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BURKINA FASO

----------UNITE-PROGRES-JUSTICE -----------

IVE REPUBLIQUE
----------QUATRIEME LEGISLATURE

LOI N 008-2010/AN
PORTANT CREATION DUN IMPOT SUR LES SOCIETES

LASSEMBLEE NATIONALE
Vu Vu la Constitution ; la rsolution n 001-2007/AN du 04 juin 2007, portant validation du mandat des dputs ; la loi n 006-2003/AN du 24 janvier 2003 relative aux lois de finances ; la loi n 6-65/AN du 26 mai 1965 portant cration du code des impts directs et indirects et du monopole des tabacs, ensemble ses modificatifs ; a dlibr en sa sance du 29 janvier 2010 et adopt la loi dont la teneur suit :

Vu

Vu

Article 1: Il est institu un impt sur les socits.

CHAPITRE I :

IMPOT SUR LES SOCIETES

Section 1 : Champ d'application Article 2 : Il est tabli, au profit du budget de lEtat, un impt sur l'ensemble des bnfices ou revenus des socits, des autres personnes morales et des organismes assimils viss l'article 3 ci-aprs. Cet impt est dsign sous le nom dimpt sur les socits. Les socits et autres personnes morales concernes par limpt sur les socits sont dsignes par le terme socits . Paragraphe 1 : Article 3 : 1. Sont passibles de limpt sur les socits en raison de leur forme : a) les socits de capitaux ou assimils quel que soit leur objet : les socits anonymes et les socits responsabilit limite y compris celles ne comprenant quun associ unique ; Personnes imposables

b) les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits en participation et les Groupements dintrt conomique (GIE) ; c) les socits coopratives et leurs unions, les associations et les organismes lgalement assimils.

2. Sont imposables en raison de leurs activits : a) les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivits territoriales, qui jouissent de l'autonomie financire et se livrent une activit caractre industriel ou commercial ou des oprations caractre lucratif ; b) les fonds crs par voie lgislative ou rglementaire ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif ; c) les socits civiles qui : se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle, artisanale ou agricole, notamment : lorsquelles se livrent des oprations d'intermdiaire pour lachat ou la vente d'immeubles ou de fonds de commerce, dactions ou parts de socits immobilires ou lorsqu'elles achtent habituellement en leur nom les mmes biens en vue de les revendre ; lorsquelles procdent au lotissement et la vente, aprs excution des travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains acquis titre onreux ; lorsquelles donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie. comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux ou qui ont opt pour ce rgime dimposition. d) les socits de fait ; e) toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif, ou qui ne seraient pas assujetties un autre impt sur les revenus.

3. Sont imposables sur option : a) les syndicats financiers ; b) les socits civiles professionnelles. Loption est irrvocable et ne peut tre exerce par les socits de personnes issues de la transformation antrieure de socits de capitaux. Pour tre valable, loption doit tre signe par tous les associs et notifie au service du lieu dimposition dans les trois mois du dbut de lexercice fiscal.

Article 4 : Nonobstant les dispositions de larticle 3, les associs ou membres des socits en nom collectif, des socits en commandite simple, des socits en participation, des socits de fait et des groupements dintrt conomique sont imposables sur option limpt sur les bnfices industriels et commerciaux. Pour tre valable, loption doit tre signe par tous les associs et notifie au service du lieu dimposition dans les trois mois du dbut de lexercice fiscal.

Paragraphe 2 : Article 5 :

Exemptions

Sont affranchis de l'impt : 1. les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins de dpt les denres, produits ou marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ; 2. les tablissements publics de lEtat ou des collectivits territoriales nayant pas un caractre industriel ou commercial; 3. les caisses de crdit mutuel agricole fonctionnant conformment aux dispositions lgales qui les rgissent ; 4. les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit constitues conformment la loi n 59-94/ADP du 15/12/1994 portant rglementation des institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit ; 5. la Banque centrale des Etats de l'Afrique de l'ouest ; 6. les socits coopratives agricoles, associations d'intrt gnral agricole, socits d'assurances et de rassurances mutuelles agricoles fonctionnant conformment aux dispositions lgales qui les rgissent ;

7. les socits de secours mutuels ; 8. les socits civiles professionnelles sous rserve de loption prvue larticle 3 ci-dessus ; 9. les centres de gestion agrs ; 10. les associations ou organismes sans but lucratif sous rserve du respect strict de leur objet ; 11. les socits dinvestissements en valeurs mobilires et les socits de gestion et de portefeuille pour la partie des bnfices provenant des produits nets de leur portefeuille ou des plus- values quelles ralisent sur la vente des titres ou des parts sociales faisant partie de ce portefeuille.

Paragraphe 3 : Territorialit Article 6 : Sous rserve des dispositions des conventions internationales relatives aux doubles impositions, l'impt sur les socits est d raison de lensemble des produits, revenus et bnfices raliss par les socits exploites au Burkina Faso.

Section 2 : Bnfice imposable Paragraphe 1 : Article 7 : 1. Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par les personnes morales, y compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation. 2. Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt, diminue des supplments d'apports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par les associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies. Dfinition

Paragraphe 2 : Article 8 :

Priode dimposition

L'impt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss l'anne prcdente. Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la date du 31 dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivits en cours danne. Les socits nouvelles, cres antrieurement au 30 juin, sont tenues darrter leur premier exercice comptable au 31 dcembre de la mme anne. Celles cres postrieurement au 30 juin sont autorises arrter leur premier exercice comptable au 31 dcembre de lanne suivante. Limpt est tabli sur les bnfices raliss au cours de cette priode.

Paragraphe 3 : Article 9 :

Dtermination du bnfice imposable

Le bnfice imposable de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, sous rserve des dispositions fiscales contraires en vigueur. A) Les produits imposables

Article 10 : Les produits imposables comprennent notamment : les ventes et les recettes ; les produits divers ou exceptionnels ; les revenus ou prestations accessoires ; les produits financiers et revenus bruts des capitaux mobiliers ; les produits de la location des immeubles btis et non btis, y compris les revenus accessoires ; les bonus sur reprises et cessions demballages ; les travaux faits par lentreprise pour elle-mme ; les subventions dexploitation et les subventions dquilibre; les travaux en cours, valus au prix de revient ; les reprises et les transferts de charges ; les dgrvements obtenus de ladministration au titre des impts dductibles ; les plus-values de cessions dlments de lactif immobilis.

Article 11 : Les stocks sont valus au cot rel dacquisition ou de production ou au cours du jour de la clture de lexercice si celui-ci est infrieur au cot dacquisition ou de production. Les matires premires et les marchandises payes davance mais non encore rceptionnes, sont comprises dans les stocks. Les travaux en cours sont valus au prix de revient

B)

Les charges dductibles

Article 12 : Le bnfice net imposable est tabli sous dduction de toutes charges remplissant les conditions suivantes : tre exposes dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise ; correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes. Les charges qui nont pas t inscrites dans la comptabilit de la socit ou qui nont pas t comptabilises en tant que telles ne sont pas dductibles ; entraner une diminution de l'actif net de l'exploitation ou de l'entreprise ; tre comprises dans les charges de l'exercice. Les charges dductibles comprennent notamment celles explicites aux articles 13 47 ci-aprs.

Charges de personnel et autres rmunrations Article 13 : Les rmunrations alloues aux salaris sont dductibles dans la mesure o elles correspondent un travail effectif. Cette disposition sapplique toutes les rmunrations directes ou indirectes y compris les indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais. Article 14 : Les rmunrations de toute nature verses aux associs dirigeants des socits de capitaux ou leurs conjoints pour un emploi effectif exerc dans lentreprise sont

dductibles, condition quelles ne soient pas exagres par rapport aux rmunrations des emplois de mme nature exercs dans lentreprise ou dans les socits similaires. En cas dexagration ou de rmunrations fictives, lensemble des rtributions verses aux associs dirigeants ou leurs conjoints sera considr comme des bnfices distribus et traits comme tels. Article 15 : Les rmunrations verses aux grants majoritaires de socits responsabilit limite, lassoci unique de la SARL et ladministrateur unique de la socit anonyme sont admises en dduction condition quelles correspondent un travail effectif, quelles ne soient pas excessives et quelles soient soumises limpt sur les bnfices au nom de ces derniers aprs dduction des frais professionnels fixs forfaitairement 25% desdites rmunrations. Les rmunrations verses aux grants associs de socits en nom collectif, aux grants commandits de socits en commandite simple, aux membres des socits en participation ou de socits civiles qui ont opt pour limposition limpt sur les socits sont admises en dduction dans les conditions ci-dessus. Article 16 : Les cotisations patronales obligatoires verses en vue de la constitution de la retraite dun expatri et ayant un caractre obligatoire dans la limite de 20% du salaire de base sont dductibles. Article 17 : Les sommes fixes et jetons de prsence dcids par les assembles gnrales ordinaires allous titre dindemnits de fonction en rmunration des activits des administrateurs sont dductibles. Article 18 : Les rmunrations exceptionnelles alloues aux membres des conseils dadministration conformment aux dispositions de larticle 432 de lActe uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique sont dductibles. Ces rmunrations donnent lieu un rapport spcial du commissaire aux comptes. Article 19 : Les allocations forfaitaires quune socit alloue ses dirigeants et aux cadres pour frais de reprsentation et de dplacement sont dductibles , condition que ces frais ne figurent pas dj parmi les frais habituels de cette nature rembourss aux intresss.

Article 20 : A loccasion des congs de leurs personnels sous contrat de travail expatri, les frais de transport aller et retour desdits personnels, de leurs pouses et de leurs enfants charge, raison dun voyage par an sont dductibles condition que le voyage ait t effectu. En aucun cas, les charges de personnel ne peuvent donner lieu des dotations un compte de provisions.

Frais de sige Article 21 : Lorsqu'une socit exerce une activit au Burkina Faso sans y avoir son sige social, la quote-part des frais de sige incombant aux socits tablies au Burkina Faso ne peut dpasser 10 % du bnfice imposable desdites socits avant dduction des frais en cause. En cas de dficit, cette disposition sapplique sur les rsultats du dernier exercice bnficiaire non prescrit.

Rmunrations verses ltranger Article 22 : Les rmunrations de services payes ou dues par une personne morale domicilie ou tablie au Burkina Faso, des personnes physiques ou morales qui sont domicilies ou tablies hors du Burkina Faso sont dductibles dans la double limite de 5% du chiffre daffaires hors taxe et de 20% des frais gnraux de lentreprise dbitrice condition que ces dpenses correspondent des oprations relles. Article 23 : Les dpenses d'tudes et de prospections exposes en vue de l'installation l'tranger d'un tablissement de ventes, d'un bureau d'tudes ou de renseignements ainsi que les charges de fonctionnement dudit tablissement ou bureau pendant les trois premiers exercices sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable affrent ces trois exercices. Les sommes dduites des bnfices par application de l'alina prcdent, devront faire l'objet d'un relev spcial annex la dclaration annuelle de rsultat. Elles seront rapportes par fractions gales aux bnfices imposables des cinq derniers exercices conscutifs partir du quatrime suivant celui de la cration de l'tablissement ou du bureau.

