Apostila - Direito Tributario

DIREITO TRIBUTRIO 2010
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PONTO 1. DIREITO TRIBUTRIO: CONCEITO; RELAO COM O DIR. FINANCEIRO E OUTROS RAMOS DO DIREITO.
CONCEITO
DIREITO TRIBUTRIO: O RAMO DO DIREITO PBLICO QUE DISCIPLINA AS RELAES JURDICAS DECORRENTES DA INSTITUIO E COBRANA DE TRIBUTOS E DE OUTRAS OBRIGAES A ELES RELACIONADAS, COMPONDO A PARTE MAIS SIGNIFICATIVA DA RECEITA PBLICA.
SUPREMACIA / INDISPONIBILIDADE DO INTERESSE PBLICO
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ATIVIDADES-FIM DO ESTADO, POIS ESTO LIGADAS DIRETAMENTE SATISFAO DO BEM COMUM.
NO SO REGIDAS PELO DIREITO FINANCEIRO NEM PELO DIREITO TRIBUTRIO!

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COMPREENDE UM CONJUNTO DE ATIVIDADES-MEIO DO ESTADO, RELACIONADAS COM A ARRECADAO DE RECURSOS FINANCEIROS (RECEITA), O SEU GASTO (DESPESA), O PLANEJAMENTO (ORAMENTO) E O CRDITO PBLICO. DIREITO FINANCEIRO / DIREITO TRIBUTRIO
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
RECEITA PBLICA DESPESA PBLICA ORAMENTO PBLICO

DIREITO FINANCEIRO
CRDITO PBLICO
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RECEITA PBLICA
RECEITAS ORIGINRIAS: PATRIMONIAIS RELAES DE INDUSTRIAIS DIR. PRIVADO SERVIOS ETC RECEITAS DERIVADAS:
RELAES DE DIR. PBLICO
DIREITO FINANCEIRO
TRIBUTOS MULTAS CONFISCO ETC
DIREITO TRIBUTRIO
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CONCEI TO T RIBU TO
PONTO 2/3. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. TRIBUTOS: CONCEITO, NAT. JURDICA, ESPCIES. IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIES, EMPRSTIMOS COMPULSRIOS.
CONCEITO DE TRIBUTO
Art. 3, CTN. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
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CONCEITO DE TRIBUTO
1. TRIBUTO TODA PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR.
A PRESTAO TRIBUTRIA EM DINHEIRO. NO SE ADMITE A PRESTAO EM BENS (in natura) OU EM SERVIOS (in labore). EXCEO: DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS, NOS TERMOS DA LEI. DEVE SER EM MOEDA CORRENTE NACIONAL (CONVERTIDA AO CMBIO DO DIA DO FATO GERADOR NAS IMPORTAES) PODE SER EXPRESSA MEDIANTE A UTILIZAO TAMBM DE INDEXADORES FINANCEIROS (CPMF, POR EXEMPLO)
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CONCEITO DE TRIBUTO
2. PRESTAO COMPULSRIA.
A ARRECADAO DE TRIBUTOS CONSIDERADA RECEITA PBLICA DERIVADA, OU SEJA, QUE DECORRE DE OBRIGAO INVOLUNTRIA DO PARTICULAR EM FAVOR DO ESTADO. NO SE CONFUNDE COM AS RECEITAS PBLICAS ORIGINRIAS, QUE DEPENDEM DE O PARTICULAR QUERER CONTRATAR COM O ESTADO PARA LHE TRANSFERIR RECURSOS. SUBMETIDA AO REGIME DE DIREITO PBLICO, COM PREVALNCIA DO INTERESSE PBLICO SOBRE O PARTICULAR.
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CONCEITO DE TRIBUTO
3. PRESTAO QUE NO CONSTITUI SANO DE ATO ILCITO.
TRIBUTO E MULTA POSSUEM NATUREZAS JURDICAS DISTINTAS. TRIBUTO: NO SANO QUE DECORRE DA PRTICA DE ATO ILCITO; MULTA: SANO QUE DECORRE DA PRTICA DE ATO ILCITO. SE ALGUM EST OBRIGADO A PAGAR ALGO COMO CONSEQUNCIA DA PRTICA DE UM ATIVIDADE ILCITA, TAL PRESTAO UMA MULTA E NO UM TRIBUTO. O STF ENTENDE QUE POSSVEL A INCIDNCIA DE TRIBUTOS QUANDO A SITUAO CONCRETA ILCITA, DESDE QUE SE ENQUADRE NA HIPTESE NORMATIVA DO TRIBUTO (JUSTIFICATIVA: TRATAMENTO ISONMICO)
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CONCEITO DE TRIBUTO
4. PRESTAO INSTITUDA EM LEI.
A LEI TPICA PARA A INSTITUIO DE TRIBUTOS A LEI ORDINRIA, ADMITINDO-SE A UTILIZAO DE MEDIDAS PROVISRIAS (MPs). EXCEES: 1. I G F (IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS) 2. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS COMPLEMENTAR 3. IMPOSTOS RESIDUAIS 4. CONTRIBUIES RESIDUAIS P/ SEGURIDADE SOCIAL. (NO ADMITEM MPs)
CONSEQUNCIA TAMBM DA EXIGNCIA CONSTITUCIONAL DE QUE HAJA AUTORIZAO POPULAR (MEDIANTE LEI) PARA CRIAO DE TRIBUTOS. FUNDAMENTO HISTRICO NO PRINCPIO DA MAGNA CARTA INGLESA: NO TAXATION WITHOUTH REPRESENTATION: NENHUMA TRIBUTAO EST PERMITIDA SEM A REPRESENTAO (AUTORIZAO) DA SOCIEDADE.
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EXIGEM LEI
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CONCEITO DE TRIBUTO
5. PRESTAO COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
A ATIVIDADE DE COBRANA DE TRIBUTOS NO DISCRICIONRIA, OU SEJA, A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA NO PODE DECIDIR, A PARTIR DE UM JUZO DE CONVENINCIA E OPORTUNIDADE, SE VAI OU NO COBRAR. CASO A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA NO REALIZE A COBRANA PREVISTA EM LEI, PODER SER RESPONSABILIZADO ADMINISTRATIVA, CIVIL E PENALMENTE.
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ESPCI ES TRIBUT RIAS
NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS

REGRAS (ART. 4 CTN): , 1. 2. SO IRRELEVANTES A DENOMINAO, A DESTINAO LEGAL DOS RECURSOS E AS DEMAIS CARACTERSTICAS FORMAIS DO TRIBUTO ADOTADAS PELA LEI. JURISPRUDNCIA DO STF: EM ALGUNS CASOS, A DESTINAO LEGAL DOS RESCURSOS E A BASE DE CLCULO SO ELEMENTOS NECESSRIOS PARA DISTINGUIR UMA ESPCIE TRIBUTRIA DE OUTRA. EXEMPLO: IRPJ (imposto) e CSLL (contribuio). Ambas tem o mesmo fato gerador (PJ auferir lucro), diferenciando-se pela destinao dos recursos (IRPJ: gasto livre; CSLL: gasto apenas com a seguridade social)
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BASTA O EXAME DO FATO GERADOR DO TRIBUTO;
3.
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ESPCIES TRIBUTRIAS
Classificao
Pentapartida
Impostos Taxas Contribuies de melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies especiais
Art. 5, CTN CF/88
Entendimento aps a CF/88

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ESPCIES TRIBUTRIAS
OBEDECENDO A REGRA DO FATO GERADOR (FG) TEMOS QUE:
1. TAXA:
- REALIZAO DE OBRA PBLICA DE QUE DECORRA VALORIZAO IMOBILIRIA
FG
- EXERCCIO DO PODER DE POLCIA - PRESTAO DE SERVIO PBLICO
2. CONTRIBUIO FG DE MELHORIA:
ATENO: ELEMENTO COMUM - SEUS FATOS GERADORES SO ATIVIDADES ESTATAIS. SO CHAMADOS TRIBUTOS VINCULADOS (A ATIVIDADES ESTATAIS).
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ESPCIES TRIBUTRIAS
OBEDECENDO A REGRA DO FATO GERADOR (FG) TEMOS QUE:
1. TAXA: 2. CONTRIBUIO FG DE MELHORIA: 3. IMPOSTO: FG FG - EXERCCIO DO PODER DE POLCIA - PRESTAO DE SERVO PBLICO
- REALIZAO DE OBRA PBLICA DE QUE DECORRA VALORIZAO IMOBILIRIA
- ATIVIDADE NO-ESTATAL.
ATENO: OS IMPOSTOS SO CLASSIFICADOS COMO TRIBUTOS NO-VINCULADOS (POIS NO ESTO VINCULADOS A NENHUMA ATIVIDADE DO ESTADO)
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ESPCIES TRIBUTRIAS - IMPOSTOS

Art.16, CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
IMPOSTOS FEDERAIS ARTs. 153 e 154, CF 1. II 2. IE 3. IR 4. IPI 5. IOF
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IMPOSTOS ESTADUAIS ART. 155, CF 1. ICMS 2. IPVA 3. ICD (ITCD) 1. ISS 2. IPTU 3. ITBI ART. 156, CF
IMPOSTOS MUNICIPAIS
6. ITR 7. IGF 8. IEG 9. IMP.RESIDUAIS.
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ESPCIES TRIBUTRIAS - IMPOSTOS

ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE OS IMPOSTOS: 1.SO TRIBUTOS NO-VINCULADOS: FG NO ATIVIDADE ESTATAL 2.SUA TRIBUTOS DE ARRECADAO NO-VINCULADA: A CF PROIBE A DESTINAO DA SUA ARRECADAO PARA O CUSTEAMENTO DE ATIVIDADE ESPECFICA (RGO, FUNDO OU DESPESA), SALVO AS EXCEES DO ART. 167, IV: EXCEES: - REPARTIO CONSTITUCIONAL DE IMPOSTOS - DESTINAES CONSTITUCIONAIS PARA A SADE art. 198, 2 CF. , - DESTINAES CONSTITUCIONAIS PARA A EDUCAO art. 212, CF - DESTINAES CONSTITUCIONAIS PARA A ADM. TRIBUTRIA art. 37, XXII - PRESTAES DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR ARO art. 165, 4 CF. , 3. SEMPRE QUE POSSVEL, TERO CARTER PESSOAL E SERO GRADUADOS SEGUNDO A CAPACIDADE ECONMICA DO CONTRIBUINTE (PRINC. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA).
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ESPCIES TRIBUTRIAS - TAXAS

Art. 77, CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
TRIBUTO VINCULADO, POIS SEUS FATOS GERADORES SO ATIVIDADES ESTATAIS DIRECIONADAS AO CONTRIBUINTE: 1. EXERCCIO DO PODER DE POLCIA 2. UTILIZAO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIO PBLICO
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1 TAXA DE POLCIA Referente ao exerccio do poder de polcia. Atividade tpica da Administrao que se configura pela restrio de direitos e interesses dos particulares, visando a supremacia do interesse pblico. Est relacionada com atividades de forte regulamentao pblica.
PALAVRAS-CHAVE: FISCALIZAO, REGULAO E CONTROLE. EXEMPLOS: TAXA DE LICENA DE FUNCIONAMENTO (BOMBEIROS), VIGILNCIA SANITRIA, LICENA PARA DIRIGIR (DETRAN).
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
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2 TAXA DE SERVIO PBLICO Decorre da UTILIZAO EFETIVA OU POTENCIAL DE SERVIO PBLICO ESPECFICO E DIVISVEL.
refere-se a uma parcela dos servios pblicos. No se pode instituir taxa para qualquer servio pblico. Este deve apresentar os requisitos de divisibilidade e de especificidade. EXEMPLOS: taxa de servio de coleta de lixo domiciliar, taxa de esgotamento sanitrio, etc.
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Especificidade TAXA DE SERVIO PBLICO

(REQUISITOS)
Divisibilidade
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ESPECIFICIDADE
(requisito de clareza: saber qual a necessidade pblica que est sendo atendida pelo servio)
A taxa no pode ser relativa a servio no definido, servios genricos, inominados. O servio precisa estar claramente identificado, ESPECIFICADO.
Impede-se com isso a criao, por exemplo, de uma taxa geral de servios municipais, que envolva todos ou alguns servios pblicos fornecidos pelo municpio, sem indicar com clareza aquilo pelo que se est pagando.
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CARACTERSTICA ATENCO ! PERMITE AO DO SERVIO QUE ESTADO IDENTIFICAR
INDIVIDUALMENTE CADA UM DOS O STF CONSIDEROU: A TAXA DE ILUMINAO SEPARANDO PBLICA DIVISIBILIDADE DESTINATRIOS DO SERVIO, INCONSTITUCIONAL POR NO QUEM ATENDER O DE QUEM NODA SE BENEFICIA REQUISITO SE BENEFICIA. EXISTE DIVISIBILIDADE. ATUALMENTE NO PRPRIA DOS SERVIOS UM OUTRO A SO DE USO GERAL POR TODOS. TRIBUTO NO SEU LUGAR:QUECONTRIBUIO MUNICIPAL DE
ILUMINAO PBLICA (ART. 149-A, CF) uma taxa de iluminao Impede-se com isso a criao, por exemplo, de pblica e de uma taxa de limpeza urbana, pois so servios que beneficiam indistintamente toda a sociedade (servios de uso geral)
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QUANTO UTILIZAO, AS TAXAS PODEM SER: 1. DE UTILIZAO EFETIVA: REFERENTES A SERVIOS PBLICOS EFETIVAMENTE PRESTADOS E UTILIZADOS PELO CONTRIBUINTE. S PAGAR A TAXA SE TIVER, DE FATO, UTILIZADO O SERVIO. OU 2. DE UTILIZAO POTENCIAL: REFERENTES A SERVIOS PBLICOS MERAMENTE POSTOS DISPOSIO (DISPONIBILIZADOS). NO SE EXIGE O USO EFETIVO DO SERVIO, MAS APENAS QUE O SERVIO EXISTA E SEJA OFERECIDO AO CONTRIBUINTE. USANDO OU NO, A TAXA SER COBRADA.
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ASPECTOS IMPORTANTES:
1. 2. TRIBUTO DE ARRECADAO NO-VINCULADA (REGRA GERAL), SE A LEI NO FIZER A VINCULAO. EXCEO (TAXAS COM ARRECADAO VINCULADA OBRIGATORIAMENTE): TAXAS JUDICIRIAS (CUSTAS E EMOLUMENTOS) NO PODEM TER FATO GERADOR E BASE DE CLCULO PRPRIO DE IMPOSTOS, NEM PODEM SER CALCULADAS COM BASE NO CAPITAL DAS EMPRESAS. (art. 77, pargrafo nico, CTN, c/c art. 145, 2 ,CF) TRIBUTO VINCULADO (DECORRE DE ATIVID. ESTATAIS);
3.
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIB. MELHORIA

Art. 81, CTN. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
o tributo que tem como fato gerador a valorizao de imveis decorrente de obra pblica.
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Dois limitadores: Limitador Geral: Limitador especfico: valorizao individual de cada imvel custo total da obra
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1. S pode ser exigido aps a concluso da obra pblica. Se a obra for em etapas, pode ser cobrada contribuio de melhoria ao final de cada etapa da construo (STJ). 2. Para efetivao da cobrana necessrio a publicao prvia de vrios elementos, entre eles: a) custo total da obra; b) montante que ser financiado pela contribuio de melhoria; c) delimitao da rea beneficiada; d) fator de absoro do benefcio da valorizao. 3. A lei que instituir a contribuio de melhoria deve fixar regulamentao do processo administrativo para julgamento das impugnaes. 4. O prazo mnimo para impugnao cobrana no deve ser inferior a 30 dias. 5. O valor anual de cobrana no pode ultrapassar o limite de 3% do valor do imvel.

