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LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO
La empresa, como organizacin humana que aglutina elementos personales, materiales y organizativos, produce bienes o servicios para el mercado sujeto a una serie de reglas que le obligaban a llevar un control administrativo a travs de instrumentos entre los que destaca la contabilidad, la cual, a su vez, est regulada por unas normas comunes a todas las empresas, sea cual sea su actividad econmica, su tamao o volumen de produccin. Las empresas participan en un mercado de libre competencia, lo que implica tener que tomar una serie de decisiones econmicas y asumir riesgos. Para que estas decisiones sean eficaces, el empresario debe contar con una informacin lo ms actual, rigurosa y exacta posible, lo que se consigue mediante herramientas administrativas, entre las que destaca por su importancia la contabilidad. La contabilidad La actividad habitual de una empresa es la produccin y7o comercializacin de bienes y servicios, de esta actividad se derivan operaciones como compras, pagos, ventas, cobros, ingresos, gastos, etc. Por tanto, el empresario deber conocer los resultados de esta actividad, cunto dinero le deben, el valor de sus bienes, etc. La contabilidad consiste en registrar o anotar todos estos acontecimientos econmicos de la empresa, con el objetivo principal de informar acerca de su marcha y de su situacin econmica en una fecha determinada. La informacin que proporciona la contabilidad no solamente interesa a la propia empresa, sino que otras personas o entidades tambin participan de ese inters. As, entre estas personas o entidades caben destacar: El empresario y/o los socios de la empresa, para conocer la marcha y el estado de la empresa. Inversores con inters en participar en la empresa, para conocer su valor real como posible inversin. Los bancos y entidades financieras, ya que prestan dinero a las empresas y quieren conocer qu garanta tienen de que les devolvern sus prstamos. El Ministerio de Economa y Hacienda, ya que las empresas ingresan impuestos en las arcas del Estado. Otras entidades pblicas, que recaban informacin estadstica sobre produccin, precios, mercados, etc. Obligaciones contables del empresario La obligacin de llevar una contabilidad formal con arreglo a las normas legales afecta a todas las empresas. El art. 25 del Cdigo de Comercio establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita el seguimiento cronolgico de todas sus operaciones y la elaboracin peridica de balances e inventarios. El Cdigo de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevada directamente por los empresarios o bien que lo hagan otras personas, con la debida autorizacin. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de la responsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas. Ms adelante veremos con detalle cules son los libros contables obligatorios y voluntarios, as como la forma de legalizar los libros.
El patrimonio El patrimonio de una empresa es el conjunto de todos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pago que tiene en un momento determinado. El valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas (bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor del patrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial. Valor del patrimonio= Bienes + Derechos de cobro Obligaciones de pago Elementos patrimoniales Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa y que forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales, as que podemos decir que un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligacin que posee una empresa en un momento determinado. Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominacin especfica en contabilidad, para as poder identificarlos de forma eficaz, comparar su evolucin a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Utilizar siempre estos trminos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa presenta las siguientes ventajas: Nos permitir comparar el patrimonio de diferentes empresas. Identificar de forma homognea los elementos por diferentes personas. Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo as ver su evolucin en el tiempo. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Los elementos patrimoniales de una empresa se agrupan en tres bloques o masas patrimoniales, denominados Activo, Pasivo y Neto Patrimonial. EL ACTIVO Tambin denominado masa patrimonial de Activo, est compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas. A su vez el Activo de una empresa se subdivide en: Activo corriente. Est formado por todos los elementos patrimoniales de corta permanencia en la empresa, como por ejemplo, las mercaderas, el dinero en efectivo en caja, etc. Activo no corriente. Est formado por todos los elementos patrimoniales que permanecen en la empresa durante un perodo largo de tiempo. Forman parte del Inmovilizado, por ejemplo, las mquinas, los edificios, los derechos de cobro con vencimiento superior a un ao, etc. EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO El Pasivo, tambin denominado masa patrimonial de Pasivo est compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas. Una de las deudas tiene una caracterstica muy especial: se trata de la deuda que tiene con las personas que han aportado el dinero necesario para ponerla en marcha.
