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REGISTRO DE OPERACIONES
1) FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE.
Son todos los documentos o justificantes que representan las operaciones realizadas por la empresa y que la Ley
del Código del Comercio en su artículo 30 obliga a conservar durante 6 años.
2) ANALISIS PRECONTABLE Y TEORÍA DE CARGO Y ABONO.
Antes de realizar un apunte contable deberemos analizar que los documentos obtenidos para determinar:
1º Averiguar que cuentas intervienen en la operación.
2º Determinar que cuentas registrará ese movimiento en el debe y en haber.
Las cuentas tienen una estructura bipartita, “DEBE” situado a la izquierda y “HABER” situado a la derecha.
El primer paso lo determinaremos por el estudio de los documentos o justificantes. Ejemplo: nos llega una factura
por comra de una mesa para la oficina, pagada al contado. Así que las cuentas que intervendrían serían :
- Mesa de oficina .......................................Mobiliario
- Pago en efctivo..........................................Caja, Pts.
El segundo paso que sería el determinar que cuentas van al debe y cual o cuales al haber, lo realizariamos
aplicando alguna de las teorías siguientes.
a) Teoría personalista (de Cerboni ) .- Suele enunciarse así: La cuenta que recibe es deudora y va al debe ; la
cuenta que entrega es acreedora y va al haber. Siguiendo el ejemplo anterior:
La cuenta de Mobiliario recibe............................deudora..................................va al DEBE.
La cuenta de Caja,Pts., entrega............................acreedora................................va al HABER.
b) Teoría materialista.- Podría enunciarse de la siguiente forma, lo que entra va al debe y lo que sale al haber.
Siguiendo con el mismo ejemplo:
Entra una mesa luego la cuenta Mobiliario, irá al DEBE, sale dinero, luego Caja,pts., irá al HABER.
c) Teoría matemática.- Se basa en la ya conocida ecuación de: Activo = Pasivo exigible + Neto.
Si partimos del Inicio del ejercicio A1 = P1 + N1 y final ejercicio tenderemos A2 = P2 + N2.
A esta segunda ecuación se habrá llegado de la siguiente forma (llamaremos a los incrementos = “i “, y a las
disminuciones = “d” :
A2 = A1 + iA1 – dA1 || P2 = P1 + iP1 – dP1 || N2 = N1 + iN1 – dN1
Una vez estructuradas las tres ecuaciones tendriamos :
PATRIMONIO
DEBE HABER
Activo Inicial (A1) | Pasivo Inicial. (P1)
Incrementos de Activo (iA1) | Incrementos del Pasivo. (iP1)
Las disminuciones del Pasivo (dP1) | Neto inicial (N1)
Las disminuciones del Neto (dN1) | Incrementos del Neto.(iN1)
| Disminuciones del Activo.(dA1)
d) Teoría economigráfica.- Según esta teoría se distinguen dos partes: 1º su origen o fuente fe financiación y su
destino o inversión. Por tanto se podría enunciar la toría de la siguiente forma: La cuenta que representa la
financiación u origen se anota en el HABER, y la cuenta que recoge la inversión va al DEBE.
2º A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo
importe.
ANALISIS PRECONTABLE
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
(*) La lectura en orden inverso del esquema anterior nos será útil para responder a las siguientes preguntas:
b) ¿De dónde se obtienen los datos para redactar el balance de situación? De los datos que están registrados
en el libro Mayor.
c) ¿De dónde se obtienen los datos que se registran en el libro Mayor? De los asientos que están registrados
en el libro Diario.
d) ¿De dónde se obtienen los datos registrados en libro Diario? De las fuentes de información contable
(resguardos, facturas,etc.) , que son los justificantes donde están documentadas las operaciones de gestión
empresarial que realiza la empresa.
OPERATIVA CONTABLE pag.-7
5) LIBRO DIARIO.
Es otro de los libros obligatorios para todas las empresas, juntamente al de Inventarios y Cuentas anuales. Si
bien éste último refleja la estática patrimonial, el libro Diario va a reflejar la dinámica patrimonial, en el que se
irán registrando cronológicamente las operaciones de gestión que día realice la empresa, esta obligatoriedad se ve
recogida en el artículo 25 del Código de Comercio.
En ése mismo artículo también se ofrece la posibilidad de que las notaciones en dicho libro puedan hacerse
por totales de operaciones en períodos no superiores al mes (sería como si el libro Diario se convirtiese en libro
Mesuario ). En ese caso las empresas para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:
-Diario de Compras y Gastos
-Diario de Ventas e Ingresos.
-Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).
Debe Haber
25.000 Mobiliario a Caja, pesetas 25.000
_ _
(*) La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las cuentas que reciben
patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las cuentas que entregan patrimonio (Caja) se
anotan en el Haber (parte derecha).
En cuanto a la explicación de porque se intoduce la preposición “a” delante de la cuenta acreedora podía ser:
-Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja.
MOBILIARIO Nº226
Fecha Concepto Refº Debe Haber Saldo +/-
2 enero Mesa de oficina, contado 16 25.000 25.000 +
CAJA,PESETAS Nº570
Fecha Concepto Refª Debe Haber Saldo +/-
1 enero Efectivo según apertura 1 40.000 40.000 +
2 enero Compra mesa de oficina 16 25.000 15.000 +
En la contabilidad tradicional se simplifica este registro aludiendo al término abrir una “T”, y por tanto quedaría así:
D Mobiliario H D Caja,pesetas H
25.000 | 40.000 | 15.000
| |
D DIARIO H
1.000.0000 Caja,pesetas a Capital 1.000.000
900.000 Banco, c/c a Caja,pesetas 900.000
200.000 Mobiliario a Banco, c/c 200.000
600.000 Elementos de transporte a Banco c/c 300.000
a Proveedores Inmovilizado c/p 300.000
50.000 Mercaderías a Caja,pesetas 50.000
200.000 Mercaderías a Proveedores 200.000
100.000 Caja,pesetas a Mercaderias 100.000
60.000 Clientes a Mercaderias 60.000
48.000 Clientes, efectos com. a cobrar a Clientes 48.000
100.000 Proveedores a Caja,pesetas 100.000
MAYOR
D Mobiliario H D Caja, H
200.000 | 1.000.000| 900.000
| 100.000| 50.000
| 100.000
D Clientes H D Proveedores H
60.000 | 48.000 100.000 | 200.000
BALANCE DE SITUACION
ACTIVO PASIVO
Disponible 450.000 Exigible 400.000
Caja,pesetas 50.000 Proveedores 100.000
Bancos, c/c 400.000 Proveedores Inmovi. c/p 300.000
Existencias 90.000
Mercaderias 90.000
Inmovilizado 800.000
Mobiliario 200.000
Elementos transporte 600.000