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Audit des tablissements publics au Maroc: Le systme de gestion financire du secteur public au Maroc est bas sur les

normes juridiques suprieures de Royaume : Constitution du Royaume et Loi Organique relative aux lois de finances sous le contrle du Conseil constitutionnel. Le systme se prsente aujourdhui comme un systme assez robuste, caractris par une grande fiabilit et des institutions ancres dans une longue tradition de lgalit, contrle et centralisme. Il ptit cependant de lourdeurs et lenteurs qui affectent la relation entre la dpense publique et ses rsultats. La prparation du budget obit un processus institutionnalis qui allie discipline densemble et participation des ministres techniques. La prsentation du budget est assez exhaustive et assez sincre, malgr une grande dispersion des comptes et des insuffisances dans la prsentation des budgets qui nuisent la transparence densemble. Par contre lexcution budgtaire est matrise mais dont la transparence ptit surtout de la longueur de la procdure de validation des lois de rglement. Le circuit comptable de la dpense est bien structur, fiable, mais il engendre encore trop de lenteurs et de formalisme. Il comprend deux phases de la dpense bien distinctes avec un systme de contrle a priori trs imbriqu dans le circuit de la dpense conformment la tradition francophone des finances publiques. Il sagit aussi dun systme qui unifie tous les paiements de ltat, sans autres circuits de paiement parallle, ce qui constitue une garantie majeure de fiabilit de la dpense. Ainsi, Le systme de contrle est dornavant dot dun corpus juridique densemble de bonne qualit mais qui mrite dtre mieux coordonn. Cette amlioration de la coordination vise essentiellement le contrle interne (a priori et a posteriori) qui est certes effectif mais qui demande tre mieux dfini dans chacune de ses composantes. Dautre part, Sagissant du contrle externe, la cour des comptes assure en plus du contrle de constitutionnalit traditionnel, une mission dvaluation des finances publiques et dassistance au Gouvernement qui ouvre la voie des dveloppements potentiels importants. Dans ce sens, le prsent rapport traitera du contrle et audit au sein des EEP. Pour se faire, il est ncessaire de voir dans une premire partie comment sont comptabiliss les comptes de l Etat, puis dans une deuxime partie comment sorganisent les diffrents contrle des EEP ainsi que les juridictions comptentes dans ce domaine. I. LA COMPTABILISATION DES DEPENSES DE LETAT:
A. Excution de la dpense : 1. Phases dexcution :

Ils existent deux phases dexcution de la dpenses (administrative, comptable) : la phase dite administrative, relevant exclusivement de lordonnateur et du contrle, et la phase dite comptable, relevant exclusivement du comptable. La phase administrative (ordonnateur et contrleur) comprend : Lengagement de la dpense: acte juridique et budgtaire par lequel ltat sengage juridiquement vis--vis dun tiers fournisseur ou prestataire de services, il sagit du bon de commande ou du march qui donne lieu rservation de crdits, ou de lacte de gestion en matire de personnel (nomination, promotion ) Le contrle de lengagement de la dpense: visa aprs vrification de la rgularit de

lacte dengagement de la bonne imputation budgtaire des crdits et de leur disponibilit La liquidation de la dpense: acte par lequel le montant de la dpense est dfinitivement fix, aprs constatation du service fait (rception du bien ou de la prestation) Lordonnancement de la dpense: acte par lequel lordonnateur donne lordre de payer au comptable, matrialis par une ordonnance de paiement (mission) La phase comptable (comptable public) comprend : La vrification de la dpense: examen de la conformit de lordonnancement lengagement (qualit de lordonnateur, visa du CED sur lengagement de la dpense, prsence de pices justificatives, liquidation de la dpense ) Le paiement proprement dit, aprs avoir vrifi le caractre libratoire de la crance (rtention doppositions au paiement).
2. Niveaux dexcution :

