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Le savoir tre de llauditeur auditeur

Les qualits fondamentales exiges de lauditeur sont : lintgrit faite dhonntet, de probit, de dsintressement et dincorruptibilit ; lobjectivit, cest--dire une attitude desprit exempte de prjug et de partialit ; la comptence, faite de connaissances jour, de capacit et daptitude la mise en oeuvre de ces comptences, dont dpendent la pertinence et la qualit des travaux effectus et de lopinion mise ; le courage, cest--dire la force morale de dplaire et daffronter sans ambigut de manire constructive et ferme.

Comportement professionnel
Vous tes les reprsentants du cabinet

Politesse Courtoisie Respect Prsentation soigne ...

Structure des normes internationales d'audit Structure des normes internationales d'audit (IFAC) (IFAC)
ISAs 200-299 ISAs 300-399 ISAs 400-499 ISAs 500-599 ISAs 600-699 ISAs 700-799 ISAs 800-930 Responsabilits Planification des travaux Contrle interne

Obtention des lments probants Utilisation des travaux dautres professionnels (ventuellement) Conclusions de laudit et rapports Domaines spcialiss et services connexes (non abords)

Thmes abords dans ce sminaire sauf exceptions

Deux dfinitions complmentaires peuvent tre nonces :

Premire dfinition : nature de laudit : laudit est un examen critique, progressif mthodique et constructif, men avec discernement par un professionnel indpendant, en vue de lopinion attendue de dlivrer lauditeur sur la matire soumise contrle, au regard du rfrentiel auquel la matire en question est soumise.

Seconde dfinition : le mode opratoire de laudit : laudit est un processus daccumulation dlments probants ncessaires et suffisants, men avec discernement, de manire critique, progressive, mthodique et constructive, par un professionnel indpendant, en vue de dlivrer lopinion attendue de lauditeur sur la matire soumise contrle, au regard du rfrentiel auquel la matire en question est soumise. Lindpendance de lauditeur est essentielle, au mme titre que lexistence dun rfrentiel applicable la matire soumise contrle.

Autres missions mises en uvre par dautres professionnels


Le terme audit nest pas rserv lexamen des comptes. Il peut porter sur des sujets tout autres : fiscalit, droit, environnement, gestion de lentreprise, GRH.

AUDIT OPERATIONNEL

Examen systmatique des activits dune entit, au regard des objectifs quelle poursuit, en vue dvaluer son organisation et ses performances, didentifier ses pratiques non conomiques, improductives et inefficaces, et den tirer des recommandations damlioration.

AUDIT INTERNE

Fonction de conseil sexerant avec indpendance et objectivit. Elle se propose dapporter de la valeur ajoute et damliorer le fonctionnement de lorganisation. Lauditeur interne est un membre du personnel de lentreprise.

OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS ASPECTS SIGNIFICATIFS

Conformes un Conformes rfrentiel rf rentiel comptable identifi comptable identifi

Au moyen d'un audit ralis selon des principes gnralement admis

Contenu de l'audit : perception ancienne

AUDIT EXTERNE AUDIT EXTERNE


Rfrentiel comptable Rfrentiel comptable Rfrentiel comptable UTILISATEURS : INVESTISSEURS, CRANCIERS, ADMINISTRATIONS, PERSONNEL, ASSOCIS, ACTIONNAIRES, MEMBRE

ENTITE ENTITE

INFORMATIONS INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIES FINANCIERES PUBLIES OU COMMUNIQUES OU COMMUNIQUES mission d'un rapport d'opinion

Donnent une image fidle Rguliers

Respect des normes de comportement et du rfrentiel d'audit

AUDITEUR

- "prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"

Contenu de l'audit : perception actuelle AUDIT EXTERNE


GOUVERNEMENT DENTREPRISE

Rfrentiel comptable UTILISATEURS : INVESTISSEURS, CRANCIERS, ADMINISTRATIONS, PERSONNEL, ASSOCIS, ACTIONNAIRES, MEMBRE

Prise en compte des risques que des anomalies significatives proviennent de fraudes ou de non respect de toute la rglementation applicable lentit

Direction et personnel de lentit

INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIES OU COMMUNIQUES

AUDITEUR

mission d'un rapport d'opinion

Donnent une image fidle Rguliers

Respect des normes de comportement et du rfrentiel d'audit

AUDITEUR

- "prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"

DEMARCHE GENERALE DAUDIT

Rappels comptables

Les tats financiers Les tats financiers sont composs de 4 lments - Bilan - Compte de rsultat - TAFIRE - tat annex

Ces lments sont INDISSOCIABLES .

