Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.

CUPRINS

Introducere3 Capitolul 1 Delimitri conceptuale privind rezultatul exerciiului financiar.....................................5 1.1 Noiuni privind rezultatului contabil.......................................................................6 1.2 Informaia contabil privind rezultatul entitii.......................................................9 1.3 Abordri internaionale privind rezultatul exerciiului financiar..........................11 Capitolul 2 Principii implicate de definirea, recunoaterea i msurarea rezultatului .................15 Capitolul 3 Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L.....................................................................................18 3.1 Structura cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea financiar.........................19 3.2 Scurt istoric i evoluia recent a S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L...................23 3.3 Organizarea contabilitii S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L...............................27 3.4 Purttorii de informaii privind contabilitatea rezultatului ..................................30 3.5 Determinarea rezultatului exerciiului la S.C.COLLIE PRODCOM SRL..........32 Capitolul 4 Analiza rezultatelor financiare ale S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L........................44 4.1 Contul de profit i pierdere instrument financiar de msurarea performanelor ntreprinderii .........................................................................................................44 4.2 Analiza performanelor economico financiare ale ntreprinderii pe baza contului de profit i pierdere ...............................................................................................48 4.2 Analiza rezultateloreconomico financiare ale S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L .....................................................................................................51 Concluzii i propuneri........................................................................................................68 Bibliografie..........................................................................................................................71 Anex...................................................................................................................................73

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

INTRODUCERE
Lucrarea ,,Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L trateaz problematica formrii rezultatelor, a coninutului acestora, a obinerii veniturilor i destinaiei cheltuielilor precum i analiza performanelor economico-financiare ale ntreprinderii pe baza contului de profit i pierdere. Desfurarea activitii de producie sau comerciale ori a oricrei prestaii este condiionat de prezena celor trei factori: munca, natura i capitalul. Prin combinarea lor n anumite proporii i dup anumite reguli, se realizeaz producia i entitile obin produse i/sau servicii. Pentru contribuia lor, celor trei factori (munc, pmnt, capital) le revin urmtoarele recompense: salariul-factorului munc, renta- factorului pmnt, profitul i dobnda-factorului capital. Rezultatele economice pot aprea sub form de profit sau pierdere. Profitul reprezint acele venituri care au depit cheltuielile, iar pierderile, cheltuielile care nu au fost acoperite din venituri. Din punct de vedere contabil rezultatul ectivitii economice a unei entiti este prezentat cu ajutorul Contului de profit sau pierdere numit i cont de rezultate. Contul de rezultate reflect beneficiul sau pierderea exerciiului punnd n eviden parametrii interdependeni, de genul: preul, volumul de activitate, factorii de producie, concurena etc. Cu toate c performana unei ntreprinderi are un caracter multidimensional, ea este cel mai adesea exprimat i neleas prin indicatorii financiari. Informaiile astfel furnizate sunt necesare prin urmare conducerii ntreprinderii, dar n egal msur i terilor pentru a hotr asupra unei viitoare colaborri (posibili investitori, acionari, bnci, furnizori etc.), fapt pentru care analiza financiar pe baza informaiilor din contul de profit i pierdere prezint o deosebit importan, ea ajutnd la evaluarea performanelor unei firme n contextul obiectivelor i strategiei pe care i le-a stabilit. Contul de profit i pierdere face posibil compararea trendurilor diferitelor conturi, permind, n acelai timp, compararea diferitelor firme aparinnd aceleiai ramuri industriale. Analiza contului de profit i pierdere permite analistului s rspund la urmtoarele ntrebri cum sunt: 3

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 1. Este rata profitului compatibil cu strategia competitiv a firmei? De exemplu, strategia de difereniere ar trebui s conduc la o rat a profitului brut mai mare dect n cazul strategiei reducerii costurilor. 2. Rata profitului sufer modificri? Din ce cauz? Modificarea profitului este determinat de cauze economice: - creterea concurenei; - creterea costurilor materiilor prime; - ineficiena cheltuielilor generale? 3. Ct de bine sunt controlate cheltuielile generale i administrative? Care sunt activitile care influeneaz aceste costuri? Sunt necesare aceste activiti? Lucrarea de fa este structurat n patru capitole i abordeaz n mod coerent i unitar problematica veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor exerciiului financiar att din punct de vedere teoretic ct i practic, analizndu-se nregistrrile contabile specifice angajrii cheltuielor, realizrii veniturilor i determinrii rezultatelor la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L din Tecuci. n prima parte a lucrrii am tratat din punct de vedere teoretic noiunile de venit, cheltuial i rezultatul exerciiului sub cele dou componente: o component contabil care este reflectat prin rezultatul contabil al exerciiului financiar; i o component fiscal, care este reflectat prin rezultatul fiscal al exerciiului. n capitolul doi prezint principii implicate de definirea, recunoaterea i msurarea rezultatului cum sunt: principiul rezultatului conform cruia subiectivitatea rezultatului este dat de faptul c aceasta depinde de persoana n contul creia se ine contabilitatea, de principiile contabile agreate de un sistem contabil sau altul, precum i de politica adoptat de ntreprinderi n materie de evaluare patrimonial, i principiul recunoaterii rezultatelor. n capitolul urmtor tratez contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L.. n prima parte prezint structura cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea financiar, un scurt istoric i evoluia recent i organizarea contabilitii la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L, purttorii de informaii privind contabilitatea rezultatului i determinarea rezultatului ntreprinderii. n ultima parte a lucrrii analizez informaiile oferite de contul de profit i pierdere, informaii care permit evaluarea performanelor trecute ale intreprinderii dar i o corelaie raional ntre acestea i performanele viitoare, estimarea rezultatelor i fluxurilor de trezorerie viitoare i determinrii riscului sau gradului de incertitudine a acestora.

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

CAPITOLUL 1

DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

Luca Paciolo arta n prima lucrare1 de literatur contabil (1494) c scopul fiecrui negustor este de a dobndi ctig licit i competent pentru subzistenta sa. Dac la sfritul Evului Mediu, cnd economia bazat pe capital era incipient, msura performanei unei afaceri era ctigul, n secolul al XX-lea, marile companii pe aciuni ce operau n industrie i comer i msurau i analizau periodic performana prin profitul prezentat n contul de profit i pierdere. Noiunea de profit sau beneficiu nu este definit n acelai mod de economiti i de profesionitii contabili. Astfel, unii experi contabili nu includ n beneficii anumite elemente care contribuie la creterea general i la reuita firmei. n schimb economistul J.R.Hicks (n Value and Capital Oxford, 1946) definete beneficiul ca mrimea maximal pe care un individ poate s o cheltuiasc n cursul unei perioade, fr ca situaia financiar s se modifice. Conform uneia dintre interpretrile definiiei lui Hicks, nu trebuie msurat numai beneficiul monetar, ci i beneficiul fizic, reprezentat de msura creterii bogiei care provine din anumite caliti particulare ca, de exemplu, din creterea gradului de pregtire profesional. Dei experii contabili recunosc utilitatea msurrii acestor elemente calitative, o astfel de evaluare prezint un anumit grad de incertitudine datorat att limitelor teoriilor economice actuale ct i instrumentarului metodologic al contabilitii. Pentru sintetizarea i centralizarea periodic pe cale contabil a rezultatelor obinute de agenii economici, n Planul General de Conturi este prevzut un cont numit 121 Profit sau pierdere.

Luca Paciolo, Tratat de contabilitate n partid dubl, versiune romneasc de Dumitru Rusu i tefan Cuciureanu, Ed. Junimea, Iai, 1991, p. 100

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L n lucrrile de specialitate regsim acest cont i cu denumirile de cont de rezultate, sau rezultatul exerciiului financiar, sau beneficii i pierdere. Avnd n vedere c el prezint situaia analitic a cheltuielilor i, respectiv, a veniturilor aferente unei perioade de gestiune, denumirea corespunztoare este rezultatul exerciiului financiar. Acest cont preia din conturile de venituri i cheltuieli, veniturile ncasate de agenii economici i cheltuielile efectuate de acetia, corespunztoare veniturilor, pe cele trei mari structuri: activitatea de exploatare; activitatea financiar; activitatea extraordinar.

n funcie de mrimea acestor structuri rezultatul exerciiului poate fi profit, creat ca surs de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor sau pierdere, care exprim bunurile economice consumate, nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.

1.1 NOIUNI PRIVIND REZULTATULUI CONTABIL

Cea mai des utilizat definiie a rezultatului este cea privind diferena ntre venitul total al ntreprinderii i costul total. Este o definiie general, care se nuaneaz i structureaz n raport de naturile de venituri i cheltuieli, respectiv funciile ntreprinderii delimitate ca segmente compatibile la nivelul crora se asociaz venitul cu costul corespondent.2 Msurarea rezultatului poate fi abordat din trei unghiuri de vedere3: Patrimonial; Economic; Financiar. Din punct de vedere patrimonial rezultatul se definete ca fiind variaia situaiei nete a patrimoniului ntreprinderii n cursul unui exerciiu financiar determinat prin activitatea ntreprinderii. Astfel, evaluarea i calculul rezultatului trebuie s asigure meninerea capacitii de finanare a capitalului ca sum investit de ctre proprietar. Fondurile investite de
2 3

M. Ristea, Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p. 11 N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 1998, p. 134

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L proprietar sub form de capital trebuie astfel reconstituite nct acesta s-i menin n plan monetar i financiar capacitatea iniial de finanare la nceperea unui nou exerciiu. Orice cretere-micorare a acestei capaciti se explica prin rezultatul pozitiv-negativ sau prin aportul proprietarului. n aceste condiii, rezultatul contabil se identific cu variaia situaiei nete a patrimoniului. n definirea rezultatului prin prisma relaiei venit total cost total se pornete de la faptul c orice activitate este simultan consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Din punct de vedere contabil, consumul de resurse este definit n plan valoric prin structura de cheltuieli, dup cum produsul obinut este delimitat prin structura de venituri. Dar consumul de resurse i rezultatul creat determin modificri n masa patrimoniului. Astfel, cele dou structuri trebuie analizate prin prisma raporturilor patrimoniale.4 Venitul total desemneaz n expresie valoric raporturile patrimoniale cu privire la constatarea, obinerea i realizarea (vnzarea) rezultatelor. Sursa real a acestor rezultate o reprezint, dup caz, producia i vnzarea de bunuri i servicii, operaiunile de finanare i de plasamente ale ntreprinderii, precum i de operaiuni extraordinare concretizate prin aceea c nu sunt legate de activitile curente ale ntreprinderii. Costul total delimiteaz toate cheltuielile proprii raporturilor patrimoniale cu privire la angajarea i consumarea resurselor n cadrul activitilor productoare de venituri. De aceea, costul total este definit prin asociere i coresponden cu structura de venit. n cadrul acestui raport, veniturile antreneaz o cretere a situaiei nete a ntreprinderii, n schimb ce cheltuielile o diminuare a acestei situaii. Situaia net a patrimoniului este egal cu activele ntreprinderii fr datorii. Se desprind dou relaii privind calculul rezultatului5: a) ecuaia variaiei situaiei patrimoniului; Rezultatul exerciiului = Situaia net final a patrimoniului la nchiderea exerciiului financiar N - Situaia net iniial a patrimoniului la deschiderea exerciiului financiar N Aportul proprietarului la capitalul propriu n exerciiulN b) ecuaia activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate; Rezultatul exerciiului
4 5

Veniturile realizate ale exerciiului

Cheltuielile exerciiului N corespondente veniturilor realizate

At. Pop, Bazele contabilitii n partid dubl, Ed. Presa Universitar Clujan, Cluj-Napoca, 2000, p. 132 M. Ristea, Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p. 19

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

Prin combinarea ecuaiilor de mai sus, relaiile care definesc rezultatul se prezint astfel: Creterea/micorarea Situaiei nete = Rezultatul net = Venituri - Cheltuieli

BILAN Prin reunirea structurilor patrimoniale,

CONTUL DE REZULTATE

ACTIV + CHELTUIELI = PASIV + VENITURI se dezvluie o alt ecuaie a rezultatului de forma: ACTIV PASIV = VENITURI CHELTUIELI Potrivit relaiei, rezultatul este evideniat distinct de capitalurile proprii, iar relaia de echilibru este: ACTIV = PASIV REZULTATUL Punctul de vedere economic definete rezultatul ca diferen ntre venituri i cheltuieli: VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL EXERCIIULUI Rezultatul poate fi o mrime pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaia invers. Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului apare ca variaia trezoreriei ntreprinderii n cursul unei perioade, prin compararea fluxurilor de ncasri cu cele de pli6. Rezultatul ntreprinderii impune delimitarea i stabilirea veniturilor i cheltuielilor ca structuri calitative ale contului de profit i pierdere prin regruparea i prelucrarea informaiilor privind ncasrile i plile. Rezultatul se calculeaz astfel: Rezultatul Exerciiului = ncasri Pli Variaia activelor i pasivelor generatoare de ncasri i pli, implicit de venituri i cheltuieli

M. Ristea, op. cit. , p. 23

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 1.2. INFORMAIA CONTABIL PRIVIND REZULTATUL

ENTITII
Cadrul conceptual IASB privind elaborarea i prezentarea situaiilor financiare arat c Informaiile despre rezultatele unei ntreprinderi, n special profitabilitatea acesteia sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale de resurse economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor. Informaiile despre variabilitatea rezultatelor sunt importante n aceast privin. Informaiile despre rezultate sunt utile n a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de lichiditi cu resursele existente. Sunt utile i pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noi resurse.7 ntr-o economie competitiv, activitatea unei ntreprinderi urmrete atingerea a dou obiective: realizarea de profit i satisfacerea necesitailor unei anumite grupe de cumprtori. Pentru realizarea acestor dou obiective este necesar o informaie care s dezvluie poziia financiar a ntreprinderii i profitabilitatea acesteia. Situaiile financiare care consolideaz i comunic informaia privind rezultatul sunt bilanul si contul de profit si pierdere. Bilanul constat rezultatul sub form de profit sau pierdere, n calitatea sa de variaie a bogiei ntreprinderii determinat de activitatea sa n timpul unui exerciiu financiar. Contul de profit si pierdere descrie i explic rezultatul prin prisma structurilor de cheltuieli i venituri care le-au determinat, implicit a activitilor consumatoare i productoare de rezultat. Complementaritatea dintre cele doua modele de situaii financiare, la care se adaug i situaia modificrii poziiei financiare, sunt formulate n Cadrul pentru elaborarea si prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB. Astfel informaiile despre poziia financiar sunt, n primul rnd, oferite de bilan. Informaiile despre rezultate sunt oferite n primul rnd de contul de rezultate. Informaiile despre modificrile poziiei financiare sunt oferite de situaiile financiare prin intermediul unei situaii separate. Prile componente ale situaiilor financiare se interrelaioneaz, deoarece ele reflect diferite aspecte ale aceleiai operaiuni sau alte evenimente. Dei
7

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L fiecare situaie ofer informaii diferite este posibil ca nici una s nu serveasc unui singur scop sau s ofere toate informaiile necesare pentru necesitile specifice utilizatorilor. De exemplu, contul de rezultate ofer o imagine incomplet a rezultatelor dac nu este folosit mpreun cu bilanul i situaia modificrilor poziiei financiare. Rezultatul exerciiului are dou componente8: o component contabil care este reflectat prin rezultatul contabil al exerciiului financiar; o component fiscal, care este reflectat prin rezultatul fiscal al exerciiului.

Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului ce figureaz n contul 121Profit sau Pierdere, nainte de impozitare. Rezultatul contabil nainte de impozitare se determin dup relaia: Rezultatul contabil = Veniturile recunoscute n contul de rezultate nainte de impozitarea profitului Cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor

Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile)9. Pe baza rezultatului contabil nainte de impozitare se determin rezultatul fiscal: Rezultatul fiscal Rezultatul contabil nainte de impozitare Elementele reintegrabile (cheltuielile nedeductibile fiscal) Deducerile fiscale la impozitarea profitului

Dac acesta este cu semnul (+) mbrac forma de profit impozabil, iar dac este cu semnul (-) reprezint pierdere fiscal. Conform standardelor contabile internaionale relaia dintre rezultatul contabil nainte de impozitare i rezultatul fiscal poate fi definit astfel: Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil nainte de impozitare Diferenele permanente Diferenele temporare

Diferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse din rezultatul fiscal. Diferenele temporare sunt elemente neintegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului dar care vor fi deduse ulterior, sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar care vor fi impozabile ulterior.
8 9

C. Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p. 149 M. Ristea, C. G. Dumitru, Contabilitate financiar, Ed. Mrgritar, Bucureti, 2002, p. 365

10

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Dup impozitarea profitului, recunoaterea la cheltuieli a impozitului pe profit, se calculeaz rezultatul exerciiului sau rezultatul net contabil pe baza relaiei: Rezultatul net contabil (profit net sau pierdere) = Rezultatul contabil nainte de impozitare (profit brut sau pierdere) Impozitul pe profit

1.3. ABORDRI INTERNAIONALE PRIVIND REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

Organismul internaional de normalizare contabil (IASC) consider contul de rezultate ca un component al ansamblului de situaii financiare destinate procesului de informare financiar. n Cadrul de prezentare a situaiilor financiare denumit i cadru conceptual, IASC a definit elementele care msoar performana ntreprinderii: veniturile i cheltuielile. Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune (exerciiului financiar), sub form de creteri de active sau de diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sau alte forme dect noile aporturi de capital. Un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alta dect creterea capitalului.10 n aceast definiie se cuprind veniturile care provin din activitatea curent a ntreprinderii sau venituri propriu-zise (vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, dividende, etc.) ct i alte venituri i plusuri de valori sau ctiguri (plusuri de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizrilor, etc.). Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii pasivelor i care au generat o scdere de capitaluri proprii, alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Orice diminuare de capitaluri proprii, alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende, constituie o cheltuial. Se disting cheltuieli propriu-zise, care rezult din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielile de personal, amortizarea, etc.) i pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului valutar, etc.)

10

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009, p. 1487

11

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiul conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit. n doctrina organismului internaional de normalizare contabil este definit noiunea de rezultat net al exerciiului, care cuprinde dou categorii de elemente : rezultatul activitilor ordinare; elementele extraordinare.

La determinarea rezultatului net al exerciiului trebuie luate n calcul toate veniturile i cheltuielile constatate n cursul exerciiului, n afar de cazul cnd o norm contabil internaional dispune sau autorizeaz o alt soluie contabil. n categoria elementelor susceptibile s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli date de cadrul conceptual al IASC dar care sunt excluse de la determinarea rezultatului net al exerciiului, sunt incluse diferenele din reevaluarea imobilizrilor i profiturile sau pierderile care rezult din conversia situaiilor financiare unei ntreprinderi strine11. n accepia IAS 8 distincia ntre un element ordinar i unul extraordinar se face mai mult dup natura evenimentului sau operaiei, dect dup frecvena sa. Activitatea ordinar a unei ntreprinderi cuprinde toate operaiile efectuate conform obiectului ei de activitate, fie cu titlu principal, fie cu titlu auxiliar. Aproape toate operaiile i evenimentele realizate sau suportate de ntreprindere i care formeaz activitatea ordinar nu fac obiectul unei publiciti particulare prin contul de rezultate. Atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o importan, o natur sau o inciden, a cror menionare este util pentru a explica performana ntreprinderii n cursul exerciiului, natura i suma acestor elemente trebuie specificate separat n contul de profit si pierdere.12 Exemple de situaii care pot genera necesitatea prezentrii separate n situaiile financiare ale unei firme sunt urmtoarele: cedarea unor imobilizri corporale; cedarea unor investiii financiare pe termen lung; soluionri ale unor litigii anterioare; restructurare a activitii unei ntreprinderi.

11

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009, p. 1491 12 N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I.,Ed. Economic, Bucureti, 1998, p. 146

12

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Elementele extraordinare apar n momentul n care avem venituri i cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente ale ntreprinderii i care, teoretic, nu se ateapt s se repete n mod frecvent sau regulat. Elementele extraordinare sunt rare i scap de sub controlul ntreprinderii: exproprierea activelor sau un cutremur sau alt dezastru natural. n ceea ce privete termenul de eroare, prevzut n titulatura acestui standard, reprezint un calcul matematic greit, o interpretare a unui eveniment sau pur i simplu o fraud sau o omisiune.13 Corectarea erorilor aferente unei perioade va avea n vedere profitul net sau pierderea net aferent acelei perioade. Profitul contabil este reprezentat de profitul sau pierderea net aferent unei perioade nainte de deducerea cheltuielilor cu impozitul pe profit. Impozitul pe profit este reglementat de IAS 12 Impozitul pe profit amnat. Impozitul curent este determinat de valoarea impozitului pe profit, care trebuie pltit n raport cu profitul impozabil, pe o perioad de timp. Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile n perioade contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Termenul de diferene temporare semnific diferena dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie din bilan i baza fiscal a acestora. Aceste diferente pot fi14: diferene temporare impozabile, adic, acele valori ce vor determina diferene temporare deductibile, adic, acele diferene temporare care creterea masei impozabile a unei perioade viitoare; determin valori ce pot fi deduse la calculul impozitului pe profit. n normele contabile americane (USGAAP) contul de rezultate este construit pe baza a dou tipuri de rezultate generate de activitatea firmei: un rezultat curent care grupeaz operaiile crora li se aplic principiul continuitii activitii i trei categorii de rezultat noncurent. Rezultatul activitii curente din practica contabil american corespunde, aproximativ, cu rezultatul exploatrii din accepiunea contabil romneasc.
13 14

care

detaliaz cheltuiala cu impozitul pe profit n: impozit curent i datorii privind impozitul

S. Busuioceanu, A. Dne , Contabilitatea societilor comerciale, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 57 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

13

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Categorii de rezultat noncurent sunt 15: rezultatul activitilor abandonate; rezultatul elementelor extraordinare i rezultatul schimbrilor n principiile contabile aplicate. Rezultatul activitilor abandonate. Doctrina contabil american stipuleaz c nu este posibil includerea n rezultatul curent a cheltuielilor i veniturilor generate de nchiderea unei activiti a ntreprinderii. Astfel, se vorbete de o activitate abandonat, numai atunci cnd exist o activitate complet, bine delimitat de alte activiti. Formarea rezultatului din activitile abandonate intervine din momentul cnd administraia ntreprinderii a stabilit un plan precis de nchidere a unei activiti, fiind necesar delimitarea a dou tipuri de rezultat: rezultatul (exploatrii) din aceast activitate, ntre data nceperii planului de abandon i nchiderea efectiv; rezultatul vnzrii acestei activiti. Rezultatul activitilor abandonate este prezentat n valoare net, dup impozitare. Rezultatul elementelor extraordinare. Elementele extraordinare sunt definite prin intermediul a dou criterii 16: su; au o frecvena slab, adic elementul trebuie s aib o probabilitate sczut de a surveni n viitor, innd cont de mediul ntreprinderii. Sunt considerate elemente extraordinare : nou; pierderi din exproprieri de active aflate ntr-o ar strin. Dac operaiile nu ndeplinesc dect unul din cele doua criterii, ele sunt considerate doar excepionale i trebuie nscrise n rezultatul operaiilor curente. Rezultatul schimbrilor n principiilor contabile aplicate. Schimbrile n principiile contabile sunt cele care rezult din adoptarea unui nou principiu sau o nou metod pentru aplicarea unui principiu vechi ca de exemplu: schimbarea unei metode de evaluare a stocurilor, nlocuirea amortizrii liniare cu cea degresiv i invers, modificarea metodei de contabilizare a contractelor pe termen lung, etc.
15 16

au o natur neobinuit, adic elementul considerat are un grad ridicat

de anormalitate n raport cu activitatea ordinar a ntreprinderii i a mediului

cazurile de for major, cum sunt cutremure de pmnt i alte consecinele unei interdicii provenind dintr-o reglementare

cataclisme naturale;

N. Feleag, I. Ionacu, op. cit., p. 150 Belverd E. Needles, s.a., Principiile de baz ale contabilitii, ed. a V-a, Ed. Arc, Chiinu, 2002, p. 639

14

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

CAPITOLUL 2

PRINCIPII IMPLICATE DE DEFINIREA, RECUNOATEREA I MSURAREA REZULTATULUI

1. Principiul rezultatului Beneficiul este msurat prin compararea veniturilor obinute cu cheltuielile absorbite. Toate veniturile i cheltuielile trebuie s fac obiectul contului de profit i pierdere, deoarece numai astfel acest cont poate s exprime, n mod complet, ntreaga evoluie a rezultatului pe o perioad de mai muli ani. Pentru orice exerciiu, contul de profit i pierdere trebuie s reflecte toate veniturile realizate i toate cheltuielile nregistrate pe durata perioadei respective, indiferent dac provin sau nu din operaii curente.17 Beneficiul se refer la ntregul proces de activitate al ntreprinderii. Orice regul sau procedur care imputa beneficiul numai unei pri a acestui proces trebuie s fie revizuit n mod constant, pentru a determina n ce msur aceasta modific mrimea beneficiului fiecrui exerciiu. Dac se dorete un beneficiu exact, trebuie s se atepte dizolvarea societii. Pentru stabilirea unui beneficiu la nivel de exerciiu, trebuie aplicate anumite principii i reguli, care relativizeaz exactitatea acestuia. Subiectivitatea rezultatului este dat de faptul c aceasta depinde de persoana n contul creia se ine contabilitatea, de principiile contabile agreate de un sistem contabil sau altul, precum i de politica adoptat de ntreprinderi n materie de evaluare patrimonial. Dac analizm conceptul de rezultat din perspectiva persoanei n contul creia se ine contabilitatea se constat c18:
17 18

vezi Belverd E. Needles, op. cit., p. 436 vezi N. Feleag, I. Ionacu, op. cit., p. 416

15

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L pentru proprietarii unei ntreprinderi, rezultatul reprezint diferena dintre venituri i toate cheltuielile, inclusiv cheltuielile financiare i cheltuielile de personal, necesare obinerii i vnzrii produciei; pentru ansamblul investitorilor ntreprinderii, rezultatul este diferena dintre venituri i masa cheltuielilor, din care au fost excluse dobnzile pltite creditorilor ; literatura de specialitate numete aceast form de exprimare a rezultatului ca fiind rezultat economic; pentru ansamblul prilor participante la viaa ntreprinderii (aportori de capitaluri i salariai), rezultatul este dat de valoarea adugat, adic de diferena dintre venituri i masa cheltuielilor, din care sunt excluse cheltuielile financiare i salariile, acestea fiind considerate venituri. Din perspectiva aciunii diferitelor principii contabile, se poate constata c agrearea prudenei i a costurilor istorice conduce la un rezultat, n timp ce practicarea unei contabiliti de inflaie conduce la un rezultat diferit. La nivelul unei ntreprinderi, se poate vorbi de trei rezultate: dou calculate de contabilitatea financiar (unul, din raiuni legate de analiza financiar, i cellalt, din raiuni fiscale), iar un al treilea, determinat de contabilitatea de gestiune, pentru msurarea corect a performanelor ntreprinderii, compartimentelor, funciilor i produselor acesteia. Din perspectiva politicii adoptate de ntreprindere, n materie de evaluare patrimonial, pot fi determinate mrimi diferite ale rezultatului. ntreprinderea va alege acea combinaie de opiuni care s corespund cel mai bine intereselor sale. De exemplu, pentru evaluarea ieirilor din stoc n perioada de cretere a preurilor: dac interesul este de a maximiza profitul, n vederea constituirii de rezerve i a repartizrii de dividende mai atractive, se va alege metoda FIFO care diminueaz mrimea cheltuielilor; dac interesul ns, este de a minimiza impozitul pe profit ce urmeaz a fi vrsat la buget, ntreprinderea va alege metoda LIFO, care conduce la o maximizare a volumului cheltuielilor (n prezent utilizarea ei este interzis). 2. Principiul recunoaterii rezultatelor Rezultatul poate fi nregistrat n diferite puncte ale ciclului afacerilor 19: n momentul lansrii comenzii de producie (nregistrarea unui rezultat viitor);
19

vezi C. Colette, J. Richard, op. cit, p. 142

16

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L producie); n momentul stocrii produselor finite; n momentul facturrii; n momentul livrrii; la expirarea garaniei privind bunurile livrate; n momentul ncasrii. n momentul cumprrii elementelor destinate fabricaiei n momentul produciei (pe msura avansrii n procesul de

(nceputul ciclului);

Contabilitatea financiar opereaz, astzi, cu dou logici (teze) principale : a) teza conform creia rezultatul ar trebui s fie contabilizat n mod progresiv, pe tot parcursul ciclului de producie, pe msura avansrii produselor i lucrrilor n curs de execuie. b) teza conform creia rezultatul nu trebuie s se nregistreze dect ntr-un punct al ciclului, atunci cnd exist o mare probabilitate privind obinerea rezultatului. Un astfel de moment este cel al realizrii i face recurs la principiului prudenei . Din punct de vedere istoric, prudena s-a nuanat de la ar la ar, genernd trei practici de recunoatere a rezultatelor : fie la vnzare (varianta cea mai rspndit, acreditat i de actualul sistem contabil romnesc); fie la ncasare (varianta utilizat n practica veche romneasc); fie la expirarea termenului de garanie acordat beneficiarilor (varianta ultrapruden). Spre exemplu, doctrina i practica internaional (IAS 11 Contracte de construcii), n materie de contracte pe termen lung, recunosc dou metode de contabilizare a veniturilor i rezultatelor : metoda terminrii lucrrilor: metoda de contabilizare a veniturilor, conform creia acestea nu sunt constatate dect atunci cnd vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor, care fac obiectul contractului, s-a ncheiat, moment n care se determin i rezultatul; metoda avansrii lucrrilor: metoda de contabilizare a veniturilor conform creia acestea sunt constatate pe baza proratei gradului de avansare a lucrrilor relative la

17

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L bunurile sau serviciile ce fac obiectul contractului; tot pe msura avansrii se determin i rezultatul.

CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR LA S. C. COLLIE PRODCOM S.R.L.

