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Curso Prtico de Reteno na Fonte

Com

Marcos Csar Carneiro da Mota

REALIZAO

GRUPO APTC

Curso Prtico de Reteno na Fonte

Marcos Csar Carneiro da Mota

Sumrio
Apresentao ............................................................................. Erro! Indicador no definido. 01 - Introduo .................................................................................................................... 4 02 - Tributos ........................................................................................................................ 8 03 - Contribuies Sociais ...................................................................................................10 04 Regimes de Tributao .............................................................................................. 111 05 Simples Nacional .........................................................................................................19 06 Lucro Presumido .........................................................................................................19 07 Demonstrao de Resultado do Exerccio .....................................................................21 08 Contratao de Servios de Terceiros ..........................................................................22 09 Modelo de Contrato ....................................................................................................30 10 Modelo de RPA ...........................................................................................................32 11 Modelo de GPS ...........................................................................................................33 12 Modelo de DARF .........................................................................................................34 13 Modelo de DAR ...........................................................................................................35 14 - Imposto de Renda Retido na Fonte ..............................................................................36 15 IR/Pis/Cofins/CSLL ......................................................................................................45 Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004 (*) ........................................49 Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (*) ...........................................70 16 - Imposto Sobre Servios ................................................................................................77 17 - Instituto Nacional da Seguridade Social ........................................................................95
Nota Fiscal Eletrnica .........................................................................................................................109

18 Concluso ...................................................................................................................95

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RETENO NA FONTE NOS CONTRATOS TERCEIRIZADOS


RETENO NA FONTE DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOCIAIS

(IRPJ/IRRF/PIS/COFINS/INSS/ISS)

com grande satisfao que nos dirigimos aos nossos colegas leitores e participantes do Curso Gesto Tributria nos Contratos Terceirizados para apresentarmos esse material didtico, resultante de incansveis pesquisas e estudos da legislao tributria como um todo. A legislao tributria, objeto do nosso curso, uma matria de direito pblico cuja finalidade principal regular a relao entre o sujeito ativo (governo) e o sujeito passivo (contribuintes e responsveis). A nossa finalidade com esse trabalho levar ao conhecimento de todos o funcionamento da legislao tributria em vigor, demonstrando na prtica a aplicao de cada regra legal. Desde a Constituio Federal de 1988, traamos uma hierarquia histrica e normativa que visa facilitar o entendimento da matria e que com certeza levar a cada um dos interessados a refletirem de forma mais coerente, cientfica e emprica, a respeito da elevada carga tributria nacional, tambm chamada de Custo Brasil. O Imposto de Renda, o INSS, o PIS, a COFINS, a CSLL e o ISS sero explorados de forma abrangente, buscando o aprofundamento de assuntos relevantes e aplicados no dia-a-dia de uma empresa ou instituio. Para que o nosso objetivo seja alcanado na sua plenitude, primordial que cada cursando levante situaes polmicas questionem de forma clara e detalhada os assuntos abordados e acima de tudo busque a leitura diria de normas legais pertinentes ao nosso programa. Por isso contamos com a participao de todos para que venhamos concluir esse trabalho convicto de que um grande passo foi dado em prol da literatura tributria nacional. Esperamos assim, no esgotar o assunto, mas contribuir para um bom desempenho de nossos colaboradores nas suas atividades profissionais, quando atuarem com a legislao tributria e fiscal. Nossos votos a todos os profissionais da rea tributria de muito sucesso e xito em suas carreiras e que faam de seu trabalho dirio um estilo de vida agradvel e feliz.

O autor

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01 - Introduo

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O estudo da legislao tributria pr-requisito para a correta aplicao dos dispositivos fiscais nas operaes referentes aos pagamentos efetuados pelos rgos e entidades da administrao pblica federal, estadual e municipal. por essa razo que abordaremos de forma objetiva conceitos bsicos extrados da Constituio Federal de 1988, do Cdigo Tributrio Nacional e demais normas complementares e atos administrativos dos governos federal, estadual e municipal. O Princpio da Reserva Legal, previsto no art. 5 inciso II da Constituio Federal ser o norte , do nosso trabalho, pois segundo esse princpio ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude de lei. Dessa forma, tudo o que tratarmos nesse trabalho ter uma extensa fundamentao legal. Em primeiro lugar, precisamos esclarecer uma relao jurdica como fator determinante da obrigao tributria. Numa relao jurdica, qualquer que seja a sua vertente, ambas as partes esto sujeitas a direitos e obrigaes. O Estado tem o direito de cobrar, mas o dever de faz-lo de forma legal. O contribuinte e o responsvel devem cumprir com as obrigaes fiscais no exato limite dessa legalidade. Vejamos a composio dessa relao jurdica: SUJEITO ATIVO = GOVERNO Federal/Estadual/Municipal SUJEITO PASSIVO = CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS OBJETO = OBRIGAO TRIBUTRIA O Sujeito Ativo, representado pelo Governo, est distribudo nas trs esferas de poder, a saber: Federal, Estadual e Municipal (no caso do Distrito Federal, o art. 32 da CF/88 determina que este tem a competncia legislativa atribuda a Estados e Municpios). O Sujeito Passivo assumir dupla personalidade, que poder ser aplicadas simultaneamente ou individualmente. Como contribuinte, o sujeito passivo aquele que pratica o fato gerador da obrigao tributria. Como responsvel, o sujeito passivo torna-se responsvel ao cumprimento de obrigao tributria principal e acessria em decorrncia da prtica de atos fiscaais com a pessoa fsica ou jurdica que com ele se relacione. A relao entre essas duas pessoas leva composio de uma obrigao, que chamaremos aqui de obrigao tributria. A obrigao principal, formalizada atravs do cumprimento de uma obrigao acessria, para ser exigida, precisa definir coisas bsicas, sem as quais torna-se impossvel a cobrana de qualquer tipo de tributo. As obrigaes tributrias esto divididas basicamente de duas formas, conforme segue: Obrigao Principal a obrigao que a pessoa jurdica tem de recolher os tributos. Obrigao Acessria a obrigao que a pessoa jurdica tem de escriturar, demonstrar e declarar a forma pela qual a obrigao principal foi cumprida. (Notas Fiscais/Livros/Declaraes e Guias Fiscais)
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A empresa, quando efetua o recolhimento do IRPJ est cumprindo uma obrigao tributria principal. Entretanto, quando preenche a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica a ser entregue Receita Federal do Brasil para informar a sua situao contbil e tributria em cada ano, est cumprindo uma obrigao acessria. nesse contexto que nasce a obrigatoriedade de definio da regra-matriz de incidncia, instituto jurdico imprescindvel para a completa formao do relacionamento jurdico tributrio. Essa regra-matriz de incidncia apresentar os seguintes elementos: a) Fato Gerador e Incidncia; b) Contribuintes e Responsveis; c) Domiclio Fiscal; d) Base de Clculo e Benefcios Fiscais; e e) Alquotas Esclareceremos cada um deles e trataremos ainda dos benefcios fiscais que podero existir no sentido de reduzir ou extinguir a cobrana de alguns tributos em situaes especficas. Fator Gerador - Segundo o artigo 114 do CTN, fato gerador a situao definida em Lei como suficiente para a cobrana de um determinado tributo. Contribuinte - O CTN em seu artigo 121 determina que contribuinte toda a pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria em decorrncia da prtica de fato gerador. Responsvel A pessoa que mantm relao com o contribuinte e por determinao legal, quando de sua contratao, torna-se obrigado a efetuar a reteno dos tributos e contribuies incidentes por ocasio do pagamento. Domiclio Fiscal Corresponde ao endereo do contribuinte para fins de cobrana e recolhimento do imposto ou contribuio social. Base de Clculo - o valor sobre o qual incide o tributo ou penalidade pecuniria a uma determinada alquota. A Base de Clculo definida em Lei e compreende todos os valores sujeitos incidncia do tributo. Alquota - A alquota o quantum percentual incidente sobre a base de clculo para determinar o valor do imposto. A alquota poder, na maioria dos casos, medir o valor da carga tributria. Se porventura alguns desses itens no se fizerem presentes numa situao tributria, torna-se impossvel a cobrana do tributo. Havendo, portanto, a composio de Fato Gerador, Contribuinte, Domiclio Fiscal, Base de Clculo e Alquota, podemos ainda aplicar benefcios fiscais cujo nome j define a situao favorvel ao contribuinte. Os benefcios fiscais gerais so os seguintes: a) Imunidade; b) No-Incidncia; c) Iseno; d) Suspenso; e) Reduo da Base de Clculo; e f) Diferimento.

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Imunidade - Chamamos de Imunidade a vacina que a C.F./88 d a uma determinada situao tributria ou produto em especfico, contra a incidncia dos impostos federais, estaduais e municipais. O art. 150, inciso VI da referida Carta Magna dispe sobre Imunidade vedando a cobrana de Impostos sobre as situaes ali previstas. No-Incidncia - A no-incidncia a situao prevista em Lei que exclue a hiptese de fato gerador. Na no incidncia o produto ou a operao est fora do campo de incidncia normal do tributo. Iseno - Compreende suspenso do pagamento do tributo, em virtude de Lei, com prazo determinado ou indeterminado. Na iseno o fato gerador do tributo ocorre, entretanto o pagamento do mesmo fica suspenso. Suspenso - A suspenso uma modalidade de Iseno onde uma determinada operao ou produto se beneficia do no pagamento do tributo em virtude de Lei prpria. aplicvel mais comumente ao ICMS. Reduo de Base de Clculo - Esse benefcio fiscal corresponde a uma diminuio da base de clculo de um determinado tributo para favorecer, em sua grande maioria, determinadas mercadorias ou operaes com a finalidade de reduzir o custo do consumidor final. Muito cuidado deve ser tomado com esse benefcio fiscal que tratado da seguinte forma: Reduo a ou para: ou seja, o valor deixa de ser 100% e passa a ser o novo percentual. Ex: Reduo na base de clculo do Arroz para 40 % Preo do Arroz = R$ 1.000,00 Base de Clculo = R$ 400,00 Reduo em ou de : ou seja, o valor do tributo ter reduo proporcional ao percentual informado. Ex: Reduo na Base de Clculo do Arroz em 40% Preo do Arroz = R$ 1.000,00 Base de Clculo = R$ 600,00 Diferimento - Esse benefcio fiscal corresponde a um prorrogao do pagamento do tributo para determinados produtos ou operaes. bastante aplicado nos produtos agrcolas como incentivo ao ICMS, concedendo um prazo maior para pagamento do imposto em relao ao seu vencimento normal. Alm dos princpios constitucionais especficos para os tributos, complementam a definio e abrangncia legislativa dos impostos, os seguintes itens: a) - No permitido estabelecer tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos ( art. 150, inciso II) b) - proibido utilizar o imposto com efeito de confisco ( art. 150, inciso IV ); c) - O imposto no pode incidir sobre a renda dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e tambm das autarquias e fundaes por eles institudas e mantidas, no que se refere renda vinculada s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes; esta imunidade no se aplica renda relacionada com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio ( art. 150, inciso VI, letra a, e pargrafos 2 e 3); d) - O imposto no pode incidir sobre a renda dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais de trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos que a Lei fixar e desde que a renda seja relacionada com as finalidades essenciais dessas pessoas jurdicas ( art.150, inciso VI , letra c, e pargrafo 4 );

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e) - vedada a tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, bem como da remunerao e dos proventos dos seus agentes pblicos, em nveis superiores aos fixados para as obrigaes e os agentes da Unio( art.151,inciso II ); f) - O imposto deve ter carter pessoal e ser graduado segundo a capacidade econmica do contribuinte. (art.145, pargrafo 1). As normas gerais em matria tributria, inclusive sobre a definio do fato gerador, da base de clculo, dos contribuintes e dos outros preceitos fundamentais, so de competncia da Lei Complementar, de acordo com o art. 146, inciso III da C.F/88. A funo da Lei Complementar explicitar a Constituio Federal, na fixao de princpios fundamentais de direito tributrio em geral, e de cada tributo em particular, para que sejam obedecidos pelos escales inferiores da Legislao Tributria. Entretanto, a fixao de fatos geradores especficos e a quantificao das obrigaes tributrias ficam fora do campo de sua competncia. Toda e qualquer pessoa jurdica, seja ela pblica ou privada, est sujeita a obrigaes comerciais, tributrias e trabalhistas. Iremos, nesse curso, tratar de todas as obrigaes tributrias a que esto sujeitas as empresas nos mbitos Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal.

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02 - Tributos

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O CTN em seu artigo 3 determina que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Nessas condies, podemos classificar os tributos da seguinte forma: I - TRIBUTOS FISCAIS Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Emprstimos compulsrios Impostos Extraordinrios Contribuies de Interveno no Domnio Econmico II - TRIBUTOS PARAFISCAIS Contribuies Sociais A classificao acima demonstrada facilita o entendimento e o alcance de cada tributo em especfico. Em funo de cada um deles possuir natureza prpria, trataremos de cada um de forma analtica e abrangente.

IMPOSTOS
Os impostos so tributos de natureza fiscal, cobrados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Os impostos, na conformidade da C.F/88, so divididos da seguinte maneira:

Impostos Federais
I - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros. II - Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. III - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. IV - Imposto sobre produtos industrializados. V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou valores mobilirios. VI - Imposto sobre a propriedade territorial rural. VII - Imposto sobre grandes fortunas.

Impostos Estaduais
I - Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. II - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. ( Incluem-se tambm na incidncia desse imposto as operaes com energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas). III - Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.

Impostos Municipais I - Impostos sobre a propriedade predial e territorial urbana.

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II - Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. III - Impostos sobre servios de qualquer natureza, no atingidos pelo ICMS. Todos os impostos acima relacionados esto regulamentados, ou seja, possuem uma Lei que os instituiu e um Decreto que os regulamentou. A nica exceo diz respeito ao Imposto sobre Grandes Fortunas, que desde a edio da C.F/88 at a presente data ainda no foi legalmente institudo e devidamente regulamentado. fcil distinguir os impostos dos demais tributos. Em primeiro lugar porque sempre vir antecedido pelo nome Imposto e em segundo e ltimo lugar por causa da sua caracterstica onerativa, onde seu fato gerador ocorre independente de uma contraprestao de servio por parte dos governos federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal. primordial enfatizar ainda que o Distrito Federal uma unidade federada distinta das demais e por isso os impostos estaduais e municipais, no caso do Distrito Federal, so de competncia desse Distrito ( art. 32 da C.F/88 ).

Taxas
As taxas so tributos fiscais cobrados em funo de uma contraprestao de servios por parte do governo. Ao se utilizar o servio de limpeza pblica, todas as pessoas fsicas e jurdicas esto sujeitas ao pagamento de Taxa de Limpeza Pblica. Importante frizar que a taxa no pode ter a mesma base de clculo do imposto. O art. 77 do CNT define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Contribuio de Melhoria
O CTN em seu artigo 81 define a Contribuio de Melhoria da seguinte maneira: Art. 81 - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Nessas condies, podemos afirmar que a Contribuio de Melhoria como uma benfeitoria em imveis de terceiros, ou seja, o patrimnio do particular est sendo valorizado atravs de uma obra pblica.

Emprstimos Compulsrios
Os emprstimos compulsrios, previstos na Constituio Federal em seu artigo 148, somente podero ser institudos mediante Lei Complementar, cujo objetivo seja: I - Atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; e II- Para investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando o princpio da anualidade.

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03 - Contribuies Sociais

As contribuies sociais, previstas nos artigos 194 e 195 da C.F/88, so de competncia exclusiva da Unio, com caracterstica de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, institudas atravs de Lei Complementar dentro dos princpios constitucionais. Com a atual legislao, a Seguridade Social a maior beneficiria, ou melhor, a nica, cuja receita obtm das contribuies sociais: INSS COFINS PIS/PASEP CSLL Importa enfatizar que tais contribuies sociais so decorrentes do previsto no texto constitucional abaixo discriminado: Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

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04 Regimes de Tributao

Os regimes de tributao existentes no Brasil atualmente so os seguintes, conforme disposto no RIR/99:

INSTITUIES IMUNES art. 167

INSTITUIES ISENTAS art. 174

COOPERATIVAS art. 182 No-incidncia

SIMPLES art. 185 (Microempresa) (Empresa de Pequeno Porte) LC 123/06

LUCRO PRESUMIDO art. 516

LUCRO ARBITRADO art. 529

LUCRO REAL art. 246

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Entidades Imunes e Isentas: Previstas no Regulamento do Imposto de Renda no artigo 144 ao artigo 166, aplicado s instituies sem finalidade lucrativa que exeram, na sua grande maioria, atividades que visem o bem estar social.

Cooperativas: As sociedades cooperativas esto amparadas pela no-incidncia do Imposto de Renda quando praticar atos com cooperados.

Microempresa: Como o prprio nome j define um sistema simples aplicado quelas empresas consideradas como micro em razo basicamente do seu faturamento anual no superar a R$240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). Assim como no regime anterior, somente se apura um tributo denominado de SIMPLES, e a partir de julho de 2007, SUPERSIMPLES, pago em DARF prprio com percentuais, cdigos e datas especficas.

Empresa de Pequeno Porte: Apurado pelas empresas de pequeno porte, cujo faturamento anual no seja superior a R$2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), representa um sistema extremamente simples em virtude de ampliar a tributao incidncia do INSS, reduzindo assim a carga tributria desse regime.

Lucro Presumido: Apurado pelas empresas consideradas de mdio porte um dos sistemas mais simples de tributao. Presume-se o lucro atravs de percentuais aplicados sobre o Faturamento de Vendas e Servios e sobre esse lucro calcula-se o Imposto de Renda e a Contribuio Social.

Lucro Real: Apurado pelas empresas consideradas de grande porte, cujo faturamento seja superior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), definido como sendo o Lucro Lquido Contbil, ajustado mediante as adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. O Lucro Real poder ser apurado anualmente ou trimestralmente. Ao primeiro damos o nome de Lucro Real Estimado e ao segundo de Lucro Real Trimestral.

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05 Simples NACIONAL

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As empresas do simples esto dispensadas do recolhimento de tributos e contribuies sociais como as demais pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou real. Um dos grandes benefcios advindos da escolha pelo regime simplificado est na dispensa de pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento. Abaixo, segue as tabelas a serem utilizadas para pagamento do imposto simplificado nas atividades comerciais e de prestao de servios.

Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio


Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

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ANEXO III

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Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis


Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81% CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% COFINS 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

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ANEXO IV

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Partilha do Simples Nacional Servios


Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12% CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53% COFINS 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

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QUESTES ESPECIAIS RELACIONADAS AO SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/06 (LC 127/07 E LC 128/08) Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: ...... XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII que realize atividade de consultoria; XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) 1 As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste artigo no se o o aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades referidas nos 5 -B a 5 -E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido objeto de vedao no caput deste artigo. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) 2 Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa neste artigo, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas nesta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 127, de 2007) 3 (VETADO). Das Alquotas e Base de Clculo Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (Produo de efeito) 6 No caso dos servios previstos no 2 do art. 6 da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do servio dever reter o montante correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver o localizado, observado o disposto no 4 do art. 21 desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) Do Recolhimento dos Tributos Devidos Art. 21. Os tributos devidos, apurados na forma dos arts. 18 a 20 desta Lei Complementar, devero ser pagos: 4 A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte o optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado o disposto no art. 3 da Lei o Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, e dever observar as seguintes normas: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)
o o o o o o o o

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I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) III na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno a que se refere o caput deste pargrafo; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar a alquota de que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) VII o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) 4 -A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4 , a falsidade na prestao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) 5 O Comit Gestor regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido.
o o o

Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007


DOU de 2.7.2007 Dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional). Alterada pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de agosto d e 2007. Alterada pela Resoluo CGSN n 22, de 23 de agosto d e 2007. Alterada pela Resoluo CGSN n 25, de 20 de dezembro de 2007. Alterada pela Resoluo CGSN n 28, de 21 de janeiro de 2008. Alterada pela Resoluo CGSN n 33, de 17 de maro de 2008. Alterada pela resoluo CGSN n 42, de 13 de outubro de 2008. Alterada pela Resoluo CGSN n 44, de 18 de novembro de 2008. Alterada pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008. Alterada pela Resoluo CGSN n 55, de 23 de maro de 2009. Alterada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009.

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O Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (CGSN) no uso da atribuio que lhe confere a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, o Decreto n 6.038, de 7 de fevereiro de 2007, e o Regimento Interno aprovado pela Resoluo CGSN n 1, de 19 de maro de 2007, resolve: DISPOSIES PRELIMINARES Art. 1 Esta Resoluo regulamenta as obrigaes acessrias das Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), referentes emisso de documentos fiscais e escriturao de livros fiscais e contbeis e d outras providncias. DOCUMENTOS FISCAIS Art. 2 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento. 1 Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua circunscrio fiscal. 2 A utilizao dos documentos fiscais fica condic ionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, sem prejuzo do disposto no art. 11 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: (Redao dada pela Resoluo CGSN n 20, de 15 de agosto de 2007) I - "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e
o

II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009) 2-A Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impedido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, em decorrncia de haver extrapolado o sublimite estabelecido, em face do disposto no 1 do art. 20 da Lei Complementar n 123, de 2006: (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009) I - no se aplica a inutilizao dos campos prevista no 2; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009) II - o contribuinte dever consignar, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009) I - "ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006" (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009) II - "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI". (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
4 Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. 5 Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo Simples Nacional, a ME e a EPP faro a indicao no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado, e do nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida, observado o disposto no art. 10. 6 Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na prestao. 7 Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos.
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06 Lucro Presumido

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O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente. Consideraes Gerais Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real. As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do anocalendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podem permanecer no regime de tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as disposies legais pertinentes (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 2; Lei n 9.430, de 1996, art.1; IN SRF n 93, de 1997, art. 47). Determinao do Lucro Presumido Percentuais No ano-calendrio, so aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro presumido: a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: b.1) da venda de produtos de fabricao prpria; b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda; b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; b.4) da atividade rural; b.5) de servios hospitalares; b.6) do transporte de cargas; b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: d.1) prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; d.2) intermediao de negcios; d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente. As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios.
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No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade.

Determinao do Imposto de Renda Devido Alquota O imposto devido em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. Adicional A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Apurao Anual da CSLL, com Recolhimentos Mensais sobre a Base de Clculo Estimada A pessoa jurdica que apurar anualmente o imposto sobre a renda com base no lucro real tambm deve apurar a CSLL anualmente com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada ano. Os valores de CSLL efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podem ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste). O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e da prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). Base de Clculo Pessoas Jurdicas de Natureza Comercial, Industrial ou de Prestao de Servios A base de clculo da CSLL, em cada ms, ser determinada pela soma: 1) de 12% (doze por cento) ou de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta auferida no perodo; 2) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; 3) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, no ms em que forem auferidos.

