EXTINO DE SOCIEDADE MERCANTIL NO ANNIMA Aspectos Contbeis Sumrio 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

7. 8. 9. Introduo Realizao do Ativo Pagamento do Passivo Preparao da Liquidao Inventrio de Liquidao Fatos Contbeis na Fase de Liquidao Escriturao na Fase de Liquidao Caso Prtico de Liquidao Amigvel Observao Final

1. INTRODUO Na liquidao amigvel, a rotina contbil simples, havendo a necessidade de se levantar o inventrio de liquidao e o balano de abertura de liquidao, cujos procedimentos so examinados neste trabalho. Feito isso, o prximo passo ser a elaborao do balano de encerramento da liquidao para, em seguida, processar o registro contbil da distribuio em dinheiro ou em bens entre os scios. 2. REALIZAO DO ATIVO O Ativo representa o quadro de aplicaes de recursos originados dos proprietrios da empresa e de terceiros, compreendendo, desta forma, os bens e direitos da empresa. Portanto, a realizao do Ativo significa a transformao dos bens e direitos da empresa em dinheiro, visando saldar as dvidas existentes e, posteriormente, a restituio do capital aos acionistas, scios ou titular de empresa individual. Na prtica, a liquidao de todos os elementos do ativo quase que impossvel, principalmente no que se refere aos ativos no-monetrios. Assim sendo, os bens e direitos no convertidos em dinheiro podero ser partilhados entre os scios, evitando-se, desta maneira, a procrastinao do processo final de dissoluo. 3. PAGAMENTO DO PASSIVO atravs da realizao dos elementos componentes do Ativo que se efetua o pagamento do Passivo. A liquidao do Passivo consiste em pagar as dvidas ou obrigaes da empresa para com terceiros, tais como fornecedores, emprstimos, impostos, etc. As liquidaes podem apresentar 3 (trs) situaes distintas, a saber: a) Ativo > Passivo - nessa situao os valores a realizar so suficientes para pagar todos os dbitos, verificando-se no final sobras ou supervits;

b) Ativo = Passivo - nessa situao os valores a realizar cobrem apenas as dvidas ou obrigaes, no se verificando no final nem supervits nem dficits; c) Ativo < Passivo - nessa situao os valores a realizar so insuficientes para o pagamento de todos os dbitos, verificando-se no final faltas ou dficits. Os pagamentos das dvidas ou obrigaes registradas no Passivo podem ser feitos imediatamente, mesmo que no estejam vencidos, ou ento no momento em que ocorrerem os respectivos vencimentos. 4. PREPARAO DA LIQUIDAO O perodo preparatrio da liquidao amigvel inicia-se no momento em que se decide a extino da empresa por deliberao do titular, scios ou acionistas. Durante a fase de liquidao, os aspectos comumente observados so os seguintes: a) alienao dos bens e direitos classificados no Ativo Permanente e Ativo Circulante; b) realizao do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo pelo recebimento de duplicatas e outros crditos da empresa para com terceiros; c) reduo nas compras de matrias-primas, materiais diversos e mercadorias para revenda; d) reduo das vendas a prazo de qualquer natureza; e) reduo de grande parte dos gastos at ento normais e necessrios atividade operacional da empresa; f) no celebrao de qualquer contrato de financiamento a longo prazo; e g) demisso de empregados, cujos servios so desnecessrios na fase preparatria da liquidao. 5. INVENTRIO DE LIQUIDAO A empresa dever realizar o inventrio de todos os bens, direitos e obrigaes existentes no momento em que seus scios deliberarem pela sua extino. Alguns autores entendem que o inventrio inicial de liquidao dos bens, direitos e obrigaes deve ser objeto de registro no livro Registo de Inventrio, livro este de uso obrigatrio na esfera federal pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real e na esfera estadual pelas pessoas jurdicas contribuintes do ICMS. Entendemos, no entanto, que o livro Registro de Inventrio presta-se finalidade de arrolar, com especificao que facilite sua identificao, as mercadorias e os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo. Alm do inventrio dos estoques, a empresa dever elaborar:

