PRESUPUESTO FLEXIBLE.

No debe confundirse el presupuesto flexible, con la caracterstica de elasticidad de que deban estar investidos los presupuestos en general, la elasticidad o flexibilidad, tambin est referida a los presupuestos fijos, para indicar que deben revisarse y adaptarse a las fluctuaciones constantes del mercado. El grado de flexibilidad que se permita, depende de los propsitos que se persigan con la presupuestacin. El presupuesto flexible es resultante de la consideracin anticipada de las variaciones que pudieran existir en los ingresos y en las ventas; esta posible afectacin conduce a la predeterminacin de los cambios factibles en los volmenes de produccin y por consiguiente en los gastos. En este tipo de presupuestos se consideran diferentes planos alternativos de aplicacin directa e inmediata en caso de que las situaciones previstas cambien. Dichas variaciones se presentan dentro el cuerpo mismo del presupuesto, en forma de cuotas) por unidad producida por ejemplo) o en forma escalonada, fijando porcentajes sobre una base determinada. Si dicha base se considera como el punto en que la capacidad de fabricacin de la empresa, est aprovechndose en un 100 % de eficiencia, respecto de las ventas, e stas se estiman con base a la mxima capacidad de absorcin en el mercado, se presentaran los resultados posibles en un estado comparativo, en que se pondran las cifras a obtener, cuando la fbrica trabaje al 80, 90, 100,110,120 % de su capacidad productiva. Por ejemplo. De esta manera si se vende una cantidad mayor o menor a la que aparece en el presupuesto base, sealado en este caso con el 100 % se estara en la posibilidad de comparar las cifras reales con cualquiera de las dems estimaciones. Podra pensarse, errneamente, que la elaboracin de un presupuesto flexible es muy sencilla, puesto que consiste tan slo en obtener porcentajes sobre las cifras base; sin embargo tampoco es complicado, aun cuando las reacciones del costo respecto del volumen no son proporcionales ya que existen gastos fijos y variables, los fijos se erogan, exista o no produccin, mientras los variables poseen la caracterstica de aumentar o diminuir el volumen conforme crezca o baje. PRESUPUESTO PBLICO Y PRIVADO Es necesario hacer la distincin entre ambos tipos de presupuestos. PRESUPUESTO PUBLICO.- A la fecha aun se elaboran los presupuestos pblicos

con base en la idea de control de gastos; los gobiernos hacen primero hacen una estimacin de los gastos que se hayan de originar debido a las necesidades pblicas y despus planear la forma en que podrn cubrirlas, estudiando la aplicacin de los ingresos, que habr de provenir de la recabacin de impuestos, de la obtencin de los emprstitos y como ltimo recurso de la emisin de papel moneda lo que necesariamente ocasionara la inflacin. Las entidades gubernamentales, no persiguen en ningn caso la obtencin de utilidades, sus funciones consisten bsicamente en satisfacer las necesidades pblicas de la mejor manera posible. (Este concepto se ve con mayor claridad en la grfica del punto de equilibrio de la entidad gubernamental, que representa que los ingresos y los egresos son iguales. No existiendo perdidas ni utilidades. tema que se tratar ms adelante) El resultado de la gestin gubernamental se denomina: Si los ingresos son mayores a los egresos: SUPERAVIT. Si los ingresos son menores a los egresos: DEFICIT. PRESUPUESTO PRIVADO.- Las empresas privadas por el contrario, primero deben estimar sus ingresos, para, sobre esta base, predeterminar su distribucin o aplicacin, lo que ocasiona que la integracin de su control presupuestal sea ms compleja y difcil de solucionar. Tradicionalmente, las empresas privadas tienen como fin primordial el logro de utilidades, incluyendo adems otros como el beneficio social, la satisfaccin de las necesidades de la regin. El resultado de la gestin del sector privado denomina: Si los ingresos son mayores a los egresos: UTILIDAD Si los ingresos son menores a los egresos: PERDIDA De lo expuesto, se deduce que la diferencia existente entre la presentacin del control presupuestario gubernamental y el privado, nace de la distinta finalidad que ambas entidades persiguen.

PRESUPUESTO FLEXIBLE El presupuesto flexible es resultante de la consideracin anticipada de las variaciones que pudieran existir en los ingresos en las ventas; esta posible efectuacin conduce a la predeterminacin de los cambios factibles en los volmenes de produccin y por consiguiente en los gastos. Todos los gastos incurren debido a: El transcurso del tiempo La produccin o actividad productiva Una combinacin de tiempo y produccin o actividad. Si esto es razonable en un negocio, puede darse al os gastos una formulacin matemtica mediante la cual puedan calcularse los planes para la planificacin y el control de los mismos. La aplicacin de este concepto significa que: Deben identificarse los gastos en cuanto a sus componentes fijo y variable, cuando se relacionan con la produccin o la actividad productiva. Los gastos deben relacionarse razonablemente con la produccin o actividad productiva. La produccin debe medirse en forma segura. Las frmulas de los presupuestos flexibles deben ser periodos especficos de tiempo, o para una escala especfica y relevante de produccin. Para los fines de la planificacin y el control, deben desarrollarse frmulas de presupuestos flexibles por cada rengln de gasto en cada centro de responsabilidad dentro de una empresa. Relacion de los Gastos con la Prodcuccion Los presupuestos flexibles de gastos se apoyan fundamentalmente en el concepto de la variabilidad de los gastos, el cual se enfoca sobre el efecto que tienen en los mismos, el transcurso del tiempo y la produccin o actividad productiva. En parte de que algunos gastos son parte fijos y en parte variable, los gastos se clasifican en tres categoras generales. Gastos fijos. Son aquellos que no varan con la produccin o a la actividad productiva. Se van acumulando principalmente por el transcurso del tiempo. Permanecen constantes en su importe durante un corto periodo de tiempo dado, dentro de una amplitud relevante de actividad. Los gastos fijos se incurren, por la tenencia de activos y los dems factores de la produccin, en un estado de "listo para producir ; por lo tanto, a menudo se les conoce como costos de capacidad. Los gastos fijos son de dos tipos principales. En primer lugar, las decisiones de la administracin

