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DIBOUNE Hind

Fait par : DIBOUNE Hind

Encadre par : Mr. BIAD


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DEDICACES

Je ddie ce mmoire :

Mes chers parents en tmoignage de mon amour, ma considration et ma reconnaissance pour tous les sacrifices quils ont consentis pour mon ducation, mon instruction et mon bien tre.

Mes chres surs pour tout le soutien quelles mont procur durant mes annes dtude et toute laffection dont elles mont entoure.

Mes chers amis

Et toutes les personnes qui me sont chres et que jai omis de citer.

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Remerciements

Je tiens remercier tout d'abord mon professeur encadrant Mr BIAD pour tout le soutien qu'il m'a fourni pour la ralisation de ce travail, ainsi que pour les prcieux enseignements qu'il nous a si bien inculqus.

Les remerciements les plus sincres vont galement mon parrain de stage Mr Adnane LOUKILI dont l'aide et les recommandations me furent trs prcieuses.

Je tiens enfin remercier tous les auditeurs du cabinet Price Waterhouse Coopers avec qui j'ai eu la chance de travailler durant mon stage et qui m'ont encadr et orient tout au long des missions auxquelles j'ai t affecte.

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Plan
REMERCIEMENTS INTRODUCTION PREMIERE PARTIE: Approche d'audit PWC Introduction : prsentation du groupe PWC 1- Prise de connaissance et analyse pralable du risque 2- apprciation du contrle interne 3- Contrle des comptes 4 - Examen des comptes annuels 5- Rdaction d'un rapport exprimant la certification

DEUXIEME PARTIE: Cas d'un secteur particulier le secteur industriel 1- Risques d'audit lis au secteur industriel 1.1. Risques lis aux comptes d'actif Section trsorerie Section clients Section Stocks Section Immobilisations 1.2. Risques lis aux comptes de passif Section Fournisseurs Section Personnel et organismes sociaux Section Etat et autres collectivits publiques Section Emprunts et dettes 1.3. Risques lis au compte de rsultat Section Ventes Section cots des ventes 4

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Section Dotations Section Rsultat financier Section Rsultat exceptionnel 2- Travaux de contrle des comptes spcifiques ces risques 2.1. Travaux d'audit relatifs aux comptes d'actif Section trsorerie Section Clients Section Stocks Section Immobilisations. 2.2. Travaux d'audit relatifs aux comptes de passif Section fournisseurs Section Personnel et organismes sociaux Section Etat et autres collectivits publiques Section Emprunts et dettes 2.3. Travaux d'audit relatifs au compte de rsultat Section Ventes Section cots des ventes Section Dotations Section Rsultat financier Section Rsultat exceptionnel 3- cas dune sucrerie : la SURAC

CONCLUSION :

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Introduction :
Le fonctionnement du systme capitaliste aussi bien national quinternational, requiert la prsence de marchs financiers permettant la libre circulation des fonds. Le bon fonctionnement de ces marchs financiers ne peut tre garanti que sous la fiabilit de linformation financire.

Depuis la cration de ces marchs, des normes ont t mises au point par les concepteurs de la comptabilit afin de reflter la sant financire des entreprises prsentes sur le march. De ce fait, linvestisseur potentiel a la possibilit darbitrer entre diffrents choix dinvestissement et ce en se basant sur les documents financiers des entreprises.

Le mtier de laudit est venu plus tard afin de garantir et de certifier de lexactitude de linformation financire communique par les entreprises. Petit petit, des normes de plus en plus rvolutionnaires ont t mises en place pour confirmer les comptes publis par les entreprises intervenant sur le march financier. Lauditeur devient alors un lment indispensable dans le circuit de fonctionnement du capitalisme contemporain.

Laudit consiste d'une manire gnrale examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble.

Mon stage de fin d'tudes Price Waterhouse Coopers m'a permis de dcouvrir cet univers passionnant et extrmement intressant qu'est celui de l'audit. C'est ainsi que j'ai particip des missions d'audit (phase de contrle des comptes) d'entreprises oprant principalement dans le secteur industriel, chose qui a conditionn le choix de ce sujet ayant justement pour objectif de tracer les spcificits d'audit des industries notamment les sucreries o jai pass beaucoup de temps.

DIBOUNE Hind Ce mmoire traitera ainsi dans un premier temps de l'approche d'audit prconise par le cabinet travers toutes les phases lies une mission d'audit. Cette partie bien que considre comme thorique sera traite sous ses aspects les plus pratiques, et ce afin de rapprocher le plus possible le lecteur de ce qu'est concrtement l'activit d'audit.

La deuxime partie de ce mmoire traitera des spcificits d'audit des entreprises oprant dans le secteur industriel: il s'agira de tenter de recenser les risques apparaissant comme tant les plus significatifs lorsqu'on est en prsence dune entreprise oprant dans ce secteur, avant de traiter les travaux devant tre effectus pour rpondre ces risques.

Et enfin, je traiterai le cas dune sucrerie : la SURAC filiale de la COSUMAR, et ce pour essayer dtaler tous les spcificits de ce secteur dactivit.

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1re partie : Approche daudit PWC

Prsentation de Price Waterhouse Coopers :


Historique de Price Waterhouse Coopers:

1849 : Fondation Londres du cabinet Price par Samuel Lowell Price. 1854 : Fondation Londres du cabinet Cooper Brothers 1865 : Edwin Waterhouse rejoint le cabinet Price qui devient Price Waterhouse. 1916 : Ouverture du bureau de Price Waterhouse Paris 1929 : Ouverture du bureau de Coopers & Lybrand Paris 1957 : Coopers & Lybrand international est cr par l'association de Cooper Brothers & Co (Royaume-Uni) avec Lybrand, RossBros & Montgomery (Etats Unis) et McDonald, Currie & Co (Canada)

Septembre 1997 Coopers & Lybrand et Price Waterhouse annoncent leur projet de rapprochement.

Novembre 1997 Les associs des diffrentes activits membres de Coopers &Lybrand et de Price Waterhouse votent le principe du rapprochement dans les diffrents pays.

Mai 1998 : La Commission europenne autorise le rapprochement.

Juillet 1998 : Lancement de Price Waterhouse Coopers.

PWC au Maroc:

Price Waterhouse Coopers est la premire firme d'audit et de conseil au Maroc. Le cabinet exerce ses activits au Maroc depuis 1960 et dispose de bureaux Casablanca et Rabat. 8

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Domaines de comptence :

Audit et commissariat aux comptes Diagnostic, conception et mise en place de structures organisationnelles Elaboration de manuels de procdures Mise en place de systmes d'information de gestion : comptabilit analytique, contrle de gestion, gestion budgtaire, gestion de trsorerie, gestion des stocks. Consolidation : assistance l'laboration de comptes consolids, mise en place de processus de consolidation, audit des comptes consolids. Audit interne Conseil informatique Corporate finance: valuation d'entreprises, fusions et acquisitions, tude et valuation de projets, montages financiers, restructurations financires, conseil en privatisation, recherche de partenaires, introduction en bourse Conseil juridique et fiscal: audit fiscal juridique, optimisation fiscale, constitution de socits, assistance dans le cadre d'un contrle fiscal, contrats nationaux et internationaux Conseil en ressources humaines: assistance au recrutement, planification des besoins en personnel, gestion administrative du personnel, dfinition du statut et des grilles de salaires, gestion et planification des carrires, mutation des cadres.

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1) Prise de connaissance et analyse pralable du risque :


Il est ncessaire, avant le lancement de toute mission daudit, de vrifier si des vnements nouveaux sont susceptibles de remettre en cause la poursuite de la mission.

Il peut sagir de :

1. Changement davocats ou de conseils juridiques ; volution des conditions financires du client, intervention dun vnement important en matire de litiges ou procs ; changement significatif de la nature de lactivit.

2. Changement significatif de la composition du management, de la direction ou de lactionnariat.

3. Remise en question de la capacit du cabinet remplir ses obligations lgales suite des inquitudes concernant la continuit dexploitation du client, sa rputation, son intgrit ou sa fiabilit.

Suite ces investigations, et en acceptant la mission, une tape de prise de connaissance gnrale de lentreprise simpose afin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir une incidence significative sur les comptes, et de tenir compte de ces lments dans la planification de la mission.

Il faudra dabord apprcier lenvironnement de contrle de lentreprise, puis de sintresser lactivit du client, mener par la suite une revue analytique avant doprer une analyse des risques afin de les cerner et den tenir compte dans le programme de travail qui sen suit.

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a. Apprciation de lenvironnement de contrle :

Dans cette phase, il faut valuer un ensemble dlments pouvant avoir un impact sur le droulement de la mission daudit. Ceci a lieu travers :

Lvaluation du rle du conseil dadministration : on apprcie a ce niveau si la composition, les responsabilits et le comportement des membres du conseil dadministration ainsi que les informations dont ils disposent sont de nature exprimer une ligne de conduite approprie, conduisant une relle prise de dcisions et un contrle effectif des oprations, et encouragent la direction agir dans lintrt des actionnaires.

Lvaluation de lefficacit de lorganisation et de lencadrement : il sagit dvaluer si la structure de la socit, les responsabilits et lattitude de la direction sont de nature permettre la matrise et le contrle de lactivit.

Evaluer le processus mis en uvre par la direction pour valuer les risques et ce en vrifiant si la direction tablit des objectifs clairs et met en place des procdures permettant didentifier les risques qui compromettent la ralisation de ces objectifs, et si les procdures sont bases sur une information fiable, sont appliques par des personnes comptentes, et toute action est mene temps.

Evaluer le respect des lois et de la rglementation en sassurant que la direction a une connaissance adquate des lois applicables son activit, quelle mesure le risque de leur ventuel non respect et quelle agisse pour prvenir les infractions.

Evaluer la qualit des prvisions de la direction et du contrle budgtaire, c'est--dire que si la direction prpare des prvisions et des budgets pour orienter et piloter les activits de lentreprise, lauditeur aura vrifier sils sont ralistes, sils reposent sur

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DIBOUNE Hind des hypothses solides, et sils sont t fait par des personnes comptentes avec un niveau de dtail suffisant.

Evaluer la fiabilit du reporting financier en senqurant si les procdures sont mis en place pour produire les informations destines tre revues par la direction ; si cest le cas, il est vrifier si cette revue permet de dtecter dventuelles dfaillance dans le contrle interne, et quelle dbouche sur des actions appropries.

Evaluer le rle de laudit interne, en dterminant si celui-ci est un rouage essentiel de lenvironnement de contrle, par sa contribution lvaluation des risques de lactivit, et en qualit de garant du fonctionnement continu des rgles de contrle interne destines atteindre les objectifs de lentreprise.

b. Lactivit du client :

Aprs lanalyse et la comprhension de lenvironnement de lentreprise, lauditeur doit sintresser lactivit de lentreprise et son secteur dactivit. Il sagit ici de bien connatre les particularits du secteur en question, et ce en consultant les documents comptables et autres la disposition de lauditeur ainsi que des spcialistes en la matire.

c. Procdures analytiques :

Dans le cadre de la comprhension de lactivit du client et de son secteur dactivit, lauditeur sera amen mener des procdures analytiques prliminaires en oprant une revue analytique dtaille visant analyser linformation financire et non financire rcente.

Parmi ces procdures on cite : la comparaison des comptes significatifs, lanalyse du poids relatif de chaque poste des tats financiers, des calculs de cohrence, le calcul des ratios financiers

Ces procdures sont ncessaires pour comprendre les conditions actuelles de lactivit (cash flow, rsultat dexploitation, situation financire du client), pour valuer les risques

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DIBOUNE Hind de continuit de lexploitation du client, et pour identifier les soldes comptables et les rapprochements inhabituels ou inattendus pouvant traduire un risque de fraude ou derreur.

Au bout de ces procdures, il sera permis dvaluer le seuil de signification.

d. Analyse pralable des risques :

Il est prciser que toute phase de prise de connaissance doit tre associe une analyse pralable des risques inhrents la mission daudit.

En effet, il ne faut pas oublier avant tout travail daudit de cerner lensemble des risques inhrents spcifiques au secteur, et de faire le lien avec le programme de travail, ainsi quidentifier les risques de fraude et faire le lien avec les lments de stratgie dans les sections daudit concernes.

Il conviendra par la suite danalyser la fonction financire afin denregistrer toutes les informations la concernant (maturit du systme comptable, dlais de clture des comptes, frquence des critures de correction derreurs) et de bien connatre son fonctionnement global dans le but de relever tous les lments pouvant influer sur la stratgie daudit et le programme de travail.

Nous pouvons ainsi synthtiser les informations utiles la mission du rviseur au stade de la prise de connaissance de lentreprise de la manire suivante :

Informations gnrales :

Informations externes lentreprise :

Statistiques du secteur Problmes comptables particuliers au secteur Spcificits fiscales, lgales, sociales Statuts Historique de lentreprise 13

Informations internes lentreprise :

DIBOUNE Hind Liste des usines, bureaux, succursales Activits de lentreprise Organigramme gnrale

Systme dinformation interne Rapport des auditeurs prcdents Service daudit interne

Informations juridiques

Composition du capital Composition du conseil Procs verbaux des conseils et des assembles des trois derniers exercices Etat des conventions rglementes Contrats importants Derniers redressements fiscaux ou sociaux Cotations boursires Traits de fusion sil yen a eu.

Systme comptable

Systme comptable utilis (manuel, informatique) Plan comptable Manuel des procdures Comptes annuels des trois derniers exercices Liste des journaux comptables

Immobilisations Nature

Gnralits

Politique gnrale dinvestissement Immobilisations incorporelles

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DIBOUNE Hind Systme de protection Utilisation (propre lentreprise, licences accordes) Immobilisations corporelles

Politique de distinction entre charges et immobilisations Politique damortissement Systme de suivi des immobilisations Principales catgories Mode de financement Assurance Filiales et participations

Liste des filiales et des participations Activit Localisation Structure du capital et des organes dadministration Derniers comptes annuels certifis

Fonction production

Rpartition des types de produits (en valeur, en volume) Rpartition gographique Schma gnral du cycle de production Description du systme de suivi des quantits Priodicit et organisation des inventaires physiques Description du systme de valorisation

Ventes et clientle :

Ventilation du chiffre daffaire par produits ou catgories de produits Nombre de comptes clients Liste des principaux clients (en volume daffaires) Volume de facturation Politique commerciale Politique financire

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DIBOUNE Hind Politique du contentieux Principe de la provision pour clients douteux Schma gnral du systme de facturation.

Achats et fournisseurs

Valeur relative des principaux types de charges Identification des principaux circuits de contrle Volume approximatif des transactions traites Nombre de comptes fournisseurs Liste des principaux fournisseurs Politique de choix des fournisseurs Politique de contrle qualit Conditions financires obtenues Mode de rglements utilis

Politique financire

Politique de financement Liste des comptes bancaires Contrats demprunts Possibilit de dcouverts et descomptes Prvisions de trsorerie Liste des caisses Priodicit et format des rapprochements bancaires

Paie et personnel

Convention collective Rglement intrieur Accords de participation des salaris Nombre des salaris Montant des salaires par catgorie 16

DIBOUNE Hind Montant et nature des charges sociales Mode de rmunration Nature des avantages sociaux accords Systme de paiement utilis Systme comptable utilis Statistiques de rotations de personnel

Aprs la prise de connaissance de lentreprise, il faudra dfinir une stratgie et un programme de travail et sassurer que lapproche daudit choisie a t mise en place en identifiant les facteurs de risques et les sections daudit correspondantes, en ralisant une valuation prliminaire du risque de contrle (pour les cycles significatifs) et en mentionnant les lments critiques identifis et les solutions.

2) Apprciation du contrle interne :


Suite la prise de connaissance gnrale de lentreprise, lauditeur aura prendre connaissance du dispositif du contrle interne de celle-ci, puis valuer ce dispositif en vue de rechercher si lorganisation inclut les moyens suffisants destins dtecter toute erreur, anomalie, fraude

Si lapprciation de lauditeur est positive il pourra accorder un meilleur degr de confiance aux informations traites dans le systme, dans le cas contraire cette confiance sera assez faible.

a. Prise de connaissance des procdures :

Plusieurs moyens peuvent tre dploys cet effet tels que la prise de connaissance des documents existants, la conversation dapproche (ou interview des personnes concernes) ou encore les diagrammes de circulation.

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DIBOUNE Hind Bien que toutes ces techniques soient utilises, loutil incontournable qui permet de garantir quaucun point fondamental na t omis reste lutilisation de questionnaires prcds de guides opratoires- tablis pour les diffrents circuits de lentreprise.

Lauditeur ayant pris connaissance des procdures, il devra alors, avant de les valuer, tester leur conformit, c'est--dire vrifier que la description des procdures est bien conforme la ralit.

Ces tests de conformit se font travers une confirmation verbale auprs de ceux qui interviennent dans la procdure, ou travers ltude de quelques oprations en analysant leur cheminement suivant lordre indiqu lors de la description de la procdure.

