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CASOS
PRÁCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
www.estudiosaavedrat.com
A B O G A D O S
A U D I T O R E S
CONTADORES
ECONOMISTAS
I NG ENIER OS
100
CASOS
PRÁCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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ECONOMISTAS
I NG ENIER OS
MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
Caso Práctico Nº 01 : La Venta en el País de los Bienes Muebles a un Consumidor final
02
Caso Práctico Nº 02 : La Venta en el país de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fij
o de la empresa. 02
Caso Práctico Nº 03 : Prestación a Utilización de Servicios en el país por un no domicilia
do, implicancia tributaria y contable. 03
Caso Práctico Nº 04 : Operaciones Gravadas la presentación o utilización de Servicios en
el Pais de un No Domiciliado. 04
Caso Práctico Nº 05 : Arrendamiento y gestión de Bienes muebles e Inmuebles 05
Caso Práctico Nº 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Do
miciliados que son Utilizados Parcialmente en el
Pais. 06
Caso Práctico Nº 07 : Contratos de Construcción cuya Condición de Pago se da a través de P
agos Parciales. 06
Caso Práctico Nº 08 : Contratos de Construcción cuya percepción de ingresos se da por Av
ance de Obra. 08
Caso Práctico Nº 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores d
e los mismos. 08
Caso Práctico Nº 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculada
s. 08
Caso Práctico Nº 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de l
os Mismos. 08
Caso Práctico Nº 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinc
uladas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vin
culadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Práctico Nº 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. 10
Caso Práctico Nº 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. 10
Caso Práctico Nº 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Ap
licación. 10
Caso Práctico Nº 17 : Operaciones Gravadas Importación de Bienes 10
Caso Práctico Nº 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y
de mas Formas de Cesión. 11
Caso Práctico Nº 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. 11
Caso Práctico Nº 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectúan las Personas Natural
es que no Realizan Actividad Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efectúen
las personas Jurídicas que no realizan Actividad
Empresarial. 11
Caso Práctico Nº 22 : Operaciones no Gravadas Bienes y Servicios Inafectos al pago d
el I.G.V. por parte de las instituciones Educativas
Particulares y Publicas. 11
Caso Práctico Nº 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empre
sas. 12
Caso Práctico Nº 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber sol
icitado su despacho a consumo. 12
Caso Práctico Nº 25 : Definición de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Mov
imiento Sísmico. 12
Caso Práctico Nº 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. 13
Caso Práctico Nº 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes
como Consecuencia de la Desaparición, Destrucción o
Perdida de Bienes debidamente acreditada. 14
Caso Práctico Nº 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas 14
Caso Práctico Nº 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los B
ienes del Giro de su Negocio. 15
Caso Práctico Nº 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la
Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. 15
Caso Práctico Nº 31 : Tratamiento de Cesión Gratuita o Retiro de Bienes 16
Caso Práctico Nº 32 : Entrega a Título Gratuito de Bienes que Efectúan las Empresas con
la finalidad de Promocionar venta de Bienes. 17
Caso Práctico Nº 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectúan
las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta
de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. 17
Caso Práctico Nº34 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en Anticipo Oportunidad de
entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos
Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. 17
Caso Práctico Nº 35 : Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de los Consign
atarios. 18
Caso Práctico Nº 36 : Del Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de Pagos P
arciales. 20
Caso Práctico Nº 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exone
rados del I.G.V. 21
Caso Práctico Nº38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el A
péndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. 21
Caso Práctico Nº 39 : Aplicación de la Renuncia a la Exoneración del I.G.V. si ser Efect
iva Previamente la Renuncia de la Exoneración. 21
Caso Práctico Nº 40 : Renuncia de la Exoneración. 22
Caso Práctico Nº 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efectúa
ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del
Cielo de distribución. 23
Caso Práctico Nº 42 : Sujetos que Utilicen en el País Servicios Prestados por No Domic
iliados. 23
Caso Práctico Nº 43 : Utilización de Servicios prestados por No Domiciliados. 23
Caso Práctico Nº 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicil
io en el Pais. 24
Caso Práctico Nº 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. 24
Caso Práctico Nº 46 : De los Sujetos del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 47 : Determinación del Impuesto. 24
Caso Práctico Nº 48 : Determinación del Impuesto Bruto de las Importaciones. 25
Caso Práctico Nº 49 : El Cálculo del Impuesto, Determinación del Impuesto 25
Caso Práctico Nº 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por e
l Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. 25
Caso Práctico Nº 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes
Minoristas. 26
Caso Práctico Nº 52 :Permuta. 27
Caso Práctico Nº 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. 2
7
Caso Práctico Nº 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efec
túen las Empresas como Bonificaciones al Cliente
sobre Ventas Realizadas. 28
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Caso Práctico Nº55 : Ámbito de Aplicación del impuesto y del nacimiento de la Obligación t
ributaria Tratándose de la Perdida Desaparición o
Destrucción de los Bienes. 28
Caso Práctico Nº 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a l
os Clientes. 29
Caso Práctico Nº 57 : Del crédito Fiscal Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 58 : Del Crédito Fiscal Requisitos Formales 30
Caso Práctico Nº 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. 30
Caso Práctico Nº 60 : Sobre Requisitos Formales. 31
Caso Práctico Nº 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto E
quivocado. 31
Caso Práctico Nº 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Men
or. 31
Caso Práctico Nº 63 : Características Formales de los Registros de Compras. Requisitos
y Características de los comprobantes de Pago. 33
Caso Practico Nº 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crédito Fiscal. 33
Caso Practico Nº 65 : Sobre servicios de Energía Eléctrica, Agua Potable y Servicios T
elefónicos, Telefax y Telegráficos. 33
Caso Practico Nº 66 : Reintegro del crédito Fiscal por la venta de Bienes. 34
Caso Practico Nº 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren d
e Reposición en un Plazo Menor. 34
Caso Practico Nº 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente
Acreditados. 35
Caso Práctico Nº 69 : Reintegro del I.G.V. por Destrucción de Mercaderías. 35
Caso Práctico Nº 70 : Dación en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurr
ido dos años de haber sido puesto en Funcionamiento. 35
Caso Práctico Nº 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 36
Caso Práctico Nº 72 : Operaciones no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. 37
Caso Práctico Nº 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 38
Caso Práctico Nº 75 : Del Crédito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y n
o gravadas. 38
Caso Práctico Nº 76 : Utilización del crédito Fiscal en el Caso de Reorganización de Empre
sas. 39
Caso Práctico Nº 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. 40
Caso Práctico Nº 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crédito Fiscal. 40
Caso Práctico Nº 79 : Del Impuesto Bruto. 41
Caso Práctico Nº 80 : Deducciones al Crédito Fiscal. 42
Caso Práctico Nº 81 : Determinación del Impuesto a pagar. 42
Caso Práctico Nº 82 : Ventas Negativas 43
Caso Práctico Nº 83 : Liquidación de Compras. 43
Caso Práctico Nº 84 : Reexportación: Devolución de Mercaderías Deficientes a Proveedores d
el Exterior. 43
Caso Práctico Nº 85 : Determinación del Saldo a Favor por Exportaciones. 44
Caso Práctico Nº 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensación c
ontra Ingresos del Tesoro Público. 44
Caso Práctico Nº 88 : De las Exportaciones. 45
Caso Práctico Nº 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Yde los
Comprobantes de Pago. 45
Caso Práctico Nº 90 : Sobre Registro de Operaciones. 46
Caso Práctico Nº 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. 47
Caso Práctico Nº 92 : Presunción de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes re
gistrados y los Inventarios. 47
Caso Práctico Nº 93 : Obligación de conservar los Comprobantes de Pago. 48
Caso Práctico Nº 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. 48
Caso Práctico Nº 95 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 96 : De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva. 49
Caso Práctico Nº 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazon
ia. 50
Caso Práctico Nº 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. 51
Caso Práctico Nº 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneración. 52
Caso Práctico Nº 100: Empresa vinculada Económicamente. Una Empresa que posee más del 30
% del capital de la Otra Empresa
Directamente. 53
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
02
CASOS PRACTICOS
s/.6,000.00 | s/.6.000.00
CASO Nº 04
OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O
UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Base Legal: Articulo 1º inciso b) del D.S Nº 055-99-EF y
Articulo2º, Numeral 1, inciso b) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF)
Datos del caso planteadoa) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE
PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877
e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:
3.07.2009
f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:
AGOSTO 2009
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CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
05
g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO
NO DOMICILIADO: 12.07.2009
En concordancia con el articulo2º numeral 1, inciso b) del
D.S. Nº 029-94-EF y modificado por D.S. Nº 064-2000EF
, la presentación o utilización de servicios en el país,
se consideran como operaciones gravadas; no
interesando el lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación ni el lugar donde se celebre el
contrato.
En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la
obligación de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los
US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido
cancelar en el formulario 1062 o 1262 (Pequeño o
principal contribuyente respectivamente ) y siempre
que lo haya registrado en su libro de compras podrá
hacer uso del crédito fiscal.
Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo 6º numeral 11 del D.S. Nº
136-96-EF, se establece que que tratándose de la
utilización de servicios prestados por no domiciliados
podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la
declaración correspondiente al periodo tributario en
que se realizo el pago del impuesto .
Este crédito será considerado en el PDT I.G.V Renta
Mensual IEV Formulario Virtual Nº 621 y a su vez
deberá ser presentado dentro del cronograma de
obligaciones tributarias dispuestas en la resolución de
superintendencia Nº 138-2000/SUNAT .
Asimismo el articulo21º del D.S Nº 055-99-EF menciona
que el crédito fiscal por el servicio prestado por un no
domiciliado podrá aplicarse únicamente cuando el
impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale
decir efectivamente cancelado .
Regresando a nuestro caso, el crédito fiscal será
utilizado en el periodo tributario agosto 2009
precisamente en el mes en que lo registro en el libro
de compras.
Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501
= S/. 3,501.00
Determinación de a retención IGV : S/ 3,501.00x
19%
S/. 665.19
Para efecto del pago del impuesto este se
redondea y la suma de S/. 630.00 deberá ser pagada
al fisco , haciendo uso del formulario 1062 o 1262
dentro del periodo tributario julio 2009 que vence en
el mes de agosto.
En efecto la suma de S/.630 será utilizado como
crédito fiscal en el periodo tributario agosto 2009 que
vence en 09/2009.
Generalmente , las empresas dedicadas ala importación de
bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes
A
que importen, el mismo que es expedido por un sujeto no
domiciliado.