Les dpenses sexcutent deux niveaux selon que la dpense est effectue au niveau central ou au niveau dconcentr. Les dpenses effectues au niveau central sont: - engages et ordonnances par des ordonnateurs centraux - contrles au niveau des engagements par un service central de contrle - vrifies et payes sur la base des ordonnancements reus par des comptables dits assignataires essentiellement la Trsorerie principale de Rabat. Le niveau dconcentr : Les dpenses effectues au niveau dconcentr sont: - engages et ordonnances par des sous-ordonnateurs territoriaux dans le cadre de crdits dits dlgus ou dconcentrs par lordonnateur central. - contrles au niveau des engagements par des services dconcentrs de contrle - vrifies et payes sur la base des ordonnancements reus par des comptables assignataires provinciaux ou rgionaux (trsoreries provinciales ou rgionales).
3. Acteurs de la dpense :

Le circuit de la dpense comprend dsormais deux acteurs principaux (lordonnateur et le comptable), au lieu de trois (lordonnateur, le contrleur et le comptable) jusquen 2006, anne de la rforme du Contrle des engagements de dpenses (CED). Cette rforme est destine revtir un double aspect : un aspect organique visant le transfert de la fonction de contrle de lex-CGED vers la TGR et un aspect fonctionnel visant la modification de la nature de ce contrle.

Les ordonnateurs:

Les ordonnateurs reprsentent les diffrents ministres gestionnaires de crdits (ordonnateur et sous-ordonnateur central et territorial) et sont autonomes vis--vis des comptables.

Les comptables:

Les comptables appartiennent au rseau indpendant de la Trsorerie gnrale du Royaume, dpendant du Ministre des Finances mais jouissant, de par leur statut, dune grande autorit et indpendance. Depuis 2006, les comptables assument aussi la fonction de contrle des engagements. Les ministres (ordonnateurs centraux et locaux) tiennent jusquici une comptabilit des engagements et des ordonnancements de manire informatise par des applications spcifiques le plus souvent bureautiques. Les services du CED tiennent leur comptabilit des engagements quils ont viss par des moyens informatiques spcifiques au plan central (SICED). Enfin les services comptables tiennent une comptabilit des ordonnancements reus sur le systme informatique du Trsor (application Dpenses), soit partir des bordereaux papiers transmis par les ministres, soit sur support disquette selon le degr dinformatisation du ministre ordonnateur. Toutefois, la possibilit nouvelle pour les ministres non encore informatiss de transmettre leurs critures dordonnancements par liaison simple Internet (via le portail de la TGR) a grandement facilit la centralisation des critures.
B. comptabilisation de la dpense :

La comptabilisation des donnes est effectue grce une collecte des informations en provenance des trois acteurs de la dpense : lordonnateur, le contrleur et le comptable. Ces trois acteurs disposent chacun de leurs propres systmes et applications informatiques dont linterface, jusqu la mise en place de GID, est assure par change semi-automatis (disquettes) ou dsormais par change sur le Portail du Trsor pour les oprateurs non encore suffisamment informatiss. Les changes concernent les seuls engagements et les ordonnancements, du fait que les paiements restent du ressort du seul comptable, mme si les paiements dcoulent des ordonnancements eux-mmes dcoulant des engagements.
1. les trois sources dinformation qui permettent de comptabiliser les dpenses de ltat :

L ordonnateur:

Tient une comptabilit empirique des engagements, voire dans certains cas des ordonnancements quil a lui-mme initi, mais la qualit de cette comptabilisation dpend beaucoup de la qualit du travail des ordonnateurs. Ces comptabilits sont tenues au niveau central et au niveau dconcentr, les faiblesses se situant principalement au niveau dconcentr.

Le contrleur:

Dsormais sous lautorit de la TGR tient la comptabilit officielle des engagements quil a viss et est tenu de fournir tous les 15 de chaque mois un tat centralis de lensemble des engagements des comptes du Royaume du mois prcdent ; les carts entre les comptes du Contrle et ceux de lordonnateur doivent tre expliqus et sont souvent dus des carts de saisie.