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07 Demonstrao de Resultado do Exerccio

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta de Vendas/Servios Dedues Comerciais Descontos Incondicionais Abatimentos e Devolues Dedues Tributria PIS COFINS ICMS ISS Receita Lquida de Vendas/Servios Custo da Mercadoria Vendida/Custo do Servio Prestado Lucro Bruto de Vendas/Servios Receitas Operacionais Despesas Operacionais Administrativas Comerciais Tributrias Financeiras Lucro/Prejuzo Lquido Operacional Capitalizao do P.L. Receitas No-operacionais Despesas No-operacionais Lucro/Prejuzo Lquido Contbil Proviso para CSLL Proviso para IRPJ e Adicional de IR Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio Participaes societrias

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08 Contratao de Servios de Terceiros

O contrato decorre de uma relao entre duas pessoas e um objeto. As pessoas ocupam dois plos; uma o plo ativo, a outra o plo passivo. O objeto pode ser uma relao comercial ou no comercial, como o casamento, por exemplo. Na contratao de servios de terceiros, o Sujeito Ativo o contratante, no caso em questo, a empresa que contrata os servios. O objeto da relao a prestao do servio propriamente dita. Os Sujeitos Passivos podem ser: 1 Pessoa Jurdica: organizao formada individualmente ou em sociedade com a finalidade de atingir a um objetivo determinado, formada por pessoas fsicas e jurdicas e por bens tangveis e intangveis. 2 Autnomo: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica mediante honorrios; e 3 Funcionrio/Servidor: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica mediante salrio;

PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS JURDICAS


A prestao de servios por pessoas jurdicas est sujeita ao cumprimento de determinadas regras legais para que tenha validade. O requisito bsico numa prestao de servio a contratao, momento que deve ser oficializado atravs de um Contrato de Prestao de Servios. A pessoa jurdica prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal, onde devero conter: 01 Dados do emitente e do tomador do servio; 02 Data da emisso da Nota Fiscal que deve estar dentro do prazo de validade; 03 - Descrio dos servios prestados; 04 Valor dos servios prestados; 05 Reteno do IR/PIS/COFINS/CSLL; 06 Reteno do INSS alquota de 11%, se for o caso; 07 Comprovantes de recolhimentos e Certides Negativas; e 08 Carimbo de recebimento ou comprovante de depsito bancrio. A ttulo de exemplo, imaginemos que a empresa contrate uma pessoa jurdica para prestar servios na rea de informtica, no valor total de R$2.000,00 (dois mil reais). A empresa prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal descrevendo no corpo do documento Prestao de Servios de Informtica e discriminar o IRRF alquota de 1,5%, conforme tabela anexa, cujo valor ser de R$30,00 (trinta reais). O total da Nota Fiscal continuar sendo R$2.000,00, entretanto, o pagamento ao fornecedor dever ser deduzido do IRF. Sendo assim, o fornecedor recebe R$1.970,00 (um mil, novecentos e setenta reais) e a empresa tomadora do servio dever recolher o IRRF atravs de DARF. Alm do IRRF, quando a empresa prestadora do servio estiver oferecendo cesso de mo-deobra ou empreitada, dever destacar na Nota Fiscal o equivalente a 11% de INSS que dever ser retido pelo tomador do servio. Caso o tomador do servio seja rgo da administrao pblica federal ou outro elencado como substituto tributrio do ISS, estar o prestador do servio sujeito reteno do ISS na alquota correspondente.

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PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS FSICAS (AUTNOMO)


A prestao de servios por pessoas fsicas um pouco mais complexa. Antes de se efetuar uma contratao de uma pessoa fsica, necessrio exigir do prestador do servio os seguintes documentos: 1 Cpia de CPF e RG; 2 Cpia de Inscrio no INSS/PIS-PASEP; 3 Cpias de Inscrio no ISS (opcional); 4 Cpia de Comprovante de Residncia ou Estabelecimento Comercial; 5 Declarao de Dependentes com cpia de certido de nascimento ou casamento dos mesmos; 6 Emitir RPA no valor correspondente e calcular os tributos discriminados abaixo; 7 Emitir GPS no valor do INSS (20%) Encargo Social e (11%) Reteno; 8 Emitir DAR no valor do ISS (varivel); e 9 Emitir DARF no valor do IRRF, conforme tabela progressiva. A empresa dever providenciar um Contrato de Prestao de Servios, modelo anexo. A ttulo de exemplo, consideremos a contratao de um profissional por R$2.000,00 (dois mil reais). Os clculos a serem considerados so os seguintes: a) INSS O INSS a ser calculado nessas situaes se d de duas formas. Primeiro, calcula-se o encargo da empresa. O valor do encargo o resultado da aplicao de 20% (vinte por cento) sobre o honorrio do prestador do servio. No caso em questo, se o prestador do servio no estiver recolhendo o INSS, a empresa dever inscrev-lo ou utilizar o nmero de seu PIS/PASEP para recolhimento do INSS, no valor de R$400,00 (quatrocentos reais). O segundo passo compreende a reteno na fonte equivalente a 11% do total de sua remunerao recebida, no ultrapassando o valor mximo aplicvel sobre a tabela abaixo discriminada:

Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de janeiro de 2010
*1 Competncia Jan/2010 Pagamento Fev/2010

Salrio-de-contribuio (R$) at R$ 1.024,97 de R$ 1.024,98 a R$ 1.708,27 de R$ 1.708,28 at R$ 3.416,54

Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%) 8,00 9,00 11,00

Portaria n 350, de 30 de dezembro de 2009

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Vejamos algumas regras especficas da pessoa fsica previstas na IN RFB n 971/2009.


DAS CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS DOS SEGURADOS, DO EMPREGADOR DOMSTICO E DAS EMPRESAS Da Contribuio do Segurado Contribuinte Individual Art. 65. A contribuio social previdenciria do segurado contribuinte individual : I - para fatos geradores ocorridos at 31 de maro de 2003, o valor correspondente aplicao da alquota determinada pela legislao de regncia sobre o seu salrio-de-contribuio, observados os limites mnimo e mximo previstos nos 1 e 2 do art. 54 e ressalvado o disposto nos 1, 2 e 3; II - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio e o disposto no art. 66, de: a) 20% (vinte por cento), incidente sobre: 1. a remunerao auferida em decorrncia da prestao de servios a pessoas fsicas; 2. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies sociais; 3. a retribuio do cooperado, quando prestar servios a pessoas fsicas e a entidade beneficente em gozo de iseno da cota patronal, por intermdio da cooperativa de trabalho; b) 11% (onze por cento), em face da deduo prevista no 1, incidente sobre: 1. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a empresa; 2. a retribuio do cooperado quando prestar servios a empresas em geral e equiparados a empresa, por intermdio de cooperativa de trabalho; 3. a retribuio do cooperado quando prestar servios a cooperativa de produo; 4. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a outro contribuinte individual, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreiras estrangeiras, observado o disposto no 2. 1 O segurado contribuinte individual pode deduzir de sua contribuio mensal, 45% (quarenta e cinco por cento) da contribuio devida pelo contratante, incidente sobre a remunerao que este lhe tenha pago ou creditado no respectivo ms, limitada a deduo a 9% (nove por cento) do respectivo salrio-de-contribuio, desde que: I - no perodo de 1 de maro de 2000 a 31 de maro de 2003, os servios tenham sido prestados a empresa ou equiparado, exceto a entidade beneficente de assistncia social isenta; II - a partir de 1 de abril de 2003, os servios tenham sido prestados a outro contribuinte individual, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreiras estrangeiras; III - a contribuio a cargo do contratante tenha sido efetivamente recolhida ou declarada em GFIP ou no recibo previsto no inciso V do art. 47. 2 O segurado contribuinte individual que no comprovar a regularidade da deduo prevista no 1, na forma estabelecida no seu inciso III, sujeitar-se- glosa do valor indevidamente deduzido, devendo complementar as contribuies com os devidos acrscimos legais. 3 A deduo de que trata o 1, que no tenha sido efetuada em poca prpria, poder ser feita por ocasio do recolhimento em atraso, incidindo acrscimos legais sobre o saldo a recolher aps a deduo. 4 A contribuio do ministro de confisso religiosa ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa, na situao prevista no 11 do art. 55, a partir de 1 de abril de 2003, corresponder a 20% (vinte por cento) do valor por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio. 5 O condutor autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista), o auxiliar de condutor autnomo, bem como o cooperado filiado cooperativa de transportadores autnomos, esto sujeitos ao pagamento da contribuio para o Servio Social do Transporte (Sest) e para o Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte (Senat), conforme disposto nos 8 e 9 do art. 111. 6 O segurado contribuinte individual que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, a partir da competncia em que fizer opo pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, contribuir alquota de 11% (onze por cento) sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio a que se refere o inciso III do 1 do art. 54. 7 O segurado que tenha contribudo na forma do 6 e que pretenda contar o tempo correspondente para fins de obteno da aposentadoria por tempo de contribuio dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9% (nove Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.

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por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, observado o disposto no pargrafo nico do mesmo artigo. 8 A contribuio complementar a que se refere o 7 ser exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefcio. 9 Considera-se formalizada a opo a que se refere o 6 pela utilizao, no ato do recolhimento, do cdigo de pagamento especfico para a "opo: aposentadoria apenas por idade". 10. O recolhimento complementar a que se refere o 7 dever ser feito nos cdigos de pagamento usuais do contribuinte individual. 11. O MEI de que trata o inciso XXXV do art. 9 contribuir Previdncia Social na forma regulamentada pelo CGSN na Resoluo CGSN n 58, de 27 de abril de 2009. Art. 66. Quando o total da remunerao mensal recebida pelo contribuinte individual por servios prestados a uma ou mais empresas for inferior ao limite mnimo do salrio-de-contribuio, o segurado dever recolher diretamente a complementao da contribuio incidente sobre a diferena entre o limite mnimo do salrio-de-contribuio e a remunerao total por ele recebida ou a ele creditada, aplicando sobre a parcela complementar a alquota de 20% (vinte por cento). Das Obrigaes do Contribuinte Individual Art. 67. O contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa ou, concomitantemente, exercer atividade como segurado empregado, empregado domstico ou trabalhador avulso, quando o total das remuneraes recebidas no ms for superior ao limite mximo do salrio-de-contribuio dever, para efeito de controle do limite, informar o fato empresa em que isto ocorrer, mediante a apresentao: I - do comprovante de pagamento ou declarao previstos no 1 do art. 64, quando for o caso; II - do comprovante de pagamento previsto no inciso V do art. 47, quando for o caso. 1 O contribuinte individual que no ms teve contribuio descontada sobre o limite mximo do salrio-de-contribuio, em uma ou mais empresas, dever comprovar o fato s demais para as quais prestar servios, mediante apresentao de um dos documentos previstos nos incisos I e II do caput. 2 Quando a prestao de servios ocorrer de forma regular a pelo menos uma empresa, da qual o segurado como contribuinte individual, empregado ou trabalhador avulso receba, ms a ms, remunerao igual ou superior ao limite mximo do salrio-decontribuio, a declarao prevista no inciso I do caput, poder abranger um perodo dentro do exerccio, desde que identificadas todas as competncias a que se referir, e, quando for o caso, daquela ou daquelas empresas que efetuaro o desconto at o limite mximo do salrio-de-contribuio, devendo a referida declarao ser renovada ao trmino do perodo nela indicado ou ao trmino do exerccio em curso, o que ocorrer primeiro. 3 O segurado contribuinte individual responsvel pela declarao prestada na forma do inciso I do caput e, na hiptese de, por qualquer razo, deixar de receber a remunerao declarada ou receber remunerao inferior informada na declarao, dever recolher a contribuio incidente sobre a soma das remuneraes recebidas das outras empresas sobre as quais no houve o desconto em face da declarao por ele prestada, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio e as alquotas definidas no art. 65. 4 A contribuio complementar prevista no 3, observadas as disposies do art. 65, ser de: I - 11% (onze por cento) sobre a diferena entre o salrio-de-contribuio efetivamente declarado em GFIP, somadas todas as fontes pagadoras no ms, e o salrio-de-contribuio sobre o qual o segurado sofreu desconto; ou II - 20% (vinte por cento) quando a diferena de remunerao provm de servios prestados a outras fontes pagadoras que no contribuem com a cota patronal, por dispensa legal ou por iseno. 5 O contribuinte individual dever manter sob sua guarda cpia das declaraes que emitir na forma prevista neste artigo juntamente com os comprovantes de pagamento, para fins de apresentao ao INSS ou RFB, quando solicitado. 6 A empresa dever manter arquivadas, disposio da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, cpias dos comprovantes de pagamento ou a declarao apresentada pelo contribuinte individual, para fins de apresentao ao INSS ou RFB, quando solicitado. Art. 68. O contribuinte individual que, no mesmo ms, prestar servios a empresa ou a equiparado e, concomitantemente, exercer atividade por conta prpria, dever recolher a contribuio social previdenciria incidente sobre a remunerao auferida pelo exerccio de atividade por conta prpria, respeitando o limite mximo do salrio-de-contribuio. Art. 69. As disposies contidas nesta Seo so aplicveis ao contribuinte individual que prestar servios empresa optante pelo SIMPLES ou pelo Simples Nacional. Art. 70. As disposies contidas nesta Seo aplicam-se, no que couber, ao aposentado por qualquer regime previdencirio que retornar atividade como segurado contribuinte individual, ao sndico de condomnio isento do pagamento da taxa condominial e ao ministro de confisso religiosa ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa, desde que a remunerao paga ou creditada pela entidade religiosa ou pela instituio de ensino vocacional dependa da natureza e da quantidade do trabalho executado, observado o disposto no inciso III do art. 55. Da Contribuio do Segurado Facultativo Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.

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Art. 71. A contribuio social previdenciria do segurado facultativo corresponde a 20% (vinte por cento) do salrio-decontribuio por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio, previstos nos 1 e 2 do art. 54. 1 Ser de 11% (onze por cento), sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio a que se refere o inciso III do 1 do art. 54, a alquota de contribuio do segurado facultativo que optar pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, observado o disposto no 9 do art. 65. 2 Caso o segurado tenha contribudo na forma do 1 e pretenda contar o tempo correspondente para fins de obteno da aposentadoria por tempo de contribuio dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9% (nove por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, observado o disposto no 7 do art. 65. Das Contribuies da Empresa Art. 72. As contribuies sociais previdencirias a cargo da empresa ou do equiparado, observadas as disposies especficas desta Instruo Normativa, so: I - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam servios, observado o disposto no inciso I do art. 57; II - para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam servios, observado o disposto no inciso I do art. 57, correspondente aplicao dos seguintes percentuais: a) 1% (um por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado grave; III - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhes prestam servios, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2000; IV - 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, relativamente aos servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2000.

b) IRRF
1 Verificar a quantidade de dependentes do profissional e multiplicar por R$150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos); e 2 Efetuar o clculo da diferena entre o honorrio e o valor dos dependentes, aplicando o resultado a tabela abaixo discriminada: Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio de 2009: Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010.
Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

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Quando o prestador do servio for uma pessoa fsica aplicar-se- a tabela progressiva de imposto de renda, sobre o valor bruto do servio prestado, reduzindo-se a base de clculo nas seguintes prestaes de servios: Garimpagem: 10% do valor bruto Transporte de Cargas: 40% do valor bruto Transporte de Passageiros: 60% do valor bruto Nessas condies, quando uma pessoa fsica prestar servio a uma pessoa jurdica, o valor total do servio estar sujeito reteno de imposto de renda, conforme tabela progressiva, e caso sejam feitos mais de um pagamento no mesmo ms, o imposto de renda ter que ser calculado de forma cumulativa, abatendo-se os valores pagos anteriormente. O momento de ocorrncia do fato gerador para fins de recolhimento do IRRF de pessoa fsica se d pelo pagamento, e no pelo crdito, conforme disciplinado para as pessoas jurdicas.

c) ISS O ISS,em regra, ser ser calculado, descontado do valor a ser pago ao profissional liberal e recolhido em documento de arrecadao municipal at o dia correspondente ao seu vencimento. Caso o prestador de servio tenha inscrio ou apresente a nota fiscal avulsa, no ser necessrio efetuar o clculo do ISS. A alquota do ISS a ser aplicada ir variar de acordo com o tipo de servio prestado, que na maioria dos casos de 5% (cinco por cento).

PRESTAO DE SERVIOS POR EMPREGADOS (FUNCIONRIOS)


A prestao de servio por funcionrio deve ser precedida de um contrato de vnculo empregatcio, onde so estabelecidos os direitos e obrigaes de empregador e empregado. A empresa responsvel pelos clculos de tributos, contribuies e encargos sociais incidentes sobre o salrio. Tanto os descontos de seus funcionrios como os encargos da empresa dever ser calculado e recolhido por ela. Ilustraremos abaixo todas as situaes envolvendo a elaborao de uma folha de pagamento de uma empresa, tomando por base uma planilha de formao de preos geralmente apresentada pelas prestadoras de servios. O exemplo abaixo refere-se remunerao de um digitador que trabalha num turno de 6 (seis) horas dirias.
PLANILHA DE PREOS
Categoria Profissional: I - MO-DE-OBRA Remunerao 01 Salrio Valor da Remunerao 100,00% 392,39 392,39 Digitador

Valor da Reserva Tcnica

Subtotal I (Mo-de-Obra + Reserva Tcnica)

392,39

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II - ENCARGOS SOCIAIS (Incidentes sobre o valor da Remunerao) Grupo "A" 01 INSS 02 - SESI ou SESC 03 - SENAI ou SENAC 04 INCRA 05 Salrio Educao 06 FGTS 07 - Seguro Acidente do Trabalho/SAT/INSS 08 SEBRAE Grupo "B" 09 Frias 10 - Faltas legais 11 Licena paternidade/maternidade 12 - Aviso prvio 13 - Acidente de trabalho 14 Auxlio doena 15 - 13 Salrio Grupo "C" 16 - Aviso Prvio Indenizado 17 - Indenizao Adicional 18 - FGTS (rescises sem justa causa) Grupo "D" 19 - Incidncia dos Enc. Grupo "A" s/ Grupo "B" Total dos Encargos Sociais 35,80% 20,00% 1,50% 1,00% 0,20% 2,50% 8,00% 2,00% 0,60% 20,78% 11,11% 0,76% 0,01% 0,19% 0,33% 0,05% 8,33% 7,38% 0,20% 2,93% 4,25% 7,54% 7,54% 72,00% 142,43 78,48 5,89 3,92 0,78 9,81 33,35 7,85 2,35 81,54 43,59 2,98 0,04 0,75 1,29 0,20 32,69 28,96 0,78 11,50 16,68 29,59 29,59 282,52

TOTAL DA MO-DE-OBRA (I + II)

674,91 Total 1,17 0,50 110,00 110,00 (17,27) 1,20 205,60

III INSUMOS 01 - Seguro de Vida em Grupo (Assistncia Social Familiar Sindical) 02 - Assistncia Mdica/Odontolgica 03 Auxlio Alimentao 04 - Vale Transporte 05 Deduo Legal de Vale Transporte 06 - Treinamento/Reciclagem 07 - Valor da Reserva Tcnica Total dos Insumos

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IV - DEMAIS COMPONENTES 01 - Despesas Administrativas/Operacionais 02 Lucro Total dos Demais Componentes

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2,60% 1,30%

22,89 11,44 34,33 20,05% 0,2005 914,84 1.144,27 229,43

V TRIBUTOS (ISSQN+COFINS+PIS+CSLL+IRPJ) a) TRIBUTOS%=To 100 b) (Mo-de-Obra+Insumos+Demais Componentes)=P c) Po/(1-To)=P1 Total dos Tributos

VI - PREO MENSAL DO POSTO Mo-de-obra+Insumos+Demais Componentes+Tributos 1.144,27

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09 Contrato de Prestao de Servios


MODELO CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS

................................................que entre si fazem............................................ empresa sediada .....(endereo).........................................................-cidade/RJ, inscrita no CNPJ sob o n.............................................................. doravante denominada CONTRATANTE,..................................................... portador(a) do RG.......................................CPF............................................. residente ..................................................................,doravante denominado CONTRATADO: Clusula Primeira Objeto O presente contrato tem por objetivo e prestao de servios profissionais de consultoria a ser desenvolvido de acordo com as especificaes constantes deste contrato, na modalidade cesso de mo-de-obra (ou empreitada, ou locao de mo-de-obra). Clusula Segunda: Prestao de Servios O CONTRATADO dever, durante a vigncia deste contrato e, em contrapartida do pagamento especificado na Clusula Terceira, atender as solicitaes de consultoria e assessoria da CONTRATANTE, compreendendo no que couber, os seguintes servios: ....................................,............................, em particular para o cliente da CONTRATANTE. Clusula Terceira: Remunerao dos Servios Pela prestao dos servios indicados na Clusula Segunda, o CONTRATADO ser remunerado, conforme condies especificadas a seguir: a) o valor mensal bsico estipulado de R$.......... b) o valor da contra prestao dos servios ocorrer aps a apresentao, pelo CONTRATADO, do correspondente recibo. c) o valor mensal bsico poder ser aditado a qualquer momento de comum acordo entre as partes. Clusula Quarta: Prazo O prazo deste contrato de........................., podendo ser adiado a qualquer momento ou ser renovado por igual perodo. Clusula Quinta: Condies Gerais 1. O CONTRATADO prestar servios CONTRATANTE com ampla, total, irrestrita autonomia, sem qualquer tipo de subordinao jurdica. 2. Para o livre desempenho das tarefas, devero ser dadas ao CONTRATADO as condies necessrias, sem as quais no se responsabilizar pela fiel execuo dos servios. 3. As despesas de viagens, estadas e alimentao, quando autorizadas e, que se tornarem necessrias por fora do desempenho dos servios contratados, correro por conta da CONTRATANTE. 4. O CONTRATADO cumprir rigorosamente seus deveres de observncia de sigilo e da tica profissional, fazendo as recomendaes oportunas e desenvolvendo todos os demais atos e funes, necessrias ou convenientes ao bom cumprimento das atribuies contratadas. 5. O CONTRATADO se compromete ainda, a manter o carter sigiloso das informaes s quais
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poder ter acesso em funo deste contrato, tomando todas as medidas cabveis para que tais informaes somente sejam divulgadas quelas pessoas que delas dependam para a execuo dos servios objeto deste contrato. 6. Aps o encerramento deste contrato e, pelo perodo de 2 (dois) anos subsequentes, o CONTRATADO se compromete a no fazer concorrncia com os clientes da CONTRATANTE. 7. O CONTRATADO no poder ser admitido pelos clientes e seus concorrentes, at 6 meses aps a resciso com a CONTRATANTE. Clusula sexta: Resciso 1. Este contrato poder ser rescindido por quaisquer uma das partes, desde que a outra parte seja cientificada, por escrito, com antecedncia mnima de 10(dez) dias. 2. Ocorrendo a resciso de contrato pura e simplesmente, ou seja, sem nenhuma infrao legal das partes envolvidas, ser pago a cada uma das mesmas, conforme o caso, a seguinte verba rescisria: a) por parte do CONTRATADO: metade da remunerao mensal devida at o momento ( dia til) da resciso b) por parte da CONTRATANTE: o valor da remunerao mensal devida at o momento ( dia til) da resciso. Clusula Stima: Fro As partes elegem o fro da cidade do Rio de Janeiro para dirimir quaisquer litgios oriundos do presente instrumento, com expressa renncia a qualquer outro, por mais privilegiado que se apresente. Justas e contratadas, firmam o presente em 2 (duas) vias de igual teor e forma.

Rio de Janeiro, ...................................

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10 Modelo de RPA

Recibo de Pagamento a Autnomo - RPA


N DO RECIBO N DO TALO

NOME OU RAZO SOCIAL DA EMPRESA

MATRCULA (CNPJ OU INSS)

RECEBI

DA

EMPRESA

ACIMA , A

IDENTIFICADA,

PELA

PRESTAO DE R$

DOS

SERVICOS

DE (

IMPORTNCIA

), CONFORME DISCRIMINADO ABAIXO: SALRIO BASE VALOR PARA TAXA INSS 20% ESPECIFICAO: I. VALOR DO SERVIO PRESTADO: R$ II. SOMA R$ R$

CARRETEIRO (VR. BASE P/ CALCULO DO INSS) Aplicar 10% sobre o valor da mo-de-obra (11,71% do frete) NUMERO DE INSCRIO NO INSS: NO CPF : NUMERO DE INSCRIO NUMERO RG RGO EMISSOR - DATA ASSINATURA DESCONTOS: III. I.R. FONTE: R$ IV. INSS (11%) R$

V.