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Article 24 : Toutefois, ne sont admis en franchise dimpt que les salaires, commissions, honoraires, rmunrations de services pays ou dus et assimils qui ont fait lobjet de la part des socits, dans le dlai lgal, des dclarations prvues aux articles 65 et 66 ci-aprs.

Dpenses locatives Article 25 : Le montant des loyers des locaux professionnels figurant dans le contrat de bail dment enregistr est dductible. Il en est de mme des loyers des biens pris en crdit-bail. Primes dassurances Article 26 : Sont notamment dductibles au titre des primes dassurances : les primes verses aux socits et compagnies dassurances de la zone UEMOA en raison de contrats conclus pour la constitution dindemnits de fin de carrire, de dcs et dinvalidit condition que lesdits contrats concernent lensemble du personnel ou tout au moins, une ou plusieurs catgories du personnel ; les primes verses aux compagnies dassurance burkinab en raison de contrats dassurance maladie conclus au profit de lensemble du personnel ou dau moins une ou plusieurs catgories du personnel dans la limite de 5% de la masse salariale du personnel effectivement assur.

Frais dhtels et de restaurants, libralits, dons, subventions Article 27 : Les frais dhtels et de restaurants justifis par des factures sont admis en dduction dans la limite de 5 du montant du chiffre daffaires hors taxes. Les libralits, dons et subventions constituent des charges dductibles du bnfice imposable lorsquil sagit : de cadeaux et objets spcialement conus pour la publicit justifis par des factures respectives dans les limites de 1 et de 2 du chiffre d'affaires hors taxe ;

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de versements effectus au profit des associations sportives et culturelles, d'uvres ou organismes d'intrt gnral caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social reconnus d'utilit publique par lautorit comptente, dans la limite de 3%o du chiffre d'affaires hors taxe. Le bnfice des dispositions prcdentes est subordonn la condition que soit joint la dclaration des rsultats un relev indiquant les montants, la date des versements et l'identit des bnficiaires.

Charges financires Article 28 : Sont notamment dductibles au titre des charges financires: les intrts servis aux associs raison des sommes verses par eux dans la caisse sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la socit, dans la limite de ceux calculs au taux de rescompte pratiqu par la BCEAO major de deux points ; les intrts des emprunts raliss par les socits auprs de personnes physiques ou morales trangres celles-ci, autres que les banques et tablissements financiers, condition que ces emprunts soient justifis et ce, dans la limite du taux de rescompte pratiqu par la BCEAO ; cette dduction est subordonne la condition que le capital de la socit ait t entirement libr, qu'il s'agisse de constitution de socit ou d'augmentation de capital.

Impts, taxes, amendes et pnalits diverses Article 29 : Sont dductibles les impts la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice, l'exception de limpt sur les socits et du minimum forfaitaire. Si des dgrvements sont ultrieurement accords sur les impts dductibles, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel la socit est avise de ces dgrvements. Toutefois, les montants des transactions, amendes, confiscations, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des contrevenants la lgislation fiscale, douanire et sociale, la rglementation des prix, de circulation ou de consommation et, dune manire gnrale, aux lois et rglements de lEtat ne sont pas admis en dduction des bnfices soumis limpt.

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Amortissements Article 30 : Sont dductibles les amortissements rellement pratiqus et comptabiliss conformment aux dispositions de larticle 34 ci-aprs ou dfaut, dans la limite de ceux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, ou autoriss larticle 35 ci-dessous, y compris ceux qui auraient t diffrs au cours d'exercices antrieurs dficitaires. Ne sont pas admis en franchise dimpt les amortissements se rapportant des biens meubles et immeubles inscrits lactif et nayant pas fait lobjet de mutation au nom de la socit. Le point de dpart du calcul des amortissements est constitu par le jour de mise en service du bien. Lamortissement est calcul au prorata de la priode qui stend de la date de mise en service la date de clture de lexercice. Toutefois, sous rserve des dispositions ci-dessous, les entreprises sont autorises comptabiliser des amortissements drogatoires.

Amortissements acclrs Article 31 : Peuvent faire l'objet d'un amortissement acclr les matriels et outillages neufs d'une dure de vie suprieure cinq ans et exclusivement utiliss des oprations industrielles de fabrication, de transformation, de manutention, de transport, des activits de boulangerie ou d'exploitation minire ou htelire. Pour ces matriels et outillages, le montant de la premire annuit d'amortissement, calcul d'aprs la dure d'utilisation normale, est doubl. Cette dure tant alors rduite d'une anne.

Amortissements dgressifs Article 32 : Les entreprises imposes d'aprs le rgime du bnfice rel vis aux articles 87 et 88 ci-dessous peuvent amortir suivant un systme dgressif les immobilisations ci-aprs : matriels et outillages utiliss pour des oprations de fabrication, de transformation, d'exploitation minire, de production agricole, pastorale, halieutique ou forestire ;

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matriels de manutention ; matriels et outillages affects des oprations de recherche scientifique ou technique ; installation de magasinage et de stockage l'exclusion des locaux ; matriels des entreprises touristiques et htelires sans que puissent y tre compris les matriels de bureau ; matriels de panification et de ptisserie ; machines informatiques ; installations et quipements techniques de tlphonie mobile ; matriels de construction ou de travaux publics ; matriels de transport ferroviaire ou aronautique ; quipements destins l'puration des eaux et l'assainissement de l'atmosphre ; machines productrices de vapeur, chaleur ou nergie ; matriels de scurit ou caractre mdico-social. Sont exclus du bnfice de l'amortissement dgressif, les biens qui taient dj usags au moment de leur acquisition ainsi que ceux dont la dure de vie est infrieure trois ans. Les taux d'amortissement dgressif sont obtenus en appliquant aux taux d'amortissement linaire les coefficients ci-dessous : 1,5 lorsque la dure normale d'utilisation est de trois quatre ans ; 2 lorsque cette dure est de cinq six ans ; 2,5 lorsqu'elle est suprieure six ans. Le montant de la premire annuit d'amortissement dgressif est dtermin en appliquant au prix de revient de l'immobilisation le taux utilisable tel que dfini ci-dessus. Le point de dpart du calcul de l'amortissement dgressif est constitu par le premier jour du mois d'acquisition ou de cration du bien. Les annuits suivantes se calculent en appliquant le taux d'amortissement retenu au prix de revient du bien diminu du cumul des annuits prcdentes. Lorsque l'annuit dgressive, pour un exercice, devient infrieure au montant rsultant du rapport de la valeur rsiduelle au nombre d'annes restant courir, l'entreprise peut pratiquer un amortissement gal ce montant. Les amortissements rgulirement diffrs en priode dficitaire peuvent tre

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imputs sur les rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un bnfice, en plus de l'annuit affrente ces exercices. Un tableau spcial des immobilisations faisant l'objet d'un amortissement dgressif doit tre produit lors de la dclaration annuelle de rsultats.

Article 33 : Les entreprises de crdit-bail bnficient pour les biens donns en location d'un rgime d'amortissement particulier. La dure d'amortissement de ces biens est rpute concider avec la dure du contrat de crdit-bail.

Article 34 : Le tableau ci-aprs retrace les taux damortissements gnralement admis par ladministration. Pour les immobilisations qui ne sont pas numres ci-dessous, il est procd par assimilation un type de biens dusage comparable.

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Constructions Constructions en matriaux durables Btiments commerciaux, industriels, garages, hangars, ateliers Cabines de transformation Installations de chutes deau, barrages Chteaux deau Canalisations Usines Maisons dhabitation Fours chaux, pltre Fours lectriques Btiments dmontables ou provisoires 20 ans 20 ans 20 ans 20 50 ans 25 50 ans 10 20 ans 20 ans 20 ans 10 ans 10 ans 5 ans 5% 5% 5% 2 5% 2 4% 5 10% 5% 5% 10% l0 % 20%

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Matriel et outillage Chaudires vapeur Cuves ciment Machines papier et carton Presses hydrauliques Presses, compresseurs Rservoirs ptrole Transformateurs lourds de forte puissance Turbines et machines vapeur Ptrins mcaniques, malaxeurs Excavateurs Foudres, cuves de brasseries, de distillation ou de vinification Appareils dpuration, de triage Appareils de laminage, dessorage Machines outils lgres, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses Lignes de transport dnergie lectrique : Appareils dcouper le bois Matriels dusines y compris machines outils Marteaux pneumatiques Perforatrices Matriels dusine fixes Petits outillages (outillage main) logiciels informatiques dune valeur infrieure 1000 000 FCFA 20 ans 20 ans 20 20 10 10 ans ans ans ans 5% 5% 5% 5% 10% l0 % 10% 10% 20% 20% 10% 10% 10% 20% 10 20% 20% 20% 20% 20% 33,33% frais gnraux

10 ans 10 ans 5 ans 5 ans 10 ans 10 ans 10 ans 5 ans 5 10 ans 5 ans 5 ans 5 ans 5 ans 3 ans

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Matriel de travaux publics et de btiment Gros engins ( bulldozers, scrapers, rouleaux etc) Petits engins (camion goudronneur, camion arroseur etc ) Engins de transport Btonnires mobiles autotractes ou 10 ans 5 ans 5 ans 5 ans 10 ans ou 5 ans 10% 20% 20% 20% 10% 20%

poste de soudure : fixe poste de soudure : mobile destin tre transport

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Matriel de transport Grosses grues Wagons de transport Voies de chemin de fer Vhicules lvateurs Aronefs et appareils navals Fts de transport (bire et vin) Fts de transport mtalliques Containers Vhicules automobiles de tourisme Vhicules automobiles utilitaires lgers Vhicules automobiles de transport de marchandises Matriels automobiles de transport en commun Tracteurs Charrettes Tracteurs utiliss par les forestiers 10 20 ans 20 40 ans 20 50 ans 5 10 ans 5 ans 5 ans 5 ans 5 10 ans 3 ans 3 ans 3 ans 3 ans 5 ans 4 ans 4 ans 5 10% 2,5 5% 2 5% 10 20% 20% 20% 20% 10 20% 33, 33 % 33, 33 % 33, 33 % 33, 33 % 20% 25% 25%

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Matriel, mobilier, agencement et installation Agencements, amnagements, 10 ans installations 10 ans Mobiliers de bureau ou autres Meubles meublant (lits, chaises, 5 ans tables, armoires etc.) 5 ans Matriels de bureau Matriels de campements (tentes, 2 ans rchauds, lits) 20 ans Coffres forts et armoires blindes 4 ans Machines informatiques (serveur) Matriels informatiques 2 ans logiciels de valeur gale ou suprieure 1 000 000 F CFA 3 ans Matriels de reprographie Autres matriels 5 ans Extincteurs Installations tlphoniques 10 ans (standard, etc.) Equipements sanitaires fixes 10 ans 5 ans Equipements sanitaires mobiles 3 ans Bches et protections souples Panneaux publicitaires et enseignes (lumineux ou autres) fixs 3 ans demeure 5 ans Tondeuses gazon moteur Tondeuses gazon mcanique 10% 10% 20% 20% 50% 5% 25% 50% 33,33% 20% 10% 10% 20% 33,33% 33, 33% 20% frais gnraux

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Electromnager 10 ans Climatisation centrale Climatiseurs autres, ventilateurs 5 ans fixes, etc. Ventilateurs mobiles, 2 ans humidificateurs, etc. 5 10 ans Horloges pointeuses et assimiles Rfrigrateurs, fontaines 5 ans rfrigrantes et assimiles 5 ans

10% 20% 50% 10 20% 20% 20%

Machines laver

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Dsignation des Immobilisations

Dure dutilisation

Taux d'amortissement

Matriels dHtels et de restauration 3 ans Literie Cuisinires 10 ans 5 ans Argenterie 5 ans Amnagements dcoratifs Tapis, rideaux, tentures 4 ans 5 ans Fourneaux de cuisine Lingerie Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine Matires plastiques (moulage) Presses compression 10 ans 10 ans Presses transfert 5 ans Prchauffeurs ou tuves Pastilleuses 5 ans 5 ans Presses injection 5 ans Machines glifier, boudiner Machines former par le vide 5 ans 5 ans Machines mtalliser 5 ans Machines souder et dcouper Moules 5 ans

33, 33% 10% 20% 20% 25% 20% frais gnraux frais gnraux 10% 10% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%

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Dsignation des immobilisations

Dure dutilisation

Taux damortissement

Matriel soumis laction des produits chimiques Lessiveuses, diffuseurs 5 ans Appareils de rcupration des 5 ans produits Appareils de blanchissage 5 ans Appareils de cuisson 5 ans Matriels de pche et de chasse 5 10 ans Matriels de pche et de chasse Divers Animaux inscrits en immobilisations 5 ans (gniteurs producteurs, labours, etc.) 20% 20% 20% 20% 10 20%

20%

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Article 35 : Sont par ailleurs soumis amortissement : les emballages rutilisables en ltat condition dtre identifiables ; les biens donns en location ; nonobstant les dispositions de lalina 2 de larticle 30 ci-dessus, les constructions et amnagements sur sol dautrui.