Le comptable:

Tient la comptabilit officielle des ordonnancements quil a reus de lordonnateur et des paiements quil a effectus (application Dpenses intgrant deux modules de marchs et de baux ). Elle fournit ltat de la consommation des crdits. Lapplication dpenses est dsormais dploye dans toutes les Trsoreries Rgionales (progrs par rapport 2003). Le rseau de la TGR assure la centralisation de lensemble des informations. La comptabilisation reste globalement fiable (pas derreur) et exhaustive (pas doubli, pas de circuit parallle). Des pointages quotidiens et mensuels sont organiss la Trsorerie Principale et dans les Trsorerie Rgionales pour vrifier la conformit du total des dpenses enregistres en comptabilit gnrale dans les comptes gnraux (budget gnral, SEGMA et CST), avec le total des dpenses dordonnancement acceptes et enregistres en comptabilit auxiliaire de la dpense. Le principal document comptable permettant llaboration des comptes (mensuels et de fin danne) est la balance gnrale des comptes produit par la Trsorerie gnrale du Royaume. Ce document centralise lensemble des comptabilits des comptables du Trsor. Cette balance est produite chaque mois, le 20 ou 25 du mois suivant. La fiabilit de cette balance semble bonne notamment du fait de la qualit de larchitecture comptable mme si le plan comptable nest pas encore en place qui offre une bonne articulation entre la comptabilit gnrale et les comptabilits auxiliaires (dpenses et recettes budgtaires du budget gnral, des comptes spciaux du Trsor, des comptes de fonds particuliers, des comptes de correspondants) et qui permettent des contrles aiss (remarque dj formule en 2003). Le systme de centralisation comptable mensuel et annuel est essentiel la comptabilisation des donnes de dpenses. De son efficacit dpend la rapidit de production des balances des comptes et les tats de reporting qui sy rfrent. Le CFAA de 2003 avait signal des dlais de centralisation trop longs. Ceux-ci sont dsormais au final de 20 jours pour les comptables centralisateurs nationaux (dlais fixs par instruction75). Lamlioration de la centralisation passe par laccroissement de linformatisation, qui a atteint dj un degr trs lev76, et surtout par sa future intgration au sein du systme unifi de GID. La rforme en cours visant lintgration de la chane de la dpense GID devrait ce titre apporter une contribution dfinitive lamlioration de la centralisation des donnes comptables. Comme indiqu plus haut, le Portail du Trsor, en permettant aux ordonnateurs de produire leur comptabilit administrative des ordonnancements au plan central et rgional, devrait permettre une premire amlioration de la centralisation brve chance (ds 2007). Le systme GID lui-mme permettra un saut qualitatif considrable en produisant une comptabilit intgre aux diffrents stades de la dpense et en temps rel.
2. Le plan comptable de ltat :

Le plan comptable de ltat est le document comptable qui organise larchitecture gnrale et le contenu de cette comptabilit. La modernisation de la centralisation comptable, qui intervient en amont, vise a dverser plus rapidement et avec plus de fiabilit les donnes comptables que le plan comptable doit ensuite prsenter et rationaliser en fonction des grands principes comptables. La comptabilit de ltat : Est conue de faon claire et lisible, mais nest pas retrace lintrieur dun plan comptable gnral harmonis, tout en fournissant une distinction claire entre les oprations

budgtaires du budget gnral, celles des comptes spciaux du trsor, les comptes dimputation provisoire, les comptes de disponibilits. Il en va de mme des liaisons entre la comptabilit gnrale et les comptabilits auxiliaires qui permettent des contrles comptables simples (exemple : les dpenses budgtaires du Budget Gnral de ltat apparaissent en une ligne la balance gnrale des comptes) Est base sur le principe de la partie double Reste base sur une approche de caisse (cash basis) et non pas dexercice (accrual accounting) Reste nanmoins caractrise par une bonne fiabilit du fait notamment de la qualit des personnels comptables. II. CONTRLE FINANCIER DE LTAT SUR LE S TABLISSEMENTS ET LES ENTREPRISES DU SECTEUR PUBLIC: Des relations financires entre ltat et les entreprises publiques suivies de prs et dans une bonne transparence. Le secteur est suivi par une direction de tutelle du Ministre des Finances et de la Privatisation de plus de 300 personnes, des cadres pour lessentiel (le secteur bancaire est suivi par la direction du Trsor). La tutelle de ltat sexerce tous les stades : prsence aux conseils dadministration, approbation du versement des subventions aux tablissements publics en liaison avec la Direction du Budget, contrle financier et excution comptable des actes des tablissements publics par la DEPP elle-mme, veille permanente. La DEPP assure en outre le secrtariat du Comit interministriel permanent des entreprises publiques, structure de surveillance du secteur charge notamment dintervenir en cas de problme avec une entreprise. Le cadre du suivi des entreprises du secteur public est bien organis et assure un contrle de bonne qualit et dans une transparence satisfaisante.