Avnd n vedere faptul c activitatea economic a ntreprinderii produce bunuri i servicii pentru pia, ea poate fi considerat i centru de calcul economic care presupune compararea a dou elemente20: - valori produse i vndute clienilor, numite i venituri; valori utilizate pentru a obine veniturile, numite cheltuieli. Diferena dintre aceste dou structuri se definete ca fiind rezultatul din activitatea economic desfurat. Se nelege deci, din cele prezentate c, desfurarea oricrei activiti tehnic-economice de producie, prestaii comerciale, bancare, etc. implic n mod inevitabil consumarea anumitor resurse n vederea obinerii de bunuri i servicii. Acestea consumate reprezint din punct de vedere financiar, veniturile ca unica surs de acoperire a cheltuielilor i de realizare a unui profit suficient pentru a asigura dezvoltarea i mrirea capitalului.21

20

Pntea I. P., Bodea Gh., Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003, p. 245 21 A. Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de contabilitate, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti, 2001, p. 62

18

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

3.1 STRUCTURA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N CONTABILITATEA FINANCIAR

n contabilitate, cheltuielile se afl n conexiune cu veniturile deja recunoscute, proces cunoscut ca matching. Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt recunoscute ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii. Se poate aprecia c n contabilitatea financiar, cheltuielile se grupeaz din punct de vedere al perioadei n care se realizeaz n: cheltuieli curente; cheltuieli nregistrate n avans; cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii; cheltuieli de plat. Cheltuielile curente cuprind cheltuielile angajate i recunoscute de rezultatul exerciiului curent sau n curs. Cheltuielile nregistrate n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciii sunt, dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul N, dar recunoscute de rezultatul exerciiului N+1 sau exerciiul N+ ( =1,n). Cheltuielile constatate n avans, prin natura lor reprezint: chiriile pltite n avans, abonamentele, taxele de locaie, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat. Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii capitale neprevizibile; cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice; cheltuieli amnate (cheltuieli iniiale ale unor instalaii pentru punere

n funciune, cheltuieli privind organizarea i funcionarea antierelor de lung durat). n ceea ce privete cheltuielile de plat sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit pn la includerea exerciiului documentele de constatare (de exemplu:

19

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concedii de pltit, impozite i taxe datorate, dobnzi datorate). La organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor se ine seama de unele din principiile de organizare a contabilitii i anume22: potrivit principiului independenei exerciiului toate operaiile care determin cheltuieli sunt nregistrate n contabilitate n momentul producerii lor fr a ine seama de data plii lor. Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din contabilitatea financiar o contabilitate de angajamente; principiul prudenei impune nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i principiul necompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i provizioanele indiferent de existena unor rezultate financiare favorabile; venituri, nregistrate la conturi de rezultate diferite. Contabilitatea financiar reflect cheltuielile ntr-o clasificare corespunztoare naturii activitilor pe care le desfoar ntreprinderea (exploatare, financiar i extraordinar) i naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizri).23 n contabilitatea financiar cheltuielile sunt definite prin coninutul clasei 6 ,,Conturi de cheltuieli. Sunt conturi de procese economice, cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu eforturile facute de ntreprindere, dup natura lor i de crediteaz cu ocazia nchiderii prin contul 121 Profit sau pierdere. Nu prezint sold final. 1. Cheltuieli din activitatea de exploatare, respectiv cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii nscrise n obiectul firmei, legate de producie, prestri servicii i operaii comerciale. Din aceast categorie fac parte: cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare; combustibilul; ambalajele, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor i costul mrfurilor vndute. cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, ntreinere i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, studii i cercetri inclusiv sumele pltite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane, onorarii,
22 23

M. Ristea, Contabilitatea ntreprinderii, vol. I, Ed. Mrgritar, Bucureti, 2001, p. 275 E. Horomnea, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde. Aplicaii. Vol. I. Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 48

20

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L cheltuieli de protocol, reclam, publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, pota i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele). cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea patrimonial ca: impozitul suplimentar pe salarii, impozit pe cldiri, taxe i vrsminte asimilate (taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport, cotele pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare) i altele. cheltuieli cu personalul ca: salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuielile cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonial. alte cheltuieli de exploatare, cum ar fi pierderile din creane i alte cheltuieli de exploatare. 2. Cheltuieli din activitatea financiar cuprind: - dobnzile curente aferente mprumuturilor primite; - pierderi din creane legate de participaii; - pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; - diferene nefavorabile de curs valutar, din operaiile curente i disponibiliti n devize; - sconturile acordate clienilor; - alte cheltuieli financiare (pierderi din creane de natur financiar i altele). 3. Cheltuieli din operaii extraordinare - reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a activitii patrimoniale. 4. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare. 5. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite reprezentnd impozitul calculat asupra profitului impozabil potrivit legii. Ceea ce este caracteristic pentru ntregul model de contabilizare financiar a cheltuielilor este aducerea lor la un anumit nivel de compatibilitate i comparabilitate cu veniturile, nct rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) s ncorporeze toate eforturile financiare ale agentului economic, toate efectele exploatrii, dar i toate influenele conjuncturale sau accidentale, interne sau externe, n limita unui segment de gestiune foarte clar delimitat.24
24

Moisescu Florentina, Bazele contabilitii note de curs, Editura Europlus, Galai, 2007, pag 48

21

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

n contabilitatea financiar veniturile sunt evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Venituri. Sunt conturi de procese economice, cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu realizarea veniturilor i se debiteaz cu ocazia nchiderii, n coresponden cu 121. Nu prezint sold final. Veniturile se mpart din punct de vedere al perioadei n care se realizeaz n: - venituri curente; - venituri nregistrate n avans; - venituri de realizat. Veniturile exerciiului curent. Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n rezultatul exerciiului N+1. Aceste venituri cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a unor lucrri i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie). Veniturile de realizat sunt veniturile realizate efectiv n exerciiul N i ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare (de exemplu: vnzri de produse, lucrri i servicii pentru care nu s-au ntocmit i depus documente de ncasare, veniturile de primit de la buget). Contabilitatea financiar reflect veniturile din momentul angajrii lor. Conform acestei concepii sunt considerate componente ale veniturilor urmtoarele25: - Toate ncasrile din vnzarea produselor fabricate, mrfurilor vndute, lucrrilor executate i serviciile prestate din momentul naterii dreptului de a le ncasa. Sunt asimilate acestora i variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie de la finele exerciiului financiar fa de cele de la nceputul acestuia. - Alte venituri generate de activitatea de exploatare curent, din participarea la tranzacii financiare sau din activiti excepionale. - Diminuri ale provizioanelor create n exerciiul financiar anterior n msura n care acestea au rmas fr obiect. Veniturile reprezentate prin contul de rezultate pot fi grupate dup diverse criterii. Din aceast diversitate dou criterii pot fi reinute de baz: cel al naturii veniturilor i respectiv cel al destinaiei veniturilor.
25

curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul

C. Staicu, Contabilitatea financiar armonizat cu Directivele Europene, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002, p. 125

22

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L n contabilitatea financiar veniturile se grupeaz n funcie de natura activitii productoare de rezultate (activitatea de exploatare, activitatea financiar, activitatea extraordinar), iar n cadrul fiecrei activiti, veniturile se delimiteaz n funcie de natura rezultatelor obinute. 1. Venituri din exploatare, care cuprind: Venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din servicii prestate. Ele se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. Veniturile din producia stocat, Veniturile din producia de imobilizri, Venituri din subvenii de exploatare Alte venituri din exploatare curent cuprinznd veniturile din creane

recuperate i alte venituri din exploatare. 2. Venituri financiare cuprind: venituri din participaii; venituri din alte imobilizri financiare; venituri din creane imobilizate; venituri din titluri de plasament; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare. 3. Venituri extraordinare, reprezentnd acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. 4. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare

3.2 SCURT ISTORIC I EVOLUIA RECENT A S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L a luat fiin n anul 1992 cu numrul i data nregistrrii la Registrul Comerului J17/611/1992, avand codul fiscal RO 4650936. nc de la nceput s-a declarat ca societate comercial pltitoare de TVA. Durata dse funcionare a societii este nelimitat, cu incepere de la data nregistarii la Camera de Comer i Industrie iar modificrile de capital i forma de proprietate se fac n conformitate cu legislaia din Romania.

23

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L n prezent i desfaoar activitatea de producie i vnzare n localitile Tecuci i Ludu, ndeplinnd cu succes obiectivele stabilite de patronat.

Fig.5 Site-ul firmei S.C. Collie Prodcom S.R.L Actul constitutiv al societii S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L cuprinde: Forma juridic: Subscrisa COLLIE PRODCOM persoan juridic de naionalitate romn, i desfaoar activitatea n conformitate cu legile n vigoare i cu statutul societi. Forma juridic a societi este de societate cu rspundere limitat. Denumirea societii: COLLIE PRODCOM Sediul social: Sediul social: str.Galati, nr.26, loc. Tecuci, Jud. Galai Durata societii: Durata de funcionare a societii este nelimitat n timp, cu ncepere de la dat nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului. Obiectul societii: Activitatea principal a societii este: 4799 Comer cu amnuntul n magazine specializate Capitalul social: Capitalul subscris i vrsat este de 10.000 RON . Administrarea i prezentarea: Societatea este administrat, pe durat nelimitat de o persoana fizic, cetean romn. Beneficii i pierderi: Asociatul unic ncaseaz n totalitate beneficiile i suport n totalitate eventualele pierderi.

24

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Fora de munc: Societatea va putea angaja personal cu contract de munc, cu repectarea prevederilor Codului Muncii i regimului de Asigurri Sociale. Are n prezent 9 salariai cu contract de munc pe perioad nedeterminat. Necesarul de personal angajat pe baz de contract de munc n condiiile codului muncii este stabilit de ctre conducerea firmei. Dizolvarea i lichidarea: Societatea se dizolv prin voina asociatului unic, imposibilitatea realizrii obiectului de activitate, faliment sau micorarea capitalului sub limita legal. Cu o experien de 6 ani n domeniul decorrii ferestrelor cu perdele, draperii, draperii storuri romane, diverse orrnamente, firma s-a axat n principal pe satisfacerea nevoii tot mai mari de produse diversificate pentru ferestre i asigurarea serviciilor aferente de calitate. Firma este specializata pe urmtoarele domenii: Execuia complet a lucrrilor de decorare a ferestrelor la care se pot aduga i altele (ex. cuverturi, perne, etc) din materiale importate de firma din Spania i Olanda (inclusiv materiale ignifuge); Confecionarea la comand de fee de mas i huse scaune, diverse modele pentru restaurante din materiale importate de firma (inclusiv materiale teflonate); Producie de ine din aluminiu (inclusiv curbarea acestora) cu manevrare normal, cu nur sau electric (inclusiv telecomand) i mecanisme pentru storuri romane, din materiale importate de firma din Spania i Italia; Import i distribuie la comand ctre diferite firme specializate de materiale textile (Spania i Olanda), rejanse (Italia) i greuti de nur design (Olanda). Produse pentru retaileri/colaboratori - ine aluminiu drepte sau curbe - cu sau fr acionare, galerii curbe, materiale textile. Servicii de msuratoare i montaj oferite de S.C. Collie Prodcom S.R.L: a. Pentru distante D 25 km n jurul unui showroom msurare + transport + montaj sunt executate gratis b. Pentru 25 km < D < 100 km - msurare + transport + montaj - gratis pentru comenzi mai mari de 1500 EURO, iar pentru comenzi mai mici msurarea i montajul sunt gratis, iar transportul se calculeaz conform formulei: pre transport din Spania i Olanda

25

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L = 4 x D x 0.3 lei (doua drumuri dus-ntors), unde D reprezint distan de la showroom la client. c. Pentru D>100km msurare + transport + montaj - gratis pentru comenzi mai mari de 3000 EURO, iar pentru comenzi mai mici msur toarea i montajul sunt gratis, iar transportul se calculeaz cu acelai algoritm de calcul ca la punctul 2. Specialitii din firma pot veni n ajutor, artnd felul n care se fac msurtorile i dimensiunile de care are firma nevoie pentru a putea fi executate comenzile i a evalua aproximativ preurile totale ale unei lucrri, nainte de a efectua ei msurtorile (mai ales n cazul clienilor finali aflai la distan de show-room). Echipa La Fereastr este format din arhiteci, designeri, ingineri, manageri. Atuurile echipei La Fereastr sunt urmatoarele: asigurarea serviciilor complete la cerere; creativitatea; experien, competen n a decide folosirea produsului potrivit sau

combinarea reuit a produselor. Personalul specializat al firmei ofer servicii pentru: Servicii pentru designeri/alii: consultan, expertiz sisteme de prindere, furnizare materiale textile, accesorii, sisteme de prindere, perdele, decoruri i ornamente confecionate la comand din materialele noastre, livrarea produselor la destinatar. Servicii/ produse pentru clieni finali: proiectare, consultan, msurtoare, transport i montaj pentru perdele , decoruri, ornamente origInale confecionate la comand din materialele alese - i/sau pentru produse de protecie solar. Produse pentru retaileri/colaboratori: ine aluminiu drepte sau curbe - cu sau fr acionare, galerii curbe, materiale textile.

26

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

3.3 ORGANIZAREA CONTABILITII S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

Compartimentul financiarcontabilitate din cadrul S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L este subordonat directorului economic i constituie ndeplinirea sarcinilor stabilite de conducerea unitii n domeniul financiar-contabilitate. Biroul financiar are ca obiective urmtoarele: asigurarea capitalului i a fondurilor necesare desfurrii unei activiti normale i evidenei acestora; planificarea, urmrirea i evidena mijloacelor i valorilor de trezorerie; conduce evidena veniturilor grupate pe activitile de baz (exploatare, financiare, extraordinare) i furnizeaz informaiile privitoare la acestea n vederea ntocmirii contului de profit i pierdere; efectuarea la timp i n bune condiii a tuturor operaiilor de ncasri i pli;

- calcularea i evidena drepturilor bneti ale personalului;

ine evidena mprumuturilor ,creditelor, a decontrilor cu terii; asigur ncasarea obiectelor de orice natur; nregistrarea corect i la timp, n mod cronologic i sistematic, pe baza documentelor justificative a tuturor operaiilor patrimoniale;

Biroul Contabilitate are ca principale atribuii:

- controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate;

inventarierea patrimoniului; ntocmirea registrului inventar; ntocmirea lucrrilor de sintez, bilan i anexa la bilan, contul de profit i pierdere, raportul de gestiune; furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor privind patrimoniul i rezultatele obinute; evidena i calculaia costurilor; determinarea i analiza rentabilitii pe produse i lucrri.

n cadrul Biroului Contabilitate sunt organizate mai multe compartimente de lucru care execut lucrri omogene: 27

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

- compartimentul contabilitatea imobilizrilor ine evidena sintetic i

analitic a imobilizrilor, stabilete metodele de evaluare i de contabilitate a stocurilor, particip la evaluarea stocurilor constatate la inventar n vederea ntocmirii bilanului;

- compartimentul contabilitatea cheltuielilor conduce evidena cheltuielilor

grupate pe activitile generatoare ale acestora (exploatare, financiare, extraordinare), iar n cadrul acestora pe feluri de cheltuieli, asigur articularea cu contabilitatea de gestiune, particip la ntocmirea documentului de sintez Cont de profit i pierdere furniznd informaii privind rubricile de cheltuieli;

- compatimentul inventarierea i evaluarea patrimoniului realizeaz cu

celelalte compartimente i servicii inventarierea patrimoniului, coordoneaz ansamblul lucrrilor efectuate n acest scop, evalueaz la sfritul exerciiului toate elementele patrimoniale n vederea stabilirii mrimii reale a acetora, cu aceast ocazie estimndu-se deprecierile n scopul calculrii i nregistrrii amortismentelor i provizioanelor. Biroul contabilitate de gestiune are ca obiective:

- elaborarea bugetelor de gestiune pe activiti, sectoare, produse;

fundamentarea costurilor;

- colectarea i repartizarea cheltuielilor efective pe destinaii; - efectueaz calculul costului de producie efectiv al produselor fabricate,
inclusiv al produciei neterminate;

- asigur contabilitatea produciei prin evidena decontrilor interne privind

costul produciei obinute n cursul lunii;

- stabilete abaterile de la costurile prestabilite i ia msuri de remediere a

deficienelor. n exercitarea funciilor ce-i revin, Compartimentul financiar-contabilitate colaboreaz cu celelalte birouri i compartimente, cu seciile de producie, cu bncile unde societatea are conturi deschise, cu Direcia Judeean a Finanelor Publice precum i cu compartimentele de contabilitate din cadrul societilor comerciale sau regiilor autonome cu care unitatea are relaii.

