COSTOS

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Conceptos Fundamentales. - Este sistema consiste en la acumulacin de costos en departamentos, centros de costos o procesos. - El objetivo de este sistema es determinar cmo se asignaran los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el clculo del costo unitario de cada producto. - Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o ms o menos similares. El nfasis principal est en la funcin tiempo y luego en el producto en s para determinar el costo unitario. - Segn el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes centros o departamentos en forma permanente; as por ejemplo, en la industria harinera, mientras por un extremo de la produccin est ingresando el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se est procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como producto terminado en el otro extremo de la produccin. - En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los departamentos, existirn durante el perodo, inventarios de productos en proceso y la misma situacin podr presentarse al final de cualquier perodo, salvo que se hubiera planificado en otra forma. - El sistema de procesos de varios productos que son elaborados en forma independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la produccin o desde un punto llamado punto de separacin, recibe el nombre de procesos paralelos, que son generalmente secuenciales en relacin al mismo producto. Es decir que la produccin de un departamento contina en el siguiente y as sucesivamente hasta su terminacin.

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Definicin del trmino proceso Se trata de una divisin funcional importante en una fbrica, donde se realizan los correspondientes procesos de produccin. En otras palabras es la seccin de una empresa donde se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. No obstante lo anterior, debe quedar claro que en la prctica el trmino proceso puede corresponder a una de las concepciones: a) Proceso: Es cuando la acumulacin y control, corresponde a las diferentes etapas de elaboracin que involucran transformaciones completas en las caractersticas fsicas o qumicas de los materiales; es decir, el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la empresa. b) Operaciones: Cuando la acumulacin y control de los costos se efecta atendiendo a la ndole de la operacin efectuada ms que a la transformacin. Esto se aplica en una empresa industrial cuando las diferentes etapas por las que atraviesa el material suponen pequeas modificaciones parciales en la estructura fsico qumica de los materiales. Empresas que deben aplicarlo Teniendo en cuenta que un sistema de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizada por una empresa deber considerarse que este sistema deber ser empleado cuando un producto acabado es el resultado de una operacin ms o menos continua y en masa, en la que existe la necesidad de agregarle a cada unidad producida, la misma cantidad de materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricacin. Comnmente este procedimiento es empleado en empresas dedicadas a actividades industriales, tales como las fbricas papeleras, refineras, petroleras, de azcar, celulosa, de aspirinas, electricidad, vidriera, aluminio, textil, embazadoras, qumicas, de pinturas, cerveceras, de refrescos, de cereales, etc. En el caso especfico de empresas de servicios podramos sealar como empresas que usan este tipo de sistema de costos por procesos a la banca detallista, empresa de transporte de carga y pasajeros, empresas de servicios pblicos, corredores de bolsa y empresas de entrega postal. Mtodos que se utilizan en el Costo por Proceso
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Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso el Mtodo Precio Promedio Ponderado y el Mtodo Primero en Entrar Primero en Salir. Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP) Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del perodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin, adems el inventario inicial se considera como s fuera del perodo corriente. Mtodo PEPS (Primero en entrar, Primero en salir) En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este perodo, adems se separan los costos de las unidades iniciadas y terminadas en este perodo de las unidades en proceso del inventario inicial. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: a) Calcule el nmero total de unidades fsicas disponibles b) Identifique el estado de las unidades fsicas disponibles rastreando su flujo fsico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se debern asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final) c) Determine el nmero de unidades equivalentes producidas ya sea por el mtodo de promedios ponderados o mediante PEPS. d) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del inventario inicial y de todos los costos de produccin en los que se haya incurrido durante el periodo actual. e) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. f) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de produccin en proceso. Objetivos del Sistema de Costo por Procesos: - Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. - La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. - Explicar el tratamiento contable de prdidas normales y anormales.
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- Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la produccin y la prdida anormal usando promedio ponderado y PEPS. - Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas. Veamos un ejemplo al respecto: Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: Materiales $2000 Mano de obra $1000 Indirectos de Fabricacin $500 Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al Departamento B. - El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparar un informe del costo de produccin. PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de produccin y no pueden eliminarse, estas perdidas ocurren bajo condiciones operativas eficientes llamadas perdidas normales. Tambin hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones operativas eficientes, estas perdidas no son una parte inherente del proceso de produccin, son llamadas perdidas anormales. Las prdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable diferente, la prdida anormal se trata separadamente como un costo caracterstico fuera de las ganancias y prdidas al final del periodo. Es decir que las prdidas normales son una proporcin calculada a travs de diferentes periodos y son absorbidas por la produccin, mientras que las prdidas anormales se costean separadamente en el proceso. Importancia del costo por procesos en la toma de decisiones Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para: Determinar los precios de los productos Permitir a la gerencia medir la ejecucin del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricacin de un producto, de un servicio o de una funcin con un costo previamente determinado.
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Evaluar y controlar el inventario. El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en las proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la produccin; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma. Conclusin Los costos son imprescindibles para cualquier actividad econmica, ya que estos determinan el valor del producto, estos a su vez se subdividen y cada subdivisin tiene su valor en los diferentes tipos de empresas. Los costos tienen una gran importancia en la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeas empresas. El proceso de produccin Qu es un proceso de produccin? El proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente interrelacionadas orientado a la transformacin de ciertos elementos entrados, denominados factores, en ciertos elementos salidos, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar su valor, concepto ste referido a la capacidad para satisfacer necesidades.
Proceso

