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Qu es el Crdito Fiscal? Son los ingresos que tiene derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados.

Dichos crditos provienen de contribuciones,

aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. La obligacin tributaria ha sido definida de diferentes maneras por los juristas; Emilio Margan la define como el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte De la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido, que es la prestacin del tributo. A la relacin, por su naturaleza, la denomina relacin tributaria sustantiva, existen otras relaciones tributarias accesorias o independientes, cuyos contenidos obligacionales son diferentes. Define a la relacin tributaria sustantiva como "aquella por virtud de la cual el acreedor tributario (la administracin fiscal) tiene derecho a exigir al deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie".

Como podemos observar, ambas definiciones coinciden en lo esencial y nos presentan un concepto de obligacin fiscal o relacin tributaria sustantiva, como la llama De la Garza. Ahora que hemos definido la obligacin tributaria, analicemos, como se genera dicha relacin. La relacin jurdica tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y que se extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria. Entonces podemos definir el objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo, la renta obtenida, el consumo de bienes o servicios, entre otros; el objeto del tributo quedara precisado a travs del hecho imponible. El hecho imponible es "el hecho, hipotticamente previsto en la norma, que genera al realizarse, la obligacin tributaria", o bien, "el conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta.

De la Ejecucin de Crditos Fiscales

Como bien lo establece el Artculo 653 del CPC, Salvo lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario, la ejecucin de crditos fiscales se solicitar ante los Tribunales civiles competentes segn la cuanta de conformidad con las disposiciones del presente Captulo.

Con esto nos hace referencia el CPC que existe una instancia contenciosa tributaria, esta dirimir lo referente a la materia administrativa, de carcter funcionarial y concede privilegio y hago alusin a la pirmide de Kelsen pues el CPC deja la salvedad de lo que disponga el COT, solo subsanando a lo que las partes tengan que acceder para resolver incidencias no referidas a la ejecucin de crditos fiscales. Haciendo mencin del artculo 289 del COT entendemos que Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del Fisco, por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial apareja embargo de bienes, siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo. La materia contenciosa tributaria nos refiere al procedimiento que debe agotarse para que el acto, tenga carcter ejecutivo y se proceda a ejecucin iniciando el procedimiento conforme al 290 del COT que expresa El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda, en concordancia con el artculo 654 del CPC que esgrime:Con la demanda se presentar la liquidacin del crdito o el instrumento que lo justifique; y si dicha liquidacin o instrumento tuvieren fuerza ejecutiva, se acordar en el mismo da la intimacin del deudor para que pague dentro de tres (3) das apercibido de ejecucin. A los fines de acordar la intimacin del demandado, el Juez comprobar cuidadosamente los siguientes extremos: 1 Si la planilla de liquidacin del crdito fiscal demandado o el instrumento que lo justifique cumple los requisitos legales correspondientes.

2 Si el crdito fiscal demandado es lquido y de plazo vencido. Cuando establece el articulado que con la demanda de presentar la liquidacin del crdito o el instrumento que lo justifique, no es ms que el acto que por va administrativa, resuelve la incidencia que somete al sujeto pasivo a la sancin tributaria y como veremos posteriormente es en va administrativa que se resuelve la incidencia y que es nuestro CPC quien nos refiere a tramitar por el COT la va de los crditos fiscales.

El juicio ejecutivo es una forma especial ordinario, el cual el legislador lo ha incluido entre los procedimientos especiales contencioso. Para Borjas el juicio ejecutivo en el antiguo derecho Espaol proceda a favor de aquellos acreedores que mostrasen a los alcaldes y justicias cualquier carta, contratos pblicos y recaudos ciertas obligaciones que tuviesen contra alguna persona, y conforme a l tenan derecho a que dichas autoridades las cumpliesen y llevasen a debida ejecucin, con tal que estuviesen vencidos los plazos de los pagos, sin or ni considerar legitimas las excepciones que contra tales contratos fuesen alegadas, a menos de ser las del pago, promisin o pacto de no pedirlo, falsedad, usura, temor o fuerza. Muchasveces es difcil determinar si un hecho es un hecho jurdico autnomo,esto es, fundamento de un medio autnomo de defensa,sometido a la carga de la prueba o a una simple negacin delhecho afirmado por el adversario, y, por consecuencia, sujeto aprueba slo cuando el adversario ha probado el hecho como llo afirma.

