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Modle n 2605/F

Royaume du Maroc
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CODE GENERAL DES IMPOTS

2011

01-02-2011

PREAMBULE
L'laboration du Code Gnral des Impts en 2007 s'inscrit dans le prolongement des reformes menes par les pouvoirs publics suite aux Hautes Instructions de Sa Majest Ie Roi Mohammed VI que Dieu L'assiste, et tendant l'amlioration de l'environnement juridique, fiscal et conomique de l'investissement par la modernisation des systmes lgislatif, judiciaire et financier. Par ailleurs, l'ouverture progressive de l'conomie nationale conscutive aux engagements pris par le Maroc vis--vis des instances internationales et aux accords de libre change signs notamment avec l'Union Europenne,les Etats-Unis d'Amrique, l'Egypte, la Jordanie et la Turquie ncessite de mettre la disposition des investisseurs un outil de travail et d'information clair, exhaustif et facilement accessible dans le domaine fiscal. Les assises nationales sur la fiscalit tenues les 26 et 27 novembre 1999 dont les recommandations sont le fruit d'une radioscopie de notre systme fiscal national ont permis de tracer la voie aux travaux de codification mens suivant les tapes suivantes : la mise niveau progressive des textes fiscaux par des mesures d'harmonisation, de simplification et d'adaptation l'volution de l'environnement gnral de l'conomie ; la rforme des droits d'enregistrement en 2004 ; l'laboration du Livre des Procdures Fiscales en 2005 ; l'laboration du Livre d'Assiette et de Recouvrement en 2006 ; l'laboration du Code Gnral des Impts en 2007 ; La refonte des droits de timbre (D.T.) et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et leur insertion dans un livre III du code gnral des impts en 2009. Ainsi, ont t codifies dans un seul texte, l'ensemble des dispositions relatives l'assiette, au recouvrement et aux procdures fiscales en matire dimpt sur les socits (I.S.), d'impt sur le revenu (I.R.), de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), des droits d'enregistrement (D.E.), des droits de timbre (D.T.) et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.). Ce code met ainsi fin la dispersion de mesures fiscales travers une multitude de textes et prvoit que toute disposition fiscale doit tre insre dans ledit code. L'objectif est d'assurer une meilleure visibilit dans l'approche du systme fiscal national et de mettre entre les mains de l'utilisateur un outil de travail pratique, simple et mthodique.
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Le prsent Code Gnral des Impts (C.G.I.) est constitu de 3 livres : Le livre premier: regroupe les rgles d'assiette, de recouvrement et des sanctions en matire dI.S, dI.R, de T.V.A et de D.E. ; Le livre deux: se rapporte aux procdures fiscales et regroupe les rgles de contrle et de contentieux des impts prcits ; Le livre trois: regroupe les autres droits et taxes : les droits de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. L'dition du C.G.I. de 2009 a actualis ldition de 2008, en introduisant les modifications apportes par la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009, promulgue par le dahir n 1-08-147 du 30 dcembre 2008. La nouvelle dition du C.G.I de 2010 a actualis ldition de 2009, en introduisant les modifications apportes par la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010, promulgue par le dahir 1-09-243 du 30dcembre 2009.

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ARTICLE 5
Sont modifies par la prsente loi, les dispositions de larticle 10 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, et sont codifies sous la dnomination code gnral des impts les dispositions du livre des procdures fiscales prvues larticle 22 de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 et celles du livre dassiette et de recouvrement prvues larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite, telles que modifies dans la forme et le fond.

CODE GENERAL DES IMPOTS LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES

Chapitre premier Champ dapplication


Article premier.- Dfinition L'impt sur les socits sapplique sur l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres personnes morales vises larticle 2 ci-aprs. Article 2.- Personnes imposables I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : 1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 ci-aprs ; 2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; 3- les associations et les organismes lgalement assimils ;

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4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Limposition est tablie au nom de leur organisme gestionnaire. Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire1 ; 5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger. Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable2, les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. L'option doit tre mentionne sur la dclaration prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par crit. III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils , les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont appels "socits" dans le prsent code. Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits: 1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus; 2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques; 3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives: totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin;

a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte. Les socits immobilires vises ci-dessus immobilires transparentes dans le prsent code; sont appeles socits

b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur

4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous : I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ; II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis ; III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes. Linscription en compte vise aux paragraphes I, II et III ci-dessus sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties3. Article 5.- Territorialit I.- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus : - se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs l'article 15 ci-dessous qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc. Toutefois, les dispositions de l'alina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain. Article 6.- Exonrations I.EXONERATIONS PERMANENTES ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT

A- Exonrations permanentes Sont totalement exonrs de l'impt sur les socits : 1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans leurs statuts. Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits ; 2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;

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7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 8- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I ciaprs; 10-les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que dfinies larticle 61- II ci-dessous ; 11-la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la convention publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ; 12-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; 13-la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; 14-lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ; 15-l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ; 16-les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ; 17-les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n 10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal ;

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18-les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal 4; 19-la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 20-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; 21- (abrog)5 ; 22-l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 23-lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 24-lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 25-lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; 26-lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 27-les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. 28-la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents6.
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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B.- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation,7, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires : - de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous8 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV ci-aprs. 2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci-dessous9 au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- V ci-aprs. 3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : - de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; - et de limposition au taux rduit prvu larticle 19-II-C ci- dessous10 au del de cette priode.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 8 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 9 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 10 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Bnficient galement de lexonration et de limposition au taux rduit cits ci-dessus, les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles que dfinies par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant statut des tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 1-08-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008) pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages11. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci-aprs. 4- Les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de source trangre ralises au cours dun exercice : - de l'exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) exercices conscutifs, compter du premier exercice doctroi du statut prcit ; - et de l'imposition au taux rduit prvu larticle 19-II-A ci-dessous au del de cette priode12. C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source : 1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : - les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Ces produits, sous rserve de lapplication de la condition prvue ci-dessus, ainsi que ceux de source trangre13 sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% ; - les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ;

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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 13 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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- les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; - les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05 prcite ; - les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore rgies par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n1-91-131 du 21 chabane 1412 (26 Fvrier 1992) ; - les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres, rgies par la loi n 58-90 prcite ; - les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant d'activits exerces par les socits installes dans les zones franches d'exportation, rgies par la loi n19-94 promulgue par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ; - les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis par la loi n21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n1-91-118 du 27 ramadan 1412 ( 1er avril 1992) ; - les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. 2- Les intrts et autres produits similaires servis aux: tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03 promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes ; organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ; fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n1098 prcite ; organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n4105 prcite ; titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n5890 prcite.

3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : des prts consentis ltat ou garantis par lui ; des dpts en devises ou en dirhams convertibles ; 12

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des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.

4- Les droits de location et les rmunrations analogues affrents laffrtement, la location et la maintenance daronefs affects au transport international14. D.- Imposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous15, compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise. Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. 2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient au titre de cette activit du taux prvu larticle 19-II-C cidessous. Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions larticle 7- VII ci-aprs16. prvues

II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES A.- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit 1- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - et de l'imposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants. Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage17. 2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 16 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 17 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. B- Exonrations temporaires 1- Les revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 ci-dessous sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 201318. 2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. 3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont exonres de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment. C- Imposition temporaire au taux rduit 1- Bnficient du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :

a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances , les agences immobilires et les promoteurs immobiliers19 raison des activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ; - la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ; Lapplication du taux prcit est subordonne aux conditions larticle 7- VII ci-aprs20 ; prvues

essentiellement manuel ;

b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle.

2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, du taux prvu larticle 19-II-C ci-dessous21, au titre des revenus
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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 20 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50)22 chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat assortie dun cahier des charges aprs. Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ci-

3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (II- B et III-B) ci-dessous. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. 4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C ci-dessous, libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. Limpt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions larticle 7-VIII ci-aprs23. Article 7.- Conditions dexonration I.- Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des coopratives et leurs unions sapplique : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. prvues

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 23 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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II.- Pour bnficier du taux spcifique vis larticle 6 (II-C-2) ci-dessus, les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci- dessous24 : - un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; - et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. - III.- (abrog)25. IV.Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6 (I-B-1) ci- dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, l'exonration ou le taux spcifique prcits26 ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise l'tranger. V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects. On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises larticle 197 ci-dessous.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 26 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
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Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite des priodes prvues larticle 6(I-B-1) cidessus, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6(I-B-3) ci- dessus, les entreprises htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir : - lensemble des produits correspondants la base imposable ; - le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt. Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et lapplication du taux spcifique susviss27, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 cidessous. VII.- Les dispositions de larticle 6 (I-D-2 et II- C- 1-a)) ci- dessus sont applicables, sous rserve des dispositions du II (C- 1-a)) dudit article, aux entreprises au titre des oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement dans les prfectures et provinces concernes28. VIII.29- Pour bnficier de lapplication de limpt forfaitaire prvu larticle 19-III-C ci- dessous, les socits holding offshore vises larticle 6 (II-C-4) cidessus doivent : - avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises non rsidentes et la prise de participation dans ces entreprises30; - avoir un capital libell en monnaies trangres ; - effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou des personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 29 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 30 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
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Chapitre II Base imposable


Section I.- Dtermination de la base imposable Article 8.- Rsultat fiscal I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour l'imposition l'impt sur les socits, est dtermin comme prvu au I ci-dessus. III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir les conditions prvues l'article 3-3 ci-dessus, sont imposes d'aprs le rsultat fiscal dtermin comme prvu au I ci-dessus. Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont valus d'aprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns. IV.- La base imposable des centres de coordination prvus larticle 2-I-5 cidessus, est gale 10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base s'ajoute, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun groupement d'intrt conomique, est dtermin comme prvu au I du prsent article et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. VI31.- Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessous, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, est gale :

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- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal, dtermin comme prvu au I ci-dessus, avec le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges ; - en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges. Article 9.- Produits imposables I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci-dessus s'entendent : A- des produits dexploitation constitus par : 1- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ; 2- la variation des stocks de produits ; 3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; 4- les subventions dexploitation ; 5- les autres produits dexploitation ; 6- les reprises dexploitation et transferts de charges. B- des produits financiers constitus par : 1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; 2- les gains de change. En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur constatation ; 3- les intrts courus et autres produits financiers ; 4- les reprises financires et les transferts de charges. C- des produits non courants constitus par : 1- les produits de cession dimmobilisations 32, lexclusion des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ; 2- les subventions dquilibre ; 3- les reprises sur subventions dinvestissement ;

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4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss l'article 10-I-C ciaprs ; 5- les reprises non courantes et les transferts de charges. II.- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite subvention. III.- Les oprations de pension Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 prcite est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant. Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la date de la dfaillance. Article 10.- Charges dductibles Les charges dductibles au sens de l'article 8 ci-dessus comprennent : I.- Les charges dexploitation constitues par : A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et fournitures; B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation, y compris : 1les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce; les dons en argent ou en nature octroys :

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aux habous publics ; l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ;

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aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ; aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcite ; la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ; au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ; lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume cre par la loi n 12-05 prcite ; lAgence spciale n 2-02-644 prcit ; Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi

lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ; lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences cre par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ;

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l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 prcite ; aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ; aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre d'affaires du donateur ;

C-les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits ; D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit ; E- les autres charges d'exploitation ; F- les dotations dexploitation. Ces dotations comprennent : 1- les dotations aux amortissements :

a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non


valeurs. Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant, sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ;

b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles


et incorporelles. Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se dprcient par le temps ou par l'usage. Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : - le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ;
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- le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; - la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; - la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture. La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit. Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable. Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables : -aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances. La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants.
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Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal celui de la subvention. Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de la rgularisation. 2-les dotations aux provisions Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur montant. La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution. Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. II.- Les charges financires constitues par : A- les charges dintrts Ces charges comprennent : 1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt ; 2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre
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suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente ; 3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes : - les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ; - un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; - la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires. B- les pertes de change. Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation. C- les autres charges financires ; D- les dotations financires. III.- Les charges non courantes constitues par : A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes B- les autres charges non courantes. Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I-B-2 du prsent article selon les conditions qui y sont prvues ; C- les dotations non courantes y compris : 1- Les dotations aux amortissements dgressifs. Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss au I-F-1-b) du prsent article peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes :

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- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ; - le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux d'amortissement normal rsultant de l'application des dispositions du I-F-1-b) du prsent article, les coefficients suivants : 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.

La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns. 2- (abrog)
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3- (abrog)34 4- (abrog)
35 36

5- (abrog)

6- (abrog)37 7- (abrog)
38

Article 11.- Charges non dductibles I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A, B et E) ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000)
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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 35 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 36 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 37 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 38 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation39 avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants. III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 ci-dessous. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous. IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit. Article 12.- Dficit reportable Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) ci-dessus. Section II.- Base imposable de limpt retenu la source Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre : I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que :
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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- les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; - les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; - le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; - les rserves mises en distribution ; II.- des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique, aux sommes distribues des non rsidents au titre des bnfices correspondants aux activits exerces en dehors des zones prcites40. III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ; V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ; VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les socits.

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Disposition reformule par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Article 14.- Produits de placements revenu fixe Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires : I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.); II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes assimils ou tout autre organisme ; III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; V.- des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite. Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre : I.- de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; II.- de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; III.- de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger;

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IV.- de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; V.- de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs larticle 6 (I- C- 3) ci- dessus et larticle 45 ci-dessous ; VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; IX.- de commissions et d'honoraires ; X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes. Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes Article 16.- Dtermination de la base imposable Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue l'article 148-III41 ci-dessous ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march, au taux prvu l'article 19-III-A ci-dessous. Lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage.

Liquidation de limpt
Article 17.- Priode dimposition L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.

Chapitre III

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises l'article 150-II ci-dessous. Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits droits. Article 18.- Lieu dimposition Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En cas d'option pour l'impt sur les socits : - les socits en participation vises l'article 2-II ci-dessus, sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant l'engager ; - les socits de personnes vises l'article 2-II prcit sont imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits. Article 19.- Taux dimposition I.- Taux normal de limpt Le taux de l'impt sur les socits est fix : A- 30%42 ; B- 37 %43 en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances. II.- Taux spcifiques de limpt Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs : A.- 8,75 % : - pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ;

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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- pour les socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5) exercices dexonration prvue larticle 6 (I-B-4) ci-dessus ;44 B.- 10% : - sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment ; - pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice doctroi dudit statut ;45 C.- 17,50% pour46: 1- les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) ci-dessus ; 2- les entreprises htelires prvues larticle 6(I-B-3) ci- dessus ; 3- les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) ci- dessus; 4- les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus ; 5- les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b)) ci-dessus ; 6-les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) ci-dessus ; 7-les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2) ci- dessus ; D- 15% pour les socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute47. III.- Taux et montants de limpt forfaitaire Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit : A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis larticle 16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire. Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source prvu larticle 4 ci-dessus ; B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les banques offshore ;
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 46 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 47 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
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C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore. IV.- Taux de limpt retenu la source Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs : A.- (abrog)48 ; B.- 10 % du montant: - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus ; - des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes, numrs larticle 15 cidessus ; C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus. Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits : - la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement; - le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.

Dclarations fiscales
Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, l'exception des socits non rsidentes vises au II et III49 du prsent article, doivent adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou d'aprs un imprim - modle de l'administration. Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus en vertu des dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. Les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II ci-dessous doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de
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Chapitre IV

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle 83 ci-dessous. II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application des dispositions de l'article 16 ci-dessus, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprimmodle de l'administration comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal tablissement au Maroc : - le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse de leurs clients au Maroc ; - le montant de chacun des marchs en cours d'excution ; - le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ; - le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'Office de changes avec les rfrences de cette autorisation ; - les rfrences des paiements de l'impt exigible. III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises.

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TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU

Champ dapplication
Article 21.- Dfinition Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt pour limpt sur les socits. Article 22.- Revenus et profits imposables Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1- les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3- les revenus salariaux et revenus assimils ; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers. Article 23.- Territorialit I.- Sont assujetties l'impt sur le revenu : 1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; 2- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; 3-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission l'tranger lorsqu'ils sont exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.

Chapitre premier

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Article 24.- Exonrations Sont exonrs de l'impt sur le revenu : 1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; 2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques.

Base imposable du revenu global


Article 25.- Dtermination du revenu global imposable Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des catgories prvues l'article 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles telles que prvues par les dispositions du prsent code. Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77 cidessous, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut. lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus larticle 73-(II-C-2 et F-5)50 ci-dessous, dans les conditions prvues larticle 173 cidessous51. Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements I.- Sous rserve de l'option prvue l'article 2-II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de l'associ principal, qu'ils soient dtermins forfaitairement ou d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.

Chapitre II

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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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II.- Lorsqu'une personne physique est membre d'une indivision ou d'une socit en participation, sa part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net professionnel. Toutefois, si l'indivision ou la socit en participation n'exerce qu'une seule activit caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son ou ses revenus catgoriels. Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en participation. A dfaut, limposition est mise au nom de lindivision ou de la socit en participation.52 Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal I.- Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable de l'anne de son installation comprend : - les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ; - les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne. II.- Lorsqu'un contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de l'anne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation. Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable Sont dductibles du revenu global imposable, tel qu'il est dfini l'article 25 ci-dessus : I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 ci-dessus ; II.- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, en vue de l'acquisition ou de la construction de logements usage d'habitation principale : le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises ; ou le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les tablissements de crdit et les

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Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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organismes assimils Mourabaha .53 Cette dduction est subordonne :

dans

le

cadre

dun

contrat

- en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ; - en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt ou de Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 82 ci-dessous. En cas de construction, la dduction des intrts prvue ci-dessus est accorde au contribuable dans la limite de sept (7) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la construction dudit logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII-8) cidessous. Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction susvise, pour la priode restant courir de la date dachvement de la construction au terme de son contrat de prt, sous rserve de la prsentation des pices justifiant de loccupation du logement titre dhabitation principale.54 Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans la limite prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous. III.- Dans la limite de 6 % du revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins huit (8)55 souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante ans rvolus. Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance
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Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009 55 Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009
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retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit56 conformment aux dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous. Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit57, soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable. Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu global vise l'article 82 ci-dessous : - une copie certifie conforme du contrat ; - l'attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit d'assurances concerne mentionnant que lassur a opt pour la dductibilit desdites cotisations ou primes58. Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu l'article 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40 % et avec talement sur une priode maximum de quatre annes. Le dbirentier qui n'effectue pas la retenue la source prcite est passible de l'amende et des majorations prvues l'article 200 ci-dessous. Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif vis l'article 73-I ci-dessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de l'application des majorations prvues l'article 200 ci-dessous. Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global dans les conditions prvues l'article 82 ci-dessous.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 58 Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
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Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an, s'entendent : 1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu' chaque rsidence secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :

TARIF AU METRE CARRE SUPERFICIE COUVERTE RESIDENCE PRINCIPALE Nant 150 DH 200 DH RESIDENCE SECONDAIRE 100 DH 150 DH 200 DH

Tranche de la superficie couverte allant jusqu' 150 mtres carrs Tranche de la superficie couverte allant de 151 mtres carrs 300 mtres carrs Tranche de la superficie couverte suprieure 300 mtres carrs

2- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules de transport des personnes fixs : - 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ; - 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules d'une puissance suprieure; 3- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules ariens et maritimes fixs 10% du prix d'acquisition ; 4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ; 5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ; 6- du montant des sommes verses par le contribuable pour l'acquisition de vhicules ou d'immeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens immeubles ; 7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation et autres titres de capital et de crance59 ;
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Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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8- des avances en comptes courants d'associs et en compte de lexploitant et des prts accords aux tiers.

Dtermination des revenus nets catgoriels


Section I.- Revenus professionnels Paragraphe I.- Revenus imposables Article 30.- Dfinition des revenus professionnels Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'impt sur le revenu : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice :

Chapitre III

a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;


marchand de biens.

b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de


On entend par : - promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ; - lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ; - marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et / ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

c) d'une profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux a) et b) ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises l'article 22 (du 2 5) ci-dessus ; 3- les produits bruts numrs l'article 15 ci-dessus que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.

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Les dispositions du 3 du prsent article s'appliquent dans le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc. Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes A.- Exonration permanente 1- (abrog)60 ; 2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 2) ci-dessus bnficient de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV et V ci- dessus61. 2-Les entreprises htelires prvues larticle 6 (I- B- 3) cidessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73-(II- F- 7) ci-dessous audel de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci- dessus62. C.- Imposition permanente au taux rduit 1- Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 (I- D- 1) ci-dessus bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F-7) ci-dessous63. 2- Les entreprises prvues larticle 6 (I- D- 2) ci-dessus, bnficient de limposition au taux vis larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous64.
60 61 62 63 64

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus. II.- Exonration et imposition au taux rduit temporaires A- Exonration suivie dune rduction temporaire Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage65. B- Impositions temporaires au taux rduit 1- Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F-7) ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation66 :

a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus.


Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci- dessus67 ;

b) les entreprises artisanales vises larticle 6 (II- C- 1- b)) ci-dessus ; c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle

prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus.

2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73-(II-F7) ci-dessous68, au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6 (II- C- 2) ci-dessus.

65 66 67 68

Rdaction amnage par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-II ci-dessus. III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis limpt sur le revenu. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel I.- Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 ci- dessous. Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux articles 38 et 40 ci-dessous. II.- Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits est dtermin : 1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu l'article 33 ciaprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ; 2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait. I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 33.- Dtermination du rsultat net rel I.- L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8-I ci-dessus. Article 34.- Produits imposables Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent : I.- des produits, plus-values et gains viss l'article 9-I ci-dessus ; II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.

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Article 35.- Charges dductibles Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10 ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu. Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris. Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci-dessus. Article 37.- Dficit reportable Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus. II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de l'exercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de l'article 11-II ci-dessus et l'exclusion des provisions et du dficit reportable. Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu l'article 8-I cidessus. III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %. Article 39.- Conditions dapplication du rgime Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port l'anne dpasse :
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1- 2.000.00069 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : - professions commerciales ; - activits industrielles ou artisanales ; - armateur pour la pche ; 2- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises l'article 30 (1- c) et 2)) ci-dessus. L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession. III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de chaque anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au prsent code. I.- Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu : 1- les plus values et indemnits suivantes70 : en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affects l'exercice de la profession, l'exclusion des terrains et constructions ; corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects l'exploitation ;

a) la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession en cours ou

b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque les biens

c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle.


En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu : des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode d'imposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : * 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; * 20 % pour les vhicules. Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.
69 70

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009

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2- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de laquelle ils ont t perus. II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %. Article 41.- Conditions dapplication Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus :

1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire ; 2- les contribuables dont le chiffre d'affaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel ou port l'anne dpasse :
a)- 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits vises au 1 de larticle 39 ci-dessus ; b)- 250.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c) et 2) ci-dessus71. L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. Article 42.- Bnfice minimum Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de l'importance de l'tablissement, de l'achalandage et du niveau d'activit. Au bnfice minimum s'ajoutent, lorsqu'ils existent, les plus-values, indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 ci-dessus. Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.

71

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009

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Paragraphe III.- Rgles rgissant les options Article 43.- Limites du chiffre daffaires 1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 cidessus, dont les professions ou sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet de leur option, ne sont valables que : lorsque le chiffre d'affaires ralis dans chacune des catgories de professions ou d'activits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune d'elles ; ou lorsque le chiffre d'affaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal. 2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite prvue l'article 39 ci-dessus correspondant leur profession. 3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur l'une des limites prvues aux articles 39 et 41 cidessus correspondant leur profession. Article 44.- Dates doption Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement : en cas de dbut d'activit, avant le 1er mars de l'anne qui suit celle du dbut d'activit pour loption au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er avril de l'anne qui suit celle du dbut d'activit pour loption au rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit ; et, en cas dexercice de loption en cours dactivit, la demande doption est formule dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de l'anne prcdente, prvu larticle 82 ci-dessous.72

72

article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes Les produits bruts, viss l'article 30-3 ci-dessus tels qunumrs larticle 15 ci-dessus, sont ceux perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux :

a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ; b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ; c) dpts en dirhams provenant :
- de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; - de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; - de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; - de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. dessus. Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci

Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ; ans.

d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)

Section II.- Revenus agricoles Paragraphe I.- Revenus imposables Article 46.- Dfinition des revenus agricoles Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.

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Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, d'usufruitier, de locataire ou d'occupant. Article 47.- Exonrations I.- Exonrations permanentes Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant : des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; de la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels ; des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies. II.- Exonration temporaire Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 201373. Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles Article 48.- Rgimes dimposition I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin d'aprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous. Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les conditions prvues l'article 52 (I-2me alina) ci-dessous pour la dtermination du revenu net imposable d'aprs le rsultat net rel pour l'ensemble de ses exploitations. II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :

a) les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel affrent l'activit agricole dfinie au premier alina de l'article 46 ci-dessus, est suprieur deux millions de dirhams.
l'article 32-II-1 ci-dessus.

b) les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits telles que dfinies

I.- REGIME DU FORFAIT Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire.
73

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009.

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Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites. Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre. Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou d'exploitation fix par voie rglementaire. II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale communale. Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre : A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est fait distinction entre les catgories de terres suivantes : 1- Les terres de culture non irrigues et non complantes. Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne. 2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac. Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes. Il est fait distinction entre : les terres situes l'intrieur d'un primtre de mise en valeur et irrigues par des barrages de retenue ; les terres irrigues par prise d'eau dans la nappe phratique ou les rivires ; les autres terres irrigues. 3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 cidessus autres que la riziculture ; 4- Les rizires ; 5- Les plantations rgulires irrigues ; 6- Les plantations rgulires non irrigues.

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B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre : 1- Les plantations irrigues ; 2- Les plantations non irrigues. Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale La commission locale communale comprend : 1- un reprsentant de l'autorit locale, prsident ; 2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre d'agriculture et des organisations professionnelles ; 3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des impts, secrtaire-rapporteur. Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut s'adjoindre un reprsentant du ministre de l'agriculture avec voix consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement l'agriculteur et lorsque l'ensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. La commission se runit dans la premire quinzaine du mois d'octobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion. Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au prsident de la chambre d'agriculture concerne et au directeur gnral des impts. Article 51.- Dgts causs aux rcoltes Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus l'article 238 ci-dessous. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable. II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL Article 52.- Condition doption I.- L'option pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable :
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soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour le recensement vis l'article 55 ci-dessous l'inspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation ; soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de la priode de recensement. Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus. II.- Pour les contribuables viss l'article 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsultat net rel est applicable pour l'anne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes. Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre d'affaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois annes conscutives. Article 53.- Dtermination du rsultat net rel I.- L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 ci-dessus. III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du rsultat net rel. Paragraphe III.- Obligations des contribuables Article 54.- Changement de rgime dimposition I.- L'exploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de l'article 10 ci-dessus qu' condition de dresser l'inventaire de l'ensemble des biens affects l'exploitation. Il dresse un bilan de dpart comportant l'actif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. L'inventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss l'inspecteur des impts du lieu dont relve l'exploitation, avant l'expiration du troisime mois de l'exercice comptable. Les valeurs actuelles des biens figurant l'actif sont dtermines sur la base du prix d'acquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre d'annuits normales d'amortissement correspondant au nombre d'annes et de mois couls entre la date d'acquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart.

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Lorsque le prix d'acquisition n'est pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres d'agriculture. II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et d'lments de l'actif ayant fait l'objet d'amortissement sous le rgime du rsultat net rel. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : rel ;

a) de l'amortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net

b) d'un amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode d'imposition selon le rgime du forfait :
- 5 % pour les immeubles, l'exception des terrains ; - 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; - 20 % pour les vhicules. Pour les plantations, il est tenu compte des taux d'amortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel. Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir l'inspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds d'arbres plants par essence. L'inspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de la chambre d'agriculture. Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro d'identification fiscale attribu l'exploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont l'un est remis l'autorit administrative locale qui le tient la disposition de l'intress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous.

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Section III.- Revenus salariaux et assimils Paragraphe I.- Revenus imposables Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils revenu : Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur le - les traitements ; - les salaires ; - les indemnits et moluments ; -les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. Article 57.- Exonrations Sont exonrs de l'impt : 1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois, cette exonration n'est pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou l'emploi, aux taux prvus l'article 59 (I-B et C) ci-dessous ; 2- les allocations familiales et d'assistance la famille ; 3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4- les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; 5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accidents du travail ; 6- les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - lindemnit de licenciement ; - lindemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement.
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Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ; 8- les pensions alimentaires ; 9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss l'article 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; 10-les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) 74ans ; 11-la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12-la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13-le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail. Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14-labondement support par la socit employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari. Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes : l'attribution de l'option ;

a) Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la date de

A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de l'article 73 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.

b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas intervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de loption75.
74 75

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plusvalue dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions. En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode d'indisponibilit prcite , l'abondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 208 ci-dessous.
76

Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai prcit77 ; 15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ; 16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 201278 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 prcite ; b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. 17-les bourses d'tudes. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils Article 58.- Dtermination du revenu imposable I.- Cas gnral : Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs l'article 56 ci-dessus :

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 78 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.
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- les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ; - les lments viss larticle 59 ci-dessous. L'valuation des avantages en nature est faite d'aprs leur valeur relle. Lorsque l'avantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite. II.- Cas particuliers : A.- Les pourboires Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes : 1- lorsqu'ils sont remis par les clients entre les mains de l'employeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par l'employeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils s'ajoutent le cas chant ; 2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune intervention de l'employeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ; 3- si les pourboires s'ajoutent un salaire fixe, l'employeur opre la retenue comme prvu ci-dessus ; s'il n'est pas en mesure de la faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus. L'employeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les retenues affrentes aux paiements qu'il a lui-mme effectus ; 4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue l'employeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf son recours contre l'intress en vue de se faire rembourser le montant des sommes qu'il a d verser. B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie Sont soumis l'impt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou d'industrie qui travaillent pour le compte d'un ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs qu'ils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues. La retenue la source est opre au taux prvu l'article 73-II-G-5 cidessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article.
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Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de l'article 73 ci-dessous. Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues l'alina ci-dessus que pour les rmunrations servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de l'employeur. C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-G-1 ci-dessous. Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-D ci-dessous. La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu l'article 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue l'article 82 ci-dessous. Article 59- Dductions Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus : I.- les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : A.- 20 %79 pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams80 ; B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000): - 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ;

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Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010.

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- 35 % pour les : ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre ; ou

- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs : journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ; voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile. C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime. Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites : A.- En application : - du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11 - 71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime collectif d'allocation de retraite institu par le dahir portant loi n1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ; - du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ; - des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
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Les dispositions de l'article 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit : effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits organismes ; conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns. B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de l'entreprise ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes. III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. IV.- La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs. V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha 81, pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92-I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale. La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs. Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu l'article 65-II ci-dessous. Article 60.- Abattement forfaitaire I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) ci-dessus. II.- Les cachets octroys aux artistes Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-4 ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I ci-dessous.

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Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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Section IV.- Revenus et profits fonciers Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de l'impt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : A.- Les revenus provenant de la location : 1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature; 2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; B.- Sous rserve des exclusions prvues l'article 62-I ci-dessous, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens82. II.- Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire. Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises cidessus ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession librale ou au logement de son personnel salari ; de l'change, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;

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du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. dessus. Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-

Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt I.- Est exclue du champ dapplication de l'impt, la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects l'habitation des intresss ; des administrations de l'Etat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; des oeuvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ; des associations reconnues d'utilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. II.- Ne sont pas assujettis l'impt au taux prvu l'article 73 (II-F-6) cidessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. III.- Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers83 : lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose juge ; la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Article 63.- Exonrations Sont exonrs de l'impt : I.- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions ; II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne civile des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ;

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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B.- le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de l'exonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ; D.- Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'occasion de la cession du logement social prvu larticle 92-I-28cidessous84, occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cette ci-dessus85. exonration est accorde dans les conditions prvues au B

III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs. Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable I.- Sous rserve des dispositions de l'article 65 ci-aprs, le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I-A-1, B et C) ci-dessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini au I ci-dessus. III.- Le revenu net imposable des proprits vises l'article 61-(I-A-2) cidessus est gal : soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;

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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Paragraphe modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38 - 07 pour lanne budgtaire 2008

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soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 ci-dessus dans le cas des locations part de fruit. Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous. Le prix exprim dans l'acte de cession ou la dclaration du contribuable fait l'objet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 cidessous. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. Les frais de cession s'entendent des frais d'annonces publicitaires, des frais de courtage et des frais d'tablissement d'actes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis86. La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport. II.- II.- le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition, des dpenses d'investissements raliss, ainsi que des intrts ou de la rmunration convenue davance, pays par le cdant soit en rmunration de prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit auprs des tablissements de crdit et les organismes assimils87 pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissement prcites.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de fiances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et d'enregistrement, droits pays la conservation foncire pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que les frais de courtage et les frais d'actes affrents l'acquisition de l'immeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition, sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais s'lvent un montant suprieur. Les dpenses d'investissement s'entendent des dpenses d'quipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies. Le prix d'acquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant l'anne d'acquisition, calcul par l'administration sur la base de l'indice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base d'un taux forfaitaire de 3 % par an. La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou d'acquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessus, de leurs actions, parts d'intrt ou parts sociales. Lorsque le prix d'acquisition et/ou les dpenses d'investissements n'ont pu tre justifis, il est procd leur estimation par l'administration dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous. En cas de cession d'immeubles acquis par hritage, le prix d'acquisition considrer est : soit la valeur vnale des immeubles inscrite sur l'inventaire dress par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du de cujus ; soit, dfaut et sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous, la valeur vnale des immeubles au jour du dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable. En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou d'acquisition considrer est la valeur dclare dans l'acte, sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous. En cas de cession d'immeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 63-III ci-dessus, le prix d'acquisition considrer est : - soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; - soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison soi-mme. Les prix d'acquisition et de cession s'entendent, sous rserve des dispositions des articles 208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou l'une des parties.

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En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 10 %. Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Paragraphe I.- Revenus et profits imposables Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers : A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessus ; B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers : A- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61 ci-dessus ; des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. On entend par : valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; B- le profit net ralis par les personnes physiques entre la date de louverture dun plan dpargne en actions et la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidits ou la date de clture dudit plan. Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou de rachat et le montant des versements effectus sur le plan depuis la date de son ouverture.88

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Article 67.- Fait gnrateur de limpt I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire. II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par : la cession titre onreux ou gratuit; l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan dpargne en actions avant la dure prvue larticle 68-VII ci-dessous.89 Article 68.- Exonrations Sont exonrs de limpt : I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mille (30 000) 90 dirhams ; III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ; IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ; V- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation principale ;

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Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010.

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- le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins trois (3) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. VI- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants charge ; - le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. VII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par : - des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ; - des titres d'O.P.C.V.M actions. Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui bnficient des dispositions prvues larticle 57-14 cidessus.
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que :

Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition - les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.

En cas de non respect des conditions prcites le plan est clos et le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au taux vis larticle 73-(II-C-1-c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 198 ci-dessous. Les modalits dapplication des plans dpargne prvus au V, VI et VII ci-dessus, notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans, sont fixes par voie rglementaire.91 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers Article 69.- Dtermination du revenu net imposable Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde. Article 70.- Dtermination du profit net imposable Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission; et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition. En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres.

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Article 7 de la loi de Finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plusvalues de mme nature ralises au cours de la mme anne. Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante. A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions du I de l'article 68 cidessus, le prix d'acquisition considrer est : soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession. En cas de taxation doffice, limposition est gale 20%92 du prix de cession.

