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Chapitre 4.

Rcupration de la TVA

Introduction
Nous parlerons des conditions de la dductibilit de la TVA ( conditions de forme, de fond et de dlai), les modalits de rcupration et le cas particuliers des assujettis partiels.

1- Les conditions de dductibilit pour la TVA


1-1 Les conditions de fond
Deux conditions de fond doivent tre remplies :

1-1-1 La TVA damont doit grever les lments du prix dune opration imposable
Cette condition signifie que, pour tre dductible, la TVA doit porter sur des charges qui vont tre incorpores un cot de production dun produit ou dun service lequel sera soumis la TVA lors de sa vente. Par exemple, lachat de marchandises qui seront revendues et soumises la TVA ouvre droit dduction. Par contre, lacquisition dun matriel qui sera spcifiquement utilis la gestion dune activit non imposable la TVA nouvre pas droit dduction.

1-1-2 La TVA daval doit correspondre des biens et services ncessaires lexploitation
Lorsque lentreprise supporte des dpenses, la TVA rattache ces dpenses est dductible condition que celles-ci soient effectues dans lintrt de lexploitation. Est donc exclue du droit dduction la TVA rattache des dpenses : - pour les besoins personnels du dirigeant, - utilises pour un acte anormal de gestion comme des dpenses fictives par exemple, - somptuaires (qui sont elles-mmes non dductibles du rsultat) : dpenses de chasse, de pche, achat, location et entretien de rsidences de plaisance, achat ou location de yachts ou bateaux de plaisance.

1-2 Les conditions de forme


Pour tre dductible, la TVA doit tre mentionne sur un document justificatif : - la facture dachat sur laquelle doit galement figurer le montant HT, le taux de TVA, les noms et coordonnes du client et du fournisseur, - la dclaration dimportation : lentreprise qui peut dduire la TVA doit tre dsigne comme destinataire rel du bien, - la dclaration de TVA de lentreprise, notamment lorsque cest lentreprise qui collecte la TVA sur les biens pour lesquels elle dispose du droit dduction (livraison soi-mme).

1-3 Les conditions de dlai


La date dexercice du droit dduction chez le client doit correspondre la date dexigibilit chez le fournisseur. Si une entreprise oublie de dduire la TVA sur une dpense au titre du mois de naissance du droit dduction, elle peut faire figurer cette TVA dductible sur lune des dclarations dposes jusquau 31 dcembre de la 2me anne suivant celle de lomission. Exemple : naissance du droit dduction en fvrier N, possibilit de dduire cette TVA jusquen dcembre N+2.

2. Les modalits de rcupration de la TVA .


La rcupration de la TVA ayant grev lacquisition des biens et services des entreprises bnficiant du droit dduction peut soprer de plusieurs manires. - Les entreprises imposables imputent directement la taxe sur celle quelles ont collecte, Les entreprises exonres peuvent demander le remboursement si le report du crdit de TVA persiste et devient structurel structurel.

2-1 Limputation de La TVA rcuprable


Selon les prescriptions de larticle 17 de la loi sur la TVA, toute entreprise imposable la TVA est autorise imputer la TVA ayant grev ses achats de biens et services en amont sur la TVA quelles collectent en aval sur ses ventes. Limputation sopre de faon globale au titre de la priode dimposition qui peut tre un mois ou un trimestre.

Le report du crdit de TVA


- Dans certaines circonstances, les entreprises disposent dune TVA rcuprable sur les achats qui dpasse le montant de la TVA facture ou collecte sur les ventes au titre de la priode dimposition ( mois ou trimestre). - Dans ce cas le texte de loi stipule que au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permettrait pas limputation totale de la TVA dductible, le reliquat de la taxe est report sur le mois ou le trimestre qui suit . - Ce reliquat constitue pour lentreprise un crdit de TVA rcuprer ultrieurement chaque fois que des possibilits dimputation se prsentent.

Le remboursement de la taxe
Si la TVA dductible impute est suprieure la TVA collecte, lexcdent de TVA dductible est report jusqu puisement sur la ou les dclarations suivantes. Toutefois, lentreprise peut demander remboursement de ce crdit de TVA dans les conditions suivantes (larticle 103 du CGI) :

- La demande de remboursement est tablie par lintress sur des imprims spciaux et droit tre munie des documents justifiant du chiffre daffaire ralis par lentreprise et des pices justificatives des oprations exonres ainsi que des montant de la taxe rembourser. La demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un dlai ne dpassant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.

La demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de lanne civile, au titre des oprations raliss au cours du ou des trimestres couls. Le dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.

Le cas particulier des assujettis partiels.


Lassujettissement partiel la TVA signifie quune entreprise nest soumise la TVA que pour une partie de son activit. Un pourcentage de son chiffre daffaire chappe donc la TVA soit parce lactivit en question est exonre sans droit dduction ou quelle est carrment en dehors du champ dapplication de la TVA. Dans de telles circonstances, trois possibilits se prsentent.

a) Si la TVA a grev les achats de biens ( immobiliss ou non) ou de services affectes exclusivement lactivit imposable, le droit de rcupration de la taxe est total comme si lentreprise effectuait des oprations ouvrant droit dduction.

b) Si la TVA est lie lacquisition de biens ou services que lentreprise utiliserait exclusivement dans lactivit nouvrant pas droit dduction, aucune rcupration nest oprer au titre de cette TVA.

c) Si, enfin, la TVA est affecte indiffremment lensemble de lactivit , sans que lon puisse dterminer avec prcision la part affecte lactivit ouvrant droit dduction et celle concernant lactivit sans de droit dduction ( exemple : charges communes ou frais gnraux ), la rcupration de la taxe sopre par lutilisation dun prorata de dduction. On parle alors dune rcupration partielle de la TVA au prorata de limportance de lactivit ouvrant droit dduction dans lactivit totale de lentreprise.

La dtermination du prorata de dduction


Ce prorata de dduction est un pourcentage dtermin en se rfrant aux donnes du chiffre daffaires ralis par lentreprise au titre de lexercice prcdent. Il prend au numrateur le chiffre daffaires relatif lensemble des oprations ouvrant droit dduction (imposables ou exonres avec droit dduction) y compris la TVA correspondante au chiffre daffaires imposable, et aussi la TVA fictive calcule sur la base du chiffre daffaires exonr.

Prorata

Au dnominateur, est repris le numrateur augment du chiffre daffaires relatif aux autres oprations ralises par lentreprise quelles soient situes hors champs dapplication de la TVA ou exonres sans droit dduction.

CA imposable ( TTC) + ( CA exonr ( add) ou ralis en suspension de la taxe + TVA fictive) Numrateur + CA hors cham de TVA + CA exonr sans droit dduction

Les modalits dapplication du prorata


- Lentreprise concerne devra dclarer avant le 1er avril de chaque anne auprs des services dassiettes de ladministration fiscale le prorata applique durant lanne .

- La dclaration est annexe dune liste des immobilisations acquises au titre de lexercice qui vient de scouler ainsi que des factures ou mmoires relatifs ces immobilisations.

Remarque: rgularisations lies la TVA dductible sur immobilisations et au taux de variation de prorata.
Deux circonstances peuvent motiver le rvision de la TVA dductible sur immobilisations. Quand une cession dimmobilisation intervient avant lexpiration dune dure de cinq ans, ou quand le prorata de dduction varie de plus de cinq centimes au cours dune priode cinq ans.

La cession dune immobilisation


Lorsquune immobilisation cesse de concourir lexploitation dans une dure infrieure ou gale 5 ans depuis sa date dacquisition, la dduction de la TVA ayant grev limmobilisation opre initialement doit tre rvise. Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA dj dduite calcule proportionnellement la dure restante courir. Le montant du reversement est gal au montant de la dduction initiale de la TVA diminu dautant de cinquime que danne ou de fraction danne non coules depuis lacquisition de limmobilisation. La TVA reverse sera considre comme un lment du prix de revient de limmobilisation cde. La valeur

Le changement du prorata dans le temps


Dans le cas de lacquisition dune immobilisation, la dduction de la TVA pratique peut tre rvise lorsquau cours dune priode de 5 ans , suivant lanne de lachat, le prorata, subit une variation de plus de 5 centimes. Ainsi : - Une variation positive suprieure 5 centimes donne lieu une dduction complmentaire. - Une diminution de plus de 5 centimes donne lieu un reversement de TVA.

La rgularisation oprer ( dduction supplmentaire au reversement ) est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du nouveau prorata, et ce sur une priode de 5 annes partir de lanne suivant celle de lacquisition de limmobilisation :