28

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Evidena contabil informatizat se realizazeaz cu ajutorul aplicatiilor economice integrate din sistemelul PLATPHORMA, varianta EXPERT. Aceast variant permite lucrul in sistem multi-valut i deschiderea unui numr nelimitat de gestiuni, ce pot fi organizate dup orice metod de descarcate (FIFO, LIFO, Pre mediu, Pre mediu pe unitate, Pre cu amanuntul, custodie, trasabilitate). In cadrul fiecarei gestiuni se pot urmri un numr nelimitat de tipuri de articole. Sistemul permite interconectarea cu programul BANI pentru evidena personal - salarizare, i cu sistemul POS - CODEBAR, sistem ce permite vnzarea on-line n unitile cu desfacere en-detail (emulare de tastatur pentru casele de marcat). Din punct de vedere tehnic, sistemul PLATPHORMA este o aplicaie Windows de retea realizat ntr-o tehnologie modern. Sistemul respect principiul introducerii unice a datelor i ofer o flexibilitate deosebit n simularea situaiilor speciale. Sistemul este nzestrat cu mecanisme puternice de selecie i sortare, i dispune de un generator performant de situaii. Produsul este nzestrat cu un mecanism ce permite modificarea formatelor de imprimare (n ceea ce privete att coninutul, ct i n ceea ce privete antetul i subsolul listelor). De asemenea utilizatorul va putea modifica pentru fiecare tip de raport culoarea i marimea fontului, spaierea dintre rnduri precum i fundalul de imprimare. Se asigur calculul automat de totaluri sau subtotaluri n funcie de anumite informaii cheie ce pot fi definite de utilizator. In aceast versiune se asigur generarea de grafice evolutive pentru orice list, precum i exportul acestora pentru orice program de calcul tabelar (MS Excel, Free Office, 602 Tab, Lotus 1-2-3, etc), exportul n format PDF precum i trimiterea pe email, direct din program, a anumitor documente.

29

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

Sursa: Cartea tehnic a programului Platforma

3.4. PURTTORII DE INFORMAII PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI

nregistrarea cheltuielilor n contabilitate se realizeaz pe baza documentelor primare, documente ce corespund naturii i felului cheltuielilor. n ele se consemneaz consumul de factori de producie (materiale, salarii, consumul de imobilizri) sau modalitatea de plat a obligaiei fa de teri.26 Cele mai importante documente n care se consemneaz cheltuielile unitii patrimoniale, documente utilizate i la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Documente privind cheltuielile cu activele imobilizate: - situaia de calcul i repartizare a amortizrii; - proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declarare unor bunuri materiale; - facturi i situaii de lucrri. Documente privind cheltuielile cu materii prime, materiale i mrfuri: - bon de consum (colectiv); - fi limitat de consum (colectiv); - fia de calcul a uzurii obiectelor de inventar; - centralizatorul vnzrilor zilnice (mrfuri);
26

Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I., Contabilitate financiar, Editura de Vest, Timioara, 1998, p. 79

30

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - foaia de parcurs. Documente privind cheltuieli cu mijloace bneti i din decontri: chitana (pentru operaii n valut); chitan fiscal; proces verbal de pli; dispoziie de plat-ncasare ctre casierie; decontri de cheltuieli. Documente privind cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal: - stat de salarii; - situaii de calcul, decontare i repartizare a contribuiei la asigurri sociali i la constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj; - situaii de calcul pentru constituirea fondurilor de cercetare, a fondurilor de risc i accidente; - decont de cheltuieli (pentru deplasri externe); - decont pentru cheltuieli valutare (transporturi internaionale). Documentele primare utilizate pentru consemnarea operaiilor procesului de desfacere se creeaz ncepnd cu faza de planificare i continu cu angajarea livrrii, expedierea i ncasarea valorii produselor. Desfurarea procesului de desfacere a produselor are loc n conformitate cu planul de desfacere, corelat cu celelalte seciuni ale planului economic i financiar al unitii patrimoniale.27 Angajarea livrrilor se face prin comenzile beneficiarilor i contractele economice ncheiate cu acetia. La termenele de livrare, prin grija compartimentului de desfacere, se ntocmete dispoziia de livrare n baza creia depozitul pregtete expedierea produselor finite la beneficiari i nregistreaz cantitile livrate n fia de magazie. Avizul de nsoire a mrfii constituie un document nsoitor al transportului n cazul cnd factura se ntocmete ulterior. Factura emis se nregistreaz n jurnalul pentru vnzri pentru stabilirea TVA colectat n perioada respectiv, n registrul-jurnal ca document obligatoriu de nregistrare cronologic a micrii elementelor patrimoniale i n jurnalul pentru vnzarea produselor (sau mrfurilor) i alte ieiri.

27

M. Epuran, op. cit., p.80

31

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Registrul pentru evidena veniturilor reprezint documentul contabil utilizat de unitile patrimoniale care practic forma de contabilitate pe jurnale, care au un volum mare de operaiuni, unde veniturile sunt nregistrate pe activiti dup natura lor. Ca document de transport a produselor se utilizeaz dupa caz, buletinul de mesageri, scrisoarea de trstur sau conosamentul, iar pentru garantarea calitii produselor livrate certificatul de calitate i certificatul de garanie.

3.5 DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIIULUI LA S.C.COLLIE PRODCOM SRL

Societatea comercial COLLIE PRODCOM SRL nregistreaz n contabilitate n anul 2010, urmtoarele operaiuni: - se nregistreaz factura de la S.C. Ap Canal S.A. cu nr.15930, pentru consumul de ap n valoare de 3.500 lei, TVA 24%. % = 401.0088 43.000 605 3.500 4426 800 - se nregistreaz factura primit de la S.C. Rosal Grup S.R.L.,nr.25102, factur de prestaie salubritate, n valoare de 2.466 lei, TVA 24%. % = 401.0007 605 4426 Ulterior se face plata prin cas : 401.0007 = 5311.1 3.058 - nregistrm factur de la E-ON GAZ ROMANIA S.A. cu nr. 10307564774, factur de gaz de la punctul de lucru Ludu, n valoare de 469,58 lei, TVA 24%. % = 401.0008 582,28 605 469,58 4426 112,70 - se nregistreaz factura ROMTELECOM S.A., nr.366341, factur de telefonie fix de la Ludu, n valoare de 105,15 lei TVA 24%. % = 401.0006 626 130,39 105,15 3.058 2.466 592

32

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 4426 - Ulterior se face plata prin banc: 401.00016 = 5121.2 130,39 - se primete factura de la CHEQUE DEJEUNER ROMANIA S.A., nr. 84741, n valoare de 1859,69 lei din care 1822,48 lei reprezentnd valoarea tichetelor de mas, i comisionul de 30.00 lei cu TVA 24%. 5328 = 401.0013 % = 401.0013 627 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0013 = 5121.2 1859.69 - se nregistreaz o factur de la ALSA GRUP S.R.L. cu nr. 34380, factur de piese de schimb n valoare de 108,87lei, TVA 24%. % 6024 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0037 = 5311.1 135,00 - se nregistreaz o factur primit de la KELION ONLINE S.R.L., nr.697 reprezentnd obiecte de inventar n valoare de 1342,17 lei, TVA 24%. % 303 4426 - se nregistreaz factura primit de la C.N. = 401.0096 POTA 1664,29 1342,17 322,12 ROMANA S.A.,nr. 3359 = 401.0037 135,00 108,87 26,13 1822,48 37,20 30,00 7,20 25,24

reprezentnd cheltuieli cu servicii la teri n valoare de 399lei, TVA24%. % = 401.0097 495 628 399 4426 96 - se nregistreaz factura de la COATS ROMANIA IMPEX SRL, nr.70764 , factur de materiale auxiliare n valoare de 393,34lei, TVA 24%. 487,74 393,34 4426 94,40 - se nregistreaz factura de la TCE TRANSEXPRESS SRL cu nr. 29262, factur de 6021 transport n valoare de 490,30lei, TVA 24%. % 624 4426 = 401.0048 607,97 490,30 117,67 % = 401.0098

33

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - se nregistreaz factura primit de la ORANGE ROMANIA SA, nr. 8369, factur de telefonie mobile n valoare de 4.288lei, TVA 24%. % = 401.0018 626 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0018 = 5121.2 5.317 - se nregistreaz factura de marf primit de la SC TEHNOLOGIC GRUP SRL, nr.64397 n valoare de 7914.3lei, TVA 24%. % = 401.0021 371 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0021 = 5121.2 9813.7 - se nregistreaz factura de transport primit de la SCHENKER ROMTRANS SA, nr. 4615508 , n valoare de 433,00 lei, TVA 24%. % 624 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0054 = 5121.2 = 401.0054 536,92 433,00 103,92 536,92 9813.7 7914.3 1899.4 5.317 4.288 1.029

Fig.1 Fisa de consum la productie

34

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - se nregistreaz factura primit de la BRANDINAMICS AGENIE SRL cu nr. 328, factur de servicii la teri n valoare de 1220,00lei, TVA 24%. % = 401.0087 628 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0087 = 5121.2 1512,80 - se nregistreaz factura de energie electric primit de la ELECTRICA S.A., nr.194693956, n valoare de 224,53 lei, TVA 24%. % 605 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0005 = 5121.2 - se nregistreaz fondul de salarii i cotele sferente acestora: 641 6451 6452 6453 635 635 = = = = = = 421 4311 4371 4313 4471 4472 = 401.0005 278,42 224,53 53,89 278,42 76.168 25.484 3.797 5.464 1.587 2.380 1512,80 1220,00 292,80

- se nregistreaz factura primit de la MIGAMI COM SRL, nr.368873 , factur de materiale consumabile n valoare de 52,00 lei, TVA 24%. % 6028 4426 = 401.0095 64,48 52,00 12,48

Fig.2 Operatiuni de plata prin casa

Ulterior se face plata n numerar: 401.0095 35 = 5311.1 64,48

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - se nregistreaz o factur de marf primit de la S.C. TEHNOLOGIC GRUP S.R.L., nr. 64447 n valoare de 119,06 lei, TVA 24%. % = 401.0021 371 4426 Ulterior se face plata prin banc: 401.0021 = 5121.2 147.64 - se nregistreaz factura primit de la SATI GRUPO TEXTIL S.A. cu nr. 90474807 n valoare de 182,70euro, la un curs euro = 4,2923lei din ziua curent. 182,70 euro x 4,2923lei = 784,20lei 301 = 401.0030 784,20 147,64 119,06 28,58

Fig.3 Operatiuni de intrare a facturilor externe la S.C. Collie Prodcom S.R.L.

- se nregistreaz factur primit de la VRIESCO INTERNATIONAL FABRICS, cu nr.G672719 n valoare de 542,33 euro la curs euro = 4,2923lei din ziua curent. 542,33euro x 4,2923lei = 2327,84lei se nregistreaz factura primit 301 = 401.0028 2327,84 de la VRIESCO INTERNATIONAL FABRICS cu

nr.G676358 n valoare de 207,00euro la un curs euro = 4,2997lei. 207,00euro x 4,2997lei = 890,04lei 301 = 401.0028 890,04 - se nregistreaz factura primit de la SATI GRUPO TEXTIL S.A. cu nr. 90477342 n valoare de 688,41euro euro la un curs euro = 4,2892lei. 688,41euro x 4,2892lei = 2952,73lei 36

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 401.0030 = 301 2952,73 - se nregistreaz factura primit de la VRIESCO INTERNATIONAL FABRICS cu nr. C076425 n valoare de -20,73euro la un curs euro = 4,2901lei. -20,73euro x 4,2901lei = -88,93lei 301 = 401.0055 88,93 - se nregistreaz factur primit de la VRIESCO INTERNATIONAL FABRICS cu nr. C076426 n valoare de -35,65euro la un curs euro = 4,2901lei. -35,65euro x 4,2901ei = -152,94lei 301 = 401.0055 - se nregistreaz facturarea produselor finite catre clieni 4111.0002 = % 701 4427 152,94 4.765,45 3.843,00 922,34

Fig.5 Nomenclator

37

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

- se nregistreaz valoarea ambalajelor ieite din gestiune prin vnzare ctre teri odat cu mrfurile pe care le conin pe baza avizului de expediere i facturii emise ctre clieni. 608 degradrii la client: 608 = 409 - nregistrarea facturii de reparaii emise de furnizori pentru reparaii curente: % = 401 611 4426 spaii de exploatare: % = 401 612 4426 - se achit direct cu numerar asigurarea bunurilor: 1.240 1.000 240 234 1664,29 1342,17 322,12 = 381 3.200 - se nregistreaz valoarea ambalajelor restituibile dar nerestituite furnizorului, datorit

- se nregistreaz factura de la furnizor pentru chirii facturate de teri pentru deinerea de

613 = 401 1.145 - se nregistreaz comisioane cuvenite terilor pentru onorarii aferente juriti i experilor contabili i facturate de acetia. % = 401 622 4426 se nregistreaz factura de la furnizor, pentru cheltuielile de protocol: 623.1 = 401 - nregistrarea facturii de la furnizor pentru cheltuielile de reclam i publicitate: % = 401 623.2 4426 plata din cont a comisioanelor bancare: 627 calculate conform planurilor de amortizare: 6811 = 281 - se nregistreaz constituirea de provizioane pentru litigii: 6812 = 1511 - donaiile i subveniile acordate altor societi, pe baz de proces verbal: 2.344 1.500 = 5121 236,04 - se nregistreaz lunar amortizarea (deprecierea ireversibil) a imobilizrilor corporale, 372 300 72 744 600 44 567,78

38

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 6582 sau imobilizri corporale amortizabile: % = 213 281 6582 n ambele cazuri se nregistreaz TVA colectat aferent : 635 = 4427 - se nregistreaz plata datoriilor i scurt pe baza de OP i facturi iniiale: % = 5124.2 401.0055 665 - se nregistreaz dobnzile datorate aferente mprumuturilor: 2.200 1.800 400 48 17.989,93 16.194,24 1.795,69 = 345 1.000

666 = 168.2 125,72 - se calculeaz sconturile acordate clienilor prin aplicarea procentului prevazut n contract la valoarea net financiar: 667 sau odat cu ncasarea: % = 411 5121(5311) 667 baza facturii emise ctre clieni : = % 135,00 702 108,87 4427 26,13 veniturile din vnzarea produselor reziduale care se nregistreaz cu ocazia vnzrii = % 37,20 703 30,00 4427 7,20 veniturile din prestri servicii care se nregistreaz pe baza facturii emise ctre 411.1 - nregistrarea facturii emise ctre chiriai: 461 - nregistrarea fr factur: 418 39 = % 163,37 = % 706 4427 163,37 131,75 31,62 = % 704 4427 582,28 469,58 112,70 411.1 411.1 200 185 15 = 411 200

- veniturile din vnzarea semifabricatelor care se nregistreaz cu ocazia vnzrii lor, pe

lor, pe baza facturii emise ctre clieni:

clieni cu ocazia efecturii diverselor lucrri :

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 706 4428 - nregistrarea i ncasarea facturii n avans: 461 i lunar: 472 = 706 - nregistrarea chiriilor datorate de angajai societii: = % 706 4427 - nregistrarea veniturilor din producia de imobilizri corporale terminate: 2112 - producia neterminat la sfritul anului: = 722 4282 21,5 681,86 549,89 131,97 20.000 4.500 24.500 4.500 20.000 3.450 1.500 1.954 1.864 90 1.567 1.455 112 34 867,45 800,00 67,45 = % 472 4427 135,00 108,87 26,13 131,75 31,62

231 = 722 - i ulterior, cu ocazia finalizrii imobilizrilor i recepiei acestora: = % 231 722 - nregistrarea subveniei de primit, pe baza avizrii de la bugetul statului: 445 = 741 - anularea provizioanelor rmase fr obiect n situaiile litigiilor: 1511 - plata datoriilor pe termen scurt: 401 - ncasarea creanelor de la debitorii diveri: 5124 - se nregistreaz dobnzile de ncasat de la bnci: 5121 = 766 - se nregistreaz reduceri financiare acordate de furnizor: 401 = % 5121 767 = % 461 765 = % 5124 765 = 7812 212

n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar aferent lunii ianuarie 2010, se vor nchide conturile de venituri i cheltuieli n coresponden cu contul 121 Profit sau pierdere.