Liquidation de limpt sur le revenu


Section I.- Liquidation de limpt Article 71.- Priode dimposition L'impt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss l'article 22-3 cidessus, l'impt est tabli au cours de l'anne d'acquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, d'aprs le revenu global. Article 72.-Lieu dimposition L'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal tablissement. Le contribuable qui n'a pas au Maroc son domicile fiscal est tenu d'en lire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal l'administration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription d'une dclaration sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue.
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Chapitre IV

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010.

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Article 73.- Taux de limpt I.- Barme de calcul Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit : - - la tranche du revenu allant jusqu' 30 000 dirhams est exonre ; - 10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ; - 20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; - 30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; - 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; - 38% pour le surplus.93 II.- Taux spcifiques Le taux de l'impt est fix comme suit : A.- (abrog) B.- 10 % : 1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts noncs l'article 15 ci-dessus ; 2- pour les produits numrs larticle 66-I-A ci dessus ; 3- (abrog) 4- (abrog) C.- 15% : 1- pour les profits nets rsultant : a) des cessions dactions cotes en bourse94; b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions avant la dure prvue larticle 68-VII ci-dessus.95 2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre96 ; D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises larticle 58 ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs
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Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010. 95 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne 2011. 96 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne 2011
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d'enseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. E.- (abrog)97 F.- 20 % : 1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G cidessous. Lesdits bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss : - le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ; - le numro darticle dimposition limpt sur le revenu. Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution. 2- pour les profits nets rsultant des cessions : dobligations et autres titres de crance ; dactions non cotes et autres titres de capital ; dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss cidessus98 ;

3- pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T)99 ; 4-pour les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R vis larticle 7-III ci-dessus100; 5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre101 ; 6- pour les profits nets raliss ou constats prvus larticle 61-II ci- dessus, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous ; 7- pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises larticle 31 (I -B et C et II- B) ci-dessus102 ;

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Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 99 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 100 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 101 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 102 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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8- pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine.103 9-pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de leurs fonctions.104 G.- 30 % : 1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larticle 58- C ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ; 2 pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle105 qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ; 3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; 4- pour le montant brut des cachets, prvus l'article 60-II ci-dessus, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; 5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte. 6- abrog106 Les prlvements aux taux fixs aux B, C (1 et 2), D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et 9) et G (2 et 3) ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu.

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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 105 Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales. 106 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
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Section II.- Rductions dimpt Article 74.- Rduction pour charge de famille I.- Il est dduit du montant annuel de l'impt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360)107 dirhams par personne charge au sens du II du prsent article. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser deux mille cent soixante (2 160)108 dirhams. II.- Sont la charge du contribuable : A.- son pouse ; B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer condition : qu'ils ne disposent pas, par enfant, d'un revenu global annuel suprieur la tranche exonre du barme de calcul de l'impt sur le revenu prvu l'article 73-I ci-dessus ; que leur ge n'excde pas 25 ans109. Cette condition d'ge n'est, toutefois, pas applicable aux enfants atteints d'une infirmit les mettant dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins. La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsqu'ils sont lgalement sa charge et dans les conditions prvues ci-dessus. Les changements intervenus, au cours d'un mois donn dans la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du changement. Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques d'aprs les indications figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous. Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source en application des dispositions de l'article 156 ci-dessous les rductions pour charges de famille sont imputes sur l'impt ainsi prlev. Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de l'article 23 cidessus et titulaires de pensions de retraite ou d'ayants cause de source trangre, bnficient dans les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, d'une rduction
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Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009 109 Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009
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gale 80 % du montant de l'impt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles. Article 77.- Imputation de limpt tranger Lorsque les revenus prvus l'article 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de l'impt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers. Si ces revenus ont bnfici d'une exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le contribuable, d'une attestation de l'administration fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de l'exonration, les modalits de calcul de l'impt tranger et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de l'impt en l'absence de ladite exonration.

Dclarations fiscales
Article 78.- Dclaration didentit fiscale Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss l'article 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou d'adresser par lettre recommande avec accus de rception, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme limprim-modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu. Article 79.- Dclaration des traitements et salaires I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne prcdente, les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse ;
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Chapitre V

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2- numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; 3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ; 4- montant brut des traitements, salaires et moluments ; 5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ; 6- montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels; 7- montant du revenu brut imposable ; 8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ; 9- taux des frais professionnels ; 10-montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ; 11- nombre de rductions pour charges de famille ; 12- montant du revenu net imposable ; 13- montant des retenues opres au titre de l'impt ; 14- priode laquelle s'applique le paiement. La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles vises l'article 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms, l'adresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres. Cette dclaration doit tre rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Il en est dlivr rcpiss. II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus cidessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle 57-16 ci-dessus daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ; 2- une copie du contrat de stage ;

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3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise. III - Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou dachat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : les renseignements viss au 1et 2 du I du prsent article ; le nombre des actions acquises et /ou distribues gratuitement ; les dates dattribution et de leve doption; leur valeur auxdites dates; leur prix dacquisition ; le montant de labondement.

Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications prcites lorsquil sagit de plans doptions de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribus leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non.110 Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers Les employeurs ou dbirentiers chargs d'effectuer la retenue la source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 ci-dessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations qu'ils allouent aux personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude. Les documents viss l'alina prcdent doivent tre conservs jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts. Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai prvus l'article 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement. II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de
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Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 12345678nom, prnom et adresse de lassur ; numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ; rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ; date du rachat, le cas chant ; montant des cotisations verses ; montant brut des prestations servies ; montant des prestations imposables ; montant de l'impt retenu la source.

Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global I.- Sous rserve des dispositions de l'article 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent, et ce : - avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les revenus professionnels ; - avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.111 La dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de son principal tablissement ; 2- la nature de la ou des professions qu'il exerce ; 3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles d'imposition la taxe professionnelle112 y affrents, le cas chant ; 4- le numro de la carte d'identit nationale, de la carte d'tranger ou, dfaut, celui du livret de famille ; 5- le numro d'identification fiscale qui lui est attribu par l'administration ;

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Article 7 de la loi de fiances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales

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6- le numro darticle de la taxe de services communaux113 de la rsidence habituelle. En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires l'application des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus. Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte par les indications suivantes : a- le montant impos par voie de retenue la source ; b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ; c- le nom ou la raison sociale, l'adresse et le numro d'identification fiscale de l'employeur ou du dbirentier charg d'oprer la retenue. La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou par les textes rglementaires pris pour son application. II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global. Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par l'administration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants: 1le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi qu'ventuellement le numro d'article d'imposition la taxe de services communaux ; les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; le montant des loyers ; l'identit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant l'occupation titre gratuit ; la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation; la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance.

23456-

En cas de changement d'affectation d'un immeuble soumis la taxe dhabitation114 au premier janvier de l'anne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, l'annexe doit mentionner en outre : a) b) le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ; la date du changement intervenu dment justifi.

III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants :

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Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales

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- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ; - une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par l'tablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle 76 ci-dessus. Article 83.- Dclaration des profits immobiliers En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels s'y rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours115 qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu larticle 173 ci-dessous. Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, la dclaration prvue ci-dessus doit tre produite les trente (30) jours116 qui suivent la date de l'encaissement de l'indemnit dexpropriation. La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais d'acquisition et aux dpenses d'investissement. Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 cidessus, doivent, sous peine des amendes prvues l'article 199 ci-dessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, vise l'article 20-I ci-dessus, la liste nominative de l'ensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice. Cette liste doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et comporter les renseignements suivants : 1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; 2- l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ; 3- le nombre des titres dtenus en capital; 4- la valeur nominale des titres. Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des titres cds. II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle 174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs : 1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres ; 2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme anne dimposition ; 3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu lintermdiaire financier habilit. III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ; 2- les nom, prnom et adresse du cdant ; cdant ; 3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du 4- la dnomination des titres cds ; 5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au cours de lanne. B- Les organismes gestionnaires des actions doivent souscrire, avant le 1er Avril de dclaration rdige sur ou daprs un imprim ladministration rcapitulant tous les titulaires des actions ouverts au cours de lanne prcdente. plans dpargne en chaque anne, une modle tabli par plans dpargne en

La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du

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lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan dpargne en actions ; 2- numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3- les rfrences douverture) ; dudit plan (numro du plan, dure, date

4- la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en cas de clture intervenant avant l'expiration de la dure prvue larticle 68-VII ci-dessus ; 5- le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ; 6- le montant de limpt retenu la source.117 Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs I.- Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, l'inspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la priode prvue l'article 27-II ci-dessus. II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode prvue au dernier alina du I de l'article 175 cidessous. Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces derniers peuvent demander avant l'expiration du dlai prvu ci-dessus : que l'indivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation n'est exige au titre des plusvalues se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle et dont l'inventaire doit tre joint la demande prvue ci-dessus ; que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode d'activit ne soit dpose que dans le dlai prvu l'article 82 ci-dessus.

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Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global. Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 cidessus : 1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ; 2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I ci-dessous.

TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


Article 87.- Dfinition La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique : 1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc; 2- aux oprations d'importation ; 3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR

Sous Titre Premier

Champ dapplication
Section I.- Territorialit Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit Une opration est rpute faite au Maroc : 1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; 2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

Chapitre premier

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Section II.- Oprations imposables Article 89.- Oprations obligatoirement imposables I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute : 1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon; 2- les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :

a) les commerants grossistes ;


prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams.

b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne

Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ; 3- les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les commerants importateurs ; 4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ; 5- les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon ; 6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de l'article 92 ci-dessous ; 7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 ci-dessus ; 8- les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de fonds de commerce effectu par les assujettis ; 9- les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur place ; 10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services ; 11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;

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12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions de :

a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;


ingnieur, conseil et expert en toute matire ;

b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, c) vtrinaire.

II.- Il faut entendre au sens du prsent article : 1- par entrepreneurs de manufacture : principal ou titre accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient l'tat ou procdent des manipulations, tels qu'assemblage, assortiment, coupage, montage, morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque ou leur nom; oprations :

a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre

b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes

- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires l'laboration de produits ; - soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marques, plans, procds ou formules dont elles ont la jouissance ; 2- par commerants revendeurs en ltat : - les grossistes inscrits la taxe professionnelle en tant que marchands en gros ; - les dtaillants revendeurs. 3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des ouvrages immobiliers au profit de tiers; 4- par lotisseurs, les personnes qui d'amnagement ou de viabilisation de terrains btir; procdent des travaux

5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location. Article 90.- Oprations imposables par option Peuvent sur leur demande, prendre la qualit d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute :

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1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires l'exportation; 2- les personnes vises l'article 91-II-1ci-aprs ; 3- les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2, 3 et 4) ci-aprs. La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi. Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives. Section III.- Exonrations Article 91.- Exonrations sans droit dduction Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute : I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur : 1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification. Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits similaires ; 2- le lait. L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn, l'exclusion des autres produits drivs du lait ; 3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues (saccharose) ; 4- les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et les figues sches ; 5- les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou dcoups; 6- la viande frache ou congele ; 7- l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units artisanales.

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B) (abrog) 118 C) Les ventes portant sur : 1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ; 2- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois ; 3- le crin vgtal ; 4- les tapis d'origine artisanale de production locale. 5- les mtaux de rcupration. 119 D) Les oprations portant sur : 1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc; l'Etat; 2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par

3- les prestations ralises par les socits ou compagnies d'assurances et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurances prvue par l'annexe II au dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du timbre. E) Les oprations de ventes portant sur : 1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres. L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de l'impression des journaux, publications et livres. Le produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration ; 2- les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ; 3- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ; 4- la distribution de films cinmatographiques ; 5- les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de consommer pendant les sances ;
118 119

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Art 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010

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II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams. Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives120 ; Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire": - toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines ventuellement utilises; - les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier; - les exploitants de taxis; - toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services ; 2- Les oprations "Hammams" et fours traditionnels. d'exploitation des douches publiques, de

III.- Les oprations et prestations portant sur : 1- a) les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte n'excde pas 300 m2, effectues par toute personne physique, condition que ladite construction porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de construire et doit tre affecte l'habitation principale de l'intress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu. Cette exonration est applicable galement aux : - socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation personnelle principale ; - personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel.

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Les dispositions prcdentes s'appliquent aux constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre postrieurement au 1er janvier 1992. conditions fixes au a) ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhrents par les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur; 2- les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au logement social vis larticle 92- I-28 ci-dessous.

b) les oprations de construction de logements raliss dans les

IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-II ci-dessous; 2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 157-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt. Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel ou de prestations de services ralises par les organismes prcits. V.- Les oprations portant sur : 1- les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts des valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ; 2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis l'Etat par les organismes autoriss cet effet. Lexonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts;121 3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs tudes ; 4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ; VI.- Les oprations portant sur : 1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes,
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exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales; 2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues d'utilit publique; 3- les ventes des mdicaments anticancreux et des mdicaments antiviraux des hpatites B et C122. VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 prcite, au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2011123. VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 84-02 prcite. IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81-00 prcite. X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cres par la loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment. Article 92.- Exonrations avec droit dduction I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu l'article 101 ci-dessous : 1- les produits livrs et les prestations de services rendues l'exportation par les assujettis. L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme. Par prestations de services l'exportation, il faut entendre : - les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ; - les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.

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Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation : - des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exports ; - des services par la production de la facture tablie au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu. A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des produits. En cas d'exportation de produits par l'intermdiaire de commissionnaire, le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que l'indication, soit des nom et adresse de la personne pour le compte de laquelle la livraison a t faite au commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette personne. De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu l'alina prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable pendant l'anne de sa dlivrance et par laquelle il s'engage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la marchandise ne serait pas exporte ; douane. 2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en

Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi que des dchets, sont passibles de la taxe. L'exonration couvre galement les travaux faon. 3- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson ; 4- les engrais. Par engrais, il faut entendre les matires d'origine minrale, chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol. L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans lesquels ces derniers sont prdominants ; 5- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole: - les produits phytosanitaires ;
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- les tracteurs ; - les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ; - les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et les motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ; - le semoir simple ou combin ; - le retarvator (fraise rotative) ; - le scarificateur ; - le sweep ; - le rodweeder ; - l'pandeur d'engrais ; - le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ; - les moissonneuses-batteuses ; - les ramasseuses presses ; - les ramasseuses de graines ; - les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ; - les tracteurs roues et chenilles ; - les motoculteurs ; - les pivots mobiles ; - les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires ; - le cover crop ; - les charrues ; - les moissonneuses ; - les poudreuses semences ; - les ventilateurs anti-gele ; - les canons anti-grle ; - les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ; - le matriel gntique animal et vgtal ; - les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences congeles d'animaux ; - les chisels ; - les sous-soleurs ; - les cultivateurs dents ; - les stuble-plow ; - les herses ; - les billonneurs ; - les buteuses et bineuses ; - les rouleaux agricoles tracts ; - les batteuses poste fixe ; - les moissonneuses lieuses ; - les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ; - les rteaux faneurs et les giroandaineurs ; - les ensileuses ; - les faucheuses conditionneuses ; - les hacheuses de paille ; - les dbroussailleurs ; - les tailleuses de haies ;
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les greneuses ; les effeuilleuses ; les arracheuses de lgumes ; les pandeurs de fumier ; les pandeurs de lisier ; les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ; le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ; les salles de traite tractes et l'quipement pour salles de traite fixes ; les barattes ; les crmeuses ; les tanks rfrigrants ; les abreuvoirs automatiques ; le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ; - les tarires ; - le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ; - les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention de leau dans les sols;124 6- les biens d'investissement inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit ; Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et services lexclusion : des frais de constitution des entreprises ; et des premiers frais ncessaires linstallation des entreprises dans la limite de trois (3) mois.

Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de vingt quatre (24) mois prcit ;125
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous. dessus ;
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Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-

8- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. dessus ;
127

Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-

9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle. dessus ;
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Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-

10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ; 11-les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n1-93-227 prcit ; 12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ; 13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; 14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectus par la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de

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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 128 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011
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lducation formation conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ; 15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 17- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par : a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07 prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues129 ; 18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : - Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires : * lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ; * aiguille fistule ; * connecteurs cathter ; * capuchon protecteur strile ; * cathter de Tenchkoff ; * corps de pompes dhmodialyse ; * poches de dialyse pritonale ; - Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; - Concentrs dhmodialyse ; - Soluts de dialyse pritonale. 19- les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; 20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ;

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21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ; 23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de lUnion Europenne ; 24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de dveloppement conformment au dahir n1-77-4 prcit ; 25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ; 26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant : - lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de scurit ; - aux services rendus lEtat ; - et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ; 27- a) les banques offshore pour : - les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de service effectues par ces banques ; - les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs desdites banques ; - les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par lesdites banques ; - les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques. b)- les socits holding offshore pour : Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes et payes en monnaies trangres convertibles.

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Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code ; 28les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. ci-aprs;
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Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93- I

29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ; 131 30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet "Annassim" situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ; 31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ; 32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements de base d'utilit publique effectue par des personnes physiques ou morales ; 33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et effectuant une navigation principalement maritime ; 34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 7 ci-dessus ; 35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
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36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti ; 37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02644 prcit ; 38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc. Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites entreprises ; 39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les biens culturels. 40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ; 41- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel salari ; 42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ; 43- les oprations de construction de mosques132. II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique.

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Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique. Article 93.- Conditions dexonrations I.- Conditions dexonration du logement social La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en vertu de larticle 92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la construction principale. Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie cidessus, la fraction des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10 %. Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu de larticle 92-I-28ci-dessus, est vers au bnfice de lacqureur dans les conditions suivantes : 1- Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales ayant conclu une convention avec lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI ci- dessous ; 2- Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant notaire. Le montant prcit est vers par le receveur de ladministration fiscale au notaire sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ; 3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que lengagement de lacqureur : - affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une attestation dlivre par ladministration fiscale attestant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation ; - consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et majorations exigibles en vertu de larticle 191-IV ci-dessous, en cas de manquement lengagement prcit. A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal les documents suivants :
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- une copie du compromis de vente ; - un engagement de produire au receveur de ladministration fiscale une copie du contrat de vente dfinitif prcit ; - une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B). Au vu desdits documents, le receveur de ladministration fiscale procde ltablissement dun ordre de paiement au nom du notaire du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente, avec envoi audit notaire dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que les montants y affrents. La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement social a t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont : - une demande de mainleve ; - une copie du contrat de vente ; - une copie certifie conforme de la carte didentit nationale comportant ladresse du logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; - des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux. 4- Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe 2 ci- dessus et de prsenter ledit contrat lenregistrement dans le dlai lgal. Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de rception, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute. Au vu de cette lettre, fiscale procde lencaissement du titre dannulation de lopration.133 le receveur chque et de ladministration ltablissement dun

II.- Conditions dexonration des coopratives Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopratives : - lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; - ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises

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industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. Article 94.- Rgime suspensif I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous. II.-Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous. Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues par le dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute134.

Rgles dassiette
Article 95.- Fait gnrateur Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services. Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables. Les contribuables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent, dans les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local des impts dont ils relvent. Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vises l'article 89 cidessus, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service.
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Chapitre II

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Article 96.- Dtermination de la base imposable Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-dessous le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre daffaires est constitu : 1- pour les ventes, par le montant des ventes. En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsqu'ils restent la charge du vendeur. Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien. Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire. Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans les assembles dassocis ou dactionnaires. Sont rputes personnes interposes : - le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de lentreprise dirigeante ; - les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des administrateurs et des directeurs de lentreprise dirigeante ; - toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ; 2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports ; 3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux excuts ; 4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois lorsqu'il s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la base imposable initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre infrieure la base initiale.
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Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220, 221, 224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est dtermine partir dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction ; 5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux d'amnagement et de viabilisation ; 6- pour les oprations d'change ou de livraison soi-mme par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations; 7- pour les oprations ralises dans le cadre de l'exercice des professions numres larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix des locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci l'identique ; 8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ; 9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte du locataire ; 10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou factures. Article 97.- Dtermination de la base suivant un accord pralable Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord pralable.

Taux de la taxe
Article 98.- Taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Article 99.- Taux rduits Sont soumis la taxe aux taux rduits :

Chapitre III

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1- de 7% avec droit dduction : Les ventes et les livraisons portant sur : - l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ; - la location de compteurs d'eau et d'lectricit ; - (abrog)135 - (abrog)136 - les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques ; - les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matires entrant dans leur fabrication. Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits dfinies par voie rglementaire ; - les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition. Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - les aliments destins lalimentation de btail et des animaux de bassecour lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ; - le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ; - les conserves de sardines ; - le lait en poudre ; - le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ; - la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite voiture conomique. L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
135 136

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- (abrog)137. 2 - de 10% avec droit dduction : - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique ; - les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises dans les restaurants ; - les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des entreprises ; - les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique ; - les huiles fluides alimentaires ; - le sel de cuisine (gemme ou marin) ; - le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ; - les ptes alimentaires ; - les tourteaux servant la fabrication des aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour 138; - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;139 - les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;140 - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I-11 ci-dessus, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91- III-2 ci-dessus ;141 - les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 prcit ; - les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 prcit ;
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- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus ; - Le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits concessionnaires142. 3- de 14 %: a) avec droit dduction : - le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I.A.2) ci-dessus ; - les graisses alimentaires (animales ou vgtales), margarines et saindoux ; - le th (en vrac ou conditionn) ; - (abrog)143 ; - les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ; - le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur fabrication. L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la fabrication desdits vhicules est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire ; - lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires. b) sans droit dduction : Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances. Article 100.- Taux spcifiques Par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre. Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe cinq (5) dirhams par gramme d'or et de platine et 0,10 dirham par gramme d'argent144.
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Dductions et remboursements
Article 101.- Rgle gnrale 1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration. Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe. Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire justifie. 2- Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit. 3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss l'article 102 ci-aprs. Article 102.- Rgime des biens amortissables Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus. Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle. A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.

Chapitre IV

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Article 103.- Remboursement Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 ,3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration dtermine. 1 - Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement les entreprises exportatrices des mtaux de rcupration145. 2 - Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe rsultant de l'application des dispositions prvues l'article 101- 3 ci-dessus est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire. 3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de limportation ou de lacquisition locale des biens viss larticle 92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 ci-dessous bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie rglementaire. 4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les modalits prvues par voie rglementaire146. 5- Les remboursements de taxe prvus au 1er, 2, 3 et 4 ci-dessus sont liquids dans un dlai maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande. Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand. 6- Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus. Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en vertu des articles 92 et 94 prcits. Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe cidessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes.

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Les remboursements liquids font l'objet de dcisions du ministre des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu l'tablissement d'ordre de restitution. Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable I.- Dtermination du droit dduction La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence :

a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les importations directes ;
faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute ;

b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les

c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction ;
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit : - au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ; - au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ d'application de la taxe. Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas exig. Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs accord de ladministration fiscale. Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de l'anne suivante.

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Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs. II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss 1- Rgularisation suite variation du prorata En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation viss l'article 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et le montant de la dduction opre dans les conditions au I du prsent article. En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu l'article 113 ci-dessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre. 2- Rgularisation pour dfaut de conservation La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit: Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Pour l'application des dispositions du prsent article, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire. Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique 1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation d'un march cl en mains et que le matre duvre importe en son nom tout ou partie des

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fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage. 2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur l'entreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs montants initiaux. 147 Article 106.- Oprations exclues du droit dduction I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev : 1 - les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation ; 2 - les immeubles et locaux non lis l'exploitation ; 3 - les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ; 4 - les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication lexclusion du gazoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gazoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ; 5 - les achats et prestations revtant un caractre de libralit ; 6 - les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; 7 - les oprations numres l'article 99-3-b) ci-dessus; 8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles viss l'article 100 ci-dessus. II.- N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation.148.
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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.


Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.

Rgimes dimposition
Article 107.- Modalits de dclaration I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la taxe. L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable. Article 108.- Priodicit de la dclaration I.- Dclaration mensuelle Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle : - les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ; - toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. II.- Dclaration trimestrielle Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : 1- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ; 2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ; 3- les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours. Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

Chapitre V

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Obligations des contribuables


Section I.- Obligations dclaratives Article 109.- Dclaration d'existence Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit souscrire au service local des impts dont elle dpend, la dclaration d'existence prvue larticle 148 ci-dessous. Article 110.- Dclaration mensuelle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de chaque mois.149 Article 111.- Dclaration trimestrielle Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre.150 Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par l'administration, lequel comporte notamment : 1- l'identit du contribuable ; 2- le montant total des affaires ralises;
149 150

Chapitre VI

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 114

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3- le montant des affaires non taxables ; 4- le montant des affaires exonres ; 5- le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par taux ; 6- le montant de la taxe exigible ; 7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant; 8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur hors-taxe, et en distinguant entre :

a) pour les achats non immobiliss :


- les prestations de services ; - les importations, les achats et les travaux faon ;

b) pour les immobilisations :


Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisation ; 9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable ; II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le mode, et rfrences de paiement. Article 113.- Dclaration du prorata Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration. Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes : l'article 104 151 ci-dessus qu'ils appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata ;

a) le prorata de dduction prvu

b) le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de l'ensemble des biens inscrits dans un compte d'immobilisations acquis au cours de l'anne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce prix d'achat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe sur la valeur ajoute .

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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 115

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Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridique de lentreprise En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de transfert ou de cessation d'entreprise, une dclaration identique celle prvue l'article 109 ci-dessus doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire. Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse l'exploitation, doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu' cette date et la rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 cidessus. La taxe due est exigible dans le dlai prcit. Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation des dductions prvues l'alina prcdent n'est pas exig en cas de fusion, de scission, d'apport en socit ou de transformation dans la forme juridique de l'entreprise, condition que la ou les nouvelles entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante. Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc. Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises aux obligations dictes par le prsent code. Section II.- Obligations de retenue la source Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits dassurances leurs courtiers La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier raison des contrats apports par lui une entreprise d'assurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice envers le Trsor. Article 117.- Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les tablissements de crdit et organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
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Section III.- Obligations comptables Article 118.- Rgles comptables Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit : 1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre d'affaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement ; 2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre d'affaires taxable de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des articles 97 et 104 ci-dessus. Article 119.- Facturation I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions de larticle 145-III ci-dessous. II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.

REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LIMPORTATION


Article 120.- Comptence Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects, conformment aux dispositions du prsent code. Article 121.- Fait gnrateur et assiette Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, l'importation, par le ddouanement des marchandises. Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem. Ce taux est rduit : 1- 7 % : - pour les produits numrs l'article 99-1 ci-dessus ;

Sous Titre II

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- pour le mas et l'orge destins la fabrication des aliments du btail et des animaux de basse-cour 152; - pour le manioc et le sorgho grains. 2- 10 % : - pour les produits numrs larticle 99-2 ci-dessus ; - pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles fluides alimentaires ; - pour les tourteaux destins la fabrication des aliments du btail et des animaux de basse-cour153. - pour les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du paragraphe 2 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Ce taux est applicable du 1er janvier au 31 dcembre 2011.154 3- 14 % : - pour les produits numrs l'article 99-3-a) ci-dessus. La valeur considrer pour l'application de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait susceptible d'tre retenue pour l'assiette des droits de douane, dment majore du montant des droits d'entre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute ellemme. Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre. Article 122.- Liquidation La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire. Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane.

152 153

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 154 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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Article 123.- Exonrations Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute l'importation : 1- les marchandises vises l'article 91 (I-A-1, 2 et 3 et C-1) ci-dessus ; 2- les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes conomiques en douane ; En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles 121 et 122 ci-dessus; 3- les chantillons sans valeur marchande ; 4- les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du rgime des retours, sous rserve qu'il ne s'agisse point de produits ayant bnfici du remboursement de l'impt lors de leur exportation du Maroc ; 5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, publications et priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ; 6- les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une imprimerie ; 7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale ; 8- les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une navigation en haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation audel des frontires destination de l'tranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de l'administration des douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime, les engins et filets de pche, les rogues de morues et appts destins aux bateaux pcheurs ainsi que les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des bancs de poissons ; 10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime; 11- les produits de la pche maritime marocaine ;

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12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ; 13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves (rubriques tarifaires 2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90) ; 14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos vgtatif ; 15- les produits et matriels viss au 5 du I de l'article 92 ci-dessus ; 16- les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ; 17- l'or fin en lingots ou en barres ; 18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son propre compte ; 19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ; 20 - Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale, l'Etat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations internationales ; 21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de lUnion Europenne ; 22- a) Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujetties pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus. Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de vingt quatre (24) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;155
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b) les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit156 tel que dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.157 Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits ; Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois ;158 23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 ci-dessus. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I6 ci-dessus ;159 24- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I6 ci-dessus ;160 25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions, dont limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la formation professionnelle. Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I6 ci-dessus ;161

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 158 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 159 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 160 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 161 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011
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26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ; 27 - les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectus par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit. 28- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs destins exclusivement tre projets dans les tablissements d'enseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif ; 29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire. 30- Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ; 31- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par : a- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93- 228 prcit, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ; b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zad cre par la loi prcite, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues162 ; n 12-07

32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; 33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 34- les quipements et matriels destins exclusivement au fonctionnement des associations de micro - crdit. Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2011 ;163 35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits : Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
162 163

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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* aiguilles fistule ; * connecteurs cathter ; * capuchon protecteur strile ; * cathter de Tenchkoff ; * corps de pompes dhmodialyse ; * poches de dialyse pritonale ; Concentrs et soluts de dialyse pritonale ; Concentrs dhomdialyse ; Soluts de dialyse pritonale.

36- les mdicaments anticancreux et les mdicaments antiviraux des hpatites B et C164 ; 37- les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ; 38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ; 39- Les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 177-4 prcit ; 40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit : viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en sachets en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ; prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ; prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de 70 grammes ;

41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures ; 42- Les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires imports par ladministration de la Dfense Nationale165.

164 165

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I-E-2 et VI-2), 92 (I-3, 6, 7, 8,9,10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 42, 43166 et II), 123 ( 22-a), 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 38, 39 et 41) ci- dessus et 247 XII ci-dessous167 ainsi que les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du titre III du prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute. II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de restitution. Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune convention conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration sont fixes conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus. Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de l'Etat et, dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales aprs dduction, sur le produit de la taxe perue l'intrieur, des remboursements et des restitutions prvus par le prsent code. II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente. La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes. La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 cidessus et acquis par les contribuables viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en cours nouvre pas droit dduction. III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 cidessus, les sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladite date, en paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et

Sous Titre III

166 167

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article complt par les dispositions de larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces oprations. IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1er mars de lanne en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. V- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant conventions dinvestissement prvues larticle 123-22-b) bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute biens dquipement, matriels et outillages acquis dans un mois compter de la date de signature desdites conventions. le 1er janvier 2007, les ci-dessus, continuent lintrieur relative aux dlai de trente six( 36)

VI- Les entreprises prvues larticle 103-4 ci-dessus bnficient du remboursement du crdit de taxe dductible non imputable relatif aux oprations ralises compter du 1er janvier 2008168.

TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT

Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit denregistrement". II.- Effets de la formalit de lenregistrement La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit "registre des entres" et dassurer la conservation des actes. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte.
168

Chapitre premier

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008

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Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un commencement de preuve par crit. Article 127.- Actes et conventions imposables I.- Enregistrement obligatoire Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur : A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant : 1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change : a) d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; b) de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientles ; c) cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse169 et dactions de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3-3 et larticle 61-II ci-dessus. 2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; 3- cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; 4- bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant : 1- constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire. Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement assujettis lorsqu'il en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques ;

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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ; 3- cession dactions des socits cotes en bourse; 170 4- partage de biens meubles ou immeubles ; 5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions. C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux A et B ci-dessus : 1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent en dpt ; 2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant : titres constitutifs de proprit ; inventaires aprs dcs ; renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente sefqa ; retraits de rmr ; mainleves doppositions en matire immobilire ; ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; donations de meubles ; obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; procurations, quelle que soit la nature du mandat ; quittances pour achat dimmeubles ;

3- Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers, ainsi que les sentences arbitrales171 qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes. II.- Enregistrement sur option Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables aux sentences arbitrales rendues compter du 1er janvier 2008.
170 171

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Article 128.- Dlais denregistrement I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30) jours : A.- compter de leur date : - les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) cidessus, sous rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ci-aprs ; - les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I- D ci-dessus ; - les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles ; B.- compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les actes tablis par les adoul. II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois : - compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de mort ; - compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des diverses juridictions. Article 129.- Exonrations Sont exonrs des droits denregistrement : I.- Actes prsentant un intrt public : 1- les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef de poste, condition que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ; 2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ; 3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ; 4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit.
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II.- Actes concernant les collectivits publiques : 1- les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat ; 2- les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal. III.- Actes prsentant un intrt social : 1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II 1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de s'y rfrer expressment ; 2- (abrog) 172 3- les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit ; 4- (abrog) 173 5- (abrog) 174 6- les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes ; 7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution : - de l'Entraide nationale cre par le dahir n1-57-009 prcit ; - des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide nationale, notamment les associations d'aveugles et de paralytiques ; - du Croissant rouge marocain ; - de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; 8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ; 9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SONADAC) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 174 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
172 173

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10-les actes affrents lactivit et aux oprations : - de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; - de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation, cre par la loi n 73-00 prcite ; - de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n193-228 prcit ; - de la Fondation khalifa Ibn Zad, cre par la loi n12-07 prcite;1 11-les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de leurs proprits ; 12- (abrog) 175 13-les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles ; 14-les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers conclus verbalement ; 15-les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la nation en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) ; 16-les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hija 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus, avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire. IV.- Actes relatifs linvestissement : 1- (abrog)1 2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires1. Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues larticle 130-II ci-aprs ;2
1

175 1 2

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Bnficient de lexonration les actes et oprations passs compter du 1er janvier 2008. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008 Article 8-III-12 de la mme loi de finances, lexonration est applicable aux conventions conclues compter du 1er janvier 2008.

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3- (abrog) 176 4- (abrog)


177

5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans les zones franches dexportation de terrains ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- V ci-aprs ; 6- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 prcite. Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- VI ciaprs ; 7- le transfert la socit dnomme Agence spciale Tanger-Mditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 prcit. LAgence spciale TangerMditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 5 ci-dessus, sous rserve des conditions dexonration prvues larticle 130- V ci-aprs ; 8- les oprations prvues larticle 133 (I- D - 10) 178 ci-dessous, en ce qui concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants : les trois annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ; ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle ;

a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans

b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites

la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ;

d) (abrog) 1
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 178 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
176 177

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e) (abrog) 1
9- (abrog) 1 10-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcite ; 11-les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus par la loi n41-05 prcite; 12-les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, soumis aux dispositions de la loi n 10-98 prcite, lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur ; 13- (abrog) 179 14-(abrog) 180 15- (abrog) 181 16- (abrog)1 17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B ) 182 ci-aprs et larticle 134-I ci-dessous. 18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1.93.227 prcit ; 19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public ; 20- les oprations dapport, ainsi que la prise en charge du passif rsultant de la transformation dun tablissement public en socit anonyme1.

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 181 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 1 Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Lexonration est applicable aux oprations conclues compter du 1er janvier 2008. 182 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
179 180

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21- les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de ladministration fiscale tel que cela est prvu larticle 93-I ci-dessus.183 V.- Actes relatifs aux oprations de crdit : 1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque africaine de dveloppement, conformment au dahir n 1.63.316 prcit, ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de l'impt ; 2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ; 3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le Trsor ; 4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des tablissements de crdit et organismes assimils, rgis par la loi n 34-03 prcite, ainsi que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les associations des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale ; 5- (abrog)1 6- (abrog) 1 7- (abrog) 1 Article 130.- Conditions dexonration I.- (abrog)
1

II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise aux conditions suivantes : A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres 184 dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de lautorisation de construire. B.- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des droits simples calculs au taux de 6% prvu larticle 133- I- A ci-dessous et, le cas chant,

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. 184 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.
183 1

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de la pnalit et des majorations prvues larticle 205-I et larticle 208 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect : - fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ; - ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs. Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hija 1412 (17 juin 1992).1 III.- (abrog)
185

IV.- (abrog) 186 V.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 5, 2e alina et 7, 2e alina) cidessus est acquise, sous rserve que les terrains acquis pour la ralisation du projet dinvestissement demeurent lactif de lentreprise pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lautorisation prvue par larticle 11 de la loi n 19-94 prcite relative aux zones franches dexportation. VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus est acquise, sous rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits holding offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lagrment prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places financires offshore.

