A.I.U.

Quienes nos desempeamos como contadores, todo el tiempo estamos escuchando el concepto de A.I.U. que no es otra cosa que las siglas de las expresiones Administracin, Imprevistos y Utilidad. El A.I.U es una figura utilizada en algunos contratos como en los contratos de construccin de obra (Propio de ingenieros civiles y arquitectos), y los servicios prestados por las cooperativas. El valor de un contrato de este tipo, est conformado por dos partes. El costo del contrato y el A.I.U. Por ejemplo, se contrata la construccin de una oficina, la cual tiene un costo en materiales, mano de obra, legalizacin, etc., de $20.000.000 y se acuerda un A.I.U. de $5.000.000, el cual como su nombre lo indica, es el valor que ha de cubrir gastos imprevistos que no son propios de la obra, los gastos de administracin de la construccin y la parte que correspondera a la utilidad que debe obtener, y a la que tiene derecho el contratista, por tanto, el valor del contrato ser de $25.000.000. El ingeniero, por la construccin de la oficina recibir el valor de $25.000.000, pero su ingreso slo ser de $5.000.000, y es el valor que debe declarar para efectos del impuesto a las ventas y el impuesto de renta. Segn esto, el impuesto a las ventas se calcular sobre los $5.000.000, es decir sobre el A.I.U., que en este caso seria de $800.000 (5.000.000*16%) Como ya se hizo mencin, en los servicios prestados por las cooperativas de trabajo asociado, tambin se aplica el concepto del A.I.U., pero en este caso, y por expresa disposicin del artculo 32 de la ley 1111 de 2006, el impuesto a las ventas no se calcula sobre el A.I.U. sino sobre el valor total facturado, y ya no a una tarifa del 16% sino a una tarifa especial del 1.6%, que aplicada en el ejemplo arroja un valor por Iva de $400.000 (25.000.000*1.6%), lo que indudablemente es mas beneficioso que cobrar el 16% sobre el A.I.U., al menos en el ejemplo aqu planteado. As las cosas, para efectos de Iva, el ingreso gravado es la totalidad del valor del contrato, pero el ingreso tributario para efectos del impuesto de renta, es el que corresponda al A.I.U., esto por expresa disposicin del artculo 102-3 del estatuto tributario. Esta diferencia en el tratamiento del A.I.U., hace que se genere una inconsistencia sustancial entre los ingresos reportados en la declaracin de Iva, y los reportados en la declaracin de renta, diferencia que es plenamente justificable y que no debe representar ningn inconveniente al contribuyente.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE OBRA PBLICA

A continuacin transcribimos apartes del oficio de la Dian nmero 012420 de febrero 10 de 2006 que trata aspectos relacionados con el tratamiento tributario de los contratos de obra pblica. Se abordan temas como el impuesto a las ventas y retencin en la fuente: En lo que concierne al tratamiento tributario de los contratos de obra pblica es necesario precisar: a) Impuesto sobre las ventas Por regla general, los contratos de construccin de inmueble, de acuerdo con lo ordenado por el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992, son gravados con el impuesto sobre las ventas, sobre la base de los honorarios o utilidad obtenidos por el contratista. Sin embargo, la Ley 21 de 1992, en su artculo 100, consagra la exclusin del impuesto sobre las ventas para los contratos de obra pblica. Esta exclusin del gravamen es igualmente aplicable en el caso de los contratos celebrados con un consorcio o unin temporal, tal como lo aclara el Concepto No 069631 del 27 de septiembre de 2005; Ahora bien, es claro que los consorcios y uniones temporales en cuanto corresponden a una modalidad especial de contratos de colaboracin empresarial (de la cual se derivan derechos y obligaciones entre los participes y de estos frente a terceros), no constituyen persona diferente de los miembros que los conforman, al punto que la misma Ley de Contratacin Estatal autoriza para que dos o ms personas, presenten en forma conjunta propuestas para la adjudicacin de un contrato (Art. 6o Ley 30/93), atribuyendo a cada participe responsabilidad solidaria de todas y cada una de las obligaciones derivadas del contrato, pero conservando cada uno de tos asociados o participes su autonoma jurdica y patrimonial. De tal consideracin resulta que aun cuando la propuesta se presente en forma conjunta, los participes ejecutores y responsables del contrato, continen dentro de las previsiones dispuestas por el artculo 100 de la Ley 21 de 1992, y por lo tanto el contrato goce del tratamiento exceptivo dispuesto para efectos del IVA (Se subraya). En cualquier caso, bien sea que se trate de contratos de construccin de inmueble (gravados sobre la base de la utilidad) o de obra pblica (no gravados), el IVA facturado sobre los costos y gastos incurridos en la construccin, hace parte del costo de la obra. b) Retencin en la fuente En cuanto a la tarifa de retencin en la fuente por impuesto sobre la renta en un contrato de obra pblica, se le transcriben apartes del Concepto No. 073082 del 2 de marzo de 1998: Tratndose de contratos de obra pblica el numeral 1 del artculo 32 de la Ley 90 de 1993 dice: Son contratos de obras los que celebren las entidades estatales para la construccin mantenimiento, instalacin y en general, para la realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera sea la modalidad de ejecucin y pago.

Las obras que puedan removerse o retirarse fcilmente sin detrimento del inmueble no constituyen contratos de obra. En este evento la retencin en la fuente ser del uno por ciento (1%) aplicable al valor total del pago o abono en cuenta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del decreto 2509 del 1985.