Prosigue el autor diciendo que no existe, pues, en nuestro Derecho Procesal un verdadero Juicio Ejecutivo, como en el derecho antiguo de Espaa. En este ltimo se decide en juicio sumario, si debe o no procederse o no al remate de los bienes embargados por el demandante que funda su libelo en ttulo que apareje ejecucin, y se verifica dicho acto en caso de acto afirmativo, lo cual no obsta para que el demandado pueda hacer enseguida ventilar en juicio ordinario la controversia as decidida breve y sumariamente.

Ventajas del Juicio ejecutivo


Las ventajas del juicio ejecutivo son las siguientes: 1. Economa procesal 2. Celeridad procesal 3. No disminuye las garantas del acreedor 4. No atropella los derechos del deudor Conforme a los numerales anteriores, significa que se le ahorra a las partes los gastos y retardos del juicio sumario, sin disminuir las garantas del acreedor, ni atropellar los derechos del deudor. Se libera al deudor de los perjuicios que pudieran sobrevenirle.

Requisitos del juicio ejecutivo


Los requisitos del juicio ejecutivo son: 1. Que exista una obligacin de pagar una cantidad liquida de dinero con plazo cumplido, o de hacer una cosa determinada. No puede reclamarse por va ejecutiva ninguna pretensin distinta a la del cumplimiento de la obligacin de pagar o de hacer una cosa determinada. En esta obligacin de hacer una cosa determinada debe constar la mora del deudor. 2. Que la obligacin conste de instrumento, publico u otro documento autentico, que pruebe clara y ciertamente dicha obligacin.

Los documentos pblicos o autenticados son los que son susceptibles de ejecucin y por ello se denominan ttulos ejecutivos. Por su parte Carnelutti lo define como el instrumento integral que prueba la pretensin del actor. El documento pblico es aquel que ha sido autorizado con la solemnidades legales por el registrador, un juez u otro funcionario o empleado pblico que tenga facultad para darle fe pblica en el lugar donde el instrumento se haya utilizado (artculo 1357 del cdigo civil venezolano). El documento autentico es aquel documento firmado previamente y reconocido luego ante un juez, debindose protocolizar ante una oficina de registro para que adquiera carcter pblico.

Estos documentos son los nicos que en nuestro derecho procesal aparejan ejecucin y son por ello ttulos de ejecucin. El juicio ejecutivo se encuentra consagrado en el cdigo orgnico tributario (2001) en el artculo 289 que dispone:

Artculo 289: Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del Fisco, por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial apareja embargo de bienes, siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo.

Carcter del ttulo ejecutivo:


Para que los documentos mencionados en el cdigo orgnico tributario tengan carcter de ejecutivo, debe reunir las siguientes condiciones:

1. Expresin del lugar, fecha de la emisin y plazo o fecha para el pago. 2. Identificacin del deudor y su domicilio tributario. 3. Indicacin precisa del concepto y monto del crdito con especificacin, en su caso del tributo y ejercicio fiscal que corresponda tasa y periodo del inters. 4. Expresin del nombre y firma del funcionario que emiti el documento.

Procedimiento:
El procedimiento se iniciara mediante escrito por ante el tribunal superior en lo contencioso tributario (infra mencionado), en el cual se expresara:

1. Identificacin del representante del fisco 2. Identificacin del demandado. 3. El carcter con que se demanda. 4. Objeto de la demanda. 5. Razones en que se fundamenta (los hechos y el derecho).

En la misma demanda el representante del fisco solicitara el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el tribunal para responder del pago de inters y costas del proceso.

Si el embargo se realizara sobre cantidades de dinero en efectivo, se limitara al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.

En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubiere suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo tribunal que est conociendo y se sustanciara en cuaderno separado.