Base imposable et liquidation


Article 131.- Base imposable Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de l'usufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base imposable est dtermine comme suit : 1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les charges qui peuvent s'ajouter au prix. Toutefois, la valeur imposable est constitue :

Chapitre II

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 186 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
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- pour les acquisitions dimmeubles ou de fonds de commerce dans le cadre dun contrat de mourabaha, par le prix dacquisition desdits biens par ltablissement de crdit 187; - (abrog)
188

- pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par le prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente adjudication qui a support les droits denregistrement; - pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ; 2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve. Dans le cas d'change de nue-proprit ou d'usufruit, les parties doivent indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de l'immeuble; lestimation de la nueproprit ou de lusufruit est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ; 3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net partager ; 4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par l'valuation souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges. Toutefois, la base imposable est constitue : - pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par l'valuation de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ; - pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier Valeur de lusufruit Fraction de la pleine proprit Valeur de la nue-proprit Fraction de la pleine proprit

Moins de 20 ans rvolus Moins de 30 ans rvolus Moins de 40 ans rvolus Moins de 50 ans rvolus Moins de 60 ans rvolus Moins de 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus

7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10

3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest par les adou<l lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier.
187 188

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait l'objet d'une dclaration des parties dans l'acte ; 5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ; 6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ; 7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ; 8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de lapport ; 9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les titres non entirement librs ; 10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de titres dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de la valeur ngocie ; 11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces crances, leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim dans l'acte et qui en fait l'objet ; 12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ; 13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ; 14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou l'amortissement ; 15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du cautionnement ou des garanties et indemnits ;

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16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont susceptibles ; 17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation ; 18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur des objets lgus ; 19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des charges ; 20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges. Article 132.- Liquidation de limpt I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventions et les obligations qu'elles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit. II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la perception la plus leve. Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier. Pour les contrats de mourabaha viss larticle 131-1 ci-dessus, les droits sont liquids comme indiqu au 1er alina du prsent II189. III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu pour les immeubles. Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant.

189

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Chapitre III

Tarif

Article 133.- Droits proportionnels I.- Taux applicables


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A.- Sont soumis au taux de 6% : 1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-a) et b)) ci- dessus ; 2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits immobilires, ainsi que des socits prpondrance immobilire vises, respectivement aux articles 3-3 et 61- II ci-dessus ; 3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A2) ci-dessus ; 4- les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail, vises larticle 127 (I- A- 3) ci-dessus ; 5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ; 6- (abrog).190 B.- Sont soumis au taux de 3% : 1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent article. Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ qui a apport des biens en nature un groupement dintrt conomique ou une socit, des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de la date de lapport desdits biens ; 2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre onreux ; 3- l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank AlMaghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurance, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.
Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces taux sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2008. 190 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.
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Bnficient galement du taux de 3 %1, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte ; 4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues au I de larticle 134 ci-aprs ; 5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles ; 6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles viss larticle 127 (I-C-2) ci-dessus. 191 C.- Sont soumis au taux de 1,50% : 1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ; 2- les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement sur un fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle, dont le titre n'a pas t enregistr au droit proportionnel d'obligation de sommes prvu au 5 cidessous. Le droit simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu l'acte portant reconnaissance des droits du crancier ; 3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf application du droit fixe prvu par les dispositions de l'article 135- I- 5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; 4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs ; 5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non enregistre. Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
1 191

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ; 6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value. Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport en nature effectu la socit. Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ; 7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux ; 8- (abrog)1 9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134-III ci-aprs ; 10-les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare ; 11-(abrog)192 D.- Sont soumis au taux de 1% : 1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ; 2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature ;

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Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu concurrence du montant des droits dj peru ; 4- les dlivrances de legs ; 5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ; 6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ; 7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ; 8- (abrog)
1

9- les inventaires tablis aprs dcs ; 10- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique. Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social193. E.- (abrog) 1 II.- Minimum de perception Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique. Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits I.- Pour lapplication du taux rduit de 3%1 prvu larticle 133 (I- B- 4) cidessus, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date d'acquisition. L'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque, dans les conditions et modalits prvues larticle 130- II- B1 ci-dessus. Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve d'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements. II.- (abrog) 1 III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,50%1 prvu larticle 133 (I- C- 9) ci- dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de la date de son entre dans l'indivision, l'exception toutefois des mutations de droits d'un co-indivisaire aux ayants droit titre universel d'un autre coindivisaire. Dans le cas de l'exercice du droit de premption par un co-indivisaire l'encontre d'un tiers, le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre les droits d'enregistrement acquitts sur l'acte d'achat des droits indivis et les droits d'enregistrement au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 ci-dessous. Article 135.- Droit fixe Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams1: 1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par co-propritaire renonant ; 2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ; 3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ; 4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation d'actes antrieurement enregistrs ; 5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ; 6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus en cas de vente du gage : - les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant

Article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008. Le droit fixe de 200 DH est applicable aux actes conclus compter du 1er janvier 2008.
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l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; - les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce ; 7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition, pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit d'lire command ; 8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles ou de fonds de commerce1; 9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie ; 10- les actes de prorogation ou1 de dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel ; 11- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt conomique ; 12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. 13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss;194 14- sous rserve des dispositions de larticle 129- V - 4 ci-dessus : financement et les particuliers, de constitutions dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ; commerce ;

a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de

b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de

15- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel1

1 194

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Chapitre IV

Obligations

Article 136.- Obligations des parties contractantes I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions. II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis l'enregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que l'acte lui-mme et qui reste dpos au bureau de l'enregistrement. Si ce double n'a pas t ou n'a pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve au bureau. III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 cidessus, lexception de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) ci-dessus qui sont enregistrs gratis. Article 137.- Obligations des notaires, des adoul, des cadi chargs du taoutiq et des secrtaires greffiers I.- Obligations des notaires Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les dclarations estimatives ncessaires la liquidation des droits. Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation des droits. Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour visa, faire enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit. Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte. Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties. Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit dictes par larticle 183- VI- 2e alina ci-dessous. Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non
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enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils sont mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits, la pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture. II.- Obligations des adoul Les adoul doivent, lorsqu'il s'agit d'actes obligatoirement assujettis l'enregistrement : 1- informer les parties contractantes de lobligation de lenregistrement et les inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal : a) soit par elles mmes au bureau de l'enregistrement comptent, dans les villes o se trouvent des bureaux de l'enregistrement ; b) auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ; c) ou par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les contractants.195 2- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement comptent. Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent ds la perception desdits droits. L'adel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits denregistrement sont soumis au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur. En matire d'acquisition d'immeubles ou de droits rels immobiliers, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte quils rdigent. Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente mutation, les adoul sont tenus d'en faire mention dans lacte soumis lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.

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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq d'homologuer les actes assujettis obligatoirement l'enregistrement avant le paiement des droits exigibles. Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au bureau de l'enregistrement comptent. IV.- Obligations des secrtaires-greffiers1 Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre linspecteur des impts charg de lenregistrement exerant dans le ressort de leurs juridictions avant lexpiration du dlai de trois (3) mois prvu larticle 128-II cidessus, une expdition certifie conforme des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui constatent lune des mutations ou conventions vises larticle 127- I ci-dessus. Ils sont galement tenus de transmettre linspecteur des impts prcit : - dans le dlai de trente (30) jours prvu larticle 128- I- A ci-dessus, loriginal des actes judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature, ou en raison de leur contenu sont passibles du droit proportionnel denregistrement en vertu de larticle 133 ci-dessus ; - dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de lacte invoqu lappui dune demande lorsque cet acte est soumis obligatoirement lenregistrement en vertu des dispositions de larticle 127 ci-dessus et ne comporte pas les rfrences de son enregistrement. Article 138.- Obligations des lenregistrement inspecteurs des impts chargs de

I.- Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et successivement, au fur et mesure de leur prsentation. Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils ont t liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes sous-seing priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal. La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour une partie et non enregistr pour une autre.

Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Ces dispositions sont applicables : - aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008; - aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008.
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Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit tre arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de lenregistrement. Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement, jusqu production dune attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. II.- Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent enregistrs un acte qui naurait pas t rgulirement timbr, quaprs paiement des droits et de lamende exigibles prvus, respectivement, aux articles 252 et 207 bis cidessous196. Article 139.- Obligations communes I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr. II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou d'enregistrer tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 163-288 du 7 joumada I 1383 (26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par l'article 10 du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de reprise par l'Etat des lots de colonisation, non assorties de l'autorisation administrative. III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la loi n 25-90 prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas fourni la copie certifie conforme: - soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable de morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 25-90 prcite ; - soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne exerant des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation ou cession dun immeuble sans stre fait prsenter une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous les bureaux de lenregistrement. Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent tre obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou des clientles qui en font lobjet. Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux. Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit ou du groupement dintrt conomique. Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire. VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2, ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous. VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour, promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).

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Dispositions diverses
Article 140.- Moyens de preuve Dans les instances relatives l'application des droits d'enregistrement et contrairement l'article 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut tre dfr par le juge, la preuve testimoniale ne peut tre reue qu'avec un commencement de preuve par crit quelle que soit l'importance du litige. Article 141.- Prsomptions de mutation I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est suffisamment tablie pour la demande des droits d'enregistrement, soit par l'inscription du nouveau possesseur aux rles de la taxe dhabitation et de la taxe de services communaux et les paiements effectus par lui en vertu de ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui et qui constatent ses droits sur les immeubles dont il s'agit. Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont suffisamment tablies, pour la demande des droits, de la pnalit et des majorations, par tous crits et annonces qui rvlent leur existence ou qui sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par l'Etat, soit par les collectivits locales et leurs groupements. II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs l'immatriculation des immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, ayant pour objet de constituer, transmettre, dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul, doivent, pour l'application des droits d'enregistrement, tre considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute inscription au titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction de droits rels. Article 142.- Nullit des contre-lettres Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune cession de clientle, tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun partage comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. La nullit encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor. Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat Indpendamment du droit de contrle prvu l'article 217 ci-dessous, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit de l'Etat, un droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers
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Chapitre V

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ayant fait l'objet d'une mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, l'exclusion des donations en ligne directe lorsqu'il estime insuffisant le prix de vente dclar ou la dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration n'a pu tre obtenu l'amiable. Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et modalits prvues larticle 218 ci-dessous.

TITRE V DISPOSITIONS COMMUNES

Disposition commune limpt sur les socits et limpt sur le revenu


Article 144.- Cotisation minimale I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu au titre des revenus professionnels A.- Dfinition La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de l'impt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement conformment aux dispositions de l'article 16 cidessus, ne peut tre infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne, une cotisation minimale. Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels se rapportant lanne prcdente. B.- Base de calcul de la cotisation minimale La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants : - le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et 5) ci-dessus ; - les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ;

Chapitre premier

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- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4) ci-dessus et/ou les produits non courants viss larticle 9 (I-C-2 et 4) ci-dessus. C.- Exonration de la cotisation minimale 1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. Toutefois, cette exonration cesse d'tre applique l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de constitution des socits concernes. 2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit professionnelle. En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle priode dexonration. D.- Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%. Ce taux est de : - 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : - les produits ptroliers ; - le gaz ; - le beurre ; - l'huile ; - le sucre ; - la farine ; - l'eau ; - l'lectricit. - 6 % pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1ci-dessus, exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu. Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams. E.- Imputation de la cotisation minimale La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de l'exercice suivant.

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A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de l'impt. La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation prvue au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor. Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions des articles 12 et 37 ci-dessus. II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61II ci-dessus sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession.

Obligations des contribuables en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute
Section I.- Obligations comptables Article 145.- Tenue de la comptabilit I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par le prsent code. II.- Les contribuables sont tenus d'tablir, la fin de chaque exercice comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de l'exploitation. III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires pr-numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :

Chapitre II

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1- lidentit du vendeur ; 2- le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle197 ; 3- la date de lopration ; 4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients; 5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des services rendus ; 6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations sont ralises ; 7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ; 8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :

taxe sur la valeur ajoute.

a) la date de lopration ; b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ; c) la dsignation du produit ou du service ; d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la

IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de : - la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires imposable; - la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements. V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits des contribuables soumis la taxe professionnelle198, doivent
197 198

Loi n 47-06 relative la fiscalit des Collectivits Locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

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mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients la taxe professionnelle199. VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges d'exploitation. En outre, les contribuables sont tenus : 1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis l'impt sur les socits, la taxe sur la valeur ajoute ou l'impt sur le revenu au titre de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement ; 2- d'tablir la fin de chaque exercice : - la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec l'indication de la nature, de la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ; - les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits, des emballages ainsi que des matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ; 3- d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes. La dduction des annuits d'amortissement est admise condition que ces annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments amortissables : - la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ; - les rfrences de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ; - le prix de revient ; - le taux d'amortissement ; - le montant de l'annuit dduite la fin de chaque exercice ; - la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.

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Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

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Article 146.- Pices justificatives de dpenses Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs d'un fournisseur soumis la taxe professionnelle200 doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de l'intress. La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles cites larticle 145- III ci-dessus. Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes I.- Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui ont au Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit de l'ensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur. Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts. II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour l'imposition forfaitaire, en matire dimpt sur les socits, doivent tenir : - un registre des encaissements et des transferts ; - un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; - un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou l'tranger. Section II.- Obligations dclaratives Article 148.- Dclaration dexistence I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs, doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date : - soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ; - soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels.
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Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

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Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la taxe sur la valeur ajoute. II.- S'il s'agit d'une socit de droit marocain soumise limpt sur les socits, cette dclaration doit comporter : 1- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc et, le cas chant, l'tranger; 3- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; 4- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionnes dans la dclaration ; 5- les numros d'inscription au registre du commerce, la caisse nationale de scurit sociale201 et, le cas chant, la taxe professionnelle202 ; 6- les nom et prnoms, la qualit et l'adresse des dirigeants ou reprsentants de la socit habilits agir au nom de celle-ci ; 7- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale qui s'est charge des formalits de constitution ; 8- la mention, le cas chant, de l'option pour : - l'imposition l'impt sur les socits en ce qui concerne les socits vises l'article 2- II ci-dessus ; - lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90 ci-dessus. La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des actionnaires fondateurs. III.- S'il s'agit d'une socit non rsidente, la dclaration doit comporter : 1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ; 2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal tablissement au Maroc ; 3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ;
201 202

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales

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4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ; 5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou l'activit ainsi que l'adresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de l'administration fiscale ; 6- la mention, le cas chant, de l'option pour l'imposition forfaitaire en matire dimpt sur les socits, prvue au 1er alina de l'article 16 cidessus. IV.- S'il s'agit d'un contribuable personne physique ou de socits et autres groupements soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels, la dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, s'il s'agit d'une socit, la forme juridique, la raison sociale et le sige social ; 2- la nature des activits auxquelles il se livre ; 3- l'emplacement de ses tablissements ; 4- la nature des produits qu'il obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, s'il y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ; 5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui dpendent de lui ; 6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute. Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doivent aviser l'inspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre recommande avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration lorsquelles procdent : - au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ; - au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement. Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration fiscale.

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Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de ralisation de l'un des changements suivants : - pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de cessation totale d'activit, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou la cration d'une personne morale nouvelle, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit ainsi que, le cas chant, celle de l'exercice comptable prcdant cette priode ; - pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune activit professionnelle, la dclaration du revenu global et linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par ladministration lorsquils cessent lexercice de leur activit professionnelle ou lorsquils cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle ou lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur les socits. Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits. II.- Lorsque la cessation totale d'activit est suivie de liquidation, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit doit comporter, en outre, les nom, prnoms et adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la nature et l'tendue des pouvoirs qui lui ont t confrs. Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire : - pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 20 et 82 ci-dessus, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de douze (12) mois ; - dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation, la dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de conservation des documents comptables de la socit liquide. III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui demande louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service dassiette du lieu de son imposition. Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service dassiette, rend inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant la priode antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire.
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Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire, doit lorsqu'elle alloue des contribuables inscrits la taxe professionnelle203, l'impt sur les socits ou limpt sur le revenu des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration des sommes comptabilises au cours de l'exercice comptable prcdent au titre des rmunrations prcites. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contient, pour chacun des bnficiaires, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms ou raison sociale ; 2- la profession ou nature de l'activit et ladresse ; 3- le numro d'identification la taxe professionnelle204 ou lidentification limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ; 4- le numro d'inscription la caisse nationale de scurit sociale ; 5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des : - honoraires ; - commissions, courtages et autres rmunrations similaires ; - rabais, remises et ristournes accords aprs facturation. II.- Pour les mdecins soumis la taxe professionnelle205, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent. La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ; 2- la spcialit ; 3- le numro d'identification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K".

203 204 205

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

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159

III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle206, les cliniques et tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils leur ont verss. La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin, les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse personnelle ; 2- la spcialit ; 3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro d'identification fiscale ; 4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K". Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablissements des socits non rsidentes viss larticle 13 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, comportant : 1- l'identit de la partie versante : nom ou raison sociale ; profession ou nature de l'activit ; adresse ; numro didentification la taxe professionnelle207 ; 2- la raison sociale et l'adresse de l'organisme financier intervenant dans le paiement ; 3- (abrog)
208

4- les lments chiffrs de l'imposition : - date et montant des paiements ; - montant de l'impt ; 5- le mois au cours duquel la retenue la source prvue larticle 158 ci-dessous a t opre, ladresse et lactivit de la socit dbitrice, le montant global distribu par ladite socit, ainsi que le montant de limpt correspondant.
Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. 208 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
206 207

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A cette dclaration, doit tre jointe lattestation de proprit de titres, prvue larticle 6 (I-C-1) ci-dessus. Article 153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration comportant les indications vises larticle 152 ci-dessus. Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent, mettent disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les rmunrations numres l'article 15 ci-dessus doivent produire, en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration comportant les renseignements suivants209 : - la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt, qu'ils ont effectu ; - le montant des retenues y affrentes ; - la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt. Cette dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, est adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante. Article 155.- Tldclaration Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques auprs de ladministration fiscale compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute210.

209 210

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Pour les droits d'enregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre accomplie par procd lectronique et ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des finances. Ces tldclarations et cette formalit produisent les mmes effets juridiques que : les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et prvues par le prsent code ; la formalit denregistrement et de timbre accomplie sur les actes tablis sur support papier.211

Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne des versements prvus par le prsent code. Section III.- Obligations de retenue la source Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes viagres I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 ci-dessus doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu. Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par l'administration sur le montant des sommes assujetties et ordonnances. Les pensions servies par l'Etat et les pensions ou rentes viagres payes aux caisses des comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires. Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus l'article 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu l'article 73 (II- G- 1) ci-dessus. Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu l'article 73-II-D ci-dessus.

211

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011..

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La retenue la source sur les rmunrations vises au 4me et 5me alinas du prsent article est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu au premier alina du I du prsent article et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 80 ci-dessus et larticle 174-I ci-dessous. La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la dclaration prvue l'article 82 ci-dessus. II.- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes viss larticle 60-II ci-dessus, est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G-4) ci-dessus. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues au prsent article, larticle 80 ci-dessus et larticle 174- I ci-dessous. III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A ci-dessus. IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues larticle 58-II-B ci-dessus. Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle212 Les cliniques et tablissements assimils sont tenus d'oprer pour le compte du Trsor, dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle213 qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements. Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.

212 213

Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

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Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits. II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur limpt sur le revenu, avec droit restitution. Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication de limpt sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit restitution. Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 cidessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales non rsidentes. II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc.

Chapitre III Imposition des plus-values constates ou ralises loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations, fusions et transformation de la forme juridique
Article 161.- Plus-values constates ou ralises en cours ou en fin d'exploitation I.- (abrog)214 II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de l'exercice de l'activit ou du transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession imposables215.

214 215

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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III.- Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans contrepartie pcuniaire, l'administration peut l'valuer. La plus-value rsultant, le cas chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession216. IV.- Lopration de transformation dun tablissement public en socit anonyme peut tre ralise sans incidence sur son rsultat fiscal lorsque le bilan de clture217 du dernier exercice comptable de ltablissement concern est identique au bilan douverture218 du premier exercice comptable de la socit219. Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits I.- Lorsque des socits relevant de l'impt sur les socits fusionnent par voie d'absorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe, est comprise dans le rsultat fiscal de la socit intresse. II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions de larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport ou de la cession de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation, la condition que la socit absorbante, ou ne de la fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3- de l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion s'engage :

a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ;
ralise par chacune des socits fusionnes sur l'apport :

b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette

b-1- soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne.
216 217 218 219

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion220 ; b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette prcite est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10) ans, et la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont l'imposition a t diffre . B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent affranchies d'impt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus. C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus n'est pas dpose dans le dlai prescrit ou si cette dclaration n'est pas accompagne des pices annexes exiges, l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessous. III.221- Les lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les modalits dapplication de lalina ci-dessus sont fixes par dcret. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit absorbante au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous.

c)

Dispositions diverses
Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur I.- Computation des dlais
220 221

Chapitre IV

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du dernier jour dudit dlai. Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou chm lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. II.- Taux en vigueur de limpt A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du prsent code. B.- Lorsqu'il est retenu la source, l'impt est calcul au taux en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des rmunrations et produits imposables. III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code. Article 164.- Octroi des avantages fiscaux I- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code222, les entreprises doivent satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des impts, droits et taxes prvus par le prsent code. II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit, le bnfice du taux rduit223 prvu aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous. Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232VIII ci-dessous. III.- Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles dtre obtenus en vertu dune convention, les personnes physiques et morales qui nont pas respect leurs obligations dans le cadre dune convention prcdente conclue avec lEtat224. IV- Les organismes bnficiant de lexonration totale permanente prvue larticle 6-I-A ci- dessus sont exclus du bnfice : de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvu larticle 6 (I-C-1) ci-dessus ; et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.225

222 223

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 224 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 225 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
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Article 164 bis- Traitement prfrentiel226 Peuvent bnficier dun traitement prfrentiel, de leurs dossiers auprs de ladministration fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui sont en situation fiscale rgulire. Article 165.- Non cumul des avantages I.- Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C-1 et II-A) ci-dessus, de larticle 19-II-A227 ci-dessus, de larticle 31- II-A ci-dessus, de larticle 68- III ci-dessus, de larticle 92-I-36 ci-dessus et de larticle 129-IV-5 ci- dessus, sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. II.- Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C et II-C-3 et 4) ci-dessus, de larticle 19 (II-B, III-B et C) ci-dessus, de larticle 73- II-F-8228 ci-dessus, de larticle 92 (I-27-a) et b)) ci-dessus et de larticle 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. III.- Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) ci- dessus nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction229. Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.

226 227 228

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

229

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REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER DISPOSITIONS COMMUNES

DEUXIEME PARTIE

Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques. Article 167.- Arrondissement du montant de limpt Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.

Chapitre premier

Chapitre II Dispositions diverses


Article 168.- Privilge du Trsor Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite. Article 169 Tlpaiement Les contribuables soumis limpt peuvent effectuer auprs de ladministration fiscale par procds lectroniques les versements prvus par le prsent code dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances. Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs de ladministration fiscale compter du 1er janvier 2010 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams et compter du 1er janvier 2011 par les entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.230

230

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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169

Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par le prsent code.

TITRE II DISPOSITIONS SPECIFIQUES

Recouvrement de limpt sur les socits


Article 170.- Recouvrement par paiement spontan I.- L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel "exercice de rfrence". Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu larticle 144-I-D- (dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.231 II.- Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze (12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois. Lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12) mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite priode. III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale en vertu de l'article 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits en vertu de l'article 6-I-B ci-dessus, l'exercice de rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques. Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute exonration.

Chapitre premier

231

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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IV.- La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, quinze (15) jours avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par l'administration. Si lors de la liquidation de l'impt, telle que prvue l'alina suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues l'article 208 ci-dessous sont applicables aux montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues. Avant l'expiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 cidessus, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai de dclaration prcit. Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu d'office la socit par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois compter de la date d'chance du dernier acompte provisionnel. V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale. VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, l'impt d par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 16 cidessus est vers spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de ladministration fiscale. VII.- L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne. VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-III cidessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci- dessous. Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu larticle 19-I-A ci-dessus.

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Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par l'administration, dat et sign par la partie versante. Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 15 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source. B- Dans le cas vis l'article 160-II ci-dessus, le versement de l'impt doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de services. II.- Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications prvues larticle 152 ci-dessus. Article 172.- Recouvrement par voie de rle Les socits sont imposes par voie de rle : - lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y affrentes ; - dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 228 et 229 ci-dessous.

Recouvrement de limpt sur le revenu


Article 173.- Recouvrement par paiement spontan Est vers spontanment : - le montant de la cotisation minimale prvue larticle 144-I ci-dessus avant le 1er fvrier de chaque anne ; - limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss l'occasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels s'y rattachant, ou de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, dans le dlai de dclaration prvu aux articles 83 et 84 ci-dessus, au receveur de ladministration fiscale soit : du lieu de situation de l'immeuble cd ;
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Chapitre II

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ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance. - Limpt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre, prvus aux articles 25 et 73 (II- C-2 et F-5)232 dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription en compte du bnficiaire. Le versement de limpt seffectue par bordereau-avis sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie versante. Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, ce bordereau-avis doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de limpt acquitt. Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt I.- Revenus salariaux et assimils Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de l'tablissement qui les a effectues. En cas de transfert de domicile ou d'tablissement hors du ressort de la perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation d'entreprise, les retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation. En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, les retenues opres doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui suivent celui du dcs. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne, socit ou association qui les a opres et le montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes. Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn d'un tat rcapitulatif.
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Article 7 de la loi de finances n43-10pour lanne budgtaire 2011.

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II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie de retenue la source, lexclusion des profits viss larticle 84- I ci-dessus. A.- Revenus de capitaux mobiliers Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 ci-dessus doivent tre verses, par les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign par la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le montant de l'impt correspondant. Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant sur les bordereauxavis prvus ci-dessus. B.- Profits de capitaux mobiliers Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, en vertu des dispositions de l'article 24 de la loi n 35-96 promulgue par le dahir n1-96-246 du 29 chaabane 1417 (9 janvier 1997) relative la cration d'un dpositaire central et l'institution d'un rgime gnral de l'inscription en compte de certaines valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires. La retenue doit tre verse dans le mois suivant celui au cours duquel les cessions ont t ralises par lesdits intermdiaires, la caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige, le versement seffectue par bordereau-avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de ladministration. La retenue la source susvise est opre sur la base dun document portant ordre de cession manant du cdant ou pour son compte et comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date de lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen pondr desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents. A dfaut de remise par le cdant du document prcit, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue la source de limpt au taux de 20 %233 du prix de cession, lequel taux peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Le seuil exonr prvu larticle 68- II ci-dessus nest pas pris en compte. Toutefois, le cdant bnficie du seuil exonr lors de la remise de la dclaration vise larticle 84- II ci-dessus.
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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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III.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 45 ci-dessus, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements la caisse du percepteur du lieu du domicile fiscal du sige social ou du principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement. IV- Restitution en matire dimpt retenu la source Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par l'employeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de l'impt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise larticle 82 ci-dessus doit intervenir avant la fin de l'anne de la dclaration. Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss au II-B du prsent article excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers vise larticle 84 ci-dessus. Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre de recettes234 I- Les contribuables sont imposs par voie de rle : - lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel ; - lorsqu'ils ne paient pas limpt spontanment, au percepteur ou au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal lu au Maroc; - lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc, des revenus salariaux et assimils viss larticle 56 ci-dessus ; - lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les organismes internationaux et les missions diplomatiques ou consulaires accrdits au Maroc ; - dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions comme prvu aux articles 220, 221, 222, 223, 235228 et 229 ci-dessous. Lorsque le contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal ou son principal tablissement, l'impt devient exigible immdiatement en totalit.

234 235

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009.

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En cas de dcs du contribuable, l'impt est tabli sur le revenu global imposable acquis durant la priode allant du 1er janvier la date du dcs et, le cas chant, sur le revenu global imposable de l'anne prcdente. II- Les contribuables sont imposs par voie dordre de recettes en matire de profits fonciers dans les cas viss aux articles 224 et 228 ci-dessous236.

Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute


Article 176.- Recouvrement par paiement spontan 1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration de chaque mois une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ;237 2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.238 Article 177.- Recouvrement par tat de produits La taxe sur la valeur ajoute qui n'a pas t verse dans les conditions dictes aux articles 110, 111 et 112 ci-dessus ou celle rsultant de taxation d'office ou de rectification de dclarations conformment aux dispositions des articles 220, 221, 228 et 229 ci-dessous, ainsi que les pnalits prvues par le prsent code, font l'objet d'tats de produits tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus excutoires par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

Chapitre III

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus, les entreprises redevables de la taxe vise l'article 100 ci-dessus ressortissent l'administration des douanes et impts indirects qui assoie, recouvre la taxe et en verse le produit au fonds commun prvu l'article 125 ci-dessus. Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est perue auprs des producteurs. Pour les ventes et livraisons vises au 2me alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est perue lors de l'apposition du poinon sur les bijoux en complment des droits d'essai et de garantie.

Recouvrement des droits denregistrement, des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles239
Article 179.- Modes de recouvrement I.- Recouvrement par ordre de recettes Sous rserve des dispositions du II et III ci-aprs, les droits denregistrement, de timbre et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont tablis et recouvrs par voie dordre de recettes. Ces droits sont exigibles lexpiration des dlais prvus par les articles 128 cidessus et 254 et 261 ci-dessous240. Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus lissue de la procdure de rectification de la base imposable prvue larticle 220 ci-dessous ou rsultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits, prvus larticle 232 ci-dessous. II.- Autres modes de recouvrement des droits de timbre241 Les droits de timbre sont acquitts au moyen de l'apposition dun ou plusieurs timbres mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont assujettis. Ils peuvent tre galement acquitts au moyen du papier timbr, du visa pour timbre ou sur dclaration ou par tout autre mode dtermin par dcision du ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
239 240 241

Chapitre IV

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009

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Toutefois : sont perus par l'apposition sur les passeports, titres de voyage ou laissezpasser spciaux de timbres mobiles sur les formules lors de leur dlivrance. Pour le passeport biomtrique, les droits sont perus au moyen de l'apposition sur le formulaire prvu pour la demande dudit passeport du timbre mobile oblitrer par l'autorit comptente, conformment aux dispositions de l'article 253 ci-dessous ; sont perus au moyen du visa pour timbre, les droits et, le cas chant, les pnalits, amendes et majorations exigibles au titre des licences, autorisations et leurs duplicata, viss larticle 252 (II-D-2) ci-dessous et des actes viss larticle 127 (I- C-1) ci-dessus242, ainsi que des actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbre ; sont payables sur dclaration, les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran. Recouvrement automobiles243 de la taxe spciale annuelle sur les vhicules

III.-

La taxe est acquitte auprs du receveur de ladministration fiscale ou du comptable public dment habilit par ladite administration. Elle peut galement tre acquitte auprs des entreprises dassurances selon les modalits fixes par arrt du ministre charg des finances.

Chapitre V Dispositions relatives la solidarit


Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur l'ensemble des biens figurant l'actif d'une socit, le cessionnaire peut tre tenu, au mme titre que la socit cdante, au paiement de l'impt relatif aux bnfices raliss par cette dernire pendant les deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession, sans que le montant des droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui ont t cds. Toutefois, l'obligation du cessionnaire au paiement desdits droits est prescrite l'expiration du sixime mois qui suit celui au cours duquel la cession a pris date certaine. La mise en cause du cessionnaire par l'agent de recouvrement, durant les six mois prcits a, notamment pour effet d'interrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des crances de l'Etat. II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique d'une socit entranant son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou la cration d'une personne morale nouvelle, les socits absorbantes ou les
242 243

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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socits nes de la fusion, de la scission ou de la transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au paiement de l'intgralit des droits dus par ces dernires au titre de l'impt sur les socits et des pnalits et majorations y affrentes. III.- Tous les associs des socits vises larticle 2- II ci-dessus restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des pnalits et majorations y affrentes. Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers En cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matire de profits immobiliers, le cessionnaire est solidairement responsable avec le cdant du paiement des droits luds, de la pnalit et des majorations y affrentes. Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute La personne qui cesse d'tre assujettie la taxe sur la valeur ajoute pour quelque cause que ce soit, doit se conformer aux obligations dictes l'article 114 cidessus. En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est solidairement redevable, de la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, s'il n'a pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le commencement de ses oprations, la dclaration d'existence prvue l'article 109 ci-dessus. S'il est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit, aviser le service local des impts dont il relve, de l'acquisition du fonds de commerce. Article 183.- Solidarit en matire de droits denregistrement, de droits de timbre et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles244 A.- Solidarit en matire de droits denregistrement I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de meubles ou d'immeubles, les droits denregistrement, la pnalit et les majorations dus sur ces actes sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs. Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont supports par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil n'a pas t nonc de stipulations contraires.

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Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes les parties contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des majorations prcits. II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 cidessous. III.- Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous l'apparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable caractre de l'acte ou de la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 cidessous. IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous. V.- L'ancien propritaire ou l'ancien possesseur a la facult de dposer au bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent l'expiration des dlais impartis pour l'enregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou mutation titre gratuit d'immeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens. A dfaut d'actes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations titre gratuit d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, l'ancien propritaire souscrira une dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens. Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur ou l'ancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la pnalit et des majorations encourues. VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus. Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de la pnalit et des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina ci-dessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits seulement.

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B.- Solidarit en matire de droits de timbre245 Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas chant, des amendes, de la pnalit et des majorations : - les signataires pour les actes synallagmatiques ; - les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations ; - les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les effets ngociables ; - les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les connaissements et lettres de voiture ; - les cranciers et dbiteurs pour les quittances ; - et d'une manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre et sans apposition de timbres mobiles des actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre. Pour les actes non exonrs des droits de timbre conclus entre l'Etat ou les collectivits locales et les particuliers, ces droits sont la charge exclusive des particuliers, nonobstant toutes dispositions contraires. En cas de dcs des dbiteurs, les droits en principal, l'exclusion des pnalits et des majorations, sont dus par les hritiers ou lgataires. C.- Solidarit en matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles246 Le paiement de la taxe incombe au propritaire du vhicule. En cas de vente d'un vhicule au cours de la priode d'imposition, le ou les cessionnaires successifs sont solidairement responsables du paiement de la taxe, de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous.

245 246

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE

Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants : - imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou insuffisante ; - dpt de dclaration hors dlai ; - dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions. La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant : 1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre daffaires de lexercice comptable ; 2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsqu'elle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ; 3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ; 4- soit des droits simples exigibles ; 5soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.

Chapitre premier

Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.