Lauditeur pourra ainsi travers ces tests rectifier des erreurs de comprhension, corriger des inexactitudes dans les informations recueillies ou encore approfondir la connaissance des procdures.

b. Evaluation prliminaire des procdures :

Cette phase est trs importante dans lanalyse des procdures car, travers cette tape, on pourra dgager les points forts du systme (scurit du contrle interne) et dceler ses points faibles (dfaillances du contrle interne)

On pourrait procder cette valuation suivant diverses mthodes qui consistent analyser le systme afin de simaginer de quelle manire il est judicieux de ragir dans telle ou telle situation. On peut aussi utiliser les questionnaires su contrle interne qui sont gnralement ferms et o les rponses ngatives impliquent gnralement des faiblesses du contrle interne quil convient ensuite dexaminer prcisment.

Mais la mthode la plus intressant reste celle des points de contrle qui consiste recenser les objectifs prioritaires du contrle interne relatifs la procdure tudie, dcrire les moyens mis en uvre par lentreprise pour les atteindre et enfin procder lvaluation. Lapprciation portera sur chaque objectif et sera en fonction de la qualit des moyens dploys par lentreprise pour atteindre chacun dentre eux. Les points de contrle peuvent tre classs en trs fort , fort , trs faible et faible . 18

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Une feuille des points de contrle peut tre ainsi prsente pour chaque module ou cycle dentreprise :

Circuit concern
objectifs Moyens utiliss par lentreprise Evaluation prliminaire

Les circuits en question peuvent tre les suivants : Cycle des ventes et comptes clients Cycle de la trsorerie Cycle des achats et comptes fournisseurs Cycle des stocks Cycle des immobilisations corporelles Cycle de la paie

c. Programme de rvision :

Le programme de rvision appel galement programme de contrle ou programme de travail fait suite lvaluation prliminaire. Il dfinit les contrles effectuer qui consistent vrifier lapplication des points forts (effectuer des contrles de permanence) et matrialiser les points faibles (contrles rvlateurs).

Les contrles de permanence ne concernent que les points rputs forts de lvaluation prliminaire et ont pour objet de vrifier quils sont rellement appliqus et cela dune faon constante. Contrairement aux tests de conformits qui doivent apporter au rviseur des lments de preuve sur lapplication des procdures en vigueur.

Les contrles rvlateurs concernent quant eux les points faibles rsultant dun dfaut de conception du systme. Sachant que toute dfaillance des procdures peut occasionner un risque, lauditeur craint alors quune irrgularit ait pu tre commise. Son objectif peut tre alors de dtecter le fait rvlateur. Sil arrive prouver quune erreur a effectivement t commise, son existence lui permet de confirmer le bien fond de son analyse et de ses craintes. Elle lui sert aussi

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DIBOUNE Hind concrtiser ses remarques lors de la rdaction de son rapport relatif lvaluation des procdures.

d. Evaluation dfinitive :

Suite aux diffrents contrles oprs prcdemment, lauditeur sera amen distinguer les forces du systme qui sont la fois thoriques et pratiques, et les faiblesses imputables soit un dfaut de conception du systme soit une mauvaise application de ce dernier.

Il disposera en outre au terme de cette valuation dfinitive des lments ncessaires pour dfinir plus prcisment son intervention lors de lexamen final des comptes.

Cest ainsi que lexistence dun bon contrle interne permettra de prsumer la rgularit et la sincrit des comptes contrairement un contrle interne dfaillant qui aura pour consquence lapprofondissement de la nature et de lampleur des vrifications entreprendre lors du contrle et de lexamen des comptes.

3) Contrle des comptes :


En fonction des conclusions tires de lapprciation finale du contrle interne, lauditeur procdera sur la base dun programme de contrle quil aura tabli, aux investigations directes qui vont lui permettre dmettre un jugement fond sur lensemble des informations comptables synthtises dans les comptes annuels.

A cet effet, lauditeur effectuera un examen analytique en parallle avec les contrles suivants : Examen de la validit des documents et des comptes Contrle par recoupements (internes et externes) Contrles physiques Contrle des valuations

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DIBOUNE Hind Ces contrles sont -selon le niveau de confiance et les risques auxquels doit faire face lauditeur- raliss de manire intgrale ou par sondage.

a. Examen analytique :

Au niveau de lexamen analytique (ou contrle indiciaire), lauditeur cherchera comparer les donnes rsultants des comptes annuels et les donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentreprise ou les donnes dentreprises similaires, et tablir des relations entre elles. En suite il fera une analyse des fluctuations et des tendances pour enfin faire une tude et une analyse dtaille des lments inhabituels rsultants de ces comparaisons.

Il pourra utiliser cette fin des techniques telles que : La revue de vraisemblance consistant procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales (importance dun solde, sens inhabituel du solde dun compte, critures sans libells)

Cette technique peut tre faite partir de lensemble des documents financiers tels que balances ou journaux comptables mais elle est limite dans le sens o elle ne prouve rien elle seule.

La comparaison de donnes absolues consistant faire des analyses de donnes de lexercices par rapport aux : Donnes de lexercice prcdent pour dterminer si lvolution est cohrente. Il faut savoir que cette comparaison nest significative que sil existe une logique dans lvolution du compte concern dune priode lautre.

Donnes issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints (chercher les motifs dans le cas contraire)

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DIBOUNE Hind Mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de lentreprise (si ces entreprises tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes comptables).

La comparaison de donnes absolues et la comparaison des donnes relatives sont utilises gnralement conjointement car la premire natteint un degr de validit suffisant que si elle est complte par la seconde.

Lanalyse des tendances qui consiste procder lanalyse des diffrents rsultats issus des comparaisons prcdentes.

b. Examen de la force probante des documents de base :

A la suite de cette revue analytique, une srie de contrles est ralise conjointement. Il sagit tout dabord de lexamen de la force probante des documents de base. En effet, la rvision implique lexamen dun volume important de documents et il est ncessaire den examiner lorigine car celle-ci en dtermine la valeur. La force probante dun document est dautant plus importante si celui-ci provient de lextrieur de lentreprise.

Les techniques utilises pour cette analyse sont au nombre de deux : Le contrle formel qui se fait loccasion dautres contrles et qui permet lauditeur de sassurer que les pices justificatives sont correctement tablies et ne portent aucune trace daltration ou de surcharge.

Le contrle substantiel est un contrle plus dlicat puisque lauditeur devra apprcier si lopration faisant lobjet dune pice justificative entre bien dans le cadre de lobjet social et y trouve sa justification.

c. Contrles par recoupements :

Parmi les contrles qui se font cette phase daudit, on retrouve les contrles par recoupements. En effet, plus il y aura de sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. Lauditeur pourra ainsi tre satisfait lorsque lauthenticit dune 22

DIBOUNE Hind opration est confirme grce aux rapprochements de chiffres ou de faits provenant de sources diffrentes.

Pour cela, lauditeur procdera des recoupements internes par rapprochement dinformations internes provenant de diffrentes origines (rapprochement entre

amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat, charges de personnel et lments de la dclaration annuelle), de mme quil recourra des recoupements externes ou procdures de confirmation directe auprs des tiers travers par exemple une demande de confirmation des immobilisations auprs de la conservation des hypothques, ou des crances et des dettes auprs des clients et fournisseurs ou des soldes bancaires par la circularisation des banques.

d. Contrle physique :

Le contrle physique est un moyen trs fiable pour vrifier et contrler des lments de lentreprise. En effet, quoi de plus sur pour vrifier la vracit et lexistence de certains lments que de les faire prsenter et les voir soi mme. Cette observation physique a pour objectif de confirmer lexistence dun lment dactif, mais ne saurait permettre de confirmer la valeur dun bien ou sa proprit. Alors que les stocks, qui sont un lment trs important de lactif de beaucoup dentreprises, sont gnralement observs au moment de linventaire. Lauditeur contrle aussi physiquement dautres composantes de lactif de lentreprise comme la caisse par exemple.

e. Le contrle des valuations :

Pour certains postes des comptes annuels, il suffira lauditeur den vrifier lexistence, sans que leur expression en units montaires ne soulve de problmes. Il en est ainsi pour les soldes bancaires ou les dettes vis--vis des fournisseurs. En ce qui concerne dautres postes par contre, le contrle de lexistence des lments est doubl dune apprciation des valuations. Lexemple le plus vident est celui des stocks pour lesquels, une fois le contrle des quantits effectu par tout moyen adquat, il convient dapprcier les principes dvaluation retenus par lentreprise ainsi que leur application pratique. 23

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4) Examen des comptes annuels :


Durant cette phase lauditeur doit effectuer certains contrles particuliers, et sassurer que certains faits conomiques affectant la vie de lentreprise -qui ont pris naissance au cours de lexercice mais qui nont t connus quentre la date de clture du bilan et la date laquelle il a t tabli- ont t effectivement pris en compte.

a. Les contrles relatifs aux comptes annuels sont :

Le rapprochement des postes du bilan et du compte de rsultat dfinitif avec le dossier de contrle. Sassurer quaucun poste na t omis. Vrifier que les comptes annuels concordent avec les donnes de la comptabilit (pointage avec la balance finale) Vrification de la cohrence entre les notes de lannexe et le bilan et le compte de rsultat. Vrifier les chiffres de lexercice prcdent avec les comptes annuels prcdents.

b. contrle des vnements postrieurs la clture de lexercice et leur incidence sur les comptes :

Lauditeur doit se tenir inform auprs des dirigeants de tous les vnements postrieurs la clture susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice clos ou sur leur apprciation et sassurer que linformation adquate est fournie aux actionnaires.

Gnralement les vnements suivants peuvent avoir une incidence sur les comptes :

- Dtermination dfinitive du prix dachat dun bien rceptionn Immobilisations avant la clture. - Expertises, valuations, cessions amenant dgager une valeur infrieure constate en comptabilit.

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DIBOUNE Hind - Prix de vente produits en stock la clture. Stocks - Informations conduisant dprcier ou modifier la dprciation des travaux en cours. - Rvlation de la situation compromise dun dbiteur rendant la Clients crance correspondante douteuse. - Retour de marchandises livres avant la clture. - Elments dvaluation, tels que perspectives de ralisation ou de rentabilit rcentes, modifications de conjoncture - Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours la clture. - Ristournes. - Jugement intervenu

Titres

Dbiteurs divers Achats Divers

5) Rapport de certification :
Le rapport de certification se prsente sous plusieurs formes selon le caractre significatif des constatations effectues par le rviseur.

a. Certification pure et simple :

On adopte cette certification si lexamen effectu par lauditeur parait satisfaisant. Dans ce cas, lauditeur na aucune remarque formuler sur la qualit des procdures labores par lentreprise et leur application. Aussi, lauditeur possde une garantie suffisante quant lexhaustivit et la ralit des enregistrements comptables.

b. certification avec rserve :

Lauditeur peut se trouver devant diverses situations qui le conduisent devoir certifier sous rserve :

25

DIBOUNE Hind Les insuffisances dtectes lors de lanalyse des procdures et les erreurs qui en dcoulent peuvent porter atteinte la rgularit et la sincrit des comptes annuels, ou affectent limage fidle. Dans ce cas, lauditeur met une rserve circonstancie.

Il se peut aussi que certaines faiblesses du contrle interne ne se traduisent pas par des erreurs manifestes. Ainsi, par exemple, en matire de stocks, on peut remarquer que le suivi des mouvements nexiste pas, ou alors linventaire physique nest pas effectu, ou encore que lanalyse des marges fait apparatre une forte variation non explique. Dans ces diffrents cas, lauditeur formule une rserve par incertitude.

Lauditeur peut aussi rencontrer deux grandes catgories de limitations savoir : Des limitations imposes par des vnements extrieurs tels quun incendie ayant dtruit des pices justificatives ou un examen des procdures concernant des tablissements situs ltranger dans des pays particulirement instables. Des limitations imposes par les dirigeants tel un refus de mise en uvre dun contrle. Ces diverses situations qui rduisent le champ dapplication des investigations du rviseur se traduisent par une rserve motive compte tenu des limitations lexercice de la mission.

c. refus de certification :

Lauditeur refusera gnralement de certifier les comptes lorsquil se trouve devant lune des situations suivantes : Lanalyse du contrle interne a permis de dceler de nombreuses faiblesses qui se matrialisent par des erreurs trs substantielles au niveau des comptes annuels. La rgularit et la sincrit sont remises en cause Limage fidle de lentreprise et de ses comptes est profondment altre.

Il se peut galement que lauditeur ne soit pas assur de lexhaustivit et de la ralit des enregistrements sans pour autant dceler des erreurs prcises.

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DIBOUNE Hind Cest le cas lorsque certains documents : Nexistent pas Sont systmatiquement dtruits Ne sont pas numrots, dats ou classs.

Ainsi par exemple, rien ne permet que le rviseur dtre assur que toutes les livraisons sont factures et que toutes les factures correspondent des livraisons effectues lorsque aucun bon de livraison na t cr. Il lui est, dans ces cas, trs difficile de trouver une livraison non facture ou une facture ne correspondant pas une livraison effective.

Toute certification de la rgularit et la sincrit des comptes annuels se caractrise notamment par le les deux lments suivants : Lacquisition dune certitude sur le caractre rgulier des comptes annuels et sur leur sincrit. La communication de cette certitude autrui.

Dans le cas ou le rviseur estime ne pas possder de certitude, il ne peut que refuser de certifier puisque la certification ncessite cette conviction.

6) Synthse :
Pour rcapituler on peut dire que dans une mission daudit il y a trois phases savoir :

1. Une phase de planification :

Durant cette phase lauditeur dtermine lapproche daudit quil suivra durant sa mission, et ce en tenant compte de la comprhension de lentreprise et son activit, de son valuation et de lvaluation des risques qui lui paraissent attachs ce choix. Aussi, il faudra quil formalise le plan daudit.

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2. Une phase dexcution :

Au cours de cette phase lauditeur mettra en pratique le plan daudit quil a prcdemment dtermin pour avoir toutes les informations et les valuations et ainsi un degr de certitude lui permettant dtablir un rapport daudit. Lauditeur rassemble les preuves ncessaires pour pouvoir sappuyer sur le contrles cls de lentreprise pour formuler son point de vue et ce tels que les tests de conformit et de permanence de lvaluation du contrle interne. Il mne aussi les vrifications ncessaires pour pallier labsence de certitude qui peut rsulter de cet examen des contrles mis en place au sein de lentreprise audite (tests de cohrence et de validation de lexamen des comptes).

3. Une phase de finalisation :

Une fois la mission daudit acheve, lauditeur doit sassurer que le plan daudit a bien t mis en ouvre et que les objectifs taient atteints. Il devra par la suite exploiter tous les rsultats des travaux effectus.

Il faut savoir que ces travaux stalent sur presque toute lanne. Le schma si dessous illustre le planning dintervention pour une mission daudit, il inclut toutes les tapes classiques de la mission savoir la revue prliminaire, lintrim, le pr final, lassistance aux inventaires physiques et final.

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Planning dintervention pour la certification des comptes de lanne N :

Anne N - Prise de contact. - Fixation du planning Situation intrimaire

Anne N+1 Assistance inventaire permanent

Envoi des circularisations

31/05/N

31/07/N

SEP

31/12/N

MARS

INTERIM EN SEPTEMBRE N 1. Revue analytique sur la situation intrimaire au 31/07/N 2. valuation du contrle interne. 3. prparations des circularisations au 31/12/N 4. recueil des informations sur les inventaires permanents au 31/12/N.

FINAL EN MARS N+1 1. suivi des inventaires permanents 2. suivi des circularisations 3. examen final des comptes et des tats consolids.

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2me partie : Approche daudit pour le secteur industriel cas dune filiale de la Cosumar
Etant donn que la priode de stage a concid avec le contrle des comptes, je me limiterai dans le traitement du secteur industriel et de la sucrerie cette phase daudit. Il sagira dans cette partie de prsenter les travaux de contrle des comptes correspondant aux risques spcifiques ce secteur, pour enchaner aprs sur le cas dune sucrerie.

1) Risques lis au secteur industriel :


Nous ne pouvons mener efficacement une mission d'audit sans chercher identifier au pralable les risques lis l'entreprise et son secteur d'activit, et ce afin d'y adapter le programme de travail en limitant ou renforant les contrles devant tre effectus. A cet effet, et pour ne pas sombrer dans les dtails et les gnralits, nous nous limiterons dans ce qui suit aux risques qui nous ont paru tre les plus significatifs lorsqu'on se trouve en prsence d'une entreprise oprant dans ce secteur. Nous avons choisi de prsenter ces risques selon les diffrents postes devant faire l'objet de tests. Les travaux relatifs ces risques seront exposs ultrieurement.

a. Risques lis aux comptes dactif : Section trsorerie :

La section trsorerie ne pose gnralement pas de problmes significatifs ni de traitement particulier dun secteur un autre. En effet, les risques rencontrs sont gnralement les mmes. Nous nous y intresserons tout de mme compte tenu du fait que dans les entreprises oprant dans le secteur industriel en gnral, la trsorerie reprsente une partie importante de l'actif. C'est ainsi que l'on peut rencontrer le risque que:

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DIBOUNE Hind les dpts bancaires soient irrcouvrables ; les transactions montaires soient enregistres de manire inexacte; les disponibilits nexistent pas ; transactions montaires ne soient pas enregistres dans la bonne priode (non respect du principe de sparation des exercices appel plus communment cut off) ; . des montants en caisse significatifs existent; les comptes de trsorerie prsentant des caractristiques inhabituelles ne soient pas classs correctement ; les clauses limitant le libre usage des comptes de trsorerie ne soient pas correctement mentionnes dans lannexe.

