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Universit Ibn Zohr FSJEC Agadir Examen ecrit afc 2e contrle

Master professionnel / 2me Semestre 07/08 Management Logistique et Stratgique Audit Comptable et Financier

Evaluation crite (2h)


1 partie Mission concernant la dtection des fausses facture
Rien ne ressemble plus une vritable facture quune fausse facture ! Vous tre invits, en tant quauditeur ou rviseur, vrifier la comptabilit dune entreprise sur laquelle psent des soupons dirrgularit. Votre mission consiste rechercher si lentreprise a pu recevoir ou mettre des fausses factures. Aprs avoir prcis ce que lon entend par fausse facture, vous indiquerez de quelle faon vous allez organiser votre mission en prcisant les motivations de votre plan de travail. (Il sagit dune entreprise commerciale de gros)
re

2me partie (trois dossiers)


a) Dossier 1
La SED (Socit dEtudes pour le Dveloppement) a t charge le 1er mars 200N par la banque mondiale dune tude de faisabilit pour un projet hydrolectrique. Conformment au contrat, la facturation interviendra lors de la remise du rapport final prvu pour le 30 juin 200N+2 Au 31 dcembre N lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant pour que des prvisions raisonnables puissent tre faites sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final . Prix du contrat .. Acomptes verss au 31-12-N .. Cot des travaux raliss au 31-12-N .. Cot total estim de ltude .. Travail faire : 1) Passer les critures qui simposent au 31/12/N. 2) Situation au 31/12/N +1 Prix du contrat inchang. Acompte reue fin N+1 Cot des travaux raliss au 31/12/N+1 .. Cot total estim de ltude (valuation rvise) .. Passer les critures au 31/12/N+1. 3) Facturation au 31/06/N +2 pour 70 000 000 Dhs plus 2 000 000 DHS de rvision de prix (prvu au contrat). Cot total de ltude : 66 000 000 DHS Le rglement a t reu le 01/08/N+2 Passer les critures qui simposent (facturation et rgularisation) 4) Quelles sont les incidences des critures de lanne N+2 sur le compte de rsultat de lexercice. NB : La comptabilisation doit se faire selon la mthode de lavancement. 58 000 000 DHS 52 000 000 DHS 65 000 000 DHS 70 000 000 Dhs 29 000 000 Dhs 32 000 000 Dhs 64 000 000 Dhs

b) Dossier 2
La SED a comptabilis ses redevances de crdit bail de lexercice, dun montant de 16 675 000 DHS en : Dotations aux amortissements .. Charges financires .. Travail faire : 1) Cette solution est-elle conforme au plan comptable ? 2) Rappeler les dispositions du plan en la matire. 3) Quelles sont les consquences chiffres de lerreur comptable sur chacun des soldes de gestion calculs par la SED ? 11 175 000 DHS 5 500 000 DHS

c) Dossier 3
Dans le cadre de laudit et la rvision de la comptabilit, vous avez vrifi un certain nombre denregistrements comptables Travail faire : 1) Votre chef de mission vous demande de contrler 100 enregistrements, dans lesquels le risque derreur est, a priori, estim 1%. Quel nombre derreurs pouvez accepter au maximum dans cet chantillon (niveau de confiance exig 95%) ? 2) Avec un chantillon de 300 enregistrements, le nombre derreurs acceptable serait-il multipli par 3 ? Vrifier. 3) Aprs un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez dcouvert 8 erreurs. Combien devez vous examiner denregistrements supplmentaires, sans erreur, pour que lhypothse du taux derreur de 1% puisse tre considre comme vrifie, au niveau de confiance exig.

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Elment de Correction
1re partie
Mission concernant la dtection des fausses facture Le corrig ci-dessus ne prsente pas un caractre exhaustif, mais rsumes les principales ides dvelopper :

I.

Notion de fausse facture

Deux cas principaux peuvent se prsenter :

Facture dont le contenu ne correspond pas ou correspond partiellement la ralit de lopration facture il Peut sagit :

des prestations rellement dues mais les libells sont faux en ce qui concernent les prix et les quantits des investissements transforms en charges dentretiens

Facture ne correspond aucune prestation

Ces factures peuvent tre mises par lentreprise pour tre, soit adresse des entreprises complices, soit garde par lentreprise. Dans tous les cas elles peuvent tre remises des organismes financiers comme justificatifs. Ces factures peuvent galement tre reues par lentreprise, ce qui implique sa complicit interne.

II.