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Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement. Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues larticle 191-I ci-dessous, dans les formes prvues larticle 230 ci-dessous, les infractions relatives au droit de communication prvu par larticle 214 ci-dessous. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du taoutiq, aux administrations de l'Etat et aux collectivits locales. Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes. Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable A.- Une majoration de 15% est applicable : 1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires d'un exercice comptable ; 2- en cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est pas rsorb ; 3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de remboursement ; 4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et conventions, en application de larticle 220 ci-dessous. La majoration de 15 % est calcule sur le montant : - des droits correspondant cette rectification ; - de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire. B.- Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% : 1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie ; 2- en cas de dissimulation : commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun
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a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de

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immeuble, ou dans la soulte dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites dans les actes ou les dclarations ; omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d. La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous. Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude Une amende gale 100% du montant de l'impt lud est applicable toute personne ayant particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres, indpendamment de laction disciplinaire si elle exerce une fonction publique. Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits de timbre247 Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence Est passible d'une amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration d'existence prvue l'article 148 cidessus ou qui dpose une dclaration inexacte. Cette amende est mise par voie de rle. Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu dimposition Est passible d'une amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui, navise pas ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile fiscale comme prvu larticle 149 ci-dessus. Cette amende est mise par voie de rle. Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en tourne Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus. Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.

b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et les

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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou de cits universitaires. I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux contribuables qui ne prsentent pas les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 145 et 146 ci-dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessous. Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie de cinq cents (500) dirhams deux mille (2.000) dirhams. II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II cidessus, de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y affrentes, prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous. III.- A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, dans les conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, une sanction gale 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre daffaires ralis au titre de la cession desdits logements sociaux est mise par voie dtat de produit lencontre des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition. 248 IV- Une amende de 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute est applique aux bnficiaires qui nont pas respect les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 ci-dessous et ce, compter du mois suivant celui de lencaissement du montant prcit.249 Article 192.- Sanctions pnales I.- Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est punie d'une amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute personne qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de l'impt ou en vue d'obtenir des dductions ou remboursements indus, utilise l'un des moyens suivants : - dlivrance ou production de factures fictives ; - production d'critures comptables fausses ou fictives ; - vente sans factures de manire rptitive ;
248 249

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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- soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ; - dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit. En cas de rcidive, avant l'expiration d'un dlai de cinq (5) ans qui suit un jugement de condamnation l'amende prcite, ayant acquis l'autorit de la chose juge, le contrevenant est puni, outre de l'amende prvue ci-dessus, d'une peine d'emprisonnement de un (1) trois (3) mois. Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les conditions prvues larticle 231 ci-dessous. II.- Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment employ, vendu ou tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis d'une amende de 120 1.200 dirhams. En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double. Sans prjudice de sanctions plus graves, la fabrication, le colportage ou la vente de timbres imits sont punis d'un emprisonnement de cinq (5) jours six (6) mois et d'une amende de 1.200 4.800 dirhams.250 Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des transactions Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams, effectue autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition que cette compensation251 soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation, donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse ou prestataire de services, vrifie, dune amende de 6% du montant de la transaction effectue : - soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des personnes assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ; - soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit professionnelle.
250 251

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.

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Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms lexception des transactions effectues entre commerants. Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou verses des tiers I.- Une majoration de 25% est applique : - lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151I ci-dessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou verses des tiers ; - lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. correspondant aux

II.- Une majoration de 25% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou qui la produisent hors dlai. Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl " K " effectus par les mdecins soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur les montants renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. correspondant aux

III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui : - ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus ou qui produisent une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ; - produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
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Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants. IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui : - nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit une dclaration hors dlai. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source ; - produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers Une majoration de 15% est applicable aux contribuables : - qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 cidessus ou qui les produisent hors dlai ; - ou qui dposent une dclaration incomplte ou insuffisante. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle

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7- V ci-dessus, perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit252 prvus larticle 6 (I-B-2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que celle prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne produisent pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux oprations dachat ou dexportation des produits finis. Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous. Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non rsidentes qui n'ont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie. Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 ci-dessous.

Sanctions spcifiques
Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits prpondrance immobilire Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits prpondrance immobilire, telles que dfinies l'article 61- II ci-dessus, qui ne produisent pas, dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou
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Chapitre II

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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parts sociales la clture de chaque exercice, prvue au 4e alina de larticle 83 cidessus. Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux socits susvises, si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes. Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 ci-dessous. Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que prvue au troisime alina de larticle 208 ci-dessous. II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu. Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et 81 prcits. Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams. Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et immdiatement exigibles. III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvues au 16 de larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure. Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration didentit fiscale Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss l'article 22 (3, 4 et 5) de ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme au modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu.
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Article 202.- Sanction pour dclaration comportant des omissions ou inexactitudes Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments, autres que ceux concernant la base d'imposition. Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts verss aux non-rsidents Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 ci-dessus, relative aux intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence dexonration. Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration I.- Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 ci-dessus est dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams. II.- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%. III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti lorsque la dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai lgal. Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, doprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires1, viss larticle Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.B- 4) ci-dessus. Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. II.- (abrog) 253
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Article 8 de la loi des finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu larticle 133I- A ci-dessus, augments dune majoration de 15% de leur montant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss larticle 129 (IV- 5- 2e alina et 6- 2e alina) cidessus avant lexpiration de la dixime anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession est ralise au profit dune entreprise installe dans la zone franche dexportation ou dune banque offshore ou socit holding offshore. IV.- La majoration de retard prvue aux I et III 254ci-dessus est calcule lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition. Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus le lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont tenues de rgler les droits simples exigibles, augments dune majoration de 100% de ces droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de donation. Article 207.- Sanctions applicables aux notaires Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de dlivrance dune expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits par une transcription littrale et entire de cette quittance. Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est applicable au notaire qui dlivre une grosse, copie ou expdition avant que la minute ait t enregistre. Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux obligations cites larticle 137- I- 3e alina ci-dessus, des droits simples liquids sur les actes, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ci-aprs. Section V.- Sanctions spcifiques aux droits de timbre255 Article 207 bis.- Sanctions pour infraction aux modes de paiement des droits de timbre I.- Toute infraction aux dispositions du livre III- titre premier du prsent code est passible, dfaut de pnalit spcifique, dune amende de vingt (20) dirhams.

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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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II.- Sil sagit dune infraction aux rgles du timbre proportionnel, prvues par larticle 252 (I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de cent (100) dirhams. Si linfraction passible de la pnalit dicte par lalina ci-dessus ne consiste que dans lemploi dun timbre infrieur celui qui devait tre employ, la pnalit ne porte que sur la somme pour laquelle le droit de timbre na pas t pay. III.- Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus larticle 252 (II-D 2) ci-dessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss quaprs quils aient t viss pour timbre au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel se situent les lieux dexploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente (30) jours de leur dlivrance. IV.- Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le dfaut ou retard de dpt de la dclaration est passible lexpiration du dlai prescrit, de la pnalit et de la majoration prvues aux articles 184 et 208 du prsent code. V.- Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les dclarations, ayant entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait rellement d, sont passibles dune pnalit fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de mille (1.000) dirhams. VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par larticle 214 cidessous est constate par procs-verbal et passible d'une pnalit de cent (100) dirhams pour la premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.

TITRE II SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT


Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes I.- Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant : - des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ; - des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit.

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Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent article ne s'appliquent pas pour la priode situe au-del des trente-six (36) mois couls entre la date de l'introduction du recours du contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement du rle ou de ltat de produit comportant le complment d'impt exigible. Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de l'impt. II.- En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration vises au I ci-dessus256 sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams. III.- En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, tout retard dans le paiement de ladite taxe entrane lapplication de la pnalit et de la majoration prvues au I ci-dessus avec un minimum de cent (100) dirhams. Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la pnalit est de 100 % du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule. Tout dfaut d'apposition de la vignette sur le pare-brise constat par procsverbal, est passible d'une amende de cent (100) dirhams257. Article 209.- Exigibilit des sanctions Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure. Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le prsent code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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LIVRE II PROCEDURES FISCALES TITRE PREMIER LE CONTROLE DE LIMPT Chapitre Premier Droit de contrle de ladministration et obligation de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales Article 210.- Le droit de contrle Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droits et taxes. A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle fiscal. A dfaut de prsentation dune partie des documents comptables et pices justificatives prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification dun exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception de la demande de communication desdits documents et pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode de contrle. Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de recours fiscal1. Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation et
Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Cf. larticle 8-III- 15 de la mme loi de finances, ces dispositions sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008.
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procder la constatation matrielle des lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur. Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par les agents asserments et commissionns prcits. Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexercice de ce droit. Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation. Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes : 1- en ce qui concerne les personnes physiques : a) soit personne ; b) soit aux employs ; c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. 2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 26 ci-dessus : a) soit l'associ principal ; b) soit au reprsentant lgal ; c) soit aux employs ; d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable. Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise. Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables concernes utiliss titre professionnel aux heures lgales et durant les heures dactivit professionnelle. En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus. La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la fin de lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un exemplaire est remis au contribuable.

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Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun procs-verbal, dans les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception du procs-verbal pour faire part de ses observations. Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre dun contrle fiscal. Article 211.- Conservation des documents comptables Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu o ils sont imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur. En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte. Article 212.- Vrification de comptabilit I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle. Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui rappelle les droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le prsent code258. La vrification de comptabilit peut porter259 : - soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ; - soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations dtermins figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou toute la priode non prescrite.

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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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Dans tous les cas, lavis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle260. Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et s'assurent, sur place, de l'existence matrielle des biens figurant l'actif. Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des traitements. En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer : - plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute; - plus de douze (12) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lapplication de la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des documents comptables. L'inspecteur est tenu d'informer le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous de la date de clture de la vrification. Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de comptabilit, par un conseil de son choix. II. - A l'issue du contrle fiscal sur place, l'administration doit : - en cas de rectification des bases d'imposition, engager la procdure prvue aux articles 220 ou 221 ci-dessous ; - dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous.

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Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que ce nouvel examen, mme lorsqu'il concerne d'autres impts et taxes, puisse entraner une modification des bases d'imposition retenues au terme du premier contrle. Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine, ladministration peut procder ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et pour la mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime intervention sur place ne peut excder la dure de vrification prvue au I du prsent article261. Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration I.- Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, l'administration peut dterminer la base d'imposition d'aprs les lments dont elle dispose. Sont considrs comme irrgularits graves : 1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de larticle 145 ci-dessus; 2- l'absence des inventaires prvus par le mme article ; 3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration; 4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; 5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; 6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; 7- la comptabilisation d'oprations fictives. Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus, l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars. II.- Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat
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ou de vente, soit par tout autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal et /ou262 au chiffre daffaires dclars. En vue de cette rectification, les bnfices263 indirectement transfrs comme indiqu ci-dessus, sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration. III.- Lorsque l'importance de certaines dpenses engages ou supportes l'tranger par les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc n'apparat pas justifie, l'administration peut en limiter le montant ou dterminer la base d'imposition de l'entreprise par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie d'apprciation directe sur la base dinformations dont elle dispose. IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent article sont effectues, selon le cas, dans les conditions prvues larticle 220 ou 221 ci-dessous. Article 214.- Droit de communication et change dinformations I.- Pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de l'assiette et du contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, l'administration des impts peut demander communication : 1- de l'original ou dlivrance d'une reproduction sur support magntique ou sur papier : administrations de l'Etat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de l'Etat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel ; lois ou rglements en vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.

a) des documents de service ou comptables dtenus par les

b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les

Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont l'exercice implique des prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication ne peut pas porter sur la communication globale du dossier. 2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq. Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du principal tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les intresss ne fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents de ladministration des impts, contre rcpiss.
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Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur adjoint. Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par crit. II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu. III.- Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc, ladministration des impts peut demander lentreprise imposable au Maroc communication des informations et documents relatifs : 1- la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc celle situe hors du Maroc ; 2- la nature des services rendus ou des produits commercialiss ; 3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre lesdites entreprises et les lments qui la justifient ; 4- aux rgimes et aux taux dimposition des entreprises situes hors du Maroc. La demande de communication est effectue dans les formes vises larticle 219 ci-dessous. Lentreprise concerne dispose dun dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande prcite pour communiquer ladministration les informations et les documents demands. A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas les lments demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est suppos tabli264. IV- Nonobstant toute disposition contraire, la direction gnrale des impts peut utiliser les donnes obtenues par tous les moyens aux fins daccomplir ses attributions en matire dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes265. Section II.- Dispositions particulires certains impts I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 215.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles I.- L'inspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle de la consistance des biens agricoles.

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Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale communale vise larticle 50 ci-dessus et dinformer ces derniers et le contribuable concern dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, trente (30) jours avant la date de la visite. II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations agricoles, l'inspecteur des impts ainsi que les membres de la commission. Il est tenu d'assister au contrle ou de s'y faire reprsenter. III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par l'inspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-mme ou son reprsentant. Dans ce cas l'imposition est tablie d'aprs les lments retenus. Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou partie des constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal et l'inspecteur engage la procdure de rectification prvue aux articles 220 ou 221 cidessous. IV.- Lorsque le contribuable s'oppose la visite de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par l'inspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce cas, l'inspecteur est tenu de remettre une copie du procsverbal auxdits membres et tablit les impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Article 216.- Examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable ayant son domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, taxs doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu. A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu n'est pas en rapport avec ses dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus. L'administration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous, les lments de comparaison devant servir la rectification de la base annuelle d'imposition. Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise cidessus, ses ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment : - de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ; - de revenus exonrs de l'impt sur le revenu ;
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- de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ; - d'emprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres que professionnels ; - de l'encaissement des prts prcdemment accords des tiers. II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions peuvent faire l'objet de rectification de la part de linspecteur des impts charg de l'enregistrement, lorsqu'il s'avre que lesdits prix ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de lacte ou de la convention, conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet. Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 220 cidessous. Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat I.- Le droit de premption prvu larticle 143 ci-dessus s'exerce pendant un dlai franc de six (6) mois compter du jour de l'enregistrement, le dlai n'tant cependant dcompt, au cas de mutation sous condition suspensive, que du jour de l'enregistrement de la ralisation de la condition. II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle 219 ci-aprs : lorsque aucun crit n'a t tabli ;

a) chacune des parties indiques l'acte ou la dclaration de mutation b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque l'acte de mutation a t

dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;

c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsqu'il s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss. Ds rception de la notification, les droits de l'Etat sont mentionns sur le registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsqu'il s'agit d'immeubles immatriculs ou en cours d'immatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet effet.

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III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major : 1- des droits d'enregistrement acquitts et des droits ventuellement perus la conservation de la proprit foncire; 2- d'une somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat, ainsi que les impenses. A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds l'expiration de ce dlai. IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I ci-dessus, emporte substitution de l'Etat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du contrat, au jour mme de la mutation. Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement l'exercice de la premption sont censs n'avoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t inscrits sur les livres fonciers sont radis. V.- Les dpenses relatives l'exercice du droit de premption sont imputes au compte spcial du Trsor intitul: " Fonds de remploi domanial". VI.- Les immeubles ayant fait l'objet d'une dcision de premption ne peuvent tre revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie d'adjudication aux enchres publiques.

Procdure de rectification des bases d'imposition


Section I.- Dispositions gnrales Article 219.- Formes de notification La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de son lieu d'imposition, soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par l'intermdiaire des agents asserments de l'administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative. Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur sous pli ferm.

Chapitre II

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La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un imprim fourni par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis l'intress. Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes : - le nom et la qualit de l'agent notificateur ; - la date de la notification ; - la personne qui le document a t remis et sa signature. Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par l'agent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir l'inspecteur des impts concern. Si cette remise n'a pu tre effectue, le contribuable n'ayant pas t rencontr, ni personne pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est sign par lagent et retourn l'inspecteur vis l'alina prcdent. Le document est considr avoir t valablement notifi: 1- s'il est remis : - en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domicile, entre les mains de parents, d'employs, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ; - en ce qui concerne les socits et les groupements viss l'article 26 cidessus, entre les mains de l'associ principal, de leur reprsentant lgal, d'employs, ou de toute autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs l'coulement d'un dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception. 2- sil na pu tre remis au contribuable l'adresse quil a communique l'inspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse, adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit. Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier : - les bases d'imposition ;
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- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ; - les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions. Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit d'une taxation d'office. Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus : - les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ; - la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denregistrement ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base. produire leurs observations dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous. II.- Si les observations des intresss parviennent l'inspecteur dans le dlai prescrit et si ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base d'imposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation, prvue l'article 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification. III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation, les transmet avec les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant ladite commission de statuer266 Un dlai maximum de quatre (4) mois est fix pour la communication par ladministration des requtes et documents prcits la commission locale de taxation compter de la date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission267.

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Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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IV.- Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire l'objet soit par les contribuables, soit par l'administration, d'un recours devant la Commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous. Le recours du contribuable est prsent sous forme de requte adresse ladite commission par lettre recommande avec accus de rception, celui de l'administration est prsent par le directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet et adress ladite commission dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. La requte des contribuables dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arguments invoqus. Le recours du contribuable ou de ladministration devant la commission nationale du recours fiscal doit se faire dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de la notification audit contribuable de la dcision de la commission locale de taxation. Le dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prvu ci-dessus est considr comme une acceptation tacite de la dcision de la commission locale de taxation. V.- Lorsque les contribuables ou l'administration saisissent la commission nationale du recours fiscal, celle-ci : - d'une part, en informe l'autre partie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du recours en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie ; - d'autre part, demande l'administration, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lui transmettre les documents268 relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant la commission nationale du recours fiscal de statuer sur laffaire qui lui est soumise dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite demande. A dfaut de communication des documents prcits269 dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures : - soit celles dclares ou acceptes par les intresss, sils ont prsent leur recours devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal ; - soit celles fixes par la commission locale de taxation, dans le cas contraire.

268 269

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant des impositions tablies : - pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispositions du I, II et IV du prsent article ; - aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure de rectification ; - aprs la dcision de la commission nationale du recours fiscal ; - pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable au cours de la procdure de rectification. VII.- Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation et celles de la commission nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal comptent conformment aux dispositions de larticle 242 ci-dessous. VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit : - en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification et/ou de la charte du contribuable270 dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) cidessus ; - en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux observations des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II cidessus. Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contribuable pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal. IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases d'imposition des socits ayant fait l'objet de fusion. Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions I.- L'inspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute : - le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration d'une personne morale nouvelle ;
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ; - les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ; - les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit. Dans ces cas, il notifie aux contribuables, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue. Les intresss disposent d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, s'il y a lieu, des justifications. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, l'imposition est tablie et ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous. II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si l'inspecteur les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues en leur faisant savoir qu'ils pourront contester lesdites bases devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification. Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite. A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation, limposition mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus. Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale du recours fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par larticle 220 (III, IV, V et VII) ci-dessus. III.- En cas de cessation totale d'activit suivie de liquidation, la notification du rsultat de vrification de comptabilit, doit tre adresse lentreprise avant l'expiration du dlai d'un an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation1.

Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

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Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source A.- L'inspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de dclaration : - des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 ci-dessus ; - des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 ci-dessus; - des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, soumis limpt retenu la source, prvus larticle 174-II-B ci-dessus ; - des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes prvues larticle 15 ci-dessus. Dans ces cas, il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre dinformation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les redressements effectus et tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur notifie aux contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les redressements de ladite base. II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 223.- Rectification en cas d'impt retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils Les erreurs, omissions et insuffisances relatives l'impt retenu la source par l'employeur ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus salariaux et assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le cas chant, est conforme aux indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par l'employeur ou le dbirentier. Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable prvue larticle 83 ci-dessus, l'inspecteur des impts est amen apporter des
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rectifications ou procder l'estimation du prix d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements non justifies ou de la valeur vnale des biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix jours (90)1jours suivant la date du dpt de ladite dclaration. Si dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le contribuable accepte la base d'imposition qui lui est notifie, l'impt est tabli par voie dordre de recettes1. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie, la procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221 ci-dessus. Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous. Section III.- Les commissions I.- Dispositions communes Article 225.- Les commissions locales de taxation I.- Des commissions locales de taxation sont institues par l'administration qui en fixe le sige et le ressort. Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes prsentes par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal tablissement l'intrieur dudit ressort. Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur les questions qu'elles estiment portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires. II.- A.- Chaque commission comprend : 1- un magistrat, prsident ; 2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;

Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Cf. larticle 8-III- 16 de la mme loi de finances, ces dispositions sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.
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3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire rapporteur ; 4-un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de l'activit exerce par le contribuable requrant. Le prsident de la commission convoque les reprsentants des contribuables et de ladministration, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus271. La commission statue valablement lorsque trois au moins de ses membres, dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Elle statue valablement au cours d'une seconde runion, en prsence du prsident et de deux autres membres. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motives et sont notifies272 aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions locales de taxation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision. Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun pourvoi et celle de la dcision qui est prise, son sujet, est fix vingt-quatre (24) mois. Lorsque lexpiration du dlai prcit, la commission locale de taxation na pas pris de dcision, linspecteur informe le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de lexpiration du dlai de vingt-quatre (24) mois et de la possibilit dintroduire un recours devant la commission nationale du recours fiscal dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de rception de lavis. A dfaut de recours dans le dlai de soixante (60) jours prcit, linspecteur tablit les impositions daprs les bases de la deuxime lettre de notification. Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions de larticle 235 cidessous. B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes : 1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou agricole : les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives des branches d'activits vises ci-dessus,
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Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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figurant sur les listes prsentes par ces organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. librales : 2- pour les recours concernant les contribuables exerant des professions

les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission locale. La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu avant le 1er janvier de l'anne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales. En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de trois (3) mois, au maximum. C.- Si le mandat des reprsentants sortants ne peut pas tre prorog pour quelque cause que ce soit ou si, au premier avril, les nouveaux reprsentants des contribuables ne sont pas encore dsigns, le contribuable en est inform dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. Dans ce cas, le contribuable a la facult de demander au chef du service local des impts du lieu de son imposition, dans les trente (30) jours suivant la date de la rception de ladite lettre, comparatre devant la commission locale de taxation ne comprenant que le prsident, le reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service local des impts. Si, l'expiration de ce dlai, aucune demande n'est formule, l'administration soumet le litige la commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-aprs et en informe le contribuable dans un dlai maximum de dix (10) jours suivant la date de transmission de la requte vise l'article 220-III ci-dessus. D.- La commission peut s'adjoindre, pour chaque affaire, deux experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, qu'elle dsigne et qui ont voix consultative. Elle entend le reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition ncessaire. Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet par ladministration. La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire. Les dcisions des commissions locales de taxation prises dans les affaires relatives l'impt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux

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droits d'enregistrement sont dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur ou gal cinquante mille (50.000) dirhams.273 Les impositions mises suite aux dcisions des commissions locales de taxation devenues dfinitives, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclares incomptentes, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci- dessous. Article 226.- La commission nationale du recours fiscal I.- Il est institu une commission permanente dite "commission nationale du recours fiscal" laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des commissions locales de taxation et les litiges viss l'article 225- II - C ci-dessus. Cette commission, qui sige Rabat, est place sous l'autorit directe du Premier ministre. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires. La commission comprend : - sept (7) 274 magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice ; - trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui ont au moins le grade d'inspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ; - cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de l'industrie et de l'artisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce d'industrie et de services, des chambres d'artisanat, des chambres d'agriculture et des chambres maritimes et ce, avant le 31 octobre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.
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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six (6) mois au maximum. Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation. La commission se subdivise en sept (7) 275 sous-commissions dlibrantes. II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice. Lorganisation administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire276. En cas d'absence ou d'empchement, le prsident de la commission est suppl dans ses fonctions par un prsident de sous-commission qu'il dsigne chaque anne. Les recours sont adresss au prsident de la commission qui les confie pour instruction un ou plusieurs des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent article et rpartit les dossiers entre les sous-commissions. Ces dernires se runissent l'initiative du prsident de la commission qui convoque les reprsentants des contribuables, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus. III.- Chaque sous-commission se compose : - d'un magistrat, prsident ; - de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui n'ont pas instruit le dossier soumis dlibration ; - de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi les reprsentants viss au paragraphe I du prsent article. Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la sous-commission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite sous-commission sans voix dlibrative. Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit
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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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la demande de l'une ou de l'autre partie, soit lorsqu'elle estime leur confrontation ncessaire. La sous-commission peut s'adjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de l'administration ou des experts. Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au moins deux autres membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est toujours prpondrante277. Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus dans les (6) mois suivant la date de la dcision. Le dlai maximum qui doit s'couler entre la date d'introduction d'un recours devant la commission nationale du recours fiscal et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12) mois. IV.- Lorsqu' l'expiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours fiscal n'a pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable ou la base d'imposition retenue par l'administration en cas de taxation d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte. Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases notifies par l'administration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord partiel ou des chefs de redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions. V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal et celles tablies d'office par l'administration, y compris celles portant sur les questions pour lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. Les dcisions dfinitives de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration, par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous. VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours devant les commissions locales ou la commission nationale du recours fiscal278.

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Article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 cidessus peuvent faire l'objet d'un recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessus, par le prsident de la chambre d'agriculture ou le directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal. A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.

La procdure de taxation doffice


Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de conventions I. - Lorsque le contribuable : 1- ne produit pas dans les dlais prescrits : - la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessus ; - la dclaration du revenu global prvue aux articles 82 et 85 ci-dessus; - la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue larticle 83 ci-dessus; - la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance prvue larticle 84 ci-dessus; - la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 110 et 111 cidessus; - les actes et conventions prvus larticle 127-I ci-dessus; 2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits ; 3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est responsable, conformment aux dispositions des articles 80 et 156 ci-dessus,
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Chapitre III

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il est invit, par lettre notifie, dans les formes prvues l'article 219 cidessus, dposer ou complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui auraient d tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre. II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus, l'administration l'informe, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus des bases qu'elle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office ou des droits denregistrement, qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre d'information. Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations, amendes et pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous. Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la prsentation des documents comptables et au droit de contrle Lorsqu'un contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le cas, aux articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu l'article 212 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre. A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, l'administration informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larticle 219 ci-dessus, de lapplication de lamende prvue larticle 191-I ci-dessus, et lui accorde un dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, pour s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou si le dfaut de prsentation des documents comptables n'a pas t justifi, il est impos d'office, sans notification pralable avec application de lastreinte journalire prvue larticle 191-I ci-dessus. Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 235 ci-dessous. Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de communication Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ladministration engage la procdure prvue larticle 229 ci-dessus. ci-dessus,

Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de lEtat, aux collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq.
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Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions fiscales Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par procsverbal tabli par deux agents de l'administration fiscale, ayant au moins le grade d'inspecteur, spcialement commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur. Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine d'emprisonnement prvue larticle vis lalina prcdent ne peut tre prononce qu' l'encontre de la personne physique qui a commis l'infraction ou l'encontre de tout responsable, s'il est prouv que l'infraction a t commise sur ses instructions et avec son accord. Est passible de la mme peine, toute personne convaincue d'avoir particip l'accomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution. Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre constates que lors d'un contrle fiscal. La plainte tendant l'application des sanctions prvues audit article 192 doit au pralable, tre prsente par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, titre consultatif, l'avis d'une commission des infractions fiscales prside par un magistrat et comprenant deux reprsentants de l'administration fiscale et deux reprsentants des contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier ministre. Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant l'application des sanctions pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison du lieu de l'infraction. Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.

Les dlais de prescription


Section I- Dispositions gnrales Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription I- Peuvent tre rpares par l'administration :

Chapitre IV

a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la dtermination des bases d'imposition, le calcul de l'impt, de la taxe ou des droits denregistrement ;
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dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ; actes et conventions.

b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les

Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle : - de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les rgularisations prvues au a) ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier telle que dfinie larticle 61 ci-dessus a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 83 ci-dessus ; - au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 84 ci-dessus. II- Lorsque l'impt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut s'exercer, l'gard de la personne physique ou morale charge d'oprer ou d'acquitter la retenue, jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor. III- Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite, le droit de rparer peut s'tendre aux quatre dernires priodes dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder, dans ce cas, le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit. IV- En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de quatre (4) ans court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention. V- La prescription est interrompue par la notification prvue larticle 220-I, larticle 221-I, larticle 222-A, larticle 224, larticle 228-I et au 1er alina de larticle 229-1er alina ci-dessus. VI- La prescription est suspendue pendant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et l'expiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commission, soit par la commission nationale du recours fiscal.

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VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes peuvent tre rpares dans le dlai de prescription prvu au prsent article. Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes. VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus : 1- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 164-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet dune exonration ou dune rduction, mme si le dlai de prescription a expir. Toutefois, sont immdiatement tablis et exigibles les sommes vises lalina ci-dessus du prsent paragraphe avant lexpiration du dlai de dix (10) ans1; 2- ladministration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les pnalits et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 191-II ci-dessus, au cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation du programme de construction du logement social ou de lopration de construction des cits, rsidences et campus universitaires objet de la convention conclue avec lEtat ; 3- lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif aux oprations de pension prvues larticle 9-III ci-dessus, intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus ; 4- (abrog) 5- lorsque lexercice auquel doit tre rapporte la provision vise larticle 10 (I-F-2) ci-dessus devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite1; 6- en cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation, la rectification des bases d'imposition prvue larticle 221-III ci-dessus a lieu la suite d'une vrification de comptabilit effectue, sans que la prescription puisse tre oppose ladministration pour toute la priode de liquidation1; 7- lorsque lexercice au cours duquel a eu lieu le changement daffectation des lments du stock prvus larticle 162-III ci-dessus est prescrit, la rgularisation est opre sur le premier exercice de la priode non prescrite1 ;

1 1

Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008. Cf. article 8 de la loi de finances n 38.07 pour lanne budgtaire 2008.

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8- les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 28-II ci-dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme si le dlai de prescription a expir279. 9- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticles 162 ci-dessus et larticle 247-XV et XVII ci-dessous sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.280 10- ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-III ci-dessus, aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce, dans un dlai de quatre (4) ans suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction de logements sociaux objets de la convention conclue avec lEtat.281 11- sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la valeur ajoute, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-IV, dont sont redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, mme si le dlai de prescription a expir.282 Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 45 ci-dessus se rapportent une priode suprieure au dlai prvu larticle 232-II ci-dessus, le droit de contrler lorigine de ces dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d sur les intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au Trsor. II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement et de timbre283 Article 234.- Dispositions relatives la demande des droits I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes concerns, les demandes des droits denregistrement et de timbre284, de la pnalit et des majorations dus :
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Article Article Article Article Article

7 7 7 7 7

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n n n n n

40-08 48-09 48-09 48-09 40-08

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lanne lanne lanne lanne lanne

budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire budgtaire

2009. 2010. 2010. 2010. 2009.

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1- sur les actes et conventions non enregistrs et non timbrs285 ; 2- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la convention, ou dans les dclarations ayant entran la liquidation des droits de timbre dun montant infrieur celui rellement d286. II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des droits denregistrement, de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits. III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la notification prvue larticle 228-I ci-dessus. La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par la mise en recouvrement des droits.

284 285 286

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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TITRE II LE CONTENTIEUX DE LIMPOT

La procdure administrative
Section I.Dispositions gnrales relatives dgrvements et compensation aux rclamations,

Chapitre premier

Article 235.- Droit et dlai de rclamation Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations : l'expiration des dlais prescrits ;

a) en cas de paiement spontan de l'impt, dans les six (6) mois qui suivent

b) en cas d'imposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement. Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet. Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de rponse de celle-ci dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243 ci-dessous. La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou jugement. Article 236.- Dgrvements, remises et modrations 1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer, dans le dlai de prescription prvu l'article 232 ci-dessus, le dgrvement partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi. 2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances invoques, remise ou modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en vigueur.

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3- Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accorde aux distributeurs auxiliaires, dment habilits par ladministration fiscale pour la vente au public desdits timbres287. Article 237.- Compensation Lorsqu'un contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant d'une imposition ou le remboursement de la taxe, l'administration peut, au cours de l'instruction de cette demande, opposer l'intress toute compensation, au titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison d'insuffisances ou d'omissions non contestes constates dans l'assiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription. En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une insuffisance ou une omission, l'administration accorde le dgrvement et engage, selon le cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 ci-dessus. Section II.- Dispositions particulires I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le revenu Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes l'inspecteur des impts dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre. Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, l'autorit locale ou le prsident du conseil communal peut formuler une rclamation au nom de l'ensemble des contribuables de la commune sinistre. Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il dispose, l'intress peut obtenir la rduction ou dcharge de l'impt affrent aux loyers non recouvrs, condition d'adresser sa requte au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui cet effet avant l'expiration du dlai de prescription prvu l'article 232 ci-dessus. Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par l'administration, le contribuable peut provoquer une solution judiciaire de l'affaire dans les conditions prvues l'article 243 ci-dessous.

287

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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II.- Dispositions particulires en matire de restitution Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute La demande en restitution des contribuables est prescrite l'expiration de la quatrime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition, objet de la demande en restitution, a t paye. La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les tribunaux. Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date de l'enregistrement. II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581, 582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et contrats. En cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion, ou d'annulation d'une vente pour cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si l'annulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge. Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest pas prohib par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est prescrite aprs quatre (4) ans compter du jour de l'enregistrement.

La procdure judiciaire
Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites commissions de leur incomptence, peuvent tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions desdites commissions288.

Chapitre II

288

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011

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L'administration peut galement contester, par voie judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait289. Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure prvue larticle 221 ou 224 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire, dans les soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la commission nationale du recours fiscal. Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre sursis au recouvrement des impts, droits et taxes exigibles suite au contrle fiscal que sur la constitution de garanties suffisantes, telles que prvues par larticle 118 de la loi prcite n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques. Lexpert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de lordre des experts comptables ou sur la liste des comptables agrs. Il ne peut : - fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui nont pas t soumis la partie laquelle ils sont opposs durant la procdure contradictoire ;
-

se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la conformit la lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui sont prsents290.

Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de la notification de la dcision prcite. A dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de six (6) mois suivant la date de la rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de l'expiration du dlai de rponse prcit.

TITRE III DISPOSITIONS DIVERSES


Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale des impts Nonobstant toutes dispositions contraires : - la direction gnrale des impts est valablement reprsente en justice en tant que demandeur ou dfendeur par le directeur gnral des impts ou la

289 290

Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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personne dsigne par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ; - les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitrage. Article 245.- Computation des dlais Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte. Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. Article 246.- Secret professionnel Toutes les personnes appeles l'occasion de leurs fonctions ou attributions intervenir dans l'tablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur. Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause titre universel que sur ordonnance du juge comptent. Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2007. II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plusvalues rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007. III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions ralises compter du 1er janvier 2007. IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2007. V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus : 1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de crdit-bail, au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ; 2- les dispositions de larticle73-I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme, acquis compter du 1er janvier 2007.
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VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables aux acquisitions ralises compter du 1er janvier 2007. VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre transitoire, dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur de ladministration fiscale. A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale. En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume. VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie conformment aux dispositions du prsent code. IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007. X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres constitutifs de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de : - 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de leur superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100 dirhams ; - 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams. Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la dclaration du bnficiaire : - que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimmatriculation ; - que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ; - que ces mmes biens nont fait lobjet : daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son profit ;
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ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de lacte. Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil porte sur des immeubles situs dans une commune cadastre et conserve. Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur des impts charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire. Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie suprieure celle dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la procdure dimmatriculation est arrte jusqu la justification, par les intresss, du paiement du complment des droits exigibles calculs au taux fix ci-dessus. En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera poursuivi en paiement du complment des droits, calcul sur la base du tarif prvu par larticle 133 (I- A) ci-dessus, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits exigibles. Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux titres constitutifs de proprit se rapportant aux immeubles situs dans un secteur de remembrement rural ou dans une zone dimmatriculation densemble des proprits rurales rgis, respectivement, par les dahirs n 1.62.105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10 joumada I 1389 (25 juillet 1969). B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits "Istimrar" tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19 septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24 octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au 31 dcembre 2007. XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004 sont proroges jusquau 31 dcembre 2012.291 XII.- A.- Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre, des impts, droits et taxes ci-aprs : 291

limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; la taxe sur la valeur ajoute ; les droits denregistrement.

Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 230

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On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr et la valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise. En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions cidessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams. La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la construction principale et des annexes ainsi que les frais dadduction deau et de branchement dgouts, dlectricit et de tlphone. Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de cinq cents (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus. Ces logements sont destins, titre dhabitation principale, des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et demi (1, 5) le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune considre. Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le cadre des programmes dhabitation ne dpassant pas le rez-de-chausse et trois (3) niveaux. Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent code : un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.

Afin de bnficier de lexonration des droits denregistrement, le promoteur immobilier doit : - inclure dans le contrat dacquisition son engagement raliser le programme dans le dlai fix ci-dessus ;

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- produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de lEtat, dans les conditions et selon les modalits fixes par larticle 130- II du prsent code. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes. Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec lEtat. B.- Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 20121. XIII.- Par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 165-III ci-dessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis larticle 19 -II- A ci-dessus pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 20101. XIV.- Par drogation aux dispositions de larticle 7-VII ci-dessus, le taux vis larticle 19-II C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Pour les entreprises vises larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus, le taux vis larticle 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et 7VII ci- dessus seront abroges. Le taux vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme vis larticle 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) ci-dessus seront abroges. XV.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation, condition
1

Cf. article 8 de la loi de finances n38.07 pour lanne budgtaire 2008

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que la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission s'engage :

- a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est
diffre ;

- b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par


chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport : b-1- soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; b-2- soit, uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; B- Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies d'impt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.

- c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du

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233

C- La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exonre de limpt. D- Les plus-values rsultant de lchange des titres de la socit absorbe ou scinde contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations de fusions ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes physiques ou morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde quau moment de cession ou de retrait de ces titres. Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des titres de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scission. E- Les dispositions relatives lvaluation des lments du stock sont applicables aux socits absorbante ou nes de la scission dans les conditions prvues larticle 162-III ci- dessus. F- Sont exonrs des droits denregistrement les oprations prvues larticle 133 (I- D- 10) ci- dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs la prise en charge du passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit limite. G- Les oprations de scission sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome. H- Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, les socits absorbantes doivent respecter les conditions suivantes : - les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet dapport ne sont pas admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit absorbante concerne ; - les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission ne peuvent tre reports sur les bnfices des exercices suivants. I- Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E , F, G et H ci-dessus sont applicables aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que :
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- la date d'effet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au premier jour de l'exercice au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue; - la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports. J- En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVI.- A- Les avantages accords aux promoteurs immobiliers Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 ci dessus, des impts et droits ci-aprs: limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; les droits denregistrement et de timbre.

Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, ayant pour objet la ralisation dun programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs dans une ou plusieurs villes. Lexonration des droits denregistrement est obtenue pour les terrains acquis compter du 1er janvier 2010, dans les conditions prvues larticle 130-II ci-dessus. Afin de bnficier de lexonration prvue au premier alina ci-dessus , les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus: - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne ; - un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; - un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des cessions de
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logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes dpenses engages, au titre de la construction desdits logements.

aux

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. B- Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I- 28cidessus bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus. C- Date deffet 1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010. 2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter est obtenu compter de la mme date. 3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage dhabitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010. 4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue larticle 92-I-28 ci-dessus, dont le programme de construction na pas fait lobjet de convention pralable avec lEtat, et pour lesquels lautorisation de construire a t dlivre avant le 1er janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule avant le 31 dcembre 2010, faire lobjet de convention entre lEtat et lesdits promoteurs afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du I de larticle 93 ci-dessus, sous rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100) logements. XVII.- Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2010, une activit professionnelle passible de l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt sur les socits qu'elles crent cet effet, dans les conditions suivantes :
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les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ; ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2011.

En outre, lacte constatant lapport des lments prvus ci-dessus nest passible que dun droit denregistrement fixe de 1 000 DH. Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire, comportant : - l'identit complte des associs ou actionnaires ; - la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; - le montant et la rpartition de son capital social. Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants : - un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus values nettes imposables ; - un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; - un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant effectu lopration de lapport, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; - l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : diffre ; 1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est

2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; 3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration dapport et dont l'imposition a t diffre.
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Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march. Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que celui des stocks. A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessus. En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites ci-dessus, l'administration rgularise la situation de lentreprise ayant procd l'apport de l'ensemble de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVIII - Les contribuables exerant avant le 1er janvier 2011 une activit passible de limpt sur le revenu, et qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration fiscale en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle, partir du 1er janvier 2011, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir de cette date. Pour les contribuables sus-viss dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net simplifi, les stocks ventuellement en leur possession, sont valus, de manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou gales 20%. En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge brute ralise sur la vente des stocks ayant fait lobjet dvaluation dans les conditions prcites, est soumise ladite taxe sans droit dduction, jusqu puisement dudit stock. Pour lapplication de cette disposition, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des lments constitutifs dudit stock. Les contribuables qui sidentifient pour la premire fois bnficient des avantages prvus par le prsent code.

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Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2012.292 XIX.- LImprimerie Officielle du Royaume bnficie de lexonration de limpt sur les socits durant la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2011293. XX294- Les dispositions de larticle 7-V de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 02 moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont proroges jusquau 31 dcembre 2012 pour les socits existantes au 1er janvier 2011 et qui : - procdent laugmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2011 et le 31 dcembre 2012 inclus ; - ne procdent pas avant laugmentation du capital une rduction de ce capital depuis le 1er janvier 2010 ; - ralisent un chiffre daffaires au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2011, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. Article 248.- Abrogations I- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions : 1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05 prcite ; 2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 prcite. II.- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2007. III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des procdures fiscales cits au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du prsent code gnral des impts.

292 293

Article 7 de la loi de fiances n43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 294 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011
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IV.- A compter du 1er janvier 2007 sont abroges toutes les dispositions fiscales relatives aux impts rgis par les livres cits au I ci-dessus et prvues par des textes lgislatifs particuliers.

Livre III Autres droits et taxes Titre premier Droits de timbre Chapitre premier Champ dapplication
Article 249.- Actes, documents et crits imposables Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents, livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification dun droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune manire gnrale, constater un fait juridique ou un lien de droit. Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen au mme droit de timbre que celui affrent aux crits reproduits. Article 250.- Exonrations Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits exonrs des droits denregistrement en vertu de larticle 129 du prsent code, ainsi que les actes et crits ciaprs : I.- Actes tablis dans un intrt public ou administratif 1- Les actes de lautorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire, les extraits, copies, expditions ou brevets desdits actes dlivrs ladministration publique, les minutes des arrts, dcisions et dlibrations, les registres et documents dordre intrieur des administrations publiques ; 2- Les quittances dimpts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs au recouvrement des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 prcite formant code de recouvrement des crances publiques ; 3- Les registres exclusivement consacrs l'immatriculation ou la rdaction des titres de proprit, les actes prvus par la loi foncire pour parvenir l'immatriculation ;
photographique, tablies pour tenir lieu dexpditions, extraits ou copies, sont soumises

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Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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4- Les diplmes dtudes et toutes pices ou crits tablis en vue de lobtention de tout certificat ou diplme de quelques degrs quil soient ; 5- Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de solvabilit et de capacit et toutes pices annexes aux soumissions tablies en vue de prendre part aux adjudications publiques ; 6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats, les copies et extraits tenus ou dresss en excution des dispositions du dahir du 28 chaoual 1368 (25 juillet 1949) relatif la publicit des actes, conventions et jugements en matire cinmatographique, les pices produites pour laccomplissement dune des formalits vises audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition que ces pices mentionnent expressment leur destination ; 7- Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs, supplants, fonctionnaires et agents de la Banque africaine de dveloppement ; 8- Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration publique, lautorit judiciaire ou aux agents de la force publique ; 9- les passeports des enfants des marocains rsidents ltranger, gs de moins de dix huit (18) ans : lors de leurs dlivrances ou prorogations.296 II.- Actes et crits relatifs la comptabilit publique 1- Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses publiques ou les caisses des Habous, les factures et mmoires produits l'appui de ces ordonnances et mandats ; 2- Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant postal dun comptable public, condition de mentionner la date de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et lorganisme bancaire ou postal ; 3- Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies de lettres des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de cote et de paraphe de ces livres et registres. III.- Actes et crits relatifs ltat civil 1- Les registres de ltat civil, les actes et documents tablis ou produits pour ltablissement ou la rectification de ltat civil, ainsi que les expditions et extraits dactes de ltat civil, en application de la loi n 37-99 relative l'tat civil, promulgue par le dahir n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 2- Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille, ainsi qu la gestion de la tutelle ; 3- Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut personnel.
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IV.- Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires 1- Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ; 2- Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs grosses et expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non obligatoirement soumis lenregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des juridictions ; 3- Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes, institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les dcisions du Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dlivres par lesdites cours et ledit Trsorier ; 4- Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 15-95 prcite formant code de commerce relatif aux difficults de lentreprise. V.- Actes relatifs aux oprations de crdit 1- Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ; 2- Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y apposs, ainsi que les acquits apposs sur les effets ngociables. VI.- Actes prsentant un intrt social 1- Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies, inondations et autre cas fortuit ; 2- Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des ressortissants trangers qui justifient se trouver dans l'impossibilit d'acquitter la taxe prvue par le dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits dapplication de la convention relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ; 3- Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique, dlivres lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la guerre, des populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rserve que les autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ; 4- Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail, les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ; 5- La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la direction ou de ladministration, dposs en application de la lgislation relative aux associations et syndicats professionnels ;

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6- Les billets dentre aux sances rcratives organises dans un but dintrt gnral dassistance ou de solidarit, ainsi quaux spectacles et manifestations caractre culturel et sportif ; 7- Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs l'organisation et au fonctionnement de l'assistance mdicale gratuite, des socits de secours mutuels rgulirement approuves ou reconnues comme tablissements d'utilit publique ; 8- Les procs verbaux, certificats, actes de notorit, significations et autres actes faits en vertu et pour l'excution du dahir du 25 hija 1345 (25 juin 1927) sur les accidents du travail, tel qu'il a t modifi en la forme par le dahir du 12 ramadan 1382 (6 fvrier 1963) ; 9- Les actes et pices ncessaires la perception des indemnits, rentes, pensions de retraite et bourses dont le montant ne dpasse pas dix mille (10.000) dirhams, ainsi que les procurations donnes pour les encaisser ; 10- Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives l'excution des oprations de la Caisse nationale de retraites et d'assurances ; 11- Les pices administratives relatives lexcution du dahir du 9 chaabane 1346 (1er fvrier 1928) sur les socits marocaines de prvoyance, tel quil a t modifi ; 12- Les actes intressant les socits ou caisses d'assurances mutuelles agricoles constitues conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code des assurances, promulgue par le dahir n 1-02-238 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ; 13- Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits qui en sont dlivrs ; 14- Les manifestes et rles d'quipage de tout navire ou embarcation ; 15- Les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les socits mutuelles et tous autres assureurs ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable desdits contrats ; 16- Les billets de transport public urbain de voyageurs.

Chapitre II Liquidation et tarif


Article 251.- Liquidation Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur : a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des salles de spectacles cinmatographiques ; b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les organismes publics ou privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires lorsque l'annonce a lieu la tlvision.
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Article 252.- Tarif I.- Droits proportionnels A.- Sont soumis au taux de 5% : - les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur mode. B.- Sont soumis au taux de 0,25% : - les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge. II.- Droits fixes A.- Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH : - le procs-verbal de rception par type de vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg. B.- Sont soumis au droit fixe de 500 DH : - la carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement ; - le procs - verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres.297 C.- Sont soumis au droit fixe de 300 DH : 1- les passeports et chacune de leurs prorogations ; 2- les permis de chasse : par anne de validit dont cent (100) dirhams destin alimenter le "Fonds de la chasse et de la pche continentale" ; 3- les permis de conduire : pour les motocycles (modles A et J) : lors de la dlivrance du permis, de son change ou dlivrance de duplicata pour perte ou dtrioration ; pour les vhicules automobiles : lors de la dlivrance ou extension par catgorie desdits permis, change ou duplicata pour perte ou dtrioration ; 4- les rcpisss de mise en circulation dun vhicule, tabli aprs l'expiration de la priode de validit du rcepiss de mise en circulation provisoire. D.- Sont soumis au droit fixe de 200 DH :

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1- les cartes de contrle d'explosifs, cartes dacheteur dexplosifs et leur renouvellement, les bons d'achat et/ou passavants, tablis en conformit des dispositions du dahir du 17 Safar 1332 (14 janvier 1914) rglementant l'importation, la circulation et la vente des explosifs et fixant les conditions d'installation des dpts ; 2- les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons alcooliques ou alcoolises et leur duplicata ; 3- les permis de port d'armes apparentes ou non apparentes, les permis de dtention d'armes et le renouvellements desdits permis : par anne de validit ; 4- le permis international de conduire ; 5- les rcpisss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dans la srie W.W. ; 6- les procs-verbaux de rception : des vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 Kilos : rception titre isol ; des motocyclettes et bicyclettes moteur d'une cylindre suprieure 50 centimtres cubes : rception par type. E.- Sont soumis au droit fixe de 100 DH : 1- les duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des vhicules automobiles et des vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kilos ; 2- les passeports intituls "laissez-passer spcial" pour les plerins aux lieux Saints de lIslam ; 3- les procs-verbaux de rception, titre isol, des motocyclettes et bicyclettes moteur d'une cylindre suprieure 50 centimtres cubes ; 4- les titres de sjour des trangers, par anne de validit. F.- Sont soumis au droit fixe de 75 DH : - la carte nationale d'identit lectronique : lors de sa dlivrance, de son renouvellement ou de sa duplication. G.- Sont soumis au droit fixe de 50 DH : 1- le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ou remorqus ; 2- le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration : des motocyclettes et des bicyclettes moteur : quelle que soit leur cylindre;

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des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ; 298

3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) : pour l'immatriculation et la mutation de vhicules moteur : par cheval-vapeur (C.V.) de puissance fiscale, sous rserve de l'application des dispositions du . L- ci-dessous ; pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg : par tonne ou fraction de tonne en poids total en charge ; pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par chevalvapeur (C.V.) de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ; pour limmatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ; 299 pour l'acquisition par un commenant de l'automobile assujetti la taxe professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit la puissance fiscale ; 4- les titres d'importation (engagements d'importation, certificats d'importation et rectificatifs) dont la valeur excde 2.000 DH. H.- Sont soumis au droit fixe de 30 DH : - les fiches anthropomtriques : pour chaque extrait dlivr. I.- Sont soumis au droit fixe de 20 DH : 1- les cartes daccs aux salles de jeu des casinos, quelle que soit leur dure de validit ; 2- les certificats de vaccination, dlivrs aux voyageurs au dpart du Maroc ; 3- les connaissements tablis pour la reconnaissance des marchandises objet d'un contrat de transport maritime : par exemplaire cr ; 4- les livrets maritimes individuels, lors de leur dlivrance ou de leur remplacement ; 5- les procs-verbaux de constat dresss loccasion daccidents matriels survenus des vhicules automobiles : sur chaque copie de procs-verbal dlivre ;
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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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6- le procs verbal de rception, titre isol, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ;300 7- tous actes, documents et crits viss l'article 249 ci-dessus et qui ne relvent pas dun droit spcifique diffrent : par feuille de papier utilis ou par document tabli sur support lectronique.301 J.- Sont soumis au droit fixe de 5 DH : 1- les effets de commerce ngociables ; 2- les titres de voyages institus au profit des rfugis et apatrides ; 3- le rcpiss de mise en circulation de vhicules moteur ou remorqus : au bnfice de victimes des huiles nocives, sous rserve des dispositions du G-3 ci-dessus. K.- Sont soumis au droit fixe de 1 DH : 1- les crits comportant reu pur et simple, dcharge de titres ou valeurs ; 2- les reus constatant un dpt despces effectu dans un tablissement de crdit ou dans une socit de bourse ; 3- les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels que lettres de voitures, feuilles de route, rcpisss, dclarations ou bulletins dexpdition dlivrs par les entreprises publiques ou prives de transport ferroviaire ou sur route. L.- Sont soumis un droit fixe comme suit : Lors de leur premire immatriculation au Maroc, les vhicules moteur assujetti la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles :
PUISSANCE FISCALE Catgorie de Vhicules Montant infrieure 8 C.V. (en dirhams) 1.000 de 8 10 C.V. (en dirhams) 2.000 de 11 14 C.V. Suprieure ou gale 15 C.V. (en dirhams) (en dirhams) 3.000 4.000

300

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n 43.10 pour lanne budgtaire 2011.

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Chapitre III Dispositions diverses


Article 253.- Oblitration des timbres mobiles I.- Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son apposition sur lacte, le document ou lcrit assujetti. L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre usuelle sur le timbre mobile : - du lieu o l'oblitration est opre ; - de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ; - de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs reprsentants ou des agents des douanes en ce qui concerne les exemplaires de connaissements prsents par le capitaine du navire venant de ltranger. Loblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen d'un cachet l'encre grasse portant les mmes indications. Elle doit tre faite de telle sorte que partie de la signature ou du cachet figure sur le timbre mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos. II.- Est considr comme non timbr tout acte, document ou crit : - sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr aprs usage ou sans accomplissement des conditions prescrites ; - ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi. Article 254.- Dclaration des annonceurs de publicit et organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires et autres entreprises302 I.- Les annonceurs de publicit sur cran doivent souscrire au titre de chaque mois, une dclaration des annonces programmes pour le mois suivant et verser les droits correspondants au receveur de ladministration fiscale comptent. Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont vises par les organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, cits l'article 251-b) ci-dessus. Ces organismes sont tenus d'adresser au receveur de ladministration fiscale comptent, avant la fin de chaque mois, les copies des tats rcapitulatifs se rapportant aux annonces publicitaires effectues pendant le mois prcdent.

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Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont tenus de souscrire, pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre d'annonces, ainsi que leurs tarifications et de verser le droit de timbre correspondant au receveur de ladministration fiscale. II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration, les droits perus au titre dun mois doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant au receveur de ladministration fiscale comptent. 303 Article 255.- Prsentation des connaissements Les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de ladministration fiscale et des douanes soit l'entre, soit la sortie, les connaissements dont ils doivent tre porteurs, sous peine de lapplication de la sanction prvue larticle 207 bis- I cidessus. Article 256.- Obligations communes I.- Il est prescrit aux secrtaires-greffiers de ne pas agir, aux magistrats de ne prononcer aucune dcision, aux administrations centrales et locales de ne prendre aucun arrt, ni aucune dcision en vertu d'actes ou d'crits non rgulirement timbrs. II.- Il est interdit toutes personnes, toutes socits, tous tablissements publics d'encaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou le compte d'autrui, mme sans leur acquit, des effets de commerce non timbrs, sous peine d'tre tenus avec les contrevenants au paiement de l'amende encourue par ces derniers. Article 257.- Agents verbalisateurs Les contraventions en matire de droits de timbre sont constates par procs-verbal dress par les agents de ladministration fiscale et ceux de ladministration des douanes. Article 258.- Contrle et contentieux Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de recouvrement des droits de timbre sont les mmes quen matire de droits denregistrement. Toutefois, le contrle et le redressement des droits de timbre pays sur dclaration sont effectus dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus.

303

Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.

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Titre II Taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles Chapitre premier Champ dapplication
Article 259.- Vhicules imposables Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, les vhicules automobiles dfinis larticle 20 de larrt viziriel du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc. Article 260.- Exonrations Sont exonrs de la taxe : 1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ; 2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ; 3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ; 4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car, ainsi que les tricycles moteur, quelle que soit leur cylindre ; 5- les engins spciaux de travaux publics ; 6- les tracteurs ; 7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques, condition que la rciprocit soit accorde lEtat marocain ; 8- les vhicules proprit de l'association dite "le croissant rouge" ; 9- les vhicules proprit de "l'Entraide nationale" ; 10- la condition qu'ils soient immatriculs leur nom, les vhicules d'occasion acquis par les ngociants de l'automobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de les remettre en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu' leur revente, ainsi que les vhicules immatriculs dans la srie W 18 ; 11- les vhicules saisis judiciairement ; 12- les vhicules ayant plus de 25 ans dge ; 13- les vhicules ci-aprs, appartenant l'Etat : les ambulances ; les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ;

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les vhicules d'intervention de la Direction Gnrale de la Sret Nationale, des Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure ; les vhicules militaires, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure.

Chapitre II Liquidation de la taxe


Article 261.- Dlai dimposition La priode dimposition stend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne et la taxe doit tre paye au mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des sanctions prvues larticle 208 ci-dessus. Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours d'anne, la taxe doit tre paye dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour la dlivrance de la carte grise, justifie par l'apposition sur ledit rcpiss, d'un cachet dateur des services comptents du centre immatriculateur. Il en est de mme en ce qui concerne les vhicules qui cessent, en cours de priode d'imposition, d'tre en situation de bnficier de l'exonration de la taxe. La taxe couvre le vhicule assujetti pour la priode dimposition, mme en cas de changement de propritaire au cours de cette priode. Les propritaires de vhicules exonrs ont la facult de demander la dlivrance dune vignette gratuite. Article 262.- Tarif Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs :
Catgorie de vhicules Vhicules essence Vhicules moteur gasoil

Infrieure 8 C.V.
(en DH)

PUISSANCE FISCALE de 8 10 C.V. inclus de 11 14 C.V. inclus


(en

Suprieure ou gale 15 C.V.


(en DH)

350 700

650

DH)

(en DH)

2.000 5.000

4.000

1.500

10.000

Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence, les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes physiques. Dans les cas viss aux 2e et 3e alinas de larticle 261 ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale au produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois restant courir de la date de mise en circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de l'exonration jusqu'au 31 dcembre suivant cette date.

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Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, toute fraction de mois est compte pour un mois entier. La dlivrance de duplicata de vignette donne lieu au paiement dune taxe de cent (100) dirhams.

Chapitre III Obligations


Article 263.- Obligations des propritaires des vhicules La vignette constatant le paiement de la taxe doit tre appose au pare-brise lintrieur du vhicule. Aucune mutation de vhicule passible de la taxe spciale annuelle ne pourra tre effectue au nom du cessionnaire, sil nest justifi, au pralable, du paiement de la taxe affrente lanne dimposition en cours ou de lexonration de cette taxe. Article 264.- Obligations des agents des douanes et de la sret nationale Les agents des douanes et de la sret nationale doivent s'assurer que toute voiture quittant le territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles et que la vignette est appose sur le pare-brise. A dfaut de vignette en cours de validit ou de justification d'exonration de la taxe, le vhicule n'est, en aucun cas, autoris quitter le territoire national jusqu'au paiement de ladite taxe, de la pnalit, de la majoration et de lamende prvues larticle 208 ci-dessus.

Chapitre IV Dispositions diverses


Article 265.- Agents comptents pour constater les infractions Toute infraction aux dispositions du prsent titre est constate par procs-verbal. Sont spcialement chargs de constater les infractions au prsent titre, les agents de ladministration fiscale dment commissionns. Sont galement habilits verbaliser ces infractions, les agents des douanes, les agents dpendant de la direction gnrale de la sret nationale, de la gendarmerie royale, les prposs des eaux et forts et, en gnral, tous agents habilits verbaliser en matire de police de la circulation et du roulage. Article 266.- Modalits dapplication Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance dune vignette dont le modle et les modalits de dlivrance et dutilisation sont tablis par voie rglementaire.

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Annexe au Code Gnral des Impts Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire en matire d'impt sur le revenu
(Article 40)
Profession Abattage des animaux dans les abattoirs- entrepreneur de l' Abattage des bois sur pied-entrepreneur de l' Abats-marchand d' - en gros Abats-marchand d'- en dtail Accumulateurs lectriques-fabricant d' Affiches - entrepreneur de la pose et de la conservation des Affineur de mtaux communs Affineur, rcuprateur, apprteur de mtaux prcieux Affrteur de navires Agence commerciale pour l'encouragement de l'pargne publique la commission Agent d'affaires (courtier) Agglomres de ciment, briques et tuiles-fabricant dAgglomres de charbon -fabricant d'Agglomres de charbon- marchand d'- en gros Agglomres de charbon- marchand d' -en demi gros Agglomres de charbon-marchand d' -en dtail N.M.A.E304 1121 0150 3051 3121 2381 3941 1923 1920 3523 4461 4022 1831 0612 3041 3041 3132 Taux % 30 8 8 15 10 40 8 10 15 60 60 12 12 10 10 15

304

Nomenclature Marocaine des activits conomiques

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Profession Gnrateurs lectriques - fabricant deGnrateurs lectriques - marchand deAlfa - marchand d' - en gros Alfa - marchand d' - en demi gros Alfa - marchand d'-en dtailAlgues, varechs, plantes aromatiques, mdicinales ou industrielles pour la vente - ramasseur ou collecteurAlimentation gnrale - tenant un magasin d'Allumettes - bougies - fabricant d' Allumettes - bougies - marchand en gros d'Amiante y compris les tuyaux - fabricant des produits a base d'Amidon, glucose, gluten ou autres produits analogues- fabricant d'Amodiateur ou sous-amodiateur de concession minire ou de carrire Annonces et avis divers- entrepreneur d'insertion d'Antiquaire Apiculteur Appareils automatiques pour la prparation du mais cuit ou grille, des beignets, etc ... Exploitant d'Appareillage lectrique et des appareils domestiques de chauffage, de cuisine, etc. Exploitant un atelier pour l'entretien ou la petite rparation Appareillage lectrique - fabricantAppareillage lectrique - rparateurAppareils, accessoires ou fournitures pour la radio et la tlvision -

N.M.A.E304 2311 3023 3014 3014 3115 3014 3122 2572 3046 1851 1171 0420 3942 3235 0231 4121

Taux % 10 12 10 12 12 10 8 12 2,5 12 12 30 40 20 25 40

3955 2300 2322 3023

40 12 20 20

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Profession marchand en gros d'Appareils de radio et de tlvision et accessoires pour le son et l'image loueur d' Appareils distributeurs, appareils de jeux ou autres appareils analogues exploitant d'Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant d Appareils ou de pices de prothse dentaire-marchand en dtail Appareils ou de pices de prothse dentaire fabricant faon d' Appareils photographiques, d'horlogerie, instruments de prcision et d'optique - fabricant d' Appareils sanitaires - marchand en dtail d'Appartement, pices d'appartement, locaux divers, immeuble ou partie d'immeuble- exploitant d'- par sous-location Approvisionneur de navires Armateur pour la pche Armateur pour le grand ou le petit cabotage Armateurs mtalliques pour la construction ou l'entreprise fabricant d' Armurier Arpenteur- expertArrimeur Arrosage, balayage ou enlvement des boues entreprise de l' Articles de fumeurs - marchand d' - en gros Articles de fumeurs - marchand d' - en demi-gros Articles de fumeurs - marchand d'- en dtail
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N.M.A.E304

Taux %

3969

30

4460 4523 4523 4523 2400 3182 4022 3000 0311 3453 2142 2163 3934 3522 4611 3056 3056 3124

30 30 20 30 20 15 25 10 7 15 10 15 60 15 12 8 8 15

255

Profession Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - fabricant d' Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d'- en gros Articles de chasse, de pche, de sports, de camping et autres Articles de mme nature - marchand d'- en dtail Artificier Asphalte ou autre matire analogue - entreprise des travaux en Attraction, d'amusements ou de spectacles - exploitant un tablissement forain d'Attractions ou d'amusements - exploitant un tablissement sdentaire d' Aubergiste Automobiles - exploitant un tablissement pour l'entretien des voituresAutomobiles - marchand de voitures - en gros

N.M.A.E304

Taux % 10

2731

3074

10

3241 2571 2911 4462 4462 4111 3311 3020

25 12 12 12 20 25 15 15 25

Automobiles - marchand d'accessoires et de pices dtaches pour voitures 3187 - en dtail Automobiles d'occasion, d'accessoires ou de pices dtaches d'occasion marchand de voitures - en dtail Aviculteur, accouveur, nourrisseur de volailles Avion ou hlicoptre - loueur d'Avions pour le transport de voyageurs ou de marchandises exploitant d'Babouches - marchand de - en gros Babouches - marchand de - en demi-gros Babouches - marchand de - en dtail 3239 0220 4454 3460 3034 3034 3151

15 25 40 10 10 12 15

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Profession Bains publics et douches - entrepreneur de Balais - fabricant de Balais - marchand grossisteBalais - marchand de - en dtail Balancier - marchand Balancier - rparateur Salles publiques de fte - exploitant deBarques ou canots - fabricant deBateaux, barques ou canots-constructeur de -

N.M.A.E304 4323 2741 3053 3172 3184 2413 4432 2251 3024

Taux % 15 10 10 15 10 30 30 15 15 15 10 15 20 15 30 12 15 12 8 8 12

Barques, bateaux ou canots moteur engins, ou appareils pour les jeux ou 4454 les sports nautiques - loueur de Bas et bonneterie - marchand de- en gros Bas et bonneterie - marchand de- en demi- gros Bas et bonneterie - marchand de - en dtailBascule publique - exploitant deBascules automatiques ou autres appareils analogues-exploitant deBtiments-entrepreneur deBazar d'Articles de mnage, de bimbeloterie, etc ....... tenant unBeignets-marchand de - en dtail Bestiaux- marchand exportateur deBestiaux- marchand deBeurre et drivs de lait - fabricant de3032 3032 3145 2413 2413 2911 3172 4100 3013 3013 1141

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257

Profession Beurre et drivs de lait- marchand de- en gros Beurre et drivs de lait- marchand de- en demi-gros Beurre et drivs de lait- marchand de - en dtail Bijoux et joyaux - rparateur deBijouterie fantaisie ou objets de fantaisie fabricant deBijoutier- marchand-vendant en dtail Bijoux de fantaisie - marchand en dtail Bijoux en mtaux prcieux - fabricant faon deBijoux - loueur deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur en gros deBillets de loterie entiers ou fractionns- vendeur pour son compte ou la commission deBillets de loterie fractionns- courtier en Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime- fabricant deBiscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime - marchand en gros deBiscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime - marchand devendant en demi-gros Biscuits ou gteaux secs, pains d'pice, pains de rgime -marchand de- en dtail Blanchisserie, dgraissage et repassage par procds mcaniquesexploitant un tablissement deBois brler - marchand de - en gros Bois brler - marchand en dtail

N.M.A.E304 3013 3043 3113 3351 2711 3222 3266 2711 4210 4461 4461 4461 1022 3051

Taux % 1,5 2,50 5 30 20 25 25 10 50 4 8 60 10 10

1022

12

3123

15

4311 3020 3132

20 12 12

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Profession Bois - marchand en gros deBois - marchand en demi-gros deBois - marchand en dtail deBois en grume ou de charronnage - marchand en gros de Boisselier - marchand - en dtail Boissons et aliments solides consommer sur place- dbitant deBoissons gazeuses, eaux de table, sirops - fabricant deBoites en carton, de sacs ou d'tuis en papier etc. Fabricant deBoites mtalliques, emballages mtalliques, objets et fournitures en mtal, autres que les produits de quincaillerie - fabricant deBoucher - marchand - en gros Boucher - marchand - en demi gros Boucher - marchand - en dtail Boucher au petit dtail Bouchons de lige - fabricant de Bouchons - marchand de - en gros Bouchons - marchand de - en demi-gros Bouchons - marchand - en dtail Bougies ou chandelles - fabricant deBougies ou chandelles - marchand de- en gros Bougies ou chandelles - marchand de - en demi-gros Bougies ou chandelles - marchand de - en dtail

N.M.A.E304 3014 3014 3115 3014 3115 4100 1240 1721 2042 3013 3013 3121 3121 1662 3014 3014 3115 2572 3046 3046 3151

Taux % 10 12 15 10 15 25 20 15 12 4 10 12 12 8 8 10 15 10 2 5 10

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259

Profession Boulanger Bouquiniste ou marchand de livres d'occasion en dtail Bourrelier Boyaudier cordes en boyaux - fabricant deBoyaux - marchand en gros de Boyaux - marchand de - en demi-gros Bibelot et Articles de dcor (bimbeloterie) marchand en dtail de Brochettes - marchand de Broderies ou dentelles - fabricant de Broderies ou dentelles - marchand en gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en demi-gros Broderies ou dentelles - marchand - vendant en dtail Broderies ou dentelles - fabricant de - faon Brodeur sur toffes, en or ou en argent Brosses, balais, pinceaux, exploitant un tablissement industriel, pour la fabrication desBrossier - marchand en gros Brossier - marchand - vendant en dtail Bureau de renseignements divers - tenant unBureau d'tudes, d'enqutes et de recherches - tenant unCabaretier Cabines pour bains de mer ou de rivire - loueur de -

N.M.A.E304 1021 3211 1521 2749 3013 3013 3172 4100 1365 3032 3032 3142 1365 1365 2741 3053 3172 3900 3932 4432 4450

Taux % 8 20 20 10 8 12 10 25 12 10 12 15 15 15 10 8 15 60 60 30 15

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Profession Cbles, cordages, cordes ou ficelles - exploitant une usine pour la fabrication de Cbles mtalliques - fabricant deCaf - torrfacteur Caf - marchand de - en gros Caf - marchand de - en demi-gros Caf - marchand de - en dtail Caf- chantant, caf-concert, caf- spectacle- exploitant de Appareils, films cinmatographiques et cassettes vido- loueur deCaisses d'emballages - marchand en gros Caisses ou billots pour emballage - fabricant de-

N.M.A.E304

Taux % 12 12 30 6 8 12 20 20 12 12 10

1361 2371 1172 4121 4121 4121 4432 4412 3027 2040

Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, matires plastiques ou autres matires 2600 analogues - fabricant de Caoutchouc, cellulod, gutta-percha, plastiques ou autres matires analogues - marchand de- vendant en gros ... Cartes postales - diteur deCartes postales - marchand en gros de Carton - marchand de - en gros Carton - marchand de - en demi-gros Carton - marchand de - en dtail Cassettes, disques - marchand de - en dtail Chambres et appartements meubles - loueur deChandeliers en fer ou en cuivre - fabricant de- faon 3040 3055 2730 3054 3054 3212 3184 4110 2572

15 12 10 10 12 15 15 30 10

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261

Profession Changeur de monnaies Chapeaux, kpis, chchias, etc. - fabricant deChapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand de- vendant en gros Chapeaux, kpis, chchias, etc. - marchand en dtail Charbon de bois - marchand de - en gros Charbon de bois - marchand de - en demi- gros Charbon de bois - marchand de - en dtail Charbon de terre - marchand de - en gros Charbon de terre - marchand de - en demi- gros Charbon de terre - marchand de - en dtail Chargement et dchargement - entrepreneur de Charpentier - entrepreneur Charpentier Charron Chaudronnerie en fer ou en cuivre - fabricant de grosse Chaudronnier Chaussures - fabricant de - par procds mcaniques Chaussures - marchand de - vendant en gros Chaussures - marchand de - vendant en demi-gros Chaussures - marchand de - vendant en dtail Chaux - fabricant de -

N.M.A.E304 3742 1429 3032 3142 3041 3041 3132 3040 3040 3130 3519 1630 1630 2271 2030 2030 1531 3030 3030 3151 0434

Taux % 60 10 10 15 8 10 10 10 12 15 20 10 12 15 12 12 10 10 15 20 10

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262

Profession Chaux de ciment ou de pltre - marchand de - en dtail Prt porter - marchand Chevaux ou mulets - leveur de -