Section clients:
Les entreprises oprant dans le secteur industriel ont un portefeuille client trs diversifi. Le risque de dpendance par rapport tel ou tel client pouvant porter atteinte la continuit d'exploitation est priori limin. Subsistent cependant de nombreux risques relatifs au caractre recouvrable des crances, leur correcte prsentation ou leur exactitude. D'une faon gnrale, on dterminera s'il n'y a pas de risque ce que:

la balance auxiliaire ne soit pas exacte; les crances clients et comptes rattachs n'existent pas; les ventes ne soient pas comptabilises dans la bonne priode (non respect du cut off); les comptes clients soient la proprit de tiers; la passation des crances en pertes ne soit pas justifie; les comptes clients ne soient pas correctement prsents; les comptes en devises ne soient pas convertis correctement. Section stocks:

Le plus dlicat lorsquon est en prsence du secteur industriel est le traitement des stocks. En effet, il est souvent difficile de valoriser et de contrler un stock important, et encore plus difficile de traiter les dchets, ceux-ci reprsentant l'une des proccupations

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DIBOUNE Hind majeures de l'auditeur dans la phase de contrle des comptes (surtout lorsqu'il s'agit de produits non volumineux aisment dissimulables, prissables ou en dommageables). Il convient ainsi d'tre vigilant et de bien remplir toutes les diligences qui s'imposent dans l'audit des stocks sachant que ceux-ci ont une incidence sur le rsultat de part la variation du stock et les ventuelles provisions passes.

On rencontre souvent le risque que :

les listings de stocks ne soient pas exacts ou ne soient pas exhaustifs; les mouvements de stocks ne soient pas comptabiliss sur la bonne priode; la valorisation des matires premires et des marchandises ne soit pas dtermine correctement; la valorisation des lments constituant les en-cours et les produits finis ne soit pas exacte; le client utilise un systme de cot standard ; certains stocks n'existent pas; la valeur nette comptable des stocks soit suprieure la valeur de ralisation; les stocks ne soient pas la proprit du client, ou que des stocks soient dtenus par des tiers; les stocks soient nantis et/ou donns en garantie; II existe des risques lis aux modifications apportes d'un exercice l'autre dans la comptabilit analytique. Section immobilisations: Dans le secteur industriel, les entreprises disposent d'un parc important impliquant par

consquent des contrles sib1nificatifs mener pour l'auditeur quant la politique d'amortissement prconise par l'entreprise et les mthodes comptables utilises.

On se retrouve cependant devant le risque que :

les mthodes comptables ne soient pas appropries; le fichier des immobilisations corporelles ne soit pas exact ou ne soit pas exhaustif;

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DIBOUNE Hind que des charges soient immobilises ou que des immobilisations soient passes en charges; les immobilisations corporelles n'existent pas ou soient la proprit 'de tiers; les dotatiol1s aux amortissements ne soient pas exactes; la valeur nette comptable des immobilisations corporelles soit notablement suprieure leur valeur actuelle; des subventions d'investissement existent; la comptabilisation des immobilisations loues ou finances par crdit-bail ne soit pas exacte ; la comptabilisation de la production immobilise ne soit pas exacte; les immobilisations corporelles donnes en garantie ou loues des tiers ne fassent pas l'objet d'une information approprie dans les tats financiers; le traitement comptable des immobilisations totalement amorties ne soit pas correct; les transferts d'immobilisations ne soient pas identifis.

b. Risques lis aux comptes de passif :

Section fournisseurs:
Il convient dans cette phase d'audit lorsqu'on est en prsence du secteur industriel de tenir compte des risques affrents au traitement de la section fouisseurs. Compte tenu du fait que la base des travaux est la balance auxiliaire fournisseurs, il convient d'liminer tout risque d'inexactitude avant d'entamer tout test.

Existent cependant les risques que:

les fournisseurs et comptes rattachs ne soient pas exacts ou n'existent pas; des passifs ne soient pas enregistrs; des droits dobligations lis aux fournisseurs et comptes rattachs soient mal apprhends ; les achats ne soient pas comptabiliss dans la bonne priode; les comptes en devises ne soient pas convertis correctement (si on est en prsence de fournisseurs trangers) ; les comptes fournisseurs solds par des effets ne soient pas correctement prsents ; 33

DIBOUNE Hind des pertes sur des commandes fournisseurs en cours ne soient pas comptabilises.

Section personnel et organismes sociaux

Cette section est particulirement intressante tester en industrie. En effet, oprer dans un tel secteur implique l'emploi de nombreuses ressources humaines dont la gestion est souvent synonyme de lourdeur des dclarations d'o les risques qui s'en suivent, importance de la provision pour congs pays, ou encore risques lis l'emploi d'occasionnels.

Lune manire gnrale, il existe un risque que:

Les comptes de personnel et organismes sociaux ne soient pas exacts ; Les crances et les dettes envers le personnel et les organismes sociaux ne soient pas enregistres; L'entreprise ne soit pas jour de ses obligations dclaratives; la provision Pour congs pays ne soit pas correctement value.

Concernant les occasionnels, leur emploi par l'entreprise audite entrane la difficult de cerner l'exactitude des informations les concernant. Aussi rencontre-t-on souvent le risque qu'ils ne soient pas dclars, le risque qu'il y ait des erreurs dans le calcul des heures de travail (ce qui a une consquence sur la dtermination du cot de revient). Section tat et autres collectivits publiques:

D'une manire gnrale, nous pouvons rencontrer le risque que: * les comptes d'tat et autres collectivits publiques ne soient pas exacts; * les crances et dettes envers l'tat et les autres collectivits publiques ne soient pas enregistres; * les comptes d'tat et autres collectivits publiques ne soient pas en accord avec la rglementation fiscale.

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Section emprunts et dettes :

Une entreprise industrielle a gnralement des besoins importants quelle ne comble que par la contraction de prts. Ce recours lendettement comprend son lot de risques.

Les risques encourus lors de laudit de cette section peuvent tre ainsi les suivants :

* le dtail des emprunts et dettes n'est pas exact ou n'est pas exhaustif; * les emprunts et dettes ne sont pas classs correctement; * les emprunts et dettes ne font pas lobjet dune information correcte dans l'annexe; * les emprunts et dettes en devises ne sont pas convertis correctement.

c. risques lis au compte rsultat : Section ventes :

Cette section est traite gnralement paralllement au traitement de la section clients et comptes rattachs (principe des contrles par recoupement). Nous recherchons d'une manire gnrale pallier au risque que :

* les ventes soient incorrectement valorises; * des ventes ne soient pas enregistres; * des ventes fictives soient comptabilises; * les ventes inter compagnies soient incorrectement values. Section cot de ventes:

Nous traiterons cette section cot des ventes plutt que de se limiter l'appellation achats car nous nous intresserons aussi bien aux achats de matires ou autres destins la production, qu' toutes les charges engages dans l'intrt de l'activit et de la finalit d'une entreprise industrielle: vente d'un produit aprs transformation d'inputs. Dans ce contexte, les risques pratiques pouvant tre rencontrs sont les suivants :

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DIBOUNE Hind * Risque que le cot des ventes ne soit pas exact (gonflement ou rduction des achats ayant des consquences sur le rsultat de l'entreprise), * risque que le cot des ventes ne soit pas exhaustif, * risque que les charges constitutives du cot des ventes n'existent pas (achats fictifs pour des buts par exemple de rduction de la base imposable...) Section dotations:

Les risques essentiels que lon peut rencontrer lorsquon est entrain de traiter les dotations aux amortissements et provisions sont tout d'abord le risque de linexactitude de celles-ci. En effet, on peut se trouver face une entreprise qui cherche gonfler ses dotations afin d'avoir un matelas de scurit par l'effet des reprises venant augmenter le rsultat de l'exercice qui suit, ou au contraire face une entreprise voulant rduire ses dotations afin d'afficher un rsultat bien au del du rsultat rel. Le second risque qui semble subsister est que les dotations ne fassent pas lobjet d'une information correcte dans l'annexe. Section rsultat financier

Les risques rencontrs sont habituellement lis lexactitude, lexistence et le respect du principe de sparation des exercices.

Les entreprises industrielles faisant en effet fortement appel des capitaux externes, les charges d'intrt lies aux emprunts contracts ainsi que les charges d' intrts bancaires doivent tre minutieusement traites (comme nous le verrons plus loin et notamment lorsqu'on est en prsence d'une estimation dintrts courus non chus). De mme, les produits financiers de lentreprise rsultant gnralement de ses placements doivent faire l'objet de tests particuliers. Section rsultat exceptionnel

Les risques encourus sont lis dans cette section l'exactitude (on peut se trouver devant une charge ou un produit exceptionnel dont le caractre non courant reste vrifier), la prsentation, et la correcte information au niveau de l'annexe des tats financiers. 36

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2. Travaux de contrle des comptes relatifs ces risques :


Au cours de la phase de contrle des comptes, la mthodologie de travail est la suivante: on procde une revue analytique gnrale avant de contrler section par section travers recoupements ou autres mthodes prcdemment exp1icites.

Au niveau de chaque section, il sagira tout dabord dtablir une feuille matresse (plus communment appele lead) prsentant les soldes de l'anne faisant l'objet de l'audit et les chiffres comparatifs de l'exercice prcdent. Il sagira par la suite de vrifier leur exactitude arithmtique, vrifier que les soldes de l'exercice correspondent ceux de la balance gnrale et, que les comparatifs correspondent ceux audits l'anne prcdente, et enfin les revoir pour dtecter les omissions ventuelles ou les lments inhabituels.

L'auditeur s'attellera par la suite relever les risques relatifs chaque section et dessayer de les carter travers une srie de tests comme nous le verrons ci-aprs.

a. Travaux daudit relatifs aux comptes dactif : Section trsorerie :

Le contrle de cette section passe tout dabord par une revue analytique dtaille permettant d'obtenir un degr d'assurance satisfaisant : Il s'agit d'une analyse dtaille des variations de mme qu'une comparaison des soldes des disponibilits avec les autres soldes actifs et passifs (comptes clients, comptes fournisseurs, effets recevoir, effets payer et dettes long terme).

Par la suite et afin de pallier au risque d'inexactitude d'enregistrement des transactions montaires ou d'inexistence des disponibilits, tous les comptes bancaires feront lobjet dune circularisation. La demande de confirmation devra porter sur le montant du solde du compte ainsi que les conditions ventuelles de rmunration et de fonctionnement du compte.

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DIBOUNE Hind Lauditeur enverra lui-mme les demandes de confirmation, une deuxime demande (et mme une troisime demande) lorsque la rponse nest pas reue aprs un d lai raisonnable. Les rponses aux lettres de circularisation sont par la suite examines afin de relever tout cart entre les informations reues et celles figurant dans comptes de lentreprise.

Dans les cas exceptionnels o des rponses nont pas t reues, et o nous acceptons de renoncer les obtenir, il faudra tudier la mise en uvre des procdures alternatives afin de s'assurer que les objectifs d'audit sont atteints avec un degr d'assurance lev: il s'agit d'obtenir les relevs bancaires pour la priode postrieure la clture, les rapprochements bancaires et leurs justificatifs et d'apprcier la ncessit d'obtenir des informations directement de la banque.

Lauditeur vrifiera l'exactitude arithmtique des rapprochements, pointera les soldes comptables tels qu'ils apparaissent sur les tats de rapprochement avec les soldes figurant sur la feuille matresse et ceux figurant dans les confirmations bancaires ou le cas chant aux relevs bancaires et se faire expliquer tous les autres montants importants en rapprochement qui sembleraient prsenter un caractre inhabituel et les pointer aux justificatifs. Une identification des lments tels que les chques anciens non dbits, chques retourns et autres ajustements du mois suivant sera opre et l'on s'assurera que les ajustements ncessaires ont t comptabiliss.

Les comptes de caisse doivent aussi faire l'objet de tests, notamment lorsque celle-ci est importante comme c'est gnralement le cas dans le secteur industriel. Le travail consiste :

Procder au comptage des caisses en prsence d'un responsable ou observer le responsable compter les caisses.

Rconcilier les sommes comptes avec les soldes repris sur la feuille matresse et se faire expliquer les lments significatifs et/ou inhabituels en rapprochement. Pointer ces lments aux justificatifs ou aux critures des journaux de caisses.

Rechercher lexistence de frais non rembourss qui devraient tre comptabiliss.

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DIBOUNE Hind Si le comptage est ralis une date diffrente de la date de clture, rconcilier les mouvements intervenus entre la date de comptage et la date de clture afin de valider les montants en caisse la date de clture.

Enfin, il arrive que dans certains cas les comptes de trsorerie prsentent des caractristiques inhabituelles. Il sagira ce moment l de vrifier la prsentation des comptes banques et comptes rattachs dans les tats financiers (bilan et annexes). Par exemple, on dterminera si : *Les critres d'affectation des instruments financiers sous cette rubrique sont satisfaisants. *un droit de compensation existe rellement pour les soldes bancaires dbiteurs qui ont t compenss avec des soldes crditeurs. Section Clients:

Comme nous lavons prcdemment cit, une revue analytique dordre gnral doit tre opre avant tout test. Il s'agit dans la section client de mener une revue dtaille sur les ventes en apprciant tout d'abord les lments comptables en fonction de notre anticipation en cherchant : - Analyser des variations afin de relever toute volution anormale par rapport l'exercice prcdent. - Dtailler le solde par catgorie de client et examiner chaque catgorie pour dtecter d'ventuelles anomalies. - Calculer les ratios financiers, et les comparer aux rsultats connus pour lensemble du secteur et, si possibles, ceux des concurrents directs. Les rations applicables aux comptes clients et comptes rattachs sont les suivants :

Dlai de rglement client =

Crances clients T.T.C (date de clture) Ventes H.T * TVA /365

Taux de rotation client =

Stock de produits finis la clture Production vendue / 365

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Les comptes clients et comptes rattachs seront dans le cadre de cette revue analytique revus de manire dtaille de manire :

Analyser les volutions des soldes des crances clients, la fois avant et aprs la date de clture, et en les comparant au total de l'actif, des ventes;

Comparer les soldes des crances clients de chaque fin de mois ou trimestre avec les encaissements du mois ou trimestre suivant ;

Analyser les volutions des crances clients par antriorit rapportes au total des crances clients.

La dotation aux provisions pour crances douteuses fera galement lobjet dun intrt particulier et sera globalement teste en:

Comparant la provision pour crances douteuses avec les crances anciennes (par exemple suprieures 90 jours ou plus)

Prparant un tableau comportant les crances clients en fin d'exercices, les ventes annuelles, les dotations pour crances douteuses ou les crances des exercices antrieurs passes en pertes exceptionnelles et en calculer les ratios rapportant ces dotations ou pertes exceptionnelles aux ventes annuelles, et ce pour chaque anne et pour toutes les annes combines. Dgager au terme de ces travaux une tendance et valuer alors le caractre suffisant de la dotation aux provisions pour crances douteuses en appliquant les ratios aux crances clients de la fin de l'exercice audit. Tenir compte d'lments particuliers comme les provisions constitues sur les exercices antrieurs, les crances clients particulirement anciennes ou encore l'environnement conomique.

Au regard des lments ci-dessus, apprcier la vraisemblance de la dotation aux provisions pour crances douteuses de l'exercice.

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Enfin, il faudra procder une analyse de l'volution des avoirs clients en les rapportant aux ventes et aux retours de l'anne et apprcier alors la vraisemblance de la provision pour avoirs mettre.

Test de la balance auxiliaire:

Une fois cette revue analytique effectue et comme nous l'avons prcis dans la section prcdente, le premier risque auquel l'auditeur peut tre confront est celui de l'inexactitude de la balance auxiliaire (base de travail pour tester les clients). Afin de pallier cela, il est ncessaire de la passer en revue dans le but d'identifier les soldes paraissant anormaux (par ex. solde anormalement lev, solde crditeur). En effet, on peut se trouver devant la situation dune activit anormalement leve ou anormalement faible sur le dernier mois ou les derniers jours de lexercice, de mme que lon peut nobserver sur la balance que quelques comptes clients, que les clients soient notoirement en situation difficile, ou que les soldes comprennent des montants anciens qui soient importants.

L'auditeur s'assurera par la suite que les objectifs d'existence et de droits et obligations sont atteints concernant les crances clients. Il slectionnera cet effet, les comptes clients confirmer et dterminera le mthode de confirmation (positive, ngative, ouverte ou ferme). L'auditeur enverra par ses propres soins les demandes de confirmation et vrifiera les relevs de comptes avec la balance dtaille des comptes clients (y compris les effets non encore chus).

