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LIVRET 36 :

LES AMORTISSEMENTS

SOMMAIRE

Leon 1 : Notions juridiques Leon 2 : Calcul de lamortissement linaire Leon 3 : Calcul de lamortissement dgressif Leon 4 : Comptabilisations des amortissements Leon 5 : Cession des immobilisations devoir

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Leon n 1 NOTION JURIDIQUE


I. DEFINITION DE LAMORTISSEMENT
Les immobilisations peuvent subir une dprciation. Leur potentiel baisse alors avec le temps, lusage, le changement technique. La dprciation de limmobilisation en question est constate par lamortissement. Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure .probable dutilisation, selon un plan damortissement Ainsi selon larticle 14 alina 4 de la loi la valeur d 'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps, ."doit faire l'objet de correction de valeur sous forme d'amortissement L'amortissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effet ne sont pas jugs irrversibles est constat par une .provision pour dprciation : Les incidences pratiques de ces principes sont Constatation d'un amortissement sur les biens se dprciant d'un faon irrversible (bien qui se dprcie constamment, ,(....matriel, voiture Le plan d'amortissement est une rpartition du cot du bien c'est--dire limite au cot d'entre dans le patrimoine ou cot ,historique Le plan d'amortissement est fonction d'un dure probable d'utilisation fixe lors de l'achat du bien. Cette dure est .dtermine par l'entreprise en tenant compte de son systme de production
: Cas

particulier

du bien a t profondment modifie dans l'entreprise, cette dernire modifiera le plan d'amortissement Si la dprciation supplmentaire constate n'est pas juge irrversible (dprciation momentane), cette dernire est .constate sous forme de provision
: Exemple

,Si l'utilisation

Une entreprise achte le 2/01/N un matriel 600 000,00 DHS. Elle juge que ce bien sera utilisable sur 4 ans et que dprciation sera identique chaque anne. Le plan d'amortissement est le suivant :
Anne N N+1 N+2 N+3 Valeur d'achat 000 600 000 600 000 600 000 600 Plan d'amortissement 000 150 000 150 000 150 000 150 Valeur nette comptable 000 450 000 300 000 150 0

: Hypothse 1

Pendant l'exercice N+1, l'entreprise a modifi la cadence de production (3 fois 8 heures au lieu des 2 fois 8 heures) et, de ce fait, elle estime que la matriel aura une dure de vie maximale de 3 ans. Le plan d'amortissement sera modifi en consquence.

Anne N N+1 N+2

Valeur d'achat 000 600 000 600 000 600

Plan d'amortissement 000 150 000 225 000 225

Valeur nette comptable 000 450 000 225 0

: Hypothse 2

L'entreprise amortie le matriel en fonction d'une dprciation conomique du bien (cadence, vtust). Le plan d'amortissement conomique bas sur une utilisation de 4 ans est le suivant.

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Anne N N+1 N+2 N+3 : II. Valeur d'achat 000 600 000 600 000 600 000 600 Plan d'amortissement 000 200 000 150 000 150 000 100 Valeur nette comptable 000 400 000 250 000 150 0

VALEUR A L'ENTREE DANS L'ENTREPRISE

A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, le biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et le biens produits leur cot de production. d'acquisition est gal au prix d'achat major des frais accessoires ncessaires la mise en tat d'utilisation du bien Le cot de production est gal au cot d'utilisation des matires consommes (matires premires utilises) augment des .(charges directes (nergie, salaires, etc...) et d'une fraction des charges indirectes de production (charges de gestion La valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales du .march
.Le cot

Lors de l'entre d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur dtermine ne sera plus modifie (sauf cas exceptionnel). C'est le .principe du COUT HISTORIQUE

III. VALORISATION DES BIENS DE L'ENTREPRISE


Pour les lments d'actif immobilis, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou pas.
Valeur nette comptable = valeur d'entre amortissements pratiqus

Exemple : Achat d'un matriel 500 000 Dhs le 10/06/N-3 Amortissements pratiqus depuis l'achat jusqu'au 31/12/N : 350 000 Dhs Valeur nette comptable le 31/12/N : 500 000 350 000 = 150 000 Dhs

: Hypothse 1 Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 100 000 Dhs Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant infrieure de 50 000 Dhs (150 000 Dhs 100 000 Dhs) la valeur nette comptable, .l'entreprise doit constater la dprciation

2 Valeur d'inventaire (valeur actuelle) = 175 000 Dhs Dans ce cas, la valeur d'inventaire tant suprieure de 25 000 Dhs (175 000 Dhs 150 000 Dhs) la valeur nette comptable, l'entreprise ne constate pas la plus-value latente (gain potentiel ou ralisable) en application de la rgle de prudence. En effet, ici rien ne prouve que l'entreprise aura un acheteur offrant ce prix, et, en mentionnant la valeur .d'inventaire, l'entreprise dgageait un "bnfice non ralis" sur lequel elle devrait payer un impt
: Hypothse

