IAS 27 : Etats financiers consolids et individuels

Champ d application :
IAS 27 "Etats financiers consolids et individuels" doit tre applique la prparation et la prsentation des tats financiers consolids d un groupe d entits contrles par une socit mre. IAS 27 doit galement tre applique pour la comptabilisation de participations dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes lorsqu une entit choisit de prsenter des tats financiers individuels ou y est oblige par des dispositions locales.

Contenu et objectif des tats financiers consolids :

Les tats financiers consolids comprennent le bilan, le compte de rsultat, le tableau des variations de capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et les notes. L objectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la performance financire de l tablissement de crdit, sa situation financire et les variations de cette dernire, qui soient utiles un large ventail d utilisateurs pour la prise des dcisions conomiques. Les tats financiers incluent galement des informations sur les risques et les incertitudes affectant l tablissement de crdit ainsi que sur toutes les ressources et les obligations non comptabilises au bilan. L information sur les secteurs gographiques et les secteurs d activit est fournie sous la forme d informations supplmentaires.

Prsentation des tats financiers :

Une socit mre, autre qu'une socit mre dcrite au paragraphe suivant, doit prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon IAS 27. Une socit mre n est pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si, et seulement si : y la socit mre est elle-mme une filiale dtenue totalement ou partiellement par une autre entit et ses autres propritaires, y compris ceux qui, par ailleurs, n'ont pas le droit de vote, ont t informs de la non-prparation d tats financiers consolids par la socit mre et ne s y opposent pas ; y les instruments de dettes ou de capitaux propres de la socit mre ne sont pas ngocis sur un march public ; y la socit mre n a pas dpos, et n est pas sur le point de dposer ses tats financiers auprs d un comit des valeurs mobilires ou de tout autre organisme de rglementation, aux fins d mettre une catgorie d instruments sur un march public ; et y la socit mre ultime ou une socit mre intermdiaire prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue d un usage public, qui sont conformes aux IFRS.

La notion du contrle :
Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou indirectement par l intermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote d une entit, sauf si dans des circonstances exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle existe, galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou moins de la moiti des droits de vote d une entit, dispose : y du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu d un accord avec d autres investisseurs ; y du pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de l entit en vertu d un texte rglementaire ou d un contrat ; y du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres de l organe d administration ou quivalent, si le contrle de l entit est exerc via cet organe ; y ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions de l organe d administration ou quivalent, si le contrle de l entit est exerc via cet organe.

Primtre de consolidation :
Dterminer le primtre de consolidation, c est dterminer dans un groupe les socits consolidables et celles qui ne le sont pas. Les tats financiers doivent intgrer la socit mre et toutes les filiales que la socit mre contrle. La dtermination d un primtre de consolidation suppose l intgration de toutes les entits, trangres et nationales, sur lesquelles le groupe exerce un contrle.

Procdures de consolidation :
Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit mre et de ses filiales sont combins, ligne par ligne, en additionnant les postes semblables d'actifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. Afin que les tats financiers consolids prsentent l information financire du groupe comme celle d une entreprise unique, les tapes ci-dessous sont alors suivies : y La valeur comptable de la participation de la socit mre dans chaque filiale et la quote-part de la socit mre dans les capitaux propres de chaque filiale sont limines et tout goodwill qui en rsulte est comptabilis conformment l IFRS 3, Regroupements d entreprises; y Les intrts minoritaires dans le rsultat net des filiales consolids de l exercice sont identifis y Les intrts minoritaires doivent tre prsents dans le bilan consolid dans les capitaux propres, mais sparment des capitaux propres de la mre. La norme IAS 27 appelle certains nombres de principes respecter : y Les tats financiers de la socit mre et de ses filiales, utiliss dans la prparation des tats financiers consolids, doivent tre tablis la mme date. y Quand les tats financiers d une filiale utiliss pour la prparation des tats financiers consolids sont tablis une date diffrente de celle des tats financiers de la socit mre, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte l effet des vnements ou transactions significatifs qui se sont produits entre cette date et la date des tats financiers de la socit mre. En aucun cas la diffrence entre la date de clture de la filiale et celle de la socit mre ne doit tre suprieure trois mois. y Les tats financiers consolids doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes.