calculează şi înregistrează ca o datorie faţă de bugetul
statului în cadrul următoarelor operaţii privind ieşirile:
- TVA colectată înscrisă în facturile emise de către clienţi sau alte
documente legale reprezentând vânzările de mărfuri şi bunuri,
prestările de servicii şi executările de lucrări:
- TVA colectată aferentă lipsurilor imputate:
- TVA neexigibilă devenită exigibilă:
- TVA colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal
sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale
20
neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură
- TVA de plată datorată bugetului statului
- TVA colectată aferentă clienţilor insolvabili scoşi din activ
c) TVA neexigibilă intervine în cazul operaţiilor de cumpărare – vânzare
pentru care nu s-au întocmit documentele da facturare până la
închiderea exerciţiului, pentru livrări de bunuri, lucrări şi servicii cu plata
în rate, precum şi cea inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul la
unităţile comerciale ce ţin evidenţa la acest preţ.
d) Regularizare TVA. Cu ocazia exigibilităţii lunare pe baza decontului
privind operaţiile realizate şi TVA aferentă se stabileşte TVA de plată sau
TVA de recuperat. În acest scop se procedează la compensarea
soldurilor conturilor 4426 “TVA deductibilă” şi 4427 “TVA colectată”. În
situaţia în care plătitorii de TVA realizează atât operaţiuni impozabile cât
şi alte operaţiuni scutite de TVA sau care nu intră în sfera de aplicare a
TVA, dreptul de deducere se determină în raport cu participarea bunurilor
serviciilor respective la realizarea operaţiunilor impozabile.
În categoria „alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” datorate
bugetelor locale şi bugetului de stat se includ: accizele, impozitul pe clădiri,
impozitul pe teren, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, etc.
Toate aceste obligaţii faţă de bugetul statului şi bugetele locale se se
contabilizează cu ajutirou contului 446 „alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate”- cont de pasiv. În credit se înregistrează valoarea impozitelor sau
taxelor , iar în credit plăţile efectualte la bugetul de stat sau bugetul local
reprezentând alte impozite sau taxe.
- Înregistrarea datoriei privind impozitele pe clădiri şi terenuri:
- Plata impozitelor pe clădiri şi terenuri:
- Înregistrarea, după aprobarea bilanţului contabil a dividendelor de
plată şi a impozitului pe dividende
21