A. La rforme du contrle financier de ltat sur les tablissements et entreprises publics (EEP) sinscrit dans un processus de restructuration du secteur public La rforme du contrle financier sur le secteur public a t initie par la loi 69-00 du 11 novembre 2003 modifiant le dahir du 14 avril 1960 tel que modifi en 1962. Les principaux objectifs de cette rforme sont le dveloppement dune meilleure gouvernance des EEP et la modernisation de leur mode de gestion. La rforme place le gouvernement dentreprise au coeur du dispositif travers:

a/ la gnralisation du contrle, b/ la modulation et la pertinence du contrle, c/ la dynamisation du processus du contrle d/ la clarification des pouvoirs au sein de lentreprise. La gnralisation du contrle financier vise tendre le contrle toutes les entreprises publiques, quel que soit le pourcentage de la participation publique et la nature juridique de lentreprise. Ainsi, le contrle financier de ltat sapplique dsormais aux EEP suivants, qui font lobjet dune nouvelle classification introduite par la loi 69-00 dans ses

articles 1,4 et 5
1. La nouvelle classification des EEP:

Les tablissements publics (EP). Les socits dtat, socits dont le capital est dtenu en totalit par les organismes publics : - participation directe de ltat ou dune collectivit locale - participation indirecte de ltat ou dune collectivit locale. Les filiales publiques : les socits dont le capital est dtenu plus de la moiti par des organismes publics. Les socits mixtes : les socits dont le capital est dtenu au plus hauteur de 50 % par des organismes publics Les entreprises concessionnaires : les entreprises charges dun service public en vertu dun contrat de concession dont ltat est lautorit contractante.
2. clarification des pouvoirs au sein des EEP:

La clarification des pouvoirs au sein de l'entreprise vise distinguer trois fonctions au sein de l'entreprise incompatibles les unes avec les autres dans le cadre dune approche centre sur le gouvernement dentreprise. En premier lieu, la fonction d'orientation, assure par le conseil d'administration et portant, principalement, sur la fixation des objectifs. En second lieu, la fonction de gestion, exerce par l'quipe dirigeante et garante de la qualit du management. Enfin la fonction de contrle et dvaluation, assure par les organes de contrle et visant la prvention du risque et l'valuation des performances. Selon ce modle, le contrle financier est appel, avec les autres organes de contrle internes et externes de l'entreprise, remplir cette dernire fonction sans, pour autant, empiter sur les prrogatives des organes d'orientation et de gestion.

B. La rforme du contrle a conduit la mise en place de quatre diffrentes catgories de Contrle :

Le contrle pralable (contrle de rgularit): Contrle applicable aux tablissements publics sous la forme dun contrle a priori exerc par le Ministre des Finances, un contrleur dtat et un trsorier payeur. Pas de changement substantiel par rapport lancien rgime (sauf modifications visant la suppression des conditions de la rquisition et lexclusion du contrle du Trsorier payeur sur les recettes sauf habilitation du Ministre des Finances). Large pouvoir dapprobation du Ministre des Finances pour les actes stratgiques de ltablissement. Pouvoir de visa du Contrleur dtat en fonction de seuils fixs par instruction. Contrle de rgularit a priori par le Trsorier payeur et signature conjointement avec le directeur de ltablissement sur les moyens de paiements. Le contrle de performance ou daccompagnement: Contrle applicable aux tablissements publics remplissant les conditions dligibilit prvues par la loi et aux socits dtat participation directe. Contrle exerc par le Ministre des Finances avec pouvoir limit dapprobation (plan pluriannuel, budget et affectation des rsultats) et le contrleur dtat sans pouvoir de visa a priori, et ne faisant plus intervenir le Trsorier payeur.