R$ VALOR LIQUIDO

R$ R$

/
-

LOCALIDADE

DATA

NOME COMPLETO

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11 Modelo de GPS

Modelo da GPS
3. CDIGO DE PAGAMENTO MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS 4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR 1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE/ ENDEREO: 6. VALOR DO INSS 7.

GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS

8.

9. VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 2. VENCIMENTO (Uso do INSS) 10. ATM, MULTA E JUROS

ATENO: vedada a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o total 11. TOTAL seja igual ou superior ao valor mnimo fixado.

12. AUTENTICAO BANCRIA

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12 Modelo de DARF

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Modelo de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)

02 PERODO DE APURAO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITARECEITA 03 NMERODO CPFOU OU NMERO DO CPF CGC SECRETARIA DA FEDERAL CNPJ
Docum ento de Arrecadao de Receitas Federais

DARF
01
NOME / TE FONE LE

04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL

Aprovado pela IN/RFB n 736, de 2 de maio de 2007.

Veja no verso instrues para preenchimento

08 VALOR DA MULTA
JUROS E / OU 09 VALOR DOSDL - 1.025/69 ENCARGOS

ATENO
vedado o recolhimento tributos vedado o recolhimento de tributos de contribuies e administrados pela Secretaria da administrados pela Secretaria da Receita Federal cujoReceita valor total Federal a Brasil Ocorrendo tal valor adicione esse seja inferiordoR$ 10,00. (RFB) cujo situao, total seja inferior a R$ 10,00. de mesmo tal de perodos valor ao tributo/contribuio Ocorrendocdigo situao, adicione esse valor ao tributo de mesmo cdigo subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00. de perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.

10 VALOR TOTAL 11 AUTENTICAO BANCRIA


(S omente nas 1 e 2 vias)

Darf - Instrues de preenchimento CAMPO DO DARF 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 O QUE DEVE CONTER Nome e telefone do contribuinte. Data da ocorrncia ou do encerramento do perodo base no formato DD/MM/AAAA. Nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Cdigo da receita que est sendo paga. Os cdigos de tributos administrados pela RFB podem ser obtidos na Agenda Tributria, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br. Preencher conforme orientaes da RFB para receitas que exigem o preenchimento deste campo. Data de vencimento da receita no formato DD/MM/AAAA. Valor da receita principal que est sendo paga. Valor da multa, quando devida. Valor dos juros de mora, ou encargos do DL - 1.025/69 (PFN), quando devidos. Soma dos campos 07 a 09. Autenticao do Agente Arrecadador.

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13 Modelo de DAR

VIA SEF 01.CFDF


Distrito Federal Secretaria de Estado de Fazenda 2 Via de Documento de Arrecadao 02.Cod Receita 2008 - Internet 03.Cota ou Refer. Emitido em 15/06/2008 04.Vencimento 05.Exerccio 06.Inscrio 07.Placa/Chassi 08.NProc./AIA/Not./DI 09.CPF/CNPJ 10.Unid. Adm 11.Res. SEF 12.Res. SEF 13.Principal - R$ 14.Multa - R$ 15.Juros - R$ 16.Outros - R$ 17.Valor Total - R$

0000000000000 1732 01/2008 20/06/2008 2008 ***** ***** ***** 00000000000191 0009 10 0018003927 100,00 0,00 0,00 0,00 100,00

Nome ou Razo Social


MINISTERIO PUBLICO DA UNIAO

Endereo
BRASILIA

Cidade
BRASILIA

Detalhes
1732 - ISS Reten

Observaes
RETENO JOS DA SILVA

AVISO AOS BANCOS : RECEBER AT 20/06/2008 856400000019 000000092007 608000018002 392701839657

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14 - Imposto de Renda Retido na Fonte

PESSOA JURDICA
O Imposto de Renda Retido da Fonte - IRRF corresponde a uma antecipao do I.R. incidente sobre o lucro da pessoa jurdica prestadora de servio, apurado mensalmente ou trimestralmente, conforme o seu regime de tributao. importante enfatizar que essa antecipao decorre do RIR/99 em seu artigo 647 e seguintes. O referido imposto incidir quando uma determinada pessoa jurdica prestar servios de natureza profissional a outra pessoa jurdica tomadora desses servios, elencados no art. 647 e seguintes do RIR/99, conforme anexo 1 dessa apostila. Entende-se por servio de natureza profissional aquele de que decorra de lei especfica que regulamente a profisso ou o exerccio profissional cuja atividade exija conhecimento de nvel tcnico ou superior especializado. A ttulo de exemplo, consideremos que uma determinada empresa preste servio caracterizadamente profissional outra empresa tomadora do servio pelo valor de R$ 10.000,00. Quando da emisso da nota fiscal por parte da empresa prestadora de servio, obrigatoriamente dever constar no corpo da N.F. a expresso IRRF conforme art. 647 do RIR/99 - 1,5% - valor R$ 150,00. A empresa tomadora do servio dever pagar empresa prestadora do servio, o equivalente a R$ 9.850,00. O restante, R$ 150,00, ser recolhido em DARF aos cofres da Unio como IRRF, sob o cdigo 1708. Vejamos o lanamento contbil da prestadora do servio: Pela emisso da Nota Fiscal D Clientes (AC) C Receita de Prestao de Servios (DRE) ............................ Pelo recebimento da Nota Fiscal D Banco conta Movimento (AC) ............................................. D IRRF a Compensar (AC) ..................................................... C Clientes (AC) ....................................................................... 9.850,00 150,00 10.000,00 10.000,00

Agora vejamos o lanamento contbil na empresa tomadora do servio: Pelo recebimento da Nota Fiscal D Prestao de Servios PJ (DRE) ........................................ C IRRF a Recolher (PC) ......................................................... C Servios de PJ a Pagar (PC) ............................................... 10.000,00 150,00 9.850,00

O referido IRRF ser compensado pela empresa prestadora do servio com o devido na apurao do I.R.P.J do exerccio. Importante enfatizar que o valor total da Nota fiscal ser sempre o valor do servio sem nenhuma deduo. O IRRF mera discriminao, no cabendo, portanto a sua deduo da base de clculo ou do valor total da Nota Fiscal.
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imprescindvel diferenciar Fato Gerador do Momento de Ocorrncia do Fato Gerador. O Parecer Normativo CST n 7/86 determina que o momento da ocorrncia do fato gerador se d pelo crdito (contabilizao) ou pagamento, o que ocorrer primeiro.

LISTA DO IRRF
RIR/99 art. 647 e seguintes
1. INCIDNCIA Esto sujeitas ao desconto do Imposto de Renda na fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, relacionados na lista estampada no item seguinte (art. 647 do RIR/99). Ressalte-se que, se o servio constar da lista do item 2, a incidncia do imposto na fonte ocorre, independentemente: a) da qualificao profissional dos scios da sociedade beneficiria e do fato de esta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita total ( 2 do art. 647 do RIR/99); b) de os servios serem prestados pessoalmente por scios de sociedade civil ou explorados empresarialmente por intermdio de sociedade mercantil mediante o concurso de profissionais contratados (PN CST n 8/86 e Deciso n 3/97, da 8 Regio Fiscal); e c) de os servios se referirem ao exerccio de profisso legalmente regulamentada ou no (PN CST n 8/86). 2. LISTA DOS SERVIOS ALCANADOS Os servios cuja remunerao se submete ao desconto do imposto alquota de 1,5%, quando prestados por uma pessoa jurdica a outra, so os seguintes ( 1 do art. 647 do RIR/99): 01 - administrao de bens ou negcios em geral, exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens; 02 - advocacia; 03 - anlise clnica laboratorial; 04 - anlises tcnicas; 05 - arquitetura; 06 - assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio (veja esclarecimentos no item 3); 07 - assistncia social; 08 - auditoria; 09 - avaliao e percia; 10 - biologia e biomedicina; 11 - clculo em geral; 12 - consultoria; 13 - contabilidade; 14 - desenho tcnico; 15 - economia; 16 - elaborao de projetos; 17 - engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas (veja esclarecimentos no item 4); 18 - ensino e treinamento; 19 - estatstica; 20 - fisioterapia;
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21 - fonoaudiologia; 22 - geologia; 23 - leilo; 24 - medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro (veja esclarecimentos no item 5); 25 - nutricionismo e diettica; 26 - odontologia; 27 - organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28 - pesquisa em geral; 29 - planejamento; 30 - programao; 31 - prtese; 32 - psicologia e psicanlise; 33 - qumica; 34 - radiologia e radioterapia; 35 - relaes pblicas; 36 - servio de despachante; 37 - teraputica ocupacional; 38 - traduo ou interpretao comercial; 39 - urbanismo; e 40 - veterinria.

3. ASSESSORIA E CONSULTORIA TCNICA De acordo com o PN CST n 37/87, no item 6 da lista esto compreendidos (como sujeitos incidncia do imposto na fonte) to-somente os servios que configurem alto grau de especializao, obtido por meio de estabelecimentos de nvel superior e tcnico, vinculados diretamente capacidade intelectual do indivduo. Deste modo, concluiu o referido Parecer: a) os servios de assessoria e consultoria tcnica alcanados pela tributao na fonte em exame restringem-se queles resultantes da engenhosidade humana, tais como: especificao tcnica para a fabricao de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria administrativo-organizacional; consultoria jurdica etc.; b) no se sujeitam aludida tributao na fonte os servios de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos (domsticos ou industriais). 4. SERVIOS DE ENGENHARIA 4.1 No-incidncia 4.1.1 Obras de construo A exceo constante do item 17 da lista (que coloca fora do campo da incidncia tributria a construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) abrange as obras de construo em geral e as de montagem, instalao, restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais (PN CST n 08/86). Assim, de acordo com o citado PN, esto tambm fora do campo da incidncia, por exemplo, as obras de: prospeco, explorao e completao de poos de petrleo e gs; conservao de estradas; execuo de servios de automao industrial; construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos; instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria; obras destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia; construo de rede de gua e esgoto etc. 4.1.2 Contratos que abranjam trabalhos de carter mltiplo e diversificado O mesmo Parecer citado esclareceu que tambm no exigido o imposto na fonte sobre rendimentos decorrentes da execuo de contratos de prestao de servios que abranjam trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado, como, por exemplo, contrato que englobe servios preliminares de
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engenharia (tais como viabilidade e elaborao de projetos), execuo fsica de construo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras. 4.2 Servios alcanados pela incidncia O imposto na fonte incide somente sobre remuneraes relativas ao desempenho de servios pessoais da profisso, prestados por meio de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio. de sociedades mercantis (PN CST n 08/86). Desse modo, devido o imposto na fonte, por exemplo, sobre a remunerao dos seguintes servios quando prestados isoladamente: a) estudos geofsicos; b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes etc.); c) elaborao de projetos de engenharia em geral; d) administrao de obras; e) gerenciamento de obras; f) servios de engenharia consultiva; g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestao de orientao tcnica; j) percias tcnicas. Nota: De acordo com a Deciso n 105/98, da 9 Regio Fiscal, no caso de prestao de servios de assessoria e engenharia consultiva em programa de concesso de rodovias, o Imposto de Renda na fonte incide sobre os rendimentos pagos tanto ao consrcio constitudo por sociedades na forma dos arts. 278 e 279 da Lei das S/A (Lei n 6.404/76), quanto diretamente s empresas dele integrantes. Mas, uma vez retido o imposto por ocasio do pagamento ao consrcio, dispensa-se a reteno no momento da distribuio dos rendimentos s empresas dele integrantes. 5. SERVIOS DE MEDICINA Conforme esclareceu o PN CST n 08/86, a incidncia do imposto na fonte examinada neste trabalho restringe-se aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas que, por convenincia empresarial, so executados mediante intervenincia de sociedades civis ou mercantis. Desta forma, o citado Parecer declarou que esto fora do campo da incidncia em questo: I - os servios inerentes ao desempenho das atividades profissionais da medicina, quando executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade mencionados no item 24 da lista estampada no item 2 deste trabalho (ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro), prestados sob subordinao tcnica e administrativa da pessoa jurdica titular do empreendimento; essa excluso abrange os servios correlatos ao exerccio da medicina, tais como anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanlise, radiologia e radioterapia; II - os rendimentos provenientes da execuo de contratos de prestao de servios mdicos pactuados com pessoas jurdicas, visando a assistncia mdica de empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados (referidos no item 24 da lista), desde que a prestao dos servios seja realizada exclusivamente nos estabelecimentos de sade mencionados, prprios ou de terceiros. 6. SERVIOS RELACIONADOS COM SEGUROS, DE COBRANA E DE ELABORAO OU ATUALIZAO DE SOFTWARE - DECISES DE SRRF As importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica, a outra pessoa jurdica, a ttulo de prestao de servios de regulao e averiguao de sinistros, inspeo e gerenciamento de riscos para
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quaisquer ramos de seguros esto sujeitas incidncia do imposto na fonte examinada neste texto (Decises ns 272/97 e 273/97, da 7 Regio Fiscal). A 1 e 8 Regies Fiscais decidiram (Decises ns 32/98 e 382/97, respectivamente) que a remunerao da prestao de servios de cobrana no se sujeita incidncia do Imposto de Renda na fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento), desde que o desempenho dessa atividade no caracterize servios de advocacia. As importncias pagas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, pela prestao de servios de elaborao e atualizao de programas de computador sujeitam-se incidncia do imposto na fonte tratada neste texto, por enquadrar-se nos itens 06 e 30 da lista estampada no item 2 deste trabalho (Deciso n 9E97R011/97, da 9 Regio Fiscal). 7. SERVIOS PRESTADOS POR SOCIEDADE CIVIL LIGADA FONTE PAGADORA 7.1 Desconto do imposto pela tabela progressiva. Quando se tratar de rendimentos relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, pagos ou creditados a sociedade civil controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da fonte pagadora, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas, o desconto do imposto na fonte deve ser feito pela tabela progressiva aplicvel aos rendimentos percebidos por pessoas fsicas (art. 648 do RIR/99). Utiliza-se a tabela progressiva vigente no ms do pagamento ou crdito dos rendimentos. Sublinhe-se que essa forma diferenciada de desconto do imposto somente se aplica quando, cumulativamente: a) se tratar de rendimentos relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; e b) a prestadora do servio for uma sociedade civil e controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que estejam ligadas fonte pagadora, na forma mencionada. Ausente qualquer um desses pressupostos, o desconto do imposto efetiva-se pela alquota fixa de 1,5%, desde que se trate de servio constante da lista estampada no item 2 deste texto. 7.2 Controle societrio Para fins de aplicao dessa forma diferenciada do desconto do imposto na fonte, deve ser observado o seguinte (PN CST n 27/83): I - o controle de sociedade no constituda sob a forma de S/A estar caracterizado sempre que a pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas, neste includos o cnjuge e parentes de 1 grau) detiver parcela do capital social suficiente para assegurar o seu efetivo controle; II - se a fonte pagadora for S/A, aplicar-se-, para caracterizar o controle, o conceito de acionista controlador dado pelo art. 116 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), segundo o qual acionista controlador a pessoa, natural ou jurdica, ou grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum, que: a) seja titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; e b) use efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da companhia; III - caso a sociedade beneficiria dos rendimentos seja S/A, sua natureza ser mercantil, por fora do disposto no art. 2, 1, da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A); nessa hiptese, no se aplica a forma diferencia da de desconto do imposto examinada neste tpico. 7.3 Exemplo

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Vamos supor que dois advogados constituam uma sociedade civil para a prestao de servios advocatcios e que a participao de cada um no capital dessa sociedade seja: Scio A - 60%, Scio B - 40%. Se essa sociedade civil for contratada para dar assistncia jurdica a uma empresa cujo diretor pai (parente de 1 grau) do scio majoritrio (Scio A) da prestadora dos servios, a remunerao pela prestao desses servios sujeitar-se- ao desconto do imposto na fonte mediante aplicao da tabela progressiva, e no pela alquota fixa de 1,5%. 8. BASE DE CLCULO - NO-EXCLUSO DO ISS Nos casos de prestao de servios sujeitos ao ISS, o IR/Fonte incide sobre o preo total cobrado do tomador dos servios, sem excluso da parcela relativa ao ISS, ainda que essa seja destacada no documento fiscal. 9. PAGAMENTO DO IMPOSTO 9.1 Prazo O Imposto de Renda na fonte dever ser pago at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente de ocorrncia do fato gerador.(Lei 11.933/09) Lembramos que o fato gerador do imposto ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado pessoa jurdica beneficiria, observando-se que: a) se considera pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante crdito em instituio financeira, a favor do beneficirio (art. 38, pargrafo nico, do RIR/99); b) se entende por crdito o registro contbil, efetuado pela fonte pagadora, pelo qual o rendimento colocado, incondicionalmente, disposio do beneficirio (PN CST n 121/73). 9.2 Preenchimento do DARF Recolhe-se o imposto por meio de DARF preenchido em duas vias, colocando-se no campo 04 o cdigo 1708. 9.3 Pagamento fora de prazo Se o imposto for pago aps o vencimento do prazo mencionado no subitem 9.1, dever ser acrescido da multa e dos juros de mora calculados de acordo com a legislao vigente.

10. COMPENSAO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE O imposto retido na fonte, na hiptese tratada neste trabalho, ser compensado com o IRPJ devido pela pessoa jurdica beneficiria no perodo de apurao em que os rendimentos forem computados na base de clculo (lucro real, presumido ou arbitrado).

11. DISPENSA DE RETENO DE IMPORTNCIA NO SUPERIOR A R$ 10,00 dispensada a reteno do imposto, na modalidade focalizada neste texto, quando o valor a reter for igual ou inferior a R$ 10,00, desde que a beneficiria seja pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado (art. 724, inciso II, do RIR/99), observando-se que esse limite se aplica (Deciso n 1/98, da 10 Regio Fiscal): a) no caso de incidncia do imposto pela alquota de 1,5%, quando o valor a reter, em cada importncia paga ou creditada (sem considerar pagamentos ou crditos anteriores), for inferior a R$ 10,00; b) no caso de reteno do imposto pela tabela progressiva (na hiptese tratada no subitem 7.1), quando o valor do imposto calculado sobre a importncia paga ou creditada em cada ms for inferior a R$10,00; ou seja, neste caso, por ocasio de cada pagamento ou crdito de rendimentos, somam-se os
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pagamentos ou crditos anteriores , dentro do ms e, se o imposto resultante da aplicao da tabela progressiva sobre esse somatrio superar R$ 10,00, deve ser retido.

12. NO-INCIDNCIA QUANDO O SERVIO FOR PRESTADO POR PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA No incide o Imposto de Renda na fonte sobre o valor das remuneraes pagas ou creditadas quando o servio for prestado por pessoas jurdicas imunes ou isentas (IN SRF n 23/86).

13. SERVIOS DE RECRUTAMENTO E SELEO DE PESSOAL De acordo com o PN CST n 37/87, a remunerao paga ou creditada a agncias de empregos, pelas pessoas jurdicas que contratam pessoal (empregados efetivos) por seu intermdio, sujeita-se incidncia do Imposto de Renda na fonte prevista para comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais, pagas ou creditadas por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica (art. 651, I, do RIR/99). Observe-se que o servio de seleo de pessoal, notadamente no caso de profissionais de alto nvel (executivos e tcnicos especializados), geralmente feito por intermdio de empresas de assessoria empresarial, hiptese em que o servio pode enquadrar-se no item 06 da lista estampada no item 2 deste texto (assessoria e consultoria tcnica), conforme esclarecido no item 3. Classificado o servio como de intermediao (e no assessoria), ao desconto do imposto sobre as comisses pagas tambm se aplica a alquota de 1,5% (Portaria MF n 28/94), mas o cdigo de recolhimento (campo 04 do DARF) outro: 8045. Essa a nica distino fiscal, j que o prazo de recolhimento do imposto tambm o mesmo mencionado no subitem 9.1. 14. COOPERATIVAS DE TRABALHO 14.1 Remunerao de servios paga ou creditada a cooperativa de trabalho As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados sua disposio, submetem-se incidncia do Imposto de Renda na fonte, alquota de 1,5%. 14.2 Remunerao de servios profissionais paga ou creditada pela cooperativa a associado pessoa jurdica De acordo com a Deciso n 18/98, da 1 Regio Fiscal, esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na fonte, com observncia das normas focalizadas neste texto, as importncias pagas ou creditadas pelas cooperativas de trabalho a associados , pessoas jurdica s, se os servio s profissionais prestados pela associada constarem da lista do item 2.

Pessoas Jurdicas Ligadas Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3): I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.

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Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-obra Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55). Tratamento do Imposto Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).

Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6): I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II - por servios de propaganda e publicidade. 1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico). 2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela pessoa jurdica.

Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64). 1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1). 2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).

Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996. 1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 223,

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aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5). 2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1). 3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3). 4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4). 5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro. 6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

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15 IR/Pis/Cofins/CSLL

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A Lei n 9.430/96 criou a reteno na fonte dos impostos e contribuies sociais federais nas prestaes de servios e venda de mercadorias a rgo da Administrao Pblica Federal. Referido dispositivo legal foi regulamentado atravs da IN SRF n 480/2004 que, atravs de tabela, define quais os percentuais a serem retidos dos prestadores de servios e vendedores de mercadorias ao Servio Pblico Federal. A Lei n 10.833/2003, por sua vez, criou a reteno na fonte do Pis/Cofins/Csll na prestao de servios ali elencados como sujeitos definida incidncia, cuja regulamentao se deu atravs da IN SRF n 459/04. As Leis n 10.865/04 e 10.925/04 trouxeram modificaes na Lei n 10.833/03. Entretanto, no que diz respeito reteno na fonte, a mais recente estabeleceu que os pagamentos efetuados no valor de at R$5.000,00 esto dispensados da reteno das contribuies sociais. Para melhor elucidar as diferenas entre as retenes de rgos Pblicos, Entidades da Administrao Pblica e Empresas Privadas tomadoras de servios sujeitos reteno, anexo trazemos as Instrues Normativas citadas para adequao de cada tema aos tomadores correspondentes.

LEI N 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996. Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias. Seo V Arrecadao de Tributos e Contribuies Reteno de Tributos e Contribuies Art. 64. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia, na fonte, do imposto sobre a renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio para seguridade social - COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP. 1 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento. 2 O valor retido, correspondente a cada tributo ou contribuio, ser levado a crdito da respectiva conta de receita da Unio. 3 O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies. 4 O valor retido correspondente ao imposto de renda e a cada contribuio social somente poder ser compensado com o que for devido em relao mesma espcie de imposto ou contribuio. 5 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado. 6 O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de um por cento, sobre o montante a ser pago. 7 O valor da contribuio para a seguridade social - COFINS, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser pago.
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8 O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser pago. Art. 65. O Banco do Brasil S.A. dever reter, no ato do pagamento ou crdito, a contribuio para o PIS/PASEP incidente nas transferncias voluntrias da Unio para suas autarquias e fundaes e para os Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes. Art. 66. As cooperativas que se dedicam a vendas em comum, referidas no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que recebam para comercializao a produo de suas associadas, so responsveis pelo recolhimento da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS, instituda pela Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991 e da Contribuio para o Programa de Integrao Social - PIS, criada pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, com suas posteriores modificaes. 1 O valor das contribuies recolhidas pelas cooperativas mencionadas no caput deste artigo, dever ser por elas informado, individualizadamente, s suas filiadas, juntamente com o montante do faturamento relativo s vendas dos produtos de cada uma delas, com vistas a atender aos procedimentos contbeis exigidos pela legislao. 2 O disposto neste artigo aplica-se a procedimento idntico que, eventualmente, tenha sido anteriormente adotado pelas cooperativas centralizadoras de vendas, inclusive quanto ao recolhimento da Contribuio para o Fundo de Investimento Social - FINSOCIAL, criada pelo Decreto-lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, com suas posteriores modificaes. 3 A Secretaria da Receita Federal poder baixar as normas necessrias ao cumprimento e controle das disposies contidas neste artigo. Dispensa de Reteno de Imposto de Renda Art. 67. Fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual. Utilizao de DARF Art. 68. vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais para o pagamento de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais). 1 O imposto ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, arrecadado sob um determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais), dever ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo, correspondente aos perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao. 2 O critrio a que se refere o pargrafo anterior aplica-se, tambm, ao imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios - IOF.