a) inventrio de duplicatas a receber; b) inventrio de outros crditos classificados no Ativo Circulante; c) inventrio de outros crditos classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo; d) inventrio de participaes permanentes em outras empresas e de outros direitos de qualquer natureza classificados em Investimentos; e) inventrio dos bens destinados manuteno das atividades da empresa classificados no Ativo Imobilizado; f) inventrio de duplicatas a pagar; g) inventrio de outros dbitos classificados no Passivo Circulante; e h) inventrio de outros dbitos classificados no Passivo Exigvel a Longo Prazo. 6. FATOS CONTBEIS NA FASE DE LIQUIDAO A fase de liquidao o lapso temporal necessrio execuo das operaes destinadas a realizar o Ativo e pagar o Passivo, transformando todas as aplicaes em elemento lquido de pagamento, visando devoluo s fontes dos recursos aplicados. Infere-se, ento, que durante essa fase os propsitos sociais se resumem em 2 (duas) situaes: a) realizao do Ativo; e b) pagamento do Passivo. Pelo exposto, os fatos contbeis que mais comumente ocorrem na realizao do Ativo so os seguintes: a) venda de mercadoria com lucro; b) venda de mercadoria com prejuzo; c) venda de mercadoria pelo custo; d) recebimento de duplicatas; e) recebimento de outros crditos; f) venda de bens ou direitos do Ativo Permanente com lucro; e g) venda de bens ou direitos do Ativo Permanente com prejuzo. Os fatos contbeis mais comuns decorrentes do pagamento do passivo so os seguintes: a) liquidao de emprstimos ou financiamentos bancrios;

b) pagamento de duplicatas a fornecedores; c) pagamento de obrigaes fiscais; e d) pagamento de obrigaes sociais e trabalhistas. 7. ESCRITURAO NA FASE DE LIQUIDAO Ao entrar em liquidao a empresa deve elaborar um balano patrimonial que exprima fielmente sua situao nesse momento, procedendo ao levantamento do balano de abertura de liquidao, cuja transcrio pode ser feita no mesmo livro Dirio que vinha sendo utilizado pela empresa. No livro Dirio sero transcritos todos os valores ativos e passivos a serem liquidados, e a partir da todas as operaes sero feitas sob a firma ou denominao social seguida da expresso em liquidao . Haver necessidade, no entanto, de a empresa alterar seu plano de contas, adequando as contas integrais e diferenciais pelas suas naturezas, permitindo, desta forma, atender s convenincias da escriturao e, por conseguinte, evidenciando os fatos ocorridos durante o perodo da liquidao. Exemplos: - Despesas na Fase de Liquidao - nesta conta se agruparo todas as subcontas concernentes aos gastos pagos ou incorridos no perodo de liquidao; - Receitas na Fase de Liquidao - nesta conta se agruparo todas as subcontas correspondentes s receitas auferidas no perodo de liquidao; - Ganhos de Capital na Liquidao - esta conta registrar o lucro decorrente da venda de bens do Ativo Permanente; - Perdas de Capital na Liquidao - esta conta registrar o prejuzo verificado na venda de bens do Ativo Per-manente. 8. CASO PRTICO DE LIQUIDAO AMIGVEL Considerando-se que em 31.03.2006 a empresa A por deliberao de seus scios resolva se extinguir, e que no inventrio inicial de liquidao apuraram-se os seguintes valores (hipotticos): Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Estoques Terrenos Edifcios Veculos Mquinas Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada R$ 1.000,00 R$ 20.000,00 R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 30.000,00 R$ 32.000,00 R$ 16.000,00 R$ 24.000,00 R$ 12.000,00 R$ 10.000,00

Ttulos a Pagar Fornecedores Impostos a Recolher Contas a Pagar Capital Lucros Acumulados Notas:

R$ 20.000,00 R$ 40.000,00 R$ 5.000,00 R$ 25.000,00 R$ 80.000,00 R$ 25.000,00

1. A conta Depreciao Acumulada, cujo saldo de R$ 10.000,00 est assim desdobrada: Edifcios Veculos Mquinas Mveis e Utenslios R$ 2.000,00 R$ 4.000,00 R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 40%

2. Trs scios participam do capital social da empresa, cabendo ao scio A do capital, ao scio B 30% do capital e ao scio C 30% do capital.