ESPCIES TRIBUTRIAS EMP. COMPULSRIO

Art. 148, CF. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
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ESPCIES TRIBUTRIAS EMP. COMPULSRIO

1. o nico tributo que devolvido. 2. S a Unio pode institu-lo. 3. Exige Lei Complementar para sua instituio. 4. Vedada sua elaborao por Medida Provisria. 5. Deve ser devolvido ao contribuinte nos prazos e condies definidas na lei instituidora e em dinheiro (STF); 6. Suas hipteses de incidncia sero definidas na Lei Complementar, no devendo ser confundidas com suas hipteses autorizativas (pr-requisitos do art.148, CF) 7. Sua arrecadao vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 8. No obedece aos princpios da anterioridade e noventena relativamente s situaes de guerra e calamidade pblica.
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIBUIES ESPECIAIS Art. 149, caput, CF

1. Contribuies Sociais (gerais e para a Seguridade Social) 2. Contrib. de Interveno no Domnio Econmico CIDE 3. Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais e Econmicas
Art. 149-A, CF Art. 195, CF
4. Contribuio de Iluminao Pblica
Contribuies Sociais p/ a Seguridade Social
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIBUIES ESPECIAIS
1. Contribuies Sociais (gerais/comuns)

Ex: salrio educao, Sistema S (SESC, SENAC, SESI, SENAR, SENAI)
2. Contrib. de Interveno no Domnio Econmico CIDE
Art. 149, caput, CF

3. Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais e Econmicas (contribuies corporativas) Ex: contribuies sindicais, CRC, CREA, CRM, etc. OBS: contribuio para a OAB no tem natureza tributria (STF)
Ex: CIDE-Combustveis, CIDE-Porturia, CIDE-royalties, SEBRAE
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIBUIES ESPECIAIS Contribuies Sociais para a Seguridade Social (sade, previdncia e assistncia social): (Art. 195, CF)
E M P R E G A D O R
1. Sobre a folha de salrios (previdenciria do empregador): INSS patronal, art. 195, I, a 2. Sobre a receita ou faturamento: PIS e COFINS, art. 195, I, b 3. Sobre o lucro: CSLL, art. 195, I, c 4. Previdenciria do trabalhador: INSS empregado, art. 195, II.
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIBUIES ESPECIAIS Contribuies Sociais para a Seguridade Social (sade, previdncia e assistncia social): (Art. 195, CF)
5. Sobre a receita de concurso de prognsticos (loterias): PIS, COFINS , art. 195, III 6. Sobre a importao de bens e servios: PIS-importao, COFINS-importao, art. 195, IV. PIS/PASEP art. 239, CF CPMF, art. 74, ADCT.
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Art. 149-A, CF
Contribuio de Iluminao Pblica
- a nica contribuio de servio pblico; - municipal; - Deve obedecer a todos os princpios tributrios, apesar da referncia expressa apenas legalidade, irretroatividade e anterioridade; - Pode ser cobrado junto conta de luz.
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ESPCIES TRIBUTRIAS CONTRIBUIES ESPECIAIS Contrib. de Interveno no Domnio Econmico CIDE/COMBUSTVEIS

PARTICULARIDADES:
1. a) b) 2. Pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; Financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; Financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. REPARTIO COM ESTADOS E MUNICPIOS: 29% deve ser destnado aos Estados e DF; 25% do que cada Estado receber, deve ser destinados aos Municpios.
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ALQUOTA DA CIDE-COMBUSTVEIS PODE SER: Diferenciada por produto ou uso; Reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se aplicando o princpio da anterioridade do exerccio; DESTINAO DE SUA ARRECADAO:
a) 3. a) b)


ASPECTOS GERAIS IMPORTANTES SOBRE AS CONTRIBUIES 1. So quase todas FEDERAIS. Excees: Contribuio dos Estados: 1) contribuio social para a previdncia dos seus funcionrios e demais prestadores de servio; Contribuio dos Municpios: 2) contribuio social para a previdncia dos seus funcionrios e demais prestadores de servio; 3) Contribuio para iluminao Pblica (CIP). 2. So todas de ARRECADAO VINCULADA, ou seja, s podem ser gastas nas finalidades para as quais foram criadas. (EXCEO: atravs da DRU, 20% dessas receitas passaram a ser liberadas. Vide art. 76, ADCT) 3. Podem ter FATO GERADOR ou BASE DE CLCULO IGUAL AO DE IMPOSTOS. Vose diferenciar dos mesmo por terem arrecadao vinculada enquanto os impostos no tm. Exemplo: CSLL e Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ). 4. NO INCIDEM sobre EXPORTAES, mas INCIDEM sobre IMPORTAES. 5. EXIGEM LEI ORDINRIA para sua constituio. Excees: CONTRIBUIES RESIDUAIS para a seguridade social que EXIGEM LEI COMPLEMENTAR. 6. Podem ser MONOFSICAS (incidncia uma nica vez). No h vedao, entretanto, para serem PLURIFSICAS (incidncia em mltiplas fases).
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ASPECTOS PARTICULARES IMPORTANTES SOBRE AS CONTRIBUIES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL (SADE, PREVIDNCIA E ASSISTNCIA SOCIAL): 1. So todas federais, com exceco da contribuio para previdncia dos servidores estaduais e municipais; 2. Submetem-se anterioridade nonagesimal (90 dias, art. 195, 6), mas no se submetem anterioridade normal (art. 150, III, b) 3. H imunidade para as entidades beneficentes de assistncia social, nos termos da lei (art. 195, 7) 4. Podem ser no-cumulativas (as incidentes sobre a receita/faturamento e as incidentes sobre a importao, conforme definido em lei). 5. H uma competncia residual da Unio para criao de outras contribuies para a Seguridade Social, chamadas de CONTRIBUIES RESIDUAIS. Requisitos: 1) exigem LEI COMPLEMENTAR, devem ter FATO GERADOR ou BASE DE CLCULO diferente das contribuies j existentes; devem ser no-cumulativas.
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FIM DOS PONTOS 2 e 3
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FONTE S E LE GISLAO TRIBUTRIA
PONTO 4. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO. LEGISLAO TRIBUTRIA: VIGNCIA E APLICAO. INTERPRETAO E INTEGRAO.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
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FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
FONTE LEGISLATIVA a fonte primordial do direito tributrio. FONTE JURISPRUDENCIAL decises do poder judicirio. tiveram seu grau de importncia elevado com as smulas vinculantes. FONTE COSTUMEIRA previso da utilizao do costume (prticas reiteradas das autoridades administrativas) como norma complementar no CTN (art. 100, III).
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LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA
LEI TRIBUTRIA: corresponde aos atos normativos emanados do Poder Legislativo, que versem sobre a matria tributria. LEGISLAO TRIBUTRIA: corresponde aos atos normativos de qualquer natureza, emanados do Poder Legislativo ou Executivo, que versem sobre a matria tributria.
ASSIM: - QUANDO A NORMA DIZ: CABE LEI DEFINIR, EST SE REFERINDO EXIGNCIA DE LEI EMANADA DO PODER LEGISLATIVO (RG: LEI ORDINRIA, S VEZES, LEI COMPLEMENTAR.)
- QUANDO A NORMA DIZ: CABE LEGISLAO TRIBUTRIA DEFINIR, NO EST EXIGINDO LEI EMANADA DO PODER LEGISLATIVO, PODENDO A MATRIA SER DISCIPLINADA POR ATOS INFRALEGAIS (DECRETOS DO PODER EXECUTIVO, POR 46 EXEMPLO)

LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA
(Infralegais)
Obs: a criao de obrigaes acessrias exige apenas atos secundrios (no precisa de lei). So obrigaes acessrias aquelas que no sinigifiquem um dever de pagar tributos ou multa. Ex: emitir nota fiscal.
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LEGISLAO TRIBUTRIA
CONSTITUIO FEDERAL
COMPREENDE O TTULO VI - DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO DEFINE: - COMPETNCIAS TRIBUTRIAS - LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR - REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS
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LEGISLAO TRIBUTRIA
EMENDA CONSTITUCIONAL
- DEFINIR, ALTERAR E SUPRIMIR COMPETNCIAS TRIBUTRIAS - INCLUIR NOVAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR - ALTERAR REGRAS DE REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS
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LEGISLAO TRIBUTRIA
LEI COMPLEMENTAR
1) DISPOR SOBRE OS CONFLITOS DE COMPETNCIA ENTRE OS ENTES TRIBUTANTES; 2) REGULAR AS LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR (imunidades que exigem lei posterior para sua regulamentao) 3) ESTABELECER NORMAS GERAIS EM MATRIA TRIBUTRIA, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as 51 empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.

LEGISLAO TRIBUTRIA
LEI COMPLEMENTAR
4) ESTABELECER CRITRIOS ESPECIAIS DE TRIBUTAO, COM O OJETIVO DE PREVENIR DESEQUILBRIOS DA CONCORRNCIA; (art. 146-A, CF) 5) INSITUIR OS SEGUINTES TRIBUTOS: IGF, EMPRSTIMOS IMPOSTOS RESIDUAIS E CONTRIBUIES RESIDUAIS. COMPULSRIOS,
6) ISS: DISPOR QUANTO A SEUS INCENTIVOS, ISENO NAS EXPORTAES E LISTA DE SERVIOS; 7) ICMS: a) dispor quanto concesso de incentivos pelos Estados (art. 155, 2 XII, g, , CF); b) estabelecer regras quanto substituio tributria, regime de compensao, etc. 8) ETC.
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LEGISLAO TRIBUTRIA
LEI ORDINRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA MEDIDA PROVISRIA
TEM FORA DE LEI ORDINRIA. PODE VERSAR SOBRE QUALQUER ASSUNTO QUE EXIJA APENAS LEI ORDINRIA COMO, POR EXEMPLO, CRIAR TRIBUTOS. AS MATRIAS QUE EXIGEM LEI COMPLEMENTAR NO PODEM SER DISCIPLINADAS POR MEDIDA PROVISRIA.
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LEGISLAO TRIBUTRIA LEI DELEGADA
TEM FORA DE LEI ORDINRIA. PODE VERSAR SOBRE QUALQUER ASSUNTO QUE EXIJA APENAS LEI ORDINRIA, INCLUSIVE MATRIA TRIBUTRIA, MAS NO PRATICAMENTE MAIS UTILIZADA, EM FACE DE SUA BUROCRACIA (art. 68, CF) E DA EXISTNCIA DO INSTITUTO DAS MEDIDAS PROVISRIAS.
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LEGISLAO TRIBUTRIA TRATADOS INTERNACIONAIS

1) COMPE A LEGISLAAO TRIBUTRIA, MAS S APS SUA HOMOLOGAO PELO CONGRESSO (DECRETO LEGISLATIVO) E PROMULGAO PELO PRESIDENTE DA REPBLICA. 2) ART. 98, CTN. os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. O ENTENDIMENTO JURISPRUDENCIAL DE QUE OS TRATADOS TM FORA DE LEI ORDINRIA, NO PODENDO ALTERAR MATRIA QUE EXIJA LEI COMPLEMENTAR.
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LEGISLAO TRIBUTRIA TRATADOS INTERNACIONAIS
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LEGISLAO TRIBUTRIA RESOLUES DO SENADO

INTERFEREM NA TRIBUTAO DOS IMPOSTOS ESTADUAIS, DA SEGUINTE FORMA: 1) fixar as alquotas interestaduais e de exportao(?) do ICMS; 2) fixar as alquotas mnimas e mximas das operaes internas do ICMS; 3) fixar as alquotas mximas relativas ao ICD; 4) fixar as alquotas mnimas relativas ao IPVA.
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LEGISLAO TRIBUTRIA CONVNIOS DO ICMS ESTO DENTRO DO CONCEITO DE LEI TRIBUTRIA, NO CORRESPONDENDO A ATOS INFRALEGAIS, DESDE QUE DISPONDO SOBRE O SEGUINTE:
CONCESSO E REVOGAO DE INCENTIVOS FISCAIS PELOS ESTADOS E O DF NO MBITO DO ICMS; (art. 150, 2, XII, g, CF) DEFINIO UNIFORME PELOS ESTADOS E DF DAS ALQUOTAS DO ICMS MONOFSICO SOBRE COMBUSTVEIS, ESTABELECIDOS EM LEI COMPLEMENTAR. (art. 150, 4, IV, CF)
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1. 2.
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LEGISLAO TRIBUTRIA DECRETOS (PODER EXECUTIVO)

- SO ATOS NORMATIVOS INFRALEGAIS, QUE ESTO ACIMA DAS NORMAS COMPLEMENTARES (PORTARIAS, INSTRUES NORMATIVAS, ETC). SO EMANADOS PELO CHEFE DO PODER EXECUTIVO. - ESTO LIMITADOS AO PAPEL REGULADOR DAS LEIS. NO DEVEM CRIAR OBRIGAES NOVAS.
Art. 99, CTN: O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
A EXCEO QUANTO AO PAPEL REGULADOR, O DE CRIAO DE OBRIGAES ACESSRIAS.

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LEGISLAO TRIBUTRIA NORMAS COMPLEMENTARES

- CORRESPONDEM A TODOS OS DEMAIS ATOS INFRALEGAIS QUE ESTAO ABAIXO DOS DECRETOS; NORMATIVOS - So eles: (art. 100, CTN) 1.Atos normativos emanados das autoridades administrativas; 2.Decises administrativas a que a lei atribua eficcia normativa; 3.Prtica reiterada das autoridades administrativas; 4.Convnios de cooperao tcnica e de fiscalizao entre os entes tributantes. - A observncia do previsto nas normas complementares exime o sujeito passivo da imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. (art. 100, nico CTN)

VIGNCIA
LEGISLAO TRIBUTRIA - VIGNCIA
VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
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VIGNCIA TEMPORAL
APLICAO DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO
( A PARTIR DE QUE MOMENTO A LEI DEVE SER APLICADA?)
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VIGNCIA ESPACIAL
APLICAO DA LEI TRIBUTRIA NO ESPAO

(A LEI DE QUE LOCAL DEVE SER APLICADA ?)
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PE
LEI PERNAMBUCANA LEI PERNAMBUCANA VIGNCIA LOCAL
PB
LEI PARAIBANA VIGNCIA EXTRATERRITORIAL
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VIGNCIA LOCAL
EXIGE PREVISO NO CTN OU EM CONVNIO ENTRE OS ENTES ENVOLVIDOS 64

LEGISLAO TRIBUTRIA - VIGNCIA VIGNCIA TEMPORAL REGRA GERAL: a LEI TRIBUTRIA entra em vigor na data definida em sua clusula de vigncia. Caso no exista, ENTRA EM VIGOR EM 45 DIAS (regra geral da LICC). NORMAS COMPLEMENTARES: caso no exista clusula de vigncia, as mesmas entraro em vigor nos prazos abaixo indicados (art. 103, CTN).
ATOS NORMATIVOS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Data da publicao 30 dias aps publicao Na data neles indicadas (ou 45 dias, cf. RG)
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DECISES ADMINISTRATIVAS C/ EFICCIA NORMATIVA CONVNIOS ENTRE OS ENTES TRIBUTANTES

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LEGISLAO TRIBUTRIA - VIGNCIA VIGNCIA TEMPORAL
VIGNCIA DA LEI QUE TENHA REVOGADO ISENO DE IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO E RENDA.
Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
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LEGISLAO TRIBUTRIA - VIGNCIA VIGNCIA TEMPORAL
VIGNCIA DA LEI QUE TENHA REVOGADO ISENO DE IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO E RENDA.
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APLICAO
LEGISLAO TRIBUTRIA - APLICAO
APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO ART. 150, III, a, CF ARTs. 105 e 106, CTN. Regras de aplicao da lei tributria no TEMPO
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LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO Art. 105, CTN. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
TANTO A CF COMO O ART. 105, CTN ESTABELECEM A REGRA DA IRRETROATIVIDADE. OU SEJA, A LEI NO SE APLICA PARA FATOS GERADORES ANTERIORES, S AOS FUTUROS OU AQUELES PENDENTES (AINDA EM CURSO).
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LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO
EXEMPLO:
Lei antiga
FG-1 FG-2 FG-3 FG-4
Lei nova
12/09/2010
A LEI NOVA, VIGENTE S A PARTIR DE 12/09/2010, SER APLICADA APENAS AO FG-4, NICO QUE OCORREU DEPOIS DO INCIO DE SUA VIGNCIA. NO SE APLICA AOS FATOS GERADORES OCORRIDOS OU CONCLUDOS ANTES DE SUA VIGNCIA (FG-1, FG-2, FG-3).
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EXEMPLO:
Lei antiga
FG INCIO 10/09/2010
Lei nova
FG
12/09/2010
FIM 13/09/2010
A LEI NOVA SER, NESTE CASO, APLICADA AO FATO GERADOR OCORRIDO ANTES DA MESMA, TENDO EM VISTA QUE NO ESTAVA CONCLUDO NO MOMENTO DO INCIO DA VIGNCIA DA NOVA LEI (12/09/2010). ASSIM, A LEI NOVA SE APLICA AOS FATOS FUTUROS E AOS PASSADOS QUE AINDA ESTEJAM EM CURSO (PENDENTES).
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FATO GERADOR PENDENTE: ART. 116, CTN

Art. 116. SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - TRATANDO-SE DE SITUAO DE FATO, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - TRATANDO-SE DE SITUAO JURDICA, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
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SITUAO JURDICA: A lei que define o fato gerador, determina que o mesmo s ocorre quando cumprida uma FORMALIDADE LEGAL. EX: ITBI fato geador a trasferncia de propriedade do imvel que somente ocorre, conforme a lei, aps o registro no cartrio de registro de imveis. A situao prevista na lei como fato gerador no est submetida a nenhuma exigncia jurdica (formalidade legal) para que possa acontecer . EX: imposto de importao fato gerador a simples entrada no territrio nacional de mercadoria estrangeira.
SITUAO DE FATO:
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Art. 116. SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - TRATANDO-SE DE SITUAO DE FATO, desde o momento em que se verifiquem as ATENO! circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
EM QUALQUER SITUAO, A LEI PODE DEFINIR UM II - TRATANDO-SE DE SITUAO JURDICA, desde o momento em que esteja definitivamente OUTRO termos de direito PARA A OCORRNCIA DO FATO constituda, nos MOMENTOaplicvel. GERADOR, NO SE APLICANDO AS DUAS REGRAS DO
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos FATO GERADOR POR SITUAO DE tributo ou E POR praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do FATO a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem SITUAO JURDICA. estabelecidos em lei ordinria.
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LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO APLICAO DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO

REGRA GERAL:
(IRRETROATIVIDADE)
APLICA-SE A LEGISLAO VIGENTE NA DATA DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR DO TRIBUTO, AINDA QUE A MESMA VENHA A SER POSTERIORMENTE ALTERADA OU SUPRIMIDA.
SITUAES DE RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO (ART.106, CTN)
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INTEGRAO
LEGISLAO TRIBUTRIA
INTERPRETACO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA INTEGRAO

INTEGRAO NO MTODO DE INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA. MTODO DE SUPRIMENTO DE LACUNAS, CASO NO HAJA DISCIPLINAMENTO LEGAL EXPRESSO SOBRE DETERMINADA MATRIA.
SEQUNCIA OBRIGATRIA ANALOGIA
PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO PBLICO EQUIDADE

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ART. 108, CTN
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PRIMEIRO MTODO INTEGRATIVO QUANDO NO EXISTE LEI. CORRESPONDE APLICAO DE UMA OUTRA LEI QUE DISCIPLINE SITUAO ASSEMELHADA PARA SUPRIMIR A LACUNA EXISTENTE. SEGUNDO O CTN, NO PODE IMPLICAR COBRANA DE TRIBUTO NO PREVISTO EM LEI.
NO SENDO RESOLVIDO PELA ANALOGIA, O APLICADOR DEVE TENTAR RESOLVER O PROBLEMA DA LACUNA MEDIANTE A UTILIZAO DE PRINCPIOS ESPECFICOS DO DIREITO TRIBUTRIO, TAIS COMO: ANTERIORIDADE, NOVENTENA, CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, ETC.
(1)ANALOGIA
(2) PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO
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(1) ANALOGIA
(3) PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO PBLICO
SE O PROBLEMA DA AUSNCIA DA LEI NO FOR RESOLVIDO TAMBM PELOS PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO, DEVE O APLICADOR SE VALER NECESSARIAMENTE DOS PRINC. GERAIS DO DIR. PBLICO, TAIS COMO SUPREMACIA DO INTERESSE PBLICO E INDISPONIBILIDADE DO INTERESSE PBLICO.
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(1) ANALOGIA
(3) PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO PBLICO

NO SENDO A LACUNA RESOLVIDA PELOS TRS PRIMEIROS MTODOS INTEGRATIVOS, DEVE O APLICADOR RESOLVER A QUESTO MEDIANTE A EQUIDADE. (4) EQUIDADE = A EQUIDADE CORRESPONDE JUSTIA DO CASO CONCRETO. A SITUAO EM QUE O APLICADOR DO DIREITO, OBRIGADO A DAR UMA RESPOSTA SITUAO, DEVE CRIAR A NORMA NO MOMENTO. , ENTRETANTO, UMA APLICAO MAIS SUAVE DO DIREITO. SEGUNDO O CTN, NO PODE, ENTRETANTO, IMPLICAR DISPENSA DE TRIBUTO PREVISTO EM LEI.
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IMPORTANTE
APESAR DE NO HAVER REFERNCIA EXPRESSA, A UTILIZAO DE QUAISQUER DOS MTODOS INTEGRATIVOS NO PODE RESULTAR NA EXIGNCIA DE TRIBUTO NO PREVISTO EM LEI, NEM NA DISPENSA DE TRIBUTO PREVISTO EM LEI.
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INTERP RETAO
LEGISLAO TRIBUTRIA
INTERPRETACO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA INTERPRETAO AS REGRAS SOBRE INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA SO DISCIPLINADAS NO CTN NOS ARTS. 109 A 112.
A LEI TRIBUTRIA PODE UTILIZAR INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO PARA DEFINIR A INCIDNCIA TRIBUTRIA. A INTERPRETAO DOS INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO DEVE SER FEITA, ENTRETANTO, PELOS PRINCPIOS GERAIS QUE REGEM O PRPRIO DIREITO PRIVADO. S A LEI TRIBUTRIA PODE CONFERIR EFEITOS TRIBUTRIOS A INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO.
A LEI TRIBUTRIA NO PODE ALTERAR INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO, QUANDO TENHAM SIDO UTILIZADOS, EXPRESSA OU IMPLICITAMENTE, PELA CONSTITUIO FEDERAL, CONSTITUIES DOS ESTADOS E LEIS ORGNICAS DOS 84 MUNICPIOS PARA DEFINIR OU LIMITAR COMPETNCIAS TRIBUTRIAS.

LEGISLAO TRIBUTRIA INTERPRETAO SITUAES DE UTILIZAO OBRIGATRIA DE INTERPRETAO LITERAL NA LEGISLAO TRIBUTRIA (ART. 111, CTN).
CASOS DE SUSPENSO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
OUTORGA DE ISENES
DISPENSA DO CUMPRIMENTO DE OBRIGAES ACESSRIAS

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LEGISLAO TRIBUTRIA INTERPRETAO SITUAES DE UTILIZAO OBRIGATRIA DE INTERPRETAO LITERAL NA LEGISLAO TRIBUTRIA (ART. 111, CTN).
CASOS DE SUSPENSO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 151, CTN)
1. 2. 3. 4. 5.
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 175, CTN)

1. 2.
MORATRIA PARCELAMENTO RECLAMAES E RECURSOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL DO TRIBUTO DEVIDO LIMINARES EM MANDADO DE SEGURANA E ANTECIPAES DE TUTELA E MEDIDAS LIMINARES EM OUTRAS AES JUDICIAIS.
ISENO ANISTIA
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LEGISLAO TRIBUTRIA INTERPRETAO SITUAES DE INTERPRETAO BENIGNA

NA LEGISLAO TRIBUTRIA (ART. 112, CTN).
INTERPRETAO BENIGNA EM DIREITO TRIBUTRIO (art. 112, CTN): nas matrias que versem sobre infraes e penalidades, a lei deve ser interpretada de forma mais favorvel ao contribuinte desde que haja dvida quanto sua aplicao.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
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FIM DO PONTO 4
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COMPE TNCIA TRIBUT RIA
PONTO 5. COMPETNCIA TRIBUTRIA. REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS. LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
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O PODER DE INSTITUIR TRIBUTOS POR LEI, CONFERIDO PELA CONSTITUIO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS. S OS ENTES POLTICOS (UNIO, ESTADOS, DF E MUNICPIOS) POSSUEM COMPETNCIA TRIBUTRIA.
NO UM PODER-DEVER, MAS UMA FACULDADE CONFERIDA PELA CONSTITUIO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS, APESAR DAS REPERCUSSES PREVISTAS NA LC.101/2000 (LRF) PARA QUEM NO EXERCER PLENAMENTE SUA COMPETNCIA TRIBUTRIA.
SEMPRE INDELEGVEL, OU INTRASNFERVEL A QUALQUER TTULO. NAO SE TRANSFERE, MESMO NO CASO DE TRIBUTOS DE ARRECADAO PARTILHADA.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA (1) O PODER DE EXIGIR TRIBUTOS. EXIGIR = COBRAR, ARRECADAR, FISCALIZAR, IMPOR MULTAS, INSCREVER NA DVIDA ATIVA, EXECUTAR EM JUZO, ETC.
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
(2) PERTENCE ORIGINARIAMENTE AOS MESMOS ENTES QUE POSSUEM A COMPETNCIA TRIBUTRIA. EX: A UNIO TEM COMPETNCIA TRIBUTRIA PARA INSTITUIR O IMP.RENDA E POSSUI A CAPACID. TRIBUTRIA ATIVA PARA EXIGI-LO. (3) PODE SER DELEGADA PARA OUTROS ENTES DE DIREITO PBLICO, INCLUSIVE AUTARQUIAS E FUNDAES DE DIREITO PBLICO. EX: UNIO DELEGA PARA O ESTADO DE PERNAMBUCO O PODER DE ARRECADAR E FISCALIZAR O IPI DAS INDSTRIAS DO ESTADO, EM VIRTUDE DA CARNCIA DE FISCAIS FEDERAIS.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA (4) QUEM RECEBE A DELEGAO DA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA POR DELEGAO ASSUME O MESMO STATUS DO ENTE ORIGINRIO, POSSUINDO TODAS AS PRERROGATIVAS E VANTAGENS ADMINISTRATIVAS E PROCESSUAIS DO MESMO.
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
(5) PODE SER REVOGADA A QUALQUER TEMPO POR ATO UNILATERAL DO ENTE QUE DELEGOU. NESSE CASO, EST APENAS RESTAURANDO A CAPACIDADE TRIBUTRIA QUE SEMPRE LHE PERTENCEU. (6) HAVENDO DELEGAO, A ARRECADAO CONTINUA PERTENCENDO AO ENTE ORIGINAL. EXCEO: ITR (ART. 158, 4 CF) , EM QUE O MUNICPIO PODE OPTAR POR COBRAR E FISCALIZAR O IMPOSTO FEDERAL, FICANDO COM 100% DE SUA ARRECADAO (AO INVS DE APENAS 50%).
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Competncia Tributria - Espcies 1. Competncia tributria privativa 2. Competncia tributria comum 3. Competncia tributria residual 4. Competncia tributria extraordinria 5. Competncia tributria cumulativa
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COMPETNCIA T RI B U T R I A PRIVATIVA
A COMPETNCIA QUE ENVOLVE APENAS AS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA. QUALQUER ENTE POLTICO PODER INSTITUIR CERTA TAXA OU CONTRIBUIO, DEPENDENDO DE QUEM TEM A ATRIBUIO LEGAL PARA EXERCER A ATIVIDADE ESTATAL QUE FATO GERADOR DA TAXA (prest. servio pblico/exerc. poder de polcia) E DA CONTRIBUIO DE MELHORIA (realizao de obra pblica que produza valorizao imobiliria) EX: SE A OBRA PBLICA FOR FEDERAL, A CONTRIBUIO SER FEDERAL. SE A OBRA FOR DO MUNICPIO, ENTO TAL CONTRIBUIO DE MELHORIA SER MUNICIPAL (CRIADA POR LEI MUNICIPAL)
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A COMPETNCIA QUE ENVOLVE O PODER DE INSTITUIR CERTOS TRIBUTOS DEFERIDA COM EXCLUSIVIDADE PELA CONSTITUIAO FEDERAL AOS ENTES POLTICOS. ENVOLVE FUNDAMENTALMENTE O PODER DE INSTITUIR IMPOSTOS.
COMPETNCIA T RI B U T R I A C O M U M
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COMPETNCIA T RI B U T R I A RESIDUAL
A COMPETNCIA APENAS DA UNIO PARA INSTITUIR NOVOS TRIBUTOS (CHAMADOS DE TRIBUTOS RESIDUAIS) NO RELACIONADOS NO TEXTO DA CONSTITUIO FEDERAL. TRIBUTOS RESIDUAIS: IMPOSTOS RESIDUAIS (ART. 154, I, CF) E CONTRIBUIES RESIDUAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL (ART. 195, 4 CF). ,
(1)
EXIGE LEI COMPLEMENTAR (2)

(3)
REQUISITOS
(ART. 154, I, CF)
DEVEM SER NO-CUMULATIVOS (direito de compensao)

OS IMPOSTOS RESIDUAIS DEVEM TER FATO GERADOR(FG) OU BASE DE CLCULO (BC) DIFERENTES DOS PREVISTOS NOS IMPOSTOS RELACIONADOS NA CONST. FEDERAL. J AS CONTRIBUIES RESIDUAIS DEVEM TER FG OU BC DIFERENTES DOS PREVISTOS NAS CONTRIBUIES J RELACIONADAS NA CONST. FEDERAL 96 (JURISP.STF). PROF. ROMERO AUTO

COMPE T N C I A
T RI B U T R I A
EXTRAORDINRIA
A COMPETNCIA APENAS DA UNIO PARA INSTITUIR OS CHAMADOS IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA IEG (ART. 154, II, CF).
PARTICULARIDADES
(1) OS IMPOSTOS DE GUERRA SO TRIBUTOS TEMPORRIOS, POIS S PODEM SER COBRADOS ENQUANTO PERDURAR A GUERRA (DEVEM SER SUPRIMIDOS PAULATINAMENTE); NO EXIGEM LEI COMPLEMENTAR (BASTA LEI ORDINRIA, OU MESMO MEDIDA PROVISRIA); PODEM SER CUMULATIVOS; PODEM TER MESMO FATO GERADOR/BASE DE CLCULO DOS IMPOSTOS FEDERAIS, ESTADUAIS OU MUNICIPAIS.
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(2) (3) (4)
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COMPE T N C I A
T RI B U T R I A
CUMULATIVA
A COMPETNCIA QUE O DISTRITO FEDERAL E A UNIO TM DE ACUMULAR A COMPETNCIA TRIBUTRIA DE OUTROS ENTES POLTICOS.
DISTRITO FEDERAL
POSSUI COMPETNCIA INSTITUIR TODOS OS MUNICIPAIS.
CUMULATIVA POIS PODE TRIBUTOS ESTADUAIS E
UNIO
POSSUI COMPETNCIA CUMULATIVA NOS TERRITRIOS FEDERAIS QUANTO AOS TRIBUTOS ESTADUAIS. POSSUI TAMBM QUANTO AOS TRIBUTOS MUNICIPAIS, SE O TERRITRIO NO FOR SUBDIVIDIDO EM MUNICPIOS.
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BIS IN IDEM E BITRIBUTAO
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BIS IN I DEM X BIT RIBU TAO
BIS IN IDEM
BITRIBUTAO
SITUAES EM QUE UM MESMO FATO GERADOR SOFRE A INCIDNCIA DE MAIS DE UM TRIBUTO
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100

BIS IN IDEM: situao no vedada pela Constituio Federal em que UM MESMO ENTE TRIBUTANTE estabelece a incidncia de mais de um tributo seu sobre um mesmo fato gerador. EX: IRPJ e CSLL: fato gerador de ambos a pessoa jurdica auferir lucro.
IMPORTANTE: h vedao constitucional para a criao de bis in idem quanto ao exerccio da competncia residual da Unio, pois os impostos e as contribuies novas no podem ter fato gerador dos impostos e contribuies j existentes na CF. 101

BITRIBUTAO: situao vedada pela Constituio Federal em que DIFERENTES ENTES TRIBUTANTES estabelecem a incidncia de tributos sobre um mesmo fato gerador. EX: o municpio A e B entendem que determinado imvel se encontra em seus territrios, impondo, os dois, a cobrana de IPTU do sujeito passivo.
IMPORTANTE: as situaes de bitributao so sempre aparentes, pois a Constituio pescreve as competncias tributrias, estabelecendo as situaes em que cabe Unio tributar, ou aos Estados ou aos Municpios. PROF. ROMERO AUTO
102

IMPORTANTE: existe situao de bitributao autorizada pela Constituio Federal de 1988.

Trata-se da situao da COMPETNCIA EXTRAORDINRIA DA UNIO para criar IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA (IEG). Os impostos de Guerra podem ter FATO GERADOR iguais aos dos impostos j existentes, sejam de sua competncia ou no. Assim, podemos ter: IR GUERRA
(UNIO) (UNIO)
IR comum: BIS IN IDEM (mesmo ente tributante)
ICMS GUERRA x ICMS comum: BITRIBUTAO (entes distintos)

(UNIO)
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(ESTADOS)
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REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS
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REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS
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LIMITAES AO P ODER DE T RIBU TAR
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
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LEGALI DADE
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Lei em sentido estrito!
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PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Possui excees
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No possui excees!
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PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA Excees ao Princpio: Imposto de Importao Imposto de Exportao IPI IOF
Executivo
As alquotas podem ser majoradas ou reduzidas por ato normativo do Poder Executivo, dentro de limites estabelecidos em lei.
CIDE Combustveis: restabelecimento e reduo de alquotas por ato do ICMS monofsico combustveis: fixao, aumento e reduo de alquotas podem ser realizados por convnio entre os Estados e DF.
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PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA CIDE COMBUSTVEIS

RESTABELECIDAS
2,20 + 0,40 = 2,60 2,30 + 0,30 = 2,60 2,40 + 0,20 = 2,60

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REDUZIDAS
2,00 + 0,60 = 2,60

RESTABELECIMENTO DE ALQUOTAS CORRESPONDE AO MERO RETORNO DA ALQUOTA PARA UM PATAMAR ANTERIOR!
AS ALQUOTAS PODEM SER REDUZIDAS OU RESTABELECIDAS SEM PRECISAR DE LEI, BASTA UM ATO NORMATIVO DO PODER EXECUTIVO (DECRETO, POR EXEMPLO)
RESTABELECIMENTO PODE SER FEITO POR ATO DO PODER EXECUTIVO. O AUMENTO NO!
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MATRIAS SUBMETIDAS RESERVA LEGAL (ART.97, CTN)

1 INSTITUIR OU EXTINGUIR TRIBUTOS; 2 AUMENTAR OU REDUZIR BASE DE CLCULO E ALQUOTA DE TRIBUTOS; 3 DEFINIO DE FATO GERADOR DE OBRIGAO PRINCIPAL E DE SEU SUJEITO PASSIVO; 4 DEFINIO DE INFRAES, PENALIDADES E A SUA DISPENSA; 5 SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. OBS: NO ESTO SUBMETIDOS RESERVA LEGAL: 1- A SIMPLES ATUALIZAO MONETRIA DA BASE DE CLCULO; 2- A DEFINIO/ANTECIPAO DO VENCIMENTO DE TRIBUTOS (JURISP. STJ)
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IRRETROATI VIDADE
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS APLICAO DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO

REGRA GERAL:
(IRRETROATIVIDADE)
APLICA-SE A LEGISLAO VIGENTE NA DATA DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR DO TRIBUTO, AINDA QUE A MESMA VENHA A SER POSTERIORMENTE ALTERADA OU SUPRIMIDA.
SITUAES DE RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA NO TEMPO (ART.106, CTN)
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A LEI TRIBUTRIA NO AFETAR APENAS OS FATOS GERADORES J TOTALMENTE CONCLUDOS ANTES DO INCIO DE SUA VIGNCIA, MAS ALCANAR OS FATOS GERADORES PENDENTES E, LOGICAMENTE, OS FUTUROS.
REGRAS ADICIONAIS sobre a aplicao da lei tributria no tempo:

1. ASPECTOS MATERIAIS aplica-se a lei vigente no momento da ocorrncia do fato gerador. Excees: lei interpretativa e lei mais benfica em matria de infraes e penalidades, em qua a lei posterior pode retroagir. 2. ASPECTOS FORMAIS aplica-se a lei atualmente em vigor (inclusive quando tenha atribudo mais poderes fiscalizao, desde que no para atribuir a responsabilidade tributria a terceiros CTN, art. 144, 1 ).
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Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (REGRA GERAL)
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. (REGRA DE
RETROATIVIDADE PARA ASPECTOS FORMAIS)

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ANTERI ORIDADE
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STF - SMULA 584: 2008

AL. 27,5%
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
2010
15/02/2010
NOVA LEI
30/04/2010 (DT. DECLARAO)
AL. 30%
OBS: TAL SMULA S DEVE SER CONSIDERADA CERTA SE A QUESTO SOLICITAR EXPRESSAMENTE O ENTENDIMENTO SUMULADO DO STF. REGRA GERAL, NO SE APLICA.
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ENTREGA DA DECLARAO DE 2010, ANO-BASE 2008. O CORRETO SERIA QUE AS DIFERENAS DO IR DE 2008 FOSSEM CALCULADAS COM A ALQUOTA DE 2008, A ALQUOTA DE 30% SERIA VLIDA APENAS PARA 2010 (PRINC. ANTERIORIDADE), MAS A SMULA INDICA A APLICAO DA MESMA J PARA 2010.
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PRINC.ANTERIORIDADE X REVOGAO DE ISENES VIGNCIA DA LEI QUE TENHA REVOGADO ISENO DE IMPOSTO SOBRE PATRIMNIO E RENDA.
Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
(ENTENDIMENTO DO STF: RE 204.062)
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ISONO MIA
PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
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PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

1. FERE A ISONOMIA O TRATAMENTO TRIBUTRIO DESIGUAL ENTRE CONTRIBUINTES, DESDE QUE O CRITRIO PARA ESTABELECER A DISTINO NO SEJA RAZOVEL OU SEJA ARBITRRIO. 2. FERE TAMBM A ISONOMIA O TRATAMENTO TRIBUTRIO IGUALITRIO PARA QUEM EST EM SITUAO DESIGUAL. (LEGITIMA A CRIAO DE SISTEMTICAS COMO O SIMPLES NACIONAL) 3. NO FERE A ISONOMIA A CONCESSO DE BENEFCIOS (ISENO, MORATRIA, PARCELAMENTO, REMISSO, ANISTIA, ETC) EM CARTER INDIVIDUAL, DESDE QUE AS CONDIES PARA A CONCESSO DO FAVOR NO SEJAM PURAMENTE ARBITRRIAS.
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PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

4. SO ARBITRRIAS E FEREM O PRINCPIO DA ISONOMIA, DISTINES QUE LEVEM EM CONSIDERAO A OCUPAO PROFISSIONAL, FUNO EXERCIDA, NOS TERMOS NO PRPRIO ART. 150, II, CF. 5. SEGUNDO O STF, NO PODE O PODER JUDICIRIO ESTENDER UMA ISENO PREVISTA EM LEI PARA OUTROS CONTRIBUINTES COM BASE NO PRINCPIO DA ISONOMIA, UMA VEZ QUE O LEGISLADOR TEM UM JUZO DE CONVENINCIA E DE OPORTUNIDADE PARA DEFINIR O SEU ALCANCE. NO CABERIA AO JUIZ DEFINI-LA.
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CAPAC. CON TRIBU TIVA
PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Art.145, 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
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PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

1. TEM POR BASE A GARANTIA DA JUSTIA FISCAL: QUEM GANHA MAIS PAGA MAIS. 2. MAIS UM PRINCPIO PROGRAMTICO, POIS SOMENTE SE APLICA SE POSSVEL. 3. O PRINCPIO QUE D O BALIZAMENTO CONSTITUCIONAL PARA A QUEBRA DO SIGILO BANCRIO DOS CONTRIBUINTES. 4. TEM POR CONSEQNCIA A PROGRESSIVIDADE DO IMPOSTO DE RENDA E DO IPTU E A SELETIVIDADE DO ICMS E DO IPI. 5. SOMENTE SE APLICA AOS IMPOSTOS, MAS O STF ENTENDE QUE NO H VEDAO PARA QUE OUTROS TRIBUTOS TAMBM SE SUBMETAM AO MESMO.
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VED.CO NFIS CO
PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV utilizar tributo com efeito de confisco;
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1. No se admite nenhuma hiptese de confisco de bens decorrentes da atividade de tributao do Estado. A pena de perdimento (imposto de importao) no se inclui nessa vedao (foi recepcionada pela CF/88, segundo o STF). 2. Altas cargas tributrias podem ensejar o carter de confisco, proibido pelo referido princpio. Ex: Alquota do IPTU em 50% do valor venal do imvel. 3. A CF s admite o confisco em situaes de mercadorias decorrentes do produto do crime e no caso de terras utilizadas para produo de substncias psicotrpicas no autorizadas. No se trata de matria TRIBUTRIA!
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4. O STF entendeu que a caracterizao do confisco deve se dar no isoladamente, mas sim observando o conjunto dos tributos incidentes sobre o contribuinte estabelecidos por uma mesma entidade tributante! 5. O carter confiscatrio das taxas deve ser verificado pela desproporo de seu preo em relao ao esforo desprendido pelo Estado (custo da atividade estatal). Jurisp. STF. 6. O princpio tambm se aplica MULTAS elevadas que evidenciem carter confiscatrio.
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LIBERD. TRFEGO
PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
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PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO

1. Com esse princpio veda-se a criao de tributos cuja hiptese de incidncia seja necessariamente a realizao de uma operao interestadual ou intermnicipal. IMPORTANTE: No h conflito com a tributao do ICMS nas operaes Interestaduais. Na realidade, o que no se permite pelo princpio em questo a existncia de tributos que tenham como elemento indispensvel configurao de sua hiptese de incidncia a circunstncia de ser interestadual, ou intermunicipal, sobre o trfego de pessoas ou bens. 2. PEDGIO (em vias administradas pelo Poder Pblico): tributo no entendimento do STF (do tipo taxa). Pedgio em vias privatizadas no tributo.
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VED. IS EN ES H ETERNO MAS
PRINCPIO DA VEDAO S ISENES HETERNOMAS Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. OBS: ainda que no expresso, vedado tambm aos Estados e Municpios institurem isenes sobre tributos de outros entes polticos.
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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS H DUAS EXCEES EM QUE A UNIO PODE INSTITUIR ISENCES HETERNOMAS:
1. A Unio pode, mediante lei complementar, estabelecer isenessobre o ICMS e o ISS nas operaes e/ou prestaes para o exterior.
Depois da EC 42/2003 deixou de ter relevncia, pois o ICMS passou a ser IMUNE nas operaes de exportao.
2. H o entendimento do STF que a Unio pode firmar tratados internacionais que concedam benefcios fiscais (inclusive isenes) sobre tributos federais, estaduais e municipais.
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UNIF. G EOG RFICA
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IMUNIDADES
IMUNIDADES
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IMUNIDADES
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IMUNIDADES
IMUNIDADE RECPROCA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
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IMUNIDADES
IMUNIDADE RECPROCA
UNIO ESTADOS DF MUNICPIOS
JURISP.STF
+
AUTARQUIAS E FUNDAES
+
EMPRESAS PUBLICAS E
SOC. ECON. MISTA
PRESTADORAS DE SERVIO PBLICO DE PRESTAO OBRIGATRIA PELO ESTADO
FINALIDADES ESSENCIAIS
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FINALIDADES ESSENCIAIS
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IMUNIDADES
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FIM DO PONTO 5
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OBRIGAO TRIBUTRI A
PONTO 6. OBRIGAO TRIBUTRIA: FATO GERADOR. OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA. SUJEITOS ATIVO E PASSIVO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. INFRAES TRIBUTRIAS E A DENNCIA ESPONTNEA.
Obrigao Tributria
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
A obrigao tributria o objeto da relao jurdicotributria. Consiste numa obrigao de DAR DINHEIRO ao sujeito ativo ou numa obrigao de FAZER ou NOFAZER em favor da arrecadao ou fiscalizao tributria.
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OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigaes de FAZER/NO-FAZER
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
1. A OBRIGAO PRINCIPAL E A ACESSRIA SO TOTALMENTE INDEPENDENTES. Assim, podem existir obrigaes acessrias desacompanhadas de obrigaes principais. Ex: pessoa isenta de imposto de renda (no h obrigao principal), mas que obrigada a apresentar declarao anual de rendimentos (obrigao acessria). 2. A OBRIGAO ACESSRIA NO EXIGE LEI. J as obrigaes principais s decorrem de lei. 3. O DESCUMPRIMENTO DE UMA OBRIGAO ACESSRIA CONVERTE-A NUMA OBRIGAO PRINCIPAL QUANTO PENALIDADE PECUNIRIA (MULTA). As acessrias, na verdade, no deixam de existir. Seu descumprimento gera uma obrigao principal de pagar uma MULTA que distinta da obrigao acessria. Ex: se algum no entrega uma declarao de Imposto de renda e multado por isso, no significa que deixa de estar obrigado a apresentar a declarao. A obrigao acessria continua existindo, mesmo dando origem a uma obrigao principal.
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FATO G ERADOR
FATO GERADOR
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FATO GERADOR
FATO GERADOR
OBRIG. TRIBUTRIA
A OBRIGAO TRIBUTRIA SURGE DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
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FATO GERADOR
FATO GERADOR PENDENTE (ART.116, CTN):

Lei antiga
FG INCIO 10/09/2010
Lei nova
FG
12/09/2010
FIM 13/09/2010
AQUELE QUE, TENDO INICIADO SOB A VIGNCIA DE UMA LEI ANTIGA, S SE APERFEIOA SOB A VIGNCIA DE UMA NOVA LEI.
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FATO GERADOR

Art. 116. SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - TRATANDO-SE DE SITUAO DE FATO, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - TRATANDO-SE DE SITUAO JURDICA, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
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FATO GERADOR

SITUAO JURDICA: A lei que define o fato gerador, determina que o mesmo s ocorre quando cumprida uma FORMALIDADE LEGAL. EX: ITBI fato geador a trasferncia de propriedade do imvel que somente ocorre, conforme a lei, aps o registro no cartrio de registro de imveis. A situao prevista na lei como fato gerador no est submetida a nenhuma exigncia jurdica (formalidade legal) para que possa acontecer . EX: imposto de importao fato gerador a simples entrada no territrio nacional de mercadoria estrangeira.
SITUAO DE FATO:
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FATO GERADOR

Art. 116. SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - TRATANDO-SE DE SITUAO DE FATO, desde o momento em que se verifiquem as ATENO! circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
EM QUALQUER SITUAO, A LEI PODE DEFINIR UM II - TRATANDO-SE DE SITUAO JURDICA, desde o momento em que esteja definitivamente OUTRO termos de direito PARA A OCORRNCIA DO FATO constituda, nos MOMENTOaplicvel. GERADOR, NO SE APLICANDO AS DUAS REGRAS DO
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos FATO GERADOR POR SITUAO DE tributo ou E POR praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do FATO a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem SITUAO JURDICA. estabelecidos em lei ordinria.
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FATO GERADOR
FATO GERADOR
OBRIG. TRIBUTRIA
A OBRIGAO TRIBUTRIA SURGE DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
SITUAO JURDICA
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FATO GERADOR
O FATO GERADOR S EST PERFEITO E ACABADO (CAPAZ DE PRODUZIR EFEITOS) DEPOIS DE IMPLEMENTADA A CONDIO SUSPENSIVA. O FATO OCORRE, MAS PARA QUE ELE SE APERFEIOE E PRODUZA EFEITOS NECESSRIO QUE UMA CONDIO FUTURA VENHA A SER IMPLEMENTADA.
FATO GERADOR SUJEITO A CONDIO SUPENSIVA
EX: DOAO DE UMA CASA CONDICIONADA A QUE O DONATRIO ADOTE UMA CRIANA CARENTE. A DOAAO FATO GERADOR DO ICD (imposto estadual), MAS A MESMA SOMENTE SE APERFEIOAR QUANDO IMPLEMENTADA A CONDIO FUTURA DA ADOO. A DOACO EST SUSPENSA AT A ADOO ACONTECER E, EM FUNO, DISSO NO OCORRE O FATO GERADOR DO IMPOSTO AT QUE ISSO VENHA A SE REALIZAR.
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FATO GERADOR
AQUELE QUE J EST PRODUZINDO SEUS EFEITOS DE FORMA IMEDIATA DESDE O ACONTECIMENTO PREVISTO NA LEI DO TRIBUTO. TAL SITUAO EST CONDICIONADA, ENTRETANTO, A ALGUMA CONDIO INCERTA NO FUTURO QUE, CASO OCORRA, CESSAR OS EFEITOS DO FATO GERADOR DO TRIBUTO. OCORRENDO A CONDIO RESOLUTRIA, OS TRIBUTOS SURGIDOS AT ENTO CONTINUAM DEVIDOS, MAS NO HAVER NOVAS COBRANAS.
FATO GERADOR SUJEITO A CONDIO RESOLUTRIA
EX: ALGUM FAZ DOAO DE UM VECULO, SOB A CONDIO RESOLUTRIA DE QUE A DOAO VENHA A SE EXTINGUIR CASO O DONATRIO DEIXE DE PROVER O SUSTENTO DE SEU ANIMAL DE ESTIMAO. O FATO GERADOR DA DOAO (ICD) OCORREU J DESDE O MOMENTO DA TRANSFERNCIA DE PROPRIEDADE. A POSTERIOR REVOGAO DA DOAO PELA OCORRNCIA DA CONDIO RESOLUTRIA POSTERIOR NO ALTERA O FATO GERADOR ANTERIORMENTE J OCORRIDO.
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FATO GERADOR
DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS ESCONDER A OCORRNCIA DO FATO GERADOR. NORMA GERAL ANTIELISO JURDICOS QUE PRETENDAM
ART. 116, pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
EX: JOO PERCEBE QUE EM PERNAMBUCO A ALQUOTA DO ICD PARA DOAO DE 5% SOBRE O VALOR DO IMVEL DOADO, MAIS ONEROSA QUE A ALQUOTA DO ITBI DE RECIFE, DE 2% SOBRE O MESMO BEM. DESSA FORMA, FAZ A DOAO PARA JOS, ENTRETANTO SIMULA A OPERAO COMO UMA VENDA COM O OBJETIVO DE ESTAR SUJEITO AO ITBI (MENOS CUSTOSO) E NO AO ICD. HAVENDO IDENTIFICAO DA SIMULAO, A AUTORIDADE FISCAL PODE DESCONSIDERAR A OPERAO E COBRAR O 171 ICD COM TODOS OS ACRSCIMOS LEGAIS CABVEIS.