IV. LES DIFFERENTS AMORTISSEMENTS


Le plan comptable prvoit plusieurs mthodes d'amortissements pour dprciation des immobilisations. Lorsqu'une mthode a t choisi, elle doit, en principe, tre identique pour une mme catgorie de biens utiliss dans les conditions .similaires
: Amortissement

linaire ou constant .1

L'amortissement linaire ou constant consiste dterminer annuellement une dotation (montant) gale la valeur d'acquisition X taux .d'amortissement. Il rpartit de manire gale les dprciations sur la dure de vie du bien Exemple : Achat d'un bien 50 000 Dhs Dure de vie 5 ans (Amortissement annuel : 50 000 Dhs/5 = 10 000 Dhs pour le calcul de lamortissement linaire (voir leon N2
: Amortissement

dgressif .2

Lamortissement dgressif consiste appliquer, au taux damortissement linaire, un coefficient de majoration variable selon la ; (dure dutilisation (voir leon N3 calcul de lamortissement dgressif La constatation de la dprciation des biens est plus importante lors des premires annes, pour devenir plus faible en fin de priode damortissement.
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.(Ce

taux major sapplique chaque anne sur la valeur rsiduelle de limmobilisation (valeur historique amortissement

Amortissement drogatoire .3 Lamortissement drogatoire est la constatation dun cart entre lamortissement conomique ou lamortissement linaire par rapport un amortissement fiscalement autoris (amortissement dgressif ou amortissement exceptionnel concernant certaines immobilisations). Lamortissement conomique peut tre lamortissement linaire ou un amortissement dtermin en fonction de lutilisation du bien dans lentreprise.

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FOAD- LES AMORTISSEMENTS Leon n2 CALCUL DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE


Lamortissement linaire ou constant est calcul par application dun taux la valeur dacquisition (prix dachat augment des frais (,accessoires autoriss, transport, montage Lannuit damortissement reprsente la dprciation annuelle damortissement a = Vo x t/100 a = annuit damortissement Vo = Cot dacquisition de limmobilisation .T/100 = taux damortissement exprim en pourcentage De cette formule nous pouvons dterminer le taux damortissement T = 100 x a / Vo La valeur nette damortissement (VNA) est gale la valeur dorigine de limmobilisation diminue des annuits damortissement .cumuls VNA = Vo TOTAL des annuits damortissement
: Exemple Matriel de transport acquis le 1/1/N /1 Vo = 100 000 Dure : 5 ans taux = 20 % annuit = 100.000 x 20/100 = 20.000 VNC = Vo Total annuits Fin de la premire anne VNC = 100.000 20.000 Fin de la deuxime anne VNC = 100.000 40.000 Fin de la troisime anne VNC = 100.000 60.000 Fin de la Troisime anne VNC = 100.000 60.000 Fin de la Quatrime anne VNC = 100.000 80.000 Fin de la cinquime anne VNC = 100.000 100.00 = 80.000 = 60.000

= 40.000 = 20.000 = 0

A la fin de la dure damortissement VNC = 0 Valeur nette comptable = 0 Somme des annuits = Vo -

Tableau damortissement Priodes 1re anne 2me anne 3me anne 4me anne 5me anne Valeur dorigine Vo 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Annuit a 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 Amortissements Cumuls 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 VNC 80.000 60.000 40.000 20.000 000

Matriel acquis au cours de lanne /2 Lamortissement dimmobilisations acquise dans lanne doit tre calcul prorata temporis , cest dire partir de la date .dacquisition ou de la mise en service du bien Un matriel technique acquis le 01/07/N pour 120.000, sa dure dutilisation est estime 5 ans. . Tout le matriel de bureau et matriel informatique est amorti au mme taux Le mobilier acquis depuis la cration de lentreprise est amorti au taux de 15 %, le cumule des amortissements au 31/12/1990 est de 66.000 DH Travail faire Dterminer la valeur de terrains /1 .Calculer la dotation de lexercice 1991 sachant que le systme damortissement pratiqu est lamortissement constant /2 Vo = 120.000
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= 20 1re annuit 120.000 x 20% x 6/12 = 12.000 .Lamortissement de la premire anne sera de 6 mois .Lamortissement de la dernire anne (la sixime) sera de 6 mois complmentaire
Tableau damortissement Priodes (1re anne (6mois 2me anne 3me anne 4me anne 5me anne Valeur dorigine Vo 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Annuit a 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 Amortissements Cumuls 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 VNC 80.000 60.000 40.000 20.000 000 % Taux