Con este certificado de inspección se podrá avalar el
verdadero precio de los bienes que hayamos importado y
así evitar la su valuación.
CASO Nº 05
ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES
E INMUEBLES
(Base Legal: Articulo 1º, inciso b) y articulo 2º , inciso a) del
D.S. Nº 055-99-EF).
PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Operaciones Gravadas)
Supongamos que la empresa Luz de Ángel S.R Ltda.
Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el
pleno centro de lima a otra empresa jurídica, mediando el
acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula
una renta de $250 sin incluir impuestos.
SOLUCCION:
CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de
bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el
propietario empresa Luz de Ángel S.R. Ltda.; constituye
renta de tercera categoría consecuentemente par a
efectos del impuesto general a las ventas se considera
como operación gravada; debiendo emitir la empresa
arrendadora el correspondiente comprobante de pago es
decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.
Base imponible $ 250.00
Impuesto bruto $ 47.50
(19% de $ 250)
TOTAL
$ 297.50
Asiento contable
Para la empresa arrendadora:
____________x_____________________ S/. S/.
12 clientes
1,029.35
121 Factura por cobrar
40 Tributos por pagar
164.35
401 Gobierno nacional
4011 I.G.V.
70 Ventas
865.00
707 Arrendamiento de inmuebles
X/x por el arrendamiento del inmueble en el centro de lima
a la empresa x
____________x____________________
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
06
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17,
articulo5º del D.S Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera. La conversión en moneda nacional
se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguro en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
CASO Nº 06
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS
(Base Legal: Articulo 2º último párrafo del D.S. Nº 0642000-
EF, articulo1º, inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF)
La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la
empresa las rocas S.A. contribuyente domiciliado en el
país.
Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en
el país el mismo que haciende a la suma de S/.
52,180.00 se determina si la prestación de dicho
servicio se encuentra afecto al impuesto general a las
ventas.
En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b)
del D.S. Nº 055-99.EF, se considera como operación
gravada en el impuesto general de las ventas la
prestación o utilización de servicio en el país .
De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S Nº 029-94 -EF
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa que: en
los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados por sujetos no
domiciliados que son utilizados parcialmente en el país
se entenderá que solo es sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional gravandose con el
impuesto solo dicha parte .
En consecuencia procederemos a determinar lo
siguiente:
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base imponible S/.31,668.00
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19%
Impuesto general a las ventas S/. 6,017.00
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.-
En virtud a lo dispuesto por el articulo5º del D.S Nº08799/
SUNAT se establece que los deudores tributarios,
estarán eximidos de presentar declaración del IGV por
el concepto de la utilización en el país de los servicios
prestados por no domiciliados, dicho concepto deberá
ser pagado utilizando las boletas de pago Nº 1062 o
1262, deberá ser pagado utilizando las boletas de pago
Nº 10 62º 1262, según corresponde a lo dispuesto en la
resolución de superintendencia Nº 079-99-SUNAT. El
periodo tributario que deben consignar en la boleta es el
que corresponde a la fecha
(*)la base imponible está conformado por los servicios
prestados o utilizados en el país independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del
lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para
tal efecto deberán considerar como código de tributo:
-1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilización
Servicios Prestados No Domiciliados
.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.-El impuesto
General a las ventas pagado por la utilización de los
servicios prestados por no domiciliados, podrá ser
considerado como crédito fiscal a partir del periodo al que
corresponde dicho pago.
CASO Nº 07
CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION
DE PAGO SE DAA TRAVES DE PAGOS PARCIALES
(Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF
articulo 2º inciso c) del D.S Nº 029-94-EF)
CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
OBRA : Construcción de un edificio
CIIU : 4520-7
CONDICIONES DE PAGO
PRIMER PAGO PARCIAL
FECHADEL PAGO PARCIAL
:Diez (10) pagos parciales
: S/.25,000.00
: 28.02.09
Cabe recordar que los contratos de construcción son
considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el
Impuesto General a las Ventas según lo establece el
articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de acurdo al
articulo2º numeral 1 inciso c) del D.S. Nº 29-94-EF, se
establece que se encuentran comprendidos: los contratos
de construcción que se ejecuten en el territorio nacional
cualquiera sea su denominación sujeto que lo realice, de
celebración del contrato o de percepción de los ingresos , en
el caso de contratos de construcción la obligación tributaria
nace en la fecha de emisión del pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del
ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea
este por concepto de adelanto de valorización periódica por
avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia
el nacimiento de la obligación tributaria se produce en el
periodo tributario ENERO-2009.
Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de
constructor debe emitir el respectivo comprobante de
pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de
la construcción los S/.25,000.00 y como IGV la suma de
4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.
OPORTUNIDAD DE LAENTREGA DELCOMPROBANTE
DE PAGO
El articulo5º, numeral 6, de la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece que:
Los comprobantes de pago serán entregados en la
oportunidad que se indica:
En los contratos de construcción en la fecha de percepción
del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deberá
emitir el respectivo comprobante de pago.
Es más, de acuerdo a la CLASIFICACION
INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS
NACIONES UNIDAS CIIU, según la REVISION III del
Instituto Nacional de Estadística1 e informática esta
codificado en 4 dígitos según la actividad económica de la
empresa podemos determinar las CIIU para el caso de
COSTRUCCION
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CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
07
4510-6 Preparación del terreno
4520-7 Construcción de edificios completos o de partes
de edificio, obras de ingeniería civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios
4540-9 Terminación del edifico
4550-0 Alquiler de equipo de construcción demolición
dotado de operarios.
Precisamente este CIIU es un dato importante que va
consignado en la FICHA RUC (información registrada
por el contribuyente) y así sucesivamente en cada pago
parcial la obligación tributaria nacerá en el momento de
percibir el ingreso y por cada pago parcial deberá emitir
el comprobante de pago respectivo (factura).
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A.
Av. Iquitos nº 1690 La Victoria
Lima 28 de enero de 2009
Señor(es): Los Rosales S.A.
R.U.C. 20421391012
R.U.C. 20857792269
FACTURA
055-Nº 03440
Cant Descripcion o Concepto Precio
Unitario
Precio de Venta
Equipo de computo -marca TEM
POR EL PRIMER PAGO PARCIAL
SEGÚN CONTRATO DE CONSTRUCCION
Nº A-580 CUOTA: 1/10
Son: Veintinueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles
S.E.U.O
Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles
S/.25,000
Valor de
Venta
S/.25,000
IGV 19% 4,750.00
TOTAL S/.29,750
La parte de ADQUIRIENTE y SUNAT será entregada
a los rosales S.A. y la inmobiliaria se quedara con la de
emisor.
INCIDENCIAEN EL IMPUESTO ALARENTA
En virtud al Artículo 63º del D.S. Nº 054-99-EF las
empresas de construcción que realicen contratos de
obra cuyos resultados corresponden a más de un (1)
ejercicio gravable podrán tener la opción de acogerse
a uno de los siguientes métodos:
A) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra durante el ejercicio gravable el
porcentaje de utilidad bruta calculado para el total de la
respectiva obra .
B ) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajadores ejecutados en
cada obra durante el ejercicio los costos
correspondientes a tales trabajos.
C ) Definir los resultados hasta la total terminación de las
obras cuando estas según contrato deban ejecutarse
dentro del plazo no mayor de cinco (5) años, en cuyo
caso los impuestos que correspondan se aplicaran
sobre las ganancias así determinadas en el ejercicio en
que se terminen las obras y en caso que la obra se deba
terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5)
años la utilidad será determinada a partir del quinto año
siguiendo los procedimientos en a) y en b) previa
LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco
(5)años.
En todos los casos se llevara una cuenta especial por
cada obra.
El método que se escoja deberá aplicarse uniformemente
a todas las obras que ejecute la empresa y no podrá ser
variado sin autorización de la SUNAT, la que determina a
partir de que año podrá efectuarse el cambio de método.
En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.
Nº 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta
se establece que a fi de determinar sus pagos a
cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido
al método a) y C9 arriba mencionado solo consideran
como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, y las empresas que hubieran optado
por el método c) solo consideran como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de las obras
que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución
y de esas obras superiores a cinco (5) años los pagos a
cuenta se efectuaran de acuerdo al método descrito e n
c).
Implicancia Contable
POR ELPRIMER PAGO PARCAL
Libro diario de Inmobiliaria Constructores S. A.
_____________x___________ S/. S/.
12 Clientes 29,750.00
121 Facturas por Cobrar
40 Tribtos por pagar 4,750.00
401 gobierno central
4011 IGV
2.640.002,160.004,800.00488.00
488.00
15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes.
___________________x____________
94 Gastos de administración 488.00
79 Cargas Imp. A cuenta de costo
15/02 por el destino de los gastos
___________________x____________
(*) El I.G.V. que grava el reitero deberá constituir un reparo
tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del
impuesto a la renta.
(**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/.
2,721.00 x 19% = S/.5169.9
(***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara
el valor de venta del mercado S/.2,721.00
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
14
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. Nº
055-99-EF y articulo 2º, Numeral 4 del D.S. Nº 029-94-EF modificado
por el D.S. Nº 064-2000-EF).
Trataremos sobre el procedimiento contable tributario
que se debe realizar para reponer existencias
siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se
encuentren aseguradas.
Mercaderías por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro
al que se encuentra afiliado, el contribuyente le
reintegra en el mes de julio 2009.
SOLUCION
Procedimiento Tributario:
El numeral 2) del articulo3º del D.S. Nº 055-99-EF
exceptúa del concepto de venta el retiro de bienes
como consecuencia de la desaparición destrucción o
perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo
disponga el Reglamento.
Por su parte el artículo 5º del D.S. Nº 064-2000-EF que
modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S Nº 029-94-EF
reglamento del impuesto general a las vetas dice:
la perdida desaparición de los bienes por siniestro se
acreditara con el informe emitido por la compañía de
seguros de se el caso, y con el respectivo documento
policial el cual deberá sr tramitado dentro de los días
hábiles de producido los hechos. La baja de los bienes
deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo
perdida, desaparición, destrucción de los mismos .
De otro lado el numeral 4 del artículo 6º del D.S. Nº 029-
94-EF Modificado por D.S Nº 136-96 determina la
pérdida del crédito fiscal que origina las adquisiciones
de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el
mismo en el mes que se producen tales hechos.
