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Gua didctica
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
6
AUTORA: Graciela Castro Iiguez
15601
ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
GUA DIDCTICA
Graciela Castro Iiguez UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derecho de Autor No.: 021822 Cuarta edicin ISBN-978-9942-00-516-8
Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Febrero, 2009
NDICE
TEM PGINA
INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8 PRIMER BIMESTRE OBJETIVOS ESPECFICOS....................................................................................................................................... 9 CONTENIDOS............................................................................................................................................................... 9 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE .................................................................................................................... 11 Captulo 1: Bases conceptuales ......................................................................................................................... 11 Captulo 2: Disposiciones legales y normativas .......................................................................................... 14 Captulo 3: Clasificador presupuestario y momento de afectacin ................................................... 24 Captulo 4: Catlogo de cuentas ........................................................................................................................ 29
SEGUNDO BIMESTRE OBJETIVOS ESPECFICOS....................................................................................................................................... 33 CONTENIDOS............................................................................................................................................................... 33 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE .................................................................................................................... 35 Captulo 5: Registros bsicos............................................................................................................................. 35 Captulo 6: Proceso contable............................................................................................................................... 38 Captulo 7: Diseo de estados financieros .................................................................................................... 42 Captulo 8: Caso prctico .................................................................................................................................... 44 Solucionario.................................................................................................................................................................. 46 Glosario .......................................................................................................................................................................... 49 Anexos ............................................................................................................................................................................ 57
PRELIMINARES
Introduccin
La materia de Contabilidad Gubernamental, es una asignatura del pensum de estudios de la carrera de Ciencias contables y auditora, en su contenido se considera el estudio y anlisis del Manual de Contabilidad Gubernamental y de los principios y normas aplicables en el sector pblico, emitidos por el Ministerio de Economa y Finanzas que es el ente rector de las finanzas pblicas, persigue establecer y mantener en cada institucin del Estado , un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin gerencial que integra las operaciones financieras, patrimoniales y presupuestarias y de costos e incorpora los principios generalmente aceptados aplicables al sector pblico. El propsito de la asignatura, es que el profesional en formacin pueda desempearse eficientemente en actividades financieras, contables y presupuestarias en las entidades u organismos del sector pblico. Los contenidos mantienen una secuencia lgica, as en el primer bimestre se estudia: 1. 2. 3. 4. Bases conceptuales. Disposiciones legales y normativas Clasificadores presupuestarios y momentos de afectacin, comprende el manejo y presentacin de las cdulas y auxiliares presupuestarios de ingresos y gastos. El Catlogo General de Cuentas y su funcionamiento.
En el segundo bimestre se estudia: 5. 6. 7. 8. Registros bsicos, diseo Proceso contable, desde los libros de entrada original hasta la presentacin en los informes financieros. Diseo y estructuracin de estados financieros Caso prctico.
El Ministerio de Economa y Finanzas en cumplimiento a las facultades conferidas en el Art. 99 Literal j). de la Ley de Transformacin Econmica del Ecuador (Ley TROLE), emite los sustentos legales que sern analizados y puestos en prctica en el presente tema de estudio, que la Corporacin de Estudios y Publicaciones ha efectuado el compendio en el texto bsico entregado a ustedes para su estudio Aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya una actividad motivadora, placentera y de gran utilidad en su formacin profesional. Para las consultas escritas que le permita ampliar sus conocimientos, acceda al siguiente correo electrnico: gecastro@utpl.edu.ec
PRELIMINARES
Objetivos generales
El estudio de la Contabilidad Gubernamental, pretende que el estudiante llegue a: Comprender los aspectos legales que rigen al sistema de contabilidad gubernamental aplicable al sector pblico. Identificar y aplicar registros bsicos, Catlogo de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Aplicar el proceso contable gubernamental.