SUJ.ATI VO/P ASSIVO
SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA
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SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA SUJEITO A T I V O:

PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO QUE DETM CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA, OU SEJA, O PODER DE
EXIGIR A SATISFAO DE OBRIGAES TRIBUTRIAS.
UNIO, ESTADOS, DF, MUNICPIOS + AUTARQUIAS E FUNDAES DE DIREITO PBLICO (ESSAS DUAS APENAS SE RECEBEREM CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA POR DELEGAO)
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SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA SUJEITO PASSIVO:

PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST SUJEITA A SATISFAZER OBRIGAES TRIBUTRIAS. POSSUI A CHAMADA CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA. PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST SUJEITA A UMA OBRIGAO DE PAGAR TRIBUTO OU MULTA (penalidade pecuniaria).PODE SER DE DOIS TIPOS: CONTRIBUINTE OU RESPONSVEL. PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST SUJEITA AO CUMPRIMENTO DO DEVER INSTRUMENTAL PREVISTO NA LEGISLAO TRIBUTRIA, QUE NO SE CONSTITUI NUM DEVER DE PAGAR ALGO. EX: obrigao de algum emitir um Nota Fiscal.
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SUJEITO PASSIVO DE OBRIGAO PRINCIPAL: SUJEITO PASSIVO DE

OBRIGAO ACESSRIA:
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SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA SUJEITO PASSIVO DE OBRIGAO PRINCIPAL:

PESSOA FSICA OU JURDICA QUE EST SUJEITA A UMA OBRIGAO DE PAGAR TRIBUTO OU MULTA (penalidade pecuniaria). PODE SER DE DOIS TIPOS: CONTRIBUINTE OU RESPONSVEL.
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ESSA DISTINO SOMENTE SE APLICA OBRIGAO PRINCIPAL. QUANTO S OBRIGAES ACESSRIAS, DIZ-SE APENAS QUE FULANO SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO DE EMITIR UMA NOTA FISCAL, POR EXEMPLO.
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IMPORTANTE
CONTRIBUINTE DE FATO
X
CONTRIBUINTE DE DIREITO
UMA DEFINIO SOB UMA TICA ECONMICA E NO JURDICA. CONTRIBUINTE DE FATO: AQUELE QUE SOFRE O NUS ECONMICO DA TRIBUTAO, AINDA QUE NO FIGURE COMO SUJEITO PASSIVO (AQUELE OBRIGADO POR LEI). , POR EXEMPLO, A SITUAO DO CONSUMIDOR FINAL QUE SOFRE O NUS DO ICMS QUE J VEM EMBUTIDO DENTRO DO PREO DA MERCADORIA PAGA NA LOJA. O CONTRIBUINTE DE FATO NO PARTE DA RELAO TRIBUTRIA, PORTANTO, NO SUJEITO PASSIVO TRIBUTRIO. SE POR ALGUM MOTIVO O ICMS NO PAGO, O CONSUMIDOR FINAL NO PODE SER CONSTRANGIDO PELA FAZENDA PBLICA PARA PAG-LO POIS NO PARTE DA RELAO TRIBUTRIA. CONTRIBUINTE DE DIREITO O MESMO QUE SUJEITO PASSIVO DA RELAO TRIBUTRIA, OU SEJA, QUEM POR LEI EST OBRIGADO AO PAGAMENTO DO TRIBUTO, MESMO QUE NO SOFRA O NUS FINANCEIRO. 178

A
CONSUMIDOR FINAL INDSTRIA 500,00 X 17% R$ 85,00
(deduo) PREO PAGO PELO CONSUMIDOR (C): 1.000,00 170,00 ICMS EMBUTIDO NO PREO 830,00 VALOR DA MER CADORIA.
B
COMRCIO 1.000,00 X 17% 170,00 85,00 R$ 85,00
TOTAL DO ICMS ARRECADADO: 85,00 + 85,00 = R$ 170,00 A e B, cada um, recolheram R$ 85,00 ao Estado, como contribuintes do ICMS. C, entretanto, sofreu o nus financeiro do imposto, pois os R$ 170,00 foram repassados para o preo da mercadoria, mediante a chamada repercusso econmica do ICMS.
A e B so contribuintes de direito (sujeitos passivo) enquanto C mero contribuinte de 179 fato, no sendo sujeito passivo do tributo!

CONV.P ARTI CULARES
SUJEITOS DA RELAO TRIBUTRIA CONVENES PARTICULARES
EX: SE UM CONTRATO DE LOCAO ESTIPULA QUE A OBRIGAO DE PAGAR O IPTU FICA TRANSFERIDA PARA O LOCATRIO, AO INVS DO PROPRIETRIO, TAL DISPOSIO CONTRATUAL NO PODE SER OPOSTA FAZENDA MUNICIPAL. EM CASO DE INADIMPLEMENTO, O PROPRIETRIO TER QUE PAGAR O IPTU E, SE FOR O CASO, PROPOR AO REGRESSIVA CONTRA O LOCATRIO POR DESCUMPRIMENTO DA CLUSULA CONTRATUAL QUE TEM VALIDADE APENAS ENTRE AS PARTES. O BVIO! O CONTRATO NO PODE ESTABELECER CLUSULA CONTRRIA LEI!
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SOLIDARIEDADE
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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OBRIGAO TRIBUTRIA
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CAP.TRI BU.P ASSI VA
OBRIGAO TRIBUTRIA
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
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DOMIC LIO
OBRIGAO TRIBUTRIA DOMICLIO TRIBUTRIO

PESSOAS NATURAIS PJ DIREITO PRIVADO / F I R M A S INDIVIDUAIS
O LUGAR DA SUA SEDE, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, O DE CADA ESTABELECIMENTO. QUALQUER DE SUAS REPARTIES no territrio da entidade tributante. A RESIDNCIA HABITUAL, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o CENTRO HABITUAL DE SUA ATIVIDADE.
ART. 127, CTN: O SUJEITO PASSIVO ELEGE SEU DOMICLIO TRIBUTRIO. NA AUSNCIA DE DEFINIO, APLICAM-SE AS REGRAS SEGUINTES:
PJ DE DIREITO PBLICO
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RESPO NSABI LIDADE TRIBUT RIA
Responsabilidade Tributria
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RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
CONTRIBUINTE
(SUJ.PASSIVO DIRETO)
QUEM REALIZOU O FATO GERADOR E EST OBRIGADO AO PAGAMENTO. QUEM NO REALIZOU O FATO GERADOR MAS EST OBRIGADO AO PAGAMENTO. QUEM NO DEU CAUSA AO SURGIMENTO DA OBRIGAO MAS A LEI OBRIGA AO PAGAMENTO.
SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO PRINCIPAL RESPONSVEL TRIBUTRIO

(SUJ.PASSIVO INDIRETO)
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POR TRANSFERNCIA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO CLASSIF. DOUTRINRIA

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SITUAO EM QUE, NO MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR, O DEVER DE PAGAR A OBRIGAO SURGE SENDO PARA O CONTRIBUINTE, POSTERIORMENTE TRANSFERIDO PARA UM TERCEIRO EM FUNO DE UM EVENTO FUTURO. SITUAO EM QUE, DESDE A REALIZAO DO FATO GERADOR, O DEVER DE PAGAR A OBRIGAO NO SURGE PARA O CONTRIBUINTE, SENDO O MESMO DESDE J SUBSTITUDO POR UM TERCEIRO DESIGNADO PELA LEI, QUE SER O RESPONSVEL TRIBUTRIO.
189
RESP. POR TRANSFERNCIA
X
RESP. POR SUBSTITUIO
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POR SUCESSO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DE TERCEIROS POR INFRAES

CLASSIFICAO LEGAL (CTN)
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RESPONSABILIDADE POR SUCESSO (1) O ADQUIRENTE DE BENS IMVEIS (2) O ADQUIRENTE OU REMITENTE DE BENS MVEIS (3) A SUCESSO CAUSA MORTIS (4) A SUCESSO EMPRESARIAL
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191

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(3) A SUCESSO CAUSA MORTIS
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ENQUANTO VIVO, O DE CUJUS RESPONDE NORMALMENTE POR SUAS DVIDAS NA CONDIO DE CONTRIBUINTE. APS SUA MORTE, ABRE-SE A SUCESSO, PASSANDO A SER O ESPLIO RESPONSVEL TRIBUTRIO PELAS DVIDAS NO PAGAS PELO DE CUJUS AT A SUCESSO. O ESPLIO SER TAMBM CONTRIBUINTE EM RELAO A NOVOS FATOS GERADORES SURGIDOS APS A SUA CONSTITUIO (APS A MORTE DO DE CUJUS). O ESPLIO EXISTIR AT A PARTILHA DOS BENS COM OS HERDEIROS E O CNJUGE MEEIRO. QUANDO ISSO OCORRE, ESTES SUBSTITUEM O ESPLIO NA CONDIO DE RESPONSVEL TRIBUTRIO. JURISP. STJ: AINDA QUE OS DISPOSITIVOS DA SUCESSO SE REFIRAM A TRIBUTOS, A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RECAI TAMBM SOBRE AS MULTAS MORATRIAS! (MULTAS DE OFCIO NO)
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FG-1
SUJEITO PASSIVO: DE CUJUS
15/01/2000
FG-2
ESPLIO
20/03/2003 MORTE FG-1: CONTRIBUINTE PARTILHA FG-1: RESPONSVEL FG-2: CONTRIBUINTE
FG-3
HERDEIROS
FG-1: RESPONSVEL FG-2: RESPONSVEL FG-3: CONTRIBUINTE

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(4) A SUCESSO EMPRESARIAL

FUSO, INCORPORAO, ETC.
A PESSOA JURDICA QUE SE CRIA APOS A FUSO, INCORPORAO E A TRANSFORMAO RESPONSVEL TRIBUTRIO PELOS TRIBUTOS DEVIDOS PELOS SUCEDIDOS (INCORPORADOS, FUSIONADOS E TRANSFORMADOS).
ATENO: NO H REGRA ESPECFICA NO CTN PARA A CISO. COM BASE NA LEI 6.404/1976, ENTRETANTO, NA CISO OCORRE RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DE TODOS OS ADQUIRENTES DE PARCELAS DO PATRIMNIO DO CINDIDO. PODER HAVER RESPONSABILIDADE SOMENTE PELAS OBRIGAES TRANSFERIDAS (SEM SOLIDARIEDADE COM O CINDIDO), CASO HAJA PREVISO NESSE SENTIDO NO ATO DA CISO PARCIAL.
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EXTINO DE SOCIEDADES
ASSIM, CASO UM SCIO CONTINUE A EXPLORAR A MESMA ATIVIDADE ECONMICA DA SOCIEDADE EXTINTA DA QUAL FAZIA PARTE, ASSUMIR AS DVIDAS TRIBUTRIAS DA MESMA, HAVENDO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUCESSO.
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ADQUIRENTE DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO
NA AQUISIO DO PONTO COMERCIAL, COM SUAS MERCADORIAS E BENS, A PESSOA NATURAL OU JURDICA RESPONDE PELAS DVIDAS DO ANTIGO PROPRIETRIO. RESPONDER SOZINHO, CASO O ANTIGO PROPRIETRIO TENHA CESSADO SUAS ATIVIDADES. RESPONDER CONJUNTAMENTE COM O MESMO (MAS SUBSIDIARIAMENTE BENEFCIO DE ORDEM) SE O ANTIGO PROPRIETRIO CONTINUA EXPLORANDO ALGUMA ATIVIDADE ECONMICA, OU SE, TENDO CESSADO, VOLTOU A EXPLORAR DENTRO DE 6 MESES DA ALIENAO DO NEGCIO.
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199

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200

ASSIM, EM CASO DE FALNCIA OU AQUISIO DE FILIAL OU UNIDADE PRODUTIVA ISOLADA EM RECUPERAO JUDICIAL, NO OCORRE A SUCESSO TRIBUTRIA PARA O ADQUIRENTE DO NEGCIO, COMO FORMA DE ESTIMULAR A REATIVAO DE ATIVIDADES EMPRESARIAIS.
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201

A SUCESSO TRIBUTRIA VOLTA A ACONTECER, ENTRETANTO, NA FALNCIA E NA RECUPERAO JUDICIAL, CASO O ADQUIRENTE SEJA AGENTE DOS INTERESSES DO FALIDO OU DAQUELE QUE EST NA RECUPERAO JUDICIAL. VISA, ESSA MEDIDA, EVITAR PRTICAS FRAUDULENTAS (CONLUIO ENTRE O ALIENANTE E O ADQUIRENTE). AS 3 SITUAES ESTO REPRESENTADAS NO ART. 133, 2 CTN: ,
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202

OBRIGAO TRIBUTRIA: FATO GERADOR. OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA. SUJEITOS ATIVO E PASSIVO. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. INFRAES TRIBUTRIAS E A DENNCIA ESPONTNEA.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS SEM EXCESSO DE PODERES

(arts. 134, CTN)
responde conjuntamente com o contribuinte
Responsabilidade Solidria
Responsabilidade de Terceiros
(arts. 134 e 135, CTN) (arts. 135, CTN)
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COM EXCESSO DE PODERES

responde sozinho por toda a dvida tributria
203
Responsabilidade Pessoal

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS (COM ATUAO REGULAR)
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RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

1. As situaes do art. 134 sao casos em que o CTN apresenta pessoas que possuem um dever de cuidado com o patrimnio de pessoas que esto sob a sua responsabilidade. Primeiramente, deve-se exigir o cumprimento da obrigao do contribuinte. S na impossibilidade, que se passa a cobrar do terceiro responsvel (SOLIDARIAMENTE). O responsvel tributrio responder pelos atos e omisses que efetivamente tiver participado, SEM QUE TENHA AGIDO C/ EXCESSO DE PODER, OU CONTRARIAMENTE LEI, CONTRATO OU ESTATUTO. (SE AGIU DE FORMA IRREGULAR, APLICA-SE ART. 135, CTN)
4. O Responsvel responder pelos TRIBUTOS E MULTAS MORATRIAS EXISTENTES, MAS 205 NO PELAS MULTAS DE OFCIO.
(COM ATUAO REGULAR)
2.
3.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS (COM ATUAO IRREGULAR)
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206

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS (COM ATUAO IRREGULAR)
AS SITUAES DO ART. 135 SO OS CASOS DE RESPONSABILIZAO PESSOAL DE TERCEIROS, DECORRENTES DA PRTICA DE ATOS COM EXCESSO DE PODERES, INFRAO LEI, CONTRATO, OU ESTATUTO. SO SITUACES MAIS GRAVES QUE A DO ART. 134 E, PORTANTO, A RESPONSABILIZAO PESSOAL (O TERCEIRO ASSUME INTEGRALMENTE E SOZINHO AS OBRIGAES SURGIDAS EM DECORRNCIA DE SEUS ATOS)
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207

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

1.
(COM ATUAO IRREGULAR)
As situaes do art. 135, pressupe ATUAO IRREGULAR, pois se configuram quando o responsvel atua com EXCESSO DE PODERES, ou com infrao lei, contrato ou estatuto; A RESPONSABILIZAO PESSOAL, e no SOLIDRIA, como nos casos do art. 134. Assim, o terceiro responder sozinho pela dvida, excluindo o contribuinte originrio desse dever.
O Responsvel responder pelos TRIBUTOS, JUROS E TODAS AS MULTAS MORATRIAS E DE OFCIO. JURISP. STJ: O SIMPLES INADIMPLEMENTO DE TRIBUTO NO CONFIGURA ATUAO IRREGULAR PREVISTA NO ART. 135, NO SENDO POSSVEL RESPONSABILIZAR PESSOALMENTE OS SCIOS-GERENTES OU ADMINISTRADORES DAS EMPRESAS 208 PROF. ROMERO AUTO APENAS POR ESSE FATO.
2.
3. 4.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE POR INFRAES
DIZ-SE, ENTO, QUE A RESPONSABILIDADE POR INFRAES LEGISLAO TRIBUTRIA , REGRA GERAL, OBJETIVA, OU SEJA, INDEPENDENTE DA INTENO DO CONTRIBUINTE (SE H DOLO OU CULPA).
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209

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA RESPONSABILIDADE POR INFRAES
TRATA-SE DE SITUAES EM QUE A RESPONSABILIDADE PELAS MULTAS FICA EXCLUSIVAMENTE COM O AGENTE (PESSOA) QUE AS PRATICOU, FICANDO O DEVER DE PAGAR O TRIBUTO COM O 210 PROF. ROMERO AUTO PRPRIO CONTRIBUINTE.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DENNCIA ESPONTNEA
ASSIM, O CONTRIBUINTE QUE, APS A PRTICA DA INFRAO, ARREPENDE-SE, AFASTA A IMPOSIO DAS SANES (MULTAS DE OFCIO) CASO ATUE ANTES DE SER DESCOBERTO PELA FISCALIZAO, PAGANDO A OBRIGAO INTEGRALMENTE. JURISP. STJ: AS MULTAS DE MORA TAMBM SO AFASTADAS PELA DENNCIA ESPONTNEA.
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211

CRDIT O TRIBUT RIO
PONTO 7. CRDITO TRIBUTRIO: LANAMENTO TRIBUTRIO (LANAMENTO DE OFCIO E POR HOMOLOGAO). SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO. REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO.
CRDITO TRIBUTRIO
Crdito Tributrio
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212

CRDITO TRIBUTRIO
PASSO-A-PASSO PARA QUE O ESTADO POSSA COBRAR O TRIBUTO
HIPTESE DE INCIDNCIA
FATO GERADOR
1 2
FATO CONCRETO
JOO GANHOU NA MEGA-SENA, ONTEM O DEVER DE PAGAR TRIBUTO OU MULTA.
OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL
PREVISO LEGAL
IR: AUFERIR RENDAS
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PURA CONSEQUNCIA DO FATO GERADOR!

O

CRDITO TRIBUTRIO O TRIBUTO NO AINDA EXIGVEL

FATO GERADOR
OBRIG. TRIBUTRIA PRINCIPAL
?
DEVER DE PAGAR TRIBUTO/MULTA
QUEM O DEVEDOR ? QUANTO A DVIDA?
A OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL, AINDA QUE EXISTENTE PELA SIMPLES OCORRNCIA DO FATO GERADOR, NO , POR SI S, EXIGVEL PELA FAZENDA PBLICA, POIS NO DOTADA DE LIQUIDEZ E CERTEZA.
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214

Lanam ento
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO OBRIG. TRIBUTRIA PRINCIPAL CRDITO TRIBUTRIO
O TRIBUTO PASSA A SER EXIGVEL. SURGE O DIREITO DE COBRANA PARA O ESTADO
FATO GERADOR
O TRIBUTO NO AINDA EXIGVEL
SOMENTE SURGE O DIREITO DE COBRANA PARA O ESTADO, APS A FORMALIZAO DE UM CRDITO TRIBUTRIO EM SEU FAVOR, MEDIANTE O PROCEDIMENTO DO LANAMENTO (ATO PRIVATIVO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA (ART. 142, CTN). O CRDITO TRIBUTRIO 215 DOTADO DE LIQUIDEZ E CERTEZA, E PORTANTO EXIGVEL!