Contrle a posteriori par le contrleur dtat qui conserve certaines attributions prvues par le contrle a priori : voix consultative aux sances de lorgane dlibrant, droit de communication permanent, avis sur toute opration de gestion et rend compte de sa mission dans un rapport annuel au Ministre des Finances. Par ailleurs, la loi confre au contrleur dtat un rle de pilotage et dvaluation : se prononce sur la conformit de la gestion de lorganisme la mission et aux objectifs assigns et sur les performances conomiques et financires de celle-ci. Les organismes soumis ce type de contrle doivent en contrepartie se doter dinstruments de gestion et instituer un comit daudit. Le contrle conventionnel: Contrle optionnel relevant du pouvoir discrtionnaire de la DEPP. Concerne les participations indirectes et majoritaires de ltat, travers les socits dtat participation indirecte et les filiales publiques. Contrle exerc a posteriori par un commissaire du gouvernement nomm par le Ministre des Finances pour quatre ans. Ses attributions sont assez similaires celles du contrleur dtat dans le cadre du contrle daccompagnement ; voix consultative aux sances de lorgane dlibrant, droit de communication permanent, et donne son avis sur toute opration relative la gestion. Fonctions de contrle dans le cadre de la convention de contrle conclue entre lentreprise mre et sa filiale, tablit un rapport annuel sur ltat dexcution de la convention adresse au Ministre des Finances qui prcise les conditions et modalits du contrle prvues par la loi 69-00 et notamment les actes soumettre lautorisation pralable du conseil dadministration (CA), les comits crer auprs du CA, les procdures de contrle interne mettre en place et les modalits de suivi par le commissaire du Gouvernement. Le contrle contractuel: Contrle financier exerc a posteriori par un commissaire du Gouvernement dans le cadre des dispositions du contrat de concession conclue entre ltat et lentreprise concessionnaire. III. LE CONTRLE ET LAUDIT INTERNE ET EXTERN E DE LA DPENSE: Un contrle tendu, dont la rforme est en cours dachvement, mais dont les diffrentes formes doivent tre mieux dfinies. Le systme de contrle est dornavant dot dun corpus juridique densemble de bonne qualit mais qui mrite dtre mieux coordonn. Cette amlioration de la coordination vise essentiellement le contrle interne (a priori et a posteriori) qui est certes effectif mais qui demande tre mieux dfini dans chacune de ses composantes. En particulier, le rle des inspections gnrales ministrielles doit tre rvalu dans la perspective du dveloppement du contrle de performance au sein de chaque ministre. L'Inspection gnrale des finances (IGF) est un corps de contrle de niveau suprieur dont les missions dfinies par la loi de 1960 demandent tre actualises pour mieux prendre la ralit du nouvel environnement conomique, financier et juridique du pays. De faon gnrale, le rle de lIGF, doit voluer dune fonction de contrle traditionnel des services comptables, qui doit constituer le coeur de lactivit de lInspection centrale des services de la Trsorerie Gnrale du Royaume, vers une fonction plus large daudit des finances et du secteur publics de ltat. Le Programme dAction Stratgique (2000-2004) va dans ce sens. Sagissant du contrle externe, le rle de la Cour des Comptes et du rseau des Cours

rgionales, dont la mise en place devrait intervenir en 2003-2004, est dsormais reconnu par lExcutif et son volution, consacre par la Constitution, est positive. Au contrle de constitutionnalit traditionnel exerc par la Cour sajoute dsormais une mission dvaluation des finances publiques et dassistance au Gouvernement qui ouvre la voie des dveloppements potentiels importants du rle de la Cour. La Cour devra cependant viter un certain nombre dcueils de procdures qui, si elles sont appliques dune faon trop systmatique, risquent de rduire lefficacit de ce contrle, dautant que les moyens de la Cour ne sont pas encore dfinitivement arrts. Le Parlement exerce dsormais un rle important au stade de lapprobation du budget, mais son activit de contrle de lexcution budgtaire reste encore dvelopper.
A. Le contrle interne a posteriori exerc par la Division de lAudit et de lInspection (DAI) de la TGR sest rapproch rcemment des pratiques recommandes au plan international :