Leon n 3 CALCUL DE LAMORTISSEMENTS DEGRESSIFS


Cest un systme qui permet lentreprise damortir la plus grande partie de la valeur du matriel au cours du premires annes, et donc .un renouvellement rapide du matriel .Le taux dgressif est un taux linaire major par un coefficient qui dpend de la dure dutilisation du bien amortissable : La loi fiscale a prvu les coefficients ci-aprs .pour les biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans 1,5 .pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans 2 .pour les biens dont la dure damortissement excde 6 ans 3 T=txk T = taux dgressif t = taux linaire ou constant (k = coefficient ( 1,5 ; 2 ou 3 Exemple une entrepris achte une machine industrielle au dbut de lexercice 94 pour 100 000 Dhs .La dure de vie de ce matriel est estim 5 ans Taux constant t = 100/5 = 20% Taux dgressif T = 20% x 2 = 40% Annuit 94 100 000 x 40/100 = 40 000 VNC 100 200 40 000 = 60 000 Annuit 95 60 000 x 40/100 = 24 000 VNC 100 000 64 000 = 36 000 Annuit 96 36 000 x 40/100 = 14 400 VNC 100 000 78 400 = 21 600 Tableau damortissement Priode
94 95 96 97 98

Valeur au dbut de la priode


000 100 000 60 000 36 600 21 800 10

Annuit
000 40 000 24 400 14 800 10 800 10

Amortissements cumuls
000 40 000 64 400 78 200 89 000 100

VNC
000 60 000 36 600 21 800 10 00

Le taux major sapplique chaque anne sur la valeur nette comptable ou valeur rsiduelle (valeur historique valeur des amortissements .(pratiqus Lamortissement dgressif est abandonn lorsque lannuit ainsi obtenue devient infrieur ou gale, ou quotient du rapport de la valeur nette damortissement du dbut de lexercice sur le nombre dannes restant courir.

: Applications Immobilisation acquise au dbut de lexercice

Tableau damortissement Annuits Amorts. Cumuls Valeur nette comptable (en (fin de lexercice

Date : 2 janvier 1992 Nature : camion P.H.T : 280 000 Dh

Annes

Valeur nette comptable (au dbut (de lexercice

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T.V.A : 53 200 Dh T.T.C : 333 200 Dh : Mode : amortissement linaire 20% = 5 : 100% Coefficient : 2 : Taux dgressif x 2 = 40% 20% : Date de clture des comptes .dcembre 31 VNC dbut =q nombre dannes q1 = 56 000 q2 = 42 000 q3 = 33 600 q4 = 30 240 a1 = 280 000 x 40% = 112 000 ; q1 = 280 000/5 = 56 000 a1 > q1 a2 = 168 000 x 40% = 67 200 ; q2 = 168 000/4 = 42 000 a2 > q2 a3 = 100 800 x 40% = 40 320 ; q3 = 100 800/3 = 33 600 a3 > q3 a4 = 60 480 x 40% = 24 192 ; q4 = 60 480/2 = 30 240 a4 <q4 .Le systme est abandonn la 4me annuit , et chaque anne restante, nous amortissons la mme somme Immobilisation acquise en cours dexercice La premire annuit est proportionnelle au nombre de mois sparant la date dacquisition de la date dinventaire ( rgle du prorata temporis ). La suite des .calculs est mene comme dans le cas prcdent Date : 3 avril 1992 Nature : camion P.H.T : 280 000 Dh T.V.A : 53 200 Dh T.T.C : 333 200 Dh .Mode : amortissement linaire : Dure dutilisation 5 ans : Taux damortissement linaire 20% = 5 : 100% Coefficient : 2 : Taux dgressif x 2 = 40% 20% : Date de clture des comptes .dcembre 31 Annes 1992 1993 1994 1995 1996 Valeur nette comptable (au dbut (de lexercice 000 280 000 196 600 117 560 70 280 35 Annuits 000 84 400 78 040 47 280 35 280 35 000 280 Amorts. Cumuls 000 84 400 162 440 209 720 244 000 280 Valeur nette comptable (en (fin de lexercice 000 196 600 117 560 70 280 35 0 1992 1993 1994 1995 1996 000 280 000 168 800 100 480 60 240 30 000 112 000 67 320 40 240 30 240 30 000 280 000 112 200 179 520 219 760 249 000 280 000 168 800 100 480 60 240 30 0

VNC dbut =q nombre dannes q1 = 56 000 q2 = 42 000 q3 = 33 600 q4 = 30 240

Premire annuit thorique : 280 000 x 40 % = 112 000 = davril dcembre : 9 mois Premire annuit relle : 112 000 x 9/12 = 84 000. Ou alors a1 = 84 000 ; q1 pas calcul Si prorata temporis VNC x T x Nm VNC = Valeur nette comptable de .dbut dexercice .x 100 T = taux dgressif 12 .Nm = Nombre de mois x 40 x 9 = 84 000 000 280
.f 200 1

a2 = 196 000 x 40% = 78 400 ; q2 = 196 000/4 = 49 000 a2>q2 a3 = 117 600 x 40% = 47 040 ; q3 = 117 600/3 = 39 200 a3 >q3 a4 = 70 560 x 40% = 28 224 ; q4 = 70 560/2 = 35 280 a4 <q4 .Le systme est abandonn la 4me annuit, et chaque restante, nous amortirons la mme somme