40

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = 601 6021 6022 6024 6028 605 607 624 626 627 628 635 641 6451 6452 6453 665 666 6811 691 - se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri: % = 121 701 707 711 766 Rezultat = Total venituri total cheltuieli = 1.593,41 lei Rezultatul brut = Venituri - Cheltuieli = 183.015,75 173.879,93 = 32.322,64 lei Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit = 32.322,64 5.171,62 lei Profitul net = 27.151,02 lei Impozitul pe profit = 16 % * 32.322,64 = 5.171,62 lei - nchiderea contului de cheltuili cu impozitul pe profit: 691 = 441 Repartizarea rezultatelor Conform legislaiei n vigoare, prin hotrrea AGA, profitul net se va repartiza pe urmtoarele destinaii: - construirea rezerve legale (5% din profitul brut contabil, anual, pn la atingerea sumei de 20% din capitalul social); 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 5.172 183.015,75 101.405,02 1.616,13 79.965,38 29,22 % 162.286,52 74.367,80 5.614,92 1.595,32 518,17 398,05 1.073,55 60.412,50 3.618,19 1.303,67 655,15 1.271,97 44,00 5.804,00 1.265,00 44,00 302,00 47,81 112,27 3.727,15 110,00

41

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L -constituirea rezervelor statutare i altor rezerve: 129 Repartizarea profitului = % 1063 Rezerve statutare 1068 Alte rezerve - repartizarea pentru participarea personalului la profit: 129 Repartizarea profitului = 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit - repartizarea de dividende de plat cuvenite acionarilor/asociailor. 129 Repartizarea profitului = 457 Dividende de plat

Dividendele se pltesc asociailor n proporie cu cota de participare la capitalul social. - creterea capitalului social: 129 Repartizarea profitului = 1012 Capitalul subscris vrsat

-acoperirea de pierderi din anii anteriori: 129 Repartizarea profitului = 107 Rezultatul profit Repartizarea cotei managerului din profitul net se nregistreaz: 129 Repartizarea profitului Suma se impoziteaz: 462Creditori diveri = 444 Impozitul pe salarii = 462 Creditori diveri

i se vireaz impozitul pe salarii la bugetul statului: 444 Impozitul pe salarii = 5121 Conturi la bnci n lei

Dac din suma net, o parte se investete n capitalul societii (cel puin 50% din cota brut): 462 Creditori diveri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - Restul sumei se achit managerului prin casierie: 462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei - suma nerepartizat se raporteaz n anul urmtor ca profit nerepartizat: 129 Repartizare profit = 117 Rezultatul raportat - ulterior acesta se poate repartiza: 107 Rezultatul raportat = % 1012 - cretere de capital social 1068-constituire de alte rezerve 457-dividende de plat

42

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - Dup aprobarea bilanului anual: 121 Profit i pierdere = 129 Repartizare profit

Dac total venituri (Rc121)< total cheltuieli (RD121), soldul debitor reflect pierderea obinut. Ea se raporteaz n anul urmtor ca pierdere neacoperit: 117 Rezultatul raportat = 121 Profit i pierdere

- Ulterior pierderea se va acoperi din diverse surse , prin hotrrea adunrii generale a asociailor astfel: % = 117 Rezultatul raportat 1061 Rezerva legal 1068 Alte rezerve 129 Repartizare profit 1012 Capital subscris vrsat

43

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

CAPITOLUL 4
ANALIZA REZULTATELOR FINANCIARE ALE S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Contul de profit i pierdere furnizeaz investitorilor i creditorilor informaii necesare previziunii valorilor i capacitii intreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie. n felul acesta, investitorii pot s evalueze cu mai mare exactitate valoarea economic a ntreprinderii, iar creditorii pot s determine msura n care ntreprinderea va fi capabil s-i ramburseze datoriile.

4.1 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE INSTRUMENT FINANCIAR DE MSURAREA PERFORMANELOR NTREPRINDERII

ntruct contul de profit i pierdere ofer informaii care s permit evaluarea performanelor trecute ale intreprinderii, el permite i cel puin o actualizare i extrapolare a celor mai importante tendine din trecut. Atunci cnd exist o corelaie raional intre performanele trecute i cele viitoare, estimarea rezultatelor i fluxurilor de trezorerie viitoare va fi aproape de realitate. Pe de alt parte contul de profit i pierdere ofer utilizatorilor informaia necesar determinrii riscului sau gradului de incertitudine, n legtur cu fluxurile de trezorerie viitoare28. Pentru c, furniznd informaiile care explic compoziia beneficiilor - venituri, cheltuieli, ctiguri i pierderi - el scoate de fapt n eviden relaiile care exist ntre aceste elemente. De exemplu, clasificarea rezultatelor n cele trei genuri de activitate: exploatare, financiare i extraordinare, permite s se separe ceea ce se obtine din activitile normale, rezultate care au o semnificaie mai mare, de rezultatele activitilor ocazionale i evenimentelor neobinuite. Contul de profit i pierdere este util i altor categorii de utilizatori:

28

Georgescu N., Analiza bilanului contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 138-140

44

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L clienii, asupra msurii n care ntreprinderea le poate furniza bunurile i sindicatele, asupra nivelului rezultatelor n vederea negocierii de noi guvernele, la rndul lor utilizeaz informaiile privind rezultatele, pentru

serviciile de care au nevoie; convenii colective; fundamentarea politicilor economice i fiscale. Bilanul i Contul de profit i pierdere sunt considerate cele mai importante documente de raportare financiar, cel puin din prisma productorilor (profesionitilor contabili). De asemenea, au fost ntreprinse o serie de studii pentru a se putea acorda un scor importanei celor dou documente. Astfel, s-a constatat c n sistemele contabile naionale, bazate pe implicarea major a statului n activitatea de normalizare29, accentul cade asupra bilanului, ca principal document de raportare. n ara noastr s-a introdus modelul contului de profit i pierdere care are la baz clasificarea dup natura veniturilor i cheltuielilor. Forma de prezentare a structurilor n cadrul contului este cea de list. Prezentarea contului de rezultate n format list Venituri din vnzarea de mrfuri (ct.707) Producia vndut (ct. 701 la 708) Cifra de afaceri (rd 1+2) Venituri din solduri creditoare producia stocat (ct. 711) solduri debitoare Venituri din producia imobilizat (ct. 721 + 722) Producia exerciiului (rd 2 + 4 - 5 + 6) Venituri din subvenii de exploatare (ct. 741) Alte venituri din exploatare (ct. 754 + 758) Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare (ct. 781) I. VENITURI DIN EXPLOATARE Total (rd 3 + 4 - 5 + 6 + 8 la 10) Cheltuieli privind mrfurile (ct 607) Cheltuieli cu materii prime (ct 601) Cheltuieli cu materii consumabile (ct. 602)
29

Valoarea net a cifrei de afaceri Variaia stocului de produse finite i de produse n curs de fabricaie Lucrari efectuate de ntreprindere pentru ea nsi i trecute n activ Alte venituri din exploatare

a)Cheltuieli cu materiile prime b)Alte cheltuieli externe

Drehu E., Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Ed. Agora, Bacu, 2002, p. 96

45

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Cheltuieli cu energia i apa (ct 605) Alte cheltuieli materiale (ct. 602 + 603 +604 + 606 + 608) Cheltuieli materiale - total (rd 13 la 16) Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri (ct 611 + 628) Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct 635) Cheltuieli de personal (a + b) Cheltuieli cu remuneraiile personalului (ct 641) Cheltuieli privind asigurrile i protecia social (ct 645) Cheltuieli cu personalul - total (rd 20 + 21) Alte cheltuieli de exploatare (ct 654 + 658) a) Salarii b) Cheltuieli sociale (cu menionarea separat a celor care se refer la pensii) Alte cheltuieli de exploatare

Sursa: Georgescu N., Analiza bilanului contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 167

Varianta structurrii cheltuielilor i veniturilor dup natura lor a fost preferat ntruct s-a pornit de la ideea c structurarea dup destinaia cheltuielilor ntreprinderii prezint numeroase inconveniente n analiza economico-financiar i n formarea indicatorilor macrocontabili. De asemenea, delimitarea funciunilor (destinaiile) este de natur subiectiv i uneori destul de dificil de realizat, avnd n vedere complexitatea i varietatea activitilor ce se desfoar ntr-o ntreprindere. Acesta ofer avantajul c permite delimitarea rezultatului curent (provenit din activitile de exploatare i financiar), de rezultatul excepional, tiind c acesta din urm prezint o variaie semnificativ de la un an la altul i de la o ntreprindere la alta. De asemenea, aceast delimitare este necesar i pentru faptul c rezultatul curent este un indicator important n aprecierea performanelor activitii oricrei ntreprinderi. Dup cum am artat anterior, Directiva a IV-a d posibilitatea optrii pentru o variant din patru-vertical, orizontal, dup destinaie, dup natur - n ceea ce privete contul de profit i pierdere. Structura contului de profit i pierdere adoptat de ara noastr comparativ cu structura recomandat de Directiva a IV-a a C.E.E. este prezentat anterior. n Frana, contul de rezultate, ca parte component a documentelor de sintez, se poate prezenta sub form tabelar sau sub forma de list, iar principiul de clasificare a veniturilor i cheltuielilor este n funcie de natura lor. Oricare ar fi prezentarea, sub form tabelar sau de list, cheltuielile i veniturile sunt clasificate n trei categorii dup cum sunt legate de activitatea industrial i / sau comercial curent (cheltuieli i venituri de exploatare),

46

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L de operaiuni financiare (cheltuieli i venituri financiare) sau de operaiuni excepionale (cheltuieli i venituri excepionale). n Regatul Unit al Marii Britanii, Legea societilor comerciale propune30 ca din punct de vedere a modului de prezentare a contului de profit i pierdere, s existe patru modele, rezultate din combinarea celor dou moduri de analiz a cheltuielilor, dup funcie sau dup natur, cu cele dou forme de prezentare, n list sau n cont (vezi anexa). Cele patru modele au urmatoarele caracteristici generale: clasificarea cheltuielilor i veniturilor n cheltuieli i venituri din activiti ordinare i cheltuieli i venituri din operaii extraordinare; cheltuielile i veniturile ordinare cuprind att elemente ale activitii de exploatare, ct i elemente financiare. Cu toate acestea nu apare distinct un rezultat al activitii de exploatare respectiv un rezultat financiar. De asemenea, n toate cazurile, impozitarea profitului activitii ordinare se prezint distinct de impozitarea rezultatului din operaii extraordinare. IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare, cere ca cel puin urmtoarele elementernduri s fie incluse n contul de profit i pierdere31: a.venitul; b. d. rezultatele din activitatea de exploatare; partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i c.costurile de finanare; asocierilor n participaie contabilizat prin metoda punerii n echivalen; e.cheltuielile fiscale; f. profitul sau pierderea din activitile curente; g. h. elemente extraordinare; interesul minoritar;

i. profitul net sau pierderea net a perioadei. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri s fie incluse n contul de profit i pierdere dac este necesar s se explice elementele de performan ale ntreprinderii. Conformitatea cu formatul contului de profit i pierdere stabilit n volumul de Reglementri contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE i cu IAS va asigura n mod normal satisfacerea acestor cerine. Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note
30 31

*** Revista Tribuna Economic, nr. 124/2009, p. 9 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009, pag. 75

47

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L IAS 1 cere ca o ntreprindere s prezinte fie n contul de profit i pierdere, fie n note o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul ntreprinderii. Volumul de Reglementri contabile armonizate cu directiva a IV-a a CEE i cu IAS cere ca aceast analiz s se fac n funcie de natura cheltuielilor i s fie inclus n contul de profit i pierdere.

4.2 ANALIZA PERFORMANELOR ECONOMICO FINANCIARE ALE NTREPRINDERII PE BAZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE
Starea de performan economico-financiar a unei ntreprinderi constituie o problem deosebit de important n general i cu att mai stringent pentru ntreprinderile romneti aflate ntr-o anumit penurie de capital i de lichiditi. De starea de performan economico-financiar pe care o realizeaz la un moment dat o ntreprindere este interesat nsi firma n cauz32, pentru a putea analiza cauzele generatoare ale unor slabe performane i de a ntreprinde msurile necesare pentru a iei din aceast stare, eliminnd n acest fel posibilitatea falimentului. Analiza orientat spre studiul performanelor economico-financiare ale ntreprinderii, evoluia i perspectivele acestora furnizeaz informaii utile managerilor, dar i partenerilor externi interesai de rezultatele viitoare ale ntreprinderii. Cunoaterea capacitii beneficiare a ntreprinderii, prezent sau viitoare, servete i deintorilor de valori mobiliare sau potenialilor investitori, deoarece garanteaz distribuirea dividendelor i realizarea plusvalorilor de capital. Pentru realizarea obiectivelor sale, ntreprinderea consum resurse materiale, financiare i umane, a cror utilizare implic un cost. Analiza i propune s determine modul n care au fost utilizate respectivele resurse, n scopul justificrii costurilor pe care le-au ocazionat. Desfurarea oricrei activiti degaj, inevitabil, resursele care asigur finanarea creterii sale i rambursarea n viitor a datoriilor contractate. n acest sens, analiza se ndreapt ctre evaluarea aptitudinii ntreprinderii de a genera surplusuri monetare care i garanteaz echilibrul financiar i dezvoltarea. Starea de performan economico-financiar poate fi considerat un element cheie urmrit de orice potenial sau real creditor. Creditorii pot bloca orice acces al ntreprinderii

32

Clin O., Ristea M., Contabilitate general, Ed. Independena Economic, Brila, 2002, p. 37

48

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L la finanare, iar n situaii deosebite pot chiar s cear declararea falimentului, atunci cnd starea de performan financiar este considerat ca fiind total necorespunztoare. Meninerea unei stri de performan economico-financiar ct mai bun i, respectiv, mbuntirea acesteia trebuie s constituie o preocupare esenial a ntreprinderii n vederea continurii desfurrii activitii n condiii de profitabilitate i lichiditate. Scopul analizei financiare pe baza informaiilor din contul de profit i pierdere este de a evalua performanele unei firme n contextul obiectivelor i strategiei pe care i le-a stabilit. Contul de profit i pierdere face posibil compararea trendurilor diferitelor conturi, permind, n acelai timp, compararea diferitelor firme aparinnd aceleiai ramuri industriale. Dup cum am artat anterior, rezultatul exerciiului caracterizeaz toate laturile activitilor economice i financiare ale unei societi comerciale, ntreprinderi, etc. Mrimea acestui indicator este direct influenat de strategiile de aprovizionare (forma de aprovizionare, structura i ritmicitatea intrrilor), i vnzare, de asigurarea i eficiena folosirii resurselor materiale i umane, de politica financiar. Maximizarea profitului constituie premisa realizrii obiectivului strategic de perspectiv al oricrei firme sporirea valorii patrimoniale. Identificarea posibilitilor de cretere a profitului necesit o investigare aprofundat a acestuia n dinamic, fa de obiectivele stabilite i n raport cu realizrile firmelor concurente. Ca orice fenomen economic, profitul poate fi analizat: structural i factorial. Analiza contului de rezultate urmrete s se neleag de ce ntr-un anumit sector, o ntreprindere nregistreaz rezultate mai bune sau mai slabe dect media sectorului. Prin urmare, pot fi cunoscute punctele forte i punctele slabe ale ntreprinderii i. implicit, cauzele acestor abateri de la medie. Dei o rentabilitate ridicat, la un moment dat, reprezint un avantaj pentru unitatea care o nregistreaz, ea trebuie interpretat cu pruden. La termen, o rentabilitate important va atrage noi concureni, determinnd o reducere a acesteia. De regul, poziiile strategice dobndite de o ntreprindere nu pot fi meninute o perioad ndelungat, ele avnd un caracter temporar. n esen, analiza contului de rezultate are ca obiectiv aprecierea poziiei strategice a unitii, care determin direct mrimea rezultatelor i rentabilitii. Astfel, s-ar putea aprecia c o ntreprindere fr for strategic va avea mai devreme sau mai trziu rezultate

