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NIF.

D-3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas para el reconocimiento contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados y otras provisiones relativas.

ALCANCE Esta NIF debe ser aplicada por todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por beneficios a los empleados, excepto las relacionadas con las compensaciones basadas en acciones de la misma entidad otorgadas a sus empleados, las cuales son materia de otra NIF.

TRMINOLOGIA.

a) Beneficios a los empleados. Son aqullos otorgados al personal que incluyen toda clase de remuneraciones que se devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos del empleado. Estas remuneraciones se clasifican en: beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminacin y beneficios al retiro. b) Beneficios directos a corto y largo plazo. Son remuneraciones que se pagan regularmente al empleado durante su relacin laboral; tales como, sueldos y salarios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios, gratificaciones anuales, vacaciones y primas sobre las mismas. Si son pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo son a corto plazo; si lo son a ms de doce meses, son a largo plazo.

c) Beneficios por terminacin - son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al trmino de la relacin laboral antes de haber llegado a su edad de jubilacin (como por ejemplo: indemnizaciones legales por despido, bonos o compensaciones especiales ofertadas a cambio de la renuncia voluntaria, prima de antigedad por las causas de muerte, invalidez, despido y separacin voluntaria antes de la fecha de jubilacin o de retiro sustitutivo de jubilacin , gratificaciones adicionales y servicios mdicos), de acuerdo con la ley y los Trminos del plan de beneficios. d) Beneficios al retiro - son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus beneficiarios, al alcanzar este empleado su edad de jubilacin o con posterioridad a sta y, en algunos casos con anterioridad a sta, si alcanzan su condicin de elegibilidad, derivadas de los beneficios futuros que ofrece la entidad a cambio de los servicios actuales del empleado. Los planes de beneficio al retiro pueden ser por: pensiones, prima de antigedad e indemnizaciones, ya sea por jubilacin o por retiro sustitutivo de jubilacin y otros beneficios al retiro. e) Obligacin por beneficios definidos (OBD) - en los planes de beneficios, este pasivo representa el valor presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con los aos de servicio prestados que la entidad espera pagar al empleado jubilado o a sus beneficiarios, correspondientes a los planes de beneficios al retiro y, al empleado rescindido, por terminacin por causas distintas a la reestructuracin. En el clculo del valor presente de las obligaciones se consideran los pagos probables con independencia de si existirn o no aportaciones al plan. Se calcula con base en los servicios prestados con sueldos proyectados o en el costo futuro tanto de otros beneficios al retiro como de beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin, en los trminos de cada plan, a una fecha determinada. En la determinacin de la obligacin por beneficios al retiro se incluyen a todos los empleados (jubilados y activos); en adicin, en otros beneficios al retiro, se incluyen a empleados activos en condiciones de elegibilidad y a quienes an no han alcanzado dicha condicin de elegibilidad. En el caso de beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin se incluyen a todos los empleados en activo.

f) Obligacin por beneficios adquiridos (OBA) - en los planes de beneficios definidos al retiro, este pasivo representa el valor presente de los beneficios de la OBD que ha dejado de ser contingente en relacin con la vida laboral remanente del empleado, por lo que ste ya tiene derecho a recibirlos, en el presente o en el futuro, al alcanzar su edad de jubilacin o a partir de sta y no estn condicionados por una relacin de trabajo en el futuro. Se calcula con base en los servicios prestados con sueldos proyectados o en el costo futuro de otros beneficios al retiro, en los trminos de cada plan de beneficios. En la determinacin de esta obligacin slo se incluye al empleado jubilado y al empleado activo elegible a recibir los beneficios. g) Activos del plan (AP) - son los recursos que han sido especficamente destinados para cubrir los beneficios al retiro y, en su caso, los beneficios por terminacin y directos a largo plazo. Son activos restringidos en un fideicomiso o, de otra forma, segregados para que slo puedan ser utilizados para el pago de obligaciones al retiro y, en algunos casos, para el pago de beneficios por terminacin y directos a largo plazo. Los activos del plan pueden ser eventualmente retirados por la entidad para fines distintos del pago de beneficios al retiro y, en su caso, por beneficios por terminacin y directos a largo plazo, considerando las bases establecidas en el plan y las leyes respectivas. h) Servicio pasado (SP) - es el que se deriva del valor presente de la obligacin por beneficios definidos que se otorgan al empleado por servicios prestados en periodos anteriores, el cual se origina: a) al momento en que se estableci el plan de beneficios (pasivo o activo de transicin inicial) (PTI o ATI), b) por introduccin de un nuevo plan de beneficios o por modificaciones subsecuentes a dicho plan de beneficios (MP) y/o c) por el reconocimiento retroactivo de beneficios a empleados despus de establecido el plan por el traspaso de personal entre entidades con reconocimiento de antigedad (MP); i) Ganancias o prdidas actuariales (GPA) - resultan de: a) cambios a los supuestos utilizados para calcular la obligacin por beneficios definidos, principalmente en las hiptesis demogrficas, adems de cambios a la vida laboral remanente o a los supuestos sobre los que se determina la obligacin por beneficios definidos (siempre y cuando no se trate de reducciones que modifiquen la obligacin de manera sustancial); as como, b) ajustes que resulten por la valuacin de los activos del plan conforme a las NIF particulares y por la cuantificacin de su rendimiento estimado de acuerdo con una tasa esperada; j) Partidas pendientes de amortizar (PPA) - estn constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o prdidas actuariales, an no amortizados.