LAS CUENTAS
Concepto de cuenta Recordemos que el empresario tiene una serie de obligaciones contables, lo que representa la necesidad de registrar cada hecho contable. Un hecho contable es cualquier acontecimiento que repercuta econmicamente en la empresa y que deba quedar reflejado en su contabilidad. Son hechos contables: una compra, una venta, un pago, un giro, etc. Vamos a denominar hecho contable a cada hecho de carcter econmico que altera de alguna forma la composicin del patrimonio empresarial. Para registrar estos hechos contables se hace necesario utilizar los que se denomina CUENTA, que es la representacin contable de cada elemento patrimonial. A cada elemento patrimonial se le asocia una denominacin contable. Esta denominacin es la cuenta, la cual representaremos en una cruceta con forma de T. Sobre esta cruceta deber aparecer en la parte superior el nombre de la cuenta. Dividiendo en dos mitades la lnea horizontal trazaremos una lnea vertical. El lado izquierdo de la T se llama Debe y el derecho Haber. En cada una de las mitades (puede ser en el Debe o en el Haber) se anotarn las cantidades econmicas en la cuenta de que se trate, en funcin de la operacin que se est realizando. Veamos la representacin grfica: Debe NOMBRE DE LA CUENTA Haber
Clases de cuentas Hay tres clases de elementos patrimoniales: los constituidos por las pertenencias y derechos de la empresa, denominados elementos de Activo, los que representan las deudas u obligaciones, denominados elementos de Pasivo y los que representan la deuda con los empresarios, que forman parte del Patrimonio Neto. A su vez, todas las cuentas se agrupan, segn su funcin dentro de la empresa en: Cuentas patrimoniales. Cuentas de regularizacin. Cuentas patrimoniales. Se denominan as porque representan elementos patrimoniales, es decir, bienes, derechos u obligaciones de la empresa y forman parte del Activo, del Pasivo o del Neto Patrimonial de la empresa. Cuentas de Activo. Representan los elementos patrimoniales de carcter positivo, es decir, bienes y derechos de cobro de la empresa. Son cuentas de Activo, entre otras: Caja Bancos Mercaderas Construcciones Terrenos Mobiliario
Las cuentas de ACTIVO al aumentar se CARGAN y al disminuir se ABONAN Las cuentas de PASIVO al aumentar se ABONAN y al disminuir se CARGAN Debe Cuentas de Activo Haber Aumento Disminucin Debe Cuentas de Pasivo Haber Disminucin Aumento
Libros voluntarios. Las empresas pueden llevar, adems de los libros obligatorios, los libros auxiliares que crean oportunos. Estos libros sirven para facilitar la labor contable y para proporcionar una informacin ms detallada que en los libros obligatorios. Estos libros, al tener el carcter de voluntarios, no obligan a su legalizacin. Estos los libros, al tener el carcter de voluntarios, no obligan a su legalizacin. Entre los libros voluntarios ms usuales podemos destacar el Libro Mayor y los libros auxiliares como el Libro de Caja, Libro de Bancos, Registro de efectos a cobrar, Registro de efectos a pagar, etc. El Libro Diario (obligatorio) y el Libro Mayor (voluntario) contienen la misma informacin. En el Diario se ordenan los acontecimientos econmicos por orden cronolgico y en el Libro Mayor se traspasan los movimientos a cada cuenta tal como se han ido registrando en el Libro Diario, quedando ordenadas por cuentas y dentro de estas de forma cronolgica. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Toda la informacin contenida en el Libro Diario de una empresa debe ser analizada peridicamente, con el fin de informar al empresario sobre la situacin de cada una de las cuentas que han tenido movimientos a lo largo de la actividad econmica desarrollada. Al traspasar cada movimiento del Diario al Libro Mayor agrupamos los cargos y abonos, mostrando as los movimientos y la situacin de cada cuenta. El informe que recoge la suma de los cargos y de los abonos, as como los saldos de las cuentas del Libro Mayor, y por tanto del Diario, se denomina BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS. Este informe recoge de cada cuenta del Libro Mayor, los siguientes datos:
Comprobacin del Balance: Una vez que se han registrado en las cuentas de Mayor todas las transacciones econmicas, y, una vez obtenidas las sumas del Debe y del Haber y los saldos de todas estas cuentas, se traspasan al Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos, comprobando que se cumplen las siguientes reglas: En el bloque de Sumas: La suma total de las cantidades anotadas en la columna del Debe tiene que ser igual a la suma total del Haber. Ambas sumas tienen que coincidir con las sumas de las columnas del Debe y del Haber del Libro Diario. En el bloque de Saldos: La suma de todos los saldos deudores tiene que ser igual a la suma de los saldos acreedores. Cuando se verifican estas igualdades, se dice que el Balance cuadra. Si, por el contrario, alguna de estas reglas no se cumple, el Balance est descuadrado. Cuando esto sucede, es necesario revisar la contabilidad, siguiendo los siguientes pasos: Paso 1: Verificar que todos los asientos del Diario estn cuadrados y, por tanto, la suma de todos los cargos del Diario es igual a la suma de todos los abonos. Paso 2: Comprobar que todos los apuntes del Diario se han traspasado al Libro Mayor, puenteando una a una cada anotacin. Paso 3: Comprobar que son correctas cada una de las sumas de todas las cuentas y que han traspasado del Mayor al Balance correctamente. Paso 4: Comprobar los clculos realizados en el Balance de Comprobacin, tanto los saldos como las sumas obtenidas.
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En la aplicacin del impuesto se tendr en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol. El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol incluyendo en l las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas, y el espacio areo correspondiente a dicho mbito. El art. 3 de la Ley del IVA contiene normas hermenuticas, indicando qu debe entenderse por Estado miembro, territorio de un Estado miembro, interior del pas, Comunidad, territorio de la Comunidad, territorio tercero y pas tercero. DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas a este impuesto son las que renen los siguientes requisitos: Estar realizadas en el mbito espacial del impuesto. Estar realizadas por empresarios o profesionales, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes que las realicen. Estar realizadas a ttulo oneroso, nunca las gratuitas.