LEI No 10.833, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003.


Art. 29. Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber. Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
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1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios edilcios. 2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. 3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao do imposto de renda. Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente. 1 As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. 2 No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno. 3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004) 4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma o de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 3 deste artigo, compensando-se o valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004) Art. 32. A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de o embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 33. A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral. Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da o contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas;
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II - sociedades de economia mista; e

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III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput no se aplica na hiptese de pagamentos relativos aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004) Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas contribuies.

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Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004


DOU de 29.12.2004 Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. Retificada no DOU de 31/12/2004, Seo 1, pg. 79. Alterada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005. Alterada pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007. Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007. Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, resolve: Disposies Preliminares Art. 1 Os rgos da administrao federal direta, as autarquias, as fundaes federais, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) retero, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos nesta Instruo Normativa. 1 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao aos pagamentos efetuados, as demais retenes previstas na legislao do imposto de renda. 2 As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura. 3 No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas de que tratam o art 2 desta Instruo Normativa, correspondente ao imposto de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. 4 Na hiptese do 3 deste artigo, o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos de que trata o art. 30 desta Instruo Normativa. 5 Para os fins do 3 deste artigo, as pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no incidncia ou alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio. 6 Para os fins desta Instruo Normativa a pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e das contribuies a serem retidos na operao. 7 Para os fins desta Instruo Normativa considera-se:

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I - servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com previso de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja segregado da prestao de servio no contrato, e desde que discriminados separadamente no documento fiscal de prestao de servios; II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra. 8 Excetua-se do disposto no inciso I do 7 os servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 9 Para efeito do inciso II do 7 no sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra. Base de Clculo e Alquotas Art. 2 A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno (Anexo I), que corresponde soma das alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado. 1 O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato. 2 Sem prejuzo do estabelecido no 7 do art. 1, caso o pagamento se refira a contratos distintos celebrados com a mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada fornecimento contratado. 3 O valor da CSLL, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento) sobre o montante a ser pago. 4 O valor da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a ser retido, ser determinado, aplicando-se as alquotas de 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, sobre o montante a ser pago. 5 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas de fornecimento de bens ou de prestao de servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas. 6 Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico efetuado por meio do Siafi. 7 Ocorrendo hiptese do 2 deste artigo, os valores retidos correspondentes a cada percentual sero recolhidos em Darf distintos. Hipteses em que no haver reteno Art. 3 No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies de que trata esta Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos;

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III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes de empregados; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios edilcios; X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971; XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas prprias; (Redao dada pela IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4o da IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) XII - pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas; XIII - Itaipu binacional; XIV - empresas estrangeiras de transporte; XV - rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal; XVI - ttulo de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, com a redao dada pelo Decreto n 3.639, de 23 de outubro de 2000, e pelo Decreto n 5.026, de 30 de maro de 2004; (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) XVII - no caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos; XVIII - ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio financeira; XIX - entidades fechadas de previdncia complementar, no que se refere receita decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; XX - ttulo de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural efetuados pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
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Pargrafo nico. No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, cabendo, nessa hiptese, a reteno do imposto de renda e da CSLL: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais; (Renumerada com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 20 05) c) pela aquisio no mercado interno de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.753, de 30 de outubro de 2003; (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 20 05) d) pela aquisio de produtos ou servios amparados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5 do art. 1 desta Instruo Normativa. (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 20 05) II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8750, nos pagamentos efetuados a ttulo de transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Art. 4 Para efeito do disposto no art. 3, incisos III, IV e XI a pessoa jurdica dever apresentar ao rgo ou entidade, declarao, na forma do Anexo II, III ou IV, conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. 1 O rgo ou entidade responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, em ordem alfabtica, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. 2 (Revogado pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007) Prazo de Recolhimento Art. 5 Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf): I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem ou prestadora do servio. Infraes e Penalidades Art. 6 Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao do imposto de renda, nas hipteses de no reteno, falta de recolhimento, recolhimento aps o vencimento do prazo sem o acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata

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Tratamento dos Valores Retidos Art. 7 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, do valor do imposto e contribuies de mesma espcie devidos, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Pargrafo nico. O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor do documento fiscal, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de Reteno (Anexo I). Operaes com Cartes de Crdito ou de Dbitos Art. 8 Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pelo rgo ou entidade pagador sobre o total a ser pago empresa fornecedora do bem ou prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios. Documentos de Cobranas que Contenham Cdigo de Barra Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou em quaisquer outros documentos de cobrana dos bens ou dos servios, de que trata o art 1, que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo do bem fornecido ou do servio prestado e os valores do imposto de renda e das contribuies a serem retidos na operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido deduzido das respectivas retenes, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito. Situaes Especficas Agncias de viagens e turismo Art. 10. Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e rodovirias, a despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, efetuados por intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do servio e, quando for o caso, Empresa de Infra-Estrutura Aeroporturia (Infraero). 1 A agncia de viagens apresentar documento de cobrana unidade pagadora, do qual devero constar: I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) da empresa prestadora do servio; II - no caso de venda de passagens: a) o nmero e o valor do bilhete, excludos a taxa de embarque, o pedgio e o seguro; b) o nmero de inscrio no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de embarque; III - o nome do usurio do servio.

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2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e, quando for o caso, da Infraero poder ser efetuada em documento distinto do documento de cobrana. 3 No caso de diversos bilhetes de uma mesma empresa de transporte, os dados a que se referem os incisos I a III do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente ao primeiro bilhete listado. 4 O valor do imposto e das contribuies retido ser deduzido pelas empresas prestadoras do servio e, quando for o caso, pela Infraero, na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art. 31 desta Instruo Normativa, ser fornecido em nome de cada um destes beneficirios. 5 Como forma de comprovao da reteno de que trata este artigo rgo ou entidade que efetuar o pagamento dever fornecer agncia de viagem, para os fins de prestao de contas s empresas prestadoras do servio, copia do Darf ou quaisquer outro documento que comprove que as retenes forem efetuadas em nome das empresas prestadoras do servio. Seguros Art. 11. Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermdio de corretora, a reteno ser feita sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida qualquer parcela correspondente corretagem. Pargrafo nico. O direito deduo do imposto e das contribuies retidos da companhia seguradora, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno. Art.12. Nos pagamentos de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores somente ser cabvel a reteno no caso de veculos coletivos. Pargrafo nico. A base de clculo corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor total do prmio recolhido. Telefone Art. 13. Nos pagamentos de contas de telefone a reteno ser efetuada sobre o total a ser pago, devendo o valor retido ser deduzido pela companhia emissora da fatura, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno. Art. 14. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas telefnicas, a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do direito de uso ou ao aluguel de linhas telefnicas. Propaganda e publicidade Art. 15. Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno ser efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais. 1 Nesse caso, a agncia de propaganda dever apresentar, unidade pagadora, documento de cobrana, do qual devero constar, no mnimo: I - o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no documento de cobrana; II - o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.

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2 No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a que se refere o inciso I do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente primeira nota fiscal listada. 3 O valor do imposto e das contribuies retido ser compensado pela empresa emitente da nota fiscal, na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art 31 desta Instruo Normativa ser fornecido em nome de cada empresa beneficiria. 4 A reteno, na forma deste artigo, implica na dispensa da reteno do imposto de renda na fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985. Consrcio Art. 16. No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e servios, inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser efetuada em nome de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas consorciadas. 1 Nesta hiptese, a empresa administradora dever apresentar unidade pagadora os documentos de cobrana, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos valores dos fornecimentos de bens ou servios de cada empresa participante do consrcio. 2 No caso de pagamentos a consrcio formados entre empresas nacionais e estrangeiras, aplica-se a reteno do art. 1 s empresas nacionais e a do art. 29, desta Instruo Normativa (imposto de renda na fonte) s consorciadas estrangeiras, observadas as alquotas aplicveis natureza dos bens ou servios, conforme legislao prpria. Refeio-convnio, vale-transporte e vale-combustvel Art. 17. Na aquisio de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel, caso os pagamentos sejam efetuados a intermedirias, vinculadas ou no prestadora do servio ou fornecedora de combustvel, a base de clculo corresponde ao valor da corretagem ou comisso cobrada pela pessoa jurdica prestadora do servio. 1 Para fins do disposto no caput, o valor da corretagem ou comisso dever ser destacado na nota fiscal de servios. 2 No havendo cobrana dos encargos mencionados neste artigo, a empresa dever fazer constar da nota fiscal a expresso "valor da corretagem ou comisso: zero". 3 Na inobservncia do disposto nos 1 e 2, a reteno ser efetuada sobre o total a pagar. 4 Caso os tquetes ou os vales sejam de uso especfico, tornando possvel, no momento do pagamento, a identificao da prestadora responsvel pela execuo do servio ou da fornecedora do combustvel, a reteno ser feita em nome da prestadora ou fornecedora do combustvel, sobre o valor correspondente ao servio ou ao fornecimento do combustvel, conforme o caso, sem prejuzo da reteno sobre o valor da corretagem ou comisso, se devida. 5 Caso as vendas de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel sejam efetuadas diretamente pela prestadora do servio ou pela fornecedora do combustvel, a reteno ser efetuada pelo valor total da compra de tquetes ou vales, no momento do pagamento.
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Derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes Art. 18. Nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao federal direta, pelas autarquias e pelas fundaes federais, relativos aquisio de gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente de refinarias de petrleo, demais produtores e importadores, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1 Ser ainda devida a reteno do imposto de renda e das contribuies, utilizando-se o cdigo 9060, sobre o valor a ser pago: (Renumerado com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - referente aquisio dos demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; II - referente aquisio de lcool etlico hidratado para fins carburantes, diretamente do distribuidor. 2 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de gasolina, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao (QAV), exceto gasolina de aviao, ou nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas de lcool etlico hidratado para fins carburantes, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno do PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal Art. 19. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas dos medicamentos e produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 , alterado pela Lei n 10.548, de 13 de novembro de 2002, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Mquinas, veculos, autopeas, pneus e cmaras de ar Art. 20. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao, inclusive comercial atacadista equiparada a industrial, referida no art. 17, 5 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001 , de mquinas, autopeas, pneus e cmaras de ar, veculos e tratores, de que tratam os arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1 Ser ainda devida a reteno, utilizando-se o cdigo 6147, nos pagamentos relativos aquisio de mquinas, autopeas, veculos e tratores no relacionados no caput, efetuados ao importador, fabricante, atacadistas e varejistas. (Renumerado com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) 2 Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos aos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmarasde-ar de borracha), da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de
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renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) gua, refrigerante e cerveja Art. 21. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de gua, refrigerante e cervejas, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos a aquisio de gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Bens imveis Art. 22. Na aquisio de bens imveis ser observada as seguintes regras: I - quando o vendedor for pessoa jurdica que exerce a atividade de compra e venda de imveis, ou quando se tratar de imveis adquiridos de entidades abertas de previdncia complementar sem fins lucrativos, cabe a reteno prevista no art. 1 desta Instruo Normativa, sobre o total a ser pago; II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo permanente da empresa vendedora, cabe a reteno to-somente do imposto de renda e da CSLL, de acordo com o estabelecido no art. 3, 2, inciso IV da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 . (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Cooperativas e associaes de profissionais ou assemelhadas Art. 23. Nos pagamentos efetuados s sociedades cooperativas e s associaes profissionais ou assemelhadas, pelo fornecimento de bens ou servios, sero observadas as seguintes regras: I - no caso das associaes profissionais, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, s alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimo por cento), respectivamente, perfazendo o percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), utilizando-se o cdigo de arrecadao 8863. II - no caso de cooperativas, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes a Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, na forma estabelecida nos 3 e 4 do art. 1 desta Instruo Normativa. Pargrafo nico. O disposto no inciso II deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, as quais esto sujeitas reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa. Art. 24. No sero retidos os valores correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e CSLL nos pagamentos efetuados sociedade cooperativa de produo, em relao aos atos decorrentes da comercializao ou industrializao de produtos de seus associados. 1 A dispensa prevista neste artigo no alcana as operaes de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias e de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuarista ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais,
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as quais se sujeitaro reteno e recolhimento do imposto de renda e das contribuies, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento). 2 Para efeito da reteno de que trata o 1, as cooperativas de produo devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos atos a que se refere o caput das importncias correspondentes s operaes com no associados. 3 Na hiptese de emisso de documento fiscal sem observncia das disposies previstas no 2, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento). Art. 25. Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de profissionais ou assemelhadas sero retidos, alm das contribuies referidas no art. 23, o imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento) sobre as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados, utilizando-se o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. 1 Na hiptese de o faturamento das entidades referidas neste artigo envolver parcela de servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou conveniados, para cumprimento de contratos com os rgos e entidades relacionados no art. 1 desta Instruo Normativa, aplicar-se-, a tal parcela, a reteno do imposto de renda e das contribuies estabelecida no art. 2 desta Instruo Normativa, no percentual total, previsto no Anexo I - Tabela de Reteno, de: I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais; ou II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. 2 Para efeito das retenes de que trata o 1 deste artigo, as cooperativas de trabalho e as associaes de profissionais ou assemelhadas devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos demais servios fornecidos diretamente pelas cooperativas (atividade especfica), bem assim, emitir fatura separada relativa aos servios prestados por terceiros no cooperados, contratados ou conveniados, para atendimento de demandas contratuais. Art. 26. Nos pagamentos efetuados s cooperativas ou associaes mdicas, as quais, para atender aos beneficirios dos seus planos de sade, subcontratam ou mantm convnios para a prestao de servios de terceiros no cooperados, tais como: profissionais mdicos e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas, casas de sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, etc. (pessoas jurdicas), por conta de internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e complementares de diagnose e terapia, etc., ser apresentada duas faturas, observandose o seguinte: I - no caso das associaes mdicas: a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1. de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho; e
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2. da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 8863; b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma: 1. servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.) e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios); 2. servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. II - no caso das cooperativas mdicas: a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas da cooperativa (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: 1- de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho; e 2 - da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 3,65% (trs inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), na forma estabelecida no inciso II do art. 23 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma: 1 - servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.), e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios); 2 - servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. 1 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem observncia das disposies previstas nos incisos I e II deste artigo, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), do Anexo I - Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa. 2 Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho mdico, administradoras de plano de sade e seguro sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de:
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a) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, para os planos de sade; e b) 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos), sob o cdigo 6188, para o seguro sade. 3 No caso de terceirizao de servios mdicos (locao de mo-de-obra), por intermdio de cooperativas de trabalho ou associaes mdicas, para o fornecimento de mo-de-obra nas dependncias do tomador dos servios, a reteno ser efetuada observando-se o seguinte: I - no caso das associaes mdicas: a. de acordo com o estabelecido na alnea "a", inciso I do art. 26 para os associados ; b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso I do art 26 para os no associados. II - no caso das cooperativas mdicas: a. de acordo com o estabelecido na alnea "a" do inciso II do art. 26 para os associados; b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso II do art. 26 para os no associados. 4 Na hiptese do 3, as cooperativas de trabalho ou associaes mdicas devero segregar, em duas faturas distintas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos servios prestados por no associados da cooperativa. 5 A inobservncia do disposto no 4 acarretar a reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, do Anexo I Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa. 6 No caso de pagamentos a associaes de mdicos que atuem na intermediao da prestao de servios mdicos prestados por profissionais mdicos ou pessoas jurdicas, os quais realizam os procedimentos mdicos, em nome prprio, em suas respectivas instalaes, dever ser observado o seguinte: I - se o associado for pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa jurdica prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais: a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo Normativa; ou b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. II - se o associado for pessoa fsica, caber a reteno de que trata o art. 628 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR, de 1999), sobre o total pago a cada pessoa fsica, mediante a aplicao das alquotas progressivas de que trata o art. 620 do RIR, de 1999. 7 Para efeito das retenes de que trata os itens I e II do 6, s associaes de mdicos devero apresentar documento de cobrana ao rgo ou entidade pagadora, do qual devero constar:

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I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadora do servio; II - o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadoras do servio. 8 Aplica-se s demais associaes de profissionais que atuam nos moldes das associaes mdicas, de que trata o 6 deste artigo, as disposies contidas nos incisos I, alnea b, e incisos I e II do 6 e o disposto no 7 deste artigo. Art. 27. Para os fins previstos nesta Instruo Normativa, so considerados servios hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assistenciais de sade que dispem de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanhamento dos casos. (Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007) Pargrafo nico. So tambm considerados servios hospitalares, para os fins desta Instruo Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas: (Renumerado com nova redao pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 20 07) I - prestadoras de servios pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); e (Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007) II - prestadoras de servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida. (Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007) Aluguel de imveis Art. 28. Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica, ser feita reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total a ser pago. 1 Se os pagamentos forem efetuados por intermdio de administradora de imveis, esta dever fornecer unidade pagadora o nome da pessoa jurdica beneficiria e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ. 2 Se os pagamentos forem efetuados entidade aberta de previdncia complementar sem fins lucrativos, no haver reteno em relao ao imposto de renda, cabendo, entretanto, a reteno e o recolhimento, em cdigos distintos, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se, respectivamente, os cdigos 6228, 6243 e 6230, conforme estabelecido no 2 do art. 30 desta Instruo Normativa. Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior Art. 29. No caso de pagamento a pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior, no ser efetuada reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa. 1 Sobre o pagamento de que trata o caput incidir o imposto de renda na fonte, a ser retido pelo rgo pagador, calculado conforme as alquotas vigentes poca do fato gerador.

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2 Na hiptese do 1, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os rendimentos forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior. 3 No caso em que o pagamento aos beneficirios de que trata este artigo for efetuado pelo rgo, por intermdio de agncia de propaganda ou publicidade, a obrigao de reter e recolher o imposto de renda na fonte da agncia. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Art. 30. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, o rgo ou a entidade que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos: I - 6256 - no caso de IRPJ; II - 6228 - no caso de CSLL; III - 6243 - no caso de Cofins; IV - 6230 - no caso de PIS/Pasep. 1 Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. 2 A reteno em cdigos distintos, na forma deste artigo, aplica-se tambm quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de iseno do IRPJ ou de qualquer das contribuies de que trata esta Instruo Normativa. Disposies Gerais Art. 31. O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual de reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, podendo ser disponibilizado em meio eletrnico, conforme modelo constante do Anexo V, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, os cdigos de reteno, os valores pagos e os valores retidos. 1 Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade fornecer ao beneficirio do pagamento cpia do Darf, desde que este contenha a base de clculo correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios. 2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, os rgos ou as entidades que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar, unidade local da SRF, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Art. 32. As disposies constantes nesta Instruo Normativa: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - alcanam somente a reteno na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, realizada para fins de atendimento ao estabelecido nos arts. 64 da Lei n 9.430, de 1996, e 34 da Lei n 10.833, de 2003; (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 )

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II - no alteram a aplicao dos percentuais de presuno para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda a que esto sujeitas as pessoas jurdicas beneficirias dos respectivos pagamentos, estabelecidos no art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, exceto quanto aos servios de construo por empreitada com emprego de materiais, de que trata o inciso II do art 1, e aos servios hospitalares, de que trata o art. 27. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Art. 33. A dispensa de reteno prevista no art. 3 desta Instruo Normativa no isenta as entidades ali mencionadas do pagamento do imposto de renda e das contribuies a que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis, em decorrncia da natureza das atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria vigente. Art. 34. As unidades centralizadas e descentralizadas da SRF orientaro os rgos e as entidades pagadoras na execuo do disposto nesta Instruo Normativa e verificaro o cumprimento das normas nela estabelecidas. Art. 35. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 36. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 306, de 12 de maro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID ANEXOS Anexo I - (Substitudo pelo Anexo I constante da IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Anexo II Anexo III - (Substitudo pelo Anexo III constante da IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Anexo IV - (Substitudo pelo Anexo IV constante da IN RFB n 7 91, de 10 de dezembro de 2007) Anexo V

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IR (02) ALQUOTAS CSLL COFINS (03) (04)

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ANEXO I TABELA DE RETENES NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01)


Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com emprego de materiais; Servios hospitalares; Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Mercadorias e bens em geral. Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou importador; Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido diretamente do distribuidor. Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas, e lcool para fins carburantes quando adquirido, exclusivamente, de comerciante varejista.

PIS/PASEP (05)

PERCENTUAL A SER APLICADO (06)

CDIGO DA RECEITA (07)

1,2

1,0

3,0

0,65

5,85

6147

0,24

1,0

3,0

0,65

4,89

9060

0,24

1,0

0,0

0,0

1,24

8739

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Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; Aquisio de livros no mercado interno; Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei n 10.548, de 2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas; Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha, classificados nas posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas; Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art 20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas; gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas. Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep. Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros, exceto as relacionadas no cdigo 8850. Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. Servios prestados por associaes profissionais ou assemelhadas. Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. 2,40 1,0 3,0 1,2 1,0 0,0

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0,0

2,2

8767

0,65

7,05

6175

2,40

1,0

0,0

0,0

3,40

8850

0,0

1,0

3,0

0,65

4,65

8863

2,40

1,0

3,0

0,65

7,05

6188

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Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza. Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring; Demais servios.