Exercice dentranement

Un camion a t acquis le 1re avril de lanne 1995 pour 90 000 dh. Le total des amortissements la fin de lanne 1998 aprs -1 .inventaire est de 65 500 dh .Rechercher le taux damortissement constant .rechercher la valeur dorigine dune machine outil amortie depuis 3 ans, selon le procd linaire -2 .Total des amortissements 49 200 dh. Dure dutilisation 5 ans un ordinateur a t acquis le 30 avril 1995 : 14 400 dh T.T.C, T.V.A 20% -3 .A la fin de lanne 1998 avant inventaire, le total des amortissements est de 4 800 dh .Rechercher le taux damortissement constant
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: rechercher les valeur dorigine des machines A, B et C partir des renseignements suivants -4 .Machine A : acquise le 03/05/95 et amortie le 35 328 dh lanne 1998 avant inventaire .Machine B : acquise le 01/07/94 dont la valeur nette comptable est de 9 360 dh, lanne 1998 avant inventaire .Machine C : acquise le 15/10/96 et amortie de 15 120 dh au titre de lanne 1998 .Lentreprise pratique lamortissement dgressif. Date dinventaire le 31/12. La dure dutilisation des machines est de 5

ans

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Solution

x t/100 x 45/12 = 67 500 t = 100/5 = 20% V0 HT = 14 400/1,2 = 12 000


: Machine Annes (mois 8) 95 96 97

t = 20% 000 90 -1 V0 x 20% x 3 = 49 200 V0 = 82 000 -2 12 000 x t/100 x 32/12 = 4 800 t = 15% -3

A
VCN dbut V0 V0 8,8/12 V0 5,28/12 Annuit V0 x 0,4 x 8/12 = 3,2/12 V0 V0 x 0,4 = 3,52/12 V0 8,8/12 V0 x 0,4 = 2, 112/12 V0 5,28/12 8,832/12V0 = 35 328 V0 = 48 000 .Amort. Cum V0 3,2/12 V0 6,72/12 V0 8,832/12 VCN fin V0 8,8/12 V0 5,28/12 3,168/12V0

Machine B :
Annes (mois 6) 94 95 96 97 VCN dbut V0 V0 0,8 V0 0,48 V0 0,288 Annuit V0 x 0,4 x 6/12 = 0,2 V0 V0 x 0,4 = 0,32 V0 0,8 V0 x 0,4 = 0,192 V0 0,48 0,288V0 x 0,4 = 0,1152 V0 V0 = 9 360 V0 = 32 500 0,1728 .Amort. Cum V0 0,2 V0 0,52 V0 0,712 V0 0,8272 VCN fin V0 0,8 V0 0,48 V0 0,288 V0 0,1728

Machine C :
Annes (mois 3 ) 96 97 VCN dbut V0 V0 0,9 Annuit V0 x 0,4 x 3/12 = 0,1 V0 V0 x 0,4 = 0,36 V0 0,9 V0 = 15 120 V0 = 42 000 0,36 .Amort. Cum V0 0,1 V0 0,46 VCN fin V0 0,9 V0 0,54

LEON N 4 : COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS


La dotation annuelle aux amortissements constitue une charge dexploitation qui sera porte au dbit dun compte de charge comportant un 9 en troisime position des postes 619 Dotation des exploitations , 639 dotations financires ou 659 dotations non .courantes , par le crdit dun compte Amortissements des immobilisations rubrique 28 La codification sobtient en mettant un 8 entre le 1re et le 2me chiffre du poste ou du compte de limmobilisation Classe
2

Amortissement

Suite du numro de limmobilisation 8 Il est noter que, sur le compte de produits et charges, figurent uniquement les dotations aux amortissements de lexercice, tandis quau .bilan figurent les amortissements cumuls depuis lacquisition des immobilisations
: Exemple 1 Un matriel acquis hors taxe pour 10 000 Dh fait lobjet dun amortissement pour dprciation raison de 1 000 Dh par an, il est acquis .le 1 janvier lanne N .Au 31/12/N, la constatation de la dprciation se fera par lcriture

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933 61 833 2

D.E.A des I.T.M.O Amortissements des I.T.M.O

000 1 000 1

Le poste I.T.M.O figurera au bilan de la faon suivante : ACTIF I.T.M.O BRUT


000 10 .AMORTIS 000 1

NET
000 9

Les 9 000 Dh, figurant au bilan dans la colonne Net, correspondent la valeur nette comptable du matriel au 31/12/N. A la fin de lanne N + 1, si le matriel est toujours en service et na pas t vendu, il y aura lieu de constater nouveau le montant de la dprciation annuelle par le dbit du compte 61 933 et le crdit du compte 2 833 pour un montant de 1 000 Dh. Le compte 2 833 Amortissements des I.T.M.O correspondant au montant des amortissements pratiqus depuis lacquisition du matriel (1 000 Dh pour .(lanne N +1

Le poste I.T.M.O, figurera au bilan de lanne de la faon suivante : ACTIF I.T.M.O BRUT
000 10 .AMORTIS 000 2

NET
000 8

Les 8 000 Dh reprsentent la valeur nette comptable la fin de lanne N + 1.