Article 36 : Les amortissements rgulirement comptabiliss mais rputs diffrs en priode dficitaire sont dductibles sans limitation de dure.

Provisions Article 37 : Sont admises en dduction, les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que les vnements en cours rendent probables, condition qu'elles aient t effectivement constates dans les critures de l'exercice et figurent au relev des provisions.

Article 38 : Sont galement dductibles : la provision pour annulation de primes et la provision pour sinistres tardifs constitues par les entreprises dassurances suivant la mthode de la cadence ; la provision pour dprciation de crances constitue par les banques et tablissements financiers en application des normes de prudence dictes par la BCEAO. Ces provisions ne sont pas cumulables avec des provisions dtermines forfaitairement ; la provision constitue par les banques et tablissements financiers effectuant des prts moyen ou long terme ainsi que par les socits se livrant des oprations de crdit foncier et destine faire face aux risques particuliers affrents ces prts ou oprations ; la dotation annuelle de la provision prvue ci-dessus peut atteindre 5% du bnfice comptable de chaque exercice, sans que le montant de ladite provision puisse excder 5% du total des crdits moyen ou long terme effectivement utiliss. Cette provision n'est pas cumulable avec la provision

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pour dprciation des crances constitues par les banques et tablissements financiers en application des normes de prudence dictes par la BCEAO.

Article 39 : Toutefois, la provision pour propre assureur constitue par une entreprise n'est pas admise en dduction de son bnfice imposable. Il en est de mme de la provision pour congs pays et de la provision pour indemnits de dpart la retraite.

Article 40 : Les provisions qui en tout ou partie reoivent un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultrieur sont rapportes aux rsultats dudit exercice, sauf dispositions rglementaires contraires. Lorsque le rapport n'a pas t effectu par l'entreprise elle-mme, l'administration peut procder aux redressements ds qu'elle constate que les provisions sont devenues sans objet. Dans ce cas, ces provisions sont, s'il y a lieu, rapportes aux recettes du plus ancien des exercices soumis vrification.

Provisions pour la reconstitution de gisements de substances minrales concessibles Article 41 : Pour l'assiette de l'impt, les socits et organismes de toute nature qui effectuent la recherche et l'exploitation des substances minrales concessibles au Burkina Faso sont autoriss dduire de leur bnfice net d'exploitation tel qu'il rsulte du bilan, des provisions pour reconstitution des gisements dans les conditions fixes aux articles suivants. Ces provisions sont constitues en franchise d'impt.

Hydrocarbures liquides ou gazeux Article 42 : Le montant de la provision pour reconstitution des gisements d'hydrocarbures liquides ou gazeux ne peut excder pour chaque exercice, ni : 27,50 % du montant des ventes de produits marchands extraits des gisements d'hydrocarbures liquides ou gazeux exploits par la socit et dont les rsultats entrent dans le champ d'application de l'impt sur les socits ;

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50 % du bnfice imposable ralis au cours de l'exercice considr et provenant de la vente en l'tat ou aprs transformation des produits extraits des gisements d'hydrocarbures liquides ou gazeux que possde la socit au Burkina Faso.

Article 43 : Pour le calcul de la premire limite prvue larticle qui prcde, le montant des ventes des produits marchands extraits de gisements d'hydrocarbures s'entend du montant net des ventes de ptrole brut, de gaz naturel, dduction faite des ports facturs aux clients et des taxes incorpores dans les prix de vente notamment, les droits de sortie et autres droits et taxes grevant les produits vendus, l'exception des redevances minires. Au montant des ventes ainsi dtermin s'ajoutent toutes sommes alloues la socit titre de subvention ou de protection sous quelque forme que ce soit, et calcules en fonction des quantits de produits extraits de ces gisements ainsi que toutes fournitures gratuites de produits marchands, lorsque cette fourniture est exige par l'autorit concdante. Le bnfice net d'exploitation dont il est fait tat pour le calcul de la deuxime limite de provision ne comprend pas la fraction des provisions antrieurement constitues qui, en application des dispositions de l'article 46 ci-dessous serait rapporte aux bases de l'impt. Pour la dtermination de ce bnfice net, les dficits d'exploitation sont admis en dduction dans les conditions suivantes: en cas de dficit subi au cours d'un exercice et provenant de la vente, en l'tat ou aprs transformation, de produits extraits de gisements d'hydrocarbures que la socit possde au Burkina Faso, ce dficit est dduit du bnfice ralis au cours de l'exercice suivant et provenant des mmes oprations ; si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

Article 44 : La provision pour reconstitution des gisements est inscrite au passif du bilan de la socit sous une rubrique spciale faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice.

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Article 45 : La provision constitue la clture d'un exercice doit, avant l'expiration d'un dlai de cinq ans partir de la clture de cet exercice, tre utilise: soit tous travaux ou immobilisations ncessaires aux recherches d'hydrocarbures entreprises au Burkina Faso, l'exclusion des travaux ou immobilisations portant sur un gisement reconnu ayant donn lieu attribution d'un titre d'exploitation, sauf toutefois pour ceux de ces travaux ou immobilisations qui seraient expressment et spcialement autoriss par le ministre charg des mines aprs avis d'une commission cre par dcret ; soit l'acquisition de participations dans les socits et organismes dsigns par dcret ayant pour objet d'effectuer la recherche et lexploitation de gisements d'hydrocarbures. Le terme "participations" s'entend des actions ou des parts d'intrts ainsi que des sommes avances aux socits et organismes ci-dessus viss et effectivement destines tre investies par des socits et organismes dans les travaux de recherches d'hydrocarbures.

Article 46 : Si la provision est utilise dans le dlai et les conditions prvus l'article 45 prcdent, elle est dfinitivement exonre de l'impt sur les socits et peut tre vire un compte de rserve quelconque au passif du bilan. Les sommes ainsi utilises en travaux de recherche ou en participations peuvent, dans les conditions fixes par la rglementation en matire d'impts sur les socits, tre comptabilises en dpenses d'exploitation ou faire l'objet d'amortissements annuels ou donner lieu la constitution de provisions pour dprciation. A dfaut de remploi dans le dlai cidessus, la provision est rapporte au bnfice imposable de l'exercice en cours la date d'expiration de ce dlai.

Report de dficits

Article 47 : Le dficit constat au cours dun exercice est considr comme une charge dductible du bnfice imposable de lexercice suivant. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, il est procd un report dficitaire sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

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C)

Les charges non dductibles

Article 48 : Dune manire gnrale, ne sont pas admises en dduction, toutes charges ne remplissant pas les conditions gnrales de dductibilit dfinies larticle 12 cidessus.

Article 49 : Sont notamment exclues des charges dductibles : les rmunrations autres que les sommes perues dans le cadre dun travail, les sommes fixes autres que celles dcides par les assembles gnrales ordinaires titre dindemnits de fonction en rmunration des activits des administrateurs et les rmunrations exceptionnelles alloues aux membres des conseils dadministration autres que celles fixes conformment aux dispositions de larticle 432 de lActe uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique, qui profitent aux administrateurs au titre de leurs fonctions ; les sommes verses aux dirigeants ou cadres dune socit au titre dindemnit, de frais demploi ou de service et ne correspondant pas une charge relle de la fonction exerce. Pour lapplication de cette disposition, les dirigeants sentendent, dans les socits de personnes et les socits en participation, des associs desdites socits ; les dpenses de toute nature ayant trait lexercice de la chasse et de la pche sportives, lutilisation des bateaux de plaisance, daronefs de tourisme ou de rsidences dagrment et de toutes autres dpenses caractre somptuaire, que ce soit sous la forme dallocations forfaitaires ou de remboursement de frais.

Section 3 : Lieu d'imposition

Article 50 : L'impt est tabli au nom de chaque socit, pour lensemble de ses activits imposables au Burkina Faso, au sige social ou, dfaut, au lieu o est assure la direction effective de la socit ou au lieu du principal tablissement.

Article 51 : Les socits et autres personnes morales, dont le sige social est fix hors du

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Burkina Faso, sont assujetties limpt, au lieu de leur principal tablissement au Burkina Faso, daprs les rsultats des oprations quelles ont ralises.

Section 4 : Calcul et paiement de limpt Article 52 : Le taux de limpt sur les socits est de 27,5%. Il s'applique sans abattement au bnfice imposable des socits. Toute fraction du bnfice imposable infrieure mille (1 000) francs CFA est nglige.

Minimum forfaitaire de perception Article 53 : Il est tabli un minimum forfaitaire de perception de limpt sur les socits au titre d'une anne dtermine, en fonction du chiffre d'affaires hors taxe de la priode coule. Il est d par les socits dficitaires ou dont le rsultat fiscal ne permet pas de gnrer un impt sur les socits suprieur au montant dtermin larticle 54 ciaprs.

Article 54 : Pour le calcul du minimum, le chiffre d'affaires vis ci-dessus est arrondi aux cent mille (100 000) francs CFA infrieurs. Il est fait application dun taux de 0,5 % mais en aucun cas le montant ne peut tre infrieur un million (1 000 000) de francs CFA pour les contribuables relevant du rgime du bnfice du rel normal dimposition et trois cent mille (300 000) francs CFA pour les contribuables relevant du rgime du bnfice du rel simplifi d'imposition. Les adhrents des centres de gestion agrs bnficient d'une rduction de 50% du minimum forfaitaire de perception.

Article 55 : Les socits nouvelles sont exonres du minimum forfaitaire pour exercice dexploitation. leur premier

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Acomptes provisionnels Article 56 : Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement de trois acomptes provisionnels gaux calculs sur la base de 75% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence . Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure ou suprieure un an, le montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode de douze mois. Les socits nouvellement cres ou nouvellement soumises limpt sur les socits sont dispenses du versement dacomptes au cours de leur premier exercice ou de leur premire priode dimposition.

