Ejemplos art. 7. Operaciones no sujetas al impuesto. TRANSMISIONES DEL PATRIMONIO. EJEMPLO I.

Don Luis Artieda, abogado, ha decidido jubilarse al cumplir los 65 aos. Vende su despacho al seor Eusebio Marcuello junto con todos los bienes que utiliza. A los seis meses el Sr. Marcuello llega a la conclusin de que con su antiguo despacho era suficiente para atender a su clientela, por lo que vende el piso a una inmobiliaria y se lleva el mobiliario a su despacho. 1-. La transmisin del Sr. Artieda est en principio no sujeta puesto que se trata de una transmisin de la totalidad del patrimonio a un solo adquirente que contina la actividad. 2-. Posteriormente el Sr. Marcuello no contina efectivamente la actividad, sino que desafecta parte de este patrimonio. En este momento, la transmisin del Sr. Artieda pasa a estar sujeta. 3-. Por ltimo, el Sr. Marcuello vende un piso. La transmisin estar sujeta pero exenta en virtud del artculo 20.Uno.22 de esta Ley ya que se trata de la segunda entrega de una edificacin. EJEMPLO II. EDIFICASA se ha fusionado con MICASA, aportando como bienes de su activo tres pisos construidos por ella. Al cabo de unos meses MICASA vende los tres pisos, dos para despacho de oficinas, y el otro para vivienda. 1-. La adquisicin del patrimonio de EDIFICASA por MICASA estar no sujeta por tratarse de una fusin. 2-. MICASA se subroga en la posicin de EDIFICASA, por lo que en el momento de vender los pisos no es segunda sino primera transmisin. La transmisin en consecuencia no est exenta de IVA. 3-. Los pisos para oficinas tributan al 18%. 4-. El piso para vivienda tributa al 8%. (91.Uno.1.7). EJEMPLO III. D. Carlos Prez es propietario de un terreno. En un momento determinado queda afecto a un plan para urbanizar unos terrenos (entre ellos el suyo) por lo que debe aportarlo a una junta de compensacin de terrenos. El Sr. Prez piensa vender su terreno cuando est urbanizado. En ese momento se convierte el promotor ocasional por este terreno. Posteriormente se vende el terreno ya urbanizado a una constructora. Se ha vendido todo el patrimonio empresarial, pero en este caso la ley excluye este supuesto de la no sujecin.

EJEMPLO IV. Don Luis Artieda, abogado, ha decidido jubilarse al cumplir los 65 aos. Vende su despacho al seor Eusebio Marcuello junto con los bienes que utiliza, exceptuados sus libros de derecho y su escritorio que ha decidido conservar por motivos sentimentales. En estos momentos es irrelevante que se venda la totalidad de los bienes o slo una parte si lo que se transmite es suficiente para realizar una actividad econmica.

EJEMPLO V.

D. Luis Ramrez tiene unos locales que alquila a comerciantes de su barrio. ALQUISA es una empresa que tambin arrienda locales, pero como gestiona varios locales cuenta con una oficina y un administrativo que gestiona la actividad. BRUSA les compra su activo a ambos. Ambos han vendido su patrimonio, pero ALQUISA cuenta con una estructura empresarial, mientras el Sr. Ramrez no. La transmisin realizada por ALQUISA est no sujeta, mientras que la realizada por el Sr. Ramrez s est sujeta.

ENTREGAS GRATUITAS EJEMPLO I. Licores Enebro reparte camisetas, mecheros y otros objetos de propaganda entre los bares que distribuyen sus productos. Al bar "El Montaero" le ha entregado un maletn de cuero valorado en 250 para el dueo y camisetas y mecheros valorados en 200 para que los regale a sus clientes. 1-. El maletn es un objeto de propaganda, pero como supera el importe de 90,15 debe tributar por IVA. 2-. Las camisetas y los mecheros tambin superan los 90.15 , pero como se entregan para una posterior redistribucin, la entrega se considera no sujeta.

EJEMPLO II. La editorial LIBROSA ha entregado como propaganda y publicidad varios de sus libros al colegio de un pueblo de Huelva En ese caso no se cumplen las condiciones para que podamos hablar de bienes sin un valor comercial estimable (Direccin General de Tributos 20/01/1994), por lo que la entrega est sujeta. En consecuencia, y puesto que la entrega es gratuita, estamos ante un autoconsumo de bienes (vase artculo 9). DETERMINADOS AUTOCONSUMOS EJEMPLO. Don Luis Artieda, mdico, y Don Javier Aquilu, abogado, han decidido quedarse con sus enciclopedias profesionales como recuerdo de su actividad poco antes de jubilarse. En ambos casos se trata de autoconsumos de acuerdo al artculo 9 1 a), pues se trata de una transferencia de bienes de su patrimonio profesional al particular. 1-. Doctor. El Dr. Artieda realiza presumiblemente slo actividades exentas de IVA, por lo qu e no ha podido deducir el IVA soportado en la adquisicin de su enciclopedia. Por tanto, esta actividad est no sujeta. 2-. Abogado. El Sr. Aquilu s ha podido deducir el IVA, al menos en parte, por tanto, este autoconsumo s est sujeto. Debe repercutirse IVA a s mismo al quedarse con la enciclopedia.

CONTRAPRESTACIN TRIBUTARIA EJEMPLO I. El Ayuntamiento de Huesca ha constituido una sociedad limitada destinada a gestionar su matadero y otra a gestionar la recogida de basuras. Ambas se nutrirn de una tasa cobrada a los usuarios. El Ayuntamiento de Barbastro, por el contrario, ha decidido gestionar ambos servicios por s mismo, aunque tambin cobrar tasas.

1-. Los servicios prestados por el Ayuntamiento de Huesca estn sujetos porque se prestan por medio de una empresa. 2-. El servicio de matadero de Barbastro es prestado por el propio ente pblico y su contraprestacin es tributaria, pero el matadero es uno de los servicios excluidos de la no sujecin por artculo 7 (punto m), por lo que tambin en este caso el servicio est sujeto a IVA. 3-. El servicio de recogida de basuras de Barbastro es prestado por el propio ente pblico y su contraprestacin es tributaria, sin que este servicio est excluido de la no sujecin por artculo 7, por lo que en este caso el servicio est NO sujeto a IVA.

EJEMPLO II. La empresa LIMPIA SA presta servicios de recogida de basuras para los Ayuntamientos de Salas Alto y Salas Bajo. En Salas Alto, LIMPIA SA presta los servicios en nombre propio, mientras que en Salas Bajo los presta en nombre del Ayuntamiento, quien cobra una tasa a los vecinos por el servicio, y paga una cantidad a LIMPIA SA. 1-. En Salas Alto se presta un servicio de recogida de basuras por medio de una empresa privada, por lo que no puede acogerse a la no sujecin del artculo 7. 2-. En Salas Bajo se presta el servicio de recogida de basuras en nombre del Ayuntamiento, por lo que s puede acogerse a la no sujecin del artculo 7 la tasa cobrada a los vecinos. 3-. Por el contrario, s est sujeta la canti dad que por el servicio cobra LIMPIA SA al Ayuntamiento. (Direccin General de Tributos 14/06/1993)

CONCESIONES Y AUTORIZACIONES ADMINISTRATIVAS EJEMPLO. La empresa de restaurantes RESTASA ha conseguido una concesin para abrir cafeteras en un organismo pblico y en el aeropuerto de Valencia, utilizando inmuebles del organismo y del aeropuerto.

1-. En el caso del organismo, la concesin est NO sujeta. 2-. En el caso del aeropuerto s est sujeta puesto que la concesin implica la cesin de inmuebles e instalaciones en un aeropuerto. OTRAS

EJEMPLO. ORUSA ha pagado a su banco 20.000 de intereses por un prstamo concedido el ao anterior.

