Guide Audit Externe UEMOA

Guide mthodologique de laudit externe des SFD dans les pays de la zone UEMOA
A destination des auditeurs et des experts comptables
Guide mthodologique daudit externe
Avertissement : Le prsent guide fait de nombreuses reprises rfrence aux instructions de la BCEAO. Au moment de la rdaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore valides. Les auteurs de ce guide se rservent le droit damender le texte en fonction des changements quapportera la BCEAO.
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Table des matires

Tables et Figures ......................................................................................................................1 1. Introduction ......................................................................................................................1
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Destinataires du guide ........................................................................................................... 1 Les objectifs de louvrage....................................................................................................... 1 Les enjeux.............................................................................................................................. 1 Limites du guide..................................................................................................................... 2
2.
Les spcificits des SFD.................................................................................................3

2.1. 2.2 2.3 2.4 Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44 ....................................... 3 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations...................... 5 Obligation du recours un Commissaire aux Comptes ......................................................... 5 La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de gouvernance .......................................................................................................................... 6 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD ........................................... 7 Cadre lgal........................................................................................................................... 10 Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA ....... 18 Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance................................... 24 Rglementation prudentielle ................................................................................................ 28 Rfrentiel et plan comptable applicable ............................................................................. 58
3. 4.
Acceptation, prparation et planification des audits ................................................ 66 Outils et applications des normes et rfrentiels ..................................................... 79
4.1 4.2 Rappel des normes ISA ....................................................................................................... 80 Plan daction pour vrifier que le nouveau rfrentiel est bien appliqu .............................. 81
5.
Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne........................ 83

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9 Dfinition et objectifs du contrle interne ............................................................................. 83 Dfinition des composantes du contrle interne .................................................................. 84 Les principes du contrle interne ......................................................................................... 90 Les acteurs du contrle interne............................................................................................ 91 Objectifs des contrles......................................................................................................... 95 Tester les contrles.............................................................................................................. 98 Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5) ................................................................................ 99 Illustration de lutilisation de loutil ...................................................................................... 100 Systme de Contrle Interne et Systme dInformation de Gestion................................... 101
6.
Audit des postes de crdit ......................................................................................... 102

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 Problmatique.................................................................................................................... 102 Approche daudit propose pour les postes de crdit ........................................................ 103 Description du cycle crdit ................................................................................................. 104 Tests de procdures sur le cycle du crdit......................................................................... 105 Vrification de la validit de linformation ........................................................................... 108 Revue de conformit.......................................................................................................... 111 Revue analytique ............................................................................................................... 111
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6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13 6.14 6.15 6.16 6.17
Prsentation et objectifs des Tests de dtails .................................................................... 113 Tests de dtails : Echantillonnage ..................................................................................... 114 Tests sur les parties lies................................................................................................... 119 Tests sur la demande ........................................................................................................ 120 Tests sur lvaluation ......................................................................................................... 123 Tests sur lapprobation....................................................................................................... 124 Tests sur le dblocage....................................................................................................... 125 Tests sur les remboursements........................................................................................... 126 Tests sur la Gestion du dossier de crdit........................................................................... 127 Tests sur les procdures de recouvrement........................................................................ 128
7.
Epargne........................................................................................................................ 132
7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11 7.12 Particularits des comptes dpargne dans les SFD.......................................................... 132 Analyse et description du cycle dpargne......................................................................... 132 Tests de procdures .......................................................................................................... 134 Tests de conformit ........................................................................................................... 136 Revue analytique sur les comptes dpargne .................................................................... 136 Tests substantifs sur louverture du compte....................................................................... 136 Tests substantifs sur le suivi des comptes......................................................................... 137 Tests substantifs sur les versements ................................................................................. 138 Tests substantifs sur la fermeture des comptes................................................................. 138 Tests spcifiques sur les intrts ....................................................................................... 139 Tests spcifiques sur les dpts terme........................................................................... 139 Tests spcifiques sur lpargne obligatoire ........................................................................ 140
8.
Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres) ............................................. 142

8.1 8.2 Liquidits et comptes assimils.......................................................................................... 142 Fonds propres.................................................................................................................... 147
9.
Certification des comptes .......................................................................................... 150

9.1 9.2 9.3 9.4 Champ dapplication .......................................................................................................... 150 Timing de la certification .................................................................................................... 150 Processus de certification .................................................................................................. 151 Contenu et format du rapport de certification..................................................................... 151
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Sigles et abrviations
AC AG AR BCEAO CA CC CGAP CIC CNSS COOPEC CSC DRH DRS/SFD FCFA FMI GEC GIE GRH IMCEC IMF ISO LPF MEC OHADA OMD ONG ONU PAR PARMEC PASNAM
Agent de Crdit Assemble Gnrale Agent de Recouvrement Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest Conseil dAdministration Comite de Crdit Groupe Consultatif dAssistance aux plus Pauvres Comite interne de Crdit Caisse Nationale de Scurit Sociale Cooprative dEpargne et Crdit Comite de Surveillance et de Contrle Direction des Ressources Humaines Direction de la Rglementation et de la Supervision des SFD Franc de la Communaut Financire Africaine Fond Montaire International Groupement d'Epargne et de Crdit Groupement dIntrts Economiques Gestion des Ressources Humaines Institut Mutualiste ou Cooprative d'Epargne et de Crdit Institution de Microfinance Institutions Isoles Loan PerFormer Mutuelle d'Epargne et de Crdit Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires Objectifs du millnaire pour le dveloppement Organisation Non Gouvernementale Organisation des Nations Unies Portefeuille A Risque Projet dAppui la Rglementation sur les Mutuelles dEpargne et de Crdit Programme dAppui la Stratgie Nationale de Micro finance
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PCA PME PMI PNUD PV SCI SCIE SFD SIG SNMF UEMOA
Prsident du Conseil dAdministration Petites et Moyennes Entreprises Petites et Moyennes Industries Programme des Nations Unies pour le Dveloppement Procs Verbal Systme de Contrle Interne Systme de Contrle Interne et Externe Systme Financier Dcentralis Systme d'Information et de Gestion Stratgie Nationale de Microfinance Union Economique et Montaire Ouest Africaine
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Tables et Figures
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet ___________________________________ 16 Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance ___________________________ 24 Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA_______________________________________________ 80 Table 4 : Etapes pour la vrification de lapplication du nouveau rfrentiel ____________________________ 81 Table 5 : Exemples de tests de procdure sur le portefeuille dun SFD________________________________ 107 Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux donnes du portefeuille crdit ____________________________ 108 Table 7 : Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit ___________________________ 109 Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crdit _______________________________________________ 114 Table 9 : Exemple de prsentation de la concentration des crdits __________________________________ 116 Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crdits _________________________________ 116 Table 11 : Exemple de documents constitutifs dun dossier de crdit ________________________________ 121 Table 12 : Questions se poser par lauditeur sur les pices du dossier crdit __________________________ 122 Table 13 : Tests de procdures sur l'Epargne _________________________________________________ 134
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1. Introduction
1.1. Destinataires du guide
Ce guide mthodologique de laudit externe est destin en priorit aux auditeurs externes mais galement tous les acteurs du secteur de la microfinance, tels que les SFD, les investisseurs extrieurs, les bailleurs et les autorits de tutelle, dans le cadre du renforcement de lenvironnement de contrle des SFD.
1.2. Les objectifs de louvrage

Les objectifs de ce guide sont de sensibiliser les cabinets daudit et les autres acteurs aux spcificits de laudit externe de SFD et doffrir une approche pratique et spcifique des rles et responsabilits de lauditeur externe. Les SFD oprent dans un environnement spcifique, rgit par un cadre lgal propre, et un rfrentiel comptable ddi. Les relations entre contrle interne et audit externe sont dveloppes dans ce guide afin de pointer les synergies possibles et souhaitables entre ces deux niveaux de contrle. Laudit externe des SFD est conforme aux normes ISA, mais suit une prparation et une approche daudit particulire. Ainsi, les activits de crdit et dpargne reoivent une attention particulire. Enfin, laudit externe a une vocation de proposer des recommandations pour amliorer le contrle interne des SFD ; cet aspect a t mis en vidence dans louvrage.
1.3. Les enjeux

Laudit externe assure trois fonctions principales : 1. 2. 3. Certification des comptes ; Vrification et valuation des oprations et des contrles en place ; Recommandations sur bases des exceptions notes.
Les chapitres de ce guide ont t rdigs pour rpondre aux attentes multiples des destinataires et souligner lutilit de laudit externe aux diffrents acteurs du secteur.
Laudit externe apporte une perspective indpendante sur les comptes et sur lorganisation oprationnelle des services qui permet aux conseils (CA et CS) davoir une vision plus claire des comptes et de la gestion oprationnelle ;
Les rapports daudit externe sont envoys aux autorits de supervision et permettent ainsi un suivi global et panoramique du secteur de la microfinance ; Enfin, la revue des rapports daudit externe permet aux investisseurs extrieurs, tels que les bailleurs de fonds, dobtenir lassurance ncessaire leur permettant de dcider, en connaissance de cause, des investissements dans les diffrents SFD.
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1.4. Limites du guide
Les SFD se doivent davoir mis en place le nouveau rfrentiel comptable (en vigueur partir du 1 pleinement de la valeur ajoute dun audit externe ;
er
janvier 2010), leurs manuels de procdures et leur systme de contrle interne afin de pouvoir profiter
Ce guide intgre les notions comptables rencontres dans le cadre des tests mais il na pas vocation tre un manuel comptable ; Il reprend les principes daudit externe mais na pas la prtention dtre un manuel daudit externe ; Il ne vient pas en remplacement des nombreux guides daudit existants pour le secteur mais en complment de ceux-ci ; Lefficacit de ce guide est galement tributaire de lavancement des adoptions du projet de loi dans la zone UEMOA et la publication dfinitive des instructions de la BCEAO.
Cependant ce guide apporte aux tapes de laudit externe, un clairage spcifique aux SFD et tend prciser les tapes pratiques considrer et mettre en place lors de laudit externe.
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2. Les spcificits des SFD

Les SFD prsents en Afrique de lOuest dans la zone UEMOA sont de tailles et de nature diverses. De la caisse unique au plus grand rseau, tous se doivent dappliquer les principes gnraux de contrle interne. Lhypothse dune solution universelle, applicable quel que soit le systme financier dcentralis semble peu raliste. Pour tre en ligne avec la ralit du terrain, ce guide propose de tenir compte du facteur de taille, repris dans trois catgories de SFD : les SFD unitaires, intermdiaires et art.44 . Lensemble des lments contenus dans le prsent guide sarticule autour de ces trois catgories. Par ailleurs, la nature juridique du SFD donne un cadre la structure des organes de gouvernance de celui-ci. La loi du 6 avril 2007 rglementant les SFD ( la loi SFD ) Microfinance portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss formule par la BCEAO et dicte par le Conseil de lUEMOA prcise la forme juridique que peut prendre tout SFD.
1
Association ; S.A. ou S. r.l. (ou leur quivalent pour les pays ou ces formes ne portent pas les mmes noms) ; Institution mutualiste ou cooprative dpargne et de crdit.
2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44

Les caractristiques de la segmentation fonctionnelle sont les suivantes :
Le niveau de couverture du territoire ; La taille et le volume dactivit (encours des crdits et des dpts).
Lensemble des SFD de la zone UEMOA peut tre rattach lune des trois catgories prsentes dans le tableau ci-aprs (les valeurs en italique sont donnes titre indicatif et ne servent pas directement la classification).
Catgorie I Catgorie II Institutions intermdiaires
> 250 000 000 et < 2.000.000.000 > 250 000 000 et < 2.000.000.000
Catgorie III Institutions art.44 = > 2.000.000.000
Critres
Institutions unitaire
1 2 3
Encours des dpts (en FCFA) Encours de crdits (en FCFA) Nombre dagences et/ou de structures de base (Mutuelles dEpargne et de crdit ou cooprative) Nombre de clients / membres
< ou = 250 000 000 < ou = 250.000.000
OU
= > 2.000.000.000
Plus de 1
N/a
ET
< = 5.000
Plus de 5.000 N/a
En rfrence lArticle 44 du Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dict par la BCEAO et dcide le 06 avril 2007.
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La cl de lecture du tableau est la suivante 1. Critres 1 & 2 Encours des dpts ou des crdits : Tout SFD dont les encours de dpts OU de crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA appartient doffice la catgorie III Institutions art. 44 , quelles que soient les valeurs des autres indicateurs. Les SFD qui nappartiennent pas cette catgorie poursuivent leur auto-positionnement. 2. Critre 3 Nombre dagences et/ou de structures de base & Critre 4 Nombre de clients/membres : Tout SFD, qui ne rpond pas positivement aux critres 1 & 2, qui ne possderait quune agence ET qui a moins de 5.000 clients/membres, appartient doffice la catgorie I Institutions unitaires . 3. Par dfaut, les SFD qui nont pas pu se positionner en catgorie III ou en catgorie I appartiennent la catgorie II. Exemple 1 1 2 3 4 Encours des dpts (en F CFA) Encours de crdits (en F CFA) Nombre dagences et/ou de structures de base Nombre de clients/membres 40.968.883.000 930.992.020 14 243.987 Art 44 ? Art 44 ? Critres cat. I ? Critres cat. I ?
4 8
N/a N/a
Catgorie Identifie : III - Institutions art.44
Exemple 2 1 2 3 4 Encours des dpts (en F CFA) Encours de crdits (en F CFA) Nombre dagences et/ou de structures de base Nombre de clients/membres 579.239.381 718.007.245 1 12.487 Art 44 ? Art 44 ? Critres cat. I ? Critres cat. I ?
8 8 4 8
Catgorie Identifie : II - Institutions intermdiaires
Exemple 3 1 2 3 4 Encours des dpts (en F CFA) Encours de crdits (en F CFA) Nombre dagences et/ou de structures de base Nombre de clients/membres 168.660.461 185.037.728 1 2.370 Art 44 ? Art 44 ? Critres cat. I ? Critres cat. I ?
8 8 4 4
Catgorie Identifie : I - Institutions unitaires
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2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations

Dans la loi SFD dicte par la BCEAO, trois formes juridiques sont possibles (art 15):
Association ; Socit Anonyme (S.A.) ou socit responsabilit limite (S. r.l.) ; Socit Cooprative ou Mutualiste.
Les associations
Les SFD peuvent adopter le statut associatif, plus souple en matire dorganisation interne que la socit cooprative dpargne et de crdit. Le SFD peut ainsi tre plus proche du milieu social environnant, notamment en intgrant les autorits coutumires dans le fonctionnement de la caisse ou peut, au contraire, opter pour une professionnalisation complte des fonctions techniques (comme la gestion du crdit et le contrle interne). La loi SFD dfinit larticle premier ce quil faut entendre par association : Groupement de personnes qui rpond la dfinition donne par la loi nationale y affrente .
Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit

La dfinition prcise larticle premier de la loi SFD prcise quil sagit dun groupement de personnes, dot de la personnalit morale, sans but lucratif et capital variable, fond sur les principes dunion, de solidarit et dentraide mutuelle et ayant principalement pour objet de collecter lpargne de ses membres et de leur consentir du crdit .
Les S.A. ou S. r.l.

Enfin, les SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales : elles rpondent alors galement aux dispositions du droit OHADA.
2.3 Obligation du recours un Commissaire aux Comptes

Le recours aux services dun Commissaire aux Comptes pour la certification annuelle concerne deux types de SFD dans le cadre de cette segmentation fonctionnelle :
Les SFD entrant dans le cadre de larticle 44 de la loi SFD (encours de crdit et/ou dpargne > 2 Milliards XOF) ;
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Les SFD ayant adopt une forme SA Les SFD ayant adopt une forme SARL dans le cas o une des conditions suivantes est satisfaite :
Capital social > 10 Millions XOF ; Chiffre daffaires > 250 Millions XOF (pour les SFD, comme pour les banques, la notion de CA est rapprocher de celle de Produit Net Bancaire) ; Effectif employ ETP > 50. (Conditions applicables OHADA)
2.4 La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de gouvernance

Comme indiqu dans la section prcdente, les SFD de la sous-rgion peuvent recourir plusieurs types de statuts juridiques, avec des diffrences importantes :
Les socits coopratives ou mutualistes ; Les associations; Les socits commerciales (notamment Socits Anonymes ou socits responsabilit limite) ;
Le mode et les conditions dexercice de la gouvernance sont entirement dtermins par le statut juridique adopt :
Les IMCEC, qui ressortent essentiellement de la loi SFD, voient leur gouvernance organise et partage autour dun Conseil dAdministration, dun Conseil de Surveillance (organe de contrle), dun ou de plusieurs Comits de Crdit (organe de dcision sur lapplication oprationnelle de la politique de crdit et sur loctroi des financements), et dune direction excutive responsable de limplmentation de la politique de dveloppement de linstitution. Cette distribution des pouvoirs (dorientation et de suivi, de contrle, de dcision sur les engagements, et de management oprationnel) se dcline de faon homothtique chaque chelon des IMCEC structures en rseau : Caisse Locale, Union, Fdration ( fatires ) ;
Les Associations ou ONG sont structures autour dun Conseil dAdministration et dune Direction ou dun Secrtariat Gnral ; Les SA, assujetties aux rgles OHADA de droit commercial, ont une organisation du pouvoir clairement distribue entre le CA et la Direction excutive.
Le fonctionnement de la gouvernance, tel que dfini dans la loi et dans les statuts et rglements intrieurs constitue un facteur de risque central de la plus haute importance, notamment dans les SFD forme mutualiste ou associative. Il appartient donc lauditeur externe dtre particulirement vigilant sur la ralit de lexercice des pouvoirs au sein des organes dirigeants de ces SFD. Mais au-del de ces aspects relatifs au respect des textes et procdures juridiques, il appartient lauditeur de sassurer que chacun des types dorgane dirigeants est bien constitu conformment son objet et exerce pleinement les comptences et responsabilits qui lui reviennent sans interfrences abusives, notamment de la Direction excutive de
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Guide mthodologique daudit externe linstitution. Le risque de fonds valuer porte clairement sur la possibilit que le pouvoir effectif au niveau stratgique et oprationnel soit concentr de fait entre les mains dun petit nombre de dirigeants sexonrant de tout contrle effectif de la part des partenaires de linstitution (membres associs, socitaires et leurs reprsentants, actionnaires) avec des dangers de drive pouvant avoir des impacts financiers trs importants.
2.5 Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD

Catgories dacteurs
Quatre catgories principales dinstitutions entretiennent avec les SFD des relations professionnelles et contribuent leur dveloppement, selon une configuration qui est peu prs analogue dans les 8 pays de la sous-rgion :
Politique nationale et de promotion de la micro finance
Association Professionnelle
Apport de fonds propres refinancement
Ministre(s) Dveloppement conomique/social

Direction nationale Micro finance Cellule de Contrle et Suivi
Banques commerciales
Prestataires spcialiss
Contrle de Rgulation / Supervision
Investisseurs privs MIF
Ministre des finances
Bailleurs de fonds Agences de dveloppement
SFD
Direction de la Micro finance
BCEAO Auditeur externe Agence de rating
Audit externe
Figure 1 : Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD
Les Autorits montaires (BCEAO & Commission bancaire) et les ministres des finances qui assurent la surveillance du secteur (au mme titre que pour les banques et les tablissements financiers) ; Les acteurs qui viennent en appui aux SFD dans le cadre de la politique nationale de la promotion de la microfinance dirige par un ministre fonctionnel et par les associations professionnelles ; Les oprateurs de financement plus spcifiquement orients vers la microfinance ; Les oprateurs daudit externe ou de rating.
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Rle de chacun des acteurs

La politique nationale de la microfinance est assure par les structures dappui et de promotion du secteur. On citera:
En premier lieu les Directions Nationales de la Microfinance au sein de Ministres fonctionnels orients vers le dveloppement conomique et social. Elles ont en charge la conception et le suivi gouvernemental de la politique nationale de dveloppement de la microfinance mentione dans les Lettres Sectorielles ou les Plans stratgiques, eux-mmes partie des Stratgies de Lutte contre la Pauvret. En tant que telles, elles mnent les actions ncessaires pour runir les financements ncessaires la mise en uvre des Plans dactions nationaux Microfinance , en relation avec les Agences internationales de coopration mutli ou bilatrales et en assurer le suivi. A titre dexemple: la DMF au sein du Ministre de la Famille, la Solidarit nationale, lentreprenariat et la microfinance au Sngal ou la Direction du Crdit dcentralis au sein du Ministre de l'Amnagement du Territoire et des collectivits locales au Niger.
Les Associations professionnelles nationales de Microfinance Leurs adhrents sont constitus des principaux SFD de chaque Etat membre. Leur vocation est de reprsenter le secteur vis--vis de lAdministration et de tous les partenaires de la microfinance, dapporter des appuis mutualiss aux SFD sur le plan technique et en matire de formation professionnelle, de mener les efforts de moralisation de la profession (codes de dontologie), dassurer un suivi des besoins du secteur en coordination avec les DNM. Le montage institutionnel de la plupart des AP/SFD a t appuy depuis le dbut des annes 2000 par des projets des Ministres de tutelle et sur financement dAgences de coopration internationales. La loi SFD du 6 avril 2007 modifie sensiblement le paysage des AP/SFD dans la mesure o, son article 23 rend obligatoire ladhsion pour tous les SFD ayant reu agrment des autorits de tutelles. Cette disposition largira sensiblement le cercle des adhrents, mais imposera galement une charge de participation (cotisation) de nombreux SFD (notamment de petite taille) qui jusqu prsent ntaient pas associs.
Les prestataires spcialiss dans lappui aux SFD ONG, projets lis des agences de coopration, bureaux dtudes, GIE, structures ddies au conseil et lassistance technique aux SFD sont prsents dans plusieurs des 8 pays UEMOA.
Les oprateurs de financement plus spcifiquement orients vers la microfinance : Trois grands types dacteurs sont rangs dans cette catgorie : 1. Les Agences de Dveloppement coopration Nord Sud ou bailleurs de fonds, qui depuis 15 ans ont investi dans le secteur de la microfinance dans le cadre de leur appui aux stratgies de lutte contre la pauvret et de soutien aux objectifs du millnaire pour le dveloppement (OMD). Les plus prsentes dans la sous-rgion ce titre sont la Banque Mondiale, mais galement le PNUD, le FENU la BAD, la Coopration danoise et le FIDA. Le FMI est galement intervenu au travers de sa filiale AFRITAC. Parmi les Agences bilatrales, les rles de lAgence Franaise de Dveloppement a t historiquement important, de mme que celui de GTZ KFW dans la plupart des 8 pays. Sont galement trs prsents sur le financement des politiques MF lagence Lux Dveloppement, et la Coopration Technique Belge. LACDI au titre du Canada a soutenu la structuration institutionnelle du secteur au travers du projet PARMEC, puis PRAFIDE. Les cooprations des Pays-Bas et de Sude
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Guide mthodologique daudit externe (SIDA) sont galement actives de faon significative, notamment sur des projets de dveloppement volet crdits. Les apports financiers des Agences au secteur prennent de multiples formes allant du soutien aux politiques globales, aux financements des SFD eux-mmes sous forme de subventions dinvestissement et/ou dquilibre et de lignes de crdit destines refinancer la distribution de crdits aux mnages et TPE formelles ou informelles. 2. Les Banques commerciales se constituent progressivement en interlocuteurs significatifs pour les SFD sur le registre du refinancement . La problmatique de laccs des ressources de financement complmentaires celles quapporte la collecte dpargne (tant en quantit quen maturit), dans un contexte o les Agences de Dveloppement rarfient leurs offres de nouvelles lignes de crdit, et que les besoins lis la croissance dynamique du secteur sont en forte et constante progression, se pose de plus en plus fortement. Certaines des banques spcialises fortement orientes sur le financement de lAgriculture se sont intresses au secteur depuis de nombreuses annes, en trouvant des accords avec des rseaux SFD leur permettant doptimiser la distribution de petits crdits aux producteurs dans des primtres spcifiques. Dsormais les principales banques commerciales de la sous-rgion dans chacun des pays montrent leur intrt pour de telles dmarches en passant des accords de refinancement avec de grands rseaux SFD. Dans ce domaine, la fondation des Banques Rgionales de Solidarit, sous limpulsion de la BCEAO ds 2004 participe de cette logique. Ces institutions, qui ont vocation tre des banques universelles implantes dans chacun des pays, ont pour objectif de dvelopper une collecte dpargne auprs des catgories urbaines moyennes et de trouver sur le march financier des ressources moyen et long terme quelles peuvent affecter un portefeuille de crdits de refinancement aux SFD. 3. Les Fonds dInvestissement Microfinance (Microfinance Investments Funds ou Vehicles) sont des acteurs relativement neufs pour la plupart dentre eux, notamment dans la zone UEMOA. La plupart se sont dvelopps dans les pays du Nord dans le but spcifique dinvestir en fonds propres ou quasi fonds propres dans les IMF du Sud. Ils relvent de deux catgories complmentaires :
FIM vocation purement commerciale : compte-tenu de la monte en puissance des capacits Capital dans les SFD qui leurs paraissent les plus prometteurs en termes de profitabilit potentielle ;
FIM vocation thique dont lactivit sinscrit dans la coopration Nord Sud avec le but daccompagner les SFD non seulement sur leurs besoins en FP, mais galement sur le plan technique (professionnalisation/bancarisation). Les critres dintervention sappuient sur des considrations qui vont au-del de la simple viabilit financire, sintressant limpact conomique et social des entits sur leurs zones dintervention.
Les oprateurs daudit externe et de rating Deux catgories pour rappel: 1. Les cabinets dexpertise comptable inscrits au tableau de lordre de chaque Etat, habilits procder des services de commissariat aux comptes et des prestations daudit comptable et financier ;
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Guide mthodologique daudit externe 2. Les oprateurs de rating accentuent progressivement leur prsence auprs du secteur. Leur objet social est dapporter aux SFD des prestations de services de notation (sur leur situation financire, mais aussi plus rcemment sur leur impact social), dans le mme esprit que celui des grandes agences de notation internationales vis--vis des entreprises la recherche de partenaires de financement. Pour les SFD demandeurs, pour qui le service est payant, il sagit de mettre en avant leur souci de transparence et leur volont de prsenter auprs de leurs partenaires techniques et financiers un outil dvaluation crdible de leur situation et de leur capacit de dveloppement. La plupart des 50 grands rseaux SFD de lUEMOA ont fait procder une ou plusieurs fois leur notation (parfois avec lappui financier dun de leur partenaire bailleur de fonds). Les principaux intervenants sur le rating dIMF dans la sousrgion sont Planet Rating, Microfinanza et Microrate.
2.6 Cadre lgal

Le modle dominant de SFD dans les 8 pays de lUEMOA est celui des IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives dEpargne et de Crdit). Cependant nombre de SFD recourent dautres types de statuts sur des bases relativement diversifies : Association, ONG, Socits de nature commerciale Ainsi, le tableau suivant, qui rpertorie le cadre lgal global dans lequel volue le secteur de la microfinance fait un rappel des diffrents dispositifs lgaux auxquels les diffrentes catgories de SFD peuvent tre assujetties sur le plan des conditions statutaires. Le cadre lgal rgissant le secteur de la microfinance est la loi PARMEC. Le projet de loi portant rglementation des SFD adopt par le conseil des ministres de lUEMOA du 6 avril 2007 se substitue la loi PARMEC aussitt quil est transpos en droit national. A la date de rdaction du guide, trois pays (Sngal, Guine Bissau et Burkina-Faso) ont adopt la loi microfinance. Il faut souligner que le nouveau cadre lgal introduit par lacte uniforme UEMOA du 6 avril 2007 se traduira dans son application stricte par lobligation pour tout SFD dobtenir lagrment des autorits de surveillance avant toute activit oprationnelle. Il en dcoule quun grand nombre de SFD non ou peu formaliss en tant que tel (volets crdits de projets de dveloppement, Groupement dEpargne et de Crdit isols) se verront dans lobligation dobtenir cet agrment avant 2012. Dans le cas contraire, ils devront cesser leurs activits, ou fusionner avec des SFD existants ayant lagrment.
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte Loi portant rglementation des institutions coopratives ou mutualistes dpargne et de crdit (PARMEC) Date dadoption Conseil des ministres UMOA 30 dcembre 1993 Contenu lgal Droit financier rglementant des SFD (statuts, agrment, organisation, contrle, normes comptables et prudentielles, supervision, procdures prventives et collectives) ; Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives dEpargne et de Crdit) la loi intgre de faon substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne sapplique que par drogation. ; La loi (article 8) exclu les SFD du champ dapplication de la loi bancaire). Dcrets portant rglementation des institutions mutualistes ou Coopec Convention-cadre rgissant les structures ou organisations non constitues sous forme mutualiste ou cooprative et ayant pour objet la collecte de lpargne et/ou loctroi de crdit Instructions relatives lapplication de la rglementation rgissant les Systmes Financiers Dcentraliss Instruction N 01 BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 02 BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 03 BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 04 BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 05 BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 06 BCEAO 10 mars 1998 Relative aux modalits de dtermination des ratios prudentiels. Relative l'obligation pour les systmes financiers dcentraliss de produire des tats financiers. Relative au regroupement des postes de la situation patrimoniale. Relative la classification des crdits sains selon la dure initiale de remboursement. Relative au dclassement des crdits en souffrance et leur provisionnement. Relative aux crances et dettes rattaches. BCEAO 10 mars 1998 Conseil des ministres UMOA 30 dcembre 1993 Conseil des ministres UMOA 3 juillet 1996 Dispositions particulires sappliquant aux SFD associatives et ONG. Texte dapplication de la loi.
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte Instruction N 07 Date dadoption BCEAO 10 mars 1998 Instruction N 08 BCEAO 10 mars 1998 Contenu lgal Relative lobligation pour les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit produire un rapport annuel. Relative l'obligation pour les structures ou organisations non constitues sous forme mutualiste ou cooprative et ayant pour objet la collecte de l'pargne et/ou l'octroi de crdit de produire un rapport annuel. Projet de loi relative la Rglementation des SFD uniforme. Conseil des Ministres UEMOA 6 avril 2007 Droit financier concernant la rglementation des SFD (statuts, agrment, organisation, contrle, normes comptables et prudentielles, supervision, procdures prventives et collectives) ; Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives dEpargne et de Crdit), la loi intgre de faon substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne sapplique que par drogation (art 3) ; Processus de transposition en cours. Dcrets portant rglementation des SFD Conseil des ministres UEMOA 6 avril 2007 Instructions relatives lapplication de la rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss Octobre 2009 En attente Les instructions BCEAO viendront se substituer aux 8 instructions existantes dans les diffrents domaines couverts. Texte dapplication de la loi ; Processus de transposition en cours.
Rfrentiel comptable spcifique des SFD
BCEAO 2008
Nouveau rfrentiel se substituant au plan de compte inclus dans linstruction N 01 du 10 mars 1998 principes comptables et plan de compte dtaill ; Applicable compter de lexercice 2010.
Loi portant rglementation bancaire
Conseil des ministres UEMOA BCEAO
Application aux structures fatires de rseaux IMCEC dot dun organe financier ; Art 120 de la loi du 6 avril 2007 Toute structure fatire peut se doter dun Organe Financier. LOF est cre sous forme de Socit Capital Variable obissant aux rgles daction mutualiste ou cooprative. Il a le statut de Banque ou dEtablissement Financier et est rgi, sauf drogation, par les dispositions de la loi portant rglementation bancaire .
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte Dcret-cadre relatif au calcul du taux effectif global Date dadoption Conseil des ministres UEMOA BCEAO Loi portant dfinition et rpression de l'usure Conseil des ministres UEMOA BCEAO Directive N 07/2002/CM/UEMOA relative la lutte contre le blanchiment de capitaux dans les Etats membres de lUEMOA Institution n 01/2007/RB relative la lutte contre le blanchiment de capitaux au sein des organismes financiers Rglement n 14/2002/CM/UEMOA relatif au gel des fonds et autres ressources financires dans le cadre de la lutte contre le financement du terrorisme dans les Etats membres de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA) - Dcision N 04/2004/CM/UEMOA portant modification de la Dcision N 06/2003/CM/UEMOA du 26 juin 2003 relative la liste des personnes, entits ou organismes viss par le gel des fonds et autres ressources financires, dans le cadre de la lutte contre le financement du terrorisme dans les Etats membres de lUEMOA, Conseil des ministres UEMOA 5 juillet 2004 Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et leurs auteurs. Conseil des ministres UEMOA 2002 Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et leurs auteurs. BCEAO 2 juillet 2007 Obligation de dclaration sur les oprations atypiques. Conseil des ministres UEMOA Juillet 2002 Obligation de dclaration sur les oprations atypiques. Modalits spcifiques dapplications pour les SFD. Contenu lgal Normes de calcul du TEG sur les crdits et conditions daffichage respecter.
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte OHADA Acte Uniforme Date dadoption Trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique 17 octobre 1993 Contenu lgal Le trait institue la primaut des Actes Uniformes sur le droit national et leur applicabilit directe. 1. Droit commercial gnral, 2. Droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique, 3. Droit des srets, 4. Procdures simplifies de recouvrement et des voies dexcution, 5. Procdure collective dapurement du passif, 6. Droit de larbitrage, 7. Lorganisation et lharmonisation de la comptabilit des entreprises, 8. Les contrats de transport de marchandises par route. Dcret dapplication 6 avril 2007 : Les SFD non constitus sous forme mutualiste ou cooprative demeurent soumis aux lgislations spcifiques qui rgissent leur constitution, organisation et fonctionnement Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007 Un SFD peut crer, si besoin, des socits de service en vue de satisfaire les besoins de ses membres et de raliser ses objectifs, sous rserve de se conformer aux dispositions lgales rgissant la constitution et le fonctionnement de telles socits. Art 126 de la loi SFD du 6 avril 2007 Les dispositions de droit commun relatives au rglement prventif, au redressement judiciaire et la liquidation des biens sont applicables aux SFD tant quil ny est pas drog par les dispositions de la prsente loi. Art 130 de la loi SFD du 6 avril 2007 Les procdures de redressement judiciaire et de liquidation ne peuvent tre ouvertes quaprs avis conforme des autorits montaires.
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte Code CIMA et Rglements associs Date dadoption Traite instituant une organisation intgre de l'industrie des assurances dans les tats africains 15 fvrier 1995 Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007 Contenu lgal Ce code constitue la rglementation unique qui remplace les rglementations nationales en matire d'assurances dans les Etats Africains de la Zone Franc
Un SFD peut souscrire des contrats dassurance en vue de couvrir les risques lis ses activits et souscrire galement toute assurance au profit de ses membres ou de sa clientle titre individuel ou collectif.
Les SFD commercialisant des solutions dassurance sont tenus de respecter certaines des dispositions CIMA, notamment en qualit dintermdiaire en oprations dassurance Rglementation des Mutuelles de sant et de prvoyance Lgislations nationales disparates Sngal : loi 2003 Mali : loi 1996 Contraintes rglementaires intgrer par les SFD offrant des services couverture sant par le biais de mutuelles lies Cadre lgal statut associations et ONG Lgislations nationales disparates Les SFD sous statut associatif ou dONG sont assujettis au statut lgal correspondant pour tous les aspects non couverts par la loi SFD du 6 avril 2007.
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Guide mthodologique daudit externe Intitul du texte Rglementation Conseil Rgional de l'Epargne Publique et des Marchs Financiers CREPMF Date dadoption dcision du Conseil des Ministres de l'UMOA 3 juillet 1996 Contenu lgal Les SFD peuvent tre habilits mettre : - des Titres de Crance Ngociables ; - des obligations par placement priv sur le march financier ; - ou par appel public lpargne (diffusion de titres auInstruction du CREPMF de lUEMOA n 01/97, article 1 del de 100 personnes). Application de la rglementation dicte par le CREPMF ;
Dans le cas dmission de TCN, agrment de la BCEAO6 ncessaire ;
Dans lUEMOA, les TCN sont constitus des bons du trsor (BT), des bons des institutions financires rgionales (BIFR), des certificats de dpts (CD), des BEFI et des billets de trsorerie. Ces trois catgories sont susceptibles dtre mises par les IMF. Instruction N01/2006/SP 31 juillet 2006 Instruction relative aux Emissions de la monnaie lectronique et aux tablissements de monnaie lectronique qui concernent aussi les SFD qui aprs obtention de lagrment de la Banque Centrale peuvent exercer les activits de monnaie lectronique conformment larticle 10 de linstruction
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet 1. Instruction n ... relative aux donnes priodiques transmettre par les systmes financiers dcentraliss au ministre charge des finances, la banque centrale et la commission bancaire de l'union montaire ouest africaine (Umoa) + annexe : donnes priodiques transmettre 2. Instruction n________ relative au commissariat aux comptes au sein des systmes financiers dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (UMOA) 3. Instruction n________relative la mise en place d'un fonds de scurit ou de solidarit au sein des rseaux d'institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit des tats membres de lUMOA 4. Instruction n________ relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) 5. Instruction n________ relative l'obligation pour les systmes financiers dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) de produire un rapport annuel
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Guide mthodologique daudit externe 6. Instruction n________ relative au retrait de la reconnaissance des groupements d'pargne et de crdit en activit dans les tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) 7. Instruction n________ dterminant les lments constitutifs du dossier de demande d'agrment des systmes financiers dcentraliss dans les tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) 8. Instruction n________ relative aux rgles prudentielles applicables aux systmes financiers dcentralis des tats membres de l'union montaire ouest africaine (Umoa) 9. Projet d'instruction n ../2009/rb fixant les modalits de contrle et de sanction des systmes financiers dcentralisent par la banque centrale des tats de l'Afrique de l'ouest et la commission bancaire de l'union montaire ouest africaine
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2.7 Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA

La situation globale du secteur de la microfinance dans la zone UEMOA rsulte dun double mouvement :
Dune part, au cours des annes 1960-70 se sont structures dans la plupart des 8 pays des Coopec (Coopratives dpargne et de crdit) sur le modle des grands rseaux mutualistes existants en France (Crdit Agricole, Crdit Mutuel). Les coopratives taient rassembles au sein de mouvements contrls par lEtat et affilis une Caisse Nationale publique. Dans la ligne de ce modle institutionnel initial, trs orient sur la collecte de lpargne et le financement du secteur rural, se situent par exemple des institutions comme les RPCB au Burkina (1972), la FUCEC au Togo (1983), les CREP/BNDA en Cote dIvoire (1976) Ces institutions taient soumises pour partie la loi bancaire (pour leur organe financier central) et pour partie la lgislation nationale applicable aux coopratives. Lchec financier de nombre des Caisses Centrales publiques a fortement mis en cause ce modle dans les annes 80-90.
Dautre part, dans la seconde moiti des annes 80 on a assist lmergence, dans la ligne dun phnomne en cours dans nombre de pays en dveloppement, de nouvelles institutions aux activits clairement orientes vers les populations urbaines ou rurales exclues de tout service financier par les tablissements existants (banques, Caisses dEpargne postales), qui allaient incarner la microfinance en UEMOA. Pour certaines, elles se rattachaient la philosophie mutualiste et cooprative (le CMS au Sngal en 1988, ACEP en 1993 ou Kafo Jiginew au Mali en 1987, pour dautres elles taient structures sur une base associative (comme les Caisses Villageoises exemple : les CVECA du pays Dogon en 1986), pour dautres enfin, elles taient rattaches des projets de dveloppement rural grs par des ONG avec un volet crdit.
Demble, ces IMF se sont distingues par deux approches diffrentes :
les unes, dans la logique Grameen bank se positionnant en distributrices de microcrdits (essentiellement solidaires), les autres axant leur dmarche sur la logique de lpargne comme pralable laccs au crdit (mutualistes).
Leffervescence du secteur conduisit au dbut des annes 90 les Autorits montaires (la BCEAO) mettre en place un processus de cration dune rglementation applicable au secteur, avec lappui technique de lACDI et de la DID (coopration canadienne). Le rsultat en fut la loi PARMEC et ses textes dapplication, transposs dans le droit des 8 pays de la sous-rgion dans les annes 94 96. Le cadre lgal mis en place, sous forme de dcret uniforme du conseil des ministres de lUEMOA tait trs fortement orient vers les IMF de type Coopec. Ainsi, les IMF sont essentiellement dsignes comme SFD (Systmes Financiers Dcentraliss) par rfrence aux dispositifs mutualistes composs de Caisses Locales regroupes en Union, Fdrations et Confdrations. Cependant, les dbats mens autour du dispositif PARMEC lors de sa prparation entre les Autorits montaires (AM), les Ministres des Finances nationaux, les partenaires techniques et financiers concerns, les structures professionnelles en mergence ont aboutit largir le concept aux autres formes juridiques dIMF de type para mutualiste (rseaux associatifs), socits commerciales, institutions non mutualistes diverses de type fondations ou associations dutilit publique en leur ouvrant la possibilit de reconnaissance et dagrment dans le contexte de la convention cadre .
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Guide mthodologique daudit externe Au total, sur environ 2000 IMF intervenant ce jour dans les 8 pays (dont une cinquantaine de grands rseaux mutualistes et une multitude de micro-institutions), environ 75% relvent de la logique cooprative (IMCEC), le reste se rattachant au rgime de la convention cadre. Les nouvelles dispositions proposes par lacte uniforme du 6 avril 2007 ont pour rsultat premier dunifier le rgime rglementaire de lensemble des IMF de la sous-rgion, indpendamment de leur nature juridique, exonrant donc les IMF non IMCEC de la contrainte anxiogne de la convention cadre , qui nest valable que 5 ans et renouvelable sous examen des Autorits montaires (AM). Dans le mme temps, elles sont trs fortement incitatives un renforcement de la professionnalisation du secteur, obligeant les IMF de toute catgorie obtenir un agrment en bonne et due forme des AM (suppression du rgime de la reconnaissance simple), rapporter la tutelle et aux AM et adhrer aux Associations professionnelles nationales. Elles devraient entraner terme une disparition des groupements de fait dpargne et de crdit et une tendance forte la concentration du secteur.
Le cadre gnral du dispositif de supervision des SFD dans lUEMOA

La supervision des SFD rpond aux objectifs gnraux de surveillance qui incombent aux Autorits montaires rgionales et nationales de lUEMOA :
gestion de la masse montaire ; contrle prudentiel ; protection de la stabilit du systme financier ; protection de lpargne publique.
Les modalits dorganisation du dispositif de supervision des SFD ont t dfinies dans le cadre de la loi PARMEC (1993) et de ses textes dapplication. Le principe retenu a t que la supervision incombe aux Autorits montaires de chacun des tats membres, reprsentes par les Ministres des Finances, en collaboration avec la Commission bancaire de lUEMOA et la BCEAO. La fonction de supervision sectorielle couvre les fonctions suivantes :
Agrment des institutions Contrle sur pices et sur place
o o -
Le contrle sur pices sappuie notamment sur les obligations de transmission priodique dtats financiers et dindicateurs standards. Le contrle sur place porte sur la conformit du SFD avec lensemble de la rglementation spcifique existante et sur la rgularit de son fonctionnement
Suivi du respect des ratios prudentiels dfinis par la BCEAO pour le secteur Suivi des quilibres financiers globaux du secteur Autorisations et actions portant sur toute procdure de restructuration (fusion/scission) ou de mise en administration provisoire/liquidation et retrait dagrment.
Le schma suivant dcrit larchitecture globale du dispositif mis en place pour lexercice des fonctions de contrle et qui est progressivement mont en puissance jusqu ce jour.
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Autorits de tutelle
Ministre des Finances Cellule de suivi/contrle des SFD BCEAO Direction de la Micro Finance Commission Bancaire Secrtariat de la CB
Contrle sur pice
Coordination annuelle et suivi trimestriel pour le contrle sur
Contrle sur pice
Contrle sur pice
place
Rapports de contrle internes transmis aux autorits de surveillance
IM CEC Fatire
IM CEC Organe Financier
Contrle interne sur pice et sur place

IM CEC Union SFD sous convention cadre GEC, Associations IM CEC non affilis Unions/Fdrations
IM CEC Institution de Base
IM CEC Institution de Base
Contrle sur pice = remonte priodique dtats financiers et dindicateurs + toute information requise par les autorits
Source : Arthur GOUJON IDLO
Dans un contexte o le nombre total de SFD identifis dans la sous-rgion tait encore assez rduit (un peu plus dune centaine) et o leur poids financier tait faible (quelque pourcents de la masse montaire), cette organisation du dispositif de contrle prsentait deux grands avantages :
Elle permettait une approche de contrle sur pice et sur place et de suivi financier du secteur au plus prs des ralits locales, Elle concentrait principalement les interventions de la BCEAO, dont la Direction de la Microfinance est situe Dakar, sur un nombre limit dentits, i.e. les fatires des IMCEC organises en rseau. La loi leur fait en effet obligation dassurer le contrle interne de leurs units de base et cest sur les rsultats de ce dernier que les travaux de contrle des Autorits montaires peuvent sappuyer dans leur mission propre.
Concernant les procdures dagrment, les dcisions de sanction vis--vis des SFD non conformes ou en irrgularit de gestion et les dcisions portant sur les oprations de restructuration et/ou de redressement/liquidation, les Ministre des Finances, en tant quAutorits montaires nationales, sont galement en premire ligne. Par ailleurs, au-del de la fonction de surveillance du secteur, les Ministres des Finances se sont galement vus attribuer dans les diffrents pays la comptence de dfinition et de promotion de la politique nationale sectorielle microfinance. Les cellules de suivi et de contrle mises en place ont donc pris en charge, en plus de leur fonction de surveillance, laccompagnement du dveloppement du secteur, le suivi statistique de ses volutions, des actions de promotion et dappui la structuration interprofessionnelle
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Guide mthodologique daudit externe Le nouveau cadre lgal introduit par la loi du 6 avril 2007 en cours de transposition dans chacun des tats de la sous-rgion et diverses dispositions dapplication apportent des modifications non ngligeables au dispositif de surveillance sectoriel :
La tutelle des SFD demeure attache au Ministre des Finances (art 18) Cependant, au-del dun certain seuil de volume dactivit, le contrle choit automatiquement la BCEAO et la Commission bancaire (art 44 La Banque Centrale et la Commission bancaire procdent, aprs information du Ministre, au contrle de tout systme financier dcentralis, dont le niveau dactivit atteint un seuil qui sera dtermin par instruction de la Banque Centrale ). La consquence de cette disposition sera que les quelques dizaines de grands rseaux mutualistes qui gnrent plus de 80% des encours et flux financiers seront sous tutelle et contrle direct de la BCEAO
Au total la coopration dj trs engage entre les cellules de contrle ministrielles et la Direction depuis plusieurs annes (formation des quipes de contrle, inspections conjointes) est en voie de renforcement avec un effort dinvestissement trs important de la BCEAO
La sparation des activits de surveillance attribues aux Ministres des Finances de la fonction de dfinition et dimplmentation de la politique de dveloppement sectorielle est en cours dans la plupart des 8 pays. Ainsi cette dernire relvera dsormais de Directions Nationales de la Microfinance au sein dun ministre autre, aux attributions orientes vers le dveloppement conomique et social (quelle quen soit la dnomination), alors que la surveillance/contrle sera assume par une cellule ou une agence spcialise au sein du Ministre des Finances.
Les lments de contrle et de surveillance prvus dans la rglementation aux fins de protger l'institution contre les risques auxquels elle est expose sont les suivants :
Contrles sur place Contenu des Instructions de la Banque Centrale Rgles ou ratios prudentiels Normes de prparation des tats financiers et manuels de procdures Rapports annuels, tats financiers, rapports internes aux organes de gouvernance Etats statistiques et indicateurs, etc.
Le contrle sur pice : les obligations rglementaires de reporting des SFD

Les principales obligations relatives linformation produite sont confirmes dans la loi SFD du 6 avril 2007 :
Emploi des normes comptables arrtes par la Banque Centrale (art 49). Le nouveau rfrentiel comptable en cours de dissmination est applicable compter de lexercice 2010. Production dun rapport annuel dactivit comportant les tats financiers tablis selon les normes dtermines par instruction de la Banque Centrale. Les tats financiers des IMCEC en rseau sont tablis sur une base combine (art 50)
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Communication du rapport et des tats financiers dans les six mois de la fin de lexercice aux autorits de tutelle (art 51) Les tats financiers des SFD de lart 44 (> seuil) sont obligatoirement certifis par un Commissaire aux Comptes agr selon les normes OHADA (art 53), et approuv par le Ministre (art 53) Communication en cours dexercice des donnes priodiques dont la forme, le contenu et le dlai de transmission sont prciss par instruction de la Banque Centrale (art 55)
Le dtail des composantes de reporting auxquelles sont assujettis les SFD est de fait dcrit dans les instructions dapplication de la BCEAO.
Les normes comptables sont reprises dans linstruction 01 (Relative lobligation pour les systmes financiers dcentraliss de produire des tats financiers). Linstruction 01 prcise galement la contexture des tats financiers ainsi que le contenu de leurs postes et leur maquettage.
o o o o
Ltat descriptif de la situation patrimoniale (Bilan) Ltat de formation du rsultat et de prsentation des SIG Ltat des crdits en souffrance Les tats annexes
o o o
Encours des engagements par signature court terme Encours des engagements par signature moyen et long termes Montant total consacr par linstitution aux oprations autres que les activits dpargne et de crdit Nombre total de membres ou bnficiaires de linstitution Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe masculin de linstitution Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe fminin de linstitution Population cible de la caisse (ou son estimation) Dpts plus dun an de la caisse auprs des institutions financires Dpts terme plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse Autres dpts plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse Recouvrements sur prts intervenus au cours de lexercice Recouvrements sur prts attendus au cours de lexercice
La liste des dix dbiteurs les plus importants de linstitution Le tableau de dtermination de lencours total des prts aux dirigeants Le tableau des ressources affectes et des crdits consentis sur ressources affectes
Elle est complte par les instructions 02 04 qui explicitent les rgles de regroupement des postes de bilan, de classification des crdits sains selon la dure initiale et de dclassement des crances en souffrance et de provisionnement.
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Le contenu du rapport annuel est dtaill dans les instructions 7 et 8, qui indiquent en annexe le tableau du jeu dindicateurs extra comptables obligatoires (donnes gnrales sur la structure et donnes sur les oprations de la structure)
La liste et le mode de calcul des ratios prudentiels sont dtaills dans linstruction 6. Les 7 points de surveillance sont les suivants : 1234567ratio de limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit rserve gnrale limitation des risques portes par une institution couverture des emplois moyens et longs par des ressources stables limitation des prts aux dirigeants limitation des risques pris sur un seul membre norme de liquidit
Les instructions nouvelles de la Banque Centrale apportent quelques modifications en contenu et en forme ces normes de transmission dinformations de surveillance. Elles comportent pour les SFD de larticle 44 des obligations de reporting au-del de la priodicit annuelle : tats financiers balances trimestrielles sur le modle des exigences vis--vis des banques et tablissements financiers.
Le contrle sur place des autorits de tutelle

Il est conduit par le corps dinspection de chaque cellule ministrielle de contrle et/ou par celui de la Direction de la Microfinance de la BCEAO conjointement ; La mthodologie et le contenu du contrle sont prcisment dcomposs dans le guide ad hoc dont disposent les intervenants. Le but central de la procdure est de vrifier la conformit des oprations et de la gestion du SFD avec la rglementation lgale et interne de linstitution, dvaluer la matrise des risques encourus par les pargnants et les socitaires et de sassurer de la rgularit du fonctionnement.
Elle dbouche sur des recommandations prcises damlioration sur ces diffrents points, dont la mise en uvre est vrifie lors de linspection suivante. Linvestigation porte en particulier sur le respect par le SFD de son obligation lgale de dfinition et de mise en uvre de procdures de contrle interne adaptes et sur lefficacit de ces procdures. Les SFD ont une obligation lgale de transmettre au Ministre et/ou la Banque Centrale tous les rapports internes de vrification ou dinspection (art 40 loi SFD) ds que ces derniers sont produits. Il appartient aux missions dinspection des autorits de tutelle de faire bon usage de ces rapports, tels que :
o o
Dclenchement de mission de contrle ad hoc en cas de dtection dirrgularits ou anomalies graves par le contrle interne Analyse cible des points soulevs dans les rapports de contrle interne lors des missions dinspection courante.
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2.8 Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance

Dans cette partie est prsente la liste des nouveaux mcanismes de supervision prvus dans la loi SFD de la zone UEMOA. En fonction des objets de la supervision, la BCEAO, la commission bancaire ou le Ministre des finances du pays sont les organismes superviseurs.
Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance
OBJET DE LA SUPERVISION
FORMES JURIDIQUES DE LA STRUCTURE Association Cooprative Socit Anonyme Socit Responsabilit Limite Mutuelle LIDENTITE ET LES REFERENCES DE LA STRUCTURE -La dnomination -La nationalit -Les rfrences et dates dobtention de lagrment -La date de dmarrage des activits -La date denregistrement des statuts -Le capital social et /ou les dotations en Fonds Propres -Ladhsion lassociation professionnelle dans le dlai de 3 mois
OBJECTIFS PAR RAPPORT AUX DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION

- Sassurer que la forme juridique est autorise par la loi ; - Que lobjet et les dispositions internes des statuts, rglements intrieurs et manuels de procdures sont conformes aux dispositions de la loi et de son dcret dapplication ; - Que les organes de gouvernance (AG, CA, DG) prvus par la loi et leurs attributions soient en adquation avec les dispositions rglementaires.
SANCTIONS
PREVUES
Art 70 et 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84
- Sassurer que les rfrences de publication de lagrment au journal officiel et au greffe de la juridiction comptente sont conformes ; - Que la structure est inscrite au greffe du tribunal, dans le registre des SFD et que linscription est publie au J.O . ; - Que linstitution est agre ; - Que les statuts sont enregistrs ; - Que les organes (AG, CA ) se runissent dans les termes et dlais prvus par les dispositions des statuts et rglement intrieurs ; - Que les droits et obligations des actionnaires sont respects ; - Que la dnomination rpond aux exigences requises ; - Le dlai de convocation et de tenue des sances sont respectes ; - Que Linstitution est membre de lassociation professionnelle ; - Que toutes les rfrences lies lidentit et lagrment figurent dans les actes et documents officiels; - Que le capital social est libr .
Art 74 Art 71 pour la dnomination
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Guide mthodologique daudit externe LA TAILLE ET LE NIVEAU DES ACTIVITES -Ltendue du rseau -Le niveau daffiliation -Le nombre de points de services (Siges et agences/caisses) -Principaux indicateurs de performance -Le contenu des documents fondamentaux (Statuts Rglement intrieur, Manuels de procdures LA QUALITE ET LES REFERENCES DES DIRIGEANTS -La nationalit -La qualit des promoteurs -Leurs nombres, les CV, rfrences, adresses, domicile des dirigeants (administrateurs gestionnaires, contrleurs internes, grants des caisses et agences) -Expriences, honorabilit -Les extraits de casiers judiciaires -Le respect des dispositions statutaires -Lassistance technique si cest disponible - Sassurer que les dossiers des dirigeants sont en conformit avec les dispositions statutaires et ont t approuvs par les autorits lors de la dlivrance de lagrment ou du renouvellement des mandats ; - Vrifier le paiement des droits dadhsion et des cotisations par les dirigeants ; - Vrifier le respect du dlai prvu pour la communication des rapports un mois aprs la prise des dcisions ; - Sassurer que les dirigeants naient pas fait lobjet de condamnation ou ne remplissent pas les critres requis pour tre membres; - Que les prts aux dirigeants personnes morales ou physiques ont t autoriss selon les dispositions statutaires et que le montant de leurs encours respecte les quotits autorises ; - Vrifier que lobligation de dpt des pices au greffe du tribunal et de dclaration crite aux Ministres des Finances et la BCEAO est respecte - Sassurer de la transmission de la liste des pices au procureur dans le dlai de 8 jours. LES PRODUITS ET SERVICES OFFERTS A LA CLIENTELE -La collecte des dpts -Loctroi des prts et engagements par signature Loctroi de prts uniquement et engagement par signature Autres produits et services - Vrifier si la structure a obtenu les agrments requis pour les activits menes et sassurer que les produits et services offerts sont agres et rpondent aux normes exiges, la catgorisation prvue par la rglementation ; - Sassurer que la tarification, les taux et conditions sont conformes aux rgles dictes ; - Vrifier les rfrences de publication de lagrment et son enregistrement au greffe ; - Sassurer que les conditions doffre des produits et services rpondent aux normes fixes par la rglementation. Art 70 et 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 Art 71 - Vrifier que le niveau dactivit peut justifier lintervention ou non de la Commission bancaire ; - Que les dispositions des textes fondamentaux (Statuts, Rglement intrieur, manuels de procdures) sont conformes la ralit et sont respectes ; - Que les rgles de participation dans des filiales et /ou socits apparentes et les quotits sont respectes ; - Que les dlais de convocation et de tenue des sances des organes statutaires sont respectes. Art 70 et 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84
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Guide mthodologique daudit externe LES RAPPORTS DACTIVITES ET ETATS FINANCIERS ET LEURS CONFORMITES - Sassurer que les rapports dactivit et tats financiers sont dicts conformment aux dispositions comptables et aux rgles arrtes par la Banque Centrale ; - Quils sont approuvs par lAssemble Gnrale de linstitution - Quils sont communiqus aux autorits (Banque Centrale Commission bancaire) dans un dlai de 6 mois aprs la clture des exercices et sont conservs dans de bonnes conditions. LA GESTION ET LE SUIVI DU PROCESSUS DE DECISIONS -Les dcisions affectant les statuts et les autorisations obtenues ; -Les modifications des textes ; -Le transfert du sige ; -La fusion, scission ; -Les prises de participation ou cession de participation ; -Laffiliation ou dsaffiliation - La cration dagences/caisses ou de guichets LA CONFORMITE DES REFERENCES ET INFORMATIONS SUR LA STRUCTURE -Vrification des indications figurant dans les documents fondamentaux -Enttes, facturiers -Enseignes panneaux -La publication des tats financiers dans le J.O Publicit dans les journaux locaux -La communication des rapports aux autorits CRITERES DE DESIGNATION DES COMMISSAIRES AUX COMPTES ET AUDITEURS EXTERNES - Qualits, comptences ; - Approbation du choix par les autorits comptentes ; - Sassurer que les auditeurs et commissaires aux comptes remplissent les conditions lies la connaissance de ce secteur. LE RESPECT DES NORMES ET RATIOS PRUDENTIELS - Vrifier la libration du Capital Social ; - La constitution de rserves gnrales et obligatoires; - Le respect des normes et ratios prudentiels dicts par la loi et les dcrets dapplication ; Art 73 - Vrifier que les instruments de communication contiennent toutes les rfrences requises (formes juridiques, adresse, capital social, n denregistrement, n dagrment ; - Sassurer que le dlai de 6 mois prvu pour la communication des rapports aux autorits aprs la clture de lexercice social est respect. Art 71 - Vrifier que les autorisations requises ou les agrments ont t obtenus des autorits ; - Vrifier que la filiation ou dsaffiliation ont t soumises lautorisation des autorits et la dcision de cration dagence/ caisse ou de guichet ait t notifie dans le dlai de 30 Jours ; - Sassurer que les sommes engages respectent les quotits cessibles. Voir Art. 71 -
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Guide mthodologique daudit externe DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX STRUCTURES MUTUALISTES -Fonctionnement interne -Fonctionnement des fdrations et confdrations - Sassurer que les dispositions relatives aux textes notamment les rgles de constitution du Capital, les statuts, les modalits de fonctionnement de lAssemble Gnrale, du Conseil dadministration, du Comit de Crdit, des organes de contrle sont respectes ; - Sassurer du respect des principes mutualistes notamment le respect de la souscription de parts sociales, la limitation de la rmunration des parts sociales, le respect de la norme de capitalisation, la constitution de la rserve gnrale, le respect des rgles de fonctionnement et des textes coopratives, le respect des rgles lies la dmission, lexclusion ou le dcs dun membre, les rgles relatives lapurement des crances et des dettes ; - Sassurer que les fdrations et confdrations fonctionnent selon les dispositions prvues par la loi. CAS DE SITUATIONS LIEES A LA RESTRUCTURATION -Cas de situations de mesures administratives, dadministration provisoire ; -Cas daffiliation, de dsaffiliation, de fusion, de scission, de dissolution et de liquidation ; - Vrifier que les dirigeants ont t auditionns sur les mesures envisages pour permettre le redressement et que les dirigeants ont t suspendus dans le respect des dispositions rglementaires ; - Sassurer que les conditions de nomination dun administrateur provisoire ou dun liquidateur sont conformes aux dispositions rglementaires ; - Sassurer que les appuis ncessaires ont t formuls auprs des actionnaires, socitaires, associs, ou de lassociation professionnelle ; - Veiller au respect des dispositions rglementaires et les textes de lOHADA en matire dadministration provisoire ou de liquidation ; - Vrifier que les accords conclus avec dautres institutions similaires et le niveau dintervention, les autorisations de participations respectent les dispositions rglementaires. CAS DEXISTENCE DORGANES FINANCIERS - Sassurer que lorgane financier est agre ; - Que les oprations effectues par lorgane respectent la lgislation et ont t autorises ; - Sassurer que les sommes engages nexcdent pas la fraction des risques autoriss. CONTROLEURS ET INSPECTEURS -Respect des dispositions relatives au contrle interne, -Qualit des inspecteurs et contrleurs internes -Priodicit de production des rapports RETRAIT DAGREMENT - Sassurer que les fonctions de gestion et de contrle sont spares ; - Que les contrleurs et inspecteurs jouissent de lautonomie requise ; - Sassurer que les rapports respectent les dispositions lgales, rglementaires et statutaires ; - Sassurer de la transmission des rapports internes de vrification aux autorits dans les 30 jours qui suivent leurs productions ; - Sassurer que les conditions de retrait dagrment sont respectes ; Mesures de redressement si les intrts des dposants et des cranciers sont menacs Art 70 et 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84
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2.9 Rglementation prudentielle

Toute cette partie est base sur le rfrentiel comptable spcifique des systmes financiers dcentraliss de lUEMOA et le projet dinstructions de la BCEAO, qui nest pas encore publi. Llaboration du rfrentiel comptable spcifique des SFD rpond divers besoins exprims par les acteurs de la microfinance :
uniformiser les principes comptables pour lensemble des SFD oprant dans lUMOA ; harmoniser les mthodes et normes comptables financires ; faciliter la collecte dune information financire plus exhaustive et plus fiable en vue damliorer la surveillance des SFD et doffrir une base de donnes pour apprcier leur situation financire.
En matire de rglementation prudentielle, il convient de distinguer les SFD viss par larticle 44 des autres SFD. En effet, la BCEAO et la Commission Bancaire de lUMOA procdent, aprs information du Ministre charg des Finances de lEtat dimplantation, au contrle de tout SFD exerant ses activits dans lUMOA, dont les encours de dpts OU de crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA2.
Schma rcapitulatif des obligations des SFD

Intitul Dtail SFD viss larticle 44 SFD non viss larticle 44 (autres)
Base : Dlai maximum : Mensuelle 30 jours calendaires Trimestrielle 30 jours calendaires compter de la fin du trimestre concern
compter de la fin du mois concern Comptes priodiques Support : Envoy : Electronique Banque Centrale ou
Electronique / Papier Ministre
Commission Bancaire Dlai Maximum : Comptes annuels (3) Support : Envoy : Communication : 6 mois Publication : 6 mois Electronique / Papier Banque Centrale et Communication : 6 mois Non applicable Papier Ministre
4
Commission Bancaire Commissaire aux comptes Nomination : Obligatoire

5
Facultative
2 3 4 5
Projet dinstruction N10 de la BCEAO (sous rserve de modifications ultrieures) Egalement appels tats rglementaires en Annexe V du Rfrentiel spcifique des SFD de lUMOA Pas dobligation de publication Un commissaire aux comptes est aussi obligatoire pour les confdrations, les fdrations et les unions.
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Schma rcapitulatif du contenu des comptes priodiques et des comptes annuels

Contenu
Comptes priodiques
SFD viss larticle 44
SFD non viss larticle 44 (autres)
Indicateurs financiers incluant les indicateurs de rentabilit, de qualit du portefeuille, defficacit/productivit, de gestion du bilan et dactivits. Indicateurs non financiers incluant les tableaux n1 (Nombre de membres, bnficiaires ou clients), n2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ), n3 (Nombre de dposants), n4 (Nombre de crdits en cours), n5 (Rpartition des crdits selon leur objet) et n6 (Indicateurs sur la surveillance). Ratios supplmentaires : Limitation des Risques auxquels est expose une institution, Limitation des Prts aux Dirigeants et aux Personnels ainsi quaux Personnes Lies, Limitation des Risques pris sur une Seule Signature, Norme de Liquidit et Limitation des Oprations Autres que les Activits dEpargne et de Crdit.
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Comptes annuels
Donnes gnrales incluant les Tableaux n1.1 (Nombre de membres, bnficiaires ou clients), n1.2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ). Donnes sur les points de service Donnes sur les oprations de collecte de dpts incluant les Tableaux n3.1 (Evolution du montant des dpts), n3.2 (Evolution du nombre de dposants) et pour les socits de capitaux seulement n 3.3 (Evolution du capital social et sa rpartition). Donnes sur les crdits incluant les Tableaux n4.1 (Evolution du montant des crdits accords), n4.2 (Evolution du nombre de prts accords), n4.3 (Engagement par signature), n4.4 (Encours de crdits), n4.5 (Nombre de crdits en cours), n4.6 (Oprations de crdit sur ressources affectes), n4.7 (Gestion du portefeuille de crdit). Donnes sur les autres activits incluant les activits de transfert rapides dargent et de micro assurance. Autres informations sur les oprations avec la clientle incluant les Tableaux n6.1 (Tarification des oprations avec la clientle), n 6.2 (Rpartition des crdits selon leurs objets) et n6.3 (Rpartition sectorielle des crdits accords). Oprations avec les autres institutions financires Donnes sur la performance des membres des rseaux Fonctionnement et vie des organes
Comptes annuels
Ratios prudentiels : Limitation des Risques auxquels est expose une institution, Couverture des Emplois a Moyen et Long Terme par des Ressources Stable, Limitation des Prts aux Dirigeants et aux Personnels ainsi quaux Personnes Lies, Limitation des Risques pris sur une Seule Signature, Norme de Liquidit, Limitation des Oprations Autres que les Activits dEpargne et de Crdit, Constitution de la Rserve Gnrale, Norme de Capitalisation et Limitation des Prises de Participation.
Les modes de prsentation des tats priodiques et des comptes annuels sont identiques.
Ces ratios supplmentaires ne font pas partie intgrante des comptes priodiques mais doivent tre aussi transmis sur une base trimestrielle pour les SFD non vises par lArticle 44.
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Les comptes priodiques

Les comptes priodiques sont transmettre au Ministre charg des Finances, la Banque Centrale et la Commission Bancaire de lUMOA sur base mensuelle pour les SFD viss larticle 44 et sur base trimestrielle pour les autres. Le dlai maximum de transmission est de 30 jours calendaires compter de la fin du mois concern pour les SFD viss larticle 44 et de la fin du trimestre pour les autres. Les comptes priodiques des SFD viss larticle 44 sont communiqus sur support lectronique aux Autorits de contrle. Les autres SFD, dfaut de les fournir sur support lectronique, doivent les transmettre sur support papier. Ils doivent tre revtus de la signature dune personne dment habilite pour engager la responsabilit du SFD. Ils sont constitus du bilan, du compte de rsultat et des soldes intermdiaires de gestion ainsi que des annexes (notamment ltat des ratios prudentiels). Les ratios prudentiels incluent :
Partie A] - Indicateurs financiers ; Partie B] Indicateurs non financiers.
Comme dtaill ci-aprs.
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Guide mthodologique daudit externe PARTIE A] INDICATEURS FINANCIERS
TYPE DE RATIO
INDICATEURS DE RENTABILITE
NOM DU RATIO
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
RNE = Produits dexploitation hors subventions (PE) - Charges dexploitation (CE) PE = Total des produits sauf Subventions dexploitation et Produits exceptionnels CE = Total charges sauf charges exceptionnelles, les pertes sur exercices antrieurs et les impts sur les excdents Fonds propres Si fonds propres (FP) mensuels ou trimestriels non disponibles : mmFP = (FP anne n+FP anne n-1)/2
NORMES
Rentabilit des fonds propres
Rsultat net dexploitation hors subventions (RNE) _____________________________________ Montant moyen des fonds propres pour lexercice (mmFP)
>15%
Rsultat net dexploitation hors subventions (RNE) Rendement sur actif _____________________________________ Montant moyen de lactif pour la priode Autosuffisa nce oprationne lle M a rg e bnficiaire
RNE (voir Rentabilit des fonds propres ) Si montant de lactif mensuel ou trimestriel non disponible : mmAE = (Actif anne n+ Actif anne n-1 )/2 >3%
Montant total des produits dexploitation _____________________________________ Montant total des charges dexploitation Rsultat net dexploitation (RNE) _____________________________________ Montant total des produits dexploitation
Produits dexploitation Charges dexploitation Dfinition des termes : voir plus haut
>130%
>20%
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TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Coefficient dexploitation
FORMULE
Frais gnraux (FG) _____________________________________ Produits financiers nets (PFN)
ELMENTS DE CALCUL
Frais gnraux (FG) Produits financiers nets (PFN)
NORMES
<ou=40% pour les structures de crdit direct <ou=60% pour les structures dpargne et de crdit <5% pour x>ou=30 jours <3% pour x>ou=90 jours <2% pour x>1 80 7 jours
INDICATEURS DE QUALIT DU PORTEFEUILLE
Portefeuille class risqu
Encours des crdits comportant au moins une chance impaye de x jours _____________________________________ Portefeuille de crdit, montant brut NB : x= 30 ; 90 ; 180 jours.
Numrateur= Montant des crdits dont une chance au moins est impaye depuis plus de x jours. Dnominateur= Total des encours de crdits y compris ceux en souffrance.
Taux de provisions pour crances en souffrance
Montant brut des provisions constitues _____________________________________ Montant brut des crances en souffrance
Numrateur = Montant des crances ayant fait lobjet de provisions pour prvenir les pertes probables sur les crdits Dnominateur= Montant total des crances en souffrance.
>ou=40%
Taux de perte sur crance
Dnominateur= Moyenne du total des encours de crdits de la priode y compris Montant brut du portefeuille de crdits de la priode pris ceux en souffrance
Montant des crdits passs en perte durant la priode _____________________________________
<2%
Les 3 ratios x=30, 90 ou 180 jours doivent tre respects
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TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Productivit des agents de crdit
FORMULE
Nombre demprunteurs actifs _____________________________________ Nombre dagents de crdit Nombre de clients actifs _____________________________________ Nombre demploys
ELMENTS DE CALCUL
Numrateur = Nombre de personnes ayant un ou plusieurs crdits en cours avec linstitution. Un individu ne peut tre pris en compte plus dune fois.
NORMES
>ou gal 130
INDICATEURS DEFFICACIT/ PRODUCTIVIT Productivit du personnel
Numrateur = Nombre de personnes ayant au moins un dpt et/ ou un crdit en cours auprs de linstitution. Un individu ne peut tre pris en compte plus dune fois.
>115
Charges dexploitation Charges dexploitation Montant des charges dexploitation de la priode Dnominateur= Moyenne du total des _____________________________________ rapportes au encours de crdits de la priode y compris portefeuille de crdits Montant brut du portefeuille de crdits de la ceux en souffrance. priode Ratio des frais gnraux rapports au portefeuille de crdits Montant des frais gnraux de la priode _____________________________________ Frais gnraux
<ou=35%
Montant brut moyen du portefeuille de crdits de la Dnominateur= Moyenne du total des encours de crdits de la priode y compris priode ceux en souffrance
<15% pour les structures de crdit direct <20% pour les structures dpargne et de crdit
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spcificits propres leurs institutions devront en donner les raisons.
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TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Ratio des charges de personnel
FORMULE
Montant des charges de personnel de la priode _____________________________________
ELMENTS DE CALCUL
NORMES
<5% pour les structures de crdit direct <10% pour les structures dpargne et de crdit
Charges de personnel =
Dnominateur= Moyenne du total des Montant brut moyen du portefeuille de crdits de la encours de crdits y compris ceux en souffrance. priode INDICATEURS DE GESTION DU BILAN Taux de rendement des Montant des intrts et des commissions perus au Numrateur = Intrts et commissions cours de la priode actifs Dnominateur = Oprations avec les _____________________________________ institutions financires et assimiles + oprations avec les membres ou Montant des actifs productifs de la priode bnficiaires + titres court terme+ immobilisations financires Ratio de liquidit de lactivit Disponibilits et comptes courants bancaires + Numrateur = Encaisses et comptes instruments financiers facilement ngociables de la courants ordinaires + titres court terme. priode Dnominateur = Total actif du bilan _____________________________________ Actif total de la priode Ratio de capitalisation Montant total des fonds propres de la priode _____________________________________ Montant total de lactif de la priode INDICATEURS DACTIVITS Montant moyen des crdits dcaisss Montant total des crdits dcaisss au cours de la priode _____________________________________ Nombre total des crdits dcaisss au cours de la priode Fonds propres
>15%
>2% pour les structures de crdit direct >5% pour les structures dpargne et de crdit >15%
Dnominateur = Total actif du bilan
Tendance croissante
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TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Montant moyen de lpargne par pargnant
FORMULE
Montant total des dpts la fin de la priode _____________________________________ Nombre dpargnants la fin de la priode
ELMENTS DE CALCUL
Numrateur = Dpts des membres ou bnficiaires Dnominateur = Nombre de personnes disposant dun ou de plusieurs dpts auprs de linstitution, y compris lpargne obligatoire. Un individu ne peut tre pris en compte plus dune fois.
NORMES
Tendance croissante
Encours moyen des crdits par 9 emprunteur
Total des encours des crdits la fin de la priode Numrateur = Crdits sains + crdits en souffrance _____________________________________ Nombre total demprunteurs la fin de la priode Dnominateur = Nombre de personnes ayant un encours de crdit vis--vis de linstitution. Un individu ne peut tre pris en compte plus dune fois. Tendance croissante
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spcificits propres leurs institutions devront en donner les raisons.
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Guide mthodologique daudit externe PARTIE B] INDICATEURS NON FINANCIERS
Tableau n1 : Nombre de membres, bnficiaires ou clients (en units)
Indicateurs
Nombre total de membres, bnficiaires ou clients (les groupements sont compts sur une base unitaire) (1)+(2) Nombre de personnes physiques non-membres d'un groupement (1) = (a)+(b) a) b) Hommes Femme
Trimestre (T-1)3
Trimestre (T)
Variation (%)
Nombre de personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) (2) Nombre de groupements de personnes physiques - bnficiaires Nombre total des membres des groupements de personnes physiques -bnficiaires (a)+(b) a) b) Hommes Femmes
Tableau n2 : Effectif des dirigeants et du personnel employ (en units)
Indicateurs
Nombre de membres du Conseil d'administration ou de l'organe quivalent Nombre de membres du Conseil de surveillance (*) Nombre de membres du Comit de crdit (*) Effectif total des employs (1)+(2) = (a)+(b) (1) Dirigeants (employs exerant des fonctions de direction ou de grance) (2) Autres employ Agents nationaux sous contrat dure indtermine (a) Agents nationaux sous contrat dure dtermine (b) Personnel expatri sous contrat dure indtermine (c) Personnel expatri sous contrat dure dtermine (c)
Trimestre (T-1)
Trimestre (T)
Variation (%)
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(*) A renseigner par les institutions coopratives ou mutualistes d'pargne et de crdit
Tableau n3 : Nombre des dposants
Indicateurs
Nombre total de dposants (1)+(2) Nombre de dposants - personnes physiques non membres d'un groupement (1) = (a)+(b) a) b) Hommes Femmes
Trimestre (T-1)
Trimestre (T)
Variation (%)
Nombre de dposants - personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) (2)
Tableau n4 : Nombre de crdits en cours
Indicateurs
Nombre de crdits en cours (1)+(2)
Trimestre (T-1)
Trimestre (T)
Variation (%)
Nombre de crdits en cours sur les personnes physiques nonmembres d'un groupement (1) = (a)+ (b) a) b) Nombre de crdits en cours sur les hommes Nombre de crdits en cours sur les femmes
Nombre de crdits en cours sur les personnes morales (groupement de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) (2) Tableau n5 : Rpartition des crdits selon leur objet (en milliers de FCFA)
Objet des crdits

Crdits d'quipement Crdits la consommation Crdits de trsorerie Autres crdits
Trimestre (T-1)
Trimestre (T)
Variation (%)
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Tableau n6 : Indicateurs sur la surveillance
Indicateurs
Trimestre (T-1)
Trimestre (T)
Variation (%)
Nombre d'institutions affilies* Nombre d'institutions affilies contrles* Taux de mise en uvre des recommandations formules au cours des contrles Nombre de runions tenues par le Conseil de surveillance* Nombre d'agences ou de points de services** Nombre de rapport de contrle interne**
(*) A renseigner par les structures fatires des institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit (**) A renseigner par les institutions non mutualistes.
Les comptes annuels

Les SFD sont tenus de produire un rapport annuel la fin de chaque exercice social. Ils sont arrts au 31 dcembre de chaque anne et sont produits en francs CFA. Les comptes annuels doivent tre communiqus dans les 6 mois aprs la clture dexercice et la dure maximale du premier exercice est fixe 18 mois. Les rseaux (unions, fdrations et confdrations des SFD) sont galement tenus d'laborer un rapport annuel sur une base combine tandis que les SFD non constitus sous forme mutualiste ou cooprative les prsentent sur une base consolide (voir Section 1.2). Les SFD constitus en rseau doivent transmettre en sus du rapport annuel sur une base combine, les rapports de chacune des entits membres du rseau. Le rapport annuel, destin la publication, contient, outre les informations sur les activits de linstitution, les tats financiers approuvs par lassemble gnrale constitus du bilan, du hors bilan, du compte de rsultat, des soldes intermdiaires de gestion ainsi que des annexes (notamment ltat des ratios prudentiels comme dtaill plus bas). Les SFD viss larticle 44 sont tenus de transmettre le rapport annuel sur support lectronique et papier au Ministre charg des Finances, la BCEAO et la Commission Bancaire tandis que les autres SFD sont tenus de le transmettre sur support papier, qui doit cependant tre revtu de la signature dune personne dment habilite pour engager la responsabilit du SFD. Le rapport annuel prsente de faon sommaire l'historique du SFD ainsi que les principales tapes de son
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Guide mthodologique daudit externe volution institutionnelle depuis sa cration. Il reflte la vie de l'institution par rapport notamment :
A son environnement socio-conomique ; Aux pratiques mutualistes ou coopratives, le cas chant ; A la gouvernance d'entreprise ; A l'volution de sa situation financire ; Aux prestations offertes ses membres (pargne, crdit, micro-assurance, transfert d'argent, montique, etc.) ; Aux innovations en cours concernant les services offerts ; Les relations de l'institution avec son environnement, notamment les activits sociales ralises ; La mise en uvre des obligations en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme ; Aux changements intervenus dans son organisation ; Aux difficults rencontres ; A ses relations avec les Autorits de contrle ; A ses partenaires ; A ses perspectives.
Il est galement requis des statistiques sur les affiliations et dsaffiliations d'institutions membres relatives la priode sous revue ainsi que la liste des autres institutions financires auprs desquelles l'institution effectue des placements ou qui lui octroient des financements. Le rapport annuel comporte notamment en son annexe:
Partie I] Donnes gnrales ; Partie II] Donnes sur les points de service ; Partie III] Donnes sur les oprations de collecte de dpts ; Partie IV] Donnes sur les crdits (crdits et engagements par signature) ; Partie V] Donnes sur les autres activits ; Partie VI] Autres informations sur les oprations avec la clientle ; Partie VII] Oprations avec les autres institutions financires ; Partie VIII] Donnes sur la performance des membres des rseaux (unions, fdrations et confdrations) ; Partie IX] Fonctionnement et vie des organes.
Comme dtaill ci-dessous.
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PARTIE I] DONNEES GENERALES (quivalent aux INDICATEURS NON FINANCIERS dans les comptes priodiques) Tableau n1.1 : Nombre de membres, bnficiaires ou clients (en units) Mme contenu que la Tableau n1 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Nombre de membres du Conseil d'administration ou de l'organe quivalent Nombre de membres du Conseil de surveillance (*) Nombre de membres du Comit de crdit (*) Nombre de membres des autres comits crs par le SFD (**) Effectif total des employs (3) = (1)+(2)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Dirigeants (employs exerant des fonctions de direction ou de grance) dont a. b. Nationaux Personnel expatri
Autres employs (2) = (a) (b) + (c)
Tableau n1 .2 : Effectif des dirigeants et du personnel employ (en units) Contenu quivalent au Tableau n2 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Agents permanents (a) Agents contractuels (b) Agents expatris (c )
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(*) A renseigner par les institutions coopratives ou mutualistes d'pargne et de crdit (**) A prciser.
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PARTIE II] DONNEES SUR LES POINTS DE SERVICE Tableau : Evolution du nombre de points de service
Paramtres
Nombre d'institutions de base Nombre de guichets ou d'antennes
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
PARTIE III] DONNEES SUR LES OPERATIONS DE COLLECTE DE DEPOTS Tableau n3.1 : Evolution du montant des dpts (en milliers de FCFA)
Indicateurs
Montant total des dpts des membres bnficiaires ou clients (1) +(2) (1) Montant des dpts de personnes physiques non membres dun groupement = (a) + (b) a. b. Montant des dpts des hommes Montant des dpts de femmes
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Montant des dpts des personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) Tableau n3.2 : Evolution du nombre de dposants (membres, bnficiaires ou clients ayant un dpt dans les livres du SFD) et des comptes inactifs Contenu quivalent au Tableau n3 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Montant total des dposants (1) +(2) (1) Montant des dposants - personnes physiques non membres dun groupement = (a) + (b) a. b. Nombre de dposants hommes Nombre de dposants femmes
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Montant des dposants - personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) Nombre de comptes inactifs Montant des soldes des comptes inactifs
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Pour les socits de capitaux seulement Tableau n3.3 : Evolution du capital social et sa rpartition
Indicateurs
Montant du capital social (en milliers de FCFA) Noms et prnom des principaux actionnaires Part des principaux actionnaires (en %)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
IV] DONNEES SUR LES CREDITS (PRETS ET ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE) Tableau n4.1 : Evolution du montant des crdits accords dans l'anne (en milliers de FCFA)
Indicateurs
Montant des crdits accords (1) + (2) (1) Montant des crdits accords aux personnes physiques nonmembres d'un groupement (1) = (a)+(b) a) b) Montant des crdits accords aux hommes (a) Montant des crdits accords aux femmes (b)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Montant des crdits accords aux personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) Tableau n4.2 : Evolution du nombre de crdits accords dans l'anne (en unit)
Indicateurs
Nombres de crdits accords (1) + (2) (1) Nombre de crdits accords aux personnes physiques nonmembres d'un groupement = (a)+(b) a) b) Nombre de crdits accords aux hommes (a) Nombre de crdits accords aux femmes (b)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Nombre de crdits accords aux personnes morales (groupement de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) Dure moyenne des crdits accords (somme des dures des prts rapporte au nombre de prts accords)
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Tableau n4.3 : Engagement par signature
10
Nature de lengagement donn

Engagement de financement donn en faveur des institutions financires Engagement de financements donns en faveur des membres, bnficiaires ou clients Engagement de garantie d'ordre des institutions financires Engagement de garantie d'ordre des membres bnficiaires ou clients Montant Tableau n4.4 : Encours de crdits au 31 dcembre
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Indicateurs
Encours total de crdits (1) + (2) (1) Encours de crdits sur les personnes physiques non-membres d'un groupement = (a)+(b) a) b) Encours de crdits sur les hommes (a) Encours de crdits sur les femmes (b)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Encours de crdits sur les personnes morales (groupements de personnes physiques, entreprises, associations, etc.) Tableau n4.5 : Nombre de crdits en cours au 31 dcembre (en unit) Contenu quivalent au Tableau n4 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Nombre de crdits en cours (1) + (2) (1) Nombre de crdits en cours sur les personnes physiques nonmembres d'un groupement = (a)+(b) a) b) Nombre de crdits en cours sur les hommes (a) Nombre de crdits en cours sur les femmes (b)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(2) Nombre de crdits en cours sur les personnes morales (groupement de personnes physiques, entreprises, associations, etc.)
Tableau n4.6 : Oprations de crdit sur ressources affectes

10
Par une seule signature, il faut entendre toute personne physique ou morale agissant en son nom propre et/ou pour le compte dune autre structure dont il dtient directement ou indirectement, un pouvoir de contrle, notamment un contrle exclusif, conjoint ou une influence notable, tels que dfinis dans le rfrentiel comptable spcifique des SFD. Les informations incluses dans ce tableau serviront calculer le ratio prudentiel IV Limitation des risques par une seule signature.
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Indicateurs
Nombre de crdits accords sur ressources affectes Montant des crdits accords sur ressources affectes Nombre de crdits en cours sur ressources affectes Montant des crdits en cours sur ressources affectes Tableau n4.7 : Gestion du portefeuille de crdit
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Indicateurs
Encours des crances en souffrances Taux brut de crances en souffrance Taux de remboursement des crdits accords (*) Taux de recouvrement des crances en souffrance (**) Encours des crances en souffrances sur ressources affectes Taux brut de crances en souffrance sur ressources affectes Taux de remboursement des crdits accords sur ressources affectes Taux de recouvrement des crances en souffrance sur ressources affectes Montant des crdits passs en perte Taux de perte sur crances
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(*) Rapport entre le montant des chances rembourses et le montant d au cours de l'anne - en capital (**) Rapport entre le montant des crances en souffrance recouvres et le montant total des crances en souffrance PARTIE V] DONNEES SUR LES AUTRES ACTIVITES V.1. Activits de transfert rapides d'argent Informations d'ordre gnral :
Nom et adresse du reprsentant (Banque, Poste) ; Nom et adresse de la socit reprsente (Western union, Money gram, etc.) ; Nombre d'oprations excutes au cours de l'anne :
l'mission ; la rception.
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Tableau n5. 1 sur les oprations (en milliers de FCFA)
Rubriques
Transferts reus (1)
UEMOA Union Europenne Etats-Unis Autres pays
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Transferts mis (2)

UEMOA Union Europenne Etats-Unis Autres pays
Solde des transferts (3) =(1) (2)
V.2 Activits de micro assurance Informations d'ordre gnral :
nombre de bnficiaires ; catgories de prestations offertes.
Tableau n5.2 sur les oprations
Rubriques
Transferts reus (1) Montant des primes mises Assurance-vie Assurance non vie Montant des arrirs de primes Montant des sinistres payer
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
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PARTIE VI] AUTRES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE Tableau n6.1 : Tarification des oprations avec la clientle (*)
Indicateurs
Taux d'intrt crditeur minimum servis sur les dpts des membres, bnficiaires ou clients Taux d'intrt crditeur maximum servis sur les dpts des membres, bnficiaires ou clients Taux d'intrt nominal dbiteur minimum sur les crdits accords aux membres, bnficiaires ou clients Taux d'intrt nominal dbiteur maximum sur les crdits accords aux membres, bnficiaires ou clients Taux d'intrt effectif global (**) (*): Communiquer le taux d'intrt annuel (**) Indiquer le mode de dtermination Tableau n6.2 : Rpartition des crdits selon leurs objets
Anne (n-1)
Anne (n)
Indicateurs
Transferts reus (1) Crdits d'quipement Crdits la consommation Crdits de trsorerie Autres crdits Tableau n6.3 : Rpartition sectorielle des crdits accords (*)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Secteurs dactivits
Agriculture, sylviculture et pche Industries extractives Industries manufacturires Btiment et travaux publics) Commerce, restaurants, htels Electricit, gaz, eau Transports, entrepts et communications Assurances, immobilier, services aux entreprises Services divers
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
(*) La sectorisation retenue dans ce tableau est celle prvue par le rfrentiel comptable spcifique des SFD.
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PARTIE VII] OPERATIONS AVEC LES AUTRES INSTITUTIONS FINANCIERES Tableau n7 : Oprations avec les autres institutions financires (tablissements de crdit, SFD, autres institutions financires) et les partenaires au dveloppement
Indicateurs
Transferts reus (1) Encours des placements auprs des autres institutions financires Encours des emprunts auprs des autres institutions financires Montant total des emprunts obtenus dans l'anne auprs des autres institutions financires Taux d'intrt moyen des emprunts obtenus dans l'anne auprs des autres institutions financires Ressources affectes Subventions d'exploitation reues Subventions d'quipement reues
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
PARTIE VIII] DONNEES SUR LA PERFORMANCE DES MEMBRES DES RESEAUX (UNIONS, FEDERATIONS ET CONFEDERATIONS) Tableau n8 : Indicateurs de performance des institutions affilies au rseau (*)
Indicateurs
Nombre d'institutions affilies dficitaires Montant total du dficit d'exploitation des institutions affilies Nombre d'institutions affilies excdentaires Montant total de l'excdent d'exploitation des institutions affilies
(*) Tableau renseigner par les structures fatires
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
PARTIE IX] FONCTIONNEMENT ET VIE DES ORGANES Tableau n9 : Nombre de runions tenues au cours de l'anne
Indicateurs
Transferts reus (1) Par l'Assemble Gnrale Par le Conseil d'administration ou l'organe quivalent Par le Conseil de surveillance (*) Par le Comit de crdit (*) Par les autres comits (*)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
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(*) A renseigner par les institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit De plus, les annexes doivent aussi inclure les ratios prudentiels qui sont relatifs aux rgles et normes suivantes :
La limitation des risques auxquels est expos le SFD ; La couverture des emplois moyen et long terme par des ressources stables ; La limitation des crdits aux dirigeants, au personnel ainsi qu'aux personnes lies ; La limitation des risques pris sur une seule signature ; Le coefficient de liquidit ; La limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit ; La rserve gnrale ; La norme de capitalisation ; La limitation des prises de participation.
Les ratios rglementaires sont calculs sur la base des donnes ressortant des tats financiers arrts au 31 dcembre de chaque anne et transmis en trois (3) exemplaires au Ministre charg des Finances, la Banque Centrale et la Commission Bancaire dans un dlai de six (6) mois aprs la clture de l'exercice. Les SFD astreints la transmission trimestrielle de donnes priodiques aux Autorits (SFD non viss par larticle 44) doivent galement leur faire parvenir, sur une base trimestrielle, les ratios relatifs aux points suivants :
La limitation des risques auxquels est expos le SFD (Ratio prudentiel I); La limitation des crdits aux dirigeants (Ratio prudentiel III); La limitation des risques pris sur une seule signature (Ratio prudentiel IV) ; Le coefficient de liquidit (Ratio prudentiel V) ; La limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit (Ratio prudentiel VI).
L'tat rcapitulatif du calcul des ratios prudentiels est communiqu sur support lectronique en complment du support papier au Ministre charg des Finances, la Banque Centrale et la Commission Bancaire. Les tats rcapitulatifs sous support papier doivent tre revtus de la signature d'une personne dment habilite engager la responsabilit du SFD ou de celle d'un commissaire aux comptes, le cas chant. Les modalits de dtermination des rgles et normes vises l'alina prcdent sont jointes dans le tableau ci-dessous :
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NUMERO DU RATIO
RATIO PRUDENTIEL I
NOM DU RATIO
LIMITATION DES RISQUES AUXQUELS EST EXPOSEE UNE INSTITUTION (Article 147 de la loi portant rglementation des SFD)
OBJECTIFS DU RATIO
Les risques auxquels est expos un systme financier dcentralis ne peuvent excder le double de leurs ressources internes et externes.
FORMULE
Ratio = A/B x 100
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
La norme respecter est de 200% maximum
1. Numrateur : risques ports par une institution (A) : Montants nets des provisions et des dpts de garantis Comptes de prts ; Prts en souffrance ; Crdits court terme ; Crdits moyen terme ; Crdits long terme; Crdits en souffrance ; Titres de placement; Titres d'investissements ; Engagements par signatures donns. 2. Dnominateur : ressources (B) Les autres comptes de dpts crditeurs reus des institutions financires ; les comptes d'emprunts; les autres sommes dues aux institutions financires ; les comptes d'pargne rgime spcial ; les comptes ordinaires crditeurs des membres, bnficiaires ou clients ; les dpts terme reus des membres, bnficiaires ou clients ; les autres dpts de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients ; les autres dpts reus des clients, membres ou bnficiaires ; les emprunts reus des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme ; les autres sommes dues aux membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme ; les provisions, fonds propres et assimils.
RATIO PRUDENTIEL II
COUVERTURE DES EMPLOIS A MOYEN ET LONG TERME PAR DES RESSOURCES STABLES (Article 147 de la loi portant rglementation des SFD)
En vue d'viter une transformation excessive des ressources vue et/ou court terme en emplois moyen et long terme, les SFD doivent financer l'ensemble de leurs actifs immobiliss ainsi que de leurs autres emplois moyen et long terme par des ressources stables. Pour le calcul du ratio,
Ratio = A/B x 100
1. Numrateur : ressources stables (A) Les provisions, fonds propres et assimils (L01) ; les autres comptes de dpts crditeurs (F2A) moyen et long terme ; les comptes d'emprunts terme auprs des institutions financires (F3F) ; les autres sommes dues aux institutions financires moyen et long terme (F50); les dpts terme reus moyen et long terme (G15) ; les comptes d'pargne rgime spcial des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G2A) ; les autres dpts de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G30) ; les autres dpts reus des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G35) ;les emprunts reus des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G60) ; les autres sommes dues aux membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G70). 2. Dnominateur : emplois moyen et long terme (B) (Montants en nets)
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La
norme
est
respecter minimum.
fixe 100%
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NUMERO DU RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU RATIO
la notion de dure rsiduelle ou dure restant courir est de plus de 12 mois.
FORMULE
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
dpts terme constitus auprs des institutions financires plus d'un an (A2H) ; dpts de garantie constitus auprs des institutions financires plus d'un an (A2I) ; autres dpts constitus auprs des institutions financires plus d'un an (A2J); comptes de prts terme auprs des institutions financires plus d'un an (A3C) ; prts en souffrance auprs des institutions financires (A70) ; crdits moyen terme aux membres, bnficiaires ou clients (B30) ; crdits long terme aux membres, bnficiaires ou clients (B40) ; crdits en souffrance des membres, bnficiaires ou clients (B70) ; titres de participation (D1 E) ; titres d'investissement (D1 L) ; prts et titres subordonns (D10) ; dpts et cautionnements (D1S) ; immobilisations en cours (D23) ; immobilisation d'exploitation (D30) ; immobilisation hors exploitation (D40) Ratio = A/B x 100 1. Numrateur : prts et engagements par signature (A) Le montant des prts et engagements par signature donns aux dirigeants (A) est obtenu partir des tableaux annexs aux tats financiers et est vrifi sur la base de l'tat dtaill des crdits mis en place et des engagements par signature donns par l'institution. 2. Dnominateur : Fonds propres (B) Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour risques et charges (L30) ; Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report nouveau positif (L70) ; Excdents des produits sur les charges (L75) ; Rsultat positif de l'exercice (L80). Elments dduire ; Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05) ; Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ; Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle ; Toutes participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou tablissements de crdit. Ratio = A/B x 1. Numrateur : prts et engagements par signature (A)
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RATIO PRUDENTIEL III
LIMITATION DES PRETS AUX DIRIGEANTS ET AU PERSONNEL, AINSI QU'AUX PERSONNES LIEES (Articles 35 de la loi portant rglementation des SFD et 20 du dcret portant application de la loi portant rglementation des SFD)
Dans le souci de prvenir le risque de concentration des prts et des engagements par signature en faveur des dirigeants et du personnel des SFD, la proportion de ressources pouvant leur tre ddie a t fixe, par le ratio de limitation des prts et engagements par signature aux dirigeants et au personnel 10% des fonds propres .
La norme respecter est de 10% maximum
RATIO
LIMITATION DES RISQUES PRIS SUR
Les risques pris sur une seule signature
La norme respecter est
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NUMERO DU RATIO
PRUDENTIEL IV
NOM DU RATIO
UNE SEULE SIGNATURE (Articles 147 de la loi portant rglementation des SFD)
OBJECTIFS DU RATIO
sont limits 5% des fonds propres. Par risques, il faut entendre l'encours des prts accords ainsi que les engagements de financement et de garantie donns aux membres, bnficiaires ou clients. Par une seule signature, il faut entendre toute personne physique ou morale agissant en son nom propre et/ou pour le compte d'une autre structure dont il dtient directement ou indirectement, un pouvoir de contrle, notamment un contrle exclusif, conjoint ou une influence notable, tels que dfinis dans le rfrentiel comptable spcifique des SFD
FORMULE
100
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
de 5% maximum.
Le montant des prts et engagements par signature donns au plus gros emprunteur est obtenu partir des annexes aux tats financiers et est vrifi partir de l'tat des prts accords par l'institution. 2. Dnominateur : Fonds propres (B) Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour risques et charges (L30) ; Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report nouveau positif (L70) ; Excdents des produits sur les charges (L75) ; Rsultat positif de l'exercice (L80). Elments dduire : Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05) ; Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ; Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle ; Toutes participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou tablissements de crdit.
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NUMERO DU RATIO
RATIO PRUDENTIEL V
NOM DU RATIO
NORME DE LIQUIDITE (Article 147 de la loi portant rglementation des SFD)
OBJECTIFS DU RATIO
La norme de liquidit mesure la capacit de l'institution faire face son passif exigible, c'est dire honorer ses engagements court terme (trois (3) mois au maximum) avec ses ressources court terme (trois (3) mois au maximum), savoir ses valeurs ralisables et disponibles. Pour le calcul du coefficient de liquidit, il est retenu la notion de dure rsiduelle ou dure restant courir.
FORMULE
Ratio = A/B x 100
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
1. Numrateur : valeurs ralisables et disponibles (A) (Montants nets) valeurs en caisse (A10) ; dpts court terme constitus auprs des institutions financires (A2J); encours des prts court terme accords aux institutions financires (A3B) ; encours des crdits court terme accords aux membres, bnficiaires ou clients (B2D) ; titres de placement (C10); comptes de stocks (C30) ; dbiteurs divers court terme (C40) ; valeurs l'encaissement avec crdit immdiat (C56) ; crances rattaches (A60+B65+C55+D60) ; encours des engagements de financement et de garantie court terme donns. 2. Dnominateur : passif exigible (B) comptes ordinaires crditeurs des organismes financiers auprs de l'institution (F1A) ; autres comptes de dpts crditeurs des institutions financires (F2A) ; autres dpts reus des institutions financires court terme (F2D) ; emprunts court terme de l'institution auprs des organismes financiers (F3E) ; autres sommes dues aux institutions court terme (F50) ; comptes ordinaires crditeurs des membres, bnficiaires ou clients (G10) ; dpts terme reus court terme (G15) ; comptes d'pargne rgime spcial (G2A) ; autres dpts de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients court terme (G30) ; autres dpts court terme des membres, bnficiaires ou clients auprs de l'institution (G35) ; emprunts court terme de l'institution auprs des membres (G60) ; autres sommes dues court terme (G70) ; versements restant effectuer court terme (H 10) ; crditeurs divers court terme (H40) ; encours des engagements de financement et de garantie court terme reus.
Pour les institutions non affilies, la norme respecter est fixe 100% minimum ; Pour les institutions affilies, la norme respecter est fixe 80% minimum ; Pour les institutions qui ne collectent pas des dpts, la norme respecter est fixe 60% minimum.
RATIO PRUDENTIEL VI
LIMITATION DES OPERATIONS AUTRES QUE LES ACTIVITES D'EPARGNE ET DE CREDIT (Article 36 de la loi
Sont considres comme oprations autres que les activits d'pargne et de crdit, toute activit non comprise dans le champ des dfinitions des activits de collecte
Ratio = A/B x 100
1. Numrateur : montant consacr par l'institution aux activits autres que l'pargne et le crdit (A) Le montant consacr par l'institution aux oprations autres que les activits d'pargne et de crdit (A) peut tre obtenu partir des tableaux annexs aux tats financiers.
La norme respecter est de 5% maximum.
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NUMERO DU RATIO
NOM DU RATIO
portant rglementation des SFD)
OBJECTIFS DU RATIO
de l'pargne et des oprations de prts prescrites aux alinas 1 et 2 de l'article 4 de la loi.
FORMULE
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
2. Dnominateur : risques ports par une institution (B) : Montants nets des provisions et des dpts de garantis Comptes de prts (A3A) ; Prts en souffrance (A70) ; Crdits court terme (B2D) ; Crdits moyen terme (B30) ; Crdits long terme (B40) ; Crdits en souffrance (B70) ; Titres de placement (D1E) ; Titres d'investissements (D1 L) ; Engagements par signatures donns (N1A+N1J+N3A+Q1A). Base : Rsultat (L80) + Report nouveau dficitaire (L70) Dotation annuelle : Base x 15% minimum
RATIO PRUDENTIEL VII
CONSTITUTION DE LA RESERVE GENERALE (Articles 85 et 124 de la loi portant rglementation des SFD)
La dotation de la rserve gnrale est alimente par un prlvement annuel de 15% minimum sur les excdents nets avant ristourne ou distribution de dividendes de chaque exercice, le cas chant, aprs imputation de tout report nouveau dficitaire ventuel. Les sommes mises en rserve gnrale ne peuvent tre partages entre les socitaires, associs ou actionnaires. La dotation la rserve gnrale est obligatoire, quelque soit le niveau atteint par le montant cumul de cette rserve par rapport au capital social de l'institution.
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NUMERO DU RATIO
RATIO PRUDENTIEL VIII
NOM DU RATIO
NORME DE CAPITALISATION (Articles 85 et 123 de la loi portant rglementation des SFD)
OBJECTIFS DU RATIO
La norme de capitalisation, dtermine par le ratio des fonds propres sur le total de l'actif, vise garantir un minimum de solvabilit l'institution au regard de ses engagements.
FORMULE
Ratio : A/Bx1 00
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
La norme respecter est fixe 15% minimum. Les SFD en activit la date de la signature de la prsente instruction disposent d'un dlai de deux (2) ans pour se conformer la norme de capitalisation.
Les fonds propres moyens retraits sont dtermins, pour chaque priode, savoir N-1 et N, comme suit : A1 : fonds propres retraits de l'exercice N-1 : Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour risques et charges (L30) ; Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital (L60) ; Fonds de dotation (L65); Report nouveau positif (L70) ; Excdents des produits sur les charges (L75) ; Rsultat positif de l'exercice (L80). Elments dduire : Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05) ; Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ; Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle; Toutes participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou tablissements de crdit. A2 : fonds propres retraits de l'exercice N : Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour risques et charges (L30) ;Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report nouveau positif (L70) ; Excdents des produits sur les charges (L75)* ; Rsultat positif de l'exercice (L80). Elments dduire : Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05)* ; Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ; Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle ; Toutes participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou
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NUMERO DU RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU RATIO
FORMULE
tablissements de crdit.
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
Fonds propres moyens retraits de A = (A1 + A2) x 1/2 2. Numrateur : Total actif (E90) en montants nets (B) RATIO PRUDENTIEL IX LIMITATION DES PRISES DE PARTICIPATION (Article 36 de la loi) Les institutions de finance dcentralises peuvent prendre des participations dans les socits dans la limite de 25% de leurs fonds propres. Ratio = A x 25%
Les fonds propres (A) sont composs : Subventions d'investissement (L10) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour risques et charges (L30) ; Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital (L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report nouveau positif (L70) ; Excdents des produits sur les charges* ; Rsultat positif de l'exercice (L80). Elments dduire : Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05)* ; Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31+D41+D46) ; Report nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ; Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle , Toutes participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou tablissements de crdit.
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Le commissaire aux comptes