Rappels comptables
Pice justificative

Journal

Grand livre

Balance auxiliaire

Balance gnrale

Bilan

Compte de rsultat

Annexe

La dmarche d audit : analyse d ensemble

Schma gnral
Prise de connaissance
Expression de lopinion

tude et valuation du contrle interne

Travaux de fin de mission

Contrle des comptes

Acceptation de la mission
APPRECIATION DE LA POSSIBILITE DEFFECTUER LA MISSION SITUATION DE LENTREPRISE CONTRAINTES DU CABINET DISPONIBILITE DU PERSONNEL ? COMPETENCES TECHNIQUES ?

RESPECT DES REGLES DEONTOLOGIQUES

DELAIS ?

RISQUES ACCEPTABLES ?

Prise de connaissance : avant acceptation de la mission


Recueil des informations prliminaires sur : le secteur d'activit la direction les oprations de l'entit En dduire s'il est possible d'acqurir un niveau de connaissance suffisant des activits de l'entit pour raliser l'audit

Prise de connaissance : aprs acceptation de la mission


Recueil des informations complmentaires et plus dtailles sur : le secteur d'activit : nature de lactivit, nature du march, activits faisant lobjet dune rglementation spcifique, contraintes lies lenvironnement les caractristiques de lentreprise : taille de lentreprise, moyens de production, situation financire de lentreprise, nature de lactionnariat, recours lpargne publique, situation sociale et engagements sociaux lorganisation de lentreprise : organisation gnrale, niveau de contrle interne, degr dinformatisation, principes comptables, dlais de production des tats financiers, politique de couverture de risques la direction les oprations de l'entit

Ces informations seront reconsidres et ractualises tout au long de l'audit

Prise de connaissance : moyens


Exprience antrieure de l'entit et de son secteur d'activit Entretiens avec des employs de l'entit Entretiens avec le personnel d'audit interne et examen des rapports d'audit interne Entretiens avec d'autres auditeurs et avec des conseils Entretiens avec des personnes bien informes l'extrieur de l'entit Publications relatives au secteur d'activit ayant une incidence

Textes lgislatifs et rglementaires significative sur l'entit

Visites des locaux et des installations de l'entit Documents tablis par l'entit Examen analytique des comptes

Caractre significatif en matire d'audit : prise en compte


Prise en compte du caractre significatif au niveau : des tats financiers pris dans leur ensemble des soldes des catgories de transactions des informations donnes

Seuil de signification : Types


Selon lobjectif poursuivi pour lauditeur, on distingue en pratique diffrents seuils de signification : Le seuil dinvestigation, associ la dtermination du contenu des travaux : lauditeur peut dcider de ne pas contrler tel compte, ou groupe de comptes, dont le solde est infrieur un certain seuil. Un seuil de remonte en synthse, utilis pour viter de surcharger la synthse de laudit dans les socits ou des groupes particulirement importants. Ainsi lauditeur peut-il dcider que les ajustements infrieurs un montant donn ne seront pas repris dans la synthse globale de laudit. Le seuil de certification, utilis par lauditeur pour dterminer au vu des anomalies releves dans les comptes, la teneur de son opinion.

Dtermination du seuil de signification


La dtermination du seuil de signification et lapprciation de ce qui est significatif relvent du jugement professionnel de lauditeur et de sa responsabilit. La dtermination du seuil est opre partir : des grandeurs significatives incluses dans les comptes telles que : LEBE ou le rsultat AO Le rsultat net comptable Le montant des capitaux propres Le montant du chiffre daffaires Le montant de la marge brute. auxquelles sont appliques des pourcentages. A titre indicatif, les fourchettes usuellement appliques sont : 5% 10% du rsultat 0,5% 1% des ventes 1% 2% de la marge brute 0,5% 2% du total bilan 1% 5% des capitaux propres.

Planification de la mission : Objectifs


La planification permet que laudit soit ralis de manire efficiente

laboration et documentation dun plan daudit dcrivant :

lapproche

Sa conduite

Ltendue

EVALUATION DU CONTRLE INTERNE

Dfinition :
Le systme de contrle interne est constitu de l'ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent :
Le respect des politiques de gestion, La sauvegarde des actifs, La prvention et la dtection des fraudes et erreurs, L'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements comptables, L'tablissement en temps voulu d'informations comptables et financires fiables.