Aprs rception de la rponse aux lettres de circularisation, il examinera les diffrences ou les rclamations figurant sur les rponses des clients, et s'assurera que les ajustements ncessaires ont t comptabiliss.

Pour les soldes sans rponse, des procdures alternatives sont mise en uvre. Celles-ci consistent comparer les montants passs ultrieurement au crdit des comptes avec les avis de virement ou autres documents (relevs bancaires) et s'assurer que ces rglements concernent effectivement les soldes tests, sur la base d'un scope lev.

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DIBOUNE Hind Autres risques et non des moindres : le non respect du principe de sparation des exercices (notamment dans les socits importantes o le risque derreurs de sparation des exercices est significatif au niveau des tats financiers).

Dans la plupart des cas, les travaux de vrification de sparation des exercices pour les comptes clients sont effectus en liaison avec les travaux de sparation des exercices pour les stocks afin d'viter un double travail pour l'auditeur.

Le travail de celui-ci consiste gnralement slectionner un chantillon de factures comptabilises avant et aprs la date de clture (ces deux dates tant les plus susceptibles d'entraner des risques d'erreur quant la priode de comptabilisation) et d'examiner le registre des expditions et des prestations de services (journaux de ventes) pour dterminer si la comptabilisation des factures a t faite sur la bonne priode.

L'auditeur fera galement preuve de bon sens afin de tenter de dterminer s'il y a des volutions rares et inhabituelles dans les ventes et retours de marchandises juste avant et juste aprs la fin de l'exercice. Si c'est le cas, il identifiera les ventuelles erreurs de sparation des exercices.

Un autre test qui simpose est celui de la vrification de la vraisemblance de la dotation pour crances douteuses ainsi que la vrification du caractre recouvrable des crances afin d'apprcier le niveau de la provision pour crance douteuse et d'estimer si des ajustements devraient tre apports (aprs les avoir compar aux exercices prcdents dans le cadre de la revue analytique, il faudra ce stade les tester).

L'auditeur apprciera en outre le caractre recouvrable des soldes clients en procdant des revues analytiques et en examinant les raisons pour lesquelles il y a des impays anciens, des contestations ou des comptes anormaux. La direction et la comptabilit client prennent souvent en considration, pour tablir leur jugement, les indicateurs de perfol1nance, les tableaux de bord et les particularits du secteur d'activit. L'auditeur doit en tenir compte avant de mettre en uvre les procdures analytiques qu'il juge ncessaire.

En fonction du seuil de signification retenu et des risques inhrents relevs, il apprciera si le niveau de la provision pour crances douteuses est adquat ou non. 42

DIBOUNE Hind

A cet effet il tentera de :

Obtenir une balance ge des comptes clients et rapprocher son total avec celui de la feuille matresse. Faire une revue de vraisemblance de la balance ge; prter une attention aux tendances inhabituelles et aux circonstances qui peuvent tre rvlatrices des risques daudit devant tre approfondis. Ces circonstances ou tendances peuvent tre, par exemple, un niveau dactivit anormalement lev ou anormalement faible sur le dernier mois ou les derniers jours de l'exercice, le fait que peu de comptes clients reprsentent une part significative du total de la balance, que certains clients sont notoirement dans une situation financire difficile, ou encore qu'il existe des impays d'un niveau anormalement lev. En examinant ces cas particuliers, lauditeur doit revoir le dossier de correspondance du client, les paiements reus postrieurement la date de clture, et discuter du caractre recouvrable des crances avec le management.

Pointer les chiffres apparaissant sur la balance ge avec la documentation qui les justifie afin d'apprcier la fiabilit de la balance ge, Obtenir une liste des clients pour lesquels une provision a t constitue. Revoir et tester les procdures de dtermination du caractre recouvrable des crances. Si la provision pour crances douteuses est fonde sur une mthode statistique en fonction de l'antriorit des crances, vrifier par rfrence la connaissance des procdures du client que nous avons:

La permanence de la mthode utilise par rapport aux annes antrieures. Son caractre appropri au regard de la conjoncture Sa conformit aux nonnes comptables.

Dterminer l'effet ventuel des politiques et de l'historique du client en matire de transfert de proprit, retours de ventes et garantie de retour, et biens facturs non livrs.

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DIBOUNE Hind Discuter la probabilit de recouvrement avec le client et revoir, si ncessaire, la documentation qui taye le caractre recouvrable des crances. Tenir compte des lments suivants:

Les montants qui semblent contests Les variations anormales de soldes Les comptes d'impays spcifiques, la dtrioration de l'antriorit des soldes, et notamment en faisant le lien avec la revue des impays sur les relevs de banque Le niveau des ventes et des crances passes en pertes et profits. L'existence d'une provision gnrale non spcifique justifie par des conditions particulires d'exploitation de la socit, ou par une pratique courante dans le secteur d'activit considr Les paiements reus postrieurement la date d'arrt tels qu'ils apparaissent sur les journaux de rglement, en examinant notamment les paiements partiels ou arrondis ainsi que les paiements reus sur des factures anciennes Les conditions conomiques qui touchent la fois la socit et ses clients (Conditions de transfert rglementes si le client est tranger, par exemple) Toute circonstance semblant indiquer des difficults financires chez des clients. les garanties ventuellement reues. les niveaux inhabituels de retours et les problmes de qualit des produits.

Suite cette investigation du caractre recouvrable des crances et de la vraisemblance de la dotation pour crance douteuse passe, il s'agira d'examiner si les comptes clients sont correctement prsents : en effet, des comptes clients peuvent tre solds par des effets. Dans ce cas l, il faudra vrifier que ces effets sont prsents distinctement des comptes clients, et apprcier la ncessit de prsenter une note dans l'annexe aux tats financiers.

Un autre cas peut se prsenter o les soldes sont affacturs ou escompts. Il faudra rechercher dans ce cas de figure les contrats d'affacturage ou de cession de crances puis bien lire ces contrats afin de s'assurer que le client a bien comptabilis ces crances affactures ou escomptes. Le dernier contrle qui simpose est la vrification que ces engagements sont correctement mentionns dans les notes aux tats financiers. 44

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Les comptes clients peuvent galement tre donns en garantie et dans ce cas ils risquent de ne pas tre correctement prsents. Afin de pallier cela, l'auditeur devra rechercher ces comptes en question et passer en revue les contrats demprunt, les PV du conseil dadministration ainsi que les rponses aux confirmations directes clients et banques afin de s'assurer que leur prsentation en garantie a t dment autorise et correctement prsente dans les annexes aux tats financiers.

Enfin, pour les besoins de son activit, l'entreprise peut avoir faire des partenaires trangers et donc les diligences d'audit imposent de tester la conversion des soldes en devises afin de s'assurer de leur exactitude ainsi que de celle des taux utiliss. Section Stocks:

Examen des comptes de stock:

Une fois la feuille matresse tablie, vrifie et les omissions ventuelles ou les lments inhabituels dtects, il convient d'obtenir l'tat dtaill des stocks valoriss et vrifier son exactitude arithmtique en contrlant notamment la valeur en stock (quantit x prix unitaire) et le cumul du dtail de cet tat, puis le rapprocher la feuille matresse, pointer les lments significatifs en rapprochement aux pices justificatives et s'assurer de la permanence de la mthode de valorisation par rapport l'exercice prcdent.

Suite ce premier contrle, une revue des listings dtaills de stocks sera effectue afin de dtecter d'ventuelles anomalies ou erreurs significatives.

Un suivi des quantits inventories sera galement effectu en pointant les quantits comptes par nos soins lors de l'inventaire physique l'tat dtaill des stocks valoriss, luimme prcdemment point avec les feuilles de comptage (le risque d'inexistence de certains stocks ou d'inexactitude ou non exhaustivit des listings des stocks sera ainsi cart).

La validation des carts dinventaire est une tape indissociable de ce qui prcde. En effet, pour sassurer que les objectifs daudit sont atteints avec un degr d'assurance satisfaisant, il faudra revoir les carts d'inventaire ports au grand livre et, le cas chant, aux 45

DIBOUNE Hind registres dtaills des stocks rsultant de linventaire physique du client. Les causes des carts d'inventaires significatifs seront analyses et l'on s'assurera que les carts d'inventaire ont t revus et approuvs par un responsable.

Ces diffrents tests constitueront une assise fiable pour les travaux venir. Il s'agit ainsi partir de l d'effectuer une revue analytique dtaille sur les comptes de stocks comprenant les travaux suivants:

Afin de dtecter les anomalies ventuelles, les procdures de contrle suivantes seront menes: Analyse gnrale des variations par rapport l'exercice prcdent; Prparation d'un dtail du solde en fonction des diffrents, lments constituant les stocks et examen de chacun d'eux afin de dtecter d'ventuelles anomalies. Calcul des ratios financiers et comparaison de ces ratios avec la moyenne du secteur d'activit et, le cas chant, avec ceux de la concurrence.

Le ratio applicable aux matires premires est le suivant :

Rotation de stock de matires premires =

Consommation de matires premires Stock moyen de matires premires

Le ratio applicable aux marchandises est le suivant : Rotation de stock de marchandises = Cot des ventes de marchandises Stock moyen de marchandises

Stocks en nb de jours de cot des ventes =

Stock de marchandises (date de clture) Cot des ventes / 365

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Les deux ratios applicables aux stocks de produits finis sont les suivants :

Chiffre daffaire de produits finis =

Production vendue Stock de produits finis moyen

Nb de jours de production vendue en stock =

Stock de produits finis la clture Production vendue / 365

Analyse des volutions des comptes de stocks par catgorie de la socit sur les priodes antrieures et postrieures la clture des comptes, en comparant la valeur de ces stocks la totalit du stock, au chiffre d'affaires brut et au chiffre d'affaires net. Comparaison des quantits en stock de produits avec les quantits livres au cours de l'exercice. Analyse compare de l'volution des stocks, des ventes, et des achats et recherche des explications pour toute volution incohrente (accroissement des ventes, accroissement du niveau des stocks et diminution des achats) Analyse de l'volution des comptes de provisions sur stocks, par nature de provisions (articles obsoltes, rotation lente, endommags ou prims), Analyse de l'volution des lments composants les stocks de produits finis et d'en-cours, soit une analyse de la part matires premires, main d'uvre et frais gnraux en pourcentage du stock total.

Obtention d'explications sur les carts avec l'volution attendue, qui puissent tre corrobores avec d'autres lments de preuve (tats des stocks, documents justificatifs).

Cette revue a pour consquence de cerner de faon globale les risques qu'implique le traitement de cette section avant de tester les diffrentes facettes de la section stock pour liminer risque par risque.

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DIBOUNE Hind Il convient par la suite d'tudier la comptabilit analytique de l'entreprise afin de pallier aux risques lis sa modification d'un exercice un autre. Il s'agit dtudier les donnes suivantes : comparaison du volume produit en N celui produit en N-I, tudier les variations des cots unitaires de main d'uvre, comparaison des prix de revient de N ceux de N-1

Les procdures de sparation des exercices seront ensuite tudies en examinant les expditions et rceptions proches de la date de clture (car leur comptabilisation est la plus susceptible de basculer d'un exercice un autre). C'est ainsi que l'on s'assurera par exemple que les produits finis sortis avant la date de clture ont t bien comptabiliss dans les ventes, que l'ensemble des stocks entrs physiquement avant l'inventaire apparaissent dans le stock comptable et que les matires reues avant l'inventaire apparaissent en stocks et en compte fournisseurs, que les marchandises sorties avant la date de clture ont bien t exclues de l'tat d'inventaire des matires premires, les marchandises prsentes dans l'tat d'inventaire des matires premires ne sont pas prises en compte en travaux en cours produits finis, ventes ou cot des ventes.

Il faudra revoir galement les justificatifs des stocks qui, bien que n'ayant pas t compts, ont t retenus dans les comptes de stocks (stocks en transit, stock en ddouanement, retours) et s'assurer que ces stocks sont correctement pris en compte dans l'inventaire et dans les passifs correspondants.

Sur la base des justificatifs, nous passerons par la suite en revue les rceptions et les ventes intervenues aprs la date de clture afin de s'assurer qu'elles n'ont pas t retenues dans l'exercice en cours.

Enfin, il faudra revoir les retours de produits finis comptabiliss et les notes de dbit (crdit) correspondants pour les priodes prcdant et suivant la clture, afin de s'assurer que les retours intervenus aprs la clture ont t comptabiliss sur la bonne priode.

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DIBOUNE Hind

Test de la valorisation des comptes de stock:

Valorisation des matires premires:

Dans le but deffectuer ce test, il faudra obtenir les mthodes et les procdures de dtermination du cot des matires premires, puis mettre en uvre les travaux ncessaires pour s'assurer que la valorisation des stocks est correcte (pointer les prix unitaires des matires premires en stock aux factures des fournisseurs ou aux cots standards retenus par la socit). Il faudra par la suite dterminer si la mthode d'tablissement des prix de revient est conforme celle de l'exercice prcdent et compatible avec le rfrentiel comptable utilis.

Valorisation des marchandises :

La valorisation du stock de marchandises sapparente celle des matires premires. Dans le cas des marchandises, un cadrage global sur l'exercice des mouvements des stocks de marchandises est opr consistant rapprocher la variation du stock de marchandises telle qu'indique au bilan (stock de clture stock d'ouverture en quantits) du solde des quantits achetes et des quantits vendues afin de s'assurer que toutes les marchandises achetes ont bien t comptabilises. Si un cart est constat et qu'il est identifi comme rcurrent et normal par le client (pertes durant le transport, dmarque, ...), s'assurer de son caractre raisonnable (par rapport ce qui a t constat dans le pass). Lorsque les carts sont significatifs, il faudra s'assurer qu'ils ont t analyss et que des explications satisfaisantes ont t obtenues.

Valorisation de la part matires dans les stocks d'en cours et de produits finis:

Pour ce test il faut obtenir et dcrire la mthode de valorisation de la part matires des stocks d'en-cours et de produits finis, puis recenser l'ensemble des composants de chaque rfrence du stock d'en-cours et de produits finis, en s'appuyant sur des listings de matires et composants (nomenclature), puis pointer le prix unitaire des matires premires incorpores

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DIBOUNE Hind dans les stocks au listing de valorisation des matires premires ou aux factures des fournisseurs. Une revue analytique sera par la suite effectue en vue de sassurer de la permanence de la mthode par rapport l'exercice prcdent.

Valorisation de la part main d'uvre des stocks d'en-cours et de produits finis:

Ce test consiste dcrire la mthode de valorisation de la part main duvre faisant rfrence des feuilles de temps, des registres de paie ou tout autre support disponible, et sassurer de la cohrence avec les heures de main duvre incorpores dans les stocks. Les taux horaires utiliss dans la valorisation des heures de main duvre en stocks sont compars par la suite aussi bien avec les taux de main d'uvre constats dans les registres de paie ou tout autre support disponible qu' ceux de l'exercice prcdent.

Vrification de la dtermination des cots standards:

Il convient tout d'abord de rappeler qu'un cot standard est une nonne qui sert de rfrence pour apprcier la gestion par les cots. Cette norme peut tre interne (base sur une tude technico-conomique ou statistique, le cot cible par exemple est souvent utilis comme base dtablissement dun cot standard de dpart pour les produits nouveaux) ou externe (faisant rfrence aux normes des entreprises leader du secteur).

L'auditeur devra ainsi vrifier les procdures de dtermination des cots standards en analysant certaines informations et leurs implications comptables telles que la date et la mthode retenue pour la dernire mise jour des gammes de production et des cots standards qui en dcoulent et les variations significatives des cots standards. Lauditeur devra galement vrifier la modification - en consquence de la mise jour des cots standards de la valorisation des stocks puis dterminera lcart cot rel/cot standard qui doit tre repris dans la valorisation des stocks.

Celui-ci s'assurera galement de la cohrence et de l'application correcte des cots standards, ainsi que du caractre raisonnable des standards utiliss, et enfin examinera les carts entre cots standards et cots rels (aprs les avoir bien cern prcdemment). Il dterminera dans cette optique si ceux-ci sont proches l'un de l'autre puis testera les carts 50

DIBOUNE Hind dans le cas contraire en les recalculant aprs rapprochement des cots rels aux pices justificatives, en s'assurant de l'absence de sous ou suractivit et en vrifiant que la mthode daffectation des carts entre les stocks et le cot des ventes (compte de rsultat) est pertinente. Si l'on se trouve devant des carts significatifs, l'explication des causes les ayant provoqus s'impose et le contrle de l'exactitude des ajustements ayant t oprs sur les valeurs en stock est ncessaire.

Il faut prciser au terme de cette analyse que ce test s'impose lorsque l'entreprise audite utilise cette technique, sachant que si elle est soumise aux normes marocaines, il est ncessaire de vrifier que des retraitements sont effectus pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan (vu que cette mthode n'est pas accepte pour l'laboration des tats de synthse).