Les tats financiers des confdrations, des fdrations, des unions ou des SFD viss larticle 44 doivent tre certifis par un commissaire aux comptes. Pour les autres SFD qui ne remplissent pas les critres de larticle 44, la nomination dun commissaire aux comptes est facultative. Dans le cas des SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales (S.A. et S..r.l.) : ils rpondent galement aux dispositions du droit commercial OHADA et doivent tre certifis par un commissaire aux comptes sils remplissent les conditions dcrites sous le paragraphe 2.3 du prsent guide.
La slection des cabinets daudit

Le choix du commissaire aux comptes est soumis l'approbation du Ministre charg des Finances, et, dans le cas des SFD viss l'article 44, celle de la Banque Centrale ou de la Commission Bancaire de l'UMOA. Le commissaire aux comptes est dsign obligatoirement sur la liste des experts agrs par les ordres nationaux d'experts comptables ou de comptables agrs. Afin de favoriser lindpendance des commissaires aux comptes, leur slection est ralise par appel d'offres sur la base de procdures adoptes par les organes dirigeants.
Champ de la certification
Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci-aprs :
Le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comit de Crdit) ; Le fonctionnement du contrle interne ; L'opinion sur les comptes ; Le respect de la rglementation prudentielle et de toute disposition lgale et rglementaire.
En outre, le commissaire aux comptes est tenu d'laborer un rapport spcial sur les conventions rglementes ainsi que la gestion du fonds de scurit s'il y a lieu.
2.9.1
Dfinition
Le fond de scurit ou de solidarit
Le Fonds de scurit ou de solidarit s'entend de la rserve collective, en sus de la rserve gnrale, dote obligatoirement par l'ensemble des entits ou institutions membres d'un rseau (unions, fdrations et confdrations), pour se protger contre les risques lis leur activit.
Objectif
Le Fonds de scurit ou de solidarit est destin :
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Contribuer au financement des institutions membres du rseau dont les fonds propres se situent en de du niveau fix par les membres du rseau pour permettre l'institution de respecter les normes prudentielles ;
Faire face aux difficults conjoncturelles des institutions affilies rsultant notamment :
des risques d'illiquidit ; de choc exogne de nature entamer la viabilit financire du SFD.
Mode de constitution
Le Fonds de scurit ou de solidarit est constitu sous la forme d'un compte spcifique ouvert dans les livres de la structure fatire.
Ressources
Le Fonds de scurit ou de solidarit est aliment par les cotisations annuelles non remboursables des institutions membres, sur la base d'un prlvement minimum de 2% de la production de crdit de l'exercice prcdent. Les contributions de chacune des institutions affilies sont reues par la structure fatire au plus tard 6 mois aprs la clture de l'exercice. La dotation du Fonds de scurit ou de solidarit est obligatoire quel que soit le niveau des fonds propres du rseau.
Modalits dintervention
Le Fonds de scurit ou de solidarit intervient sur demande d'une institution membre du rseau. La requte d'utilisation du Fonds de scurit ou de solidarit, accompagne du plan de redressement de l'institution requrante, est soumise l'autorisation pralable du Conseil d'Administration de la structure fatire. La dcision d'octroi d'un concours au titre du Fonds de scurit ou de solidarit requiert l'approbation des trois-quarts (3/4) des membres du Conseil d'Administration. La dcision de mise en place de ce concours est galement tributaire de l'approbation pralable, par l'organe de contrle de la structure fatire, du plan de redressement et du plan de trsorerie de l'institution concerne. Les ressources mises la disposition de l'institution emprunteuse constituent un prt subordonn qu'elle s'engage rembourser selon les modalits mentionnes dans la dcision d'octroi de ce concours. Les modalits de remboursement seront prcises dans le rglement intrieur du fonds de scurit ou de solidarit.
Gestion des ressources

La surveillance du Fonds de scurit ou de solidarit est assure par l'organe de contrle de la structure fatire.
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L'organe de contrle est tenu d'laborer un rapport gnral de contrle de la gestion du Fonds de scurit ou de solidarit et de rendre compte, au moins une fois l'an, l'Assemble Gnrale de la structure fatire. Le rapport fait notamment ressortir le solde du compte en dbut et en fin de priode, les cumuls des dotations du Fonds, des utilisations, des remboursements et le montant des cotisations des membres au cours de l'anne ainsi que, les utilisations et les remboursements de la priode. Le rapport de contrle porte galement sur l'valuation de la mise en uvre des plans de redressement des institutions ayant bnfici des concours du fonds. Pour les structures fatires vises l'article 44 de la loi SFD, le commissaire aux comptes peut dans le cadre de sa vrification globale laborer un rapport spcifique sur la gestion du Fonds de scurit ou de solidarit.
Rglement intrieur
Les rseaux (confdrations, fdrations et unions des SFD) dj constitus sont tenus d'instituer le Fonds de scurit ou de solidarit et d'laborer, dans un dlai de 6 mois aprs cette date, un rglement intrieur organisant son fonctionnement.
2.10 Rfrentiel et plan comptable applicable

Spcificits du nouveau rfrentiel comptable
Les principes comptables suivants restent inchangs :
Continuit de lexploitation : le SFD est prsum poursuivre ses activits sur un horizon temporel prvisible. Dans le cas contraire, les actifs, les passifs et le hors bilan sont valus sur la base de leur valeur liquidative ;
Indpendance des exercices (dautonomie, de sparation, de spcialisation ou de cut-off) : le rfrentiel repose sur une logique de comptabilit dengagement ; Cot historique : les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition exprim en units montaires courantes ; Prudence : ce principe revient apprcier raisonnablement les faits et les oprations enregistrer, afin dviter le transfert sur lavenir des risques actuels qui peuvent affecter le patrimoine et le rsultat des SFD ;
Permanence des mthodes (ou de fixit) : les mthodes dvaluation et de prsentation utilises pour ltablissement des tats financiers doivent tre constantes dun exercice un autre pour en faciliter la comparabilit sauf changements exceptionnels dans la situation du SFD ;
Importance relative ou importance significative : est significative toute information dont lomission est susceptible dinfluencer les jugements et/ou les dcisions conomiques prises par les destinataires des tats financiers. Les comptes dimportance significative doivent tre prsents sparment dans les tats financiers ;
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Non compensation : aucune compensation ne peut tre faite entre les actifs et les passifs, entre les charges et les produits, ni entre les engagements hors bilan. Exemple classique : les comptes nantis ne doivent pas tre comptabiliss avec les comptes crdit ;
Intangibilit des bilans ou la correspondance bilan de clture bilan douverture : le bilan douverture doit correspondre au bilan de clture prcdent. Toutes les oprations intervenues aprs l'arrt des tats financiers sont considres comme faisant partie de l'exploitation de l'exercice suivant et n'affectent pas les soldes de dpart ;
Transparence : le SFD doit se conformer aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de bonne foi sans tenter de dissimuler la vrit.
Cependant, le rfrentiel comptable spcifique des SFD de lUEMOA, mis par la BCEOA, fait intervenir dans louverture des comptes plusieurs facteurs :
La nature des oprations ; Lordre de liquidit des actifs et dexigibilit du passif ; Les distinctions lies aux caractristiques des oprations et aux contreparties avec lesquelles sont effectues ces oprations (notion dattributs comme dtaill ci-dessous).
Plan comptable
Nature des oprations
Les propositions douverture de comptes privilgiant la nature des oprations, les comptes sont rpartis en huit (8) classes. Chaque compte est dsign dans le plan par un numro et un intitul. Le premier chiffre ou compte reprsente le numro attribu la classe laquelle il appartient. Les autres chiffres constitus de gauche droite dcrivent de faon plus dtaille la nature des oprations. CLASSE 2 POSTE 20 COMPTE GENERAL 202 COMPTE 2022 SOUS-COMPTE 20221
Attributs
Un attribut donne pour chaque solde dun compte gnral une particularit relative lagent conomique acteur de lopration vise ou la nature mme de lopration effectue. Cet attribut apparat au niveau de lintitul du compte. Les attributs pris en compte dans llaboration du nouveau rfrentiel comptable sont :
Dure initiale ; Dure rsiduelle ; Catgories dagents conomiques ; Pays de rsidence des contreparties ; Dpts et emprunts affects ou non affectes ; Crdits mobilisables ou non mobilisables ;
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Crdits sur ressources affectes ; Objets des financements ; Garanties affectes aux crdits aux membres, bnficiaires ou clients ; Secteurs dactivit.
Le dtail des attributs est prsent en Annexe 3.
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COMPTES DE BILAN CLASSE 1 Oprations avec les Institutions Financires(IF) 10. Valeurs en caisse 11. Comptes ordinaires chez les institutions financires 12. Autres comptes de dpts chez les institutions financires 13. Compte de prts aux IF 15. Comptes ordinaires des IF 16. Autres comptes de dpts des institutions financires 17. Compte Emprunts et autres sommes dues aux IF 18. Ressources affectes 19. Compte de prt en souffrance. CLASSE 2 Oprations avec les membres bnficiaires ou clients 20. Crdits aux membres ou bnficiaires 25. Comptes des membres ou bnficiaires 27. Emprunt et autre somme dues aux membres, clients ou bnficiaires. 29. Comptes de Crdits en souffrance CLASSE 3 Oprations sur Titres et diverses CLASSE 4 Valeurs Immobilises Provisions, assimils CLASSE 5 fonds propres et
30. Titres de placement 32. Compte de stocks et emplois divers 33. Dbiteurs divers et crditeurs divers 37. Comptes transitoires et dattente 38. Comptes de rgularisation 39. Compte de liaison
41. Immobilisations financires 42. Dpts et cautionnements 43. Immobilisations en cours 44. Immobilisations dexploitation 45. Immobilisations hors exploitation 46. Oprations de crdit-bail et location avec option dachat 47. Opration de location-vente 49. Compte de crances en souffrance
50. Subventions et autres fonds reus 51. Provisions pour risques et charges 52. Provisions rglementes 53. Emprunts et titres mis subordonns 54. Fonds pour risques financiers gnraux 55. Primes lies au capital et rserves 56. Fonds de dotation 57. Capital sociale 58. Report nouveau 59. Excdent ou dficit
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COMPTES DE HORS BILAN ENGAGEMENTS HORS BILAN 90 91 92 Engagements de financement Engagements de garantie Engagements sur Titres 93 94 96 99 Engagements sur Oprations en devises Autres engagements Oprations effectues pour le compte des Tiers Engagements douteux
COMPTE DE GESTION CLASSE 6 Comptes de charges 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 69. Charges dexploitation financire Achats et variations de stocks Autres charges externes et charges diverses dexploitation Impts, taxes et versements assimils Charges de personnel Dotations au fonds pour risques financiers gnraux Dotation aux Amortissements et provisions et pertes sur crances irrcouvrables Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antrieurs Impts sur excdents. 70. 71. 72. 73 74 75 76 CLASSE 7 Comptes de produits Produits dexploitation financire Ventes et variations de stocks Produits divers dexploitation Production immobilise Subvention dexploitation Reprises du fonds pour risques financiers gnraux Reprises damortissements, de provisions et rcuprations sur crances irrcouvrables
77. Produits exceptionnels et profits sur exercices antrieurs
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Guide mthodologique daudit externe que
Etablissement des comptes consolids et combins

La combinaison et la consolidation des comptes a pour objectif de prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat dun group de SFD (Union, Fdration, Confdration ou Socit) comme sil groupe sagissait dune entit unique.
La combinaison des comptes

Les entreprises vises sont les entr entreprises appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble homogne stratgie et direction communes, c'est- -dire : les unions, fdrations et confdrations communment appeles les structures faitires.
Figure 2 : Schma de Structure Fatire
La mthode de combinaison des comptes des structures mutualistes ou coopratives prsente une particularit essentielle, qui repose sur les spcificits de leur structuration financire. Le capital de la structure fatire est dtenu par les caisses de base qui possdent chacune des titres de participation. titres Cependant, dans la mesure o cest la structure fatire qui prsente des comptes combins, elle devient la structure combinante. Sera alors intgre dans le primtre de combinaison toute structure mutualiste ou cooprative rpondant aux critres dunit et de cohsion et dtenant des titres de participation dans une structure nt fatire. Ne doivent tre prises en compte dans le primtre de combinaison que les entits reconnues en vertu des dispositions lgales. Toutefois, si lintgration dune telle unit est dune importance significative (qui . lintgration doit tre justifie) pour donner une meilleure image des comptes combins prsents, la prise en compte du SFD concern peut tre tolre dans le champ de combinaison sous rserve de justifi que justifier des mesures soient prises pour rgulariser sa situation juridique. Lobligation dtablir des comptes combins incombe la structure fatire (Union, Fdration ou Confdration).
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Les comptes combins rsultent du cumul des comptes annuels des diffrents SFD compris dans le primtre, ventuellement aprs retraitements et reclassements.
La consolidation des comptes

Sont viss les SFD nappartenant pas aux secteurs mutualistes ou coopratifs qui contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exercent sur elles une influence notable. Les tablissements qui tablissent des comptes consolids sont dnomms entreprises mres. Est dsign sous le nom de groupe, lensemble compos de lentreprise mre et des entreprises contrles de manire exclusive ou conjointe par celle-ci, directement ou indirectement. Une entreprise est considre comme contrle de manire exclusive lorsque lentreprise mre y dtient, directement ou indirectement, une participation en capital lui confrant, soit la majorit des droits de vote, soit le pouvoir de nommer la majorit des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance. Le contrle exclusif est galement prsum dans les deux cas suivants :
lorsquil nexiste pas dautres actionnaires ou associs dtenant ensemble une participation suprieure celle de lentreprise mre ; lorsque, notamment en vertu dun contrat de gestion ou de clauses statutaires, lentreprise mre, exerce une influence dominante.
En labsence de contrle exclusif, une entreprise est considre comme contrle de manire conjointe par lentreprise mre et dautres associs, lorsque son capital est dtenu par un nombre limit dassocis ou dactionnaires qui dsignent conjointement les organes de direction en vue dune politique commune. Linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune entreprise est prsume lorsquune entreprise mre dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale 20% des droits de vote de cette entreprise, lorsque les conditions dun contrle conjoint ne sont pas runies. Les comptes des structures incluses dans le champ de consolidation dfini ci-dessus sont consolids quelque soit la forme juridique de ces structures et le pays dexercice de leur activit. Linclusion de certaines structures dans le champ de consolidation des comptes nest pas obligatoire lorsquelle ne prsente pas de caractre significatif. Sont notamment considres comme tant dans ce cas, les entreprises dont le total bilan est infrieur 2% du total bilan de lentreprise mre. Les comptes des SFD non mutualistes, non coopratifs inclus dans le champ de consolidation sont consolids par lapplication des mthodes suivantes :
les SFD non mutualistes, non coopratifs contrls de manire exclusive sont consolids par la mthode de lintgration globale qui consiste substituer au montant des titres figurant au bilan de lentreprise mre chaque lment du patrimoine et du rsultat de lentreprise consolide, aprs limination des oprations rciproques ;
Les SFD non mutualistes, non coopratifs contrls de manire conjointe sont consolids par la mthode de lintgration proportionnelle qui consiste substituer au montant des titres figurant au bilan de lentreprise mre, proportionnellement la fraction des intrts dtenus, chaque lment du patrimoine et du rsultat de lentreprise consolide, aprs limination des oprations rciproques ;
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les comptes des SFD non mutualistes, non coopratifs sur lesquels le groupe exerce une influence notable sont consolids par la mthode de la mise en quivalence qui consiste substituer au montant des titres figurant au bilan du groupe, la quote-part dtenue des capitaux propres de lentreprise consolide.
Les mthodes de prsentation des tats financiers consolids sont identiques quil sagisse dune consolidation ou dune combinaison.
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3. Acceptation, prparation et planification des audits

Cette phase vient en amont de laudit financier proprement parl et est dune importance capitale dans le bon fonctionnement de la mission daudit. Une bonne prparation de laudit permet de fixer les termes de la relation entre client et auditeur, dobtenir un premier confort daudit, de planifier au mieux lintervention de lquipe daudit en relation avec les disponibilits du client. Tout cela se traduit par une plus grande efficacit de laudit, une meilleure communication avec le client et un gain de temps substantiel. La phase de prparation peut se dcliner en 10 tapes indispensables qui sont les suivantes :
Etape 1 : Acceptation / continuation de la mission daudit

Selon la norme ISA 220 12, l'associ sassure que l'acceptation et le maintien de la relation client respecte des procdures appropries et que les conclusions soient documentes. Le risque dengagement est le risque quun auditeur soit amen exprimer une opinion incorrecte du fait de nombreuses anomalies significatives dans les tats financiers. Lvaluation de ce risque se fait par le biais dune connaissance des activits du client et de son environnement, via des entretiens avec les dirigeants, les prcdents auditeurs, les organes de surveillance, lanalyse de lenvironnement du client, etc. Lauditeur devra notamment se pencher sur les objectifs et stratgies de linstitution, sa structure oprationnelle, le fonctionnement de son activit, ses rsultats dexploitation, sa capacit dautofinancement, les principales oprations et autres vnements conomiques susceptibles daffecter ses tats financiers. Une vision claire obtenue des principaux risques lis lacceptation de la mission permet alors destimer les comptences et le personnel ncessaires pour la bonne ralisation de laudit. De nombreuses institutions de micro finance connaissent une croissance rapide et le personnel, les contrles ou les systmes adquats ncessaires pour soutenir cette croissance sont parfois trop faible ce qui cre alors un risque dengagement trs lev pour laudit des institutions. Si les premires investigations rvlent un niveau de risque dengagement inacceptable, lauditeur doit refuser la mission et motiver son refus auprs de linstitution. Vis--vis du SFD demandeur, il appartient lauditeur dexprimer clairement et nettement, dans une note crite, les raisons qui le conduisent ne pas donner suite la demande de ralisation de la mission. A noter que lune des raisons qui peuvent conduire un cabinet sabstraire dun projet daudit SFD est endogne : le cabinet peut en effet prendre conscience, au vue de sa procdure dvaluation/acceptation pralable, quil ne dispose pas pour lheure dune ressource de comptence suffisante (en quantit et /ou en qualit) pour rpondre lappel. Afin dillustrer ce point, nous proposons une liste non-exhaustive dinterrogations et dinformations collecter durant cette phase :
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Indpendance 3 Lauditeur (personne et cabinet) fournit il dj des services ce SFD (conseil, formation, mise en place dun nouveau systme, taxes, etc.) ? 3 Le cabinet a-t-il dj offert des services ce client dans le pass ? De quelle nature (Audit et/ou non-audit ?) 3 Lauditeur jouit-il dune relation privilegie vis-a-vis du SFD ou bien de lentourage du SFD ?
Informations gnrale 3 Le rsum des informations financires (total de lactif, total des fonds propres, total des encours, rsultat net, etc.) semble cohrent et raliste ? 3 Lestimation des frais daudit susceptibles dtre engags (nombre dheures de travail, ressources ncessaires, budget, % de ralis souhait) est raliste et acceptable ? 3 3 Quelle est la structure du SFD ? Quelles sont les parties lies ? Quel est le primtre de laudit ? Combien dannes dexercice sont auditer ?
Recherche dinformations 3 Le cabinet ou dautres ont-ils dj abandonn ou refus dassurer certains services pour ce client ? 3 3 3 Nombre dannes de services du prcdent auditeur Raison du changement dauditeur selon le point de vue de lancien auditeur Lancien auditeur a-t-il fait mention de faits ou circonstances indiquant un manque dintgrit de la part de la direction ? De dsaccords entre le prcdent auditeur et la direction concernant les principes comptables, les procdures daudit ou dautres points similaires ? De communications envers les organes de surveillance relatif la fraude, des actes illgaux ou au contrle interne ? (liste non exhaustive) 3 3 Lancien auditeur a-t-il refus ou abandonn le renouvellement de son mandat ? Une part des frais daudit facturs par lancien auditeur restent-ils impays ?
Risques produits 3 3 Offre de produits et services offerts par le client (Diversifis ? Novateurs ? Risqus ?) Position comptitive (situation sur le secteur ? Avantages comptitif ?)
Risques financier 3 Rythme de croissance de la socit ? Impact sur la capacit de la direction et des ressources financires pour suivre cette croissance ? 3 Le SFD est il dans une situation dlicate qui pourrait le conduire enfreindre la lgislation dans le but de continuer son exploitation ? 3 Est-ce que le management peut-tre susceptible de modifier les comptes annuels pour atteindre certains objectifs ? Les objectifs du management sont-ils ralisables ?
Risques gouvernance
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3 3
Quel est le niveau dindpendance du CA et lexprience de ses membres ? Quel est son rle dans la prise de dcision stratgique ? Le CA reoit-il des informations fiables et en temps rel pour dcider au mieux des directions stratgiques prendre ?
Risque li la performance passe 3 Par le pass, le SFD a-t-il ralis ses objectifs et ce malgr les changements de son environnement ?
Risques thique et intgrit 3 Y a-t-il eu des dmissions au sein du management ou de la gouvernance laissant supposer des problmes de conduite ou dattitude de la part des membres restants ? 3 Y a-t-il des indications permettant de croire que les investisseurs (bailleurs ou banques) ou autres parties tierces ont des objectifs ou attentes irralisables de la part du SFD (du ou non une mauvaise communication de la part du management ?) 3 Y a-t-il des indications permettant de croire que le management pourrait manipuler les informations financires pour quelque raison que ce soit ? 3 Est-ce que les membres cls du management ont une attitude arrogante ou des personnalits autocrate ? 3 3 Quelle est la rputation du management ? Le ton donn par le management incite-t-il fournir rgulirement une information financire fiable ?
Risques comptabilit et contrle 3 3 3 3 3 3 Prsence dun service daudit interne ? Force du contrle interne ? Implication du management dans le contrle interne ? Systme comptable intgr chez le client ? Est-il en phase avec les besoins de linstitution ? Comptences et formations des comptables ? Les reporting financiers et oprations journalires sont-ils toujours justes ou corrigs a posteriori ? 3 Quels sont les ajustements daudit lis aux audits prcdents?
Risques continuit dexploitation 3 Sur les trois dernires annes, la socit a-t-elle affich un dficit net dexploitation et/ou est susceptible dtre dans cette situation dans les annes venir ? 3 Le SFD a-t-il rencontr des difficults financires durant les dernires annes ? (difficults obtenir un financement, obligations de rajouter des garanties) 3 Y a-t-il un doute sur la capacit continuer lexploitation ?
Risques problmes daudit 3 Le client a-t-il fait des demandes non-ralistes lauditeur ? (refus daccepter un budget raliste,
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insistance sur un dlai trop court, refus de mise disposition des informations ncessaires (ou trop tard), tentative de restriction du champ daudit) 3 3 Prsence de pratiques comptables agressives ou cratives ? Existence de transactions importantes trop complexes ou inhabituelles (Crdits croiss, ou trs risqus, etc.)ou mise en uvre proche de la clture de la priode comptable ? 3 Quels poids ont les estimations comptables (provisions, recevoir, etc.) dans les tats financiers ? 3 Quelle est la frquence et le poids des transactions avec les parties lies ?
Etape 2 : Indpendance
Selon la norme ISA 220 12, l'associ sassure du respect des rgles d'indpendance concernant les services dj prests pour ce mme SFD (repris dans les questions de la liste ci-dessus). Pour ce faire, il est tenu : 3 didentifier et d'valuer les circonstances et les relations qui crent des menaces l'indpendance ; 3 dapprcier l'information sur les manquements identifis et dterminer manquements crent une menace l'indpendance ; 3 de prendre les mesures appropries pour liminer ces menaces ou les ramener un niveau acceptable ou, s'il le juge appropri, de se dmettre de la mission d'audit. Les principales menaces lindpendance sont prsentes selon 5 catgories comme suit : si ces
Menace par intrt personnel ; Menace lie au manque de recul par rapport un client ; Menace lie lobjectivit Menace lie la familiarit Menace lie lintimidation par un client
A noter que lon peut considrer que si lauditeur obit une demande pralable de formation de la part des dirigeants du SFD sur le thme de lorganisation et des objectifs des oprations daudit, afin que ces derniers se sentent mieux assurs de la pertinence de leur engagement dans de futurs audits, cette mission de formation ne peut tre considre comme attentatoire lindpendance de lauditeur dans le cas o il se positionne lors dune consultation ultrieures du SFD.
Etape 3 : Obtenir une lettre de mission signe

La lettre de mission est le contrat qui dfinit les termes de lengagement, les rles et responsabilits de chaque partie, les normes daudit et comptables suivies dans le cadre de la mission de rvision, etc. Dans le cas o le SFD justifie dune mission de commissariat aux comptes au sens normatif du terme (droit des entreprises OHADA), notamment les SFD assujettis larticle 44 de la loi SFD, la lettre de mission emporte mission dans le cadre du mandat de commissariat. Une lettre de mission doit contenir au minimum les lments suivants :
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Responsabilits de la direction (directeur et Conseil dAdministration) et de lauditeur. Ce paragraphe reprend ltendue de la mission daudit, lobjectif de la mission daudit ainsi les responsabilits de chaque partie. Il prcise en particulier quelle instance de gouvernance du SFD engage contractuellement lopration daudit, et devant qui lauditeur est directement redevable de ses dmarches et livrables (Conseil dAdministration, Conseil de Surveillance), indpendamment des modalits de gestion administrative de son intervention. ;
Etendue et conditions de la mise en uvre des travaux daudit. Ce paragraphe comprendrait un rappel des normes daudit utilises, des procdures ncessaires dans le cadre de la ralisation de laudit, des moyens, outils et accs linformation fournir par le client pour le bon droulement de laudit ;
Lidentification du rfrentiel comptable applicable pour ltablissement des tats financiers. Le cas chant le rfrentiel comptable des SFD de LUEMOA, mis par la BCEOA ; Une indication qui prsente le(s) rapports(s) mis par lauditeur. Il faut galement prciser que les rsultats finaux de ces rapports peuvent tre diffrents de ce qui a t initialement convenu.
En plus d'inclure les points requis prsent ci-dessus, une lettre de mission d'audit peut aussi faire rfrence aux points suivants (liste donne titre dexemple et non exhaustive):
Dure de validit des conditions de la lettre de mission ; Honoraires prvus et leur modalit de calcul, Le niveau dhonoraires attendu est indiqu dans la proposition financire de lauditeur. Il est le rsultat la fois de ses modalits de tarification propres et de la nature et du volume des activits lies aux oprations de vrifications tels que dfinis dans sa proposition technique. Ces variables sont bien entendu en corrlation troite avec la taille du SFD et sa structure (strates oprationnelles et de gouvernance, nombre de points de service) ;
Rgles de protection des donnes personnelles utilises dans le cadre de laudit ; Rgles de secret professionnel auxquelles est soumis lauditeur externe ; Rgles dindpendance. Elles interdisent lacceptation dune mission vis--vis de tout SFD avec lequel le dirigeant associ du cabinet daudit, et/ou certains des collaborateurs entretiendraient des liens spcifiques (familiaux un degr proche ou moins proche, ou conomiques) ;
Conditions gnrales du contrat.
Etape 4 : Mobiliser lquipe daudit

La norme ISA 220 14 indique que l'quipe affecte la mission doit avoir dans son ensemble les comptences et la disponibilit ncessaires pour raliser la mission d'audit en accord avec les normes et les obligations lgales et rglementaires, et mettre un rapport d'audit appropri. Lobjectif de cette phase est triple. Elle vise :
Sassurer quune approche daudit efficace est labore ; Permettre lassoci ou au directeur de la mission de partager sa connaissance du client avec lintgralit de lquipe daudit ;
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Sassurer que tous les membres comprennent la stratgie daudit, les risques cls et la manire dobtenir un confort daudit sur ces risques.
Les points discuts durant la phase de mobilisation pourront notamment inclure :
Le processus dacceptation, les risques cls dfinis durant cette phase ; Les conclusions de laudit prcdent (cest dire les points cls de laudit, les conclusions, les points dattention relevs, les points communiqus aux organes de direction, etc.) ; Lanalyse de lenvironnement du client tel que discut dans ltape 5 ; La liste des contacts cls chez le client, incluant leurs fonctions et responsabilits ; Le budget prliminaire et le calendrier du droulement de laudit ; Les risques de fraude relevs ou potentiels.
Spcificits SFD Les tests raliser devront tre connus et compris des auditeurs qui seront envoys chez le client. Une slection de ces auditeurs sur base de leurs connaissances et de leur exposition aux SFD et au secteur de la microfinance est essentielle. Lassoci ou le directeur en charge de la mission pourra galement tenir une runion avant le lancement de la mission pour expliquer et sensibiliser son quipe aux besoins, aux buts et aux risques de la mission et du client. Cette runion permettra chaque membre de lquipe davoir les informations ncessaires pour effectuer les tests avec le plus de recul et desprit critique possible et dobtenir une vision claire des tapes respecter.
Etape 5: Connaissance du client et de son environnement

La connaissance du client et de son environnement Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit acqurir une connaissance de l'entit et de son environnement (y compris de son contrle interne) suffisante pour lui permettre d'identifier et d'valuer le risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives (fraudes ou erreurs) et de concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires.
Cette connaissance jette les bases pour planifier l'audit et exercer son jugement professionnel sur la faon d'valuer le risque derreurs dans les tats financiers. Une bonne connaissance du client et de son environnement permet par exemple de :
Dterminer un seuil de caractre significatif et dapprcier s'il reste adapt au cours du droulement de l'audit ; Examiner le bien-fond des principes comptables suivis et la pertinence des informations fournies dans les tats financiers ; Identifier les domaines pour lesquels des procdures spcifiques peuvent savrer ncessaires (telles que oprations ralises avec des parties lies, l'hypothse de continuit de lexploitation
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retenue par la direction, lorganisation et les ressources disponibles par rapport la taille et aux activits de lentit, etc.) ;
Dterminer les rsultats attendus pour les comparaisons faites dans le cadre de procdures analytiques ; Concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires pour rduire le risque d'audit un niveau acceptable (suite la revue initiale, dfinir les tests effectuer pour pouvoir mettre une opinion sur les comptes) ;
Evaluer les hypothses retenues par la direction et des dclarations orales et crites faites par celle-ci lors de la rencontre initiale.
Lauditeur dispose de plusieurs sources dinformation pour obtenir et dvelopper cette connaissance du client et de son environnement :
Lauditeur rencontrera lors dentretiens avec les personnes cls comme le directeur gnral, le responsable du crdit, le responsable des systmes dinformations, le responsable de laudit interne/inspection, et tout autre personne susceptible de pourvoir lui fournir des informations ;
Les membres du conseil dadministration ainsi que les principaux actionnaires ou bailleurs de fonds pourront tre contacts directement si possible ou lauditeur trouvera des informations similaires dans les comptes rendu dassemble gnrale et de conseil ;
Lauditeur peut aussi visiter plusieurs agences et bureaux rgionaux pour acqurir une meilleure comprhension de la ralit des activits de lentit sur le terrain ; Les rapports dinspection et/ou des missions de contrle constituent galement une source importante dinformations ; Une dernire source dinformation est lexamen des rapports et documents tels que les tats financiers prcdents (audits ou non), les budgets et la planification stratgiques, les rapports dactivits (incluant les flux de trsorerie, les statistiques de crdit et les rapports sur les impay, etc.), les accords de crdit et de subventions, les valuations faites par les bailleurs de fonds, les rapports dvaluation et la correspondance provenant des autorits de rglementation, etc.
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Mthodologiquement, la connaissance du client se base sur quatre piliers essentiels dcrits ci-dessous:
Vue du march/secteur
Environnement comptitif Environnement rglementaire Environnement macroconomique
Stratgie
Buts et objectifs Structure organisationnelle Gouvernance Actionnariat
Activits gnratrices de valeur

Clients Personnes Produits Systme dinformation Aspect environnemental, social, thique
Performance financire
Position financire Profile de risque Performance conomique Analyse de segment Politiques comptables
Cette manire de procder incite lauditeur avoir une rflexion globale sur lenvironnement de linstitution puis se focaliser de plus en plus vers les fonctions de linstitution. Diffrentes questions que l'auditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de lentit et de son environnement sont jointes en Annexe 7. Cette liste est labore titre informatif et na pas pour vocation dtre exhaustive ou applicable tout client.
Etape 6 : Comprhension de la structure de contrle interne

Selon la norme ISA 315 12, lauditeur doit comprendre et valuer le contrle interne au sein de lentit. Le contrle interne est un processus, et non un simple dpartement, conu et mis en place par un ensemble de personnes pour fournir une assurance raisonnable quant la fiabilit de linformation financire, l'efficacit et l'efficience des oprations, ainsi que leur conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires applicables. Les institutions de microfinance grent un nombre important de petites oprations, oprent dans des zones rurales ou sur une population trs disperse qui ont un accs limit aux systmes bancaires et aux systmes de communication avec un nombre demploys rduits limitant le degr de sparation des tches. Par ailleurs, la volont de rduire au maximum les cots de gestion est souvent ralise au dtriment dun contrle interne efficace et de systmes dinformation adapts. De mme la croissance trop rapide dont certains SFD sont victimes peut avoir un impact ngatif sur le contrle interne. Un conseil dadministration passif et une structure de gouvernance laxiste peuvent crer des faiblesses importantes au niveau de la mise en place dun systme de contrle interne fiable. Le systme dorganisation du contrle interne dpend en effet en grande partie du niveau dengagement et de comptence de sa direction et de son positionnement fonctionnel et hirarchique par rapport aux organes de gouvernance du SFD. Lauditeur externe veut comprendre les systmes comptables et de contrle interne de lentit au travers :
de discussions avec les dirigeants et le personnel diffrents niveaux ;
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de lexamen de documents tels que les manuels de procdures, les descriptions de postes et les organigrammes ; de lexamen des rapports produits par le service comptable ; de lexamen des rapports du dpartement de laudit et du contrle interne et des inspections.
Lauditeur externe pourra se faire aider en considrant le travail des auditeurs internes qui valuent et supervisent ces systmes. Laudit interne garantit un systme de contrle interne solide et linvestigation de la fraude. Une collaboration constructive et rciproque entre les deux acteurs est donc recommande.
Par exemple :
Domaines cls
Liquidits
Assistance possible des auditeurs internes aux auditeurs externes

Contrles de caisses limproviste Examen des rconciliations ralises durant lanne
Crdit
Visite des clients par rotation Examen des documents dans les dossiers de crdits
Dettes
Examen des accords de dette Examen de la conformit aux clauses contractuelles relatives aux dettes
Financements des bailleurs
Vrification des imputations de fonds Examen du respect des accords avec les bailleurs
Figure 3 : Assistance des Auditeurs internes (Source : Guide CGAP de laudit externe)
Laudit interne sera valu sur son objectivit, sa porte, ses comptences techniques et sa rigueur. Cette valuation inclura un examen de lorganisation du service, de son personnel, de ses rapports et de ses programmes. Nous avons joint en Annexe 8, une liste des faiblesses de contrle interne auxquelles lauditeur devra prter une attention particulire.
Selon la norme ISA 265, 5 lauditeur est tenu de communiquer, par crit, au gouvernement d'entreprise et la direction les dficiences dans le contrle interne releves au cours de l'audit et qui, selon son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mriter leur attention. L'auditeur doit inclure dans sa communication crite des dficiences majeures notes dans le contrle interne : Une description des dficiences et une explication de leurs effets potentiels; Des informations suffisantes pour permettre aux faite. personnes constituant le gouvernement d'entreprise et la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est
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Etape 7 : Evaluation du risque de fraude

Selon la norme ISA 240 11, le terme fraude dsigne un acte intentionnel commis par une ou plusieurs personnes tous niveaux de lentit ou externe, impliquant des manuvres dolosives dans le but d'obtenir un avantage indu ou illgal.
En pratique, la combinaison de trois facteurs pousse une personne commettre une fraude : 1. La motivation
Le facteur motivation dsigne souvent le besoin, la cupidit et lego, mais il peut aussi inclure les pressions contextuelles , comme celles du milieu social (famille, lieu de travail, partenaire, etc.) 2. Lopportunit
La recherche dune opportunit de fraude existe avant tout dans lesprit du fraudeur. Les opportunits existent partout mais dpendent surtout de la solidit et de lefficacit du systme de contrle interne. Dans le cadre particulier de la microfinance, lactivit requiert une dcentralisation importante du pouvoir et des structures (par exemple pour loctroi et la gestion de crdits) qui peut augmenter les opportunits de fraude pour les employs. Par exemple, le contact permanent de lagent de crdit avec largent (il reoit les remboursements de crdit et collecte lpargne des clients sur le terrain en ayant toute possibilit de ne laisser aucune trace des mouvements en espces) est un champ dopportunits important. 3. La capacit
Si le systme de contrle interne peut tre djou sans laisser de traces par le personnel et/ou la direction grce sa matrise des rouages de ce systme, alors la capacit est avre. Cependant les personnes qui ont un niveau lev dintgrit sont beaucoup moins susceptibles de succomber cette tentation. Lorsque ces trois facteurs sont runis, alors la fraude est trs probable.
Une grande partie des fraudes est lie des crdits fictifs ou au non-enregistrement des remboursements :
Un crdit fictif est par exemple un cas o lagent de crdit corrompu peut accorder un crdit un client en dtournant son profit une part des flux de trsorerie. Ce mme agent peut ensuite gnrer de nouveaux crdits pour rembourser le premier crdit crant ainsi une pyramide de crdits fantmes. Si lagent de crdit est le seul responsable de la mise en place et du suivi des crdits, il est difficile de dtecter la fraude tant que les retards des remboursements natteignent pas une proportion telle quun autre responsable prenne le relai ;
Un agent de crdit peut galement dtourner les remboursements quil a collects. Il lui suffit de ne pas les enregistrer. Il scoulera un certain temps avant que le superviseur ne saperoive des retards de remboursement et ne fasse lui-mme une vrification auprs du client.
Dans ces 2 exemples, la fraude ne sera dtecte qu posteriori. Comme illustrs dans ces exemples la fraude prend principalement la forme dune multitude doprations non significatives qui, en sadditionnant, peuvent devenir significatives.
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Au-del dune vrification a posteriori par lauditeur externe ou lauditeur interne (revue des dossiers de crdits, etc.), le contrle interne doit tre strict, continu et adapt aux oprations dcentralises afin de lutter efficacement contre la fraude.
Etape 8 : Matrice de confort daudit

Selon la norme ISA 330 5 , l'auditeur doit dfinir des rponses globales en fonction des risques identifis au niveau des tats financiers, puis concevoir et mettre en uvre des procdures daudit complmentaires afin de rduire le risque daudit un niveau faible acceptable. La matrice de confort daudit se prsente comme telle :
Objectif du client (les objectifs peuvent tre dfinis diffrents niveaux (entit globale, oprationnel, gographique, par activit, par Exemple : Amliorer la rentabilit du SFD en rduisant les cots de personnel
Risque dactivit (tout ce qui peut empcher la ralisation des objectifs globaux de lentit et tre une source derreur dans les : Exemple tats Diminution trop importante des ressources pour assurer les oprations
Risque cl (risque qui a un impact significatif sur les tats financiers)
Rponse du management (solution apport par le management pour atteindre lobjectif en matrisant le risque)
Section des comptes et assertion daudit (identification des comptes impacts et de lassertion daudit en jeu)
Approche daudit (indication des tapes de revue des contrles et des tests de dtails)
Communication au client (rsum du point document dans la Critical Matter et rapport au client)
Exemple : Exemple : Equipe daudit Externalisation de interne trop certaines tches restreinte pour effectuer les travaux prvus
Exemple : Exemple : Compltude, Vrifier ladquation existence et des contrles en exactitude des place et tester les provisions, des frais contrats, les fiches de personnel de paie, mais aussi les rapports reus.
Exemple : Comme document dans la Critical Matter n XX du rapport 2009
Figure 4 : Exemple de matrice de confort Cette matrice permet:
De lister les objectifs identifis lors de la rencontre initiale avec le client ; De faire le lien entre la comprhension de lauditeur quant lactivit du client et aux risques affrents et les impacts sur laudit ; De lier les risques cls identifis avec les actions et procdures mises en place par le management ; Didentifier les postes du plan comptable et les assertions daudit impacts ; De faire le lien entre les risques cls dtermins et les rponses apportes durant laudit par le testing ; Davoir une vue globale de lapproche daudit et des risques cls ; De lier les points reporter au client en fonction de ses objectifs, afin de rendre les remarques de lauditeur plus pertinentes.
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Etape 9 : la dtermination des seuils significatifs (ISA 320) et la revue analytique prliminaire (ISA 315, 520)
La dtermination des seuils significatifs Selon la norme ISA 320 3, l'auditeur doit prendre en compte le concept de caractre significatif des montants et le lien avec le risque d'audit. Une information est significative si son omission, ou son inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent les utilisateurs sur la base des tats financiers. Limportance relative dun lment dpend de sa taille ou de l'erreur rsultante de son omission ou de son inexactitude. Elle fournit un seuil qui doit tre pris en compte lorsque l'auditeur dtermine la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit. En pratique, le seuil significatif dpend des facteurs, sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention. Dans le cadre spcifique de la SFD, le principal facteur dterminant est le montant de lencours crdit. Le seuil de signification est ensuite calcul comme un pourcentage de ce facteur dterminant. Le pourcentage peut aller de 1 10% selon le niveau du risque daudit. Le seuil significatif est inversement proportionnel au risque daudit. Ainsi, plus le risque daudit est considr comme important, plus le seuil significatif est bas. En effet, le montant des crdits reprsente un montant significatif et lauditeur dfinira alors un
chantillonnage et les tests effectuer. En revanche, les frais de petites fournitures (comme les crayons), peuvent tre en dessous de ce seuil, et ne feront donc pas lobjet de tests approfondis. La revue analytique prliminaire Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit mettre en uvre des procdures analytiques pour acqurir la connaissance de l'entit et de son environnement y compris de son contrle interne. La mise en uvre de ces procdures peut rvler des aspects de l'entit dont l'auditeur n'tait pas conscient et l'aideront valuer le risque d'anomalies significatives dans le but de dterminer la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit complmentaires. Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires de l'entit, notamment:
Les informations comparables des priodes prcdentes (par exemple la comparaison avec les tats financiers de lanne prcdente) ; Les rsultats attendus de l'entit (tels que des budgets, des prvisions et les anticipations de l'auditeur) ; Les informations similaires du secteur d'activit (telles que la comparaison des ratios prudentiels par rapport la moyenne du secteur ou d'autres entits de taille comparable oprant dans le mme secteur) ;
Les procdures analytiques comprennent galement la revue comparative entre des informations financires et des informations non financires correspondantes (telles que le rapport entre les frais de personnel et les effectifs).
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Lauditeur procdera linvestigation des fluctuations inconsistantes ou des diffrences significatives par rapport aux attentes de lauditeur.
Etape 10 : lapproche daudit

Lapproche daudit est lquilibre des tests substantifs (revue analytique et tests de dtails) et de la revue des tests des contrles mis en place par le client sur base des informations prcdemment rcolts et des risques identifis. Lobjectif de lapproche daudit est de rduire au niveau minimum le risque dmettre une opinion inapproprie sur des tats financiers. Ainsi pour un niveau de confort daudit requis, la balance entre revue des contrles et procdures substantives variera comme illustr sur le graphique ci-dessous :
Approche daudit modifie 1
Approche daudit initiale planifie
Approche daudit modifie 2
Procdures substantives
Contrles dapplication
(Manuels & Automatiques)
Contrles informatiques gnraux

Approche substantive Approche contrles
Figure 5 : Approche d'audit Lors de laudit des institutions de microfinance, lapproche daudit initiale pourra se dplacer
Vers la gauche du graphique (Approche daudit modifie 1, plus substantive) pour rpondre la faiblesse des contrles internes en place ou Vers la droite du graphique (Approche daudit modifie 2, davantage base sur les contrles), mesure que le SFD intgre une politique de mise en place et de suivi du contrle interne avec une meilleure utilisation des contrles internes existants.
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4. Outils et applications rfrentiels
des
normes
et
Ce chapitre sattache rappeler de faon dtaille les deux grands cadres normatifs qui gouvernent principalement lapproche mthodologique des travaux daudit, notamment dans le cas spcifique des SFD de la zone UEMOA :
Les normes ISA et leur traduction dapplication dans les diffrents chapitres de louvrage, Le nouveau rfrentiel comptable dfini pour les SFD par la BCEAO, dont lapplication est obligatoire compter du 1/1/2010.
Il na pas t jug indispensable de remettre en mmoire des utilisateurs deux autres jeux de normes, qui sont videmment galement prendre en considration :
Celles qui relvent de la NEP 240 (Normes dExercice Professionnel) relatives aux erreurs et fraudes dtectes dans laudit des tats financiers, Celles qui sinscrivent dans le cadre IFRS (International Financial Reporting Standard).
Lhypothse est en effet retenue que les auditeurs utilisateurs potentiels de cet ouvrage, tous sans exception inscrits au tableau des ordres de la sous-rgion, intgrent automatiquement ces dispositifs normatifs dans leur dmarche daudit. Par ailleurs, concernant les normes IFRS, il est admis que leur dclinaison dans le secteur de la microfinance UEMOA ressort du nouveau rfrentiel comptable au niveau des principes comptables et dvaluation retenus.
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4.1 Rappel des normes ISA

Le tableau suivant reprend les normes ISA appliquer lors dun audit. Le dtail des normes est prcis en annexe 2. Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA
REFERENCE AUX NORMES Principes gnraux et responsabilits

ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers 2.5 - 2.7 - 2.8 Termes de la mission d'audit Contrle qualit dun audit dtats financiers Documentation d'audit Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans l'audit d'tats financiers Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit des tats financiers Communication des questions souleves l'occasion de l'audit aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise Communication des dficiences dans le contrle interne aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et la direction 3.1 (tape 1 tape 3) 3 (tape 1) 6-78 3 (tape 7) - 5 6.6 - 6.10 - 6.12 - 6.14 - 6.16 7.3 - 7.4 - 7.6 2.1 - 2.2 - 2.6 2.7 - 9.1 5 - 9.4
TITRE DESCRIPTIF
CHAPITRES DU GUIDE
ISA 250 ISA 260
ISA 265
3 (tape 7)
Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifis

ISA 300 ISA 315 ISA 320 ISA 330 ISA 402 ISA 450 Planification d'une mission d'audit d'tats financiers Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives Caractre significatif en matire d'audit Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques Facteur considrer pour laudit lorsque lentit fait appel des socits de services Evaluation de lanomalie releve au cours de laudit 3 3 (tape 5) 3 (tape 9) 3 (tape 8) 9.4
Elments probants
ISA 500/ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 Elments probants & considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques 6.5 - 6.10 - 6.11 - 6.12 - 6.13 6.14 - 7.3 - 7.5 7.6 - 7.7 - 7.9 6.10 - 7.3 6.3 - 6.4 - 7.2 7.4 6.4 6.9 - 7.10 6.11
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Confirmations externes Missions initiales - Soldes d'ouverture Procdures analytiques Sondages en audit et autres modes de slection d'lments des fins de tests Audit des estimations comptables
80
ISA 550 ISA 560 ISA 570 ISA 580
Parties lies Evnements postrieurs la date de clture Continuit d'exploitation Dclarations crites
6.9 et 7.3 9 3 (tape 1) 9
Utilisation des travaux d'autres professionnels

ISA 610 Prise en compte des travaux de l'audit interne 5
Conclusions de l'audit et rapport

ISA 700 ISA 705 ISA 706 ISA 710 ISA 720 Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre gnral Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant) Paragraphes dobservation et paragraphes descriptifs dautres questions dans le rapport de lauditeur indpendant Donnes comparatives Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits 9.2 - 9.3 9.4
4.2 9.4
Autres normes aux aspects particuliers

ISA 600 ISA 620 ISA 800 ISA 805 ISA 810 Aspect particuliers Audits dtats financiers du groupe Utilisation des travaux dun expert dsign par lauditeur Aspects particuliers Audits dtats financiers tablis conformment des rfrentiels caractre spcifique Aspects particuliers Audit dtats financiers pris isolment et dlments, de comptes ou de rubriques spcifique dun tat financier Missions ayant pour but dmettre un rapport dur des tats financiers rsums -
4.2 Plan daction pour vrifier que le nouveau rfrentiel est bien appliqu
Afin de vrifier que le nouveau rfrentiel et les nouvelles normes sont bien mises en place, les auditeurs doivent rcuprer lors de leurs audits les lments suivants :
Table 4 : Etapes pour la vrification de lapplication du nouveau rfrentiel
ETAPE
DOMAINE
ACTION
DELAI
INDICATIF
Technique
Vrifier que le nouveau rfrentiel comptable est appliqu ou quun planning dimplantation du nouveau rfrentiel est prvu pour alimenter les comptes annuels 2010 ; Si il ny a pas de planning sassurer que le SFD a pris les dispositions pour la transposition annuelle. Vu le niveau de dtails du nouveau rfrentiel comptable (liste des attributs), il convient de prvenir le SFD que si le rfrentiel nest
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pas appliqu ds le dbut 2010 en phase oprationnelle, les retraitements ultrieurs risquent dtre longs. 2 IT/SIG Sassurer que le SFD a fait les vrifications essentielles sur la possibilit de faire voluer son systme dinformation et de gestion 3 HR Sassurer que le personnel comptable du SFD a reu les formations ncessaires lutilisation du nouveau rfrentiel Sassurer que les dirigeants ont le niveau requis par la loi 4 Comptabilit Sassurer que le Manuel de procdures comptables a t amend en fonction des nouvelles critures comptables 5 Comptabilit Reporting 6 Reporting Sassurer que le SFD a prpar les informations pour que les colonnes de comparaisons avec lexercice prcdent puissent tre remplies sous le nouveau rfrentiel Sassurer que la Direction financire a initi les tches de calculs des ratios et des autres rapports priodiques 7 Lgal/DG Vrifier que le SFD a entam le processus dtude de transformation institutionnelle en sappuyant sur les guides disponibles sur le sujet le cas chant 2 ans aprs la ladoption de la loi 30/01/2009 30/01/2009 01/01/2010 31/12/2010 01/01/2010
Le montant des encours de dpts ou de crdits et vrifier sil atteint deux milliards (2.000.000.000) de FCFA pour confirmer dans quelle catgorie et quelle surveillance le SFD est soumis (Article 44 ou non) ;
Les comptes priodiques mensuels pour les SFD viss par larticle 44 et trimestriels pour les autres ; Le calcul des ratios prudentiels (mensuels ou trimestriels selon le cas) ; Le rfrentiel comptable appliqu par le SFD et sassurer que celui-ci comporte 8 classes et que les attributs sont bien utiliss.
Au cours de ces diffrentes tapes de vrification, et notamment dans la priode de transition qui souvre pour le secteur sur le plan comptable, il appartient lauditeur de porter une attention particulire aux moyens oprationnels dont se dote le SFD pour faire converger son Systme dInformation de Gestion vers la mise en uvre court et moyen terme du nouveau rfrentiel comptable de faon complte et scurise. Pour la plupart des SFD impliqus, le processus de migration comptable sappuie sur une modification importante du SIG existant tant en terme de cartographie fonctionnelle, quapplicative et/ou sur le recours un SIG entirement nouveau. Les ressources financires ncessaires de tels projets, la capacit de management/pilotage et les choix techniques mis en uvre sont-ils garants que la migration intervient sans risque oprationnel majeur ? La question doit tre considre avec vigilance par lauditeur et donner lieu, si ncessaire, lexpression des alertes ventuelles qui simposeraient.
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5. Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne

5.1 Dfinition et objectifs du contrle interne
Dfinition
La notion de contrle interne dsigne lensemble des activits, mthodes et mesures (mesures de contrle) ordonnes par le Conseil dadministration et la Direction afin de garantir un droulement conforme de la marche des affaires. Les mesures organisationnelles du contrle interne sont intgres dans les flux dexploitation, en ce sens quelles ont lieu paralllement lactivit ou sont situes en amont ou en aval de lexcution de celles-ci. Le contrle interne apporte un soutien pour atteindre les objectifs de la politique dentreprise par une gestion des affaires efficace et efficiente pour respecter les lois et les directives pour protger le patrimoine commercial pour empcher, rduire et dtecter les erreurs et les irrgularits pour garantir la fiabilit et lintgralit de la comptabilit pour garantir la ponctualit et la fiabilit des rapports financiers
Les objectifs du contrle interne

Une instruction de la BCEAO
11
prcise les objectifs du contrle interne au sein des SFD :
Le systme de contrle porte principalement sur la :
Vrification de la conformit des oprations ralises, de lorganisation et des procdures internes, avec o o o les dispositions lgislatives, rglementaires et prudentielles en vigueur, les normes et usages professionnels et dontologiques, les orientations et dcisions des organes dirigeants, notamment en matire de risques, o de pouvoirs, de signature et de taux dintrt ;

11
Surveillance de la qualit de linformation comptable et financire, en particulier les conditions denregistrement, de conservation et de disponibilit ; protection des ressources humaines de l'institution, de ses usagers ainsi que des actifs de l'institution ; prvention, la dtection et la gestion des risques.
Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), BCEAO
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Les SFD sont galement tenus de procder l'identification de leurs clients / membres / bnficiaires, conformment aux dispositions du chapitre 2 du titre II de la loi uniforme relative la lutte contre le blanchiment des capitaux dans les Etats membres de l'UEMOA ainsi qu' celles de l'annexe ladite loi uniforme, relatives aux modalits d'identification des clients / membres / bnficiaires personnes physiques. Ils doivent mettre en place un programme interne s'appuyant sur un dispositif dfinissant les procdures et rgles internes de prvention et de dtection du blanchiment de capitaux.
5.2 Dfinition des composantes du contrle interne

Le COSO
12
est un rfrentiel international qui donne une dfinition standard du contrle interne et cre
un cadre pour valuer lefficacit de ce dernier.

