LOS INGRESOS IMPONIBLES Y TRIBUTABLES (I)

En esta y la prxima semana abordaremos el tema de los ingresos imponibles y tributables; adentrndonos esta semana en sus conceptos, daremos en el prximo boletn una aproximacin al tratamiento tributario y previsional de los beneficios y compensaciones ms comunes pagados a los trabajadores.

Lo primero que hay que sealar en torno a este tema es que no todos los ingresos de un trabajador independiente constituyen remuneracin y, por ende, no estn necesariamente afectos a impuestos o son incluidos en la base para el clculo del pago previsional. Dentro de la suma que el trabajador independiente recibe por los servicios prestados al empleador hay una serie de definiciones que son las que determinan su tratamiento tributario y previsional. Para entender estos conceptos, es necesario tener en cuenta la definicin de remuneracin que da el Cdigo del Trabajo en su artculo 41, entendiendo por ella las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo. Sin embargo, no toda suma de dinero pagada por el empleador tiene el carcter de remuneracin, por cuanto hay casos en que el dinero pagado tiene por objeto compensar gastos en que incurre el trabajador -como por ejemplo, asignaciones de colacin o movilizacin-, resarcir perjuicios que pueda sufrir con ocasin del contrato de trabajo asignacin de prdida de caja o de desgaste de herramientas-, o bien se trata de prestaciones de seguridad social asignaciones familiares-.

El que un beneficio otorgado por el empleador sea calificado como remuneracin importa la generacin de dos consecuencias: en primer lugar, se deben descontar de ella las cotizaciones previsionales que corresponder enterar en la Administradora de Fondos de Pensiones o el Instituto de Normalizacin Previsional, y en la Isapre o Fonasa , segn sea el caso. En segundo lugar, ser considerada renta para efectos tributarios y estar gravada con el impuesto nico de segunda categora. Por el contrario, si la compensacin, atendida que sean las circunstancias en que se paga, no contiene los elementos para ser considerada como remuneracin, no ser imponible ni tributable.

LOS INGRESOS IMPONIBLES Y TRIBUTABLES II

En el artculo anterior pasada empezamos a analizar el tema de los ingresos imponibles y tributables. Habiendo visto ya algo acerca de sus conceptos, abordaremos en esta ocasin el tratamiento tributario y previsional de los beneficios y compensaciones que con mayor frecuencia les son pagados a los trabajadores.

- Asignacin de Movilizacin: No es imponible porque no constituye remuneracin. Tampoco es tributable, pero slo hasta el monto calificado de razonable por el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos.

- Asignacin de Colacin: No constituye remuneracin, independiente de la forma en que se pague, dado su carcter compensatorio. Su monto debe ser razonable y prudente en relacin a la finalidad para la cual ha sido establecida, lo que acontecer cuando los valores que se entreguen por tal concepto guarden relacin con el costo real o aproximado que signifiquen los gastos de alimentacin durante las horas de trabajo. Asimismo, no es tributable porque no constituye renta, siempre que se trate de una cantidad calificada de razonable por el Director Regional del S.I.I.

- Aguinaldo de Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo: Constituye una remuneracin imponible respecto del mes en que se percibi o deveng. Es tributable como mayor renta.

- Asignaciones de antigedad, asistencia y puntualidad, matrimonio, natalidad, escolaridad, vacaciones, zona, etc.: Son remuneraciones imponibles y tributables.

- Asignacin Familiar Legal: No constituye remuneracin, por lo que no es imponible ni tributable.

- Bonos: Los bonos constituyen un tipo de remuneracin que responde a una consecuencia especfica y determinada de la prestacin de los servicios; de esta forma, son imponibles y tributables.

- Comisiones: Son imponibles y tributables.

- Depsitos Convenidos: Son las sumas que el trabajador conviene con su empleador para que sean depositadas en su cuenta de capitalizacin individual en la AFP. No constituyen remuneracin ni se consideran renta para efectos tributarios.

- Gastos de representacin: No constituyen remuneracin, por tanto no es imponible ni tributable. Lo anterior siempre y cuando dichos gastos estn relacionados con el giro de la empresa y se acrediten fehacientemente mediante los respectivos documentos.