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4,80

1,0

3,0

0,65

9,45

6190

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ANEXO II DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, III Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige) (Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que instituio de educao ou de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente: a) reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) portadora do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social; c) promove assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes; d) entidade sem fins lucrativos; e) apresenta, anualmente, ao rgo do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS jurisdicionante de sua sede, relatrio circunstanciado de suas atividades no exerccio anterior. f) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado; g) no percebem seus diretores, dirigentes, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao, por qualquer forma, por servios prestados e no usufruem eles vantagens ou benefcios a qualquer ttulo h) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais; i) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; j) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; l) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; m) recolhe os tributos retidos sobre os rendimentos pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumpre as obrigaes acessrias decorrentes; n) cumpre os demais requisitos estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamentos de suas atividades; II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990) Local e data..................................................... Assinatura do Responsvel

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ANEXO III DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, IV Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige)

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(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins, e da contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que entidade sem fins lucrativos de carter ................................................., a que se refere o art 15 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. .................................................................. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente: a) entidade sem fins lucrativos; b) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio do grupo de pessoas a que se destinam; c) no remunera, por qualquer forma, seus dirigentes por servios prestados; d) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais; e) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; f) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; g) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel

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ANEXO IV

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Da Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004

DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA CONSTANTE DO INCISO XI DO ART 3 Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige) (Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e entidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data......................................................
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Empresas privadas e entidades da Administrao Pblica Estadual e municipal Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004
DOU de 29.10.2004
Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios. Retificada no DOU de 10/12/2004, Seo 1, pg. 25. Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007. Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do FEDERAL,

Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts. 30, 31, 32, 35 e 36 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos arts. 21 e 39 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, resolve: Preliminares Disposies Preliminares
Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas

de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep. 1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III fundaes de direito privado; IV - condomnios edilcios. 2 Para fins do disposto neste artigo, entende-se como servios: I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;

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II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda. 3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). 4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do inciso I deste pargrafo, desde que este ultrapasse o limite de que trata o 3, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms; 5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. 6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). 7 As retenes de que trata o caput sero efetuadas: I - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao; II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. 8 O disposto neste artigo no se aplica s entidades da administrao pblica federal de que trata o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, bem como aos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

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9 A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por empresa de factoring. 10. Para fins do disposto neste artigo, a empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. Base de Clculo e Alquotas Art. 2 O valor da reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952. 1 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativas Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou a regime de alquotas diferenciadas. 2 No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, referida no caput, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos de que trata o art. 10 desta Instruo Normativa. 3 Para fins do disposto no 2, as pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero devem informar esta condio na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento). Reteno Hipteses em que no Haver Reteno Art. 3 A reteno de que trata o art. 1 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I - empresas estrangeiras de transporte de valores; II - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas prprias. (Redao dada pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4 da IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007)

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Art. 4 A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida nos pagamentos: I - a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 5 A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Prazo de Recolhimento Art. 6 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios. Tratamento dos Valores Retidos Art. 7 Os valores retidos na forma do art. 2 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. 1 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. 2 O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Art. 8 Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras

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Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana dos servios de que trata o art. 1 que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito. Judicial Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Art. 10. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao: I - 5987, no caso de CSLL; II - 5960, no caso de Cofins; III - 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep. Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. Disposies Gerais Art. 11. Para fins do disposto no inciso II do art. 3, a pessoa jurdica optante pelo Simples dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na forma do Anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. Pargrafo nico. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo. Art. 12. As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, conforme modelo constante no Anexo II. 1 O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado por meio da Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico.

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2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 14. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID Anexos
Anexo I - (Substitudo pelo Anexo I constante da IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007) Anexo II

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ANEXO I

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Da Instruo Normativa SRF n 459, 18 de outubro de 2004

DECLARAO Ilmo. Sr. (pessoa jurdica pagadora) (Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel

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16 - Imposto Sobre Servios

O ISS um tributo de competncia municipal regulamentado no Brasil atravs da Lei Complementar n 116/03 e cada municpio dispe de sua regulamentao de forma interna. Contribuinte do ISS toda pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios elencados na lista anexa Lei Complementar aqui citada. Sempre que forem contratados servios de pessoas fsicas ou jurdicas elencadas na LC 116/03, a pessoa jurdica dever observar a sua responsabilidade em relao reteno e recolhimento do ISS. Caso seja pessoa fsica, e o mesmo tenha inscrio no ISS no haver necessidade de se preocupar com o ISS. Entretanto, se a pessoa fsica prestadora do servio no for inscrita no municpio, a empresa contratante dever reter e recolher o ISS sobre o valor do servio, descontando do beneficirio tal tributo. Quando da contratao de uma pessoa jurdica, o tomador ir efetuar a reteno e o respectivo recolhimento do ISS, na condio de substituto tributrio, salvo se o prestador pessoa jurdica tiver realizado o servio em outra unidade da federao, situao essa que a dispensa a reteno e recolhimento do ISS ao municpio correspondente, ou ainda quando a empresa estiver elencada num dos 22 (vinte e dois) itens do art. 3 da LC. Tal reteno dever ser feita pelo contratante ao efetuar o pagamento ao contratado do valor do servio prestado, devendo ser o mesmo recolhido no prazo legal estabelecido. A contabilizao dos pagamentos efetuados a prestadores de servios quando da reteno do ISS na fonte ser efetuada nos mesmos termos do IRRF explicitado no Captulo 5.

LISTA DO ISS Lei Complementar n 116/03


LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003 Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias.

Mensagem de veto

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar: Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
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Art. 2 O imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele o o estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1 desta Lei Complementar; II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X (VETADO) XI (VETADO) XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa; XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
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XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa. 1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Art. 5 Contribuinte o prestador do servio. Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis: I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio. 1 Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. 2 No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar; II - (VETADO) 3 (VETADO) Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes: I (VETADO) II demais servios, 5% (cinco por cento). Art. 9 Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
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Art. 10. Ficam revogados os arts. 8 , 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; os o o o incisos III, IV, V e VII do art. 3 do Decreto-Lei n 834, de 8 de setembro de 1969; a Lei Complementar n 22, de 9 o o de dezembro de 1974; a Lei n 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n 56, de 15 de dezembro de o 1987; e a Lei Complementar n 100, de 22 de dezembro de 1999. Braslia, 31 de julho de 2003; 182 da Independncia e 115 da Repblica. LUIZ INCIO LULA DA SILVA P Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 1.8.2003 Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. 1 Servios de informtica e congneres. 1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 Programao. 1.03 Processamento de dados e congneres. 1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 1.06 Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 3.01 (VETADO) 3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. 3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza. 3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 4.01 Medicina e biomedicina. 4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres. 4.04 Instrumentao cirrgica. 4.05 Acupuntura. 4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 Servios farmacuticos. 4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 Nutrio. 4.11 Obstetrcia. 4.12 Odontologia. 4.13 Ortptica. 4.14 Prteses sob encomenda. 4.15 Psicanlise. 4.16 Psicologia. 4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 5.01 Medicina veterinria e zootecnia. 5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
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5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres. 6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres. 7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 Calafetao. 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 (VETADO) 7.15 (VETADO) 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres. 8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza. 8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza. 9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres. 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). 9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 Guias de turismo. 10 Servios de intermediao e congneres. 10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
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10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring). 10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10.06 Agenciamento martimo. 10.07 Agenciamento de notcias. 10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 Distribuio de bens de terceiros. 11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres. 11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas. 11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. 12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres. 12.01 Espetculos teatrais. 12.02 Exibies cinematogrficas. 12.03 Espetculos circenses. 12.04 Programas de auditrio. 12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 Boates, taxi-dancing e congneres. 12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 Corridas e competies de animais. 12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12 Execuo de msica. 12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 13.01 (VETADO) 13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. 13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia. 14 Servios relativos a bens de terceiros. 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 Assistncia tcnica. 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 Colocao de molduras e congneres. 14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 Tinturaria e lavanderia. 14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 Funilaria e lanternagem. 14.13 Carpintaria e serralheria.

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15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito. 15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins. 15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing). 15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados. 15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres. 15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. 16 Servios de transporte de natureza municipal. 16.01 Servios de transporte de natureza municipal. 17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres. 17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres. 17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra. 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 (VETADO) 17.08 Franquia (franchising).
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17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.13 Leilo e congneres. 17.14 Advocacia. 17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.16 Auditoria. 17.17 Anlise de Organizao e Mtodos. 17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.21 Estatstica. 17.22 Cobrana em geral. 17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring). 17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres. 18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios. 20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres. 21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 22 Servios de explorao de rodovia. 22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. 23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 25 - Servios funerrios. 25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 Planos ou convnio funerrios. 25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios. 26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 Servios de assistncia social. 27.01 Servios de assistncia social. 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 Servios de biblioteconomia. 29.01 Servios de biblioteconomia.
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30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 Servios de desenhos tcnicos. 32.01 - Servios de desenhos tcnicos. 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 Servios de meteorologia. 36.01 Servios de meteorologia. 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 Servios de museologia. 38.01 Servios de museologia. 39 Servios de ourivesaria e lapidao. 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio). 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 40.01 - Obras de arte sob encomenda.

DECRETO N 25.508, DE 19 DE JANEIRO DE 2005 (*) Publicao DODF n 080, de 29/04/05 Pgs. 1 a 24. Regulamenta o Imposto Qualquer Natureza - ISS. Sobre Servios de

O GOVERNADOR DO DISTRITO FEDERAL, no uso das atribuies que lhe so conferidas pelo art. 100, VII, da Lei Orgnica do Distrito Federal, e tendo em vista o disposto na Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003 , no Decreto-lei n 82, de 26 de dezembro de 1966, na Lei Complementar n 4, de 30 de dezembro de 1994 , na Lei Complementar n 435, de 27 de dezembro de 2001 , na Lei Complementar n 687, de 17 de dezembro de 2003, na Lei Complementar n 691, de 8 de janeiro de 2004 , na Lei n 1.254, de 8 de novembro de 1996, na Lei n 1.355, de 30 de dezembro de 1996, na Lei n 2.423, de 13 de julho de 1999, na Lei n 3.247, de 17 de dezembro de 2003 e na Lei n 3.269, de 30 de dezembro de 2003, DECRETA: CAPTULO I DO FATO GERADOR E DA INCIDNCIA Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS tem como fato gerador a prestao de servios relacionados na lista do Anexo I, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2 Ressalvadas as excees expressas na lista do Anexo I, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 3 O imposto incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.

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5 So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador: I - a natureza jurdica da atividade do contribuinte;

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II - a validade e os efeitos jurdicos dos atos praticados pelo contribuinte ou por terceiros interessados; III - o cumprimento de exigncias legais ou regulamentares relacionadas com a atividade. 6 Considera-se ocorrido o fato gerador, para efeitos do 1o, no momento do recebimento do servio pelo destinatrio, tomador ou intermedirio, por qualquer meio, assim considerado, alternativamente, o que ocorrer primeiro: I - o recebimento da fatura ou documento equivalente; II - o reconhecimento contbil da despesa ou custo; III - o pagamento. CAPTULO II DA NO INCIDNCIA CAPTULO III DA ISENO Art. 3 Esto isentos do imposto: I - a promoo de espetculos pblicos por instituio cultural ou de assistncia social, sem fins lucrativos; II - a promoo de competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador, inclusive a venda de direitos transmisso pelo rdio ou pela televiso, por federaes de clubes ou por clubes desportivos com sede no Distrito Federal; III - os profissionais autnomos no relacionados no art. 62; IV - a prestao de servios de transporte pblico de passageiros de natureza estritamente municipal, assim entendido aquele prestado mediante concesso ou permisso e fiscalizao do poder pblico; V - os servios prestados ao Programa de Fortalecimento e Modernizao da rea Fiscal do Distrito Federal - PROMOTEC, tomados atravs de licitaes ou contrataes efetuadas dentro das normas estabelecidas pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento - BID. Pargrafo nico. A iseno de que trata o inciso I condiciona-se a prvio requerimento, dirigido Secretaria de Estado de Fazenda, conforme legislao especfica. Art. 4 As isenes, salvo disposio em contrrio, no dispensam o contribuinte do cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao tributria.

CAPTULO IV DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO E DO ESTABELECIMENTO SEO I DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO

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Art. 5 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XX, quando o imposto ser devido no local: I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1; II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista do Anexo I; III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.19 da lista do Anexo I; IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista do Anexo I; V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista do Anexo I; VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista do Anexo I; VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista do Anexo I; VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista do Anexo I; IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista do Anexo I; X - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista do Anexo I; XI - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista do Anexo I; XII - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista do Anexo I; XIII - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista do Anexo I; XIV - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista do Anexo I; XV - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista do Anexo I; XVI - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o subitem 12.13, da lista do Anexo I; XVII - em que est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista do Anexo I; XVIII - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista do Anexo I; XIX - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista do Anexo I;

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XX - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista do Anexo I. 1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista do Anexo I, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto no Distrito Federal relativamente extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, localizada em seu territrio. 2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do Anexo I, considerase ocorrido o fato gerador e devido o imposto no Distrito Federal relativamente extenso de rodovia explorada localizada em seu territrio. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01 da lista do Anexo I. SEO II DO ESTABELECIMENTO Art. 6 Considera-se estabelecimento prestador o local, pblico ou privado, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. 1 Sem prejuzo do disposto no caput, caracteriza unidade econmica ou profissional, para os efeitos deste artigo, a existncia de um dos seguintes elementos: I - pessoal, material, mquinas, instrumentos e/ou equipamentos necessrios execuo dos servios; II - estrutura organizacional ou administrativa; III - inscrio nos rgos previdencirios, fazendrios, fiscalizadores de exerccio profissional, nos cartrios ou na Junta Comercial; IV - permanncia ou nimo de permanecer no local, para explorao econmica de atividade de prestao de servios, exteriorizados pela indicao do endereo em impressos, formulrios ou correspondncia, em contrato de locao de imvel, propaganda ou publicidade, ou em conta de telefone, de fornecimento de energia eltrica ou gua, em nome do prestador, seu representante ou preposto. 2 Considera-se prestado no estabelecimento, para os efeitos deste artigo, o servio que, por sua natureza, deva ser executado, habitual ou eventualmente, fora dele. 3 Consideram-se estabelecimentos os locais onde forem prestados servios de natureza itinerante. 4 Para os fins deste artigo, a configurao de unidade econmica ou profissional independe da regular constituio do contribuinte. CAPITULO V DA SUJEIO PASSIVA SEO I DO CONTRIBUINTE Art. 7 Contribuinte o prestador do servio.

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SEO II

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DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SUBSEO I DA RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA Art. 8 Fica atribuda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, quando vinculados ao fato gerador, na condio de contratante, fonte pagadora ou intermedirio, e cujo local de prestao do servio situe-se no Distrito Federal: I - s empresas de transporte areo; II - s empresas seguradoras; III - s administradoras de planos de sade, de medicina de grupo, de ttulos de capitalizao e de previdncia privada; IV - aos bancos, instituies financeiras e caixas econmicas, bem assim Caixa Econmica Federal, inclusive pelo imposto relativo comisso paga aos agentes lotricos; V - s agremiaes e clubes esportivos ou sociais; VI - aos produtores e promotores de eventos, inclusive de jogos e diverses pblicas; VII - concessionria de servio de telecomunicao, inclusive do imposto relativo aos servios de valor adicionado prestados por intermdio de linha telefnica; VIII - aos rgos e entidades da Administrao Pblica Direta e Indireta; IX - aos hospitais e clnicas privados; X - s empresas da indstria automobilstica; XI - ao subcontratante ou empreiteiro; XII - aos condomnios comerciais e residenciais; XIII - aos servios sociais autnomos; XIV - aos estabelecimentos industriais; XV - aos concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servio pblico regulado por rgo ou entidade federal, estadual, distrital ou municipal. 1 A reteno prevista neste artigo no se aplica quando os servios forem prestados por profissional autnomo e por sociedades uniprofissionais, inscritos no Cadastro Fiscal do Distrito Federal-CF/DF. 2 Para os efeitos do inciso XI deste artigo considera-se: I - prestado em regime de subcontratao ou subempreitada, o servio total ou parcialmente executado por pessoa jurdica distinta daquela com quem foi ajustada sua prestao; II - subcontratante ou empreiteiro, a pessoa jurdica obrigada prestao dos servios a que se refere o inciso anterior, em decorrncia de ajuste com seu usurio; III - subcontratado, a pessoa que executa os servios de que trata o inciso I, em decorrncia de ajuste com o subcontratante. 3 As pessoas relacionadas neste artigo so obrigadas emisso de Declarao de Reteno do ISS e apresentao de Relao de Retenes Efetuadas na forma e prazos previstos neste Regulamento.

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4 A implementao do regime, em relao s pessoas listadas nos incisos do caput, exceto no caso do inciso VIII, far-se- por ato do Secretrio de Estado de Fazenda, independentemente da vontade dos contribuintes envolvidos, observado o seguinte: I - poder ser feita em relao a determinado servio; II - dar-se- mediante habilitao, por categoria de contribuintes ou individualmente. 5 Enquanto no implementado, na forma do pargrafo anterior, o regime relativamente a categoria ou contribuinte individualmente, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido do prestador de servio. 6 O Secretrio de Estado de Fazenda suspender a habilitao do contribuinte substituto que descumprir as obrigaes estabelecidas na legislao, sem prejuzo das demais sanes cabveis. 7 A atribuio da responsabilidade de que trata o caput no exclui a responsabilidade subsidiria do prestador do servio pelo cumprimento total ou parcial da obrigao tributria respectiva, nas hipteses de no reteno ou de reteno a menor do imposto devido. 8 A base de clculo o valor da prestao cobrada do contribuinte substituto pelo contribuinte substitudo, includos os montantes das subcontrataes e subempreitadas. 9 O imposto ser calculado pela aplicao da alquota vigente para o servio sobre a base de clculo prevista no pargrafo anterior, observado o Regime Tributrio Especial aos Prestadores de Servios - RTE/ISS. 10. Nas hipteses de reajustamento ou atualizao do preo do servio ou de prestao de contas com atraso, a reteno ter por base o valor reajustado ou atualizado. 11. No caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.05 da lista do Anexo I, o imposto retido ser equivalente a 1% (um por cento) do preo do servio sem qualquer deduo, impondo-se ao prestador do servio o ajuste na apurao normal do imposto. 12. O imposto ser retido por ocasio do pagamento do servio ou da prestao de contas que o substituir, devendo ser recolhido consoante os prazos previstos no art. 71. 13. O no cumprimento do disposto neste artigo sujeitar o contribuinte substituto ao recolhimento do imposto atualizado monetariamente, desde a ocorrncia do fato gerador, acrescido dos juros de mora e das multas previstas na legislao tributria, inclusive as de carter moratrio e formal, sem prejuzo do disposto no 7, das medidas de garantia e das demais sanes cabveis. 14. Na prestao de servio para contribuinte substituto sero observados na nota fiscal a alquota aplicada e o valor do imposto a ser retido por substituio tributria. 15. Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, as notas fiscais referentes s prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria contero a expresso: ISS a ser recolhido por substituio tributria. 16. O disposto no inciso VIII estende-se s pessoas jurdicas de direito pblico das reas federal, estadual e municipal. 17. Ficar automaticamente habilitada ao regime de que trata o caput a empresa oriunda de alterao de denominao, fuso ou incorporao, devendo o fato ser comunicado unidade de atendimento da Receita competente da Secretaria de Estado de Fazenda, no prazo a que se refere o caput do art. 14. 18. No caso de prestao de servio continuada em que haja reteno indevida do imposto poder ser feita a compensao pelo substituto tributrio quando das retenes posteriores. SUBSEO II

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DO RESPONSVEL

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Art. 9 So responsveis pela reteno e recolhimento do imposto, independentemente do disposto no artigo anterior: I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista do Anexo I; III - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora de servios que lhe forem prestados por contribuinte que no comprove ser inscrito no Cadastro Fiscal do Distrito Federal - CF/DF. 1 A reteno prevista neste artigo no se aplica quando os servios forem prestados por profissional autnomo e por sociedades uniprofissionais, inscritos no CF/DF. 2 Na hiptese de no ser efetuada a reteno prevista neste artigo, as pessoas nele referidas ficaro responsveis pelo pagamento do imposto devido, multa e acrscimos legais, salvo se comprovado o recolhimento do seu montante pelo prestador do servio. 3 Os responsveis a que se refere o caput devero entregar ao prestador do servio a Declarao de Reteno do ISS estabelecida no art. 126. 4 Para a reteno do imposto a base de clculo ser o preo do servio aplicando-se a alquota correspondente, observado o disposto no art. 27. 5 O imposto a que se refere o pargrafo anterior ser recolhido por Documento de Arrecadao - DAR especfico. 6 O disposto no 11 do artigo anterior aplica-se aos responsveis referidos nos incisos II e III do caput. CAPTULO VII DO CLCULO DO IMPOSTO SEO I DA BASE DE CLCULO Art. 27. A base de clculo do imposto o preo do servio. 1 Compreende-se por preo do servio, para fins deste artigo, tudo o que for cobrado em virtude de sua prestao, includos: I - os valores acrescidos a qualquer ttulo e os encargos de qualquer natureza, inclusive valores porventura cobrados em separado; II - descontos, diferenas ou abatimentos concedidos sob condio, assim entendidos os que estiverem subordinados a eventos futuros e incertos; III - nus relativos concesso de crdito, ainda que cobrados em separado. 2 Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista do Anexo I forem prestados no territrio do Distrito Federal e no de um ou mais municpios, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada municpio e no Distrito Federal. 3 No se incluem na base de clculo do imposto o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos subitens 7.02 e 7.05 da lista do Anexo I, observado o disposto no 3 do art. 45.
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4 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto devido ser o previsto no art. 62. 5 Quando se tratar de servios prestados por sociedade uniprofissional, esta ficar sujeita ao imposto na forma do art. 64. 6 Quando se tratar de servio constante no subitem 19.01 da lista do Anexo I, o preo a que se refere o caput o valor da comisso recebida. 7 Quando se tratar de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas, a base de clculo ser o preo do servio tomado ou intermediado, observado o disposto no 1o. 8 O valor da base de clculo a que se refere o pargrafo anterior, expresso em moeda estrangeira, ser convertido pela taxa de cmbio vigente no dia do recebimento da fatura ou documento equivalente, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, ainda que haja variao da referida taxa at o pagamento efetivo do preo. SEO IV DA ALQUOTA Art. 38. As alquotas do imposto so as seguintes: I - 2% (dois por cento) para os servios listados: a) no subitem 1.03 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de projeto, planejamento, implantao, gerenciamento e manuteno da operao de redes de comunicao de dados; b) no subitem 1.04 da lista do Anexo I; c) no subitem 1.05 da lista do Anexo I d) no subitem 1.07 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de manuteno de programas de computao e bancos de dados; e) nos subitens do item 4 da lista do Anexo I; f) no subitem 6.04 da lista do Anexo I; g) nos subitens 7.02, 7.03, 7.04, 7.05, 7.17 e 7.19 da lista do Anexo I; h) nos subitens do item 8 da lista do Anexo I; i) nos subitens 10.05, 10.09 e 10.10 da lista do Anexo I; j) nos subitens 15.01, exclusivamente para os servios de administrao de carto de crdito ou de dbito e congneres, e 15.09 da lista do Anexo I; l) no subitem 16.01 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de transporte pblico coletivo, prestado mediante concesso ou permisso e fiscalizao do poder pblico; m) nos subitens 17.08 e 17.24 da lista do Anexo I; n) no subitem 21.01 da lista do Anexo I; II) 5% (cinco por cento) para os demais servios no listados no inciso anterior. Pargrafo nico. O contribuinte que exercer atividades enquadradas em mais de um item ou subitem da lista do Anexo I calcular o imposto pela alquota correspondente a cada atividade exercida. CAPTULO VIII DA TRIBUTAO DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
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SEO I

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DO PROFISSIONAL AUTNOMO Art. 61. Entende-se por profissional autnomo, para os efeitos deste Regulamento, a pessoa fsica que execute pessoalmente servio sem vnculo empregatcio, com o auxlio de, no mximo, dois empregados, habilitados ou no ao exerccio da profisso, sendo: I - profissional autnomo de nvel superior todo aquele que, habilitado por escola de ensino superior e devidamente registrado no conselho ou rgo profissional respectivo, realiza trabalho pessoal de carter tcnico, cientfico ou artstico; II - profissional autnomo de nvel mdio todo aquele que exera uma profisso tcnica que exija habilitao em estabelecimento de ensino mdio. Art. 62. O imposto anualmente devido sobre a prestao de servios profissionais corresponde a: I - R$ 1.112,88 (mil cento e doze reais e oitenta e oito centavos), no caso de profissional autnomo de nvel superior ou legalmente equiparado; II - R$ 556,45 (quinhentos e cinqenta e seis reais e quarenta e cinco centavos), no caso de: a) profissional autnomo de nvel mdio ou legalmente equiparado; b) profissional que exera atividade de adestrador, agente, animador, rbitro, artista, atleta, avaliador, cantor, cengrafo, comissrio, corretor, danarino, decorador, desenhista, despachante, detetive, disc-jquei, esteticista, fotgrafo, guarda-costa, guia de turismo, instrutor, intermedirio, intrprete, investigador, leiloeiro, locutor, mgico, manequim, massagista, mediador, mestre-de-obras, matre, mestre de cerimnias, modelo, msico, perito, professor, programador, promotor de vendas, propagandista, reprter, representante, roteirista, segurana e tradutor. 1 Os autnomos que se inscreverem no CF/DF durante o exerccio pagaro o imposto proporcionalmente aos meses restantes do ano em curso, inclusive o ms da concesso da inscrio. 2 No caso de paralisao temporria e de baixa de inscrio, o imposto ser devido at o ms da solicitao. SEO II DA SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL Art. 63. Considera-se sociedade uniprofissional, para os fins deste Regulamento, a sociedade constituda por profissionais liberais de uma mesma categoria. Pargrafo nico. No se considera uniprofissional a sociedade: I - em que exista scio pessoa jurdica; II - em que exista scio no habilitado para o exerccio da atividade correspondente aos servios prestados pela sociedade; III - que tenha por objeto o exerccio de atividade empresarial sujeita inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis; IV - que tenha por objeto atividade diversa da habilitao profissional dos scios; V - em que os scios no exeram a mesma profisso, exceto aquelas sujeitas a registro no mesmo rgo ou conselho profissional;

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VI - em que existam mais de dois empregados no habilitados profisso objeto da sociedade, em relao a cada scio; VII - em que exista scio que no preste servio em nome da sociedade ou em que o scio atue somente como administrador; VIII - que possua filial. Art. 64. O imposto anualmente devido sobre a prestao de servios das sociedades uniprofissionais corresponde a R$ 1.669,32 (mil seiscentos e sessenta e nove reais e trinta e dois centavos) por profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste servio em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei civil. Pargrafo nico. As sociedades uniprofissionais recolhero mensalmente o imposto, apurando-o razo de um doze avos do valor do imposto devido anualmente. Art. 65. As sociedade uniprofissionais entregaro ao Fisco, at o dia 20 de janeiro de cada ano, relao, por perodo de apurao, dos profissionais que, de qualquer forma, prestaram servios em nome da sociedade no ano anterior.