k) Pasivo neto proyectado (PNP) - resulta de la obligacin por beneficios definidos menos los activos del plan y menos (o ms) las partidas pendientes de amortizar. l) Activo neto proyectado (ANP) - en caso de que el saldo segn el inciso anterior fuera deudor, se denomina activo neto proyectado, el cual representa un pago anticipado de los beneficios al retiro. m) Reduccin de obligaciones - la reduccin de obligaciones se refiere a la: 1. terminacin de los aos de servicio del empleado antes de lo esperado. Por ejemplo, una reduccin parcial de personal por el cierre de una planta o la discontinuacin de un segmento de la entidad. 2.. modificacin de los trminos o condiciones de un plan de beneficios de forma tal que un componente significativo de los servicios futuros a prestar por los empleados actuales no va a considerarse para el cmputo de los beneficios en su momento, o bien, ser tomado en cuenta con beneficios menores a los actuales. n) Liquidacin anticipada de obligaciones - son los pagos anticipados al empleado y las transferencias de activos y pasivos, siempre y cuando sean actos irrevocables, que liberen a la entidad de la responsabilidad primaria de los beneficios definidos que se liquidan, as como de los riesgos de los activos y pasivos transferidos. Si bien, constituyen una liquidacin anticipada de obligaciones por beneficios adquiridos, en algunos casos el empleado contina trabajando para la entidad y puede continuar recibiendo en el futuro beneficios definidos en el propio plan de beneficios o en otro nuevo. o) Costo neto del periodo (CNP) - en los planes de beneficios al retiro, por terminacin y directos a largo plazo, este concepto se integra de los siguientes componentes, que reflejan los trminos de dichos planes: 1. costo laboral del servicio actual (CLSA) - representa el costo del periodo de beneficios al empleado por haber cumplido un ao ms de vida laboral con base en los planes de beneficios; 2. costo financiero (CF) - corresponde al costo del financiamiento por el periodo atribuible a la obligacin por beneficios definidos, considerando en su clculo los efectos por los pagos estimados del periodo; 3. rendimiento esperado de los activos del plan (REAP) - en el caso de que existan fondos especficos con el fin de cubrir los beneficios, el rendimiento de estos activos y sus fluctuaciones por cambios de valor constituyen un ingreso o, en su caso, un costo atribuible al fondo de los planes de beneficios, considerando en su clculo los efectos derivados de las aportaciones y los pagos estimados del mismo periodo; 4. costo laboral del servicio pasado o servicio pasado - representa la amortizacin o reconocimiento directo en el periodo del servicio pasado.

5. ganancia o prdida actuarial, neta (GPAN) - es la amortizacin o reconocimiento directo en el periodo de las ganancias o prdidas actuariales. 6. el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones anticipadas que no califican como una reestructuracin o discontinuacin de una operacin. p) Mtodo del crdito unitario proyectado - es un mtodo de valuacin actuarial, en el cual se contempla cada ao de servicio prestado como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se vala cada unidad de forma separada asignndole una probabilidad de que el evento ocurra para determinar la obligacin devengada (tambin es denominado, a veces, mtodo de los beneficios devengados en proporcin a los servicios prestados o, como, mtodo de los beneficios por aos de servicio). q) PTU diferida - es una provisin asociada con la PTU legal donde se reconocen los efectos acumulados atribuibles a las diferencias temporales por pagar o por recuperar derivadas de la comparacin entre la base contable y la base fiscal de un activo o de un pasivo. Esta PTU diferida es una provisin devengada por la utilidad de la entidad, la cual es aplicable a servicios futuros de los empleados y, por tanto, representa un costo Laboral futuro.