La Division de lAudit et de lInspection (DAI) de la TGR a t rforme rcemment et sa nouvelle appellation vise complter le rle traditionnel de contrle et de vrification dun tel service (linspection) par une dmarche globale dont le but est dassister les responsables tous les niveaux pour leur donner une assurance raisonnable sur le degr de matrise des oprations et des organisations et leur apporter des conseils damlioration. Une charte daudit, rnovant les rapports entre auditeur et audit, a t soumise lapprciation de la TGR et llaboration du rfrentiel daudit est en phase de finalisation. Cette orientation gnrale visaient le renforcement global du contrle interne des postes comptables par linspection grce une modernisation de ses attributions et missions, une meilleure hirarchisation des priorits et des frquences de contrle ncessaire, llaboration de guides de vrification, la transmission des programmes de vrification lInspection gnrale des finances et la Cour des comptes, la transmission de ses rapports lIGF et la meilleure coordination de ses inspections rgionales . notamment par ladoption dune approche par le risque pour le programme de vrification Llaboration du programme annuel de vrification de contrle et daudit est dsormais effectue sur la double base dune approche par le risque visant employer les moyens de contrle l o le rsultat attendu est maximum et dune hirarchisation des priorits. Cette dmarche rejoint celle recommande par les bonnes pratiques internationales ds lors quelle vise en partie loptimisation des moyens des services daudit et de contrle eu gard au rendement attendu des contrles et aux ressources limites y affecter. Une telle approche diffre sensiblement de limpression dempirisme qui prvalait encore trop souvent jusqu ces dernires annes dans la dtermination du programme de vrification.
1. Le programme de contrle de la DAI sur la base dune approche par le risque

La DAI a arrt quatre critres de slection : - ncessit dimposer une frquence de contrle des postes comptables au moins quinquennale par la DAI et triennale par les inspections dconcentres ; - adquation ses missions du potentiel humain dont dispose chaque inspection rgionale ; - ncessit doprer des contrles diagnostiques pour les comptables du trsor qui assument pour la premire fois la gestion dun poste ;

- besoin de rserver une priode dtermine pour le recyclage et la formation ainsi que pour les missions daudit.
2. les priorits du programme de vrification de la DAI :

Une programmation slective des contrles a permis la DAI de mieux hirarchiser les priorits autour de trois groupes dentits contrler : au premier rang, la vrification des postes comptables du rseau du trsor (secteur obligatoire) au deuxime rang, les contrles des rgies de ltat, des collectivits locales et de leurs groupements (secteur prioritaire) au troisime rang, selon les moyens disponibles, la vrification des autres services tels que les recettes des douanes, de lenregistrement, et les secrtaires greffiers prs les juridictions du Royaume, ces contrles tant limits au contrle de caisse et de comptabilit.
B. Les Inspections gnrales ministrielles (IGM):

Une fonction de contrle et audit, exerce par des inspections gnrales ministrielles(IGM), est en place depuis plusieurs annes dans les ministres les plus importants. Les Inspections gnrales des ministres autres que celles des Finances voient leurs attributions fixes par des textes qui mritent une actualisation de leurs missions partir d'une base rglementaire. Leurs attributions ne sont que vaguement mentionnes dans les dcrets rgissant le fonctionnement des ministres et l'volution rcente de leurs missions na donn lieu, pour l'heure, qu' des actualisations obtenues partir de simples notes ministrielles. . Il recommandait plusieurs types dactions visant renforcer et dynamiser leurs capacits de contrle interne pour lapplication de la rglementation au sein des ministres, valuer leurs capacits assumer un contrle interne de la performance, dvelopper et adopter des standards et normes de contrle de performance en liaison avec les autres corps de contrle, suivre des recommandations des diffrents autres corps de contrle. Les IGM ont entam le processus de modernisation dans le cadre de la rforme de la gestion des finances publiques Les IGM ont conduit, certaines actions de modernisation de leur actions daudit en liaison avec lInspection gnrale des finances dans le cadre de la politique de gestion par la performance adopte au plan budgtaire par les autorits. Ces IGM ont pour lessentiel particip des missions daudits sectoriels et horizontaux avec lIGF (audit et valuation des programmes anti-scheresse entre lIGF et les IGM de la Sant et de lAgriculture par exemple, ou plus rcemment dans le cadre des programmes mettre en place au titre de lINDH). Les IGM ont aussi particip aux travaux de rdaction dun Manuel daudit de performance rdig leur intention (ainsi qu celle de lIGF) dans le cadre du PARAP-II de la Banque mondiale et bas sur les normes internationales IIA et COSO. Les IGM ont aussi pour objectif de dvelopper leur fonction daudit interne en contrepartie de lallgement projet du contrle a priori traditionnel. Il en va notamment de