Figure 6 Concept cadre dun systme de contrle interne
Les huit composants du cadre conceptuel COSO II doivent tre considrs sous deux dimensions: ils stendent sur les diffrentes units dentreprise (les dpartements) mais se dclinent aussi, selon les objectifs, sur des aspects de stratgie, dactivit commerciale oprationnelle, dmission de rapports et de respect des prescriptions. Les paragraphes suivants reprennent chaque composant du systme de contrle interne (SCI) selon COSO II un un. Nous aborderons ces aspects du point de vue du SFD tant donn que limplmentation et le suivi de lefficacit du SCI relve de la responsabilit du SFD. Les procdures daudit effectues par laudit dans le cadre de la revue du SCI sont expliques dans la partie 5.5.
Lenvironnement de contrle
Lenvironnement gnral de contrle est dtermin par la charte de lentreprise et les qualits individuelles des collaborateurs. Au niveau de lentreprise, le style de management et les rgles comportementales comme le Code dthique ou le Code de conduite par exemple, jouent un rle
12
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essentiel. Les rgles relatives la dlgation des tches et des responsabilits ainsi que les objectifs de performance font galement partie de lenvironnement de contrle. Au niveau individuel, ce sont lintgrit, les valeurs thiques et les comptences professionnelles des collaborateurs qui le faonnent dans une large mesure. Lenvironnement de contrle constitue le cadre dexploitation du SCI. De concert avec la Direction, le Conseil dadministration prcise ses attentes concernant les objectifs du systme de contrle interne. Sur cette base, il en dfinit ltendue et le degr de dveloppement. Il sagit alors non seulement de dterminer les domaines couvrir mais aussi le niveau de qualit souhait pour le SCI. Il est important dtablir des critres qualitatifs afin que le Conseil dadministration soit en mesure dvaluer lefficacit du SCI dans lexercice de ses fonctions de surveillance. Ce dernier peut, pour cela, sorienter selon les critres suivants: Optimis : Les activits du SCI sont harmonises avec dautres fonctions de contrle. La gestion des risques et le SCI sont exploits comme un systme intgr. Les activits de contrle sont largement automatises et lutilisation doutils permet des ajustements rapides lorsque les conditions voluent. Surveill : les principes dexploitation du SCI sont dcrits de manire dtaille. Lexcution des activits de contrle est surveille rgulirement et la traabilit assure. Les contrles sont adapts en permanence aux risques lorsque ceux-ci voluent et la documentation est tenue jour. Une fois par an, le Conseil dadministration reoit un rapport sur lvaluation du SCI selon des critres de mesure objectifs (efficacit, traabilit et efficience). Les activits de contrle effectues sont documentes selon un procd standardis. Un responsable du SCI coordonne et surveille les activits de contrle sur la base dchantillonnage. Standardis : des principes simples dexploitation du SCI sont dfinis. Les procdures et les processus commerciaux sont documents (activits et contrles). La traabilit des contrles effectus est assure. Un change dexpriences a lieu et les contrles sont rgulirement ajusts lorsque les risques voluent. Une formation de base a t organise pour les collaborateurs. Informel : des contrles internes existent mais ils ne sont pas standardiss. Les contrles existants ne sont excuts que rarement ou ne le sont pas du tout. Ils dpendent fortement des personnes ; il ny a ni formation, ni communication les concernant. Peu fiable : Il nexiste pas ou pratiquement pas de contrles internes. Selon les circonstances, les contrles existants sont peu fiables.
Pour satisfaire aux exigences poses un SCI, il faut viser au moins le niveau 3 Standardis. Les niveaux 1 et 2 ne sont pas des options car les activits de contrle ne peuvent tre retraces. Les critres qualitatifs peuvent galement tre dfinis diffremment pour les divers secteurs dentreprise ou les processus afin, par exemple, de mieux tenir compte de risques individuels.
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Evaluation du risque
Objectif
Chaque entreprise doit avoir conscience des risques auxquels elle est expose et savoir comment les piloter. La mthode consiste souvent identifier, analyser et valuer ces risques. La ralisation des objectifs dentreprise, dont le Conseil dadministration et la Direction sont responsables, constitue toujours le point de dpart dune valuation efficace du risque.
Identification du risque
Lorsque les objectifs en amont sont connus, les risques inhrents la branche, aux marchs, aux produits et aux services, la rglementation ou au modle commercial slectionn et aux procdures, susceptibles de compromettre les objectifs dentreprise, doivent tre traits et rpertoris systmatiquement.
Evaluation du risque
Les risques identifis sont valus en fonction de leur probabilit de survenance et de ltendue de limpact du sinistre au cas o ils se concrtiseraient (risque brut).
Mesures
Selon la stratgie de lentreprise, les risques devant tre couverts par des contrles sont identifis. De cette propension au risque dpendent les domaines dans lesquels lentreprise accepte sciemment de prendre des risques. Pour les risques devant tre minimiss, des objectifs de contrle seront dfinis et devront tre couverts par des mesures de contrle. Il conviendra dvaluer si ces mesures sont appropries pour minimiser le risque en question. Un risque rsiduel (risque net) sera galement valu selon sa probabilit de survenance et ltendue du sinistre. A ce stade, il faudra alors estimer si ce risque net est acceptable pour lentreprise ou si dautres contrles sont ncessaires. Cette approche trs entrepreneuriale (considrations cots/utilit) et dynamique implique une gestion des risques et un SCI harmoniss pouvant tre dvelopps pour devenir un outil de gestion intgr. Pour identifier les principaux risques dune entreprise, il est ncessaire de comprendre parfaitement les processus mtiers les plus importants. Dans ce contexte, une importance centrale est accorde la documentation des procdures, qui permet une prsentation claire et transparente des droulements. Cette documentation permet en outre de rglementer clairement les responsabilits relatives aux diffrents droulements et leurs interfaces. Elle montre aussi sur quels systmes ces droulements sappuient, ce qui constitue la base de lidentification et de lvaluation des contrles IT. Une rvaluation permanente des opportunits et des risques ainsi que le recentrage rigoureux des mesures en fonction de la politique de risque permettent de dterminer chaque niveau hirarchique des mesures de contrle appropries. Ces mesures peuvent, en outre, aider atteindre les objectifs.
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Activits de contrle
Les activits de contrle permettent de garantir que les mesures prises par la Direction en vue de piloter les risques et de raliser les objectifs sont rellement mises en uvre. Pour plus defficacit, elles devraient tre intgres le plus directement possible dans les processus mtiers. Selon leffet dans le temps, un contrle peut tre prventif ou dtecteur. Les contrles prventifs ont pour objectif de prvenir les erreurs. Cela peut consister notamment rglementer les comptences ou restreindre les accs au systme par des mots de passe. Les contrles dtecteurs sont par exemple des contrles de conformit et de concordance. Des mesures organisationnelles peuvent dj permettre, elles seules, de runir des conditions importantes pour crer un SCI efficace. Il peut sagir, par exemple, dune sparation approprie des fonctions ou dune procdure dapprobation.
Les activits de contrle englobent les revues du management, la supervision directe dune activit ou
Les activits de contrle englobent les revues du management, la supervision directe dune activit ou dune fonction, le traitement de linformation (exactitude, exhaustivit, validation, accs restreints), contrles physiques, sparation des taches, contrles informatiques gnraux. Les activits de contrle englobent diverses oprations, mthodes et mesures; elles peuvent tre classes de la manire suivante: Lefficacit, la traabilit ainsi que lefficience du SCI dpendent du dosage entre les diffrents types de contrles. Un rapport quilibr entre les contrles prventifs et dtecteurs permet de mieux couvrir les diffrents objectifs de contrle que les mesures dont le seul objectif est didentifier des erreurs. Les contrles de management en amont ont un large rayon daction et permettent gnralement une meilleure prise de conscience du contrle dans lentreprise. Les diverses activits de contrle gnrent bien souvent des interactions. Il est ainsi possible, par exemple, de mettre en uvre une sparation des fonctions au sein dune organisation par des restrictions daccs au systme. Lactualit et lefficacit des restrictions daccs programmes peuvent de plus tre vrifies par des contrles de conformit manuels.
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Information et communication
Les voies dinformation et de communication doivent tre dfinies afin que les collaborateurs disposent des informations dont ils ont besoin pour effectuer les contrles ncessaires. Pour cela, les systmes dinformation doivent garantir que toutes les informations importantes soient collectes de manire fiable et ponctuelle et diffuses convenablement. Cest le seul moyen, pour les personnes comptentes, dassumer leurs responsabilits. Dans ce contexte, la communication par niveau occupe une place particulire. Pour ce qui est du SCI, les collaborateurs doivent connatre leur rle et leur responsabilit ainsi que les imbrications avec dautres units organisationnelles.
Surveillance
La pratique montre que diverses causes par exemple de nouveaux produits et marchs, des restructurations, des fluctuations de personnel, de nouveaux systmes dinformation ou des modifications de cadres rglementaires peuvent avoir pour consquence que les mesures de contrle dfinies par le pass ne suffisent plus couvrir une nouvelle situation de risque, que certains contrles ne sont plus effectus ou que leur qualit se dgrade.
Cycle de vie de la qualit dun contrle
Surveillance constante et rapports priodiques

Un SCI nest toutefois efficace que lorsque les mesures de contrle fonctionnent parfaitement dans la dure. Le SCI dans sa globalit doit faire lobjet dune surveillance permanente aussi bien pour garantir le respect des procdures dfinies que pour procder, le cas chant, des ajustements lorsque lenvironnement connat des changements. La surveillance du SCI seffectue diffrents niveaux. Des rgles organisationnelles au sein de lentreprise permettent de surveiller le SCI au niveau des procdures. Les suprieurs surveillent que les
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contrles sont rellement effectus, par exemple sur la base dchantillonnages ou dobservations. La Direction garantit une surveillance du SCI dans toute lentreprise en crant les conditions structurelles ncessaires (attribution de responsabilits, cration de systmes dinformation appropris, etc.), mais aussi en dfinissant une procdure de rapport par exemple sur la prsentation des rsultats du contrle ou sur des constatations importantes pour le SCI. Il est recommand ce sujet de dsigner un responsable SCI qui assume, sur mandat de la Direction, une part essentielle des tches de surveillance. Dans lexercice de ses fonctions de surveillance, le Conseil dadministration sinforme, lors dentretiens avec la Direction, sur le statut du SCI. Il devrait alors se concentrer sur les points suivants:
La surveillance permanente du SCI et les rapports sont des conditions fondamentales pour que le Conseil dadministration puisse assumer sa responsabilit gnrale du SCI. Cette forme de surveillance constitue lun des piliers dun SCI efficace.
Evaluation du SCI
Peu fiable Processus Crdit Epargne Finances et Comptabilit Personnel Etc.
Exigence de qualit du conseil dadministration: au minimum niveau 3 standardis
Informel 2
Standardis 3
Surveill 4
Optimis 5
Dans notre exemple, le secteur Crdit est class dans le niveau de qualit 2 Informel. Le processus appliqu ne remplit donc pas les objectifs fixs par le Conseil dadministration, savoir atteindre au minimum le niveau 3 Standardis. Par consquent, des mesures doivent tre prises pour les procdures relatives au secteur Crdit. Sur la base de lanalyse des diffrents critres, il est possible didentifier les domaines dans lesquels des
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mesures doivent tre engages. Les exigences qualitatives concernant lefficacit des contrles ont t remplies. En revanche, les critres traabilit et efficience ne sont pas suffisamment couverts.
5.3 Les principes du contrle interne

Le contrle interne, pour tre efficace, doit rpondre certains principes cls tels que : Une culture de contrle : Il incombe au Conseil dadministration et la Direction Gnrale de souligner, dans les termes utiliss et les actions entreprises, limportance du contrle interne; cela passe notamment par les valeurs thiques mises en avant par la Direction dans son comportement professionnel, tant lintrieur qu lextrieur de lorganisation. Les termes, actes et attitudes de ces deux instances affectent lintgrit, lthique et les autres aspects de la culture de contrle dun tablissement. Si lexistence dune forte culture de contrle interne ne garantit pas une organisation datteindre ses objectifs, son absence augmente les risques derreurs non dceles ou dirrgularits. la sgrgation des tches qui consiste assigner diffrentes personnes la responsabilit de tches dun mme flux qui pourraient entraner des erreurs ou encourager des comportements malhonntes si elles taient effectues par un seul employ. Prenons lexemple dun employ recevant une facture payer, ce dernier ne peut pas mettre lordre de paiement ni procder au paiement lapprobation collgiale qui consiste faire approuver une opration par plusieurs personnes diffrentes, rpartissant ainsi la responsabilit sur plusieurs personnes. Cest le cas du comit de crdit compos de plusieurs membres prenant une dcision collgiale. la vrifications croises qui peuvent se faire par laudit interne ou par tout autre employ. Consiste en la vrification du travail dun employ par un autre employ. Par exemple, le chef caissier peut procder au recomptage de la caisse aprs le caissier afin de sassurer que la procdure de contrle interne bien t respecte. lautorisations, dlgations et pouvoirs qui consistent rpartir au niveau adquat les pouvoirs de dcision. Par exemple, une opration de dcaissement au guichet demandera plusieurs signatures selon le montant dcaiss. Plus le montant sera lev et plus lautorisation de la transaction devra tre faite une personne haut place dans la hirarchie. le manuel de procdures est un des lments du cadre de rfrence interne du SFD. Les procdures doivent tre segmentes pour plus de clart avec un systme de rfrence et dindex qui permettent une navigation plus fluide et facilite la recherche des utilisateurs. Chaque procdure peut reprendre les informations cls, comme la section, le sujet, la date de rdaction, la rfrence, lapprobation, etc. Le contenu est libre et doit tre adapt au sujet de la procdure. Il peut tre purement directif pour des oprations simples comme la procdure de fin de journe pour les caisses avec 2 ou 3 tapes cls simples effectuer, ou plus qualitatif comme une procdure de dcision doctroi de crdit ou de montage dun dossier de demande de crdit. Les procdures doivent tre accessibles tous les employs (sige, union/faitire, caisses, et tout autres points de service) et bnvoles (comme les membres du Conseil) afin quelles
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soient respectes tous les niveaux de lentit. La diffusion peut se faire informatiquement (par rseau intranet ou par email) et physiquement (impression et distribution aux personnes) afin de garantir laccs permanent et sans restriction tous. la prvention et dtection de la fraude. En effet, dans le cadre des SFD, le risque de fraude est important du fait mme de la prsence dargent physique en grande quantit et du nombre importants de petites transactions non significatives. lincidence des systmes dinformation sur le dispositif de contrle interne. lvaluation du contrle interne qui consiste en une valuation de lefficacit et de lefficience du contrle interne, i.e. savoir sil est toujours adapt la structure et lactivit du SFD et si les procdures de contrle interne sont bien connues, appliques et respectes par lensemble des employs. du personnel comptent et en nombre suffisant afin de prendre des dcisions dans le cadre de la politique fixe et sur base de pouvoirs dlgus, et afin d'excuter les dcisions prises. Ces tches sont effectues sur base d'une description dtaille fixe par la Direction et dans le cadre d'un organigramme des fonctions arrt par elle. L'organigramme retient pour les diffrents services ou dpartements leur structure et les liens hirarchiques et fonctionnels entre eux et avec la Direction. La description des tches remplir par les excutants explique la fonction, les pouvoirs et la responsabilit de chaque excutant. la documentation des oprations : Tout processus qui cre un engagement dans le chef de l'tablissement ainsi que les dcisions y relatives doivent tre documents. La documentation doit tre tenue jour et conserve par l'tablissement conformment la loi. Elle doit tre organise de telle manire qu'elle puisse tre aisment consulte par un tiers autoris.
5.4 Les acteurs du contrle interne

Trs souvent le contrle interne est assimil la seule fonction de lauditeur interne, dont le rle est vu comme le contrleur ex-post des oprations effectues pas les personnels du SFD. Le concept de contrle interne dpasse cette seule fonction et doit tre vu comme lenvironnement que met en place linstitution en vue de la dtection des erreurs et de la prvention de la fraude. Dans cette optique, chaque employ, chaque organe de gestion ou de contrle participe, son niveau, la mise en uvre de cet environnement. Il ne sagit pas de vrifier a posteriori les oprations. Le contrle interne se conoit deux niveaux : passif et actif. Au niveau passif, lorganisation labore un ensemble de rfrentiels qui permettent chacun de savoir quelles sont ses tches, comment et dans quelles limites doivent-elles tre effectues. Au niveau actif : le contrle interne se dcline en auto-contrle, contrle du suprieur hirarchique, contrle de gestion, et finalement inspection par les auditeurs internes. Cette section prsente les acteurs du contrle interne ainsi que les moyens de le mettre en uvre.
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Lassemble Gnrale (AG)

Lassemble Gnrale est linstance suprme de linstitution. Elle est constitue de lensemble des membres ou de leurs reprsentants, convoqus et runis cette fin conformment aux statuts.
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Lart 9 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD numre les comptences-cls de lAG : Sans que la prsente numration soit limitative, lassemble gnrale a comptence pour : 1) sassurer de la saine administration et du bon fonctionnement de linstitution 2) modifier les statuts et le rglement 3) lire les membres des organes de linstitution et fixer leurs pouvoirs 4) crer des rserves facultatives ou tous fonds spcifiques, notamment un fonds de garantie 5) approuver les comptes et statuer sur laffectation du rsultat 6) adopter le projet de budget 7) fixer, sil y a lieu, le taux de rmunration des parts sociales 8) dfinir et adopter la politique de crdit et de collecte de lpargne de linstitution 9) crer toute structure quelle juge utile 10) traiter de toutes autres questions relatives ladministration et au bon fonctionnement de linstitution
Le Conseil dadministration (CA)

Le Conseil dadministration est lorgane directeur du SFD. Il est responsable de diriger, dinfluencer et de contrler les affaires du SFD. La gouvernance est la faon dont le Conseil dadministration exerce son autorit, son contrle et sa Direction du SFD.
Rle et responsabilit
Les rles et responsabilits du CA sont les suivantes :
Le CA labore les politiques qui dictent l'orientation gnrale du SFD Le CA prend des mesures et des dcisions visant faire en sorte que l'organisation dispose des ressources humaines et financires suffisantes et appropries pour accomplir son travail
Pour des raisons de ressources limites, certains CA dcident de participer au fonctionnement du SFD. Il ne sagit pas dun rle obligatoire.
Instruction de la BCEAO
Le Conseil dadministration ou lorgane assimil est tenu de veiller la mise en place et la mise jour des politiques et procdures crites de contrle favorisant une saine et prudente gestion des
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Art 7 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD
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activits du SFD. Pour chacun des principaux risques quantifiables auquel est expos le SFD, le Conseil dadministration ou lorgane quivalent fixe des limites globales, dont le caractre adquat est rvis priodiquement. Celles-ci sont dclines en limites oprationnelles par la Direction ou la grance, qui sassure en permanence de leur respect. En outre, le Conseil dadministration ou l'organe quivalent veille la sparation des tches incompatibles notamment la manipulation des valeurs, lenregistrement, lautorisation des oprations, leur vrification et linspection. Cette disposition est commune aux SFD.
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Le Directeur ou le Grant
Dot des ressources ncessaires (financires et humaines), le Directeur ou le Grant assure la conduite des oprations du SFD en accord avec la stratgique gnrale dfinie par le Conseil dadministration.
La Direction gnrale devrait tre charge de
mettre en uvre les stratgies et politiques approuves par le conseil, laborer des processus permettant didentifier, de mesurer, de surveiller et de contrler les risques encourus, mettre en place une structure organisationnelle fixant clairement les rapports de responsabilit, dautorit et de notification, garantir lexercice effectif des responsabilits dlgues, dfinir des politiques de contrle interne appropries et de surveiller ladquation et lefficacit du systme de contrle interne. Identifier et valuer les besoins en formation ou en matriel ncessaires pour la bonne marche des oprations.
Instruction de la BCEAO
Le Directeur ou le Grant met en place un dispositif de contrle interne couvrant toutes les structures du SFD et lensemble des risques auxquels linstitution de microfinance est expose. Il sassure en permanence de la cohrence et de lefficacit du systme de contrle interne. Il est tenu galement de sensibiliser lensemble du personnel, sur limportance et lintrt des contrles, notamment travers une formation adapte et un enrichissement des tches. Cette disposition est commune aux SFD.
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Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO
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Le conseil de surveillance
La fonction de contrle doit tre confie une personne ou un service spcialement constitu cet effet, disposant d'une indpendance fonctionnelle et jouissant de prrogatives tendues quant au champ de ses interventions et la communication des donnes des autres structures du SFD. Cette disposition est commune aux SFD. Les instructions de la BCEAO prcisent les dispositions spcifiques pour les mutuelles et les coopratives : Le Conseil de Surveillance est tenu de se doter, pour lexercice de son contrle, de procdures crites et jour, relatives lvaluation des aspects suivants du fonctionnement de linstitution :
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lefficacit du contrle interne ; les politiques et pratiques financires (pargne, crdit, gestion financire et budgtaire, politiques de placement et d'investissement) ; la comptabilit ; la caisse ; les aspects de gestion administrative ; les politiques et pratiques coopratives.
En outre, les rapports de vrification internes, quelle que soit leur nature ainsi que des contrles externes sont communiqus au Conseil de Surveillance qui est tenu dvaluer le suivi de la mise en uvre des recommandations qui en sont issues et den rendre compte, au moins une fois lan, lAssemble Gnrale.
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En outre, les instructions prcisent les dispositions spcifiques aux structures fatires Le Conseil de surveillance sassure que les services de la structure fatire sont galement contrls au mme titre que les entits affilies. Par ailleurs, le contrle interne porte galement sur la vrification des tats financiers combins du rseau.
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Lauditeur interne
La fonction daudit interne constitue un lment majeur de la surveillance en continu du systme de contrle interne, parce quelle fournit une valuation indpendante du caractre adquat des politiques et procdures tablies et du respect de la conformit ces dernires. Il est essentiel que la fonction daudit interne soit indpendante du fonctionnement du SFD au quotidien et quelle ait accs lensemble des activits conduites par lorganisation .
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Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO
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Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit, BCEAO 18 Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit, BCEAO
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Le rle de lauditeur interne est double :
il vrifie le bon fonctionnement du contrle interne. il aide lorganisation maintenir un dispositif de contrle appropri en valuant son efficacit et son efficience et en encourageant son amlioration continue.
La mission de lauditeur interne est dfinie plus prcisment dans le chapitre 7 du prsent ouvrage.
Les oprants
Les oprants contrlent eux-mmes, sur une base quotidienne les oprations quils excutent, ceci afin de dtecter le plus rapidement possible des erreurs et omissions survenues dans le traitement des transactions courantes . Des contrles critiques continus, assurs par les personnes charges du traitement administratif des oprations qui incluent notamment :
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le contrle hirarchique (agents de crdit par responsable dagence/de caisse par exemple) les contrles rciproques (entre caissiers par exemple) la rconciliation et la confirmation des comptes le contrle du respect des limites internes imposes (notamment en matire de crdits)
5.5 Objectifs des contrles

Dans le cadre des procdures daudit, lauditeur externe va revoir le processus de contrle interne. Le niveau de dveloppement du contrle interne dpend de nombreux facteurs. Lauditeur externe pourra considrer les trois axes suivants :
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Source : Basle Committee on Banking Supervision, Famework for internal control systems in banks Source : Circulaire IML 98/143 telle que modifie par la circulaire CSSF 04/155
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Figure 7 : Axes d'analyse du SCI Un questionnaire-outil permet dtablir la cartographie des contrles internes au sein du SFD et dvaluer si lentit possde les capacits ncessaires pour exercer son activit de contrle interne de manire efficace et de prendre en compte les travaux de laudit interne. Ce questionnaire-outil se prsente comme un tableau double entre (zones et niveaux de contrles) et est disponible en Annexe 5.
La revue des contrles permet de vrifier que :
Les contrles sont bien conus
Considrant l'objet de contrles (prcision, par exemple) et leur pertinence pour l'objectif de contrle; Considrant le type de contrles (par exemple, de prvenir ou de dtecter les erreurs; par jour, contre semaine) lis aux objectifs de contrle; Procdures d'excution, telles que l'enqute du personnel de l'entit approprie et observations de l'application de contrles spcifiques.
Les contrles sont mis en uvre et maintenus
Remarquer que les contrles lis l'objectif de contrle spcifi ont t mis en uvre compter de la date de fin de priode. Dterminer la nature, le calendrier et l'tendue des tests des contrles effectuer pour dterminer si elles taient d'exploitation avec une efficacit suffisante pour atteindre l'objectif de contrle lies pendant la priode couverte.
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Il est videmment primordial de relier les postes des tats financiers, les assertions, les risques dcoulant d'oprations de traitement et de contrle et les contrles afin de parvenir un audit plus efficient et efficace pour:
Rduire les sur / sous audit Slectionner les contrles les plus efficients et efficaces pour tre tests Amliorer la balance tests substantifs vs. Tests de contrles Amliorer nos rponses daudit aux carences
Exhaustivit
Objectif : toutes les transactions qui ont eu lieu sont enregistres et acceptes
Les contrles sur lexhaustivit sont conus pour veiller ce que:
Toutes les transactions enregistres sont accepts par le systme (une fois et une seule fois) Les doubles enregistrements sont rejets par le systme Toutes les transactions qui sont rejetes sont identifies, traites et corriges
Prcision
Objectif : les transactions sont enregistres conformment aux instructions reues.
Les contrles sur l'exactitude sont conus pour veiller ce que:
Les principaux lments de donnes pour les transactions enregistrs sont raisonnablement correcte - par exemple, pour une ouverture de compte client, les lments de donnes cls comprennent lidentification du client
Les
modifications
apportes
aux
donnes
permanentes
sont
correctement
entres
Exemple de contrle: Obligation de complter des champs de donnes cls pendant le processus de validation de la transaction
Validit /Calendrier
Objectif : les transactions sont enregistres et les processus sont excuts de telle manire que des flux de travail internes sont conformes aux chances fixes.
Les contrles sur les dlais sont conus pour veiller ce que:
Les demandes reues sont enregistres et traites en temps opportun afin que les taux dintrts corrects soient appliqus. les diffrences identifies ou des erreurs de fonctionnement sont traites et corriges en temps opportun afin que les flux internes ne soient pas retards ou excuts correctement.
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Exemple de contrle
Le personnel d'exploitation vrifie rgulirement que les oprations sur comptes client ont t raliss et enregistres au mme moment.
Validit /Autorisation
Objectif : toutes les oprations sont examines et approuves par le personnel responsable, conformment leur autorit spcifique ou gnrale avant que la transaction ne soit ralise
Les contrles sur l'autorisation sont conues pour veiller ce que:
Les transactions prdfinies, les problmes et les vnements soient ports l'attention de et approuvs par la direction Le risque de fraude potentielle est rduit
Exemple de contrle:
Les dcaissements importants ne peuvent tre excuts quavec l'approbation pralable dun suprieur hirarchique.
Accs restreints
Les donnes sont protges contre les modifications non autorises.
Les contrles sur les accs restreints sont conus pour:
Protger contre les modifications non autorises de donnes. Assurer la confidentialit et l'intgrit des donnes. Protger les actifs physiques (tels que la trsorerie et des stocks) et des actifs lectroniques.
Exemple de contrle:
Examen priodique des profils d'accs dfinis pour une application spcifique.
5.6 Tester les contrles

Quatre types de tests est la disposition de lauditeur pour tester les contrles :
Rexcution Inspection Observation Enqute
Niveau de confort
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Enqute: questions au client sur les contrles. Cela fournit des informations pertinentes, en particulier lorsquun scepticisme professionnel est appliqu dans les discussions Observation: est un bon moyen d'obtenir des preuves, si il n'ya pas de documentation de la mise en uvre d'un contrle. Il est galement utile pour les contrles physiques, par exemple, voyant que la porte du coffre fort est verrouille, ou que des chques en blanc sont protgs. Inspection: souvent utilise pour dterminer si les contrles manuels sont effectus. Les preuves peuvent comprendre des explications crites, des coches, ou d'autres indications de suivi document sur le rapport dexception lui-mme. Rexcution: la performance du contrle valu
Gnralement, les exceptions surviennent lorsque
Grce aux enqutes et observations, lauditeur a dtermin que le contrle n'a pas t bien conu ou n'a pas t appliqu Grce aux inspections ou rexcution, lauditeur a dtermin qu'un chantillon slectionn ne rpond pas aux exigences des activits de contrle spcifiques
Lorsque lauditeur rencontre des exceptions, il faut 1. Evaluer et comprendre la nature et la cause des exceptions, mme si le taux d'exception est considr comme acceptable 2. Envisager d'autres types de preuves de fonctionnement du contrle (par exemple, il existe plusieurs faon la preuve une approbation); 3. Si le taux d'exception dans lchantillon est plus grand que le taux acceptable, examiner si les rsultats sont susceptibles d'tre reprsentatifs de la population et, le cas chant, de rejeter le test ou, si ce n'est pas le cas, largir la population (typiquement au moins doubler la taille de l'chantillon original)
5.7 Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5)

Colonne A : Colonne B : Colonne C : Liste des composants du cadre de contrle interne. Liste les sous parties de chaque composant Points pratiques dattention ( mettre jour afin de reflter les contrles en place au sein de lentit). Noter que tous les points ne sont pas applicables chaque entit et que certains points ne sappliquent qu certains services/dpartements de lentit. Colonnes H et aprs (grises) : Exemples de contrles habituels diffrents niveaux, mettre jour pour reflter les contrles existants au niveau de lentit. Chacun de ces contrles devrait tre li aux composants et sous composants pour permettre dvaluer lexhaustivit et la pertinence de ces contrles. Colonnes H et aprs (roses) : Description et les commentaires de lvaluation.
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5.8 Illustration de lutilisation de loutil

L'exemple utilis est celui d'un SFD de type SA de taille moyenne avec une clientle urbaine mixte et une activit de crdit individuel pure. Lillustration ci-dessous prsente lutilisation du tableau pour lvaluation des mesures anti-fraude, lintgrit & thique, et les contrles de gestion du coffre.
Figure 8 : Outil d'valuation du contrle interne
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Les croix indiquent les niveaux auxquels les contrles sont prsents et permettent ainsi de cartographier les contrles et didentifier les faiblesses potentielles en cas dabsence de contrles un niveau (par exemple aucun contrle au niveau informatique ou une absence de manuel de procdure, etc.) La description et les commentaires (colonnes roses dans le tableau) sur ces contrles constituent lvaluation quantitative permettant daboutir lapprciation du contrle interne et la conclusion.
5.9 Systme de Contrle Interne et Systme dInformation de Gestion

Pour les SFD, comme pour toute entreprise de nature intrinsquement financire (Banque, Etablissements financiers, Entreprise dassurance), la qualit du SIG est une condition absolument ncessaire de lefficience du dispositif de contrle interne. A cet gard, le travail de lauditeur tant pour lvaluation des risques associs au SCI, que pour son apprciation de la fiabilit des donnes financires en gnral, ne peut pas faire lconomie dune vision critique de la performance du SIG du SFD. Les points les plus sensibles en terme de risques associs sur le SIG portent sur :
Le niveau dintgration entre linformatique transactionnelle du SFD et son informatique comptable et de pilotage (degr de prise en charge des critures comptables gnres par les oprations de production courantes) ;
Le niveau de scurit physique et logique du systme comptable (irrversibilit des entres, protection des accs et gestion des habilitations, traabilit/historique des entres et traitements, dispositif de back up systmatique et de maintien de la continuit des oprations ) ;
Le niveau de fiabilit et defficacit des circuits de gestion des flux de donnes circulant entre les agences, caisses locales, points de service et le serveur principal du SFD. Les solutions fondes sur une connexion permanente des terminaux locaux sur le serveur central par ADSL ou lignes spcialises prsentent le maximum de scurit condition que les applicatifs utiliss les supportent bien. Les solutions, encore trs majoritaires, bases sur des transferts de documents papiers ou Email impliquant des re-saisies manuelles sont peu favorables lincorporation de contrles de cohrence sur les enregistrements des oprations incorpors et comportent des risques derreur trs importants et des risques de perte en ligne majeurs.
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6. Audit des postes de crdit

Prambule : Le prsent chapitre et le suivant sont ddis la description dune mthodologie daudit spcifique aux SFD, portant sur le mtier principal de ces institutions, i.e. le crdit et lpargne. Ce guide, qui na pas vocation se substituer aux guides mthodologiques daudit dj existants, ne couvre dlibrment pas laudit de postes tels que les oprations diverses, les emprunts, les immobilisations, les comptes de produits et charges financires, les engagements hors bilan, etc.
6.1 Problmatique
Laudit des postes de crdit du portefeuille reprsente sans aucun doute la problmatique principale de laudit dun SFD. Les principaux risques inhrents ce portefeuille sont de deux natures :
Risques exognes : lactivit de crdit du SFD sintgre dans un environnement local et national qui comporte des facteurs de risques toujours significatifs :
La politique de crdit du SFD peut tre menace par exemple par un contexte de concurrence locale exacerbe (entre des SFD travaillant dans des conditions ingales en termes de ressources ou de soutien par les PTF ;
Le SFD peut tre soumis des pressions fortes de nature politique, le sollicitant pour des financements en contradiction avec sa politique de crdit (venant par exemple des collectivits locales attentives au dveloppement de leur territoire, ou de faon plus immoral issues dautorits locales cherchant favoriser tel ou tel personne ou famille lie.) ;
Risques endognes : il sagit des dangers lis aux tentations de dtournements offertes aux collaborateurs du SFD tous niveaux de la hirarchie, induisant des octrois de crdit transgressant les rgles de la politique de crdit en faveur de personnes lies (familles, amis, complices) et se traduisant par le montage de dossiers biaiss, le dboursement de crdits fantmes organiss en chanes de cavalerie .
La dtection de loccurrence de ces sinistres affectant le portefeuille est dautant plus importante que ce dernier est constitu par nature dune multitude de petits crdits octroys sur des zones rurales ou urbaines vastes. Le cycle de vie de la qualit du contrle et la certification des portefeuilles relve donc dun double dfi au niveau de
la vrification ; la confirmation de lexistence et de lexhaustivit de lensemble des dossiers et transactions lies.
Lauditeur doit trouver le juste quilibre entre dune part ltendue des tests de dtails et limpact en termes de ressources et dautre part, la couverture du risque. La faiblesse des contrles internes de bon nombre dinstitutions ne permet pas toujours lauditeur externe de sappuyer sur les travaux de laudit interne dans le respect de la norme internationale daudit ISA 610 qui concerne la prise en compte des travaux de l'audit interne.
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TESTS DE DTAILS
BUDGET
Couverture du risque daudit
Figure 10 : Couverture du risque d'audit Lenjeu du droulement et des rsultats de laudit sur le portefeuille de crdits aux mnages et aux entreprises est dterminant pour les SFD, encore plus que pour les autres institutions financires. Il reprsente en effet lessentiel de lactif de ces institutions. Ainsi toute erreur peut se traduire par un impact consquent sur le rsultat comptable et lquilibre bilanciel. Lobjectif principal de la dmarche daudit sur le portefeuille de crdit est, comme pour les autres postes des tats financiers, de vrifier que les soldes relatifs aux crdits consentis auprs des membres et clients (individus ou entreprises) :
sont en cohrence avec les enregistrements comptables de base des oprations relatives ces derniers (engagements et remboursements paiement des intrts et frais de dossier) ; et que ces oprations de bases ont une bonne probabilit dtre passes sans erreurs ni irrgularits.
La suite de ce chapitre propose :
Une approche pour laudit des postes de crdit ; Un guide pour rsoudre lquilibre de cette quation difficile notamment par le biais de lutilisation de linformatique et des techniques dchantillonnage plus pousses ; Un guide dchantillonnage; Un guide dtaill des tests effectuer sur les dossiers de crdits retenus dans les chantillons ; Un rapprochement des informations dans les tats financiers avec les donnes de base des crdits.
6.2 Approche daudit propose pour les postes de crdit

Lapproche propose pour laudit des postes de crdit est la suivante :
Description du cycle crdit ; Tests de procdures ; Vrification de la validit de linformation (en prparation des tests de dtails) ; Rapprochement des informations dans les tats financiers avec les donnes de base crdits ; Revue analytique des donnes crdits en grandes masses pour contrles de vraisemblance ;
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Tests de dtail sur chacune des tapes.
Compte-tenu de lexprience accumule dans le secteur, lapproche propose ici accorde une grande importance la vrification des donnes et aux tests de dtails. Cependant ces travaux ne peuvent tre commencs sans une revue de procdures qui suit un travail de comprhension du cycle crdit.
6.3 Description du cycle crdit

Objectifs
Lauditeur doit effectuer avant tout travail substantif une revue du cycle crdit. Les objectifs de cette tape sont :
La comprhension de lensemble du cycle et de ses diffrentes tapes ; La comprhension des procdures qui accompagnent chacune de ces tapes ; Lidentification des flux dinformation, financiers lis des diffrentes tapes du cycle ; Lidentification des intervenants au niveau du cycle ; La documentation du cycle et des procdures du cycle sous forme de tableaux ou de schmas ; Lidentification des procdures existantes (qui seront testes par aprs).
Mthode
Lauditeur doit utiliser les outils type de lauditeur externe, savoir :
Interview des responsables de service ou de dpartement crdit ; Interview des responsables dagence et des agents de crdit ; Validation des informations recueillies en prenant un ou plusieurs cas prcis (avec les intervenants) ; Utilisation des flowchart (organigramme ou schmas de flux) ; Validation de la description finale avec les responsables.
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Expression du besoinbesoin
Elaboration du dossier de demande de crdit
Linstruction
Procedures doctroi de crdit
Dcision doctroi du crdit

Demadeur
Demande
Elaboration du dossier crdit
Dossier de crdit
Dcaissement
Agent de crdit
Communication des documents fournir Instruction Dcision Dcaissement
Remboursement
Comit de crdit
Dcision
Suivi des paiements

The example companies, organizations, products, domain names, e-mail addresses, logos, people, places, and events depicted herein are fictitious. No association with any real company, organization, product, domain name, email address, logo, person, places, or events is intended or should be inferred.
Figure 11 : Exemple de mapping simplifi des tapes de cycle crdit
Figure 12 : Exemple 2 flowcharts
6.4 Tests de procdures sur le cycle du crdit

Ils ont pour objectif dexaminer si lauditeur est capable dobtenir lassurance que les procdures, les rgles de gestion et le contrle interne du SFD lis au portefeuille soient correctement appliqus. Lvaluation du taux de non respect dune procdure administrative ou dune procdure de contrle interne est le rsultat attendu de cette dmarche. Si ce dernier dpasse un seuil donn, des doutes srieux devront tre formuls sur la valorisation des postes comptables aliments sous-jacents, et ltape suivante des tests de valorisation devra en tre srieusement renforce.
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Les tests de procdures doivent porter sur chacune des tapes du cycle type du crdit, qui sont les suivantes :
Figure 13 : Description du cycle de crdit i. Instruction du dossier de demande de crdit :

ii.
Enregistrement Recueil donnes client/garantie et caution Evaluation /scoring Formulation davis par le ou les intervenants au processus de lecture (Agents de crdit crdit) Approbation/engagement Fonctionnement des instances de dcision impliques (CC...) Respect des normes (ventuelles) de dlgation Dboursement/versement Pices justificatives produites et traces comptables Cohrence avec les variations dencaisse agence Processus de remboursement

iii.

iv.

v.
Pices justificatives produites et traces comptables atives Cohrence avec les variations dencaisse agence Traitement des dossiers litigieux/procdures de recouvrement
Traage des actions engages Ecritures de provisionnement /dclassement
Les tests sont conduits sur un chantillon de dossiers clients calibr en fonction de lopinion pralable que lauditeur sest constitue sur les capacits de contrle et de gestion du SFD lors de la phase initiale de prise de contact et de revue documentaire du SFD. Ces tests de procdures sur dossiers impliquent dans la plupart des SFD un dplacement de lauditeur ocdures dans les Points de Service, qui peuvent tre trs disperss sur le territoire daction du SFD.
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Table 5 : Exemples de tests de procdure sur le portefeuille dun SFD
LIBELLE DU TEST
Gestion des crdits
OBJECTIFS DU TEST
Respect des diligences sur les phases du cycle crdit
PROCEDURES TESTEES
Politique de crdit et procdures doctroi
SUPPORTS DU TEST
Dossier de crdit Manuel procdure Contact client
Procdures de dclassement
Respect manuel et normes rglementaires
Procdures de dclassement Politique de recouvrement
Dossier de crdit Manuel procdure Fichier des crdits en souffrance et dclasss
Procdures de recouvrement
Respect des diligences sur les phases de traitement des crdits dfaillants
Procdure de retraits de fonds sur compte client Provision constitue en fin dexercice
Respect des conditions de ralisation Respect des normes rglementaires contrle des soldes
Procdures de gestion pargne Normes rglementaires
Reus retraits Manuel procdures Normes rglementaires Procdures comptables
Visite des clients
Confirmation des soldes et des oprations
Procdure de gestion et suivi des clients
Carnet client Pices laisses client
Source : Kekar Amase Mthodologie daudit du portefeuille des institutions de microfinance
Le but est dobtenir des lments probants quant la pertinence et la validit des traitements comptables portant sur les comptes clients et les comptes lis et dtecter loccurrence derreurs et danomalies. Le taux derreurs ou danomalies observ sur un chantillon reprsentatif des oprations de gestion de crdit effectues au cours de lexercice sera un indicateur fondamental de la fiabilit des soldes comptables inscrits dans les tats financiers. Les vrifications sur chacun des dossiers chantillonns portent sur les montants enregistrs lors des oprations dimputation en comptabilit lors des phases dengagement/versement et de remboursement des crdits. Elles soprent par confrontation/rapprochement :
Des critures passes avec les pices correspondantes au dossier (notamment la fiche crdit client) ; Des pices au dossier avec les pices justificatives dtenues par le client et mises par le SFD lors de chaque opration (livret client, reus). Ce deuxime volet de linvestigation suppose le dploiement de ressources non ngligeables de la part de lauditeur (prise de contact avec les clients, dplacements, vrifications sur pices).
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6.5 Vrification de la validit de linformation

Liste des tats concerns par la vrification
Selon le nouveau rfrentiel comptable (NRC), les tats norms concerns par cette vrification sont les suivants 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
21
Bilan NRC Etat DIMF 2000, Compte de Rsultat NRC Etat DIMPF 2080, Tableau Emplois/Ressources NRC Etat DIMPF 2005, Etat des crdits en souffrance NRC Etat DIMF 2010, Informations annexes sur remboursements de crdits NRC Etat DIMF 2011, Etat des encours sur les 10 plus gros dbiteurs NRC Etat DIMF 2012, Etat des prts aux dirigeants NRC Etat DIMPF 2013, Etat des Crdits sur ressources affectes NRC Etat DIMF 2014
La pratique de laudit des SFD dans la zone UEMOA fait apparatre un certain nombre derreurs rcurrentes au niveau de linformation fournies par les comptabilits des SFD. Ces erreurs sont synthtises dans le tableau ci-dessous :
Liste des erreurs types lies au systme de gestion des donnes du portefeuille crdit
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux donnes du portefeuille crdit Erreur n1 Le portefeuille crdit gr par le logiciel de gestion du SFD nest pas intgr la comptabilit. En consquence, il peut arriver que les informations comptables ne correspondent pas celle du portefeuille de crdit parce que le logiciel de comptabilit na pas t mis jour avec le logiciel de gestion des crdits. Exemple : Logiciel de crdit utilis au niveau des agences mais un autre logiciel (Sage, Perfecto etc.) est utilis par les comptables Erreur n 2 Les logiciels bass sur un systme de Gestion de Base de donnes permettent rgulirement deffectuer des filtres (requtes informatiques spcifiques) lors de la production des documents demands lauditeur. Exemple : Il peut arriver alors que lauditeur audite une base incomplte dont on a par exemple enlev les crdits au personnel ou aux membres en souffrance) Erreur n3 La comptabilit nest pas totalement informatise dans toutes les caisses du rseau du SFD ; En consquence linformation sur les crdits disponibles au sige ou la structure fatire, nest pas exhaustive. Exemple : Caisse non lectrifie dont les informations ne sont pas parvenues temps la fatire ou apparues de manire tronque
21
Les rfrences prsentes dans lnumration ci-aprs (DIMPF 2000, etc.) sont identifier dans le NRC
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Erreur n4
Le logiciel du portefeuille de crdit ne permet pas le calcul des intrts selon la mthode prvue et commercialise par le SFD Exemple : Mthode dgressive ou mthode de type tontine non prise en compte dans le logiciel.
Erreur n5
Le logiciel de gestion du portefeuille de crdit ne permet pas denregistrer lhistorique des modifications sur le compte du client (log file), Exemple : Les rchelonnements ne sont pas toujours identifiables dans le portefeuille.
Erreur n6
Le SIG du SFD est dans lincapacit de conserver les donnes historiques de lactivit de crdit, non seulement sur les transactions relatives aux crdits en cours, mais galement sur les crdits chus antrieurement lexercice ou en cours dexercice. Inconvnients : impossibilit de mesurer les volutions dans les comportements de remboursement des clients sur les cycles successifs de crdit, limites dans les possibilits de reconstitution des soldes comptables (notamment sur les variations dencours, les Intrts courus non chus rattachement-, .
Cette liste derreurs frquentes est non exhaustive mais elle est reprsentative des types derreurs le plus souvent rencontres ; lauditeur doit en tre conscient et pour y faire face, la dmarche qui suit est recommande.
Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit

Table 7 : Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit Etape n1 Lauditeur doit vrifier la possibilit dexporter les donnes du portefeuille du logiciel (sous un format de base de donnes ou Microsoft Excel. Etape n2 Lauditeur doit demander le portefeuille de crdit sous format lectronique exploitable. Le format lectronique doit idalement faire apparatre les informations suivantes : Les informations sur les crdits (montant, chances, intrt, dure, date doctroi). Le dtail des ces informations est repris plus loin dans la partie confrontation ; Les informations sur le bnficiaire/client du crdit (nom, prnoms, date de naissance, nature des activits, numro de compte, localisation gographique prcise) ; Les informations sur les entits du SFD qui ont gr ce crdit (le nom ou le code de lagent de crdit ayant trait ce crdit, le nom de lAgence, le nom des personnes ayant valid loctroi du crdit) ; Etape n3 Les informations relatives aux crdits risque (rchelonns, dclasss). Les informations sur les crdits aux dirigeants et au personnel
Lauditeur doit ensuite vrifier que les informations de portefeuille remises par le SFD sont correctes de la manire suivante : Reprendre la description du cycle crdit effectue prcdemment ; Sassurer que le total des encours du portefeuille correspond lencours enregistr dans la comptabilit la date de laudit ; Sassurer que les intrts courus non chus (ICNE) du portefeuille correspondent au montant comptable ;
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Sassurer que le total des montants des crances en souffrance provisionnes en crances douteuses est bien identifi en comptabilit.
Rapprochement des informations dans les tats financiers avec les donnes de base crdits
Cette approche rpond la recommandation normative du NRC dans sa partie Cadre Conceptuel de procder en fin dexercice linventaire des fiches dpargne et de crdit. A larrt, les fiches dpargne et de crdit doivent tre inventories. Ces travaux dinventaire permettent de sassurer de la ralit, de lexactitude et de lexhaustivit du crdit accord et de lpargne collecte. Les rsultats des travaux dinventaire des fiches dpargne et de crdit utilises pour retracer les diffrentes oprations doivent tre exploits pour une comparaison avec les donnes comptables. Les comptes dattente actif (3791) et passif (3792) pourront tre utiliss pour retracer les carts dinventaire dans lattente de la dcision de leur imputation en charges ou en produits dans un dlai maximal de 3 mois aprs la clture . La facilit relative de ces travaux de rapprochement dpend videmment du niveau de dveloppement du SIG du SFD. Dans le cas dinstitutions qui pratiquent la tenue des fiches client crdit (fiches qui sont censes retracer de faon fidle et en temps rel la vie de chacun des crdits engags ainsi que ses caractristiques) sur un mode purement manuel (papier), le cycle de mise en uvre de linformation de base peut tre lourd et marqu de risques derreurs (saisie des fiches dans un fichier informatique pour traitement par un logiciel dtude). En revanche dans les SFD dont le SIG assure un traitement informatique des oprations lies au crdit (en temps rel ou en batch), la possibilit dorganiser linformation individuelle sur les crdits en gisement de donnes exploitables doit tre mise profit. Les vrifications les plus courantes peuvent porter notamment sur : 1. Les valeurs dencours au 31/12/A-1 tant sur le total des crdits que sur les catgories de crdits affiches dans les Etats financiers norms (selon la dure initiale, selon lobjet.) 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La valeur dencours des crdits en souffrance et le niveau des provisions attaches La valeur des flux de versements et de remboursements des crdits sains La valeur des encours de crdits en souffrance La valeur des encours de provisions sur les crdits en souffrance La valeur des encours des crdits dclasss au cours de lexercice La valeur des pertes sur crdits dclasss imputes au cours de lexercice Le montant des intrts enregistrs au cours de lexercice Le montant des ICNE (Intrts courus non chus) enregistrs en crances rattaches
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6.6 Revue de conformit