Ordenando el embargo, el juez designara al fisco como depositario de los bienes, a solicitud del representante de la hacienda pblica. Cuando un tercero pretenda dererecho preferido al demandante o pretende que son suyos los bienes embargados, propondr demanda ante el tribunal de la cual se pasara copia a las partes y la controversia se sustanciara conforme al juicio de tercera, establecido en el cdigo de procedimiento civil. Este juicio de tercera es un juicio que se desarrolla como accesorio del principal y distinto de l.

La tercera es la accin que compete a quien no es parte en un litigio, para defender sus derechos frente a quienes estn dirimiendo los suyos. Esta tercera puede oponerse a un litigante o ambos. Puede ser de dominio, cuando se alega ser propietario de esos bienes o de mejor derecho, cuando se alega un derecho preferente, pero sin ser propietario de los bienes en litigio. Es coadyuvante cuando la pretensin del tercerista coincide con una de los litigantes del juicio principal; y es excluyente, cuando el tercerista se opone a la pretensin de ambos litigantes.

Admitida la demanda en el juicio ejecutivo, si no hubiere intervencin de terceros o tercera se acordara la intimacin del deudor para que pague o acredite haber pagado, apercibido de ejecucin en el lapso de cinco (5) das contados a partir de su intimacin, que conste en el expediente.

El deudor podr alegar la extincin del crdito fiscal y/o hacer oposicin fundamentada. El cdigo sustantivo civil dispone referente a la extincin de las obligaciones lo siguiente: artculo 1354: quien pida la ejecucin de una obligacin debe probarla, y quien pretenda que ha sido libertado de ella debe

por su parte probar el pago o el hecho que ha producido la extincin de su obligacin. Anteriormente este procedimiento se accionaba por los tribunales de jurisdiccin civil y tena el nombre de ejecucin de crditos fiscales.

Si fuere el caso de un tercero que pretendiere tener un derecho preferente al demandante o que son suyos los bienes demandados se proceder por tercera como lo dispone el CPC en materia de tercera, establecido as conforme a los dispuesto en el 293 del COT. Artculo 290: El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda. Artculo 291: La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente. En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul.

Artculo 293: Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son suyos los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de tercera.

Medidas cautelares
En la misma demanda, el representante del fisco podr solicitar, y el tribunal as lo acordara, el embargo de bienes pertenecientes al deudor por un monto que no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el tribunal para responder al pago de intereses y costas.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieron hacerse dichas evaluaciones, se embargara cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la cantidad estimada. Cuando se trate de cantidades de dinero en efectivo se limitara el monto de la demanda. A falta de bienes se embargara el sueldo o pensiones que disfrute el deudor dentro del lmite que establece la ley.

Las medidas cautelares proceden cuando exista riego para la percepcin de los tributos, intereses o recargos, determinados o no, no exigibles por causa de plazo pendiente o por haberse interpuesto algn recurso. La administracin

tributaria podr solicitar al tribunal de la causa que decrete medidas cautelares suficientes a saber:

1. Embargo preventivo de bienes muebles. Si se trata de una medida de embargo que recaiga sobre bienes de un tercero para su liberacin, este debe oponerse mediante diligencia o escrito ante el tribunal que haya decretado el embargo o ante el que se haya comisionado para su prctica, aun antes de ser practicado y hasta el da siguientes a la publicacin del ultimo cartel de remate y, el tribunal, si se dan los supuestos establecidos en la ley, suspender el embargo, pero, si alguna de las partes, o ambas, se oponen a la pretensin del tercero, con prueba fehaciente, el juez no suspender el embargo sino que abrir una articulacin probatoria de ocho das sobre a quin debe ser atribuida la tenencia, dictando decisin al noveno dasin conceder el trmino de la distancia. 2. Secuestro o retencin de bienes muebles. 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.

Si las medidas cautelares referida a los numerales 2 y 3 recaen sobre los bienes de un tercero (secuestro o prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles) o sobre una medida atpica o innominada, se debe proponer una demanda de tercera, contra la parte correspondiente por ante el juez de la causa. De la demanda se pasara copia a las partes, y la controversia se sustanciara y decidir conforme a derecho.