Test sur la valeur nette de ralisation des stocks :

Ce test comprend deux volets : 1. Evaluer la ncessit de constituer une provision pour dprciation des stocks 2. Identifier les stocks rotation lente, obsoltes, mis au rebut ou endommags. En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans le bilan la valeur dentre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.

Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme de provision pour dprciation, le bilan devant toujours faire apparatre les trois lments: valeur d'entre (maintenue en critures en tant que valeur brute), provision pour dprciation (en diminution), valeur comptable nette (par diffrence).

Une comparaison sera de ce fait opre entre les valeurs nettes comptables des articles en stock avec leur valeur actuelle (les prix de march hors frais de marketing, vente et distribution ou utilit du bien .pour l'entreprise) afin de pouvoir dterminer si la provision constitue est suffisante pour couvrir tout risque de perte.

Dans la mme logique des choses, on dterminera la mthode utilise pour ramener la valeur des stocks d'en-cours leur quote-part de valeur nette de produits finis auxquels ils 51

DIBOUNE Hind sont incorpors et on procdera aux comparaisons qui s'imposent afin d'valuer la suffisance de la provision constate. Mme raisonnement pour les matires premires pour lesquelles on dterminera la manire utilise pour ramener leur valeur celle de linventaire.

D'une manire gnrale, l'auditeur devra se prononcer sur la ncessit de constater une provision et/ou si cette provision est dj constitue et trancher sur son aptitude couvrir tout risque de perte au regard des situations suivantes:

Laugmentation du cot dachat des matires premires ou du cot de production n'a pas t intgralement rpercute sur les prix de vente;

La socit, pour des raisons de stratgie marketing, envisage de produire et de vendre perte.

Les cots de remplacement ou de sous-traitance sont infrieurs aux cots de production de la socit.

Les prix unitaires en stock sont suprieurs aux prix de vente.

Les cours des devises ont fortement volus.

Des vnements postrieurs la clture susceptibles de remettre en cause la valeur des stocks

Des stocks sont obsoltes, faible rotation, endommags ou mis au rebus.

La question qui se pose est : comment identifier les stocks rotation lente, obsoltes, mis au rebut ou endommags ?

Pour rpondre cette question, il convient tout d'abord d'obtenir les listings utiliss pour dterminer la valeur nette ralisable de ces stocks et ce pour voir s'ils sont correctement identifis, et ce en rapprochant l'information remonte pendant l'inventaire physique aux informations de gestion concernant ces stocks. 52

DIBOUNE Hind

Des entretiens seront galement mens auprs des responsables pour dterminer si le niveau des diffrents stocks est toujours conforme la production actuelle, aux commandes reues des clients et aux prvisions d'activit avant d'examiner les justificatifs, y compris, le cas chant, les balances ges de stock.

Des entretiens avec les dirigeants permettront aussi de s'assurer qu'il n'existe pas de stocks significatifs qui ne seraient pas ralisables du fait de litiges, problmes de qualit ou difficults diverses (au niveau commercial par exemple)

On cherchera par la suite dterminer s'il n'existe pas des stocks appartenant cette catgorie et n'ayant pas t identifis en revoyant (par un global check) la valeur nette comptable des stocks et en s'assurant qu'elle n'est pas suprieure leur valeur de ralisation.

Examen des stocks caractre spcifique:

Un stock caractre spcifique peut tre le suivant : Dtenu chez un tiers; Dtenu pour le compte d'un tiers; Nanti et/ou donn en garantie.

Dans les deux premiers cas, le problme qui se pose est li l'identification d'un tel stock. Ainsi, pour identifier et tester des stocks dtenus chez des tiers (entrepts et autres formes de stockage telles que la consignation), il est ncessaire sur la base d'entretiens avec les responsables et de la revue des ordres d'achat, des bulletins de livraison et toute autre documentation de s'assurer que ces stocks sont inclus dans l'tat dtaill et valoris des stocks. Ces stocks seront examins en obtenant si ncessaire des confirmations des tiers concerns. De plus, si ces stocks sont significatifs en terme d'actifs au bilan, en complment de leur examen et de leur confirmation, il sera important de revoir les termes des contrats (par exemple, tablir si le tiers est responsable en cas de vol, pertes...) et comprendre la nature de ces stocks et de cet arrangement, notamment d'un point de vue commercial, obtenir des informations approfondies sur la sant financire des tiers en question(en revoyant l'information financire disponible sur le tiers et les rapports d'audit) et - s'il s'avre ncessaire 53

DIBOUNE Hind - visiter les installations de stockage et s'enqurir de la nature et l'tendue des polices d'assurances prises par le tiers pour la protection des stocks concerns.

Peut galement se poser le cas o le client dtient des stocks pour le compte de tiers. Dans ce cas de figure, il faudra passer en revue avec les dirigeants les stocks en consignation ou tout autre arrangement financier par lequel le transfert de proprit est conditionn par un vnement futur. Il convient galement de vrifier que ces stocks n'ont pas t pris en considration dans l'tat des stocks valoriss et demander confirmation auprs du propritaire ou consignant sur la nature et les quantits de ce stock. Il ne faut omettre galement de bien comprendre la nature commerciale de cet accord et revoir les droits et obligations associs cet engagement.

Enfin, et concernant les stocks nantis et/ou donns en garantie, il faudra rapprocher leur valeur aux termes du contrat, engagements de prts et PV du conseil d'administration autorisant une telle opration. Il sera galement question de vrifier que ces stocks ont fait l'objet de l'information correcte dans l'annexe. Ce test seffectuera en parallle l'examen des rponses des lettres de circularisation des fournisseurs et institutions financires. Section Immobilisations:

Examen du fichier des immobilisations corporelles:

Il s'agit de revoir dans un premier temps les principes et mthodes comptables utiliss pour la comptabilisation des immobilisations corporelles en prenant connaissance puis en s'assurant de leur pertinence (dure de vie des immobilisations, critres d'immobilisation,...) On tachera galement de vrifier que les mthodes comptables de la socit sont conformes aux principes comptables gnralement admis et que la pertinence des mthodes est assure.

De ce fait, nous carterons le risque de non appropriation des mthodes comptables utilises.

Aprs s'tre intresss aux principes gnraux lis la comptabilisation des immobilisations, nous tudierons leur mouvement sur la base d'un tableau rcapitulatif des 54

DIBOUNE Hind mouvements d'immobilisations corporelles gnralement prpar par l'entreprise, prsentant les mouvements des valeurs brutes, amortissements et valeurs nettes, par catgories d'immobilisations (acquisitions, cessions, transferts, amortissements ou tout ajustement intervenu au cours de l'exercice).

On vrifiera dans ce cadre que les soldes du tableau correspondent aux soldes de la balance gnrale et les montants repris l'ouverture ceux de la clture prcdente.

Une revue analytique dtaille sera mene afin d'asseoir notre assurance et consistera principalement en une analyse des variations par rapport l'exercice prcdent et au budget d'investissement, puis en une vrification de la concordance entre les variations des immobilisations corporelles et les diffrents postes lis celles-ci (impts fonciers, niveau de production de l'exercice, les consommations d'nergie).

Au terme de cette revue, il s'avre ncessaire de suivre les particularits comptables et fiscales travers une analyse de la vraisemblance des dotations et reprises d'amortissements drogatoires en conformit avec des positions fiscales et comptables, l'identification des amortissements fiscalement non dductibles ou encore le suivi des immobilisations ayant fait l'objet d'une rvaluation lgale ou libre.

Les immobilisations totalement amorties seront galement revues en s'assurant qu'elles sont encore utilises et n'ont pas t mises au rebut ou dtruites (effectuer une inspection physique) et que les taux d'amortissement utiliss ne sont pas inadapts ou incorrects.

Validation des immobilisations corporelles et des amortissements

Validation des acquisitions :

Celles-ci sont valides en examinant pour l'chantillon retenu des pices justificatives (facture, contrat d'achat, titre de proprit, contrat de construction,...) afin d'atteindre les deux objectifs d'audit suivants: existence et sparation des exercices. On tachera de vrifier que les acquisitions sont comptabilises leur valeur exacte (exactitude), et que les acquisitions sont autorises et approuves (existence).

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DIBOUNE Hind Validation des sorties dimmobilisations :

A l'instar du test sur les acquisitions, les pices justificatives des immobilisations cdes seront vrifies (facture de vente, autorisation de retrait pralable, procs verbal de mise au rebut, ...), l'amortissement cumul sera valid, le rapprochement des valeurs nettes des immobilisations cdes avec Je compte de rsultat sera effectu, le prix de cession sera vrifi de mme que Je rglement qui lui est attach et les plus ou moins values ralises, et enfin il sera valid que ces cessions sont dment autorises.

Vrification de la proprit des immobilisations :

II s'agit d'examiner les titres d proprit, les documents d'enregistremen1...afin de vrifier dans la limite de la matrialit que les immobilisations sont bien la proprit du c1ient. Une circularisation sera mme effectue afin d'asseoir cette certitude (liminer le doute que les immobilisations ne soient donnes en sret pour le compte de tiers ou pour garantir des dettes du client).

Validation des amortissements :

Dans le but de valider les amortissements, il est ncessaire de s'assurer tout d'abord que les dures d'amortissement appliques sont raisonnables, puis d'effectuer un global check ou test de cohrence consistant valider les dotations en appliquant un taux estim sur les principales catgories d'immobilisations (en tachant de rechercher un scope lev), ou en calculant les dotations concernant un chantillon retenu.

Si des carts apparaissent entre les dotations enregistres et celles calcules, ce test sera approfondi afin de rechercher les justifications ncessaires.

Apprciation de la valeur dinventaire des immobilisations corporelles :

Nous estimerons dans cette tape s'il ne faudrait pas ajuster la valeur nette comptable des immobilisations en la ramenant sa valeur actuelle qui lui est infrieure si on prend en considration la valeur de remplacement ou des changements intervenus dans l'activit conomique du client. 56

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Examen des immobilisations caractre spcifique :

Il s'agit durant cette phase d'audit d'apprcier les particularits suivantes:

Examen des contrats de location et contrats de crdit bail : Il faudra identifier ces contrats et les immobilisations faisant objet de ces contrats puis dterminer l'effet sur les comptes de la socit de toute clause importante des contrats et la validit des principes comptables adopts et enfin vrifier s'ils ont fait l'objet de l'information adquate.

Examen de la production immobilise: il s'agit essentiellement dans ce cas l de vrifier la vraisemblance des cots capitaliss et plus particulirement les charges de structure et autres cots indirects, et de tester les dotations aux amortissement pratiqus pour les projets achevs durant l'exercice.

Identification des immobilisations donnes en garantie ou loues des tiers: Nous nous assurerons que les documents justificatifs (tels que contrats) existent et que ces immobilisations ont fait l'objet de l'information approprie au niveau des tats financiers.

Validation des subventions d'investissement: Ceux-ci seront vrifis paralllement la validation de leur comptabilisation dans les capitaux propres. De plus, l'auditeur pointera les documents justificatifs et avis de paiement y affrents.

b. Travaux relatifs aux comptes de passif : Section fournisseurs :

Aprs prparation de la feuille matresse et sa rconciliation avec la balance gnrale et la balance auxiliaire fournisseurs (cel1e-ci sera revue par la mme occasion pour dgager les soldes anormaux tels que soldes dbiteurs, soldes importants, soldes anciens, libells inhabituels), une revue analytique dtail1e est mene (suite toutefois la justification des ventuels carts rencontrs). 57

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Cette revue consistera tout d'abord analyser les variations par rapport l'exercice prcdent, stratifier le solde par type d'achats et examiner chaque catgorie pour dtecter d'ventuelles anomalies, puis calculer les ratios financiers, et les comparer aux rsultats connus pour l'ensemble du secteur et, si possible, ceux des concurrents directs. Le ratio applicable aux comptes fournisseurs et comptes rattachs est le suivant: Dlai de rglement fournisseurs = Dettes fournisseurs / [(Achats H.T. * TVA) / 365] Suite cela, l'auditeur rapportera les soldes des dettes fournisseurs au total des stocks et du cot des ventes, les comparera pour chaque fin de mois ou fin de trimestre aux dcaissements du mois ou trimestre suivant et analysera les dettes fournisseurs par anciennet.

Toujours dans le cadre du test des fournisseurs, et suite cette revue analytique dtail1e, il s'impose de vrifier si d'ventuels passifs n'ont pas t enregistrs en slectionnant l'ensemble des factures reues entre le date de clture et celle de l'intervention des auditeurs et dont le montant est suprieur un seuil fix parce dernier, les pointant aux justificatifs (bons de livraison...) et en s'assurant qu'elles ont t comptabilises dans le correct exercice soit en fournisseurs, soit en factures non parvenues.

Les procdures de sparation des exercices devront par la suite tre valides en slectionnant des achats de marchandises et de services qui ont eu lieu avant et aprs la date de clture ainsi que des avoirs reus avant et aprs cette date et en examinant leur justification afin de s'assurer que les factures ont t enregistres dans la bonne priode. Ceci sera complt par une analyse de la variation du volume des achats autour de la date de clture. .

Circularisation des comptes fournisseurs :

Afin de s'assurer de l'existence et lexactitude des soldes fournisseurs les plus significatifs, des demandes de confirmation directe seront envoyes par l'auditeur et relances si aucune rponse n'est enregistre aprs un dlai raisonnable. Ces demandes permettront d'obtenir une confirmation suffisante des soldes fournisseurs ainsi que des conditions commerciales avec ce fournisseur. 58

DIBOUNE Hind Les rponses finalement reues seront examines et les diffrences ou rclamations analyses et suivies afin de s'assurer que les ajustements ncessaires ont t oprs.

Dans le cas o aucune rponse n'est reue, des procdures alternatives sont effectues consistant examiner les pices justificatives telles que factures, bons de rception et rglements subsquents (intervenus aprs la date de clture) ou tout autre lment de preuve prsentant un caractre pertinent permettant de confirmer les soldes en question.

Examen des dettes fournisseurs caractre spcifique:

Certaines dettes fournisseurs peuvent revtir un caractre spcifique telles que les comptes solds par des effets pour lesquels il est ncessaire de s'assurer que le paiement a eu lieu la date prvue dans le cas d'effets pays aprs la clture de l'exercice, et examiner les effets annuls , renouvels ou rengocis, ou des dettes libelles en monnaie trangre pour lesquelles il faudra vrifier l'exactitude de la conversion des soldes en devises en s'assurant de l'exhaustivit des conversions et de l'exactitude des taux utiliss. Section Personnel: Examen des comptes de personnel:

Une revue analytique dtaille est l'accoutume effectue tout d'abord visant analyser les variations par rapport l'exercice prcdent, dtailler les soldes par type de comptes afin de dtecter d'ventuelles anomalies et rapprocher les variations des comptes de charges payer avec les montants enregistrs au compte de rsultat. Les carts enregistrs par rapport l'volution attendue devront tre justifis. Une mise jour de la documentation relative aux comptes de personnel sera effectue concernant les nouveaux contrats et les contrats en cours (accords de bonus, d'intressement, conventions collectives). Les obligations dclaratives devront galement tre vrifies en s'assurant que tous les salaires et avantages sont dclars (vrifier le rapprochement avec les comptes de charges de personnel).

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Validation des crances et dettes sociales:

Les comptes concerns par cette validation sont:

Comptes de rmunration de personnel pour lesquels on s'assurera que les sommes figurant au passif sont justifies et que les provisions sont correctement values (primes, intressement, indemnits de licenciement,...), que l'apurement sur l'exercice suivant a bien t ralis et que les comptes d'actif lis sont justifis (analyse du solde et anciennet des crances).

Provision pour congs pays: L'auditeur tachera d'obtenir le dtail du calcul de celle-ci, examinera la cohrence des bases retenues et vrifiera la cohrence des congs acquis non pris relatifs aux priodes de rfrence antrieures.

Dettes l'gard des organismes sociaux: celles-ci seront tout simplement rapproches aux bordereaux de cotisations sociales et un dernier contrle sera fait quant leur paiement dans les dlais prvus par la loi.

On vrifiera enfin le traitement fiscal de certains lments (rintgration des jetons de prsence excdentaires au bnfice comptable, primes d'assurance constitues sur la tte des dirigeants au profit de l'entreprise n'ont pas t dduits du bnfice fiscal, obligation de retenue la source sur salaires et commissions verses des personnes trangres). Section Etat:

La revue analytique du compte d'tat consiste analyser les variations par rapport l'exercice prcdent, dtailler les soldes par type de comptes) afin de dtecter toute anomalie ventuelle et obtenir des explications des carts par rapport l'volution attendue, qui puissent tre corrobores avec d'autres lments de preuve.

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DIBOUNE Hind Ceci tant, les comptes d'tat seront points aux pices justificatives (accords, contrats, avis d'imposition, correspondance avec les autorits fiscales et autres organismes, procsverbaux, bordereaux dclaratifs) et leur apurement aprs la clture sera vrifi. L'exhaustivit des comptes d'Etat sera galement teste en prenant en compte l'activit du client, les conclusions d'audit des annes antrieures, en tablissant des liens avec d'autres comptes (taxes foncires, immobilisations), en effectuant d'autres tests (recherche de passifs non enregistrs).