Criterios para el reconocimiento. Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si se renen la totalidad de los siguientes criterios:
a) existe una obligacin presente, legal o asumida, de efectuar pagos por

beneficios a los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado;


b) la obligacin de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya

prestados y, por ende, dichos derechos estn devengados. c) es probable el pago de los beneficios;

d) el monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable. En caso de que ciertos beneficios no alcancen todas las condiciones previstas en el prrafo anterior, una entidad debe estimar la posible contingencia acumulada y revelarla.

Beneficios directos a corto plazo. Los beneficios directos a corto plazo comprenden, entre otras, las siguientes remuneraciones: a) sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social;
b) ausencias compensadas a corto plazo

(tales como, las vacaciones y la prima vacacional o las ausencias por enfermedad ), siempre que se espere que su pago tenga lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo contable en el que los empleados han prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes;

c) participacin de los trabajadores en la utilidad

(PTU) e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes.

d) beneficios en especie o en servicios a los empleados en activo (tales como, atenciones mdicas, utilizacin de casas y automviles, y entrega de

despensas, vestido, educacin, becas, bienes y servicios no onerosos o parcialmente subvencionados).

Ausencias compensadas. La entidad puede remunerar a los empleados dndoles el derecho a ausentarse del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones, enfermedad o incapacidad provisional, matrimonio, maternidad o paternidad, servicios comunitarios (tales como: comisiones sindicales, servicio a jurados u otros). Como consecuencia, la entidad debe reconocer el pasivo esperado de los beneficios directos a corto plazo derivado de ausencias compensadas, aplicando a las dos categoras subsecuentes: a) acumulativas - en el caso de ausencias compensadas cuyos derechos se van acumulando, a medida que los Empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas; y b) no acumulativas - en el caso de ausencias compensadas no acumulativas, cuando tales ausencias hayan ocurrido efectivamente. Las ausencias con derechos acumulativos son aqullas cuyo disfrute puede diferirse de manera tal que los derechos correspondientes pueden ser usados en periodos posteriores, siempre que en el periodo actual no se hayan disfrutado enteramente. Las ausencias compensadas con derechos de carcter acumulativo pueden ser irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo por las ausencias no disfrutadas, en caso de abandonar la entidad) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo, en caso de abandonar la entidad). La obligacin por ausencias con derechos acumulativos surge a medida que los empleados prestan servicios que les dan derecho a disfrutar de futuras ausencias compensadas. Debe reconocerse un pasivo incluso si las ausencias compensadas son revocables, dado que este derecho afecta a la valuacin de la obligacin correspondiente. La entidad debe valuar el costo esperado de las ausencias compensadas con derechos de carcter acumulativo a la fecha del balance, como el monto adicional que la entidad espera otorgar a los empleados como consecuencia de los derechos que han acumulado a dicha fecha.

El mtodo mencionado consiste en estimar las obligaciones segn los montos de los pagos adicionales que la entidad espera realizar especficamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias compensadas es acumulativo. En muchos casos, la entidad no requiere realizar clculos detallados para estimar si tiene obligaciones por un monto significativo relacionado con derechos no utilizados por Ausencias compensadas. Por ejemplo, una obligacin relativa al pago de ausencias por enfermedad, es probable que revista carcter significativo si existe el acuerdo con la entidad, tcito o explcito, por el que los derechos correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones pagadas.

Participacin de los trabajadores en la utilidad (PTU) y planes de incentivos. Las entidades generan una obligacin por beneficio de PTU e incentivos con base en planes internos, en la legislacin, o en ambos. Se considera que la entidad realiza una estimacin confiable de sus obligaciones legales o asumidas, derivadas de planes de PTU o de incentivos, cuando:
a) los trminos formales de los correspondientes planes contienen una frmula

para determinar el monto del beneficio.


b) la entidad tiene forma de determinar los montos a pagar antes de que los

estados financieros sean autorizados para su emisin.


c) la experiencia pasada suministra evidencia clara acerca del monto de la

obligacin asumida o legal por parte de la entidad.