CRDITO TRIBUTRIO
COM O LANAMENTO, O ESTADO ESCLARECE OS ELEMENTOS OBSCUROS DA OBRIGAO TRIBUTRIA QUE IMPEDIAM, AT ENTO, QUE O ESTADO TOMASSE AS MEDIDAS DE COBRANA. DEPOIS DE EFETIVADO O LANAMENTO, O ESTADO J SABE QUEM O DEVEDOR, O MONTANTE DO TRIBUTO DEVIDO E, POR ISSO, J PODE EXIGIR O SEU PAGAMENTO, TOMANDO TODAS AS MEDIDAS COERCITIVAS PREVISTAS EM LEI. EXEMPLOS DE MEDIDAS DE COBRANA:
INSCRIO NA DVIDA ATIVA PENHORA DOS BENS NA COBRANA JUDICIAL
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216

CRDITO TRIBUTRIO
O PROCEDIMENTO QUE S PODE SER REALIZADO PELA AUTORIDADE FISCAL PARA CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO, CRIANDO PARA O ESTADO O DIREITO DE COBRANA DO TRIBUTO. A PRPRIA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL, J ESCLARECIDA PELO LANAMENTO, TORNANDO-SE LQUIDA, CERTA E, PORTANTO, EXIGVEL. CONSTITUISE PARA O ESTADO NO SEU DIREITO DE COBRANA DA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL ANTECEDENTE.
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LANAMENTO
CRDITO TRIBUTRIO
217

CRDITO TRIBUTRIO
O CRDITO A PRPRIA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL, AGORA J DOTADA DE LIQUIDEZ E CERTEZA E, PORTANTO, EXIGVEL.
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
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218

CRDITO TRIBUTRIO - LANAMENTO
Art. 142 (CTN). Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a 1)verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, 2)determinar a matria tributvel, 3)calcular o montante do tributo devido, 4)identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, 5)propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
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219

LANAMENTO - Aspectos
1. O Lanamento ato administrativo constitutivo (do crdito) e declaratrio de direito (declara a obrigao pr-existente). um ato decorrente de um procedimento (conjunto de medidas preparatrias) 2. O lanamento deve ser feito em moeda nacional, ao cmbio da data da ocorrncia do fato gerador, salvo disposio de lei em contrrio. (art.143, CTN) 3. O lanamento deve ser notificado ao sujeito passivo, sob pena de nulidade formal (crdito tributrio constitudo com vcio formal)
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220

4. O lanamento, regularmente nortificado ao sujeito passivo, pode ser alterado nas seguintes situaes: (art. 145, CTN)
a) b) c) Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149, CTN. Impugnao do sujeito passivo; Recurso de ofcio;
5. O lanamento pode ser refeito quando extinto o crdito por vcio formal no lanamento anterior (art. 173, II, CTN). Nesse caso, reabre-se o prazo para a Fazenda Pblica realizar o lanamento.
6. O lanamento s est concludo quando no pode mais ser modificado em razo das situaes previstas no art. 145. 221

7. LEGISLAO APLICVEL AO LANAMENTO ASPECTOS MATERIAIS: aplica-se a legislao vigente na data da ocorrncia do fato gerador, observadas as situaes de retroatividade da norma (lei meramente interpretativa e lei mais benfica em matria de infres e penalidades art. 106, CTN) ASPECTOS FORMAIS: aplica-se a legislao vigente NO MOMENTO EM QUE O LANAMENTO EST SENDO REALIZADO, ainda que posterior ocorrncia do fato gerador. (inclusive quando tenha atribudo mais poderes fiscalizao, desde que no para atribuir a responsabilidade tributria a terceiros CTN, art. 144, 1 ).
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222

223

7. LEGISLAO APLICVEL AO LANAMENTO

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (REGRA GERAL aspectos materiais)
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. (ASPECTOS
FORMAIS)
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224

LANAMENTO TRIBUTRIO - MODALIDADES CRDITO TRIBUTRIO
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225

CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO OBRIG. TRIBUTRIA PRINCIPAL
O TRIBUTO PASSA A SER EXIGVEL. SURGE O DIREITO DE COBRANA PARA O ESTADO
FATO GERADOR
CRDITO TRIBUTRIO
EXISTE UM PRAZO PARA A FAZENDA PBLICA REALIZAR O LANAMENTO PARA CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO. ESSE PRAZO EST PREVISTO NO ART. 173, CTN, SENDO DE 5 ANOS. QUANDO A FAZENDA PBLICA NO REALIZA O LANAMENTO NO PRAZO, OCORRE A DECADNCIA DO DIREITO DE LANAR O CRDITO TRIBUTRIO, SENDO CAUSA DE EXTINO DO CRDITO E DA PRPRIA OBRIGAO TRIBUTRIA. 226 NESSE CASO, NO PODE MAIS A FAZENDA COBRAR A OBRIGAO TRIBUTRIA.

DECADNCIA EM DIREITO TRIBUTRIO
O PRAZO DE 5 ANOS QUE TEM A FAZENDA PBLICA PARA CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO PELO LANAMENTO 1. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO DE OFCIO OU LANAMENTO POR DECLARAO: OS 5 ANOS SO CONTADOS A PARTIR DE 01 DE JANEIRO DO EXERCCIO SEGUINTE AO FATO GERADOR; 2. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO: OS 5 ANOS SO CONTADOS DESDE A 227 PROF. ROMERO AUTO DATA DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR.


15/01/2010 01/01/2010 01/01/2015
FG
INCIO DA CONTAGEM
HOUVE A DECADNCIA
REGRA GERAL
APLICVEL AOS LANAMENTOS DE OFCIO OU DECLARAO. INCIO DO PRAZO A PARTIR DE 01 /JANEIRO DO ANO SEGUINTE QUELE EM QUE O LANAMENTO PODERIA TER SIDO EFETEUADO.
O LTIMO DIA PARA O LANAMENTO O DIA IMEDIATAMENTE ANTERIOR QUELE EM QUE A DECADNCIA OCORRERIA: 31/12/2014.
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228


15/01/2010 01/01/2015 01/01/2010 15/01/2014
FG
HOUVE A DECADNCIA
LANAMENTO POR HOMOLOGAO

OS 5 ANOS DE PRAZO PARA EFETIVAO DO LANAMENTO TM SUA CONTAGEM INICIADA DESDE O MOMENTO DA REALIZAO DO FATO GERADOR.
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O LTIMO DIA PARA O LANAMENTO O DIA IMEDIATAMENTE ANTERIOR QUELE EM QUE A DECADNCIA OCORRERIA: 14/01/2014.
229

DECADNCIA EMTRIBUTRIO CRDITO DIREITO TRIBUTRIO

LANAMENTO POR HOMOLOGAO - PARTICULARIDADES
MESMO NOS TRIBUTOS SUJEITOS AO LANAMENTO POR HOMOLOGAO, O PRAZO DE 5 ANOS INICIAR SUA CONTAGEM A PARTIR DO 1 DIA DO EXERCCIO SEGUINTE (REGRA GERAL), NOS SEGUINTES CASOS: 1. QUANDO NO HOUVE NENHUM PAGAMENTO ANTECIPADO PELO SUJEITO PASSIVO; (JURISP. STJ) 2. QUANDO HOUVE DOLO, FRAUDE OU SIMULAO DO SUJEITO PASSIVO.
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230


REGRA DA ANTECIPAO DO INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL
CASO HAJA QUALQUER MEDIDA PREPARATRIA INDISPENSVEL AO LANAMENTO, O INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL ANTECIPADA DE 01 DE JANEIRO DO ANO SEGUINTE PARA A DATA EM QUE OCORREU TAL MEDIDA PREPARATRIA. (ART. 173, pargrafo nico, CTN).
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231


REGRA DA ANTECIPAO DO INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL
15/01/2010
FG
01/01/2010
01/01/2015
INCIO DA CONTAGEM HOUVE A DECADNCIA
15/01/2010
05/06/2010
01/01/2010
05/06/2014
01/01/2015
HOUVE A DECADNCIA HOUVE A DECADNCIA
FG TIF INCIO DA TERMO DE INCIO CONTAGEM DE FISCALIZAO (MEDIDA PREPARATRIA) ANTECIPAO DO INCO DA CONTAGEM
232 PROF. ROMERO AUTO


REGRA DA REABERTURA DO PRAZO DECADENCIAL INTERRUPO DO PRAZO
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
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233


REGRA DA REABERTURA DO PRAZO DECADENCIAL
15/01/2010 01/01/2010 15/12/2014 20/02/2018
5 ANOS
LANAMENTO IMPUGNAO AO LANAMENTO
20/02/2023
FG
INCIO DA CONTAGEM
HOUVE A DECADNCIA
10/01/2015
JULGAMENTO DEFINITIVO ANULAO POR VCIO FORMAL
LTIMO DIA PARA O LANAMENTO: 19/02/2023
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234
RESUMO
REGRA GERAL (LANC. OFCIO OU DECLARAO) ANTECIPAO DA CONTAGEM INTERRUPO DA DECADNCIA 5 ANOS DA DATA DA ANULAO DO LANAMENTO POR VCIO FORMAL (ART. 173, II, CTN) REGRA GERAL
5 ANOS DO 1 DIA DO EXERCCIO SEGUINTE 5 ANOS DO 1 DIA DO EXERCCIO SEGUINTE 5 ANOS DO DIA DO FATO GERRADOR
5 ANOS, A PARTIR DO 1 DIA DO EXERCCIO SEGUINTE (ART. 173, I, CTN) 5 ANOS, A PARTIR DA DATA DA MEDIDA PREPARATRIA (ART. 173, NICO, CTN)
LANAM. POR HOMOLOGAO

(EXIGE O PAGAMENTO ANTECIPADO)
DOLO, FRAUDE OU SIMULAO QUANDO NO HOUVE PAGAMENTO
FONTE: RICARDO ALEXANDRE (ADAPTAO) DIR. TRIBUTRIO ESQUEMATIZADO

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236

LANAMENTO TRIBUTRIO - MODALIDADES

LANAMENTO POR DECLARAO (MISTO) ART. 147, CTN AQUELE EM QUE A FAZENDA PBLICA REALIZA O CLCULO DO TRIBUTO E DEMAIS PROCEDIMENTOS DO LANAMENTO TOMANDO POR BASE AS INFORMAES SOBRE AS MATRIAS DE FATO PRESTADAS EM DECLARAES DO PRPRIO SUJEITO PASSIVO OU DE TERCEIRO.
TRIBUTOS: 1. I.I. (REGIME ESPECIAL DAS MALAS DOS VIAJANTES INTERNACIONAIS) 2. I.T.B.I. 3. I.C.D.
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LANAMENTO DE OFCIO (DIRETO) ART. 149, CTN
AQUELE EM QUE A FAZENDA PBLICA REALIZA O CLCULO DO TRIBUTO E DEMAIS PROCEDIMENTOS DO LANAMENTO TOMANDO POR BASE INFORMAES SOBRE AS MATRIAS DE FATO OBTIDAS DIRETAMENTE SEM AUXLIO DE INFORMAES PRESTADAS PELO SUJEITO PASSIVO. A SITUAO EM QUE O PRPRIO ESTADO VAI BUSCAR AS INFORMAES DE QUE PRECISA SOBRE OS FATOS GERADORES OCORRIDOS. TAMBM UTILIZADO PARA CORRIGIR LANAMENTOS ANTERIORMENTE REALIZADOS.
1. IPVA
TRIBUTOS SUJEITOS
4. CONTRIBUIO DE MELHORIA 2. IPTU 3. TAXAS 5. CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA 6. PROCED.FISCALIZAO (QUALQUER TRIBUTO)
238


LANAMENTO POR HOMOLOGAO (AUTO-LANAMENTO) ART. 150, CTN
AQUELE EM QUE A LEGISLAO ATRIBUI AO PRPRIO SUJEITO PASSIVO O DEVER DE CALCULAR O SEU TRIBUTO E DE REALIZAR O PAGAMENTO ANTECIPADAMENTE AO LANAMENTO QUE SER FEITO EM MOMENTO POSTERIOR PELA FAZENDA PBLICA. ESSE LANAMENTO POSTERIOR HOMOLOGAR, OU NO, O PAGAMENTO ANTERIORMENTE REALIZADO PELO SUJEITO PASSIVO. O LANAMENTO POR HOMOLOGAO , PORTANTO, UM PROCEDIMENTO DE CONFIRMAO, A POSTERIORI, REALIZADO PELA FAZENDA PBLICA.
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239

LANAMENTO POR HOMOLOGAO (AUTO-LANAMENTO) ART. 150, CTN
O PRAZO PARA O LANAMENTO POR HOMOLOGAO DE 5 ANOS, CONTADOS DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR. DURANTE ESSE PERODO, PODEM OCORRER AS SEGUINTES SITUAES: 1. LANAMENTO POR HOMOLOGAO EXPRESSA: OCORRE COM A PRESENA IN LOCO DA FISCALIZAO DURANTE O PERODO DE 5 ANOS, CONFIRMANDO QUE OS PROCEDIMENTOS DO SUJEITO PASSIVO FORAM CORRETOS. 2. LANAMENTO POR HOMOLOGAO TCITA: OCORRE PELO SIMPLES DECURSO DO PRAZO DE 5 ANOS, SEM TER HAVIDO QUALQUER COMPARECIMENTO DA FISCALIZAO. NESSE CASO, H UMA ACEITAO TCITA PELA FAZENDA PBLICA DO VALOR EVENTUALMENTE CALCULADO E PAGO PELO SUJEITO PASSIVO, SENDO ESSE TOMADO COMO CORRETO PARA O LANAMENTO FICTO E TCITO REALIZADO PELO ESTADO. 3. LANAMENTO DE OFCIO DAS EVENTUAIS DIFERENAS: OCORRE QUANDO DA PRESENA IN LOCO DA FISCALIZAO, TENDO ELE VERIFICADO IRREGULARIDADES PRATICADAS PELO CONTRIBUINTE, COBRANDO AS DIFERENAS ENTRE O QUE ELE PAGOU E O QUE ELE EFETIVAMENTE DEVERIA TER RECOLHIDO, COM TODOS OS ACRSCIMOS LEGAIS (MULTAS E JUROS)
TRIBUTOS SUJEITOS: TODOS OS DEMAIS NO RELACIONADOS

Suspens o do Crdito
CRDITO TRIBUTRIO
Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio
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241

PONTO 7. CRDITO TRIBUTRIO: LANAMENTO TRIBUTRIO (LANAMENTO DE OFCIO E SUSPENSO EXTINO EXCLUSO POR HOMOLOGAO). SUSPENSO, EXTINO156, CTN) REPETIO (art. 151, CTN) (art. E EXCLUSO DO CRDITO.(art. 175, CTN) DO INDBITO TRIBUTRIO. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO.
1. MORATRIA 2. PARCELAMENTO
RECLAMAES E 3. RECURSOS ADMINISTRATIVOS
4. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL

ANTECIPAES DE 5. TUTELA E LIMINARES EM MANDADO DE SEGURANA OU EM OUTRAS AOES JUDICIAIS
1. PAGAMENTO 2. PAGAMENTO ANTECIPADO E A CRDITO TRIBUTRIO POSTERIOR HOMOLOGAO 3. DAO EM PAGTO EM BENS IMVEIS 4. CONSIGNAO EM PAGTO 5. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA 6. COMPENSAO 7. TRANSAO 8. REMISSO 9. PRESCRIO E DECADNCIA 10. DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL FAVORVEL AO CONTRIBUINTE 11. DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO FAVORVEL AO PROF. ROMERO AUTO CONTRIBUINTE.
1. ANISTIA
2. ISENO
242

CRDITO TRIBUTRIO
MORATRIA
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CRDITO TRIBUTRIO MORATORIA

1. 2. A DILATAO DO PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO TRIBUTO; SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, SOMENTO ALCANA OS CRDITOS DEFINITIVAMENTE CONSTITUDOS DATA DA LEI OU DO DESPACHO QUE A CONCEDER OU CUJO LANAMENTO J TENHA SIDO INICIADO POR ATO DEVIDAMENTE NOTIFICADO AO SUJEITO PASSIVO; PODE SER CONCEDIDA EM CARTER GERAL OU EM CARTER INDIVIDUAL; QUANDO CONCEDIDA EM CARTER INDIVIDUAL, NO GERA DIREITO ADQUIRIDO. Deve ser revogada (anulada) quando se verificar que o sujeito passivo no satisfazia ou deixou de satisfazer, no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos e as condies estabelecidas na lei, devendo ser exigido o tributo com os juros moratrios. Quando houver DOLO, FRAUDE/SIMULAO do sujeito passivo, alm de tudo isso, devem ser aplicadas as multas devidas e o prazo decorrido entre a concesso e a sua anulao no computado para efeito da prescrio.
3. 4.