Article 57 : Les paiements doivent tre effectus spontanment au plus tard les 20 juillet, 20 octobre et 20 janvier de chaque anne auprs du receveur des impts du lieu de rattachement. Avant lexpiration du dlai de dclaration des rsultats prvu larticle 62 ci-dessous, la socit procde la liquidation de limpt sur les socits d au titre de lexercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes verss pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt, il est acquitt au plus tard dans le dlai de dclaration prvu larticle 62 ci-dessous. Si, au contraire la liquidation fait apparatre que les acomptes sont suprieurs limpt d, lexcdent vers est imput sur les exercices suivants ou rembours si la socit cesse son activit. Cet excdent peut galement, la demande du contribuable tre utilis pour le paiement de tout autre impt direct ou taxes assimiles dont il est par ailleurs redevable.

Article 58 : Le non respect des obligations prvues larticle 57 ci-dessus entrane l'encontre des contribuables concerns : une pnalit gale 25% des droits dus en cas de dclaration tardive ; une pnalit gale 50% des droits dus en cas de taxation doffice.

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Article 59 : Toute autre infraction donne lieu l'application d'une pnalit de 25% des droits compromis.

Imputation des crdits d'impts Article 60 : Un crdit dimpt, correspondant la retenue la source sur les revenus de capitaux mobiliers encaisss par les socits et compris dans les bnfices imposables, est imputable sur le montant de limpt sur les socits dtermin conformment larticle 57 ci-dessus.

Article 61 : Lorsque le montant du crdit ne peut tre imput, il est report sur les exercices suivants ou rembours si la socit cesse son activit. Il peut galement, la demande du contribuable, tre utilis pour le paiement de tout autre impt direct ou taxes assimiles dont il est par ailleurs redevable. Toutefois, en cas d'exonration de l'impt sur les socits, le montant des crdits dimpts rsultant des retenues la source au titre de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers est dfinitivement acquis au Trsor public.

Section 5 : Obligations et sanctions Article 62 : Les socits sont tenues de dclarer, au plus tard le 30 avril de chaque anne, le montant de leur rsultat imposable affrent l'exercice comptable clos au 31 dcembre de l'anne prcdente au moyen d'un imprim conforme au modle prescrit par l'administration. En ce qui concerne les socits et compagnies d'assurances et de rassurances, le dlai est fix au 31 mai de chaque anne.

Article 63 : Les socits doivent tenir une comptabilit conforme aux dispositions prvues par le rglement relatif au droit comptable dans les Etats membres de l'Union conomique et montaire ouest africaine (UEMOA).

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La comptabilit est tenue obligatoirement en franais.

Article 64 : Les socits qui n'entrent pas dans le champ d'application du Systme comptable ouest africain (SYSCOA) doivent tenir une comptabilit conforme au systme comptable particulier prvu pour leur secteur professionnel ou par leur statut juridique spcifique.

Article 65 : A l'appui de leur dclaration annuelle rglementaire de rsultats, les socits relevant du rgime du rel normal dimposition doivent joindre les documents ci-aprs dment remplis : la liasse des tats financiers et tats annexs annuels normaliss du systme normal du SYSCOA ou, le cas chant, du systme comptable particulier qui leur est applicable. Elle est tablie en trois exemplaires destins respectivement ladministration fiscale, la centrale des bilans et lInstitut national de la statistique et de la dmographie; la liasse fiscale ; l'tat dtaill des comptes de charges et de produits ; l'tat annuel des salaires ; l'tat annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur et autres rmunrations verses des tiers ; ltat annuel des rmunrations des associs et des parts de bnfices sociaux et autres revenus ; ltat annuel des amortissements et des provisions ; le relev dtaill des loyers d'immeubles passs en charges, avec indication de l'identit et de l'adresse des bailleurs.

Article 66 : A l'appui de leur dclaration annuelle rglementaire de rsultats, les socits relevant du rgime du bnfice du rel simplifi dimposition doivent joindre les documents ciaprs dment remplis:

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la liasse des tats financiers et tats annexs annuels normaliss du systme normal ou du systme allg du Systme comptable ouest africain (SYSCOA). Elle est tablie en trois exemplaires destins respectivement ladministration fiscale, la centrale des bilans et lInstitut national de la statistique et de la dmographie ; la liasse fiscale ; l'tat dtaill des comptes de charges et de produits; l'tat annuel des salaires; l'tat annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur et autres rmunrations verses des tiers; ltat annuel des rmunrations des associs et des parts de bnfices sociaux et autres revenus ; ltat annuel des amortissements et des provisions ; le relev dtaill des loyers d'immeubles passs en charges, avec indication de l'identit et de l'adresse des bailleurs.

Article 67 : Les socits doivent joindre leur dclaration annuelle de rsultats, une copie des actes modificatifs de leurs statuts sil y a lieu. Elles doivent produire galement, dans les sept mois de la clture de l'exercice, les procs-verbaux des dlibrations de leurs organes statutaires relatifs au dernier exercice clos.

Article 68 : Les entreprises d'assurances et de rassurances, de capitalisation ou d'pargne joignent en outre un double du compte rendu dtaill et des tableaux y annexs produits au ministre charg des finances.

Article 69 : Toute socit installe au Burkina Faso doit y tenir sa comptabilit. En outre, elle doit y possder son sige social au plus tard deux annes aprs son installation sauf drogation accorde par le ministre charg du commerce.

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Article 70 : Toute infraction aux dispositions susvises est sanctionne par une amende de cent mille (100 000) francs CFA par mois de retard en ce qui concerne le transfert du sige social. Pour le dfaut de tenue de comptabilit au Burkina Faso, une amende annuelle de un million (1 000 000) de francs CFA est due. En cas de rcidive, cette amende est porte deux millions (2 000 000) de francs CFA.

Article 71 : Les entreprises industrielles, les socits de tlphonie mobile, les importateurs, les grossistes et les demi-grossistes doivent joindre leur dclaration annuelle de rsultats la liste de leurs clients avec lesquels le montant cumul des ventes ralises au cours de l'exercice comptable est au moins gal cinq millions (5 000 000) de francs CFA hors taxes. La liste doit indiquer, pour chaque client, le numro dIdentifiant financier unique (IFU), l'identit complte notamment les nom et prnom (s) pour les personnes physiques, la forme juridique et la raison sociale pour les personnes morales, les adresses gographique, postale, le numro de tlphone et le montant total des ventes ralises.

Article 72 : Toute omission, insuffisance ou inexactitude releve dans les renseignements dont la production est prvue dans la dclaration rglementaire annuelle de rsultat, la liasse des tats financiers et tats annexs normaliss du Systme comptable ouest africain (SYSCOA) et les tats, listes et relevs qui doivent tre joints la dclaration annuelle de rsultat, est passible d'une amende de vingt mille (20 000) francs CFA par nature dinfraction releve.

Article 73 : Le dfaut de production de la dclaration annuelle de rsultat dans les dlais prescrits est sanctionn par une amende de deux cent mille (200 000) francs CFA. Lamende prvue au prsent article est double lorsque les infractions releves ne sont pas rgularises dans les trente jours suivant la rception d'une mise en demeure.

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Article 74 : Les socits doivent indiquer le nom et l'adresse du ou des comptables et experts chargs de tenir leur comptabilit ou d'en dterminer ou contrler les rsultats gnraux, en prcisant si ces techniciens font ou non partie du personnel salari de leur entreprise. Au cas o ces techniciens ne font pas partie du personnel salari de l'entreprise, ils doivent tre inscrits au tableau de l'ordre national des experts-comptables et comptables agrs du Burkina Faso. Les socits dont la comptabilit est tenue par les centres de gestion agrs ne sont pas concernes par ces dispositions.

Article 75 : Les socits peuvent joindre conclusions qui ont pu leur comptables agrs chargs par contrler ou apprcier leur bilan leur dclaration les observations essentielles et les tre remises par les experts-comptables ou les eux, dans les limites de leur comptence, d'tablir, et leur compte de rsultat.

Article 76 : Lorsquune socit sabstient de souscrire la dclaration des bnfices imposables vise larticle 62 ci-dessus, le montant des droits mis sa charge ou rsultant de la dclaration dpose tardivement est assorti dune majoration de 10%. Celle-ci est porte 25% en cas de rcidive dans le dlai de rptition vis larticle 53 du livre de procdures fiscales. La majoration ci-dessus ne peut tre infrieure cinquante mille (50 000) francs CFA.

Article 77 : Lorsque la dclaration est dpose aprs lenvoi , par lettre recommande ou la remise en mains propres, dune mise en demeure, la majoration encourue est de 25%. En cas de rcidive dans les conditions vises lalina prcdent et/ou de recours la procdure de taxation doffice prvue larticle 27 du livre de procdures fiscales, la majoration est porte 50%. Si la dclaration nest pas dpose dans les trente jours dune mise en demeure, la majoration encourue est de 100% des droits dus. La majoration ci-dessus ne peut tre infrieure cent mille (100 000) francs CFA.

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Article 78 : Lorsque la dclaration vise larticle 62 ci-dessus laisse apparatre une base dimposition ou des lments servant la liquidation de limpt insuffisants, inexacts ou incomplets, le montant des droits mis la charge du contribuable est assorti dune majoration de 25% en cas de bonne foi, de 50% lorsque la mauvaise foi est tablie, de 100% en cas dagissements constitutifs de manuvres frauduleuses. En cas de rcidive, les complments de droits sont majors de 50%, de 100% et de 200%.

Article 79 : Le dfaut ou linsuffisance dans le paiement ou le versement tardif de limpt donne lieu une majoration de 10% du montant des droits diffrs, augments dun intrt de retard au taux de 1% par mois ou fraction de mois coul entre la date limite vise larticle 57 ci-dessus et celle de versement tel quil est dit larticle 124 du livre de procdures fiscales.

Article 80 : Une amende fiscale de cinq cent mille (500 000) francs CFA est applicable lentreprise dont l'exploitation a t dficitaire et qui n'a pas souscrit aux obligations imposes par les articles 62 64 ci-dessus. Il est galement appliqu une amende de un million cinq cent mille (1 500 000) francs CFA aux entreprises conventionnes ou bnficiant d'un rgime temporaire d'exonration qui ne fournissent pas les documents prvus aux articles 65 67 de la prsente loi.

Section 6 : Rgimes particuliers

Paragraphe 1 : Article 81 :

Cession ou cessation d'entreprises

Dans le cas de cession ou de cessation, en totalit ou en partie d'une entreprise, l'impt sur les socits d raison des bnfices qui n'ont pas encore t taxs est immdiatement tabli. Les socits doivent, dans un dlai de trente jours, faire parvenir ladministration, la dclaration de rsultats de lexercice ainsi clos accompagne des documents indiqus larticle 65 ou 66 ci-dessus.