Si los pagos como consecuencia de la PTU y los incentivos al personal se efectan despus de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los empleados han prestado sus servicios, tales pagos tendrn la consideracin de beneficios directos a largo plazo. Planes de incentivos y PTU asumidos. En el caso de algunos acuerdos o planes de PTU asumida e incentivos, los empleados recibirn una porcin de las utilidades e incentivos slo si permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligacin asumida a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan el monto a pagar si permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. Al realizar la valuacin de tal obligacin asumida, debe tomarse en cuenta la posibilidad de que algunos de los empleados puedan abandonar la entidad antes de que generen derechos por PTU e incentivos, dado que los incentivos relacionados directamente con un ndice de desempeo u otro factor de naturaleza anloga slo se pagarn si el empleado se encuentra laborando en el momento del pago.

La entidad puede no tener obligacin legal de pagar incentivos. No obstante, en algunos casos, la entidad puede tener la costumbre de pagar tales incentivos a sus empleados. En tales casos, la entidad tiene una obligacin asumida, puesto que no tiene alternativa realista distinta de la que supone hacer frente al pago de los incentivos. Las obligaciones relacionadas con los planes de PTU asumida e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad debe reconocer el pasivo de tales planes de participacin de los trabajadores en la utilidad asumida e incentivos, como un gasto ordinario en resultados y no como un componente de distribucin de utilidades acumuladas.

PTU legal De conformidad con las disposiciones legales aplicables, los trabajadores participan en un porcentaje de las utilidades de las entidades en que prestan sus servicios. Para efectos de esta disposicin, se considera utilidad al monto gravable determinado segn lo dispuesto en las leyes respectivas. El monto gravable, segn las circunstancias, puede resultar significativamente diferente tanto respecto a la utilidad contable como a la utilidad fiscal base del impuesto a la utilidad, ya que en su determinacin concurren criterios distintos a los utilizados en la cuantificacin de las utilidades mencionadas.

Podra sealarse lo siguiente: a) la imposibilidad de afectar el monto gravable con las prdidas generadas en aos anteriores; b) la acumulacin de los dividendos, inclusive en acciones;

c) la omisin de la cuantificacin de los efectos de la inflacin sobre la posicin monetaria; d) el clculo de la depreciacin y amortizacin sobre valores histricos;

e) variaciones en el tratamiento fiscal y contable de las diferencias cambiarias

derivadas de las fluctuaciones en el tipo de cambio del peso frente a monedas extranjeras.
f) la cuantificacin con base en costos histricos del resultado en la

enajenacin de propiedades, planta y equipo.

Tratndose de la obligacin legal por la PTU causada, una entidad debe reconocerla en el estado de resultados dentro de las partidas ordinarias, recomendando su presentacin en un rengln especfico dentro del rubro de "Otros ingresos y gastos"; esta PTU causada representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor a un ao.

Beneficios directos a largo plazo Los beneficios directos a largo plazo comprenden, entre otras, a las siguientes remuneraciones:
a) ausencias compensadas a largo plazo (tales como, aos sabticos, becas o

estudios prolongados normalmente en el extranjero o vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa).
b) bonos o incentivos por antigedad 7 y otros beneficios por largo tiempo de

servicio; c) beneficios por invalidez temporal o permanente;


d) PTU asumida e incentivos, pagaderos a partir de los doce meses siguientes

al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes. e) beneficios diferidos que se pagarn a los empleados a partir de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que se han ganado. La valuacin de los beneficios directos a largo plazo, normalmente, no est sujeta al mismo grado de incertidumbre que afecta a la valuacin de los beneficios al retiro; por lo anterior, no se permite diferir el efecto del servicio pasado en este tipo de beneficios a largo plazo. Por tales razones, esta NIF establece la utilizacin de un mtodo simplificado para el reconocimiento contable de los beneficios directos a largo plazo.

Este mtodo difiere de la contabilizacin exigida para los beneficios al retiro en los siguientes trminos:
a) las ganancias y prdidas actuariales se reconocen inmediatamente en

resultados, sin posibilidad de aplicar alguna "banda de fluctuacin" b) el servicio pasado se reconoce de manera inmediata en resultados.

