Bibliographie : - pour les bases : ouvrages de BTS comptabilit gestion (processus n7) - pour des notions avances : ouvrages de prparation lUV n7 du DECF - pour mettre les connaissances en perspective : comptabilit de gestion, cots-contrle , C. Simon et A. Burlaud
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Cot variable
Cot spcifique
Cot complet
Cots partiels Il est ainsi possible de calculer une multitude de cots pour le mme produit. Il faut donc choisir celui qui permet de rpondre de faon pertinente la question pose : - le cot complet permet de valoriser les stocks au bilan comptable ou dtablir des devis - le cot variable permet de dcider daccepter ou non une commande exceptionnelle - le cot spcifique permet de dcider du maintien dune ligne de production. Mots cls : charges, cot, charges non incorporables, charges suppltives, charges fixes, charges variables, charges directes, charges indirectes, cot dachat, cot de production, cot de revient, cot constat, cot prtabli, cot partiel, cot complet. 4
Laurence Le Gallo
Centre d analyse n1
Centre d analyse n2
Produit n1
Produit n2
1.1. Le dcoupage en centres danalyse Un centre danalyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des lments de charges indirectes homognes avant de les imputer aux produits. Il correspond une division de lentreprise (atelier, service administratif, etc ). Plus le dcoupage en centres danalyse sera fin, plus les rsultats obtenus seront prcis mais plus le cot du traitement sera lev. Il faut donc ladapter aux besoins de lentreprise. Laurence Le Gallo 5
ESC PAU FCD 2005-2007 Exemple de centres danalyse : - service approvisionnement, - ateliers de fabrication, - service commercial.
1.2. Le choix des units doeuvre Le choix de lunit duvre (UO) est propre chaque centre danalyse. Elle doit avoir un lien le plus troit possible avec le volume dactivit du centre, et donc avec le montant de ses charges. Exemple pour un fabriquant de matriel lectrique : - service achat nombre de composants achets ou valeur des composants achets - atelier nombre dheures de main duvre ou dheure dutilisation des machines - maintenance nombre dheures dutilisation des machines Une fois les units duvre choisies, on calcule pour chaque centre danalyse le cot dune unit duvre et on impute ainsi chaque produit une quote-part des charges indirectes au prorata du nombre dunits duvres consommes : Charges indirectes imputes au produit = nombre dUO consommes * cot dune UO On calcule alors le cot complet en additionnant les charges directes et indirectes imputes au produit : Cot complet = cot direct + cot indirect
1.3. Centres auxiliaires et centres principaux Lors de la mise en uvre de la mthode des centres danalyse, certaines charges sont difficiles rpartir de faon pertinente entre les diffrents produits mais peuvent tre rparties entre les autres centres danalyse. Cest le cas par exemple du cot du service gestion des ressources humaines : - il nexiste pas de cl de rpartition pertinente pour rpartir son cot entre les diffrents produits (la main duvre directe ne reprsente souvent quune faible part des effectifs dune entreprise) - il est ais de rpartir son cot entre les diffrents services de lentreprise au prorata de leurs effectifs. Dans ce cas, on distingue deux types de centres danalyse : - les centres principaux dont les charges sont imputes aux produits en fonction des units duvre - les centres auxiliaires dont les charges sont transfres aux centres principaux. La rpartition des charges indirectes se fait alors en deux tapes : - la rpartition primaire : les charges indirectes sont rparties entre les diffrents centres danalyse (auxiliaires et principaux) - la rpartition secondaire : les cots des centres auxiliaires sont rpartis entre les diffrents centres principaux. On dit quils sont vids . On peut ensuite procder au calcul du cot des UO des centres principaux et rpartir les charges entre les diffrents produits, comme tudi au chapitre prcdent.
Laurence Le Gallo
CHARGES DIRECTES
CHARGES INDIRECTES
Centre principal n1
Centre auxiliaire
Centre principal n2
Centre principal n1
Centre principal n2
Produit n1
Produit n2
Mots cls : cot complet, charges directes, charges indirectes, rpartition, centre danalyse, unit duvre, centre principal, centre auxiliaire.