Bibliografa
Bsica:
Corporacin de Estudios y Publicaciones (2008): Legislacin de Contabilidad Gubernamental, Quito, Editorial de la Corporacin Estudios y Publicaciones. Los materiales de estudio son el texto bsico y la gua didctica; el texto bsico, Legislacin de Contabilidad Gubernamental, emitido por la Corporacin de Estudios y Publicaciones, les permite conocer y aplicar el Manual de Contabilidad Gubernamental que contiene procedimientos tcnicos de las operaciones contables, constituyndose en la gua metodolgica de aplicacin prctica de la normativa del sistema de administracin financiera del pas. Adicionalmente propone ejemplos de registros contables de origen presupuestario y de aquellas transacciones que no tienen afectacin con el presupuesto, constituyndose la aplicacin prctica de las Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental. En el segundo documento del texto bsico, se transcribe el Acuerdo 447 del 26 de enero de 2008 emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas. La Corporacin de Estudios y Publicaciones, en el ao 1967 recibi la autorizacin de la Asamblea Nacional para la recopilacin y publicacin de los cdigos y leyes del pas, publicando las ms relevantes legislaciones, bajo la modalidad de compilaciones integrales, El texto bsico nominado Legislacin de Contabilidad Gubernamental contiene: Acuerdo Nro. 320 que es el Manual General de Contabilidad Gubernamental emitido por el Ministerio de Economa, promulgado en el Suplemento Registro Oficial 175 del 28 de diciembre de 2005; conformado por dos tomos y que para nuestro estudio he considerado el Tomo I que contiene cuatro captulos en los que progresivamente por razones de ndole didctica, se revisarn los primeros tres que son: Captulo I, Fundamentos legales y conceptuales de la Contabilidad Gubernamental . El Captulo II, Asientos tipo conforme a la normativa contable, aplicando los preceptos tericos expresado sen el Captulo I, en este captulo se hace uso de las Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, que constituyen la orientacin prctica que permiten
PRELIMINARES
conformar los criterios tcnicos operativos que sirven para agrupar, reconocer, valorar contabilizar y controlar los diversos hechos econmicos en la contabilidad. En el Captulo III, se aborda un caso prctico de referencia para colegios e instituciones superiores, cuya informacin es como sigue: El Presupuesto Inicial, Catlogo de Cuentas Institucional y algunas transacciones que dan lugar al registro de los asientos contables con o sin afectacin presupuestaria en el Diario General Integrado, registro en el Mayor General, El Balance de Comprobacin, El Estado de Resultados, Estado de Situacin Financiera, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Ejecucin Presupuestaria; las correspondientes cdulas Presupuestaria de ingresos y gastos segn el orden establecido en el Clasificador Presupuestario y conformacin del Presupuesto Inicial. Acuerdo Nro. 447, publicado en el Suplemento Registro Oficial Nro. 259 del 24 de enero de 2008, en el que se promulga: Los Principios del Sistema de Administracin Financiera Las Normas Tcnicas de Presupuesto Los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental Las Normas Tcnicas de Tesorera para su aplicacin obligatoria en todas las entidades, organismos, fondos y proyectos que integran el Sector Pblico no Financiero. El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos; y, El Catlogo General de Cuentas Acuerdo Nro. 410, publicado en el Suplemento Registro Oficial Nro. 491 del jueves 18 diciembre de 2008, que contiene: La gua para que las entidades ejecuten la clausula del Presupuesto y el cierre Contable del Ejercicio Econmico.
Complementaria:
Corporacin de Estudios y Publicaciones (1997): Ley de Presupuesto del Sector Pblico Quito. Este texto le permitir comprender la normativa relacionada a las fases del presupuesto y la base de integracin patrimonial y presupuestaria de la Contabilidad Gubernamental.
DIRECCIONES DE INTERNET.