El monto reconocido como un pasivo por beneficios directos a largo plazo, independientemente de cumplir debe ser el monto total neto resultante de las siguientes partidas:
a) el valor presente de la obligacin por beneficios definidos a la fecha del

balance general (utilizando una tasa de descuento y dems hiptesis en trminos nominales, considerando lo dispuesto en las normas particulares para provisiones., b) menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha del balance general, si los hubiera, con los que se liquidarn directamente las obligaciones. Para los beneficios directos a largo plazo, la entidad debe reconocer total e inmediatamente en resultados al momento de su Devengacin el monto neto de las siguientes cantidades, como costo o gasto ordinario, o como ingreso ordinario, a no ser que otra NIF particular permita su capitalizacin en un activo: a) el costo laboral del servicio actual; b) el costo financiero; c) el rendimiento esperado de los activos del plan y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo d) la ganancia y prdida actuarial del periodo; e) el servicio pasado; f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones (vanse los prrafos 99 al

Beneficios por terminacin. Corresponden a las remuneraciones que deben pagarse al trmino de la relacin laboral, cuando sta ocurra antes de que el empleado llegue a su edad de jubilacin o condicin de elegibilidad. Una entidad debe reconocer una provisin por beneficios por terminacin cuando: a) estime rescindir el vnculo que la une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha de retiro; b) estime pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte del empleado. Aunque los beneficios por terminacin son normalmente pagos que consisten en una cantidad nica de dinero, a veces pueden consistir en: a) mejora de los beneficios por terminacin derivada de beneficios equivalentes a los que se otorgan por otros beneficios al retiro, ya sea directa o indirectamente a travs de un plan de beneficios determinado;
b) pagos de beneficios hasta el final de un periodo especfico siempre que el

empleado en cuestin no preste servicios que suministren beneficios econmicos a la entidad con posterioridad a esa fecha.

Los beneficios por terminacin pueden presentarse por las siguientes situaciones: a) terminacin de la relacin laboral por causas distintas a la reestructuracin b) terminacin de la relacin laboral por causa de reestructuracin.

Beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin La provisin a reconocer correspondiente a beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin, debe ser el monto total neto resultante de las siguientes partidas: a) el valor presente de la obligacin por beneficios definidos a la fecha del balance general,
b) menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha del balance

general, si los hubiera, con los que se liquidarn directamente las obligaciones.

El valor presente de la obligacin por beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin determinada conforme al prrafo anterior debe considerar los siguientes supuestos: a) el monto promedio pagado al personal que termina su relacin de trabajo, considerando la experiencia histrica de cada entidad. Para tal efecto, debe tomarse un periodo de 3 a 5 aos dependiendo de la posibilidad de realizar inferencias estadsticas prospectivas en lo particular; b) la incidencia, es decir, el porcentaje del personal que histricamente ha recibido el pago por terminacin de la relacin de trabajo; c) la probabilidad de que el empleado reciba dicho pago antes de la edad de jubilacin prevista en el plan formal o informal de retiro; d) en caso de que la entidad no cuente con experiencia previa, puede utilizar temporalmente la experiencia de mercado.

Este mtodo difiere de la contabilizacin exigida para los beneficios al retiro en los siguientes trminos:
a) las ganancias y prdidas actuariales se reconocen inmediatamente en

resultados, sin posibilidad de aplicar alguna "banda de fluctuacin" b) el servicio pasado se reconoce de manera inmediata en resultados.

Para los beneficios por terminacin por causas distintas a la reestructuracin, la entidad debe reconocer total e inmediatamente en resultados al momento de su Devengacin el monto neto de las siguientes cantidades, como costo o gasto ordinario, o como ingreso ordinario, a no ser que otra NIF particular permita su capitalizacin en un activo: a) el costo laboral del servicio actual; b) el costo financiero; c) el rendimiento esperado de los activos del plan y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo d) la ganancia y prdida actuarial del periodo; e) el servicio pasado f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones (vanse los prrafos 99 al 104).

Beneficios por terminacin por causa de reestructuracin Una reestructuracin es un programa planeado y controlado por la administracin, con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuacin de una operacin, como sera el cierre de una lnea de operacin.