N.M.A.E304 3181 1411 0215

Taux % 3 15 10 20 10 13 15 15 10 20 15 30 12 15 12 15 15 12 12 30

Chevaux - tenant une curie pour l'entretien, lentranement ou le dressage 0215 de Chiffonnier - marchand - en gros Chiffonnier - marchand - en demi-gros Chiffonnier en dtail Chocolat - fabricant de Chocolat - marchand de - en gros Cinmatographe - exploitant de Cinma et vido cassette - distributeur de films de 3061 3061 3233 1041 3051 4410 4412

Cinma et de vido cassette - marchand en dtail d'appareil ou de film de - 3173 Cirage ou encaustique - fabricant de Ciseleur Clous, de pointes ou de produits de quincaillerie, par procds mcaniques - fabricant de Cloutier - marchand - en dtail 2572 2711 2070 3182

Coffres-forts, armoires mtalliques, etc. ... marchand de - vendant en dtail 2021 Coffres-forts - fabricant de Coffretier - malletier en cuir - fabricantCoiffeur pour dames 1521 1661 4321

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263

Profession Coiffeur pour hommes Commissionnaire en marchandises Commissionnaire exportateur de produits artisanaux Commissionnaire de transports par terre par eau ou par air Commissionnaire pour l'acquis des droits de douanes et de fret au dpart ou l'arrive des navires Confiserie - marchand de - en gros Confiserie - marchand de - en dtail Confiserie, bonbons, pastilles - fabricant de - par procds mcaniques Conserves alimentaires - fabricant de Confitures - fabricant deConserves alimentaires - marchand de - en gros Confitures - marchand de - en gros Constructions mtalliques - entrepreneur de Contreplaques par procds mcaniques - fabricant de Cordier - fabricant de cbles et cordages pour la marine Cordier - marchand en gros Cordonnier travaillant sur commande Cornes - marchand de - en gros Corroyeur - marchand Couleurs et vernis-marchand de - en dtail Couronnes ou d'ornements funraires - fabricant de -

N.M.A.E304 4321 3081 3081 3081 3081 3051 3123 1040 1170 1170 3051 3051 2100 1620 1361 3020 3321 3013 3152 3161 4333

Taux % 40 60 60 40 40 10 25 15 20 20 10 10 10 12 15 15 20 8 10 15 20

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264

Profession Couronnes ou d'ornements funraires - marchand de - vendant en dtail Courtier de bestiaux Courtier de marchandises - oprations en gros Courtier en toutes oprations Courtier en transport de voyageurs Courtier maritime, de change, de fret ou de navires Coutelier - marchand - en gros Coutelier - marchand en dtail Couture - tenant une maison de haute Couturier sur mesures en boutique Couvertures de laine - marchand en dtail de Crayons - fabricant de Crin - marchand de - en gros Crin - marchand de - en dtail Crin vgtal - fabricant de - par procds mcaniques Cuirs - marchand de - en gros Cuirs - marchand de - en demi - gros Cuirs - marchand de - en dtail Cuirs vieux - marchand de - en gros Cuirs vieux - marchand de - en demi gros Cuirs vieux - marchand de - en dtail

N.M.A.E304 4333 3081 3081 3081 3081 3543 3025 3182 1431 1430 3144 2741 3013 3119 1342 3033 3033 3152 3069 3069 3239

Taux % 10 60 60 60 45 50 12 15 40 40 12 10 10 15 10 8 10 12 8 10 12

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265

Profession Culture physique ou d'arts d'agrment - tenant un cours de Cycles - marchand d'accessoires de - en dtail Cycles et motocycles - constructeur ou monteur de Cycles et motocycles, pices dtaches ou accessoires de cycles ou de motocycles - marchand de - en gros Cycles, pices dtaches et accessoires de cycles - marchand de - en demi - gros Cycles, pices dtaches de cycles - marchand de - en dtail Dallage en ciment ou mosaque - entrepreneur de Damasquineur Dcoration ou de l'ornementation des appartements, entrepreneur de laDcors ou ornements pour appartements, magasin, etc. ... marchand d'Article de - en dtail Dlaineur de peaux Dmnagement - entrepreneur de Dsinfection par procds mcaniques ou chimiques- exploitant un tablissement de Diamants ou de pierres fines - tailleur de - faon Disques, mthodes et accessoires - marchand en dtail de - pour l'tude des langues Distillateur d'essence ou d'eaux parfumes ou mdicinales Distillateur -parfumeur Dock, caie ou forme pour la rparation des navires- exploitant ou concessionnaire de -

N.M.A.E304 4452 3186 2231 3026

Taux % 20 15 12 10

3026 3189 2911 2711 2914 1652 1311 3412 4612 2711 3249 2562 2562 3551

12 15 12 15 12 15 12 30 20 40 20 15 10 30

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266

Profession Doreur, argenteur ou applicateur de mtaux Dragueur de sable dans les cours d'eau Droguiste - marchand - en gros Droguiste - marchand - en demi - gros Droguiste - marchand en dtail Droits d'auteur - agent de perception des Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - fabricant d' Eaux minrales, eaux gazeuses et limonade - marchand en gros d' Ebniste - fabricant - pour son compte Ebniste - fabricant faon Ecrivain public Ecurie de courses - exploitant une Editeur libraire Editeur - priodiques Editeur - cartes postalesElectricien Electricien en automobiles Electricien rparateur en btiment Electricit, marchand de menues fournitures pour l'emploi de l' (en gros) Petit appareillage lectrique - fabricant de Electricit ou du gaz - marchand en gros d'appareils ustensiles ou fournitures pour l'emploi de l' -

N.M.A.E304 3351 2924 3052 3052 3161 4433 1240 3051 1650 1650 4334 0215 1733 1733 1733 3351 3312 3330 3053 2321 3053

Taux % 15 12 10 12 15 60 20 8 20 20 20 25 10 10 10 20 23 30 15 15 15

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267

Profession Electricit ou au gaz - marchand en dtail d'appareils l' Emboutisseur Emplacement pour dpts de marchandises - exploitant un Emulsion de bitume - fabricant d' - faon Emulsion de bitume, asphalte, goudron ou autres matires analogues fabricant de Encadreur Encres imprimer ou crire fabricant dEngrais ou amendements - marchand en grosEngrais - marchand en dtail Entrept frigorifiques - exploitant d' Entretien des tombes dans les cimetires- entrepreneur de l' Epaves - repcheur d' Epices - marchand d'- en - gros Epices - marchand d' - en demi-gros Epicerie - marchand d' - en dtail Epices - marchand d' - en dtail Escargots - marchand d' - en gros Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand d'Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles - marchand en gros d'Espadrilles, chaussures de sport, pantoufles-marchand en dtail d'Etanchit - entrepreneur de travaux d'-

N.M.A.E304 3172 2000 3551 0444 2512 1600 1733 3043 3161 3551 3351 3060 3051 3051 3122 3119 3013 2621 3079 3151 2911

Taux % 15 15 30 35 10 15 15 9 10 15 20 10 6 8 10 15 10 10 10 15 12

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268

Profession Expdition de colis - entrepreneur d' Expert pour le partage et l'estimation des proprits Expert pour le rglement des sinistres en matire d'assurance Expert prs des tribunaux Explosifs, capsules ou cartouches, etc. ... fabricant d'Exportateur - marchand - de plusieurs espces de marchandises Extincteurs d'incendie - fabricant d'Extincteurs d'incendie - marchand d'- en gros Extincteurs d'incendie - marchand d'- vendant en dtail Faence - fabricant de Faence - marchand en gros Faence - marchand en demi-gros Faence - marchand en dtail Farine de poisson - fabricant de Farine, fcules, semoules ou son - marchand en gros Farines, fcules, semoules ou son -marchand en demi-gros Farines, fcules, semoules ou son - marchand en dtail Fers vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en gros

N.M.A.E304 3081 3910 3830 3910 2571 3079 2571 3046 3161 1812 3079 3079 3249 1152 3051 3051 3123 3062

Taux % 20 60 60 60 12 10 15 15 20 10 10 12 15 20 1,5 2,5 5 10 12 12 15

Fers-vieux ou autres vieux mtaux communs - marchand de - en demi-gros 3062 Feuilles d'or pour la maroquinerie - fabricant deFeuilles d'or pour la maroquinerie - marchand en dtail de 1520 3152

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269

Profession Feutre ou carton asphalte ou bitume - fabricant de Feutre grossier - fabricant de Fiacres Fils - retordeur, dvideur, bobineur ou pelotonneur de Filature de laine, de lin ou de coton - exploitant de Filets pour la pche, la chasse - fabricant deFilets pour la pche, la chasse - marchand en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes d'ornement - marchand de en dtail Fleurs artificielles ou naturelles ou de plantes d'ornement - marchand de en gros Fleuriste

N.M.A.E304 1722 1720 3479 1312 1312 1361 3249 3119

Taux % 12 12 20 12 15 12 15 15

3016 3119

10 25 10 10 12 12 10 12 12 15 8 9

Fonderie d'antimoine, d'tain, de plomb, de cobalt, de manganse, de zinc, 1921 de cuivre, de bronze ou d'aluminium etc., .... - exploitant deFonderie de deuxime fusion - exploitant de Fonte ouvrage - marchand en dtail Forgeron Fossoyeur - entrepreneur Fournitures pour tailleurs - fabricant deFournitures pour tailleurs - marchand en gros de Fournitures scolaires - marchand en dtail deFourrage et paille - marchand de - en gros Fourrage et paille - marchand de - en demi- gros 1921 3249 2051 4333 1364 3079 3212 3011 3011

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270

Profession Fourrage et paille - marchand de - en dtail Fourreur en gros Fourrures - marchand de - en dtail Fripier en gros Fripier en dtail Fruits ou lgumes frais - marchand de - en gros Fruits ou lgumes frais - marchand de - en dtail Fruits secs ou lgumes secs - marchand en- en gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - en demi - gros Fruits secs ou lgumes secs - marchand de - dtail Gants - fabricant de Gants - marchand en gros de Gants - marchand en dtail de Garage pour automobiles - exploitant de Garde-meubles - exploitant de Gaufres ou gaufrettes - fabricant de Gaufres ou gaufrettes - marchand en gros de Gaz comprims, liqufis ou dissous - exploitant un tablissement d'emplissage deGaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en gros Gaz comprims, liqufis ou dissous - marchand de - en dtail Grant d'immeubles

N.M.A.E304 3119 3033 3152 3063 3233 3012 3112 3012 3012 3123 1520 3033 3152 3511 3551 1022 3051 2511 2511 2511 4022

Taux % 10 15 40 25 25 10 15 10 11 12 15 15 20 15 20 10 10 10 3,5 4,5 70

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271

Profession Gestion d'exploitations commerciales ou industrielles ou agricoles Ghassoul marchand de - en gros Ghassoul - marchand de - en demi-gros Glace - exploitant une usine pour la fabrication artificielle de la Glaces ou de sorbets - fabricant de Glaces ou de sorbets - marchand de - en gros Glaces ou de sorbets - marchand de - en demi-gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en gros Glaces ou miroirs - marchand de - vendant en demi- gros Glaces ou miroirs - entrepreneur de la fourniture, de la pose deGlaces ou miroirs - marchand de - vendant en dtail Glaces ou miroirs - tailleur de Gomme ou autres produits analogues - fabricant de Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en gros Graines fourragres, olagineuses ou autres - marchand de - en demi-gros Grains - marchand de - en gros Grains - marchand de - en demi- gros Grains et graines - marchand de - en dtail Graveur Gurisseur ou magntiseur ou radiesthsiste Harnachement, l'quipement ou le campement- fabricant ou marchand

N.M.A.E304 4022 3079 3079 1174 1149 3051 3051 3053 3053 1821 3172 3172 1733 3011 3011 3011 3011 3111 2000 4334 1521

Taux % 50 10 15 15 20 10 12 10 12 15 15 15 15 8 10 5 7,5 10 15 70 20

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272

Profession d'objets concernant le - vendant en gros Hliographe Henn - marchand de - en gros Henn - marchand de - en demi - gros Horloger rparateur Horlogerie - marchand de - en dtail Htel - matre d' Htel garni - matre d' - louant la semaine, la quinzaine ou au mois. Huile alimentaire - marchand d' - en gros Huile alimentaire - marchand d' - en demi- gros Huile alimentaire - marchand d' - en dtail Huiles - exploitant une usine pour le raffinage des Huiles par procds chimiques - fabricant d' Huiles par procd de presse continue - fabricant d' Immeubles - promoteur d' Immeubles - lotisseur - d' Immeubles ou autres spculations immobilires-achat et vente d' Importateur - marchand - vendant en gros Importateur - marchand - vendant en demi - gros Importation - marchand - en dtail Imprimeur typographe, lithographe, lithochrome, en taille douce ou par procds phototypiques

N.M.A.E304

Taux %

4433 3016 3016 3341 3188 4111 4111 3051 3051 3123 1152 1154 1152 4021 2911 4021 5249 5249 5249 1731

10 12 15 30 20 30 30 1,5 6 10 10 20 10 25 25 25 10 15 15 20

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273

Profession Imprimeur d'toffes Imprimeur sur mtaux Infirmier Kinsithrapeute Inhumations et de pompes funbres - entrepreneur d' Installations lectriques - entrepreneur d' Installations sanitaires, pour le chauffage, isothermiques de calorifugeage ou de fumisterie industrielle - entrepreneur d' Instruments de mdecine, de chirurgie - fabricant d' Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d'- en gros Instruments de mdecine, de chirurgie - marchand d' - en dtail Instruments de musique - fabricant Instruments de musique - marchand en dtail Instruments de musique - loueur d' Instruments pour les sciences, instruments de prcision de topographie, d'optique - marchand d' - en gros Jeux de tables ou autres jeux analogues - exploitant de Jeux et amusements publics - matre de Joaillier - marchand en dtailJouets d'enfants - fabricant de Laine - marchand de - en gros Laine - marchand de - en demi-gros

N.M.A.E304 1352 2000 4524 4524 4333 2913 2913 2421 3072 3181 2721 3249 4454 3072 4462 4460 3222 2631 3031 3031

Taux % 12 10 60 60 20 20 15 10 10 20 20 20 20 20 30 12 25 10 8 10

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274

Profession Laine - marchand de - en dtail Laines tricoter - marchand de - en dtail Lait - marchand de - en gros Lait - marchand de - en demi-gros Lait reconstitue - fabricant de Laminerie ou trfilerie de fer ou de laiton - exploitant de Lampiste - marchand en gros Lampiste - marchand en dtails Layetier - emballeur Layetier - emballeur expditeur Lgumes frais - marchand de - en dtail Levures - fabricant de Levures - marchand en gros Levures - marchand en dtail Libraire non diteur Lige agglomre ou granule - fabricant de Lige - marchand de - en gros Lige - marchand de - en demi-gros Lige - marchand de - en dtail Lin ou chanvre - marchand de - en gros Lin ou chanvre - marchand de - en demi-gros

N.M.A.E304 3140 3140 3013 3013 1141 1912 3079 3279 1641 1641 3112 1171 3016 3119 3211 1662 3014 3014 3115 3016 3016

Taux % 15 12 8 10 10 12 10 15 15 15 15 10 10 15 12 10 10 11 12 10 12

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275

Profession Lin ou chanvre - marchand de - en dtail Linger - fabricant Linger - marchand de - en gros Linger - marchand - vendant en demi-gros Linger - marchand - vendant en dtail Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - fabricantLiterie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand de - en gros Literie, objets ou fournitures pour literie etc. - marchand en dtail Livres de lecture - loueur de Loueur de brevets d'invention Loueur de marques de fabriques et de clientle Loueur de meubles, objets ou ustensiles Loueur de wagons ou de containers pour le transport des marchandises Loueur d'un tablissement commercial ou industriel Lunetier Lunetier - opticien - marchand - vendant en dtail Musique - instruments de - marchand en dtail

N.M.A.E304 3119 1360 3031 3031 3142 1653 3053 3171 3969 3959 3959 3969 3513 4012 2431 3249 3241

Taux % 15 10 10 15 18 12 8 12 30 40 40 20 40 40 20 20 20 20

Machine pour le tirage et la reproduction des plans, dessins, etc.. exploitant 3954 de Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en gros Machines coudre, piquer, broder, plisser ou autres machines analogues - marchand de - en dtail 3084

15

3184

15

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276

Profession Machines agricoles - exploitant de Machines agricoles - marchand de grandes

N.M.A.E304 3962 3024

Taux % 15 15 15

Machines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres 3024 machines analogues - marchand de - en grosMachines de bureau, machines comptables, caisses enregistreuses et autres 3184 machines analogues - marchand de - en dtail Machines de bureau - ordinateurs et grosses units informatiques et micro 3963 ordinateurs - loueur de Machines de bureau et ordinateurs matriel informatique - marchand de en dtail 3184

20

40

15

Machines - outils, grandes machines, matriel industriel - marchand de - en 3184 dtail Maonnerie - entrepreneur de Magasin gnral - exploitant de Main d'oeuvre - entrepreneur de la fourniture de Manucure ou pdicure Manutention maritime - entrepreneur de Marais salants - exploitant de Marbrier Marchand forain Margarine ou autres produits analogues - fabricant de Margarine ou autres produits analogues - marchand de- en gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en demi gros Margarine ou autres produits analogues - marchand de - en dtail 2911 3100 3959 4322 3522 O423 1861 3249 1151 3051 3051 3123

12 12 40 60 60 15 20 12 15 5 5 8 12

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277

Profession Maroquinerie - fabricant Maroquinerie - marchand en dtail Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - fabricant Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage,- marchand en gros

N.M.A.E304 1520 3152 1520 3033

Taux % 12 12 15 12 15

Maroquinerie, gainerie et Article s de voyage, - marchand vendant en demi3033 gros Maroquinerie fine ou de luxe, gainerie et Article s de voyage, ... - marchand 3152 vendant en dtail Massages mdicaux, soins de beaut, etc. - tenant un tablissement pour les Matelassier Matriaux de construction - marchand en gros Matriaux de construction - marchand de - en dtail Mcanicien - constructeur Mcanicien rparateur Menuisier - entrepreneur Mercerie - marchand de - en gros Mercerie - marchand de - en demi - gros Mercerie - marchand de - en dtail Mtaux - marchand de - en gros Mtaux - marchand de - en demi - gros Mtaux - marchand de - en dtail Mtiers - exploitant une fabrique 4322 1653 3022 3181 2100 3313 2912 3035 3035 3146 3021 3021 3180 1300

20

25 12 5 8 20 30 12 10 12 15 8 10 15 15

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278

Profession Meubles - fabricant de Meubles - marchand de - en dtail Meubles mtalliques - fabricant de Meubles - fabricant Meules - marchand de - en dtail Miel ou cire - marchand de - en gros Miel ou cire - marchand de - en demi - gros Miel ou cire - marchand de - en dtail Milk - bar - exploitant un Minerai - entrepreneur de transport de Minerai - exploitant une usine pour le broyage et le lavage du - par procds mcanique ou physico-chimique Minerais et de mtaux bruts - marchand en gros de Mines ou minires - exploitant de Modles en papier pour broderies - marchand de - en dtail Modiste Monuments funbres - entrepreneur de Moulin - exploitant faon Musicien Nattier Navires trangers - consignataire ou tenant une agence Nettoyage des magasins, appartements, etc. - entrepreneur du -

N.M.A.E304 1651 3171 2021 1800 3243 3013 3013 3113 4121 3411 1900 3079 O400 3146 1400 4333 4331 4433 1373 3543 4612

Taux % 12 15 12 12 12 10 12 15 25 15 20 2 15 15 40 15 40 50 8 40 20

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279

Profession Objets en cuivre ou en mtal - marchand d' - de dtail Objets d'art ou de curiosit - marchand d' - en gros Objets en cuivre ou en mtal - fabricant Objets et fournitures en mtal, autre que les produits de quincaillerie fabricant d' Oeufs - marchand d' - en gros Oeufs - marchand d' - en demi-gros Oeufs - marchand d' - en dtail Oeufs, volailles ou lapins - marchand exportateur d' Oeufs, volailles ou lapins - marchand d' - au petit dtail Oiseaux, petits animaux, poissons -, marchand d' - en dtail Opticien - marchand - vendant en dtail Orfvre - fabricant - avec atelier et magasin Orfvre - marchand Orthopdie, bandages, ceintures - fabricant de Orthopdie, bandages, ceintures - marchand en dtail Os, marchand d' - en gros Ostriculteur - leveur d'hutres -

N.M.A.E304 3249 3079 2000 3249 3013 3013 3113 3081 3113 3114 3249 2711 3071 2535 3249 3079 O322

Taux % 20 12 12 12 4 6 12 8 15 15 20 10 25 20 20 25 20 25 12 15

Ouvrages en cheveux, nylon, soie, etc. pour la coiffure - marchand en dtail 3162 Panneaux mtalliques routiers publicitaires - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Papeterie la mcanique - exploitant de 2031 1712

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280

Profession Papetier - marchand - en gros Papetier - marchand - en demi-gros Papetier - marchand - en dtail Papiers apprtes ou faonns - fabricant de Papiers apprtes ou faonns - marchand en gros Papiers apprtes ou faonns - marchand en dtail Papiers peints pour teintures - marchand de - en dtail Parachutes - fabricant de Parapluies - fabricant de Parc pour le gardiennage et la surveillance des automobiles cycles et motocycles - tenant un Parcs, jardins, avenues etc. entrepreneur de la plantation ou de l'entretien des Parc zoologique ou jardin payant - tenant un Parfumeur - marchand - en gros Parfumeur - marchand - en demi-gros Parfumeur - marchand - en dtail Jeux et courses de chevaux - concessionnaire pour les oprations de Activits sportives et artistiques - concessionnaire pour les oprations Passementier en gros Passementier en demi - gros Passementier en dtail

N.M.A.E304 3054 3054 3212 1712 3054 3212 3249 2922 3152 4334

Taux % 10 12 15 15 12 15 15 10 40 40

4443 4443 3046 3046 3162 4461 4461 3022 3022 3145

25 10 10 15 25 60 60 12 20 25

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281

Profession Pasteurisation du lait - exploitant un tablissement industriel pour la Pte de cellulose - fabricant de Ptes alimentaires - fabricant de Ptes alimentaires - marchand de - en gros Ptes alimentaires - marchand de - en demi-gros Ptes alimentaires - marchand de - en dtail Ptissier vendant en gros Ptissier vendant en dtail Ptissier-glacier Paveur Peaux - marchand de - en gros Peaux - marchand de - en demi - gros Peaux - marchand de - en dtail Pche - adjudicataire ou fermier de Peignerie ou carderie de laine, de coton ou de bourre de soie par procds mcaniques - exploitant de Peintre ou armoiries, attributs, dcors ou enseignes Peintre en btiments Pension de famille - tenant Pension d'animaux - tenant Pharmacie - marchand d'accessoires ou fournitures pour la - vendant en dtail

N.M.A.E304 1141 1711 1015 3051 3051 3122 3051 3123 1021 2911 3033 3033 3152 O311 1311 3311 2914 4111 4334 3184

Taux % 12 12 12 10 12 15 12 25 20 8 10 15 15 7 15 15 15 12 10 15

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282

Profession Photographie Photographe ayant atelier et travaillant seul Photographe - exploitant un studio de Pianos - loueur ou accordeur de Pianos - marchand de Pices spciales pour mtiers, accessoires ou instruments pour industries textiles - fabricant de Pierres fausses - fabricant Pierres fausses - marchand en dtail Pierres ou carreaux pour mosaques - marchand de - en dtail Pierres pour la construction ou pour les routes- marchand de - en dtail Pierre, sable et gravette - marchand de - en dtail Piscine - exploitant de Plafonneur ou pltrier - entrepreneur Plants, arbres ou arbustes - marchand de - en dtail Pltre - fabricant de Plombier Plume et duvet - marchand de - en gros Plume et duvet - marchand de - en demi - gros Plume et duvet - marchand de - en dtail Pneumatiques - marchand de - en gros Pneumatiques - marchand de - en demi - gros

N.M.A.E304 4332 4332 4332 4454 3184 2152 2711 3222 3181 3181 3181 4453 2914 3119 1842 2913 3079 3079 3247 3026 3026

Taux % 25 25 15 20 20 12 10 25 10 8 20 15 12 12 10 15 10 15 15 10 12

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283

Profession Pneumatiques - marchand de - en dtail Pneumatiques d'occasion ou rechaps - marchand de - en dtail Poisson - marchand de - en dtail Poisson frais - marchand de - en gros Poisson sal ou fum - fabricant de Poisson sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en gros Poisson, sal, marin, sec ou fum, etc. - marchand de - en demi - gros Pommes de terre - marchand de - en gros Pommes de terre - marchand de - en demi - gros Porcelaine - marchand de - en dtail Poterie - fabricant Poterie - marchand de - en gros Produits chimiques - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Produits chimiques - marchand de - vendant en gros Produits chimiques - marchand de - vendant en demi - gros Produits chimiques - marchand de - vendant en dtail Produits de rgime - marchand de - en dtail Prospections minires par procdes gophysiques - entrepreneur de Provendes aliments composs ou autres produits pour l'alimentation des animaux - fabricant Provendes, aliments - marchand en gros -

N.M.A.E304 3187 3187 3114 3015 O331 3015 3015 3012 3012 3172 1831 3053 2510 3040 3040 3161 3123 3931 1181 3051

Taux % 15 15 15 5 20 10 12 8 10 15 10 10 12 5 8 10 15 12 20 20

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284

Profession Provendes, aliments composs ou autres produits pour l'alimentation des animaux - marchand de - en dtail Publicit - entrepreneur ou tenant une agence de Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en gros Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en demi - gros - occupant entre six et dix personnes

N.M.A.E304

Taux % 15 60 10 12,5

3123 3942 3025 3025

Quincaillerie ou ferronnerie - marchand de - en dtail - occupant entre trois 3182 et cinq personnes Radiateurs pour moteurs - fabricant de Radiologie et lectricit mdicale, radiothrapie - marchand d'appareils ou de pices dtaches ou accessoires pour appareils de - vendant en gros Radio tlvision et autres appareils lectroniques - fabricant d'appareils rcepteurs, de pices dtaches ou de fournitures Radio tlvision et autres appareils lectroniques - rparateur Radoubeur de petites embarcations Reliure de livres et travaux analogues - tenant un atelier de Remorquage par bateaux propulsion mcanique - entrepreneur de Rparations industrielles - exploitant un atelier de4334 3072

15 12 20

2352 3331 3524 1732 3524 3351

20 40 30 15 15 12 60

Reprsentant de commerce ayant dpt ou sous-agent ou tant ducroire ou 3081 effectuant oprations en gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires analogues marchand de - en gros Rsines, marchand en gros de Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en demi gros Rsines, bitume, goudron, asphalte ou autres matires - marchand de - en
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3041 3041 3041 3161

5 10 15 15

285

Profession dtail

N.M.A.E304

Taux %

Ressorts pour voitures automobiles, camions, wagons, etc. ... - fabricant de 2050 Restaurant - exploitant de Restaurateur la carte occupant Riz - marchand en gros Rtisseur - exploitant un four pour rtisserie Sacs - loueur ou marchand de - en dtail Sacs de toile - fabricant de Sacs ou tuis en papier - fabricant Sacs ou tuis en papier - marchand en gros de Salles ou locaux amnags pour runions, crmonies ftes ou expositions - loueur de Sage - femme Salon de th - tenant un Sandales - fabricant de Sandales - marchand en grosSandales - marchand de - vendant en demi - gros Sandales - marchand de - vendant en dtail Savon - fabricant de Savon - marchand de - en gros Savon - marchand de - en demi - gros 4121 4121 3016 4331 3152 1521 1721 3079 4012 4524 4121 1530 3034 3034 3151 2561 3045 3045

10 20 20 1,5 8 12 12 12 12 15 60 40 10 10 15 20 12 1,5 5

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286

Profession Scierie mcanique - exploitant de -

N.M.A.E304 1611

Taux % 40 12 10 12 8 20 12 12 12 8 10 15 8 8 12 12 15 8 8 20 20

Scierie mcanique pour le sciage du marbre ou de la pierre - exploitant de - 1611 Sel - marchand de - en gros Sel - marchand de - en demi - gros Sel - raffinerie de Sellier - carrossier Serrurerie de btiment - fabricant de Serrurier - entrepreneur ou serrurier - mcanicien Services tlphoniques Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en demi-gros Soie naturelle ou artificielle - marchand de - en dtail Sommiers - fabricant de Sommiers - marchand en gros Sommiers - marchand en dtail Sondeur ou foreur de puits Soudure - exploitant un atelier de Sparterie - fabricant de Sparterie - marchand en gros de 3051 3051 1173 1521 2913 2913 2913 3031 3031 3141 1653 1653 3249 2923 2030 1660 3079

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - fabricant de - 2550 Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand en 3044 gros -

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Profession

N.M.A.E304

Taux % 22

Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de 3044 - vendant en demi - gros Spcialits ou prparations pharmaceutiques ou vtrinaires - marchand de 3160 - vendant en dtail Spectacles festivals artistiques - entrepreneur de Station - service pour voitures automobiles - tenant une Producteur de films cinmatographiques Sucre - marchand de - en gros Sucre - marchand de - en demi - gros Sucre - marchand de - en dtail Sret - fabricant d'appareils lectriques de Sret - marchand en gros d'appareils lectriques de Surveillance et protection contre le vol - entrepreneur de Tabac - marchand - vendant en gros Tabac - dbitant de - vendant en dtail Tailleur ou couturier sur mesures Talons, contreforts ou autres pices pour chaussures - fabricant de Tanneur de cuirs Literie, couverture en laine, jellaba et autres produits de literie marchand de - en dtail Entrepreneur de transport public sur route Transports urbains - entrepreneur de Taxis sur route - exploitant de 4431 3519 4411 3051 3051 3123 2321 3023 3959 3056 3124 1430 1531 1511 3143 3420 3422 3433

25 10 20 20 0,8 1 1,5 12 12 40 2 4 40 10 10 15 15 15 15

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Profession Taxis urbains - exploitant de Marchand en gros - diverses marchandises Marchand en dtail - diverses marchandises Tlphrique, tlsiges et remonte - pente (exploitant de) Tentes, bches, voiles bateaux - fabricant de Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en gros Tentes, bches, voiles bateaux ... - marchand vendant en dtail Tentes, bches, voiles bateaux ... - loueur de -

N.M.A.E304 3432 3000 3100 3479 1369 3074 3241 4454

Taux % 15 10 15 40 12 12 15 12 20 25 12 1,5 5 20 5 8 12 20 10 11

Immeubles, locaux, quipements de sports ou de beaux arts - exploitant d' 4452 Terrain ou emplacement usage de camping - exploitant Terrassement - entrepreneur de Th - marchand de - en gros Th - marchand de - en dtail Timbres-poste pour collections - marchand en dtail de - occupant plus de deux personnes Tissus - marchand de - en gros Tissus - marchand de - en demi - gros Tissus de qualit fine ou de luxe - marchand de - en dtail Tissus, toffes ou fils - entrepreneur de travaux se rapportant a la fabrication ou au traitement des Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en gros Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en demi gros 4100 4452 3051 3123 3249 3032 3032 3032 1350 3071 3079

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Profession Toiles cires, vernies ou en matire plastique - marchand de - en dtail Toiles pour linge de maison - marchand de - en gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en demi - gros Toiles pour linge de maison - marchand de - en dtail Tlier Tonneaux - marchand de - en dtail Tonnelier - matre Transport de dpches - entrepreneur de Transport de marchandises par automobiles - entrepreneur de Transport de voyageurs par automobiles ne partant pas jour et heures fixes - entrepreneur de Transporteur par automobiles de matriaux de toute nature Transports maritimes - entrepreneur de Travaux ariens - entrepreneur de - celui qui effectue des travaux de topographie, de photographie, de publicit, etc. Travaux d'entretien et de rparations des immeubles - entrepreneur de Travaux divers ou constructions - entrepreneur de Services d'informations commerciales - entrepreneur de Travaux photographiques - exploitant un atelier de Trieur ou nettoyeur de dchets de laine, de coton, etc. Vannerie - marchand de - en gros Vannerie - marchand de - en demi-gros

N.M.A.E304 3142 3031 3031 3142 3311 3184 2032 3400 3411 3423 3479 3450 3935 2916 2916 3952 4332 1311 3053 3053

Taux % 12 12 15 18 23 15 12 15 15 25 25 15 10 30 12 30 15 12 10 12

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Profession Vannerie - marchand de - en dtail Vhicules automobiles - loueur de Ventes l' encan - entrepreneur de Vrificateurs ou entrepreneur de l'entretien de vhicules, appareils, rcipients, matriels installations. Vermiculite ou autres substances minrales analogues Verre - fabricant de Verre - marchand d'Articles - en gros Verre - marchand d'Articles - en demi - gros Verre - marchand d'Articles - en dtail Verrerie fine ou cristaux - marchand de - en dtail

N.M.A.E304 3172 3969 3249 3300 1922 1821 3025 3025 3182 3182

Taux % 15 25 15 30 10 10 8 10 12 15 10

Verres de scurit, verres spciaux, etc. - exploitant un tablissement pour 1821 la fabrication ou la prparation des Vtements confectionns - exploitant un tablissement industriel pour la fabrication de Vtements confectionns - marchand de - vendant en gros Vtements confectionns - marchand de - vendant en dtail Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies etc. - fabricant deViandes sales, fumes, dessches ou frigorifies marchand de - en gros 1400 3032 3145 1130 3051

6 10 15 8 8 15 10 10 12

Viandes sales, fumes, dessches ou frigorifies, marchand de - en dtail 3121 Vinaigre - fabricant de Vinaigre - marchand de - en gros Vinaigre - marchand de - en demi -gros 1173 3051 3051

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Profession Vinaigre - marchand de - en dtail Voies de communication, canalisation d'eau, gouts, - entrepreneur de la construction ou de l'entretien de Voilier Voitures traction animale - marchand de - en dtail Voitures d'enfants - fabricant de Voitures d'enfants - marchand en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en gros Volailles, lapins ou volatile - marchand de - en dtail Vulcanisation - exploitant un atelier de Wagons, machines et matriels ferroviaires - entrepreneur de la construction et de la rparation de Marchand en gros (en gnral) Marchand en demi gros (en gnral) Marchand en dtail (en gnral) Entreprises de services

N.M.A.E304 3122 2924 2250 3185 2732 3074 3013 3113 3314 2242 * * * *

Taux % 15 12 12 12 12 12 8 15 15 12 10 12 15 40

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MODIFICATIONS INTRODUITES DANS LE CODE GENERAL DES IMPOTS PAR LES LOIS DE FINANCES

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LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 (B.O. n5591 bis du 20 hija 1428 (31 dcembre 2007)) ARTICLE 8 II.- Abrogations Sont abroges, compter du 1er janvier 2008, les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relatif la taxe sur les actes et conventions. III.- Dates deffet et mesures transitoires 1- Les dispositions de larticle 6 (I-C-1) du code gnral des impts sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre verss, mis la disposition ou inscrits en compte des socits compter du 1er janvier 2008. 2- Les dispositions de larticle 10-III-C du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dotations non courantes relatives aux provisions constitues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 3- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II du code prcit, les dispositions de larticle 19 (I- A et B et II-C) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. 4- Les dispositions de larticle 19 -IV- B et 73 (II-B-2) du code prcit telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus par des socits installes dans les zones franches dexportation compter du 1er janvier 2008. 5- Par drogation aux dispositions des articles 19-I-A et 73 (II-F-7) du code prcit, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, compter du 1er janvier 2008 assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 1 500 logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du code prcit, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire et destins lhabitation principale, bnficient dune rduction de 50% de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu en vigueur au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008.