La sujecin al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operacin en particular, es decir, que es independiente de los resultados positivos o negativos del ejercicio.
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Presuncin de ejercicio. Se presumir el ejercicio de actividades empresariales o profesionales: a) En los supuestos a que se refiere el art. 3 del Cdigo de Comercio. b) Cuando para la realizacin de las operaciones sealadas anteriormente se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Concepto de entrega y operaciones asimiladas, prestacin de servicios y operaciones asimiladas. Concepto de entrega de bienes. Se considerar entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales, incluso si se efecta mediante cesin de ttulos representativos de dichos bienes. A estos efectos, tendrn la condicin de bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y dems modalidades de energa. Tambin se considerarn entregas de bienes: 1 Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de una edificacin cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 20% de la base imponible. 2 Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqullas, sin perjuicio de la tributacin que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos actos jurdicos documentados y operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. 3 Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa. 4 Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condicin suspensiva. 5 Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados. A efectos de este impuesto, se asimilarn a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opcin de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opcin y, en general, los de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. 6 Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta o comisin de compra.
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Concepto de transformacin. Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de la Ley del IVA, se considerar transformacin cualquier alteracin de los bienes que determine la modificacin de los fines especficos para los cuales eran utilizables.
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Por excepcin, quedarn sujetas al impuesto las entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo destinatario
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Determinados servicios: Las prestaciones de servicios de demostracin a ttulo gratuito efectuadas para la promocin de las actividades empresariales o profesionales. Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas ltimas las de carcter especial. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y prestados a las dems cooperativas por sus socios de trabajo. Tampoco estarn sujetas al impuesto las operaciones asimiladas a la prestacin de servicios cuando el sujeto pasivo se limite a prestar el mismo servicio recibido de terceros y no se le hubiera atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el IVA efectivamente soportado en la recepcin de dicho servicio. Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos, incluso los servicios telegrficos y telefnicos prestados en rgimen de franquicia.
Otras operaciones no sujetas: Las operaciones asimiladas a la entrega de bienes, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del IVA efectivamente soportado con ocasin de la adquisicin o importacin de los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes pblicos sin contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria. Esto no se aplicar cuando los referidos entes acten por medio de empresa pblica, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles.
No obstante existe una excepcin a esta regla, consistente en que en todo caso estarn sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los entes pblicos realicen en el ejercicio de determinadas actividades y fijadas legalmente (telecomunicaciones; distribucin de agua, gas, calor, fro, energa elctrica y dems modalidades de energa; transportes de personas y bienes; servicios portuarios y aeroportuarios y explotacin de infraestructuras ferroviarias incluyendo, a estos efectos, las concesiones y autorizaciones exceptuadas de la no sujecin; obtencin, fabricacin o transformacin de productos para su transmisin posterior; intervencin sobre productos agropecuarios dirigida a la regulacin del mercado de estos productos; explotacin de ferias y de exposiciones de carcter comercial; almacenaje y depsito; las de oficinas comerciales de publicidad; explotacin de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y establecimientos similares; las de agencias de viajes; las comerciales o
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Exclusiones a la base imponible. No se incluirn en la base imponible: Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y funcin, no constituyan contraprestacin o compensacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultneamente al momento en que la operacin se realice y en funcin de ella. Esto no se aplica cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendr obligado a justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no podr proceder a la deduccin del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.
EL TIPO IMPOSITIVO. El tipo impositivo general. El tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo. El impuesto se exigir al tipo del 18%, salvo que le sea aplicable un tipo reducido. En las reimportaciones de bienes que hayan sido exportados temporalmente fuera de la Comunidad y que se efecten despus de haber sido objeto en un pas tercero de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin, ejecuciones de obra o incorporacin de otros bienes, se aplicar el tipo impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del Impuesto. En las operaciones asimiladas a las importaciones de bienes que hayan sido exclusivamente objeto de servicios exentos mientras han permanecido vinculados a los regmenes aduaneros y fiscales, y zonas francas, se aplicar el tipo impositivo que hubiera correspondido a los citados servicios si no hubiesen estado exentos. Tipos impositivos reducidos. Determinadas entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus caractersticas, aplicaciones, componentes, preparacin y estado de conservacin,
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2) Los servicios de hostelera, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario. 3) Las efectuadas a favor de titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuacin: siembra, injertado, abonado, cultivo y recoleccin; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin de los productos; cra, guarda y engorde de animales; nivelacin, explanacin o abancalamiento de tierra de cultivo; asistencia tcnica; la eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios. Lo aplicable en el prrafo anterior no ser aplicable en ningn caso a las cesiones de uso y disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicar este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilizacin por los socios de maquinaria en comn. 4) Los prestados por intrpretes, artistas, directores y tcnicos, que sean personas fsicas, a los productores de pelculas cinematogrficas susceptibles de ser exhibidas en salas de espectculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales. 5) Los servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos.
6) Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorizacin o elementos de residuos, limpieza de alcantarillados pblicos y desratizacin de los mismos y la recogida o tratamiento de las aguas residuales. Estn comprendidos en este punto los servicios de cesin, instalacin y mantenimiento de recipientes normalizados utilizados en la recogida de residuos. Se incluyen tambin en este nmero los servicios de recogida o tratamiento de vertidos en aguas interiores o martimas.