Debe reconocerse una provisin relativa a beneficios por terminacin por causa de reestructuracin cuando se:
a) tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el

que se identifican, al menos: las actividades empresariales o la parte de las mismas, implicadas, las principales ubicaciones geogrficas afectadas, la ubicacin, funcin y nmero aproximado de los trabajadores que sern cesados e indemnizados por la terminacin de la relacin laboral, los desembolsos que se llevarn a cabo, y las fechas en las que el plan ser implantado;
b) ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de

que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea porque la entidad ha comenzado a implantar el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas; c) cumple con lo establecido en las normas de reestructuracin contenidas en la norma particular sobre pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

Beneficios al retiro Los beneficios al retiro, formales e informales, son los provenientes de planes de pensiones, primas de antigedad e indemnizaciones, ya sea por jubilacin o por retiro sustitutivo de jubilacin y otros beneficios al retiro, que se otorgan al alcanzar la edad de retiro o a partir de ese momento. Los planes formales son los que se establecen en las leyes o en contratos de los cuales se derivan las bases necesarias para su cuantificacin en trminos monetarios. Pensiones Corresponden a los beneficios al retiro del empleado, mismos que deben pagarse al alcanzar su edad de retiro o a partir de sta, de acuerdo con los trminos del plan de beneficios. En ocasiones, ciertos empleados con beneficios adquiridos sobre un plan de pensiones, son retirados de la entidad antes de llegar a la edad de retiro. A dichos empleados se les paga una indemnizacin equivalente en monto a los beneficios adquiridos acumulados en el plan de pensiones. En este tipo de situaciones, con Independencia de la forma legal en que se le d al pago, en el fondo se trata de un beneficio por retiro y no de una indemnizacin. Por lo tanto, debe reconocerse en los estados financieros de acuerdo con las normas para los planes de beneficios al retiro establecidas en esta NIF.

Prima de antigedad De conformidad con la ley relativa, la prima de antigedad en la jubilacin o en el retiro sustitutivo de jubilacin, es el derecho que tiene el empleado a recibir una remuneracin al retiro correspondiente a un nmero de das de salario por cada ao de servicio prestado, una vez reunidas ciertas condiciones para su clculo y pago, especificadas en la misma ley o de acuerdo con los trminos del plan de beneficios.

Otros beneficios al retiro Son los beneficios que la entidad espera otorgar al empleado jubilado y/o sus beneficiarios, complementarios a pensiones y prima de antigedad por jubilacin o por retiro sustitutivo de jubilacin, al alcanzar su edad de retiro o a partir de sta, de acuerdo con los trminos del plan de beneficios. Las remuneraciones por otros beneficios al retiro ms comunes e importantes estn relacionadas principalmente con: a) seguro de vida, b) proteccin de la salud c) despensas, y d) otras prestaciones. El monto de otros beneficios al retiro no est necesariamente asociado a los aos de servicio del empleado; es decir un empleado con derecho a jubilarse al llegar a su edad de retiro con quince aos de antigedad, puede tener los mismos beneficios que otro con mayor antigedad al alcanzar la edad de retiro. El pago de estos beneficios no se da necesariamente en forma peridica, ya que depende del momento en que se requiera; Cuando el empleado rene los requisitos establecidos en el plan de otros beneficios al retiro para tener el derecho de recibir en su retiro dichos beneficios, se considera que ya alcanz la condicin de elegibilidad, la cual puede adquirirla antes de la edad de retiro, si las caractersticas del plan de beneficios as lo estipulan.

Clasificacin de planes de beneficios al retiro Considerando la sustancia econmica de los trminos y condiciones contenidos en el plan de beneficios, stos se clasifican en: a) planes de contribucin definida y, b) planes de beneficios definidos. Los planes de contribucin definida son aqullos en que la entidad acepta entregar montos de efectivo preestablecidos a un fondo de inversin determinado y en los que los beneficios del empleado consistirn en la suma de dichas aportaciones, ms o menos las ganancias o prdidas en la administracin de tales fondos. La responsabilidad de la entidad en relacin con estos planes, se limita al pago de las contribuciones definidas y usualmente las entidades no adquieren obligacin de efectuar aportaciones complementarias. Los planes de beneficios definidos son aqullos en los que la responsabilidad de la entidad termina hasta la liquidacin de los beneficios y cuyos montos de retiro se determinan con base en una frmula o un esquema establecido en el mismo plan de beneficios.