laudit a posteriori des marchs publics qui est aujourdhui prioritaire et qui devrait tre rendu obligatoire. Quelques initiatives ont t prises en vue de llaboration du programme de contrle et daudit par le risque. mais se heurtent des obstacles dans le redploiement de leur mission. Un premier obstacle est constitu par labsence de statut de ces IGM comme Les attributions des IGM ne sont clairement dfinies dans aucun texte officiel densemble. La plupart du temps, ils constituent un service au sein de lorganigramme des ministres. Les situations des IGM varient dun ministre lautre sans harmonisation possible courte chance compte tenu des traditions de chaque ministre. Ainsi en matire de dfinition des programmes daudit, les IGM sont encore fortement tributaires des demandes ponctuelles ministrielles, qui perturbent, si elles sont trop frquentes, la ralisation dun programme daudit prtabli, ainsi que des rclamations des usagers qui doivent tre renseignes. Des dcrets statutaires seraient ncessaires mais de nombreuses difficults se dressent, principalement les lenteurs du processus dlaboration et de dcision des actes juridiques. Un second obstacle est li la difficult de recrutement dauditeurs dans les ministres techniques, elle-mme due au manque de statut et de perspectives attractives pour ces personnels. cet gard, le plan de dpart volontaire de 2005 a eu pour effet de rduire dans des proportions trs importantes les effectifs de certaines IGM (ex : leffectif de lIGM lAgriculture est pass de 14 agents en 2004 trois en 2006). Dans le mme sens, le besoin de formation des auditeurs aux nouvelles techniques daudit, ainsi quaux questions traitant de lvolution des finances publiques, notamment de la technique des marchs publics, reste important. La TGR, qui regroupe un certain nombre de comptences en cette matire, devrait tre sollicite dans le cadre de son plan de formation destination des ministres.
C. LInspection gnrale des finances a accompli une transition certaine de son rle dinspection vers une fonction largie daudit :

1. Principaux domaines dintervention :

Audit des organismes publics : audit des marchs publics (sup. 5 MDH) des Douanes vrification des trsoreries prfectorales, contrle et valuation des comptes spciaux du trsor, audit dtablissement et entreprises publiques, et doeuvres sociales. Audit des projets financs Secteurs de lhabitat, ducation, agriculture, dveloppement social, infrastructures permettant dvaluer les capacits de gestion, notamment dans le secteur de lducation nationale. enqutes et valuations Secteurs sociaux et d infrastructures : valuation de la ralisation des objectifs dattnuation des situations de grave dficit et de lutilisation des crdits, de la dure moyenne dexcution et du taux dannulation.
2. Le manuel daudit de lIGF