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Toutefois, les socits doivent, dans un dlai de dix jours, aviser le service des impts de la cession ou de la cessation et lui faire connatre la date laquelle elle a t ou sera effective ainsi que, s'il y a lieu, les nom, prnom (s) et adresse du cessionnaire. Les dlais de dix et de trente jours commencent courir : lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'un fonds de commerce, du jour o la vente ou la cession a t publie dans un journal recevant des annonces lgales ; lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'autres entreprises, du jour o l'acqureur ou le cessionnaire a pris effectivement la direction de lexploitation ; lorsqu'il s'agit de la cessation d'entreprise, du jour de la fermeture dfinitive des tablissements. Si les contribuables ne produisent pas les renseignements ci-dessus viss ou, si, invits fournir l'appui de la dclaration de leur bnfice rel les justifications ncessaires, ils s'abstiennent de les donner dans les dix jours qui suivent la rception de l'avis qui leur est adress cet effet, les bases d'imposition sont arrtes d'office et il est fait application de la majoration des droits prvue l'article 78 ci-dessus. En cas d'insuffisance de dclaration ou d'inexactitude dans les renseignements fournis l'appui de la dclaration du bnfice rel, l'impt est major ainsi qu'il est prvu l'article 78 ci-dessus. Les impositions tablies dans les conditions prvues par le prsent article sont immdiatement exigibles pour la totalit. En cas de cession, larticle 157 du livre de procdures fiscales sapplique.

Paragraphe 2 : Article 82 :

Rgime des socits lies

Pour ltablissement de limpt sur les socits d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors du Burkina Faso, les bnfices indirectement transfrs par tout moyen seront incorpors aux rsultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme pour les entreprises qui sont sous la dpendance dune entreprise ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors du Burkina Faso. Constituent notamment des transferts indirects de bnfices :

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la majoration ou la minoration des prix dachats ou de ventes ; les paiements de redevances excessives ou sans contrepartie ; les prts sans intrts ou des taux minors ou majors ; les remises de dettes ; les avantages hors de proportion avec le service rendu. En cas de dfaut de rponse la demande faite en application de larticle 4 alina 4 du livre de procdures fiscales, les bases dimposition concernes par la demande sont values par ladministration partir des lments dont elle dispose et en suivant la procdure contradictoire dfinie larticle 20 du livre de procdures fiscales. A dfaut dlments prcis pour oprer les rectifications prvues, les produits imposables sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement.

Article 83 : Sont exonrs de limpt sur les socits, les produits bruts des participations dune socit mre dans le capital dune socit filiale, dduction faite dune quote-part reprsentative des frais et charges. Cette quote-part est fixe uniformment 10% du produit total des participations mais ne peut excder pour chaque priode dimposition le montant total des frais et charges de toute nature exposs par la socit participante au cours de ladite priode. Ce rgime fiscal des socits mres et filiales sapplique lorsque les quatre conditions ci-aprs sont cumulativement remplies : la socit mre et sa ou ses filiales sont constitues sous la forme de socits par actions ou responsabilit limite ; la socit mre et sa ou ses filiales ont leur sige social dans un Etat membre de lUEMOA et sont passibles de limpt sur les socits ; les actions ou parts dintrts possdes par la premire socit reprsentent au moins 10% du capital de la seconde socit ; les actions ou parts dintrts susvises sont souscrites ou attribues lmission et sont inscrites au nom de la socit ou que celle-ci sengage les conserver pendant deux annes conscutives au moins sous la forme nominative. La lettre portant cet engagement doit tre annexe la dclaration des rsultats.

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Paragraphe 3 : Article 84 :

Fusions de socits et apports partiels d'actifs

Les plus-values autres que celles ralises sur les marchandises, rsultant de l'attribution d'actions ou de parts sociales la suite de fusion de socits anonymes ou responsabilit limite sont exonres de limpt sur les socits. Il en est de mme des plus-values autres que celles ralises sur les marchandises rsultant de l'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales, la suite de l'apport par une socit anonyme ou responsabilit limite une autre socit constitue sous l'une de ces formes, d'une partie de ses lments d'actif, condition que : la socit bnficiaire de l'apport ait son sige social au Burkina Faso ; lapport se prsente sous la forme dune fusion, dun apport partiel ou dune scission de socit. Toutefois, l'application des dispositions des deux alinas prcdents est subordonne l'obligation constate dans lacte de fusion ou dapport, pour la socit bnficiaire de lapport : a) de calculer, en ce qui concerne les lments autres que les marchandises compris dans l'apport, les amortissements annuels prlever sur les bnfices ainsi que les plus-values ultrieures rsultant de la ralisation de ces lments, d'aprs le prix de revient qu'ils avaient dans la comptabilit de la socit fusionne ou de la socit apporteuse, dduction faite des amortissements dj raliss par elles ; b) dinscrire immdiatement son passif, en contrepartie des lments dactifs pris en charge, des provisions pour renouvellement de loutillage et du matriel rgulirement constitues, gales celles figurant au moment de la fusion ou de lapport, dans les critures des socits fusionnes ou de la socit apporteuse et qui taient affrentes aux lments apports.

Section 7 : Contrle des dclarations Article 85 : Les dispositions relatives au contrle des dclarations prvues dans le livre de procdures fiscales sont applicables mutatis mutandis limpt sur les socits.

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CHAPITRE II :

DISPOSITIONS BENEFICES

COMMUNES

AUX

IMPOTS

SUR

LES

Section 1 : Obligations dclaratives Article 86 : Toute personne ou socit soumise un impt sur les bnfices doit dans les trente jours du commencement de ses oprations ou de louverture de son tablissement souscrire une dclaration dexistence. Une dclaration est galement obligatoire dans les mmes dlais en cas de cession, cessation ou modification de lactivit. Le dfaut de dclaration prvue au prsent article est sanctionn par une amende fiscale de cent mille (100.000) francs CFA.

Section 2 : Rgimes dimposition Paragraphe 1 : Article 87 : 1. Sont placs sous le Rgime du rel normal d'imposition : a) les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics, les exploitants agricoles, les planteurs, les leveurs et les pcheurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel hors taxe est gal ou suprieur cent millions (100 000 000) de francs CFA ; b) les contribuables qui ralisent des oprations autres que celles vises au paragraphe a) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel hors taxe est gal ou suprieur cinquante millions (50 000 000) de francs CFA ; c) les contribuables qui effectuent simultanment des oprations vises aux paragraphes a) et b) ci-dessus, ds lors que leur chiffre d'affaires annuel hors taxe atteint cinquante millions (50 000 000) de francs CFA ; d) les commissionnaires en douane quel que soit le niveau de leur chiffre daffaires. 2. les chiffres d'affaires limites de cinquante millions (50 000 000) de francs CFA et cent millions (100 000 000) de francs CFA sont ajusts au prorata du temps d'exploitation pour les contribuables qui commencent leurs activits en cours d'anne. Rgime du rel normal dimposition (RNI)

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3. Les contribuables qui remplissent les conditions pour tre imposs sous le rgime du rel simplifi dimposition peuvent opter avant le 1er fvrier de chaque anne pour le rgime du bnfice du rel normal. L'option prend effet compter du 1er janvier de l'anne au cours de laquelle elle est exerce. Elle est irrvocable durant trois ans. Au terme de cette priode de trois ans, l'option peut tre dnonce chaque anne au cours du mois de janvier. 4. Les contribuables qui dbutent leurs activits peuvent opter dans les trente jours du commencement de leurs activits.

Paragraphe 2 : Article 88 :

Rgime du rel simplifi dimposition (RSI)

1. Sont places sous le rgime du bnfice du rel simplifi d'imposition : a) les personnes morales qui ne remplissent pas les conditions pour relever du rgime du rel normal dimposition quelle que soit la nature de leurs activits ; b) les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics et les personnes physiques agriculteurs, pcheurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel est gal ou suprieur trente millions (30 000 000) de francs CFA hors taxe et infrieur cent millions (100 000 000) de francs CFA hors taxe ; c) les personnes physiques qui ralisent des oprations autres que celles vises au b) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel, est gal ou suprieur quinze millions (15 000 000) de francs CFA hors taxe et infrieur cinquante millions (50 000 000) de francs CFA hors taxe ; d) les personnes physiques qui effectuent simultanment des oprations vises aux b) et c) ci-dessus, ds lors que leur chiffre d'affaires annuel atteint quinze millions (15 000 000) de francs CFA hors taxe ; e) les personnes physiques exclues de la contribution du secteur informel, lorsqu'elles ne remplissent pas les conditions pour tre admises au rgime du bnfice du rel normal. 2. Les chiffres d'affaires limites de quinze millions (15 000 000) et cinquante millions (50 000 000) de francs CFA hors taxe sont ajusts au prorata du temps d'exploitation pour les exploitants qui commencent leurs activits en cours d'anne. 3. Les personnes physiques dont le chiffre d'affaires hors taxe baisse en dessous des chiffres limites prvus au 1 ci-dessus, ne sont soumises la contribution du

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secteur informel, sauf option pour le rgime du rel simplifi d'imposition, que lorsque leur chiffre d'affaires hors taxe est rest infrieur ces limites pendant trois annes conscutives. 4. Les personnes physiques qui remplissent les conditions pour tre imposes la contribution du secteur informel peuvent opter, avant le 1er fvrier de chaque anne, pour le rgime du rel simplifi. L'option prend effet compter du 1er janvier de l'anne au cours de laquelle elle est exerce. Elle est irrvocable durant trois ans. Au terme de cette priode de trois ans, l'option peut tre dnonce chaque anne au cours du mois de janvier. 5. Les contribuables qui remplissent les conditions pour tre imposs sous le rgime du rel simplifi dimposition peuvent opter avant le 1er fvrier de chaque anne pour le rgime du bnfice du rel normal. L'option prend effet compter du 1er janvier de l'anne au cours de laquelle elle est exerce. Elle est irrvocable durant trois ans. Au terme de cette priode de trois ans, l'option peut tre dnonce chaque anne au cours du mois de janvier. 6. Les personnes qui dbutent leurs activits peuvent opter dans les trente jours du commencement de leurs activits.

Section 3 : Dclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur, rmunrations d'associs et parts de bnfices Article 89 : 1. Les grants des socits en nom collectif ou en commandite simple et les socits civiles sont tenus de fournir au service des impts, en mme temps que la dclaration annuelle de rsultats, un tat indiquant : a) les nom, prnom (s) et domicile des associs ; b) la part des bnfices de l'exercice ou des exercices clos au cours de l'anne prcdente correspondant aux droits de chacun des membres de la socit civile et chacun des associs en nom collectif ou commandits dans la socit ; c) en ce qui concerne les socits en commandite simple ayant exerc loption prvue larticle 4 ci-dessus, le montant des bnfices distribus aux commanditaires au cours de l'anne prcdente. 2. Les grants des socits responsabilit limite sont tenus de fournir au service des impts, en mme temps que la dclaration annuelle de rsultats un tat indiquant : a) les nom, prnom (s) et domicile des associs ;

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b) le nombre de parts sociales appartenant en toute proprit ou en usufruit chaque associ ; c) les sommes verses chacun des associs au cours de l'exercice prcdent titre, soit de traitements, moluments, indemnits et autres rmunrations, soit d'intrts, dividendes ou autres produits de leurs parts sociales. 3. Les grants des socits en participation sont tenus de fournir au service des impts, en mme temps que la dclaration annuelle de rsultats un tat indiquant : a) les nom, prnom (s), profession et domicile des associs grants et des coparticipants ; b) les parts des bnfices de l'exercice prcdent revenant chaque associ grant ainsi qu' chaque coparticipant exploitant personnellement une entreprise ou exerant une profession dans les produits de laquelle entre sa part de bnfices ; c) le montant des bnfices distribus aux autres coparticipants au cours de l'anne prcdente. 4. Les socits anonymes sont tenues de dclarer, dans les conditions prvues en matire dimpt sur les salaires, le montant des indemnits de fonction verses au cours de l'anne prcdente aux membres de leur conseil d'administration et passibles de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires.