www.contraloria.gov.ec www.minfinanzas.gov.ec www.sri.com
PRELIMINARES
Orientaciones generales
Seor estudiante de la Universidad Tcnica Particular de Loja, Modalidad Abierta y a Distancia, esta modalidad le permitir adquirir destrezas, habilidades, prcticas, incorporando contenidos informticos y adoptando nuevas estrategias de conocimiento, para ello debe contactarse con su profesor tutor, a travs de un medio que est a su alcance, se este va telefnica, correo electrnico o por medio del entorno virtual de aprendizaje EVA. El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere de su esfuerzo y dedicacin por lo que es imperioso que organice su tiempo y lo distribuya adecuadamente, para ello usted deber: a. Establecer su propio horario, de tal manera que no afecte su ritmo de vida laboral y familiar. La flexibilidad de tiempo y espacio es una de las grandes bondades de la educacin a distancia, lo que puede aprovechar ms a su favor. Identificar el lugar propicio de trabajo que le permita concentracin y donde exista el ambiente adecuado para estudiar, con poco ruido y buena iluminacin Disponer de un tiempo continuo para trabajar ininterrumpidamente, por lo menos cubriendo una unidad del mdulo. Realice todas las actividades que se incluyen en el bimestre, a fin de obtener el mximo de aprovechamiento (actividades de refuerzo y autoevaluacin). Investigue personalmente en entidades y organismos pblicos el rea financiera, sobre la aplicacin de los principios y normas que para estas instituciones son de carcter obligatorio. De ser posible, desarrolle la prueba a distancia en grupo, intercambiando idea y conceptos que le permitan aclarar y dilucidar con mayor certeza el desarrollo del trabajo a distancia. Recuerde que debe presentar en forma individual su trabajo, dejando pruebas de su valor agregado.
b.
c.
d.
e.
f.
El material de estudio proporcionado por la universidad, comprende como texto bsico el documento Legislacin de Contabilidad Gubernamental y la Gua de Estudios, que le permitirn conocer sobre la materia y desarrollo de la evaluacin a distancia y presencial del primer y segundo bimestre. Los textos sealados como complementarios constituyen referencias que pueden consultar con material adicional le permitir ampliar sus conocimientos. Usted se encuentra en libertad de consultar en el Internet u otros documentos relacionados con la asignatura.
PRIMER BIMESTRE
PRIMER BIMESTRE
Objetivos especcos
En el primer bimestre, se pretende alcanzar los siguientes objetivos: Conocer y comprender las disposiciones legales y normativas que regulan el sistema de contabilidad gubernamental: Comprender y aplicar los criterios tcnicos que sustentan al sistema de contabilidad gubernamental; y, Aplicar la codificacin, nomenclatura, funcionamiento y momentos de compromiso, obligacin y pago de las cuentas y partidas presupuestarias que conforman el Catlogo General de Cuentas y Clasificador Presupuestario del Sector Pblico.
Contenidos
Unidad 1: Bases conceptuales
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 Definicin y componentes Caractersticas Registros contables Estados financieros Mtodo de contabilizacin
PRIMER BIMESTRE
2.3 2.4
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PRIMER BIMESTRE
Estimados estudiantes, ahora iniciamos el estudio de la Contabilidad Gubernamental en el Ecuador, analizando los aspectos legales que circunscriben el sistema financiero; puesto que en el sector pblico se lleva a cabo lo que la ley permite, conoceremos los registros bsicos, el catlogo general de cuentas y el clasificador presupuestario, que nos permitir ms adelante ejecutar un caso prctico completo.
1.1
La contabilidad gubernamental es una clasificacin de la contabilidad, orientada y estructurada para ser aplicada en el sector pblico, su concepto y/o definicin se encuentra descrito en la pgina 18 del texto bsico. Del estudio de los Acuerdos Ministeriales 320 y 447 contenidos en el texto bsico, usted concluir que los componentes del sistema de contabilidad gubernamental, son:
Componente presupuestario
En la Ley de Presupuesto del Sector Pblico seala que es imperativo que todos los organismos y entidades del sector pblico para desarrollar sus actividades propias en su mbito, trabajen sobre la base de un presupuesto anual, que contendr por un lado, una estimacin de los recursos econmicos que se obtendrn en el ejercicio fiscal, que se denominan: ingresos presupuestarios; y por otra, la manera como stos sern utilizados, y que se llaman: gastos presupuestarios. En el texto bsico, pgina 5 usted encontrar que la finalidad del Sistema de Administracin Financiera SAFI, es llevar el control y medir los recursos obtenidos y utilizados, comparndolos con los aprobados en el presupuesto anual.
