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Chapitre 1 : Introduction

Section 1 : Naissance de la comptabilit analytique dexploitation : La CAE est une comptabilit nouvelle, elle est apparue dans les annes 30 pour 2 types de raisons : les insuffisances de la comptabilit gnrale ; raisons historiques (1930 : la crise conomique mondiale). A) Les insuffisances de la CG : La comptabilit qui existait avant prsente les insuffisances suivantes : - cest une comptabilit descriptive et non analytique ; - cest une comptabilit annuelle ; - cest une comptabilit qui ne dtermine la valeur du stock qu la fin de lanne (par la mthode de linventaire extra comptable) ; - cest une comptabilit qui dtermine des rsultats globaux et non partiels. (Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400, on comptabilit gnrale le rsultat cest un bnfice de 800. Est-ce que la gestion de cette entreprise est bonne ?. Non, lanalyse du rsultat nous montre que lentreprise a intrts liminer la production de B et de prfrence se spcialiser dans le produit A. Pour remdier ces lacunes, la CAE prsente les caractristiques suivantes : - elle permet de faire des analyses (charges et diffrents cots) ; - elle peut tre mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (dtermination du rsultat analytique pour chacune des priodes prcits) ; - le stock dans la CAE peut tre connu nimporte quel moment de lanne grce la technique de linventaire permanent ; - la CAE dtermine le rsultat par produit ou par branche dactivit. (Exemple : une entreprise de confection peut calculer les rsultat par produit : vtements pour enfants, jeunes ou adultes). En conclusion la CAE est une comptabilit qui sapplique surtout dans les entreprises industrielles, cest pourquoi on lappel souvent la comptabilit industrielles. B) Les raisons historiques : La CAE a vue le jour dans les annes 30 c'est--dire en pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes chercher maximiser leur profit. En sait que bnfice = prix de vente - cot de revient, donc pour augmenter le bnfice on a 2 solutions : soit augmenter le prix de vente ; soit diminuer le cot de revient. Le capitalisme de lpoque est un capitalisme concurrentiel, donc la premire solution est cart (perte de la clientle) il nous reste donc la deuxime solution. Mais le problme qui se pose et que pour diminuer le cot de revient il faut dabord le connatre (cots de revient est la somme de diffrentes charges)

La CAE peut tre dfini comme la connaissance des cots et cots de revient. Section 2 : Les charges de la CAE : Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent : - toutes les charges non courantes ; - certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il sagit des : fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ; impts sur les rsultats ; charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ; dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur rel, actif fictif) ; charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers (Exemple : taxe avances sur le compte des autres) ; charge qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour dprciation). Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la CAE, sont les charges suppltives, elles comprennent essentiellement : - la rmunration du travail du dirigeant ; - la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ; - les charges dusage (Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalement tolres).

CG CAE Charges non incorporables

Charges incorporables

Charges incorporables

Charges suppltives

Application 1 :

Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par trimestre slve 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rmunration du capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de 12%. Dterminer les charges de la CAE Charges CAE = ch. incorporables + ch. suppltives - ch. non incorporables Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ) Charges CAE = 710.000 2

Application 2 : Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t les suivantes : - M.P : 3.000 kg 100 DH/kg - M.O : 250h 50 DH/h Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables. Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000 units vendues au prix de 150 DH lunit. 1- dterminer le rsultat de la CG ; 2- dterminer le rsultat de la CAE ; 3- retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE. 1) Charges de la CG M P : 300.000 M O : 12.500 Charges CG : 210.000 Prix de vente : 600.000 Charges de la CG = 210.000 + 600.000 + 300.000 + 12.500 = 522.500 Rsultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500 2) Charges de la CAE M P : 300.000 M O : 12.500 Charges incorporables : 210.000 - 10.000 : 200.000 Charges suppltives : 6.000 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500 Rsultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81. 500

3) rsultat de la CG = rsultat de la CAE + charges suppltive - charges non incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500

Chapitre 2 : La comptabilit des matires : Evaluation des sorties

On a vu que le but de la CAE est la dtermination du cot de revient. Dans ce cot en trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut dterminer leur cot de sortie du magasin de stockage. Lorsquil sagit de MP ou de PF individualiss et identifiables. Lvaluation des sorties ne pose aucun problme. Cest lexemple dune entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problme dvaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mlange). Exemple : Le stock de bl dans une minoterie - achat 10 tonnes de bl 2000 DH la tonne - stock initial 6 tonnes 1990 DH la tonne

On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot diffrent donc faut il appliqu le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ? Rponse : on nappliquera ni lun, ni lautre. La CAE nous propose le procd suivant : CMUP aprs chaque entre ; Le cot moyen unitaire pondr : CMUP unique ou mensuel. F.I.F.O La mthode de lpuisement des lots : L.I.F.O Application : Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment : - 01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ; - 04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ; - 08/02 : sortie de 9 tonnes ; - 12/02 : sortie de 2 tonnes ; - 15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ; - 20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ; - 25/02 : sortie de 17 tonnes ; - 28/02 : sortie de 7 tonnes ; - 30/02 : entre de 4 tonnes 5150 DH la tonne. 1 mthode de CMUP par la formule suivante : S I + dernier achat (en valeur) SI + dernier achat (quantit) Les mouvement entre, sortie, stock sont tenu dans un document appel fiche de stock. Fiche de stock Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 20 / 02 25 / 02 8 10 5.100 5.200 40.800 52.000 17 5.105,78 86.798,2 6 8 Entres PU 4.950 M 39.600 9 2 4.977,78 4.977,78 44.800,0 2 9.955,56 Q sorties PU M Q 10 18 9 7 15 25 8 Stocks PU 5000 4.977,7 8 4.977,7 8 4.977,7 8 5.042,9 6 5.105,7 8 5.105,7 8 M 50.000 89.600,04 44.800,02 34.844,46 75.644,46 12.7619,5 40.846,24 CMUP =

28 / 02 30 / 02 4 5.150 20.600

5.105,78

35.740,4 6

1 5

5.105,7 8 5.141,1 6

5.105,78 25.705,78

2 CMUP unique ou mensuel (fin de priode) Il est obtenu par la formule suivante : CMUP = Stock initial + cumul des entres (en valeurs) Stock initial + cumul des entres (en quantits)

Dates 01 / 02 04 / 02 15 / 02 20 / 02 30 / 02 Total Q 10 8 8 10 4 40

Entres PU 5.000 4.950 5.100 5.200 5.150 5.075

Dates M 50.000 39.600 40.800 52.000 20.600 203.000 08 / 02 12 / 02 25 / 02 28 / 02 Total Stock final Q 9 2 17 7 35 5

Sorties PU

5.075 5.075

177.628 25.375

3 FIFO Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 20 / 02 25 / 02 28 / 02 30 / 02 8 10 5.100 5.200 40.800 52.000 7 8 2 7 4 5.150 20.600 4.950 5.100 5.200 5.200 34.650 40.800 10.400 36.400 8 Entres PU 4.950 M 39.600 9 1 1 5.000 5.000 4.950 45.000 5.000 4.950 Q Sorties PU M Q 10 10 8 1 8 7 7 8 7 8 10 8 1 1 4 Stock PU 5.000 5.000 4.950 5.000 4.950 4.950 4.950 5.100 4.950 5.100 5.200 5.200 5.200 5.200 5.150 M 50.000 50.000 39.600 5.000 39.600 34.650 34.650 40.800 34.650 40.800 52.000 41.600 5.200 5.200 20.600

4 LIFO Dates Q 01 / 02 04 / 02 08 / 02 12 / 02 15 / 02 20 / 02 25 / 02 28 / 02 30 / 02 4 5.150 20.600 8 10 5.100 5.200 40.800 52.000 10 7 1 6 5.200 5.100 5.100 5.000 52.000 35.700 5.100 30.000 8 4.950 39.600 8 1 2 4.950 5.000 5.000 39.600 5.000 10.000 Entres PU M Q Sorties PU M Q 10 10 8 9 7 7 8 7 8 10 7 1 1 1 4 Stock PU 5.000 5.000 4.950 5.000 5.000 5.000 5.100 5.000 5.100 5.200 5.000 5.100 5.000 5.000 5.150 M 50.000 50.000 39.600 45.000 35.000 35.000 40.800 35.000 40.800 52.000 35.000 5.100 5.000 5.000 20.600

Exercice : Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire : 1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ; 6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ; 8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ; 12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ; 19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ; 25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ; 29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg. T.A.F : tenir la fiche de stock par les mthodes suivantes : 1) cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre ; 2) cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel ; 3) premier entr premier sorti ; 4) dernier entr premier sorti ; 5) utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs. Rponse : 1) CMUP aprs chaque entre : Dates Q 1 mai 6 mai Entre PU M Q 6 Sortie PU 320 M 1.920 Q 10 4 Stock PU 320 320 M 3.200 1.280 6