Le systme de contrle interne s'entend au-del des questions directement lies au systme comptable. Il comprend : L'environnement gnral de contrle interne, Les procdures de contrle qui dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin d'atteindre les objectifs spcifiques Remarques Ce nest pas une fonction, cest un dispositif (qualifications, procdures, rsultats), donc un

tat

Sil existe un service qui est charg dapprcier, de juger le contrle interne, il devra sappeler audit

interne et non contrle interne.

OBJECTIF DU CONTRLE INTERNE


Le contrle interne a, ainsi plusieurs objectifs : Objectifs comptables : aspects du contrle interne qui permettent la protection du patrimoine et la production de comptes sincres et rguliers : Cration de documents normaliss Systmes dautorisation et dapprobation Sparation des tches entre les personnes charges des fonctions oprationnelles, de dtention des biens, denregistrement comptable et de contrle (distinction ordonnateur et comptable) Contrle physique des actifs Cration dun service daudit interne

Objectifs administratifs et oprationnels


Aspects du contrle interne qui permettent la prvention et la dtection rapides des fraudes et assurent la production dinformations de gestion fiables et lanalyse des performances : Systme de notes service Le planning des runions de la direction Les programmes de formation Les contrles qualit Le contrle de gestion, comptabilit analytique et rapports de gestion

Il est vident que ces deux aspects du contrle interne sont troitement lis : Les procdures oprationnelles et administratives ont une incidence certaine sur le degr de rgularit et de sincrit des documents comptables (comptes, bilan, rsultats) produits et les performances :

Inversement, des procdures comptables efficaces favorisent la production dinformations pertinentes permettant la prise de dcision correcte au plan oprationnel et administratif et la dtection des fraudes.

Les conditions de lexistence dun bon contrle interne


Sont largement conditionnes par : 1. Lexistence dun manuel des Procdures Administratives et Comptables Contenant : Une dfinition des tches dtaille et rpondant aux objectifs de contrle interne Une dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits : il convient ce niveau dviter les cumuls de fonctions incompatibles, sources possibles de fraudes Une dfinition nette des schmas de circulation des informations et des dtails de transmission pour viter les retards ou les pertes dinformations.

2. La comptence du personnel et dintgrit. 3. Un systme satisfaisant de conservation des donnes et de documentation Les informations produites doivent tre suffisantes qualitativement et quantitativement, de manire permettre les analyses et les recoupements. Elles doivent tre conserves dans les bonnes conditions, puisque cette conservation dtermine lefficacit des contrles posteriori.

4. Lexistence dun environnement de contrle favorable une thique une politique Un Conseil dadministration et le service daudit interne pour les entreprises, un conseil communal, rgional ou une assemble nationale diligente et des cors de contrle efficace pour lEtat et ses dmembrements.

5. Lexistence dun dvaluation des risques internes et externes)

systme (risques

6. Une formation des responsables au contrle interne et aux techniques de gestion par objectif

Les enjeux du contrle interne pour lauditeur


Lauditeur :

prend connaissance des systmes comptables et de contrle interne

pour planifier sa mission et concevoir une approche daudit efficace

exerce son jugement professionnel

pour valuer le risque daudit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau acceptable

Diffrentes natures de risques


RISQUES D'AUDIT

Risque Risque inhrent inhrent

Risque li au Risque li au contrle contrle

Risque de non Risque de non dtection dtection

PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DES PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DES TRAVAUX TRAVAUX

Dfinitions des diffrents risques


Le risque que lauditeur exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes est appel risque daudit . Ce risque comprend deux composantes savoir le risque danomalies significatives dans les comptes (risque combin) et le risque de non dtection de ces anomalies par lauditeur Le risque danomalies significatives est propre lentit; il existe indpendamment de laudit des comptes. Il se subdivise en Risque inhrent et Risque li au contrle. le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes; le risque li au contrle, correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtect par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu. Le risque de non-dtection est propre la mission daudit : il correspond au risque que lauditeur narrive pas dtecter une anomalie significative