: Exemple 2

Une entreprise a vers au notaire une somme de 24 000 Dh, par chque bancaire reprsentant les frais dacte, honoraires et droits de .mutation relatifs lacquisition dun immeuble. En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais : A lmission du chque Frais dacquisition D des immobilisations
000 24

5 141 121 2 D Banque


000 24

A la fin de lexercice D.E.A des charges D repartir


000 12

C 2 812 Amortissement 912 61 Ddes charges repartir C


000 12

:Application .(Le

31 dcembre 1992, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs dachats, qui sont les suivantes : (en Dh 800 000 .211 23 246 000 .214 23 1.200 000 .332 2 160 000 .340 2 105 000 .351 2 120 000 .356 2 20 000 .333 2 90 000 .220 2

Btiments industriels Btiments administratifs et commerciaux Matriel et outillage Matriel de transport Mobilier de bureau Agencements, Instal, et amnagt, divers Emballages rcuprables identifiables Brevets

: Elle a adopt les taux damortissements suivants ; btiments industriels : 6% ; btiments administratifs et commerciaux : 4% ; matriel et outillage : 15% -

matriel de transport : 20% ; mobilier et matriel de bureau : 20% ; agencements, installations et amnagements, divers : 20% ,emballages rcuprables identifiables : 10% .les brevets acquis il y a trois annes expirent dans douze ans .En outre, les frais de constitution sont inscrits pour 60 000 Dh et on les amortit sur cinq annes
: Travail faire .Prsenter dans le journal les critures correspondant ces amortissements .N.B : D.E.A : Dotations dexploitation aux amortissements

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dcembre 1992 31
911 61 111 28

D.E.A des frais prliminaires Amortissement des frais de constitution de 60 000 1/5

000 12 000 12

922 61 822 2

D.E.A des brevets, marques droitsEt valeurs similaires 000 6 Amortissement des brevets, .marques droits et val. Simil .de 90 000 Dh 1/15 D.E.A des constructions Amortissement des btiments (industriels (6% de 800 000 Amortissement des btiments administratifs et commerciaux .(de 246 000 4%) D.E.A des I.T.M.O Amortissement du matriel et Outillage ( 15% de 1.200 000 Amortissement des emballages Rcuprables identifiables (de 20 000 10% )
840 57

000 6

932 61 211 283 214 283

000 48 840 9

933 61 332 28 333 28

000 182 000 180 000 2

934 61 834 2 935 61 351 28

000 32 D.E.A du matriel de transport Amortissement de matriel de transport D.E.A des mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 500 34

000 32

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Amortissement du mobilier et matriel de bureau (de 105 000 Dh 10%) Amortissement des agencements Installations et amnagements (Divers (20% de 120 000 Dh
500 10

356 28

000 24

Exercice dentranement Lextrait de la balance par soldes avant inventaire des tablissements Sebti au 31/12/98 se prsente comme suit : Soldes dbiteurs
110 2 320 2 332 2 340 2 352 2 811 2 832 2 833 2 834 2 353 28

Soldes crditeurs

Frais prliminaires Constructions Matriel et outillage Matriel de transport Matriel de bureau Amort. des frais prliminaires Amort. des constructions .Amort. des I.T.M.O Amort. du mat. de transport Amort. du mar. du bureau

400 10 000 128 600 415 200 117 000 48 160 4 800 12 200 99 600 58 400 14

: Donnes dinventaire .Les frais prliminaires sont amortis au .Les constructions sont amortis au taux

taux linaire de 20% linaire de 5% Le matriel et outillage est amorti au taux linaire de 10%, sauf la machine X acquuise le 4/12/98 pour .Dh 000 72 .(Cette machine est amortir sur 10 ans, suivant le systme dgressif (coefficient 3 .Matriel de transport : amortissement linaire au taux de 20% .Matriel de bureau : amortissement linaire au taux de 10% .N.B : A part la machine X, aucune acquisition na t effectu en 1998 .Travail faire : Passer au journal de dotations aux amortissements

SOLUTION Calculs justificatifs : Frais prliminaires : 10 400 x 20% = Constructions : 128 000 x 5% = 6 400 Matriel et outillage : (415 600 72 000) x 10% = 34 000 x (10% x 3) = 1 800 000 72
160 36

2 080

Matriel de transport : 117 200 x 20% = Matriel de bureau : 480 000 x 10% =

23 440 4 800

31/12/98 191 6 193 6 811 2 832 2 833 2 834 2 28352

D.E.A de limmob. en N.V D.E.A des immob. Corp. Amort. des frais prliminaires Amort. des constructions Amort. des I.T.M.O Amort. du mat. de transport Amort. du mat. de bureau Dotations de lexercice

080 2 800 70 080 2 400 6 160 36 440 23 800 4

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Leon n 5 CESSION DIMMOBILISATIONS