Article 90 : Toute infraction aux prescriptions ci-dessus donne lieu l'application dune amende de vingt mille (20 000) francs CFA par nature de renseignement non fourni ou inexact.

Article 91 : 1. Les contribuables relevant de l'impt sur les socits, de limpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles ou de limpt sur les professions non commerciales qui, l'occasion de l'exercice de leur profession, versent des tiers, ne faisant pas partie de leur personnel salari, des commissions, courtages, ristournes ou autres vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications et autres rmunrations, doivent dclarer ces sommes dans les mmes dlais que la dclaration annuelle sur un tat conforme au modle prescrit par ladministration.

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La partie versante, qui n'a pas dclar les sommes vises au prsent article, perd le droit de les porter dans ses frais professionnels pour l'tablissement de ses propres impositions. 2. Les entreprises, socits, associations ou tablissements publics qui procdent l'encaissement et au versement des droits d'auteur ou d'inventeur sont tenus de dclarer dans les conditions prvues larticle 89.1 ci-dessus, le montant des sommes qu'elles encaissent et versent leurs dirigeants ou leurs membres.

Section 4 : Dclaration des revenus mobiliers Article 92 : 1. Toute personne ou socit qui fait profession de payer des intrts, dividendes, revenus et autres produits de valeurs mobilires ou dont la profession comporte titre accessoire des oprations de cette nature, ne peut effectuer de ce chef aucun paiement, ni ouvrir aucun compte sans exiger du requrant la justification de son identit et l'indication de son domicile rel. Elle est en outre tenue de remettre au service des impts le relev des sommes payes par elle, sous quelque forme que ce soit, sur prsentation ou remise de coupons ou d'instruments reprsentatifs de coupons. Ce relev indique pour chaque requrant ses nom et prnom (s), son domicile rel et le montant net des sommes par lui perues. Les mmes obligations incombent aux collectivits pour les dividendes et intrts de leurs propres actions, parts ou obligations qu'elles paient des personnes ou socits autres que celles qui sont charges du service de leurs coupons. Les personnes et socits soumises aux prescriptions du prsent article et qui ne s'y conforment pas ou qui portent sciemment des renseignements inexacts sur les relevs fournis par elles l'administration sont passibles d'une amende fiscale de vingt mille (20 000) francs CFA par nature domission ou dinexactitude. 2. Les coupons prsents sont, sauf preuve contraire, rputs proprit du requrant. Dans le cas o celui-ci prsente des coupons pour le compte de tiers, il a la facult de remettre l'tablissement payeur une liste indiquant, outre ses nom, prnom (s) et domicile rel, ceux des propritaires vritables ainsi que le montant des coupons appartenant chacun d'eux.

L'tablissement payeur annexe cette liste au relev en excution du deuxime alina du paragraphe 1er du prsent article. Les livres, pices et documents de nature permettre la vrification des relevs prvus au prsent article qui ne sont pas soumis un dlai de conservation plus tendu doivent tre conservs jusqu' la fin de la quatrime anne suivant celle

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au cours de laquelle les paiements correspondants ont t effectus. Toute infraction aux dispositions de lalina prcdent est sanctionne par une amende de cinq cent mille (500 000) francs CFA.

Article 93 : Les socits, agents de change, banquiers, escompteurs, officiers publics ou ministriels, associations et toutes personnes recevant habituellement en dpt des valeurs mobilires sont tenus d'adresser au service des impts, avis de l'ouverture et de la clture de tout compte de dpt de titres, valeurs ou espces, comptes d'avances, comptes courants ou assimils. Les avis sont tablis sur des formulaires dont le modle est arrt par l'administration; ils indiquent les nom, prnom (s) et adresses des titulaires des comptes. Ils sont envoys dans les dix premiers jours du mois qui suit celui de l'ouverture ou de la clture des comptes. Il en est donn rcpiss. Chaque anne, avant le 1er fvrier, les tablissements viss au premier alina du prsent article sont tenus d'adresser au service des impts le relev des coupons ports au cours de l'anne prcdente au crdit des titulaires des comptes de dpt de titres, valeurs ou espces, comptes d'avances, comptes courants ou assimils. Les contraventions aux dispositions du prsent article sont punies d'une amende fiscale de vingt mille (20 000) francs CFA par nature domission ou dinexactitude.

Article 94 : Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique, procds ou formulaires de fabrication et autres droits analogues ne sont admis comme charges dductibles, pour l'tablissement de l'impt, que si le dbiteur apporte la preuve que ces dpenses correspondent des oprations relles et qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr.

Section 5 : Dclaration des revenus fonciers Article 95 : Les personnes physiques ou morales soumises un impt sur les bnfices sont tenues de fournir, l'appui de leur dclaration annuelle de rsultats, le relev dtaill des loyers passs en frais gnraux, avec indication de l'identit et de l'adresse des bailleurs concerns. A dfaut, ces loyers ne sont pas admis en dduction.

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Section 6 : Imposition des plus-values de cession Article 96 : 1. Sous rserve des dispositions de larticle 97 ci-aprs, les plus-values provenant de la cession dlments dactif immobilis en fin dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise et les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du transfert dune clientle sont comptes, dans les bnfices industriels, commerciaux et agricoles et les bnfices des professions non commerciales pour la moiti de leur montant. Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation intervient plus de cinq ans aprs la cration ou lachat du fonds, de loffice ou de la clientle, la plusvalue nest retenue dans les bnfices imposables que pour le tiers de son montant. Le dlai fix lalina prcdent nest pas opposable au conjoint survivant, ni aux hritiers en ligne directe, lorsque la cession, le transfert ou la cessation de lexercice de la profession est la consquence du dcs de lexploitant. 2. Lorsquun associ, actionnaire, commanditaire ou porteur de parts bnficiaires cde un tiers pendant la dure de la socit tout ou partie de ses droits sociaux, lexcdent du prix de cession sur le prix dacquisition de ces droits est tax exclusivement limpt sur les bnfices industriels et commerciaux pour le tiers de son montant. Toutefois, limposition de la plus-value ainsi ralise est subordonne aux deux conditions suivantes : a) que lintress ou son conjoint, ses ascendants ou descendants exercent ou aient exerc au cours des cinq dernires annes des fonctions dadministrateur ou de grant dans la socit et que les droits des mmes personnes dans les bnfices sociaux aient dpass ensemble 25% de ces bnfices au cours de la mme priode ; b) que le montant de la plus-value ralise dpasse cent mille (100 000) francs CFA.

Article 97 : Dans le cas de dcs de l'exploitant, la taxation de la plus-value du fonds de commerce est, lorsque l'exploitation est continue par les hritiers en ligne directe ou par le conjoint, reporte au moment de la cession ou de la cessation de l'exploitation par ces derniers, condition qu'aucune augmentation ne soit apporte aux valuations des lments d'actif figurant au dernier bilan dress par le dfunt.

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Cette disposition reste applicable lorsqu' la suite de la succession, l'exploitation est poursuivie par le ou les hritiers en ligne directe ou par le conjoint attributaire du fonds, de mme que dans le cas o les hritiers en ligne directe et le conjoint constituent exclusivement entre eux une socit en nom collectif ou en commandite simple, condition que les valuations des lments dactif existants au dcs ne soient pas augmentes loccasion du partage ou de la transformation de lentreprise en socit.

Section 7 : Rduction d'impt pour rinvestissement de bnfices

Article 98 : Les contribuables soumis l'impt sur les bnfices, qui investissent au Burkina Faso tout ou partie de leurs bnfices imposables dans cet Etat, peuvent bnficier, dans les conditions fixes ci-aprs, d'une rduction de l'impt sur les bnfices. 1. Donnent lieu l'application des dispositions investissements effectus sous la forme : prvues ci-dessus, les

de construction, amlioration ou extension d'immeubles btis ; de cration ou de dveloppement d'tablissements ou d'installations industriels, miniers, agricoles ou forestiers, y compris le matriel de mcanisation et de transport routier, fluvial, arien, de manutention et de travaux publics, l'exclusion toutefois des vhicules, avions et bateaux de plaisance ; d'acquisition de terrains btir destins aux constructions prvues ci-dessus ou de terrains prcdemment en friche, condition que les constructions soient difies ou la mise en valeur entirement ralise dans les trois annes suivant celle de l'acquisition ; de souscriptions d'actions ou d'obligations mises par les socits immobilires participations publiques ayant pour objet la promotion de l'habitat social installes au Burkina Faso. 2. L'achat de matriel ou d'outillage usag existant dj au Burkina ne donne pas droit aux rductions d'impt. 3. Ne donnent pas non plus droit aux rductions d'impt les achats de mobilier d'habitation et de bureau, de machines de bureau ainsi que les amnagements intrieurs. 4. Le montant de l'investissement ne peut tre infrieur dix millions (10 000 000) de francs CFA.

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5. L'investissement doit tre termin dans un dlai de trois ans compter du 31 dcembre de l'anne au cours de laquelle aura t prsent le programme prvu ci-aprs. 6. Les investissements envisags doivent faire l'objet d'un programme fournissant toutes prcisions indispensables sur la nature, l'importance et le cot de revient des investissements prvus. Le programme, dont le dpt doit tre antrieur aux premires oprations d'investissement, peut tre prsent toute poque de l'anne. Toutefois, en cas de circonstances exceptionnelles justifiant un investissement immdiat, le programme doit tre prsent dans le mois qui suit la premire opration de ralisation de l'investissement. Dans l'un et l'autre cas, le programme accompagn de toutes les justifications ncessaires est adress, sous pli recommand au ministre charg de lconomie pour avis, puis au ministre charg des finances pour dcision. En cas de rejet total ou partiel, le ministre charg des finances en avise le contribuable sous pli recommand. La dcision est sans recours. A dfaut de notification de rejet total ou partiel dans les trois mois qui suivent la rception par le ministre charg des finances du programme prsent, celui-ci est considr comme admis en totalit. 7. Une dduction d'un montant maximum gal la moiti des sommes rellement payes au cours d'une anne donne, peut tre impute sur les bnfices de la mme anne, dans la limite de 50% de ces bnfices. Si en raison de la deuxime limitation, il subsiste un reliquat non dductible du bnfice de cet exercice, ce reliquat peut tre report sur les bnfices d'un ou plusieurs exercices de la priode de quatre annes commenant par celle au cours de laquelle a t dpos le programme d'investissement approuv. La dduction totale annuelle ne peut excder 50% des bnfices de l'exercice ou des exercices de report. Les entreprises peuvent toutefois opter pour la constitution, pendant chacun des quatre exercices de la priode et dans les limites sus indiques, d'une provision destine couvrir la quotit dductible des paiements qui sont effectus au cours de l'exercice suivant. Lorsque la provision excde de plus d'un quart la dduction autorise, le redressement correspondant est assorti de la majoration prvue au premier alina de l'article 78 de la prsente loi. En ce qui concerne les souscriptions d'actions ou d'obligations mises par les socits immobilires participation publique ayant pour objet la promotion de l'habitat, le montant de la dduction est limit 25% de l'investissement sans