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Au-del de cet exercice, limposition est tablie au taux normal en vigueur. 6- Les dispositions de larticle 57-14 du code prcit sont applicables aux options de souscription ou dachat dactions attribues compter du 1er janvier 2008. 7- Les dispositions des articles 61 et 65 du code prcit sont applicables aux indemnits verses compter du 1er janvier 2008. 8- Les dispositions de larticle 63 du code prcit sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 9- Les dispositions de larticle 73 (II- C, F-2, 3, 4, 5 et G-6) du code prcit sont applicables : - aux profits de capitaux mobiliers de source marocaine raliss compter du 1er janvier 2008 ; - aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrit en compte du bnficiaire compter du 1er janvier 2008 ; - aux cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008. 10- Les dispositions de larticle 73 (II-F-7) du code prcit sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2008. 11- Les dispositions de larticle 83 du code prcit, telles que modifies par le I ci-dessus, sont applicables aux cessions effectues compter du 1er janvier 2008. 12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code prcit, telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er janvier 2008. 13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables : aux jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales rendus compter du 1er janvier 2008 ; aux actes judiciaires et extrajudiciaires tablis et aux actes produits compter du 1er janvier 2008 ;

14- Les dispositions de larticle 162-III du code prcit sont applicables aux fusions ralises compter du 1er janvier 2008.
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15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2008. 16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008. IV- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit. V- Les dispositions abroges par les paragraphes I et II du prsent article demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2008.

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ARTICLE 8 BIS Exonrations en faveur des logements faible valeur immobilire Sont exonrs de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au titres de leurs actes, activits et revenus, les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de larticle 247 du code gnral des impts.

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MESURES RELATIVES AU CODE GENERAL DES IMPOTS PREVUES PAR LA LOI DE FINANCES N 40-08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 Code gnral des impts Article 7 IV.- Abrogations et mesures transitoires A.- Sont abroges, compter du 1er janvier 2009 : - l'article 2 du dahir du 1er chabane 1370 (8 mai 1951) portant codification des dispositions lgislatives et rglementaires relatives l'enregistrement et le timbre ; - le livre II du dcret n 2-58- 1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) pris pour l'application du dahir prcit ; - et toutes dispositions relatives aux droits de timbre prvues par des textes lgislatifs particuliers. B.- A compter du 1er janvier 2010, sont abroges les dispositions du dahir n 1-57211 du 15 hija 1376 (13 juillet 1957) instituant une taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Toutefois, les dispositions des textes abrogs par les paragraphes A et B cidessus demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de recouvrement et de contentieux en ce qui concerne : - les droits de timbre pour la priode antrieure au 1er janvier 2009 ; - la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles pour la priode antrieure au 1er janvier 2010. C.- Le bnfice des dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n 1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007) est prorog aux deux exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008. D- Lexonration prvue larticle 92-I-43 est accorde hauteur de 50% sous forme de remboursement compter du 1er janvier 2008. V- Rduction dimpt en cas daugmentation de capital de certaines socits. A- Les socits passibles de l'impt sur les socits, existantes au 1er janvier 2009, qui ralisent un bnfice ou enregistrent un dficit, et qui procdent, entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010 inclus, une augmentation de leur capital
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social bnficient d'une rduction de l'impt sur les socits gale 20 % du montant de l'augmentation du capital ralise. Cette rduction est subordonne aux conditions suivantes : laugmentation du capital social doit tre ralise par des apports en numraires ou de crances en comptes courants d'associs ; le capital social tel qu'il a t augment doit tre entirement libr au cours de lexercice concern ; l'augmentation du capital ne doit pas avoir t prcde d'une rduction dudit capital depuis le 1er Janvier 2008 ; le chiffre daffaires ralis au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant le 1er janvier 2009 doit tre infrieur 50 millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute ; l'augmentation de capital opre ne doit tre suivie ni d'une rduction de capital ni d'une cessation d'activit de la socit pendant une priode de cinq ans courant compter de la date de clture de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital.

Cette rduction est applique sur le montant de l'impt sur les socits d au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital, aprs imputation, le cas chant, sur ledit montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe de lexercice concern. Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de laugmentation du capital sont imputables sur limpt d aprs dduction du montant de la rduction de 20 %. Si le montant de l'impt sur les socits d au titre de l'exercice s'avre insuffisant pour que la rduction d'impt soit opre en totalit, le reliquat est imput d'office sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le montant de la rduction d'impt dont a bnfici la socit devient exigible et est rapport l'exercice au cours duquel a eu lieu l'augmentation de capital, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 cidessus. Lorsque lexercice auquel doit tre rapport le montant de la rduction d'impt est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. B- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts, sont assujetties lenregistrement en contrepartie dun droit fixe de mille (1 000) dirhams, dans les mmes conditions et pour la mme priode, les oprations daugmentation de capital des socits vises au A ci-dessus.

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VI- Dates deffet 1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux oprations dexportation de mtaux de rcupration ralises compter du 1er janvier 2009. 2- Les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 3- Les dispositions de larticle 39 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 4- Les dispositions de larticle 41 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux chiffres daffaires raliss compter du 1er janvier 2009. 5- Les dispositions de larticle 57-10 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009. 6- Les dispositions de larticle 59-I-A du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er janvier 2009. 7- Les dispositions de larticle 68-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er janvier 2009. 8- Les dispositions de larticle 73-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt, acquis compter du 1er janvier 2009. 9- Les dispositions de larticle 74-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus acquis compter du 1er janvier 2009. 10- Les dispositions de larticle 132 (II-dernier alina) sont applicables aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009. 11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009.

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12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2009. 13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal compter du 1er janvier 2009. 14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5me et 6me alinas) du code gnral des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I cidessus sont applicables aux recours intents devant les tribunaux compter du 1er janvier 2009. 15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2009. 16- Les dispositions du titre II relatif la taxe spciale annuelle des vhicules automobiles du livre III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier 2010. 17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de constitution ou daugmentation de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises compter du 1e janvier 2009. VII- A compter du 1er janvier 2009, les expressions direction des impts et directeur des impts sont remplaces par les expressions direction gnrale des impts et directeur gnral des impts dans le code gnral des impts.

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MESURES RELATIVES AU CODE GENERAL DES IMPOTS PREVUES PAR LA LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 Code gnral des impts Article 7 II.- Dates deffet et mesures transitoires 1- Les dispositions de larticle 59-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 3- Les dispositions de larticle 73- I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2010 ; 8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010 ; 9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ;
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302

10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ; 11- Les dispositions de larticle 254 du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables : aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales bnficiaires compter du 1er janvier 2010 ; la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010 ;

13- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions relatives aux cits, rsidences ou campus universitaires prvues par les articles 6 (II-C-2), 7-II, 31 (II-B-2), 92 (I-29), 124-I, 129-IV-2, 130-II, 134 (I2e alina), 191-II et 205-I du code gnral des impts. Ces dispositions demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011. 14- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des articles 6 (I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts relatives lexonration des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu. 15- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.

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Article 7 bis Exonrations en faveur du logement social Sont exonrs de la taxe spciale sur le ciment et des droits dinscription sur les titres fonciers, les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales, soumis au rgime du rsultat net rel qui ralisent un programme de construction de cinq cents (500) logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 du code gnral des impts. Cette exonration sapplique durant la priode prvue larticle 247XVI du code gnral des impts.

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MESURES RELATIVES AU CODE GENERAL DES IMPOTS PREVUES PAR LA LOI DE FINANCES N 43-10 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011 Code gnral des impts Article 7 II- Dates deffet 1- Les dispositions de larticle 6 (I-B-3) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables la partie de la base imposable correspondant au chiffre daffaires ralis en devises par les socits de gestion de rsidences immobilires de promotion touristique au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011. 2- Les dispositions de larticle 19-II-D du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011. 3- Les dispositions de larticle 68-V et VI du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux intrts servis aux titulaires du plan dpargne logement et/ou plan dpargne ducation ouverts compter du 1er Janvier 2011. 4- Les dispositions de larticle 68-VII du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus et profits raliss dans le cadre du plan dpargne en actions ouvert compter du 1er Janvier 2011. 5- Les dispositions de larticle 73 (II-C-1-c) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux profits nets rsultant du rachat ou du retrait des titres ou liquidits dun plan dpargne en actions ouvert compter du 1er Janvier 2011. 6- Les dispositions de larticle 73 (II-C-2) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter du 1er Janvier 2011. 7- Les dispositions de larticle 73 (II-F-9) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux traitements, moluments et salaires bruts acquis, compter du 1er Janvier 2011. 8- Les dispositions de larticle 84-III-B du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux plans dpargne en actions ouverts compter du 1er Janvier 2011.
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9- a) Le dlai dexonration de la taxe sur la valeur ajoute de 24 ou de 36 mois, selon le cas, prvu aux articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b)) du code gnral des impts, tels que modifis par le paragraphe I ci-dessus, commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets dinvestissement et qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais prcits ainsi que les dlais supplmentaires. b) Les dispositions des articles 92-I-6 et 123 (22-a) et b)) du code gnral des impts, telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre 2010, les dlais de 24 ou 36 mois, selon le cas, ainsi que le dlai supplmentaire de trois (3) mois. 10- Les dispositions de larticle 154 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations relatives aux rmunrations verses, mises la disposition ou inscrites en compte des personnes non rsidentes et dposes compter du 1er janvier 2011. 11- Les dispositions de larticle 212 (I et II) du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011. 12- Les dispositions de larticle 220-III du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux requtes et documents adresss par les contribuables la commission locale de taxation compter du 1er janvier 2011. 13- Les dispositions de larticle 220-VIII du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1er janvier 2011. 14- Les dispositions de larticle 225-II-A du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux recours introduits devant la commission locale de taxation et aux dcisions de celle-ci notifies aux intresss compter du 1er janvier 2011. 15- Les dispositions de larticle 242 du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation ou par la commission nationale de recours fiscal compter du 1er janvier 2011. 16- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions de lalina 13 du paragraphe II de larticle 7 de la loi des finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 promulgue par le dahir n 1-09-243 du 13 moharram 1431 (30 dcembre 2009).

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III- A compter du 1er janvier 2011, le code gnral des impts prcit est complt par larticle 164 bis ci-aprs : Article 164 bis- Traitement prfrentiel Peuvent bnficier dun traitement prfrentiel, de leurs dossiers auprs de ladministration fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui sont en situation fiscale rgulire.

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D E C R E T TVA

Dcret n2-06-574 du 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du Code Gnral des Impts. Tel que modifi par le dcret n 2.08.103 du 30chaoual 1429 (30octobre 2008) BO n 5684 du 21 Kaada 1429( 20 novembre 2008)

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LE PREMIER MINISTRE,

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Vu le titre III du code gnral des impts relatif la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006); Vu le dcret n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999) fixant la liste des engins et filets de pche dispenss du visa et de la certification du quartier maritime ; Aprs examen par le conseil des ministres runi le 19 ramadan 1427 ( 12 octobre 2006), DECRETE: PAPIERS DESTINES A L'IMPRESSION Article premier L'exonration de la taxe sur la valeur ajoute, prvue l'article 91 (IE- 2) du code gnral des impts, est subordonne la remise par l'imprimeur son fournisseur d'un bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume de papier acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe au lieu et place du fournisseur dans le cas o les papiers ne recevraient pas l'affectation qui justifie l'exonration. Ce bon de commande, tabli en trois exemplaires, doit tre vis par le service local des impts dont l'imprimeur dpend. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus d'un cachet portant la mention "vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 91(I-E- 2) du code gnral des impts.

APPAREILLAGES POUR HANDICAPES Article 2 Les ventes des appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps peuvent tre effectues en exonration de la taxe sous couvert d'une attestation dlivre par le service local des impts comptent, sur demande de l'intress.

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Cette demande doit tre accompagne d'une facture proforma relative l'appareillage correspondant l'handicap spcifi dans l'ordonnance dlivre par le mdecin traitant. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom de l'acqureur une attestation d'achat en exonration, en double exemplaire, dont l'un est remis au fournisseur qui le conserve l'appui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 91 (VI- 2) du code gnral des impts.

ENGINS ET FILETS DE PECHE Article 3 L'exonration prvue l'article 92 (I-3) du code gnral des impts est subordonne la remise, par l'acheteur son fournisseur, d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Le bon doit tre vis et certifi par le service de l'inscription du quartier maritime dont dpend le pcheur ou l'armateur propritaire du navire. Toutefois, sont dispenss du visa et de la certification du service prcit, les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pche arrts dans la liste fixe par le dcret susvis n 2-98-938 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999). Le fabricant d'engins ou de filets de pche peut obtenir l'exonration sur ces produits qu'il fabrique et qu'il vend, soit directement aux professionnels de la pche maritime, soit des commerants revendeurs qui approvisionnent ces professionnels, condition d'en justifier la destination par la prsentation de bons tablis dans les conditions qui prcdent. Le fabricant tient, cet effet, un registre spcial sur lequel il inscrit les bons reus en indiquant leur numro, leur date, le quartier maritime qui les a viss et certifis, le nom des acheteurs professionnels de la pche maritime ou revendeurs, ainsi que la nature, la quantit et la valeur des marchandises, cette valeur tant le prix de vente appliqu par le fabricant.

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Les valeurs mentionnes au registre prcit sont totalises et leur montant vient en dduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant. Celui-ci remet les bons de commande collects, au service local des impts, en mme temps que la dclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la valeur ajoute.

ACHATS EN EXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE DES BIENS D'INVESTISSEMENT IMMOBILISABLES Article 4

I- Biens dinvestissement immobilisables acquis par les assujettis

A- Exonration lintrieur : Pour bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour les biens d'investissement immobilisables prvue l'article 92 (I-6) du code gnral des impts, les assujettis doivent en faire la demande et justifier de la tenue d'une comptabilit rgulire permettant l'inscription desdits biens un compte d'immobilisation donnant lieu amortissement.
................................................................................................................................................................ La demande susvise doit tre formule sur un imprim fourni par ladministration fiscale et adresse au service local des impts dont dpend l'tablissement principal ou le sige social de l'assujetti, accompagne des pices suivantes :

a) Un tat descriptif, tabli en triple exemplaire, qui prcise le nom et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destins tre achets sur le march intrieur en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre, le numro didentification des fournisseurs attribu par le service local des impts, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite. b) Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation d'exonration, en triple exemplaire. Le premier est conserv par ledit
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service, et les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur. Les factures et tout document se rapportant auxdits achats doivent tre revtus de la mention exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-6) du code gnral des impts. B- Exonration limportation : Lexonration des biens dinvestissement limportation est subordonne la production par limportateur dun engagement tabli sur un imprim fourni par ladministration et comportant le numro didentification fiscal par lequel lintress sengage inscrire dans un compte dimmobilisation les biens dinvestissement imports susceptibles douvrir droit la dduction prvue larticle 101 du code gnral des impts. II- Biens dquipement matriel et outillages acquis par les diplms de la formation professionnelle ainsi que les biens et services acquis par les titulaires de reconnaissance de permis de recherche ou des concessionnaires dexploitation des gisements dhydrocarbures ainsi que leurs contractants et sous contractants. Pour bnficier des exonrations prvues aux articles 92(I-9 et 40) et 123 (25et 41), les intresss doivent se conformer aux mmes formalits prvues au I du prsent article. III- En application des dispositions du dernier alina de l'article 102 du code prcit, l'exonration accorde conformment l'article 92-(I-6) ci-dessus quivaut une dduction initiale de 100 % susceptible de rgularisation dans les conditions fixes aux articles 101 et 104 dudit code. AUTOCARS, CAMIONS ET BIENS DEQUIPEMENT Y AFFERENTS ACQUIS PAR LES ENTREPRISES DE TRANSPORT INTERNATIONAL ROUTIER

Article 5 Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues aux articles 92 (I-7) et 123 (23) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une attestation ou toute autre pice justifiant lexercice de lactivit de transport international routier dlivre par les autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration.
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Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter, en outre : - pour les achats l'intrieur, le numro d'identification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonration est demande ; - pour les importations, le port et, ventuellement, le nom et l'adresse du transitaire. de dbarquement

b) Les factures proforma ou devis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe des biens d'quipement acquis ainsi que le montant de la taxe dont l'exonration est demande. Au vu de cette demande : - pour les achats l'intrieur, l'administration tablit, par fournisseur, une attestation d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire. Un exemplaire de l'attestation est conserv par l'acqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy l'inspecteur qui gre le dossier du fournisseur.
...................................................................................................................................................... Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration l'intrieur doivent tre revtues d'un cachet portant la mention Vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 92 (I-7) du code gnral des impts.

- pour les importations, l'administration tablit une attestation d'importation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont l'un est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire l'administration des douanes et impts indirects.

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BIENS DEQUIPEMENT ACQUIS PAR LES ETABLISSEMENTS PRIVES DENSEIGNEMENT OU DE FORMATION PROFESSIONNELLE Article 6

Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues larticle 92 (I-8) et larticle 123 (24) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser au service local des impts dont elles dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Les intresss doivent fournir lappui de cette demande : a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration de la taxe, leur valeur en dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit. Cet tat doit comporter en outre : - pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite ; - pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le nom et ladresse du transitaire ; b) Les factures proforma ou devis des biens dquipement acquis en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe dont lexonration est sollicite. Au vu de cette demande : - pour les achats lintrieur, le service local des impts concern tablit, par fournisseur, une attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire.

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Un exemplaire de lattestation est conserv par lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur.

Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-8) du code gnral des impts. - pour les importations, le service local des impts concern tablit une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire importateur qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

MATERIELS EDUCATIFS, SCIENTIFIQUES OU CULTURELS IMPORTES DANS LE CADRE DES ACCORDS DE LUNESCO Article 7 Pour bnficier de lexonration prvue larticle 92 (I-10) du code gnral des impts, les tablissements destinataires du matriel ducatif, scientifique ou culturel bnficiant de la franchise des droits et taxes applicables limportation dans le cadre des accords de lUNESCO, doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration, accompagne :
-de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise des droits et taxes dment vise par ladministration des douanes et impts indirects ; -dune facture proforma tablie par le commerant importateur dudit matriel.

Au vu de cette demande le service local des impts tablit, au nom de ltablissement acqureur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit.

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Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite, doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-10) du code gnral des impts. BIENS D'EQUIPEMENT, MATERIELS ET OUTILLAGES ACQUIS PAR CERTAINES ASSOCIATIONS ET INSTITUTIONS Article 8 I.- Biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes et par le croissant rouge marocain . Pour bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I-12 et 13) et larticle 123 (29 et 30) du code gnral des impts, les associations ligibles l'exonration doivent adresser une demande, au service local des impts dont elles dpendent. A l'appui de cette demande, lesdites associations doivent fournir : - une copie conforme des statuts de l'association ; - les factures proforma ou devis des biens d'quipement acquis, en triple exemplaire, indiquant la valeur en hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrent ; - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise le nom, raison sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre achets sur le march intrieur ou imports en exonration et tre utiliss dans le cadre de l'objet statutaire de l'association. Cet tat doit comporter en outre :
- pour les achats lintrieur, le numro d'identification fiscale des fournisseurs, la valeur des biens hors taxe et le montant de la taxe dont l'exonration est sollicite ;

- pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le nom et ladresse du transitaire. Au vu de cette demande :

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- pour les achats lintrieur, l'administration tablit, par fournisseur, une attestation d'achat en exonration en triple exemplaire. ................................................................................................................................................................ Un exemplaire de l'attestation et de la liste des biens est conserv par l'association bnficiaire qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est envoy l'inspecteur qui gre le dossier du fournisseur. ................................................................................................................................................................ Une copie de l'attestation est remise l'inspecteur dont dpend le sige de l'association bnficiaire. Un dossier fiscal doit tre tenu au nom de ladite association.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de l'exonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 92(I 12 et 13) du code gnral des impts
- pour les importations, ladministration tablit une attestation dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lassociation importatrice qui remet un exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

II- Les formalits prvues au I du prsent article sappliquent galement aux exonrations prvues aux articles 92-I ( 11,14, 15, 16,17,24,25et 37) et 123 (27,31,32,33,38 et 39) du code gnral des impts au profit de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, la Fondation cheikh Khalifa Ibn Zaid305, la Fondation Bait Mal Al Qods, la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation, la ligue Nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, lAgence spciale Tanger Mditerrane, la Banque Islamique de Dveloppement et lUniversit Al Akhawayn dIfrane. DONS Article 9
Pour lapplication de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue par larticle 92 (I-20,21,22 et 23) du code gnral des impts, le donateur doit adresser la direction des impts Rabat, une demande dachat en exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro didentification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux ou des prestations de services destins tre livrs titre de don et leur prix hors taxe sur la valeur ajoute.
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ART 8 LF 2008

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Au vu de cette demande, le service vis lalina prcdent tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en double exemplaire, dont lun est remis au fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, selon le cas, Article 92 (I-20), article 92 (I-21), article 92(I-22) et article 92 (I-23) du code gnral des impts

LOCAUX A USAGE DE LOGEMENT SOCIAL ET LOGEMENTS A FAIBLE VALEUR IMMOBILIERE Article 10 La demande de remboursement de la taxe ayant grev les oprations vises aux articles 92(I-28) et 247- XII du code gnral des impts doit tre tablie sur un imprim modle fourni cet effet par l'administration et dpos auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire. Le dpt de ladite demande doit tre effectu dans un dlai dune anne compter de la date de dlivrance du permis d'habiter. Les personnes ralisant les oprations susvises doivent fournir en plus des justificatifs de leurs achats de biens et services viss l'article 25 cidessous, les documents ci-aprs : - copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan de construction ; - copie certifie conforme du permis d'habiter ; - copie certifie conforme du contrat de vente. Les promoteurs immobiliers viss larticle 89-II-5 du code prcit, doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de construction de locaux usage d'habitation vises aux articles 92-I-28 et 247-XII dudit code.

ART 8 LF 2008

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CONSTRUCTION DE CITES, RESIDENCES OU CAMPUS UNIVERSITAIRES PAR LES ENTREPRISES PRIVEES Article 11
Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I-29) du code gnral des impts, les personnes qui procdent la construction de cits, rsidences ou campus universitaires doivent adresser, au service local des impts dont ils relvent une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par ladministration.

Cette demande doit tre accompagne des documents ci-aprs : - une copie certifie conforme de lautorisation de construire et du plan de construction ; - une copie de la convention signe entre le promoteur immobilier et le ministre charg de lenseignement suprieur ;
- une copie du march des travaux justifiant le montant global ainsi que le montant de la TVA demande en exonration.

Au vu de cette demande, le service local des Impts tablit une attestation dexonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire lentrepreneur de travaux adjudicataire du march de construction des ouvrages prcits. Toutefois, dans le cas o des personnes physiques ou morales se livrent elles mmes la construction des ouvrages prcits, elles doivent dposer en mme temps que leur dclaration de chiffre daffaires au titre de la livraison soi mme desdites constructions, une demande dexonration faite sur ou daprs un imprim tabli par ladministration. Cette demande doit tre accompagne en outre des copies de la convention et de lautorisation de construction cites ci-dessus, des factures ou mmoires justifiant le cot de la construction ainsi quun tat descriptif les rcapitulant. Au vu de cette demande le service local des impts tablit en double exemplaire, au nom du promoteur immobilier, une attestation dexonration de lopration de livraison soi-mme dont le modle est tabli par ladministration, lui confrant le droit au remboursement prvu larticle 103 du
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code prcit . Le premier exemplaire est conserv par ledit service et le second est remis au bnficiaire du remboursement de la TVA.

RESTAURATION DES MONUMENTS HISTORIQUES CLASSES ET DES EQUIPEMENTS DE BASE DUTILITE PUBLIQUE Article 12 Les personnes physiques et morales bnficiant de lexonration au titre des oprations de restauration de monuments historiques classs et des quipements de base dutilit publique prvues larticle 92 (I-32) du code gnral des impts doivent adresser au service local des impts comptent une demande en restitution de la taxe paye sur les achats des matriels, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute accompagne des factures dachat correspondantes, tablies en leur nom. Cette demande doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale. Au vu de cette demande et des factures dachat, le ministre charg des finances ou la personne dlgu par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.

OPERATIONS DE VENTE, DE REPARATION ET DE TRANSFORMATION PORTANT SUR LES BATIMENTS DE MER Article 13 Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues larticle 92-I (33 et 34) du code gnral des impts, le bnficiaire doit adresser au service local des impts dont il relve une demande dexonration formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration. Cette demande doit tre accompagne dune facture proforma tablie par le fournisseur indiquant la nature des marchandises ou de la prestation fournie ainsi que le nom et le numro de matricule du navire auquel elles sont destines. Cette facture proforma doit tre vise par le quartier maritime dont dpend le pcheur ou larmateur propritaire du navire.

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Au vue de cette demande, le service local des impts tablit une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le rserve lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes sous le bnfice des exonrations prvus ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute article 92-I(33 et 34) du Code Gnral des Impts PRESTATIONS DE SERVICES LIEES AU TRANSPORT INTERNATIONAL Article 14 Pour bnficier de lexonration des oprations de transport international et des prestations qui leur sont lies vise larticle 92 (I-35) du code gnral des impts, les entreprises de transport international, doivent dlivrer un bon de commande leurs prestataires de service.
Ce bon de commande doit comporter, outre lengagement du transporteur de verser la T.V.A exigible, au cas o lesdites prestations ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonration, les renseignements ci-aprs : 1) pour le transport routier : - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du bnficiaire ; - la rfrence de lagrment exploit ainsi que le numro dimmatriculation du vhicule ; - la nature de la prestation sollicite ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale . 2) pour le transport maritime : - la raison sociale ou la dnomination de la compagnie maritime ; - les nom, numro de matricule, nationalit du btiment de mer ainsi que toutes autres indications ncessaires lidentification du navire ; - la nature de la prestation sollicite ;

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- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification fiscale. 3) Pour le transport arien : - la raison sociale ou la dnomination et la nationalit de la compagnie arienne ainsi que toutes indications ncessaires lidentification de laronef ; - la nature de la prestation sollicite ; - les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification.

Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est autoris effectuer ladite prestation en exonration de la T.V.A. et doit le conserver lappui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute Article 92 (I-35) du code gnral des impts.

BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AU TOURNAGE DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES Article 15

Le bnfice de l'exonration prvue l'article 92 (I-38) du code gnral des impts est subordonn l'obtention d'une autorisation d'achat en exonration valable pour toute la dure du tournage de films. Les modalits de dlivrance de ladite autorisation sont fixes comme suit : Les entreprises trangres de production de films audiovisuelles, cinmatographiques ou tlvisuelles vises l'article 92 (I-38) prcit doivent adresser au service local des impts de leur choix, une demande d'achat en exonration de la taxe. Cette demande doit tre accompagne de :

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- une copie certifie conforme de l'autorisation de tournage ; - une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en devises convertibles. Au vu de ces documents, le service local des impts doit dlivrer, dans les quarante-huit heures au maximum qui suivent le dpt de ladite demande, une autorisation valable pour toute la dure du tournage en vue d'acqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires pour la ralisation desdits films. Cette autorisation doit comporter : - le nom de la personne physique ou de la socit bnficiaire ; - le numro du compte bancaire ouvert en devises ; - la dure du tournage du film. Les fournisseurs desdits biens et services en exonration, sont tenus : - de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le numro est indiqu sur l'autorisation dlivre cet effet par le service ;
................................................................................................................................................................ - d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les rfrences de paiement et d'autre part, le numro, la date de l'autorisation ainsi que le service local des impts qui a vis ladite autorisation.

Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en exonration de la taxe, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 92 (I-38) du code gnral des impts.

VEHICULES AUTOMOBILES DESTINES A USAGE DE TAXI Article 16

Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue larticle 92 (I-42) du code gnral des impts, les personnes ligibles lexonration doivent adresser une demande au service local des impts dont elles dpendent. A lappui de cette demande, lintress doit fournir :
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- un engagement tabli sur ou daprs un imprim tabli par ladministration par lequel il sengage affecter exclusivement usage de taxi, le vhicule objet de sa demande dexonration ; - une facture proforma ou devis tabli par le fournisseur du vhicule, en triple exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrente. Au vu de cette demande, le service local des impts tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice de lexonration prcite doivent tre revtus de la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92 (I-42) du code gnral des impts. Les vhicules ayant bnfici de lexonration prcite ne doivent, pendant un dlai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire lobjet de cession ou recevoir dautres utilisations que celle pour laquelle ils ont t initialement acquis. Les personnes ayant acquis en exonration de taxe les vhicules concerns doivent en outre joindre leurs dclarations fiscales annuelles en matire dimpt sur le revenu : a) une copie certifie conforme de la carte grise du vhicule concern et ce, au titre de chacun des exercices compris dans la priode des 60 mois prcite ; b) une copie dattestation dassurance affrente audit vhicule.

LES EQUIPEMENTS ET MATERIELS IMPORTES PAR LES ASSOCIATIONS DE MICRO CREDIT Article 17

...................................................................................................................................................... Lexonration des quipements et matriels limportation prvue larticle 123 (34e) du code gnral des impts est subordonne la production par les associations de micro crdit dun engagement sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration et comportant le numro
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didentification fiscal par lequel elles sengagent affecter les quipements et matriels prcits exclusivement lactivit prvue par leurs statuts et les conserver pendant la dure prvue larticle 102 du code prcit.

ACHATS EFFECTUES PAR LES DIPLOMATES Article 18 Pour bnficier de l'exonration prvue l'article 92-(II) du code gnral des impts, les missions diplomatiques ou consulaires, les organisations internationales et rgionales ainsi que leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique doivent adresser la Direction des Impts Rabat une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats de marchandises, travaux ou services acquis auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute, accompagne des factures d'achat correspondantes, tablies en leur nom. Cette demande est formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration. Au vu de cette demande et des factures d'achat, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet tablit un ordre de restitution du montant de la taxe paye.

VENTES EN SUSPENSION DE LA TAXE Article 19 Les entreprises catgorises vises larticle 94 (I et II) du code gnral des impts qui dsirent effectuer leurs achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoute doivent remplir les conditions suivantes : - tre en situation rgulire vis vis des dclarations et des paiements des impts, droits et taxes prvus larticle 164 du Code Gnral des Impts, pour bnficier desdits achats en suspension de la TVA et oprer, le cas chant, le remboursement y affrent, et en consquence prsenter une attestation de catgorisation dlivre par ladministration fiscale; - justifier du chiffre daffaires ralis lexportation au cours de lanne n-1 ;

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En outre, lesdites entreprises doivent adresser au service local des impts, une demande sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration et tenir une comptabilit rgulire et un compte matires. Ce compte matires doit faire ressortir, d'une part, la quantit des marchandises, des matires premires et des emballages irrcuprables, effectivement utiliss dans les oprations de fabrication ou d'exportation, vises l'article 94 dudit code, d'autre part, la quantit de produits fabriqus ou conditionns qui ont t vendus l'exportation ou qui se trouvent en stock la clture de l'exercice comptable. Les bnficiaires de ce rgime sont tenus, en outre, de fournir l'appui de leur demande les pices justificatives de leur chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne au titre de leurs oprations dexportation. La demande vise au 1er alina du prsent article doit tre accompagne de la liste des fournisseurs avec l'indication du nom, de la raison ou de la dnomination sociale, de la profession, de l'adresse et du numro d'identification attribu par le service local des impts chacun d'eux, de la nature des oprations qu'ils ralisent en qualit d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute. Le service local des impts, aprs contrle sur pice ou le cas chant sur place, tablit en triple exemplaire, une attestation d'achat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, par fournisseur. Cette attestation n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance. L'un des exemplaires est conserv par le service local des impts, les deux autres sont remis au demandeur qui fait parvenir un exemplaire son fournisseur et conserve l'autre l'appui de sa comptabilit. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises en suspension de la taxe doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en suspension de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 94 du code gnral des impts.

ENTREPRISES DEPENDANTES Article 20 Aux fins de la dtermination de la base imposable prvue l'article 961 du code prcit :

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1.- Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute vendant une entreprise dpendante ou dont elles dpendent doivent, lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute ou en est exonre et si leur comptabilit ne permet pas de dgager nettement les lments dsigns cidessous, tenir un livre spcial, dans lequel elles inscrivent : - dans une premire partie : le montant de leurs ventes directes ou indirectes, l'entreprise acheteuse, avec la dsignation sommaire des produits vendus ; - dans une deuxime partie : le montant des prix de vente des mmes produits, pratiqus par l'entreprise acheteuse; 2. - Les entreprises non assujetties la taxe sur la valeur ajoute ou qui en sont exonres achetant, directement ou indirectement, une entreprise dpendante ou dont elles dpendent doivent, si leur comptabilit ne permet pas d'obtenir directement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans lequel elles inscrivent : - dans une premire partie : le montant de leurs achats, directs ou indirects, l'entreprise vendeuse, avec la dsignation sommaire des produits achets ; - dans la deuxime partie : le montant de leurs ventes desdits produits.

DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE DES LIVRAISONS A SOI- MEME EN MATIERE DE CONSTRUCTION Article 21 En application de larticle 96-4 -2me alina du code prcit, le prix de revient de la construction servant comme base dimposition des livraisons soi-mme en matire de construction personnelle effectue par les personnes physiques, est dtermin partir dun barme. Ce barme fixe pour chaque rgion le prix du mtre carr couvert. Ce prix variera pour une mme localit suivant la qualit de la construction.

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Le ministre des finances est habilit fixer par arrt le barme prcit qui sera actualis en fonction de lvolution de lindice du cot des divers lments entrant dans la construction.

VEHICULES ECONOMIQUES Article 22 1 - Pour l'application du taux rduit de 7 % ou de 14 % prvu respectivement au 1 et 3 de l'article 99 du code gnral des impts, au titre des produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique ainsi que des prestations de montage y affrentes et des produits et matires entrant dans la fabrication du vhicule utilitaire lger pour le transport des marchandises et du cyclomoteur conomique appels dans le prsent texte "vhicules conomiques", le fabricant doit adresser au service local des impts dont il dpend une demande formule sur ou daprs un imprim tabli par l'administration et tenir un compte matires. Ce compte doit faire ressortir, d'une part, la quantit des produits et matires imports ou acquis localement sous le bnfice des taux rduits et effectivement utiliss dans la fabrication des vhicules conomiques et d'autre part, le nombre des vhicules conomiques qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la clture de l'exercice comptable. La demande vise au 1er alina du prsent article doit tre accompagne des pices suivantes : - un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination et adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des produits, matires et prestations de montage destins tre achets sur le march intrieur ou imports sous le bnfice des taux rduits ainsi que leur quantit et leur valeur en dirhams ; - les factures proforma ou devis en triple exemplaire. Au vu de ladite demande, l'administration dlivre les attestations d'achat aux taux rduits des produits, matires et, le cas chant, des prestations de montage acquis localement. La valeur des produits et matires imports ainsi que le montant des achats et des prestations de montage raliss sur le march local, sont soumis au

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taux rduit de 7 % ou de 14 % dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule sous le bnfice dudit taux rduit. Toutefois, cette limite n'est pas applicable pour la premire anne d'activit de fabrication des vhicules conomiques. 2- Le fabricant de vhicules conomiques ayant ralis des achats en taxe acquitte des taux suprieurs aux taux appliqus auxdits vhicules bnficie, sur sa demande, de la restitution du montant de la diffrence entre la taxe effectivement acquitte et celle normalement due. Cette demande doit tre faite sur ou daprs un imprim tabli par l'administration, accompagne des pices vises l'article 25 ci-dessous pour la justification des achats et des importations. Il doit, en outre, fournir : - les copies des factures de ventes effectues au titre des vhicules conomiques bnficiant du taux rduit rcapitules sur des relevs distincts ; - les copies des factures de ventes effectues ventuellement au titre d'autres vhicules soumis au taux normal rcapitules sur relevs distincts. Le dpt de la demande prcite et des documents y annexs doit tre effectu, auprs du service local des impts, la fin de chaque trimestre de l'anne civile au titre des oprations ralises au cours du ou des trimestres couls. Ce dpt est effectu dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre pour lequel la restitution est demande. Le montant restituer est gal au montant global de la taxe initialement pay au titre des achats raliss au cours de la priode considre, diminu du montant hors taxe desdits achats affect, selon le cas, du taux de 7 % ou de 14 %. Lorsque le fabricant exerce des activits soumises diffrents taux de la taxe sur la valeur ajoute et dfaut de comptabilit spare permettant d'une manire distincte de diffrencier entre les lments destins exclusivement la fabrication de vhicules conomiques et ceux destins la fabrication d'autres vhicules, le montant restituable au titre de l'ensemble des achats est calcul en fonction du prorata du chiffre d'affaires affrent aux vhicules conomiques par rapport au chiffre d'affaires total.