: Le plan comptable prvoit de faire figurer distinctement sur le compte : Le prix de vente des immobilisations en produits non courants .compte 751. produit de cessions des immobilisations

de produits et charges

La valeur nette comptable (prix de revient moins amortissements pratiqus) des immobilisations cdes en charges non : courantes .compte 651. valeur nette damortissement dimmobilisations cdes .Les amortissements doivent tre cumuls jusqu la date de la cession de limmobilisation amortissable Lorsquun bien immobilis a donn droit dduction de la T.V.A lors de son acquisition , il y a reversement de la T.V.A lors de la .(cession (voir ci dessous En comptabilit, le prix de cession doit tre imput au crdit du compte 751 ( produit de cession des lments dactif) pour son montant hors taxe et au crdit .du compte 4 455 ( Etat T.V.A facture) pour le montant de la T.V.A reverser .La contrepartie du prix de cession est impute un compte de tiers ou de trsorerie .Exemple : compte non tenu de la T.V.A Une fourgonnette acquise 84 000 Dhs hors taxe en N-2 est amortissable -1 sur 5 ans : les amortissements linaires cumuls de cette fourgonnette taient .de 21 000 Dh en fin N-1. Elle a t revendue 50 000 Dh le 11juin lanne N N/11/06 141 5 513 7 (Banque (SD .Prix de cession immobilisations corp .Cession de la fourgonnette 50.000,00 50.000,00

N/31/12 934 61 834 2 D.E.A du matriel de transport Amort. mat. de transport Complment. amort., fourgonnette cde 84.000,00 84.000,00

N/31/12 2834 513 6 340 2 Amort. Mat. transp V.N.A Immo. Corp. cdes Matriel de transport Valeur nette comptable fourg cde 29.400,00 54.600,00 84.000,00

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.Un

matriel industriel amortissable en dgressif sur 8 ans a t achet 100.000Dh hors taxe en N-2 -2 Le total des amortissements de N-1 taient de 60 930 Dh, il a t revendu et pay par chque le 15/03/N pour .Dhs hors taxe 000 40

N/15/03 141 5 513 7 (Banque (SD Prix de cession immo. corporelles Cession du matriel industriel 40.000,00 40.000,00

N/31/12 933 61 833 2 D.E.A installations techniques Amort. installations techniques cdes Complment amort 39 070 x 37,5% x 3/12 662,80 3 662,80 3

N/31/12 833 2 513 6 331 2 Amort inst techniques V.N.A Immo Corpo cdes Instal techniques 592,80 64 407,20 35 100.000,00

EXERCICE DENTRAINEMENT

ENONCE
Bilan au 31/12/97 et au 31/12/98 Actif Frais prliminaires Terrains Constructions .Inst. Tech. Mat. et out Matriel de transport Mob., mat. de bureau : Renseignements Exercice 1997 Brut .Amort 000 550 000 800 000 110 000 420 000 145 000 175 000 70 000 165 500 87 Net 000 550 000 690 000 275 000 105 500 77 Exercice 1998 Brut .Amort 000 25 000 5 000 800 000 800 000 130 000 025 1 000 390 000 280 000 125 000 165 000 105 Net 000 20 000 800 000 670 000 635 000 155 000 60

complmentaires .Les constructions ont t acquises lors de la cration de lentreprise et sont amorties selon le procd d amortissement constant : Lentreprise a achet en 1998 deux types de matriels industriels .Une machine Y : prix dachat 198 000 Dh H.T ., frais dinstallation 2 000 Dh H.T, T.V.A 20% ; (Cet achat, crdit de 18 mois, a eu lieu le 15/4/98. Cette machine est amortissable en 5 ans selon le systme dgressif (coefficient 2 .Une machine Z le 30/9/98 Elle a cd une machine X, achete 45 000 Dh le 31/3/95, amortie linairement (dure dutilisation : 5 ans), vendue 25 000 Dh le .15/4/98. (Il ny a pas dautre cession de matriel). Rglement par chque
: Travail

faire

.Retrouver le taux damortissement des constructions et la date de cration de lentreprise -1 .a Prsenter le tableau damortissement dgressif de la machine Y -2 ? b- Quelle criture le comptable a t - il pass lors de la cession de la machine X .Reconstituer les critures de rgularisation au 31/12/98 concernant cette cession .c- Comptabiliser la facture dachat de la machine Y

SOLUTION
Dotation annuelle : 130 000 110 000 = 20 000 Taux damort. : 800 000 x t/100 t = 205% -1 .Dure damort de la date de cration jusquau 31/12/97 inclus : 800 000 x 2,5% x n/12 = 110 000 n= 66 mois soit 5 ans et 6 mois Date de cration de lentreprise : 1/7/92 aPrix dachat 198 000 -2 20 000 Frais dinstallation 200 000 Valeur dentre H.T 40 000 T.V.A 20% T.T.C 240 000 Taux dgressif = 100/5 x 2 = 20 x 2 = 40%
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Annes (mois 9 )1998 1999 2000 2001 2002 (mois 3 ) 2003 -b 15/4/98 141 5 513 7 6193 2833 513 6 833 2 332 2 Banque P.C des immob. Corporelles Ch n. 31/12/98 .D.E.A des immob. Corp .Amort. des I.T.M.O Machine X, dot. Complmentaire. 45 000 x 20% x 4/12 d V.N.A. des immob. Corp. Cdes .Amort. des I.T.M.O Matriel et outillage Annulation machine X cde Amort. cumul : 45 000 x 20% x 37/12 000 25 000 25 000 3 000 3 250 17 750 27 000 45 VCN dbut 000 200 000 140 000 84 400 50 400 50 400 50 Taux 40% 40% 40% 33,33% 33,33% 33,33% Annuits 000 60 000 56 600 33 400 22 400 22 600 5 .Amort. cum 000 60 000 116 600 149 000 172 400 194 000 200 Tableau damortissement de la machine Y VCN fin 000 140 000 84 400 50 000 28 600 5 0