Procedimiento contable:
1 . Por la baja de nuestros stocks de las
mercaderías siniestradas:
___________x___________ S/ S/.
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00
162 Reclamaciones a terceros
20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
____________x___________
2 . Por el reintegro del seguro
para reposición de mercaderías:
___________x___________ S/ S/.
10 Caja y Bancos 50.000.00
104 Cuentas Corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00
162 Reclamaciones a terceros
_________________x____________________
MODULO II
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
01
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c. la carga impositiva del exceso del valor de
mercado de la remuneración en el caso de los
2.2.5 Normas vinculadas
a. Remuneración en exceso por rentas de quinta
categoría
el inciso c) articulo 42º del reglamento regula que si
parte de la remuneración que ha sido puesta a
disposición del trabajador constituye dividendo del
propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista,
participacioncita socio o asociado de la personas
jurídicas y ellos implican que se produzcan
retenciones en exceso por rentas de quinta categoría
estas se sujetan a las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
Sobre el particular de la quinta deposición final del D.S.
Nº 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
emita la resolución de superintendencia que regule el
procedimiento correspondiente será de aplicación lo
dispuesto por la resolución de la superintendencia Nº
036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
b. Exclusión de la renta que constituye dividendo de
la declaración anual
el segundo párrafo del artículo 49º del reglamento regula
que los perceptores de rentas de quinta categoría que
resulten obligados a presentar declaración jurada anual
(supuesto que se produce cuando percibe
adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirán en la
misma los importes correspondientes a remuneraciones
percibidas pero que para el impuesto a la renta
constituyen dividendos al haber excedido el valor de
mercado.
2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
sociedades civiles o de hecho
También es permitida la deducción para efectos
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a
las sociedades civiles o de hecho o miembros de
asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte
ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestión de
las referidas entidades ya que en estos casos les
correspondería una participación en la utilidades y ya
no una retribución por sus servicios prestados.
2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
se atribuye al titular de una empresa unipersonal
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio
se asigne, será calificado como renta de la tercera
categoría con lo cual se considera que el empresario
por todo concepto que provenga del desarrollo de las
actividad empresarial, obtiene renta de la tercera
categoría incluyendo el monto que se pueda asignar.
2.5Remuneración que se paguen a las personas
discapacitadas
Base Legal: Inciso z) articulo 37º TUO LIR, inciso x)
articulo 21º RLIR.
Se admite la deducción de un monto adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a las personas con
discapacidad, cuando se emplean en la respectivas
empresas a las mencionadas personas.
Calculo del porcentaje adicional
El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
pagada por cada persona con discapacidad que se
debe calcular por cada ejercicio gravable, se
determina de la siguiente manera.
El segundo párrafo del inicio ñ) del articulo 37º de la ley
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto
que las citadas remuneraciones excedan el valor del
mercado la diferencia será considerada dividendo a
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
socio o asociado de las personas jurídica s.
En tal sentido el pago de los dividendos no estará a
cargo de quien realmente genera la remuneración
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en
el párrafo anterior estos deberá pagar el 4.1% sobre el
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de
correspondientes al mes de diciembre.
No obstante en relación con este caso debemos que
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular
del EIRL o el socio o accionista de las personas
jurídicas en el supuesto de producirse un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categoría de devolución
de la misma o su aplicación contra las futuras
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
la citada renta.
CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Remuneracion del titular
participacionista, socio o
accionista
(Inc.n arte 37º LIR
Remuneracion del
conyuge,concubino,famili
ar
(Inc. n, Art 37ª LIR)
Cosntituye divideno que debe
ser rwetenido por la
empresa(4.1 % sobre
elexceso) y en caso no
pueda retenerse el total por
ser insufiente la diferencia
deberá ser pagada por el
titular particionista, socio
accionista
Constitye dividendo
pero no de quien
percibe la
remuneracion.no retiene
la empresa .en este
caso el titular
particionista o socio
vinculado con este
paga.
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CASO Nº 27
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIÓN DESTRUCCIÓN
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICIÓN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
CASO Nº 28
PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
articulo 5 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000).
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
mercaderías que por caso fortuito fueron destruidos
señalando que durante el mes de julio 2009 fueron
siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
almacenes. La mercadería tenían un valor de S/.
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
SOLUCION
1 . Explicación:
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
denuncia policial la investigación policial determino que
el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no
existe responsable alguno, la acción judicial es inútil ya
que la investigación policial acredito el techo.
2 . Contabilización:
___________x_____________ S/. S/.
66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00
669 otras cargas excepcionales
20 Mercaderías 60,000.00
x/x por la perdida de las mercaderías .
____________x____________
3 . Tratamiento Tributario:
A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la
renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo
37º del D.S. Nº 054-99-EF.
B ) No se reintegra el crédito fiscal utilizando en la compra
de mercaderías siniestradas con la explicación
siguiente:
Articulo 22º inciso a) del D.S Nº 055-99-EF , se excluye
de la obligación del reintegro la desaparición, destrucción
o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso
d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
15
CASO Nº 29
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA
EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO
(Base Legal: Articulo 3º, inciso a), numeral 2 del D.S. Nº 055-99EF
articulo 2º numeral 3, inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construcción la misma que ha
dispuesto la construcción de una oficina utilizando los
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende
a S/. 21,800.00.
SOLUCION:
1 . Aspecto tributario:
En principio se trata de un retiro de bienes para ser
consumidos por la propia empresa y como cualquier
retiro de bienes este se considera como venta a
excepción de lo depuesto en el quinto párrafo del
articulo3º del D.S Nº 0055-99-EF el cual señala que no
se considera como retiro de bienes aquellos que van a
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones
gravadas, aplicándose este ultimo párrafo
considerando que las oficinas a construir serán
necesarias para el desenvolvimiento de las
operaciones de la empresa.
Por lo tanto, la empresa tendrá que gravar con el I.G.V.
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio.
2 . Aspecto contable:
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad
Nº 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la
entidad incluirán todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de
operación necesarias para su uso.
3 . Contabilización:
______________x___________ S/. S/.
61 Variación de existencias 21,800.00
611 existencias
20 Mercaderías 21,800.00
201 Almacén
x/x por el consumo de los materiales
de construcción
_______________x___________
33 Inmuebles maquinaria yequipo 21.800.00
339 Trabajos en curso
72 producción Inmovilizada 21,800.00
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
la empresa para si misma
______________x____________
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00
332 Edificios y otras
construcciones
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
especifica de los trabajos en curso
____________________x___________________
CASO Nº 30
CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3º inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. Nº 05599-
EF articulo 2º numeral,3 , inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF modificado
por el D.S. Nº 136- 96-EF)
¿Existirá alguna incidencia tributaria en el pago de
remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales
ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido
canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un
acuerdo con el personal por el cual se ha establecido
cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la
siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en
mercaderías que la empresa posee para el desarrollo de
su actividades productora de ingresos?.
SOLUCION:
1 . Calculo de la forma a pagar:
Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00
Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00)
Pago en mercaderías (50% de 6,700.00): (3,350.00)
2 . Contabilización:
_______________x__________S/. S/
12 Clientes 3,350.00
126 Boletas por cobrar
40 Tributos a pagar 511.00
401 Gobierno central
4011 IGV
70 Ventas 2.839.00
701 Mercaderías
15/08 por el retiro de mercaderías
para ser entregadas a los
trabajadores.
________________x____________
41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
411 Resum. Por pagar
12 Clientes 3,350.00
126 Boletas por pagar
10 Caja y Bancos 3,350.00
101 Caja
15/08 Por el pago de las remuneraciones
pendientes.
_________________x____________
Notas explicativas:
(1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de
mercaderías destinadas a los trabajadores de la empresa
cuando sea de su libre disposición es considerado como
retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a
las ventas la base imponible para el impuesto será el
valor considerado al realizar operaciones con terceros o
en su efecto el valor de mercado.
Así mismo por dicho retiro de bienes se deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago que para el caso
a tratarse de trabajadores serán boletas de venta.
(2)El pago de remuneraciones podrá realizarse en efecto
o en especie.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
16
CASO Nº 31
TRATAMIENTO DE CESIÓN GRATUITA O RETIRO DE BIENES
(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. Nº 055-99-EF
articulo 2º numeral 3 inciso c) penúltimo párrafo del D.S. Nº 029-94EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen en las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles inmuebles prestación de servicios o
contratos de servicios o contratos de construcción
siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses con un límite de veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
Los casos en que se exceda ese límite, solo se
encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada periodo tributario. Entiéndase que para efecto
del computo de los ingresos brutos promedios
mensuales deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho limite.
EJEMPLO:
Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de
promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus
distribuidores para lo cual las ha comprado por un
importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V.
Datos adicionales:
Promedio de ingresos brutos de los últimos 12 meses:
(de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00
Limites:
1% de 3,010.000 = 30,100.00
Limite aceptado = 60,000.00 (limite
máximo)
(20 x 3,000.00)
Valor de mercado = 50,000.00
Por el ingreso de las mercaderías
al almacén:
20 Mercaderías 50,000.00
201 Almacén
x/x Por cesión gratuita de golosinas
______________x______________
Como el valor del mercado de las golosinas excedan
los limites establecidos, el retiro de las mismas se
encuentra gravado por el exceso.
Valor del mercado de la promoción 50,000.00
Limite máximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00
Exceso 19,900.00
19%
Repara del I.G.V 3,781.00
Asiento contable:
________________x__________ S/ . S/.
64 Tributos 3,781.00
641 I.G.V.
40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V
x/x por el IGV que grava el retiro de bienes
_______________x___________
Asimismo deberá emitirse el correspondiente
comprobante de pago con la leyenda(entrega de
bienes a título gratuito).
Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando
contablemente como gasto para efectos del impuesto a
la renta no es deducible, por lo cual se considera vida
declaración jurada como repara tributario.
_______________x____________ S/. S/.
40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V
CASO Nº 33
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO
QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO
CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF
articulo 2º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
064-2000-EF).
La compañía Soda S.A. contribuyente del régimen
general a optado por entregar a titulo gratuito material
documentario(Boletines semanales) denominado guía de
compras con la finalidad de promocionar la venta de sus
productos que comercializa.
Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye
venta y si es una operación afecta al impuesto general a
las ventas.
SOLUCION:
En aplicación a lo dispuesto en el articulo 2º de D.S.
Nº029-94-Ef modificado por D.S. Nº 064-2000-EF se
establece que:
No se considera venta en siguiente retiro:
la entrega a titulo gratuito de material documentario que
efectúan las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles prestación de
servicio o contratos de construcción .