JUSTIFICATION DE L'EXAMEN DU CONTROLE INTERNE

Types de donnes Rptitives Ponctuelles Exceptionnelles

Place du contrle interne

Contrle interne Examen des comptes

Les fonctions incompatibles


Le respect de la rgle de sparation des fonctions incompatibles entre elles est fondamental ; elle permet un cloisonnement qui protge le patrimoine de lentreprise. Les fonctions incompatibles sont les suivantes : les fonctions de dcisions (ou oprationnelles), Les fonctions de dtention et de conservation matrielle des valeurs et des biens, Les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation), Les fonctions de enregistrements. contrle des oprations ou des

Dmarche danalyse du contrle interne


DESCRIPTION DU SYSTEME OBJECTIF

TESTS DE CONFORMITE (comprhension du systme)

Forces TESTS DE PERMANENCE (application des points forts) Points forts appliqus FORCES

valuation de la conception du systme

Faiblesses

Points forts non appliqus

FAIBLESSES EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE

RECOMMANDATIONS

IMPACT SUR LE CONTRLE DES COMPTES

Les enjeux du contrle interne pour lauditeur


Incidence de l'valuation du contrle interne
Insuffisant

Contrle interne

Fiable

+
ETENDU

CONTROLE DES COMPTES

ALLEGE

Contrle des comptes et collecte dlments probants


La rvision des tats financiers de synthse ne portera pas seulement sur lexactitude et le bien fond du solde des comptes. Elle couvrira galement lapprciation de la validit des principes et des mthodes adoptes ainsi que des estimations effectues par la Direction de la socit dans la prparation de ces tats financiers de synthse. Lauditeur sassurera de la conformit de la prsentation des tats financiers de synthse avec les principes retenus par le SYSCOA et par lOHADA et de la correcte traduction des flux financiers dans les tats financiers de synthse.

Assertions daudit
Les travaux de lauditeur par sondages, porteront sur la vrification des assertions concernant les flux dopration et les vnements survenus au cours de la priode, les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode et les assertions concernant la prsentation des comptes et des informations fournies dans ltat annex.

Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode

A ce niveau lauditeur sassurera que :


Les oprations et les vnements enregistrs se sont produits et se rapportent la socit (Ralit); Toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs (Exhaustivit); Les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs (Mesure) ; Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode (Sparation des exercices); Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats (Classification)

Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode

Les contrles mettre en uvre par lauditeur consisteront sassurer : De lexistence des actifs et des passifs (Existence) ; Que lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et que ses dettes correspondent aux obligations (Droits et Obligations) ; Que tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t (Exhaustivit); Que les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants appropris, et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs (valuation et Imputation).

Assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans ltat annex

les contrles mettre en uvre par lauditeur permettront sassurer que: Les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont produits et se rapportent lentit (Ralit et Droits et Obligations); Toutes les informations relatives ltat annex requises par le SYSCOA ont t fournies (Exhaustivit); Linformation financire est prsente et dcrite de manire approprie, et les informations donnes dans ltat annex sont clairement prsentes (Prsentation et Intelligibilit); Les informations financires et comptables et les autres informations sont donnes fidlement et pour les bons montants (Mesure et valuation).

Collecte dlments probants


Aux fins dobtenir les lments de preuve permettant dasseoir son opinion lauditeur mettra en uvre entre autres, les techniques suivantes : Inspection des enregistrements et documents ; Procdures analytiques (ou examen analytique) ; R excution des contrles; Demande de confirmation des tiers ; Observation physique et linspection des actifs corporels.

Inspection des enregistrements et des documents


Ces procdures consistent, pour lauditeur reprendre le travail effectu par lentreprise et analyser chaque opration enregistre. Cette procdure, trs lourde, ne sapplique en fait que lorsque la nature du poste contrl implique des difficults de comptabilisation, derreur frquente quant au contenu ou de risques de fraude. Il peut sagir notamment des prts, des titres de participations et valeurs mobilires de placement, des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs, des autres dbiteurs et autres cranciers, des autres produits et autres charges, des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.

Procdures Analytiques
Ce sont des techniques de contrle consistant apprcier des informations financires partir: De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires; Et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues

R excution des contrles

Plus il yaura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet, lauditeur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirm grce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant des sources diffrentes. Lauditeur peut ainsi effectuer des contrles (thoriquement dj effectus par lentit) par des recoupements internes. Ces contrles se font par rapprochement dinformations internes provenant des diffrentes origines:

Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat; Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste charges de personnel avec les lments de la DAR Rapprochement entre les dclarations de taxes sur le chiffre daffaires, les montants comptabiliss dans le compte Etat et les montants comptabilis dans les diffrents postes de charges et produits; etc

Demande de confirmation des tiers La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse lauditeur concernant une ou plusieurs informations. Il ya lieu de distinguer deux types de confirmation savoir la confirmation ferme et la confirmation ouverte. Deux critres sont considrer pour mettre en uvre cette technique savoir limportance relative et la relativit du risque.