Encerrado o inventrio inicial dos bens, direitos e obrigaes, este ser cotejado com os saldos das respectivas contas da razo contbil. No havendo qualquer divergncia, os registros contbeis a serem efetuados para o levantamento do balano de abertura de liquidao sero os seguintes: I - Pela transferncia dos valores ativos: D - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) C - CAIXA (Ativo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) C - DUPLICATAS A RECEBER (Ativo Circulante) C - ESTOQUES (Ativo Circulante) C - TERRENOS (Ativo Permanente) C - EDIFCIOS (Ativo Permanente) C - VECULOS (Ativo Permanente) C - MQUINAS (Ativo Permanente) C - MVEIS E UTENSLIOS (Ativo Permanente) R$ 12.000,00 R$ 24.000,00 R$ 16.000,00 R$ 32.000,00 R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 30.000,00 R$ 20.000,00 R$ 1.000,00 R$ 205.000,00

II - Pela transferncia dos valores passivos: C - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) D - DEPRECIAO ACUMULADA (Ativo Permanente) D - TTULOS A PAGAR (Passivo Circulante) D - FORNECEDORES (Passivo Circulante) D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) D - CONTAS A PAGAR (Passivo Circulante) D - CAPITAL SOCIAL (Patrimnio Lquido) D - LUCROS ACUMULADOS (Patrimnio Lquido) R$ 25.000,00 R$ 80.000,00 R$ 25.000,00 R$ 5.000,00 R$ 40.000,00 R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 205.000,00

III - Pela constituio do ativo pelos valores transferidos para liquidao: C - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) D - CAIXA C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) (Ativo Circulante) (Ativo Circulante) D - ESTOQUES C/ LIQUIDAO (Ativo Circulante) D - TERRENOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - EDIFCIOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - VECULOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - MQUINAS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) D - MVEIS E UTENSLIOS C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) R$ 12.000,00 R$ 24.000,00 R$ 16.000,00 R$ 32.000,00 R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 1.000,00 R$ 20.000,00 R$ 30.000,00 D - BANCO CONTA MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DUPLICATAS A RECEBER C/ LIQUIDAO R$ 205.000,00

IV - Pela constituio do passivo pelos valores transferidos para liquidao: D - BALANO DE ABERTURA - EM LIQUIDAO (Conta Transitria) R$ 205.000,00

C - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO (Ativo Permanente) C - TTULOS A PAGAR C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - FORNECEDORES C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - CONTAS A PAGAR C/ LIQUIDAO (Passivo Circulante) C - CAPITAL SOCIAL C/ LIQUIDAO (Patrimnio Lquido) C - LUCROS ACUMULADOS C/ LIQUIDAO (Patrimnio Lquido) R$ 25.000,00 R$ 80.000,00 R$ 25.000,00 R$ 5.000,00 R$ 40.000,00 R$ 20.000,00 R$ 10.000,00

V - Durante a fase de liquidao ocorreram os seguintes fatos contbeis: a) recebimento de duplicatas no valor de R$ 30.000,00: D - CAIXA C/ LIQUIDAO C - DUPLICATAS A RECEBER C/ LIQUIDAO R$ 30.000,00

b) venda do estoque vista no valor de R$ 65.000,00: D - CAIXA C/ LIQUIDAO C - VENDAS C/ LIQUIDAO D - ICMS S/ VENDAS C/ LIQUIDAO C - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO D - PIS-FATURAMENTO C/ LIQUIDAO C - PIS-FATURAMENTO A RECOLHER c/ Liquidao R$ 422,50 R$ 11.050,00 R$ 65.000,00

c) venda do terreno por R$ 50.000,00 vista: preo de venda valor contbil ganho de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO C - TERRENOS C/ LIQUIDAO C - GANHO DE CAPITAL C/ LIQUIDAO R$ 20.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 50.000,00 R$ 30.000,00 R$ 20.000,00

d) venda do edifcio por R$ 40.000,00 vista: preo de venda valor lquido contbil ganhos de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO C - EDIFCIOS C/ LIQUIDAO C - GANHOS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 R$ 32.000,00 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 R$ 30.000,00 R$ 10.000,00

e) venda das mquinas por R$ 20.000,00 vista: preo de venda valor lquido contbil perdas de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO D - PERDAS DE CAPITAL C/LIQUIDAO C - MQUINAS C/ LIQUIDAO R$ 1.000,00 R$ 24.000,00 R$ 3.000,00 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00 R$ 21.000,00 R$ 1.000,00