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excder 25% du bnfice taxable. Les sommes affectes par les entreprises la construction d'immeubles usage d'habitation et destines exclusivement au logement de leur personnel peuvent tre admises intgralement en dduction des bnfices imposables dans la limite de trois millions cinq cent mille (3 500 000) francs CFA par logement. 8. Si, au cours de l'excution du programme, le contribuable envisage l'extension de l'investissement primitivement prvu et admis, il peut prsenter un nouveau programme affrent une deuxime tranche d'investissement. En ce qui concerne l'application des dductions et les dlais d'excution, les divers programmes admis sont considrs isolment, sans toutefois que le total des dductions conscutives aux paiements effectus pendant un exercice ou une anne dtermin et aux reliquats ventuellement reportables, dans les conditions prvues au deuxime alina du 7e du prsent article, puisse excder 50% ou 25% du montant des bnfices nets taxables correspondants. 9. Seules les entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire et complte, susceptible de faire foi devant la juridiction contentieuse, peuvent se prvaloir des dispositions ci-dessus. Elles doivent joindre leurs dclarations annuelles toutes justifications utiles du montant des paiements effectus pendant l'exercice ou l'anne correspondant, au titre des investissements admis. 10. Ne peuvent ouvrir droit au bnfice des dispositions qui prcdent, les sommes investies par les entreprises bnficiant des avantages du code des investissements ou du code minier pendant la dure d'application de la convention d'agrment qui leur est accorde. 11. La dduction prvue au 7e du prsent article est considre comme un amortissement exceptionnel. Seule la valeur rsiduelle des biens amortissables donnant droit cette dduction peut tre amortie sur la dure normale d'utilisation de ces biens. 12. En ce qui concerne les biens non amortissables, la plus-value ou la moins-value ralise en cas de cession ou d'apport en socit est calcule en partant de la valeur rsiduelle de ces biens aprs imputation de la dduction prvue au 7e du prsent article.

Section 8 : Obligation de paiement par moyens scripturaux Article 99 : Les achats de biens et services constituant des immobilisations ou les achats de biens autres quimmobilisations et services, dun montant au moins gal cent mille

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(100 000) francs CFA toutes taxes comprises, doivent tre rgls au moyen de chque ou virement bancaire. Toute infraction cette disposition est sanctionne par une amende de vingt mille (20 000) francs CFA.

Section 9 : Caisses enregistreuses Article 100 : Les contribuables qui se livrent des oprations de vente au comptant de marchandises doivent les enregistrer sur des caisses automatiques. Les bandes ou autres supports y affrents doivent tre conservs pendant un dlai minimum de quatre ans, compter de la date dencaissement. La non utilisation de caisses automatiques et la non conservation des bandes ou supports ou toute autre irrgularit y relative sont sanctionnes respectivement dune amende de deux millions (2 000 000) de francs CFA et de un million (1 000 000) de francs CFA. Les prsentes dispositions ne font pas obstacle celles des articles 373 et 373 bis du code des impts relatives lobligation de facturation et au dlai de conservation des pices comptables.

Section 10 : Article 101 :

Rvaluation des biens

Les personnes physiques ou morales exerant une activit de nature industrielle, commerciale, artisanale, agricole, civile ou une profession librale, l'exclusion des socits en participation, des associations but non lucratif, des fondations et des socits de fait, peuvent procder la rvaluation des lments de leur actif immobilis condition qu'elles soient soumises l'impt selon le rgime du bnfice rel.

Article 102 : Les biens sont rvalus, en fonction de l'utilit que leur possession prsente pour l'entreprise, leur cot estim d'acquisition ou de reconstitution en l'tat. Un dlai de dix ans doit tre observ entre deux rvaluations conscutives.

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Paragraphe 1 : Article 103 :

Biens non amortissables

Les plus-values de rvaluation sont inscrites, en franchise d'impt, un compte "Rserve de Rvaluation" au passif du bilan. Cette rserve ne peut tre distribue et ne doit pas tre utilise pour compenser des pertes. En cas de cession d'lments rvalus, la plus-value ou la moins-value fiscale est calcule partir de la valeur d'origine du bien.

Paragraphe 2 : Article 104 :

Biens amortissables

Les nouvelles valeurs affectes aux immobilisations dont la rvaluation a t calcule ne doivent pas dpasser : l'valuation fournie par le service charg des domaines ou par un expert agr pour les constructions ; les montants rsultant de l'application d'indices officiels reprsentatifs de l'volution des prix des matriels et outillages. Sont exclus de la rvaluation les matriels de transport, les matriels et mobiliers de bureau ou d'habitation, les matriels et outillages d'une dure de vie n'excdant pas cinq ans. Les plus-values de rvaluation sont portes un compte "Provisions Spciales de Rvaluation" figurant au passif du bilan. Cette provision spciale est rapporte par cinquime aux rsultats pour compter de l'exercice de rvaluation. Les annuits d'amortissements sont majores en fonction des nouvelles valeurs, sans modification de la dure d'amortissement. En cas d'alination dun lment rvalu, la fraction rsiduelle de la provision est rintgre aux rsultats de l'exercice au cours duquel l'alination a eu lieu. La plusvalue ou la moins-value est dtermine partir de la valeur rvalue.

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Section 11 :

Prlvement et retenue la source titre dacompte dimpt sur les bnfices Prlvement la source

Paragraphe 1 : Article 105 :

Sont soumis au prlvement la source les importations de biens, quelle que soit leur situation au regard des droits et taxes dentre, les ventes effectues par tout importateur, fabricant ou commerant toute personne physique ou morale passible de limpt sur les socits, de limpt sur les bnfices ou de la contribution du secteur informel. Les ventes de biens effectues par les importateurs, les fabricants et les commerants de ventes en gros et demi-gros, lexception de celles quils ralisent dans leurs magasins exclusivement rservs la vente au dtail, sont rputes tre consenties au profit de personnes physiques ou morales passibles du prlvement la source titre dacompte sur les impts sur les bnfices. Cette prsomption de destination est irrfragable. Article 106 : Sont exempts du prlvement : 1. les importations de biens manifests en transit ; 2. les importations et les achats effectus par les entreprises bnficiant dune exonration partielle ou totale des impts sur les bnfices en application des dispositions du code des investissements, du code minier ou de larticle 5 cidessus; 3. les importations effectues par : les entreprises de vente dhydrocarbures ; les entreprises de production et de fourniture deau, dlectricit et tlcommunications ; 4. les importations et achats de produits pharmaceutiques, produits de la sant et de la reproduction notamment les condoms, strilets, colliers, spermicides et consommables mdicaux effectues par les centrales dachat des mdicaments essentiels gnriques et des consommables mdicaux ; 5. les importations de marchandises bnficiant de la franchise des droits et taxes de douanes en vertu de larticle 165 du rglement n05/1999/CM/UEMOA du 06/08/1999 portant valeur en douane des marchandises ainsi que les effets personnels reconnus comme tels par les services des douanes ;

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6. les oprations de ventes portant sur leau, llectricit, les tlcommunications et les boissons de fabrication locale. 7. Les importations et les achats effectus par les entreprises relevant de la Direction des grandes entreprises.

Article 107 : La base du prlvement est constitue : 1. pour les importations, par la valeur des marchandises telle que dfinie larticle 16 du rglement n05/1999/CM/UEMOA du 06/08/1999 portant valeur en douane des marchandises, majore des droits et taxes perus par le service des douanes, y compris les droits daccises et la TVA ; 2. pour les ventes, par le prix rclam au client ou par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir en contrepartie, y compris les droits daccises et la TVA. La base ainsi dfinie sentend tous frais et taxes compris. Les ristournes, remises et rabais accords par notes davoir par les fabricants, les importateurs et les commerants de ventes en gros et demi-gros sont rputs nets du prlvement. Ils ne peuvent donner lieu rectification, sous forme davoir, du prlvement initialement factur.

Article 108 : Le fait gnrateur et lexigibilit du prlvement sont constitus : 1. pour les importations, par la mise la consommation ou par lentre sous un rgime suspensif douanier. Toutefois, en ce qui concerne les redevables exerant dans le secteur industriel et disposant dun entrept sous douane, le prlvement nest exigible que lors de la mise la consommation ; 2. pour les ventes par la livraison des biens.

Article 109 : Le taux du prlvement est fix comme suit : 1. pour les importations, le taux est de 5%. Il est rduit 1% pour les importations ralises par les contribuables relevant du rgime du rel dimposition ;

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2. pour les ventes, le taux est de 2%. Toutefois, ce taux est rduit : 1% pour : le ciment hydraulique ; le sucre ; la farine de froment ; la noix de cola.

0,2% pour les hydrocarbures.

Article 110 : Les prlvements supports au cours dun mois donn, sont imputables sur les cotisations du minimum forfaitaire de perception ou sur les acomptes provisionnels exigibles au titre de la mme priode. Si le montant des prlvements excde celui du minimum forfaitaire de perception, lexcdent est imput sur la ou les cotisations ultrieures dimpt sur les socits, dimpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles ou dimpt sur les bnfices des professions non commerciales. Les crdits de prlvements rsiduels sont, linitiative des contribuables, imputables exclusivement sur les cotisations de limpt sur les socits ou de limpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles dues au titre de lexercice au cours duquel les prlvements ont t supports et des exercices suivants.

Article 111 : Les redevables doivent dlivrer obligatoirement leurs clients une facture mentionnant distinctement le montant du prlvement. Cette facture doit tre conforme aux dispositions de larticle 373 du code des impts. Elle doit en outre mentionner le rgime dimposition du fournisseur et le service des impts dont il dpend pour laccomplissement de ses obligations fiscales professionnelles. Les factures qui ne comportent pas toutes les mentions requises ou qui comportent des mentions inexactes nouvrent pas droit imputation des prlvements facturs chez le client. Tout prlvement factur est d. Les prlvements facturs par des fournisseurs inconnus de ladministration fiscale ou qui ne relvent pas dun rgime du rel dimposition ne sont pas imputables. Les importateurs, fabricants et commerants sont tenus de verser au service des

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impts de rattachement au plus tard le 20 de chaque mois, le montant des prlvements facturs au cours du mois prcdent, au moyen dune dclaration tablie conformment au modle prescrit par ladministration. La dclaration doit tre dpose dans les mmes dlais lorsque le redevable na effectu au cours dun mois dtermin aucun prlvement. Pour les marchandises importes le prlvement est encaiss par le service des douanes pour le compte du service des impts. Les prlvements ainsi facturs font lobjet, au plus tard le 10 du mois suivant celui au cours duquel les prlvements ont t oprs, davis de transfert nominatifs de recettes au profit du service des impts dont dpend chaque importateur. La Direction gnrale des douanes adresse la Direction gnrale des impts lappui des avis de transfert, un tat rcapitulatif mentionnant, pour chaque importateur, les prlvements encaisss. Cet tat est accompagn, pour chaque importateur, des bulletins individuels de liquidation du prlvement. Le prlvement qui est soumis une obligation de paiement immdiat ne bnficie pas des procdures de rglement particulires aux droits et taxes dentre, telles que le crdit denlvement ou le paiement par obligations cautionnes. Les contribuables sont tenus, lors du versement du minimum forfaitaire de perception ou des acomptes provisionnels, de remettre au service des impts les relevs des prlvements supports limportation, accompagns dune copie des quittances dlivres par les services des douanes et/ou un tat dtaill des prlvements supports en rgime intrieur contenant les indications suivantes : nom, prnom (s), ou raison sociale du fournisseur ; profession ou activit ; adresse complte ; numro IFU ; date des factures ; montants des prlvements. Article 112 : Toute facturation illgale du prlvement est sanctionne par une amende gale au double du montant des sommes indment factures. Le dfaut de facturation ou lomission de la facturation spare du prlvement ou toute autre irrgularit dans les libells des factures sont passibles dune amende gale au montant du prlvement d sans prjudice des dispositions de lalina 2 de larticle 111 ci-dessus.