Este pago est no sujeto por ser una entrega de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

Artculo 8. Concepto de entrega de bienes. 1. Se considerar entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales, incluso si se efecta mediante cesin de ttulos representativos de dichos bienes. A estos efectos, tendrn la condicin de bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y dems modalidades de energa. 2. Tambin se considerarn entregas de bienes: 1. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de una edificacin, en el sentido del artculo 6 de esta Ley, cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 20 % de la base imponible. 2. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqullas, sin perjuicio de la tributacin que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos actos jurdicos documentados y operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. 3. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa. 4. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condicin suspensiva. 5. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados. A efectos de este impuesto, se asimilarn a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opcin de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opcin y, en general, los de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes. 6. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta o comisin de compra. 7. El suministro de un producto informtico normalizado efectuado en cualquier soporte material. A estos efectos, se considerarn como productos informticos normalizados aquellos que no precisen de modificacin sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.

Ejemplos art. 8. Concepto de entrega de bienes. EJEMPLO I. La constructora CONSTRUSA ha firmado unos contratos para la construccin de dos inmuebles en Teruel, aportando en ambos parte de los materiales. El coste de cada uno de ellos ser de 1.000.000 . En el primero est obligada a aportar materiales por 150.000 y en el segundo por 250.000 . 1-. En el caso del primer contrato estamos ante una prestacin de servicios de construccin por 1.000.000 . 2-. En el segundo contrato, como el coste de los materiales excede del 20%, estaremos ante una entrega de bienes por el total del importe. Ejemplos art. 8. Concepto de entrega de bienes. EJEMPLO I. La constructora CONSTRUSA ha firmado unos contratos para la construccin de dos inmuebles en Teruel, aportando en ambos parte de los materiales. El coste de cada uno de ellos ser de 1.000.000 . En el primero est obligada a aportar materiales por 150.000 y en el segundo por 250.000 . 1-. En el caso del primer contrato estamos ante una prestacin de servicios de construccin por 1.000.000 . 2-. En el segundo contrato, como el coste de los materiales excede del 20%, estaremos ante una entrega de bienes por el total del importe EJEMPLO II. D. Luis Gutirrez, abogado, ha decidido formar una sociedad junto a unos compaeros. Como aportacin al capital entrega el ordenador que tena en su despacho profesional y un coche que tena para su uso personal. 1-. La aportacin del ordenador, en tanto que entrega de un bien corporal de la actividad es una entrega de bienes sujeta al impuesto. 2-. La entrega del coche, puesto que no procede de su patrimonio profesional, sino del personal, no est sujeta al impuesto, puesto que en su entrega el Sr. Gutirrez acta como particular, y no como profesional.

EJEMPLO III. Para la construccin de una carretera se han expropiado terrenos a la sociedad ORUSA y a D. Luis Olivn, particular. Las expropiaciones son en principio entregas de bienes. 1-. La expropiacin a ORUSA est sujeta, pero exenta porque: ORUSA es empresario. Las expropiaciones son entregas de bienes. Est exenta por tratarse de la entrega de un terreno no edificable. 2-. La expropiacin realizada al Sr. Olivn no est sujeta por no ser ste un empresario o profesional.

EJEMPLO IV. La empresa YESA se ha comprometido a vender 10.000 unidades del producto X fabricado por OSA. De ellas, 8.000 las vender a comisin por cuenta de OSA, mientras que las otras 2.000 las vende en nombre propio. OSA entrega las 10.000 unidades. 1-. Por las 8.000 unidades que vende a comisin de cuenta de OSA no hay entrega de bienes. La habr cuando se entreguen al cliente final. Sin embargo s habr una prestacin de servicios por parte de YESA a OSA, por el importe de la comisin. 2-. Por las otras 2.000 unidades s hay entrega de bienes puesto que la venta se efectuar por cuenta de YESA

EJEMPLO V. La empresa YOSA ha solicitado de INFORMATICA SA la adaptacin de su contabilidad al euro. INFORMATICA SA instala dos programas informticos para YOSA. El primero lo ha producido especialmente para la empresa. El segundo programa fue elaborado en tiempos por INFORMATICA SA y se vende en el mercado muy bien.