Les comptes de TVA seront tout particulirement tests en s'assurant (pour la TVA collecte) que l'entreprise a dclar l'ensemble de son chiffre d'affaires taxable en vrifiant la centralisation de la TVA collecte en comptabilit et en rapprochant le chiffre d'affaire dclar au CA comptabilis. On vrifiera galement si le solde de la TVA dductible

(collecte) a bien t vers dans les dlais, que l'entreprise a correctement rempli ses Obligations en matire de TVA et qu'elle a correctement classifi la crance de TVA rsultant de la suppression du dcalage d'un mois entre court terme et long terme.

Il est prciser nanmoins que lorsque l'entreprise suit le rgime des encaissements, il convient de tenir compte de la variation du poste client par rapport l'exercice prcdent, de mme qu'il convient galement de tenir compte des oprations passes au crdit du compte de charges. Section Emprunts et dettes:

Pour les besoins des travaux d'audit, un tableau rcapitulatif des mouvements des comptes d'emprunts et de dettes doit tre prpar et inclure une description des emprunts contracts et toutes les informations les concernant savoir les chances, taux d'intrts, modalits de remboursement du principal et des intrts et dtail des garanties ventuelles dtenues par le prteur), les emprunts l'ouverture et les nouveaux emprunts contracts de mme que les renouvellements intervenus, les intrts courus non chus ainsi que les intrts pays d'avance et les remboursements survenus.

Aprs s'tre assur qu'aucune omission n'a t note dans le tab1eau rcapitulatif, la charge d'intrt comptabilise dans le compte de rsultat et les intrts provisionns la clture (y compris intrts pays d'avance) sont reca1culs dans le but d'tre valids, 61

DIBOUNE Hind

A noter que dans la mesure o la provision pour frais financiers l'ouverture a t vrifie et o les frais financiers pays au cours de l'exercice ainsi que la provision la clture ont t contrls, l'auditeur n'a plus qu' s'assurer que le compte de charge correspond bien la diffrence entre les paiements de l'exercice plus la provision la clture moins la provision 1'ouvetiure. Aucun travail d'audit supplmentaire ne devrait tre ncessaire moins que des carts significatifs soient identifis par cette rconciliation.

Aprs cela vient ltape de l'examen des documents justificatifs de toutes 1es oprations importantes telles que nouveaux emprunts, remboursement du principa1 et des intrts, abandon pouvant tre des contrats, avis bancaires, certificats d'abandon, PV du conseil d'administration... Si un remboursement important doit intervenir dans l'exercice suivant, lauditeur doit s'assurer que la socit a pris les mesures ncessaires pour s'assurer la disponibilit de fonds suffisants.

Si cela s'avre ncessaire, l'entreprise demandera une confirmation directe auprs des banques ou tout autre organisme prteur des montants restants dus la clture de l'exercice, des intrts payer, et des ventuelles garanties donnes et diffrentes clauses contractuelles. Les rponses aux lettres de circularisation permettront de s'assurer de la conformit des chances, conditions et restrictions contractuelles.

L'incontournable revue analytique doit aussi tre mene cette phase d'audit afin d'analyser les variations importantes et de calculer les ratios significatifs qui seront compars aux rsultats de l'ensemble du secteur voire des concurrents et qui sont dans ce cas:

Ratio d'endettement / situation nette = Emprunts / Situation nette

Ratio d'endettement / total du bilan = Emprunts / Total actif

L'auditeur pourra enfin calculer la moyenne des emprunts et dettes de l'exercice et multiplier ce solde par le taux d'intrt applicable pour obtenir une charge d'intrt estime, et s'assurera de la vraisemblance de la charge dintrts comptabilise en compte de rsultat en la comparant celle estime, de mme quil pourra comparer les intrts provisionns la clture aux charges de lexercice. 62

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Autres dbiteurs / autres crditeurs :

Dernire section dans les comptes de bilan : la section des autres dbiteurs et autres crditeurs. Cette section contient les crditeurs et les dbiteurs particuliers et doit tre bien test par lauditeur. En effet, lauditeur aprs avoir prpar la lead et lavoir vrifi, il effectue quelques tests, et ce en slectionnant les soldes les plus importants dans cette section et les pointant avec les documents justificatifs les concernant.

c. Travaux relatifs au compte de rsultat : Section Ventes:

La feuille matresse tant tablie et vrifie, une revue analytique dtaille doit tre mene visant analyser les variations, dtailler le solde global des ventes et examiner chaque type de ventes pour dtecter les lments inhabituels et calculer des ratios financiers pertinents et les comparer aux moyennes du secteur et ceux des concurrents. A titre d'exemple, nous pouvons avoir: Total actif / Chiffre d'affaires net Chiffre d'affaires net / Besoin en fonds de roulement Rsultat net aprs impt / Chiffre d'affaires net

Les ventes inter compagnies peuvent prsenter des risques au niveau de l'valuation. C'est pour cela que celles-ci sont testes afin de dterminer si les profits de cession interne intra socit de produits ou de marchandises existants sont correctement limins dans les stocks et si le dtail de ces profits a t identifi pour les besoins de la consolidation. Les transactions de ventes d'une manire gnrale doivent tre contrles en ralisant les travaux suivants:

Test de la correcte comptabilisation de ventes : slectionner un scope important dans le journal des ventes et contrler qu'une facture a t mise et que la vente a t correctement impute au compte client concern. Il faudra vrifier galement l'exactitude du prix de vente par rapprochement un tarif/catalogue autoris et les conditions particulires par rapport un contrat ou un accord d'une personne 63

DIBOUNE Hind habilite, et rapprocher les quantits figurant sur les documents d'expdition (ex: bons d'expdition) aux factures.

Test des rabais, remises, ristournes accords: Tout d'abord, apprcier si ces remises ont t approuves ou dtermins conformment une grille prtablie. Si les rabais, remises, ristournes sont conscutifs un dfaut des produits livrs ou du service rendu, vrifier que les faits ont bien eu lieu. Section Cot des ventes:

Les charges incorpores au cot des ventes doivent tre examines et soumises une revue analytique dtaille destine comparer le cot ventes ralis avec celui que l'on pourrait attendre et une analyse des variations par rapport l'exercice prcdent. Les variations anormales seront investigues et des explications pertinentes seront formules pour expliquer les carts significatifs.

Les achats de marchandises et approvisionnements en matires ou autres seront testes en vrifiant le passage des cots d'achat des comptes de stocks aux comptes de cot des ventes et en justifiant la rception des marchandises, matires premires et autres approvisionnements (par l'obtention des bons de rception par exemple) ainsi que les prix d'achat par rapprochement aux bons de commande, aux factures, des catalogues de prix ou tout autre justificatif disponible.

Les cots de production seront pareillement audits en estimant de plus pour ceux-ci les heures de travail qui leur sont affects. L'auditeur procdera la validation des natures de frais gnraux inclus dans le cot des ventes par rfrence l'ensemble de la documentation en relation avec les stocks et les frais gnraux.

Il est noter enfin que tout travail de revue de construction des prix de revient (sur cot des ventes) ne doit pas faire double emploi avec le travail ralis dans la section stocks/en cours.

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DIBOUNE Hind Un dernier rapprochement du stock final peut tre opr en fonction du montant du stock initial, des achats enregistrs et du cot des ventes afin de dterminer si l'ensemble des biens achets a t comptabilis. Il faudra apprcier, le cas chant, le caractre raisonnable des carts dus des phnomnes normaux (pertes lors du processus de fabrication, lors du transit, ...) par comparaison par exemple aux exercices antrieurs.

Des cas particuliers peuvent enfin se prsenter tels que des achats dclars comme tant faits sous admission temporaire bien que n'tant pas soumis ce rgime douanier. Vu l'impact fiscal de cette permutation, il convient d'effectuer les tests qui s'imposent en se rfrant des documents justificatifs tels que contrats, et tests associs au contrle d'inventaire de fin d'anne. Section Dotations:

Aprs l'obtention ou la prparation de la lead des dotations exprimant les chiffres de l'exercice audit comparativement ceux de l'exercice prcdent, l'auditeur s'attellera rapprocher les dotations aux amortissements avec les montants audits en section immobilisations et les dotations aux provisions avec les montants audits en section provisions pour risques et charges.

Suite ces recoupements internes, une revue analytique dtaille devra tre effectue ayant pour objet l'apprciation des lments comptables, notamment l'analyse des variations et le dtail des soldes de charges en catgorie ainsi que leur examen pour la dtection d'ventuelles anomalies.

Cette revue concernera galement la dtermination du niveau partir du quel les carts constats entre les comptes et nos attentes devront dclencher des recherches d'explication dtaille, et l'obtention des explications des carts par rapport l'volution attendue, qui puissent tre corrobores par d'autres lments de preuve.

Une fois le risque d'inexactitude cart, il faudra obtenir l'ensemble des informations fournir et vrifier si elles sont correctement traduites en annexe.

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Section Rsultat financier:

Cette section comporte l'ensemble des travaux d'audit effectuer concernant les intrts reus et les intrts pays, les revenus des placements et dividendes, et tout autre produit financier ou charge financire. Les travaux d'audit de cette section doivent tre raliss en parallle avec ceux effectus dans les sections valeurs mobilires de placement, instruments financiers et drivs, autres dbiteurs divers, immobilisations financires, emprunts et dettes et capitaux propres.

Suite l'tablissement de la lead relative cette section, une revue analytique doit tre mene visant analyser les variations et dtecter les ventuelles erreurs ou anomalies.

Des travaux de rapprochements sont dans ce cadre mens : Multiplication de l'encours moyen d'emprunt figurant au bilan par le taux d'intrt applicable et apprcier la vraisemblance de la charge financire ainsi obtenue par rapport la charge comptabilise au compte de rsultat;

Multiplication du montant moyen de prts et crances diverses rmunrateurs par le taux d'intrt applicable et apprcier la vraisemblance du produit financier ainsi obtenu par rapport au produit comptabilis au compte de rsultat;

Rapprochement des intrts courus non chus la clture aux intrts pays dans l'anne et aux dettes financires en cours la clture;

Rapprochement des intrts recevoir la clture des intrts reus durant l'exercice et des prts en cours la clture.

Des explications sont par la suite demandes quant aux carts ventuels entre les rsultats obtenus et l'volution attendue.

Suite cette revue de vraisemblance, l'exactitude des produits et charges J' financiers doit tre minutieusement teste (suivant le seuil de matrialit retenu).

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DIBOUNE Hind Il s'agit pour les produits et charges d'intrt de : Revoir le calcul des charges ou produits d'intrts ou effectuer une revue analytique afin de valider les montants comptabiliss.

Rapprocher les montants comptabiliss aux documents justificatifs (contrats d'emprunts, relevs bancaires...).

Concernant les revenus des placements et les dividendes il s'agit de : Revoir le calcul des revenus des placements et/ou effectuer une revue analytique afin de valider les montants comptabiliss.

Rapprocher les montants comptabiliss aux documents justificatifs (dclaration des investisseurs, procs-verbaux, paiement des dividendes... .).

Pour les autres produits et charges financiers il est question de rapprocher les autres produits et charges financiers aux documents justificatifs (procs verbaux, contrats portant sur les instruments financiers drivs...). Section Rsultat exceptionnel:

L'apprciation du caractre exceptionnel des produits et charges passe par l'examen des documents justificatifs et par discussion avec la direction afin de s'assurer que la charge ou le produit est correctement class par rfrence aux principes comptables gnralement admis qui dfinissent un lment extraordinaire (nature exceptionnelle et survenance non rcurrente ; noter que la dfinition de l'lment extraordinaire est beaucoup plus restrictive lorsqu'on est en prsence d'une entreprise suivant les normes IAS plutt qu'une autre suivant la normalisation comptable).

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Cas dune sucrerie :


Durant mon stage jai particip plusieurs missions daudit de sucreries savoir la Cosumar au dbut et la Surac et Sunabel (filiales de la Cosumar) par la suite. Ces missions mont permis de voir les spcificits de ce secteur dactivit tant au niveau des risques propres ce secteur quau niveau des diffrentes dmarches et lapproche spcifique ces risques.

La Surac est lentreprise o jai pass le plus de temps (2 semaines). Cest une entreprise lorigine publique, mais qui a t rachet lanne dernire par la Cosumar. Elle possde trois usines : usine Dar Lgaddari - l o il y a le sige et o on a effectu notre mission -, usine Belksiri et usine El Aouamra. Le fait quil y ait trois usines diffrentes a caus plusieurs problmes quant la vrification et la comptabilisation des lments concernant les deux autres usines.

Ltat de sa comptabilit tait assez dlabr. Les immobilisations taient mal comptabilises, les stocks taient sur valus du fait de la comptabilisation du stock obsolte avec le stock rel, des dotations exceptionnelles omisesToutes ces fautes tant le rsultat du caractre publique de lentreprise.

Au dbut, on a tablit pour chaque section, une feuille matresse ou une lead prsentant les soldes de lexercice prsent ainsi que ceux de lexercice prcdent. Cette lead nous permettra de comparer les soldes des deux exercices, de reprer les anomalies et faire des vrifications avec la balance gnrale.

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a. Travaux daudit relatifs aux comptes dactif : Section immobilisation :

Examen du fichier des immobilisations corporelles:

Aprs stre assurer de la conformit des principes et mthodes comptables utiliss pour la comptabilisation des immobilisations corporelles et leur amortissement, on dresse un tableau rcapitulatif des diffrents mouvements des immobilisations corporelles dans lentreprise spcialement les acquisitions et les cessions.

Pour le cas de la Surac, la section immobilisation avait beaucoup de problmes. Une liste assez longue dimmobilisations prsentement utilises tait toujours comptabilise comme tant des immobilisations en cours. Ce problme tait d au fait que ces immobilisations taient pour la plupart des machines importes mais qui ne correspondaient pas aux critres convenus et donc le responsable des livraisons considre quil ny a pas eu livraison du produit demand et ntablit pas de bon de livraison. Et comme pour toute entreprise publique, le comptable ne peut comptabiliser limmobilisation quaprs la rception du bon de livraison. En attendant que le problme soit rsolu avec le fournisseur de la machine ( ce qui peut prendre des annes) la machine en question est utilise malgr son dfaut et cela sans tre comptabilis comme tant une immobilisation, mais comme tant une immobilisation en cours, ce qui est contradictoire !

Toujours dans les immobilisations en cours, on a t surpris de trouver danciennes tudes de march concernant diffrents projets inscrites dans ce compte. Aprs stre inform auprs des responsables, il sest avr que ces tudes ont t commandes pour des projets qui nont pas eu lieu enfin de compte. Le comptable ne savant pas vraiment o les mettre a dcid de les inscrire dans les immobilisations en cours, ce qui nest pas acceptable. Pour pallier toutes ces imperfections, le directeur a mis lordre de transfrer les anciennes tudes en immobilisations en non valeur (chose qui a t pas mal controverse), et de faire passer les quipements problme aux postes concerns dans les immobilisations. Aprs plusieurs virements et changements on a pu dresser un tableau rcapitulatif de tous ces mouvements. 69

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Validation des immobilisations corporelles et des amortissements

Validation des acquisitions :

Aprs avoir constitu un chantillon jai examin les pices justificatives les concernant (contrat, factures). Cette validation na pas t facile vu quils avaient une manire assez spciale de comptabiliser les immobilisations et les lments les concernant. Aussi, les entres des immobilisations ntaient pas que des acquisitions mais surtout des virements comme je lai expliqu prcdemment du compte des immobilisations en cours aux immobilisations concernes.

Pour mieux vrifier ces virements, nous avons pris un chantillon pour chaque poste, et nous avons point les dcisions de virements et tudier leur dossier savoir le contrat, son autorisation, les factures, les PV de mises en servie) pour voir sils ont t bien comptabiliss. Pour synthtiser toutes ces informations, nous les avons regroup dans un tableau de la sorte :

N Cde Mt Compte & Frs Dsignation fact. march HT

Prorata Mt TVA total

Mt Date cart comptabilis rception

1 2 3 4

Avec :
(1) : Investissement autoris (visa DG sur march)

(2) : OK factures (3) : OK valorisation l'entre (4) : OK PV de mise en service Validation des sorties dimmobilisations :

Concernant les sorties dimmobilisations, il ny a eu aucune cession, toutes les sorties tant des machines mises au rebus. Dans ce cas, jai du vrifier les dcisions de retrait signes par le directeur gnrale et ce pour chacune des immobilisations mises au rebut.

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DIBOUNE Hind Par la suite, jai vrifi le cumul des amortissements de ces immobilisations. Sachant que toutes les machines mises au rebus taient compltement amorties sauf une seule, jai vrifi seulement si lamortissement de cette dernire a bien t comptabilis en dotation exceptionnelle. Jai regroup toutes ces informations dans un tableau comme suit :

COMPTE

Dsignation

Mt Immo.