Limportance relative est essentiellement limportance du poste par rapport au total de lactif et la relativit du risque sapprcie par la nature mme du poste du bilan considr

Observation physique et linspection des actifs corporels


Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments est de se les faire prsenter. Lobservation physique confirme lexistence dun lment dactif. Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la valeur dun bien ou la proprit. Nanmoins elle permet de collecter des informations qui seront une aide pour le contrle de la valeur et de la proprit.

Par exemple Lexamen de la qualit intrinsque dun stock de matires premires peut apporter une information sur une valuation; Lexamen des effets en portefeuille peut rvler lexistence des crances douteuses; La localisation dune immobilisation peut conduire une interrogation sur son utilisation, voire sur la proprit.

Les travaux de fin de mission : objectifs


pour mettre le rapport gnral concrtisant lopinion finale du cabinet. Sassurer : que tous les travaux de rvision et toutes les vrifications spcifiques ont t accomplis; tous les documents de la socit devant tre revus ont t examins; les dossiers de travail sont correctement documents et organiss; les DP sont jour; la lettre daffirmation a t obtenue.

Les travaux de fin de mission : le timing

FIN D'EXERCICE

C.A.
Av. 30/04

A.G.
au moins 15 jours

31/12

30/06

Fin des travaux et Date du rapport

Travaux de contrle

Evnements postrieurs pour le commissaire aux comptes

lments essentiels du rapport d'audit


Un intitul Le destinataire Un de prsentation ou d'introduction L'identification des tats financiers objets de l'audit Le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur Un portant sur l'tendue de l'audit Un d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les tats financiers La date du rapport L'adresse de l'auditeur La signature de l'auditeur

Prsentation et organisation des dossiers

Dossiers et documents de travail


Les dossiers de travail Les papiers de travail Lindexation ou rfrencement Feuille matresse Mmo de synthse par cycle

Les dossiers de travail


Dossier Permanent Regroupe lensemble des caractristiques essentielles permanentes de lentreprise Dossier Synthse Contrles spcifiques, bouclages et synthse, documents dinformation financire, rapports, gestion de lopinion / budget Dossier de Contrle Principaux cycles, groupes de comptes Dossier Gnral Engagements du cabinet, budget, Planification de la mission, Examens analytiques, Organisation et suivi des contrles

Les papiers de travail


ESSENTIEL CAR :

Les travaux daudit sont diviss dans le temps et entre diffrents intervenants
Lutilisateur ultime est rarement le rdacteur initial

Les papiers de travail : mentions obligatoires


Nom de la socit Exercice contrl Initiales de la personne qui effectue le contrle Date du contrle Objet du Papier de travail (Titre Parlant) Source dinformation

Lindexation ou Rfrencement : objectifs


Que toute personne devant consulter le dossier puisse :

Voir les travaux effectus par section Retrouver facilement les papiers de travail Sassurer de lexhaustivit des travaux

Principe de lindexation croise


BILAN DSA 31 DSA 31 DSA 31 Feuille matresse
Index de la feuille de travail
Renvoi aux documents

A
A 100

dordre infrieur

A
A 200

A 100

A 200

A A 300 A DSA 31 Renvoi au document dordre suprieur


A 300

Prsentation des conclusions


Travail effectu Affirmation du respect du programme de travail Ou ajouts et retraits motivs Mode opratoire suivi Si non prcis dans le programme Ou si mise en uvre diffrente du programme Rsultat des contrles Contrles satisfaisants Ou ajustements / reclassements Suggestions et recommandations

Note de synthse par cycle


Revue analytique des postes du cycle Observations sur les mthodes utilises Rsum des ajustements Le cas chant : zones dincertitude subsistant Classement : dossier de contrle en tte du cycle

Structure du DP
A Identification de la socit B - Description de la mission C - Historique de la mission D - Systmes et procdures E- Vie juridique F - Fiscal et social G - Actes, contrats, conventions