Objectifs
La revue de conformit permet lauditeur externe de vrifier que les oprations de crdit respectent les rgles prudentielles prvues par le Dcret dapplication de la loi portant rglementation des SFD et du manuel de procdures et de la politique de crdit.
Mthode
Lauditeur externe pourra procder par entretien auprs des personnes cls (agent de crdit, chef de caisse, directeur, et mme les membres du Comit de crdit le cas chant) pour complter sa checklist couvrant les obligations prvues par la loi qui sont dtailles dans le Chapitre 2.6 et 2.7 de ce guide. Il procdera de manire analogue pour sassurer du respect des rgles prvues par le manuel de procdures et la politique de crdit (telles que le niveau dautorisation pour un montant donn, la nature et le montant des garanties fournir pour un crdit donn, la cohrence de lobjet du crdit avec la politique applique par le SFD, etc.).
6.7 Revue analytique

Cette partie donne des indications lauditeur sur la revue analytique des donnes crdits en grandes masses pour les contrles de vraisemblance.
Objectifs
Il sagit de sinterroger sur la cohrence interne des soldes tudis sur deux plans : 1. En coupe instantane sur lexercice sous revue : Une vrification simple consiste confronter les soldes comptables des intrts relatifs aux diffrentes catgories de crdits avec le rsultat de la multiplication des taux pratiqus par lencours moyen annuel (somme des encours mensuels divis par 12 par exemple). Un cart significatif est un bon signal dalerte. Une deuxime vrification peut porter sur la reconstitution de lvolution de lencours des diffrentes catgories de crdits distribus entre le dbut et la fin de lexercice par reprise des versements et remboursements sur les crdits non dclasss. 2. En suivi des volutions observes sur les diffrents postes des tats financiers concernant le crdit et celles qui marquent les principaux indicateurs dactivit du SFD. Ltude peut tre mene sur trois exercices successifs, en reprenant les tats certifis des deux derniers. La comparaison porte sur les taux de croissance (positifs ou ngatifs) observs sur deux priodes et cherche dtecter si les rythmes propres aux soldes de crdit ont quelque vraisemblance dans le contexte global de la situation du SFD. Les indicateurs de vraisemblance qui peuvent tre considrs dpendent en partie de la nature spcifique des activits et des principes daction et dorganisation du SFD. Cependant titre dexemple il est toujours intressant de se pencher sur les comparaisons de variations suivantes :
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i. Nombre de clients ayant des crdits en cours /Nombre total de clients ; ii. Encours des diffrentes catgories de crdits/encours total crdits ; iii. Encours total crdits/nombre dagents de crdit ; iv. Encours moyen des diffrentes catgories de crdit.
Analyse du portefeuille via revue analytique (ratios et agrgats cls)

Dans le cadre des travaux prparatoires aux tests de dtails, lauditeur doit effectuer une revue analytique prliminaire des donnes du portefeuille crdit. Ce travail prliminaire lui permettra de dtecter certaines anomalies lies la qualit du portefeuille et de confronter celles-ci aux comptes dexploitation. Cette revue analytique pourra comprendre :
Une revue des ratios prudentiels; Une revue analytique des rapports du contrle interne ; Une analyse plus dtaille des ratios suivants :
RATIO
METHODE DE CALCUL
SIGNIFICATION
Mesure la quantit de revenus (intrts et commissions) effectivement perus durant la priode. La comparaison entre le rendement du portefeuille et le taux d'intrt effectif moyen du SFD donne une indication sur sa capacit collecter les paiements de ses clients. Mesure la partie du portefeuille qui est "contamine" par les impays et prsentant un risque de non remboursement Reprsente les crdits qu'une institution a dcid de rayer de sa comptabilit de crdit en raison d'un doute important concernant leur remboursement
RENDEMENT DU PORTEFEUILLE
(Produits d'Intrt et de Commissions) / (Encours moyen du portefeuille brut de crdits)
PORTEFEUILLE A RISQUE (PAR)
(Encours des crdits comportant au moins une chance impaye de x jours)/ (Montant brut du portefeuille de crdits)
RATIO DE PERTE SUR CREANCES
(Montant des crdits passs en pertes durant la priode)/ (Montant brut moyen du portefeuille de crdits de la priode)
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6.8 Prsentation et objectifs des Tests de dtails

Prsentation
Les tests de dtails proposs dans le prsent guide doivent tre effectus en tenant compte :
Des normes daudit ISA 500 (Elments probants) et ISA 530 (Sondages) ; Des rsultats de la revue des procdures et du cycle de crdit ; Des rsultats de la revue analytique ; Des objectifs daudit (ci-dessous) ; Des ressources budgtaires mobilisables pour la ralisation des oprations dans le cadre des honoraires et couverture de frais dintervention contractualiss entre le SFD et lauditeur.
Objectifs
Les tests de dtails doivent tre conduits de manire couvrir les objectifs daudit essentiels : OBJECTIF Exhaustivit Exactitude Validit Rattachement valuation Prsentation Existence DESCRIPTION Des lments, oprations ou vnements ne sont pas enregistrs. Des oprations ou vnements sont enregistrs de manire inexacte (montants errons). Certaines oprations enregistres ne sont pas valides, ou llment enregistr nappartient pas lentit. Les oprations sont enregistres dans la mauvaise priode Les lments ne sont pas correctement valus. Les agrgats comptables sont mal prsents Les crdits existent-ils ou sont-ils fictifs
Les diffrents chantillons prsents ci-aprs servent chacun des objectifs de la manire suivante : OBJECTIF Exhaustivit Exactitude Validit Rattachement valuation Prsentation Existence Description des tests effectus Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier) Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier) Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier) Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier) Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier) Revue des Etats financiers et de la comptabilisation Visite sur le terrain + Confrontation sur le terrain Echantillon utilis Echantillon I,II Echantillon I,II Echantillon I,II Echantillon I,II Echantillon I,II Echantillon I,II Echantillon III
Les diffrents types de tests sont dcris de la manire suivante :
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Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crdit
INTITULE DU TEST
Tests de revue des dossiers
DESCRIPTION RESUMEE
Les tests de revue des dossiers consistent se rendre au sein du sige et danalyser tous les dossiers crdits repris dans lchantillon. Les dossiers doivent tre consults de manire critique dans le but de dtecter dventuelles anomalies chacune des tapes de la vie du dossier crdit : La demande Lvaluation Lapprobation Le dblocage Les remboursements La gestion du dossier
REFERENCE AU GUIDE
Voir partie sur le dossier (Tests sur la demande, Tests sur lvaluation, tests sur lapprobation, etc.)
Revue des Etats financiers et de la comptabilisation
Les tests de revue des Etats financiers sont excuter en fin daudit et concernent la revue des Bilans, les comptes de rsultats et les tats annexes. La partie vrification de la comptabilisation est le rapprochement entre le dossier crdit et sa comptabilisation
Voir partie sur rglementation prudentielle
la
Visite sur le terrain et Confrontation sur le terrain
La visite sur le terrain consiste confronter les lments des dossiers de lchantillon III avec la documentation dtenue par le client/ bnficiaire Ces tests peuvent tre : la confirmation du montant la confirmation des remboursements effectus la confirmation des informations du dossier La vrification des garanties mobilires ou immobilires La vrification des lments de lutilisation du crdit La vrification de lidentit
Visite sur le terrain et discussion avec les bnficiaires sur leur lieu de rsidence ou de travail
6.9 Tests de dtails : Echantillonnage

Prsentation
La ralisation des tests de dtail est la partie la plus consommatrice de ressources pour lauditeur. Aussi nous proposons une technique dchantillonnage labore sur base de celle utilise par le cabinet KEKAR au Togo dont certains aspects sont dj appliqus par dautres cabinets de la sous-rgion. La cl de cette mthode rside dans le traitement informatique de la liste des dossiers de manire construire une srie dchantillons diffrents qui poursuivent chacun un objectif daudit (comme prsents ci-dessus). Lorsque les dossiers ne sont pas informatiss, un encodage informatique est conseill. Cet encodage doit reprendre une information minimum sur les dossiers.
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Mthode et critres dchantillonnage (mthode KEKAR) (22)

Pour la ralisation des tests de dtail sur laudit du portefeuille crdit, il est ncessaire de procder un chantillonnage adquat. Les techniques dchantillonnage classiques telles que proposes dans les normes ISA peuvent tre modules et adaptes de manire mettre en place une mthode plus en adquation avec les risques couverts (ISA 530). Trois grandes rgles doivent rgir cette dmarche dchantillonnage :
Lors de la dfinition de lchantillon, l'auditeur doit tenir compte des objectifs de la procdure d'audit et des attributs de la population dont sera extrait l'chantillon ; L'auditeur doit dfinir un chantillon de taille suffisante pour rduire le risque ; L'auditeur doit slectionner les lments pour le sondage de manire telle que tous les lments d'une population aient une chance d'tre retenus.
Il est propos ici de btir un chantillonnage sur base des extractions sous fichiers de la base de portefeuille crdit. Trois chantillons sont construits sur base des critres suivants :
Construction du premier chantillon crdits spciaux (critres I )

Critre I.a Critre I.b Critre I.c Critre I.d Critre I.e Crdits octroys au personnel ou aux parents Crdits octroys aux administrateurs Crdits refinancs ou rchelonns Crdits en souffrance Crdits en souffrance depuis plus de deux ans
23
En ce qui concerne lapplication du critre I.a , il est conseill lauditeur de se baser sur le registre de parent du SFD ; un tel registre doit ncessairement faire apparatre lidentit des membres de la famille nuclaire de chacun des employs, dirigeants, administrateurs. Dans le cas de linexistence dun tel fichier il faudra envisager dinclure ce manquement dans la lettre de contrle interne ou la lettre de recommandations qui suivra la fin des travaux de la mission daudit. Sur les dossiers crdits de cet chantillon particulier , des tests trs exhaustifs sont conseills. En effet bien que la norme ISA 550 ne prconise pas spcifiquement des tests exhaustifs24, il est propos, vu les risques lis au secteur, de tester la totalit des crdits de ce premier chantillon de manire couvrir le risque de fraude et le risque de transactions avec des parties lies non effectues aux conditions du march. En outre les tests de dtails raliss sur cet chantillon crdits spciaux permettent didentifier et de relever de nombreux facteurs de risques de fraudes, s'il en existe, dcoulant de relations et d'oprations avec les parties lies, qui sont pertinents pour l'identification.
22 23
Mthode dchantillonnage labore par le cabinet KEKAR au Togo
Il est suggr aux auditeurs internes de mettre en place un registre de parent exhaustif (allant jusqu plusieurs degrs de parent . Ltablissement de cet chantillon se fera sur base de ce registre
24
il sagit dans cette norme essentiellement d'acqurir une connaissance suffisante des relations et des oprations avec les parties lies, que le rfrentiel comptable applicable tablisse ou non des rgles en la matire
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Construction du deuxime chantillon (critres II )

Cet chantillon servira ltude physique des dossiers crdit ; il ne servira cependant aucun test de circularisation (ou confirmation des soldes), confirmation de solde ou constatation sur le terrain de lexistence du crdit et du bnficiaire. Le but de cet chantillon est dtablir une statistique danomalies pour chaque dossier de lchantillon. Cet chantillon est constitu partir du portefeuille crdit. La mthode prconise pour la constitution de cet chantillon est la suivante : 1. Trier le portefeuille de crdit de manire obtenir la liste des crdits par montant et par agence. 2. Analyser tout le portefeuille crdit filtr par agence et en dterminer sa concentration par montant emprunt : la slection doit idalement reprsenter au moins 80% de lencours crdit total. Ce pourcentage de couverture doit tre appliqu.
Table 9 : Exemple de prsentation de la concentration des crdits
BORNES INFERIEURES
xxx xxx xxx xxx xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx xx xxx xxx TOTAL
BORNES SUPERIEURES
xx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx + xx xxx xxx
NOMBRE DE CREDITS
xxx x xxx x xxx x xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx x xxx xxx xx x xxx
% PAR BORNES
x,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx xx,xx 100,00
Cette analyse nous permet de dterminer les limites de trois grandes catgories de crdit au sein de chacune des Agences/caisses locales et de regrouper lensemble des crdits sous ces trois catgories :
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crdits
CATEGORIES DE
CREDIT
BORNES
Infrieurs ou gale XXX XXX FCFA Suprieurs XXX XXX FCFA et infrieurs ou gal X XXX XXX FCFA Suprieurs xxx xxx FCFA
ENCOURS DE
CREDIT
%
xx,xx xx,xx xx,xx
NOMBRE DE
DOSSIERS
Petits Encours Moyens Encours Grands Encours TOTAL
X xxx xxx xxx X xxx xxx xxx X xxx xxx xxx x xxx
X xxx X xxx xxx 100,00
3.
Au sein de chacune des strates, obtenir une reprsentativit de chacune des Agences/caisses de bases
Lauditeur devra veiller ce quau sein de chacune des strates, chacune des agences locales ou caisses locales soit reprsente.
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Une fois cette stratification tablie, lauditeur devra y slectionner les crdits les plus importants ou effectuer une slection au hasard de manire ce quau sein de chacune des strates (Petits, Moyens, Grands Encours) chaque crdit aie une chance dtre slectionn et ce pour toutes les agences. En rsum, cet chantillon est tri et analys et prsent en fonction des critres suivants :
CRITERE II.A CRITERE II.B CRITERE II.C CRITERE II.D CRITERE II.E CRITERE II.F
Taille Agence Types de clients Types de crdits Objet de financement Charg de crdit (ayant trait le dossier)
4.
Effectuer la revue des dossiers et relever les anomalies par catgorie
Une fois cet chantillon cr, lauditeur peut procder la revue des dossiers crdits au sige de linstitution ou lagence si ncessaire. Les travaux effectuer sont prsents dans la suite du chapitre ; en rsum il sagit de revoir lentiret des dossiers crdits (papier) et de reporter le nombre danomalies dtectes chacune des tapes de la vie du dossier crdit. Voici quelques exemples du type danomalies classiques qui peuvent tre dtectes au niveau des dossiers crdits :
Contrat non sign ou sign aprs le dblocage ; Crdit approuv suprieur au plafond autoris ; Taux dintrt minor ; Aucun remboursement depuis le dblocage ; Etc.
Dans la suite du chapitre nous guidons lauditeur pour la dtection des anomalies ou erreurs chacune des tapes du dossier crdit et nous reprenons une liste indicative des anomalies/risques. Cette revue doit aussi se baser sur le manuel de procdures. Durant la revue ces anomalies doivent ncessairement tre reportes et catgorises par Module de gestion ou par tape savoir :

25
La demande ; Lvaluation ; Lapprobation ; Le Dblocage ; Le Remboursement ; Le Suivi ; La clture du crdit .

25
La clture du crdit est une tape qui est marque que dans certains SFD : Elle ne devra donc pas obligatoirement tre reprise en tant que Module de gestion dans la prsente mthode. Elle consiste essentiellement en lmission dun certificat de clture lemprunteur une fois que celui-ci a rembours lentiret de son crdit.
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Il est important, lissue de la revue de tous les dossiers crdits de ce premier chantillon, que toutes les anomalies soient reportes et quelles soient clairement rattaches une tape de la vie du crdit comme indiqu ci-avant (de la demande au suivi). Pour la ralisation pratique, nous conseillons au cabinet une formation spcifique aux auditeurs et rviseurs qui auront faire ltude de ces dossiers. Il conviendra dans cette formation de leur lister les anomalies possibles et Les vrifications effectuer par dossier. La suite du guide offre un certain nombre dlments ce sujet.
Construction du troisime chantillon (critres III )

Le troisime chantillon sert de base aux visites sur le terrain : ces visites auront pour objectif de confirmer les lments du dossier crdit. Ce troisime chantillon reprsente environ 60% 80% des dossiers du deuxime chantillon. Le troisime chantillon sera donc cr partir du deuxime chantillon (en reprenant les dossiers crdits obtenus aprs le double tri Agence/taille des encours). Les critres de cration de cet chantillon sont les suivants : CRITERE III.A CRITERE III.B Dure de retard des crdits Nombre danomalies par tape de la vie du dossier crdit
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A ce niveau, en fonction des spcificits du SFD audit, dautres critres peuvent tre pris en compte. Voici une liste non exhaustive de critres ou de combinaison de critres : Montant de crdit par rapport la moyenne des montants de ce type de crdit Montant du crdit par rapport la moyenne des crdits par Agence Aucun remboursement effectu depuis le dblocage du crdit Moyenne des encours de crdit par Agent de crdit Nombre danomalies moyen par dossier de crdit pour chaque agent de crdit Nombre de remboursements en retard par agent de crdit
En dfinitive, le troisime chantillon, de taille variable, doit permettre la mission de confronter les clients du SFD ; de confirmer les soldes ; didentifier et danalyser les causes des retards de paiements non relevs par ailleurs .
Limites de la mthode dchantillonnage
Les sauvegardes des bases de donnes des points de services ne sont pas toujours disponibles au sige du SFD et peuvent ainsi limiter ltendue de la mission ;
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Ici, il sagit des Modules de gestion : Demande, Evaluation, approbation, etc.

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Le format dexportation de donnes du logiciel de gestion du portefeuille est inappropri et ncessite des retraitements parfois fastidieux pour disposer dune base de donnes exploitable par la mission ;
Le paramtrage discordant des produits de crdits dans le logiciel de gestion du portefeuille et la mauvaise structuration du plan comptable dans le logiciel comptable ne permettent parfois pas une classification et un regroupement ais des types de crdits et des soldes ;
La prsence de soldes ngatifs lis des erreurs denregistrement ; La saisie dinformations ncessaires la constitution de lchantillon utile aux vrifications de lauditeur nest pas systmatiquement ralise chaque tape de gestion du crdit par les diffrents utilisateurs du logiciel de gestion du portefeuille. Notamment de la saisie des numros manuels des dossiers de crdits, de l'objet et de la source de financement des crdits, du gestionnaire de crdit, du type de crdit, etc. ;
Labsence de traitement spcifique des crdits rchelonns ou refinancs dans le logiciel de gestion du portefeuille : confondus aux nouveaux crdits sans quil ne soit possible de retracer lhistorique des refinancements ou du rchelonnement des chanciers de remboursement, etc.
Toutes ces limites sont autant dlments joindre aux lettres de recommandations la fin de laudit externe.
6.10 Tests sur les parties lies

Tels quabords dans le chapitre 6.9 critre I , les parties lies sont une catgorie particulire pour laquelle le risque est plus lev. En effet sur lensemble du cycle de crdit, le risque est que les parties lies bnficient de conditions particulires par rapport aux autres clients. Le concept de parties lies est large et comprend notamment les membres de la famille nuclaire (si possible), de chacun des employs, dirigeants, administrateurs, mais aussi les individus ou entreprises qui ont un lien amical ou conomique avec des employs, dirigeants, et administrateurs du SFD.
Exemple La socit ABUS SA, en la personne de Mme X (directrice de cette socit) effectue une demande de crdit pour CFA 10 Mio sans garanties. Le comit de crdit accorde ce crdit au taux applicable sans vrification supplmentaire. Mme X est lpouse de Mr X qui est un membre influant du Comit de crdit et qui a su imposer la dcision doctroi de crdit ABUS SA. Le crdit sert financer laugmentation de la production de la socit ABUS SA et le crdit est rembours sans incidents.
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Dans ce cas, les parties lies ont bnfici de conditions particulires grce leur relation avec une personne du SFD. Le fait que le crdit soit rembours ou non est presque accessoire, car dans les deux cas, le risque support par le SFD est plus grand, mme en cas de dnouement heureux du crdit. En effet, la relation avec une personne du SFD peut diminuer les exigences de garanties ou rduire le niveau de vrification des dossiers (projets, montants, taux, dure, etc.) Lauditeur externe devra vrifier quun contrle cibl sur les parties lies est effectu. Il tiendra galement compte de cet aspect lors de sa revue de crdit et vrifiera notamment que:
Les parties lies sont consignes dans un registre mis jour rgulirement ; Tous les crdits enregistrs ont un dossier de demande complet et document ; Tous les dossiers accepts par le comit lont t sur base dlments figurant dans le dossier de crdit.
Comment effectuer ces vrifications?
Obtenir le registre des parties lies (papier ou lectronique), vrifier la date de dernire mise jour et sentretenir avec le responsable pour comprendre comment sont identifies les parties lies ; Analyse des dossiers de demande ; Analyse des cas de non-remboursement ; Revue critique des comptes rendus des comits de crdit.
6.11 Tests sur la demande

Exemples de Risques associs ltape de la demande

Risque de dossiers de demande fictifs crs par lAgent de crdit ; Sous valuation ou survaluation des revenus du demandeur ; Non paiement, minoration ou majoration des frais dtude de dossier ; Elments manquants dans le dossier de demande (contrat de travail, livret de CNSS ou autre), autorisation de saisie sur salaire, bulletins de paye, historique des cotisations) ; Non respect du dlai de capitalisation ; Minoration ou majoration du taux d'intrt appliqu.
Constitution du dossier de crdit

Les expriences daudit des SFD dans la zone UEMOA signalent que la qualit du dossier crdit est un des points critiques du test du cycle de crdit. Aussi le test dexistence relle du crdit doit sappuyer non seulement sur lanalyse critique de chacune des pices mais aussi la cohrence de lensemble du dossier.
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De nombreuses expriences dauditeurs externes de SFD relatent des dossiers crdit trs vraisemblables qui pourtant une fois la vrification de la cohrence (croisement des informations des diffrentes pices) effectue, savrent faux ou trompeurs. Chacun des SFD a mis en place une procdure propre pour la constitution du dossier, cependant on retrouve gnralement les documents suivants vrifier et contrler : Table 11 : Exemple de documents constitutifs dun dossier de crdit 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La photocopie de la pice didentit du client (Carte didentit ou Passeport) Photos didentit (plusieurs photos diffrentes) Photo didentit de chaque membre du groupement (si le crdit est demand conjointement par plusieurs) Attestation de rsidence de chaque membre du groupement ou de la caution solidaire. La fiche dapprobation de crdit La fiche didentification client La fiche didentification du domicile du client et dvaluation de ses activits La fiche dengagement pour lemploy La fiche dengagement pour lemployeur pour les fonctionnaires du secteur priv
10. La dlgation de solde pour le personnel des armes 11. Deux lettres de recommandation (une lettre par membre pour les groupes) 12. Le programme dinvestissement 13. Les contrats de prts dj effectus 14. La photocopie de la pice didentit ou tout autre document didentification de lavaliseur si le client est avalis 15. Le bon de dboursement 16. Lchancier 17. La liste des dirigeants (pour les ONG et les groupements) 18. La liste (nom et montant) des bnficiaires finaux (pour les ONG et les groupements) 19. Le spcimen de signature lgalis 20. Les documents justifiant la garantie relle 21. La fiche de certification de la garantie parcelle (terrain) 22. Les fiches de paie des 3 derniers mois (copie originale) pour les salaris 23. Le procs verbal de cession sur salaire 24. Lattestation de validit de service pour les fonctionnaires 25. Le contrat de travail 26. La fiche de contrle de dossier
27
27. Fiche didentification des garanties 28. Un exemplaire du contrat dassurance vie souscrit par le client (pour certains crdits) 29. Les statuts et rglements intrieurs de lONG ou du groupement 30. Le bordereau des pices reues concernant des biens immobiliers (parcelle ou autre) 31. Une photo densemble des membres du groupement 32. Procs-verbal de lassemble constitutive du groupement 33. La photo du chantier pour les crdits immobiliers 34. Attestation daval notarie dans les cas de conjoints 35. Autres documents spcifiques au type de crdit 36. Dclaration de lien de parent avec un membre ou un employ du SFD 37. Note sur lactivit mene par le demandeur
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Checklist interne qui permet de vrifier que le dossier contient les pices prvues par les procdures
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Lorsquil est difficile dobtenir certaines pices pour des garanties matrielles (par exemple la garantie est du btail), lauditeur peut procder de la manire suivante :
Vrifier quil y a eu une constatation physique de la garantie par lagent de crdit (et par une tierce personne du SFD si un lien de parent est avr avec lagent de crdit) ; Vrifier quil y a une attestation sur lhonneur crite par lagent du SFD qui a t sur le terrain pour vrifier lexistence de la garantie ; Vrifier le cas chant que lagent de crdit a demand une validation par une personne tierce (qui atteste, dans notre cas que le btail appartient bien au demandeur de crdit).
Dans cette liste, certains documents sont repris et concernent les crdits groups effectus par des groupements. Par exemple une photo densemble du groupement permet dviter que des personnes externes au groupement ne se glissent dans le groupe pour la demande de crdit alors quelles sont inconnues de ce groupement. Lauditeur dans ses travaux de vrification du dossier de crdit ne doit pas hsiter interroger son client (responsable crdit) et confronter ses rponses aux informations contenues dans le dossier ou aux informations obtenues sur le terrain.
Qualit des documents du dossier (moralit des pices)

Lors des tests de dtails ou des tests de procdures effectus sur le dossier lauditeur doit se poser pour chacune des pices les questions suivantes :
Table 12 : Questions se poser par lauditeur sur les pices du dossier crdit
QUESTIONS A SE POSER PAR LAUDITEUR

La pice est-elle authentique ou sagit-il dune copie ? Sil sagit dune copie, y-a-t-il une vidence que loriginal ait t prsent lagent de crdit et au comit de crdit ? La pice est-elle clairement date dune date proche et antrieure la demande de crdit ? Y-a-t-il des indications sur la date dinsertion de la pice au dossier ? Comment et quel moment la pice a-t-elle t fournie au dossier ? Qui a apport cette pice au dossier (nom du receveur de la pice) Les lments contenus sur la pice sont ils cohrents avec le restant du dossier ? Y-a-t-il une cohrence interne sur la pice ?
EXPLICATIONS
La falsification est plus aise avec des copies Idem
Tous les documents doivent tre dats et signs : Le moment de linsertion au dossier peut tre un indicateur danomalie dans le dossier De nombreuses irrgularits proviennent du fait que tous les documents ne sont pas insrs dans le dossier ou le sont par des personnes non autorises Par exemple, la fiche de paie est-elle cohrente avec le contrat de travail ? Par exemple sil sagit dun budget prvisionnel, les totaux sont-ils corrects ?
Lorsquil sagit dun client existant dj, les pices ont-elles t renouveles et revalides ?
La fermeture et la rouverture des crdits peut tre un moyen de masquer des crdits fictifs et de ne pas catgoriser ces crdits dans le portefeuille risque (PAR)
La demande de crdit est-elle correctement remplie ET
A-t-on rempli tous les champs (pas de vides) ?
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complte ? La demande contient-elle toutes les informations sur lemprunteur y compris la localisation physique exacte de son domicile, du domicile de sa famille directe, et de son lieu de travail Lidentit du demandeur est-elle correctement Ne pas se contenter dune simple B.P. (Boite postale), ou dune simple indication du quartier. La localisation de la maison familiale est souvent lindication la plus sre. Le maximum dinformations relatives au
mentionne (nom, prnoms, origine, nom du village)
demandeur est trs important pour le retrouver en cas de dfaillance de remboursement
Le client remplit-il les conditions dligibilit (statut social, nombre dannes dexprience ou dexercice, etc.)
Couvrir le risque de crdit facile et sassurer que la procdure de demande est bien respecte
6.12 Tests sur lvaluation

Exemples de Risques associs ltape dvaluation

Garantie insuffisante, inexistante ou non valide dun crdit accord ; Epargne nantir infrieure la quotit requise ; Coefficient dendettement suprieur la quotit cessible du client ; Visite de terrain pralable loctroi du crdit non effectu ou absence de rapport ; Risques lis au manque de matrise du produit (warrantage, etc.) ; Insuffisance de lanalyse du risque li la situation financire et commerciale de lentreprise sur son secteur dactivit spcifique ; Non prise en compte du comportement observ sur les crdits antrieurs (prorogation ou renouvellement de crdit sans amortissement du capital prt ou avec amortissement partiel).
Les garanties
Pour sassurer que les garanties indiques dans le dossier de crdit sont relles et valides, lauditeur vrifie que :
lexistence du bien mis en garantie a t confirme par une visite de terrain de laudit interne ou dun responsable ; la proprit de ce bien a t tablie par entretien et enqute de terrain auprs des voisins, ou toute autre mthode ; le compte rendu et les conclusions de ces travaux de vrification par laudit interne sont bien documents dans des rapports joints au dossier de crdit.
Lauditeur veillera effectuer un contrle de plausibilit des lments du rapport. Il pourra par exemple vrifier que le montant est cohrent avec la nature du bien ou encore que le titre de proprit prsent est sans rature et que les noms et rfrences sur le document sont bien prsents. Dans le cas ou
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lintervention dun juriste
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devait tre requise pour analyser la garantie, sassurer que celui-ci a bien
document son travail de vrification dans le dossier.
Conformit avec la politique de crdit

Lauditeur obtiendra la version la plus rcente de la politique de crdit29, et vrifiera :
que les garanties prises pour les dossiers de crdit slectionns rpondent aux critres prvus par la politique de crdit (nature, montant, diversification, etc.) ; que ces garanties prsentent les qualits prvues par la politique de crdit (hypothque de 1er rang, original du titre de proprit ou de la carte grise, certificat bancaire authentifi pour le nantissement dune pargne, autorisation signe sur papier entte pour retenue sur salaire, etc.) ; Lapproche devra tre ici module en fonction des procdures du SFD ;
que les garanties sont revues et au besoin rvalues rgulirement selon la frquence prvue par la politique de crdit et surtout en cas de nouveaux crdits ; que les garanties sont uniques et non de deuxime ou troisime rang. Pour ce faire lauditeur obtiendra la preuve du travail de recherche et de vrification auprs dun fichier centralis des risques ou par confirmation avec une autorit centrale (comme lassociation professionnelle, le Ministre ou la Commission selon les cas) par laudit interne.
6.13 Tests sur lapprobation

Exemples de Risques associs ltape dapprobation

Approbation un niveau non autoris ; Approbation faite aprs un dlai trop long ; Approbation dun dossier bancal suite une confusion ; Favoritisme sur certains dossiers.
Tests effectuer par lauditeur

Afin de couvrir les risques lis lapprobation du crdit, lauditeur obtiendra la dernire version du manuel de procdures et vrifiera :
que lapprobation dun dossier est effectue au niveau dautorisation adquat selon les seuils tablis par la procdure (par le comit de crdit de caisse jusqu un certain montant, puis remont au comit de crdit central, puis au niveau de la direction et/ou du conseil dadministration par exemple) ;
que lapprobation soit faite dans le dlai prvu par la procdure afin dviter que la situation dcrite dans le dossier ne change et que la dcision soit prise sur des bases diffrentes et qui ne refltent plus la ralit ;
28 29
Ce type de ressources est important pour les SFD viss lart 44 Comme tout document interne, lhistorique des versions et les dates damendement doivent tre visibles sur le document :
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que les pices soient clairement identifies et que les dcisions documentes mentionnent les rfrences du dossier ; que les dossiers soient revus par lensemble des membres du comit et que la dcision et le dtail de sa motivation soient documents afin dviter le favoritisme de certains dossiers pour des raisons personnelles.
6.14 Tests sur le dblocage

Exemples de Risques associs ltape de dblocage

Le dblocage est une des tapes o le risque est maximum ; Les dcaissements ne correspondent pas au montant du crdit ; Contrat de crdit non sign par le SFD et/ou le bnficiaire, ou sign bien aprs le dblocage ; Absence de tableau damortissement dans le dossier de crdit ; Affectation dune partie du crdit au profit de la caution/pargne nantie ; Crdit peru par une personne autre que le bnficiaire contractuel ; Montant dbloqu diffrent du montant figurant sur le contrat de crdit ou l'chancier; Risques de fausses pices avec des faux carnets de reus (crdit peru par une autre personne) ; Risques de rtrocession des employs (agents de crdit par exemple) dune commission occulte pour services rendus dans le cadre de loctroi de crdit ; Risques de faux frais de dblocage (frais fictifs).

Lors de ses travaux substantifs sur lchantillon III, il est conseill lauditeur de procder de la manire suivante : a. b. c. d. Examiner en dtail le contrat de crdit et confirmer que les modalits de dblocage correspondent aux dispositions contractuelles ; Vrifier quau moment du dblocage le manuel de procdures interne a t bien respect (notamment en ce qui concerne la vrification ultime de la procdure dautorisation du SFD) ; A-t-on vrifi que le plafond maximum prvu par les procdures internes est bien respect ; Les reus : i. sont-ils prsents dans le dossier de crdit (ou le dossier dblocage)? ii. La signature est-elle la mme que sur la demande ? iii. Le reu est-il bien sign et contresign par respectivement lagent de crdit, le caissier et le chef dAgence ou de caisse ? iv. Le montant figurant sur le reu est-il bien celui octroy (dossier de crdit, documents dapprobation) ? v. Le montant du reu est-il celui qui est enregistr en comptabilit dans le grand-livre lagence ? et au sige ? et dans le logiciel de crdit ?
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vi.
Le cachet de lagence est-il bien prsent sur le reu ? Le cachet est-il clair et lisible ? Est-il exactement le mme que le cachet officiel ?
vii.
Le numro de reu suit-il une logique squentielle par rapport aux autres reus et par rapport au carnet de reus ?
viii. A-t-on vrifi le reu aux folios du carnet ou la souche du carnet de reus ? ix. x. Est-il sign avec une date de signature par les parties (emprunteur, caissier) ? ; Le visa de la Direction Gnrale ou du chef dagence le cas chant ?
La prsence dindications claires sur le lieu de rsidence de lemprunteur au moment du dboursement
Sassurer de le dblocage a bien t fait par chque pour les montants importants (si le manuel de procdure ne le prvoit pas, dans ce cas le suggrer la Direction en expliquant les risques)
La prsence dune preuve que la vrification didentit a bien t faite (photocopie date30 de la carte didentit)
Sassurer que les fonds ont bien t perus lagence par le bnficiaire (vrifier lexistence de ce point dans le Manuel de Procdures)
Dans certains SFD, le dblocage du crdit se fait par positionnement direct du montant du crdit correspondant dans le compte courant du client ; il y a lieu aussi de prvoir les points de vrification relatifs ce cas de figure. Le cas du dblocage du crdit par tranches successives doit aussi tre pris en compte. Le cas aussi des reus gnrs informatiquement doit tre pris en compte. Dans tous les cas, ces vrifications doivent suivre les procdures prvues ce stade dans le manuel de procdures
6.15 Tests sur les remboursements

Avant dengager le cycle des tests de dtails sur les procdures de remboursement, lauditeur aura intrt se doter dun aperu analytique des caractristiques des crdits identifis comme en souffrance depuis plus dun an en sinterrogeant sur le type de bnficiaires concerns. Cette dmarche lui permettra dacqurir une vision des principaux types doprations de nature frauduleuse certaines tapes du cycle de crdit qui peuvent dans le cas prcis du SFD examin expliquer certaines dfaillances : survaluation des demandes et rtrocession dune partie du capital, cycles de cavaleries
Exemples de Risques associs ltape de remboursement

Non respect du tableau amortissement par certains dbiteurs (sans action documente du SFD) ; Risque que les remboursements ne soient dtourns avant davoir t enregistrs ; Prlvement sur pargne nantie pour payer les chances ou prlvement sur pargne nantie avant le terme du crdit ;
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On reporte des cas ou des reus ont t falsifis et que le falsificateur a repris la copie de la carte didentit dj prsente dans le dossier client pour un ancien crdit ou une pargne
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Retard ou irrgularit des remboursements ; Aucun remboursement effectu depuis le dblocage du crdit ; Retrait de lpargne nantie avant le terme du crdit ; Crdits en retard soudainement solds sans mouvement de caisse31.

Les remboursements, tout comme tous les mouvements en liquide (dblocage, pargne) sont des tapes de la procdure doctroi de crdit trs risque. Cest pourquoi lauditeur doit faire preuve de vigilance lors de ses travaux daudits des remboursements. Lauditeur devra :
Sassurer que tous les remboursements dj effectus sur le crdit sous revue lont t de manire correcte et complte ; Vrifier que la date et le montant des remboursements ont t correctement enregistrs en comparant les registres client avec ceux de lagent de crdit ainsi que ceux du SFD ; Discuter avec les employs et intervenants en cas dincohrence dtecte ; Dans le cas o le client rembourse avec des chques postdats, y a-t-il une vidence dans le dossier de suivi ou le dossier crdit, que le charg du dossier a bien effectu une vrification ultrieure sur lacceptation de ces chques, en dautres termes y a-t-il une vidence du suivi effectu sur ces chques ?
En cas de refinancement, ce fait est-il clairement identifi dans le systme ou dans le livre des prts ? Vrifier et enquter en cas de non respect du tableau de remboursement : Qua-t-on fait en cas de retard de remboursement ou de remboursement partiel ? A-t-on vrifi le respect de la procdure en cas de retard ? Y-a-t-il eu une visite chez le client documente dans le dossier suite une absence de remboursement ?
En cas de crdit non rembours ou en retard de remboursement, lauditeur devra aussi rendre visite au client de manire confirmer les lments du dossier : Au moment de cette visite, si la garantie est matrielle, il est conseill de vrifier quelle existe toujours et quelle couvre toujours le montant rembourser ?
Si le crdit saccompagne dune pargne, vrifier que lpargne est toujours prsente dans les comptes et que celle-ci na pas t retire ou quil ny a pas eu de prlvement sur le montant.
6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crdit

Exemples de Risques associs la Gestion du dossier de crdit
31
Non respect du tableau amortissement par certains dbiteurs ;
Il est report de nombreuses fraudes aux crdits fictifs. Les fraudeurs pour viter dtre dmasqu enregistre le remboursement total du crdit et ouvre un autre dossier de crdit avec le mme emprunteur.
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Dtournement de lobjet du crdit ; Changement de domicile du dbiteur sans pravis ; Insuffisance du suivi de lAgent de crdit (pas assez de visites) ; Clture irrgulire du dossier de crdit du client lissu du dernier remboursement ; Non clture du dossier de crdit du client lissu du dernier remboursement.

Les tests ici dpendent beaucoup des vrifications et procdures mises en place par le contrle interne. Dans le cadre du suivi du dossier de crdit, lauditeur externe devra :
Porter une attention particulire aux fiches incidents cres par le SFD, si applicable. Sur cet chantillon, lauditeur externe revoit les moyens mis en uvre par le charg de crdit ; En cas de non respect du tableau damortissement par certains dbiteurs, il devra vrifier et enquter sur les moyens mis en uvre par le charg de crdit. Ces moyens respectent-ils la procdure en cas de retard ? Y a-t-il eu une visite au client documente dans le dossier crdit ? Y a-t-il eu une correspondance mise en uvre avec le client (envoi de courrier) avec une copie du courrier dans le dossier de crdit ?
Afin de rduire le risque de dtournement de lobjet du crdit, lauditeur externe vrifiera par visite au client lutilisation de la somme prte ; En cas de changement de domicile du dbiteur sans pravis, lauditeur externe devra vrifier et enquter sur les moyens mis en uvre par le charg de crdit pour retrouver la nouvelle adresse du client. Ces moyens respectent-ils la procdure ?
En cas de non respect des procdures et/ou en cas dinsuffisance de suivi de la part du charg de crdit, lauditeur externe devra reporter les points la direction ; A lissue de la dernire chance du crdit, vrifier que les critures de clture ont bien t passes tant dans le dossier client quen comptabilit (sorti de lencours) ; Tests conduire par revue des dossiers de crdit chus au cours de lexercice.
6.17 Tests sur les procdures de recouvrement

Exemples de Risques associs ltape de recouvrement

Non solvabilit de lemprunteur ; Impossibilit de faire jouer les garanties ou cautions solidaires ; Certains mauvais payeurs tentent dutiliser leur relation particulire avec des interlocuteurs externes ou avec des dirigeants du SFD pour intimider les responsables du recouvrement du SFD de manire stopper la procdure de recouvrement et/ou de recours aux garanties.
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Le recouvrement, est lultime recours avant la radiation du crdit. Lors des travaux de test sur les procdures de recouvrement, il est conseill lauditeur de procder de la manire suivante :
1.
Lorsque le crdit est class en recouvrement, sassurer que le SFD a immdiatement rassembl et bloqu les garanties en sa possession (pargne nantie, documents dhypothques, titres de proprit, autorisation de saisie de salaire de lemprunteur, caution solidaire sign par un parent, un tiers, etc.).
2.
Vrifier que linformation est reflte dans le systme et communique directement au personnel concern (responsable dagence, agent de crdit, caissier, guichetier, etc.). Les rapports et notes rdigs lors de cette mobilisation (point 1. et 2.) ou un entretien par questions ouvertes avec le personnel concern, par exemple peuvent tre considrs comme piste daudit.
3.
Vrifier que le client a t contact dans les plus brefs dlais (convocation la caisse, entretien tlphonique, visite chez le client) pour discuter de la situation. Lauditeur devra obtenir et analyser le compte rendu de cet entretien et vrifier que la situation et le plan de recouvrement ont bien t expliqus. Lauditeur pourra galement procder par entretiens (en questions ouvertes) avec le personnel concern.
4.
Obtenir le fichier des recouvrements et vrifier que le montant total recouvrir inclus le montant du capital, les intrts restants payer ainsi que les pnalits de retard, le cas chant.
5. 6. 7.
Vrifier quune estimation des actions, du temps et des cots ncessaires au recouvrement a t soumise la direction et au comit de crdit pour leur approbation. Vrifier que les garanties et cautions indiques dans le dossier de crdit ont bien t identifies et sollicites. Vrifier le suivi rgulier (hebdomadaire, mensuel, etc.) de lavancement du dossier par lagent de crdit, la direction et le service de laudit interne, et ce en obtenant les rapports et notes rdigs ou par entretien en questions ouvertes avec le personnel concern.
8.
Obtenir la liste des poursuites engages par le SFD auprs des autorits pour impays et sassurer que les cas frauduleux ou les checs de recouvrements ont t reports aux autorits. Les tentatives dintimidation de la part de certains mauvais payeurs visent viter ce fichage et ces poursuites.
9.
Enfin, vrifier quune fois le dossier clos, les parts du montant recouvr et considr perdu (ou radi) sont correctement calcules et comptabilises et provisionnes en accord avec le plan comptable en vigueur (normes BCEAO et ventuellement normes plus serres si le SFD a une politique de provisionnement plus prudente).
Lauditeur doit galement sassurer que la liste des crdits en recouvrement est exhaustive, en portant son attention sur les crdits connaissant des retards significatifs qui ne seraient pas inclus dans le portefeuille sous procdure. Dans le cas o il dtecte des crdits en souffrance non rpertoris, il lui appartient dinvestiguer sur les raisons qui conduisent le SFD faire limpasse sur le recouvrement ou la mise en jeu des garanties, et
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sur les dcideurs du SFD qui sont impliqus. Si les motifs sont le fruit dun effet parties lies il doit le mettre clairement en vidence.
Notons que certains SFD commencent recourir lassurance crdit. Cette assurance peut tre de type dcs (prise en charge des remboursements par la socit dassurance si le contractant dcde avant la fin de la priode de remboursement), invalidit / incapacit / chmage (prise en charge en cas daccident ou perte demploi), contrepartie (prise en charge des remboursements par la socit dassurance en cas dinsolvabilit de lemprunteur), etc. Tous ces types dassurance semblent se dvelopper car ils permettent de rduire le risque de crdit pour les SFD et pour les emprunteurs et leur famille.
Schma d'assurance de crdit
SFD 1 6 Companie d'assurance 4 2 Client emprunteur 3
En prvention: 1. couverture du client 2. octroi du crdit 3. facturation de la prime 4. surveillance rgulire En sinistre: 5. recouvrement 6. indemnisation
Source : Altassura Group (www.e-assurance-crdit.com)

Figure 14 : Assurance crdit
Il existe plusieurs modles de dveloppement pour les activits de micro assurance sur le crdit par les SFD. Les deux principales configurations en usage sont les suivantes :
Linternalisation de lactivit par le SFD par le biais du montage dun fonds ad hoc aliment par les primes payes par les emprunteurs dans le cadre de leur contrat de crdit. Ce fonds peut tre log dans le bilan du SFD, ou dans une filiale ad hoc capitalis par ce dernier ;
La contractualisation avec une compagnie dassurance dans laquelle le SFD prend une fonction dagent (au sens assurantiel du terme), c'est--dire ralise pour le compte de la compagnie la distribution du produit auprs de ses emprunteurs selon des termes conomiques et fonctionnels entendus entre les deux parties.
La premire configuration incorpore des risques importants pour le SFD :
Conformit avec le droit des assurances (notamment dans la sous-rgion le corpus lgal (Code CIMA) et le dispositif propre de surveillance des activits dassurance (agrment, rgles prudentielles, fonds propres minimum, rgles demplois)) ;
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Matrise de la gestion ressources/emplois et dexploitation du dispositif et de la gestion des risques oprationnels lis ; Couverture des risques spcifiques du mtier assurantiel par les fonds propres du SFD sans que la mesure en soit effectivement value ; Utilisation abusive du fonds dassurance au bnfice de certains emprunteurs non performants.
La seconde configuration ninduit aucun risque systmique ou financier pour le SFD : Le risque de non-conformit existe, mais de faon attnue. Le SFD doit sassurer dun agrment dagent auprs des autorits de surveillance du secteur et rpondre aux exigences dinformations lies ;
Le SFD supporte un risque oprationnel classique sur les transactions sur les contrats placs auprs des clients, sur les transactions miroirs avec le partenaire assurantiel et sur la gestion de la bonne fin des prestations contractualises en cas de sinistre (remboursement des soldes sur les crdits impacts) ;
Le SFD supporte un risque conomique sur le bon calibrage des commissions et chargements qui lui sont rtrocds par lassureur en contrepartie des cots de distributions/placements engags.
Dans le premier cas, heureusement assez rare dans la sous-rgion, le travail de lauditeur doit porter tant sur la conformit lgale du dispositif que sur la pertinence du modle conomique et financier mis en uvre (en relation avec le besoin en fonds propres spcifique), que sur lefficience des procdures de gestion mises en uvre et leur application effective (tests dtails). Dans le second cas, lauditeur externe devra mener une investigation sur le contrat dagent pass avec la compagnie partenaire, son rapport qualit, prix, ses modes dapplication et les drives ventuelles que la passation du march par le SFD a pu susciter. Il devra galement analyser le contenu, les termes et la validit du produit dassurance commercialis (quotit de couverture des sinistres, clauses dexclusion, montant des limitations de remboursement et le paiement de la prime par lassur), considrer la cartographie des risques spcifiques et leur traitement dans le SCI du SFD, et conduire les tests de dtail sur les procdures spcifiques adoptes et leur efficience.
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7. Epargne
7.1 Particularits des comptes dpargne dans les SFD
Risques gnraux

Dpt comptabilis sur un autre compte que le compte du dposant ; Dpt dtourn avant lenregistrement comptable ; Falsification de pices comptables et des reus remis au dposant ; Retraits non autoriss sur des comptes dormants ; Diffrence entre les montants de retraits et les montants effectivement enregistrs ; Risque que certaines caisses (structure avec fatires) proposent des produits non autoriss par le conseil dadministration. Les audits des comptes dpargne ne font pas appel des techniques spcifiques diffrentes de celles utilises lors de laudit des comptes de crdit. Cependant certains risques sont bien diffrents. En consquence le Chapitre suivant fera plusieurs rfrences au chapitre 6, tout en donnant des pistes daudit et de rvision plus orientes.
Dfinitions des produits dpargne

Les dpts des membres sont constitus des dpts vue, terme et des autres dpts ainsi que des dettes rattaches ces dpts qui font partie du produit :
Dpts vue : sont constitus des dpts dont l'chance initiale est infrieure un mois ; Dpts terme : sont constitus des dpts rmunrs dont la dure initiale est suprieure un mois.
7.2 Analyse et description du cycle dpargne

Objectifs
Avant tout travail substantif, lauditeur doit effectuer une revue du cycle pargne. Les objectifs de cette tape sont :
La comprhension de lensemble du cycle et de ses diffrentes tapes ; La comprhension des procdures qui accompagnent chacune de ces tapes ; Lidentification des flux dinformation et financiers lis au cycle ; Lidentification des intervenants au niveau du cycle ; La documentation du cycle et des procdures lies sous forme de tableaux ou de schmas.
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Mthode32
Afin de remplir ces objectifs, lauditeur externe pourra notamment utiliser les moyens suivants:
Entretien avec les responsables de services dpargne et les responsables dagence pour passer en revue et comprendre les procdures ainsi que les contrles en place ; Echantillon multiple et vari pour la validation des informations recueillies ; Utilisation des flowcharts ; Identification complte des diffrents produits dpargne et tablir une revue de la procdure pour chaque produit ; Validation (par entretiens) de la description des processus rdigs par lauditeur externe.
Caractristiques pratiques de la procdure dpargne

Louverture dun compte dpargne est un acte volontaire qui se fait gnralement par une demande douverture de compte remplie et signe par le membre ou le client. Une carte ou un livret ou livret unique et personnel (gnralement photo didentit) consigne les informations fournies par le membre ou le client et confirme sa relation avec lentit. Ce livret comprend gnralement deux parties :
La premire moiti est rserve aux oprations d'pargne (dpts et retraits sur l'pargne) ; La seconde moiti est rserve aux oprations de crdit (dboursement, remboursements, intrts ; Les renseignements concernant chaque membre (Ncompte, nom et Prnoms, adresse, profession, date dentre, date de sortie, motif de sortie, etc.) et les oprations effectues sont inscrites chronologiquement.
Les principaux supports dpargne rencontrs dans loffre des SFD de la sous-rgion sont les suivants :
Carnet ou livret dpargne vue classique (dpt minimum trs faible, liquidit thorique totale, rmunration par un taux dintrt fixe) ; Dpts terme : engagement du client de ne pas retirer le solde avant la date dchance au contrat, sauf pnalits sur le taux dintrt ; Les termes utiliss sont de 3 mois, 6 mois ou 1 an. Ces dpts sont inscrits dans le carnet ou livret client (qui fait foi) ou matrialiss sous forme de certificats de dpt terme ; Epargne crdit ; aprs une phase daccumulation dont la dure et/ou le montant est prvue au contrat, le client se voit ouvrir un droit prfrentiel crdit (dont le montant est fonction de lpargne constitue). Ces produits peuvent tre orients sur des objets de crdit spcifiques (logement, acquisition vhicule). Ils sont plutt prsents dans les gammes des grands rseaux SFD, qui cherchent diversifier leur offre.
A noter que certains SFD exprimentent des vhicules formaliss qui sinspirent des dispositifs informels ou spontans ou coutumiers de tontines, dispositifs trs rpandus sur tout le continent dans la plupart des groupes sociaux. A notre connaissance il nexiste aucun cadre lgal relatif ce type de formule financire, qui conjugue dans un mme cadre opratoire lpargne et son emploi
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Mthode similaire la mthode utilise pour laudit des postes de crdit

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immdiat en crdit aux membres (bnficiaires du tirage au sort priodique). Dans la mesure o les adaptations tentes par certains SFD en sont au stade de la recherche, les projets en ce sens doivent inclure une composante dtude de faisabilit en termes de conformit, ce dont lauditeur devra sassurer.
7.3 Tests de procdures

Les tests de procdures effectus par lauditeur doivent couvrir :
Toutes les catgories dpargne proposes par le SFD ; Les aspects informatiques du traitement des produits dpargne ; Lexhaustivit de la comptabilisation des diffrentes transactions ; Le rle des diffrents intervenants ; La documentation relative aux vrifications douverture.
En outre, dans le cadre des tests de procdures, il est conseill lauditeur deffectuer les vrifications suivantes : Table 13 : Tests de procdures sur l'Epargne
OBJECTIFS / OBLIGATIONS
Vrification de carnets et conformit des transactions :
VERIFICATION / TEST
Pour les membres/clients qui se prsentent aux guichets durant les travaux de lauditeur externe, ce dernier pourra alors observer le droulement des oprations et effectuer les vrifications suivantes aux cts du guichetier : a) Vrification de carnets de compte 1. vrifier lexactitude du (des) solde(s) du carnet avec celui (ceux) inscrit(s) dans les fichiers de du SFD. 2. tout cart entre le carnet et la fiche doit tre expliqu sur-le-champ par le grant et/ou le caissier. b) Conformit des transactions Sassurer que : 1. les critures sont enregistres simultanment dans le carnet du client et sur la fiche 2. le carnet et la fiche sont paraphs par le caissier
Rapports
Vrifier que les rapports sont : 1. produits aux frquences requises 2. conformes aux exigences des demandeurs 3. conformes avec les donnes de la balance comptable la date du rapport 4. signs par les personnes autorises
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Durant ces procdures lauditeur doit sappuyer sur les procdures qui existent au sein du SFD ; il doit porter un jugement sur
La qualit de ces procdures et leur application ; Leur application effective au sein de linstitution.
Dans tous les cas, pour les SFD ayant recours lpargne systmatique, lauditeur doit sattendre trouver au minimum les procdures suivantes Procdures relatives louverture de comptes Toute ouverture de comptes doit faire lobjet dun formulaire de demande douverture de compte remplie et signe par le membre. Supports : Registre douverture, Fiche dpargne, contrat dpargne obligatoire Procdures relatives aux comptes inactifs ou dormants Les comptes inactifs doivent tre suivis et isols du reste des comptes : les critres dinactivit doivent tre dfinis dans le manuel de procdures, une liste de ces comptes doit tre tablie mensuellement : enfin, ils doivent rgulirement faire lobjet de contrles par le dpartement en charge de lInspection ou de laudit interne. Supports : Registre douverture, fiche dpargne, contrat dpargne obligatoire le cas chant Procdures relatives au suivi des comptes et aux comptes dcouvert Une vrification systmatique des soldes apparaissant sur la balance des pargnes (y compris les dpts terme) est effectue avec la fiche individuelle du membre. Une vrification systmatique des soldes apparaissant sur la balance des pargnes (y compris les dpts terme) est effectue avec la fiche Supports : Registre des contrles et fiches dpargne Procdures relatives lmission des certificats dpargne terme
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le cas chant
Procdures comptables denregistrement de lpargne Toute pargne donne en garantie (quel que soit le type dpargne) devra tre transfre sur un compte dpargne diffrent des comptes des autres types dpargne (prvoyance, etc. ) si ceux-ci existent. Supports : Registre des contrles et fiches dpargne, contrat dpargne
En outre il est recommand lauditeur de vrifier lexistence :
Dune politique gnrale de gestion de lpargne au sein de linstitution, celle-ci doit tre mise jour priodiquement et la disposition du personnel ; Dune approbation formelle par le conseil dadministration des produits dpargne proposs.
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Lpargne obligatoire correspond aux pratiques de certains SFD qui exigent en pralable tout examen de demande de crdit que le client constitue un dpt dpargne pour un montant proportionnel celui du crdit quil souhaite solliciter. Dans certains dispositifs SFD ce dpt peut tre aliment par une partie du capital emprunt et doit demeurer stable jusqu la dernire chance du crdit.
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7.4 Tests de conformit

Autres tests effectuer par lauditeur sur les procdures dpargne
DOMAINE DE CONFORMITE
Respect de la rglementation
EXEMPLES DE TESTS A EFFECTUER

Obtenir une copie de lautorisation de collecte dpargne accorde au SFD par le Ministre des Finances et de lEconomie
Respect du manuel de procdures
Vrifier par exemple le nombre, lexistence, la proximit, etc. des guichets et points de service par rapport la clientle tels que dcrits dans le manuel de procdures
7.5 Revue analytique sur les comptes dpargne

La revue analytique des comptes dpargne a pour objectif de passer en revue les variations et les carts significatifs entre deux exercices et au sein des comptes dpargne. Lors de cette revue, lauditeur externe pourra utiliser les outils suivants :
Calcul du Montant moyen de lpargne par pargnant ; Suggestion de ratio :
Concentration de lpargne
tablir le % de membres/clients dtenant une forte proportion de lpargne (au moins 5%) et inscrire cette mention au Rapport dinspection sil y a lieu.
Comparatif entre les montants dencours dpts de lexercice sous revue et ceux de lexercice prcdent avec explication des variations significatives ; Comparatif entre le niveau des encours crdit et le niveau des encours de dpts avec explication des variations significatives ; Analyse des comptes non mouvements depuis plus dun an ; Revue analytique des intrts verss sur ces comptes dpargne avec explication des variations et plausibilit des taux moyens recalculs.
7.6 Tests substantifs sur louverture du compte

Risques associs louverture

Manque de distinction entre lpargne groupe et lpargne individuelle ; Faible identification du bnficiaire du compte ; Fausse identification de lpargnant ; En cas douverture par un groupement, erreur sur le nombre de personnes ; Risque dmission de faux livrets et carnets.
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Lauditeur doit sassurer que pour chaque dossier repris dans lchantillon
La demande d'adhsion est complte et les documents exigs sont produits (photo, etc.) ; La demande d'adhsion est inscrite au registre des clients et que ce registre est tenu jour ; La demande d'adhsion est accepte par une personne autorise ; La part sociale a t souscrite et paye selon les rglements intrieurs ainsi que les droits d'adhsion (et autres frais, selon le cas), et adquatement comptabiliss ; La fiche Capital social est complte adquatement ainsi que la pice justificative supportant les critures, sil y a lieu.
Pour ce faire il devra utiliser :
Le document de demande douverture de compte ; La carte de membre ; Le livret individuel d'pargne et de crdit ; Le registre des membres / la liste des clients.
En outre, lauditeur devra vrifier que linventaire des carnets non mis est adquat. Pour se faire il vrifiera notamment leur nombre, inscription au registre, mais aussi que les carnets suivent bien une suite numrique squentielle, etc.
7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes

Risques associs au suivi

Prlvements non autoriss sur les comptes dormants ; Survenance derreurs et dirrgularits non dtectes et rcurrentes.