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17 - Instituto Nacional da Seguridade Social

PESSOA JURDICA
A pessoa jurdica prestadora de servio relacionado na Instruo Normativa do RFB n 971/09, considerado como cesso de mo-de-obra ou empreitada, a outra pessoa jurdica, dever discriminar na Nota Fiscal a ttulo de reteno na fonte o INSS correspondente a 11% sobre o valor da mo-de-obra aplicada. Ao contratar uma empresa, a contratante dever observar o seu enquadramento na IN RFB n 971/09 para verificar se o servio se caracteriza como cesso de mo-de-obra ou empreitada. Caso isso acontea, dever reter da contratada o equivalente a 11% a ttulo de INSS, sobre a base de clculo relativa exclusivamente mo-de-obra. Tal reteno de responsabilidade da contratante, que perante a legislao previdenciria, solidria perante o INSS pelo recolhimento de tal contribuio social. Ao contrrio do IR, o INSS dever ser recolhido em nome do prestador do servio com o seu correspondente CNPJ. A informao relativa empresa pagadora do INSS, tomadora do servio, dever ser discriminada no corpo da GPS Guia de Recolhimento Previdncia Social. Quando a pessoa jurdica prestadora do servio for uma cooperativa, o INSS ser tratado como encargo para a tomadora do servio alquota de 15% (quinze por cento).

PESSOA FSICA
Na prestao de servios por pessoas fsicas, a empresa tomadora do servio estar sujeita ao pagamento do INSS como encargo no equivalente a 20% do valor total do servio. Alm do encargo do INSS, a tomadora dever reter da pessoa fsica prestadora do servio o equivalente a 11% de INSS e descontar do mesmo, no podendo a referida reteno ultrapassar o limite mximo estabelecido na Tabela de Incidncia do INSS. Na prestao de servio de frete, o valor do INSS ser calculado tomando-se por base o equivalente a 20,00% do total da prestao do servio e o resultado ser onerado como encargo em 20%. O resultado final desse clculo representar um encargo de 4,00% sobre o valor da prestao do servio. A empresa tomadora de servios sujeitos incidncia do INSS dever estar atenta para informar os valores retidos a ttulo de contribuio previdenciria atravs da GFIP mensalmente. Alm desse cuidado, deve-se observar o custo pela contratao de uma pessoa fsica em detrimento da contratao de pessoa jurdica.

CAPTULO VIII DA RETENO Seo I Da Obrigao Principal da Reteno Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art. 79 e no art. 145.

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1 Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. 2 A partir da competncia junho de 2009, quando a reteno prevista no caput for efetuada em nome de consrcio, constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, aplica-se o disposto no pargrafo nico do art. 113; no 2 do art. 125; no 3 do art. 127; no art. 128 e nos 2 e 3 do art. 129 desta Instruo Normativa. 3 Quando a reteno for efetuada pela contratante diretamente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio da empresa consorciada que participou dos servios prestados pelo consrcio, o recolhimento da reteno ser na forma prevista no caput, observadas as demais disposies deste Captulo para as empresas em geral. Art. 113. O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado, por qualquer estabelecimento da empresa contratada, com as contribuies devidas Previdncia Social ou ser objeto de pedido de restituio, na forma prevista em ato prprio da RFB, ressalvado o disposto no pargrafo nico deste artigo. Pargrafo nico. O valor retido em nome do consrcio, na forma prevista no 2 do art. 112, depois de observados os procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e no 2 do art. 129, poder ser compensado pelas empresas consorciadas com as contribuies devidas Previdncia Social, proporcionalmente participao de cada uma delas, ou ser objeto de pedido de restituio por estas, na forma prevista em ato prprio da RFB. Art. 114. A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, durante a vigncia da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de agosto de 2002. Seo II Da Cesso de Mo-de-Obra e da Empreitada Art. 115. Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974. 1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios. 2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. 3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato. Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. Seo III Dos Servios Sujeitos Reteno Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os servios de: I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais; III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou de passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas; IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal; V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de similares;

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VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica. Pargrafo nico. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno. Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, observado o disposto no art. 149, os servios de: I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso; II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda; III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em paletes, empilhamento, amarrao, dentre outros; IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados periodicamente; V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo contineres ou caambas estacionrias; VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio; VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero; VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes; IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes; X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas; XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares; XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio; XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica; XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante; XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada; XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios; XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo; XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos; XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;

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XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos; XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas; XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes; XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de teleatendimento. Art. 119. exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 117 e 118, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS. Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios, constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa. Seo IV Da Dispensa da Reteno Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, e a contratada, de registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando: I - o valor correspondente a 11% (onze por cento) dos servios contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pela RFB para recolhimento em documento de arrecadao; II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente; III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais. 1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio. 2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de profisso regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes individuais, ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. 3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas, contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos. Seo V Da Apurao da Base de Clculo da Reteno Art. 121. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de clculo da reteno, desde que comprovados. 1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno. 2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do material ou o contrato de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. 3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte, desde que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa. Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato, sem a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de clculo da reteno, devendo o valor desta corresponder no mnimo a: I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios;

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II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada; III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e 80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios. 1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, desde que haja a discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, adota-se o seguinte procedimento: I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, aos percentuais abaixo relacionados: a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica; b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem; c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos); d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os manuais. 2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos incisos I e II do 1, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio. 3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos 1 e 2 do art. 121. Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento, e o uso desse equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no caso do servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, prevista no inciso II do art. 123. Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato. Seo VI Das Dedues da Base de Clculo Art. 124. Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, que correspondam: I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976; II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao prpria. Pargrafo nico. A fiscalizao da RFB poder exigir da contratada a comprovao das dedues previstas neste artigo. Art. 125. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso de servios prestados por trabalhadores temporrios. 1 Na hiptese de a empresa contratada emitir 2 (duas) notas fiscais, 2 (duas) faturas ou 2 (dois) recibos, relativos ao mesmo servio, contendo, um dos documentos, o valor correspondente taxa de administrao ou de agenciamento e o outro, o valor da remunerao dos trabalhadores utilizados na prestao do servio, a reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas notas, faturas ou recibos. 2 Em caso de faturamento de consrcio para a contratante, para fins de no reteno sobre a taxa de administrao, dever ser emitida nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servio, somente com o valor correspondente taxa de administrao ou de agenciamento em separado do valor dos servios prestados pelas consorciadas. Seo VII Do Destaque da Reteno Art. 126. Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL", observado o disposto no art. 120.

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1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios. 2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput, constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de 1991. Art. 127. Caso haja subcontratao, os valores retidos da subcontratada, e comprovadamente recolhidos pela contratada, podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio. 1 Para efeito do disposto no caput, a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma: I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios, rassalvado o disposto no 1 do art. 112, no 2 do art. 125 e no art. 145; II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados; III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente diferena entre a reteno, apurada na forma do inciso I, e a deduo efetuada conforme disposto no inciso II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante. 2 A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, dever encaminhar contratante, exceto em relao aos servios subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da reteno prevista no inciso I do art. 120, cpia: I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o destaque da reteno; II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas; III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a denominao social da empresa contratada. 3 Na hiptese de prestao de servios por meio de consrcio e caso a empresa responsvel pela sua administrao tenha efetuado reteno sobre os valores brutos das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios de empresas consorciadas que prestaram servios por intermdio do consrcio, e procedido ao recolhimento no CNPJ das consorciadas, esses valores podero ser deduzidos, na forma desse artigo, do valor a ser retido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, emitidos pelo consrcio para a contratante, por ocasio do faturamento dos servios prestados pelas consorciadas. Art. 128. Se os servios forem prestados por meio de consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 1976, sujeito reteno de que trata o 2 do art. 112, a empresa responsvel por sua administrao dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, emitidos em nome do consrcio, a reteno para a Previdncia Social correspondente a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios prestados por todas as consorciadas participantes, ressalvadas as disposies contidas no 1 do art. 112, no 2 do art. 125 e no art. 145. 1 Para efeito do disposto no caput, a empresa responsvel pela administrao do consrcio dever anexar nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios, emitidos em nome do consrcio um relatrio com a identificao e a participao individualizada de todas as consorciadas, devendo todos os documentos envolvidos se referirem mesma competncia e ao mesmo servio. 2 A empresa responsvel pela administrao do consrcio dever encaminhar contratante os seguintes documentos: I - cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das consorciadas com o destaque da reteno correspondente; II - cpia das GFIP, elaboradas pelas consorciadas com o seu CNPJ identificador, onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ do consrcio ou a matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a denominao social do consrcio ou o nome da obra contratada; e III - relao de empresas consorciadas, com os seguintes dados: a) razo social da consorciada; b) identificador CNPJ da consorciada; c) participao da consorciada de acordo com os atos constitutivos do consrcio; d) relatrio, por competncia, de notas fiscais, faturas ou recibos, emitidos por consorciada, do qual constem o nmero e o valor do documento. Seo VIII Do Recolhimento do Valor Retido

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Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til imediatamente anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia, informando, no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento da empresa contratada ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso e, no campo nome ou denominao social, a denominao social desta, seguida da denominao social da empresa contratante. 1 A multa de mora devida no caso de recolhimento em atraso do valor retido ser aquela prevista no art. 35 da Lei n 8.212, de 1991. 2 Tratando-se de reteno efetuada sobre a nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestao de servios, emitida pelo consrcio, o recolhimento da reteno dever ser efetuado em nome e no CNPJ das empresas consorciadas, proporcionalmente participao de cada uma delas, conforme declarado pelo consrcio em relao anexa, na forma do inciso III do 2 do art. 128, observado o disposto no pargrafo nico do art. 113. 3 Caso reste saldo de reteno a ser recolhido, aps observados os procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e no 2 deste artigo, o recolhimento desse valor dever ser efetuado em nome e no CNPJ da empresa responsvel pela administrao do consrcio, que poder compensar com as contribuies devidas Previdncia Social ou pedir restituio, na forma prevista em ato prprio da RFB. Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Siafi dever recolher os valores retidos com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, respeitando como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, observado o disposto no art. 120. Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios para um mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as quais houve reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos, em nome da contratada, num nico documento de arrecadao. Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura, em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a emisso de Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP). Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de trabalho relativa prestao de servios de cooperados, compensando os valores retidos com as contribuies devidas Previdncia Social por qualquer de seus estabelecimentos. Seo IX Das Obrigaes da Empresa Contratada Art. 134. A empresa contratada dever elaborar: I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios, na forma prevista no inciso III do art. 47; II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construo civil, utilizando o cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da GFIP; e III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal, contendo: a) a denominao social e o CNPJ da contratante, ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso; b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; c) o valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido relativo nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios; e d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou por estabelecimento da contratante, conforme o caso. Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo empresa prestadora de servios por intermdio de consrcio, em relao sua participao no empreendimento, ainda que o faturamento se d em nome do consrcio, observados os procedimentos previstos neste Captulo em relao reteno e ao seu recolhimento. Art. 135. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e GFIP com informaes distintas por estabelecimento ou obra de construo civil em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente, no mesmo perodo, inviabilizando a individualizao da remunerao desses segurados por tarefa ou por servio contratado. Pargrafo nico. So considerados servios prestados alternadamente, aqueles em que a tarefa ou o servio contratado seja executado por trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma mesma contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e que envolvam os servios que no compem o Custo Unitrio Bsico (CUB), relacionados no Anexo VIII.

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Art. 136. A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da prestao de servios, conforme disposto no inciso IV do art. 47. Art. 137. O lanamento da reteno na escriturao contbil, de que trata o art. 136, dever discriminar: I - o valor bruto dos servios; II - o valor da reteno; e III - o valor lquido a receber. Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratante, a empresa contratada dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, por contratante, conforme disposto no inciso III do art. 134. Seo X Das Obrigaes da Empresa Contratante Art. 138. A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, cpia das GFIP e, se for o caso, dos documentos relacionados no 2 do art. 127 e, no caso de servios contratados por meio de consrcio, os relacionados no 2 do art. 128. Art. 139. A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos servios contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47. Art. 140. O lanamento da reteno na escriturao contbil de que trata o art. 139, dever discriminar: I - o valor bruto dos servios; II - o valor da reteno; III - o valor lquido a pagar. Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por contratada. Art. 141. A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da escriturao contbil, dever elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes: I - a denominao social e o CNPJ da contratada; II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; III - o valor bruto, a reteno e o valor lquido pago relativo nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios; IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por estabelecimento da contratada, conforme o caso. Seo XI Da Reteno na Construo Civil Art. 142. Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado o disposto no art. 145: I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme definio contida na alnea "b" do inciso XXVII do art. 322; II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme definio contida no inciso XXVIII do art. 322; III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VII; e IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322. Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de: I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras; II - assessoria ou consultoria tcnicas; III - controle de qualidade de materiais; IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada;

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V - jateamento ou hidrojateamento; VI - perfurao de poo artesiano; VII - elaborao de projeto da construo civil;

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VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins); IX - servios de topografia; X - instalao de antena coletiva; XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto; XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil; XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil; XIV - locao de caamba; XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; e XVI - fundaes especiais. Pargrafo nico. Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e XIII do caput, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de clculo da reteno. Art. 144. Caso haja, para a mesma obra, contratao de servio relacionado no art. 143 e, simultaneamente, o fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde que os valores estejam discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. Pargrafo nico. No havendo discriminao na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados. Seo XII Da Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por estes segurados, a partir de 1 de abril de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por cento), 3% (trs por cento) ou 2% (dois por cento), respectivamente, perfazendo o total de 15% (quinze por cento), 14% (quatorze por cento) ou 13% (treze por cento). Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. Art. 146. Caso haja previso contratual de utilizao de trabalhadores na execuo de atividades na forma do art. 145, e a nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios no tenha sido emitida na forma prevista no pargrafo nico do art. 145, a base de clculo para incidncia do acrscimo de reteno ser proporcional ao nmero de trabalhadores envolvidos nas atividades exercidas em condies especiais, se houver a possibilidade de identificao dos trabalhadores envolvidos e dos no envolvidos nessas atividades. 1 Na hiptese do caput, no havendo possibilidade de identificao do nmero de trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas em condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no percentual correspondente atividade especial. 2 Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies especiais e no houver previso contratual da utilizao ou no dos trabalhadores contratados nessas atividades, incidir, sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, o percentual adicional de reteno correspondente s atividades em condies especiais desenvolvidas pela empresa ou, no sendo possvel identificar as atividades, o percentual mnimo de 2% (dois por cento). Art. 147. As empresas contratada e contratante, no que se refere s obrigaes relacionadas aos agentes nocivos a que os trabalhadores estiverem expostos, devem observar as disposies contidas no Captulo IX do Ttulo III, que trata dos riscos ocupacionais no ambiente de trabalho. Pargrafo nico. A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a agentes nocivos com base, dentre outras informaes, nas demonstraes ambientais da contratante ou do local da efetiva prestao de servios. Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.

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Seo XIII Das Disposies Especiais

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Art. 148. A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa optante pelo SIMPLES ou pelo Simples Nacional, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o OGMO, o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando forem contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da empresa contratada, observadas as demais disposies previstas neste Captulo. Art. 149. No se aplica o instituto da reteno: I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO; II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do caput e no 1, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas na Seo III do Captulo IX deste Ttulo, observado o disposto no art. 164 e no inciso IV do 2 do art. 151; III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais; IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica; V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de junho de 2003; VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada; VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito pblico quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, por meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151, ressalvado o caso de contratarem servios de construo civil mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, em que se obrigam a efetuar a reteno prevista no art. 112. Art. 150. Caso haja deciso judicial que vede a aplicao da reteno, prevista no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, observar-se- o seguinte: I - na hiptese de a deciso judicial se referir empresa contratada mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, no sujeita aplicao do instituto da responsabilidade solidria, as contribuies previdencirias incidentes sobre a remunerao da mode-obra utilizada na prestao de servios sero exigidas da contratada; II - se a deciso judicial se referir empresa contratada mediante empreitada total na construo civil, sendo a ao impetrada contra o uso, pela contratante, da faculdade prevista no art. 164, hiptese em que configurada a previso legal do instituto da responsabilidade solidria, prevista no inciso VI do art. 30 da Lei n 8.212, de 1991, ressalvado o disposto no art. 157, a contratante dever observar o disposto nos arts. 161 e 163, no que couber, para fins de eliso da sua responsabilidade. Pargrafo nico. Na situao prevista no inciso I do caput, quando a contratada pertencer jurisdio de outra unidade da RFB, dever ser emitido subsdio fiscal para a unidade competente da jurisdio do estabelecimento matriz da empresa contratada, ainda que a deciso judicial no determine que se aplique o instituto da responsabilidade solidria. CAPTULO IX DA SOLIDARIEDADE Seo I Das Disposies Gerais Art. 151. So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal e as expressamente designadas por lei como tal. 1 A solidariedade prevista no caput no comporta benefcio de ordem. 2 Excluem-se da responsabilidade solidria: I - as contribuies destinadas a outras entidades ou fundos; II - as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada sujeitos reteno de que trata o art. 112; III - no perodo de 21 de novembro de 1986 a 28 de abril de 1995, as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, a rgo pblico da administrao direta, a autarquia, e a fundao de direito pblico; e IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuies sociais previdencirias decorrentes da contratao, qualquer que seja a forma, de execuo de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, efetuadas por rgo pblico da administrao direta, por autarquia e por fundao de direito pblico.

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3 A responsabilidade solidria em relao multa moratria, aplica-se, a partir de 11 de fevereiro de 2007, a toda a Administrao Pblica, inclusive aos rgos da Administrao Direta, s autarquias e s fundaes de direito pblico. Seo II Dos Responsveis Solidrios Art. 152. So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal: I - as empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza, entre si, conforme disposto no inciso IX do art. 30 da Lei n 8.212, de 1991; II - o operador porturio e o OGMO, entre si, relativamente requisio de mo-de-obra de trabalhador avulso, ressalvado o disposto no 1, conforme disposto no art. 2 da Lei n 9.719, de 27 de novembro de 1998; III - os produtores rurais, entre si, integrantes de consrcio simplificado de produtores rurais definido no inciso XIX do art. 165, conforme disposto no art. 25-A da Lei n 8.212, de 1991; IV - a empresa tomadora de servios com a empresa prestadora de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, at a competncia janeiro de 1999; V - a empresa tomadora de servios com a empresa prestadora de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, conforme disposto no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, at a competncia janeiro de 1999, observado, quanto a rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico, o disposto na alnea "b" do inciso VIII; VI - o titular de firma individual urbana ou rural, considerado empresrio individual pelo art. 931 da Lei n 10.406, de 2002, (Cdigo Civil) e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada, com a firma individual e a sociedade, respectivamente, conforme disposto no art. 13 da Lei n 8.620, de 1993; VII - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal, conforme dispe o art. 224 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN); VIII - o rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico: a) no perodo anterior ao Decreto-Lei n 2.300, de 21 de novembro de 1986, quando contratar obra de construo civil, reforma ou acrscimo, bem como quando contratar servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio; e b) no perodo de 29 de abril de 1995 a 31 de janeiro de 1999, quando contratar servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio; IX - os titulares e os scios, em qualquer tempo, e os administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos geradores ou em perodos posteriores, de microempresas ou empresas de pequeno porte, baixadas sem o pagamento das respectivas contribuies previdencirias, conforme disposto nos 3 e 4 do art. 78 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. 1 A solidariedade no se aplica aos trabalhadores porturios avulsos cedidos em carter permanente, na forma estabelecida pela Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993. 2 Os acionistas controladores, os administradores, os gerentes e os diretores respondem solidariamente e subsidiariamente, com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigaes perante a Previdncia Social, por dolo ou culpa, conforme a Lei n 8.620, de 1993. 3 Aplica-se a solidariedade prevista no inciso VII do caput s empresas que se associam para a realizao de empreendimento e que no atendam ao disposto nos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. 4 Os titulares e os scios, em qualquer tempo, e os administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos geradores ou em perodos posteriores, reputam-se solidariamente responsveis pelas penalidades, decorrentes da simples falta de recolhimento ou da prtica, comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial, de outras irregularidades cometidas pelos empresrios, pelas microempresas, pelas empresas de pequeno porte ou por seus scios ou administradores, nos termos do 3 do art. 78 da Lei Complementar n 123, de 2006. 5 A solidariedade estabelecida no caput, relativamente aos incisos I, II e III, aplica-se tambm multa decorrente do descumprimento das obrigaes acessrias, que se convertem em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Art. 153. Os administradores de autarquias e fundaes criadas e mantidas pelo Poder Pblico, de empresas pblicas e de sociedades de economia mista sujeitas ao controle da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, que se encontrem em mora por mais de 30 (trinta) dias, quanto ao recolhimento das contribuies sociais previdencirias, tornam-se solidariamente responsveis pelo respectivo pagamento, ficando ainda sujeitos s proibies do art. 1 e s sanes dos arts. 4 e 7 do Decreto-Lei n 368, de 19 de dezembro de 1968. Seo III Da Solidariedade na Construo Civil