Factores

De Produccin

Productos

(+)

VALOR

Los elementos esenciales de todo proceso productivo son: Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios econmicos empleados con fines productivos; Las acciones: mbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas, y Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo. La teora de la produccin estudia estos sistemas, asumiendo que esa nocin de transformacin no se limita exclusivamente a las mutaciones tcnicas inducidas sobre determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto tambin abarca a los cambios de modo, de tiempo, de lugar o de cualquier otra ndole, provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar valor. Terminologa en el Sistema de Costos por Procesos

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Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No

tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal.

Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a

diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos.

Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn,

est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo. Caractersticas de un sistema de costos por procesos. El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. 6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.

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El sistema de rdenes de produccin Se implanta en aquellas industrias donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto. Sus caractersticas son: 1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin. 2. Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. 3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se detalla el nmero de productos a laborarse, y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea. 4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. 5. Las industrias muebleras, jugueteras, fabricacin de ropa, Artculos elctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema. 6. Existe un control ms analtico de los costos. 7. El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de trabajo pendientes de determinar su manufactura. - Comparacin entre los Costos por rdenes de Produccin y por Procesos Sistemas de Costos por rdenes de Produccin 1) Produccin lotificada. 2) Produccin ms bien variada. 3) Condiciones de Produccin ms bien flexibles. 4) Costos Especficos. 5) Control ms analtico. 6) Sistema tendiente hacia costos ms individualizados. 7) Sistemas ms costosos. 8) Costos un tanto fluctuantes. Sistemas de Costos por Procesos 1) Produccin continua. 2) Produccin ms bien uniforme. 3) Condiciones de produccin ms rgidas. 4) Costos Promediados. 5) Control ms global. 6) Sistema tendiente hacia costos generalizado sistema ms econmico. 7) Sistema econmico 8) Costos un tanto estandarizados.

Consideraciones sobre los Materiales Aadidos y Produccin Perdida

En distintos momentos del proceso productivo, en muchos procesos de produccin, se producen variaciones como consecuencia que la cantidad transferida (unidad parcialmente terminada) del proceso anterior a un proceso
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posterior se sujeta a una actividad adicional de manufactura, originndose incrementos o prdidas (unidades echadas a perder resultado de accidentes, mal funcionamiento de mquinas, materiales defectuosos o de inferior calidad) que sern objeto de un pequeo comentario en el numeral que afectan el costo unitario de los productos que se producen. Si bien el orden en que deben ser tratados depender de los que ocurra en cada proceso productivo en particular, nosotros empezaremos por los incrementos. Estos se producen como consecuencia que el proceso productivo requiere que se agregue materiales adicionales, los cuales deben producir las siguientes dos situaciones:
a) Aumento del costo unitario del Producto; esto se produce cuando no hay

variacin sustancial alguna, es decir, sin incrementar el nmero de unidades producidas. Por ejemplo, en el caso de fabricacin de camisas cuando se incluyen los botones no se incrementa el nmero de camisas, pero s el costo de las mismas. Lo mismo ocurrira en el caso que se aada tintes a prendas de vestir, en donde se incrementa el costo de los bienes producidos.
b) Aumento en el nmero de unidades; esto ocurre normalmente en procesos

donde se mide las unidades de produccin en trminos de peso o volumen, en donde los materiales que se aada incrementar la produccin. Pngase el ejemplo de una empresa que produce jugos, donde un primer departamento obtiene litros de jugo de naranja y un segundo departamento que agrega azcar y agua. Dentro de las unidades perdidas se indican los siguientes conceptos:
Unidades daadas.- Unidades que no cumplen con los estndares de

produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades daadas, estas se sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional con ellas. Unidades defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca defectuosa. Material de desecho.- Materias primas que quedan en proceso de produccin, estas no pueden volver a usarse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Material de desperdicio.- Es aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

CASO PRCTICO
La empresa industrial ABC S.A., le presenta la siguiente informacin de su proceso de produccin correspondiente al mes de noviembre. Departamento 1 Unidades puestas en produccin Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 30000 25000
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Unidades en procesos Unidades perdidas Departamento 2 Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 Unidades en proceso Unidades perdidas Departamento 3 Unidades terminadas y transferidas Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso Unidades perdidas 3000 2000 22000 2000 1000 50% 10% 30% 10%