c332 2 551 34 486 1

15/4/98 Matriel et outillage .Etat, T.V.A rcup sur les immob Fournisseurs dimmobilisations . Machine Y, facture n 000 200 000 40 000 240

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DEVOIR

: Cas n 1 : (Les

immobilisations aprs inventaire de lentreprise YAMANI se rpartissent ainsi ( en 1000 Dh


N 210 212 214 215 216 218 239

Intituls Terrains Construction M.O M.T M.M.B Fonds commercial Immob. en cours T o t a u x

V.B
200 300 310 2 240 250 101 210 611 3

T.A.L
5% 10% 25% 20% -

VCN au 31/12/1994
200 225 309 1 35 60 101 210 140 2

immobilisations en cours sont des constructions acheves depuis le 1/5/1995 Le matriel de transport comprend une seule camionnette vendue crdit le 10/9/1995 au prix de 15. A cette mme date, lentreprise a .achet crdit un camion pour 360. Aucune criture na t enregistre dans des livres de lentreprise .Le mobilier a t achet le 1/9/1990 pour 150 .Le matriel de bureau comprend des quipements acquis tous la mme date Le matriel et outillage ancien a t acquis la mme date pour 2 310. Une machine nouvellement acquise crdit pour 400, na pas .encore t comptabilise

.Les

: T.A.F

les dotations aux amortissements de lexercice 1995 (1 Sachant que la nouvelle machine nentrera en service qu partir du 20/1/1996, tablir le plan damortissement dgressif (2 .correspondant .Passer au journal les amortissements de lexercice 1995 et lacquisition de la nouvelle machine (3

.Dterminer

: Cas : On

n 2

extrait de la balance avant inventaire de la socit anonyme COTONNERIE DE TADLA au 31/12/1997 les comptes suivants Dbit
340 2 351 2 355 2 834 2 351 28 355 28

Crdit

Mat. de transport Mob. De bureau Mat. informatique Amort. Mat. transport Amort. Mat de bureau Amort. Mat. informatique

000 480 000 29 000 27 000 328 625 15 936 23

DONNEES DINVENTAIRRE Le matriel de transport est compos de 2 camionnettes achetes en mme temps ( au mme prix unitaire) et amorties en linaire .sur 5 ans .Le mobilier de bureau samortit en linaire sur 10 ans .Le matriel informatique samortit en dgressif sur 5 ans -

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: Linventaire : Le matriel

physique des immobilisations au 31/12/1997 fait ressortir les informations ci-aprs

de transport -1 Le 30/6/1997, lune des camionnettes a t accidente. Le sinistre nest pas couvert par lassurance. Elle a t vendue 2 000 Dh contre chque. Aucune criture na t passe. : Le mobilier de bureau -2 Deux chaises dune valeur dorigine unitaire de 500 Dh ont disparu depuis 6 mois. La date dacquisition des 2 chaises remonte au 1/10/1994. : Le matriel informatique -3 .Il sagit dun micro-ordinateur achet le 15/4/1994 32 000Dh .Le 30/4/1997, ce micro-ordinateur a t vendu 5 000 Dh. Seule la vente a t comptabilise
T.A.F

Prsenter le calcul des amortissements puis la comptabilisation des dotations aux amortissements et de tous les ajustements -1 .ncessaires .Prsenter lextrait de bilan au 31/12/1997 -2

CORRIGE DU DEVOIR
: Cas n 1 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS : Immobilisations en cours .1 .1

Lorsque les immobilisations en cours sont acheves, le montant correspondant doit tre vir au dbit du compte de : limmobilisation concerne. Si celle-ci est amortissable, les amortissements commencent prendre effet la date dachvement. Do
: 1/5/1995

Dbit du compte : 232


210

Crdit du compte : 239


: 31/12/1995 : Amortissement

de lexercice

x 5% x 8/12 = 7 210

: Amortissement des anciennes constructions 2 x 5% = 15 300 : Matriel de transport 3 .a. Cession de la camionnette

: dotation complmentaire

Amortissement thorique = 240 x 25% x 9/12 = 45 .Amortissement retenir = VCN = 35 puisque VCN < Amortissement thorique
(b. Acquisition dun nouveau camion : dotation pour 3 mois ( prorata temporis x 25% x 3/12 = 22,5 360 : M.M.B 4 : Mobilier .a