1-. El segundo programa responde a las caractersticas de los "productos informticos normalizados", por lo que su venta supone una entrega de bienes. 2-. El primero se ha elaborado especficamente por lo que es una prestacin de servicios.

EJEMPLO VI. La constructora MONTA SA ha construido varios bloques de viviendas. En virtud de la normativa vigente, debe ceder 10 has. al Ayuntamiento de Soria. Segn Resolucin 2/2000 de la Direccin General de Tributos, la cesin obligatoria de terrenos en virtud de la Ley de Rgimen del Suelo, no es entrega de bienes ni prestacin de servicios.

EJEMPLO VII. Las sociedades ASA y BSA han constituido una comunidad de bienes para la construccin de unos apartamentos. Ambas sociedades aportan para ello unos terrenos. Una vez construidos los apartamentos, A y B se los reparte para venderlos. 1-. La aportacin de los terrenos a la comunidad de bienes tiene consideracin de aportacin no dineraria, y por tanto de entrega de bienes. 2-. El reparto de los apartamentos es otra entrega de bienes originada como consecuencia de la disolucin de la comunidad de bienes y entrega de la cuota en especie. (Direccin General de Tributos 28/12/1987)

EJEMPLO VIII. Los seores Lpez, Garca y Bened tienen formada una comunidad de bienes con varios locales que se dedican a alquilar a comerciantes. El Sr. Bened ha decidido separarse y se le ha asignado un local como cuota de participacin en la comunidad. La entrega de este local tiene consideracin de cuota de disolucin en especie, y por tanto est asimilada a entrega de bienes. (Direccin General de Tributos 07/10/1993) EJEMPLO I. La Sociedad COSAC S.A. domiciliada en Madrid adquiere el 10/10/2009 material informtico de la Sociedad INFORMA S.A. domiciliada en Tenerife por 200.000 . Es una importacin ya que se trata de la entrada en el territorio de aplicacin del impuesto de bienes procedentes de un territorio tercero. El sujeto pasivo es la Sociedad COSAC S.A.

EJEMPLO II. La Sociedad PORSA S.L. domiciliada en Alicante adquiere una partida de zapatos a una Sociedad brasilea con fecha de 30/10/2009, pero desde su entrada en el territorio de aplicacin del impuesto se han introducido en un depsito franco. La importacin no se producir a efectos del IVA en tanto que no salgan del citado depsito o incumplan la normativa aduanera aplicable.

EJEMPLO III. La sociedad PRIS S.L domiciliada en Huesca adquiere un bien a un empresario domiciliado en Rusia, el bien va a ser introducido en un deposito fiscal. Es una importacin, el sujeto pasivo es la sociedad PRIS S.L pero esta en suspenso la exaccin del impuesto en tanto que el bien no abandone el depsito fiscal. Cuando salga del depsito fiscal la sociedad deber pagar el impuesto que hubiera sido exigible en el momento de la vinculacin al rgimen. Ejemplos art. 9.1. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. AUTOCONSUMOS EJEMPLO I. El empresario D. Luis Ans ha comprado un ordenador para su actividad por 2.000 . Posteriormente se lo lleva a su casa para sustituir su ordenador viejo.

1-. En el momento de la adquisicin del ordenador soporta un IVA de 360

que puede deducir con

arreglo a su porcentaje de prorrata. 2-. En el momento que lo desafecta de la actividad y se lo lleva a su casa se est produciendo un autoconsumo de bienes, por lo que debe repercutirse un IVA. (Sobre la base imponible del autoconsumo, vase el artculo 79.Tres.) 2.000 x 18%= 360 . Sin embargo, no se habra devengado el IVA si el Sr. Ans no hubiese tenido derecho a deducirse al menos una parte del IVA soportado en la adquisicin. Por ejemplo si el Sr. Ans hubiese sido un mdico y no tuviese derecho a deducir el IVA soportado, en el momento de la compra no hubiera podido deducir el IVA, si ahora lo volviese a repercutir pagara dos veces IVA por la misma compra, as que ahora este autoconsumo est exento por el artculo 20.Uno.25.