GRADO DE AVANCE DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO COSTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA C.I.F DPTO. 1 100% 50% 40% DPTO. 2 80% 40% DPTO. 3 100% 80%

Los costos extrados de los libros de contabilidad son los siguientes: DEPARTAMENT OS DEPARTAMENT O1 DEPARTAMENT O2 DEPARTAMENT O3 MATERIA PRIMA S/. 180000 MANO DE OBRA S/. 6000 S/. 9000 S/. 7200 C.I.F S/. 40000 S/. 55000 S/. 63000

Se solicita: 1. Calcular el costo de los productos terminados y transferidos al almacn. 2. Calcular el costo de la produccin que queda en proceso. 3. Calcular el costo de las unidades terminadas y no transferidas al almacn. 4. Asientos.

SOLUCION
DEPARTAMENTO 1 INFORME DE PRODUCCION Unidades puestas en produccin Unidades transferidas al dpto. 2 Unidades en proceso 30000 25000 3000 2000
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COSTOS
Unidades perdidas 30000
PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 Unidades en proceso Unidades perdidas MATERIA PRIMA 25000 3000 28000

30000
MANO DE OBRA 25000 1500 26500 C.I.F. 25000 1200 26200

COSTO DEL DEPARTAMENTO 1 Materia prima s/. 180000 Mano de obra s/. 60000 Costos indirectos de s/. 40000 fabricacin s/. 280000

DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO M.P. 180000 / 28000 6.42857143 M.O. 60000 / 26500 2.26415094 C.I.F. 40000 / 26200 1.52671756 10.21943993 DETERMINACION DE LAS UNIDADES TRANSFERIDAS AL DPTO. 2 M.P. 25000 x 6.428571429 160714.29 M.O. 25000 x 2.264150943 56603.77 C.I.F. 25000 x 1.526717557 38167.94 255486.00 DETERMINACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P. 3000 x 6.428571429 19285.71 M.O. 1500 x 2.264150943 3396.23 C.I.F. 1200 x 1.526717557 1832.06 24514.00 ASIENTOS CONTABLES 9 2 ------------------ 1 ----------------COSTO DE PRODUCCION 921 - 1 MATERIA PRIMA 180000 922 - 1 MANO DE OBRA 60000 923 - 1 C.I.F. 40000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS X/x por el costo de produccin dpto. 1 -------------------- 2 -----------------Pgina 10 S/. DEBE 280000 S/. HABER

280000

7 9

COSTOS
9 2 COSTO 921 - 1 922 - 2 922 - 3 DE PRODUCCION DPTO. 2 MATERIA PRIMA 160714.29 MANO DE OBRA 56603.77 C.I.F. 38167.94 255486

9 2

COSTO DE PRODUCCION DPTO. 2 921 - 1 MATERIA PRIMA 160714.29 922 - 2 MANO DE OBRA 56603.77 922 - 3 C.I.F. 38167.94 X/x unidades terminadas y transferidas al dpto. 2

255486

DEPARTAMENTO 2 PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 Unidades en proceso MANO DE OBRA 22000 1600 23600 C.I.F 22000 800 22800

COSTO DEL DEPARTAMENTO 2 Costo de arrastre Costo del departamento 2 Mano de obra 90000 C.I.F. 55000 COSTO ACUMULADO DEPARTAMENTO 2

255486 145000 400486

COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2 M.O. 90000 / 23600 3.81355932 C.I.F. 55000 / 22800 2.41228070 Costo unitario departamento 2 6.22584002 (+) costo de arrastre 10.2193993 Costo adicional de unid. perdida 1000 x 10.21943993 0.42581000 24000 16.87108995 VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO 3 Mano de obra 22000 x 3.81359532 = 83898.31 C.I.F. 22000 x 2.41228070 = 53070.18 Costo de arrastre 22000 x 10.21943993 = 224827.68 Unidades perdidas 22000 x 0.42581000 = 9367.82 371163.99

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COSTOS
VALORIZACIN DE LAS UNIDADES EN PROCESO Mano de obra 1600 x 3.81359532 = 6101.69 C.I.F. 800 x 2.41228070 = 1929.82 Costo de arrastre 2000 x 10.21943993 = 20438.88 Unidades perdidas 2000 x 0.42581000 = 851.62 29322.01 ASIENTOS CONTABLES DEBE ________ 1__________ s/. 92 COSTO DE PRODUCCIN 922.3 M.O 90,000.00 923.3 C.F 55,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el costo de produccin Departamento 2 __________ 2__________ 92 COSTOS DE PRODUCCIN DPTO. 3 92.13 M.P 147, 320. 93 92.23 M.O 135, 785. 54 92.33 C.I.F. 88, 057.52 92 COSTOS DE PRODUCCIN DPTO. 2 92.13 M.P 147, 320. 93 92.23 M.O 135, 785. 54 92.33 C.I.F. 88, 057.52 Por el traslado segn anexo 1 371, 163. 99 HABER s/. 145, 000.00