En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como
venta la entrega de material documentario es decir sus
boletines semanales no tendría que pagar el impuesto
general a las ventas.
CASO Nº 34
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS
OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE
PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA
TRANSFERENCIA DEL BIEN
(Base Legal: Articulo 4º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 3º numeral 1
inciso c) del D.S. Nº 029-94-EF resolución de superintendencia Nº 00799/
SUNAT. Articulo 5º numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago).
Una compañía comercializadora de artefactos eléctricos
contribuyente del Régimen General ofrece al publico en
general una campaña de oferta por fiestas patrias a fin de
pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados
con la condición de que estos sean cancelados hasta el 15
de julio de 2009.
Adquirente = persona natural (consumidor final)
Compra de bien = una concina eléctrica
Valor de bien = S/. 999.00
Pago anticipado=20% del valor anticipado
03.06.09
Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la
que existen dos ( 2) situaciones:
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
18
debido a que los comprobantes de pago deberán de
entregados en a oportunidad que se indica:
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo en la fecha y por el MONTO
PERCIBIDO .
Base Legal: Articulo 5º numeral 4 de la
superintendencia Nº 007-99/SUNAT
reglamento de comprobantes de pago.
resoque
lución de la
norma el
En el referente al NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA de se origina:
En la venta de bienes en la fecha en que se emite el
comprobante como pago o en la fecha en que se entrega
el bien lo que ocurra primero
Base Legal: Articulo 4º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
Como podemos distinguir en nuestro caso planteado el
nacimiento de la obligación tributaria nace a la entrega
del comprobante de pago por cada pago parcial.
En conclusión la Cia comercializadora de artefactos
eléctricos en cumplimiento de la ley del IGV. Emitida una
boleta de venta consignado el importe de pago parcial
anticipado equivalente al 20% de S/.999.00 =199.80
En dicho importe tenemos el I.G.V. Incluido.
Así mismo, cuando el cliente efectué otro pago la
compañía emitirá otra boleta de venta y así
sucesivamente hasta lograr cancelar el valor total de la
cocina eléctrica.
CIA EL ELECTRICO S.A.
Av. Miro quesada Nº 170 la victoria
Lima 03 de junio de 2009
Señor(es): Martin Vergara
R.U.C. 20100222558
BOLETA DE VENTA
050-Nº 03460
Cant
D es cripción
Prec io
Precio
.
U nitario
01
Precio total
Como vemos es una operación de venta con pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien el mismo
que da lugar a la OBLIGACION TRIBUTARIA para esta
Cia. El eléctrico S.A deberá cumplir con el pago del I.G.V
originado en el periodo Junio 2009 respetando el
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS dispuesto en la
resolución Nº 138-2000/SUNAT.
Base imponible
Pago parcial S/. 199.80
Valor de venta
199.80 ÷1.19 S/. 167.90
I.G.V 31.90
TOTAL S/. 199.80
CASO Nº 35
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CASO
DE LOS CONSIGNATARIOS
(Base Legal: Articulo 4º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
articulo 3º numeral 2, inciso a), 2do párrafo del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF resolución
de superintendencia Nº 007-99/SUNAT).
En el caso de CONSIGNATORIOS ¿ En qué momento
nace la OBLIGACION TRIBUTARIA?.
El nacimiento de la obligación tributaria en caso de entrega
de los bienes en consignación nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones. Es ahí donde se produce los dos (2) ventas:
En estos dos (2) casos a) y b) nace la obligación tributaria
lo que da lugar a la emisión del comprobante de pago
respectivo.
Base legal: Articulo 3º numeral 2 inciso a) segundo
párrafo del Reglamento del I.G.V.
ENTIDAD O EMPRESA
CONSIGNATORIO
CONSIGNATORIO
CLIENTE
APLICACIÓN PRÁCTICA
Editorial los Apeninos S.A. Entrega en consignación a la
librería Vargas hnos. S.A. 60 colecciones de libros de
auditoría en el mes de febrero de 2009 a S/. 300.00 cada
colección pactándose según el contrato un precio de venta
de S/. 400.00 y liquidación mensual según las cantidades
vendidas. Vargas Hnos. S.A.C. vende en el mes de junio
30 colecciones.
Procedimiento contable y tributario
1 . Asientos contable y tributario
A) Por la entrega de mercaderías en consignación
______________x____________ S/. S/.
012 Consignatario 18,000.00
020 Mercaderías
Remitidas a consignación 18,000.00
x/x por la remesa de mercadería
en consignación según guía Nº xxx
______________x______________
B ) por la liquidación según ventas del mes por el
consignatario.
Nota: las liquidaciones por operaciones en consignación
necesariamente tiene que abarcar las ventas del
consignatario hasta el mismo día calendario de cada mes.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
19
____________x_____________ S/.
12 Clientes
9,000.00
121 Facturas por cobrar
70Ventas
701Mmercaderias
x/x Por la facturación al consignatario
por las ventas efectuadas por esta
a terceros según liquidación adjunta.
____________x_____________
C ) por el control del saldo enconsignación
____________x_____________ S/.
020 Mercaderías Remitentes a
Consignación 9,000.00
012 consignatario
x/x Deducción de la mercadería
vendida entrega en consignación
____________x______________
2 . Asientos
contables del
consignatario.
A ) por la recepción de mercaderíaen consignación.
____________x______________ S/.
028 Mercaderías recibidas en
consignación 18,000.00
042 Consignantés
x/x Por la recepción de mercadería
en consignación según guía Nº xxx
____________x______________
B ) Por la venta de terceros demercaderías recibidas en
consignación.
____________x______________ S/.
12 Clientes
12,000.00
121 Factura por cobrar
70 Ventas
701 mercaderías
x/x Por la venta de colecciones
de auditoría del pte. Mes de
setiembre
____________x______________
C ) Por la liquidación según
contrato de consignación en el
mes de setiembre.
_____________x____________
_ S/. S/.
60 Compras 9,000.00
601 Mercaderías
S/.
9,000.00
S/.
9,000.00
S/.
18,000.00
S/.
12,000.00
42 Proveedores
9,000.00
421 Factura por pagar
x/x Por la compra(en consignación)
de 30 colecciones de auditoria
según fact. Nº xx
_______________x_____________
20 Mercaderí_as
9,000.00
201 Libros
61 Variación de existencias
9,000.00
611 Mercaderías
_______________x______________
D ) Por el control del saldo enconsignación
_______________x_____________ S/. S/.
042 Consignantés
9,000.00
028 Mercad. Recibida en Consignac. 9,000.00
x/x Deducción de la mercadería
vendida recibida en consignación
_______________x______________
E ) Por el costo de la mercaderíavendida.
_______________x______________ S/. S/.
69 Costo de ventas
9,000.00
691 Mercaderías
20 Mercaderías
9,000.00
201 Libros
x/x Por el costo de ventas.
2 . Incidencia tributaria.
Las operaciones de venta deben ser declaradas por el
periodo tributario de junio (PDTIGV Renta Mensual IEV
Formulario Virtual Nº 621) por el consignador y el
consignatario como operación exonerada del I.G.V. por
tratarse de libros culturales.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
20
CASO Nº 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN CASO
DE PAGOS PARCIALES
(Base Legal: Articulo 4º, inciso a) D.S. Nº 055-99EF articulo 3º
numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000EF)
A. Información
D . Calculo de saldo a favor
K = 9'000,000.00 x 100 = 60%
15'000,000.00
Base imponible 60% de 600,000.00 =360,000.00
Saldo a favor 19% de 360,000.00 =68,400.00
2 liquidación del I.G.V mes de febrero la renuncia se hará efectiva desde
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud .
A . Información
Venta país 700,000.00(mas IGV)
Exportación 1 200,000.00
Compras gravadas 600,000.00
I.G.V. 114,000.00
174,000.00
B . Calculo del impuesto
Base imponible 700,000.00
Impuesto bruto 126,000.00
C . Crédito fiscal (114,000.00)
Impuesto por pagar 18,000.00
3. Contabilización me s de enero
____________x______________ S/. S/.
12 Clientes 1'500,000.00
121 Facturas por pagar
70 Ventas 1'500,000.00
701 Mercaderías
702 productos terminados
x/x Por la venta en el país y exportaciones
____________x_____________
60 Compras 600,000.00
601 Mercaderías
64 Tributos 43,200.00
641 Impuesto a las ventas
40 Tributos por pagar 64,800.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
Venta país 500,000.00
Exportación 1 000,000.00
Compra( insumos y otros) 600,000.00
I.G.V. 114,000.00
714,000.00
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar
X/x por las compras gravadas del mes
____________x_____________
20 Mercaderías 600,000.00
B . Datos adicionales
201 Almacén
Venta quincenales
País 5 500,000.00
Exportación 8 000,000.00
C . calculo del impuesto
Base imponible 0
Impuesto bruto 0
94 Gastos administrativas 43,200.00
61 Variación de existencias
611 Mercaderías
600,000.00
79 Cargas imut. A cuenta de costos 43,200.00
x/x por el destino de las compras
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
23
Contabilizacion mes de febrero
___________x______________ S/. S/.
12 Clientes
121 Facturas por cobrar
2026,000.0040 Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
126,000.0070 Ventas
701 Mercaderías
1'900,000.00
702 Productos terminados x/ x por la
venta en el país y exportaciones
____________x______________
60 compras 600,000.00
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 114,000.00
401 Tributos por pagar 401 Gobierno
central
4011 I.G.V.
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar
x/x por las compras gravadas en el país
____________x______________
20 Mercaderías 600,000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 600,000.00
611 Mercaderías
x/x por el destino de las compras
____________x______________
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
CASO Nº 41
EMPRESA COMERCIALIZADORA QUE EFECTÚA VENTAS EN EL
PAÍS DE BIENES EN LA ETAPA DEL CICLO DE DISTRIBUCIÓN
(Base Legal: Artículo 9 del D.S. Nº 055-99-EF).
SUCESIÓN CARLOTAPAREDES TORRES vende 5 docenas de aceite
vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada
docena haciende S/. 54.
Incidencia tributaria.- En virtud al artículo 9º del D.S. Nº 055-99-EF son
sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas
naturales jurídicas las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en
impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares,
patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos
de inversión en valores y los fondos de inversión que:
Efectúen ventas en el país de bienes afectos en cualquier de las etapas
del ciclo de producción y distribución.