8 mai 12 mai 19 mai 25 mai 29 mai

20

325

6.500 12 4 324,17 324,17 321,77 3.890,0 4 1.296,6 8 2.574,1 6

24 12 8 33 25

324,17 324,17 324,17 321,77 321,77

7.780,08 3.890,04 2.593,36 1.061,41 8.044,25

25

321

.8025 8

2) Cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel : Dates 01 / 05 08 / 05 25 / 05 Total Q 10 20 25 55 Entres PU 320 325 321 322,27 Dates M 3.200 6.500 8.025 17.725 0 6/ 05 12 / 05 19 / 05 29 / 06 Total Stock final Q 6 12 4 8 30 25 Sorties PU

322,27 322,27

9.668,1 8.056,75

3) Premier entr premier sorti : Dates Q 01 / 05 06 / 05 08 / 05 12 / 05 19 / 05 25 / 05 29 / 05 4) Dernier entr premier sorti : Dates Q 01 / 05 06 / 05 08 / 05 12 / 05 20 325 6.500 12 325 3.900 Entres PU M Q 6 Sorties PU 320 M 1.920 Q 10 4 4 20 4 Stock PU 320 320 320 325 320 M 3.200 1.280 1.280 6.500 1.280 25 321 8.025 8 325 2.600 20 325 6.500 4 8 4 320 325 325 1.280 2.600 1.300 Entres PU M Q 6 Sorties PU 320 M 1.920 Q 10 4 4 20 12 8 8 25 25 Stock PU 320 320 320 325 325 325 325 321 321 M 3.200 1.280 1.280 6.500 3.900 2.600 2.600 8.025 8.025

19 / 05 25 / 05 29 / 05 25 321 8.025

325

1.300

321

2.568

8 4 4 4 4 25 4 4 17

325 320 325 320 325 321 320 325 321

2.600 1.280 1.300 1.280 1.300 8.025 1.280 1.300 5.457

5) Utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs : Dates Q 1 mai 6 mai 8 mai 12 mai 19 mai 25 mai 29 mai Totaux 20 25 55 Entre PU 325 321 M 6.500 12 4 8.025 17.725 8 30 -330 -9.900 ----Q 6 Sortie PU -M -Q 10 4 24 12 8 33 25 25 Stock PU -------M -------7.825

Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE


Section 1 : Notion de charge directe et indirecte : Les charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types : charges directes ; charges indirectes. 1) Les charges directes : Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section. Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ; Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section atelier A) 2) Les charges indirectes : Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot. Exemple 1 : salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et laprs midi dans latelier B ; Exemple 2 : les impts et taxes. Section 2 : Les sections analytiques :

Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les section analytiques correspond gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels sont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects ces cots. Les sections sont de 2 types : Section administration ; Section entretien ; Section achat ; Section production ; Section distribution. Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ? Rponse : administration et entretien. Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance que les autres, administration et entretien sont dites section auxiliaires . Achat, vente, production sont dites sections principales . Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales. Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie quil ya rpartition au pralable).

1) Exemple dapplication : La CG fournie les infos suivantes : achat de MP : 60 000 ; charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ; impts et taxes : 25 000 ; service extrieur : 20 000 ; charge financire : 9 000 ; DEA et aux prov. : 12 000 Le tableau de rpartition des charges indirectes est le suivant : Charges Charges de personnel Impts et taxes Services externes Charges financires DEAP Montant 30.000 25.000 20.000 9.000 12.500 Sections auxiliaires Adm Entretient 10% 5% 10% 5% 25% 10% Approv 10% 40% 25% Sections principales Atelier Atelier sillage finition 30% 10% 25% 50% 40% 25% 10% 25% 50% 40% 10% Vente 15% 30%

La section administration se rpartie 25% chacune des sections principales. La section entretient est repartie 50% latelier sillage et 50% latelier finition.

2) Rpartition primaire et rpartition secondaire : a) Rpartition primaire : Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux diffrents cots. b) Rpartition secondaire : Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls de rpartition. 3) Etablissement du tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Charges de personnel Impts et taxes Services externes Charges financires DEAP Totaux primaires Adm Entretient Totaux secondaires Montant 30.000 25.000 20.000 9.000 12.500 4.250 - 4.250 0 Sections auxiliaires Adm Entretient 3.000 1.250 3.000 1.250 5.000 1.250 10.500 - 10.500 0 19.062,5 18.000 1.062,5 Approv 3.000 10.000 5.000 Sections principales Atelier Atelier sillage finition 9.000 2.500 5.000 4.500 5.000 26.000 1.062,5 5.250 32.312,5 7.500 2.500 5.000 4.500 5.000 24.500 1.062,5 5.250 30.812,5 1.250 13.250 1.062,5 14.312,5 Vente 4.500 7.500

4) Le problme des prestations rciproques : Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations. Exemple : Charges Totaux principaux Adm Entretient Adm 3.800 20% Entretient 5.500 10% Achat 8.000 20% 20% Production 7.000 40% 50% Vente 6.000 30% 10%

Prestation rciproque E = 5.500 + 10% A 10

A = 3.800 + 20% E

E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E) E = 5.500 + 380 + 0,02 E 0,98 E = 5.880 E = 6.000

A = 3.800 + 0,2(6.000) A = 5.000

La rpartition primaire est dj faire il reste faire la rpartition secondaire. Charges Totaux principaux Adm Entretient Totaux secondaires Exercice 1 : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est le suivant : Charges Totaux primaires Entretien Adm Entretient ? 10% Adm 10000 20% Achat 8000 20% 20% At. traitement 7500 25% 30% At. finition 8500 25% 30% Vente 9000 10% 10% Adm 3.800 - 5.000 1.200 0 Entretient 5.500 500 - 6.000 0 Achat 8.000 1.000 1.200 10.200 Production 7.000 2.000 3.000 12.000 Vente 6.000 1.500 600 8.100

Les charges de la comptabilit gnrale autres que les achats slvent 58.800 dhs dont 2.500 de charges non incorporables. La main duvre directe (MOD) slve 9000 dhs. Les charges suppltives sont de 4.500 dhs. TAF : tablir le tableau de rpartition. Solution : Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500 = 51.800 Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000) Entretien = 8.800 E = 8.800 + 10% A A = 10.000 + 20% E

11

Les prstations rciproques E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E) E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E 0,98 E = 9800 E = 10.000 A = 10.000 + 0,2 E A = 10.000 + (0,2 x 10 000) A = 12.000

Tableau des charges indrectes Charges Totaux primaires Entretien Adm Totaux secondaires Exercice 2 : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune socit est le suivant: Charges Total Rpartition 641.70 primaire 0 Rpartition secondaire - Adm - Ent - Mag Adm 127.50 0 Entretien Magasin At. A 55.250 52.375 113.90 0 10% 10% 5% 15% 20% 30% 35% At. B 80.95 0 20% 25% 35% At. C 89.50 0 20% 20% 20% Distribut. 113.225 Entretient 8.800 - 10.000 1.200 0 Adm 10.000 2.000 - 12.000 0 Achat 8.000 2.000 2.400 12.400 At. traitement 7.500 2.500 3.600 13.600 At. finition 8.500 2.500 3.600 14.600 Vente 9.000 1.000 1.200 11.200

25% 10%

TAF : achever le travail de rpartition Rponse : E = 68.000 + 10% M M = 58.750 + 15% E E = 68.000 + 10% M E = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E) E = 68.000 + 5.875 + 0,015E E = 75.000 Tableau des charges indirectes R. prim Total 641.70 0 Adm 127.500 Ent 55.250 Magasin At. A 52.375 113.900 At. B 80.950 At. C 89.500 Distsrib. 113.225 M = 58.750 + 0,15 E M = 58.750 + (1,15 x 75.000) M = 70.000

12

Adm R. sec Ent Magasin Total

-127.500 0

12.750 68.000 75.000 7.000 0

6.375 58.750 11.250 - 70.000 0

25.500 25.500 25.500 139.400 106.450 115.000 22.500 18.750 15.000 24.500 24.500 14.000 186.400 149.700 141.000

31.875 145.100 7.500 152.600

Exercice 3 : Les charges indirectes de la socit FERLUX sont rparties dans le tableau suivant : Charges Adm Entretien Port Rpartition 45.200 11.900 37.000 primaire Rpartition secondaire : - Adm 5 10 - Ent 50 - Port 20 Achat 15.284 At. 1 14.804 At. 2 16.988 At. 3 Distribut. 14.404 26.800