Plan de contribucin definida Est determinada por los montos que constituyen la aportacin al plan para ese periodo. Debido a que estas obligaciones con el fondo de inversin son a corto plazo, se valan sin recurrir al valor presente, salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer ms all del plazo de doce meses despus de la fecha del balance. En el caso de planes mixtos, la entidad debe separar el componente de beneficios definidos que hubiere y darle el mismo tratamiento establecido para un plan de beneficios definidos.

Cuando un empleado presta sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad debe reconocer la contribucin a realizar al plan de contribucin definida a cambio de tales servicios, tomando en cuenta el inicio del plan y las polticas establecidas en el mismo plan, como sigue:
a) como un pasivo (obligacin acumulada), neto de las aportaciones ya

cubiertas. Si el monto pagado es superior a las aportaciones que deben realizarse segn los servicios prestados hasta la fecha del balance, la entidad debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado) en la medida en que el pago por adelantado lleve, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo;
b) como un costo o gasto del periodo, a menos que otra NIF exija o permita la

capitalizacin de los mencionados beneficios en el costo de un activo.

Plan de beneficios definidos Los elementos de un plan de beneficios definidos por beneficios al retiro son: a) obligacin por beneficios definidos (OBD), b) activos del plan (AP) c) partidas pendientes de amortizar (PPA), y d) costo neto del periodo (CNP).

Planes multi-patronales Los Planes multi-patronales son planes de contribucin definida o de beneficios definidos de entidades que no estn bajo control comn (distintos de los planes gubernamentales), en los cuales: a) los activos aportados por distintas entidades se juntan en un fondo genrico; y b) se utilizan estos activos para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una entidad, sobre la base de que tanto los niveles de las aportaciones como de los montos de los beneficios se determinan sin tomar en cuenta la identidad de la entidad empleadora.

Planes gubernamentales Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislacin para proteccin de salud, vivienda y retiro, administrados, directa o indirectamente, por entidades gubernamentales que afectan a las entidades. Estos planes pueden abarcar a la totalidad de las entidades o bien, a todas las entidades de una misma clase o categora y se administran por la autoridad nacional o local, o en su caso, por otro organismo que no est sujeto al control o influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios

Beneficios asegurados Una entidad puede financiar un plan de beneficios al retiro mediante el pago de las primas de una pliza de seguros. En este caso, debe reconocer el plan como un plan de contribucin definida, a menos que tenga la obligacin legal o asumida (ya sea directamente o indirectamente a travs del plan de:
a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en

que sean exigibles; b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.

Reduccin y liquidacin anticipada de obligaciones La reduccin y/o liquidacin anticipada de obligaciones, cuando son importantes, pueden afectar sustancialmente a los elementos de un plan de beneficios al retiro, de tal suerte que deben efectuarse nuevos clculos actuariales. Cuando tengan lugar reducciones y/o liquidaciones en un plan de beneficios definidos, la entidad debe reconocer las ganancias o prdidas resultantes. Estas ganancias o prdidas deben incluir lo siguiente:
a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de la obligacin por

beneficios definidos (OBD) contrada por la entidad;


b) cualquier variacin en el valor razonable de los activos del plan (AP);

c) cualesquiera partidas pendientes de amortizar (PPA) que no hubieran sido previamente reconocidas, Cuando la reduccin y/o liquidacin anticipada de obligaciones cubra solamente una parte de la OBD, debe determinarse el efecto a reconocer en resultados, de acuerdo con lo siguiente: a) el informe actuarial debe incluir la OBD antes y despus del evento; b) determinar la proporcin del monto de reduccin de la OBD; y c) aplicar la proporcin anterior al monto de las PPA an no amortizadas; o d) en su caso podr utilizarse otra base ms apropiada o racional de acuerdo con las circunstancias;

PTU diferida Una entidad debe reconocer una provisin o un activo por PTU diferida si se renen la totalidad de los siguientes criterios: a) existe una obligacin presente de efectuar pagos en el futuro o una recuperacin actual de obtener un beneficio econmico futuro, como consecuencia de variaciones entre la base contable y la base fiscal que origina la PTU; b) es probable el pago o aplicacin por recuperacin de estos beneficios a empleados que rindan servicios futuros; c) el monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.

NIF D-4

IMPUESTOS A LA UTILIDAD

OBJETIVO: Establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad causados y diferidos, devengados durante un periodo contable. a) Impuestos a la utilidad: son el impuesto causado y el impuesto diferido del periodo. b) Impuesto causado: es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a cargo de la entidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicadas en el periodo.
c) Impuesto causado por c obrar o pagar.