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8) Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y no resulte aplicable a los mismos la exencin a que se refiere el art. 20, apartado uno, nmero 13, de la Ley del IVA. 9) Las prestaciones de servicios a que se refiere el art. 20, apartado uno, nmero 8 de la Ley del Impuesto, cuando no resulten exentos de acuerdo con dichas normas. 10) Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios, y las entregas de bienes relacionados con los mismos efectuadas a quienes sean destinatarios de los mencionados servicios. 11) 12) 13) La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exencin. Los espectculos deportivos de carcter aficionado. Las exposiciones y ferias de carcter comercial.
14) Los servicios de peluquera, incluyendo, en su caso, aquellos servicios complementarios fijados en la Ley. 15) Ejecuciones de obras de albailera realizadas en edificios o en partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que el destinatario sea persona fsica, no acte como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular. No obstante, tambin se comprendern dichas obras cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios. Que la construccin o rehabilitacin de la vivienda, a que se refieren las obras haya concluido al menos 2 aos antes del inicio de estas ltimas. Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecucin o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 20% de la base imponible de la operacin.
16) El suministro y recepcin de servicios de radiodifusin digital y televisin digital, quedando excluidos de este concepto la explotacin de las infraestructuras de transmisin y la prestacin de servicios de comunicaciones electrnicas necesarias a tal fin. Determinadas operaciones. 1.- Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
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2.- Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, as como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con stos bienes mediante un precio nico. Se comprendern en este nmero las ejecuciones nicas de obra que tengan como resultado inmediato la obtencin de un libro, peridico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernacin de los mismos. A estos efectos tendrn la consideracin de elementos complementarios las cintas magnetofnicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares que constituyan una unidad funcional con el libro, peridico o revista, perfeccionando o complementando su contenido y que se vendan con ellos, con las siguientes excepciones: a) Los discos y cintas magnticas que contengan exclusivamente obras musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, peridico o revista con el que se entreguen conjuntamente. b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares que contengan pelculas cinematogrficas, programas o series de televisin de ficcin o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, peridico o revista con el que se entreguen conjuntamente. c) Los productos informticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el mercado. Se entender que los libros, peridicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando ms del 75% de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. Se considerarn comprendidos en este nmero los lbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus caractersticas, slo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artculos y aparatos electrnicos. 3.- Los medicamentos para uso humano, as como las sustancias medicinales, formas galnicas y productos intermediarios, susceptibles de ser utilizados habitual o idneamente en su obtencin. 4.- Los vehculos para personas con movilidad reducida, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con minusvala. Los vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con minusvala en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los vehculos a motor que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas con minusvala en sillas de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quin sea el conductor de los mismos.
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EL CICLO CONTABLE
Una de las caractersticas de la actividad econmica de las empresas es que sta se realiza de forma dinmica, en la que los hechos econmicos se suceden da a da, haciendo que el patrimonio vare constantemente. Este dinamismo obliga a las empresas a establecer paradas peridicas para hacer anlisis que permitan conocer la situacin y evolucin del negocio. Generalmente las empresas analizan sus estados contables al menos una vez cada ejercicio, normalmente coincidiendo con el final de ao, cerrando as lo que se denomina el ciclo contable, que es el conjunto de actuaciones contables comprendidas en el ciclo econmico. Dentro de estas actuaciones contables caben destacar las realizadas durante esa parada, conducentes al cierre del ejercicio. Al finalizar el ejercicio econmico, que normalmente se produce el 31 de diciembre, hay que realizar una serie de actuaciones contables para analizar la situacin de la empresa y determinar el resultado del ejercicio. Estas operaciones no econmicas, sino contables, se denominan operaciones de cierre del ejercicio contable. Se realizan una vez registradas todas las transacciones econmicas del ejercicio. Estas operaciones son las siguientes: Balance de Comprobacin: Refleja la situacin de todas las cuentas de la empresa, detallando las sumas de todos los cargos y abonos, as como los saldos. Resumen-liquidacin de IVA: Saldando las cuentas del IVA Repercutido y Soportado del cuarto trimestre, reflejando el saldo a favor de Hacienda o de la empresa. Regularizacin de las cuentas de Ingresos y Gastos. Consiste en determinar el resultado contable del ejercicio, comparando los ingresos y los gastos del ao. Balance de Situacin: Se elabora una vez realizadas las operaciones anteriores, quedando con saldo solamente las cuentas de Activo y de Pasivo. Este Balance muestra la situacin de la empresa al cierre del ejercicio, su patrimonio y las masas patrimoniales que lo componen. Asiento de cierre: Este asiento permite saldar todas las cuentas que tienen saldo distinto de cero; es decir, las cuentas que aparecen en el Balance de Situacin. El ltimo asiento de la contabilidad del ejercicio es siempre el asiento de cierre. Al realizarlo saldamos todas las cuentas. Paralelamente, debemos realizar el asiento inverso al de cierre en el siguiente ejercicio econmico. Este asiento se denomina Asiento de apertura, que ser el inicio de la contabilidad del nuevo ciclo contable. Regularizacin contable A lo largo del ao, la empresa ha realizado operaciones econmicas con clientes y proveedores; habr adquirido bienes y servicios y, a su vez, habr realizado ventas a sus clientes. Fruto de esta actividad continua de la empresa, se produce un resultado econmico positivo (beneficio), o negativo (prdida). La empresa est interesada en determinar este resultado econmico, para analizar la evolucin del negocio y tomar las decisiones que considere oportunas. Para determinar este resultado hay que realizar un proceso contable que se denomina regularizacin, que es el procedimiento de clculo del resultado contable del ejercicio. Tal como se ha dicho anteriormente, los ingresos pueden ser mayores que los gastos, con lo que el resultado es positivo y se habrn producido beneficios. Si, por el contrario, los gastos son mayores que los ingresos, el resultado del ejercicio habr sido negativo, producindose, por tanto, prdidas.