5. 6. A MORATRIA PODE ABRANGER TODO OU PARTE DO TERRITRIO DO ENTE FEDERATIVO E PODE SER CONCEDIDA A TODOS OU A APENAS A PARTE DOS SUJEITOS PASSIVOS, OBEDECIDO O PRINCPIO DA ISONOMIA. (ART. 152, PARGRAFO NICO, CTN); A LEI QUE CONCEDE A MORATRIA DEVE APRESENTAR OS SEGUINTES REQUISITOS: a) PRAZO DA MORATRIA; b) CONDIES PARA QUE SEJA CONCEDIDA EM CARTER INDIVIDUAL; c) NMERO DE PRESTAES E VENCIMENTOS, PODENDO TAL FIXAO FICAR A CARGO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA; d) TRIBUTOS A QUE SE APLICAM; e) GARANTIAS A SEREM EXIGIDAS NO CASO DE CONCESSO EM CARTER INDIVIDUAL. EXIGE, IMPLICITAMENTE, QUE A SITUAO SEJA DE EXTREMA GRAVIDADE (calamidade pblica, por exemplo) PODE SER AUTNOMA OU HETERNOMA;
7.
8.

GERAL (estabelecida em lei, mas sem necessidade de reconhecimento por despacho da autoridade administrativa) MORATRIA INDIVIDUAL (estabelecida em lei, conferida individualmente, necessitando de reconhecimento por despacho da autoridade administrativa)
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QUANDO CONCEDIDA PELO PRPRIO ENTE TRIBUTANTE, EM RELAO AOS SEUS TRIBUTOS. QUANDO CONCEDIDA PELA UNIO, RELATIVAMENTE AOS TRIBUTOS DOS ESTADOS, DF OU MUNICPIOS. EXIGE QUE SEJA APLICADA TAMBM AOS TRIBUTOS FEDERAIS E S OBRIGAES DE DIREITO PRIVADO.
AUTNOMA
MORATRIA HETERNOMA
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CRDITO TRIBUTRIO
PARCELAMENTO
PROF. ROMERO AUTO

CRDITO TRIBUTRIO
MORATRIA
PRORROGAO DO PRAZO PARA PAGAMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA. EXIGE LEI DO ENTE TRIBUTANTE.
TAMBM PRORROGAO DO PRAZO PARA PAGAMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA, MAS EFETIVADA EM PARCELAS. EXIGE LEI ESPECFICA DO ENTE TRIBUTANTE.
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PARCELAMENTO
249

CRDITO TRIBUTRIO
MORATRIA PARCELADA
PARCELAMENTO
NORMALMENTE DISPENSA MULTA E JUROS
SALVO DISPOSIO LEGAL NO DISPENSA MULTA E JUROS

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250

CRDITO TRIBUTRIO PARCELAMENTO

1. 2. 3. 4. EXIGE LEI ESPECFICA DO ENTE TRIBUTANTE. EXIGE OUTRA LEI ESPECFICA PARA PARCELAMENTO DE DEVEDORES EM RECUPERAO JUDICIAL. Se no existir essa ltima, aplica-se a lei geral de parcelamento do ente tributante, mas no pode estabelecer prazo inferior ao previsto na lei federal sobre parcelamento de devedores em recuperao judicial. APLICA-SE SUBSIDIARIAMENTE AO PARCELAMENTO A LEGISLAO APLICVEL MORATRIA, NO QUE LHE COUBER.
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NO EXCLUI A INCIDNCIA DE MULTAS E JUROS, salvo disposio expressa em contrrio da lei que permitir o parcelamento; PODE SER CONCEDIDO EM CARTER GERAL OU INDIVIDUAL; NO GERA DIREITO ADQUIRIDO QUANDO CONCEDIDO EM CARTER INDIVIDUAL. (MESMAS REGRAS DA MORATRIA).
5.

CRDITO TRIBUTRIO
RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS
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252

CRDITO TRIBUTRIO
RECLAMAES E RECURSOS NO PROC. ADMINIST. FISCAL
Art. 5 LV (CF) - aos litigantes, em processo judicial ou , ADMINISTRATIVO, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;
PROF. ROMERO AUTO
253

CRDITO TRIBUTRIO
RECLAMAES E RECURSOS NO PROC. ADMINIST. FISCAL

1. EM DECORRNCIA DO DISPOSITIVO CONSTITUCIONAL, A FAZENDA PBLICA FEDERAL, ESTADUAL E MUNICIPAL DEVE MANTER RGOS ADMINISTRATIVOS DE JULGAMENTO PARA APRECIAO DAS IMPUGNAES DO SUJEITO PASSIVO CONTRA OS LANAMENTOS EFETUADOS; AS RECLAMAES SO AS IMPUGNAES ADMINISTRATIVAS APRESENTADAS EM 1 INSTNCIA. OS RECURSOS SO AS IMPUGNAES APRESENTADAS EM 2 GRAU, QUANDO EXISTENTE; A SIMPLES INTERPOSIO DA RECLAMAO/RECURSO SUSPENDE O CRDITO AT A DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL;
EM JULGAMENTO PROFERIDO EM MARO/2007 (ADI 1.922/DF, ADI 1976/DF, INFORMATIVO 461/STF) O STF JULGOU INCONSTITUCIONAL A EXIGNCIA DE DEPSITO RECURSAL (OU ARROLAMENTO DE BENS) PARA QUE O SUJEITO PASSIVO POSSA INTERPOR RECURSO ADMINISTRATIVO CONTRA A DECISO DESFAVORVEL DA PRIMEIRA INSTNCIA JULGADORA.
2.
3.
4.

CRDITO TRIBUTRIO
DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL
PROF. ROMERO AUTO
255

CRDITO TRIBUTRIO
DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL

1. 2. UTILIZADO NO CASO DA PROPOSITURA DE AES JUDICIAIS CONTRA A COBRANA DE CRDITOS TRIBUTRIOS, SUSPENDENDO A COBRANA; PODE SER REALIZADO DE FORMA PRVIA. NESSE CASO, NO IMPEDE O LANAMENTO DE OFCIO PELA FAZENDA PBLICA (PARA PREVENIR A DECADNCIA), MAS A EXIGIBILIDADE DO CRDITO FICA J SUSPENSA; PODE SER REALIZADO MESMO QUANDO EM DISCUSSO ADMINISTRATIVA DO CRDITO. NESSE CASO, VISA IMPEDIR A FLUNCIA DO JUROS DE MORA. NO CASO DO LANAMENTO POR HOMOLAGAO, CASO O CONTRIBUINTE NO PAGUE, MAS DEPOSITE O VALOR, O STJ ENTENDE QUE, APS MANIFESTADA A AQUIESCNCIA DA FAZENDA PBLICA, NO NECESSRIO REALIZAR QUALQUER LANAMENTO DE OFCIO P/ PREVENIR A DECADNCIA, POIS O CRDITO J SE 256 CONSIDERA CONSTITUDO. PROF. ROMERO AUTO
3. 4.

CRDITO TRIBUTRIO
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA

E ANTECIPAES DE TUTELA E MEDIDAS LIMINARES EM OUTRAS AES JUDICIAIS
PROF. ROMERO AUTO
257

CRDITO TRIBUTRIO
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA
1. 2. SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CRDITO, PODENDO SER CONCEDIDA MESMO ANTES DO LANAMENTO OU DO FATO GERADOR DO TRIBUTO (PREVENTIVO); NO CASO DE LIMINAR PREVENTIVA, NO IMPEDE A FAZENDA PBLICA DE REALIZAR LANAMENTO DE OFCIO PARA PREVENIR A DECADNCIA, MAS IMPEDE A REALIZAO DE QUALQUER MEDIDA CONTRANGEDORA PARA EXIGIR O PAGAMENTO OU A IMPOSIO DE PENALIDADES.
LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA EM OUTRAS AES JUDICIAIS.

1. 2. POSSUEM OS MESMOS EFEITOS DA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA PARA SUSPENDER O CRDITO TRIBUTRIO; SO UTILIZADAS QUANDO NO POSSVEL A LIMINAR EM MANDADO SEGURANA, RESPEITADOS OS REQUISITOS PROCESSUAIS PRPRIOS.
PROF. ROMERO AUTO
DE

CRDITO TRIBUTRIO RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS IMPUGNAES APRESENTADAS PERANTE A PROPRIA FAZENDA PBLICA CONTRA A SUPOSTA COBRANA INDEVIDA DE OBRIGAES TRIBUTRIAS
SUSPENDEM O CRDITO MESMO SEM O DEPSITO!

AES JUDICIAIS CONTRA A COBRANA DE TRIBUTOS
PROF. ROMERO AUTO
S SUSPENDEM O CRDITO QUANDO ACOMPANHADAS DO DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL DO TRIBUTO DEVIDO!

259

CRDITO TRIBUTRIO
EXCEO
TUTELAS ANTECIPADAS E MEDIDAS LIMINARES EM MANDADO DE SEGURANA OU EM OUTRAS AES JUDICIAIS
(aes judiciais que suspendem o crdito mesmo sem o depsito)
SUSPENDEM O CRDITO MESMO SEM O DEPSITO!
PROF. ROMERO AUTO
260

CRDITO TRIBUTRIO
EXTINO DO CRDITO
PROF. ROMERO AUTO
261

Extino do Crdit o

1. PAGAMENTO 2. PAGAMENTO ANTECIPADO E A CRDITO TRIBUTRIO POSTERIOR HOMOLOGAO 3. DAO EM PAGTO EM BENS IMVEIS NOS TERMOS DA LEI 4. CONSIGNAO EM PAGTO 5. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA 6. COMPENSAO 7. TRANSAO 8. REMISSO 9. PRESCRIO E DECADNCIA 10. DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL FAVORVEL AO CONTRIBUINTE 11. DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO FAVORVEL AO PROF. ROMERO AUTO CONTRIBUINTE.
1. ANISTIA
2. ISENO
262

Pagamento
CRDITO TRIBUTRIO EXTINO
PAGAMENTO
1. 2. APLICA-SE AOS CASOS DE TRIBUTOS SUJEITOS AO LANAMENTO DE OFCIO OU POR DECLARAO. Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o simples pagamento no extingue o crdito, mas s o pagamento acompanhado da posterior homologao. S H A EXTINO DO CRDITO, MEDIANTE O PAGAMENTO INTEGRAL. O pagamento parcelado s suspende a exigibilidade do crdito. A IMPOSIO DE PENALIDADE NO ELIDE O PAGAMENTO INTEGRAL DO CRDITO TRIBUTRIO. (art. 157, CTN) O PAGAMENTO PARCIAL NO IMPORTA EM PRESUNO DE PAGAMENTO DAS DEMAIS PRESTAES. O PAGAMENTO TOTAL NO IMPORTA EM PRESUNO DE PAGAMENTO DE OUTROS CRDITOS TRIBUTRIOS. (art. 158, CTN);
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A SITUAO MAIS COMUM DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO.
3. 4. 5.
263

PAGAMENTO
6. NO CASO DE OMISSO LEGAL, O PAGAMENTO DEVE SER FEITO EM 30 DIAS DA DATA DA NOTIFICAO. Nos casos de tributo sujeito a lanamento por homologao (no h a notificao), deve haver a definio legal; (art. 160, CTN) 7. HAVENDO ANTECIPAO DE PAGAMENTO, A LEGISLAO PODE CONCEDER DESCONTO nas condies que estabelea; (art. 160, nico, CTN) 8. O CREDITO NO INTEIRAMENTE PAGO NO VENCIMENTO ACRESCIDO DE JUROS DE MORA, PENALIDADES E MEDIDAS DE GARANTIA, previstas em lei, seja qual for o motivo determinante da falta. (art. 161, CTN). Na pendncia de consulta formulada antes do fim do prazo para pagamento, no incidem juros, penalidades, etc. 9. OS JUROS, QUANDO NO DEFINIDO EM LEI, SO DEFINIDOS TAXA DE 1% a.m. (art. 161, 1 CTN) , 10. FORMAS DE PAGAMENTO: a) moeda corrente, cheque (com o resgate) ou vale postal; b) quando a lei dispuser: estampilha, papel selado, ou por processo mecnico;
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264

PAGAMENTO
11. REGRAS DE IMPUTAO DE PAGAMENTO (art. 163, CTN) - no caso da existncia de mais de um dbito vencido do mesmo sujeito passivo contra a mesma PJ de direito pblico: 1 - os DBITOS DE OBRIGAO PRPRIA e, em seguida, os devidos por RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA; 2- as CONTRIBUIES DE MELHORIA, depois as TAXAS e por fim os IMPOSTOS; 3- na ORDEM CRESCENTE DOS PRAZOS DE PRESCRIO; 4- na ORDEM DECRESCENTE DOS MONTANTES.
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265

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266

Restitui o
RESTITUIO DE PAGAMENTO INDEVIDO
A RESTITUIO CABVEL, PORTANTO, SEMPRE QUE HOUVER PAGAMENTO INDEVIDO OU A MAIOR QUE O DEVIDO.
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267


1. O DIREITO RESTITUIO INCLUI TAMBM OS JUROS DE MORA E AS PENALIDADES EVENTUALMENTE PAGAS DE FORMA INDEVIDA (EXCETO AQUELAS MERAMENTE FORMAIS, NO PREJUDICADAS PELA CAUSA DA RESTITUIO); A RESTITUIO VENCE JUROS NO CAPITALIZVEIS (SIMPLES), A PARTIR DO TRNSITO EM JULGADO DA DECISO DEFINITIVA QUE A DETERMINAR. A correo monetria, por sua vez, j se aplica desde o momento do pagamento indevido. No caso de utilizao da taxa SELIC, esta deve ser aplicada desde a data do pagamento indevido (apesar de corresponder a correo + juros).
2.
3.
PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO ADMINISTRATIVAMENTE (ART. 168, CTN):

5 ANOS, CONTADOS DA DATA DA EXTINO DO CRDITO. (ART. 168, I, CTN) 5 ANOS, CONTADOS DA DATA DA DECISO ADMINISTRATIVA OU DA DECISO JUDICIAL QUE TENHA ANULADO, REVOGADO OU RESCINDIDO A DECISO 268 CONDENATRIA. (ART. 168, II, CTN)


PARA EFEITOS DA INTERPRETAO DO ART. 168, I, A LC 118/2005 (ART. 3 DEFINIU QUE A EXTINO ) DO CRDITO SE D DESDE O MOMENTO DO PAGAMENTO, MESMO NO CASO DE TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO DE OFCIO OU DECLARAO
=
PAGAMENTO
= =
PAGAMENTO 269
PAGAMENTO, SEGUIDO DA POSTERIOR HOMOLOGAO.
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CONSEQUNCIA
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO DE OFCIO OU DECLARAO
=PAGAMENTO
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO
= PAGAMENTO
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INDEPENDENTEMENTE DO TRIBUTO, APS A LC 118/2005, O PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO DE 5 ANOS CONTADOS DO PAGAMENTO, MESMO NOS TRIBUTOS SUJEITOS AO LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
270


4. PRAZO PARA PROPOSITUTA DE AO JUDICIAL ANULATRIA DA DECISO ADMINISTRATIVA:
O PRAZO PRESCRICIONAL DE 2 ANOS, CONTADOS DA DATA DA DECISO ADMINISTRATIVA QUE DENEGAR A RESTITUIO. A PRESCRIO SE INTERROMPE PELO INCIO DA AO JUDICIAL, RECOMEANDO A CONTAR PELA METADE (1 ANO), A PARTIR DA INTIMAO VLIDA AO REPRESENTANTE DA FAZENDA PBLICA.
OBS: ENTENDE-SE QUE A INTERRUPO DO PRAZO COM SEU REINCIO PELA METADE S OCORRE SE FOR PARA BENEFICIAR O SUJEITO PASSIVO, MAS NO PARA REDUZIR SEU PRAZO. EX: SE FALTAM 15 MESES PARA TERMINAR O PRAZO E INTERPOSTA A AO JUDICIAL, INTERROMPE-SE A PRESCRIO MAS O PRAZO NO REDUZIDO PARA 1 ANO, POIS ASSIM PREJUDICARIA O SUJEITO PASSIVO. MANTM-SE O PRAZO ORIGINAL MAIOR. PROF. ROMERO AUTO
271


5. RESTITUIO DE TRIBUTO INDIRETO:
NO CASO DE TRIBUTO QUE POR SUA NATUREZA COMPORTE TRANSFERNCIA DE SEU ENCARGO PARA TERCEIRO, S PODE SER RESTITUDO: A) QUELE QUE COMPROVE TER ASSUMIDO O NUS FINANCEIRO DA TRIBUTAO; B) QUELE QUE, TENDO TRANSFERIDO O RESPECTIVO ENCARGO A TERCEIRO, EST POR ESTE EXPRESSAMENTE AUTORIZADO A RECEB-LO.
NO SE ADMITE A RESTITUIO DE TRIBUTO INDIRETO AO MERO CONTRIBUINTE DE FATO, POIS ESSE NO FAZ PARTE DA RELAO JURDICO-TRIBUTRIA, OU 272 SEJA, NO SUJEITO PASSIVO.