Qu se entiende por sector diferenciado? Son sectores diferenciados de la actividad: 1-. Los que estn en rgimen especial simplificado, de agricultura ganadera y pesca, de oro de inversin o del recargo de equivalencia. 2-. Las operaciones de leasing. 3-. Cuando las actividades y el rgimen de deduccin sean diferentes. -Las actividades son diferentes si tienen diferente epgrafe en la Clasificacin nacional de actividades econmicas, salvo que la de menor importancia contribuya a realizar la mayor de modo que su volumen de operaciones no supere el 15% de sta. -El rgimen de deduccin es diferente si la diferencia entre los porcentajes de prorrata supera los 50 puntos con la actividad principal. Formarn un sector diferenciado la actividad principal junto con sus accesorias y aqullas que no superen los 50 puntos de diferencia. Formarn otro sector las actividades que superen los 50 puntos de diferencia.

EJEMPLO II. SECTORES DIFERENCIADOS. Una academia se dedica a vender cursos de formacin profesional exentos de IVA (20.Uno.9) y tambin a vender manuales de apoyo. Destina un almacn que dedicaba a guardar libros a clases para sus alumnos. 1-. La venta de manuales supone un 10% del volumen de ventas de las clases de formacin profesional. 2-. La venta de manuales supone un 30% del volumen de ventas de las clases de formacin profesional.

1-. En el primer caso tenemos que: son actividades diferenciadas con diferente cdigo CNAE. tienen prorratas que difieren entre s ms de un 50% (prorrata 100% para los libros y 0% para la enseanza). la venta de manuales supone un 10% del volumen de ventas de las clases de formacin profesional. Por tanto la venta de manuales es accesoria de la enseanza y no forman actividades diferenciadas, y en consecuencia no hay autoconsumo.

2-. En el primer caso tenemos que: son actividades diferenciadas con diferente cdigo CNAE. tienen prorratas que difieren entre s ms de un 50% (prorrata 100% para los libros y 0% para la enseanza). la venta de manuales supone un 30% del volumen de ventas de las clases de formacin profesional. Por tanto la venta de manuales no es accesoria de la enseanza y forman dos actividades diferenciadas, y en consecuencia hay autoconsumo por el que hay que liquidar IVA al cambiar de afectacin el inmueble.

EJEMPLO III. Una empresa dedicada a la fabricacin de taladros ha destinado varios de ellos a servir como inmovilizado en su empresa. 1-. Tiene derecho a prorrata 100%. 2-. Tiene derecho a prorrata 50%. 3-. La prorrata es del 100%, pero posteriormente decide regalarlos a sus clientes con el logotipo de la empresa. Lo primero que nos tenemos que plantear es si estos taladros son bienes de inversin a efectos del IVA. El artculo 108 seala que su valor debe ser superior a 3.005 . Supongamos que son unos taladros especiales que superan ese valor.

1-. En este caso no llega a producirse autoconsumo porque el empresario tiene derecho a deducirse el 100% del IVA soportado. Es decir, se repercutira y se deducira el mismo importe (art. 9.1.d). ___________________________ 5.000 Inmovilizado a ______________________________ Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

2-. En este caso s hay autoconsumo porque el IVA que tiene derecho a deducir es menor que el que debe repercutir. Supongamos que la base imponible del autoconsumo son 5.000 . (Sobre la base imponible del autoconsumo, vase el artculo 79.Tres.) IVA devengado 5.000 x 18% = 900 . IVA deducible 900 x 50% = 450 Contablemente debe hacerse lo siguiente: ___________________________ 5.450 450 Inmovilizado IVA soportado a IVA repercutido 900 ______________________________

Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

No obstante, cuando se compraron los materiales para fabricar los taladros, la empresa ya tuvo prorrata, de modo que ahora vuelve a tener prorrata por los mismos taladros. El artculo 102.2 permite una deduccin complementaria por el IVA soportado que no se pudo deducir. Supongamos que el coste de 5.000 se desagrega en 3.000 de materiales y 2.000 de coste de personal. Por los 3.000 de materiales soport un IVA de 540 del que slo pudo deducir 270, ahora la Ley le permite deducir los otros 270. ___________________________ 270 IVA soportado a ______________________________ Ajustes positivos en imposicin indirecta ___________________________ ______________________________ 270

3-. En este tercer caso la prorrata es del 100%. En el momento de la adquisicin no hay autoconsumo. ___________________________ 5.000 Inmovilizado a ______________________________ Trabajos realizados para el inmovilizado ___________________________ ______________________________ 5.000

Posteriormente s hay autoconsumo y se devenga IVA que no es deducible y por tanto se considera un gasto, que s ser deducible a afectos de determinar la base Imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que entendamos que es un gasto relacionado con la obtencin de ingresos. ___________________________ 5.900 Gasto a ______________________________ IVA repercutido Inmovilizado ___________________________ ______________________________ 900 5.000

Ejemplos art. 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes. EJEMPLO I.

El Sr. Prez residente en Espaa se dedica al transporte de mercancas. El 03/10 arrienda a la sociedad LOSA domiciliada en Alicante un buque por 100.000 con la finalidad de realizar un transporte de unas mercancas de Rusia a Turqua, sin embargo posteriormente no lo utiliza con ese fin sino para fines particulares. En principio sera una prestacin de servicios exenta en virtud del artculo 22.1 de la Ley pero al afectar el buque a fines particulares sera una operacin asimilada a una importacin sujeta y no exenta en la que el sujeto pasivo sera el Sr. Prez.

EJEMPLO II. La Sociedad BARCA S.L. domiciliada en Barcelona adquiere el 10/12 un buque a una Sociedad italiana por 50.000 , el buque lo va afectar al salvamento. Durante el ao siguiente el buque lo destina a actividades de recreo de los socios de la Entidad. Cuando adquiere el buque se trata de una adquisicin intracomunitaria sujeta y exenta en virtud del artculo 22.2 de la Ley, pero en el momento en que se produce la desafectacin al salvamento martimo se devenga el Impuesto como se produce una operacin asimilada a Importacin en la que el sujeto pasivo es BARCA SL.

EJEMPLO III. La Sociedad PORSA S.A adquiere una partida de ordenadores por 25.000 a una Sociedad domiciliada en Estados Unidos, en el momento de la llegada a la Aduana es depositada en un depsito franco a la espera que la sociedad PORSA S.A enve un camin para su transporte. La entrada en el depsito franco es una importacin sujeta y exenta, producindose el devengo del Impuesto en el momento que salga la partida de ordenadores del mismo para su transporte con destino a la sociedad PORSA S.A.

Artculo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Se considerarn operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a ttulo oneroso: 1. Suprimido por Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera. 2. La afectacin a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicacin del impuesto de un bien expedido o transportado por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya sido producido, extrado, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el territorio de este ltimo Estado miembro. Se exceptan de lo dispuesto en este nmero las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes segn los criterios contenidos en el artculo 9.3 de esta Ley.