Dcision de retrait

Aprs cela, jai examin quelques titres de proprits sur la base dun chantillon pour massurer de la matrialit et de lexistence des immobilisations. Un test de cohrence a t fait pour les amortissements et ce pour comparer les dotations passes avec les dotations que jai calcul en utilisant les taux estims pour chaque catgorie dimmobilisation. Il ny a pas eu dcart significatif, donc a priori, il ny a pas de problme pour les amortissements.

Examen des immobilisations caractre spcifique :

Pour ce qui est des contrats de location ou de crdit bail, tant une entreprise publique, elle navait pas besoin de location puisque tout lui appartenait, et nutilisait pas le crdit bail mais prfrait acheter les quipements plutt que de les prendre en crdit bail.

Validation des immobilisations financires:

Une fois la lead approprie tablie et vrifie, nous lavons analys laide dun tableau sous forme :

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2005
Prts au personnel Prts agriculteurs Dpts et cautionnements Titres de participation AGA Total brut 900 104 665 19 677 83 365 723

2004
23 062 87 580 718 900 112 260 93

Variation
-3 385 -4 215 5 0 -7 595 1 751

Provisions pour dprciation des prts au 1 844 personnel Provisions pour dprciation des titres de 310 participation Total brut 2 154

310

403

1 751

Ce compte comprend essentiellement la caution eau et lectricit pour 659 KMAD et la consignation des bouteilles oxygnes pour 64 KMAD.

Il s'agit des titres de participation dtenues dans la filiale AGA ingnierie : A D F B C=AxB E=D-C G= E-F Taux de dtention Prix d'acquisition Provision constitue Situation nette au 31/12/05 Quote part SUNABEL Provision PWC Complment reprendre 17,47% 900 310 3457 604 296 -14 OK

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DIBOUNE Hind Les provisions concernant cette section ont t vrifies et expliques par des documents justificatifs. Nous avons aussi test les valeurs mobilires que possde la socit telles que les SICAV, et ce en les pointant avec les avis de souscription ainsi que les avis de dbit ou de crdit issus de la banque. Ce test a t formalis dans un tableau comme suit :

Valeur Banque d'achat

Ok avis de souscription

Valeur au 31.12.04

Rachat

Souscription

Valeur au 31.12.05

Ok avis dbit et avis crdit 31.12.05

Section des stocks :

Examen des comptes de stock:

Premire tape : les leads. Une fois les lead tablies et vrifies, nous avons essay de voir sil y avait une omission ou un lment inhabituel en comparant les soldes de lexercice prcdent et celui de lexercice prsent. Dans un tableau nous avons expliqu tous les soldes figurant dans les diffrents stocks et ce en regroupant les donnes des trois usines et en les vrifiant.

Ensuite nous avons analys ltat dtaill des stocks valoriss en vrifiant la valeur du stock et le cumul du dtail de cet tat.

Aprs lobtention des listings dtaills des stocks, nous avons procd un inventaire physique pour ce qui est des produits finis et des pices de rechanges.

Concernant le stock de matires premires, ce stock spcialement dpend de plusieurs facteurs externes savoir le climat et ltat des routes. Il subit plusieurs fluctuations et se retrouve zro dans les priodes de pluie, car avec la pluie le transport de la cane sucre des champs lusine devient impossible. Au fait, lusine sarrte pendant six mois en moyenne chaque anne cause du mauvais temps. Ces fluctuations de la matires premire qui est la canne a sucre influe alors sur le stock des produits finis et aussi sur les charges dnergie.

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DIBOUNE Hind A notre arrive le stock de matire premire tait zro et lusine tait arrte, on a pas eu de problme concernant ce stock puisquil ne contenait aucun lment.

Pour le stock de matire premires, puisque nous avons pas assister linventaire physique du 31/12/05, nous avons reconstituer cet inventaire en se basant sur le stock actuel, les entres et les sorties comptabilises, pour aprs comparer les valeurs que nous eu avec le rapport de linventaire physique du 31/12/05.

Nous avons rassembl les donnes traites concernant les produits finis dans un tableau comme suit :

solde 09/02/06 sucre blanc mlasse 91,01 2538

au

P 3075 1301

Vente 4519 0

solde au 31/12/05 solde au 31/12/05 ECART reconstitu rel 1535,01 1237 1549,27 1453 14,26 216

Lcart constat tant considr comme non significatif, nous avons admis que le stock des produits finis ne prsentait aucun problme.

Ensuite, on a procd au calcul de quelques ratios concernant les produits finis savoir le chiffre daffaire de produits finis et le nombre de jours de production vendue en stock. Ses deux rations taient relativement bons et ne prsentaient aucun problme.

On a analys aussi les provisions pour dprciation de stocks de produits finis.

Pour ce qui est des stocks de pices de rechange, nous avions recens quelques irrgularits dues la comptabilisation de plusieurs lments non utiliss ou en panne qui devaient plutt figurer parmi les lments du stock obsolte, dans les stocks et donc comme lment de lactif de la socit, hors ils ne sont pas utiliss et ce pendant des annes. De plus, le concept de stock dormant nexistait mme pas dans la socit. Au fait, les responsables avaient du mal faire sortir ces lments du stock, et ce cause du caractre publique de la socit et surtout que la valeur de ces lments tait assez leve et frlait les 5 millions de dirhams. Aprs rectification du stock de pices de rechange, nous avons effectu un inventaire

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DIBOUNE Hind physique sur la base dun chantillon de 30 pices, en vrifiant la quantit le prix et lexistence relle. On a regroup toutes les informations concernant linventaire effectu dans un tableau o il y a la dsignation de la pice, la quantit et la valeur dentre, les entres et les sorties, la quantit et la valeur actuelle. Notons bien que toutes les pices ont t trouves et vrifies.

Nous avons aussi effectu un petit test concernant le stock obsolte, pour sassurer que les lments figurant dans le stock obsolte ne font vraiment plus partie du stock normal. On a ainsi pris un chantillon quon a test et on a rassembl lensemble des donnes dans un tableau comme suit :

Symbole

dsignation

Val actuelle HT

site

test

Aussi, nous avons effectu quelques tests de cohrence pour vrifier lexactitude des stocks, savoir la comparaison des quantits produites et livres pendant lexercice, et celle de lvolution des stocks, des ventes et des achats, mais qui se rvlrent corrects, tous ces lments taient cohrents.

Ensuite on a procd au test cut off pour sassurer de la sparation des exercices avec une chantillon des cinq dernires oprations juste avant la clture de lexercice et les cinq suivants la clture et ce pour le stock de produits finis, le stock de matires premires et le stock de pices de rechange. La sparation des exercices a t bien respecte et il n y a aucune irrgularit concernant ce point. Nous avons formalis ce test dans un tableau contenant le numro, la dsignation et la date de lopration ainsi que sa date de comptabilisation.

Test de valorisation des comptes de stock :

- Valorisation des matires premires : Pour ce, nous avons analys le cot des matires premires en se basant sur les mthodes et les procdures de sa dtermination. Aprs cet analyse on sest assur que la

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DIBOUNE Hind valorisation des stocks tait correcte et ce en pointant les prix unitaires des matires premires en stock aux factures des fournisseurs. Nous avons regroup ces informations dans un tableau comme suit :

dsignation

Prix prix facture nfacture comptabilis

cart

Pour ce test les carts relevs tant considrs comme insignifiant, nous avons donc relev aucune irrgularit.

Valorisation de la part matires dans les stocks de produits finis :

Dans ce test nous avons dtermin et dcris la mthode de valorisation de la part matires dans les stocks de produits finis et ensuite recens l'ensemble des composants de chaque rfrence du stock de produits finis, en s'appuyant sur des listings de matires et composants (nomenclature), puis pointer le prix unitaire des matires premires incorpores dans les stocks au listing de valorisation des matires premires que nous dj fait. On sest assur aussi que les mthodes utilises sont les mmes que celles utilises pendant les exercices prcdents.

valorisation de la part de main duvre dans les stocks de produits finis :

Dans ce test aussi nous avons dtermin et dcris la mthode de valorisation de la part main doeuvre dans les stocks faisant rfrence des registres de paie, et sassurer de la cohrence avec les heures de main duvre incorpores dans les stocks. Les taux horaires utiliss dans la valorisation des heures de main duvre en stocks ont t compars par la suite avec les taux de main d'uvre constats dans les registres de paie.

Evidemment la fin de chaque valorisation on tablit un tableau rcapitulatif qui nous permet de rassembler toutes les informations et les comparaisons avec les commentaires ncessaires.

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DIBOUNE Hind Vrification de la dtermination des cots standards :

Dans cette partie, nous avons vrifi les procdures de dtermination des cots standards en analysant certaines informations et leurs implications comptables telles que la date et la mthode retenue pour la dernire mise jour des gammes de production et des cots standards qui en dcoulent et les variations significatives des cots standards. Nous avons galement vrifi la modification - en consquence de la mise jour des cots standard de la valorisation des stocks puis nous avons dtermin lcart cot rel/cot standard qui doit tre repris dans la valorisation des stocks.

Nous nous sommes assurs de la cohrence et de l'application correcte des cots standard, ainsi que du caractre raisonnable des standards utiliss, et enfin nous avons examin les carts entre cots standard et cots rels. Dans le cas de cette entreprise, les carts taient assez clairs du fait que la production tait dpendante de ltat du climat. Pour analyser les carts nous avons tablis un tableau regroupant les cots standards et les cots rel pour chaque section, ainsi que lcart entre les deux cots et les commentaires ncessaires lexplication de ces carts et de leurs causes. Ainsi aprs lanalyse de ces carts et surtout des causes qui les ont provoqus, nous avons contrl l'exactitude des ajustements ayant t oprs sur les valeurs en stock est ncessaire.

Test sur la valeur nette de ralisation des stocks :

Dans ce test, nous avons valuer la ncessit de constituer une provision pour dprciation de stock et nous avons conclut que pour le stock de pice de rechange une provision est ncessaire. Car, comme je lai cit prcdemment, le stock de pices de rechanges contenait beaucoup dlments non utiles pour lentreprise et dont la valeur pourrait tre nulle. Il y a aussi des pices qui ne sont utilises que rarement voir jamais ou qui sont rotation lente. Cest ainsi quon a identifi cinq millions MAD de stocks obsolte ainsi quun stock dormant de onze millions MAD. Nous avons alors compar cela avec les provisions dj constates et nous avons estim que les provisions comptabilises ont t bien dtermines.

Par contre nous avons insist sur la ncessit denlever les cinq millions MAD de stock obsolte de lactif de lentreprise. Chose qui a t faite. 77

DIBOUNE Hind Pour ce qui est du stock des matires premires et des produits finis, aprs lvaluation de leurs tats, nous avons constat de faible provisions car : - Les matires premires sont aussitt consommes ds leur arrive, sachant que lusine nattends que la livraison de la canne sucre pour produire et cest le transport de la canne qui retarde la production, donc ds la livraison lusine se met en marche et consomme toute la matire premire qui lui a t livre. - Les produits finis savoir le sucre blanc et la mlasse sont aussitt vendus ou utiliss, pour la mlasse elle est utilis comme source dnergie pour faire marcher lusine et donc elle ne peut tre prime ou endommag, et la sucre est aussitt vendu et mme sil en reste dans le stock il ne se prime pas avant un long moment.

Examen des stocks caractre spcifique:

Ici lentreprise dtient des stocks pour le compte de tiers, savoir le stock dune autre sucrerie et ce pour le conditionnement. Je mexplique, Surac se charge du conditionnement du sucre produit par une autre sucrerie sus la marque de BALLAR, car cet entreprise ne dispose du matriel ncessaire pour les un certain emballage et donc charge la Surac de le faire. Dans ce sens, nous avons passer en revue avec les dirigeants les stocks en consignation ensuite nous nous sommes assurs que ces stocks n'ont pas t pris en considration dans l'tat des stocks valoriss et nous avons demand confirmation auprs du propritaire sur la nature et les quantits de ce stock. Section client :

Comme dhabitude, premire tape : les leads. Une fois les lead tablies et vrifies, nous avons essay de voir sil y avait une omission ou un lment inhabituel en comparant les soldes de lexercice prcdent et celui de lexercice prsent. Ensuite, dans un tableau nous avons dtaill le solde par catgorie de client et on a examin chaque catgorie pour dtecter dventuelles anomalies. Au fait, pour ce qui est de la nature des clients de Surac, le principal client est la socit Sunabel.

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DIBOUNE Hind Pour ce qui est du compte client comptes dbiteurs on a un total de crance de 3012 KMAD dont 3010 KMAD qui concerne le client Sunabel. ce solde a t confirm auprs de la Sunabel. Pour ce qui est du comptes clients douteux , on a remarqu que ce compte affichait un solde assez lev de 20261 KMAD qui a suscit notre curiosit. Au fait, aprs un entretien avec les responsables nous avons compris que ce solde est d essentiellement une affaire dun escroc qui sest servi des apparences pour voler non seulement la Surac mais bien dautres entreprises telles que Sunabel, Lessieur. Cette affaire a fait lobjet de poursuites judiciaires qui sont restes infructueuses. Une provision a t constitue en consquence dune valeur de 19240 KMAD qui couvre la totalit des crances douteuses hors TVA et ce pour pallier cette perte considrable. Cette provision tant la seule provision pour dprciation des comptes clients nous navons pas eu besoin de plus de recherches dans ce sens. Nous avons rassembl toutes les informations dans un tableau comme suit :

2005

2004

Variation

Clients, comptes dbiteurs 3012 Clients douteux Clients effets recevoir 20 261 1

5 753 19 089 1 24 843 18 297

-2 741 1 172 0 -1 569 951

Total brut 23 274 Provision pour dprciation 19 248 des clients douteux Total net 4 026

6 546

-2 520

ayant fait l'objet de poursuite judiciaire (voir La provision couvre la totalit des crances douteuses hors TVA liste litiges)

KMAD
SUNABEL Autres TOTAL 3 010 2

OBSERVATIONS Solde confirm par SUNABEL

3 012

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Section trsorerie :

Aprs ltablissement dune revue analytique permettant danalyser les variation et comparer les soldes de trsorerie avec les autres soldes actifs et passif, nous avons estim quil cohrence entre ces diffrents lments.

Ensuite, nous avons pass en revue tous les soldes de la trsorerie pour en choisir les plus importants afin de vrifier leur exactitude. Ainsi nous avons envoy des circulaires pour confirmer les soldes choisies. A la rception des rponses, nous avons effectus des rapprochements non seulement des soldes de la caisse mais aussi des soldes dans la banque.

On a effectu plusieurs tests mais les plus importants sont : le test sur les tats de rapprochements bancaires et un test sur les chques et les effets.

Chaque test est mis dans un tableau regroupant toutes les donnes le concernant et ce comme suit :

Rapprochement bancaire au 31/12/2005

SURAC Solde comptable AttijariWafa KSIRI Suspens tests Scop test BANQUE Solde bancaire - 2 837 719 Suspens Dbit 1 474 860 701 562 48% Crdit 911 890 288 975 32% Total ERB - 2 274 749 Ecart 2 254 669 Suspens Dbit 20 080 Crdit 2 274 749 Total ERB

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Test des chques et effets payer :

Date 31.12.05 12.05.05 12.05.05 12.05.05

Libell Effet n76 Chque n2936873

Montant Validation 462 Ok avis de remise d'effet Ok bordereau de remise de chques (dpt avant 58 le 31.12) Ok bordereau de remise de chques (dpt avant Chque n415720 58 le 31.12) Ok bordereau de remise de chques (dpt avant Chque n233748 50 le 31.12)

b. Travaux relatifs aux comptes de passif : Section fournisseurs :

Aprs la prparation de la lead, nous avons vrifier sil ny avait pas dlments inhabituels ou incohrents et pass en revue la balance auxiliaire fournisseurs pour dgager les soldes importants et anciens quon tudiera par la suite.

On a procd par suite une circularisation, pour nous assurer de lexactitude et lexistence des soldes les plus significatifs. On a regroup les informations de cette circularisation dans un tableau comme suit :

ncompte

Libell

Solde comptabilis

soldes confirm

cart

Aprs avoir slectionner les soldes fournisseurs les plus significatifs, nous avons procd leur confirmation en pointant les factures les concernant, et nous avons formalis ce test dans un tableau comme suit :

Libell Compte : 441130500 ONT Fact 923123 Fact 923122 Total BG Scope test

Solde

Ok facture

1 311 356 806 842 2 118 198 100%

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DIBOUNE Hind

Aussi, nous avons slectionn les plus grands soldes concernant le compte fournisseurs factures non parvenues, et nous les avons analyss et expliqus en se basant sur les factures prcdents pour quelques uns et sur lexplication donn par le responsable pour dautres. Nous avons formalis ce test dans un tableau comme suit :

LIBELLE Formation du C15/03G C.F.P.E C76/05G Fincantieri personnel

Montant

Commentaires Mt provisionn sur la base d'une convention entre les deux institutions Mt provisionn sur la base d'une convention entre SURAC et Fincantieri Ce montant se calcule sur la base de =432414*11,11% c'est la provision pr la retenue a la source verse la trsorerie gnrale Montant provisionn sur la base de la facture du mois dernier

53 300 432 414

Ret source/C76/05G Fincantieri prov/elect contrat 206 mois 12/05

48 041 71 532

Total test Total FNP Scope

605 287 785 067 77%

Et pour terminer cette section, nous avons analys le compte des fournisseurs dbiteurs. Pour ce nous avons fait une petite slection des soldes les plus importants et nous les avons point avec la convention de prestation de service, le chque et le reu. Tout cela formalis dans un seul tableau sous la forme suivante :

Date janv-02 mars-02 juil-02

OI

OP 35116 36433 39635

LIBELLES 1re tranche/acquisition terrains usines 2re tranche/acquisition terrains usines 3re tranche/acquisition terrains usines Total BG Scope test

DEBIT 500 000 500 000 500 000 1 505 000 100%

Avec : 1 : OK convention prestation de service 2 : Ok copie chque 3 : OK reu sign et cachet.