Vrifications sur les comptes dormants :
a. Obtenir et vrifier une liste jour de ces comptes avec leurs soldes la date de clture et comparer
cette liste (comptes et soldes) avec celle de laudit prcdent (ou gnrer cette liste la prcdente date de clture si lhistorique systme le permet).
b. Identifier et lister les comptes dont le solde a diminu significativement par rapport laudit
prcdent.
c. Analyser les oprations de ces comptes identifis et sassurer de leur bien-fond et autorisation
(est ce que ces oprations semblent cohrente avec lactivit et le profil du client ? Les documents de support de ces oprations, prouvant quelles ont t effectues par une personne autorise, sont-elles acceptables ?).
d. Lauditeur portera une attention particulire aux comptes dont le solde a t mis zro depuis le
dernier audit et obtiendra une explication quant la raison pour laquelle le client a vid ce compte sans le clturer.
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e. Analyser les mouvements de ces comptes vers les comptes techniques ou de transits de lentit ou
entre comptes. Vrifier la motivation de ces mouvements intra-entit.
7.8 Tests substantifs sur les versements

Risques associs aux versements

Versements dtourns avant davoir t enregistrs ; Versement sur un autre compte suite une erreur ou une fraude.

Les versements impliquent un mouvement en liquide et reprsentent donc une tape risque de la procdure dpargne. Lauditeur externe vrifiera que :
les versements dj effectus sur le compte dpargne sous revue laient t de manire correcte et complte. Il pourra par exemple sassurer que la frquence et les montants des versements sont cohrents, que les versements nont pas fait lobjet dextournes et de modifications postriori :
la date et le montant des versements ont t correctement enregistrs. Lauditeur pourra comparer les registres guichet/caisse avec ceux de lagent en charge de lpargne ainsi que ceux de la comptabilit ;
le versement a t effectu sur le bon compte. Lauditeur vrifiera pour se faire la cohrence entre le nom inscrit et la signature sur le double du registre guichet/caisse et le nom du compte dans le systme comptable. La prsence de ratures sur les registres doit attirer lattention
en cas dincohrence dtecte, une justification satisfaisante est obtenue auprs du personnel concern.
7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes

Risques associs la fermeture de comptes

Fermeture de comptes dont les titulaires sont encore des cranciers ; Fermeture non autorise ou frauduleuse de comptes dormants ; Fermeture frauduleuse en cas de dcs supposs des bnficiaires ; Conditions ou procdures de fermeture non respectes ; Frais de fermeture non appliqus ;

Lauditeur procdera un chantillonnage parmi les comptes ferms pendant la priode sous revue et sassurera pour chaque compte slectionn que:
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la demande de fermeture est faite par une personne autorise (membre/client, ayant-droit) ; en cas de dcs, litige aggrav conduisant la dcision de clture dun compte dbiteur ou non, que la personne qui engage la fermeture pour le SFD a reu lautorisation de procder ; les pices justificatives sont signes par les personnes autorises (membre/client, ayant-droit, employ ; le membre/client a reu pleine compensation (intrts, bonis, etc.) pour son dpt et les frais de fermeture de compte ont t appliqus et adquatement comptabiliss ; les crdits et les autres engagements du client envers linstitution ont t solds ; le remboursement des dpts aux hritiers est support par des documents lgaux et que ces documents sont inclus dans le dossier client qui sera conserv 10 ans (34) aprs la fin de la relation clientle.
7.10 Tests spcifiques sur les intrts

Risques associs au calcul des intrts

Mauvaise comptabilisation des intrts ; Erreur de paramtrage des taux dans le systme ; Paramtrage inadquat avec le produit choisi par le client.

Pour chacun des comptes dpts qui seront retenus dans lchantillon, il est recommand deffectuer une revue des intrts verss sur le compte pargne. Ce recalcul doit tre mis en relation avec :
la revue analytique du portefeuille dpargne ; la revue des procdures lies ces calculs dintrt.
Ainsi le calcul de lintrt moyen et des variations de taux dintrts annuels sont autant de moyens de vrifier le calcul des intrts.
7.11 Tests spcifiques sur les dpts terme

Risques associs aux dpts terme

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Mauvaise comptabilisation des dpts ; Fermeture non autorise ou frauduleuse de comptes dormants ; Risque lgal de mauvaise application de la rglementation ; Difficult du SIG enregistrer le dpt terme.
Section 3.2 Annexe de linstruction n5 relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentralis des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA)
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Lauditeur devra slectionner laide de la liste exhaustive des certificats de dpts terme:
Un premier chantillon (A) de dpts mis durant la priode sous revue ; Un deuxime chantillon (B) de dpts terme rembourss durant la priode.
Lauditeur dterminera la technique dchantillonnage et la taille de son chantillon en fonction du seuil de signification et de son valuation du risque. Pour chacun des dpts terme slectionns dans lchantillon (A), lauditeur devra :
Sassurer de la cohrence de la numrotation squentielle des certificats au registre et de leur inscription adquat ; Vrifier que les dpts slectionns soient complts et comptabiliss correctement ; Examiner par sondage les lettres de blocage des dpts terme.
Pour chacun des remboursements slectionns dans lchantillon (B) lauditeur devra : Sassurer que toutes les conditions de remboursement ont t respectes, telle que: 1. 2. 3. la date dchance le dpt au compte du membre/client du capital et des intrts la rcupration du certificat ou lobtention dune quittance
Sassurer que les conditions ont t respectes pour les remboursements avant chance (lorsque le manuel de procdures et les conditions gnrales sur les dpts terme du SFD le permettent).
7.12 Tests spcifiques sur lpargne obligatoire

Description pargne obligatoire
Pour garantir le remboursement des crdits, les SFD exigent en dehors des srets et des cautions dautres garanties, savoir les garanties financires. Ces garanties supplmentaires sont :
lpargne obligatoire ou fonds de garantie ; lassurance complmentaire ou garantie dcs.
Les fonds de garantie Les clients doivent constituer un fonds de garantie dont le montant varie selon le type et le montant du crdit. Notons que le montant du fonds de garantie ne sera pas vers par le client avant lobtention du crdit. Il est constitu progressivement sur la dure du crdit, ou prlev ds dblocage du crdit. Notons que le montant du fonds de garantie est souvent vers par le client aprs dblocage du crdit. Ce fonds de garantie peut tre rcupr par le client la fin de ses remboursements, lorsquil ne veut plus sengager vis vis de linstitution, ou lorsque le client devient dfaillant, le fonds est utilis pour couvrir tout ou partie des impays.
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Exemples de Risques associs lpargne obligatoire

Retard ou irrgularit des versements obligatoire pour lpargne nantie ; Non identification des dpts dpargne obligatoire en tant que tels dans les livres comptables du SFD (faiblesse du SIG) qui entrane une impossibilit pour lagent de crdit de contrler le maintien du dpt, incapacit du SFD piloter la ressource Epargne Obligatoire au plan bilanciel.
Tests effectuer sur le fonds de garantie et sur lpargne obligatoire

Lauditeur vrifiera que :
le fonds de garantie est normalement constitu ; la politique de constitution de ce fonds a t correctement suivie (montants, type dpargne, etc.) ; les restrictions lies lpargne obligatoire sont respectes (conditions de retraits, nantissement unique, etc.) ; lpargne obligatoire nest pas utilise en fin plan damortissement pour assurer le remboursement intgral du crdit ; lpargne obligatoire est bien restitue la fin du cycle de remboursement (quitte assurer son transfert en pargne classique) ; lpargne obligatoire, en tant que ressource passive, est utilise de manire contrle et matrise pour assurer des refinancements du portefeuille de crdit.
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8. Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres)

Cette partie est volontairement centre sur les postes liquidits et Fonds Propres, qui prsentent des facteurs de risque trs spcifiques au secteur de la micro finance. Les autres grandes catgories de postes (notamment ceux prsents dans le compte de rsultats classes 6 et 7) et les valeurs immobilises nont pas t abordes, car les tests des ces sections ne diffrent pas fondamentalement des tests daudit externe des autres types dinstitutions ou dentreprises. Lauditeur pourra se rfrer en la matire aux autres ouvrages existants ou aux normes internationales daudit (ISA).
8.1 Liquidits et comptes assimils

Les disponibilits et comptes assimils comprennent les avoirs en banque et les avoirs en caisse au sige et dans les agences. Ce poste du bilan est considr comme un risque cl par sa nature. En effet, de nombreux SFD maintiennent des soldes de trsorerie relativement levs dans les agences pour conserver les liquidits ncessaires au dcaissement dun grand nombre de petits crdits et pour couvrir les retraits.
Risques dexploitation potentiels

Le risque de liquidit et le risque de fraude sont les deux principaux risques lis aux disponibilits et comptes assimils :
Lorsquune crise de liquidit oblige un SFD diffrer le renouvellement de crdit, la perception de cette tension peut tre perue par les clients qui seront alors tents de diffrer leurs remboursements crant ainsi dimportants impays en srie. Ce risque de liquidit est souvent accentu par la forte dpendance de certains organismes de microfinance vis--vis des bailleurs de fonds dont la frquence et le montant des subventions octroyes ne sont pas toujours adaptes aux besoins des SFD ;
La prsence dargent physique lie lefficacit relative des systmes de scurit et des contrles internes exposent particulirement les SFD au risque de fraude (interne et externe) ou de vol direct et aux traumas encourus par les agents responsables des transferts ou de la garde des encaisses dans lexercice de leurs fonctions ;
Le risque de fraude sur lutilisation des encaisses est dautant plus prononc que les procdures de linstitution ne prvoient pas toujours de sparation hermtique entre la caisse transactionnelle (lie aux oprations financires effectues avec les clients) et la caisse de menues dpenses destine couvrir certains frais dexploitation courants (tant au niveau des Points de Services, que des Caisses Locales et des Fatires) ;
Les institutions qui ne sont pas pourvues de systmes de scurit sont exposes des cambriolages rpts. La fraude peut aussi venir des employs profitant de la faiblesse des contrles internes mis en place.
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Une personne se fait passer pour un client laide dun carnet dpargne vol pour effectuer un retrait, ou encore un caissier peut prlever des fonds dans sa caisse et falsifier les documents administratifs en fin de journe avec ou sans la complicit du chef dagence.
Tests de procdures
Une comprhension approfondie des procdures de contrle interne mise en place dans le SFD est ncessaire pour cerner les risques affrents aux disponibilits.
Pour se faire lauditeur externe devra revoir les travaux de laudit interne portant sur les comptes de liquidit notamment les revues de rconciliations, les tats de caisse en fin de journe, le montant gard en caisse, etc.
Lauditeur obtiendra la dernire version du manuel de procdures afin danalyser la pertinence et la qualit de ces procdures. Pour valuer la pertinence des procdures, lauditeur pourra vrifier quelles contiennent au moins :
Ouverture en dbut de journe Procdures dencaissement Procdures de dcaissement Approvisionnement et transferts Vrification de caisse Respect des plafonds maximum dencaisse en agence ou Point de service Gestion du coffre Dcaissement et rconciliation bancaires
Il devra galement vrifier le respect de ces procdures. Il pourra par exemple observer un caissier afin de vrifier les oprations journalires, et lapplication des procdures prvues pour chaque tche (comme un retrait/dpt dpargne, un versement de remboursement crdit, participer aux comptages de caisse quotidiens ou encore revoir le compte rendu dventuels comptages prvus par laudit interne ou inopins).
Tests substantifs
Avoirs en banque
Lexistence de ces avoirs et leur exhaustivit sont les principaux risques des avoirs en banque. La revue analytique tant ici insuffisante, le test de dtails (comme la confirmation bancaire qui circularise les comptes que le SFD possde auprs de banques) est le plus efficace. La demande de confirmation est ouverte et sans prciser le montant indiqus en comptabilit, c'est-dire quelle demande la banque de bien vouloir confirmer les points suivants :
liste et soldes de tous les comptes courants et dpts terme la date de clture ;
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liste et soldes de tous les crdits et lignes de crdit octroys (incluant les taux dintrts applicables) ; liste et soldes de tous les investissements (autres comptes pargnes, titres, obligations, etc.) dtenus par le SFD ; liste et soldes des garanties et engagements auxquels est soumis le SFD vis--vis de la banque ; liste des personnes autorises signer et tendue de ces pouvoirs de signatures.
Chaque confirmation externe doit faire lobjet dune rconciliation par lauditeur externe avec les montants inscrits dans le grand-livre avec laide du comptable du SFD. Tout cart doit tre justifi par les oprations et mouvements manquants . Lauditeur devra galement vrifier la rconciliation faite entre les relevs bancaires et le grand-livre par le comptable du SFD. Lauditeur sassurera que le comptable ait repris et justifi les carts. Lauditeur devra enfin sassurer du caractre raisonnable des frais prlevs par la Banque et par le SFD. Pour se faire il devra recenser et vrifier les frais appliqus pour un chantillon de transactions. Afin de prserver la validit de ce test, la confirmation doit tre envoye directement par la banque lauditeur. Toute correspondance (demandes de confirmation et rponses) doit circuler directement entre les banques et lauditeur, sans tre filtre par le SFD ou tout autre intermdiaire.
Avoirs en caisse
Comme pour les avoirs en banque, lexistence de ces avoirs et leur exhaustivit sont les principaux risques des avoirs en caisse. La revue analytique tant ici inefficace cause des fluctuations imprvisibles des avoirs de caisse, le test de dtail est plus adapt. Il pourra alors vrifier la rconciliation faite par le comptable du SFD et tracer les lments de rconciliation aux pices justificatives de la caisse/guichet (reu de remise/retrait, copie de chque, etc.).
Coffre
Le coffre est le point de scurisation de la caisse et prsente des risques similaires aux avoirs en caisse. Les procdures de scurit physique et de sparation des tches (concernant le code et les cls) doivent tre reprises dans le manuel de procdures et la description de poste des personnes concernes. Lauditeur externe veillera vrifier les consignes de scurit dans le manuel et dans la pratique (par observation ou par entretien).
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Etapes complter
PROCEDURES A COMPLETER
Avoirs en banque
Circularisation bancaire Confirmer les soldes en fin danne des comptes bancaires maintenus par le SFD. Lauditeur procdera par confirmation bancaire ouverte directement reue de la banque ou par revue des relevs bancaires si la demande de confirmation ne reoit pas de rponse. Fait; [indiquer le mode de confirmation]
TRAVAIL EFFECTUE PAR LAUDITEUR

EXTERNE
Conclusion : [rsum de la conclusion]
Comptes auprs dautres banques

EXTERNE
- Obtenir une liste de tous les comptes ouverts par le SFD - Sassurer que tous les comptes sont sujets une rconciliation - Vrifier si un des comptes de lanne prcdente nest plus dans la liste cette anne. Demander pourquoi le cas chant et obtenir les documents de support (demande de fermeture de compte bancaire par le SFD auprs de la banque et transfert du solde vers un autre compte du SFD, dernier relev de compte avant fermeture, etc.) - Examiner les rconciliations des comptes pour tout montant significatif ou inhabituel et vrifier la cohrence de cette rconciliation avec le rsum comparatif (grand livre). Obtenir les documents de support pour ces lments et ajustements. Ne pas oublier de faire le lien avec les documents de circularisation bancaire reus directement des banques.
Fait [indiquer la rfrence du rapport informatique gnr qui donne cette liste] Fait Fait [indiquer les raisons et la rfrence des documents de support, le cas chant]
Fait [indiquer la rfrence des documents de support]
Avoirs en caisse
Caisse Tester les liquidits en caisse pour obtenir le niveau de confort (assurance) souhait, en effectuant les tches suivantes : a) Compter les liquidits en caisse en prsence du caissier ou observer le caissier compter les liquidits en caisse. Dans le cas ou lauditeur effectue le comptage, obtenir la signature du caissier pour vidence de lexactitude du Fait [indiquer la rfrence des documents de tests et de la copie de ltat de caisse]
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comptage et le retour intgral des liquidits contenues dans la caisse lissue du test. b) Rconcilier les soldes des comptes et obtenir les lments de rconciliation auprs de la comptabilit du SFD. Lauditeur devra galement obtenir les documents de support (pices comptables) pour chacun de ces lments de rconciliation. c) Dterminer si il y a des dpenses non rembourses qui devraient figurer dans les comptes (lments en suspens).

EXTERNE
Fait [indiquer la rfrence des pices comptables justificatives]
Fait [indiquer la rfrence des documents de support de ces dpenses non comptabilises] Conclusion : [rsum de la conclusion]
Coffre - Vrifier dans les procdures et physiquement que le coffre est ignifug, la prsence d'un seau de sable, dune lance incendie, dun extincteur, et ventuellement des dtecteurs de fume. - Sassurer que le coffre est dot dun systme douverture cl ET combinaison. - Vrifier dans les procdures et en pratique que deux employs ouvrent le coffre (demander simuler louverture et noter si un possde le code, l'autre la cl) -Sassurer que la cl du coffre fort est emporte et conserve dans un endroit connu uniquement du responsable administratif et financier (par observation ou par entretien). - Vrifier dans les procdures et en pratique que le code des coffres est chang rgulirement (tous les deux mois par exemple). - Contrler dans les procdures et en pratique (par observation ou par entretien) que laccs au coffre se fait principalement quand lagence est ferme (en dbut de journe ou en fin de journe). - Vrifier dans les procdures et en pratique que les entres et sorties de fonds du coffre sont enregistres sur un registre sign du caissier et du chef caissier et transmis au directeur financier. Fait [indiquer la rfrence du manuel et la date de vrification physique]
Fait [indiquer la rfrence du manuel et la date de vrification physique]
Fait [indiquer la rfrence du manuel et vrifier que la date du dernier changement de code concorde] Fait [indiquer la rfrence du manuel et la date de vrification physique]
Fait [indiquer la rfrence du manuel et la date de vrification physique du registre]
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8.2 Fonds propres

La composition des fonds propres dpend du statut juridique de linstitution :
Pour une institution ayant le statut dorganisation but non lucratif, lactif net de linstitution est form dun ensemble de subventions cumules et de bnfices ou pertes mis en rserves et est gnralement considr comme une ressource. Cette ressource ne peut pas tre distribue des personnes prives ;
En revanche, une entit ayant le statut de socit anonyme prsente des comptes de fonds propres classiques, refltant les droits des actionnaires sur la socit ; Enfin une structure de type mutualiste possde un capital compos de parts sociales payes par les membres. Si les frais dadhsion ne sont pas remboursables en cas de dmission, de dcs ou dexclusion du membre, il nen est pas de mme pour les parts sociales. Certains risques propres ce type de structure devront alors tre considrs par lauditeur.
Les exigences formules par les bailleurs de fonds peuvent galement influencer le traitement des comptes de fonds propres.
Par exemple, une subvention non-conditionnelle augmente les ressources de linstitution ; A linverse, dans le cas dune subvention conditionnelle prvoyant le remboursement en cas dvnements spcifiques, linstitution peut lenregistrer comme une dette jusqu ce que la condition soit leve (soit par lexpiration de laccord de projet, soit par la notification crite du bailleur indiquant que les fonds ne sont plus soumis condition). A ce moment, la subvention est inscrite dans le compte de fonds propres.
Notons encore, que certains bailleurs de fonds demandent aux SFD de fournir des informations financires permettant de mettre en vidence les diffrents types de subventions dans leurs rsultats financiers. Cela permet en effet une comparaison pertinente des performances dinstitutions de structures de financement et de pays diffrents. Cela permet aussi aux analystes de juger de la capacit potentielle dune institution accrotre ses activits en utilisant des ressources non subventionnes .
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Risques dexploitation potentiels

Le risque fiduciaire et le risque rglementaire sont les principaux risques des fonds propres :
Le risque fiduciaire apparait lorsque les bailleurs exigent que leurs fonds soient spars des autres fonds et activits de linstitution (par exemple, si un bailleur de fonds restreint laffectation de ses fonds des programmes ducatifs ou des programmes de crdits spcifiques, linstitution doit distinguer ces fonds la fois dans ses comptes de trsorerie et ses fonds propres grce un systme de comptabilit par origine des fonds). Si linstitution ne respecte pas les exigences du bailleur, elle risque de ne plus tre finance dans lavenir par ce bailleur et peut mme avoir lobligation lgale de rembourser les fonds dj reus.
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Les auditeurs doivent disposer des contrats/ conventions signes par le SFD avec les bailleurs de fonds qui lappuient afin de pouvoir vrifier la comptabilisation des subventions ou autres appuis accords.
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Le risque rglementaire est grand pour les institutions qui acceptent les dpts et qui sont soumises la rglementation des autorits financires. En effet, les organes de contrle imposent des niveaux de capitaux et des ratios dadquation des fonds propres minimums et la mise en rserve dun pourcentage de leur surplus de capital (bnfices non distribus) pour renforcer la scurit et la sant des institutions ;
Enfin, le risque de liquidit peut survenir en cas de dpart massif de membres, actionnaires qui obligerait alors le SFD rembourser un grand nombre de parts ou actions, crant ainsi une situation de stress de liquidit.
Tests de procdures

Lauditeur externe devra revoir le travail de laudit interne portant sur le registre des actionnaires, les PV dAG mentionnant les dcisions dallocation des rserves, etc ; Lauditeur vrifiera que les dcisions et les mouvements relatifs aux fonds propres soient effectus en accord avec le plan comptable et que ces parts doivent respecter les dispositions prvues par la Loi : Le capital social des institutions est constitu de parts sociales, dont la valeur nominale est dtermine par les statuts. Les parts sociales sont nominatives, individuelles, non ngociables, non saisissables par les tiers et cessibles selon les conditions prvues par les statuts
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Tests substantifs

Une revue analytique permet une analyse de la variation des divers comptes composants les fonds propres du SFD (capital, rserves, rsultats des exercices antrieurs et rsultat de lanne) ; Pour couvrir ses assertions, lauditeur externe obtiendra un rsum mentionnant les soldes douverture et les mouvements de fonds propres effectus pendant lexercice afin de vrifier :
les raisons et les sources de ces variations (qui couvre les assertions : exhaustivit, exactitude, existence, et occurrence) ; le respect des lois et rglementations relatives ladquation des fonds propres, (droit et obligation) ; la classification des ressources affectes et non affectes (prsentation) ; ainsi que la conformit dautres exigences imposes par les accords des bailleurs (droit et obligation).
Il obtiendra le registre des actionnaires/membres (selon la forme juridique du SFD) et sassurera quil est bien mis jour de manire rgulire ; Lauditeur vrifiera galement que les actions/parts mises ont t souscrites et payes et que lattribution des parts sociales dans le cadre dune structure de type mutualiste se fasse de manire quitable et cohrente. Tous les membres doivent avoir le mme nombre daction/parts et ces actions/parts doivent tre payes avant leur attribution ;
Lauditeur vrifiera si le SFD a prvu un plan daction dans le cadre dun scnario catastrophe o un grand nombre daction/parts font lobjet dune demande de rachat. Ce plan devra comprendre des actions chiffres et chronologiques qui assurent le financement ncessaire la
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Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation des systmes financiers dcentraliss - Titre I, Chapitre 2, Section 1, article 4.
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prennit du SFD. Lauditeur aura charge dvaluer la plausibilit, la robustesse et ladquation de ce plan. Notons enfin que le travail de lauditeur externe sur les fonds propres portera sur lensemble des oprations et des comptes et non sur un chantillon au vue de leur importance dans les comptes.
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9. Certification des comptes

9.1 Champ dapplication
Les instructions de la BCEAO prcisent les rgles de slection des commissaires aux comptes et les missions qui leur sont dvolues: Les tats financiers des confdrations, des fdrations, des unions ou des SFD viss l'article 44 de la loi portant rglementation des SFD, doivent tre certifis par un commissaire aux comptes. Pour les autres SFD qui ne remplissent pas ces critres, la nomination d'un commissaire aux comptes est facultative
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9.2 Timing de la certification

Les instructions de la BCEAO prcisent galement la priodicit de production du rapport annuel la fin de chaque exercice social
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TYPE DE SFD Unions, fdrations et confdrations SFD constitus en rseau
BASE DU RAPPORT
Base combine, conformment aux dispositions du rfrentiel comptable spcifique des SFD Base combine pour le rapport de lentit de rseau et pour les rapports de chacune des entits membres du rseau
FREQUENCE DU RAPPORT
Annuel
Annuel
SFD non constitus sous forme mutualiste ou cooprative
Base consolide conformment aux dispositions du rfrentiel comptable spcifique des SFD
Annuel
Lauditeur externe aura pralablement convenu de la date dintervention avec le SFD pour que les comptes lui soient remis temps. Les SFD viss larticle 44 sont tenus de faire publier dans un dlai de six (6) mois aprs la clture de lexercice social, leur frais, leurs tats financiers . A ce titre, lauditeur externe devra mettre une opinion sur ces comptes endans ce dlai de 6 mois. La bonne pratique applique ce dlai aux comptes de tous les SFD, quils publient, ou reportent au ministre des finances (Tutelle) ou non.
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Instruction n3 relative au commissariat aux comptes au sein des systmes financiers dcentralis des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA) Instruction n6 relative lobligation pour les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel Article 54 du Projet de Loi BCEAO sur les SFD 2009.
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Au-del ce cet aspect rglementaire du calendage des oprations de certification, il nest pas inutile de souligner que les SFD ayant un objectif fort de scurisation de leurs comptes et doptimisation de leur gestion pourraient trouver avantage travailler la certification en partenariat avec leur auditeur externe sur une base plus continue que la simple certification annuelle. Dune part une intervention de lauditeur sur les rsultats semestriel en juillet/aot serait une bonne prparation de la certificat certification annuelle proprement dite. Dautre part, le dmarrage de la phase dinvestigation approfondie de lauditeur en amont de la fin de lexercice sur les processus dchantillonnage et de tests de dtails (notamment sur le portefeuille dactivits) serait favorable au dveloppement dune culture de contrle favorable continu ou rapproch amliorant fortement la matrise des risques oprationnels.
9.3 Processus de certification

Les comptes mis par les SFD la fin de lanne fiscale (le 31 dcembre de lanne dexerci dexercice) sont audits ds que la balance et le compte de rsultat sont consolids et quilibrs.
9.4 Contenu et format du rapport de certification

Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci ci-aprs
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le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comit de Crdit) ;
40
Instruction n6 relative lobligation pour les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel aire et instruction n9 relative aux rgles prudentielles applicables systmes financiers dcentraliss des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
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le fonctionnement du contrle interne ; l'opinion sur les comptes ; le respect de la rglementation prudentielle et de toute disposition lgale et rglementaire ; un rapport spcial sur les conventions rglementes ainsi que la gestion du fonds de scurit s'il y a lieu.
Les opinions daudit prvues par les normes ISA 700, 705 & 706 sont :
Opinion sans rserve

Est exprime lorsque lauditeur conclut que les tats financiers prsentent une image fidle du patrimoine et de la situation financire du SFD ainsi que des rsultats pour lexercice clos conformment aux obligations lgales et rglementaires relatives ltablissement et la prsentation des tats financiers en vigueur en UEMOA. Exemple : le SFD produit des comptes sans erreur et que les commentaires sont accepts par la direction.
Opinion avec paragraphe dobservation

Est exprime lorsque lauditeur conclut quil est ncessaire d'attirer l'attention des utilisateurs des tats financiers sur un point ou des points prsents dans les tats financiers qui sont fondamentaux pour la comprhension de ces tats financiers. Exemple : une incertitude concernant l'issue future d'une action exceptionnelle en justice ou d'un organisme rgulateur
Opinion avec rserve

doit tre exprime lorsque l'auditeur estime qu'une opinion sans rserve ne peut pas tre donne et que l'incidence des dsaccords avec la direction, ou la limitation de l'tendue de ses travaux, n'est pas dune importance telle et ne concerne pas un nombre important dlments contenus dans les tats financiers, quelle conduirait une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Une opinion avec rserve est traduite par le terme sous rserve de l'incidence des questions sur lesquelles porte la rserve
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Exemple : le SFD produit des comptes corrects mais conteste les ajustements et recommandations de lauditeur externe sur la comptabilisation dune subvention en capital.
Impossibilit dexprimer une opinion

doit tre formule lorsque l'incidence d'une limitation de l'tendue des travaux est si importante et concerne un nombre important dlments contenus dans les tats financiers que l'auditeur n'a pas t en mesure de recueillir des lments probants suffisants et, par consquent, nest pas en mesure dexprimer une opinion sur les tats financiers
41 42
42
12 de la norme ISA 705 13 de la norme ISA 705

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Exemple : le SFD ne peut pas communiquer les informations lies aux crdits car ces archives et dossiers ont brul et quil ne dispose pas de sauvegarde acceptable.
Opinion dfavorable
doit tre exprime lorsque l'incidence du dsaccord sur les tats financiers est si importante et concerne un nombre important dlments contenus dans les tats financiers que l'auditeur estime qu'une rserve dans son rapport ne suffirait pas informer sur la nature incomplte ou trompeuse des tats financiers.
43
Exemple : le SFD a tent de dissimuler une perte lie un crdit frauduleux et refuse daccepter lajustement recommand par le cabinet.
Remarque : Les exemples proposs ci-dessus le sont bien-sr titre strictement indicatif et la responsabilit du choix de lopinion demeure celle de lauditeur externe. Chaque exemple nest pas une indication de choix dopinion mais une simple illustration avec ses limites.
Notons que la norme ISA 705 prvoit galement une opinion sans rserve avec observation(s) qui serait exprime lorsque lauditeur conclut que les tats financiers prsentent une image fidle du patrimoine et de la situation financire du SFD ainsi que des rsultats pour lexercice clos mais souhaite attirer lattention sur certains lments (comme un profit exceptionnel suite la fin dun actif ou dun don, une acquisition importante, louverture dune nouvelle caisse, etc.). Cependant nous avons constat que cette forme dopinion semble peu utilise et nous lindiquons titre dinformation afin de prsenter tous les types dopinions proposs par la norme ISA 705. La Significant Matter ( SM ) est un lment essentiel pris en compte dans le rapport de certification puisquelle reprend les exceptions significatives et matrielles identifies lors des travaux daudit. Il est recommand dy faire figurer les sections suivantes : Faits / observations Description du problme Faits et circonstances Preuves obtenues Risques et consquences Rfrence technique et analyse, incluant les implications directes et indirectes. Rsultats et consultations experts, le cas chant. Recommandations Suggestions de mesures correctives Compte rendu succinct de discussion avec la Direction Conclusions Plan daction pour la mise en uvre de la recommandation Etapes et mesures pratiques mettre en uvre Calendrier, chancier Solutions aux retards et difficults ventuelles.
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14 de la norme ISA 705

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Annexes
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ANNEXE 1 Bibliographie
Ouvrages
Amliorer le contrle interne, Anita Campion ; Microfinance Network/GTZ (2000) Risque et scurisation du crdit rural, Franois Doligez ; IRAM (2000) Risque de change en microfinance : dfinition et modes de gestion, CGAP (2006) Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 1, CGAP (1998) Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 2, CGAP (1998) Manuel de gestion des risques en microfinance, Greg Churchill et Dan Coster (2001) Guide-type de contrle interne des institutions de microfinance, Auditcom-Togo ; PNUD-FENUPASNAM (2007) Manuel de procdures, WAGES (2006) Normes ISA, traduction ralise par lInstitut des Reviseurs d'Entreprises (Belgique) en coopration avec la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France), IFAC (2009) - http://www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx Normes de contrle interne, Institute of Internal Auditors (janvier 2008) http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/standards/ COSO Cube, Committee of sponsoring organizationsof the treadway commission http://www.coso.org/ Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dict par la BCEAO et dcide le 06 avril 2007 Rfrentiel comptable spcifique des systmes financiers dcentraliss de lUEMOA, BCEAO. Projet de dcret dapplication de la loi portant rglementation des SFD, BCEAO (2009) Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest africaine (UMOA), BCEAO Instruction relative la mise en place dun fonds de scurit ou de solidarit au sein des rseaux dinstitutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit des tats membres de lUMOA, BCEAO Guide d'Inspection BCEAO, BCEAO Modele de manuel de contrle interne ralis par l'Association, ALAFIA Formation la gestion des risques oprationnels, ALAFIA Modle de Manuel des procdures Administratives ralis par l'Association professionnelle, ALAFIA Modle de Manuel des procdures Comptables ralis par l'Association professionnelle, ALAFIA Module Formation. Consortium.alafia.Ralisation mission audit .inspectiondoc.doc, ALAFIA Rponse au questionnaire PwC par le Cabinet, BENAUDIT Approche et questionnaire du Cabinet aux MFI, BENAUDIT
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Manuel de Contrle interne, FECECAM Manuel de l'inspecteur, FECECAM Rponse au Questionnaire, FECECAM Rponse au Questionnaire, VITAL FINANCE Manuel des procdures de contrle, VITAL FINANCE Manuel de procdure, PAPME Manuel de Contrle interne, PAPME Guide des procdures des produits l'ACFB, DANIDA Guide des procdures des produits du RENACA, DANIDA Plan de mise en uvre du dveloppement des produits ACFB, DANIDA Plan de mise en uvre du dveloppement des produits RENACA, DANIDA Rapport sur le Dveloppement des produits, DANIDA Document de stratgie MF pour le BENIN, Internet Liste des SFD, Internet Questionnaire PwC rempli, SAFECO Renforcement des Capacits des Auditeurs Externes dInstitutions de Micro finance, APIM Rponse au questionnaire PwC, ASJD MANUEL DORGANISATION ADMINISTRATIVE ET DE CONTROLE INTERNE , ASJD MANUEL DE PROCEDURES, ASJD Politique de crdit, ASJD Guide de Contrle interne, AUDITCOM Description des postes, COCEC Rponse au questionnaire PwC, COCEC Manuel de procdures comptables, COCEC Manuel de Contrle interne MOT DE PASSE A OBTENIR, COCEC Politique de crdit, COCEC Prsentation de la COCEC, COCEC Procdures oprationnelles (2eme partie du MDP), COCEC Rglement intrieur, COCEC Rponse au questionnaire, Mutuelle Akwaba Rapport de la structure de surveillance 1er Trimestre 2009, CASIMEC Rapport de la structure de surveillance 2e Trimestre 2009, CASIMEC Rponse au Questionnaire PwC, KEKAR AMASE Mthodologie d'audit du portefeuille, KEKAR AMASE Guide daudit et de contrle interne, WAGES Manuel de procdures comptables, WAGES Organisation du dpartement inspection, WAGES Procdure de recouvrement des crances, WAGES Statuts, WAGES
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Avenant aux Procdures de gestion de crdit et d'pargne, WAGES Avenant2 aux Procdures de gestion de crdit et depargen, WAGES Procdures de convoyage des fonds, WAGES Procdures de gestion de crdit et depargen, WAGES Rglement intrieur, WAGES Procdures d'utilisation de la chambre forte, WAGES Manuel de fonctionnement de la caisse, WAGES Guide d'inspection avec identification des risques d'une cooprative et des ratios, FUCEC Manuel de procdures Administratives, FUCEC Manuel de procdures oprationnelles, FUCEC Rglement intrieur de la FUCEC, FUCEC Statuts de la Fatires FUCEC, FUCEC Rponse au Questionnaire PwC, CPEC Procdures d'audit pour les dpts de garantie, FIDEXCA Procdures d'audit pour les dpts court terme, FIDEXCA Procdures d'audit pour les disponibilits et comptes assimils, FIDEXCA Procdures d'audit pour les emprunts long et moyen terme, FIDEXCA Procdures d'audit pour les tats de formation du rsultat, FIDEXCA Procdures d'audit pour les portefeuilles de crdit, FIDEXCA Procdures d'audit pour les fonds propres, FIDEXCA Procdures d'audit pour les grands quilibres vrifier, FIDEXCA Procdures d'audit pour Les produits et les charges, FIDEXCA Procdures d'audit pour L'obtention de la preuve d'audit, FIDEXCA Procdures d'audit pour la planification de l'audit, FIDEXCA Procdures d'audit pour Les provisions pour crances douteuses, FIDEXCA Questionnaire de contrle internet pour les auditeurs externes, FIDEXCA Rponse au questionnaire PwC, PADME MANUEL DE PROCEDURE - POLITIQUE CREDIT ET APUREMENT DE CREDIT, PADME Organigramme du PADME, PADME Organisation des comits de crdit, PADME Prsentation du service d'audit interne, PADME Rglement intrieur, PADME Fiche de poste dInspecteur/Auditeur Interne ACEP, ACEP Manuel daudit des systmes dinformation, de gestion et de contrles du rseau dace, ACEP
Questionnaire daudit du dpartement Ressources humaines et moyens gnraux, ACEP Plan d'action de la DRS SFD (cellule de surveillance), DRS SFD Manuel de procdures complet, PAMECAS Rapport d'activits de la DRS SFD 2008 vers finale-1.pdf, DRS SFD
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Rapport sur les SIG de la Micro finance, DRS SFD Rapport sur le niveau de ralisation des activits du Plan d'Action de la Lettre de Politique Sectorielle de la MF, CNM
Rglementation sngalaise, DRS SFD Statistiques du secteur, DRS SFD Rapport sur la mobilisation de fonds au 30 juin 2009, DRS SFD Rapport sur la situation globale du secteur au 31 dcembre 2008, DRS SFD Rapport sur le niveau de ralisation des activits du Plan d'Action de la Lettre de Politique Sectorielle de la Micro finance (PA-LPS/MF) au 30 juin 2009, DRS SFD
Document actualise de politique sectorielle de la micro finance et plan daction (2008 2013), DRS SFD
Rglementation sngalaise sur les SFD.pdf, DRS SFD Dcrets d'applications de la loi SFD au Sngal, DRS SFD Manuel de procdures DIVITEC, DIVITEC PLANO DE ENDEREITAMENTO , DIVITEC Livres de caisses de NIMBA, NIMBA Diagnostic du secteur de la Microfinance, PNUD/FENU ANALYSE DU DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE DES SFD, ANIP-MF Code de dontologie, ANIP-MF Liste des documents de travail du contrleur interne, ANIP-MF Donnes statistiques de l'ANIP-MF, ANIP-MF Rapport de formation contrle interne dans les imfs , ANIP-MF Description des postes, ASUSU Plan d'affaire ASUSU, ASUSU Plan de formation, ASUSU Plan des activits Service Contrle Interne 2009, ASUSU Rapport de contrle inopin 1, ASUSU Rapport de contrle inopin 2, ASUSU Manuel de procdures comptables et financires, KOKARI Manuel de contrle du controleur interne, KOKARI Manuel de procdures des oprations de crdit a lusage des agents de crdit, KOKARI Procdure de gestion des administratives(achats, courriers, etc.), KOKARI Procdures budgetaires, KOKARI Stratgie Nationale de la microfinance, ANIP-MF Monographie des Exceptions et dfaillances notes dans le Contrle interne des IMF dans la zone UEMOA, BENAUDIT
Nouveau Rfrentiel Comptable, BCEAO Dcrets d'applications de la loi PARMEC, BCEAO Loi SFD, BCEAO Parutions dans le WORT, Wort
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Prcis de rglementation des IMF, description intressante de la microfinance inclue, Internet EVOLUTION DU SECTEUR DE LA MICROFINANCE DANS L'UEMOA ET IMPLICATIONS POUR LA MISE EN OEUVRE DE LA NOUVELLE REGLEMENTATION, BCEAO
Compte rendu du sminaire rgional sur la supervision base sur Les risques dans les institutions de microfinance, BCEAO
Description PRAFIDE, BCEAO Programme d'appui a la Microfinance, BCEAO Liste non exhaustive des documents utiles pour la conduite des tudes , LuxDevelopment Document de projet AFR017, LuxDevelopment MixMarket Database of all MFI in the world, Jean Pouit Analyse transversale des Performances des imf Africaines, Internet Benchmarking et Analyse du Secteur de la Microfinance en Zone UEMOA 2008, MixMarket Viabilit et impact de la microfin. 2001.pdf, IRAM Materiality Template 2007 Documentation, PwC Global ICO Methodology Expanded View, PwC
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Annexe 2 Plan comptable gnral du Nouveau Rfrentiel Comptable