10 10 30

15 10

20 20

15 10

25 50

TAF : Achever la rpartition secondaire des charges indirectes Rponse : Tableau des charges indirectes Adm 45.200 -42.500 0 Ent 11.900 2.260 14.160 - 24.960 10.800 0 Port 37.000 4.520 41.520 27.000 -54.000 0 Achat 15.284 4.520 19.804 2.496 16.200 38.500 At. 1 14.804 6.780 21.584 2.496 24.080 At. 2 16.988 9.040 26.028 4.992 31.020 At. 3 14.404 6.780 21.184 2.496 23.680 Distribut. 26.800 11.300 38.100 27.000 65.100

R. prim Adm R. sec Ent Port Total

Les prestations rciproques E = 14.160 + 20% P P = 41.520 + 50% E E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E) E = 14.160 + 8.304 + 0,1E E = 24.960 P = 41.520 + (0,5 x 24.960) P = 54.000

13

Exercice 4 : La socit des Matriaux de Construction (S.M.C) fabrique a partir de sables et de ciments des agglomrs et des tuyaux de modles nombreux. Lentreprise ne dispose pas, jusqu prsent, dune comptabilit analytique. Elle dcide den mettre une en place et de calculer pour la premire fois des cots de revient relativement au premier trimestre de lanne en cours. a) Regroupement des charges indirectes par services Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation a donn les rsultats suivants : Total Charges indirectes du trimestre Adm Service Entretien At. At. Service Camions Agglomrs Tuyaux Commercial 74.870 32.110 83.280 99.390 45.580

450.00 0

114.77 0

b) Renseignements complmentaires Une tude approfondie permet de faire les constatations suivantes : - Bureau et direction (Adm) Le personnel des B D estiment quils consacrent : 10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ; 5% de leur temps pour le compte du service camions ; 10% de leur temps pour le compte du service entretien ; 20% de leur temps pour le compte de lAt. Agglomrs ; 20% de leur temps pour le compte de lAt. Tuyaux ; 35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.

- Service entretien : La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail. Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs : - bureau - service camions - agglomrs - tuyaux - service commercial Total des heures pour les autres services Heures passs pour le service entretien lui-mme Total Service camions : 14 270H 600H 240H 330H 90H 1.530H 120H 1.650H

La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus. A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante : kilomtres parcouru pour acheminer le sable et le ciment ncessaire la production : 3.000 kilomtres parcouru pour livrer les produits finis : 21.000

TAF : prsenter le tableau de rpartition pour les charges indirectes. Rponse : Tableau des charges indirectes Total Charges indirectes du trimestre Adm Ent Port Les prestations rciproques A = 114.770 + 27/153 E E = 32.110 + 10% A A = 114.770 + 5.666,470588 + 0,017647058 A = 122.600 Total Charges indirectes du trimestre Adm Ent Port Total Adm Ent Service Camions 74.870 E = 32.110 + (0,1 x 122.600) E = 44.370 At. Aggl At. Tuyaux 99.390 Service Achat Service Com 45.580 450.00 0 Adm 11.4770 Service Camions 74.870 Ent 32.110 At. Aggl 83.280 At. Tuyaux 99.390 Service Com 45.580 Service Achat

270/1.530

5% 600/1.530

10%

20% 240/1.530

20% 330/1.530

35% 90/1.530 21/24 3/24

450.00 0

114.770

32.110

83.280

- 122.600 7.830 0

12.260 -44.370 0

6.130 17.400 -98.400 0

24.520 6.960 114.760

24.520 9.570 133.480 12.300 12.300

42.910 2.610 86.100 177.200

Port = 74.070 + 0,5 (122.600) + (44.370 x 600/1.530) = 98.400

Chapitre 4 : La hirarchie des cots


15

Le cot de revient se compose de diffrent cots A) Le cot dachat :

Il se compose du : - prix dachat (prix gnralement vers aux fournisseurs) - frais sur achat qui sont des frais supplmentaires qui comprennent essentiellement les frais de port, de manutention dassurance et de douane en cas dimportation. Cot dachat = prix dachat + frais dachat B) Le cot de production :

Il est gal la somme des lments suivants : - cot de sortie des matires premires - main duvre directe (MOD) - frais de production Cot de production = cot de sortie des matires premires + MOD + frais de production C) Le cot de revient : Cot de revient = cot de sortie des produits vendus + frais de distribution Application : La socit anonyme scoda , au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une CAE et calcule ses cots par mois. Pour le mois de janvier 2007, la comptabilit gnrale nous donnes les informations suivantes : - achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ; - production du mois : 1200 units, chaque unit 1,5 KG de MP ; - MOD : 60 heures 50 DH lheure ; - vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit. Le tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Administration Entretien Achat At. production Vente

Totaux primaires ? 3.500 6.000 5.000 4.500 Administration 10% 30% 30% 30% Entretien 10% 10% 40% 40% Les charges de la CG slvent 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par ailleurs, il faut tenir compte de la rmunration du capital de socit au taux annuel de 12%. TAF : 16

tablir sous forme de tableaux : - le cot dachat de la matire premire ; - le cot de production du produit fini ; - le cot de revient ; - le rsultat analytique Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Rponse : Charges Totaux primaires Administration Entretien Totaux Administration 4.600 - 5.000 400 0 Entretien 3.500 500 - 4.000 0 Achat 6.000 1.500 400 7.900 At. production 5.000 1.500 1.600 8.100 Vente 4.500 1.500 1.600 7.600

Charges suppltives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000 MP = 6.000 x 5,5 = 33.000 MOD = 60 x 50 = 3.000 CG = 58.850 - 250 - 1000 = 59.600 CAE = 59.600 - 33.000 - 3.000 = 23.600 Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600 Prestation rciproque A = 4.600 + 10% E E = 3.500 + 10% A A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A) A = 4.600 + 350 + 0,01 A A = 5.000 E = 3.500 + (0,1 x 5.000) E = 4.000

1) Le cot dachat : Elment Prix dachat Frais Cot dachat 2) Cot de production : Elment Charges directes : - MP * - MOD Charges indirectes : - Frais Quantit 1.800 60 Prix unitaire 6,82 50 Montant 12.276 3.000 8.100 17 Quantit 6.000 -6.000 Prix unitaire 5,5 -6,82 Montant 33.000 7.900 40.900

Cot de production 1200 x 1,5 = 1800 3) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient 4) Rsultat analytique : Elment Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique

1.200

19,48

23.376

Quantit 450

Prix unitaire 19,48

Montant 8.766 7.600 16.366

450

36,37

Quantit 450 450 450

Prix unitaire 60 36,37 23,63

Montant 27.000 16.366 10.634

5) La concordance des rsultats : Rsultat analytique (-) charges non incorporables (+) charges suppltives Rsultat de la comptabilit gnrale 10.634 250 1.000 11.384

Chapitre 5 : les outils dimputation des charges indirectes


Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais 1) Les units duvres :

Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits doeuvres sont les suivants : - lheure de main duvre consacr a la production du produit ; - lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ; - le nombre ; - le poids ; - le volume ; - la surface ; - la longueur ; - la puissance... ; - pour la fourniture travaill dont les sections de production.

18

Exemple : Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est lheure machine. Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40000 DH. 4 presse ont travaill 200H chacune, soit 800H au total. Chaque UO cote = 40000 / 800 = 50 La fabrication des carrosseries modles Peugeot 306 a demand 250H de presse. On impute au cot de production des carrosseries 306. Cot dUO de la section x nombre dUO imputs = imputation au cot de production 50 x 250 = 12500 2) Les taux de frais :

Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une unit duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisons les charges de la section par un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des frais. Exemple : au mois davril les charges rparties dans la section de structure administration se sont leves 150000DH. Le cot de la totalit de la production de lentreprise et de 300000 DH (donc 500000DH pour le modle 306 ). TAF : - calculer le taux de frais de la section administration ; - imputer ce taux au cot de revient du modle 306 . Solution : - taux de frais : 150.000 / 300.000 = 5% - cot de revient = 500.000 x 5% = 25.000 Exercice dapplication : La socit anonyme CONFEMAR est une entreprise spcialise dans la production et la commercialisation de vestes en cuir destines lexportation. Le comptable de lentreprise vous soumet les renseignements afin deffectuer les travaux ci aprs. 1) Les renseignements sur le processus de fabrication :

les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage et enfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures glissires. 2) Charges Total rp.prim Adm Ent Total rp.secon Tableau de rpartition des charges indirectes du 2me semestre 2006 : Totaux 1.083.570 Adm 146.400 Ent 110.400 20% 15% Approv 83.200 5% 15% Coupe 44.600 15% 20% Piquage 283.380 20% 20% Finition 213.990 20% 20% Distrib 201.600 20% 10%