ejecutiva establecen compromisos para ciertos gastos fijos; como la depreciacin, impuestos y seguros. En segundo lugar, algunos gastos fijos se establecen a juicio de alta administracin sobre una base de corto plazo. As, los sueldos, los desembolsos para publicidad y para investigacin caen dentro de esta categora y pueden fluctuar por razn de cambios en la estructura del negocio, en los mtodos de operacin y por cambios discrecionales en la poltica de la administracin. Gastos variables. Los gastos con frecuencia varan en proporcin directa a los cambios en la produccin o la actividad. Los gastos variables se basan en la actividad y no en el transcurso del tiempo, porque los mismos se incurren como resultado directo de la produccin, la actividad productiva o el trabajo desarrollado. Los gastos variables aumentan o disminuyen directamente con los cambios de produccin, por lo tanto si se duplica la produccin ,el gasto variable tambin se duplica, o si disminuye la produccin en un diez por ciento ,el gasto se reduce tambin en un diez por ciento. Gastos semivariables. Los gastos aumentan o disminuyen al hacerlo la produccin, pero no en proporcin a los cambios en la base de actividad. De acuerdo con esto, los gastos semivariables participan de algunas caractersticas, tanto de los costos fijos como de los variables. La variabilidad de los gastos semivariables se debe al efecto combinado de: el transcurso del tiempo, la actividad de produccin y las decisiones de la administracin. Los gastos semivariables a menudo representan una parte substancial de los gastos de la compaa. La necesidad de un presupuesto flexible puede ser sencillamente ilustrada como sigue. El dueo de un automvil sabe que entre mas lo use por ao, mas le cuesta operarlo; tambin sabe que entre mas use su vehculo, menor es el costo por kilmetro o milla recorrida. La razn para esto radica en la naturaleza de los gastos, algunos de los cuales son fijos mientras que otros son variables o semivariables. Seguros impuestos, registro oficial y garaje son costos fijos, los cuales permanecen lo mismo ya sea operado 1,000 o 20,000 millas. Los costos de llantas, gasolina, aceite y reparaciones son variables dependen en gran parte de las millas recorridas.

La obsolescencia y la depreciacin resulta en un tipo de costo semivariable, el cual flucta en algn grado, pero no directamente con el uso del vehculo. El costo por milla de operacin del automvil depende del numero de millas manejadas. Este millaje constituye la base para juzgar la actividad del automvil. Si el dueo prepara un estimado de los costos totales y compara sus gastos reales, al final del ao, con lo que ha presupuestado, aun as no puede decir que xito ha tenido en mantener sus gatos dentro de los limites permitidos sin llevar una contabilidad para el factor del millaje recorrido.

El principio fundamental de un presupuesto flexible es la necesidad de alguna norma de erogaciones para un volumen dado de negocios, la cual debe ser conocida por anticipado para proporcionar una gua a las erogaciones reales. Reconocer este principio es aceptar el hecho de que cada negocio es una entidad dinmica, siempre cambiante y nunca esttica. Es errneo esperar que un negocio se ajuste a un patrn fijo.

La preparacin de presupuestos flexibles resulta en la construccin de una serie de formulas, una para cada departamento. Cada serie a su vez, tiene una formula para cada cuenta en el departamento o centro de costos.

La predeterminacin del gasto total fijo y de la tasa variable como tambin de la aplicacin de la tasa al nivel de actividad, hace posible calcular las erogaciones permisibles para el volumen de actividad alcanzado. Estas cifras presupuestarias son comparadas con los verdaderos costos, lo que hace posible un control mas estrecho de la actuacin por parte del jefe departamental que en el caso de las asignaciones basadas en un presupuesto fijo. La comparacin de fin de periodo se usa para medir el desempeo de cada jefe de departamento. Es esta comparacin la que hace del presupuesto flexible un instrumento valioso para el control de costos. ANALISIS DE VARIACIONES El sistema de costos estndar es un instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin.

El procedimiento de costos estndar nos presenta una serie de ventajas y limitaciones, las cuales anunciamos a continuacin: VENTAJAS: Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mayor atencin, favorece la toma de decisiones. Facilitar la elaboracin de los presupuestos. LIMITACIONES No son adoptables a cualquier tipo de empresas. Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso. No sera recomendable para empresas pequeas. Los trabajadores se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares. Los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin. Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que que los estndares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en trminos financieros, respecto a las operaciones y recursos que forma parte de la organizacin para un perodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.