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Art. 154. So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal na construo civil: I - o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, quando contratar a execuo da obra mediante empreitada total com empresa construtora, definida no inciso XIX do art. 322, observado o disposto no 3, ressalvado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151; II - at a competncia janeiro de 1999, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, e a empresa construtora, com a empreiteira e a subempreiteira definida no inciso XXXI do art. 322, na contratao, respectivamente, de empreitada ou de subempreitada de obra ou servio, ressalvado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151; III - os adquirentes que assumam a administrao da obra, no caso de falncia ou insolvncia civil do incorporador, conforme disposto no art. 31-F da Lei n 4.591, de 1964, com a redao dada pela Lei n 10.931, de 2004, observado que cada adquirente responder individualmente pelos fatos geradores porventura ocorridos resultantes da diferena do custo orado e o custo efetivo verificado at a data da quebra, da seguinte forma: a) na proporo dos coeficientes de construo atribuveis s respectivas unidades; ou b) por outro critrio de rateio, deliberado em assembleia geral por 2/3 (dois teros) dos votos dos adquirentes, de acordo com o disposto na Lei n 4.591, de 1964, com a redao dada pela Lei n 10.931, de 2004. 1 Ao contratante, responsvel solidrio, ressalvado o direito regressivo contra o contratado e admitida a reteno de importncia devida a este ltimo para garantia do cumprimento das obrigaes previdencirias. 2 Exclui-se da responsabilidade solidria o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realizar a operao com empresa de comercializao ou incorporador de imveis, ficando estes solidariamente responsveis com a empresa construtora. 3 No caso de repasse integral do contrato, na forma prevista no inciso XXXIX do art. 322, fica estabelecida a responsabilidade solidria entre a empresa construtora originalmente contratada e a empresa construtora para a qual foi repassada a responsabilidade pela execuo integral da obra, alm da solidariedade entre o proprietrio, o dono da obra ou o incorporador e aquelas, observado o disposto no art. 158 e no inciso IV do 2 do art. 151. Art. 155. No contrato de empreitada total de obra a ser realizada por consrcio, nos termos da alnea "a" do inciso XXVII do art. 322, o contratante responde solidariamente com as empresas consorciadas pelo cumprimento das obrigaes perante a Previdncia Social, ressalvado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151. 1 No desfigura a responsabilidade solidria o fato de cada uma das consorciadas executar partes distintas do projeto total, bem como realizar faturamento direta e isoladamente para a contratante, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 322. 2 As consorciadas somente se obrigam nas condies previstas no respectivo contrato, respondendo cada uma por suas obrigaes, sem presuno de solidariedade, nos termos do 1 do art. 278 da Lei n 6.404, de 1976. 3 A responsabilidade solidria prevista no caput poder ser elidida na forma do art. 164, observadas as disposies do Captulo VIII do Ttulo II. Art. 156. H responsabilidade solidria dos integrantes pelos atos praticados em consrcio, quando da contratao com a Administrao Pblica, tanto na fase de licitao quanto na de execuo do contrato, nos termos do art. 33 da Lei n 8.666, de 1993, observado o disposto nos incisos III e IV do 2 do art. 151. Art. 157. O rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico, na contratao de obra de construo civil por empreitada total, no respondem solidariamente pelas contribuies sociais previdencirias decorrentes da execuo do contrato, ressalvado o disposto no inciso VIII do art. 152. Art. 158. Nas licitaes, o contrato com a Administrao Pblica efetuado pelo regime de empreitada por preo unitrio ou por tarefa, conforme disposto nas alneas "b" e "d" do inciso VIII do art. 6 da Lei n 8.666, de 1993, ser considerado de empreitada total, quando se tratar de contratada empresa construtora definida no inciso XIX do art. 322, admitindo-se o fracionamento de que trata o 1 do art. 24 e observado, quanto solidariedade, o disposto no inciso IV do 2 do art. 151, entendendo-se por: I - empreitada por preo unitrio, aquela em que o preo ajustado por unidade, seja de parte distinta da obra ou por medida (metro, quilmetro, dentre outros); II - tarefa, a contratao para a execuo de pequenas obras ou de parte de uma obra maior, com ou sem fornecimento de material ou locao de equipamento, podendo o preo ser ajustado de forma global ou unitria. Pargrafo nico. As contrataes da Administrao Pblica que no se enquadrarem nas situaes previstas neste artigo, ficam sujeitas s normas de reteno previstas nesta Instruo Normativa. Art. 159. A entidade beneficente de assistncia social que usufrua da iseno das contribuies sociais, na contratao de obra de construo civil, na forma dos incisos I e II do art. 154, responde solidariamente apenas pelas contribuies sociais previdencirias a cargo dos segurados que laboram na execuo da obra. 1 A iseno das contribuies outorgada entidade beneficente de assistncia social extensiva obra de construo civil quando executada diretamente pela entidade e destinada a uso prprio. 2 O disposto no caput no implica iseno das contribuies sociais devidas pela empresa construtora.

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Art. 160. Excluem-se da responsabilidade solidria, sujeitando-se reteno prevista no art. 112 e, conforme o caso, no art. 145: I - as demais formas de contratao de empreitada de obra de construo civil no-enquadradas no inciso I do art. 154, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151; II - os servios de construo civil tais como os discriminados no Anexo VII, observado o disposto no art. 143 e no inciso III do 2 do art. 151. Art. 161. Quando da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, cabe ao contratante, observado o disposto no 4, exigir: I - at a competncia janeiro de 1999, inclusive, da empresa contratada: a) para prestao de servios mediante cesso de mo-de-obra, cpia das folhas de pagamento e dos documentos de arrecadao; b) para execuo de obra de construo civil por empreitada total ou parcial, ou subempreitada, cpia das folhas de pagamento e dos documentos de arrecadao com vinculao inequvoca obra; II - da empresa construtora contratada por empreitada total: a) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP com as informaes referentes obra, da folha de pagamento especfica para a obra e do documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra, relativos mo-de-obra prpria utilizada pela contratada; b) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP identificada com a matrcula CEI da obra, informando a ausncia de fato gerador de obrigaes previdencirias, quando a construtora no utilizar mo-de-obra prpria e a obra for completamente realizada mediante contratos de subempreitada; c) a partir da competncia fevereiro de 1999 at a competncia setembro de 2002, cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, e dos correspondentes documentos de arrecadao de reteno; d) a partir da competncia outubro de 2002, cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, dos correspondentes documentos de arrecadao da reteno e da GFIP das subempreiteiras com comprovante de entrega, com informaes especficas do tomador da obra; e) a partir da competncia outubro de 2002, Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), LTCAT, Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT), para empresas com 20 (vinte) trabalhadores ou mais por estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), que demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte da construtora, bem como a necessidade ou no da contribuio adicional prevista no 2 do art. 72, observado, quanto ao LTCAT, o disposto no inciso V do art. 291. 1 Nas hipteses da alnea "b" do inciso I e do inciso II do caput, o contratante dever exigir da contratada comprovao de escriturao contbil regular para o perodo de prestao de servios na obra, se os recolhimentos apresentados forem inferiores aos calculados de acordo com as normas de aferio indireta da remunerao, previstas nos arts. 450 e 451. 2 A comprovao de escriturao contbil ser efetuada mediante cpia do balano extrado do livro Dirio formalizado, para os exerccios encerrados, observado o disposto no 5 do art. 47, e, para o exerccio em curso, por meio de declarao firmada pelo representante legal da empresa, sob as penas da lei, de que os valores apresentados esto contabilizados. 3 Aplica-se o disposto neste artigo, no que couber, empresa construtora contratada por empreitada total que efetuar o repasse integral do contrato, conforme definido no inciso XXXIX do art. 322, bem como empresa construtora que assumir a execuo do contrato transferido. 4 Ao rgo pblico da administrao direta, autarquia e fundao de direito pblico contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou de execuo de obras ou servios de construo civil, cabe exigir cpia dos documentos referidos na alnea "a" do inciso I do caput, no perodo de 29 de abril de 1995 at a competncia janeiro de 1999. Seo IV Da Eliso da Responsabilidade Solidria Art. 162. Na contratao de servios mediante cesso de mo-de-obra ou de obra ou servio de construo civil, at a competncia janeiro de 1999, observado o disposto no inciso VIII do art. 152, a responsabilidade solidria do contratante com a contratada, ser elidida com a comprovao do recolhimento das contribuies sociais devidas pela contratada: I - quando se tratar de obra ou servio de construo civil: a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios, corroborada por escriturao contbil se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios, na forma prevista na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV; ou b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido na forma prevista na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV, quando no for apresentada a escriturao contbil; II - quando se tratar de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra:

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a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios, quando se tratar de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra; ou b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido na forma prevista nos arts. 450 e 451, quando no for apresentada a folha de pagamento. Art. 163. Na contratao de obra de construo civil mediante empreitada total, a partir de fevereiro de 1999, observado o disposto no art. 157, a responsabilidade solidria do proprietrio do imvel, do dono da obra, do incorporador ou do condmino da unidade imobiliria, com a empresa construtora, ser elidida com a comprovao do recolhimento, conforme o caso: I - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao contida na folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios e respectiva GFIP, corroborada por escriturao contbil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios, na forma estabelecida na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV; II - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao da mo-de-obra contida em nota fiscal ou fatura correspondente aos servios executados, aferidas indiretamente na forma estabelecida na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV, caso a contratada no apresente a escriturao contbil formalizada na poca da regularizao da obra; III - das retenes efetuadas pela empresa contratante, no uso da faculdade prevista no art. 164, com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios emitidos pela construtora contratada mediante empreitada total; IV - das retenes efetuadas com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios emitidos pelas subempreiteiras, que tenham vinculao inequvoca obra. Pargrafo nico. Em relao s alquotas adicionais para o financiamento das aposentadorias especiais previstas no art. 57 da Lei n 8.213, de 1991, a responsabilidade solidria poder ser elidida com a apresentao da documentao comprobatria do gerenciamento e do controle dos agentes nocivos sade ou integridade fsica dos trabalhadores, emitida pela empresa construtora, conforme disposto no art. 291. Art. 164. A contratante de empreitada total poder elidir-se da responsabilidade solidria mediante a reteno de 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios contra ela emitido pela contratada, inclusive o consrcio, a comprovao do recolhimento do valor retido, na forma prevista no Captulo VIII do Ttulo II, e a apresentao da documentao comprobatria do gerenciamento dos riscos ocupacionais, na forma prevista no art. 291, observado o disposto no art. 145. 1 A contratante efetuar o recolhimento do valor retido em documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra de construo civil e a denominao social da contratada. 2 O valor retido poder ser compensado pela empresa contratada, ou ser objeto de restituio, observadas as regras definidas em ato prprio da RFB. 3 A partir de 21 de novembro de 1986, no existe responsabilidade solidria dos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito pblico, portanto, a esses no se aplica a reteno prevista neste artigo quando forem contratantes de obra de construo civil mediante empreitada total. CAPTULO II DA EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, excetuada: I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; e II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009.

5 -C. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis: (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008) I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) VI servio de vigilncia, limpeza ou conservao. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)

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1 A aplicao dos incisos I e II do caput se restringe s atividades elencadas nos 2 e 3 do art. 219 do RPS, e, no que couberem, s disposies do Captulo VIII do Ttulo II desta Instruo Normativa. 2 A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1 de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar n 123, de 2006, estar sujeita excluso do Simples Nacional na hiptese de prestao de servios mediante cesso ou locao de mo-de-obra, em face do disposto no inciso XII do art. 17 e no 5-H do art. 18 da referida Lei Complementar.

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NOTA FISCAL ELETRNICA


PROTOCOLO ICMS 42, DE 3 DE JULHO DE 2009
Publicado no DOU de 15.07.09, pelo Despacho 189/09. Retificado no DOU de 24.07.09, substituindo o Anexo. Estabelece a obrigatoriedade da utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, pelo critrio de CNAE e operaes com os destinatrios que especifica. Os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe, Tocantins e Distrito Federal, neste ato representados pelos seus respectivos Secretrios de Fazenda e Receita, considerando o disposto nos arts. 102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, e no 2 da Clusula Primeira do Ajuste SINIEF 07/05, de 30 de setembro de 2005, resolvem celebrar o seguinte PROTOCOLO Clusula primeira Acordam os Estados e o Distrito Federal em estabelecer a obrigatoriedade de utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) prevista no Ajuste SINIEF 07/05, de 30 de setembro de 2005, em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para os contribuintes enquadrados nos cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE descritos no Anexo nico, a partir da data indicada no referido anexo. 1 A obrigatoriedade aplica-se a todas as operaes efetuadas em todos os estabelecimentos dos contribuintes referidos nesta clusula que estejam localizados nas unidades da Federao signatrias deste protocolo, ficando vedada a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, salvo nas hipteses previstas neste protocolo. 2 A obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica NF-e prevista no caput no se aplica: I nas operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio certo, desde que os documentos fiscais relativos remessa e ao retorno sejam NF-e; II ao fabricante de aguardente (cachaa) e vinho, enquadrado nos cdigos das CNAE 1111-9/01, 1111-9/02 ou 1112-7/00, que tenha auferido receita bruta, no exerccio anterior, inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais). III na entrada de sucata de metal, com peso inferior a 200 kg (duzentos quilogramas), adquirida de particulares, inclusive catadores, desde que, ao fim do dia, seja emitida NF-e englobando o total das entradas ocorridas. 3 Para fins do disposto neste protocolo, deve-se considerar o cdigo da CNAE principal do contribuinte, bem como os secundrios, conforme conste ou, por exercer a atividade, deva constar em seus atos constitutivos ou em seus cadastros, junto ao Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) da Receita Federal do Brasil (RFB) e no cadastro de contribuinte do ICMS de cada unidade federada. 4 As unidades da Federao podero utilizar o Cdigo de Atividade Econmica- CAE em substituio ao correspondente cdigo CNAE. Clusula segunda Ficam obrigados a emitir Nota Fiscal Eletrnica NF-e, modelo 55, em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, a partir de 1 de dezembro de 2010, os contribuintes que, independentemente da atividade econmica exercida, realizem operaes destinadas a:

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I Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive empresa pblica e sociedade de economia mista, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; II destinatrio localizado em unidade da Federao diferente daquela do emitente, exceto, a critrio de cada UF, se o contribuinte emitente for enquadrado exclusivamente nos cdigos da CNAE relativos s atividades de varejo. Pargrafo nico. Caso o contribuinte no se enquadre em outra hiptese de obrigatoriedade de emisso da NF-e, a obrigatoriedade de seu uso em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1A, ficar restrita s operaes dirigidas aos destinatrios previstos nesta clusula. Clusula terceira Ficam as unidades da Federao autorizadas a instituir, a partir de 1 de janeiro de 2010, a obrigatoriedade de emisso da Nota Fiscal Eletrnica NF-e, modelo 55, em substituio a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1A, para os contribuintes enquadrados nos cdigos das divises 01, 02 e 03 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE, relativos a atividades agropecurias. Clusula quarta O disposto neste protocolo no se aplica ao Microempreendedor Individual MEI, de que trata o artigo 18-A da LC 123/2006. Clusula quinta Ficam mantidas as obrigatoriedades e prazos estabelecidos no Protocolo ICMS 10/07, de 18 de abril de 2007. Clusula sexta Este protocolo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio. RETIFICAO (Publicada no DOU de 24.07.09) O que muda para meu cliente se minha empresa passar a utilizar NF-e em suas operaes?

A principal mudana para os destinatrios da NF-e, seja ele emissor ou no deste documento, a obrigao de verificar a validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital, bem como a concesso da Autorizao de Uso da NF-e mediante consulta eletrnica nos sites das Secretarias de Fazenda ou Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica (www.nfe.fazenda.gov.br). Importante observar que o emitente da NF-e obrigado a encaminhar ou disponibilizar download do arquivo XML da NF-e e seu respectivo protocolo de autorizao para o destinatrio, conforme definido no Ajuste SINIEF 11/08, clusula segunda, Inciso I; Para verificar a validade da assinatura e autenticidade do arquivo digital o destinatrio tem disposio o aplicativo visualizador, desenvolvido pela Receita Federal do Brasil disponvel na opo download do Portal Nacional da NF-e (www.nfe.fazenda.gov.br). O emitente e o destinatrio da NF-e devero conservar a NF-e em arquivo digital pelo prazo previsto na legislao, para apresentao ao fisco quando solicitado, e utilizar o cdigo 55 na escriturao da NF-e para identificar o modelo. Caso o cliente no seja credenciado a emitir NF-e, alternativamente conservao do arquivo digital j mencionada, ele poder conservar o DANFE relativo NF-e e efetuar a escriturao da NF-e com base nas informaes contidas no DANFE, desde que feitas as verificaes citadas acima. Ateno: Relativamente s operaes em que seja obrigatria a emisso da NF-e, o destinatrio dever exigir a sua emisso, sendo vedada a recepo de mercadoria cujo transporte tenha sido acompanhado por outro documento fiscal, ressalvada a hiptese

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prevista na emisso de DANFE em formulrio de segurana devido problemas tcnicos na emisso da NF-e. 8. A Nota Fiscal Eletrnica e o seu documento auxiliar DANFE - podem ser utilizados para documentar vendas de mercadorias a rgos Pblicos (Administrao Direta ou Indireta) e empresas pblicas?(Atualizado em 31/12/08)

Sim, a Nota Fiscal Eletrnica pode ser utilizada em substituio Nota Fiscal em papel modelo 1 ou 1A em todas as operaes documentadas por este tipo de documento fiscal, inclusive nas vendas a rgos Pblicos e empresas pblicas. O DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) uma representao grfica simplificada da NF-e e tem como funes, dentre outras, conter a chave de acesso da NF-e (permitindo assim a consulta s suas informaes na Internet) e acompanhar a mercadoria em trnsito. O rgo Pblico receber o DANFE juntamente com a mercadoria e dever realizar a verificao da validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital da NF-e (o destinatrio tem disposio o aplicativo visualizador, desenvolvido pela Receita Federal do Brasil) e a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, mediante consulta eletrnica Secretaria da Fazenda ou Portal Nacional da NF-e. Realizada a consulta descrita acima e verificada a existncia e a validade da NF-e, o DANFE poder ser utilizado como documento hbil para a comprovao documental junto ao Tribunal de Contas, em substituio s notas fiscais em papel modelos 1 e 1A.

AJUSTE SINIEF 07/05


Publicado no DOU de 05.10.05. Republicado no DOU de 07.12.05. Alterado pelos Ajustes SINIEF 11/05, 02/06, 04/06, 05/07, 08/07, 11/08, 01/09, 08/09, 09/09, 10/09, 12/09, 15/09. Manual de Integrao da Nota Fiscal Eletrnica - NF-e: Ato COTEPE/ICMS 72/05, 14/07, 22/08, 33/08, 39/09, 49/09. Ato COTEPE/ICMS 34/08, aprova o Manual de Contingncia Eletrnica (DPEC). Institui a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica. O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e o Secretrio Geral da Receita Federal do Brasil, na 119 reunio ordinria do Conselho Nacional de Poltica Fazendria, realizada em Manaus, AM, no dia 30 de setembro de 2005, tendo em vista o disposto no art. 199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolvem celebrar o seguinte A J U S T E

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Clusula primeira Fica instituda a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e que poder ser utilizada em substituio a Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, pelos contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ou Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS. 1 Considera-se Nota Fiscal Eletrnica - NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. 2 Ficam as unidades federadas autorizadas a estabelecer a obrigatoriedade da utilizao da NF-e, a qual ser fixada por intermdio de Protocolo ICMS, o qual ser dispensado: I - na hiptese de contribuinte inscrito no cadastro do ICMS de uma nica unidade federada; II - a partir de 1 de dezembro de 2010. 3 Para fixao da obrigatoriedade de que trata o protocolo previsto no 2, as unidades federadas podero utilizar critrios relacionados receita de vendas e servios dos contribuintes, atividade econmica ou natureza da operao por eles exercida. Clusula segunda Para emisso da NF-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito. 1 O contribuinte credenciado para emisso de NF-e dever observar, no que couber, as disposies relativas emisso de documentos fiscais por sistema eletrnico de processamento de dados, constantes dos Convnios 57/95 e 58/95, ambos de 28 de junho de 1995 e legislao superveniente. 2 REVOGADO 3 vedada a emisso de nota fiscal modelo 1 ou 1-A por contribuinte credenciado emisso de NF-e, exceto quando a legislao estadual assim permitir. Clusula segunda-A Ato COTEPE publicar o Manual de Integrao - Contribuinte, disciplinando a definio das especificaes e critrios tcnicos necessrios para a integrao entre os Portais das Secretarias de Fazendas dos Estados e os sistemas de informaes das empresas emissoras de NF-e. Pargrafo nico. Nota tcnica publicada no Portal Nacional da NF-e poder esclarecer questes referentes ao Manual de Integrao - Contribuinte. Clusula terceira A NF-e dever ser emitida com base em leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte, por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria, observadas as seguintes formalidades: I - o arquivo digital da NF-e dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup Language); II - a numerao da NF-e ser seqencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por srie, devendo ser reiniciada quando atingido esse limite; III - a NF-e dever conter um cdigo numrico, gerado pelo emitente, que compor a chave de acesso de identificao da NF-e, juntamente com o CNPJ do emitente, nmero e srie da NF-e; IV - a NF-e dever ser assinada pelo emitente, com assinatura digital, certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento digital. V - A identificao das mercadorias comercializadas com a utilizao da NF-e dever conter, tambm, o seu correspondente cdigo estabelecido na Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, nas operaes: a) realizadas por estabelecimento industrial ou a ele equiparado, nos termos da legislao federal;

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b) de comrcio exterior.