ON CARLOTA PAREDES TORRES
Av.La reglaNº 520-Rimac
Lima 15 de febrero de 2009
Señor(es): Carmen Gomez Poma
Ruc: 20910428109
R.U.C. 20582654229
BOLETA DE VENTA
052-Nº 03440
Cant
Descripción o concepto
Precio
Precio de Venta
.
Unitario
5do
Aceite primor vegetal
S/. 54
S/.270.00
Son: Trescientos dieciocho y 600/100
Nuevos Soles
Valor de
S/.270.00
venta
IGV 19%
51.30
Total
S/.321.30
En nuestro caso la sucesión Carlota Paredez T. realiza de manera
habitual la venta en el país de bienes afectos como es el aceite vegetal
determinándose la venta en la ultima etapa del ciclo de producción que
es la venta al consumidor final o comerciante minorista.
Incidencia contable:
______________x______________ S/.
12 Clientes
121 Facturas por cobrar
318.60
S/.
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
48.60
70 Ventas 270.00
701 Mercaderías
X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas
______________x______________
CASO Nº 42
SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAÍS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
(Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF).
Presta el servicio : Sujeto no domiciliario
Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el país
Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto
De acuerdo al articulo9º inciso c) del D.S. Nº 055-99-EF e l sujeto del
impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe
a pagar el I.G.V al fisco.
De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados
por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora
son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
CASO Nº 43
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR
NO DOMICILIADOS
(Base Legal: Articulo9ºn inciso c) D.S. Nº 055-99-EF).
Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a
una empresa domiciliada en el país de servicio ha sido pactado en US$
1,800.00 emitiéndose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la
empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
De la operación gravada
Se encuentra gravada con el I.G.V la prestación y utilización de servicios
en el país independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
Del concepto de utilización del servicioEl servicio es utilizado en el país cuando e
s prestado por un sujeto no
domiciliado, la obligación tributaria nace en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribución lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas que utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados.
Del crédito que respalda el crédito fiscal.
A) Documento que respalda el crédito fiscalEn la utilización en el país de servicios p
restados por no domiciliados,
el crédito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del
impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeño y mediano
contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por
el no domiciliado
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido
prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago
del impuesto.
Así mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos
domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y
características señaladas en el Reglamento de comprobantes de
pago.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
24
En este caso el crédito fiscal podrá aplicarse a partir de la declaración
correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del
impuesto siempre que este se haya efectuado en el formulario 2062
o 1262 según sea el caso.
Del cálculo del I.G.V
Base imponible $ 1,800.00 (1) S/. 6,262.00
I.G.V. $ 342.00 (1) S/. 1,190.00
Tipo de cambio al 16.02.09 S/. 3,478
Efectuado la cancelación del impuesto en el mes de marzo este usara
como crédito fiscal en el mes de marzo siendo exigible en el mes de
abril de 2009.
CASO Nº 44
EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL
VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAÍS
( Base Legal: Articulo 10º inciso a) del D.S. Nº o55-99-EF).
Entre el comprador de bienes y el vendedor que no tiene domicilio en el
país ¿Cual de ellos es sujeto del impuesto en calidad de responsable
solidario?
En concordancia, con el articulo 10 º inciso a) del D.S. Nº 055-99-EF
son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios el
comprador o adquiriente de los bienes y siempre que el vendedor no
tenga un domicilio en el país.
Pero sucede que ahora en la actualidad ya nos e considera a los
USUARIOS DE LOS SOCIOS PRESTADOS POR UN NO
DOMICILIADO como responsables solidarios, ahora son sujetos del
impuesto en calidad de contribuyente.
DE LOS SUJETOS DELIMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS
(Base Legal: Articulo 10º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º
numeral 3 inciso b) del D.S. Nº 026-94-EF modificado por D.S. Nº 13696-
EF articulo 28º del D.S. Nº 054-99-EF).
Tratándose de comisionista ¿En que momento nace la obligación
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta?
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa.
De los otro lado con la dación del D.S. Nº 054-99-EF que forma la ley
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera
categoría y como tal están afectos al impuesto.
El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando el comisionista
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista
CASO Nº 45
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES
SOLIDARIOS
(Base Legal: Articulo 10º inciso b) del D.S. Nº 055-99-EF articulo 2º numeral 3
inciso b) del D.S. Nº 026-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF articulo 28º del
D.S. Nº 054-99-EF).
Tratándose de comisionista ¿En que momento nace la obligación
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta?
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa.
De los otro lado con la dación del D.S. Nº 054-99-EF que forma la ley
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera
categoría y como tal están afectos al impuesto.
El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando el comisionista
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista
gestiona la venta asi como también la responsable de trasladar el
impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista.
Por el servicio mercantil, el comisionista emitirá a la empresa su factura
por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la
OBLIGACION TRIBUTARIApara el COMISIONISTAS
En concordancia al D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S Nº 136-96-EF
en su articulo2º numeral 3º inciso b) se considera venta la
transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que
la realicen por cuenta de terceros .
CASO Nº 46
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
El comerciante Sr. Ricardo Ríos Vásquez por la venta de de
colecciones bíblicas a Editorial Santa Lucia S.A. percibe una comisión
del 20% habiendo efectuado en el mes de junio una venta de S/.
6,000.000
A. Tratamiento tributario
La empresa Editorial Santa Lucia S.A por la venta de las colecciones
Bíblicas declara en el mes de junio la operación (PDT IGV Renta
Mensual IEV Formulario Virtual Nº 621) como ingreso exonerado por
no estar afecto al I.G.V.
Por la comisión del Sr. Ríos debe recibir una factura por S/. 1,416.00
(20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00 mas I.G.V.) el cual registra como
gasto incluido el I.G.V.
B . Asiento Contable
Por la venta
________________x_________ S/ . S/.
12 Clientes
121 Factura por cobrar
6,000.0070 ventas
701 Mercaderías exoneradas
6,000.00
X/x por la venta de la mercadería exonerada del impuesto a las ventas
_________________x_________
Por la comisión del Sr. Ríos
_________________x________ S/. S/.
63 Servicios prestados por
terceros 1,200.00
632 comisiones
64 Tributos 216.00
641 Impuesto a las ventas
42 Proveedores 1,416.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la comisión pendiente de pago al Sr. Ríos
_______________x__________
93 Gastos de ventas 1,416.00
79 Gastos imp. A cuenta de Costos 1,416.00
x/x por el destino de pago
CASO Nº 47
DETERMINACION DEL IMPUESTO
(Base Legal: Articulo 11º del D.S. Nº 055-99-EF).
La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
1) Venta de mes de junio de
2,000
Importe I.G.V.
a) Ventas de bienes según
facturas de la serie 001
S/. 101,400.00 19,266.00
b)Prestación de servicio según
factura de la serie 002
52,600.00 9,994.00
c) Ventas de bienes al por
menor según facturas de la
serie 003
10,800.00 2,052.00
2 ) Compras
d) De bienes con derechos a
crédito fiscal
62,760.00 11,924.40
e) De servicios con derecho a
crédito fiscal
12,800.00 2,432.00
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
25
SOLUCION:
I ) determinación del impuesto
bruto
Base imponible Impuesto
a)Por ventas de bienes 101,400.00 19,266.00
b)Por prestación deservicios 52,600.00 9,994.00
c)Por ventas de bienes al por
menor
10,800.00 2,052.00
A ) Total impuesto bruto 31,312.00
II) determinación de crédito
fiscal
d)Por compras de bienes 62,760.00 11,924.40
e)Por compras de servicios 12,800.00 2,432.00
B) Total crédito fiscal 14,356.40
III)Determinacion del impuesto (A-B)
Total impuesto bruto 31,312.00
Total crédito fiscal (14,356.00)
C) Impuesto por pagar 16.063.00
CASO Nº 48
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS
IMPORTACIONES
(Base Legal: Articulo 11º D.S. Nº 055-99-EF).
La empresa SOL y Luna S.A importa artículos de oficina por un valor
CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los
bienes una tasa arancelaria del 12%.
SOLUCION:
V alor CIF : U S$ 52,7 20.00
Derecho s ad uaner os : 6,326.40
(12% de 52,720.00)
B ase imp onible: U S$ 59,0 46.40
I.G .V. o im puesto b ruto
(19% de $ 59,046.40) U S$ 11,2 18.74
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la
importación respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El
importe de US$ 10,628.35; además de los derechos aduaneros
determinados.
CASO Nº 49
EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO
(Base Legal: Articulo 11º del D.S. Nº 055-99-EF).
El impuesto general a las ventas se determinara mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal,
determinando de acuerdo a ley.
CASO PRÁCTICO:
C o n t r ib u y e n t e M a r y L u z S .A.
R U C N º 2 0 7 9 0 4 0 9 1 2 8
R ég im e n Tr ib u t ari o R ég i m e n G e n e ra l
P e ri o d o tri b u t a ri o F e b re ro 2 0 09
M o n t o d e ve n t a s S /. 6 7 ,5 0 0. 0 0
I.G .V . d e ve n tas S /. 1 2 ,8 2 5. 0 0
M o n t o d e c o m p ra s S /. 5 6 ,8 5 0. 0 0
I.G .V . d e c o m p ra s S /. 1 0 ,8 0 1. 5 0
C r éd ito a f a v o r d el m e s d e f e b re ro 0 9 S /. 1 ,2 2 4 .0 0
Se pide calcular el impuesto general a las ventas
I ) Procederemos a determinar la LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO
Liquidación del I.G.V
I.G.V. de ventas S/.12,825.00
I.G.V. de compras (10,801.50)
Crédito del mes anterior (1,224.00)
I.G.V. a favor del fisco S/. 693.00
El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al
periodo tributario febrero 2009 deberá declararse y empozarse al
fisco hasta el 16 de marzo del presente año en cumplimiento a la
resolución de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio
2009.
Cabe recordar, que la presentación extemporánea de la declaración
jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a
una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley Nº 27335
infracción que goza de una rebaja del 80% si la subsanación es
voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanación es inducida.
A continuación mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV
Formulario Virtual Nº 621 ya que la empresa Mar y Luz S.A. en
calidad de persona jurídica está obligada a a partir del 2 de enero del
presente año a prestar sus declaraciones telemáticas conforme lo
dispone la resolución de superintendencia Nº 143-2000/SUNAT.