CLASSE 1 OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES 10 - VALEURS EN CAISSE 101 - Billets et monnaies 1011 Billets et monnaies mis par la BCEAO 1012 Billets et monnaies trangers 11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES 110 - Banque Centrale 1101 - Banque Centrale 111 Organe Financier/Caisse Centrale 1111 Organe Financier/Caisse centrale 11111 Organe Financier 111111 Organe Financier 111116 Dettes rattaches 111117 Crances rattaches 11112 Caisse centrale 111121- Caisse centrale 111126 Dettes rattaches 111127 Crances rattaches
112 Trsor Public 1121 Trsor Public
113 - Centre des Chques postaux 1131 - Centre des Chques postaux 1136 Dettes rattaches 1137 Crances rattaches 114 - Banques et correspondants 1141 - Banques et correspondants 1146 - Dettes rattaches 1147 - Crances rattaches 115 Etablissements Financiers 1151 Etablissements Financiers 1156 - Dettes rattaches 1157 - Crances rattaches 116 Systmes Financiers Dcentraliss 1161 Systmes Financiers Dcentraliss 1166 - Dettes rattaches 1167 - Crances rattaches 117 Autres institutions financires 1171 Autres institutions financires 1176 - Dettes rattaches 1177 - Crances rattaches 12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES
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126 - Dpts terme constitus 1261 - Dpts terme constitus 12611 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus 126111 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez lorgane financier 126112 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus au Trsor Public 126113 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les CCP 126114 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements de crdit 126115 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements financiers 126116 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les SFD 126117 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les autres institutions financires 12612 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus 126121 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez lorgane financier 126122 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus au Trsor Public 126123 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les CCP 126124 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les banques et correspondants 126125 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les tablissements financiers 126126 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les SFD 126127 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les autres institutions financires 12613 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus 126131 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez lorgane financier 126132 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus au Trsor Public 126133 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les CCP 126134 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les banques et correspondants 126135 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les tablissements financiers 126136 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les SFD 126137 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les autres institutions financires
12614 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus 126141 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez lorgane financier 126142 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus au Trsor Public 126143 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les CCP 126144 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les banques et correspondants 126145 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les tablissements financiers 126146 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les SFD 126147 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les autres institutions financires 12615 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus 126151 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez lorgane financier 126152 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus au Trsor Public 126153 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les CCP 126154 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les banques et correspondants 126155 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les tablissements financiers 126156 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les SFD
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126157 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les autres institutions financires 12616 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans 126161 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez lorgane financier 126162- Dpts terme constitus de plus de 10 ans au Trsor Public 126163 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les CCP 126164 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les tablissements de crdit 126165 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les tablissements financiers 126166 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les SFD 126167 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les autres institutions financires 1267 - Crances rattaches 127 - Dpts de garantie constitus 1271 - Dpts de garantie constitus 12711 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus 127111 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez lorgane financier 127112 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus au Trsor Public 127113 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les CCP 127114 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements de crdit 127115 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements financiers 127116 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les SFD 127117 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les autres institutions financires 12712 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus 127121 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez lorgane financier 127122 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus au Trsor Public 127123 - Dpts de garantie constitus de + de 6 mois 12 mois au + chez les CCP 127124 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les banques et correspondants 127125 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les tablissements financiers 127126 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les SFD 127127 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les autres institutions financires 12713 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus 127131 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez lorgane financier 127132 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus au Trsor Public 127133 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les CCP 127134 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les banques et correspondants 127135 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les tablissements financiers 127136 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les SFD 127137 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les autres institutions financires 12714 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus 127141 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez lorgane financier 127142 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus au Trsor Public 127143 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les CCP 127144 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les
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banques et correspondants 127145 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les tablissements financiers 127146 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les SFD 127147 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les autres institutions financires 12715 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus 127151 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez lorgane financier 127152 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus au Trsor Public 127153 - Dpts de garantie constitus de + de 3 10 ans au + chez les CCP 127154 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les banques et correspondants 127155 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les tablissements financiers 127156 - Dpts de garantie constitus de + de 3 10 ans au + chez les SFD 127157 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les autres institutions financires
12716 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans 127161 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez lorgane financier 127162- Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans au Trsor Public 127163 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les CCP 127164 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les tablissements de crdit 127165 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les tablissements financiers 127166 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les SFD 127167 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les autres institutions financires 1277 - Crances rattaches 128 Autres dpts constitus 1281 Autres dpts constitus 1287 - Crances rattaches
13 - COMPTES DE PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES 131 - Prts moins d1 an 1311 - Prts moins d1 an 13111 Prts moins d1 an lOrgane Financier/Caisse Centrale 131111 Prts moins d1 an lOrgane Financier 131112 Prts moins d1 an la Caisse Centrale 13112 - Prts moins d1 an aux banques et correspondants 13113 - Prts moins d1 an aux SFD 13114 - Prts moins d1 an dautres institutions financires
1317 - Crances rattaches 133 - Prts terme 1331 - Prts terme 13311 Prts terme lOrgane Financier/Caisse Centrale 133111 Prts terme lOrgane Financier 133112 Caisse Centrale 13312 - Prts terme aux banques et correspondants 13313 - Prts terme aux SFD 13314 - Prts terme dautres institutions financires
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1337 - Crances rattaches
15 - COMPTES ORDINAIRES DES INSTITUTIONS FINANCIERES 151 Organe financier 1511 Organe financier 1516 - Dettes rattaches 1517 - Crances rattaches 152 - Trsor Public 1521 - Trsor Public 1526 - Dettes rattaches 1527 - Crances rattaches 153 - Centre des chques postaux 1531 - Centre des chques postaux 1536 - Dettes rattaches 1537 - Crances rattaches 154 - Banques et correspondants 1541 - Banques et correspondants 1546 - Dettes rattaches 1547 - Crances rattaches
155 - Etablissements financiers 1551 - Etablissements financiers 1556 - Dettes rattaches 1557 - Crances rattaches 156 Systmes Financiers Dcentraliss 1561 Systmes Financiers Dcentraliss 1566 - Dettes rattaches 1567 - Crances rattaches 157 Autres institutions financires 1571 Autres institutions financires 1576 - Dettes rattaches 1577 - Crances rattaches
16 - AUTRES COMPTES DE DEPOT DES INSTITUTIONS FINANCIERES
161 - Dpts terme reus 1611 - Dpts terme reus 16111 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus 161111 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus de lorgane financier 161112 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus du Trsor Public 161113 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des CCP 161114 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des tablissements de crdit 161115 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des tablissements
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financiers 161116 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des SFD 161117 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des autres institutions financires
16112 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus 161121 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus de lorgane financier 161122 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus du Trsor Public 161123 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des CCP 161124 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des banques et correspondants 161125 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des tablissements financiers 161126 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des SFD 161127 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des autres institutions financires
16113 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus 161131 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus de lorgane financier 161132 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus du Trsor Public 161133 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des CCP 161134 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des banques et correspondants 161135 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des tablissements financiers 161136 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des SFD 161137 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres institutions financires
16114 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus 161141 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus de lorgane financier 161142 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus du Trsor Public 161143 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des CCP 161144 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des banques et correspondants 161145 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des tablissements financiers 161146 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des SFD 161147 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des autres institutions financires 16115 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus 161151 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus de lorgane financier 161152 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus du Trsor Public 161153 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des CCP 161154 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des banques et correspondants 161155 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des tablissements financiers 161156 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des SFD 161157 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des autres institutions financires 16116 - Dpts terme reus de plus de 10 ans
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161161 - Dpts terme reus de plus de 10 ans de lorgane financier 161162- Dpts terme reus de plus de 10 ans du Trsor Public 161163 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des CCP 161164 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des tablissements de crdit 161165 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des tablissements financiers 161166 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des SFD 161167 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des autres institutions financires 1616 - Dettes rattaches 162 - Dpts de garantie reus 1621 - Dpts de garantie reus 16211 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus 162111 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus de lorgane financier 162112 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus du Trsor Public 162113 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des CCP 162114 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des banques et correspondants 162115 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des tablissements financiers 162116 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des SFD 162117 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des autres institutions financires
16212 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus 162121 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus de lorgane financier 162122 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus du Trsor Public 162123 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des CCP 162124 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des banques et correspondants 162125 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des tablissements financiers 162126 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des SFD 162117 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des autres institutions financires
16213 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus 162131 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus de lorgane financier 162132 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus du Trsor Public 162133 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des CCP 162134 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des banques et correspondants 162135 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des tablissements financiers 162136 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des SFD 162137 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres institutions financires
16214 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus 162141 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus de lorgane financier 162142 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus du Trsor Public
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162143 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des CCP 162144 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des banques et correspondants 162145 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des tablissements financiers 162146 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des SFD 162147 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres institutions financires
16215 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus 162151 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus de lorgane financier 162152 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus du Trsor Public 162153 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des CCP 162154 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des banques et correspondants 162155 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des tablissements financiers 162156 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des SFD 162157 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres institutions financires
16216 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans 162161 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans de lorgane financier 162162- Dpts de garantie reus de plus de 10 ans du Trsor Public 162163 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des CCP 162164 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des banques et correspondants 162165 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des tablissements financiers 162166 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des SFD 162167 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des autres institutions financires
1626 - Dettes rattaches 165 - Autres dpts reus 1651 - Autres dpts reus 1656 - Dettes rattaches
17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX INSTITUTIONS FINANCIERES
175 - Emprunts moins dun an 1751 - Emprunts moins dun an 17511 - Emprunts moins dun an auprs de lOrgane Financier/Caisse Centrale 175111 - Emprunts moins dun an auprs de lOrgane Financier 175112 - Emprunts moins dun an auprs de la Caisse Centrale 17512 - Emprunts moins dun an auprs des banques et correspondants 17513 - Emprunts moins dun an auprs des SFD
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17514 - Emprunts moins dun an auprs dautres institutions financires 1756 - Dettes rattaches 178 Emprunts terme 1781 Emprunts terme 17811 - Emprunts terme auprs de lOrgane Financier/Caisse Centrale 178111 - Emprunts terme auprs de lOrgane Financier 178112 - Emprunts terme auprs de la Caisse Centrale 17812 - Emprunts terme auprs des banques et correspondants 17813 - Emprunts terme auprs des SFD 17814 - Emprunts terme auprs dautres institutions financires
1786 - Dettes rattaches
179 - Autres sommes dues aux institutions financires 18 - RESSOURCES AFFECTEES 181 Ressources affectes court terme 182 - Ressources affectes moyen terme 183 - Ressources affectes long terme
19 - COMPTES DE PRETS EN SOUFFRANCE 191 Prts en souffrance de 6 mois au plus 1911 Prts en souffrance de 0 3 mois au plus 1912 - Prts en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus 192 - Prts en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 193 - Prts en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus
199 - Provisions sur prts en souffrance 1991- Provisions sur prts en souffrance de 6 mois au plus 19911 Provisions sur prts en souffrance de 0 3 mois au plus 19912 - Provisions sur prts en souffrance de plus 3 mois 6 mois au plus 1992 - Provisions sur prts en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 1993 - Provisions sur prts en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus
CLASSE 2 OPERATIONS AVEC LES MEMBRES OU BENEFICIAIRES OU CLIENTS
20 - CREDITS AUX MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS 202 - Crdits court terme 2022 - Crdits ordinaires 20221 - Crdits ordinaires 202211 - Crdits court terme de 0 6 mois au plus
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202212 - Crdits court terme de plus de 6 mois 12 mois au plus 20227 - Crances rattaches 203 - Crdits moyen terme 2031 - Crdits moyen terme 20311 - Crdits moyen terme de plus d1 an 2 ans au plus 20312 - Crdits moyen terme de plus de 2 ans 3 ans au plus 2037 - Crances rattaches 204 - Crdits long terme 2041 - Crdits long terme 20411 - Crdits long terme de plus de 3 ans 10 ans au plus 20412 - Crdits long terme de plus de 10 ans 2047 - Crances rattaches
25 - COMPTES DES MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS 251 - Comptes ordinaires 2511 - Comptes ordinaires 2516 - Dettes rattaches
252 - Dpts terme reus 2521 - Dpts terme reus 25211 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus 25212 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus 25213 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus 25214 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus 25215 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus 25216 - Dpts terme reus de plus de 10 ans 2526 - Dettes rattaches 253 - Comptes d'pargne rgime spcial 2531 - Livrets d'pargne 25311 - Livrets d'pargne 25316 - Dettes rattaches 2532 - Comptes d'pargne-logement 25321 - Comptes d'pargne-logement 25326 - Dettes rattaches 2533 - Plans d'pargne-logement 25331 - Plans d'pargne-logement 25336 - Dettes rattaches 2539 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25391 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25396 - Dettes rattaches 254 - Dpts de garantie reus 2545 - Dpts de garantie reus
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25451 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus 25452 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus 25453 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus 25454 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus 25455 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus 25456 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans 2546 - Dettes rattaches
255 - Autres dpts reus 2551 - Autres dpts reus 2556 - Dettes rattaches 27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX MEMBRES, CLIENTS OU BENEFICIAIRES
271 - Emprunts aux membres, clients ou bnficiaires 2711 - Emprunts 27111 - Emprunts moins dun an 27112 - Emprunts terme 2716 - Dettes rattaches 272 - Autres sommes dues aux membres, clients ou bnficiaires 2721 - Dispositions payer 2722 - Provisions pour chques certifis 2725 - Divers 2726 - Dettes rattaches
29 - COMPTES DE CREDITS EN SOUFFRANCE 291 Crdits en souffrance de 6 mois au plus 2911 Crdits en souffrance de 0 3 mois au plus 2912 - Crdits en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus 292 - Crdits en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 293 - Crdits en souffrance de plus 12 mois 24 mois au plus 299 - Provisions sur crdits en souffrance 2991- Provisions sur crdits en souffrance de 6 mois au plus 29911 Provisions sur crdits en souffrance de 0 3 mois au plus 29912 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus 2992 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 6 mois 12 mois 2993 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 12 mois
CLASSE 3 OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
30 - TITRES DE PLACEMENT 301 - Obligations 302 - Autres titres revenu fixe
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303 - Actions 304 - Autres titres revenu variable 305 - Versements restant effectuer 307 - Crances rattaches 309 - Provisions pour dprciation 32 - COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS 321 - Stocks de biens meubles 3211 - Stocks de biens meubles 3219 - Provisions pour dprciation 322 - Stocks de marchandises 3221 - Stocks de marchandises 3229 - Provisions pour dprciation 323 Stocks de fournitures 3231 Stocks de fournitures 3239 - Provisions pour dprciation 324 - Autres stocks et assimils 3241 - Autres stocks et assimils 3249 - Provisions pour dprciation 33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS 331 - Dbiteurs divers 3311 Fournisseurs dbiteurs 3312 Personnel 33121 Personnel, avances et acomptes 33122 Personnel non membre, crdits 3313 Organismes sociaux, crances diverses 3314 Etat, crances diverses 33141 Avances et acomptes verss sur impts et taxes directs 33142 Avances et acomptes verss sur impts et taxes indirects 33143 Autres crances diverses 3315 Organismes internationaux, crances diverses 3316 Autres dbiteurs divers 3319 - Autres crances en souffrance 33191 Autres crances en souffrance 331911 Crdits en souffrance accords au personnel non membre 331912 Autres crances en souffrance 33199 Provisions pour dprciation 331991 Provisions pour dprciation des crdits en souffrance accords au personnel non membre 331992 Autres provisions pour dprciation des autres crances en souffrance 332 - Crditeurs divers 3321 Fournisseurs 3322- Personnel 3323 Organismes sociaux 3324 Etat et collectivits publiques 33241 Impts et taxes directs 33242Impts et taxes indirects 33243Autres impts et taxes 3325 Organismes internationaux 3326 Autres crditeurs divers
37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 371 - Comptes d'encaissement 3711 - Valeurs l'encaissement avec crdit immdiat 37111 - reues des membres, bnficiaires ou clients 37112 - reues des correspondants 3712 - Comptes de valeurs imputer
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3713 - Valeurs rejeter 372 - Comptes de recouvrement 373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement 374 - Comptes de diffrences de conversion 3741 - Comptes d'ajustement 37411 - Comptes d'ajustement devises 3742 - Comptes d'carts-actif 37421 - Comptes d'carts sur devises garantis 37429 - Autres comptes d'carts sur devises 3743 - Comptes d'carts-passif 37431 - Comptes d'carts sur devises garantis 37439 - Autres comptes d'carts sur devises 375 - Comptes de rvaluation des oprations de change 3757 - Comptes de position de change 3758 - Comptes de contre-valeur de position de change 376 - Comptes d'oprations sur crdits consortiaux 3761 - Comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 3762 - Comptes de contrepartie de comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 378 - Autres comptes transitoires 379 - Compte d'attente 3791 - Comptes d'attente - actif 3792 - Comptes d'attente - passif 38 - COMPTES DE REGULARISATION 381 - Comptes de rgularisation - actif 3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 3812 - Charges constates d'avance 3814 - Comptes d'abonnement de produits 3815 - Produits recevoir 382 - Comptes de rgularisation - passif 3822 - Produits constats d'avance 3824 - Comptes d'abonnement de charges 3825 - Charges payer 39 - COMPTES DE LIAISON
CLASSE 4 VALEURS IMMOBILISEES
41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 410 Prts et titres subordonns 4101 Prts et titres subordonns terme 41012 Prts subordonns terme 41014 - Titres subordonns terme 4102 Prts et titres subordonns dure indtermine 41022 Prts subordonns dure indtermine 41024 - Titres subordonns dure indtermine
4107 - Crances rattaches 412 - Titres de participation 4121 - Titres de participation des banques et correspondants et des tablissements financiers 4122 - Titres de participation de SFD 4123 - Titres de participation d'autres entreprises caractre financier 4124 - Titres de participation de socits immobilires 41241 - Titres de participation de socits immobilires d'exploitation
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41242 - Titres de participation de socits immobilires hors exploitation 4125 - Titres de participation d'autres entreprises caractre non financier 4126 - Versements restant effectuer 4127 - Crances rattaches 4129 - Provisions pour dprciation 414 - Titres d'investissement 4141 - Obligations 4142 - Autres titres revenu fixe 4147 - Crances rattaches 4149 - Provisions pour dprciation 42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS 421 Cautions sur loyers 422 Dpts pour llectricit 423 Dpts pour leau 424 Dpts pour le gaz 425 Dpts pour le tlphone, le tlex, la tlcopie 426 Cautionnements sur marchs publics 427 Crances rattaches 428 Autres dpts et cautionnements sur autres oprations 429 Provisions pour dprciation des dpts et cautionnements
43 - IMMOBILISATIONS EN COURS 431 - Immobilisations incorporelles en cours 4311 - Immobilisations incorporelles en cours 4319 - Provisions pour dprciation 432 - Immobilisations corporelles en cours 4321 - Immobilisations corporelles en cours 43211 Amnagements de terrain en cours 43212 Btiments et installations en cours 43213 Matriels en cours 432131 Matriel et outillage industriel et commercial en cours 432132 Matriel et outillage agricole en cours 432133 Matriel demballage rcuprable et identifiable en cours 432134 Matriel et mobilier de bureau en cours 432135 Matriel de transport en cours 432136 Immobilisations animales et agricoles en cours 432137 Agencements et amnagements du matriel en cours 432138 Autres matriels en cours 4329 - Provisions pour dprciation 43291 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours 432911 Provisions pour dprciation des amnagements de terrains en cours 432912 Provisions pour dprciation des btiments et installations en cours 432913 Provisions pour dprciation de matriels en cours
44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION 441 - Immobilisations incorporelles 4411 - Fonds commercial 44111 - Droit au bail 44112 - Autres lments du fonds commercial 4412 - Frais d'tablissement 4413 - Autres immobilisations incorporelles 4418 - Amortissements 4419 - Provisions pour dprciation
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442 - Immobilisations corporelles 4421 - Immobilisations corporelles 44211 Terrains 442111 Terrains agricoles et forestiers 442112 Terrains nus 442113 Terrains btis 442114 Travaux de mise en valeur des terrains 442115 Terrains de gisement 442116 Terrains amnags 442117 Terrains mis en concession 442118 Autres terrains 44212 Btiments, installations techniques et agencements 442121 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 442122 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 442123 Ouvrages dinfrastructure 442124 Installations techniques 442125 Amnagements de bureaux 442126 Btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 442127 Autres installations et agencements 44213 Matriel 442131 Matriel et outillage industriel et commercial 442132 Matriel et outillage agricole 442133 Matriel demballage rcuprable et identifiable 442134 Matriel et mobilier de bureau 442135 Matriel de transport 442136 Immobilisations animales et agricoles 442137 Agencements et amnagements du matriel 442138 Autres matriels 4428 Amortissements 44281 Amortissements des terrains 442811 Amortissements des terrains agricoles et forestiers 442814 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains 442815 Amortissements des terrains de gisement 44282 Amortissements des btiments, installations techniques et agencements 442821 Amortissements des btiments industriels, agricoles,administratifs et commerciaux sur sol propre 442822 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 442823 Amortissements des ouvrages dinfrastructure 442824 Amortissements des installations techniques 442825 Amortissements des amnagements de bureaux 442826 Amortissements des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 442827 Amortissements des autres installations et agencements
44283 Amortissements des matriels 442831 Amortissements du matriel et outillage industriel et commercial 442832 Amortissements du matriel et outillage agricole 442833 Amortissements du matriel demballage rcuprable et identifiable 442834 Amortissements du matriel et mobilier de bureau 442835 Amortissements du matriel de transport 442836 Amortissements des immobilisations animales et agricoles 442837 Amortissements des agencements et amnagements du matriel 442838 Amortissements des autres matriels
4429 - Provisions pour dprciation 44291 Provisions des terrains 442911 Provisions des terrains agricoles et forestiers
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442912 Provisions des terrains nus 442913 Provisions des terrains btis 442914 Provisions des travaux de mise en valeur des terrains 442915 Provisions des terrains de gisement 442916 Provisions des terrains amnags 442917 Provisions des terrains mis en concession 442918 Provisions des autres terrains 44292 Provisions des btiments, installations techniques et agencements 442921 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 442922 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 442923 Provisions des ouvrages dinfrastructure 442924 Provisions des installations techniques 442925 Provisions des amnagements de bureaux 442926 Provisions des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 442927 Provisions des autres installations et agencements 44293 Provisions des matriels 442931 Provisions du matriel et outillage industriel et commercial 442932 Provisions du matriel et outillage agricole 442933 Provisions du matriel demballage rcuprable et identifiable 442934 Provisions du matriel et mobilier de bureau 442935 Provisions du matriel de transport 442936 Provisions des immobilisations animales et agricoles 442937 Provisions des agencements et amnagements du matriel 442938 Provisions des autres matriels 45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION 451 - Immobilisations incorporelles 4511 - Fonds commercial 45111 - Droit au bail 45112 - Autres lments du fonds commercial 4513 - Autres immobilisations incorporelles 4518 - Amortissements 4519 - Provisions pour dprciation 452 - Immobilisations corporelles 4521 - Immobilisations corporelles 45211 Terrains 452111 Terrains agricoles et forestiers 452112 Terrains nus 452113 Terrains btis 452114 Travaux de mise en valeur des terrains 452115 Terrains de gisement 452116 Terrains amnags 452117 Terrains mis en concession 452118 Autres terrains 45212 Btiments, installations techniques et agencements 452121 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 452122 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 452123 Ouvrages dinfrastructure 452124 Installations techniques 452125 Amnagements de bureaux 452126 Btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 452127 Autres installations et agencements 45213 Matriel 452131 Matriel et outillage industriel et commercial 452132 Matriel et outillage agricole
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452133 Matriel demballage rcuprable et identifiable 452134 Matriel et mobilier de bureau 452135 Matriel de transport 452136 Immobilisations animales et agricoles 452137 Agencements et amnagements du matriel 452138 Autres matriels
4528 Amortissements 45281 Amortissements des terrains 452811 Amortissements des terrains agricoles et forestiers 452814 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains 452815 Amortissements des terrains de gisement 45282 Amortissements des btiments, installations techniques et agencements 452821 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 452822 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 452823 Amortissements des ouvrages dinfrastructure 452824 Amortissements des installations techniques 452825 Amortissements des amnagements de bureaux 452826 Amortissements des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 452827 Amortissements des autres installations et agencements 45283 Amortissements des matriels 452831 Amortissements du matriel et outillage industriel et commercial 452832 Amortissements du matriel et outillage agricole 452833 Amortissements du matriel demballage rcuprable et identifiable 452834 Amortissements du matriel et mobilier de bureau 452835 Amortissements du matriel de transport 452836 Amortissements des immobilisations animales et agricoles 452837 Amortissements des agencements et amnagements du matriel 452838 Amortissements des autres matriels
4529 - Provisions pour dprciation 45291 Provisions des terrains 452911 Provisions des terrains agricoles et forestiers 452912 Provisions des terrains nus 452913 Provisions des terrains btis 452914 Provisions des travaux de mise en valeur des terrains 452915 Provisions des terrains de gisement 452916 Provisions des terrains amnags 452917 Provisions des terrains mis en concession 452918 Provisions des autres terrains 45292 Provisions des btiments, installations techniques et agencements 452921 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 452922 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 452923 Provisions des ouvrages dinfrastructure 452924 Provisions des installations techniques 452925 Provisions des amnagements de bureaux 452926 Provisions des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 452927 Provisions des autres installations et agencements
45293 Provisions des matriels 452931 Provisions du matriel et outillage industriel et commercial 452932 Provisions du matriel et outillage agricole 452933 Provisions du matriel demballage rcuprable et identifiable 452934 Provisions du matriel et mobilier de bureau 452935 Provisions du matriel de transport 452936 Provisions des immobilisations animales et agricoles
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452937 Provisions des agencements et amnagements du matriel 452938 Provisions des autres matriels 453 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4531 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4538 - Amortissements 4539 - Provisions pour dprciation 454 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 4541 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 45411 Terrains 454111 Terrains agricoles et forestiers 454112 Terrains nus 454113 Terrains btis 454114 Travaux de mise en valeur des terrains 454115 Terrains de gisement 454116 Terrains amnags 454117 Terrains mis en concession 454118 Autres terrains 45412 Btiments, installations techniques et agencements 454121 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 454122 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 454123 Ouvrages dinfrastructure 454124 Installations techniques 454125 Amnagements de bureaux 454126 Btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 454127 Autres installations et agencements 45413 Matriel 454131 Matriel et outillage industriel et commercial 454132 Matriel et outillage agricole 454133 Matriel demballage rcuprable et identifiable 454134 Matriel et mobilier de bureau 454135 Matriel de transport 454136 Immobilisations animales et agricoles 454137 Agencements et amnagements du matriel 454138 Autres matriels 4548 Amortissements 45481 Amortissements des terrains 454811 Amortissements des terrains agricoles et forestiers 454814 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains 454815 Amortissements des terrains de gisement 45482 Amortissements des btiments, installations techniques et agencements 454821 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 454822 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 454823 Amortissements des ouvrages dinfrastructure 454824 Amortissements des installations techniques 454825 Amortissements des amnagements de bureaux 454826 Amortissements des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 454827 Amortissements des autres installations et agencements 45483 Amortissements des matriels 454831 Amortissements du matriel et outillage industriel et commercial 454832 Amortissements du matriel et outillage agricole 454833 Amortissements du matriel demballage rcuprable et identifiable 454834 Amortissements du matriel et mobilier de bureau 454835 Amortissements du matriel de transport 454836 Amortissements des immobilisations animales et agricoles
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454837 Amortissements des agencements et amnagements du matriel 454838 Amortissements des autres matriels 4549 - Provisions pour dprciation 45491 Provisions des terrains 454911 Provisions des terrains agricoles et forestiers 454912 Provisions des terrains nus 454913 Provisions des terrains btis 454914 Provisions des travaux de mise en valeur des terrains 454915 Provisions des terrains de gisement 454916 Provisions des terrains amnags 454917 Provisions des terrains mis en concession 454918 Provisions des autres terrains 45492 Provisions des Btiments, installations techniques et agencements 454921 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 454922 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 454923 Provisions des ouvrages dinfrastructure 454924 Provisions des installations techniques 454925 Provisions des amnagements de bureaux 454926 Provisions des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession 454927 Provisions des autres installations et agencements
45493 Provisions des Matriels 454931 Provisions du matriel et outillage industriel et commercial 454932 Provisions du matriel et outillage agricole 454933 Provisions du matriel demballage rcuprable et identifiable 454934 Provisions du matriel et mobilier de bureau 454935 Provisions du matriel de transport 454936 Provisions des immobilisations animales et agricoles 454937 Provisions des agencements et amnagements du matriel 454938 Provisions des autres matriels 46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT 461 - Crdit-bail 4611 - Immobilisations en cours 4612 - Crdit-bail mobilier 4613 - Crdit-bail immobilier 4614 - Crdit-bail sur actifs incorporels 462 - Location avec option d'achat 4621 - Immobilisations en cours 4622 - Location avec option d'achat mobilier 463 - Immobilisations en location simple 464 - Immobilisations non loues 467 - Crances rattaches 468 Amortissements des immobilisations en crdit-bail et en location avec option dachat 469 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail et en location avec option dachat
47 - OPERATIONS DE LOCATION-VENTE 471 - Immobilisations en cours 472 - Location-vente 473 - Immobilisations en location simple 474 - Immobilisations non loues 477 - Crances rattaches 478 Amortissements des immobilisations en location-vente 479 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location-vente
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49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 491 - Crances en souffrance de 6 mois au plus 4916 - Crances en souffrance de 6 mois au plus Sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49161 - Crances en souffrance de 6 mois au plus sur oprations de crditbail 491611 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus sur oprations de crdit-bail 491612 - Crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus sur oprations de crdit-bail 49162 - Crances en souffrance de plus de 6 mois au plus sur oprations de location avec option d'achat 491621 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus sur oprations de location avec option d'achat 491622 - Crances en souffrance de plus 3 mois 6 mois au plus sur oprations de location avec option d'achat
4917 - Crances en souffrance de 6 mois au plus sur oprations de location-vente 491711 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus sur oprations de location- vente 491712 - Crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus sur oprations de location-vente 492 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 4926 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur opration crdit-bail et de location avec option d'achat 49261 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur oprations de crdit-bail
49262 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur oprations de location avec option d'achat 4927 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur oprations de location-vente
493 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus 4936 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49361 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus sur oprations de crdit-bail
49362 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus sur oprations de location avec option d'achat 4937 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus sur oprations de location-vente
499 - Provisions sur crances en souffrance 4996 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat
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49961 - Provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus 499611 - Provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois au plus 499612- Provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
49962 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 49963 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus
4997 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de location-vente 49971 - Provisions sur crances en souffrance de plus 6 mois au plus 499711 - Provisions sur crances en souffrance de 0 3 mois au plus 499712 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
49972 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 49973 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus
CLASSE 5 PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES 50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS 501 - Subventions d'investissement 5011 - Subventions d'investissement 50111 - Subventions d'investissement reues de lEtat 50112 - Subventions d'investissement reues dOrganismes internationaux 50113- Autres subventions d'investissement 5012 - Subventions d'investissement vires au compte de rsultat 502 - Fonds affects 5021 - Fonds de garantie 5022 - Fonds d'assurance 5023 - Fonds de bonification 5024 - Fonds de scurit 5029 - Autres fonds affects 503 - Fonds de crdit 51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 511 - Provisions pour charges de retraite 512 - Provisions pour risque dexcution dengagement par signature 519 - Autres provisions pour risques et charges 52 - PROVISIONS REGLEMENTEES 521 - Provisions pour risques affrents aux oprations de crdits moyen et long termes 522- Provision spciale de rvaluation 53- EMPRUNTS ET TITRES EMIS SUBORDONNES 532 Emprunts et titres mis subordonns 5321 Emprunts et titres mis subordonns terme 53212 - Emprunts mis subordonns terme 53214 - Titres mis subordonns terme 5322 Emprunts et titres mis subordonns dure indetermine 53212 - Emprunts mis subordonns dure indtermine 53214 - Titres mis subordonns dure indtermine 536 Dettes rattaches
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54- FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX 55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES 551 - Primes lies au capital 552 - Rserves 5521 - Rserve gnrale 5522 - Rserves facultatives 5523 - Autres rserves 553 Ecart de rvaluation des immobilisations
56 FONDS DE DOTATION 57 - CAPITAL SOCIAL 571 - Capital 5711 - Capital souscrit appel 57111 - capital souscrit appel vers 57112 - capital appel souscrit non vers 5712 - Capital non appel 573 Actionnaires, associs ou membres 5731 Actionnaires, associs ou membres, capital souscrit non appel 5732 Actionnaires, associs ou membres, capital souscrit appel non vers 58 - REPORT A NOUVEAU
59 - RESULTAT 591 - Excdent ou dficit en instance d'approbation 592 - Excdent ou dficit de l'exercice 593 Marge 5931 Marge dintrts 5932 Marge commerciale 594- Produit financier net ou charge financire nette 595- Excdent ou dficit dexploitation 596- Excdent ou dficit exceptionnel
CLASSE 6 COMPTE DE CHARGES
60 - CHARGES D'EXPLOITATION FINANCIERE 601 - Charges sur oprations avec les institutions financires 6011 - Intrts sur comptes ordinaires chez les institutions financires 60111- Intrts sur comptes ordinaires chez lorgane financier 60112- Intrts sur comptes ordinaires chez la Caisse Centrale 60113- Intrts sur comptes ordinaires chez les CCP 60114- Intrts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 60115 - Intrts sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 60116 - Intrts sur comptes ordinaires chez les SFD 60117 - Intrts sur comptes ordinaires dautres institutions financires
6015 - Intrts sur comptes ordinaires des institutions financires 60151 - Intrts sur comptes ordinaires de lorgane financier 60152 - Intrts sur comptes ordinaires du Trsor Public 60153 - Intrts sur comptes ordinaires du CCP 60154 - Intrts sur comptes ordinaires des banques et correspondants 60155 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements financiers 60156 - Intrts sur comptes ordinaires des SFD
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60157 - Intrts sur comptes ordinaires dautres institutions financires
6016 - Intrts sur autres comptes de dpts des institutions financires 60161 - Intrts sur dpts terme reus 60162 - Intrts sur dpts de garantie reus 60165 - Intrts sur autres dpts reus 6017 - Intrts sur comptes d'emprunts 60175 - Intrts sur emprunts moins dun an 60178 - Intrts sur emprunts terme 6018 - Autres intrts 60189 - Divers intrts 6019 Commissions
602 - Charges sur oprations avec les membres, bnficiaires ou clients 6025 - Intrts sur comptes des membres, bnficiaires ou clients 60251 - Intrts sur comptes ordinaires crditeurs 60252 - Intrts sur dpts terme reus 60253 - Intrts sur comptes dpargne rgime spcial 60254 - Intrts sur dpts de garantie reus 60255 - Intrts sur autres dpts reus 6027 Intrts sur emprunts et autres sommes dues aux membres, bnficiaires ou clients 6028 - Autres intrts 6029 - Commissions 60291- Cotisations 60293 Autres commissions 603 - Charges sur oprations sur titres et sur oprations diverses 6031 - Charges et pertes sur titres de placement 6038 - Charges sur oprations diverses 6039 - Commissions
604 - Charges sur valeurs immobilises 6041 - Charges sur immobilisations financires 60411 - Frais d'acquisition 60412 Etalement de la prime 6046 - Charges sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 60461 - Charges sur crdit-bail 604611 - Dotations aux amortissements 604612 - Dotations aux provisions 604613 - Moins-values de cession 604619 - Autres charges 60462 - Charges sur location avec option d'achat 604621 - Dotations aux amortissements 604622 - Dotations aux provisions
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604623 - Moins-values de cession 604629 - Autres charges 60463 - Charges sur oprations de location simple 604631 - Dotations aux amortissements 604632 - Dotations aux provisions 604633 - Moins-values de cession 604639 - Autres charges
60464 - Charges sur immobilisations non loues 604641 - Dotations aux amortissements 604642 - Dotations aux provisions 604643 - Moins-values de cession 604649 - Autres charges 6047 - Charges sur oprations de location-vente 60471 - Charges sur immobilisations en cours 604712 - Dotations aux provisions 604713 - Moins-values de cession 604719 - Autres charges 60472 - Charges sur location-vente 604721 - Dotations aux amortissements 604722 - Dotations aux provisions 604723 - Moins-values de cession 604729 - Autres charges 60473 - Charges sur oprations de location simple
604731 - Dotations aux amortissements 604732 - Dotations aux provisions 604733 - Moins-values de cession 604739 - Autres charges
60474 - Charges sur immobilisations non loues 604741 - Dotations aux amortissements 604742 - Dotations aux provisions 604743 - Moins-values de cession 604749 - Autres charges 605 - Charges sur fonds propres et assimils 6053 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns 60532 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns 605321 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns terme 605322 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns dure indtermine
606 - Charges sur oprations de change 6061 - Pertes sur oprations de change 6069 - Commissions
607 - Charges sur oprations de hors bilan 6071 - Charges sur engagements de financement reus 60712 - Charges sur engagements de financement reus des institutions financires 60714 - Charges sur engagements de financement reus des membres, clients ou bnficiaires
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6072 - Charges sur engagements de garantie reus 60722 - Charges sur engagements de garantie reus des institutions financires 60724 - Charges sur engagements de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients 6073 - Charges sur engagements sur titres 6075 - Charges sur autres engagements reus 608 - Charges sur prestations de services financiers 6081 - Charges sur les moyens de paiement 6089 - Autres charges sur prestations de services financiers 609 - Autres charges d'exploitation financire 6091 - Moins-values sur cession d'lments d'actif 6098 - Transferts de produits d'exploitation financire 6099 - Diverses charges d'exploitation financire 61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS 611 - Achats 6112 - Stocks vendus 6116 - Achats non stocks de matires et fournitures 61161 Carburant et lubrifiants 61162 - Autres matires et fournitures 6117 - Achats de marchandises 6118 - Frais accessoires d'achat 6119 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 612 - Variations de stocks 62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION 621 - Services extrieurs 6211 - Redevances de crdit-bail 6212 - Loyers 6213 - Charges locatives et de coproprit 6214 - Entretien et rparations 6215 - Primes d'assurance 6216 - Etudes et recherches 6217 Frais de formation 62171 Frais de formation du personnel 62172 Frais de formation des membres 62173 Frais de formation des lus 6218 - Divers 6219 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs
622 - Autres services extrieurs 6221 - Personnel extrieur l'institution 6222 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6223 - Publicit, publications et relations publiques 6224 - Transports de biens 6225 - Transports collectifs du personnel 6226 - Dplacements, missions et rceptions 62261 - Dplacements 62262 - Missions 62263 - Rceptions 6227 - Frais postaux et frais de communication 6228 - Divers 6229 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 623 - Charges diverses d'exploitation
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6231 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 6232 - Indemnits de fonction verses 6233 Frais de tenue dassemble 6235 - Moins-values de cession sur immobilisations 62351 - sur immobilisations corporelles et incorporelles 62352 - sur immobilisations financires 6238 - Transferts de produits d'exploitation non financire 62381 - Produits rtrocds 62389 - Autres transferts de produits 6239 - Autres charges diverses d'exploitation non financire 62391 Dons 62392 Autres charges diverses dexploitation
63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 6311 - Impts et taxes verss l'Administration des impts 6312 - Impts et taxes verss aux autres organismes 632 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss l'Administration des impts 6321 - Impts directs 6323 - Impts indirects 6324 - Droits d'enregistrement et de timbre 6329 - Impts et taxes divers 633 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss aux autres organismes 64 - CHARGES DE PERSONNEL 641 - Salaires et traitements 642 - Charges sociales 65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX 66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 661 - Dotations aux amortissements des immobilisations 6611 - Dotations aux amortissements des immobilisations d'exploitation 66111 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 66112 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation
6612 - Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation 66121 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 66122 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 662 - Dotations aux amortissements des charges rpartir
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663 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations 6631 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en cours 66311 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en cours 66312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours
6632 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations d'exploitation 66321 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 66322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 6633 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations hors exploitation 66331 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 66332 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation 664 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance 6641 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus 66411 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois au plus 66412 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus 6642 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au + 6643 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus 12 mois 24 mois au plus 666 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres lments d'actif 667 - Dotations aux provisions pour risques et charges 668 - Dotations aux provisions rglementes 669 - Pertes sur crances irrcouvrables 6691 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6692 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions 67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS 671 - Charges exceptionnelles 6711 - les pertes causes par un cataclysme 6712 - les charges de restructuration 6713 - les pnalits et amendes fiscales et pnales 6714 - Les rappels d'impts autres que l'impt sur les excdents 6715 les pertes rsultant d'un changement de mthode 6716 - Autres charges exceptionnelles 672 - Pertes sur exercices antrieurs 6721 - Pertes d'exploitation financire 6722 - Pertes d'exploitation non financire 6723 - Pertes exceptionnelles 69 - IMPOTS SUR LES EXCEDENTS 691 Impts sur les excdents lis lactivit dpargne et de crdit 692 Impts sur les excdents lis aux activits autres que lpargne et de crdit
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CLASSE 7 COMPTE DE PRODUITS 70 - PRODUITS D'EXPLOITATION FINANCIERE 701 - Produits sur oprations avec les institutions financires 7011 - Intrts sur comptes ordinaires chez les institutions financires 70111 - Intrts sur comptes ordinaires chez lorgane financier 70112 - Intrts sur comptes ordinaires chez la caisse centrale 70113 - Intrts sur comptes ordinaires chez les CCP 70114 - Intrts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 70115 - Intrts sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 70116 - Intrts sur comptes ordinaires chez les SFD 70117 - Intrts sur comptes ordinaires chez les autres institutions financires
7012 - Intrts sur autres comptes de dpts chez les institutions financires 70126 - Intrts sur dpts terme constitus 70127 - Intrts sur dpts de garantie constitus 70128 Intrts sur autres dpts constitus 7013 - Intrts sur comptes de prts aux institutions financires 70131 - Intrts sur prts moins dun an 70133 - Intrts sur prts terme 7015 - Intrts sur comptes ordinaires des institutions financires 70151 - Intrts sur comptes ordinaires de lorgane financier 70152 - Intrts sur comptes ordinaires du Trsor Public 70153 - Intrts sur comptes ordinaires du Centre des chques postaux 70154 - Intrts sur comptes ordinaires banques et correspondants 70155 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements financiers 70156 - Intrts sur comptes ordinaires des SFD 70157 - Intrts sur comptes ordinaires dautres institutions financires
7018 - Autres intrts 70189 - Divers intrts 7019 - Commissions 702 - Produits sur oprations avec les membres, bnficiaires ou clients 7021 - Intrts sur crdits aux membres, bnficiaires ou clients 70212 - Intrts sur crdits court terme 70213 - Intrts sur crdits moyen terme 70214 - Intrts sur crdits long terme 7028 - Autres intrts 70289 - Divers intrts 7029 - Commissions
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70291 Cotisations et droits dadhsion 70292- Commissions sur transfert dargent 70293 Autres commissions 703 - Produits sur oprations sur titres et sur oprations diverses 7031 - Produits et profits sur titres de placement 7038 - Produits sur oprations diverses 7039 - Commissions
704 - Produits sur valeurs immobilises 7041 - Produits sur les immobilisations financires 70410 - Produits et profits sur prts et titres subordonns 704101 Produits et profits sur prts et titres subordonns terme 704102 - Produits et profits sur prts et titres subordonns dure indtermine 70412 - Dividendes et produits assimils sur titres de participation 70414 - Produits et profits sur titres d'investissement 7046 - Produits sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat
70461 - Produits sur crdit-bail 704611 - Loyers 704612 - Reprises de provisions 704613 - Plus-values de cession 704619 - Autres produits 70462 - Produits sur location avec option d'achat
704621 - Loyers 704622 - Reprises de provisions 704623 - Plus-values de cession 704629 - Autres produits
70463 - Produits sur location simple 704631 - Loyers 704632 - Reprises de provisions 704633 - Plus-values de cession 704639 - Autres produits 70464 - Produits sur immobilisations non loues 704642 - Reprises de provisions 704643 - Plus-values de cession 704649 - Autres produits 7047 - Produits sur oprations de location-vente 70472 - Produits sur location-vente 704721 - Loyers 704722 - Reprises de provisions 704723 - Plus-values de cession 704729 - Autres produits 70473 - Produits sur location simple
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704731 - Loyers 704732 - Reprises de provisions 704733 - Plus-values de cession 704739 - Autres produits 70474 - Produits sur immobilisations non loues 704742 - Reprises de provisions 704743 - Plus-values de cession 704749 - Autres produits 706 - Produits sur oprations de change 7061 - Gains sur oprations de change 7069 - Commissions 707 - Produits sur oprations de hors bilan 7071 - Produits sur engagements de financement donns 70711 - Produits sur engagements de financement donns aux institutions financires 70713 - Produits sur engagements de financement donns aux membres, bnficiaires ou clients 7072 - Produits sur engagements de garantie donns 70721 - Produits sur engagements de garantie donns aux institutions financires 70723 - Produits sur engagements de garantie donns aux membres, bnficiaires ou clients
7073 - Produits sur engagements sur titres 7075 - Produits sur autres engagements donns 7076 - Produits sur oprations effectues pour le compte de tiers 708 - Produits sur prestations de services financiers 7081 - Produits sur les moyens de paiement 7089 - Autres produits sur prestations de services financiers 709 - Autres produits d'exploitation financire 7091 - Plus - values sur cession d'lments d'actif 7098 - Transferts de charges d'exploitation 7099 - Divers produits d'exploitation 71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS 711 Ventes 7111 - Marges commerciales 7117 - Ventes de marchandises 7118 - Produits accessoires d'achat 7119 - Rabais, remises et ristournes accords sur ventes de marchandises 712 - Variations de stocks ngatives 72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION 721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 722 - Indemnits de fonction et rmunrations d'administrateurs, grants reues 725 - Plus-values de cession
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7251 - sur immobilisations incorporelles et corporelles 7252 - sur immobilisations financires 727 - Revenus des immeubles hors exploitation 728 - Transferts de charges d'exploitation non financire 7281 - Charges refactures 7282 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 7289 - Autres transferts de charges 729 - Autres produits divers d'exploitation 73 - PRODUCTION IMMOBILISEE 731 - Immobilisations incorporelles 732 - Immobilisations corporelles
74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 75 REPRISES DU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX 76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 761 - Reprises d'amortissements des immobilisations 763 - Reprises de provisions sur immobilisations 7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours 76311 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles en cours 76312 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles en cours 7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation 76321 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation 76322 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles d'exploitation 7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation 76331 - Reprises de provisions sur immo. Incorporelles hors exploitation 76332 - Reprises de provisions sur immo. Corporelles hors exploitation
incorporelles
764 - Reprises de provisions sur crances en souffrance 7641 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus 76411 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois plus 76412 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus 7642 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus 7643 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus 766 - Reprises de provisions pour dprciation des autres lments d'actif 767 - Reprises de provisions pour risques et charges 768 - Reprises de provisions rglementes 769 - Rcupration sur crances amorties 77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS 771 - Produits exceptionnels 7711- Ddits, pnalits et libralits perus 7712 - Subventions d'quilibre 7713 - Dgrvement d'impts autres que limpt sur les excdents
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7714 - Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice 7715 - Produits rsultant d'un changement de mthode d'valuation 7716 Autres produits exceptionnels 772 - Profits sur exercices antrieurs 7721 - Profits d'exploitation financire 7722 - Profits d'exploitation non financire 7723 - Profits exceptionnels CLASSE 9 COMPTE DENGAGEMENTS HORS BILAN 90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 901 - Engagements de financement donns en faveur des institutions financires 902 - Engagements de financement reus des institutions financires 903 - Engagements de financement donns en faveur des membres, bnficiaires ou clients 904 - Engagements de financement reus des membres, bnficiaires ou clients 91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE 911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre des institutions financires 9112 - Confirmations d'ouverture de crdits documentaires 9113 - Acceptations payer 9119 - Autres garanties donnes 912 - Cautions, avals et autres garanties reus des institutions financires 9121 - Cautions et avals reus 9122 - Contre-garanties reues sur les crdits distribus 9123 - Contre-garanties reues des engagements par signature donns 9124 - Autres garanties irrvocables et inconditionnelles reues
913 - Garanties d'ordre des membres, bnficiaires ou clients 9132 - Obligations cautionnes 9133 - Cautions, avals et autres garanties donns 9134 - Garanties de remboursement de crdits 9139 - Autres garanties donnes 914 - Garanties reues des membres, bnficiaires ou clients 9141 - Garanties reues de l'Etat et des organismes assimils 9142 - Garanties reues des entreprises d'assurance et de capitalisation 9149 - Autres garanties reues
92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES 921 - Titres livrer 9211 - Interventions l'mission 9212 - March gris 9219 - Autres titres livrer
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922 - Titres recevoir 9221 - Interventions l'mission 9222 - March gris 9229 - Autres titres recevoir
93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 931 - Oprations de change au comptant 9311 - Francs CFA achets non encore reus 9312 - Devises achetes non encore reues 9313 - Francs CFA vendus non encore livrs 9314 - Devises vendues non encore livres 932 - Oprations de change terme 9321 - Francs CFA recevoir contre devises livrer 9322 - Devises recevoir contre francs CFA livrer 9323 - Devises recevoir contre devises livrer 9324 - Devises livrer contre devises recevoir 933 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 9331 - Devises prtes non encore livres 9332 - Devises empruntes non encore reues 934 - Report/dport non couru 9341 - Report/dport recevoir 9342 - Report/dport payer 935 - Intrts non courus en devises couverts 9351 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 9352 - Intrts non courus en devises couverts payer 936 - Comptes d'ajustement devises hors bilan 937 - Comptes de position de change hors bilan 938 - Comptes de contre-valeur de position de change hors bilan 95 - AUTRES ENGAGEMENTS 951 - Autres engagements donns
9513 - Loyers payer 9519 - Engagements divers donns
CLASSE 9 952 - Autres engagements reus 9522 - Valeurs reues en garantie 9523 - Loyers percevoir 9529 - Engagements divers reus 96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS 961 - Oprations d'encaissement 9611 - Valeurs l'encaissement reues des membres, bnficiaires ou clients et non disponibles
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9612 - Comptes des membres, bnficiaires ou clients exigibles aprs encaissement 9613 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles 9614 - Comptes des correspondants exigibles aprs encaissement
962 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de financement donns 9621 - Engagements de financement 9622 - Part de chef de file 9623 - Parts des co-participants 963 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de garantie donns 9631 - Engagements de garantie donns 9632 - Part de chef de file 9633 - Parts des co-participants 965 - Comptes de suivi des crdits consortiaux distribus 9651 - Crdits consortiaux 9652 - Part de chef de file 9653 - Parts des co-participants 9659 - Echances impayes
966 - Comptes de suivi des crdits distribus pour le compte de tiers 9661 - Crdits distribus pour le compte de tiers 9662 Ressources affectes aux crdits distribus pour le compte de tiers
99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX
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ANNEXE 3 Liste des attributs du Nouveau Rfrentiel Comptable