49

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L mediocre sau negative, n timp ce o unitate care dispune de o strategie adecvat va fi mai profitabil dect alte ntreprinderi din sectorul ei de activitate.33 Indicatorii financiari calculai pe baza informaiilor coninute n conturile anuale au ca obiect msurarea performanelor economice i financiare ale ntreprinderii. Aprecierea performanelor financiare se fundamenteaz, n principal, pe contul de profit i pierdere, pe analiza soldurilor intermediare de gestiune. Rezult c analiza contului de rezultate se bazeaz mai mult pe aspectele calitative i mai puin pe cele cantitative ale activitii unei uniti. innd cont de componena Contului de profit sau pierderi care prezint structura cheltuielilor (consumurilor), veniturilor i rezultatelor obinute - acest tip de analiz i propune sa determine modul n care veniturile obinute acoper cheltuielile, respectiv modul n care rezultatele obinute justific consumurile efectuate.34 Preocuparea esenial a ntreprinderii trebuie s o constituie meninerea unei stri de performan economico-financiar. prin desfurarea unei activiti rentabile n acest scop. se au n vedere: cifra de afaceri obinut, marjele de acumulare i capacitatea de autofinanare, pe care le vom prezenta detaliat n continuare. Soldurile intermediare de gestiune (SIG) se mai numesc i marje de acumulare i reprezint o serie de indicatori calculai n cascad cu ajutorul informaiilor furnizate de Contul de Profit i pierderi. Indicatorii exprim modul de formare a rezultatului exerciiului pe etapele parcurse, calculndu-se ca diferene (solduri) ntre venituri i cheltuieli14. n funcie de natura informaiilor utilizate n calculul ratelor, acestea ar putea fi structurate n; - rate de marj: se caracterizeaz prin compararea unui indicator ce reflect rezultatul obinut cu volumul de activitate al ntreprinderii. Ele permit s se aprecieze eficacitatea activitii desfurat de unitate ntr-o anumit perioad de timp. Ratele de marja pot viza numai activitatea de exploatare sau ntregul volum de activitate. n general, calculul ratelor se bazeaz pe informaiile furnizate de tabloul soldurilor intermediare de gestiune. - rate de randament i rentabilitate: se determin prin raportarea unui indicator de rezultat la mrimea capitalului economic utilizat de ntreprindere pentru obinerea lui.

33

Neculai Tabr, Emil Horomnea, Constantin Toma Conturile anuale n procesul decizional, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2001, pag. 196 34 Violeta Isai Teoria i practica bilanului contabil,. Editura Valinex,. Chiinu, 2002, pag. 268

50

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune Venituri Vnzri de mrfuri Producia stocat Producia imobilizat Producia vndut Producia exerciiului Marja comercial Valoarea adugat Subvenii de exploatare Excedent brut de exploatare Venituri din exploatare privind amortizrile i provizioanele Alte venituri de exploatare Rezultatul exploatrii (profit) Cote-pri de rezultat pe operaiuni fcute n comun Venituri financiare Venituri excepionale Rezultat curent al exerciiului (profit) Rezultat excepional (profit) Cheltuieli Costul de cumprare al mrfurilor vndute Descreterea de stocuri de : producie Solduri intermediare de gestiune Marja comercial Producia exerciiului

Consumurile exerciiului provenind Valoarea adugat de la teri Impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli cu personalul Sau insuficien brut de exploatare Amortizri i provizioane Alte cheltuieli de exploatare Rezultatul exploatrii (pierdere) Cote-pri de rezultat pe operaiuni fcute n comun Cheltuieli financiare Cheltuieli excepionale Sau rezultat curent naintea impozitrii (pierdere) Sau rezultat excepional (pierdere) Participarea salariailor Impozit pe profit Excedent brut (insuficien brut) de exploatare Rezultatul exploatrii (profit sau pierdere)

Rezultat curent al exerciiului (profit sau pierdere) Rezultatul excepional (profit sau pierdere) Rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere)

4.3 ANALIZA REZULTATELOR ECONOMICO FINANCIARE ALE S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
n perioada 2005 - 2010, S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L a obinut rezultate pozitive, cu att mai mult de apreciat cu ct ele au fost realizate n contextul macroeconomic nefavorabil cunoscut (recesiune economic, scderea investiiilor capitale, inflaie, omaj, deficite mari ale bugetului naional inclusiv ale balanei de pli externe, scderea puterii de cumprare a societilor comerciale romneti, blocaj financiar, etc.)35.

Indicatorii economico-financiari
35

Datele au fost furnizate de departamentul financiar-contabil de la S.C. COLLIE-PRODCOM SRL

51

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Tabelul nr1 2005 165,752 10,717 12,758 5 19,390 153,015 165,773 20,264 24,587 44.851 10,333 5,464 25,461 10,000

Indicatori Cifra de faceri Profitul net Profit brut Salariai Datorii Total Cheltuieli totale Venituri totale Active imobilizate TOTAL Active circulante TOTAL TOTAL Active Stocuri Creante Capitaluri Capital social subscris si varsat

2009 478,807 16,041 20,374 6 384,772 648,553 668,927 45,349 415,055 460.404 391,763 19,140 75,632 10,000

2008 417,810 16,877 21,140 8 295,806 541,588 562,728 32,729 322,668 355.397 252,859 22,012 59,591 10,000

2007 357,527 5,801 5,801 8 241,564 352,388 358,189 37,681 246,597 278.278 207,698 38,899 42,714 10,000

2006 269,580 11,452 13,767 6 111,447 257,446 271,213 34,912 113,448 148.360 62,975 45,452 36,913 10,000

Sursa: Situaiile financiare ale S.C. COLLIE-PRODCOM SRL

Studiind situaiile de mai sus, putem afirma c, n condiiile unei instabiliti economico-financiare i politice destul de accentuat ce a guvernat economia romneasc n perioada 2008-2009, firma a reuit s treac peste aceste dificulti, n prezent desfurnd o activitate bun. Activul contabil prezint un trend ascendent n perioada analizat nregistrnd o cretere de peste 10 ori n anul 2009 fa de anul 2005 i cu 65,45% fa de anul 2007, creterea realizndu-se la toate elementele de activ, ntr-o proporie mai mare la stocuri i imobilizri. Creanele au crescut de peste 3 ori n 2009 fa de 2005, dar au sczut cu 51% fa de 2007; pe cnd stocurile au nregistrat n anii 2006 i 2007 o cretere puternic i apoi, n 2008 i 2009 s-i continue ascensiunea dar ntrun ritm mult mai domol. Capitalurile proprii au cunoscut de asemenea o cretere susinut, avansnd n 2007 cu 67,76% fa de 2005, ajungnd n 2009 la 75,632 lei, cu 77,07% mai mult dect n 2007. Per ansamblu, situaia net pozitiv i cresctoare reflect o gestionare eficient a resurselor proprii. n contul de rezultate, veniturile i cheltuielile sunt evideniate, potrivit principiului independenei exerciiului, la angajarea lor, indiferent de data ncasrii veniturilor i, respectiv, a plii cheltuielilor.

52

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Situaia contului de profit i pierderi Indicatori 2009 2008 lei 562.307 421 562.728 541.588 541.588 21.140 16.877 % 99,92% 0,08% 100 100% 100 lei % 1. Venituri din 668.179 99,89% exploatare 2. Venituri financiare 748 0,11% 3. Venituri extraordinare Total Venituri 668.927 100 1. Cheltuieli pt 647.094 99,77% exploatare 2. Cheltuieli financiare 1.459 0,23% 3. Cheltuieli extraordinare Total Cheltuieli 648.553 100 Profit Brut 20.374 Profit net 16.041 * Sursa conturile anuale de profit sau pierdere Tabel nr 2 2007 lei % 356.673 99,57% 1.516 358.189 352.065 323 352.388 5.801 5.801 0,43% 100 99,9% 0,01% 100

Analiznd situaia veniturilor i cheltuielilor ajungem la urmtoarele concluzii: 2008. se observ de asemenea creterea veniturilor din exploatare n 2008 i 2009 care este aproape identic cu creterea veniturilor pe total, ceea ce poate fi un indiciu al unei competitiviti ridicate. privitor la cheltuieli, se observ o evoluie normal a acestora: indicele de cretere pe ansamblu cu 53,69% n 2008 i cu 19,75% n 2009 este foarte apropiat cu indicele veniturilor din aceeai perioad. profitul net al societii: s-a nregistrat profit n anul 2007 de 5.801 lei, de 21.140 lei n 2008 i de 20.374 lei n 2009, cretere ce poate fi apreciat ca fiind mulumitoare. Cifra de afaceri reprezint suma total a veniturilor ncasate de o unitate economic ntr-o anumit perioad de timp. n cifra de afaceri este inclus valoarea facturilor ntocmite (i ncasate) de o ntreprindere, n perioada analizat, pentru vnzarea de produse sau executarea de servicii36. Nivelul indicatorului cifra de afaceri rezult direct din fia contului de profit i pierdere37.
36 37

veniturile societii au crescut cu 18,87% n anul 2009 i cu 57,1% n anul

Ariton Doinia -Strategii financiare ale firmei, Curs litografiat, FSRA, Galai, 2003, pg 49 Ifnescu A.(coordonator) Ghid practic de analiz economico-financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1999

53

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

CIFRA DE AFACERI = Venituri din vnzarea mrfurilor (activitate comercial) + Venituri din lucrri executate i serviciile + Venituri din activiti diverse + Venituri din producia vndut Cifra de afaceri este mai nti o valoare net, rabatul, remiza i reducerile acordate fiind eliminate. Variaia cifrei de afaceri Tabel nr 3 Indicatori Cifra de faceri Variaia CA (CA) 2009 478,807 60.997 2008 417,810 60.283 269.580 165.752 357.527 269.580 417,810 357,527 478,807 417,810 2007 357,527 87.947 2006 269,580 103.828 2005 165,752 -

I 2006/2005 = I 2007/2006 = I 2008/2007 = I 2009/2008 =

X 100 = 162,64% X 100= 132,62% X 100= 116,86% X 100= 114,6%

Fig.nr1. Variaia cifrei de afaceri Creterea cifrei de afaceri este determinat de sporirea cantitii de produse vndute. n perioada analizat se observ o cretere a vnzrilor cu aproape 163%% n anul

54

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L 2006. Tendina de cretere se menine i n anii urmtori, dar indicele de cretere a cifrei de afaceri este mai mic. Astfel cifra de afaceri crete cu doar aproximativ 133%% n anul 2007 i scade cu aproximativ 16% n anul 2008 i cu 2% n 2009. Structurarea activitii unei ntreprinderi pe cele trei niveluri (exploatare, financiar i excepional) permite prezentarea n consecin a indicatorilor din contul de profit i pierdere, i faciliteaz, pe aceast baz, stabilirea unor mrimi valorice cunoscute sub denumirea de solduri intermediare de gestiune (SIG). SIG contribuie la caracterizarea comportamentului economic al unei ntreprinderi. Ele se prezint sub forma unor marje de acumulare bneasc, care pun n eviden etapele formrii rezultatului exerciiului, pe baza elementelor de venituri i cheltuieli aferente fiecrei categorii de activiti. Soldurile intermediare de gestiunii se prezint ntr-un tablou care, n esen este o alt modalitate de prezentare a contului de rezultate. Tabloul soldurilor intermediare ale gestiunii, sub form de list se prezint astfel: Analiza soldurilor intermediare de gestiune Indicatori Cifra de faceri Marja Comercial (MC) Producia exerciiului (PE) Valoarea adaugata (VA) Excedentul brut de exploatare (EBE) Rezultatul exploatrii (RE) Rezultatul curent (RC) Rezultatul extraordinar (Rex) Rezultatul brut al exerciiului Rezultatul net al exerciiului 2009 478,807 14.314 476.317 257.372 35.268 21.085 20,374 20,374 16,041 2008 417,810 8.521 414.737 202.927 27.368 20.719 21,140 21,140 16,877 2007 357,527 385 355.476 151.368 10.947 4.608 5,801 5,801 4.873 Tabel nr 4 2006 2005 269,580 165,752 2.546 1.397 246.486 147.596 128.486 7.589 12.477 13,767 13,767 11,452 86.495 5.385 13.569 12,758 12,758 10,717

Marja comercial (Mc) sau adaosul comercial este specific ntreprinderilor comerciale, dar o ntlnim i n cazul ntreprinderilor cu activitate mixt (industrial i comercial)38.

38

A. Ifnescu, C. Stnescu, A. Bicui - Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i transporturi). Editura Economic. Bucureti. 1999

55

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Acest indicator poate fi calculat n mrimi absolute i relative astfel39:

Fig. nr 2 Evoluia soldurilor intermediare de gestiune n mrimi absolute, marja comercial se determin pe baza relaiei: Marja comerciala = Venituri din vnzarea de mrfuri - Costul mrfurilor vndute Contul 707 Contul 607 n mrime relativ - este denumit i marj brut i se exprim adesea ca procent din cifra de afaceri, dup formula:

M1 =

Marja comerciala 100 40 Cifra de afaceri

Creterea marjei comerciale n 2009 fa de 2007constituie un aspect favorabil pentru societate n condiiile n care volumul vnzrilor a sporit, dar poate fi considerat
39

N. Tabr, E. Horomnea, C-tin Toma Conturile anuale n procesul decizional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2001, p.199 40 Neculai Tabr, Emil Horomnea, C-tin Toma Conturile anuale n procesu decizional, Editura TipoMoldova, Iai, 2001, p.200

56

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L normal dac se are n vedere c ritmul de cretere al vnzrilor este devansat de ritmul de cretere al cifrei de afaceri. Marja comercial a cunoscut o evoluie ascendent, nregistrnd o cretere de peste 5 ori. Producia exerciiului nu are un omogen, deoarece producia vndut este exprimat la nivelul preului de vnzare, iar producia stocat i imobilizat este estimat la nivelul costului de producie. Se calculeaz astfel41: Producia exerciiului = Producia vndut +/- Variaia produciei stocate + Producia imobilizat Indicatori Venituri din producia vndut Venituri din producia stocat Venituri din producia imobilizat Producia exerciiului (PE) 2009 lei 292.042 184.275 476.317 % 61,31% 38,69% 100 2008 lei 315.251 99.486 414.737 100 % 76% 24% 2007 lei 191.519 163.957 355.476 100 % 53,87% 46,12%

Structural, PE a fost alctuit n 2007, 2008 i 2009 din venituri din vnzri, iar veniturile din producia de imobilizri aulipsi, dat fiind obiectul de activitate al firmei. PE a avut o evoluie ascendent, respectiv a crescut cu 16,67% n 2008 i cu 33,99% n 2009 fa de 2007, respectiv de la 355.476 lei n 2007 la 414.737 lei n 2008 i a ajuns la 476.317 lei n 2009. Acest fapt denot un aspect favorabil, datorat extinderii activitii prin ctigarea de noi beneficiari, creterii calitii produciei i a serviciilor oferite precum i a creterii calificrii personalului socitii. Valoarea adugat exprim contribuia adus de ntreprindere i personalul ei la economia naiunii42. O unitate este productoare de bunuri, lucrri i servicii sau adaug valoare nou, consumnd n acelai timp o parte din producia altor ntreprinderi. Valoarea adugat poate fi determinat prin dou modaliti: a) pornind de la producie (marj comercial43): Valoarea adugat produs = Marja comercial + Producia exerciiului

41 42

N. Niculescu - Diagnostic global strategic. Editura Economic, Bucureti, 1998 N. Tabr, E. Horomnea, C-tin Toma Conturile anuale n procesul decizional, Editura Tipomoldova, Iai, 2001, p.199 43 A. Ifnescu, C. Stnescu, A. Bicui - Analiza economico-financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i transporturi). Editura Economic. Bucureti. 1999

57

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L - Consumurile de bunuri i servicii provenite de la teri pentru aceast producie b) direct: Valoarea adugat = Venituri (grupele 70,71 i 72) - Cheltuieli (grupele 60, 61 i 62) Valoarea adugat Indicatori Valoarea adugat 1 .Cheltuieli cu personalul 2. Cheltuieli cu amortizarea 3. Cheltuieli cu impozite si taxe 4. Cheltuieli financiare cu dobnzile 2009 257.372 75.736 37.584 5.937 2008 202.927 68.487 37.584 4.947 Tabel nr 5 2007 151.368 55.846 37.584 2.758 -

Valoarea adugat a crescut n 2008 cu 34,06% fa de 2007, n 2009 cu 26,83% fa de 2008 i cu 70,03% fa de 2007, situaie considerat favorabil. Aceasta cretere se datoreaz faptului ca producia exerciiului a sporit n 2009 cu 33,99% fa de 2007, n timp ce consumul intermediar a crescut cu 28,38%.