A fin de mostrar la declaración jurada I.G.V. Renta completa
asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaración
jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como
sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85º inciso
b) del D.S. Nº 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%)
de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
CASO Nº 50
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A
FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
(Base Legal: Articulo 13º inciso d) del D.S. Nº 055-99-EF (texto único
ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5º
numeral 9 del D.S. Nº029-94-EF (subtitulado por el D.S. Nº 150200/
EF).
La empresa constructora Pirámide S.A. En el mes de enero de 2009
realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial
las lagunas del distrito LAMOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza.
La venta fue pactada por S/. 1'885,350.00 además el valor del
autoevaluó del inmueble es como sigue:
Valor auto valuó S/. 1 285.350.00
Valor del terreno S/. 257,070.00
Valor de la construcción S/.1 028,280.00
Se pide determinar la base imponible para efectos de cálculo del
impuesto general a las ventas sabiendo que no se cuenta con el valor
de
adquisición del inmueble.
SOLUCION:
En aplicación a lo dispuesto en el articulo 1º inciso d) del D.S. Nº 05599-
EF (TUO-EGV) se establece que: El impuesto General a las Ventas
graba las siguientes operaciones: d) la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos .
De otro lado el articulo 5º numeral 9 del Reglamento del TUO
de la ley de IGV e ISC Sustituido por D.S Nº 150-2000/EF
Dispone que para determinar la base imponible en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor se excluirá
del monto de la transferencia el valor del terreno.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
26
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por
el valor de adquisición o ingreso al patrimonio debidamente registrado en
los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los
que no se acredite la contabilización del valor o adquisición o de
ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deducción
antes referida será equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio
en que se efectúa la venta actualizado con la variación experimentada
por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del año
a que corresponde el arancel y el ultimo día del mes anterior a que el
cual se efectúa la venta.
I . DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y EL IGV
DEVENGADO:
Valor de venta S/. 1 885,350.00
(-)Valor de t erreno actualizado (*) Base imp. (262,725.00)
-I.G.V. 19% S/. 1 622,625.00
Precio de venta S/. 292,072.00
S/.1 914,697.00
La actualización de refiere a la variación experimentada por el IPM que
publica el INEI, cuando entre el primero enero del año al que corresponde
el arancel y el ultimo día del mes anterior a aquel en el cual se efectúa la
venta.
=S/. 257,070.00 X IPM de Diciembre 2008
IPM de Enero 2009
= S/. 257,070.00 x 1 697.520148
1 661.207974
= S/. 275,070.00 c 1,022.00
=S/. 262,725.00
En el presente caso se ha deducido el valor de venta del inmueble el
valor del terreno considerado el valor arrendatario oficial debidamente
actualizado como indica el articulo5º numera 9 del reglamento de la ley
de I.G.V. e ISC respecto a aquellos casos en los que no se acredite la
contabilización del valor de adquisición o de ingreso al patrimonio en los
libros y registros contables se considera el valor arancelario oficial del
terreno respecto al ejercicio en que se efectuó la venta actualizada con la
variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrido ente el
primero de enero al que corresponde al arancel y el ultimo dia del mes
anterior a aquel en el cual se efectúa la venta.
De otro lado un apersona (sin negocio) se cuenta con un valor de ingreso
al patrimonio en los libros y registros contables ya que no es generador
de las rentas de la tercera categoría ni tampoco cuenta con el valor de
adquisición de dicho inmueble.
DE LABASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO BRUTO
CASO Nº 51
EN EL CASO DE LOS COMERCIANTES
MINORISTAS
(Base Legal: Articulo 13º del D.S. Nº 055-99-EF articulo 5º numeral 8 del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
Se trata de un comerciante minorista LOS ANGELES
S.A. que por la modalidad de sus ventas no puede
discriminar las ventas afectadas de las inafectadas.
Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo
que:
Ventas afectas de enero2009 S/.12,500.00
Compras afectadas de mes de enero 2009 9,2500.00
I.G.V de compras del mes de enero de 2009 1,757.50
Compras inafectas y/o exoneradas del mes de
enero 2009
2,870.00
I . Primero determinamos el porcentaje de las adquisiciones gravadas
y no gravadas:
TIPO DE ADQUISICION IMPORTE PORCENTAJE
Compras afectas S/.9,250.00 76%
Compras no afectas 2,921.00 24%
totales S/. 12,171.00 100%
En consecuencia la ventas afectas equivalen al 76% y las no afectas
al 24% del total.
II .Determinamos el porcentaje de las ventas:
70 Ventas 1,080
701 Mercaderías
x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino según
F 001.1320
____________x___________
74 Descuentos, rebajas yBonificaciones concedidas 90
20 Mercaderías 90
20.1 Vino tacama
x/x por la contabilización de la bonificación de tres
botellas de vino adicionales a la compra
_____________x__________
B ) COMPRADO:
Por la adquisición de tres (3) docenas de botellas de
vino tinto
_____________x____________ S/. S/.
60 Compras 1,080
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 194
4012 Gobierno central
4011 I.G.V.
42 Proveedores 1,274
421 Facturas por pagar
x/x Por el traslado de las mercaderías al almacén
_______________x__________
20 Mercaderías 1,080
61 Variación de existencias 1080
x/x Por el destino de las compras
_______________x__________
20 Mercaderías 90
2011 Vino tinto
73 Descuentos, rebajas y
Bonificaciones obtenidas
90
738 Bonificaciones obtenidas
x/x Por la recepción gratuita de tres botellas de vino
como promoción
_________________x______________
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
30
CASO Nº 57
DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS
SUSTANCIALES
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. Nº 055-99-EF articulo 6 del D.S.Nº 136-96EF).
Fecha Tiempo
de
documen
to
Comprobante Nºde
comprobante
porutilización
deservicio
Proveedor Valor de
compra de
operacione
sgrvadas
IGV que
otroga
credito
fiscal
IGV
queno
otorga
crédit
ofiscal
Dia Mes Año Serie Numero
Es un modelo de registro de compras adecuado para la
empresa JUPITER S.A. dicho registro puede
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
cada empresa.
COMENTARIO:
Los registros de los comprobantes de pago, se ceñirán a
lo siguiente:
Registro de compras
a)Fecha de emisión del comprobante de pago, fecha de
pago del impuesto retenido en el caso de liquidación de
compras o la fecha de pago del impuesto que grave la
importancia de bienes o utilización de servicios
prestados por no domiciliados según corresponda.
b)Tipo de documento, de acuerdo con la codificación
que apruebe la SUNAT.
c)Serie de comprobante de pago.
d)Numero de comprobante de pago o numero de orden
del formulario donde conste el pago del impuesto
tratándose de liquidaciones de compra o utilización de
servicios prestados por no domiciliados numero de la
declaración única de importación o; en los casos en que
nos e emita tal documento liquidación de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del impuesto que grave la importación.
e)Numero de R.U.C. del proveedor cuando
corresponda.
f)Nombres, razón social o denominación del proveedor
g)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho acredito fiscal y/o saldo a favor por
exportación destinadas únicamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
h)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor a
exportación conjuntamente con exportaciones no
gravadas.
i)Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación.
j)Valor de las adquisiciones no gravadas.
k)Monto del impuesto selectivo al consumo en los casos
que el sujeto pueda utilizar como deducción de pago.
l)Monto del impuesto correspondiente a la adquisición
registrada en la columna g).
ll)Monto del impuesto correspondiente a la adquisición
registrada en la columna h).
n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible .
o)Importe total de las adquisiciones según comprobante de
pago.
p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado e la utilización de servicios o adquisiciones
de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
Vale recordar para efecto del registro de compras las
adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las
cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del
primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del
documento que corresponda siempre que dichos
documentos sean recibidos con retraso.
De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya
pedido el derecho a crédito fiscal podrá contabilizar el
impuesto como COSTO o GASTO para efectos del
impuesto a la renta.
LIBRERÍA DE TODOS S.A.
Calle uno Nº 620 los olivos
Lima 08 de marzo de 2009
Señor(es): Jupiter S.A.
R.U.C. 20789556574
R.U.C. 20125489674
FACTURA
002-Nº 1304
Cant
Descripción o Concepto
Precio
Precio de Venta
Unitario
1500
Unidades de cuadernos LUCAS
S/.100
S/.1,500
Valor de
S/.1,500
Venta
IGV 19%
285
TOTAL
S/.1,785
Ya que el impuesto IGV figura en el comprobante de pago
por un monto mayor procederá la deducción únicamente
hasta el importe del impuesto que corresponda en nuestro
caso lo correcto es un IGV menor, es decir debido haber
sido así:
VALOR DE VENTA S/. 1500
IGV 285
PRECIO DE VENTA S/.1.770.00
El adquiriente (JUPITER S.A.) deberá solicitar a librería de
todos S.A. la anulación de la factura 002-1304, y que emita
otra factura en la cual deberá anotarse el I.G.V correcto
es decir el de S/. 285.00
Y de no anularse dicha factura el adquiriente, solo podrá
utilizar el crédito fiscal hasta por la suma de S/ 285.00 que
es equivalente al 19 % del 1,500.00
Y lo que resulte como diferencia es decir S/. 300.00 285 =
S/. 15.00 JUPITER S.A. podrá aplicarlo como COSTO o
GASTO para efectos del impuesto a la renta ya que
constituye un crédito que no otorga crédito fiscal.
CARACTERISTICAS FORMALES DE LOS REGISTROS
DE COMPRAS
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
33
CASO Nº 63
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
(Base Legal: Resolución de superintendencia Nº 007-99/SUNAT Archivo 8º,
numeral 1, sub numeral 1.13).
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compañía fin
de determinar el crédito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que
tengo adquisición referentes a una sola compra en siete (7) facturas
totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas ¿como
debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectué
debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regístralos
una por una.
El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado
tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al
reglamento de comprobantes de pago según la resolución de la
superintendencia Nº 007-99/SUNAT que establece dentro de los
requisitos mínimos en su articulo8º numeral 1 sub numera 1.13 que
cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es
más que figure el importe total de las ventas, de la cesión en uso o del
servicio prestado expresado numérica literalmente.
COMENARIO
Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas
características para efecto de los registros de venta e ingresos y de
compras ya que estos deberán totalizar sus importes en cada
columna al final de cada página por periodo tributario.
(Base Legal: Articulo 10º numeral3 sub numeral 3.5.)
CASO Nº 64
I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA
CREDITO FISCAL
(Base Legal:Articulo 20º del D.S. Nº 055-99-EF).
La empresa Z S.A. recibió bienes en calidad de donación de la
empresa Y S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando
dicha transferencia mediante factura.