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Le dfaut de production du relev et/ou de ltat dtaill prvu au dernier paragraphe de larticle 111 ci-dessus, entrane doffice la rintgration des prlvements imputs sur les acomptes provisionnels, les cotisations du minimum forfaitaire de perception et de limpt sur les bnfices. Le dfaut de dclaration des prlvements dans les dlais prvus lalina 5 de larticle 111 entrane pour son auteur et ses complices lapplication dune pnalit gale 25% majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard des droits dus. Cette pnalit ne saurait tre infrieure deux cent cinquante mille (250 000) francs CFA. Cette pnalit est porte 50% et majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard lorsque le service a procd une taxation doffice. La pnalit ci-dessus ne peut tre infrieure cinq cent mille (500 000) francs CFA. Le non respect des dispositions de lalina 5 de larticle 111 ci-dessus place le redevable en situation de taxation doffice assortie des pnalits vises au paragraphe prcdent. Toute minoration, inexactitude ou omission dun ou de plusieurs lments de la dclaration de prlvements fait lobjet dune procdure de redressement assortie dune pnalit gale 50% majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard des prlvements non dclars ou dont la perception a t compromise. Cette pnalit est porte 200% en cas de manuvres frauduleuses. Tout redevable qui na pas fait de prlvement ou qui na opr que des prlvements insuffisants est redevable, outre le montant des prlvements non effectus, dune amende fiscale de 100% des prlvements luds. En outre, le redevable qui ayant effectu des prlvements, ne sen acquitte pas dans les dlais prvus lalina 5 de larticle 111 ci-dessus, est passible dune pnalit gale 10% majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard supplmentaire. Le prlvement sur les ventes ou importations ne constitue pas un lment du prix de revient des produits achets ou imports, et ne doit pas tre rpercut sur le consommateur final.

Article 113 : Les dispositions prvues par les textes en matire de taxes sur la valeur ajoute sappliquent mutatis mutandis au prlvement la source titre dacompte sur les impts sur les bnfices.

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Paragraphe 2 :

Retenue la source sur les sommes verses aux prestataires rsidents

Article 114 : Sont soumises une retenue la source les sommes verses en rmunration de prestations de toute nature fournies ou utilises sur le territoire national, par des dbiteurs tablis au Burkina Faso des personnes qui y rsident. Ces sommes ne sont pas passibles de retenues lorsquelles sont verses aux contribuables relevant de la Direction des grandes entreprises. Sont considrs comme dbiteurs tablis au Burkina Faso : les personnes physiques et morales relevant de limpt sur les socits, de limpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles ou de limpt sur les bnfices des professions non commerciales, selon le rgime du rel dimposition ; lEtat, les collectivits territoriales et les tablissements publics ; les projets sur financements extrieurs ; les organisations non gouvernementales. Par prestation de toute nature fournie ou utilise, on entend toute opration de nature lucrative autre quune vente de biens ou une location dimmeubles dont le montant est gal ou suprieur cinquante mille (50 000) francs CFA toutes taxes comprises.

Article 115 : Le taux de la retenue est fix 5% du montant toutes taxes comprises des sommes verses. Toutefois, ce taux est rduit 1% pour les travaux immobiliers et les travaux publics.

Article 116 : Les retenues affrentes aux paiements effectus au cours dun mois dtermin doivent tre verses au plus tard le 20 du mois suivant auprs du service des impts du lieu du sige social ou du principal tablissement ou du domicile de la partie versante. Les versements sont effectus au vu dune dclaration rglementaire comportant

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pour chaque prestataire faisant lobjet dune retenue les indications suivantes : nom et prnom (s) ou raison sociale et forme juridique du prestataire ; profession ou activit ; numro IFU ; adresses gographique et postale ; date et montant de la facture ; date et montant des paiements ; retenue opre.

La dclaration doit tre accompagne, pour chaque prestataire prcompt, dune attestation individuelle de retenue la source tablie conformment au modle prescrit par ladministration. Les attestations individuelles de retenue la source annotes par le receveur des impts comptent des rfrences de la quittance de paiement, sont remises par la partie versante aux prestataires pour leur permettre de faire valoir ultrieurement les retenues quils ont subies. Les retenues effectues par les comptables publics chargs de lexcution des dpenses font lobjet dcritures de transferts nominatifs de recettes au profit des services des impts dont dpendent les prestataires prcompts. Ces transferts sont accompagns pour chaque prestataire davis de crdit dimpt sur les bnfices industriels mentionnant les indications prvues lalina 2 du prsent article.

Article 117 : Les retenues sont imputables sans limitation de dure sur les cotisations dimpt sur les socits, dimpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles, dimpt sur les bnfices des professions non commerciales ou du minimum forfaitaire de perception. Elles ne sont en aucun cas restituables.

Article 118 : Tout dbiteur qui naura pas effectu de retenues ou qui naura opr que des retenues insuffisantes sera personnellement redevable du montant des retenues non effectues. En outre, il perdra le droit de les porter dans ses charges professionnelles pour ltablissement de ses propres impositions. Tout dbiteur qui, ayant effectu les retenues, aura vers celles-ci aprs lexpiration

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du dlai lgal, sera frapp dune pnalit gale 15% par mois ou fraction de mois de retard. Sil na effectu aucun versement dans un dlai de trois mois compter de la date dexigibilit, il sera tenu au paiement des retenues non verses, majores dune pnalit de 200%.

Article 119 : Les dispositions prvues par les textes en matire de contributions directes sappliquent mutatis mutandis la retenue la source sur les sommes verses des rsidents en rmunration de prestations de toute nature fournies ou utilises au Burkina Faso.

Paragraphe 3 :

Retenue la source sur les sommes verses aux prestataires nayant pas dinstallation professionnelle au Burkina Faso

Article 120 : Sous rserve des dispositions des conventions fiscales dment ratifies, une retenue la source est opre sur les sommes que les personnes physiques et morales qui ne possdent pas dinstallation professionnelle au Burkina Faso peroivent en rmunration de prestations de toute nature fournies ou utilises au Burkina Faso.

Article 121 : La retenue la source sapplique aux rmunrations payes notamment pour : la fourniture dtudes et de conseils de toute nature, de prestations dingnieries, dinformatique, de comptabilit, daudit, de publicit, de formation, de communication, dassistance technique ; la participation aux frais de sige ; lusage ou la concession de lusage dun brevet, dune marque de fabrique de commerce, dune franchise commerciale, dun dessin, dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd secret ainsi que dun quipement industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier ; les informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial, agricole ou scientifique ;

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lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique y compris les productions cinmatographiques, tlvisuelles, audiovisuelles, radiophoniques, thtrales et artistiques. La retenue la source sapplique galement aux rmunrations verses aux artistes de thtre et de music-hall, musiciens-danseurs, acteurs, comdiens, modles et autres artistes de spectacles et de la mode et aux sportifs, non domicilis au Burkina Faso, qui participent des manifestations organises ou produites au Burkina Faso.

Article 122 : Le taux de la retenue la source est fixe 20% du montant net des sommes verses aux personnes non tablies au Burkina Faso, y compris les sommes et frais accessoires exposs par le dbiteur au profit du prestataire. Ce taux est rduit de 50% pour les sommes verses par les entreprises minires au titre des prestations relatives exclusivement aux oprations minires ralises leur profit. Le montant de la retenue ne saurait tre pris en charge par le dbiteur.

Article 123 : Les personnes relevant dun impt sur les bnfices selon le rgime du rel normal dimposition qui versent des rmunrations vises larticle 120 ci-dessus, sont tenues de prlever pour le compte du Trsor public la retenue la source de 20%. Les retenues affrentes aux sommes mises en paiement au cours dun mois donn doivent tre verses au plus tard le 20 du mois suivant au service des impts de rattachement. Les versements sont effectus au vu dune dclaration rglementaire comportant pour chaque personne faisant lobjet dune retenue les indications suivantes : nom et prnom (s) ou raison sociale et forme juridique ; activit ou profession ; adresses gographique et postale ; nationalit ; nature des prestations fournies ; date et montant des paiements ; montant de la retenue opre.

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La dclaration doit tre accompagne pour chaque prestataire prcompt dune attestation individuelle de retenue la source tablie conformment au modle prescrit par ladministration.

Article 124 : Toute personne qui naura pas effectu de retenues ou qui naura effectu que des retenues insuffisantes, sera personnellement redevable du montant des retenues non effectues et sera passible des pnalits prvues lalina ci-dessous. En outre, elle perdra le droit de porter dans ses charges professionnelles, le montant de la prestation paye, augmente de la retenue rappele, pour ltablissement de ses propres impositions. Toute personne qui, ayant effectu les retenues, aura vers celles-ci aprs lexpiration du dlai lgal, sera frappe dune pnalit gale 15% par mois ou fraction de mois de retard. Si elle na effectu aucun versement dans un dlai de trois mois compter de la date dexigibilit, elle sera tenue au paiement des retenues non verses, majores dune pnalit de 200%.

Article 125 : Les dispositions prvues par les textes en matire de contributions directes sappliquent mutatis mutandis la retenue la source sur les sommes verses des non rsidents en rmunration de prestations de toute nature fournies ou utilises au Burkina Faso.

Section 12 :

Incitations au profit des petites industries et petites entreprises

Article 126 : Les petites industries et les petites entreprises relevant du rgime du rel simplifi dimposition tel que vis larticle 88 ci-dessus peuvent bnficier des avantages prvus par les dispositions des articles 127 129 ci-aprs.

Article 127 : Les petites industries et les petites entreprises nouvellement cres sont exonres de la contribution des patentes pendant deux exercices compter de la date de dmarrage effectif de leurs activits, dment constat par ladministration fiscale.

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Article 128 : Le bnfice de lexonration est soumis une demande adresse au directeur gnral des impts dans les trois mois suivant la dclaration dexistence.

Article 129 : Les petites industries et les petites entreprises adhrant aux centres de gestion agrs bnficient des avantages fiscaux ci-aprs : une rduction de 30% de limpt sur les bnfices ; une rduction de 50% du minimum forfaitaire de perception ; une rduction de 20% de la taxe patronale et dapprentissage.

Article 130 : La prsente loi sera excute comme loi de lEtat.

Ainsi fait et dlibr en sance publique Ouagadougou, le 29 janvier 2010.

Le Prsident

Roch Marc Christian KABORE Le Secrtaire de sance

Bila DIPAMA