Le manuel a t labor en concertation avec des organismes daudit et de comptabilit rpondant aux normes internationales en ces matires. Il vise renforcer les capacits daudit de lIGF en mettant ses mthodologies daudit en conformit avec les standards internationaux. Dans le cadre de ses missions daudit stratgique et de performance, lIGF est charge dauditer des organismes publics, des projets financs par les bailleurs de fonds ainsi que des projets dans le secteur associatif qui bnficient du concours de ltat. Dans ce cadre, lIGF a dcid de normaliser sa mthodologie daudit en vue de rpondre aux objectifs : -dharmonisation des principes daudit et de leurs modalits dapplication -dunifier les pratiques professionnelles et la culture technique de ses inspecteurs -de produire des rapports standards relatant les rsultats de ses missions daudit. la formalisation des procdures de contrle et daudit et la modernisation des outils utiliss ont t inities avec la codification des rgles et des normes professionnelles par lunification des principes rgissant les missions daudit et leurs modalits dexcution, lunification des pratiques professionnelles et la standardisation des rapports permettant de relater les rsultats des missions daudit. En dcembre 2005, le manuel daudit de lIGF a t certifi conforme aux normes internationales daudit (ISA) par la CNCC (Compagnie nationale des commissaires aux comptes) et lOEC (Ordre des experts comptables). Ce manuel devrait dsormais servir de cadre de rfrence non seulement aux inspecteurs eux-mmes mais galement -et cest aussi un de ses objets-aux entits audites dans la mesure o il amliore la prdictibilit des contrles et o sa connaissance leur permet dsormais de mieux anticiper la nature des contrles et par l mme de mieux sassurer de la rgularit de leur propres procdures. Le projet de loi confre lIGF une dfinition de ses missions conforme au contrle de performance. Il prvoit galement la transmission la Cour des comptes des rapports qui relvent des oprations de nature constituer une gestion de fait ou des infractions en matire de discipline budgtaire et financire ou comportant des anomalies graves. Pour les faits de nature justifier des poursuites pnales, il est prvu que le Ministre charg des Finances saisit le Ministre de la Justice. Dautres dispositions de ce texte apparaissent devoir tre prcises, ou sont discutables. Ainsi la publication dun rapport annuel, contraire certaines traditions des corps de contrle interne, doit pouvoir tre prcise comme tant un rapport annuel dactivit, qui ne traite pas des affaires audites sur le fond. Plus accessoirement, la prestation de serment, qui nest pas prvue dans le texte actuel, peut aussi prter confusion avec celle en vigueur pour les magistrats de la Cour des comptes. Enfin, le statut pourrait prvoir la communication des programmes et des travaux des IGM lIGF, ce qui nest fait en pratique aujourdhui que partiellement.
D. Le contrle externe de la Cour des comptes, devenu stratgique dans le contexte actuel des rformes:

Le dveloppement du contrle de rsultat et de la performance : Les trois types de contrle que la Cour exerce sur les deniers publics Le contrle juridictionnel des comptes qui est un contrle de rgularit de la dpense et qui sanctionne une responsabilit pcuniaire du comptable si les comptes font apparatre une anomalie comptable ou une irrgularit dans lapplication des rgles de la dpense (ce qui inclut une action possible en matire de discipline budgtaire et financire lgard des ordonnateurs116) ;

Le contrle de la gestion de lordonnateur qui sassimile un contrle de rsultats et de la performance de la dpense apprcie au regard de son efficacit administrative et conomique Le contrle de lemploi des fonds publics et des fonds collects par appel la gnrosit publique. Comment le contrle de gestion de lordonnateur est en ralit un contrle de rsultats et de performance Le contrle de la Cour porte sur tous les aspects de la gestion. () Il comprend la rgularit et la sincrit des oprations ralises ainsi que la ralit des prestations fournies, des fournitures livres et des travaux effectus. () mais aussi la qualit de la gestion (), la ralisation des objectifs assigns, les rsultats obtenus ainsi que le cot et les conditions dacquisition et dutilisation des moyens mis en oeuvre. () Il sassure aussi que les systmes et procdures mis en place garantissent la gestion optimale de leurs ressources et de leur emploi, la protection de leur patrimoine et lenregistrement de toutes les oprations ralises. Le texte attribue aussi la Cour des missions dvaluation des projets publics afin dtablir sur la base des ralisations, dans quelle mesure les objectifs assigns chaque projet ont t atteints, au regard des moyens mis en oeuvre . Les sept critres que la Cour retient pour tablir son programme annuel de travail Le secteur dactivit de lentit contrler Lenjeu budgtaire et financier La couverture territoriale Le statut juridique La priodicit Les risques apparents et latents les conclusions des rapports tablis par les corps dinspection internes. La nouvelle mthodologie adopte par la Cour pour dfinir son programme de vrification est centre autour du mode dtablissement dun programme annuel, de la recherche de nouveaux instruments de contrle et dune meilleure articulation avec les autres contrles externes, notamment le suivi des recommandations. Le mode dtablissement du programme annuel de la Cour sinspire des normes et pratiques internationales.