f) venda de mveis e utenslios por R$ 9.000,00 vista: preo de venda valor lquido contbil perdas de capital D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO D - PERDAS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO C - MVEIS E UTENSLIOS C/ LIQUIDAO R$ 12.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 9.000,00 R$ 9.000,00 R$ 11.000,00 R$ 2.000,00

g) pagamento a fornecedores no valor de R$ 40.000,00: D - FORNECEDORES C/ LIQUIDAO C - CAIXA C/ LIQUIDAO R$ 40.000,00

h) recolhimento de imposto (ICMS) no valor de R$ 3.000,00: D - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO R$ 3.000,00

i) transferncia do valor de R$ 56.000,00 existente no caixa para o banco: D - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO C - CAIXA C/ LIQUIDAO R$ 56.000,00

j) pagamento nota promissria no valor de R$ 20.000,00: D - TTULOS A PAGAR C/ LIQUIDAO C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO k) recolhimento de ICMS no valor de R$ 13.050,00: D - ICMS A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - BANCO C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO R$ 13.050,00 R$ 20.000,00

l) pagamento de diversos dbitos no valor de R$ 25.000,00: D - CONTAS A PAGAR C/ LIQUIDAO C - BANCOS C/MOVIMENTO C/ LIQUIDAO R$ 25.000,00

m) retirada de pr-labore dos scios no valor de R$ 6.000,00: D - DESPESAS NA FASE DE LIQUIDAO C - BANCOS C/ MOVIMENTO C/ LIQUIDAO R$ 6.000,00

n) recolhimento do PIS-Faturamento no valor de R$ 422,50: D - PIS-FATURAMENTO A RECOLHER C/ LIQUIDAO C - Bancos c/ movimento c/ Liquidao R$ 422,50

o) entrega ao scio A do veculo para pagamento correspondente a sua participao no acervo lquido no valor de R$ 25.000,00: D - SCIO "A" - C/ LIQUIDAO D - DEPRECIAO ACUMULADA C/ LIQUIDAO C - VECULOS C/ LIQUIDAO R$ 4.000,00 R$ 16.000,00 R$ 25.000,00

C - GANHO DE CAPITAL C/ LIQUIDAO R$ 13.000,00

VI - Aps os lanamentos acima, o balancete de verificao apresentar a seguinte composio: CONTAS Banco c/ movimento c/ liquidao Estoques c/ liquidao Vendas c/ liquidao Scio "A" ICMS s/ vendas c/ liquidao PIS - faturamento c/ liquidao Despesas na fase de liquidao Lucros acumulados c/ liquidao Capital Social c/ liquidao Perdas de capital c/ liquidao Ganhos de capital c/ liquidao Soma 3.000,00 43.000,00 213.000,00 213.000,00 25.000,00 11.050,00 422,50 6.000,00 25.000,00 80.000,00 DBITOS CRDITOS 127.527,50 40.000,00 65.000,00

VII - Encerramento da Conta de Mercadorias Como a empresa, em nosso exemplo, no possui controle de estoques, o encerramento da conta mercadorias ser processado da seguinte forma: a) pelo valor de estoque inicial de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C/LIQUIDAO C - ESTOQUES C/ LIQUIDAO R$ 40.000,00

b) pelo valor das vendas efetuadas na fase de liquidao: D - VENDAS C/ LIQUIDAO C - RESULTADO C/ MERCADORIAS R$ 65.000,00

c) pelo valor do ICMS incidente sobre as vendas durante a fase de liquidao: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C - ICM S/ VENDAS C/ LIQUIDAO R$ 11.050,00

d) encerramento da conta resultado c/ mercadorias: D - RESULTADO C/ MERCADORIAS C - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO R$ 13.950,00

VIII - Encerramento das Contas de Resultado Nesta etapa, a empresa encerrar as contas de resultado que, no exemplo desenvolvido, so as seguintes: PIS-Faturamento Despesas na Fase de Liquidao Perdas de Capital na Liquidao Ganhos de Capital na Liquidao

a) encerramento das contas de despesas: D - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO C - PIS-FATURAMENTO C/ LIQUIDAO C - DESPESAS NA FASE DE LIQUIDAO C - PERDAS DE CAPITAL C/ LIQUIDAO b) encerramento das contas de receitas: D - Ganhos de Capital c/ Liquidao C - Resultado do Exerccio c/ Liquidao R$ 43.000,00 R$ 3.000,00 R$ 6.000,00 R$ 422,50 R$ 9.422,50