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En el proceso de regularizacin intervienen las cuentas de ingresos y de gastos. Por tanto, quedan excluidas las cuentas que constituyen el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. Con este proceso se trata de saldar las cuentas que al inicio del nuevo ejercicio deben estar con saldo cero. Al comienzo de un ejercicio contable, no podemos partir de una cifra de gastos e ingresos diferentes de cero. De esta forma, estas cuentas nos informarn de cul es el total de gastos o de ingresos desde el principio del ejercicio. No ocurre lo mismo con las cuentas que no se regularizan. Para determinar el resultado contable de un ejercicio debemos comparar los ingresos y los gastos, para lo cual vamos a reflejarlo en dos asientos: 1.- Consiste en saldar (dejar con saldo cero) las cuentas de regularizacin que tengan saldo Deudor, que generalmente son cuentas de gastos. Para ello, estos saldos se anotarn en el Haber. La suma de estos saldos deudores se compensar poniendo al Debe de la cuenta Resultado del ejercicio. 2.- Consiste en saldar anotando en el Debe de las cuentas que se regularizan y que tengan saldo acreedor, que generalmente son cuentas de ingresos. En el Haber de la cuenta de Resultados del ejercicio se anotar la suma de las anotaciones al Debe.
Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es deudor, significa que los gastos son mayores que los ingresos. El resultado econmico de la empresa es negativo; es decir, que tiene prdidas equivalentes al saldo deudor de esta cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es acreedor, significa que los ingresos son mayores que los gastos, lo que implica que la empresa ha obtenido unos beneficios equivalentes al saldo de esta cuenta. Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es cero, la empresa no ha tenido ni beneficio ni prdidas. Cuando las empresas tienen un resultado positivo, es decir, han obtenido beneficios, uno de los planteamientos que se producen al finalizar el ejercicio contable es qu hacer con esos beneficios. Las dos opciones ms habituales son: 1.- Repartir los beneficios obtenidos al final del ejercicio. En este caso la cuenta de Resultados quedara saldada. 2.- Dejar el resultado para una posterior distribucin. El beneficio sin distribuir se denomina Remanente, y pasa formar parte del Neto Patrimonial. El Balance de Situacin Si traspasamos los asientos de regularizacin de las cuentas de gastos y de ingresos, a las correspondientes cuentas de Mayor comprobaremos que presenten saldo cero. Despus de esta operacin, una parte importante de las cuentas que aparecen en el Balance de Sumas y Saldos estarn saldadas. Solamente tendrn saldo aquellas cuentas que pertenecen al Activo, al Pasivo, o al Patrimonio Neto. Despus de este proceso, las cuentas de gastos e ingresos estarn saldadas. Las cuentas de Activo, de Pasivo y de Neto Patrimonial tendrn saldo, es decir, las cuentas que representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa. Para la representacin del Balance de Situacin se utiliza un modelo en el que se pueden distinguir dos partes: en la parte izquierda se detallan las partidas de Activo, compuesto a su vez por el conjunto de Bienes y Derechos; y, la parte derecha, que recoge las Obligaciones y el Patrimonio Neto de la empresa.