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Section personnel : Examen des comptes de personnel:

Une revue analytique dtaille est l'accoutume effectue tout d'abord visant analyser les variations par rapport l'exercice prcdent, dtailler les soldes par type de comptes afin de dtecter d'ventuelles anomalies et rapprocher les variations des comptes de charges payer avec les montants enregistrs au compte de rsultat. Cette analyse sera formalise dans un tableau regroupant la dsignation de la charge payer, le montant comptabilis au compte de rsultat et lcart ainsi que les commentaires ncessaires la justification de cet cart.

Concernant les nouveaux contrats de travail, nous avons remarqu quil ny a eu aucun nouveau employ par contre un assez grand nombre demploys avaient souscrit au dpart volontaires. Nous avons ainsi analys cette rubrique laide dun test qui consistait pointer tous les sommes donnes pour le dpart volontaire avec les reus et recalculer cette somme en se basant sur les informations collectes des registres de paie et des emprunts dans un tableau comme suit :

Matricule

Nom & Mt

Charge

Prt C.I.M.R

PRT SURAC

PRT AOS

Prnom indemnits CIMR

WAFASALEF EQDOM

PRET I.J.M

AVANCE /D

NET A PAYER (D/V)

Nous avons aussi vrifi les obligations dclaratives pour s'assurer que tous les salaires et avantages sont dclars, pour ce point il ny a pas eu de problmes.

Validation des crances et dettes sociales:

Pour commencer on sest intress aux comptes de rmunration de personnel pour s'assurer que les sommes figurant au passif sont justifies et que les provisions ont t correctement values (primes, intressement, indemnits de licenciement,...), que l'apurement sur l'exercice suivant a bien t ralis et que les comptes d'actif lis sont justifis (analyse du solde et anciennet des crances).

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DIBOUNE Hind Ensuite, nous avons analyser les provision pour congs pays, pour ce nous avons obtenu le dtail du calcul de celle-ci, afin dexaminer la cohrence des bases retenues et de vrifier la cohrence des congs acquis non pris relatifs aux priodes de rfrence antrieures. Nous avons formaliser le tout dans un tableau rcapitulatif comme suit :

LIBELLE

Montant

Commentaires

Et enfin nous nous sommes pench sur les dettes l'gard des organismes sociaux, et ce en les rapprochant aux bordereaux de cotisations sociales le tout formalis dans un tableau :

Mois

Salaires
bruts

AF

TP

S. plafonn P.S

Charge CNSS

Section Etat :

Une petite revue analytique a t labor en analysant les variations par rapport l'exercice prcdent et en dtaillant les soldes par type de comptes afin de dtecter toute anomalie ventuelle et obtenir des explications des carts par rapport l'volution attendue, qui puissent tre corrobores avec d'autres lments de preuve.

Ceci tant fait, nous avons effectu quelques tests sur les comptes d'tat en les pointant aux pices justificatives (accords, contrats, avis d'imposition, correspondance avec les autorits fiscales et autres organismes, procs-verbaux, bordereaux dclaratifs)

Ensuite, nous nous sommes intresss aux comptes de TVA. Aprs stre assur que lentreprise dclare lensemble de son chiffre daffaire en vrifiant la centralisation de la TVA collecte en comptabilit et en rapprochant le chiffre d'affaire dclar au CA comptabilis, nous avons slectionn un chantillon pour tester lexactitude de la TVA collecte et ce en les pointant aux factures les concernant. Le test a t formalis dans un tableau comme suit :

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DIBOUNE Hind

DATE NUMERO 31/12/2005 449710001 Sachant que :

LIBELLES
TVA/RET GARANTIE 10% M:2.74/00

DEBIT 3 537,06

1 : le montant de la TVA correspond celui de la facture 2 : il n'existe pas de montant ancien rgl plus d'un mois et non rcupr.

Nous avons aussi effectu un autre test sur la TVA collecte et ce en calculant nous mme la valeur thorique de la TVA collecte en se basant sur le CA ralis et la comparer au montant comptabilis dans la balance gnrale.

TVA
Etat, TVA facture sucre Etat, TVA facture 7% ELOUAMRA Total thorique

Clients thoriques HT 389 1 790 1 945 25 571

Clients thoriques TTC 2 334 27 361 29 695 23 274 628 1 730 7 957 28 873 822

Total Clients 31.12.05 Chques l'encaissement Clients crditeurs Dbiteurs divers (soumis TVA) Total BG Ecart

Lcart tant significatif nous avons demand des explications aux responsables qui nous claircirent sur le sujet.

Pour finir, nous avons fait un dernier test sur la cotisation minimale en la calculant thoriquement et la comparant celle comptabilise dans la BG.

Chiffre d'affaires Produits financiers Base de la CM Cotisation minimale calcule Cotisation minimale SURAC Sous-estimation CM

217 394 9 841 227 235 1 136 1 007 129

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DIBOUNE Hind

Section Emprunts et dettes:

Tout dabord, un tableau rcapitulatif des mouvements des comptes d'emprunts et de dettes a t prpar et inclut une description des emprunts contracts et toutes les informations les concernant savoir les chances, taux d'intrts, modalits de remboursement du principal et des intrts et dtail des garanties ventuelles dtenues par le prteur.

Aprs s'tre assur qu'aucune omission n'a t note dans le tab1eau rcapitulatif, la charge d'intrt comptabilise dans le compte de rsultat et les intrts provisionns la clture (y compris intrts pays d'avance) ont t reca1culs dans le but d'tre valids,

Nous nous sommes assur aprs cela que le compte de charge correspond bien la diffrence entre les paiements de l'exercice plus la provision la clture moins la provision 1'ouveture. Aucun ncart significatif na t constat.

Ensuite nous avons examin les documents justificatifs de toutes 1es oprations quon a jug importantes.

Pour analyser les dettes de financement nous avons demand une confirmation directe auprs des banques qui ont montr quelques carts importants. Pour les expliquer noua avons demand les relevs bancaires de janvier et discuter avec la responsable. Tous les carts ont t expliqus.

Nous avons aussi calcul quelques ratios tel que le ratio d'endettement qui nous montre que la socit a souvent recours au crdit long terme pour le financement de ses projets.

Enfin nous avons test la charge dintrt en calculant la moyenne des emprunts et dettes de l'exercice et en multipliant ce solde par le taux d'intrt applicable pour obtenir une charge d'intrt estime, quon a compar avec la charge dintrts comptabilise en compte de rsultat.

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DIBOUNE Hind Section autres dbiteurs / autres crditeurs :

Aprs avoir tabli les leads appropries et les avoir vrifier, nous avons slectionn deux chantillon le premier pour autres dbiteurs et le deuxime pour autres crditeurs et ce afin de tester lexistence et lexactitude des lments significatif des ces deux sections. Nous avons formalis ces deux tests dans un tableau sous forme de :

Ncompte

Libell

Solde

commentaires

Puisquil y avait aussi des provisions pour dprciation des comptes dbiteurs divers, nous les avons expliqus en se basant sur les documents justificatifs appropris.

c. Travaux relatifs au compte de rsultat : Section Ventes:

La feuille matresse tant tablie et vrifie, une revue analytique dtaille a t mene visant analyser les variations, dtailler le solde global des ventes et examiner chaque type de ventes pour dtecter les lments inhabituels.

Test de la correcte comptabilisation de ventes :

Pour ce test nous avons slectionn un scope important dans le journal des ventes et contrl qu'une facture a t mise et que la vente a t correctement impute au compte client concern. Nous avons galement vrifi l'exactitude du prix de vente par rapprochement un tarif/catalogue autoris et rapproch les quantits figurant sur les documents d'expdition (bons d'expdition) aux factures.

Au fait, ce secteur des sucreries a la spcificit de la caisse de compensation. En effet, ltat subventionne lentreprise pour lencourager produire et continuer oprer dans ce secteur. Lentreprise reoit donc chaque anne des subventions de la part de ltat quelle comptabilise. Notre mission est de sassurer de lexistence et lexactitude de ces subventions par le biais de documents justificatifs fournis par la direction

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DIBOUNE Hind Lanalyse du chiffre daffaire se fait donc comme suit :

Rf Ventes de Sucre Ventes de mlasse Rabais Remise Ristourne accords Autres produits vendus Total

2005 213 535 27 209 -538 3 392 243 598

2004 349 574 18 066 -897 6 866 373 609

Variation -136 039 9 143 359 -3 474 -130 011

% -39% 51% -100% -51% -35%

Rapprochement CA commercial, CA comptable et CA caisse de compensation : Ventes sucres

Caisse de compensation
REF Mois 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Total Valeur KMAD Qt (T) 6238,16 6992,77 7455,39 9201,75 9510,315 5309,815 5603,03 4256,7 2976,098 89,22 2,555 1358,28 58994,083 213 213 3614,142117 MAD Subvention 2000 MAD 117 988 KMAD

7000-1 7000-2 7000-3 7000-4 7000-5 7000-6 7000-7 7000-8 7000-9 7000-10 7000-11 7000-12

7000-13

Comptabilit
Valeur KMAD ECART COMPTA/CC 213 535

-322

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Ecart expliqu par RRR ECART COMPTA/CC df 277 -45

CA commercial
Qt (T) CA KSIBIA commercial CA KSIBIA CC 33465,483 33465,483 valeur KMAD 122 484 7000-14 122 484 7000-16

ECART OK
CA ELOUAMRA commercial CA ELOUAMRA CC

25528,6 25528,6

91 051 7000-18 91 051 7000-16

ECART
ECART COMMER/CC

0
0 OK

Les rfrences indiques dans le tableau correspondent des documents justificatifs classs selon cette numrotation dans le dossier Surac. Section achats:

La section achats a t examine et soumise une revue analytique dtaille destine comparer les achats avec celui que l'on pourrait attendre et une analyse des variations par rapport l'exercice prcdent.

Les achats de marchandises et approvisionnements en matires ont t testes en vrifiant le passage des cots d'achat des comptes de stocks aux comptes de cot des ventes et en justifiant la rception des marchandises, matires premires et autres approvisionnements par l'obtention des bons de rception, ainsi que les prix d'achat par rapprochement aux bons de commande, aux factures, des catalogues de prix ou tout autre justificatif disponible. Tout cela sera formalis dans un tableau rcapitulatif :

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DIBOUNE Hind
N Compte Compte Montant N Facture Libelle N CHEQUE 1 2

Les cots de production ont t pareillement audits en estimant de plus pour ceux-ci les heures de travail qui leur sont affects.

Test bouclage dachat :

Unit Campagne 2004/2005 EL AOUAMRA

Tonnage brut

Total Tonnage net achats

Priode

250 3 776

236 3 599 37 920 31 614 27 349 877 15 15 765 164 047 40 957 306 601 2 059

47 857 18 414 21 176 22 040 239 4 3 428 37 310 10 006 68 884 418 1 033 183 856

SUCRAL SUCRAL SUCRAL SUCRAL BEL KSIRI BEL KSIRI BEL KSIRI DAR GUEDDARI DAR GUEDDARI DAR GUEDDARI

39 498 33 495 29 693 948 16 17 188 174 047 43 406 322 206 2 188

01.01.05 05.05.05 01.05.05 30.05.05 01.04.05 30.04.05 01.03.05 31.03.05 01.02.05 28.02.05 28.01.05 31.01.05 20.12.04 04.05.05 01.01.05 04.05.05 01.01.05 04.05.05 12.12.05 31.12.05 01.01.05 04.05.05 01.01.05 04.05.05 Campagne 2006

au au au au au au au au au au au au

Total 2005

666 711

631 039

Section Dotations:

Aprs l'obtention ou la prparation de la lead des dotations exprimant les chiffres de l'exercice audit comparativement ceux de l'exercice prcdent, nous avons rapproch les dotations aux amortissements avec les montants audits en section immobilisations et les

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DIBOUNE Hind dotations aux provisions avec les montants audits en section provisions pour risques et charges.

Suite ces recoupements internes, un global check est effectu sur forme de :

Lcart constat a fait lobjet de quelques investigations et a t corrig par la suite.

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DIBOUNE Hind Section Rsultat financier:

Les travaux d'audit de cette section ont t raliss en parallle avec ceux de la section valeurs mobilires de placement, instruments financiers et drivs, autres dbiteurs divers, immobilisations financires, emprunts et dettes et capitaux propres.

Suite l'tablissement de la lead relative cette section, une revue analytique a t mene visant analyser les variations et dtecter les ventuelles erreurs ou anomalies.

Nous avons effectu plusieurs rapprochements dans cette section savoir :

La Multiplication de l'encours moyen d'emprunt figurant au bilan par le taux d'intrt applicable et lapprciation de la vraisemblance de la charge financire ainsi obtenue par rapport la charge comptabilise au compte de rsultat;

La Multiplication du montant moyen de prts et crances diverses rmunrateurs par le taux d'intrt applicable et lapprciation de la vraisemblance du produit financier ainsi obtenu par rapport au produit comptabilis au compte de rsultat;

Le Rapprochement des intrts courus non chus la clture aux intrts pays dans l'anne et aux dettes financires en cours la clture;

Le Rapprochement des intrts recevoir la clture des intrts reus durant l'exercice et des prts en cours la clture.

Tous ces travaux ont t formaliss dans des tableaux spcifiques montrant la comparaison et lcart sil y en a avec le commentaire ncessaire son explication.

Ensuite nous avons pass en revue le calcul des charges ou produits d'intrts et rapproch les montants comptabiliss aux documents justificatifs (contrats d'emprunts, relevs bancaires...).

Concernant les revenus des placements et les dividendes nous avons pass en revue le calcul de ces revenus des placements et rapproch les montants comptabiliss aux documents justificatifs (dclaration des investisseurs, procs-verbaux, paiement des dividendes). 92

DIBOUNE Hind

Pour les autres produits et charges financiers nous avons rapproch les autres produits et charges financiers aux documents justificatifs (procs verbaux, contrats portant sur les instruments financiers drivs...).

Aucun problme na t relev pour cette section et tous les carts ont t expliqus. Section Rsultat exceptionnel:

Pour ce qui est de cette section nous avons examin les documents justificatifs et discut avec la direction afin de nous assurer que la charge ou le produit est correctement class par rfrence aux principes comptables gnralement admis qui dfinissent un lment extraordinaire (nature exceptionnelle et survenance non rcurrente ; noter que la dfinition de l'lment extraordinaire est beaucoup plus restrictive lorsqu'on est en prsence d'une entreprise suivant les normes IAS plutt qu'une autre suivant la normalisation comptable).

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DIBOUNE Hind

Conclusion
Autrefois, laudit consistait en la vrification des comptes dune entreprise ; Aujourdhui, auditer signifie galement tudier une entreprise pour en apprcier les processus et les comptes (laudit financier). Ainsi, comme nous lavons vu tout au long de ce travail, laudit englobe une multitude de moyens et de dmarches qui peuvent tre adapts chaque type dentreprise et chaque secteur dactivit. Il requiert une attention bien spcifique et rigoureuse compte tenu de limportance des enjeux conomiques.

Toutefois, suite aux scandales financiers qua connu le monde de laudit depuis maintenant quatre ans, et des polmiques que cela a engendres, ce mtier tant convoit par le pass commence malencontreusement perdre de son attrait et apparatre comme tant risqu. Nous sommes donc en droit de nous poser la question suivante : laudit cerne-t-il vraiment tous les risques lis une entreprise ?

En effet, en dpit des diffrentes amliorations qu'a connu le systme de l'audit, aussi bien au niveau national qu'international, ce mtier conserve quelques lacunes, tant donn qu'il s'agit surtout d'une science sociale et non pas exacte, comme pourrait ltre la physique ou les mathmatiques. De ce fait, les normes doivent s'adapter en permanence l'actualit conomique et financire mondiale, comme l'ont fait les normes IFRS/IAS dues principalement la mondialisation des marchs financiers. Mais est ce suffisant pour garantir lexactitude complte et ferme des informations financires fournies par une entreprise ?

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DIBOUNE Hind

Bibliographie

Les audits financiers (Edition dorganisation)

Francis Lefebvre Bulletin comptable et financier. Mmento pratique et comptable.

Rvision et certification des comptes

Guide de rvision comptable (Henri Charrier)

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