19

Nature UO Nombre UO

Mtre cuir achet

Mtre cuir coup

Pice pique 3.000

Pice finie 3.000

100 DH de vente 12.000

3) Donnes complmentaires : - Stock au 1/04/06 : Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre Veste : nant - Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre - Sorties de la priode : 4.000 mtres de cuir - Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit - Main duvre directe de la priode ; Coupe : 3.500H 15 DH lheur Piquage : 3.600H 8DH lheure Finition : 2.400H 7DH lheure TAF : 1Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes 2Prsenter sous forme de tableau : le cot dachat du cuir le cot de production des ventes le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues NB : les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr Retenir deux dcimales pour les calculs Solution : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Charges Total rp.prim Adm Ent Total rp.secon Nature UO Totaux 1.083.570 Adm 146.400 -168.000 21.600 0 Ent 110.400 33.600 -144.000 0 Approv 83.200 8.400 21.600 113.200 Mtre cuir achet 5.000 22,64 2) Prestation rciproque : A = 146.400 + 15% E E = 110.400 + 20% A Coupe 44.600 25.200 28.800 98.600 Mtre cuir coup 4.000 24,65 Piquage 283.380 33.600 28.800 345.780 Pice pique 3.000 115,26 Finition 213.990 33.600 28.800 276.390 Pice finie 3.000 92,13 Distrib 201.600 33.600 14.400 249.600 100 DH de vente 12.000 20,8

Nombre UO

20

A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A) A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A A = 168.000 3) Le cot dachat : Elment Prix dachat Frais Cot dachat Linventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits 400 5.000 5.400 Prix unitaire 49,7 82,64 80,2 Montant 19.880 413.200 433.080 Quantit 5.000 5.000 5.000

E = 110.400 + (0,2 x 168.000) E = 144.000

Prix unitaire 60 22,64 82,64

Montant 300.000 113.200 413.200

Libells - Sorties - Stock final Total

Quantit 4.000 1.400 5.400

Prix unitaire 80,2 80,2 80,2

Montant 320.800 112.280 433.080

4) Cot de production : Elment Charges directes : - MP - MOD : At. coupe At. piquage At. finition Charges indirectes : At. coupe At. piquage At. finition Cot de production Linventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits -3.000 3.000 Prix unitaire -379,89 379,89 Montant -1.139.67 0 1.139.67 0 Libells - Sorties - Stock final Total Quantit 2.400 600 3.000 Prix unitaire 379,89 379,89 379,89 Montant 911.736 227.934 1.139.670 Quantit 4.000 3.500 3.600 2.400 4.000 3.000 3.000 3.000 Prix unitaire 80,2 15 8 7 24,65 115,26 92,13 379,89 Montant 320.800 52.500 28.800 16.800 98.600 345.780 276.390 1.139.670

21

5) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient Quantit 2.400 12.000 2.400 Prix unitaire 379,89 20,8 483,89 Montant 911.736 249.600 1.161.336

6) Rsultat analytique : Elment Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique Exercice : Lentreprise ENNAJD pratique une comptabilit analytique dexploitation et calcul ses cots par mois, Elle fabrique un produit unique et travaille sur commande. Pour le mois dAvril 2003, on dispose des renseignements suivants : 1- Stocks au dbut du mois : Matires premires M1 lot n 1 : 5.000kg 15,5 DH le kg lot n 2 : 4.500kg 12,8 DH le kg Matires premires M2 lot n 14 : 5000kg 12,3 DH le kg lot n 15 : 9500kg 12,5 DH le kg Quantit 2.400 2.400 2.400 Prix unitaire 500 483,89 16,11 Montant 1.200.000 1.161.336 38.664

2- Achat du mois : Dates 04/04 16/04 24/04 Matires premires M1 lot n 3 : 4.000kg 15 DH le kg lot n 4 : 3.000kg 14 DH le kg lot n 5 : 2.000kg 14,5 DH le kg Dates 06/04 18/04 27/04 Matires premires M2 lot n 16 : 2.800kg 12 DH le kg lot n 17 : 4.000kg 13 DH le kg lot n 18 : 3.000kg 13,5 DH le kg

3- Consommation du mois : Dates 05/04 12/04 15/04 25/04 M1 Sortie de 2000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225 4- MOD : 5 heures pour chaque 100kg de MP utilises 6DH lheure 5- Tableau de rpartition des charges indirectes : Dates 05/04 12/04 15/04 25/04 M2 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225

22

Charges Total rp.prim Adm Ent Total rp.secon Nature UO Nombre UO

Adm ? 20%

Ent 5820 10%

At. Rparation 4290 20% 10% 1kg de MP prpare

At. Traitement 6000 30% 20% 1heure machine 3870

At. Finition 5360 30% 30% 1heure MOD

Vente 3000 10% 20% 100dh de vente 8760

Les charges de la CG autres que les achats et la variation des stocks slvent 35.720 dont 650dh de charges non incorporables. Par contre les charges suppltives annuelles sont 6.000dh. Remarque : les sorties de stock sont values pour M1 daprs la mthode FIFO, et pour M2 daprs la mthode LIFO. TAF : 1) 2) 3) 4) tablir le tableau de rpartition des charges indirectes tablir la fiche de stock de M1 tablir la fiche de stock de M1 calculer le cot de production de la commande N223 (commande ayant ncssit 1570 heures machines) 5) calculer le cot de revient et le rsultat analytique de la commande N223 vendue 250.000dh.

Rponse : CG = 35.720- {[(35000* / 1000) x 5] x 6}= 25.250 * consommation de MP = 2.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 + 5.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 = 35.000 CAE = 25.250 - 650 + (6000 x 1/12) = 25.070 Adm = 25.070 - (3000 + 5360 + 6000 + 4290 + 5820) = 600 Prestations rciproques : A = 600 + 20% E E = 5820 + 10% A A =600 + 0.2 (5820 + 0.1A) A = 600 + 1164 + 0.02A A = 1800 Tableau de rpartition : Charges Total Adm Ent At. Rparation At. Traitement At. Finition Vente E = 5820 0.1 (600 + 0.2E) E = 6000

23

rp.prim Adm Ent Total rp.secon Nature UO Nombre UO Cot dUO

600 - 1800 20% 0

5.820 180 - 6000 0

4.290 360 600 5.250 1kg de MP prpare 35000 0,15

6.000 540 1.200 7.740 1heure machine 3870 2

5.360 540 1.800 7.700 1heure MOD 1750 4,4

3.000 180 1.200 7.380 100dh de vente 8760 0,5

FIFO (M1) Date Lot n 1 2 3 223 224 Cde Q Entre P.U M Q Sorties P.U M Q 5.000 4.500 5.000 4.500 4.000 3.000 4.500 4.000 1.500 4.000 500 Stocks P.U 15,5 12,8 15,5 12,8 15 15,5 12,8 15 12,8 15 15 M 77.500 57.600 77.500 57.600 60.000 46.500 57.600 60.000 19.200 60.000 7.500

04/04 05/04 12/04

4.000

15

60.00 0 2.00 0 3.00 0 3.00 0 1.50 0 3.50 0 15,5 15,5 12,8 12,8 15 31.00 0 46.50 0 38.40 0 19.20 0 52.50 0

15/04

223

16/04 24/04 25/04

4 5 225

3.000 2.000

14 14,5

42.00 0 29.00 0 500 2.50 0 15 14 7.500 35.00 0

500 3.000 500 3.000 2.000 500 2.000

15 14 15 14 14,5 14 14,5

7.500 42.000 7.500 42.000 29.000 7.000 29.000

LIFO (M2) Date Lot n Cde Q Entre P.U M Q Sorties P.U M Q Stocks P.U M 24

14 15 05/04 06/04 16 12/04 224 223 2.800 12 33.60 0 2.80 0 3.20 0 1.30 0 3.70 0 4.000 225 3.000 13,5 40.50 0 13 52.00 0 3.00 0 13 39.00 0 12 12,5 12,5 12,3 33.60 0 40.00 0 16.25 0 45.51 0 5.00 0 12,5 62.50 0