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El Plan General de Contabilidad determina las CUENTAS y su denominacin, asignndoles tres dgitos para identificarlas y distinguirlas unas de otras. Todas las cuentas pertenecen a un subgrupo de cuentas y cada subgrupo, a su vez, pertenece a un grupo. El primero de los dgitos de una cuenta nos indica a qu grupo pertenece, el segundo dgito, a qu subgrupo y el tercer dgito al lugar que ocupa dentro de ste. El PGC tambin recoge algunas cuentas de cuatro dgitos, entre las que destacan las correspondientes al subgrupo 47, Administraciones Pblicas, con el fin de distinguir los diferentes impuestos que afectan a la empresa. Para facilitar el proceso informtico de la contabilidad es muy comn que las empresas, partiendo del cdigo de cuenta definido por el PGC, aadan los dgitos que estimen convenientes, permitiendo de esta forma personalizar e individualizar cuentas para diferentes clientes, proveedores, bancos, etc. As, por ejemplo, una empresa podra utilizar para diferentes clientes los cdigos 43000001, 43000002, 43000003, Esta es la forma en que utilizaremos el PGC con el Contaplus. Definiciones y relaciones contables El PGC define cada una de las cuentas que lo forman, as como su funcionamiento, para qu hechos contables se utilizan y cmo se registran sus movimientos. El Cuadro de Cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no tienen carcter obligatorio, sino que cada empresa podr adaptarlas a las caractersticas y necesidades de las empresas; pero es muy aconsejable utilizar las cuentas del PGC. Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C. Adems de informar a travs de cuentas anuales del estado de la empresa, de la evolucin del negocio y de la composicin del patrimonio, es necesario aportar cierta informacin de una forma ms detallada, reseando al mismo tiempo acerca del plazo de exigibilidad de las deudas de la empresa. No es lo mismo saber que una empresa est endeudada en una cantidad determinada y que esa deuda la tenga que devolver en fechas prximas a que lo tenga que devolver en los prximos quince aos. Por tanto, el plazo en el que se habr de hacer efectiva esa deuda se deber reflejar en diferentes partidas en el Balance de la empresa. Se distinguen dos tipos de plazos para las deudas y los crditos. Este lmite temporal se establece en 12 meses, siendo a corto plazo aquellos derechos y obligaciones cuyo plazo de vencimiento se site en 12 meses o menos, y a largo plazo los que superen los 12 meses.
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Por esta LETRA DE CAMBIO pagar al vencimiento expresado a.............................................................................................................................. La cantidad de En el domicilio de pago siguiente: Persona o Entidad Direccin Nmero de Cuenta Clusulas Nombre y Domicilio del librado c.c.c.
Por
aval Pguese
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El descuento por pronto pago Cuando se incluye en la factura de la compra minora el importe de las compras y, por tanto, no se contabiliza como tal. Solamente se contabilizar cuando se conceda con posterioridad a la compra y a la factura. Se contabiliza en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que es una cuenta de regularizacin que funciona al contrario que la cuenta de compras, es decir, se abonar por la concesin del descuento, saldndose al final del ejercicio con abono a la (129) Resultado del ejercicio. Los rappels Son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de compras o por llegar a un nmero de unidades adquiridas. Tanto si este descuento o bonificacin se incluye en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. Cuando se incluyen en la factura, no se contabiliza como tal, sino que minora el importe de la compra. En caso de que se conceda posteriormente, es decir, fuera de factura, se contabilizar en la cuenta (609) Rappel por compras, que es una cuenta de regularizacin. Se abonar en el momento de su concesin, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
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La letra de cambio es un documento timbrado, cuyo timbre, que representa el Impuesto de Transmisiones y Actos Jurdicos Documentados, depende del nominal de la Letra.
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CONTABILIZACIN DE EXISTENCIAS
Cuando una empresa adquiere mercaderas y posteriormente realiza ventas, se producen sucesivos movimientos de almacn. Hasta ahora hemos estudiado que las compras se contabilizan en la cuenta (600) Compra de mercaderas, y las ventas en la cuenta (700) Venta de mercaderas. Las empresas deben tener una poltica de aprovisionamiento que depende de muchos factores, dirigida a mantener en el almacn un nmero de unidades adecuado (stock mnimo o de seguridad), para as poder atender las ventas de forma puntual. Es decir, no siempre se compran las mismas unidades que se venden, con lo que despus de un ejercicio contable el nmero y valor de estas mercaderas ser diferente al que haba al principio de ese ejercicio. Esta variacin influye en el resultado del ejercicio contable. Inventario y valoracin de las existencias Una de las operaciones que se deben realizar al final del ejercicio es la valoracin de los almacenes, es decir, el inventario, que, bsicamente consta de dos fases: Recuento fsico de las unidades existentes. Valoracin de esas unidades. No slo es necesario saber el nmero y valor de las existencias en una empresa al final de un ejercicio; en algunas empresas es imprescindible mantener un inventario permanente de cada artculo. De esta forma, la empresa podr conocer en cualquier momento cul es la situacin de sus almacenes, las unidades fsicas que se encuentran en un momento determinado, qu artculo se encuentran bajo stock mnimo, qu cantidades necesitar para afrontar la prxima campaa, etc. Para facilitar este control de existencias se utiliza la ficha de almacn, en la que se reflejan todos los movimientos de cada artculo, as como las existencias y el valor de las mismas en cualquier momento. Valoracin de existencias El recuento fsico de las unidades en almacn es una tarea ms o menos compleja que consiste, bsicamente, en confeccionar un listado de los artculos que se encuentran en un almacn en un determinado momento. Este recuento fsico parece intil para una empresa en la que lleva al da las fichas de almacn, incluso, si lo lleva de una forma mecanizada, donde los errores no parecen posibles. Imaginemos que un supermercado donde tienen informatizado el proceso de compra y el de caja. Cada unidad es vendida a travs de la caja, automticamente es descontada de almacn. Al realizar consultas de un determinado artculo esperamos que el ordenador nos muestre exactamente cuntas vamos a encontrar en las estanteras. Pero si nunca se comprobaran fsicamente esos datos, la empresa contara con una informacin cada vez ms alejada de la realidad. En algunos casos aparece una determinada cantidad de un producto y realmente hay otra. Esto se debe a que posiblemente se hayan cometidos errores de caja, facturando un nmero de unidades diferente al vendido, adems, algunos envases se rompen, son sustrados, etc. Esta es la razn por la que, peridicamente, con el establecimiento cerrado, se hace inventario. Este inventario tendr como objetivos principales: la valoracin real de las existencias, determinar las desviaciones entre lo real y los datos del ordenador, y evaluar la eficacia de los sistemas de control. Una vez realizada la primera fase del inventario, el recuento fsico, ha de procederse a la segunda y no menos importante fase, la de la valoracin. Existen varios modelos, de los cuales vamos a estudiar slo los ms habituales: Valoracin por precio de adquisicin. Valoracin por el coste de produccin. Valoracin a precio medio ponderado.