Pgto. antecipado
PAGAMENTO
O PAGAMENTO PURO E SIMPLES EXTINGUE O CRDITO APENAS NOS TRIBUTOS SUJEITOS AO LANAMENTO DE OFCIO E POR DECLARAO (TRIBUTO CALCULADO PELO ESTADO)
PAGTO ANTECIPADO E A POSTERIOR HOMOLOGAO

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NOS TRIBUTOS CALCULADOS PELO PRPRIO SUJEITO PASSIVO (LAN. HOMOLOGAO) O CRDITO S SE EXTINGUE COM O SEU PAGAMENTO ANTECIPADO E A POSTERIOR HOMOLOGAO (CONFIRMAO) DA FAZENDA PBLICA.
273

Dao em pgt o

EXCEO AO CARTER PECUNIRIO DA PRESTAO TRIBUTRIA. POSSVEL, DESDE QUE HAJA LEI DO ENTE TRIBUTANTE DISCIPLINANDO, O SUJEITO PASSIVO OFERECER UM BEM IMVEL COMO FORMA DE PAGAR UMA OBRIGAO TRIBUTRIA.
PODE OCORRER EM DOIS CASOS: 1. QUANDO A FAZENDA PBLICA CRIA OBSTCULOS PARA RECEBER O PAGTO DO SUJEITO PASSIVO (?); 2. QUANDO H EXIGNCIA, POR MAIS DE UMA PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO, DE TRIBUTO IDNTICO SOBRE UM MESMO FATO 274 PROF. ROMERO AUTO GERADOR.
DAO EM PAGTO EM BENS IMVEIS, NOS TERMOS DA LEI.
CONSIGNAO EM PAGTO (quando a ao procedente).

Conv.depsit o/com pensao

TENDO HAVIDO DEPSITO EFETUADO PELO CONTRIBUINTE PARA DISCUTIR JUDICIALMENTE A COBRANA DO TRIBUTO, E SENDO SUCUMBENTE NAS SUAS PRETENSES, OS VALORES DEPOSITADOS SERO CONVERTIDOS EM RENDA PARA O ESTADO, QUITANDO A OBRIGAO.
CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA
COMPENSAO
275
OCORRE QUANDO A FAZENDA PBLICA E O SUJEITO PASSIVO SO CREDORES RECPROCOS. EX: CONTRIBUINTE DEVE R$ 10.000,00 DE IMP.REND PARA A UNIO E ESSA DEVE R$ 10.000,00 DE ALUGUIS AO CONTRIBUINTE.


(1) EXIGE LEI DE CADA ENTE PARA PERMITIR A CONPENSAO TRIBUTRIA. (2) PODE ABRANGER CRDITOS LQUIDOS E CERTOS VENCIDOS OU VINCENDOS DO SUJEITO PASSIVO CONTRA A FAZENDA PBLICA (3) NO PODE ABRANGER TRIBUTO OBJETO DE CONTESTAO JUDICIAL, ANTES DO TRNSITO EM JULGADO DA RESPECTIVA DECISO JUDICIAL. NO MESMO SENTIDO, NO PODE HAVER COMPENSAO DEFERIDA EM AO CAUTELAR OU POR MEDIDA LIMINAR CAUTELAR OU ANTECIPATRIA. (SMULA 276 212/STJ)
COMPENSAO


(4) SMULA 213/STJ: O MANDADO DE SEGURANA CONSTITUI AO ADEQUADA PARA A DECLARAO DO DIREITO COMPENSAO. A LIMINAR NO (SMULA 212/STJ).
COMPENSAO
PROBLEMA: possvel ser deferida suspenso da exigibilidade de crdito tributrio para evitar o seu pagamento, enquanto se aguarda a deciso judicial quanto ao direito a uma compensao por tributo pago indevidamente?
277

Transao/remisso

A CELEBRAO DE ACORDO ENTRE A FAZENDA PBLICA E O SUJEITO PASSIVO COM DUPLO OBJETIVO: 1. POR FIM AO LITGIO; 2. EXTINGUIR O CRDITO TRIBUTRIO. EXIGE LEI DO ENTE TRIBUTANTE!
TRANSAO
REMISSO
O PERDO DA DVIDA TRIBUTRIA. PODE ABRANGER TANTO O CRDITO REFERENTE A TRIBUTO COMO A MULTA. EXIGE LEI ESPECFICA DO ENTE TRIBUTANTE!
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278


O LEGISLADOR DEVE LEVAR EM CONSIDERAO OS ELEMENTOS DO ART. 172, CTN, PARA DEFINIR A HIPTESE DE REMISSO. QUANDO CONCEDIDA EM CARTER INDIVIDUAL, NO GERA DIREITO ADQUIRIDO (MESMAS REGRAS DA MORATRIA).
REMISSO
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279

PERDO DE MULTAS
ASSIM, REMISSO SE A LEI PRETENDE PERDOAR A MULTAS ANISTI TRIBUTRIAS, ELA ESTAR CONCEDENDO:
EXCLUI O ANISTIA:EXTINGUE O CASO A INFRAO TENHA SIDO COMETIDA, MAS NO TENHA CRDITO HAVIDO AINDA O LANAMENTO DA RESPECTIVA MULTA. NESSE CASO, A CRDITO
CAUSA QUE LEI PRESSUPE QUE J HOUVE IMPEDIR QUE O CRDITO TRIBUTRIO SURJA, IMPEDE O O J QUE QUE IRIA LANAMENTO NO PODER SER FEITO. LANAMENTO O LANAMENTO DO CONSTITUIR O CRDITO DA CRDITO REFERENTE S REMISSO: QUE S INFRAO TENHA MULTA.REALIZADA, E J TENHA SIDO OCORRE QUANDO O MULTAS, CASO A PODEM LEGISLADOR QUER PERDOAR SER LANAMENTO AGORA HAVIDO O DISPENSADAS DO CRDITO POR AS MULTAS, IMPEDINDO FISCAL. ALGUMA AUTORIDADE AT POR UMA DE A LEI, NESSE CASO, CAUSA EXTINGUIR UM CRDITO J CONSTITUDO. MESMO QUE O FISCAL VENHA A 280 EXTINO DO CRDITO. APLIC-LAS.

Decadncia/pr escri o

A PERDA DO PRAZO PARA CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO LANAMENTO. O PRAZO SEMPRE DE 5 ANOS, CONTADOS DE ACORDO COM AS REGRAS DO ART. 173, CTN E ART. 150, 4 .
DECADNCIA
PRESCRIO
A PERDA DO PRAZO PARA PROPOSITURA DA AO DE EXECUO FISCAL. O PRAZO DE 5 ANOS CONTADOS DA DATA DA CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO, NOS TERMOS DO ART. 174, CTN.
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281

CRDITO EM DIREITO TRIBUTRIO PRESCRIO TRIBUTRIO EXTINO
A PERDA DO PRAZO DE 5 ANOS QUE TEM A FAZENDA PBLICA PRESCRIO PARA PROPOR A AO JUDICIAL DE COBRANA CONTRA O SUJEITO PASSIVO, CONTADOS DA DATA DA CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTRIO. SE PERDIDO O PRAZO, H A EXTINO DO CRDITO E TAMBM DA OBRIGAO TRIBUTRIA.
LANAMENTO OBRIG. TRIBUTRIA PRINCIPAL
PRESCRIO: 5 ANOS
FATO GERADOR
CRDITO TRIBUTRIO
AO EXECUO FISCAL 282

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PRESCRIO
QUANDO A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA FAZ O LANAMENTO, NO H AINDA A CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO, J QUE O MESMO PODE SER IMPUGNADO, ESTANDO SUJEITO A ALTERAES. LOGO, O PRAZO DE 5 ANOS DA PRESCRIO S INICIA SUA CONTAGEM QUANDO O CRDITO EST DEFINITIVAMENTE CONSTITUDO, NO PODENDO MAIS SER ALTERADO.
15/01/2010 20/10/2014
IMPUGNAO FG INCIO DA CONTAGEM HOUVE A PRESCRIO LANAMENTO DECISO DEFINITIVA PRAZO DA PRESCRIO
01/01/2010 10/06/2017 10/06/2022
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LTIMO DIA PARA A AO: 09/06/2022


A PRESCRIO SE INTERROMPE: (ART. 174, nico, CTN)
I pelo DESPACHO DO JUIZ QUE ORDENAR A CITAO em execuo fiscal; II - pelo PROTESTO JUDICIAL; III - por qualquer ATO JUDICIAL QUE CONSTITUA EM MORA O DEVEDOR; IV - por QUALQUER ATO INEQUVOCO AINDA QUE EXTRAJUDICIAL, que IMPORTE EM RECONHECIMENTO DO DBITO PELO DEVEDOR.
INTERRUPO DA PRESCRIO
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284


A PRESCRIO SUSPENSA:
1. NOS CASOS DE REVOGAO (ANULAO) DE MORATRIA, PARCELAMENTO, REMISSO, ISENO OU ANISTIA, TODAS CONCEDIDAS EM CARTER INDIVIDUAL, TENDO HAVIDO CONDUTA DOLOSA DO SUJEITO PASSIVO. (ART. 155, NICO, CTN e OUTROS); NOS CASOS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO; COM A INSCRIO NA DVIDA ATIVA, LEI 6.830/80: SUSPENDESE POR 180 DIAS OU AT A DISTRIBUIO DA EXECUO FISCAL STJ NO RECONHECE TAL POSSIBILIDADE; COM A SUSPENSO DO PROCESSO DE EXECUO, QUANDO NO ENCONTRADOS BENS OU O DEVEDOR SOBRE OS QUAIS POSSA RECAIR A PENHORA (SUSP. POR 1 ANO). ART. 40, LEI 6.830/80. SMULA 314/STJ. NO CASO DE ATOS E FATOS NO IMPUTVEIS FAZENDA PBLICA ROMERO AUTO PROF. NO TRANSCORRER DA EXECUO285FISCAL (SITUAES EM QUE A FAZENDA NO TEM CULPA).
SUSPENSO DA PRESCRIO
4.
2. 3.
5.

Dec.administ/judici al

A DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL FAVORVEL AO SUJEITO PASSIVO EXTINGUE O CRDITO. SIGNIFICA O RECONHECIMENTO PELA FAZENDA PBLICA DO ERRO NA COBRANA DO CRDITO.
DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL
DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO
DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM FAVORVEL AO SUJEITO PASSIVO EXTINGUE O CRDITO.
JULGADO TAMBM
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286

CRDITO TRIBUTRIO
EXCLUSO DO CRDITO
PROF. ROMERO AUTO
287

Excluso do Crdit o

1. PAGAMENTO 2. PAGAMENTO ANTECIPADO E A CRDITO TRIBUTRIO POSTERIOR HOMOLOGAO 3. DAO EM PAGTO EM BENS IMVEIS, NOS TERMOS DA LEI. 4. CONSIGNAO EM PAGTO 5. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA 6. COMPENSAO 7. TRANSAO 8. REMISSO 9. PRESCRIO E DECADNCIA 10. DECISO ADMINISTRATIVA IRRECORRVEL FAVORVEL AO CONTRIBUINTE 11. DECISO JUDICIAL PROF. ROMERO AUTO TRANSITADA EM JULGADO FAVORVEL AO CONTRIBUINTE.
1. ANISTIA
2. ISENO
288

CRDITO TRIBUTRIO - Excluso

AS CAUSAS DE EXCLUSO DO CRDITO SO SITUAES IMPEDITIVAS AO SURGIMENTO DO CRDITO. SO SITUAES, PORTANTO, QUE IMPEDEM O LANAMENTO CONSTITUTIVO DO CRDITO TRIBUTRIO. SEMPRE EXIGEM LEI, PODENDO SER UMA ANISTIA OU UMA ISENO.
ISENO ANISTIA
LANAMENTO
LEI
FATO GERADOR
CRDITO TRIBUTRIO
OBRIG. TRIBUTRIA PRINCIPAL

1.
A LEI QUE CONCEDE ISENO IMPEDE O LANAMENTO CONSTITUTIVO DE UM CRDITO REFERENTE A UM TRIBUTO. A DISPENSA LEGAL DO PAGAMENTO DE UM TRIBUTO; A LEI QUE CONCEDE ANISTIA IMPEDE O LANAMENTO CONSTITUTIVO DE UM CRDITO REFERENTE A UMA MULTA. O PERDO DAS MULTAS QUE AINDA NO FORAM LANADAS`;
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2.
290

3.
CASO J TENHA HAVIDO O LANAMENTO, A DISPENSA DO TRIBUTO OU DA MULTA S PODER OCORRER MEDIANTE A CONCESSO DE REMISSO QUE CAUSA DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (TANTO DE TRIBUTO QUANTO DE MULTA); TANTO A ISENO QUANTO A ANISTIA NO DISPENSAM O CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES ACESSRIAS A ELAS VINCULADAS (ART. 175, NICO).
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4.
291


O PERDO EXCLUSIVO DAS INFRAES COMETIDAS PELO SUJEITO PASSIVO, IMPEDINDO O LANAMENTO TRIBUTRIO PELO FISCAL. NO SE CONFUNDE COM A REMISSO (EM QUE J HOUVE O LANAMENTO) EXIGE LEI DO ENTE TRIBUTANTE!
ANISTIA
ISENO
A DISPENSA LEGAL DO PAGAMENTO DO TRIBUTO. SITUAO EM QUE A LEI IMPEDE QUE O FISCAL REALIZE O LANAMENTO DO TRIBUTO, APESAR DA EXISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA. NO SE CONFUNDE COM A IMUNIDADE (QUE DISPENSA CONFERIDA PELA 292 PROF. ROMERO AUTO CONSTITUIO)

ISENO
ISENO
1. EXIGE LEI ESPECFICA DO ENTE TRIBUTANTE (ART. 150, 6 AINDA QUE A ), ISENO ESTEJA PREVISTA EM CONTRATO (ART. 176, CTN). EXCEO: NO CASO DO ICMS, EM QUE AS ISENES DEPENDEM DE CONVNIO UNNIME ENTRE OS ESTADOS E O DF, NOS TERMOS DA LC 24/75. TAL CONVNIO TEM FORA DE LEI. PODE SER CONCEDIDA EM CARTER GERAL OU INDIVIDUAL (EXIGE DESPACHO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA); A CONCESSO EM CARTER INDIVIDUAL NO GERA DIREITO ADQUIRIDO (MESMAS REGRAS DA MORATRIA) A LEI QUE A PREV DEVE INIDICAR: a) CONDIES E REQUISITOS PARA SUA CONCESSO; b) TRIBUTOS A QUE SE APLICA; c) PRAZO PARA SUA DURAO.
PODE SER RESTRITA A DETERMINADA REA DO TERRITRIO DO ENTE TRIBUTANTE. NO CASO DA UNIO, DEVE OBEDECER O PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA TRIBUTAO.
2. 3. 4.
5.

ISENO
6. SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, NO EXTENSIVA S TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA, NEM AOS TRIBUTOS INSTITUDOS APS A SUA CONCESSO; PODE SER REVOGADA POR OUTRA LEI, MAS QUANDO CONCEDIDA POR PRAZO CERTO E SOB CERTAS CONDIES NO PODE SER REVOGADA OU MODIFICADA. O CASO DA IMPOSSIBILIDADE DA REVOGAO/MODIFICAO DA ISENO ONEROSA. STF SMULA 544.
7.

ANISTI A
ANISTIA
1. 2. 3. 4. 5. NO ALCANA AS INFRAES: a) qualificadas como CRIME ou CONTRAVENO; b) praticadas com DOLO, FRAUDE ou SIMULAO; c) salvo disposio de lei em contrrio, resultantes de CONLUIO ENTRE DUAS OU MAIS PESSOAS NATURAIS OU JURIDICAS. PODE SER CONCEDIDA LIMITADAMENTE: a) s infraes da legislao de determinado tributo; b) s infraes at determinado valor, conjugadas ou no com outras penalidades; c) a determinada regio do territrio do ente tributante; d) sob a condio do pagamento do tributo no prazo fixado pela lei ou pela autoridade administrativa competente para tal.
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EXIGE LEI ESPECFICA DO ENTE TRIBUTANTE (ART. 150, 6 ). PODE SER CONCEDIDA EM CARTER GERAL OU INDIVIDUAL (EXIGE DESPACHO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA); A CONCESSO EM CARTER INDIVIDUAL NO GERA DIREITO ADQUIRIDO (MESMAS REGRAS DA MORATRIA); ABRANGE EXCLUSIVAMENTE AS INFRAES COMETIDAS ANTES DO INCIO DA VIGNCIA DA LEI;
6.
295

Garanti as e P rivilgios
CRDITO TRIBUTRIO
Garantias e Privilgios
do Crdito Tributrio
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CRDITO TRIBUTRIO Garantias e Privilgios
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Adminis trao Tributri a
PONTO 8. ADMINISTRAO TRIBUTRIA: FISCALIZAO, DVIDA ATIVA E CERTIDES.
Administrao Tributria
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PONTO 8. ADMINISTRAO TRIBUTRIA: FISCALIZAO, DVIDA ATIVA E CERTIDES. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
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PONTO 8. ADMINISTRAO TRIBUTRIA: FISCALIZAO, DVIDA ATIVA E CERTIDES.
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ATIVIDADES-FIM DO ESTADO, POIS ESTO LIGADAS DIRETAMENTE SATISFAO DO BEM COMUM.

NO SO REGIDAS PELO DIREITO FINANCEIRO NEM PELO DIREITO TRIBUTRIO!

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ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

RECEITA PBLICA DESPESA PBLICA ORAMENTO PBLICO

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TRIBUTOS MULTAS CONFISCO ETC

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NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS

BASTA O EXAME DO FATO GERADOR DO TRIBUTO;

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Impostos Taxas Contribuies de melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies especiais

Art. 5, CTN CF/88

Entendimento aps a CF/88

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- EXERCCIO DO PODER DE POLCIA - PRESTAO DE SERVIO PBLICO

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6. ITR 7. IGF 8. IEG 9. IMP.RESIDUAIS.

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Especificidade TAXA DE SERVIO PBLICO

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