Lorganisation de la mission :

Dvelopper le contrle interne des documents et les mthodes aboutissant lmission, la rception et la saisie des factures : factures dachats et ventes. Mme mthode soit se dvelopper au niveau des moyens de rglement Rechercher le niveau de responsabilit et lidentisation de chacun dans le circuit, afin de dterminer les fraudes possibles Orienter le contrle vers :

Les fausses factures sans complicit extrieure Les fausses factures avec complicit extrieure

A. 1.

Fausses factures sans complicit extrieure fausse facture de vente :


fausser le compte de

a) nature : elles peuvent tre mises en fin dexercice pour rsultat (amoindrir les pertes ou augmenter les bnfices). b) Recherche des oprations anormales

Contrle interne Examen des comptes de tiers et de la liquidation des sommes dus avec une attention aux comptes ayant des soldes anormalement dbiteurs Examen de la liquidation des suspens 1. Sur les comptes de tiers : la facture a-t-elle t annule ; 2. Sur les oprations bancaires : que sont devenus les suspens. Page 2 sur 4

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Examen des livraisons et des bons dexpdition de marchandise Examen des dossiers commerciaux de crdits

Contrle externe Intgration des clients et justification des soldes des comptes : confirmation directe par les tiers

2.

Fausses factures dachat

a) Nature : ces factures sont mises sous une fausse raison sociale, soit sous une raison sociale existante afin que le paiement correspondant soit dtourn au profit de lexcutant de la fraude ou de son complice. on analysera aussi la possibilit de rutilisation dune facture vraie dj comptabilise prcdemment. b) recherche des oprations anormales

contrle interne : vrification des pices BC, BL, BR, vrification des paiements : recherche du bnficiaire du chque. On peut demander la banque la photocopie du cheque mis

Contrle externe : interrogation des fournisseurs ventuels.

B.

Fausses facture avec complicit extrieure

a) nature : il peut sagir dopration ponctuelle ou en chaine entre plusieurs socits complices. Ces oprations sont difficiles dceler b) recherche des oprations anormales :

examen des mouvements des documents qui justifie lexpdition ou la rception partir de a comptabilit matire examen des mouvements de trsorerie le contrle externe peut sappuyez aussi sur la conformation directe par les tiers

C.

Contrle densemble valable pour les deux cas

Quelque soit la nature de fausse facture, certains contrles savrent ncessaire : la vrification physique :

Contrle rel par rapport aux investissements enregistrs contrle des stocks ajustement par sondage entre les rceptions et facturation : la majoration des stocks peut compenser les fausses factures contrle des marges analyse du comportement des personnes pouvant tre souponnes.

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2me partie (trois dossiers)


Dossier 3

Dans le cadre de laudit et la rvision de la comptabilit, vous avez vrifi un certain nombre denregistrements comptables 1. Votre chef de mission vous demande de contrler 100 enregistrements, dans lesquels le risque derreur est, a priori, estim 1%. Quel nombre derreurs pouvez accepter au maximum dans cet chantillon (niveau de confiance exig 95%) ? Nombre derreur pouvant tre accept : On peut supposer que le phnomne erreur est relativement rare et quil suit une loi normale de poisson. Paramtre de la loi : m = 100 x 0,1 = 1 On se rfrant la table pour m = 1, on lit Pr (x=3) = 0,0613, donc < 6%

Pr( x =f 3) = Pr( x = 4) + Pr( x = 5) + Pr( x = 6) + Pr( x = 7) + ...


= 0.0153+0.0031+0.0005+0.0002+0.00001 = 0.019 Soit 1.9% On peut admettre 3 erreurs au maximum 2. Avec un chantillon de 300 enregistrements, le nombre derreurs acceptable serait-il multipli par 3 ? Vrifier. Cas de lchantillon de 300 Dans ce cas m=300 x 0.01 = 3

Pr( x =f 6)
= 0,0216+0,0081+0,0027+0,0008+0,0001 = 0,0335 Soit 3,35% < 0 5% On peut admettre 6 erreurs maximum. Le nombre derreur acceptable nest multipli par 3, mais par 2 (soit 3 x 2 et non 3 x 3) 3. Aprs un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez dcouvert 8 erreurs. Combien devez vous examiner denregistrements supplmentaires, sans erreur, pour que lhypothse du taux derreur de 1% puisse tre considre comme vrifie, au niveau de confiance exig. Nombre denregistrement supplmentaires examiner Il convient de rechercher sur la table :

Pr( x f 8) p 0,05 Pr( x 8) p 0,05


Avec m le plus petit possible. Cette condition est vrifie pour m=4 Do, m=0,01 x n donc, n = 400 enregistrements. Il faut donc examiner 100 enregistrement supplmentaires (400-300 = 100) sans erreur, pour que lhypothse soit confirme. Page 4 sur 4