3. La afectacin realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del Atlntico Norte en el territorio de aplicacin del impuesto, para su uso o el del elemento civil que les acompaa, de los bienes que no han sido adquiridos por dichas fuerzas o elemento civil en las condiciones normales de tributacin del impuesto en la Comunidad, cuando su importacin no pudiera beneficiarse de la exencin del impuesto establecida en el artculo 62 de esta Ley. 4. Cualquier adquisicin resultante de una operacin que, si se hubiese efectuado en el interior del pas por un empresario o profesional, sera calificada como entrega de bienes en virtud de lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley. Ejemplos art. 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. EJEMPLO I. Una sociedad espaola enva mercancas a un almacn situado en Alemania para su posterior distribucin. Se tratara de una entrega intracomunitaria por operacin asimilada, ya que: el bien ha sido producido por el empresario. se ha producido un transporte a Alemania. los bienes se afectan a las actividades de la empresa en Alemania.

EJEMPLO II. Una sociedad espaola enva una maquinaria a otro Estado miembro para afectarlo a las necesidades de la empresa en dicho Estado: se tratara de una operacin asimilada a una entrega de bienes en Espaa y por tanto no se considerara una adquisicin intracomunitaria asimilada.

EJEMPLO III. La sociedad LOSA con domicilio social en Burdeos tiene como actividad principal la produccin y distribucin de cintas de vdeo. El 10/10/2009 entrega una partida a un comisionista que se har cargo de la venta en Espaa.

Es una operacin asimilada a adquisicin intracomunitaria de bienes, sujeta y no exenta, ya que, si bien en principio la entrega de los bienes al comisionista no supone una transmisin del poder de disposicin, de acuerdo al artculo 8.Dos.6 si se hubiese efectuado en el interior del pas sera calificada como entrega de bienes.

Ejemplos art. 68. Lugar de realizacin de las entregas de bienes. EJEMPLO I. Un empresario ingls vende a otro dans unas mercaderas que tena en un almacn de Cuenca. Las mercaderas no se trasladan.

La entrega est sujeta a IVA espaol, puesto que se ha producido en el territorio de aplicacin del impuesto, y no se ha requerido transporte.

EJEMPLO II. Un empresario alemn vende dos mquinas por 1.000.000 cada una a un empresario espaol. Ambas requieren de montaje, con unos costes de 100.000 y 200.000 respectivamente. 1-. En el caso de la primera mquina, el coste de la instalacin es el 10% del total, por lo que la entrega no se produce en Espaa, sino en Alemania. En el territorio de aplicacin del impuesto lo que se produce es una adquisicin intracomunitaria de bienes, en virtud de la cual, el empresario espaol debe autorrepercutirse el IVA. 2-. En el caso de la segunda mquina, el coste de la instalacin es el 20% del total, por lo que la entrega se produce en Espaa. El sujeto pasivo de la entrega ser el empresario espaol por inversin del sujeto pasivo, en virtud del artculo 84.2. de la Ley del IVA.

EJEMPLO III. Dos empresarios holandeses se venden entre s una nave industrial situada en Alicante. Se trata de un bien inmueble radicado en el territorio de aplicacin del impuesto, por lo que su transmisin est sujeta en Espaa, con independencia de que los empresarios sean holandeses. Por otro lado hay que sealar que puesto que el trasmitente posee un inmueble en Espaa, se le considera establecido en el territorio de aplicacin del impuesto en virtud del artculo 69.5 del impuesto.

EJEMPLO IV. Dos vuelos salen de Madrid con destino a Pars y Zurich respectivamente. En el vuelo se efectan unas ventas a la altura de Burdeos.

1-. Vuelo de Pars. Las ventas se entienden realizadas en Espaa puesto que el vuelo tiene su origen en el territorio de aplicacin del impuesto, y destino en la Unin Europea. Por tanto se aplica el IVA espaol, no el francs. 2-. Vuelo de Zurich. Este vuelo no tiene destino en la Unin Europea, por lo que se aplica la exencin de tiendas libres de impuestos del artculo 21.2.B. de la Ley del IVA.

EJEMPLO V. Un empresario espaol vende mercaderas a otro portugus y las traslada a Oporto. El inicio del transporte se produce en Espaa, por lo que la entrega est sujeta en Espaa. Tributa en Espaa? No, porque est exento en virtud del artculo 25.1 (entregas intracomunitarias). Y en Portugal? La entrega de bienes no, puesto que est sujeta en Espaa. Lo que s tributa en Portugal

es una adquisicin intracomunitaria de bienes, que es otro hecho imponible diferente de la entrega de bienes.