145, 000.00

371,163. 00

DEPARTAMENTO 3 PRODUCCIN EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al almacn Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso Unidades perdidas COSTO DEL DEPARTAMENTO 3 Costo de arrastre 371,163.99 Costo del departamento 3 Mano de Obra M.O 11,000 2,200 6,600 -.19,800 CIF 11,000 2,200 5,280 -.18,480

72,000
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COSTOS
Costos Indirectos de Fabricacin 135,000.00 6,163.99 COSTO UNITARIO M.O 72,000 / 19,800 CIF 63,000 / 18,480 Costo unitario departamento 3 Costo de arrate Costo adicional de unidades perdidas 2,200 x 16.87108995 19,800 63,000 50

= =

3.63636364 3.40909091 7.04545455 16.87108995 1. 87456555 25.79111005

VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACN Mano de obra 11,000 x 3.63636364 = 40,000.00 Costos Indirectos de Fabricacin 11,000 x 3.40909091 = 37,500.00 Costo de arrastre 11,000 x 16.87108995 = 185,581.99 VALORIZACIN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y NO TRANSFERIDAS Unidadesobra 11,000 2,200 x 3.63636364 20,620.22 x 1.87456555 = Mano de perdidas = 283, 8,000.00 702.21 Indirectos de Fabricacin 2,200 x Costos 3.40909091 = 7,500.00 Costo de arrastre 2,200 x 16.87108995 = 37,116.40 Unidades perdidas 2,200 x 1.87456555 = 4,124.04 56,7 40.44

VALORIZACIN DE LAS UNIDADES EN PROCESO ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER Mano de obra 6,600 x 3.63636364 = ________ 1__________ s/. s/. 24,000.00 92 COSTO DE PRODUCCIN 135,000.00 Costos Indirectos de Fabricacin 5,280 x 3.40909091 = 922.3 M.O 18,000.00 72,000.00 Costo de arrastre 6,600 x 16.87108995 = 923.3 C.F 111,349.20 63,000.00 135,000.00 Unidades perdidas 6,600 x 1.87456555 = 12,372.14 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y 165, GASTOS 721.34 Por el costo de produccin Departamento 3 340,442.65
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COSTOS
__________ 2__________ 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 23.1 Dpto. 1 24,514.00 23.1 Dpto. 2 29, 322.01 23.1 Dpto. 3 165,721.34 71 PRODUCCIN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variacin de productos terminados 340,442.65 71.11 Productos manufacturados 713 Variacin de productos en proceso 219,557.35 71.31 Productos en proceso de manufactura 219,557.35

560,000.00

Anexo 1: DETERMINACIN DEL ASIENTO 2 EN EL DEPARTAMENTO 2 MATERIA PRIMA -.141, 428. 57 5, 892. 36 47, 320. 93 MANO DE OBRA 83, 49, 2, 135, 898. 811. 075. 785. 31 32 91 54
COSTOS INDIRECTOS

TOTAL

53, 33, 1, 88,

070. 587. 399. 057.

18 79 55 52 99

371, 163.

ATACOCHAL S.A INFORME DE PRODUCCIN EN CANTIDADES PARA EL PERIDO QUE TERMINA EL MES DE NOVIEMBRE

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COSTOS
DETALLE CANTIDADES A AJUSTAR Productos en Proceso (Inicial) Puestas en Produccin 0 Recibido de Departamento Anteriores Aumento en Volumen Materiales Aadidos TOTAL A AJUSTAR JUSTIFICADO COMO SIGUE Transferido al departamento siguiente Completados y no Transferidos Productos en Proceso sin Completar Unidades Perdidas en Produccin TOTAL JUSTIFICADA Unidades Equivalentes DPTO. 1 DPTO. 2 DPTO. 3

30, 000 25, 000 30, 000 25, 000 3, 000 2, 000 30, 000 25, 000 22, 000 2, 000 1, 000 25, 000 22, 000 22, 000 11, 2, 6, 2, 22, 000 200 600 200 000

Son las unidades que se dan por terminadas en cada proceso de produccin, respecto a los elementos del costo del producto. Ejemplo: PRODUCCIN EQUIVALENTE DPTO. 1 MATERIA PRIMA 28, 000 MANO DE OBRA 26, 500 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 26, 200 Se tiene mil unidades puestas en produccin: Productos terminados 600 unid. Productos en proceso 400 unid. Costo de conversin Son los costos relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. CONTABILIDAD DE COSTOS PARA COPRODUCTOS, PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS COSTOS CONJUNTOS Es un procedimiento de control y registro de la inversin realizada en empresas cuya transformacin representa un corriente constante en la fabricacin simultanea de dos o ms productos, pudiendo existir uno principal y los de mas subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la misma importancia, en cuyo caso se denominan productos conjuntos, conexos o Coproductos. Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no especficamente uno de ellos por s solo. Por ejemplo, la avcola, en la cual los pollos proporciona: alas, piernas, pechuga, viseras y menudencias, etc. Empresas que aplican costos conjuntos
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DPTO. 2 -.23, 600 22, 800