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El hecho de que unas cuentas de existencias pertenezcan al grupo 6 y otras al grupo 7 no significa que representen gastos o ingresos, sino simplemente, que se trata de variaciones de existencias de productos sometidos a transformacin o no.
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EL INMOVILIZADO MATERIAL
Formando parte del patrimonio de la empresa se encuentran bienes que se caracterizan por permanecer en ella durante un perodo largo de tiempo y que no se destinan al trfico comercial habitual de la empresa; es decir, que no son el objeto de compraventa de la misma. Estos bienes forman parte de lo que denominamos inmovilizado material. As, en una empresa industrial, el inmovilizado material seran los vehculos, las mquinas de produccin, las naves, etc. El inmovilizado material est recogido en el Plan General de Contabilidad en el subgrupo 21, Activo no corriente y dentro de este caben destacar las siguientes cuentas: (210) Terrenos y bienes naturales: son los terrenos y solares de naturaleza urbana, las fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. (211) Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta se excluye el valor del suelo sobre el que est la edificacin. (212) Instalaciones tcnicas: unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, como instalaciones de fro, calor, elctricas, etc. (213) Maquinarias: constituida por el conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos de la empresa. (214) Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria. (215) Otras instalaciones: comprende instalaciones no incluidas en la cuenta (212). (216) Mobiliario: muebles, mobiliario, material y equipos de oficina, exceptuados los equipos para proceso de informacin incluidos en la cuenta 217. (217) Equipos para procesos de informacin: ordenadores, y dems conjuntos electrnicos. (218) Elementos de transporte: vehculos de todas clases utilizables para el transporte de mercancas, animales y personas, tanto terrestre, como martimo o areo, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. (219) Otro inmovilizado material: cualesquiera otras movilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas del subgrupo 21. Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao. Todas estas cuentas figurarn en el Activo del Balance. Adquisicin de Inmovilizado Material Al adquirir un elemento de inmovilizado, la empresa deber reflejarlo en una cuenta del subgrupo 21, Inmovilizado Material. En el valor de adquisicin se debern incluir los gastos de entrega, instalacin, portes, etc., imputables a la compra del bien. Generalmente, la adquisicin de bienes de inmovilizado estn sujetas a IVA, con lo que es necesario contabilizar el IVA soportado en la operacin. Al igual que las compras de mercaderas, la adquisicin de inmovilizado material se puede realizar al contado o a crdito. Si la adquisicin se realiza a crdito, con pago aplazado, o en varios plazos, hay que distinguir los diferentes vencimientos de los pagos. Segn sea el plazo de pago, las deudas por adquisicin de inmovilizado se registrarn en las cuentas: (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Recoge las deudas con los suministradores de inmovilizado que venzan en un plazo inferior a 12 meses. Es una cuenta de Pasivo.
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CONTABILIZACIN DE GASTOS
Tienen la consideracin de gasto contable aquellas operaciones econmicas de la empresa en las que se remunera la adquisicin de bienes y servicios, pago de impuestos y tasas, y en general, todas las corrientes de pagos a terceros no incluidas en lo que hemos estudiado dentro de las compras (de mercaderas, de materias primas, de otros aprovisionamientos,). En los siguientes apartados vamos a estudiar los gastos ms comunes, as como las cuentas que los recogen y el mecanismo para su contabilizacin. Los gastos se pueden contabilizar atendiendo a dos criterios: Principio de devengo: el gasto se contabiliza cuando se reciben los bienes o servicios. Generalmente se hace cuando se recibe la factura correspondiente. Principio de pago: el gasto se contabiliza cuando se pagan los bienes o los servicios. Es importante que si se adopta uno u otro criterio, se siga siempre el mismo para todos los gastos del ejercicio. El ms extendido entre las empresas es el criterio de devengo, contabilizndose las compras, los gastos y el IVA en el momento de la entrega de los bienes o la prestacin de servicios y la emisin de la correspondiente factura. Cuando el pago de estos gastos no se realiza al contado, se utiliza la cuenta (410) Acreedores por prestacin de servicios, que es una cuenta de Pasivo, cuyo funcionamiento es similar a la cuenta (400) Proveedores. Gastos ms comunes Las cuentas incluidas en este apartado pertenecen al subgrupo (62) Servicios Exteriores. Todas ellas son cuentas de regularizacin que actan como cuentas de gastos, y que se saldan con la cuenta (129) Resultados del ejercicio, al final del ejercicio. Arrendamientos y cnones Corresponde a los alquileres y cnones abonados por la utilizacin de bienes o propiedad intelectual (marcas, royalties, franquicias, etc.) de terceros. Est sujeto a IVA. Se contabiliza en la cuenta (621) Arrendamientos y cnones. Es muy comn que, en funcin del bien objeto de arrendamiento y de la persona arrendadora, estas operaciones estn sujetas a retencin a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). Servicios de profesionales independientes Corresponde al pago de los servicios de determinados profesionales que actan para la empresa y que no son empleados de la misma, tales como abogados, economistas, asesores, notarios, etc. En sus facturas deber constar el correspondiente IVA. Estos gastos se contabilizan en la cuenta (623) Servicios de profesionales independientes. Reparaciones y conservacin Recoge el gasto del mantenimiento, reparacin, conservacin y limpieza realizado por empresas ajenas a la propia empresa. Estos gastos estn sujetos a IVA y se contabilizan en la cuenta (622) Reparaciones y conservacin. Prima de seguros Las empresas generalmente contratan seguros con compaas para compartir el riesgo derivado de determinadas eventualidades, como incendio, inundacin, responsabilidad frente a terceros, etc. Este gasto no est sujeto a IVA, y, normalmente, el justificante de su pago se materializa en un recibo de seguro. Se contabiliza en la cuenta (625) Prima de seguros.