Amortissement thorique en 1995 : 150 x 20% = 30 : Cumul des amortissements jusquau 31/12/1994 x 20% x 52/12 = 130 150 : VCN au 31/12/1994 Amortissement de lexercice 1995 retenir : 20 20 = 130 150 de bureau .b VE = 250 150 = 200 VCN au 31/12/1994 : 60 20 = 40 Amortissement thorique en 1995 100 x 20% = 20 Amortissement de lexercice 1995 retenir : 20 La date dacquisition du matriel du bureau :le 1/1/1992
: M.O .5 : Matriel

existant .a Amort. de lexercice x 10% = 231 310 2


.Nouvelle

: Matriel

machine : Pas damortissement en 1995

.b

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PLAN DAMORTISSEMENT DE LA NOUVELLE MACHINE .2

Plan damortissement dgressif


Anne (1) 1996 (2) 1197 (3) 1998 (4) 1999 (5) 2000 (6) 2001 (7) 2002 (8) 2003 (9 ) 2004 (10) 2005 Valeur initiale .Taux damort Amort. de lexercice 400,0000 20% 80,0000 320,0000 20% 64,0000 256,0000 20% 51,2000 204,8000 20% 40,9600 163,8400 20% 32,7680 131,0720 20% 26,2144 104,8576 25% 26,2144 78,6432 33% 26,2144 52,4288 50% 26,2144 26,2144 100% 26,2144 Cumul des .amort 80,000 144,0000 195,2000 236,1600 268,9280 295,1424 321,3568 347,5712 373,7856 400,0000 V.C.N 320,0000 256,0000 204,8000 163,8400 131,0720 104,8576 78,6432 52,4288 26,2144 0

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(JOURNAL CD CC 232 239 619 832 2 619 832 2 619 2834 348 751 834 2 234 234 448 619 834 2 619 835 2 619 833 2 233 448 TOTA UX M.O Autres cranciers 1.575,50 .Dotations dexploit Amort. des IT M.O 400,00 400,00 1.575,50 .Dotations dexploit A/ MMB 231,00 231,00 .Dotations dexploit .Amort. du M.T 40,00 40,00 MT Autres cranciers 22,50 22,50 .Amort. du M.T .M.T 360,00 360,00 Autres dbiteurs Dotation dexploitation Dotation dexploitation Dotation dexploitation

( en 1 000 Dh
Comptes Dbiteur

.3 Comptes crdit
1

Dbit 210,00

Crdit

.Constructions

2 3

Immobilisat. En cours 7,00 Amort. des constructions 15,00 Amort. constructions 35,00 .Amort. du M.T 15,00 .Prod. De cession dim 240,00

210,00 7,00 15,00 35 15,00 240,00

d d

d d

4 5

: Cas

n 2

I.CALCULS ET ECRITURES DES AMORTISSEMENTS


: Matriel de transport (1 La dure du matriel de transport : 5 ans, donc : t = 20%

de la camionnette accidente, cde (a Valeur dacquisition : 480.000/2 = 240.000 Cumul des amortissements au 31/12/96, A = 328.000/2 = 164.000 Annuit a = 240.000 x 20% = 48.000 ( Amortissement 1997 ( 6 mois ) : 48.000/2 = 24.000 ( dotation complmentaire Cumul des amortissements au 30/6/97 : 164.000 + 24.00 = 188.000
: Amortissement

: Amortissement

de la 2 camionnette (b

x 20% = 48.000 240.00


: JOURNAL
31/12/1997

934 61 834 2

.DEA. Immob. corp .Amort. Mat. Transp Amort/ Camionnettes x 20% x 6/12 240.000 accident

24.000 24.000

141 5 513 7

Banque .P.C des Immo. Corp Cession camionnette accident

2.000 2.000
d

340 28 513 6 340 2

.Amort. M.T V.N.A. Immob. C. Cdes Camionnette accidente

188.000 52.000 240.000


d

.M.T

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934 61 340 28 Dot. Amort. 2me Camionnette x 20% 240 .DEA aux Immo. Corp .Amort.M.T 48.000 48.000

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: Mobilier

de bureau

(2

Mb1 : t = 10%, annuit = 1 000 x 10% = 100 (a Cumul des amortissements 1996 : 100 x 2,25 = 225 Amortissement 1997 ( 6 mois ) : 100/2 = 50
: Reste du mobilier Mb2 (b 28.000 = 1.000 29.000

Amortissement Mb2 en 1997 : 28.000 x 10% = 2.800


: JOURNAL
31/12/1997

935 61 913 65 351 28

..DEA.M.M bureau A.D DAException. Im. .Corpor .Amort. Mobilier bur x 10% x 6/12 1.000 275 - 1.000

50 725 775

351 28 351 2

Amort Mb1

1.000
d

Mobilier bureau 2.800 .Amort. Mobilier bur

1.000

Perte Mb1 935 61 351 28 Mb2 28.000 = 1.000 29.000 x 10% = 2.800 28.000 DEA M0

2.800

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