Les attributs sont pris en compte dans llaboration du rfrentiel comptable dans la mesure du possible. 1. Dure initiale
Les crdits aux membres, bnficiaires ou clients, les prts aux institutions financires, les dpts et emprunts, les oprations de crdit bail, de location avec option dachat et de location-vente, ainsi que les engagements de hors-bilan, doivent tre ventiles suivant les dures initiales. 1.1 Crdits 1.1.1 Crdits court terme 1 an Sont considrs comme crdits court terme, les prts aux membres, bnficiaires ou clients dont la dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, nexcde pas douze mois. Ils doivent tre classs de la faon suivante: 0 6 mois au plus (dure 6 mois); plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois).
Par convention, les comptes ordinaires dbiteurs sont classer dans la plage de 0 6 mois au plus (dure 6 mois). 1.1.2 Crdits moyen terme plus de 1 3 ans au plus Sont considres comme des crdits moyen terme, les crdits aux membres, bnficiaires ou clients dont la dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, est suprieur 1 an mais infrieure ou gal 3 ans. La ventilation des crdits moyen terme suit lordre ci-aprs : plus dun an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans); plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans). 1.1.3 Crdits long terme plus de 3 ans Sont considrs comme crdits long terme, les crdits aux membres, bnficiaires ou clients dont la dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, excd de 3 ans (dure > 3 ans). La ventilation des crdits long terme peut suivre lordre ci-aprs: plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10ans); plus de 10 ans (dure > 10 ans). 1.2 Prts 1.2.1 Prts moins dun an Ils retracent les crdits conclus en vertu dune convention expresse avec une institution financire dont la dure initiale de remboursement est infrieure un an. Les crdits moins dun an doivent suivre la ventilation suivante: 0 6 mois (dure 6 mois); plus de 6 mois et infrieur 1 an (6 mois < dure < 1 an).
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1.2.2 Prts terme Les prts terme sont conclus avec une institution financire pour une dure initiale de remboursement suprieure ou gale a un an. gale 1 an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans); plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans); plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10 ans); plus de 10 ans (dure > 10 ans). 1.3 Dpts Les dpts terme et les dpts de garanties concernant les membres, bnficiaires ou clients et les institutions financires suivent la ventilation selon les dures initiales suivantes 0 6 mois au plus (dure 6 mois); plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois); plus dun an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans); plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans au plus); plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10 ans); plus de 10 ans (dure > 10 ans). 1.4 Emprunts 1.4.1 Emprunts moins dun an Ils retracent les engagements court terme lgard dune institution financire dont la dure initiale de remboursement est infrieure un an. Les emprunts moins dun an doivent suivre la ventilation suivante : 0 6 mois au plus (dure 6 mois); plus de 6 mois (6 mois < dure 1 an). 1.4.2 Emprunt terme Ils portent sur les engagements lgard dune institution financire pour une dure initiale de remboursement suprieure ou gale un an. Les emprunts terme doivent suivre la ventilation suivante : gale un an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans); plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans); plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10 ans); plus de 10 ans (dure > 10 ans).
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1.5 Engagement de hors bilan Les engagements reus et donns doivent tre classs en fonction des dures initiales suivantes : 1.5.1 Engagements court terme Sont considrs comme engagement court terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y compris tout diffr ventuel, nexcde pas douze mois. Ils doivent tre classs de la faon suivante. 0 6 mois au plus (dure 6 mois) ; plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois). 1.5.2 Engagement moyen terme Sont considrs comme engagements moyen terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y compris tout diffr ventuel excde un an mais ne dpasse pas trois ans. Ils doivent tre classs de la faon suivante plus dun an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans); plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans au plus). 1.5.3 Engagements long terme Sont considrs comme engagements long terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y compris tout diffr ventuel, excde trois ans. Ils doivent tre classs de la faon suivante : plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10 ans); plus de 10 ans (dure > 10 ans). 2. Dure rsiduelle
Les emplois et les ressources doivent tre ventils suivant les dures rsiduelles suivantes : 0 1 mois au plus (dure 1 mois); plus de 1 mois 3 mois au plus (1 mois < dure 2 mois); plus de 3 mois 6 mois au plus (3 mois < dure 6 mois); plus de 6 mois 1 an au plus (6 mois < dure 1 an); plus de 1 an 3 ans au plus (1 an < dure 3 ans); plus de 3 ans (dure > 3 ans).
Par convention les comptes ordinaires (dbiteurs ou crditeurs) et les comptes dpargne rgime spcial non affects dun terme, les autres sommes dues, les crditeurs divers, les comptes dpargne sur livret et les autres comptes dpargne-logement sont classer dans la dure 0 1 mois au plus (dure 1 mois). Pour les autres comptes dpargne rgime spcial, il convient de retenir la dure contractuelle dindisponibilit des fonds verss sur ces comptes.
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3.
Catgories dagents conomiques
3.1 Institutions financires 3.1.1 Banque Centrale Dans lUMOA, il convient dentendre par Banque Centrale , linstitut dmission commun aux Etats membres. 3.1.2 Organe financier/Caisse centrale Lorgane financier/caisse centrale est une structure cre par un rseau et dote de la personnalit morale dont lobjet principal est de centraliser et de grer les excdents de ressources des membres du rseau. Tout rseau peut se doter dun organe financier. Lorgane financier est constitu sous forme de socit capital variable obissant aux rgles prvues dans la loi portant rglementation des SFD. Il a le statut de banque ou dtablissement financier et est rgi, sauf drogation par les dispositions de la loi portant rglementation bancaire. 3.1.3 Trsor Public Il sagit du Trsor Public du ou des pays o le SFD est autoris exercer. 3.1.4 Centre des chques postaux Il sagit du centre des chques postaux (CCP) du ou des pays o le SFD est autoris exercer. 3.1.5 Banques et correspondants Il sagit des entreprises agres en qualit de banques dans les pays membres de lUMOA ou les entreprises installes hors de lUMOA et qui rpondent la dfinition de la loi portant rglementation bancaire. La liste des banques agres est tablie par la Commission Bancaire de l UMOA. Sont assimils des banques et correspondants : les banques installes hors de l UMOA ; certains organismes tablis dans un pays hors de lEtat dimplantation de dclarant : Instituts dmission trangers, CCP, Trsor Public, sige ou succursales ltranger. 3.1.6 Etablissements financiers Ce sont des personnes physiques ou morales agres en qualit dtablissements financiers dans les Etats membres de lUMOA. La liste des tablissements financiers agrs est tablie par la Commission Bancaire de lUMOA. 3.1.7 Systmes financiers dcentraliss Les SFD sont des institutions, structure ou organisations dont les oprations de collecte de dpts, de prts et dengagement par signature sont rgies par la loi portant rglementation des SFD de lUMOA. 3.1.8 Autres institutions financires Cette catgorie comprend les institutions financires trangres ou internationales, y compris les banques multilatrales de dveloppement, qui seffectuent des oprations de crdits dans le cadre de leurs activits. Il sagit notamment les organismes suivants : United States Agency for International Development (USAID) Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD), Fonds Montaire International (FMI), Banque des Rglements Internationaux (BRI), Socit Financire Internationale (SFI), Association Internationale pour le Dveloppement (AID), Banque Ouest Africaine de Dveloppement (BOAD), Banque Africaine de Dveloppement (BAD), Banque Europenne dInvestissement (BEI), Banque Islamique de Dveloppement (BID), Banque Arabe pour le Dveloppement en Afrique (BADEA), Agence Franaise de Dveloppement (AFD), Fonds de garantie du Conseil de lEntente, Fonds de Coopration, de Compensation et de Dveloppement de la Communaut Economique des Etats de l Afrique de lOuest (FCCD), Fonds de Garantie et de Coopration Economique (FAGACE), Fonds de Solidarit Africain (FSA).
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3.2 Membres, bnficiaires ou clients Est considre comme membre, bnficiaire ou client toute personne physique ou morale autre que les institutions financires qui bnficie de services offerts par le SFD au titre de la rmunration de lpargne de loctroi de crdits ou de tout autre produit ou service. 3.2.1 Etat et organisme assimils 3.2.1.1 Administration publique centrale Sont compris dans cette catgorie lEtat et les organismes qui en dpendent (ministres, services centraux) lexclusion du Trsor public considr comme une institution financire. 3.2.1.2 Administrations locales et rgionales Sont viss notamment : les rgions, provinces, dpartements, communes et organismes divers de ladministration locale. 3.2.1.3 Etablissements publics caractre administratif ou social exerant des fonctions relevant du gouvernement central. Sont concerns notamment la Caisse Autonome dAmortissement de la dette publique ou toute autre structure en charge de la gestion de la dette publique, la Scurit Sociale et organismes en dpendent. Les Caisses de Retraite affilies la Scurit Sociale. 3.2.1.4 Institutions Internationales non financires Sont compris notamment dans cette catgorie : lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine, la Communaut Economique des Etats de lAfrique de lOuest, lUnion Europenne, lUnion Africaine, lOrganisation des Nations Unies et ses organismes spcialiss lexclusion des institutions financires manant de ces organismes. 3.2.1.5 Ambassades 3.2.2 Autres agents conomiques Les autres agents conomiques comprennent les catgories suivantes. 3.2.2.1 Les membres, bnficiaires ou clients financiers La clientle financire est compose notamment des Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM), en particulier les Socits d Investissement Capital Variable (SICAV), les Socits dInvestissement Capital Fixe (SICAF) et les Fonds Communs de Placement (FCP). 3.2.2.2 Les socits dEtat et les tablissements publics caractre industriel ou commercial. Il sagit des institutions ci aprs : les socits dEtat qui sont des entreprises non financires autres que les entreprises dassurances et les caisses de retraite, ayant la forme juridique de socits, dont la fonction principale est la production de biens ou la prestation de services et dont le capital est entirement dtenu (100%) par lEtat et/ou ses dmembrements, ou par des socits entirement contrles par lEtat et/ou ses dmembrements ; les tablissements publics caractre industriel ou commercial qui sont des organismes dEtat ou de collectivits publique autres que les entreprises dassurances et els causses de retraites nayant pas la forme juridique de socit et dont la fonction principale est la production de biens ou la prestations de services. 3.2.2.3 Les entreprises dassurances et els caisses de retraite Sont concernes les compagnies dassurances ainsi que les caisses de retraite non affilies un organisme de scurit sociale. On distinguera ainsi : les socits dEtat et tablissements publics caractre industriel ou commercial ; autres socits dassurances et caisses de retraite.
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3.2.2.4 Les autres socits Ce sont les socits autres que les socits dEtat, les membres, bnficiaires ou clients financiers, les entreprises dassurances et caisses de retraire et dont la fonction principale est la production de biens ou la prestation de services. 3.2.2.5 Les entreprises individuelles Ce sont des entreprises non financires qui nont pas de personnalit juridique distincte de celle de lentrepreneur personne physique. Sont viss notamment les artisans, commerants, exploitant agricoles et membres de professions librales exerant leur activit titre individuel. 3.2.2.6 Les socits unipersonnelles Il sagit de socits commerciales en raison de leur forme et que soit leur objet cres par une seule personne physique ou morale dnomme associe unique ou actionnaire unique. Sont vises les socits anonymes ou les SARL unipersonnelles. 3.2.2.7 Les particuliers Cette catgorie regroupe les personnes physiques et des clients de passage, lexclusion des entrepreneurs individuels. Le SFD doit identifier par tout moyen technique les personnes faisant partie de son personnel. 3.2.2.8 Coopratives et groupement villageois Il sagit des groupements villageois, des coopratives de production ou de consommation, des coopratives dhabitat, dartisanat et de services. 3.2.2.9 Divers La catgorie divers comprend les administrations prives et les organismes but non lucratif notamment : cultes et communauts religieuses, partis politiques, syndicats de travailleurs, amicales, associations et organisations non gouvernementales (ONG) 3.2.2.10 Cas particuliers Sont classer dans cette rubrique : les socits nationales de recouvrement et les liquidateurs figurant parmi les autres agents conomiques en fonction de leur statut juridique : socits dEtat et tablissements publics caractre industriel ou commercial, autres socits entreprises individuelles ; les institutions financires en liquidation doivent tre retires de la catgorie institutions financires partir de la date de notification du retrait dagrment ou dautorisation dexercer pour tre reclasses parmi les Socits dEtat ou autres socits avec une identification adquate. 3.3 Obligations Le SFD doit, pour toutes les catgories dagents conomiques dfinies ci-dessus, avec lesquels ses activits sont ralises, identifier par tout moyen technique adquat (par un recueil dinformations exhaustives notamment) les personnes morales ou physiques suivantes : actionnaires ou associs ; commissaires aux comptes ; administrateur, grant ou membre de tout organe impliqu dans la gestion effective de ltablissement notamment conseil de surveillance, conseil de gestion ou directoire.
Il sagit l dune application des dispositions des textes lgaux et rglementaires relatifs la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dans lUEOMA bases sur une bonne connaissance de la clientle. 4. Pays de rsidence des contreparties
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Les emplois, les ressources et les engagements de hors bilan des SFD doivent suivre une classification en fonction du pays de rsidence des contreparties (dbiteurs, cranciers, metteurs de titres, bnficiaires, donneurs dordres ou garants) 4.1 Etat du dclarant L Etat du dclarant est lEtat de lUEOMA sur le territoire duquel le SFD a reu lautorisation dexercer ses activits. Relvent de l Etat du dclarant : les personnes physiques, nationales ou non nationales ayant leur habitat habituel dans lEtat du dclarant ; les personnes morales, nationales ou non nationales pour leurs institutions faisant partie intgrante de lconomie de lEtat considr. 4.2 Autres Etats de lUEMOA Les Autres Etats de lUEMOA sont les Etats membres de lUEMOA autre que l Etat du dclarant : Sont concerns par cette territorialit : Les institutions internationales financires ou non dont la comptence territoriale se limite aux pays membres de cette zone dmission ; les personnes physiques ou morales tablies dans les autres Etats membres de lUEMOA ; les ambassades des pays membres de lUEMOA installes dans lEtat du dclarant. 4.3 Reste du monde Tous les pays autres que ceux appartenant lUEMOA constituent le Reste du Monde . Sont classes dans cette catgorie : les institutions internationales financires ou non financires dont la comptence territoriale stend des pays non membres de lUEMOA ; les personnes physique ou morales tablies dans les pays non membres de lUEMOA ainsi que les ambassades des pays extrieurs lUEMOA.
Toutefois, une subdivision de la zone Reste du monde doit tre faite comme ci-aprs :
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4.3.1 France Sont inclus dans la France : la France mtropolitaine laquelle est assimile le Principaut de MONACO ; les dpartements franais dOutre-mer auxquels est rattache la Collectivit territoriale de SAINT PIERRE-ET-MIQUELON ; les territoires franais dOutre-mer dont dpens la collectivit territoriale de MAYOTTE. 4.3.2 Autres pays de la zone Euro Cette zone regroupe, les pays de la zone Euro except la France. 4.3.2 Pays hors Zone Euro Dans cette rubrique sont viss tous les pays autres que ceux appartenant la zone Euro 5. Dpts et emprunts affects
Dans la dfinition de cet attribut sont considrs comme des dpts, les comptes crditeurs tenus par le SFD (comptes ordinaires, comptes de dpts terme) Par emprunts on sous-entend les ressources (autres que les dpts) obtenues auprs des membres, bnficiaires ou clients, en vertu dune convention express prvoyant un remboursement en une fois ou par tombes successives. Ces emprunts peuvent tre matrialiss ou non par des supports (effets, titres). Les dpts et emprunts doivent faire lobjet de la ventilation suivante : 5.1 Dpts et emprunts non affects Ce sont les dpts et emprunts ne comportant aucune affectation, dont lemploi est laiss linitiative du SFD. 5.2 Dpts et emprunts affects Ce sont les dpts et emprunts autres que ceux dfinies ci-dessus. Ces dpts et emprunts doivent tre subdiviss comme suit : 5.2.1 Dpts et emprunts affects en garantie Il sagit des dpts et emprunts affects en garantie du dnouement de concours en trsorerie consentis ou dengagements par signature donnes par le SFD concern ou par dautres institutions, lorsque le SFD dtient des dpts nantis leur profit. 5.2.2 Dpts et emprunts affects des emplois dtermins Il sagit des dpts et emprunts affects au financement demplois dtermins : crdits aux membres, bnficiaires ou clients, prts aux institutions financires, oprations de crdit-bail, de location avec option dachat ou de location-vente. 5.2.3 Fonds de contrepartie des prts trangers Il sagit de dpts en francs CFA, constitus par des gouvernements trangers et provenant essentiellement de la vente de marchandises, dont laffectation est prvue par accord entre le gouvernement de lEtat du dclarant et le gouvernement tranger. Il est noter que pour lattribut pays de rsidence , les fonds de contrepartie de prts trangers sont classs parmi les dpts relevant de lEtat du dclarant .
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5.2.4 Dpts et emprunts affects ayant un caractre spcial Il sagit de dpts et emprunts comportant une affectation des oprations caractre particulier, non rpertoris dans les autres catgories de dpts et emprunts affects. 6. Crdits mobilisables ou non mobilisables
Les SFD doivent par tout moyen technique, scinder les encours de crdit aux membres bnficiaires ou clients en deux catgories : 6.1 Crdits sont dits mobilisables lorsquils sont ligibles au refinancement auprs dun organisme rescompteur tabli dans lUEMOA. Les crdits mobilisables partiellement seront classs dans la catgorie mobilisables pour la fraction concerne. 6.2 Crdits non mobilisables inligibles au refinancement auprs dun organisme rescompteur tabli dans lUEMOA. Les crdits partiellement non mobilisables seront classs dans la catgorie non mobilisables pour la fraction concerne. 7. Crdits sur ressources affectes
Les crdits sur ressources affectes peuvent tre ventils comme suit : 8. Crdits sur ressources affectes par le Trsor ; Crdits sur ressources affectes par les autres institutions financires ; Crdits sur ressources affectes par lEtat et les organismes assimils ; Crdits sur ressources affectes par les autres agents conomiques.
Objet des financements
Les SFD doivent ventiler par tout moyen technique adquat, les concours aux membres bnficiaires ou clients selon leur objet conomique. Lobjet conomique prendre en compte est celui de chaque crdit pris individuellement, indpendamment de lobjet social ou du secteur dactivit de la personne morale ou physique bnficiaire du concours. 8.1 Crdits dquipement Il sagit de crdits consentis aux entreprises en vue : de lacquisition de matriels fixes ou roulants neuf ou doccasion ; du financement de lacquisition et de la construction dimmeubles ou dimmobilisations incorporelles usage professionnel, ainsi que de gros travaux et autres amnagements durables concernant ces immobilisations. Y sont inclus les financements de terrains usage industriel, commercial ou agricole.
8.2 Crdit la consommation Sont vises par cette catgorie de crdits les concours consentis des particuliers pour un objet autre que professionnel et destins lacquisition de biens dquipements ou de consommation, ou permettre le rglement de dpenses courantes. Sont concerns : les prts lquipement des mnages (moyens de transport, biens dquipement mnagers) ; les ventes crdit et les financements de ventes crdits de biens de consommation et dquipement des mnages ; les prts personnels ; les prts affrents lusage des cartes de crdit ; les comptes ordinaires dbiteurs des particuliers autres que les entrepreneurs individuels.
8.3 Crdits de trsorerie
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Sont concerns les crdits court terme destins au financement des besoins courants dexploitation des entreprises, quil sagisse dentreprises individuelles, de Socit dEtat, ou dtablissement publics caractre industriel ou commercial ou dautres socits. Il sagit notamment : des comptes ordinaires dbiteurs des entreprises ; des mobilisations de crances commerciales ; des mobilisations de dcouverts bancaires ; des avances sur marchandises ; des financements de marchs publics ou privs ; des avances court terme sur avoirs financiers et autres avances assorties de diverses garanties relles ; des crdits court terme aux promoteurs immobiliers.
8.4 Autres crdits Les crdits qui en raison de leur objet ne sont pas rpertoris dans les catgories prcdentes sont classs dans les autres crdits 9. Garanties affects aux crdits aux membres, bnficiaires ou clients.
Les SFD doivent par tout moyen adquat identifier les emplois et les engagements de hors bilan donns qui sont couvert partiellement ou totalement par les catgories de garanties suivantes : Avoirs financiers : comptes crditeurs tenus par le SFD concern, bons de caisse ; Engagements par signature reus de : Organe financier/Caisse Centrale, Trsor, CCP, lEtat et organismes assimils ; Engagements par signature reus des banques et correspondants ; Engagements par signature reus des tablissements financiers ; Engagements par signature reus des SFD ; Engagements par signature reus des autres institutions financires ; Hypothque fermes du premier ou deuxime rand sur des logements ou autres immeubles ; Autres garanties
10. Secteurs dactivit La comparabilit des statistiques au sein des Etats la fois membres de lUEMOA et dAFRISTAT ncessite une harmonisation de la rpartition sectorielle du crdit et peut suivre les caractristiques suivantes : Agriculture, chasse et sylviculture ; Pche, pisciculture, aquaculture ; Activits extractives ; Activits de fabrication ; Production et distribution dlectricit, de gaz et deau ; Construction Commerce, rparation de vhicules automobiles et darticles domestiques ;
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Htels et restaurants ; Transports, activits des auxiliaires de transport et communications ; Activits financires ; Immobilier, locations et services aux entreprises ; Activits dadministration publique : Education ; Activits de sant et daction sociale ; Activits caractre collectif ou personnel ; Activits des mnages en tant quemployeurs de personnel domestique Activits des organisations extra-territoriales
Les branches dactivits et les activits retraces dans les secteurs dactivits slectionns font lobjet dune liste exhaustive disponible auprs de lorganisme (www.afristat.org)
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Annexe 4 Normes ISA

Etant donn le volume de cette annexe, nous proposons au lecteur de se rfrer aux sites web suivants : - www.ifac.org (version anglaise) - www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx (version franaise)
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ANNEXE 5 Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne

.
Rfrentiels
Descriptions crites des postes Code de Conduite, Charte, etc.
Personnes/organes
Moyens
Auto valuation des Contrles
Description et commentaires
Manuels de Procedures
Authorisation & Authorit
Comit de Crdit
PROGRAMME ANTI-FRAUDE ENVIRONNEMENT DE CONTROLE Integrit et Ethique Engagement pour la Comptence Conseil d'administration, de surveillance et comits Philosophie des dirigeants et style opratoire Structure organisationelle Attibution et repartition de l'autorit et des responsibilits Politiques et pratiques des resources humaines INFORMATION & COMMUNICATION Information Communication SUIVI DES CONTROLES Contrle continu Evaluations spares Reporting des faiblesses et erreurs Confiance en la qualit de l'information Revue des indicateurs de performance vs. Suivi des contrles Auto-valuation des contrles EVALUATION DU RISQUE Objectifs au niveau entit (global) Objectifs par activit / segment Risques Gestion du changement ACTIVITES DE CONTRLE Inclure les contrles pertinents Procdures (EXEMPLE de l'octroi de crdits) Prsence de procdures ncessaires au respect des conditions d'octroi de crdit Application de manire satisfaisante des contrles identifis etc. Revue des indicateurs de performance Traitement des Informations Sauvegarde des actifs et contrles physiques Sparation des tches
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Informatique
Note: Les programmes ci-dessous et les niveaux de contrle lists droite sont des exemples et doivent tre ammnags et modifis pour correspondre aux programmes et contrles effectivement en place dans l'entit.
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Revue de performance (KPI) / Plannification & Analyse
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Apprciation et Conclusion
Vrifications/visites terrain
Supervision par CA, CS,
Structure organisationelle
Fonction Contrle Interne
Reporting fin de priode
ANNEXE 6 Connaissance du client et de son environnement

Environnement Stratgie Activits gnratrices de valeur Performance financire
Indurstrie - Qui sont les principaux concurrents de l'institution ? - Comment la direction gre-t-elle cette concurrence ? - Quel est la situation gouvernementale ? Est-ce une situation stable ? - Quelle est l'implication du gouvernement dans le secteur de la microfinance ? Y a-t-il dj eu recours l'utilisation des IMF comme vhicule pour fournir des aides la population ? Economie - Dans quelle mesure l'institution est-elle affecte par ou expose l'inflation, aux variations de taux d'intrt, aux fluctuations montaires, aux instabilits macro-conomiques ? - Quel est le niveau de l'conomie ? L'conomie est-elle stable ? Quel est le niveau d'inflation ? La monnaie est-elle volatile ? - Quel est le rgime fiscal de la SFD ? Y a-t-il des dispositions particulires lies sa forme juridique ou son objet social ?
Structure organisationnelle - Qui sont les dcideurs cls (conseil d'administration, directeur gnral, bailleurs de fonds, contrleur de gestion) ? - Quelle est leur attitude par rapport l'audit externe ? - Obtenir un organigramme dtaill de la structure
Activits - Quels sont les principaux types de produits, financiers et non financiers ? - Comment fonctionnent les activits de crdit ? - Comment les produits financiers et non financiers sont-ils lis entre eux ? - Comment l'institution dveloppe-t-elle et contrle-t-elle les procdures ? - L'activit est-elle cyclique ou saisonnire ? (Exemple : crdits agricoles) - Dispersion gographique ? - O se trouve le sige et les agences ?
Rsultats d'exploitation - Quelle est votre principale source de revenus ? - Les sources de revenus sont-elles suffisantes pour couvrir les charges d'exploitation ? - Etude de la structure du compte de profit et perte
Objectifs - Quels sont les objectifs d'exploitation de l'institution ? - Quels sont les objectifs sociaux de l'institution ? - L'institution veut-elle dvelopper certains produits ? Toucher une nouvelle clientle ? Accroitre son primtre gographique d'activit ?
Clientle - Quel est le profil des clients principaux ? - La clientle est-elle assez importante pour le maintien de l'activit?
Source de financement - De quelle manire la SFD se finance-telle ? - Quelle est sa structure d'endettement ? Incluant les garanties donnes, les engagements et autres engagements hors bilan - Fait-elle appel des bailleurs de fonds ? - Est-elle sounises des conditions particulires lourdes poses par le bailleur de fonds ? - Rencontre-t-elle des difficults obtenir du financement ?
Lois et rglementation - Qui rglemente ou supervise l'institution ? - L'institution a-t-elle connaissance de la nouvelle loi sur la microfinance ? - L'a-t-elle comprise et respecte-t-elle les dispositions lgislatives et rglementaires ? - Y a--il des exigences particulires auxquelles l'institution doit se conformer du fait de sa forme juridique ou de son objet social ? - La preuve de l'agrement permettant d'exercer en tant que SFD est-elle conserve ? - Est-ce que les membres de la gouvernance au moins connaissent la lgislation applicable et maitrisent correctement les instructions de la BCEAO?
Gouvernance - Qui sont les membres de la gouvernance ? - Quel est leur niveau d'enseignement ? - Savent-ils lire des tats financiers ? - Quelle est la nationalit des membres des organes de gouvernance ? - Exercent-ils une activit rmunre au sein de l'institution ou du rseau ? - Ont-ils un casier judiciaire ?
Politiques comptables - L'institution a-t-elle connaissance du rfrentiel comptable applicable ? - L'institution respecte-t-elle le nouveau rfrentiel comptable ? - A-t-elle des rgles comptables propres ? Sont-elles en accord avec le nouveau rfrentiel comptable ? - Les politiques comptables sont-elles bien documentes ? - La comptabilit est-elle tenue rgulirement ? - Obtenir le plan comptable Systmes d'information - La comptabilit est elle tenue uniquement au sige ou dans les agences ? - Compte tenu du niveau d'activit, les systmes d'information de gestion sont- - Est-ce que les tats financiers prsents sont en accord avec la nouvelle loi de microfinance ? ils suffisament dvelopps ? - Les tats financiers sont-ils tenus en FCFA ? - NB : les oprations comptables des institutions sont gnralement - La comptabilit est-elle tenue en FCFA ? dcentralises. L'activit d'une agence est souvent comptabilis au niveau rgional puis transmise priodiquement au sige. Dans certaines institutions, - Les tats financiers sont-ils signs par un responsable de l'institution ou par un commissaire au comptes ? toute la comptabilit est effectue au sige.
Actionnariat - L'actionnariat est-il local ou tranger ? Dans quelle proportion ? - L'actionnariat est-il identifi ? - Quelle est la rputation de l'actionnariat ? - Existe-t-il un registre rsumant l'tat des souscriptions du capital avec indication de la participation des souscripteurs, nationalit et adresse et si les parts ont t payes ou non ?
Finance - Comment la fonction financire est-elle structure ? - Qui assure la surveillance financire des activits crdit ? - Comment la performance est-elle mesure ?
Mesures de la situation financire de l'entit ratios-cls et statistiques oprationnelles ; - indicateurs-cls de performance ; - tendances ; - utilisation de prvisions, de budgets et danalyse de variations avec le rel ; - rapports danalystes financiers et rating de crdit ; - analyse des concurrents ; - comparatif des performances financires par priode (croissance des revenus, rentabilit, ratio dendettement sur capitaux propres). Est-ce que la socit respecte les rgles et normes imposes par la BCEAO en matire de ratios prudentiels ?
- L'entit a-t-elle des statuts ? - Ont-ils t dposs au greffe de la juridiction comptence avec la liste des administrateurs ? - Les runions d'assembles gnrales et de conseil d'administration sontelles rgulires ? Au moins une fois dans l'anne ? - Les procs verbaux des runions sont-ils conservs dans l'IMF ? - Les obligations de prsence et quorum sont-ils respects ?
Comptabilit - Quelles sont les principales politiques comptables ? - Sont-elles cohrentes avec les pratiques du secteur ? - Quelle est la mthode comptable adopte ? Est-elle approprie ? - NB : les normes et mthodes comptables des institutions de microfinance peuvent ne pas tre conventionnelles, et demandent par consquent une attention particulire de la part des auditeurs. Il doit dterminer quelles normes comptables l'institution utilise. Beaucoup d'institutions de suivent pas les normes nationales ou internationales. Beaucoup d'institutions ont adopt la comptabilit d'engagement, pafois sous une forme modifie. Cette mthode est conforme aux normes imposes par la plupart des organismes comptables. Cependant quelques institutions continuent utiliser la comptabilit de caisse. Dans ce cas, l'auditeur externe sait qu'il devra proposer des ajustements relatifs au passage en comptabilit d'engagement. Beaucoup d'institutions n'applique pas une mthode comptable uniforme d'un compte l'autre, ce qui complique le travail de l'auditeur.
Procdures pour chaque activit - La SFD a-t-elle des procdures fortes mises en place et documentes ? - Obtenir une copie de toutes les procdures - Se renseigner sur les procdures si pas documentes
Personnel - L'institution pratique-t-elle une rotation excessive du personnel ? - Le personnel est-il qualifi pour ses fonctions, en particulier les fonctions financires et comptables ? - La formation du personnel est-elle adapte ? - De combien d'employs dispose la SFD ? - Avez-vous une politique de ressources humaines formalise et applique ? - Pouvez-vous fournir les profils de poste par niveau et fonction (agent de terrain, superviseur et encadrement) - Existe-il une politique d'intressement ? Parties lies - Y a-t-il des transactions avec parties lies ? - Faites vous des transactions avec les parties lies ? Membres du personnel ou de la direction ?
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ANNEXE 7 Format de documentation des erreurs et recommandations

Faits / observations : Lors de notre revue, nous avons not que les versements faits au guichet par les emprunteurs en remboursement de leur prt sont consigns par le guichetier dans son registre papier sans revue de second niveau. Risques / consquences : Labsence de revue de second niveau sur une opration manuelle effectue par une seule personne peut tre source de fraude et/ou derreur non-dtectes. Lemprunteur, dont le versement ne sera pas correctement dduit de son solde rembourser, supporte un risque financier. Le SFD supporte lui un risque de rputation si lincident se rpte et est colport, mais aussi un risque rglementaire li aux montants errons pris en compte dans le calcul des ratios prudentiels. Recommandations : Le SFD devra veiller ce que la consignation des versements de remboursement se fasse sur un registre 3 feuillets (guichet, chef de caisse/responsable et audit interne) et fasse lobjet dune revue parafe par le chef de caisse/responsable qui vrifiera que le montant inscrit dans le registre guichet corresponde au montant indiqu sur le talon du reu qui sera donn lemprunteur. Plan daction : Le plan daction doit tre Spcifique, Mesurable, Atteignable, Raliste et Temporel ( SMART ). 1) 2) 3) Modifier le manuel de procdure selon recommandation et le diffuser tous, Acqurir et mettre en place les registres 3 feuillets, Prsenter chaque chef de caisse / Responsable les contrles effectuer en dtaillant les points et informations vrifier, 4) Le chef de caisse / responsable devra prsenter le nouveau contrle tous les guichetier(e)s et le mettre en place dans la semaine qui suit. 5) Les feuillets chef de caisse / responsable et audit interne seront envoys au chef de caisse / responsable et audit interne chaque semaine (ou mois selon besoin) pour contrler lintgrit et pour archivage (piste daudit), 6) Laudit interne procdera des tests sur ce contrle endans 2 mois aprs la mise en place.
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ANNEXE 8 Faiblesses potentielles du systme de contrle interne

Liquidits 44
Pas de sparation des tches Retard dans la prparation et l'examen des rapprochements bancaires Scurit physique insuffisante des avoirs en caisse Insuffisance du processus de supervision des contrles de caisse effectus par les guichetiers Dfauts dans le rapprochement entre comptes interbancaires et comptes de compensation
Placements Pas de sparation des tches Manque d'autorisations appropries de vente et d'achat Non-respect des dcisions du conseil d'administration relatives aux placements ou la politique de placement Crdits Pas de sparation des tches Vrifications non satisfaisantes dans le processus d'octroi des crdits Respect insuffisant des politiques et procdures de l'institution Absence de politiques de suivi immdiat des crdits en retard, ou non-respect de ces politiques Documentation incorrecte des dossiers de crdits Pas de distinction des crdits ayant fait l'objet d'un refinancement, d'un rchelonnement, ou d'un remboursement non effectu en espces dans le systme de suivi des crdits Refinancement ou rchelonnement excessif des crdits Inexactitude ou non-disponibilit en temps voulu des informations du systme de suivi des crdits carts significatifs entre le systme comptable et le systme de suivi des crdits Existence de crdits octroys des parties lies Absence de fonction d'audit interne, y compris d'unit d'audit oprationnelle Absence de visites surprises, des dirigeants et auditeurs internes, aux agences et aux clients Calcul incorrect des bnfices ou pertes sur les ventes Scurit physique des placements insuffisante
Dotations aux provisions pour crances douteuses Classements par anciennet des retards inexistants ou incorrects Principes de classement par anciennet non satisfaisants Problmes de retards de remboursements masqus par la croissance Respect insuffisant des textes lgislatifs et rglementaires Adquation des fonds propres non vrifiable
Dettes court terme et charges payer Pas de sparation des tches
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Source : Guide CGAP de laudit externe
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Rattachement impropre Estimations incorrectes de la direction utilises pour la dtermination des charges payer Pas de numrotation pralable des chques Pas de correspondance entre les connaissements et les factures et ordres d'achat
Dettes Pas de sparation des tches Pas de suivi des contrats Calcul incorrect des primes ou remises sur dettes Pas d'enregistrement des emprunts aux bailleurs de fonds et enregistrement incorrect dans les fonds propres Pas d'approbation du conseil d'administration Calcul incorrect des charges d'intrts
pargne et dpts Pas de sparation des tches Pas de vrification des enregistrements sur les livrets d'pargne par l'audit interne Pas de suivi de l'pargne obligatoire
Fonds propres Pas de sparation des fonds soumis restriction et non soumis restriction Pas d'autorisation du conseil d'administration sur les oprations de capitaux Non-respect des termes du contrat avec le bailleur de fonds Non-respect des normes d'adquation des fonds propres, et d'autres textes lgislatifs et rglementaires
Produits et charges Activit enregistre dans la mauvaise priode Enregistrement incorrect du produit des intrts Pas d'limination des intrts reus des agences dans la procdure de consolidation Enregistrement incorrect des subventions du bailleur de fonds reues en retard Comptabilisation incorrecte des actifs immobiliss Achats enregistrs comme charges Taux horaires de rmunration incorrects Existence possible d'employs fantmes Nombreux liens familiaux entre les salaris
Systmes d'information de gestion Incapacit du systme grer un nombre important d'oprations Erreurs de programmation conduisant des distorsions de l'information financire Faiblesses dans les procdures de contrle d'accs et autres mesures de scurit Pas de plan de rcupration en cas de sinistre Pas de stockage externe des disquettes ou cassettes de sauvegarde
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ANNEXE 9 Exemple de fiche produit recommand par lauditeur Faiblesses potentielles du systme de contrle interne
Source : Manuel de procdures des PAMECAS, Sngal
Section: PARGNE Chapitre:pargne prvoyance Sujet:

Description du produit
0700-01-02 Rdaction: Janvier 2004 Approuv par:
Page: 211 Rvision:
Le compte "pargne prvoyance" permet au membre d'amasser des pargnes graduellement. Cette pargne pourra servir pour parer aux imprvus (maladie, naissance, mortalit etc.), planifier des dpenses en raison de ftes religieuses ou simplement pour subvenir aux dpenses quotidiennes.
Caractristiques du produit Les principales caractristiques sont: Aucun frais d'ouverture du compte; Aucun montant minimum nest requis pour les dpts ou retraits; Le compte pargne Prvoyance ne porte pas intrt ; Frais de tenue de compte mensuel de 200 FCFA. Gestion des Comptes inactifs et inertes Un compte est considr comme inactif (solde nul) et inerte (avec solde), s'il n'a pas t mouvement pendant cinq mois. Les prlvements sont suspendus lorsquaucun mouvement nest effectu par le membre durant une priode de cinq mois. Le Directeur devra alors prendre contact avec le membre pour le sensibiliser sur ltat de son compte. Si le membre ne se manifeste pas dans le cas dun compte inactif au bout de 18 mois, alors le directeur doit procder la fermeture du compte aprs dduction des frais de fermeture et le reliquat est comptabilis en produits exceptionnels. Les oprations sur les comptes inactifs et inertes doivent tre autorises par le caissier principal qui doit les garder dans un bac cls, pour le cas dune Caisse en mode manuelle. La liste des comptes inactifs et inertes doit tre produite et analyse mensuellement. Avantages du compte pargne prvoyance Aucun frais d'ouverture; Aucun dpt ou retrait minimum requis; Largent est disponible en tout temps. Liste des formulaires ou documents relis aux transactions d'ouverture, de dpts ou de retraits dans un compte "pargne prvoyance" Le carnet du membre et sa pice d'identit; La fiche "pargne Prvoyance (si la caisse nest pas informatise)"; Un bordereau de dpt ou de retrait; Le formulaire de rcapitulation quotidienne des fiches (si la caisse nest pas informatise).
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Description des diffrentes oprations et critures comptables relies ce produit Dpt d'un membre dans son compte "pargne prvoyance" Demander au membre son carnet de membre (le membre doit toujours avoir avec lui son carnet pour dposer ou retirer de l'argent de son compte) Si la caisse nest pas informatise : sortir la fiche pargne prvoyance du membre Vrifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou la fiche du membre); si non, inscrire les critures manquantes au carnet; Demander au membre de vous donner l'argent qu'il dsire dposer Prparer le bordereau de dpt en indiquant le dtail du dpt Faire ensuite signer le membre puis initialiser la pice; prendre soin de procder la remise de numraire s'il y a lieu ; Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse nest pas informatise : mettre jour la fiche "pargne Prvoyance" du membre) et mettre jour son carnet; initialiser la transaction dans le carnet et remettre ensuite le carnet au membre ; Si la caisse nest pas informatise : procder ensuite au report des critures comptables de l'ancien solde et du nouveau solde sur le formulaire de rcapitulation quotidienne des fiches Si la caisse nest pas informatise : classer ensuite la fiche "pargne Prvoyance" dans l'ordre dans le casier rserv cette fin en fin de journe. Retrait d'un membre de son compte "pargne prvoyance" Rcuprer le carnet du membre et une pice d'identit (ou si la caisse nest pas informatise : sortir la fiche "pargne prvoyance" du membre). Vrifier si la personne effectuant le retrait est bien celle dtenant ce carnet ; Vrifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou la fiche si la caisse nest pas informatise); si non, inscrire les critures manquantes au carnet ; Vrifier ensuite si le solde permet le montant dsir; si non, demander au membre s'il modifie le montant dsir; si oui, sortir un bordereau de retrait ; vrifier l'identit de la personne en comparant la pice d'identit et l'information inscrite dans le carnet (et dans la fiche pargne prvoyance si la caisse nest pas informatise) Si tout est dans l'ordre, complter le bordereau de retrait (prciser le billettage); faire signer par le membre et initialiser la pice ; Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse nest pas informatise complter la transaction dans la fiche pargne prvoyance) Complter le carnet du membre et initialiser la transaction; remettre ensuite au membre son carnet et le montant de son retrait ;
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ANNEXE 10 Description du Warrantage

Source : Le warrantage ou crdit stockage : un moyen pour les paysans de mieux valoriser leurs produits et une scurisation du financement rural, Valorisation dexpriences dorganisations paysannes: Accs au march et commercialisation de produits agricoles. Forum rgional Bamako, 16-18 janvier 2007Inter-rseaux Dveloppement rural - CTA
INTRODUCTION La saisonnalit des ventes des produits agricoles

La grande majorit des produits, dans les pays en dveloppement, est mise en march la rcolte, priode de besoins montaires importants aprs la priode de soudure (remboursements de dettes, frais de scolarit, crmonies) et priode de prsence de nombreux acheteurs sur le march. La priode de rcolte tant souvent unique dans lanne, une grande partie des produits est sur le march au mme moment, ce qui entrane une priode o les prix sont les plus bas. La grande majorit des producteurs souhaiterait conserver ses produits pour vendre en priode de soudure, lorsque les prix sont hauts (moindre disponibilit de produits) ou auto consommer au lieu de racheter ses propres produits plus cher ; mais il faut faire face aux dpenses incontournables la rcolte, il est donc difficile de garder ses produits. Par ailleurs, ceux qui peuvent stocker doivent pouvoir assumer des pertes au stockage qui peuvent tre considrables en stockage individuel peu matris, et disposer dinfrastructure de stockage, ce qui freine les initiatives.
Le cas particulier du financement de lagriculture familiale

Il faut savoir que seules les institutions de microfinance (IMF) sy intressent, mme si elles ne rpondent que partiellement aux besoins des paysans. Les exploitations agricoles familiales sont souvent exclues du systme bancaire, car elles prsentent un niveau de risque important : la production est soumise aux alas climatiques, la rentabilit est variable, les besoins en crdit sont saisonniers, lpargne est difficilement mobilisable (Inter-rseaux, 2002). Les dcisions de lexploitation sont souvent lies celles de la famille : un vnement familial motivera souvent une vente prcoce. Aussi, les institutions de microfinance sont souvent les seules financer les paysans. Cependant, les paysans sont demandeurs dune grande diversit de crdits : consommation, production, oprations de commercialisation, quipement, foncier, cultures prennes laquelle les IMF ne peuvent pas toujours rpondre. Elles demandent une garantie, qui est la plupart du temps la caution solidaire. Cette dernire ne permet pas de prter de grosses sommes, les risques de dfaillances restant importants. De plus, les IMF sont souvent limites par leurs ressources financires. Les cas de perte de confiance entre IMF et paysans ou organisations paysannes (OP) sont nombreux en raison de dfauts de remboursement, et parfois de manque de professionnalisme dans la gestion du crdit. Les montants prts sont plafonns, pour des produits financiers limits. Le warrantage apparat comme un moyen la fois de rpondre la demande des producteurs et de scuriser lIMF.
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Le warrantage, un moyen pour conserver les produits pour le producteur et pour limiter le risque pour lIMF
Le terme de warrant est utilis dans le vocabulaire commercial, o cest un rcpiss dlivr aux commerants au moment o ils font dposer des marchandises dans un magasin ou entrept, et qui constate la valeur des marchandises dposes. On parle maintenant de crdit stockage ou crdit warrant : cest un crdit de quelques mois dont la garantie est un stock de produit liquidable par la banque en cas de dfaillance (le warrant). Le paysan peut ainsi accder un crdit lui permettant de faire face ses obligations la rcolte, et garder sa production pour les priodes de prix hauts ; pour lIMF, la garantie est plus fiable. Cette pratique est couramment utilise par des grossistes qui garantissent ainsi les crdits obtenus auprs des banques formelles pour assurer leur trsorerie la rcolte, priode de disponibilit des produits. Quelques projets ont cherch adapter cette pratique aux contraintes des paysans (Projet Intrants au Niger, National Resources Institute en Afrique de lEst et centrale, Technoserve au Ghana), quelques-uns ont t relays par des organisations paysannes. Ce sont ceux qui nous intressent ici.
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ANNEXE 11 SIG Microfinance

Le Fonctionnement Gnral dun SIG
Le grand avantage du SIG est davoir supprim les diffrences entre les diffrents livres comptables: journal, grand livre, pice comptable, registre des crdits, registre des dpts, carnet de membre. crdits, Auparavant, la recopie dune mme transaction jusqu 5 fois tait source derreurs potentielles et transaction pouvait gnrer des diffrences entre les documents comptables. De ce fait, lessentiel du travail de contrle interne consistait sassurer de la cohrence entre les diffrents livres comptab comptables. Dsormais, le SIG permet quune une seule imputation comptable soit duplique instantanment dans les livres concerns sans risque de non rconciliation. Ainsi, les registres de crdits, de dpts, journaux, grand livre ne viennent plus que dune sour s, source dinformations sans aucune incohrence possible entre les registres comptables. Le SIG vite donc de consacrer la rconciliation une trop grande importance et dplace son attention vers : le contrle de lexhaustivit : toutes les pices ont-elles t saisies sur le SIG ? le contrle de la fraude : linformation doit toujours rester accessible et non le privilge de linformaticien (70% de la fraude informatique vient de linterne)
Les chaines de valeur ajoute

Le logiciel doit grer les diffrents cy cycles tel le cycle du crdit
mais aussi le cycle quotidien puis mensuel et annuel par consolidation
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Les modules fonctionnels

Le SIG doit grer certains des modules suivants suivant la nature de lactivit et les besoins du SFD : Comptabilit (agence / sige) ; gence Crdit ; Dpts/pargne ; Immobilisations ; Stocks ; Ressources humaines / paie ; Autres services : transferts de fonds (remittances), dpts terme, micro-assurance, crditmicrobail ; Canaux de distribution: GAB/DAB(distributeur de billets), portable, Internet.
De plus, le SIG permet dextraire les donnes souhaites et dmettre tout type de rapport de manire quasi instantane tels que les rapports de gestion ou rapports rglementaires en conformit avec les obligations lgales et rglementaires auxquelles est sujet le SFD.
Les niveaux dinformatisation

Lapprentissage des outils informatiques est souvent progressif et commence par une bonne maitrise des outils bureautiques (MS Office ou Open Office). Ainsi, la gestion papier est re remplace par des tableaux Excel qui montrent vite leurs limites car linformation peut tre modifie tout moment par nimporte quel utilisateur. Un logiciel comptable bon march de type CIEL constituera donc trs vite ltape suivante de la maitrise de linformation comptable mais la gestion de crdits nest pas aise, mme si certaines institutions omptable crdits consolident les comptes auxiliaires crdits des membres sur un simple logiciel comptable. Cette solution ent crdits permet, partir de quelques centaines deuros par an, de maitriser une grande partie de linformation comptable et de faciliter la consolidation des donnes. Le systme le plus volu consiste en une base centralise qui ncessite une connexion permanente entre lagence et le sige et devient accessible avec larrive de lADSL dans les zones urbaines mais reste couteux pour la gestion des crdits. Seule la gestion des retraits hors agence justifie rellement la crdits. gestion centralise car un client pourrait retirer plusieurs fois le mme montant dans plusieurs a agences du rseau.
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Lauditeur interne devra rester vigilant sur :

LA CONSOLIDATION DES DONNEES
La consolidation peut prendre diverses formes mais on veillera surtout au contrle de linformation durant le transport. En effet, les donnes stockes sur une clef USB sont modifiables volont et on veillera graver priodiquement une copie de la base sur DVD ou CD non rinscriptible pour avoir une image de la base en cas datteinte lintgrit des donnes. La base centralise qui vite la consolidation ncessite une bonne connectivit pour la mise jour en temps rel et nest pas toujours disponible. Cependant, une simple interface automatise permet la synchronisation et rplication de donnes (entire ou partielle) mais ncessite une connexion intern internet priodique ou dautres moyens de transmission plus coteux.
LINTEGRATION PRETS/COMPTABILITE
Lun des principaux challenges de linformatisation vient du fait que le gestionnaire de crdit bon march ne gre pas la comptabilit et rciproquement, le logiciel comptable bon march ne gre pas les crdits. logiciel Entre les agences qui ont besoin dune quinzaine de comptes et le sige qui a des besoins incluant la gestion de la paie, les immobilisations, les stocks, etc., il est probable que le logiciel comptable d sige du ne soit pas le mme quen agence. Le gestionnaire de crdit s peut se contenter de transmettre de faon automatique ou manuelle un total par produit (capital, intrts, frais, pnalits) et par agence mais une interface automatique transaction par transaction avec les donns membre pour gnrer des critures automatiquement permet une parfaite intgration des deux systmes.
LA FONCTION SUPPORT
La proximit est la cl dun support de qualit et il ne faut pas sous estimer les barrires linguistiques. Lintervention des fournisseurs informatiques doit tre rigoureusement suivie par votre informaticien car elle peut tre source de fraude externe. Linstallation et la reprise des donnes peuvent tre faites par lditeur ou une tierce partie, un revendeur qui assure aussi la formation. r La documentation sur le logiciel devrait idalement comprendre une aide en ligne contextuelle, une aide par case de saisie, un manuel utilisateur, un manuel technique, voire une copie lectronique pour faciliter la mise jour, mais il est rare davoir tout cela parmi les logiciels spcialiss m parmi microfinance.
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Certaines demandes peuvent tre faites auprs du fournisseur afin de personnaliser lapplication. Cela engendre un risque en ce sens que le SFD utilisera une version divergente pouvant inclure des bugs quil est le seul dsormais a pouvoir dcouvrir et qui peuvent porter atteinte la justesse des informations comptables.
LA TARIFICATION
Il sagit de garder lesprit que le cot total du projet inclut non seulement les licences mais aussi la personnalisation, linstallation, la migration des donnes, la mise niveau du matriel, le cblage et lamnagement des guichets, le cot annuel de maintenance. Les licences (par utilisateur, par station de travail ou combinaison des deux) ne reprsentent souvent que 15% du cout total et la maintenance annuelle reprsente, elle-mme 15 25 % des prix de licences annuellement.
LA PERSONNALISATION DES RAPPORTS

Si le jeu de rapports prdfinis ne suffit pas au SFD, il peut moindre cot utiliser un gnrateur de rapports comme Crystal reports/Business Objects. Cependant, deux comptences sont requises: la connaissance du modle de donnes la capacit crire des requtes SQL (souvent facilite par le gnrateur de rapports)
LA SECURITE
Les 4 dimensions de la scurit du SIG sont les suivantes : Disponibilit: sassurer que le systme est sauvegard et peut tre restaur sur un serveur rapidement Intgrit des donnes: sassurer quil ny a pas daccs direct possible la base dans le but de dviter la corruption de donnes Confidentialit: sassurer que le systme de mot de passe et dhabilitations permet de dlivrer la bonne information au bon interlocuteur Preuve: sassurer que le systme garde trace des imputations ou modifications dinformations financires et non financires
LE CALCUL DES INTERETS

Le SFD devra parfois recalculer manuellement les chances, les intrts et pnalits afin de sassurer que le logiciel est bien compatible avec la politique du SFD.
Evaluation: diagnostic et slection dun SIG

DIAGNOSTIC INFORMATIQUE
Lanalyse des besoins informatiques fait le point sur: La stratgie: interview de la Direction et des chefs de dpartements sur lvolution future Le Matriel: ncessit ou non damliorer le matriel en fonction des pr requis du nouveau logiciel Le logiciel SIG: compta, crdits, pargne, immobilisations, paie, stocks Le rseau: rsolution des problmes de connectivit pour les besoins de la consolidation Les procdures: mise jour des procdures de gestion, de scurit, de secours Les comptences: valuation du niveau de formation des employs aux outils bureautiques et au nouveau SIG
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CRITERES D EVALUATION
Pour rpondre vos besoins comptables et de suivi du portefeuille de crdits, votre SIG doit rpondre toutes ces catgories de critres : 1. Fonctionnalits 1.1. Comptabilit: - Etendue et qualit des rapports standards financiers - Intgration du systme (rconciliation entre la comptabilit et le gestionnaire de crdits) - Gestion Actif Passif (ALM) - Fonctions de Trsorerie - Intrts courus non chus 1.2. Suivi du portefeuille de crdits 1.3. Suivi de lpargne et des dpts 1.4. Approbation du Crdit 1.5. Evolutivit: Capacit du SIG croitre et stendre au fur et mesure de la cration de nouveaux produits et clients - Support de diffrentes mthodes de calcul des intrts sur dpts et crdits - Agences multiples 2. 3. Pertinence et justesse des rapports Dterminer si les calculs raliss par le systme sont justes Documentation relative au systme - Qualit de la documentation destine lutilisateur incluant la prise en main, les manuels dadministration, et les oprations planifies - Utilit de laide en ligne (hyperliens, etc.) - Correction derreurs facile 4. Services fournis par la socit logicielle - Installation du SIG - Formation lutilisation et ladministration du SIG - Support technique 5. Capacits techniques - Capacit du systme communiquer avec des systmes externes - Sauvegarde, restauration et capacits en matire de scurit (incluant la fiabilit des sauvegardes) - Tolrance de panne et robustesse - Contrle de la dgradation de performance due la croissance du systme et des utilisateurs. 6. Technologie et architecture - Technologie adquate (avenir, prix du matriel requis) - Conformit aux standards - Maintenance et disponibilit du code source (par exemple en cas de faillite) - Gestion de version claire et non divergente - Stratgie claire de mise jour 7. Standards et conformit - Qualit de la comptabilit et du respect des standards - Adhsion aux rgles nationales et des autorits de rgulation - Le module comptable et les autres fonctions peuvent tre modifis pour rpondre au contraintes locales (ex: taxe sur les dpts, centrale des risques) - Souplesse dadaptation aux nouvelles contraintes
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8.
Tarification - Prix des licences et de la maintenance eu gard au march et aux SIG similaires - Prix de Base et structure tarifaire ( la transaction, au poste de travail,) - Prix adapt au niveau de complexit et de fonctionnalits
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Octobre 2009

Guide Audit Externe UEMOA

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Guide mthodologique de laudit externe des SFD dans les pays de la zone UEMOA

A destination des auditeurs et des experts comptables

Guide mthodologique daudit externe

Table des matires

Les spcificits des SFD.................................................................................................3

Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne........................ 83

Audit des postes de crdit ......................................................................................... 102

Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres) ............................................. 142

Certification des comptes .......................................................................................... 150

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1.2. Les objectifs de louvrage

1.3. Les enjeux

Guide mthodologique daudit externe

1.4. Limites du guide

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2. Les spcificits des SFD

2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44

Catgorie III Institutions art.44 = > 2.000.000.000

< ou = 250 000 000 < ou = 250.000.000

Guide mthodologique daudit externe

Catgorie Identifie : III - Institutions art.44

Catgorie Identifie : II - Institutions intermdiaires

Catgorie Identifie : I - Institutions unitaires

Guide mthodologique daudit externe

2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations

Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit

Les S.A. ou S. r.l.

2.3 Obligation du recours un Commissaire aux Comptes

Guide mthodologique daudit externe

2.4 La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de gouvernance

2.5 Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD

Ministre(s) Dveloppement conomique/social

Contrle de Rgulation / Supervision

Investisseurs privs MIF

Ministre des finances

Bailleurs de fonds Agences de dveloppement

BCEAO Auditeur externe Agence de rating

Figure 1 : Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD

Guide mthodologique daudit externe

Rle de chacun des acteurs

2.6 Cadre lgal

Rfrentiel comptable spcifique des SFD

Loi portant rglementation bancaire

Conseil des ministres UEMOA BCEAO

Dans le cas dmission de TCN, agrment de la BCEAO6 ncessaire ;

Guide mthodologique daudit externe

2.7 Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA

Demble, ces IMF se sont distingues par deux approches diffrentes :

Le cadre gnral du dispositif de supervision des SFD dans lUEMOA

Agrment des institutions Contrle sur pices et sur place

Guide mthodologique daudit externe

Contrle sur pice

Coordination annuelle et suivi trimestriel pour le contrle sur

Contrle sur pice

Contrle sur pice

Rapports de contrle internes transmis aux autorits de surveillance

IM CEC Organe Financier

Contrle interne sur pice et sur place

IM CEC Institution de Base

IM CEC Institution de Base

Source : Arthur GOUJON IDLO

Le contrle sur pice : les obligations rglementaires de reporting des SFD

Guide mthodologique daudit externe

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