5.000 9.500 5.000 4.500 5.000 4.500 2.800 5.000 1.300

12,3 12,5 12,3 12,5 12,3 12,5 12 12,3 12,5

61.500 118.750 61.500 56.250 61.500 56.250 33.600 61.500 16.250 15.990

15/04

223

1.300 12,3

18/04 17 25/04 27/04 18

1.300 4.000 1.300 1.000 1.300 1.000 3.000

12,3 13 12,3 13 12,3 13 13,5

15.990 52.000 15.990 1.300 15.990 1.300 40.500

Le cot de production : Elment Charges directes : - MP M1 Quantit 2.000 1.500 3.500 5.000 1.300 3.700 Prix unitaire 15,5 12,8 15 12,5 12,5 12,3 6 0,15 2 4,4 Montant 31.000 19.200 52.500 62.500 16.250 45.510 5.100 2.550 3.140 3.740 241.490

M2

850 - MOD Charges indirectes : 17.000 At. reparation 1.570 At. traitement 850 At. finition Cot de production = 17.000 x 5H / 100kg = 850 = consommation de MP de la commande N 223 = 2.000 + 5.000 + 5.000 + 5.000 = 17.000 Cot de revient :

25

Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient Rsultat analytique : Elment Prix de vente Cot de revient Rsultat analytique

Quantit 2.500 -

Prix unitaire 0,5 -

Montant 241.490 1.250 242.740

Quantit -

Prix unitaire -

Montant 250.000 242.740 7260

Exercice : La socit MARFIL fabrique des tapis partir de fibres de coton et de fibres synthtiques. Le tableau de rpartition des charges indirectes de cette socit ainsi que dautres charges se prsentent ainsi : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Adm Entretien Totaux primaires Adm Entretien Nature dUO Nbre dUO 83.100 (-) 100% 12.375 5% (-) 100% Approv 7.550 10% Kg achet Sections principales Tissage Finition 43.025 10% 50% Heure de MOD 40.525 10% 50% Heure de MOD Distribution 25.453,2 65% 100 DH CA 18.020

2) Stocks : Fibres de coton Fibres synthtiques Tapis 3) Achat du mois : Fibres de coton Fibres synthtiques 4) Consommation : 35.000 kg 15 DH le kg 28.440 KG pour 323.000 DH Au 1 Mars 2003 5.000 kg pour 74.650 2.700 kg pour 26.754,4 Nant

26

Fibres de coton Fibres synthtiques 5) M.O.D : At. tissage At. finition 6) Production du mois : 17.000 Tapis

38.350 kg 28.140 kg

40.000 heures 3 DH lheure 10.000 heures 3,5 DH lheure

N.B : toutes les sorties sont values au CMUP avec cumul du stock initial TAF : 1- terminer le tableau de rpartition des charges indirectes 2- prsenter sous forme de tableau tous les calculs conduisant au rsultat analytique.

Solution : 1) Tableau de rpartition des charges indirectes : Sections auxiliaires Adm Entretien Totaux primaires Adm Entretien Totaux secondaires Nature dUO Nbre dUO Cot dUO E = 12.375 + 0.05 A E = 12.375 + 4155 E = 16.530 2) Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Fibres de coton Quantit PU Montant 35.000 15 525.000 35.000 0,25 875 35.000 15,25 533.875 Fibres synthtiques Quantit PU Montant 28.440 323.000 28.440 0,25 7.110 28.440 11,61 330.110 83.100 - 83.100 0 12.375 4.155 - 16.530 0 Approv 7.550 8.310 15.860 Kg achet 63.440 0,25 Sections principales Tissage Finition 43.025 8.310 8.265 59.600 Heure de MOD 40.000 1,49 40.525 8.310 8.265 57.100 Heure de MOD 10.000 5,71 Distribution 25.453,2 5.401,5 79.468,2 100 DH CA 18.020 4,41

3) Les inventaires permanents : IP des fibres de coton 27

Libells - Stock initial - Entre Total

Quantits 5.000 35.000 40.000

Prix unitaire 15,25 15,21

Montant 74.650 533.750 608.400 Montant 26.754,4 330.110 356.864, 4

Libells - Sorties - Stock final Total Libells - Sorties - Stock final Total

Quantit 38.350 1.650 40.000 Quantit 28.140 3.000 31.140

Prix unitaire 15,21 15,21 15,21 Prix unitaire 11,46 11,46 11,46

Montant 583.303,5 25.096,5 608.400 Montant 322.484,4 34.380 356.864,4

IP des fibres synthtiques Libells Quantits Prix unitaire - Stock initial 2.700 - Entre 28.440 11,61 Total 31.140 11,46

4) Cot de production : Elment Charges directes : - MP Fibres synthtiques Fibres de coton - MOD At. tissage At. finition Charges indirectes : At. tissage At. finition Cot de production 5) Cot de revient : Elment Charges directes : - Cot de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais Cot de revient 6) Rsultat analytique : Elment Quantit Prix de vente 17.000 Cot de revient 17.000 Rsultat analytique 17.000 *106 = [(18.020 x 100) / 17.000] Prix unitaire 106* 73,94 32,06 Montant 180.200 1.256.956,1 545.043,9 Quantit 17.000 17.000 17.000 Prix unitaire 69,26 4,41 73,94 Montant 1.177.487,9 79.468,2 1.256.956,1 Quantit 28.140 38.350 40.000 10.000 40.000 10.000 17.000 Prix unitaire 11,46 15,21 3 3,5 1,49 5,71 69,26 Montant 322.484,4 583.303,5 12.000 35.000 59.600 57.100 1.177.487,9

28

Chapitre 6 : complment du cot de production

On sait que l e cot de production est gal la somme des dpenses suivantes : - cot des MP ; - MOD ; - frais datelier (frais de production). La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est ainsi lorsquon a : - des dchets ; - des rebuts ; - des sous produits ; - des encours de fabrication. Section 1 : les dchets : On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation. De part leur nature, on distingue trois types de dchets : - les dchets perdus ; - les dchets vendables ; - les dchets ritulisables. 1) Les dchets perdus : Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre vacu de lentreprise. Sa comptabilisation suivant que son vacuation entrane des frais ou non. a) Evaluation son dpense : (il sagit surtout des frais de transport) Exemple : Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de 15 dh le kg Les frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4 DH lunit duvre (UO est lHMOD) Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet sans valeur. - Calculer le cot de production Elments Quantits Charges directes : - MP 1.500 - MOD 600 Charges indirectes : - frais 600 Prix unitaire 15 30 4 Montant 22.500 18.000 2.400 29

Cot de production 1.350* *1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]

31,77

42.900

Remarque : le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la quantit produite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP. b) Avec frais dvacuation : Reprenons lexemple prcdent, et supposons que pour vacuer le dchet lentreprise a support des frais de port de 0,4 dh/kg Elments Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais - frais dvacuation Cot de production *150 = 1500 x 10% Quantits 1.500 600 600 150* 1.350 Prix unitaire 15 30 4 0,4 31,82 Montant 22.500 18.000 2.400 60 42.960

2) Les dchets vendables : Il sagit dun dchet qui a un march, le/se le revend dautres utilisateurs. Exemple : la sciure, ou le son (le dchet vendable diminue de cot de production) Exemple : Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de la transformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au prix de 5 dh le kg. Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants : - stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg - les achats de M = 1.200 8dh/kg - frais dachat = 1.800 - MOD = 400 H 50dh/h - frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise) - consommation = 2.000 kg - le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise - production du mois = 300 units TAF : dterminer le cot de production de P sachant que pour la vente du dchet D lentreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne ralise pas de bnfice. 1- Cot dachat : Elments Prix dachat Frais dachat Cot dachat Quantit 1.200 1.200 Prix unitaire 8 9,5 Montant 9.600 1.800 11.400

30

Stock initial Stock 2- Cot de production : Elments CSMP Mod Frais de production CP des dchets CP du produit

2.800 4.000

10 9,85 (CMUP)

28.000 39.400

Quantit 2.000 400 2.000 400 300

Prix unitaire 9,85 50 1,5 5 135,66

Montant 19.700 20.000 3.000 - 2.000 40.700

Reprenons lexemple prcdent on supposons que lentreprise ne ralise pas de bnfice mais supporte des frais de distribution de 1dh le kg Elments CP du produit + dchet CP des dchets CP du produit PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 0 CP = 4 Elments CP des dchets CP du produit PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 10% 5 = CP + 1 + 0,5 CP = 3,5 Quantit 400 300 Prix unitaire 4 137 Montant 42.700 1.600 41.100

Quantit 400 300

Prix unitaire 3,5 137,66

Montant (-) 1.400 41.300

3) Les dchets rutilisables : Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production. Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la btrave sucre, et traite (avec adjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail. Exercice dapplication : Au cours de la transformation dune MP M et la production finie P1 , une entreprise obtient en mme temps un dchet, ce dchet permet dobtenir aprs adjonction dune MP N , un produit P2 au niveau de latelier B . - Consommation de M : 2.000 kg 20 dh le kg - Consommation de N : 10 kg 8 dh le kg - MOD : Atelier A : 1.500H 60dh lheure Atelier B : (transformation) 50H 10dh lheure - Frais : Atelier A : 10.000dh Atelier B : 800dh - Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2 31