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Partidas pendientes de aplicacin Aunque no es frecuente, s ocurre algunas veces que se producen ingresos cuya procedencia se desconoce y que se deben contabilizar temporalmente en alguna cuenta. Para explicarlo, vamos a imaginar que hemos recibido un ingreso de dinero en nuestra cuenta y, por el momento desconocemos su procedencia. Es posible que haya ingresado el dinero un cliente que todava no nos lo ha comunicado, o bien que, por error, ha sido abonado en nuestra cuenta indebidamente. Mientras desconozcamos la procedencia exacta del ingreso, o hagamos la devolucin del ingreso indebido, el saldo deber permanecer en la cuenta (555) Partidas pendientes de aplicacin, cuyo saldo ser acreedor. Es una cuenta con carcter temporal, que habr que reclasificar en cuanto se sepa su procedencia.
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GLOSARIO
Abonar: Anotar en el Debe de una cuenta. Activo corriente: Conjunto de bienes y derechos que tiene una empresa cuya permanencia en su estructura productiva es inferior al ejercicio econmico. Son ejemplos de activo corriente las mercaderas, la tesorera y la cartera de clientes. Activo no corriente: Conjunto de bienes o derechos que tiene una empresa, y que se espera que permanezcan en su estructura productiva un perodo de tiempo superior al ejercicio econmico. Es ejemplo de Activo no Corriente, el Inmovilizado Material de la empresa. Amortizacin: Contabilizacin de la depreciacin econmica de un elemento de inmovilizado, bien por su uso, bien por el paso del tiempo. Proceso sistemtico por el que se transfiere la depreciacin del Inmovilizado a la cuenta de Resultados del ejercicio durante el periodo de vida til. Autofinanciacin: Se denomina autofinanciacin a la generacin de recursos propios por la empresa por medio de sus actividades econmicas. Forman parte de la financiacin el Capital, los beneficios no distribuidos y las reservas. Base Imponible: Importe sobre el recae y se calcula un impuesto. En una factura, la Base Imponible ser el importe sobre el que se calcula el IVA y que incluye el valor de los bienes vendidos, los descuentos aplicados, etc. Canon: Importe a pagar por el derecho de uso de un bien, una marca, un anagrama o imagen de una empresa. Es algo parecido a un alquiler, pero se paga por utilizar algo inmaterial. Cargar: Anotar en el Debe de una cuenta. Cheque: Documento mediante el cual se puede retirar fondos de una cuenta bancaria. Lo emite la persona que tiene depositado el dinero en el banco y ordena a ste que le entregue al beneficiario (persona a favor de quien se emite el cheque) la cantidad expresada en el documento. Cierre del ejercicio: Fecha en la que finaliza la contabilidad anual de una empresa, realizndose una serie de operaciones contables que permiten, entre otras cosas, determinar el resultado econmico del ao que se cierra, as como el valor y composicin del patrimonio de la empresa en ese momento determinado. Generalmente la fecha de cierre del ejercicio contable es el 31 de diciembre. Cdigo de Comercio: Norma que regula el derecho de los empresarios y comerciantes, y las actividades que realizan. El Cdigo de Comercio data de 1.885. C.I.F.: (Cdigo de Identificacin Fiscal). Nmero de identificacin que asigna Hacienda a las empresas y entidades que no son personas fsicas. Dentro de stas se encuentran las sociedades mercantiles, asociaciones, comunidades de bienes, etc. Este cdigo est compuesto por una letra y ocho dgitos, y en algunos casos, otra letra final. Contrapartida: Cuando se hacen anotaciones contables en el Debe, se dice que su contrapartida son los registros que se realicen en el Haber. Cuando se hacen
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