Fig. nr 3. Evoluia valorii adugate i a cheltuielilor n teoria i practica economic, cele mai frecvent utilizate rate ale valorii adugate i indicatori de eficien determinai pe baza acesteia sunt: a) Rata variaiei valorii adugate sau "rata de cretere a ntreprinderii"care permite sublinierea aprecierilor privind creterea sau regresia activitii:

Arv =

VA1 VA 0 100 VA 0

58

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L b) Rata valorii adugate (Rv) constituie un indicator al gradului de integrare economic a ntreprinderii,2) fiind expresia productivitii globale, respectiv a bogiei create la un anumit nivel de activitate. Integrarea este cu att mai important cu ct ntreprinderea recurge la mai puine aporturi pornind de la materiile prime pentru producerea produselor sale finite. Pentru a permite compararea ntreprinderilor din aceeai bran se determin urmtorul indicator care se numete indicatorul de productivitate44: RVA =
Valoarea adaugata Cifra de afaceri

c) Ratele de remunerare ale valorii adugate reprezint ponderea deinut de fiecare element component n valoarea adugat i constituie expresia remunerrii partenerilor sociali. Aceste rate permit efectuarea de comparaii sectoriale i interexerciii, i ofer, totodat, informaii asupra repartiiei valorii adugate ntre factorii munc i capital. d) Valoarea adugat pe salariat (VA/Ns) exprim eficiena utilizrii potenialului uman, respectiv productivitatea muncii definit ca valoarea adugat realizat n medie de un salariat Pe baza valorii adugate i a elementelor sale structurale, pot fi construii urmtorii indicatori: a) Contribuia factorului uman la formarea valorii adugate (Kf) Kf = Valoarea adaugata afaceri b) Contribuia activelor imobilizate la formarea valorii adugate (KAi) KAi=
Cheltuieli cu amortizare a Valoarea adaugata afaceri Cheltuieli de personal

c) Gradul de integrare pe vertical a activitii firmei (Giv) - pentru firmele cu activitate de producie i comercializare: Giv =
Valoarea adaugata Cifra de afaceri

- pentru firmele cu activitate specific de producie: Giv =

VA Qe

n cazul n care gradul de integrare se apropie de 1, atunci n ntreprindere se realizeaz cel mai mare numr de etape de obinere a produsului finit. Aprecierea eficienei
44

Ariton Doinia -Strategii financiare ale firmei, Curs litografiat, FSEA, Galai, 2003

59

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L integrrii se impune a fi fcut n corelaie cu riscul din exploatare, care depinde ndeosebi de mrimea cheltuielilor fixe i rentabilitatea ntreprinderii. Acest indicator de eficien se determin ca raport ntre valoarea adugat (VA) i numrul mediu de salariai (Ns) astfel45: Va =
VA Ns

e) Valoarea adugat la 1000 lei active imobilizate (VA1000Ai) exprim bogia creat prin valorificarea potenialului material (resurselor tehnice) i se determin ca raport ntre valoarea adugat (VA) i activele imobilizate (Ai) astfel46: VA1000Ai =
VA Ai

Ratele valorii adugate Indicatori 1 Rata marjei valorii adugate 2. Rata valorii adugate 3 Contribuia factorului uman 4 Remunerarea ntreprinderii 5.Rata de remunerare a statului 6 Rata de remunerare a forei de munc 7.VA la 1000 lei active imobilizate 2009 26,83 53,75 49,43 14,60 2,31 3,5 5,4 2008 34,06 48,57 33,75 18,52 2,44 3,6 6,4 Tabel nr 6 2007 25,67 42,33 36,89 24,81 1,84 2,78 4,3

Astfel din calculele efectuate pentru perioada de analiz rezult c n ceea ce privete ratele de remunerare a VA s-a nregistrat o scdere mare la nivelul ratei de remunerare a ntreprinderii de circa 2 ori, de la 24,81% n 2007 la 14,60% n 2009, datorat situaiei economico-financiare naionale i internaionale ce au dus la degenerarea mediului de afaceri. Rata marjei valorii adugate a cunoscut o cretere de de aproximativ 9% n 2008 pentru a reveni la aproximativ acelei valori n 2009; contribuia factorului uman la realizarea valorii adugate a crescut cu 13% peste valorile din 2007 i n celai timp remunerarea forei de munc s-a meninut ca valoare dei numrul de salariai s-a redus. Aceast evoluie a indicatorilor prezentai mai sus trebuie explicat prin reducerea cheltuielelor salariale ale firmei cu numrului personalului angajat precum i cu creterea volumului produciei vndute.

45

Georgeta Vintil, Diagnosticul financiar i evaluarea ntreprinderilor, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti 1998 46 Idem 45

60

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

Fig nr 4. Evoluia ratelor valorii adugate Calculul ratei VA ne indic o cretere a gradului de integrare economic a firmei n perioada de analiz fa de perioada de baz, ceea ce sugereaz o mai bun integrare a firmei n sectorul de desfacere a produselor i prestrile de servicii. Excedentul brut din exploatare (EBE) Similar valorii adugate, EBE poate fi determinat prin dou modaliti: a) pe baza valorii adugate47: EBE = Valoarea adugat produs + Subvenii de exploatare - Impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli de personal b) direct: EBE = Venituri din exploatare (grupele 70 74) Cheltuieli de exploatare (grupele 60 64)

47

Violeta Isai Teoria i practica bilanului contabil,. Editura Valinex,. Chiinu, 2002, p. 283

61

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Tabel nr 7 Indicatori Cifra de afaceri Marja Comercial (MC) Producia exerciiului (PE) Valoarea adaugata (VA) Excedentul brut de exploatare (EBE) 2009 478,807 14.314 476.317 257.372 35.268 2008 417,810 8.521 414.737 202.927 27.368 2007 357,527 385 355.476 151.368 10.947

Excedentul brut din exploatare este un fel de cash-flow de exploatare, naintea cheltuielilor financiare i impozitul pe profit. El msoar resursele pe care ntreprinderea la atrage n exploatarea sa i care i vor permite renoirea investiiilor (amortismente), remunerarea capitalurilor mprumutate (cheltuieli financiare) i retribuirea capitalului propriu (profit)48. Se constat c suportul creterii rezultatului brut al exploatrii l constituie depirea veniturilor monetare, ca rezultat al creterii cifrei de afaceri i, respectiv, sporirea bogiei create de ntreprindere, prin valorificarea potenialului de care dispune. Ca expresie a surplusului monetar generat de activitatea curent a ntreprinderii, rezultatul brut al exploatrii msoar contribuia global pe care exploatarea o aduce autofinanrii ntreprinderii. Cum este i normal, concomitent cu creterea veniturilor monetare i, respectiv, a valorii adugate care i aduc aportul la creterea rezultatului brut al exploatrii, cresc i cheltuielile monetare (care includ cheltuielile cu personalul i impozitele, taxele i vrsmintele asimilate), dar ntr-o proporie mai mic, ceea ce influeneaz, n sensul scderii rezultatului brut al exploatrii. Analizei i revine sarcina investigrii sistematice a mecanismului de formare a rezultatelor ntreprinderii, n funcie de volumul, structura i tendinele diferitelor categorii de costuri. Pentru ameliorarea performanelor i controlul factorilor-cheie ai succesului, analiza costurilor constituie un instrument eficient de control, reglare i pilotaj. Rezultatul net al exeriiului (profit i pierdre) este un sold intermediar care reflect sintetic eficiena ntregii activiti desfurate de o ntreprindere ntr-o perioad de timp determinat. Rezultatul net al exerciiului exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu care vor fi remunerai acionarii pentru capitalurile proprii subscrise. Repartizarea pe destinaii a profitului net trebuie s fie susinut de existena unor disponibiliti monetare
48

Idem 47, p. 284

62

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L reale, n lipsa crora profitul net va rmne doar un potenial de finanare, n condiiile existenei acestor disponibiliti, profitul net urmeaz s se distribuie sub forma dividendelor i/sau s se reinvesteasc n ntreprindere. Profitul net nerepartizat constituie surs de finanare proprie sau element de autofinanare generat de nsi activitatea ntreprinderii49. Analiza capacitii de autofinanare i a ratelor de rentabilitate Acest indicator vizeaz toate cele trei activiti ale ntreprinderii: de exploatare, financiar i excepional, are deci un caracter global i se determin dup deducerea impozitului pe profit. Reprezint n esen fluxul poteaial de lichiditi aferent ntregii activiti, calculat ca diferen ntre veniturile monetare i cheltuielile monetare (ce presupun ncasri, respectiv ce presupun pli). Exist dou ci de determinare a capacitii de autofinanare50: Determinarea CAF prin metoda deductiv Tabel nr 8 Indicatori EBE Alte venituri din exploatare (+) Venituri financiare (+) Venituri excepionale (+) Alte cheltuieli din exploatare (-) Cheltuieli financiare (-) Cheltuieli extraordinare (-) Impozit pe profit (-) CAF 2009 35.268 30.980 748 756 1.459 4.333 53.625 2008 27.368 31.870 421 935 4.263 54.461 2007 10.947 32.676 1.516 1.431 323 928 42.457 Tabel nr 9 Indicatori RN Cheltuieli cu amortizri i provizioane (+) Cheltuieli cu amortizri extraordinare (+) Venituri din cedarea activelor (-) CAF 2009 16,041 37.584 53.625 2008 16,877 37.584 54.461 2007 4.873 37.584 42.457

Determinarea CAF prin metoda aditiv

Constatm c valoarea CAF disponibil pentru autofinanare acoper valoarea imobilizrilor necorporale i corporale ntr-o proporie acceptabil (64,97%) i implicit, ntro

49 50

N. Georgescu - Analiza bilanului contabil. Editura Economic. Bucureti 1999 Violeta Isai Teoria i practica bilanului contabil,. Editura Valinex,. Chiinu, 2002

63

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L proporie mai mic nevoile globale (imobilizrile totale i variaia necesarului de fond de rulment).

Fig nr 5. Evoluia capacitii de autofinanare Evoluia ascendent a capacitii de autofinanare acrediteaz ideea c prin mrimea i structura sa contribuie la meninerea valorii ntreprinderii, constituind, n acelai timp, un factor de cretere51. Prin dimensiunea sa, autofinanarea concur la creterea independenei financiare a ntreprinderii i, respectiv, la consolidarea capacitii de ndatorare a acesteia. Aflat sub incidena celor doi factori, n baza crora se determin (capacitatea de autofinanare i dividendele distribuite), se constat c acetia, dei au o evoluie ascendent, influeneaz n mod diferit asupra autofinanrii (modificarea capacitii de autofinanare conduce la creterea autofinanrii, n timp ce dividendelor n cazul de fa nu exist). Din punct de vedere al ratei de acoperire a excedentului brut, nivelul acesteia este sub 100% i reflect faptul c suma cheltuielilor monetare de natur financiar i/sau excepional este mai mare dect veniturile financiare i excepionale monetare. O astfel de situaie se nregistreaz n mod frecvent atunci cnd cheltuielile financiare sunt mai mari dect veniturile financiare.
51

Nicolae Georgescu - Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 155

64

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L n mod absolut, rentabilitatea este dat de profitul obinut, iar n mod relativ, de ratele de rentabilitate. Acestea se determin ca raport ntre efectele obinute i eforturile depuse (mijloace utilizate, capital investit, etc.). 1. Analiza ratei rentabilitii economice Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculul ratei rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii sau excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice totale (activul total) sau o parte a acestora. Rata rentabilitii economice este independent de structura financiar (gradul de ndatorare), politica fiscal de impozitare a profitului, precum i de elementele excepionale. Rata rentabilitii economice, se poate stabili astfel:

Modificarea ratei a rentabilitii economice, se explic prin prisma celor doi factori direci: viteza de rotaie a activului total (At/CA) i rata rentabilitii comerciale sau rata marjei brute la 1 leu vnzri (Rc), a crei analiz poate fi aprofundat prin intermediul celor trei factori indireci (structura produciei vndute pe produse, preurile medii de vnzare unitare i costurile unitare). 2. Analiza ratei rentabilitii financiare Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i capitaluri n calitatea lor de surse de finanare a activitii ntreprinderii. Circumscris sferei de cuprindere a capitalurilor, proprii i permanente analiza ratei rentabilitii financiare se pliaz acestei structurri52. Analiza ratei rentabilitii financiare a capitalurilor proprii Acest indicator msoar n mrime relativ remunerarea capitalurilor acionarilor aduse ca aport, sau a profitului net lsat la dispoziia firmei pentru autofinanare. Rata n cauz, reflect corelaia dintre profitul net, ca venit al acionarilor i capitalurile proprii ale ntreprinderii.