Componente patrimonial
Este componente del sistema de contabilidad gubernamental, se orienta al registro sistemtico de las transacciones financieras, con el objeto de mantener registros de las cuentas de: activo, pasivo, patrimonio las que denominan cuentas patrimoniales, y que se constituyen en la fuente de informacin sobre sus saldos o movimientos, pgina 19 del texto bsico.
Componente de costos
En la pgina 95 del texto bsico, seala otra finalidad del sistema de contabilidad gubernamental es la de proveer informacin confiable y oportuna sobre los montos invertidos en obras pblicas y otros proyectos, as como sobre los recursos utilizados en la produccin de bienes y servicios por parte de las entidades y organismos del sector pblico, es as que el Ministerio de Economa y Finanzas ha considerado en el Catlogo General de Cuentas los costos de la siguiente manera: GRUPO 15 Inversin en Proyectos y Programas.- Incluye las acumulaciones de costos para producir bienes o servicios destinados a las actividades de la gestin pblica o para satisfacer las
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PRIMER BIMESTRE
demandas de la comunidad; estn conformados por las Inversiones realizadas en Obras en Procesos y en Programas en Ejecucin. SUBGRUPO 15.1 Inversiones en Obras en Proceso.- Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulacin de costos por insumos necesarios para la construccin de bienes, mejoras, adiciones, reparaciones virales o ejecucin de otros proyectos de igual naturaleza destinadas a actividades administrativas, productivas o de servios a la comunidad. SUBGRUPO 15.2 Inversiones en Programas en Ejecucin.- Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulacin de costos por insumos utilizados en la ejecucin de programas destinados a mejorar el bienestar de la comunidad, en otras palabras las obras pblicas tales como: puentes, carreteras, parques, etc.
1.2
Caractersticas
El sistema de contabilidad gubernamental se fundamenta, principalmente en los mecanismos de integracin que se componen de instrumentos bsicos y tcnicos, para su entendimiento revise las pginas 17 al 18 del Manual de Contabilidad Gubernamental.
1.3
Registros contables
El Sistema de contabilidad gubernamental utiliza los siguientes registros contables: (ver pgina 19 del texto bsico) Diario General Integrado Mayor General y Auxiliar Cdulas Presupuestarios de Ingresos y Gastos Balance de Comprobacin.
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Actividades recomendadas
Para complementar el estudio de la unidad 1, cuyos contenidos tericos tipificados en el Manual de Contabilidad Gubernamental y en los principios y normas del Sistema de Administracin Financiera, pginas 95 106 del documento bsico, les sugiero estudiar razonadamente, elaborando cuadros sinpticos o resaltando las partes que considere ms importantes.
Autoevaluacin I
Responda con (V) si es verdadero o (F) si es falso:
1. ( ) El sistema de administracin financiera del Ecuador, operar con perodos mensuales para medir, conocer y comparar los resultados de la gestin y la situacin econmica, financiera, contable y presupuestaria del organismo. En el perodo con cierre activado, no podr alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u otras causas debern ser efectuadas en el mes vigente del sistema. Las entidades pblicas puede realizar compromisos y obligaciones con terceros. En la contabilidad gubernamental no sern registrados los resultados de la aplicacin de mtodo sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritaje profesional u otros procedimientos
2.
3. 4
( (
) )
5.
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Unidad 2
En la presente unidad estudiaremos, lo correspondiente al contenido normativo del Acuerdo Ministerial 447 del 24 de enero de 2008, les sugiero revisen detenidamente el contenido del documento 2 del texto bsico, pginas 2 88. Seores estudiantes, para fines de estructuracin de la gua didctica en la numeracin de los contenidos por unidad, el primer digito corresponde a la unidad 2 que estn estudiando, el siguiente y sucesivos dgitos o nmeros se puntualiza conforme a la norma descrita en el texto bsico, pginas 2 -88 Legislacin de Contabilidad Gubernamental, verifique lo enunciado.