IX - Aps o encerramento das contas mercadorias e de resultados, a demonstrao do resultado do exerccio antes do Imposto de Renda se apresentar da seguinte forma: Receita bruta de vendas Impostos s/ Vendas (-) ICM sobre vendas (-) PIS-Faturamento Receita lquida de vendas Custo das mercadorias vendidas Lucro bruto c/ mercadorias Despesas na fase de liquidao Lucro operacional lquido Perdas de capital c/ liquidao Ganhos de capital c/ liquidao Resultado lquido do exerccio R$ 11.050,00 R$ 422,50 R$ 53.527,50 R$ 40.000,00 R$ 13.527,50 R$ 6.000,00 R$ 7.527,50 R$ 3.000,00 R$ 43.000,00 R$ 47.527,50 R$ 65.000,00

Em seguida, a empresa contabilizar a proviso para Imposto de Renda no valor de R$ 7.129,12 e Contribuio Social sobre o Lucro no valor de R$ 3.802,20 (valores hipotticos) da seguinte forma: D - RESULTADO DO EXERCCIO C/ LIQUIDAO C - PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA C - PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO e por ocasio dos pagamentos: Aps a constituio da proviso para pagamento do Imposto de Renda, o resultado remanescente, o qual denominamos de lucro lquido do exerccio, passou a ser de R$ 36.596,18. XI - Procedendo-se ao levantamento de um novo balancete, verificamos que remanesceram, ainda, as seguintes contas: ATIVO Bancos c/ Liquidao Scios "A" c/ Liquidao SOMA PASSIVO Capital c/ Liquidao Lucros Acumulados c/ Liquidao. Resultado do Ex. c/ Liquidao. SOMA R$ 80.000,00 R$ 25.000,00 R$ 36.596,18 R$ 141.596,18 R$ 116.596,18 R$ 25.000,00 R$ 141.596,18 R$ 3.802,20 R$ 7.129,12 R$ 10.931,32

Verificamos, pelo balano final, que todos os credores j foram pagos e que o scio A figura como devedor em decorrncia da entrega de um veculo correspondente antecipao de parte de sua participao no capital. O encerramento das demais contas do passivo ser procedido da seguinte forma: C - RESULTADO DA LIQUIDAO D - CAPITAL SOCIAL C/ LIQUIDAO D - LUCROS ACUMULADOS C/LIQUIDAO D - RESULTADO DO EXERCCIO C/LIQUIDAO XII - Rateio entre os scios O rateio entre os scios ser feito proporcionalmente s suas participaes no capital social, conforme segue: R$ 36.596,18 R$ 25.000,00 R$ 80.000,00 R$ 141.596,18

Scio Scio Scio

A : 40% de R$ 141.596,18 = R$ 56.638,48 B : 30% de R$ 141.596,18 = R$ 42.478,85 C : 30% de R$ 141.596,18 = R$ 42.478,85

O rateio entre os scios na forma acima ser contabilizado da seguinte forma: D - RESULTADO DA LIQUIDAO C - SCIO "A" - C/ LIQUIDAO C - SCIO "B" - C/ LIQUIDAO C - SCIO "C" - C/ LIQUIDAO R$ 141.596, 18 R$ 56.638,48 R$ 42.478,85 R$ 42.478,85

XIII - Pelo pagamento final aos scios, ser feito o seguinte lanamento contbil: C - BANCO C/MOVIMENTO C/LIQUIDAO D - SCIO "A" C/ LIQUIDAO D - SCIO "B" C/ LIQUIDAO D - SCIO "C" C/ LIQUIDAO 9. OBSERVAO FINAL Com o pagamento dos haveres dos scios encerram-se as ltimas contas abertas na sociedade em liquidao, desaparecendo assim o seu patrimnio. Fundamentos Legais: Os citados no texto. R$ 116.596,18 R$ 31.638,48 R$ 42.478,85 R$ 42.478,85