52

Violeta Isai Teoria i practica bilanului contabil,. Editura Valinex,. Chiinu, 2002, p. 307

65

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Rata rentabilitii financiare a capitalurilor proprii (Rf), se determin pe baza relaiei:

Utiliznd acest model de analiz, considerm ca fiind necesar a sublinia urmtoarele aspecte: accelerarea vitezei de rotaie a activului total reprezint o condiie esenial factorul de multiplicare a capitalului propriu, cu ct este mai mare, cu att pentru sporirea ratei rentabilitii financiare a capitalurilor proprii; crete rentabilitatea financiar. n practica economic ns, exist o limit de ndatorare acceptat de bnci. Unele bnci apreciaz ca limit maxim de ndatorare 70% din sursele totale ale firmei, depirea acestei limite de ndatorare atrage pentru firma n cauz dobnzi mai mari i garanii suplimentare solicitate de bnci, deoarece riscul financiar este mai mare; sporirea rentabilitii nete a veniturilor totale reprezint principala cale de cretere a profitului net i reflect, n principal, eficiena activitii de exploatare a firmei53. 3. Rata rentabilitii comerciale Se determin prin raportarea profitului aferent vnzrilor realizate de ctre firm la valoarea acestora. Importana acestei rate rezid n faptul c pune n eviden eficiena funciei comerciale a firmei.54 Rentabilitatea comercial = Profit/CA sau EBE/CA sau RE/CA 4. Rata rentabilitii veniturilor Se determin prin raportarea profitului aferent veniturilor realizate de ctre firm la valoarea acestora. Rentabilitatea veniturilor = Profit/Tot venituri 5. Rata rentabilitii generale Se determin ca raport ntre valoarea profitul realizat de firm i valoarea cheltuielile totale55. Rentabilitatea general = Profit/Ch totale
53

G. Vintil - Diagnosticul financiar i evaluarea ntreprinderilor, Editura Didactic i Pedagogic R. A. Bucureti, 1998, p. 183 54 Ariton D. Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. PAX AURA MUNDI, Galai, 2002 55 Brezeanu P. Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Romnia de Mine, Bucureti, 1997

66

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Tabel nr 9 RATELE DE RENTABILITATE INDICATORI 2009 2008 2007 1.Rentabilitatea comercial 12,49 10.75 2.06 2.Rentabilitatea economic 18,07 14,26 11,89 3.Rentabilitatea financiar 3.66 1.03 1.01 4.Rentabilitatea veniturilor 10.24 11.16 6.05 5.Rentabilitatea general 8.77 9.07 7.05 n perioada 2007-2009 nivelul ratelor de rentabilitate este satisfctor. Aceast scdere s-a datorat n special diminurii profitului brut. Niverul redus dar pozitiv al indicatorilor de rentabilitate este generat de majorarea cheltuielilor totale (ce afecteaz rata rentabilitii resurselor consumate n sensul scderii acesteia) i ocertere modest a veniturilor totale (afecteaz rata rentabilitii veniturilor n sensul scderii).

Fig nr 6 Evoluia ratelor de rentabilitate Rentabilitatea veniturilor exprim eficiena valorificrii produselor i serviciilor oferite de unitate. Indicatorul nregistreaz o scdere continua n perioada analizat56. Rentabilitatea economic reprezint remunerarea brut a capitalurilor investite pe termen lung, att proprii ct i mprumutate. Rentabilitatea economic trebuie s fie la nivelul ratei minime de randament din economie (rata medie a dobnzii) i al riscului economic i financiar pe care i l-au asumat creditorii uniti. Rata rentabilitii economice nregistreaz un nivel alternativ foarte sczut i foarte mare n perioada analizat. Rentabilitate financiar msoar randamentul utilizrii capitalurilor proprii. Rata rentabilitii financiare trebuie s fie superioar ratei medii a dobnzii.

56

H. Cristea - Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Miron, Timioara, 1998

67

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

CONCLUZII I PROPUNERI
Periodic, la sfritul fiecrei luni, trimestrial i la sfritul anului, ntreprinderea calculeaz rezultatul obinut n urma activitii desfurate. Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor, el putnd fi pozitiv sau negativ. Cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile rezultatul este pozitiv i mbrac forma de ,,profit, iar cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile rezultatul este negativ i mbrac forma de ,,pierdere. Rezultatul exercuiului face obiectul prezentrii n contul pe profit sau pierdere, element component a situaiilor financiare Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor. Aa cum se arat n Cadrul general IASB, aproape toi utilizatorii consum informaii pentru a lua decizii economice pentru a: hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital; evalua rspunderea sau gestiunea managerial; evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si; evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si; evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii; determina politicile de impozitare; determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite; elabora i utiliza date statistice despre venitul naional; reglementa activitatea ntreprinderilor. Contul de profit i pierdere furnizeaz investitorilor i creditorilor informaii necesare previziunii valorilor i capacitii intreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie. n felul acesta, investitorii pot s evalueze cu mai mare exactitate valoarea economic a ntreprinderii, iar creditorii pot s determine msura n care ntreprinderea va fi capabil s-i ramburseze datoriile.

68

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L ntruct contul de profit i pierdere ofer informaii care s permit evaluarea performanelor trecute ale intreprinderii, el permite i cel puin o actualizare i extrapolare a celor mai importante tendine din trecut. Atunci cnd exist o corelaie raional intre performanele trecute i cele viitoare, estimarea rezultatelor i fluxurilor de trezorerie viitoare va fi aproape de realitate. Pe de alt parte contul de profit i pierdere ofer utilizatorilor informaia necesar determinrii riscului sau gradului de incertitudine, n legtur cu fluxurile de trezorerie viitoare. Pentru c, furniznd informaiile care explic compoziia beneficiilor - venituri, cheltuieli, ctiguri i pierderi - el scoate de fapt n eviden relaiile care exist ntre aceste elemente. De exemplu, clasificarea rezultatelor n cele trei genuri de activitate: exploatare, financiare i extraordinare, permite s se separe ceea ce se obtine din activitile normale, rezultate care au o semnificaie mai mare, de rezultatele activitilor ocazionale i evenimentelor neobinuite. Contul de profit i pierdere este util i altor categorii de utilizatori: clienii, asupra msurii n care ntreprinderea le poate furniza bunurile i sindicatele, asupra nivelului rezultatelor n vederea negocierii de noi guvernele, la rndul lor utilizeaz informaiile privind rezultatele, pentru serviciile de care au nevoie; convenii colective; fundamentarea politicilor economice i fiscale. Analiznd evoluia economico-financiar a S.C. Collie Prodcom S.R.L n perioada 2007-2009 putem concretiza c evoluia acesteia este satisfctoare, avnd perspective bune de dezvoltare n continuare i posibilitatea pstrrii ratelor de cretere, dac evoluia economico-social i contextul macroeconomic mondial nu se deterioreaz. Activul contabil prezint un trend ascendent n perioada analizat nregistrnd o cretere de peste 10 ori n anul 2009 fa de anul 2005 i cu 65,45% fa de anul 2007, creterea realizndu-se la toate elementele de activ, ntr-o proporie mai mare la stocuri i imobilizri. Creanele au crescut de peste 3 ori n 2009 fa de 2005, dar au sczut cu 51% fa de 2007; pe cnd stocurile au nregistrat n anii 2006 i 2007 o cretere puternic i apoi, n 2008 i 2009 s-i continue ascensiunea dar ntrun ritm mult mai domol. Capitalurile proprii au cunoscut de asemenea o cretere susinut, avansnd n 2007 cu 67,76% fa de 2005, ajungnd n 2009 la 75,632 lei, cu 77,07% mai mult dect n 2007. 69

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L Analiznd evoluia veniturilor i cheltuielilor putem afirma c veniturile societii au crescut cu 18,87% n anul 2009 i cu 57,1% n anul 2008. Sse observ de asemenea creterea veniturilor din exploatare n 2008 i 2009 care este aproape identic cu creterea veniturilor pe total, ceea ce poate fi un indiciu al unei competitiviti ridicate.Privitor la cheltuieli, se observ o evoluie normal a acestora: indicele de cretere pe ansamblu cu 53,69% n 2008 i cu 19,75% n 2009 este foarte apropiat cu indicele veniturilor din aceeai perioad. Pprofitul net al societii: s-a nregistrat profit n anul 2007 de 5.801 lei, de 21.140 lei n 2008 i de 20.374 lei n 2009, cretere ce poate fi apreciat ca fiind mulumitoare. Astfel din calculele efectuate pentru perioada de analiz rezult c n ceea ce privete ratele de remunerare a VA s-a nregistrat o scdere mare la nivelul ratei de remunerare a ntreprinderii de circa 2 ori, de la 24,81% n 2007 la 14,60% n 2009, datorat situaiei economico-financiare naionale i internaionale ce au dus la degenerarea mediului de afaceri. Rata marjei valorii adugate a cunoscut o cretere de de aproximativ 9% n 2008 pentru a reveni la aproximativ acelei valori n 2009; contribuia factorului uman la realizarea valorii adugate a crescut cu 13% peste valorile din 2007 i n celai timp remunerarea forei de munc s-a meninut ca valoare dei numrul de salariai s-a redus. Aceast evoluie a indicatorilor prezentai mai sus trebuie explicat prin reducerea cheltuielelor salariale ale firmei cu numrului personalului angajat precum i cu creterea volumului produciei vndute. Plecnd de la valorile ratelor de rentabilitate calculate, putem aprecia c societatea prezint o rentabilitate sczut dar cu perspective bune n viitor ceea ce o face atractiv din punct de vedere al unui investitor, n anul analizat, este ngrijortoare tendina de reducere a valorii ratelor de rentabilitate. Evoluia macroeconomic va influena decisiv direcia evoluiei indicatorilor viitori ai S.C. Collie Prodcom S.R.L..

70

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

BIBLIOGRAFIE
1.

Ariton D., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. PAX AURA MUNDI, Galai, 2002; Brezeanu P.,Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Romnia de Mine, Bucureti, 1997; D. Cotle, O. Megan, I. Pistol, Raportrile financiare ale entitilor economice, Editura Mirton, 2007; Duescu A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2001; Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I., Contabilitate financiar, Editura de Vest, Timioara, 1998; Felag N., Malciu L., Ionacu I., Tratate de contabilitate financiar, Vol. 1 2, Editura Economic, Bucureti, 2004; Girbina Madalina, Bunea Stefan, Sinteze, studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS-IFRS, vol 1,2, Editura CECCAR, Bucuresti, 2007; G. Vlveanu, V. Robu, N. Georgescu Analiz economicofinanciar, Ed. Economic, Bucureti, 2007; G. Vintil - Diagnosticul financiar i evaluarea ntreprinderilor, Editura Didactic i Pedagogic R. A. Bucureti, 1998; H. Cristea - Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Miron, Timioara, 1998; Isai Violeta Teoria i practica bilanului contabil,. Editura Valinex,. Chiinu, 2002; Pere, D. Mate, C. Pere, Batele contabilitii, Editura Mirton, 2005; Mate D., Mati D., Cotle D. i colab., Contabilitate financiar ale entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2006; Moisescu Florentina, Convergene contabile internaionale, note de curs, Galai, 2010; Moisescu Florentina, Politici i opiuni contabile, note de curs, 2010; N. Georgescu - Analiza bilanului contabil. Editura Economic. Bucureti 1999;

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12. 13.

14.

15. 16.

71

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

17.

Pntea I. P, coordonator. Contabilitate practic studii de caz i teste gril, Editura Intelcredo, Deva, 2003; Pntea I. P., Bodea Gh., Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003; Pntea I. P., Pop A, coordonatori, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2004; Pere I., Bunget O., Pere C., Control financiar i expertiz contabil, Ed. Mirton 2005; Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002;

18.

19.

20.

21.

22.

Popa F, Pitulice C, Studii practice privind aplicarea Standardelor de raportare financiara in Romania, Editura Contaplus, 2007; Ristea M., Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004; V. Robu, N. Georgescu - Analiza economico-financiar, Editura Omnia Uni, Braov, 2000;

23. 24.

*** Colecia ghidurilor pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004; *** Legea Contabilitii 82/1991, modificat i republicat n M.O. 48/14.01.2005; *** Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009; *** IFRS pentru IMM-uri 2009 (Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii), inclusiv Baza pentru concluzii i Situaii financiare ilustrative (3 brouri), Editura CECCAR, Bucureti, 2010; *** Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10.11.2009; *** Revista Finane Credit Contabilitate, colecia 2005 2010; *** Revista Tribuna Economic, nr. 124/2009

72

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

ANEX

73

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

FORMATUL 1: Contul de profit i pierdere cu afectare a cheltuielilor pe funcii i prezentare list.

1. Cifra de afaceri 2.Costul vnzrilor 3.Rezultatul brut 4.Costul distribuirii 5.Cheltuielile administrative 6.Alte venituri din exploatare 7. Veniturile generate de aciuni deinute n ntreprinderile grupului 8. Veniturile din participaii n ntreprinderi sub o influen notabil 9.Venituri din imobilizri financiare 10.Alte venituri financiare 11.Cheltuieli privind provizioanele financiare 12.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare 13.Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare 14.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare 15.Venituri extraordinare 16.Cheltuieli extraordinare 17.Rezultatul extraordinar 18.Impozitul asupra recoltatului extraordinar 19.Precedente 20.Rezultatul net al exerciiului

74

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

FORMATUL 2: Contul de profit i pierdere cu afectare a cheltuielilor dup natur i prezentare list:

1.Cifra de afaceri 2.Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs 3.Producia imobilizat 4.Alte venituri din exploatare 5.a) Materii prime i materiale consumabile b) Alte cheltuieli externe 6.Cheltuieli de personal a) salarii b) cheltuieli sociale c) alte cheltuieli privind pensiile 7.a)Cheltuieli privind amortizrile i provizioanele imobilizri corporale i necorporale b) Cheltuieli excepionale privind activele circulante 8.Alte cheltuieli de exploatare 9.Veniturile generate de aciuni deinute n ntreprinderile grupului 10.Venituri din participaii n ntreprindere sub o influen notabil 11.Venituri din alte imobilizri financiare 12.Alte dobnzi de primit i venituri similare 13.Cheltuieli privind provizioanele financiare 14.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare 15.1mpozitul asupra rezultatului activitii ordinare 16.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare

75

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L FORMATUL 3: Contul de profit i pierdere cu afectare a cheltuielilor pe funcii i prezentare orizontal (sub form de cont) A. CHELTUIELI 1. Costul vnzrilor 2.Costul distribuirii 3.Cheltuieli administrative 4.Cheltuieli privind provizioanele financiare 5.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare 6.Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare 7.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare 8.Cheltuieli extraordinare 9.Impozitul asupra rezultatului extraordinar 10.Alte impozite neincluse n rubricile precedente 11.Rezultatul net al exerciiului B. VENITURI l. Cifra de afaceri 2.Alte venituri din exploatare 3.Veniturile generate de aciuni deinute n ntreprinderile grupului 4.Veniturile din participaii n ntreprinderi sub o influen notabil 5.Venituri din alte imobilizri financiare 6.Alte venituri financiare 7.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare 8.Venituri extraordinare 9.Rezultatul net al exerciiului

76

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L FORMATUL 4: Cont de profit i pierdere cu afectarea cheltuielilor dup natur i prezentare orizontal. A.CHELTUIELI 1.Destocaj de produse finite i lucrri n curs 2.Materii prime i materiale consumabile 3.Cheltuieli de personal - salarii - cheltuieli sociale - alte cheltuieli privind pensiile 4.Cheltuieli privind amortizarea i provizioanele imobilizrilor corporale i necorporale -cheltuieli excepionale privind activele circulante 5.Alte cheltuieli de exploatare 6.Cheltuieli privind provizioanele financiare 7.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare 8.Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare 9.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare 10.Cheltuieli extraordinare 11 Impozitul asupra rezultatului extraordinar 12.Alte impozite neincluse n rubricile precedente 13.Rezultatul net al exerciiului B.VENITURI l. Cifrade afaceri 2.Stocaj de produse finite i lucrri n curs 3.Producia imobilizat 4.Alte venituri din exploatare 5.Veniturile generate de aciuni deinute n ntreprinderile grupului 6.Veniturile din participaii n ntreprinderi sub o influen notabil 7.Venituri din alte imobilizri financiare 8.Alte dobnzi de primit si venituri similare 9.Rezultatul activitii ordinare dup impozitare 10.Venituri extraordinare 11.Rezultatul net al exerciiului

Formatul contului de profit i pierdere conform OMFP 3055/2009 77

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L

1. Cifra de afaceri net 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii i indemnizaii b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

78