DPTO. 3 -.19, 800 18, 480

COSTOS
Aquellas cuya elaboracin es continua por medio de una o varios procesos donde surgen productos principales, subproductos o Coproductos. Empresas Textil Ganadera Vincola Jabonera : algodn, hilos, telas, etc. : carnes de res, cerdo, carnero, cueros, huesos, aceites, etc. : vinos, uvas, pasas. : jabones, detergentes, aceites.

Contabilidad de los productos conjuntos Tomando como base la informacin financiera externa y la cantidad de recursos aplicados en la produccin, el contador trata de medir los inventarios. Pero esta cantidad no puede medirse en relacin con los productos conjuntos individuales, por que los costos conjuntos se aplican nicamente al grupo como un todo; a lo sumo, es posible obtener una aproximacin mediante un procedimiento de distribucin. Costeo de productos conjuntos Comprende la asignacin de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es necesaria la determinacin de los ingresos y los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos no constituyen un conjunto separados de acumulacin de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo por procesos. Los siguientes mtodos se emplean para distribuir los costos conjuntos. 1. Mtodo en base a la unidad fsica (unidades producidas, se toma como base el volumen) 2. Mtodo en base al valor de mercado (en el punto de separacin) 3. Mtodo en base al Valor Neto Realizable Mtodo en Base a la Unidad Fsica: El Mtodo de distribucin ms sencillo consiste en contar el nmero de unidades de cada uno de los productos conjuntos, sumar estar cifras y luego dividir el nmero total de unidades por el costo conjunto total para obtener un costo unitario medio. De acuerdo con este mtodo, todos los productos tienen el mismo costo unitario. El Mtodo en base al Valor de Mercado: Este mtodo utiliza los precios de venta de los productos para medir los valores relativos de los distintos productos conjuntos. Mtodo en base al Valor Neto Realizable: Los mritos del precio de mercado como base pueden aprovecharse y sus defectos evitarse si el valor de mercado se define como la realizacin neta en el punto de escisin ms que como el precio de venta del producto final menos los costos necesarios para proceso despus del punto de escisin y para venderlo y distribuirlo. Ejemplos: Mtodo en Base a la Unidad Fsica Supongamos que a un aserradero le cuesta S/. 5,000 producir 100,000 pies de madera. Se inspecciona esta madera y se la divide en cinco grados diferentes de calidad, en las siguientes:
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COSTOS
Grado Primera calidad.. Industrial.. N 1.. N 2.. N 3.. Total... Pies 10,000 20,000 40,000 20,000 10,000 100,000

En este caso, el caso medio de S/. 5,000 divido por 100,000 pies (100 millones de pies) a S/. 50 por millar de pies, se utilizar para medir el costo de cada uno de los cinco grados de madera. El principal defecto de este mtodo es que ignora la relacin costo valor implcito en las mediciones contables de activos no monetarios. El propsito de los costos es crear valores. El uso del costo para medir activos se basa el supuesto de que un administrador prudente no incurrir en costos a menos que sea probable que el valor creado los supere. Si el valor del grupo es mayor que el costo de su produccin, de ninguna parte del costo conjunto puede afirmarse que es improductiva, y a ningn producto conjunto pueden asignrsele costos que superen el valor de dicho producto. Supongamos, por ejemplo, que los diferentes grados de madera pueden venderse a los siguientes precios por millar de pies: Grado Primera calidad Industrial N 1 N 2 N 3 Precio S/. 120 90 75 60 30 Costo Medio S/. 50 50 50 50 50

El uso de la cifra de S/.50 para todos los grados implica que algunos de los costos conjuntos son ms productos que otros, lo cual es una imposibilidad econmica. Y cuando se aplica a la madera de calidad ms baja, se obtiene un resultado aun ms absurdo: una aparente prdida en la produccin. Si esto fuera cierto, la empresa podra evitar la prdida abstenindose de producir la madera nmero 3, como ello no es posible sin sacrificar tambin los restantes grados, las cifras de costos debe ser errnea. Esta conclusin se ve confirmada tambin en otro sentido. Las bonificaciones que generalmente deben pagarse por los insumos de calidad superior aportan la prueba clara de que los productos no tienen el mismo costo. Por ejemplo, si se espera que determinado lote de madera suministre una elevada proporcin de las calidades superiores, el lote obtendr un precio m{as elevado que en le caso en que predominan las calidades inferiores. Por consiguiente, como el valor del producto afecta el costo del insumo, parecera razonable reflejar las diferencias de valores en la distribucin de costos El Mtodo en base al Valor de Mercado Cuadro 1
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COSTOS
(2) (1) Precio Millar de por pies millar de producidas pies 10 20 40 20 10 100 S/. 120 90 75 60 30 (4) (3) % del Valor de valor mercado Total de (1)X(2) mercado S/. 1,200 1,800 3,000 1,200 300 S/. 7,500 16% 24 40 16 4 100 % (5) Costo total Asignado (4)x S/.5,000 S/. 800 1,200 2,000 800 200 S/. 5,000 (6) Costo asignado por millar de pies (5)/(1) S/. 80 60 50 40 20