2.1
El Ministerio de Economa, publica las nuevas normas del sistema de administracin financiera, las que se encuentran en los Acuerdos 447 publicado en el Suplemento del Registro Oficial 259 del 24 de enero de 2008 y Acuerdo 011 Reformatorio y Acuerdo 032 Reformatorio a los principio emitidos el 24 de enero de 2008. Adicionalmente usted encontrara las Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, publicado en el Suplemento Registro Oficial Nro. 175 del 28 de Diciembre del 2005 que es el Manual de Contabilidad Gubernamental, en l se establecen los conceptos y las normas de contabilidad que disponen la aplicacin de asientos contables y registro de transacciones.
2.2
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2.2.7 Competencias
El Ministro de Finanzas tiene la competencia para elaborar las proformas, elaborar y aprobar las programaciones anuales, programas cuatrimestrales de compromisos, programas mensuales de devengados, reprogramaciones y modificaciones presupuestarias cuando las entidades no las han elaborado, y solicitado dentro de los plazos establecidos por este Ministerio, pgina 88 del texto bsico.
2.3
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PRIMER BIMESTRE
2.1.1.1 Medicin econmica 2.1.1.2 Igualdad contable 2.1.1.3 Costo histrico 2.1.1.4 Devengado 2.1.1.5 Realizacin 2.1.1.6 Reexpresin contable 2.1.1.7 Consolidacin.
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3.2.3 Inversiones financieras 3.2.3.1 Alcance 3.2.3.2 Aplicaciones de excedentes de caja 3.2.3.3 Inversiones en ttulos y valores 3.2.3.4 Inversiones en prstamos 3.2.3.5 Cambios en las condiciones para la recuperacin de inversiones 3.2.3.6 Rentas de inversiones 3.2.3.7 Observancia de las disposiciones legales. 3.2.4 Existencias 3.2.4.1 Alcance 3.2.4.2 Valoracin 3.2.4.3 Contabilizacin 3.2.4.4 Control de existencias 3.2.4.5 Limitacin del alcance 3.2.5 Bienes de larga duracin 3.2.5.1 Alcance 3.2.5.2 Aspectos Generales 3.2.5.3 Valoracin 3.2.5.4 Contabilizacin 3.2.5.5 Erogaciones capitalizables 3.2.5.6 Disminucin y baja de bienes de larga duracin 3.2.5.7 Control de bienes de larga duracin 3.2.5.8 Limitacin al alcance. 3.2.6 Depreciacin de bienes de larga duracin 3.2.6.1 Alcance 3.2.6.2 Vida til 3.2.6.3 Valor residual 3.2.6.4 Mtodo de clculo 3.2.6.5 Contabilizacin 3.2.7 Amortizacin de inversiones diferidos 3.2.1.1 Alcance 3.2.1.2 Tiempo estimado 3.2.1.3 Contabilizacin
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3.2.8 Inversiones en proyectos y programas 3.2.8.1 Alcance 3.2.8.2 Identificacin 3.2.8.3 Valoracin 3.2.8.4 Contabilizacin 3.2.8.5 Reconocimiento de gastos de gestin 3.2.8.6 Acumulacin de costos de proyectos y programas 3.2.8.7 Liquidacin de proyectos o programas 3.2.8.8 Planillas de avance al final del ejercicio 3.2.8.9 Convalidacin de espacios presupuestarios para el siguiente ejercicio fiscal. 3.2.9 Adquisicin de software 3.2.9.1 Alcance 3.2.9.2 Reconocimiento 3.2.9.3 Valoracin 3.2.9.4 Contabilizacin 3.2.10 Diferencial cambiario 3.2.10.1 Alcance 3.2.10.2 Base de clculo 3.2.10.3 Determinacin 3.2.10.4 Contabilizacin 3.2.11 Correccin monetaria 3.2.12 Cuentas de dudosa recuperacin 3.2.12.1 3.2.12.2 3.2.12.3 3.2.12.4 3.2.12.5 Alcance Determinacin y aplicacin Previsiones Aplicacin de previsiones Recuperacin de inversiones no recuperables dadas de baja
3.2.13 Convenios 3.2.13.1 Alcance 3.2.13.2 Reconocimiento 3.2.13.3 Contabilizacin 3.2.14 Contratacin de crditos 3.2.14.1 Alcance 3.2.14.2 Crditos con destino al contratante
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