CONSULTA:
¿El IGV consignado en el comprobante de pago da derecho a crédito
fiscal?
SOLUCION:
La empresa Z S.A. (Adquiriente) no podrá considerar el impuesto
consignado en la factura otorgada por la empresa Y S.A. Como
crédito fiscal ni tampoco podrá ser considerado como costo o gasto.
Asimismo la empresa Y S.A. Sujeto del impuesto en el retiro de
bienes no podrá considerar el impuesto como costo o gasto
CASO Nº 65
SOBRE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA,AGUA POTABLE Y SERVICIOS
TELEFONICOS, TELEFAX Y TELEGRAFICOS
(Base Legal: Articulo 21º artículo 40º del D.S. Nº 055-99-EF).
Una empresa dedicada a la producción y venta de prendas textiles
posee dos vendedores los cuales atienden la demanda de lima y
provincias; y a los que se les ha entregado 02 teléfonos celulares para
su rápida localización y comunicación con la empresa.
El servicio de telefonía celular total del mes de Febrero de 2009
asciende a US$ 312.40 incluido I.G.V. Por cada vendedor.
Se pide: determinar el crédito fiscal que podrá utilizar la empresa por
servicios telefónicos sabiendo:
1 Fecha de emisión del recibo
2 Fecha de vencimiento
3 Fecha de cancelación
: 12-01-09
:15-02-09
3.1Si se cancela e l 12-02-09 ( antes del vencimiento)
3.2Si se cancela el 18-02-09 ( después del vencimiento)
SOLUCION:
DE LAS OPERACIONES GRAVADAS
El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos
estipulados en el articulo 1º del D.S. Nº 055-99-EF: la prestación de
servicios en el país.
Entendiéndose por prestación de servicios en el país cuando el sujeto que
lo presta se encuentra establecido en el:
El régimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el
país cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no
domiciliado.
DE LAS OPERAIONES EN MONEDAEXTRANGERA
En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la
conversión en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual
promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y
seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
DEL DOCUMENTO QUE RESPANDAEL CREDITO FISCAL
El derecho a crédito fiscal se ejercerá con el original del comprobante de
pago emitido por el sujeto que presta el servicio.
Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de
pago articulo 4º numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios
públicos de suministros de energía eléctrica, agua, teléfono, telefax, y
telegráfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito
fiscal o al crédito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o
usuario y se discrimine el impuesto.
DE LAAPLICACIÓN DEL CREDITO FISCAL.
El crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero.
Calculo del crédito fiscal
Valor del servicio US$ 264.75
I.G.V. 50.30
Total 315.05
1 fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelación : 12-02-09
En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta será el que
corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al
vencimiento del mismo tal como lo hemos señalado anteriormente.
Ejem. 1.- Conversión a moneda nacional:
Tipo de cambio 3.481
Base imponible (3.481 x 264.75) S/.921.59
I.G.V. (19 % ) 175.10
Total 1096.6
Fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelación : 18-02-09
70 Ventas 10,467.00
701 Mercaderías
7011 Televisores marca SONY 5364
7012 Televisores marca PANASONIC 5103
12 Clientes 4,014.36
121 Facturas por cobrar
x/x por la devolución de los cuatro
televisores marca PANASONIC de 21
según nota de crédito.
________________X_____________
e).Por la devolución del efectivo cancelado pro el cliente
______________x_________________
12 Clientes 4,014.30
212 Facturase por cobrar
10 Caja y banco 4014.30
X/x Por la devolución de dinero de
los cuatro televisores marca PANASONIC
De 21 pulgadas a la Cía. La Elegancia S.A.
_______________X________________
f). Regularización contable según NIC 2 existencias
68 Previsiones del ejercicio 520.80
685 Desvaloriza. De existencias
29 Provisiones para desvalorización
de existencias 520.80
x/x Provisiones efectuadas conforme
a la NIC 2 existencias
___________________x_______________
CASO Nº 79
DEL IMPUESTO BRUTO
(Base legal: Articulo 26º D.S.- Nº 055-99-EF articulo 7º numeral 3 del D.S.
Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF).
La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente información del mes de
julio del 2008.
Valor venta I.G.V.
1.Ventas de bienes al por mayor S/. 104,760.00 19,904.40
2.Venta d e bienes al por mayor 263,600.00 50,084.00
3.Descuento en ventas por
pronto pago según n otas de
crédito
12,700.0 0º 2,413.00
4.Cargas por financiación según
nota de debito
6,900.00 1,311.00
5.Devolucion de mercaderías
segú n nota de crédito
21,700.0 0 4,123.00
Se pide determinar el impuesto bruto
SOLUCION:
DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
DATOS:
1. Regisro de compras
Valorcompra I.G.V. Total Compras
117,600.00 22,344.00 139,933.00
2. Regisro de ventas
Valor compra I.G.V. Total Compras
152,900.00 29,051.00 181,951.00
LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERALALAS VENTAS
Base imponible Tributo
Por las ventas efectuadas en el
país a la empresa EL BOCON
S.A
S/. 152,900.00 29,051.00
Por las compras efectuadas a la
empresa DEPORTES S.A.
(117,600.00) 22,344.00
Total a pagar S/. 6,707.00
ASIENTOS CONTABLES
________________x________________ S/. S/.
60 Compras 117,600.00
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 22344.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
42 Proveedores 139,933
421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de las compras
efectuadas
________________x________________
12 Clientes 181,951.00
121 facturas por cobrar
70 Ventas 152,900.00
701 Mercaderías
X/x Por las ventas de mercaderías efectuadas
________________x___________
Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de
pago de obligaciones según ultimo digito de RUC.
_________________x_______________
40 Tributos por pagar 6,707.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
281 Mercaderías
20 Mercaderías 48,747.36
201Almacen
X7x Por la devolución de unidades
de X malogradas, esperando la
entrega de unos nuevos.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
44
Importe a contabilizar :
Unidades importadas 25,000.00
Unidades a reexportación 12,000.0
Total de costo incurrido en importación S/. 101.557.12
CostoUnitario de mercadería 4,062.28
Total costo reexportar por devolución: (4,062.28 x
12,000 unidades)
(*)48,747.36
Así mismo se adicionara al costo de las mercaderías todos los
desembolsos que originen al enviar las mercaderías al exterior
siempre que estos sean asumidos por la empresa importadora.
CASO Nº 85
DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR POR
EXPORTACIONES
(Base Legal: articulo 34º y artículo 35º del D.S. Nº 055-99-EF artículo 6º
numeral 6 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
Exportaciones S.A.C dedicada la venta de chompas de alpaca,
arrendamiento de inmuebles y a su vez exporta las compas a los
países de Bolivia y ecuador.
Se pide determinar el saldo a favor a favor del exportador por el mes
de julio de 2008, teniendo en cuenta la información que a continuación
detallamos:
Remplazando datos:
1'380.000.00 = 81.18%
II.-Determinamos el saldo a favor del exportador:
42 Proveedores 59,000.00
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes según registro
_______________x________________
c).- Asiento de compras por su destino
_______________x________________
20 Mercaderías 50.000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 50,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las compras
________________x______________
d).-Monto enviado al costo
________________x_______________
60 Compras 1694.00
809 Gastos vinculados con las compras
40 Tributos por pagar 7,306.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
CASO Nº 94
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
OPERAQCIONES NO REALES
(Base Legal: articulo 44º del D.S. Nº 055-99-EF Y articulo 6º numeral 2.2 del D.S. Nº
029-94-EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
La empresa AÑO DOS MIL S.A.C. Adecuada a la nueva ley general de
sociedades, adquiere una media docena de persianas que le ofrecen por
CAMPAÑA DE FIESTAS PATRIAS, cuyo importe total asciende a S/.
1,200.00 para esto la empresa vendedora le emite una factura a nombre
de la empresa, a su vez le dejaran tarjetas de presentación para que
pueda adquirir bienes con un descuento del 10%.
Luego de recibir la factura del vendedor la empresa, AÑO DOS MIL
S.A.C. le gira un cheque contra su propia cuenta correspondiente y a
favor de emisor del comprobante de pago, el mismo que dice NO
NEGOCIABLE a fin de que sea pagado directamente a la empresa
vendedora, a su vez anota en el reverso del cheque e numero de RUC del
emisor del comprobante de pago asi como el numero y la fecha de la
factura, todo esto por sugerencia del ASESOR LEGAL de la empresa.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
49
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalización directa que la
factura por las persianas pertenecía a una empresa FANTASMA no
registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si
se permitirá que la empresa AÑO DOS MIL SAC podrá sustentar el
crédito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de
un COMPROBANTE DE PAGO FALSO.
INCIDENCIATRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de
pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto
consignado en ella, por el responsable de un emisión y el que recibe el
comprobante de pago no tendrá derecho hacer uso del crédito fiscal,
Base Legal: Articulo 44º del D.S. 055-99-EF.
Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su
articulo 6º numeral 2.3 que para sustentar el crédito fiscal por
documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO
no reúne los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya
inclusión es algún régimen especial no lo habilita para ello, se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operación incluyendo el
monto del impuesto en cheque.
b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del
emisor del comprobante de pago con la clausura NO NEGOCIABLE a
fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de
pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de
un banco a favor de cual se le endoso en comisión de cobranza.
c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del
comprobante de pago así como el numero y la fecha de este ultimo.
d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el
comprobante de pago.
e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mínimos
dispuestos en el artículo 8 º del régimen de comprobantes de pago
aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no
fueran fidedignos
CASO Nº 95
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
DE LA SELVA
(Base Legal: Artículo 45º, 46º, 47º del D.S. Nº 055-99-EF Artículo 11º
Numerales del 1 al 6 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº 13696-
EF)
La Cía. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009
debidamente inscrita en los Registros Públicos de la Región de Loreto,
dedicada a la extracción y comercialización de maderas de la región.
De otro lado el Departamento de Administración se encuentra ubicado
en la Región, así como la contabilidad general de la empresa.
Asimismo el centro de operaciones y labores está ubicado en la región.
Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la región que
puede gozar de los beneficios tributarios.
La empresa cuenta con los siguientes datos:
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
TIPO DE OPERACIONES
INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL
Operaciones en la Región S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00
Operaciones fuera de la Región 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00
Totales S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para
las empresas ubicadas en la Región de la Selva ya que reúne los
siguientes requisitos establecidos en el Artículo 46º del D.S. Nº 055-99EF
que son:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región. Precisamente la empresa está ubicada en la Región de
Loreto.