Le produit P2 est vendu au prix de 20dh le kg avec un bnfice de 10% du prix de vente. TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du poids de M utilise. CP de P1 Elments CSMP Mod. Frais atelier A (-)Dchet CP du produit CP de P2 Elments CSMP D CSMP N Mod. Frais atelier B CP du produit Quantit 200 100 50 Prix unitaire 11,5 8 10 Montant 2.300 800 500 800 4.400 Quantit 2.000 1.500 200 Prix unitaire 20 60 11.5 Montant 40.000 90.000 10.000 2.300 137.700

PV = CP + FD + B (300 x 20) = CP + 1.000 + 600 CP = 4.400 Section 2 : Les rebuts : Ce sont des produits comportant des dfaut et par consquent impropre lutilisation normale. Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et ritulisables. Section 3 : Les sous produits : Ce sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit principal. Section 4 : Les encours de fabrication : Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont pas encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication). Exemple : Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous prsente les informations suivantes : a- Etat des stocks au 01/01 : M1 : 1.000kg 10dh le kilo P : 500 units 120dh lunit

32

Encours : 100 units 50dh lunit b- MOD : 8.000dh c- Frais de fabrication : 12.000dh d- Etat des stocks au 31/01 M1 : --------P : ----------Encours 200 units 30dh lunit e- Consommation : 6.000kg 12dh le kilo TAF : Calculer le cot de production. Elments CSMP M1 Mod. Frais Encours initial Encours final CP du produit Exercice : La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000 actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend : - un produit principal : la farine de poisson FP - un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage. La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des conserveries de poisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables. Lentreprise calcule ses cots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes : 1) Stock au dbut du mois : farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860 huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre Quantit 600 +100 -20 680 Prix unitaire 12 50 30 46,47 Montant 7.200 8.000 12.000 5.000 600 31.600

2) Achat du mois : MP1 : 1.500 quintaux 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg) MP2 : 1.000 quintaux 0,30dh le kilo

3) Ventes de la priode : farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun 1,50dh le kilo huile de poisson : 250 litres 20dh le litre.

33

4) Charges directes de MOD : latelier broyage : a utilis 1.600 h 7dh lheure latelier schage utilis 1.400h 6dh lheure

5) La production du mois : farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun huile de poisson : 250 litres

6) Autres renseignements : Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh. Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh. La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.

Remarque : Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en tenant compte dune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les frais de distribution. Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du stock initial.

7) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de janvier : Elments Rp.primaire s Adm Entretien Transport Nature dUO Sections auxiliaires Sections principales Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage Distrib 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740 1/11 10% 2/11 40% 2/11 40% 1 quintal de MP achete 3/11 1/11 20% 40% Heure Heure de MOD de MOD 2/11 50% 100dh de CA

TAF : 123456-

Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ; Calculer les cots dachats des MP ; Calculer le cot de production global aprs schage ; En dduire le cot de production du produit principal (FP) ; Prsenter linventaire permanent de ce produit ; Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.

Solution : CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12) CAE = 119.140 - MOD CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)] 34

CAE = 99.540 Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740) Broyage = 24.000 1. Tableau de rpartition: Elments Rp.primaire s Adm Rp. secondaires Entretien Transport Nature dUO Nombre dUO Cot dUO 2. Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Quantit 1.500 1.500 1.500 MP1 PU 50 6,4 56,4 Montant 75.000 9.600 84.600 Quantit 1.000 1.000 1.000 MP2 PU 30 6,4 36,4 Montant 30.000 6.400 36.400 Sections auxiliaires Sections principales Adm Entretien Transport Approv Broyage Schage Distrib 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740 -22.000 2.000 8.000 -10.000 2.000 4.000 16.000 4.000 -20.000 4.000 8.000 8.000 1 quintal de MP achete 2.500 6 ,4 6.000 30.000 2.000 Heure de MOD 1.600 20 2.000 26.800 4.000 Heure de MOD 1.400 22 4.000 10.740 10.000 100dh de CA 3.050 6,8

3. Cot de production : Elment Quantit Charges directes : - MP 1 1.500 - MP2 100 - MOD At. broyage 1.600 At. schage 1.400 Charges indirectes : At. broyage 1.600 At. schage 1.400 Dchet - 250 Cot de production 3750 4. Inventaire permanent FP Libells Quantits Prix unitaire Montant Prix unitaire 56,4 36,4 7 6 20 20 16 Montant 84.600 36.400 11.200 8.400 32.000 30.800 - 4.000 199.400 Quantit Prix unitaire Montant

Libells

35

- Stock initial - Entre Total Libells - Stock initial - Entre Total

360

17.860

3.900 199.400 4.260 51 217.260 5. Inventaire permanent HP : Quantits 70 250 320 Prix unitaire 13,15 16 15,37 Montant 920,5 4.000 4920,5

- Sorties - Stock final Total Libells - Sorties - Stock final Total

4.000 260 4.260 Quantit 250 70 320

51 51 51 Prix unitaire 15,37 15,37 15,37

204.000 13.260 217.260 Montant 3.842,5 1.075,9 4.290,5

6. Cot de revient : Elment - prix de vente - frais de dist. Cot de revient Quantit 4.000 3.000 4.000 MP PU 51 6,8 56,1 Montant 204.000 20.400 224.400 Quantit 250 70 320 HP PU 15,37 6,8 16,73 Montant 3.842,5 340 4.182 ,5

7. Rsultat analytique : Elment - prix de vente - Cot de revient Cot de revient 1,5dh X Quantit 4.000 4.000 4.000 1kg 50kg MP PU 75 56,1 18,9 X = 75dh Montant 300.000 224.400 75.600 Quantit 250 250 250 HP PU 20 16,73 3,27 Montant 5.000 4182,5 817,5

RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5

Chapitre 7 : la concordance des rsultats


I) Objet de la concordance des rsultats : La concordance des rsultats consiste a retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat de la compta analytique. En effet les 2 rsultats ne sont pas les mme lorsquil ya : - des charges non directes ; - des charges supplmentaires ; - des diffrences dinventaires ; des frais rsiduelles des sections ; - et des produits dexploitation non incorporables. A) Les charges non incorporables :

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Ce sont des charges prises en considration par la CG mais ignores par la CAE, donc le rsultat analytique est dtermin en labsence de ces charges, il faut donc retranchs les charges non incorporables du rsultat analytique. Exemple : Vente 8.000dh Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables a- trouver le rsultat analytique b- trouver le rsultat de la CG c- vrifier ce rsultat partir du rsultat analytique. Rponse : a- 80.000 - 65.000 = 15.000 b- 80.000 - (65.000 + 5.000) = 20.000 c- concordance des rsultats Rsultat analytique + charges non incorporables = 15.000 rsultat de la CG B) Les charges suppltives : Cest charges ne se trouvent pas en comptabilit gnrale mais sont prsenter dans la comptabilit analytique donc il faut appliqu le rsonnement inverses celui des charges non incorporables. Exemple : Vente 45.000 Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges suppltives Rsultat de la CG Rsultat de la CAE Concordance des rsultats V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 Rsultat = 15.000 Rcapitulation : V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 + 500 = 30.500 Rsultat = 14.500 Rsultat de la CAE = 14.500 Charges suppltives = 500 Rsultat de la CG = 15.000

Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives C) Les diffrences dinventaires : 1) Dfinition : Il ya diffrence dinventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifi de thorique) est diffrent du stock de la CG (qualifi de rel). Les causes de ses diffrences peuvent tre diverses. Exemple : - le stock thorique est > au stock rel - le stock thorique est < au stock rel 2) Traitement au niveau de la concordance : 37

Le stock final est considr comme un produit donc si le stock thorique (CAE) est suprieur au stock rel (CG) il faut retranch la diffrence en valeur du rsultat analytique, dans le cas contraire, il faut lajouter au rsultat analytique. Exemple : Rsultat analytique = 41.500 Etat des stocks : Elments MP M1 MP M2 Pd X Pd Y diffrence dinventaire Elments MP M1 MP M2 Pd X Pd Y Total # en quantit 50 20 5 # en valeur 500 300 35 ajouter 300 300 retrancher 500 65 565 ST en kg 500 380 600 300 SR en kg 450 400 600 295 CMUP 10 15 12 13

41.500 - 500 + 300 - 65 = 41.235 = car ST est > au SR = car ST est < au SR Rcapitulation : Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire D) Les frais rsiduels des sections : Ils proviennent du calcul du cot de lunit duvre au niveau du tableau de rpartition. Parfois en est oblig darrondir soit par excs soit par dfaut. Totaux secondaires Nombre dunit duvre Cot dunit duvre Section atelier 1 5.450 600 9 Section atelier 2 9.850 300 23

on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 quon a arrondi par dfaut 9. Cependant 9x600 = 5.400 donc les frais rsiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges seraient infrieures de 50 la ralit. (Augmentation du rsultat). Il faut donc ajout cette diffrence aux charges de la CAE se qui revient diminuer le rsultat analytique.