Es el impuesto causado menos los anticipos enterados a la autoridad fiscal ms los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados. es el impuesto a cargo o a favor de la entidad atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales, este impuesto se devenga en un periodo y se realiza en otro.

d) Impuesto diferido:

e) Pasivo por impuesto diferido. Es el impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables. f) Activo por impuesto diferido. periodos futuros y su valor fiscal. Es el impuesto a la utilidad recuperable en

g) Diferencia temporal. Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal a la vez puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro.
h) Utilidad fiscal y prdida fiscal.

Para la definicin y determinacin de estos conceptos debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros.

i) Crdito fiscal.

Es el importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intencin de as hacerlo.

j) Tasa de impuesto causado. es la tasa promulgada y establecida por las

disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza para el clculo del impuesto causado.
k) Tasa de impuesto diferido.

Es la tasa promulgada o sustancialmente promulgada en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y segn se prev es la tasa que se utilizara para el clculo del impuesto que se casara en la fecha de la reversin de las diferencias temporales.

l) Tasa efectiva de impuesto es la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (suma de impuesto causado y diferido) entre la utilidad antes del impuesto a la utilidad.

Normas de valuacin: El impuesto causado deber reconocerse como un gasto en el estado de resultados este impuesto representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor de un ao. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede el impuesto causado dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar. El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, las perdidas fiscales y los crditos fiscales. Desde el reconocimiento inicial de dichas partidas y al final de cada periodo. La suma algebraica de los importes derivados de estos 3 conceptos corresponde al pasivo o activo por impuesto diferido que debe conocer la entidad.

Normas de Presentacin Impuesto causado Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como un pasivo a corto plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como, los anticipos efectuados; si estos ltimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo. Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben compensarse en un solo rubro, salvo que: a. Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o b. No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse dentro del rubro llamado operaciones discontinuadas.

Impuesto diferido Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse en el largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro, salvo que: a. Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal, o b. No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal El impuesto diferido del periodo, en su caso, neto de las estimaciones por impuesto diferido no recuperable y de las cancelaciones de dichas estimaciones, debe presentarse: a. En el estado de resultados, si es que est relacionado con la utilidad o prdida neta; este impuesto debe incorporarse como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas

b. En el capital contable, si es que est relacionado con las otras partidas integrales; este impuesto debe sumarse o restarse al importe de dichas partidas integrales Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la composicin del rubro llamado impuestos a la utilidad, por lo que respecta al impuesto causado y al diferido. En dicho rubro no deben incluirse los impuestos causado y diferido atribuible a las operaciones discontinuadas. El impuesto diferido del periodo atribuible a las operaciones discontinuadas debe presentarse dentro del rubro llamado operaciones discontinuadas.

Normas de Revelacin Adicional ha lo que ya se inclua como normas de revelacin, se adiciona lo siguiente: a. La integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuadas en el periodo, sealando los impuestos causado y diferido asociados a: i. el gasto o ingreso derivado de la discontinuacin de operaciones ii. las actividades del periodo del segmento discontinuado b. Los conceptos e importes de las otras partidas integrales que se afectaron a consecuencia del impuesto diferido del periodo y los montos por los que se afectaron c. En el caso de activos por impuesto diferido, el importe bruto, el de la estimacin por impuesto diferido no recuperable y la variacin de este ltimo concepto en el periodo, relacionando dichos importes por lo que se refiere a: i. Los conceptos de diferencias temporales deducibles ms importantes. ii. Las prdidas fiscales; en este caso deben mencionarse las fechas de vencimiento para su aplicacin. iii. Los crditos fiscales; en este caso deben mencionarse las fechas de vencimiento para su compensacin d. El impuesto diferido derivado de los ajustes a valor razonable a los activos adquiridos y los pasivos asumidos, como consecuencia de las adquisiciones de negocios efectuadas en el periodo.

e. la composicin del impuesto a la utilidad presentado en el estado de resultados desglosando los importes de los impuestos causado y diferido. f. en el caso de activos por impuestos diferidos el importe bruto el de la estimacin por impuesto diferido no recuperable y la variacin de este ltimo concepto en el periodo. g. los pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos a la utilidad. h. las cuentas fiscales relacionadas con el capital contable.