De otro lado, la administración de la empresa se realiza dentro de la
Región Selva.
El centro de operaciones y labores se realiza en la Región. Está
constituida e inscrita en los Registros de la Región de Loreto.
b) Llevar su contabilidad en la Región. La Boa SAC, lleva la
contabilidad en la región de Selva, así como sus libros y registros
contables, documentos sustenta torios y otros afines.
c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Región.
Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de
Operaciones podemos determinar el porcentaje de operación,
dispuesto en el Artículo 11º, numeral 2 del D.S. Nº 0136-96-EF que
establece los siguiente:
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se
considerará el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante
el año calendario anterior.
Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del año
calendario estarán comprendidos en el beneficio siempre que durante los
tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región sea igual o
superior al 75% del total de sus operaciones.
Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Región, no
llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrará gravado con el
impuesto por el resto del año calendario, debiendo en el año calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada
en la Región durante el año calendario inmediato anterior.
En consecuencia, La Boa SAC , realiza no menos del 75% de sus
operaciones en la Región.
Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
TIPO DE OPERACIÓN IMPORTE PORCENTAJE
Operaciones en la Región S/. 207,000.00 77.53%
Operaciones fuera de la Región 60,000.00 22.47%
TOTAL S/. 267,000.00 100.00%
De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa La Boa SAC en
los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por
operaciones en la Región ascendente al 77.53%, es decir más del 75% de
sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para
el Beneficio Tributario.
DE LAEXONERACION DEL IMPUESTO GENERALALAS VENTAS
La BOA SAC , estará exonerada del Impuesto General a las Ventas con
respecto a los siguientes puntos:
a) La importación de bienes que se destinen al consumo de la
Región, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
Protocolo modificado del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto
Ley Nº 21503.
Así mismo, está exonerada la importación de los insumos que se utilicen en
la Región para la fabricación de dichos bienes.
b) La venta en la Región, para su consumo en la misma.
c) La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los
bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para
fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Región,
cualquiera que sea su estado de transformación; y,
d) Los servicios que se presten en la Región.
CASO Nº 96
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
SELVA
La empresa LOS VULCOS SA, dedicada a la compra de bienes
contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, se solicita lo siguiente:
¿Cuáles son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el
Reintegro Tributario y como se deberá realizar el Registro de Operaciones
para la determinación del Reintegro Tributario?.
Datos Adicionales:
Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley Nº 21503 asciende a S/.
40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00.
Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00
I.INCIDENCIATRIBUTARIA
1.DEL REINTEGRO TRIBUTARIO.-Los comerciantes que compren
bienes contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, tendrán derecho a un
REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que gravó las compras.
Dicho reintegro se hará efectivo mediante NOTAS DE CREDITO
NEGOCIABLES
De acuerdo al Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en su Artículo
37º establece que los sujetos que soliciten Notas de Crédito Negociables
en aplicación del beneficio establecido para los comerciantes de la Región
de la Selva, los mismos deberán presentar un escrito fundamentado al que
adjuntarán el formulario correspondiente y copia de los documentos qe
sustenten el beneficio.
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
50
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DELIGV
A fin de que la empresa Los Vulcos SA, pueda gozar de la
exoneración del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos:
136-96-EF).
II INCIDENCIA CONTABLE
ASIENTO DE VENTA
_______________x________
12 Clientes
S/.
50,400.00
S/.
121 Facturas por cobrar
70 Ventas 50,400.00
701 Mercaderías no gravables
x/x Por las ventas del mes según registro
_____________x______________
ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURALEZA:
_____________x__________
60 Compras 40,000.00
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 7,200.00
401 Gobierno Central
401 I.G.V.
42 Proveedores 47,200.00
421 Facturas pro pagar
x/x Por las compras del mes según registro
________________x____________
ASIENTO POR SU DESTINO:
________________x____________
20 Mercaderías 40,000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 40,000.00
611 Mercaderías
x/x Por la transferencia de las mercaderías al almacén
PROVISION POR LASOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
_______________x___________
40 Tributos por pagar 7,200.00
401 Gobierno central
40119 Certificado de registro tributario
CASO Nº 97
TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS SOBRE AMAZONIA
La empresa Las Garzas S.A. ubicada en la provincia de Atalaya en el
departamento de Ucayali, se dedica a la actividad ganadera en la
amazonia, durante el periodo tributario julio 2000 realizo las siguientes
operaciones:
1.- Adquirió bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima por el
importe de S/. 50,200.00.
2.-Vendio mercadería a cliente ubicados en el departamento Madre de
Dios por el importe de S/. 78,300.00
3.-Vendio mercadería a clientes ubicados en la ciudad de Ica no
comprendida en la región selva por importe de S/. 88,500.00
Datos adicionales:
Operaciones gravadas de los últimos doce meses : S/.1'027,035.00
Operaciones gravadas y no gravadas de los ultimo doce meses :
S/. 1'450,000.00
Determinar:
1).El tratamiento contable y tributario de:
a)La adquisición de bienes y proveedores ubicados en la ciudad de lima
(sujetos afectos no comprendidos en la región selva)
b)La venta de bienes a clientes ubicados en la amazonia (operaciones
no gravadas)
c).La venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (operaciones
gravadas).
2). El importe a pagar (Impuesto general a las ventas) corresponde al mes
de julio 2000
SOLUCION:
Tratamiento contable y tributario de las siguientes operaciones:
a).-Adquisición de bienes a proveedores ubicados en la ciudad de
lima.
BIENES VALOR COMPRA IGV PRECIO COMPRA
Preparados para la
alimentación del
ganado.
30,200.00 5,738.00 35,636.00
Vacunas y
medicamentos
empleados en
veterinaria
20,000.00 3,800.00 23,600.00
Totales 50,200.00 9,538.00 59,236.00
Registros contables:
______________x___________ S/.
60 compras
606 Sum. Diversas 50,200.00
S/.
52,836.00
609 Gastos vinculados con las compras
6096 I.G.V. 2,636.00
40 Tributos por pagar
401 Gobierno central
6,400.00
4011 I.G.V.
42 Proveedores 59,236.00
421 facturas por pagar
X/x Para registrar la admisión de suministros
según F/. 4585
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
51
______________x_____________
26 Suministros diversos 52,836.00
268 Suministros de diversos
61 Variación de Existencias 52,836.00
616 Suministros diversos
x/x Por la transferencia de las compras a los suministros
______________x_____________
b).- Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el
consumo en la región.
OPERACIONES NO GRADAS
VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA
78,300.00 Exonerado 78,300.00
Registro contable_____________X____________ S/. S/.
12 Clientes 78,300.00
121 Facturas por cobrar
70 Ventas 78,300.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías
según F/. 8745.
_____________x____________
Incidencia tributaria:
La venta de ganado esta exonerada del impuesto general a las ventas
por tratarse de una empresa ubicada en la Amazonia y por la que la
venta se efectúa en la zona para el consumo en la misma. Por ello, en
el comprobante de pago que emita deberá consignar lo siguiente,
bienes transcurridos en la Región Selva para ser consumidos en la
misma (base Legal: Articulo 47º del D.S. Nº 055-99-EF y articulo 13º
inciso a) de la ley Nº 27037).
SOLUCION:
La empresa esta ubicado en la amazonia, por lo tanto de acuerdo al articulo
13º de la ley Nº 27037, esta exonerada del impuesto general a las ventas
COMP RA DE MERCADERIAS
F /. Nº 001-1546, REPUESTOS MEXICO S.A. (LIM A)
Valor de compra
IGV 19%
22,700.00
4,313.00
Precio de comp ra 27,013.00
Registro contable
_______________x_____________ S/. S/.
60 Compras 27,013.00
601 Mercaderías 22,700.00
609 Gastos vinculados con
las compras 6096 IGV 4,086.00
42 Proveedores 27013.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de mercadería
según F /. 001-1546
_______________x___________
20 Mercaderías 27,013.00
288 Suministros Diversos
61 Variación de Existencias 27,013.00
611 Mercaderías
x/x Por la transferencia de la provisión
al costo de las existencias
______________x____________
VENTA DE MERCADERIAS
F /. Nº 001-1106
Costo 27,013.00
Utilidad 20% 5,402.60
Precio de compra 32,415.60
Valor de venta
IGV Exportación según ley nº 27037
Precio de venta
32,415.60
----------_------32,415.60
Registro contable
______________x__________ S/.
12 Clientes 32,415.00
121 facturas por cobrar
S/
Jr. Natalio Sanchez Nº 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o
Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 -
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
52
70 Ventas 32,415.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías según F/.001-1106
______________x____________
Liquidación del impuesto general a las ventas
Impuesto bruto S/ _......
Crédito fiscal .._.......
Impuesto a pagar .._.....
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA
AMAZONIA
(Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 088-99/SUNAT del 29.07.99).
De conformidad con los artículo 68º y 69 de la construcción política
del Perú, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia
con una legislación orientado a promover la conservación de la
diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas.
Por ende, la ley de promoción de la investigación en la amazonia
aprobada según ley Nº 27037 tiene por objeto promover su desarrollo
sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigación
pública y la promoción de la investigación privada dentro de los
beneficios tributarios encontramos la exoneración del impuesto
general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la
amazonia, por las siguientes operaciones.
EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS PARA LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN
LA AMAZONIA POR LAS SIGUIENTES OPERACIONES
La venta de bienes
que se efectúe en la
zona para su
consumo en la
misma
Los servicios que se
presenten en la
zona
Los contratos de
construcción o la
primera venta de
inmuebles que
realicen los
constructores de los
mismos en dicha
zona
En consecuencia, los contribuyentes aplicaran el impuesto general la
ventas en todas su s operaciones fuera del ámbito de zona de
amazonia.
De otro lado los contribuyentes ubicados en la amazonia, que se
dediquen principalmente a la actividades económicas tales como:
-Agropecuaria
-Agricultura
-Pesca
-Turismo
-Actividades manufactureras vinculadas al procedimiento
trasformación y comercialización de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicados en la zona, gozaran de un crédito
fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que
corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de la
amazonia.
C
R
E
D
Contribuyentes ubicados
Crédito fiscal especial
equivalente al 25 %
I
en la Amazonia
T
O
A excepción de
F
Contribuyente ubicado en
I
los departamentos de
S
Loreto Madre de Dios y
C
los distritos de Iparia y
A
Masisea de la provincia
L
de coronel Portillo y las
provincias de a Atalaya y
E
Purus de ldepartamento
S
de Ucayali.
P
E
C
I
A
L