38

on a divis 6.850 par 300 ce qui nous a donne 22,833333 quon a arrondi par excs 23 donc 23x300 = 6.900. Les charges prises en considration dans la CAE sont suprieures la ralit de 6900 - 6850 = 50. Il faut donc diminuer les charges de la CAE ce qui revient augmenter le rsultat analytique. Rcapitulation : Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles. E) Les produits dexploitation non incorporable : Certains produits sont pris en considration par la CG mais ignors par la CAE. Exemple : Les produits des actions de participation Il faut les ajoutes au rsultat donc finalement on auras : Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives +/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles + produit dexploitation non incorporables. Exercice : La socit anonyme SOIMA socit industrielle du Maroc fabrique deux produits partir dune seule MP. Le produit A est fabriqu dans latelier 1, le produit B est fabriqu dans latelier 2. Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus : 1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Administration Entretien Total rpartition primaire Administratio n Entretien Unit duvre 11.100 1 6.600 2 Approvisionnemen t 7.400 1 2 1kg de MP achete Atelier1 Atelier2 Distribution 43.500 5 4 HMOD 8.780 1 2 HMOD 22.500 1 1 100DH de CA

2- Etat des stocks : Stocks au 1/05/06 MP : 4.000KG pour 7.900DH Produit A : 3.000 units pour 17.800DH Produit B : 1.800 units pour 22.610DH Encours atelier 1 :8.135DH Encours atelier 2 : 11.403DH Stocks au 31/12/06 MP : 1.400KG Produit A : 6.380 units Produit B : 1.855 units Encours atelier 2 : 10.575DH Encours atelier 1 :1.733DH

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34 5 6 7 TAF :

achat de MP : 26.000KG pour 31.000DH vente : produit A : 21.600 units 7 DH lune produit B : 3.200 units 15,25 DH lune main duvre directe : atelier 1 : 2.360H 15 DH lune atelier 2 : 620 H 15 DH lune consommation de MP : atelier 1 : 23.600Kg atelier 2 : 5.000Kg production du mois : produit A : 25.000 units produit B : 3.250 units

1) prsenter les diffrents calculs conduisant au cot de revient et au rsultat analytiques des deux produits A et B ; 2) sachant que 2.000 DH de provisions na pas t incorpors dans les cots, dterminer le rsultat de la comptabilit analytique ; 3) vrifier la concordance des rsultats en reconstituant le compte de produits et charges pour le mois de mai 2006. Solution : 1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Administration Entretien Primaire 11.100 Administratio n Entretien Total rpartition secondaire Unit duvre Nombre dUO. Cot dUO. 2- Cot dachat : Elment - prix dachat - frais dachat Cot dachat Quantit 26.000 26.000 26.000 Prix unitaire 0,4 1,6 Montant 31.200 10.400 41.600 - 12.000 900 0 6.600 2.400 -9.000 0 7.400 1.200 1.800 10.400 1kg de MP achete 26.000 0,4 43.500 6.000 3.600 53.100 HMOD 2.360 22,5 8.780 1.200 1.800 11.780 HMOD 620 19 22.500 1.200 900 24.600 100DH de CA 2.000 12,3 Approvisionnemen t Atelier1 Atelier2 Distribution

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3- Inventaire permanent : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits Prix unitaire 1,6 1,65 Montant Libells - Sorties - Stock final Total Quantit 28600 1.400 30.000 Prix unitaire 1,65 1,65 1,65 Montant 47.190 2.310 49.500

4.000 26.000 30.000

7.900 41.600 49.500

4- Cot de production des produits A et B : Elment Quantits A Prix unitaire Montant 38.940 35.400 53.100 620 8.135 10.575 125.000 Libells - Sorties - Stock final - Mali Total 3.250 Quantit 21.600 6.380 20 28.000 19 12 Prix unitaire 5,1 5,1 5,1 5,1 11.780 11.403 1.733 39.000 Montant 110.160 32.583 102 142.800 Quantits 5.000 620 B Prix unitaire 1,65 15 Montant 8.250 9.300

Charges directes MP 23.600 1,65 Atelier 1 2.360 15 Atelier 2 Charges indirectes Frais atelier 1 2.360 22,5 Frais atelier2 Encours initial Encours final Cot de production 25.000 5 5- Inventaire permanent de A : Libells - Stock initial - Entre Total Quantits Prix unitaire 5 5,1 Montant

3.000 25.000 28.000

17.800 125.000 142.800

6- Inventaire permanent de B : Libells - Stock initial - Entre - Boni Total Quantits Prix unitaire 12 12,2 12,2 Montant Libells - Sorties - Stock final Total Quantit 3.200 1.855 5.055 Prix unitaire 12,2 12,2 12,2 Montant 39.040 22.631 61.610

1.800 3.250 5 5.055

22.610 39.000 61 61.610

7- Le cot de revient des produits : Elment - Prix de vente - Frais de distribution Quantits 21.600 1.512 A Prix unitaire 5,1 12,3 Montant 110.160 18.597,6 B Quantits Prix unitaire Montant 3.200 12,2 39.040 488 12,3 6.002,4

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Cot de revient

21.600

5,961

128.757,6

3.200

14,07575

45.042,4

8- Rsultat analytique des produits : Elment - Prix de vente - cot de revient rsultat analytique Quantits 21.600 21.600 21.600 A Prix unitaire 7 5,961 1,039 Montant 151.200 128.757,6 22.442,4 Quantits 3.200 3.200 3.200 B Prix unitaire 15,25 14,07575 1,17425 Montant 48.800 45.042,4 3.757,6

Rsultat analytique global = 22.442,4 + 3.757,6 = 26.200 - 2.000 + 61 - 102 = 24.159 La concordance : Rsultat analytique + Charges suppltives - Charges non incorporables + Boni - Mali Rsultat de la comptabilit gnral Compte de produit et de charge : Charges Achat consomm de MP (31.200 + 7.900 - 2.310) Rsultat net (bnfice) Autres charges (101.880 + [2360x15] + [620x15]) Produits Vente 36.790 + 24.159 146.580 Variation de stock dencoure Initial Variation du stock dencoure Final Total 207.529 Total 2440 - 9.670 207.529 Variation de stock du produit A Variation de stock du produit B 200.000 14.738 21 26.200 2.000 61 102 24.159

Chapitre 8 : la gestion prvisionnelle


Section 1 : Introduction : On a vu que la CAE calcule les cots une fois que les dpenses on t engager. On dit quil sagit de la comptabilit posteriori (aprs). Les cots ainsi calculs sont qualifis de cots rels. Lentreprise peut dterminer les cots lavance on tablissons des prvisions. Ceci entre dans le cadre de la gestion prvisionnelle (grer = prvoir). Cest donc une comptabilit a priori. Les cots ainsi dtermins sont appels des cots prtablis. Par la suite il convient de comparer les cots rels avec les cots prtablis. Cette comparaison donne lieu ce kon appel les carts.