Estas medidas tambin proceden en caso de multas, cuando estas quedaren definitivamente firme mediante resolucin.

Ninguna de estas medidas podr ejecutarse sino, sobre bienes que sean propiedad de aquel contra quien se libren.

Oposicin y suspensin de la ejecucin, efectos y sus costas

En este respecto debemos acotar que la norma adjetiva civil dispone sobre la oposicin al pago (artculo 656 CPC), que la misma podr hacerse a los ocho (8) das siguientes a aquellos en que se ha llevado a efectos la intimacin tomando en cuenta el cmputo del trmino de la distancia y operando los requisitos siguientes:

1. El pago del crdito fiscal que se le haya intimado, a cuyo efecto consignar con su escrito de oposicin el documento que lo compruebe. 2. La pendencia de un recurso administrativo o contencioso administrativo en el cual se haya decretado la suspensin previa de los efectos del acto recurrido cuando aquel se relacione con la procedencia o monto del crdito fiscal cuya ejecucin se solicita. 3. La prescripcin del crdito fiscal demandado.

La normativa dispone (artculo 657) que, una vez hecha la oposicin se abrir la causa a pruebas y se seguir en lo adelante por los tramites del procedimiento ordinario. La oposicin formulada de conformidad con el artculo 656 suspender la ejecucin, si el demandado constituye caucin o garanta de las previstas en el 590 CPC para responder de las resultas del juicio por la cantidad que fije el tribunal. Si junto con los motivos que se funde la oposicin el demandado alegare cuestiones previas se entender abierto un lapso probatorio de ocho (8) das para la promocin y evacuacin de las pruebas, as mismo, el tribunal decidir a los diez (10) das siguientes al vencimiento del trmino.

En la normativa sustantiva civil se establece el lapso para una suspensin de la causa si al demandado le dieran por procedente la oposicin del ordinal 2 del artculo 656, pues el mismo establece que se paralizara el juicio hasta tanto se dicte sentencia en el Recurso Contencioso Administrativo, suspendiendo as los efectos del acto recurrido.

En los dems casos (art. 656 ord. 1 y 3 CPC) en que la oposicin resultare procedente, se dar por terminado el procedimiento de ejecucin y se levantara la caucin o garanta que se hubiere constituido (art. 657 CPC) y el tribunal impondr las costas solidariamente a la entidad demandante y a los funcionarios fiscales que hubieren demandado la ejecucin del crdito. Los honorarios profesionales no excedern en ningn caso del 10% del monto de la demanda.

Por su lado la norma Orgnica Tributaria rectora de los procesos Fiscales establece lo siguiente.

Respecto de la admisin de la demanda se acuerda la intimacin otorgndole cinco (5) das al deudor para que pague o compruebe haber pagado apercibido de ejecucin. En este lapso el deudor podr hacer oposicin a la ejecucin, demostrado haber pagado el crdito fiscal o la extincin del mismo, a travs de los medios que dispone el COT para tales efectos.

Bajo esta misma figura se dar apertura una articulacin probatoria que no exceder de cuatro (4) das de despacho para que las partes promuevan y evacuen y el tribunal decidir el da de despacho siguiente. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, el que la declare sin lugar ser apelable en uno solo de los efectos. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de bienes, pero no podr procederse a remate de estos bienes hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.

Respecto a la suspensin de la causa en materia tributaria esta figura no es perceptible en el ordenamiento jurdico, puesto que aquello que dispone la norma sustantiva civil remite por suspensin a la contencioso tributario que no es otra que la misma que regula la norma descrita, por lo que resolvindose en su propio seno la incidencia administrativa, es improcedente la suspensin de la causa. Solo tenemos una suspensin en la ejecucin de la sentencia (art.295 COT), por cuanto mientras la misma no haya quedado firme, no se podr proceder a remate, dejando de lado lo establecido en el 547 del CPC.

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