EJEMPLO VI. Una empresa de maquinaria agrcola alemana vende en Espaa maquinaria a empresarios sujetos al rgimen especial. El transporte es por cuenta de la empresa alemana. Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicacin del impuesto fueron de 10.000 . Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 15.000 . ii-. En marzo realiza ventas por 12.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

i y ii-. Las ventas de enero y marzo tributan en Alemania puesto que el ejercicio anterior no se superaron los 35.000 de ventas, y en este todava no se han rebasado. iii-. En julio se superan los 35.000 , por lo que a partir de este momento, las ventas tributarn en el territorio de aplicacin del impuesto, siendo el sujeto pasivo el empresario alemn. Para el siguiente ejercicio, todas las ventas tributarn en el territorio de aplicacin del impuesto desde el principio.

EJEMPLO VII. Una empresa de maquinaria agrcola espaola vende en Alemania maquinaria a empresarios sujetos al rgimen especial. El lmite fijado por la legislacin alemana para ventas a distancia es de 100.000 . Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicacin del impuesto fueron de 10.000 , siendo el transporte de cuenta del vendedor. Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 35.000 . ii-. En marzo realiza ventas por 65.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

i y ii-. Las ventas de enero y marzo tributan en el territorio de aplicacin del impuesto puesto que el ejercicio anterior no se superaron los 100.000 de ventas, y en este todava no se han rebasado. iii-. En julio se superan los 100.000 , por lo que a partir de este momento, las ventas tributarn en Alemania, siendo sujeto pasivo la empresa espaola. Para el siguiente ejercicio, todas las ventas tributarn en Alemania desde el principio. EJEMPLO VIII. Una empresa britnica vende en Espaa whisky a particulares espaoles. El transporte es por cuenta de la empresa britnica. Sus ventas en el ejercicio anterior al territorio de aplicacin del impuesto fueron de 10.000 . Sus ventas en este ejercicio son las siguientes: i-. En enero 15.000 .

ii-. En marzo realiza ventas por 12.000 . iii-. En julio realiza ventas por 20.000 .

En el caso de bienes sujetos a impuestos especiales da igual el volumen de ventas. Cuando se cumplen las condiciones previstas en el artculo 68.3 tributan siempre en destino. El transporte es de cuenta del vendedor. El adquirente es un particular, un ganadero o agricultor en rgimen especial, una persona que slo realiza operaciones que no originan el derecho a la deduccin o una persona jurdica que no acta como empresario. Los bienes sean distintos de medios de transporte nuevos, los que requieran instalacin o montaje (ver 68.2) o los que hayan tributado por el rgimen de bienes usados Artculo 15. Concepto de adquisicin intracomunitaria de bienes. 1. Se entender por adquisicin intracomunitaria de bienes la obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicacin del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. 2. Cuando los bienes adquiridos por una persona jurdica que no acte como empresario o profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha persona en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarn expedidos o transportados a partir del citado Estado miembro de importacin. Ejemplos art. 72. Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes. EJEMPLO I. Un empresario sevillano vende mercaderas a Berln y Kiev. Las reglas del artculo ya no afectan a empresarios y profesionales, slo a particulares. Para el empresario siguen las reglas generales, es decir, puesto que el destinatario del servicio (quien contrata el transporte, no el destinatario del envo) es un empresario espaol, el transporte lleva IVA espaol, aunque en el caso del envo a Kiev est exento por tratarse de una exportacin.

EJEMPLO II. Un ciudadano britnico encarga a una empresa de mudanzas espaola que traiga muebles de su propiedad desde una casa que tena en Malta a su chalet de la Costa Brava. Aunque el transportista sea espaol, el transporte se inicia en Malta, de modo que no est sujeto en Espaa