Grado

Primera Calidad Industrial N 1 N 2 N 3 TOTAL

En el cuadro 1 se ilustra este mtodo. Los precios de la columna 2 son los precios de mercado de los productos conjuntos en el punto de escisin. Sobre la base de estos precios, el valor de mercado de los productos conjuntos totaliza S/. 7,500, como se indica al pie de la columna 3. El porcentaje de cada producto en este total se multiplica luego por el costo conjunto total de S/. 5,000 para obtener la asignacin de costos en la columna 5. As, la madera de primera representa el 16% del mercado total, y por lo tanto se le asigna el 16% de los costos conjuntos, es decir S/. 800. Dividendo este monto por la cifra del producto de la columna 1 se obtiene un costo unitario de S/. 80 por millar pies. (Las cifras de costo unitario tambin pueden determinarse multiplicando los precios de mercado de la columna 2 por la razn costo-valor; S/ 5,000 / S/. 7,500 = 0.67 Este mtodo en efecto consigue asignar todos los costos conjuntos. Adems, el costo unitario nunca puede ser mayor que el precio del mercado, a menos que los precios del mercado sean tan bajos que no cubran el total de costos conjuntos. Pero lo que es paradjico, el mtodo no garantiza necesariamente que el costo asignado ser siempre menor que el valor de mercado, ni que las cifras de costos sern proporcionales al valor. La razn es que el precio no siempre constituye una medida eficaz del valor. Algunos productos que no tiene precio de mercado en el punto de escisin pueden ser muy valiosos una vez procesados; es posible que la comercializacin y la distribucin sean muy costosas, de modo que su valor es muy inferior a su precio. Cuando prevalece cualquiera de estas condiciones, debe hallarse otro mtodo. Mtodo en base al Valor Neto Realizable Supongamos que nuestra empresa maderera comercializa su produccin de primera clase y las categoras industriales sin un procesamiento anterior, pero vende las tres categoras restantes solo despus de procesar por separado cada una. La madera de primera puede venderse sin costos adicionales de comercializacin, y la madera de uso industrial exige muy poco esfuerzo comercial. La produccin y al distribucin de los productos elaborados con las tres categoras restantes so costosas, pero la realizacin neta es mayor que la que se obtendr con la madera no procesada si se la vendiese en ese estado. Cuadro 2 Grado (1) (2) (3) (4) (5)
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COSTOS
Valor de Precio Millar de venta del por pies producto millar de producidas final pies (1)X(2) Primera Calidad Industrial N 1 N 2 N 3 TOTAL 10 20 40 20 10 100 S/. 120 90 75 60 30 S/. 1,200 1,800 3,800 1,600 750 S/. 9,150 Costos separados de procesamiento y comercializacin ---S/. 40 600 320 190 S/.1,150 Costo total Asignado (4)x S/.5,000 S/. 1,200 1,760 3,200 1,280 560 S/. 8,000

Los datos necesarios aparecen en el Cuadro 2. LOS precios de venta de los productos acabados se indican en la columna 2. La Columna 4 muestra los costos especiales de procesamiento y comercializacin de los distintos productos y la columna 5 indica la realizacin neta obtenida de cada uno. Las asignaciones de costos pueden basarse ahora en estas cifras de realizacin neta, como en el cuadro 3. El porcentaje correspondiente a cada producto en la realizacin neta total de los cinco productos combinados, extrados de la columna 3, se aplica el costo conjunto total de S/. 5,000 para determinar la cantidad que debe asignarse a cada uno, indicad en la columna 4. Estas cantidades se dividen luego por la produccin de los diferentes productos conjuntos para obtener las cifras de costo unitario de la columna 5. As, la madera de primera origina el 15% del costo conjunto, o S/. 750. Es decir, S/. 75 por millar pies. Cuadro 3 (2) (1) Precio Millar de por pies millar de producidas pies 10 20 40 20 10 100 S/. 120 90 75 60 30 (3) Valor de venta del producto final (1)X(2) S/. 1,200 1,800 3,800 1,600 750 S/. 9,150 (4) Costos separados de procesamiento y comercializacin ---S/. 40 600 320 190 S/.1,150 (5) Costo total Asignado (4)x S/.5,000 S/. 1,200 1,760 3,200 1,280 560 S/. 8,000