Laurence Le Gallo
Produit 1
Chiffre daffaires 1 CV 1 MSCV1
Produit 2
Chiffre daffaires 2 CV2 MSCV2
Produit 3
Chiffre daffaires 3 CV3 MSCV3
Un produit prsentant une MSCV ngative doit tre abandonn, sauf considrations dordre stratgique. Lorsque la MSCV est positive le produit doit tre conserv (du moins court terme),
Laurence Le Gallo
mme si son rsultat1 analytique est ngatif. En effet, son abandon ferait perdre la MSCV positive lentreprise, sans gnrer dconomies sur les charges fixes. Par ailleurs, la rentabilit des diffrents produits peut tre apprcie en calculant le taux de marge sur cot variable (not TMSCV) : TMSCV = MSCV / Chiffre daffaires Ce sont les produits prsentant le taux de MSCV le plus lev que lentreprise a intrt dvelopper. A plus long terme (quelques mois quelques annes), il est possible dagir sur les charges fixes spcifiques un produit. Ainsi il est possible de licencier du personnel ou de rsilier un contrat de location condition de respecter un pravis, ou de ne pas remplacer une machine totalement amortie. Ainsi, la dcision darrter un produit doit tre prise sur la base du cot spcifique et non plus du cot variable.
2. Recours la sous-traitance
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider de recourir ou non la sous-traitance. En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire soimme ou de faire appel un sous-traitant : seules les charges variables volueront proportionnellement laugmentation ou la diminution du volume dactivit. Ainsi, tant que la capacit de production nest pas sature, il est intressant de recourir la soustraitance lorsque le cot de la sous-traitance est infrieur au cot variable de la production en interne.
3. Commande exceptionnelle
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider daccepter ou de refuser une commande exceptionnelle. En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire ou pas une commande supplmentaire : seules les charges variables volueront proportionnellement laugmentation du volume dactivit. Ainsi, la commande exceptionnelle na donc couvrir que les frais supplmentaires quelle gnre, cest--dire son cot marginal, gal au cot variable tant quaucun investissement supplmentaire nest ncessaire. Une commande supplmentaire peut donc tre accepte tant que le prix de vente obtenu est suprieur au cot variable des produits. Attention toutefois ne pas perdre de vue que laspect financier nest quun des aspects envisager avant de prendre une dcision : - un produit peu rentable peut tre un produit dappel pour des produits trs rentables (exemple : imprimantes et cartouches dencre) - le recours la sous-traitance peut faire perdre la matrise de la qualit, des dlais et du savoir-faire, - attention limpact que pourrait avoir sur la clientle habituelle de lentreprise lacceptation mme titre exceptionnel - dun prix de vente particulirement bas. Mots cls : cot pertinent, charges fixes, charges variables, cot variable, marge sur cot variable, taux de marge sur cot variable, contribution, cot spcifique.
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
10
CA
participants
Le calcul du seuil de rentabilit est particulirement utile pour les entreprises charges fixes leves (htellerie, transport arien ou ferroviaire, ). Il permet dvaluer les chances de rentabilit dun projet ou le degr de risque dune activit (plus on est proche du seuil de rentabilit, plus la sensibilit du bnfice une baisse du niveau dactivit est forte). Remarque : le calcul du seuil de rentabilit repose sur des hypothses fortement simplifies. Dans la ralit, les CF et CV ne sont pas des droites continues : les CF forment une droite discontinue et les CV une courbe. Il est donc possible davoir plusieurs seuils de rentabilit ou mme aucun.
Mots cls : seuil de rentabilit, charges fixes, charges variables, marge sur cot variable, taux de marge sur cot variable, point mort.
Laurence Le Gallo
11
CONCLUSION
A la fin de ce module, vous devez tre capables de matriser : - le vocabulaire et les concepts de la comptabilit analytique : cot complet, cot partiel, unit duvre, seuil de rentabilit, etc . (revoir les mots cls indiqus la fin de chaque chapitre), - des formules de calcul : seuil de rentabilit en nombre dunits, en chiffre daffaires, etc - des procdures : calcul dun cot complet par la mthode des centres danalyse, analyse dun portefeuille de produits par la mthode du cot variable, calcul dun seuil de rentabilit, etc Jespre que vous avez galement acquis des rflexes utiles : - lire attentivement les noncs, - utiliser les moyens de recoupement possibles pour vrifier vos calculs, - contrler la cohrence de vos chiffres, Enfin (et surtout !), vous devez avoir compris quun cot est le rsultat dune construction plus ou moins fiable et subjective. Il doit donc tre calcul en gardant constamment lesprit les quatre questions suivantes : 1. Quel type de dcision faut-il prendre ? 2. Quelles informations faut-il pour ce type de dcision ? 3. Comment faut-il les traiter ? 4. Comment peut-on les saisir ? [Alain Burlaud et Claude Simon, Comptabilit de gestion] Jajouterais galement quil ne doit pas tre le seul lment pris en compte pour une dcision de gestion (importance des facteurs stratgiques, commerciaux, humains, ). Mais votre parcours ne sarrte pas ici. Les techniques que nous avons tudies cette anne ne sont quune partie de la comptabilit de gestion et la comptabilit de gestion nest quun lment du contrle de gestion. De nombreuses dcouvertes vous attendent donc lanne prochaine !
Laurence Le Gallo
12