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1 As sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, vedada a utilizao do algarismo zero e de subsrie.. 2 O Fisco poder restringir a quantidade de sries. 3 Para efeitos da gerao do cdigo numrico a que se refere o inciso III, na hiptese de a NF-e no possuir srie, o campo correspondente dever ser preenchido com zeros. 4 Nas operaes no alcanadas pelo disposto no inciso V do caput, ser obrigatria somente a indicao do correspondente captulo da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM. Clusula quarta O arquivo digital da NF-e s poder ser utilizado como documento fiscal, aps: I - ser transmitido eletronicamente administrao tributria, nos termos da clusula quinta; II - ter seu uso autorizado por meio de Autorizao de Uso da NF-e, nos termos da clusula sexta. 1 Ainda que formalmente regular, no ser considerado documento fiscal idneo a NF-e que tiver sido emitida ou utilizada com dolo, fraude, simulao ou erro, que possibilite, mesmo que a terceiro, o no-pagamento do imposto ou qualquer outra vantagem indevida. 2 Para os efeitos fiscais, os vcios de que trata o 1 atingem tambm o respectivo DANFE, impresso nos termos da clusula nona ou dcima primeira, que tambm no ser considerado documento fiscal idneo. 3 A autorizao de uso da NF-e concedida pela administrao tributria no implica validao das informaes nela contidas. Clusula quinta A transmisso do arquivo digital da NF-e dever ser efetuada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia, com utilizao de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. Pargrafo nico. A transmisso referida no caput implica solicitao de concesso de Autorizao de Uso da NF-e. Clusula sexta Previamente concesso da Autorizao de Uso da NF-e, a administrao tributria da unidade federada do contribuinte analisar, no mnimo, os seguintes elementos: I - a regularidade fiscal do emitente; II - o credenciamento do emitente, para emisso de NF-e; III - a autoria da assinatura do arquivo digital da NF-e; IV - a integridade do arquivo digital da NF-e; V - a observncia ao leiaute do arquivo estabelecido no Manual de Integrao Contribuinte; VI - a numerao do documento. 1 A autorizao de uso poder ser concedida pela administrao tributria da unidade federada emitente atravs da infra-estrutura tecnolgica da Receita Federal do Brasil ou de outra unidade federada, na condio de contingncia prevista no inciso I da clusula dcima primeira. 2 A unidade federada que tiver interesse poder, mediante protocolo, estabelecer que a autorizao de uso ser concedida pela mesma, mediante a utilizao da infra-estrutura tecnolgica da Receita Federal do Brasil ou de outra unidade federada. 3 Nas situaes constante dos 1 e 2, a administrao tributria que autorizar o uso da NF-e dever observar as disposies constantes deste Ajuste estabelecidas para a administrao tributria da unidade federada do contribuinte emitente. Clusula stima Do resultado da anlise referida na clusula sexta, a administrao tributria cientificar o emitente:
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I - da rejeio do arquivo da NF-e, em virtude de: a) falha na recepo ou no processamento do arquivo;

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b) falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital; c) remetente no credenciado para emisso da NF-e; d) duplicidade de nmero da NF-e; e) falha na leitura do nmero da NF-e; f) outras falhas no preenchimento ou no leiaute do arquivo da NF-e; II - da denegao da Autorizao de Uso da NF-e, em virtude da irregularidade fiscal do emitente; III - da concesso da Autorizao de Uso da NF-e;. 1 Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, a NF-e no poder ser alterada. 2 Em caso de rejeio do arquivo digital, o mesmo no ser arquivado na administrao tributria para consulta, sendo permitido ao interessado nova transmisso do arquivo da NF-e nas hipteses das alneas a, b e e do inciso I do caput. 3 Em caso de denegao da Autorizao de Uso da NF-e, o arquivo digital transmitido ficar arquivado na administrao tributria para consulta, nos termos da clusula dcima quinta, identificado como Denegada a Autorizao de Uso. 4 No caso do 3, no ser possvel sanar a irregularidade e solicitar nova Autorizao de Uso da NF-e que contenha a mesma numerao. 5 A cientificao de que trata o "caput" ser efetuada mediante protocolo disponibilizado ao emitente ou a terceiro autorizado pelo emitente, via internet, contendo, conforme o caso, a chave de acesso, o nmero da NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento. 6 Nos casos dos incisos I ou II do "caput", o protocolo de que trata o 5 conter informaes que justifiquem de forma clara e precisa o motivo pelo qual a Autorizao de Uso no foi concedida. 7 O emitente da NF-e dever, obrigatoriamente, encaminhar ou disponibilizar download do arquivo da NF-e e seu respectivo Protocolo de Autorizao de Uso ao destinatrio, imediatamente aps o recebimento da autorizao de uso da NF-e. 8 As empresas destinatrias podem informar o seu endereo de correio eletrnico no Portal Nacional da NF-e, conforme padres tcnicos a serem estabelecidos no Manual de Integrao Contribuinte. Clusula oitava Concedida a Autorizao de Uso da NF-e, a administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir a NF-e para a Receita Federal do Brasil. 1 A administrao tributria da unidade federada do emitente tambm dever transmitir a NF-e para: I - a unidade federada de destino das mercadorias, no caso de operao interestadual; II - a unidade federada onde deva se processar o embarque de mercadoria na sada para o exterior; III - a unidade federada de desembarao aduaneiro, tratando-se de operao de importao de mercadoria ou bem do exterior; IV - a Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, quando a NF-e tiver como destinatrio pessoa localizada nas reas incentivadas. 2 A administrao tributria da unidade federada do emitente ou a Receita Federal do Brasil tambm podero transmitir a NF-e ou fornecer informaes parciais para: I - administraes tributrias municipais, nos casos em que a NF-e envolva servios sujeitos ao ISSQN, mediante prvio convnio ou protocolo;
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II - outros rgos da administrao direta, indireta, fundaes e autarquias, que necessitem de informaes da NF-e para desempenho de suas atividades, mediante prvio convnio ou protocolo de cooperao, respeitado o sigilo fiscal. 3 Na hiptese da administrao tributria da unidade federada do emitente realizar a transmisso prevista no caput por intermdio de WebService, ficar a Receita Federal do Brasil responsvel pelo procedimento de que trata o 1 ou pela disponibilizao do acesso a NF-e para as administraes tributrias que adotarem esta tecnologia; Clusula nona Fica institudo o Documento Auxiliar da NF-e - DANFE, conforme leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte, para uso no trnsito das mercadorias ou para facilitar a consulta da NF-e, prevista na clusula dcima quinta. 1 O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, de que trata o inciso III da clusula stima, ou na hiptese prevista na clusula dcima primeira. 1-A A concesso da Autorizao de Uso ser formalizada atravs do fornecimento do correspondente nmero de Protocolo, o qual dever ser impresso no DANFE, conforme definido no Manual de Integrao - Contribuinte, ressalvadas as hipteses previstas na clusula dcima primeira. 2 No caso de destinatrio no credenciado para emitir NF-e, a escriturao da NF-e poder ser efetuada com base nas informaes contidas no DANFE, observado o disposto na clusula dcima. 3 Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais para as notas fiscais, o contribuinte que utilizar NF-e dever imprimir o DANFE com o nmero de cpias necessrias para cumprir a respectiva norma. 4 O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tamanho mnimo A4 (210 x 297 mm) e mximo ofcio 2 (230 x 330 mm), podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio de segurana, Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA), formulrio contnuo ou formulrio pr-impresso. 5 O DANFE dever conter cdigo de barras, conforme padro estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte. 5-A Na hiptese de venda ocorrida fora do estabelecimento, o DANFE poder ser impresso em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm), caso em que ser denominado DANFE Simplificado, devendo ser observadas as definies constantes do Manual de Integrao - Contribuinte. 6 O DANFE poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a leitura do seu contedo ou do cdigo de barras por leitor ptico. 7 Os contribuintes, mediante autorizao de cada unidade da Federao, podero solicitar alterao do leiaute do DANFE, previsto no Manual de Integrao - Contribuinte, para adequlo s suas operaes, desde que mantidos os campos obrigatrios da NF-e constantes do DANFE. 8 Os ttulos e informaes dos campos constantes no DANFE devem ser grafados de modo que seus dizeres e indicaes estejam bem legveis. 9 A aposio de carimbos no DANFE, quando do trnsito da mercadoria, deve ser feita em seu verso. 10. permitida a indicao de informaes complementares de interesse do emitente, impressas no verso do DANFE, hiptese em que sempre ser reservado espao, com a dimenso mnima de 10x15 cm, em qualquer sentido, para atendimento ao disposto no 9. Clusula dcima O emitente e o destinatrio devero manter em arquivo digital as NF-es pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser apresentadas administrao tributria, quando solicitado. 1 O destinatrio dever verificar a validade e autenticidade da NF-e e a existncia de Autorizao de Uso da NF-e.

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2 Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso de NF-e, alternativamente ao disposto no caput, o destinatrio dever manter em arquivo o DANFE relativo a NF-e da operao, devendo ser apresentado administrao tributria, quando solicitado. 3 O emitente de NF-e dever guardar pelo prazo estabelecido na legislao tributria o DANFE que acompanhou o retorno de mercadoria no recebida pelo destinatrio e que contenha o motivo da recusa em seu verso. Clusula dcima primeira Quando em decorrncia de problemas tcnicos no for possvel transmitir a NF-e para a unidade federada do emitente, ou obter resposta solicitao de Autorizao de Uso da NF-e, o contribuinte dever gerar novo arquivo, conforme definies constantes no Manual de Integrao - Contribuinte, informando que a respectiva NF-e foi emitida em contingncia e adotar uma das seguintes alternativas: I - transmitir a NF-e para o Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional (SCAN) Receita Federal do Brasil, nos termos das clusulas quarta, quinta e sexta deste Ajuste; II - transmitir Declarao Prvia de Emisso em Contingncia - DPEC (NF-e), para a Receita Federal do Brasil, nos termos da clusula dcima stima-D; III - imprimir o DANFE em Formulrio de Segurana (FS), observado o disposto na Clusula dcima stima-A; IV - imprimir o DANFE em Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA), observado o disposto em Convnio ICMS. 1 Na hiptese prevista no inciso I, a administrao tributria da unidade federada emitente poder autorizar a NF-e utilizando-se da infra-estrutura tecnolgica da Receita Federal do Brasil ou de outra unidade federada. 2 Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, conforme disposto no 1, a Receita Federal do Brasil dever transmitir a NF-e para a unidade federada do emitente, sem prejuzo do disposto no 3 da clusula sexta. 3 Na hiptese do inciso II do caput, o DANFE dever ser impresso em no mnimo duas vias, constando no corpo a expresso DANFE impresso em contingncia - DPEC regularmente recebido pela Receita Federal do Brasil, tendo as vias seguinte destinao: I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e dever ser mantida em arquivo pelo destinatrio pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda de documentos fiscais; II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais. 4 Presume-se inbil o DANFE impresso nos termos do 3, quando no houver a regular recepo da DPEC pela Receita Federal do Brasil, nos termos da Clusula Dcima stima-D. 5 Na hiptese dos incisos III ou IV do caput, o Formulrio de Segurana ou Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA) dever ser utilizado para impresso de no mnimo duas vias do DANFE, constando no corpo a expresso DANFE em Contingncia - impresso em decorrncia de problemas tcnicos, tendo as vias a seguinte destinao: I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e dever ser mantida em arquivo pelo destinatrio pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda de documentos fiscais; II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais. 6 Na hiptese dos incisos III ou IV do caput, existindo a necessidade de impresso de vias adicionais do DANFE previstas no 3 da clusula nona, dispensa-se a exigncia do uso do Formulrio de Segurana ou Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA). 7 Na hiptese dos incisos II, III e IV do caput, imediatamente aps a cessao dos problemas tcnicos que impediram a transmisso ou recepo do retorno da autorizao da NF-e, e at o prazo limite definido no Manual de Integrao - Contribuinte, contado a partir da emisso da NF-e

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de que trata o 12, o emitente dever transmitir administrao tributria de sua jurisdio as NF-e geradas em contingncia. 8 Se a NF-e transmitida nos termos do 7 vier a ser rejeitada pela administrao tributria, o contribuinte dever: I - gerar novamente o arquivo com a mesma numerao e srie, sanando a irregularidade desde que no se altere: a) as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao; b) a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio; c) a data de emisso ou de sada; II - solicitar Autorizao de Uso da NF-e; III - imprimir o DANFE correspondente NF-e autorizada, no mesmo tipo de papel utilizado para imprimir o DANFE original; IV - providenciar, junto ao destinatrio, a entrega da NF-e autorizada bem como do novo DANFE impresso nos termos do inciso III, caso a gerao saneadora da irregularidade da NF-e tenha promovido alguma alterao no DANFE. 9 O destinatrio dever manter em arquivo pelo prazo decadencial estabelecido pela legislao tributria junto via mencionada no inciso I do 3 ou no inciso I do 5, a via do DANFE recebida nos termos do inciso IV do 8. 10. Se aps decorrido o prazo limite previsto no 7, o destinatrio no puder confirmar a existncia da Autorizao de Uso da NF-e correspondente, dever comunicar imediatamente o fato unidade fazendria do seu domiclio. 11. As seguintes informaes faro parte do arquivo da NF-e, devendo ser impressas no DANFE: I - o motivo da entrada em contingncia; II - a data, hora com minutos e segundos do seu incio. 12. Considera-se emitida a NF-e: I - na hiptese do inciso II do caput, no momento da regular recepo da DPEC pela Receita Federal do Brasil, conforme previsto na clusula dcima stima - D; II - na hiptese dos incisos III e IV do caput, no momento da impresso do respectivo DANFE em contingncia. 13 Na hiptese do 5-A da clusula nona, havendo problemas tcnicos de que trata o caput, o contribuinte dever emitir, em no mnimo duas vias, o DANFE Simplificado em contingncia, com a expresso DANFE Simplificado em Contingncia, sendo dispensada a utilizao de formulrio de segurana, devendo ser observadas as destinaes da cada via conforme o disposto nos incisos I e II do 5. Clusula dcima primeira-A Em relao s NF-e que foram transmitidas antes da contingncia e ficaram pendentes de retorno, o emitente dever, aps a cessao das falhas: I - solicitar o cancelamento, nos termos da clusula dcima segunda, das NF-e que retornaram com Autorizao de Uso e cujas operaes no se efetivaram ou foram acobertadas por NF-e emitidas em contingncia; II - solicitar a inutilizao, nos termos da clusula dcima quarta, da numerao das NF-e que no foram autorizadas nem denegadas. Clusula dcima segunda Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, de que trata o inciso III da clusula stima, o emitente poder solicitar o cancelamento da NF-e, em prazo no superior ao mximo definido no Manual de Integrao - Contribuinte, contado do momento em que foi concedida a respectiva Autorizao de Uso da NF-e, desde que no tenha havido a circulao da mercadoria ou a prestao de servio e observadas as normas constantes na clusula dcima terceira.

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Clusula dcima terceira O cancelamento de que trata a clusula dcima segunda somente poder ser efetuado mediante Pedido de Cancelamento de NF-e, transmitido pelo emitente, administrao tributria que a autorizou. 1 O Pedido de Cancelamento de NF-e dever atender ao leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte. 2 A transmisso do Pedido de Cancelamento de NF-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia. 3 O Pedido de Cancelamento de NF-e dever ser assinado pelo emitente com assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento digital. 4 A transmisso poder ser realizada por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria. 5 A cientificao do resultado do Pedido de Cancelamento de NF-e ser feita mediante protocolo de que trata o 2 disponibilizado ao emitente, via Internet, contendo, conforme o caso, a "chave de acesso", o nmero da NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento. 6 A administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir para as administraes tributrias e entidades previstas na clusula oitava, os Cancelamentos de NF-e. Clusula dcima quarta O contribuinte dever solicitar, mediante Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e, at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente, a inutilizao de nmeros de NF-e no utilizados, na eventualidade de quebra de seqncia da numerao da NF-e. 1 O Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e dever ser assinado pelo emitente com assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento digital. 2 A transmisso do Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e, ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia. 3 A cientificao do resultado do Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e ser feita mediante protocolo de que trata o 2 disponibilizado ao emitente, via Internet, contendo, conforme o caso, os nmeros das NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria da unidade federada do emitente e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento. 4 A administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir para a Receita Federal do Brasil as inutilizaes de nmero de NF-e. Clusula dcima quarta-A Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, de que trata a clusula stima, o emitente poder sanar erros em campos especficos da NF-e, observado o disposto no 1- A do art. 7 do Convnio SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, transmitida administrao tributria da unidade federada do emitente. 1 A Carta de Correo Eletrnica - CC-e dever atender ao leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte e ser assinada pelo emitente com assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento digital. 2 A transmisso da CC-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia. 3 A cientificao da recepo da CC-e ser feita mediante protocolo disponibilizado ao emitente, via Internet, contendo, conforme o caso, a chave de acesso, o nmero da NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte e
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o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento. 4 Havendo mais de uma CC-e para a mesma NF-e, o emitente dever consolidar na ltima todas as informaes anteriormente retificadas. 5 A administrao tributria que recebeu a CC-e dever transmit-la s administraes tributrias e entidades previstas na clusula oitava. 6 O protocolo de que trata o 3 no implica validao das informaes contidas na CC-e Clusula dcima quinta Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, de que trata a clusula stima, a administrao tributria da unidade federada do emitente disponibilizar consulta relativa NF-e. 1 A consulta NF-e ser disponibilizada, em site na internet pelo prazo mnimo de 180 (cento e oitenta) dias. 2 Aps o prazo previsto no 1, a consulta NF-e poder ser substituda pela prestao de informaes parciais que identifiquem a NF-e (nmero, data de emisso, CNPJ do emitente e do destinatrio, valor e sua situao), que ficaro disponveis pelo prazo decadencial. 3 A consulta NF-e, prevista no caput, poder ser efetuada pelo interessado, mediante informao da chave de acesso da NF-e. 4 A consulta prevista no caput poder ser efetuada tambm, subsidiariamente, no ambiente nacional disponibilizado pela Receita Federal do Brasil. Clusula dcima sexta As unidades federadas envolvidas na operao ou prestao podero, observados padres estabelecidos no Manual de Integrao - Contribuinte, exigir Informaes do destinatrio, do Recebimento das mercadorias e servios constantes da NF-e, a saber: I - Confirmao do recebimento da mercadoria documentada por NF-e; II - Confirmao de recebimento da NF-e, nos casos em que no houver mercadoria documentada; III - Declarao do no recebimento da mercadoria documentada por NF-e; IV - Declarao de devoluo total ou parcial da mercadoria documentada por NF-e; 1 A Informao de Recebimento, quando exigida, dever observar o prazo mximo estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte. 2 A Informao de Recebimento ser efetivada via Internet; 3 A cientificao do resultado da Informao de Recebimento ser feita mediante arquivo, contendo, no mnimo, as Chaves de Acesso das NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria da unidade federada do destinatrio, a confirmao ou declarao realizada, conforme o caso, e o nmero do recibo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo que garanta a sua recepo; 4 administrao tributria da unidade federada do destinatrio dever transmitir para a Receita Federal do Brasil as Informaes de Recebimento das NF-e. 5 A Receita Federal do Brasil disponibilizar acesso s Unidades Federadas do emitente e do destinatrio, e para Superintendncia da Zona Franca de Manaus, quando for o caso, os arquivos de Informaes de Recebimento. Clusula dcima stima REVOGADA Clusula dcima stima-A Nas hipteses de utilizao de formulrio de segurana para a impresso de DANFE previstas neste Ajuste: I - as caractersticas do formulrio de segurana devero atender ao disposto da clusula segunda do Convnio ICMS 58/95;

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II - devero ser observados os pargrafos 3, 4, 6, 7 e 8 da clusula quinta do Convnio ICMS 58/95, para a aquisio do formulrio de segurana, dispensando-se a exigncia da Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais - AIDF e a exigncia de Regime Especial. III - no poder ser impressa a expresso Nota Fiscal, devendo, em seu lugar, constar a expresso DANFE. 1 Fica vedada a utilizao de formulrio de segurana adquirido na forma desta clusula para outra destinao que no a prevista no caput. 2 O fabricante do formulrio de segurana de que trata o caput dever observar as disposies das clusulas quarta e quinta do Convnio 58/95. 3 At 30 de junho de 2010 a Administrao Tributria das unidades federadas poder autorizar o Pedido de Aquisio de Formulrio de Segurana - PAFS - de que trata a clusula quinta do Convnio ICMS 58/95, de 30 de junho de 1995, quando os formulrios se destinarem impresso de DANFE, sendo permitido aos contribuintes utilizarem os formulrios autorizados at o final do estoque. Clusula dcima stima-B A administrao tributria das unidades federadas autorizadoras de NF-e disponibilizaro, s empresas autorizadas sua emisso, consulta eletrnica referente situao cadastral dos contribuintes do ICMS de seu Estado, conforme padro estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte. Clusula dcima stima-C Toda NF-e que acobertar operao interestadual de mercadoria ou relativa ao comrcio exterior estar sujeita ao registro de passagem eletrnico em sistema institudo por meio do Protocolo ICMS 10/03. Pargrafo nico Esses registros sero disponibilizados para a unidade federada de origem e destino das mercadorias bem como para a unidade federada de passagem que os requisitarem. Clusula dcima stima-D A Declarao Prvia de Emisso em Contingncia - DPEC (NF-e) dever ser gerada com base em leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte, observadas as seguintes formalidades: I - o arquivo digital da DPEC dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup Language); II - a transmisso do arquivo digital da DPEC dever ser efetuada via Internet; III - a DPEC dever ser assinada pelo emitente com assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento digital. 1 O arquivo da DPEC conter informaes sobre NF-e e conter, no mnimo: I - A identificao do emitente; II - Informaes das NF-e emitidas, contendo, no mnimo, para cada NF-e: a) cave de Acesso; b) CNPJ ou CPF do destinatrio; c) unidade Federada de localizao do destinatrio; d) valor da NF-e; e) valor do ICMS; f) valor do ICMS retido por substituio tributria. 2 Recebida a transmisso do arquivo da DPEC, a Receita Federal do Brasil analisar: I - o credenciamento do emitente para emisso de NF-e; II - a autoria da assinatura do arquivo digital da DPEC; III - a integridade do arquivo digital da DPEC; IV - a observncia ao leiaute do arquivo estabelecido no Manual de Integrao Contribuinte;
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V - outras validaes previstas no Manual de Integrao - Contribuinte. 3 Do resultado da anlise, a Receita Federal do Brasil cientificar o emitente: I - da rejeio do arquivo da DPEC, em virtude de: a) falha na recepo ou no processamento do arquivo; b) falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital; c) remetente no credenciado para emisso da NF-e; d) duplicidade de nmero da NF-e; e) outras falhas no preenchimento ou no leiaute do arquivo da DPEC. II - da regular recepo do arquivo da DPEC. 4 A cientificao de que trata o 3 ser efetuada via internet, contendo o motivo da rejeio na hiptese do inciso I do 3 ou o arquivo da DPEC, nmero do recibo, data, hora e minuto da recepo, bem como assinatura digital da Receita Federal do Brasil, na hiptese do inciso II do 3. 5 Presumem-se emitidas as NF-e referidas na DPEC, quando de sua regular recepo pela Receita Federal do Brasil, observado o disposto no 1 da clusula quarta. 6 A Receita Federal do Brasil disponibilizar acesso s Unidades Federadas e Superintendncia da Zona Franca de Manaus aos arquivos da DPEC recebidas. 7 Em caso de rejeio do arquivo digital, o mesmo no ser arquivado na Receita Federal do Brasil para consulta. Clusula dcima oitava Aplicam-se NF-e, no que couber, as normas do Convnio SINIEF S/N, de 15 de dezembro de 1970. 1 As NF-e canceladas, denegadas e os nmeros inutilizados devem ser escriturados, sem valores monetrios, de acordo com a legislao tributria vigente. 2 Nos casos em que o remetente esteja obrigado emisso da NF-e, vedada ao destinatrio a aceitao de qualquer outro documento em sua substituio, exceto nos casos previstos na legislao estadual. Clusula dcima nona O disposto neste Ajuste aplica-se, a partir de 1 de abril de 2006, aos Estados do Amap, Esprito Santo, Paraba, Pernambuco, Piau e Roraima e ao Distrito Federal. Pargrafo nico. O disposto na clusula segunda deste Ajuste aplica-se aos Estados do Amap, Esprito Santo, Paraba e Pernambuco e ao Distrito Federal a partir de 1 de janeiro de 2007. Clusula vigsima Este Ajuste entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio. Manaus-AM, 30 de setembro de 2005.

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18 Concluso

Conclumos o presente trabalho na certeza de termos contribudo para o enriquecimento dos conhecimentos de cada participante do Curso Gesto Tributria com nfase na reteno de fonte. Com o atual regime de tributao a que esto sujeitas as empresas, mister se faz observar criteriosamente o cumprimento das obrigaes acessrias, responsabilidade esta atribuda a todos os profissionais que atuam com o pagamento de prestao de servios. Nessas condies, desejamos a todos um excelente desempenho de suas funes, aprimorando a cada dia as informaes advindas do sistema tributrio nacional pertinente s operaes de sua empresa nas relaes com terceiros.

MARCOS CSAR CARNEIRO DA MOTA e-mail: marcos@aptc.com.br


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