Grado

Primera Calidad Industrial N 1 N 2 N 3 TOTAL

CONCLUSION Aplicando cualquiera de los mtodos, el costo total y el costo de produccin son los mismos importes, la diferencia entre los mtodos es la forma como se asignan los costos a los productos individuales. SUBPRODUCTOS

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COSTOS
Un subproducto es un producto conjunto cuyo valor de mercado es una proporcin indeterminada del valor total de mercado de todos los productos conjuntos. Cuando de un mismo proceso de produccin emanan varios productos pero alguno o algunos de ellos tienen la categora de productos principales, entre tanto que otro y otros se catalogan como productos secundarios, estos ltimos reciben el nombre de subproductos. La categora de los varios productos esta dad por un valor relativo y no deja de ser algo arbitrario y subjetivo el determinar en cada caso cuales productos se deben tratar como subproductos. Es esta una cuestin de juicio que cada empresa debe decidir por s misma.los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor valor y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y por lo tanto hay un inters directo en su produccin. Los subproductos son productos de procesos conjuntos que tienen valor de venta menos importante en comparacin con el valor del (de los) productos conjuntos o principales; algunos ejemplos son los sobrantes en los telares de telas y alfombras; los alimentos derivados del algodn y las vainas de algodn. Costeo de subproductos Cuando dentro de un proceso de produccin se originan dos tipos de productos y estos lo diferenciamos como un producto principal y otro como un producto secundario, a estos ltimos se les denominan subproductos. Cuando se asignan los costos a los subproductos, los mtodos de asignacin de costos son diferentes a los empleados para productos conjuntos y para ello se considera las siguientes categoras para asignar estos costos. Categora 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden. Categora 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se producen. Caso practico La empresa industrial xxx S.A. le presenta la siguiente informacin respecto al producto principal A y subproducto B, y a su vez se transfiere al departamento 2. Costos totales de produccin Departamento 1: s/.34200 Departamento 2: (inversin adicional subproducto) MPC 70 MOD 35 CIF 15 S/.120 DETALLE Unidades producidas Unidades vendidas Inventario final PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO B A 20000 2900 16000 2550 4000 350

Costo unitario de cada producto principal A = 34200 = s/. 1.71 20000 Gastos administrativos y de ventas estimados Producto principal s/. 3300 Subproducto s/. 550 Ingresos por ventas reales
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COSTOS
Producto principal (16000 unidades x s/. 2.60 c/u) s/. 41600 Subproducto (2550 unidades x s/. 0.98 c/u) s/. 2499 Utilidad bruta esperada en la venta de los subproductos 50% Se pide: 1. Determinar los costos de los subproductos aplicando categora 1. 2. Determinar los costos de los subproductos aplicando categora 2. SOLUCION Aplicando la categora 1 Categora 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden. En esta categora no se asigna costos de produccin a los subproductos, porque los subproductos no son prioritarios, es por ello que el ingreso neto obtenido, se presenta en el estado de ganancias y prdidas, como otros ingresos, cabe indicar que este mtodo no se asignan costos de inventarios a los subproductos. Ingreso neto es igual a los ingresos por ventas de los subproductos menos los costos de procesamientos invertidos adicionalmente ms los gastos de administracin y ventas de los subproductos. XXX S.A Estado de ganancias y perdidas Ventas de producto principal A Costo de ventas Costo de produccin s/. 34200 Inventario final (4000 x s/. 1.71) s/. (6840) Otros ingresos Ventas - costo -gasto Ingreso neto de los subproductos (2499 (120 + 550)) 1829 Utilidad bruta Gastos de administracin y de ventas producto principal Utilidad neta 12769

s/.

41600 (27360) 14240

s/.

16069 ( 3300) s/.

Aplicando categora 2 Categora 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se produce. - En esta categora, se asignan los costos de produccin a los subproductos con fines de costeo, cabe indicar que esta categora se aplica, cuando los ingresos netos de los subproductos son importes significativos. - En esta categora se considera que el valor esperado de los subproductos, se muestran en el estado de ganancias y prdidas como una deduccin de los costos totales de la produccin del producto principal elaborado, es decir el costo unitario de elaborar el producto principal se ve reducido, porque una parte se asigna como costo a los subproductos. Dentro de esta categora, para asignar los costos de produccin a los subproductos consideramos 2 mtodos: 1. Mtodo del valor neto realizable