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Toutefois, ce montant restituable ne doit, en aucun cas, tre suprieur au montant de la taxe sur la valeur ajoute qui est normalement exigible au titre du chiffre d'affaires soumis au taux rduit de 7 % ou de 14 %. Les restitutions sont prononces par dcision du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu l'tablissement d'ordre de restitution.

PRODUITS ET MATIERES PREMIERES ENTRANT DANS LA FABRICATION DES FOURNITURES SCOLAIRES Article 23 Pour bnficier du taux rduit de 7% prvu par les dispositions de l'article 99-1 du code gnral des impts au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la composition des fournitures scolaires, les fabricants doivent adresser au service local des impts, avant le 1er fvrier de chaque anne, une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectus au cours de l'anne coule et l'engagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matire doit faire ressortir, d'une part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication des fournitures scolaires, et d'autre part la quantit d'articles scolaires fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de l'exercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en trois exemplaires une attestation d'achat par fournisseur, laquelle n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 99-1 du code gnral des impts

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PRODUITS ET MATIERES PREMIERES ENTRANT DANS LA COMPOSITION DES EMBALLAGES DES PRODUITS PHARMACEUTIQUES Article 24 Pour bnficier du taux rduit de 7 % prvu par les dispositions de larticle 99-1- du code gnral des impts, au titre de leurs achats de produits et matires entrant dans la composition des emballages des produits pharmaceutiques, les fabricants doivent adresser au service local des impts dont ils dpendent, une demande comportant lindication du montant de leurs achats effectus au cours de lanne coule et lengagement de tenir un compte matires des produits acqurir au taux rduit. Ce compte matires doit faire ressortir, dune part, la quantit des produits et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les oprations de fabrication demballages des produits pharmaceutiques et dautre part, la quantit des produits finis fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de lexercice comptable. Au vu de la demande vise au 1er alina ci-dessus, le service local des impts tablit en triple exemplaire, une attestation dachat par fournisseur, laquelle nest valable que pour lanne de sa dlivrance. Les factures et tout document se rapportant aux ventes ralises sous le bnfice du taux rduit doivent comporter la mention vente en application du taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 991 du code gnral des impts

REMBOURSEMENT Article 25 I- La demande du remboursement vis au 1 de l'article 103 du code gnral des impts, doit tre formule sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration, accompagne des pices justificatives suivantes : 1. - pour les importations directes par les bnficiaires et ouvrant droit remboursement : une copie des factures d'achat, une copie de la dclaration d'importation et de la quittance de rglement de la taxe sur la valeur ajoute y affrente, ainsi qu'un relev mentionnant, pour chaque importation, le numro de la dclaration d'importation, le numro et la date de quittance de douane constatant le
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paiement dfinitif des droits et nature exacte des marchandises, la valeur retenue pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoute et le montant de celle qui a t verse ; 2. - pour les achats de biens et services, les livraisons, les faons et les travaux effectus au Maroc, la copie des factures ou mmoires ouvrant droit au remboursement, accompagne d'un relev rcapitulatif comportant : a) la rfrence aux factures ou mmoires ainsi que le numro d'identification attribu par le service des impts y figurant ; b) la nature exacte des marchandises, biens, services, faons ou travaux, le montant des mmoires ou factures correspondants et, le cas chant, le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoute mentionns sur ces factures ou mmoires ; c) la rfrence et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires. Les relevs viss ci-dessus doivent comporter, en outre, dans une colonne distincte, le numro d'inscription des factures d'achat et de faon ou des documents douaniers en tenant lieu, aux livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 118 du code prcit. Les valeurs figurant auxdits relevs sont totalises par catgorie et leur montant doit correspondre celui des importations, des achats de biens et services, des livraisons, des faons et des travaux figurant sur la ou les dclarations du chiffre d'affaires annexes la demande de remboursement. ........................................................................................................................................ Les exportateurs doivent, en outre, joindre aux documents viss ci-dessus, les avis d'exportation tablis conformment un imprim fourni par la direction des impts et les copies de factures de vente tablies au nom des destinataires l'tranger, revtus du visa des services de la douane et rcapituls sur des relevs distincts. Les personnes effectuant des oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou de la suspension prvues aux articles 92 (I- 3 et 6) et 94 du code prcit doivent joindre leur demande de remboursement les attestations de vente en exonration ou de suspension de la taxe et les factures justifiant de la ralisation effective de ces oprations. II- La demande de remboursement vise larticle 103-2 du code prcit doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et

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accompagne de la dclaration de cessation d'activit vise au 2e alina de l'article 114 dudit code. III- La demande de remboursement vise larticle 103-3 du code prcit doit tre tablie dans les conditions prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus et les remboursements demands sont liquids concurrence du montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev lacquisition des biens viss aux articles 92-6 et 123-22) du code gnral des impts. IV.- La demande du remboursement vis larticle 103-4 du code prcit doit tre tablie selon les modalits prvues aux 1 et 2 du I ci-dessus. Conformment larticle 125(VI) du code prcit, les remboursements demands sont liquids concurrence du montant du crdit de taxe sur la valeur ajoute dductible et non imputable, relatif aux oprations ralises compter du 1er janvier 2008. ()

RESTITUTION DE LA T.V.A AUX PERSONNES PHYSIQUES NON-RESIDENTES AU TITRE DES BIENS ET MARCHANDISES ACQUIS A LINTERIEUR ARTICLE 26
I- Le bnfice de lexonration vise aux articles 92-I-39 et 124-II du code gnral des impts est subordonn aux conditions et formalits suivantes : 1) La vente doit tre effectue au dtail et ne pas avoir un caractre

commercial. Elle doit tre accomplie, le mme jour, chez un mme vendeur et le montant y affrent doit tre dune contre valeur suprieure ou gale 2.000 DH taxe sur la valeur ajoute comprise. 2) Le vendeur doit tre un assujetti la taxe sur la valeur ajoute et accepter daccomplir les formalits de la vente ouvrant droit la restitution de la T.V.A.. A cet effet, il doit remplir au moment de la vente, un bordereau de vente lexportation constitu dune copie originale et de trois exemplaires :

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- La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis lacheteur accompagns dune enveloppe dispense daffranchissement portant ladresse de lAdministration fiscale ; - Un exemplaire est conserv par le vendeur.
Ce bordereau, formul sur ou daprs un imprim tabli par lAdministration fiscale, doit tre accompagn des factures dtailles des achats effectus revtues du cachet du vendeur et comporter les renseignements suivants :

- les nom et prnom ou raison sociale du vendeur, son adresse ainsi que son numro didentification fiscale ; - le nom, prnom, nationalit et adresse complte de lacheteur ; - le numro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou ltranger ainsi que lintitul de la banque ; - la nature, la quantit et le prix unitaire des biens vendus; - le montant des achats taxe sur la valeur ajoute comprise et le taux de la T.V.A. correspondant ; - le montant de la T.V.A. restituer (dtaxe) ; - les signatures de lacheteur et du vendeur.
3) Lacheteur qui veut bnficier de la restitution de la taxe sur la valeur ajoute sur lacquisition des biens et marchandises lintrieur, doit tre une personne physique non-rsidente en court sjour au Maroc. Il doit prsenter lui-mme les marchandises, la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur accompagns des factures la douane au moment de quitter le territoire marocain et ce, avant lexpiration du troisime mois qui suit la date de lachat.

4) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires prcits aprs vrification des renseignements figurant sur lesdits documents et des marchandises transportes dans les bagages de lacheteur et garde un exemplaire. 5) Lacheteur doit adresser dans un dlai de trente (30) jours, compter de la date de sa sortie du territoire national, la copie originale ladministration fiscale et conserver un exemplaire. 6) Lorsque les formalits cites ci-haut sont remplies, lAdministration fiscale procde la restitution de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux indications bancaires figurant sur le bordereau.

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I-

Dans le cas o la restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoute est prise en charge par une socit prive, des modalits particulires peuvent tre fixes par une convention conclue entre lAdministration fiscale et ladite socit.

DEDUCTIBILITE DU GAZOIL UTILISE COMME CARBURANT

Article 27

Pour bnficier de la dductibilit du gasoil utilis comme carburant prvue larticle 106 (I-4) du code gnral des impts, les personnes concernes sont tenues de dposer au service local des impts dont elles dpendent, avant le 1er fvrier de chaque anne, un tat descriptif tabli en double exemplaire qui prcise les nom, raison sociale ou dnomination commerciale, adresse, numro didentification fiscale, montant et volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile coule ainsi que le nombre de kilomtres parcourus.

DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE Article 28 Laccord pralable pour la dtermination du montant imposable du chiffre daffaires des personnes vises larticle 97 du code gnral des impts est donn par le ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet.

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Article 29 Le ministre des finances et de la privatisation est charg de l'excution du prsent dcret qui abroge et remplace compter du 1er Janvier 2007 le dcret n 2-86-99 du 3 Rajeb 1406 (14 Mars 1986) pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute prvue au titre III du Code Gnral des Impts. Le prsent dcret sera publi au Bulletin officiel.
Fait Rabat, le 10 hija 1427 ( 31 dcembre 2006) DRISS JETTOU Pour contreseing : Le Ministre des Finances et de la Privatisation

Sign : FATHALLAH OUALALOU

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BULLETIN OFFICIEL

NO 5744 - 24 joumada II 1430 (18-6-2009);

Dcret n 2-08-124 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions de I'article 41 du code gnral des Impts institu par I'article 5 de la loi de finances n 43-06 pour l'anne budgtaire 2007 promulgue par Ie dahir n1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006).

LE PREMIER MINISTRE Vu I'article 41 du chapitre III du litre II relatif l'impt Sur Ie revenu, du code gnral des impts institue par I'article 5 de la loi de finances n 43-06 pour l'anne budg6taire 2007 promulgue par Ie dahir n 1-6-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), Apres examen par Ie conseil des ministres nuni Ie 11 joumada I 1430 (7 mai 2009), DECRETE ARTICLE PREMIER.- En application du 1 de I'article 41 du chapitre III du titre 11 relatif 0 I'impts sur Ie revenu, du code gnral des imp6ts institue par l' article 5 de la loi de finances n43-06 pour I'anne budgtaire2007 promulgue par Ie dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), les professions ou activits exc1ues du rgime du bnfice forfaitaire sont les suivantes : - Administrateurs de biens ; - Agents d'affaires ; - Agents de voyages ; - Architectes ; - Assureurs ; -Avocats ; - Changeurs de monnaies ; -Chirurgiens; - Chirurgiens-dentistes ; - Commissionnaires en marchandises ; -Comptables; -Conseillers juridique et fiscal ; - Courtiers ou intermdiaires dassurances; -Editeurs; - Entrepreneurs de travaux divers ; - Entrepreneurs de travaux informatiques ; - Entrepreneurs de travaux topographiques ; - Experts en toutes branches ; - Experts-comptables ; Code Gnral des Impts Le 01-02-2011

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- Exploitants d'auto-cole ; - Exploitants de salles de cinma ; - Exploitants de clinique ; - Exploitants de laboratoire d'analyses mdicales ; - Exploitants d'cole d'enseignement prive ; -Gomtres; -Hteliers; - Imprimeurs ; - Ingnieurs conseils ; - Interprtes, traducteurs ; - Kinsithrapeutes ; - Libraires ; - Lotisseurs et promoteurs immobiliers ; - Loueurs d'avions 0u d'hlicoptres ; - Mandataires ngociants ; - Marchands de biens immobiliers ; - Marchands en dtail d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie; - Marchands en gros d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie ; - Marchands exportateurs ; - Marchands importateurs ; -Mdecins; -Notaires ; - Pharmaciens ; - Prestataires de services informatiques ; - Prestataires de services Iis I'organisation des ftes et rceptions ; - Producteurs de films cinmatographiques ; - Radiologues ; - Repnsentants de commerce indpendant ; - Tenants un bureau d'tudes; - Topographes ; - Transitaires en douane ; - Vtrinaires. ART.2. - Est abroge Ie dcret n 2-89-590 du 4 jownada I 1410 (4 d6cembro 1989) portant dsignation des professions ou activits exclues du rgime du forfaitaire en vertu des dispositions de I'article 20 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur Ie revenu. ART. 3. - Le ministre de l'conomie et des finances est charg de l'excution du prsent dcret qui sera publi au bulletin of1icel. Fait Rabat, le 3 joumada II 1430 (2811J8i 2009).

ABBAS EL FASSI

Pour contreseing : Le ministre de lconomie et des finances SALAHEDDINE MEZOUAR.

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1013

BULLETIN OFFICIEL

NO 5744 - 24 joumada II 1430 (18-6-2009);

Dcret n 1-08-125 du 3 joumada n 1430 (28 mal 1009) relatif aux modalits d'valuation des 1menls du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante.
LE PREMIER MINISTRE,

Vu l"article 162-II1du code gnral des impts institu par I'article 5 de la loi de finances n 43-06 pour I'anne budgtaire 2007 promulguer!e par Ie dahir n 1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), tel que modifie et complte par I'article 8 de la loi de finances n 38-07 pour l'anne budg6taire 2008 promulgue par Ie dahir n 1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007) : Apres examen par Ie conseil des ministres runi Ie II joumada I 1430 (7 mai 2009), DECRETE: ARTICLE PREMIER-. En application des dispositions de I'article 162- III du code gnral des impts susvis, les modalits d'valuation des 1emenls du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante sont fixes par Ie prsent dcret ART.2. - La valeur d'origine retenue pour I'valuation des lments du stock transfrer de la socit absorbe la socit absorbante est Ie prix de revient initial inscrit I'actif de Ia socit absorbe. Les socits absorbantes ayant opt pour I'valuation des lments du stock selon cette valeur d' origine doivent produire : 1 - un tat dtaill des lments valus a joindre la convention de fusion. Cet tat doit faire ressortir La nature, la quantit, la superficie ou Ie volume de ces lments, leur anne d'acquisition ainsi que leur valeur d'origine : 2 - un tat de suivi des lments valus joindre aux pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal de La socit absorbante prvue I'article 20-1 du code gnral des impts prcit. Cet tat doit faire ressortir: - Ie stock initial; -Ies sorties de S10cks au cours de I'exercice et leur affectation: -Ie stock final en fin d'exercice. ART.3. Les socits absorbantes ayant opt pour I'valuation des lments du stock selon Ie prix du marche doivent produire en plus des tats prvus I'articLe2 ci-dessus, une note explicative faisant ressortir Ie mode d'valuation de ces lments. ART.4. - Le ministre de l'conomie et des finances est charg de l'excution du prsent dcret qui sera publi au Bulletin officielle. Fait. Rabat, le 3 joumada. II 1430 (28 mai 2009). ABBAS EL FASSI. Pour contreseing : Le ministre ce lconomie Et des finances, SALAHEDDIN MEZOUAR.

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1013

BULLETIN OFFICIEL

NO 5744 - 24 joumada II 1430 (18-6-2009);

Dcret n2-08-132 du 3 joumada II 1430 (28 mai 2009) pris en application des articles 6 et 31 du code gnral des impts. LE PREMIER M1N1STRE, Vu le code gnral des impts institu par I'article 5 de la loi de finances n 43-06 pour l anne budgtaire2007 promulgue par le dahir n1-06-232 du 10 hija 1427 (31 dcembre 2006), tel que modifi par l'article 8 de la loi de finances n 38-07 pour l'anne budgtaire 2008 promulgue par le dahir n1-07-211 du 16 hija 1428 (27 dcembre 2007), notamment les articles 6 et 31 du code prcit; Apres examen par Ie conseil des ministres runi le 11 joumada I 1430 (7 mai 2009), DECREET: ARTICLE PREMIER.- L imposition temporaire au taux rduit de l'impt sur les socits et de l'impt sur Ie revenu prvu respectivement aux articles 6 (1I-C-1-a) et 31 (II-B-I)du code gnral des impts susvis s' applique aux entreprises et contribuables qui exercent leurs activits dans Ils prfectures et provinces suivantes : - Al Hoceima ; -Berkane; -Boujdour ; - Cbefchaouen ; -Es-Semara; -Guelmim ; -Jerada ; -Layoune; -Larache; -Nador; - Oued-Ed-Dahab ; - Oujda - Angad ; - Tan-Tan; -Taounate; -Taourirt ; - Tata: -Taza; - Ttouan. ART.2. - Sont abroges les dispositions du dcret n 2-98-520 du 5 rabii I 1419(30juin 1998) pris en application de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et l'article 11 bis de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu. ART.3. - Le ministre de lconomie et des finances est charg de l'excution du prsent dcret qui sera public au Bulletin officiel. Fait Rabat, le 3 joumada II 143O (28 mai 2009). ABBAS EL FASSI. Pour contreseing : Le ministre de lconomie Et des finances, SALAHEDDINE MEZOUAR.

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1- Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du Ministre de lEconomie et des Finances pour les annes suivantes :

Annes Anne 1945 et annes antrieures 1946 1947 1948 1949 1950 1951 1952 1953 1954 1955 1956 1957 1958 1959 1960 1961 1962 1963 1964 1965 1966 1967 1968 1969

Cfficients pour lanne 2001 3% 36,57 28,47 20,08 16,13 15,75 14,00 11,94 11,57 12,62 11,94 10,15 10,69 8,73 8,73 8,42 8,02 7,90 7,27 7,00 6,75 6,78 6,91 6,86 6,62

Cfficients pour lanne 2002 3% 36,79 28,64 20,20 16,23 15,85 14,09 12,01 11,64 12,69 12,01 10,21 10,75 8,79 8,79 8,47 8,07 7,94 7,31 7,04 6,79 6,82 6,95 6,90 6,66

Cfficients pour lanne 2003 3% 37,44 29,15 20,56 16,52 16,13 14,33 12,22 11,84 12,91 12,22 10,39 11,94 8,94 8,94 8,62 8,21 8,08 7,44 7,16 6,91 9,94 7,07 7,02 6,78

Cfficients pour lanne 2004 3% 37,89 29,5 20,81 16,72 16,32 14,5 12,37 11,98 13,06 12,37 10,51 11,07 9,05 9,05 8,72 8,31 8,18 7,53 7,24 6,99 7,02 7,15 7,1 6,86

Cfficients pour lanne 2005 3% 38,46 29,95 21,12 16,97 16,57 14,72 12,56 12,16 13,26 12,56 10,67 11,24 9,19 9,19 8,85 8,44 8,30 7,64 7,35 7,10 7,13 7,26 7,21 6,96

Cfficients pour lanne 2006 3% 38,83 30,24 21,32 17,13 16,73 14,86 12,68 12,28 13,39 12,68 10,77 11,35 9,28 9,28 8,93 8,52 8,38 7,71 7,42 7,17 7,20 7,33 7,28 7,03

Cfficients pour lanne 2007 3% 40,11 31,24 22,02 17,69 17,28 15,35 13,10 12,68 13,83 13,10 11,12 11,72 9,58 9,58 9,22 8,80 8,65 7,96 7,66 7,40 7,43 7,57 7,52 7,26

Cfficients pour lanne 2008 3% 40,918 31,865 22,466 18,050 17,629 15,659 13,362 12.940 14,110 13,362 11,349 11,960 9,779 9,779 9,410 8,978 8,831 8,125 7,819 7,556 7,587 7,724 7,671 7,408

Cfficients pour lanne 2009 3% 42,472 33,075 23,319 18,735 18,298 16,254 13,869 13,431 14,646 13,869 11,780 12,414 10,150 10,150 9,767 9,319 9,166 8,433 8,116 7,843 7,875 8,017 7,962 7,689

01-02-2011

1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

6,55 6,26 5,94 5,86 5,25 4,54 4,16 3,91 3,43 3,18 2,94 2,63 2,36 2,26 1,97 1,85 1,68 1,65 1,61 1,56 1,46 1,35 1,28 1,21 1,16 1,10 1,07 1,06 1,03 1,02 1

6,59 6,29 5,98 5,89 5,28 4,57 4,18 3,83 3,46 3,20 2,96 2,64 2,38 2,28 1,98 1,87 1,69 1,66 1,62 1,57 1,47 1,35 1,29 1,22 1,17 1,11 1,08 1,07 1,04 1,03 1,01 1,00

6,71 6,40 6,80 6,00 5,37 4,65 4,25 3,90 3,52 3,26 3,11 2,69 2,42 2,32 2,01 1,90 1,72 1,69 1,65 1,60 1,50 1,37 1,31 1,24 1,19 1,13 1,10 1,09 1,06 1,05 1,03 1,02 1

6,79 6,48 6,15 6,07 5,43 4,7 4,3 3,95 3,56 3,3 3,05 2,72 2,45 2,35 2,03 1,92 1,74 1,71 1,67 1,62 1,52 1,39 1,32 1,25 1,2 1,14 1,11 1,1 1,07 1,06 1,04 1,03 1,012 1

6,89 6,58 6,24 6,16 5,51 4,77 4,36 4,01 3,61 3,35 3,10 2,76 2,49 2,39 2,06 1,95 1,77 1,74 1,70 1,64 1,54 1,41 1,34 1,27 1,22 1,16 1,13 1,12 1,09 1,08 1,06 1,05 1,03 1,02 1

6,96 6,64 6,30 6,22 5,56 4,82 4,40 4,05 3,64 3,38 3,13 2,79 2,51 2,41 2,08 1,97 1,79 1,76 1,72 1,66 1,55 1,42 1,35 1,28 1,23 1,17 1,14 1,13 1,10 1,09 1,07 1,06 1,04 1,03 1,01 1,00

7,19 6,86 6,50 6,42 5,74 4,98 4,54 4,18 3,76 3,49 3,23 2,88 2,59 2,49 2,14 2,03 1,85 1,81 1,77 1,71 1,60 1,46 1,39 1,32 1,27 1,20 1,17 1,16 1,13 1,12 1,10 1.09 1,07 1,06 1,04 1,03

7,334 6,997 6,639 6,554 5,858 5,079 4,636 4,267 3,836 3,561 3,298 2,940 2,644 2,539 2,191 2,076 1,887 1,855 1,812 1,749 1,634 1,496 1,422 1,349 1,296 1,233 1,201 1,191 1,159 1,148 1,128 1,116 1,096 1,085 1,064 1,053

7,612 7,262 6,891 6,803 6,080 5,272 4,812 4,429 3,981 3,696 3,423 3,051 2,744 2,635 2,274 2,154 1,958 1,925 1,880 1,815 1,696 1,552 1,476 1,400 1,345 1,279 1,246 1,236 1,203 1,191 1,170 1,158 1,137 1,126 1,104 1,093

Code Gnral des Impts Le 01-02-2011

342

2006 2007 2008 2009

1,020 1

1,058 1,038 1 1

Code Gnral des Impts Le 01-02-2011

343

2- Evolution des taux des intrts crditeurs applicables de 1997 2008 :

Anne 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

N Arrt 56-98 221-99 222-99 537-00 608-01 421-02 600-03 379-04 566-05 307-06 291-07 729-08 654-09 -

N Bulletin Officiel 4558 4688 4692 4796 4896 4992 5100 5200 5310 5402 5508 5622 5726 -

Date de publication 01/01/1998 02/03/1999 02/03/2000 11/04/2000 29/03/2001 13/03/2002 24/03/2003 26/02/2004 08/03/2005 14/02/2006 23/02/2007 17/04/2008 16/04/2009 -

Taux 9% 8% 6,50% 6,25% 5,62% 4,87% 2,85% 3,54% 2,65% 2,61% 2,63% 3,48% 3,69% 3,49%

01-02-2011

Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours des annes suivantes :
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 1 Euro --------------------------------------------------- 10,781 DH 1 dollar amricain ---------------------------------------9,545 DH 1 dollar canadien ----------------------------------------6,819 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 15,585 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 10,988 DH 1 dollar amricain ---------------------------------------8,841 DH 1 dollar canadien ----------------------------------------6,795 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 16,195 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 10,992 DH 1 dollar amricain ------------------------------------- 8,8385 DH 1 dollar canadien -------------------------------------- 7,2013 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 16,069 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 11,042 DH 1 dollar amricain ---------------------------------------8,796 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 16,197 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 11,218 DH 1 dollar amricain ---------------------------------------8,192 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 16,391 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 11,348 DH 1 dollar amricain ---------------------------------------7,750 DH 1 livre sterling (anglaise) ----------------------------- 14,285 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 11,248 DH 1 Dollar amricain -------------------------------------- 8,088. DH 1 Livre sterling (anglaise) ---------------------------- 12,630 DH 1 Dollar canadien ----------------------------------------7,098 DH 1 Euro --------------------------------------------------- 11,152 DH 1 Dollar amricain ---------------------------------------8,414 DH 1 Livre sterling (anglaise) ---------------------------- 12,998 DH

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HISTORIQUE DES PRINCIPAUX TEXTES FISCAUX


I. IMPOTS SUR LE REVENU DES SOCIETES
A. LE SUPPLEMENT DE PATENTE Rfrences des Bulletins Officiels B.O. n 1486 du 18-041941 B.O n 1487 du 25-041941 B.O n 1487 du 25-041941 B.O n 1528 du 06-021942 B.O n 1556 du 21-081942

Rfrences des textes

Dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes. Arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les conditions d'application du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Arrt du directeur des finances du 24/1/1942 (24 janvier 1942) modifiant l'arrt du 15/04/1941 (15 avril 1941) fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Arrt du directeur des finances modifiant l'arrt du 29/07/1941 (29 juillet 1941) fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes

B.O n 1579 Arrt du directeur des finances du 11 janvier 1943 modifiant l'arrt du 15 avril 1941 du 29/01/1943 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette du (29 janvier supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes 1943 Dahir du 23 aot 1943 modifiant le dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Dahir du 31 janvier 1944 modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes B.O n 1610 du 03/09/1943 B.O n 1633 du 11/02/1944

Arrt du directeur des finances du 20 juin 1944 modifiant l'arrt du 15 avril 1941 fixant B.O n 1653 les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette du du 30/06/1944 supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes. Arrt du directeur des finances du 9 juin 1945 modifiant l'arrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables, par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes. Dahir du 14 fvrier 1946 modifiant le dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Arrt du directeur des finances du 28 septembre 1946 modifiant l'arrt du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables, par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes B.O n 1703 du 15/06/1945 B.O n 1746 du 12/04/1946 B.O n 1772 du 11/10/1946

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Rfrences des textes Arrt du directeur des finances du 24/03/1948 (24 mars 1948) fixant les coefficients applicables, par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette du supplment exceptionnel et temporaire l'impt des patentes Arrt du directeur des finances du 16/08/1948 (16 aot 1948) modifiant l'arrt du 15 avril 1941 fixant les conditions d'application du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment l'impt des patentes.

Rfrences des Bulletins Officiels B.O. n 1850 du 9/04/1948 (9 avril 1948) B.O. n 1869 du 20/08/1948 (20 aot 1948)

B.O. n 1869 Dahir du 12 ramadan 1367 (19 juillet 1948) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I du 20/08/1948 1360) portant institution d'un supplment exceptionnel et temporaire l'impt des (20 aot patentes 1948) Arrt du directeur des finances du 23/10/1948 (23 octobre 1948) portant institution de commissions locales de taxation pour l'assiette du supplment l'impt des patentes. B.O. n 1882 du 19/11/1948 (19 novembre 1948) B.O. n 1898 du 11/03/1949 (11 mars 1949)

Arrt du directeur des finances du 07/03/1949 (7 mars 1949) fixant les coefficients applicables, par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette du supplment l'impt des patentes.

B.O. n 1913 Dahir du 10 rejeb 1368 (9 mai 1949) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) du 24/06/1949 portant institution d'un supplment l'impt des patentes. (24 juin 1949) Arrt du directeur des finances du 30/11/1949 (30 novembre 1949) fixant les coefficients applicables, par nature d'activit et de profession, pour l'assiette du supplment l'impt des patentes. B.O. n 1944 du 27/01/1950 (27 janvier 1950)

Arrt du directeur des finances du 28/03/1950 (28 mars 1950) compltant l'arrt du 23 B.O. n 1956 octobre 1948 portant Institution des commissions locales de taxation pour l'assiette du du 21/04/1950 supplment l'impt des patentes. (21 avril 1950) Dahir du 24 joumada I 1369 (14 mars 1950) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant Institution d'un supplment l'impt des patentes. B.O. n 1956 du 21/04/1950 (21 avril 1950) B.O. n 1968 du 14/07/1950 (14 juillet 1950) B.O. n 1970 du 28/07/1950 (28 juillet 1950) B.O. n 1999 du 16/02/1951 (16 fvrier 1951)

Dahir du 30 chaabane 1369 (16 juin 1950) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un supplment l'impt des patentes.

Arrt du directeur des finances du 13/07/1950 (13 juillet 1950) fixant les conditions de la rvaluation par les patentables de certains lments de leur bilan pour l'assiette du supplment l'impt des patentes. Arrt du directeur des finances du 31/01/1951 (31 janvier 1951) fixant les coefficients applicables, par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette du supplment l'impt des patentes.

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Rfrences des textes

Rfrences des Bulletins Officiels

Arrt du directeur des finances du 13/02/1951 (13 fvrier 1951) modifiant et compltant B.O. n 2001 l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par du 2/03/1951 nature d'activit ou de profession pour l'assiette du supplment l'impt des patentes (2 mars 1951 Arrt du directeur des finances du 22/02/1952 (22 fvrier 1952) modifiant et compltant B.O. n 2054 l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par du 7/03/1952 nature d'activit ou de profession pour l'assiette du supplment l'impt des patentes. (7 mars 1952) Dahir du 1er joumada II 1371 (27 fvrier 1952) modifiant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un supplment l'impt des patentes. Arrt au directeur des finances du 20/03/1952 (20 mars 1952) fixant de nouveaux coefficients de rvaluation pour l'application de la rvision des bilans prvue l'article 15 du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment l'impt des patentes. B.O. n 2057 du 28/03/1952 (28 mars 1952) B.O. n 2058 du 04/04/1952 (4 avril 1952)

B.O. n 2104 Arrt du directeur des finances du 10 fvrier 1953 (10/2/1953) modifiant et compltant du 20/02/1953 l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients du supplment (20 fvrier l'impt des patentes. 1953) Arrt du directeur des finances du 16 fvrier 1953 (16/02/1953) modifiant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les conditions d'application du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un supplment l'impt des patentes. B.O. n 2105 du 27/02/1953 (27 fvrier 1953)

B.O. n 2106 Dahir du 14 joumada I 1372 (29 janvier 1953) modifiant et compltant le dahir du 12 avril du 6/03/1953 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un supplment l'impt des patentes. (6 mars 1953) Dahir du 18 joumada II 1373 (22 fvrier 1954) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels306. Arrt du directeur des finances du 09/03/1954 (9 mars 1954) modifiant et compltant l'arrt du 15 avril 1941 fixant les conditions d'application du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels. Arrt du directeur des finances du 06/04/1954 (6 avril 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 13 juillet 1950 fixant les conditions de la rvaluation par les patentables de certains lments de leur bilan pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). B.O.n 2159 du 12/03/1954 (12 mars 1954) B.O. n 2161 du 26/03/1954 (26 mars 1954) B.O. n 2163 du 9/04/1954 (9 avril 1954) B.O. n 2193 du 5/11/1954 (5 novembre 1954)

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La rforme intervenue avec le dahir du 22 fvrier 1954 a permis datteindre outre les bnfices des professions patentables, les bnfices de toutes les autres activits professionnelles ou lucratives non soumis un impt spcial. Do le changement dappellation du supplment de patente en impt sur les bnfices professionnels.

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Rfrences des textes Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir du 18 joumada II 1373 (22 fvrier 1954) modifiant et compltant le dahir du 12 avril 1941 (14 rebia I 1360) portant institution d'un supplment l'impt des patentes.

Rfrences des Bulletins Officiels B.O. n 2193 du 5/11/1954 (5 novembre 1954) B.O. n 2159 du 12/03/1954 (12 mars 1954) B.O. n 2161 du 26/03/1954 (26 mars 1954) B.O. n 2163 du 9/04/1954 (9 avril 1954) B.O. n 2193 du 5/11/1954 (5 novembre 1954) B.O. n 2193 du 5/11/1954 (5 novembre 1954) B.O. n 2266 du 30/03/1956 (30 mars 1956) B.O. n 2320 du 12/04/1957 (12 avril 1957)

Arrt du directeur des finances du 09/03/1954 (9 mars 1954) modifiant et compltant l'arrt du 15 avril 1941 fixant les conditions d'application du dahir du 12 avril 1941 portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels. Arrt du directeur des finances du 06/04/1954 (6 avril 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 13 juillet 1950 fixant les conditions de la rvaluation par les patentables de certains lments de leur bilan pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du directeur des finances du 28/10/1954 (28 octobre 1954) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession, pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Arrt du ministre des finances du 26/03/1956 (26 mars 1956) modifiant et compltant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir n 1-57-111 du 23 mars 1957 modifiant et compltant le dahir du 14 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution d'un impt sur les bnfices

B.O. n 2285 Dahir n 1-56-142 du 19 hija 1375 (28 juillet 1956) modifiant et compltant le dahir du 14 du 10/08/1956 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution d'un impt sur les bnfices (10 aot professionnels 1956) Dahir n 1-57-191 du 24 safar 1377 (20 septembre 1957) modifiant et compltant le dahir du 14 rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels Dahir n 1-58-080 du 18 chaabane 1377 (10 mars 1958) rendant applicables l'ancienne zone de protectorat espagnol certaines dispositions relatives aux impts directs urbains en vigueur en zone sud et portant modification de la lgislation concernant l'impt sur les bnfices professionnels et le prlvement sur les traitements publics et privs. B.O. n 2347 du 18/10/1957 (18 octobre 1957) B.O. n 2369 du 21/03/1958 (21 mars 1958)

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Rfrences des textes Arrt du sous-secrtaire d'Etat aux finances du 22/05/1958 (22 mai 1958) modifiant l'arrt du directeur des finances du 15 avril 1941 fixant les coefficients applicables par nature d'activit ou de profession pour l'assiette de l'impt sur les bnfices professionnels (impt sur les bnfices des professions patentables). Dahir n 1-58-176 du 1er hija 1377 (19 juin 1958) modifiant le dahir du 14 rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels.

Rfrences des Bulletins Officiels B.O. n 2381 du 13/06/1958 (13 juin 1958) B.O. n 2384 du 04/07/1958 (04 juillet 1958) B.O. n 2430 du 22/05/1959 (22 mai 1959) B.O. n 2453 du 30/10/1959 (30 octobre 1959)

Dahir n 1-59-183 du 5 kaada 1378 (13 mai 1959) modifiant le dahir du 14 Rebia I 1360 (12 avril 1941) portant institution d'un impt sur les bnfices professionnels. Arrt du ministre des finances du 19/10/1959 (19