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Section 2 : Les carts sur charges directes : Rappel : charges directes = achats + MOD A) Les carts sur matire : Exemple : Un menuisier a prvu 2 m de bois 100dh le m pour fabriquer une table. En ralit il a consomm 2,5 m 110 dh le m 1) Dtermination de lcart global Cot rel = prix rel x quantit relle = 2,5 x 110 = 275 Cot prtabli = prix prtabli x quantit prtablie = 2 x 100 = 200 Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75 Dfavorable 2) Lanalyse de lcart global Lcart global est d la fois une diffrence au niveau de la consommation (quantit) et au niveau des prix. Lanalyse de lcart global consiste dissocier lcart sur consommation de lcart sur prix. 1 Pr Pp CP Qp Qr Pr 1 Pp 2 CP Qp Qp 2

1) E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 25 2) E (Q) = (Qr - Qp) x Pr = 55 E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 20 Pr 1 Pp CP 2 3 3

75 dfavorable

75 dfavorable

Qp

Qr

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3) E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 E (P) = (Pr - Pp) x Qp = 20 E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5 Exercice dapplication :

75 dfavorable

Pour le mois de mars un autre menuisier avait prvu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a prvus la consommation de 20 m 100 dh le m. A la fin du mois il a fabriqu 15 tables pour lesquelles il a consomm 26m 95 dhs le m. 1- Dterminer la Q prtablie ; 2- Dterminer lcart global ; 3- Analyser lcart global. 1) La production prtablie conforme la production relle : 20m pour 10 tables 20/10 = 2m par table 2 x 15 = 30 x 100 = 3000 (cot prtabli) 2) cot rel = 26 x 95 = 2.470 Ecart global = 2470 - 3000 = (-) 530 favorable 3) E (P) = (Pr - Pp) x Qr = (26 - 30) x 100 = - 400 E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = (95 - 100) x 26 = -130 B) Ecart sur Main doeuvre directe: Exemple: Pour fabriquer 800 units dun produit il a t prvu 200 heures MOD 20dh lheure. La production a t de 775 units ayant ncessit 12 min lune 21,5 dh lheure. 1) Mod. prtablie Pour 775 units on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75 2) Analyse de lcart global : E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755 (-) 542,5 favorable E (P) = (Pr - Pp) x Tr = (21,5 - 20) x 155 = (+) 232 3) Ecart global : 3332,5 - 3875 = (-) 542,5 dfavorable Exercice dapplication : Une entreprise de confection fait ses prvisions pour le mois de mars : - production : 1.000 pantalons ; - consommation : 1,20 m par unit 60dh le mtre - Mod. : 500 heures 15dh lheure A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m par unit 50dh le m. Mod. : 550 heures 17dh lheure (-) 530 favorable Qt prtablie.

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TAF : analyser et calculer lcart global. 1- Dtermination de la Qt prtablie et le Mod. prtabli : Qp = 1,20 x 1.200 = 1.440 Qr = 1,50 x 1.200 = 1.800 Cp = 1.440 x 60 = 86.400 Cr = 1.800 x 50 = 90.000 Mp = (500/1.000) x 1.200 = 600 x 15 = 9.000 Mr = 550 x 17 = 9.350 2- lcart global : Cr - Cp = (90.000 + 9350) - (86.400 + 9.000) = 3.950 Analyse : Ecart / MP : E (Q) = (1.800 - 1.400) x 60 = 21.600 E (P) = (50 - 60) x 1.800 = (-) 18.000 Ecart / MOD : E (Q) = (550 - 600) x 15 = (-) 750 E (P) = (17 - 15) x 550 = 1.100 350

3.600 3.950 dfavorable

Section 3: Les carts sur charges indirectes : A) Notion dactivit : Pour les carts sur charges indirectes il faut prendre en considration la notion dactivit. Lactivit dun atelier de production par exemple est mesurer on unit duvre (heure de fonctionnement des machine, HMOD,). Ainsi chaque niveau dactivit correspond un certain niveau de production, on distingue gnralement 3 niveaux dactivits : 1) Lactivit normale : Elle est dfinie par lentreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif, nature des machines, ambition des ouvriers, exprience du pass) cette activit normale correspond une production dite galement normale. Exemple : la socit FARAH estime que compte tenu de ltat de ses quipements, de son exprience latelier de production doit normalement fonctionn pendant 1.000H machine et produire 500 unit de production. Lactivit normale est donc une activit logique, possible et souhaitable. 2) Lactivit relle : Cest le nombre dunit duvre rellement utilise pour avoir la production relle. Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilit analytique montre que latelier fonctionner pendant 950 H machine et il a produit 480 units. 3) Lactivit prtablie :

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Cest le nombre dU.O quil faut prvoir pour raliser la production relle pour notre exemple elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960 B) Lcart global : Supposons que le cot prvu de LUO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais fixes) alors que le CR de lUO et de 16dh donc : cart global = CR - CV = (950 x 16) - (960 x 15) = 800 Dfavorable CR = activit relle x CR de lunit duvre CP = activit prtablie x CP de lunit duvre Section 4 : Lanalyse de lcart global : Lcart global sur charges indirectes est analys en 3 sous cart : A) Ecart sur rendement : E/R = (activit relle - activit prtablie) x C prvu de LUO E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable Cest un cart favorable car au lieu des 960 UO prvu on na consomms rellement que 950. Ce qui donne lentreprise une conomie de 10 UO 15dh lUO. B) Ecart / activit : E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 dfavorable Lcart est dfavorable car on supporte les mme charges fixes quelque soit le volume dactivit. C) Ecart sur budget : E/B = budget rel - budget flexible E/B = 15.200 - 14.500 = 700 dfavorable Acticit normale 10.000 5.000 15.000 Activit relle 9.500 5.000 14.500 Budget flexible

Cet cart provient des prvisions au moment de llaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prvision peuvent tre commises sur le niveau gnral des prix. Section 5 : Limputation rationnelle des charges fixes : A) Exemple :

Cot variable Cot fixe Total

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La socit COMA fabrique des vestes, pour le mois de novembre, dcembre et janvier la production a t respectivement de : Novembre 800 Dcembre 1.000 Charges variables 32.000 40.000 Charges fixes 16.000 16.000 Total 48.000 56.000 CRU 60 56 Charges variables unitaires : Novembre = 40 (32.000 / 800) Dcembre = 40 (40.000 / 1.000) Janvier = 40 (48.000 / 1.200) Les charges variables sont proportionnelles au volume dactivit Les charges fixes : Novembre = 20 (16.000 / 800) Dcembre = 20 (16.000 / 1.000) Janvier = 20 (16.000 / 1.200) Janvier 1.200 48.000 16.000 64.000 53,33

Les charges fixes voluent selon une fonction dcroissante du volume dactivit. Remarque : Les variations du cot de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables unitaires sont constantes. Pour dterminer les responsabilits on limine linfluence des charges fixes sur le cot de revient, cette limination constitue limputation rationnelle des charges fixes.

B) Limputation rationnelle des charges fixes : 1) Lactivit normale : 2) Lactivit relle : 3) Taux ou coefficient dactivit : Cest le rapport de lactivit relle / lactivit normale : E = AR / AN Lutilit de ce taux est limputation rationnelle dans les cots des charges de structures calculs et non des charges de structures constats. Exemple : A partir de ses expriences passs lentreprise COMA fix une activit normale de 1.000 vestes / mois. - calculer le coefficient dactivit pour le mois de novembre, dcembre et janvier.

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EN = 800 / 1.000 = 0,8 (sous activit, C de chmage, mali de sous activits) ED = 1.000 / 1.000 = 1 EJ = 1.200 / 1.000 = 1,2 (sur activit, boni sur activit) E = 1,8 Novembre = 800 32.000 12.800 44.800 56 E=1 Dcembre = 1.000 40.000 16.000 56.000 56 E = 1,2 Janvier = 1.200 48.000 19.200 67.200 56

C variables C fixes Total CR unitaire

Limputation rationnelle des charges fixes pour but de transformer les charges fixes on charges proportionnelles ou variables. Section 6 : Les budgets : On appel budget flexible un budget donnant les cot dun centre dactivit pour chacun des niveaux dactivits possible en tenant compte de lactivit normale du centre. Exercice dapplication : Pour le mois de mars 2007 la socit MAROC CUIR a tablie une fiche de cot standard unitaire pour les chaussures H la base dune production normale de 2.400 paires. Dans cette fiche on lit : MOD atelier 2 : 0,85 12dh lheure Section atelier 2 : 0,85 UO 66dh lU.O dont 22dh de charges fixes

A la fin du mois la comptabilit analytique donne le CP suivant : Quantit 2.800 2.000 2.000 2.500 Chaussures pour hommes Prix unitaire 153,23 12 67,20 122,9792 Montant 149.048 24.000 134.400 307.448

Consommation MOD Charges atelier 2 Cot de production

TAF : - Dresser le tableau comparatif du CR, CP et celui des charges indirectes de la production des chaussures pour hommes - Analyser lcart sur charges variables . Standards Budget rel Budget prtabli BIR / AR BIR / AP AN : 2.040 (CV x AR) + F (CV + F) x AR (CV + F) x AP (0,85 x 2.400) (44x2.000)+44.800 (44+ 22) x 2.000 (44 + 22) x 2.125 PN = 2.400 CF = 44.880 (22 x 2.040) F = 22 CV global = 89.760 48

V unitaire = 44 (66 -22) Total

134.400

132.800

132.000

140.250

1) Ecart sur budget = b rel - b flexible = 134.400 - 132.000 = 1.600 Dfavorable 2) Ecart sur activit = activit normale - activit relle = 132.800 - 132.000 = 800 Dfavorable 3) Ecart sur rendement = BIR/AR - BIR/AP = -8250 Favorable

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