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COSTOS
Este mtodo consiste en lo siguiente: Cuando se determina los costos totales de produccin del producto principal, de este importe se deduce el valor neto realizable del total de subproductos. XXX S.A. ESTADO DE GANACIAS Y PRDIDAS Ventas de producto principal A s/. 41600 Costo de ventas del producto principal: Costo total de la produccin s/. 34200 Valor neto del subproducto producido (s/. 2842* - (s/. 120 + s/. 550) ( 2172) Costo neto de produccin s/. 32028 Menos inventario final productos principales 4000 x 1601 ** ( 6404) (25624) Utilidad bruta 15976 Gastos administrativos y de ventas del producto principal ( 3300) Utilidad s/. 12676 *Unidades Producidas subproductos 2900 x s/ 0.98 por unidad = s/2842 Valor neto realizable). **Costo unitario = s/. 32028 / 20000 = s/. 1.601 2. Mtodo del costo de reversin En este mtodo se costean los subproductos como si fuera un producto principal, y si hubiera saldo final de subproductos este costo se presenta en el balance general, generalmente este mtodo se aplica, cuando el valor de los subproductos son importes significativos. Ventas Producto principal s/. 41600 s/. Sub productos 2842 44442 Menos: Costo de ventas del producto principal y subproductos Costo de produccin Producto principal (Anexo 1) s/. 32899 Subproductos (Anexo 2) 1421 s/. 34320 Menos: Inventario Final Producto principal (4000 x 32899 / 20000 = 1.645) 6580 Subproductos (350 x (1421 / 2900 = 0.49) *171.50 6751.50 27568.50 UTILIDAD BRUTA S/. 16873.50 Gastos de Administracin y Ventas Producto Principal s/. 3300 Sub productos 550 (3850) UTILIDAD s/. 13023.50
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COSTOS
*En el caso, el saldo final de subproductos que se presentan en el balance general es s/. 171.50 Anexo 1: Producto principal costo de produccin Costos totales de produccin departamento 1 s/. 34200 Menos: Costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta de subproductos (total de produccin) Ventas 2900 unidades x s/. 0.98 s/. 2842 Menos: Costo de procesamiento adicional Departamento 2 s/. 120 Utilidad bruta esperada de venta de los subproductos 50% x s/. 2842 1421 (1541) (1301) Costo de produccin Producto Principal s/. 32899 Anexo 2: Sub productos costo de produccin Costos conjuntos aplicables a los sub productos (anexo 1) s/. 1301 Costo de procesamiento adicional despus del punto de separacin Departamento 2 120 Costo de produccin de los subproductos s/. 1421 CASO PRCTICO Supongamos que un proceso suministra tres productos: X, Y, Z. El producto Z debe considerarse un subproducto, los productos X, Y son productos principales. El costo total del procesamiento de un lote de mil litros de productos es s/. 934. Estos son los datos del rendimiento y valor del mercado. PRODUCTOS X Y Z TOTAL.. RENDIMIENTOS (LITROS) 200 500 300 1000 VALOR DEL VALOR TOTAL MERCADO POR DEL MERCADO LITROS S/. 1.90 S/. 380 1.50 750 0.10 30 S/. 1160

El primer paso consiste en retar el valor de mercado del subproducto de costo conjunto total: Costo conjunto s/. 934 Menos: Valor del Subproducto.. (30) Costo asignado al producto principals/. 904 Luego, el resto del costo conjunto se distribuye en los productos principales. Veamos una distribucin de los valores relativos del mercado.
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COSTOS

PORCENTAJE COSTO PRODUCTOS DEL VALOR TOTAL TOTAL DEL ASIGNADO MERCADO X 33.6 S/. 304 Y 66.4 600 TOTAL.. S/. 100.00 S/. 904

COSTO ASIGNADO POR LITROS S/. 1.52 1.20

En el caso, el costo conjunto alcanza s/. 934, pero solo s/. 904 de este total se asignan a los productos principales. Los s/. 30 retantes van al producto Z, el cual por lo tanto no indica ganancia ni prdida. COPRODUCTOS Cuando de un mismo producto emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el nombre de Coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios Coproductos y subproductos. Los Coproductos son los productos principales y los subproductos los secundarios. Ejemplos de Coproductos los encontramos en la refinacin del petrleo crudo cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen todos amplia demanda y contribuyen en similar grado a la utilidad de la empresa. CASO PRCTICO Supongamos que existen cuatro productos conexos X, Y, Z, W. El costo de la produccin antes de la separacin de estos productos conexos es s/. 35000 y el precio de la produccin es s/ 80000; o sea A= s/ 30000, B= s/. 25000; C= 15000 y D= s/ 10000. Se pide: 1. Prorratear los costos en funcin al precio de mercado. SOLUCIN: PRODUCTOS X Y Z W... PRECIO DE LA PRODUCCIN S/. 30000 25000 15000 10000 S/. 80000 PORCENTAJE DE LA PRODUCCIN TOTAL 37.50 % 31.25 % 18.75 % 12.50 % 100.00 %
PARTE DEL COSTO DEL PROCESO PRINCIPAL HASTA LA SEPARACIN

S/. 13125.00 10937.50 6562.50 4375.00 S/. 35000.00

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