REA TCNICA 8: GESTIN INTEGRAL DE PEQUEAS Y MEDIANAS ORGANIZACIONES 8.

1 Problemtica en la aplicacin general de las NIIF para PYMES, una normativa especial.

TRABAJO TCNICO NACIONAL:

MODELO TERICO Y MARCO CONCEPTUAL DE NORMAS INTERAMERICANAS DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y DE GESTIN PARA PEQUEAS ENTIDADES. NICP Una Propuesta Sistemista y Realista

AUTOR: AUTENTICO Y TECNOLGICO PAS AL QUE REPRESENTA:

PER

2011

MODELO TERICO Y MARCO CONCEPTUAL DE NORMAS INTERAMERICANAS DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y DE GESTIN PARA PEQUEAS ENTIDADES. NICP Una Propuesta Sistemista y Realista

INTRODUCCIN Frente al planteamiento del problema que nos hace la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) respondemos positivamente, es decir, que es posible disear modelos y marcos tericos alternativos frente a las dificultades de aplicacin de las NIIF Full y las NIIF Pymes. Los trminos en que problematiza la AIC es la siguiente: Ya analizada la situacin respecto a un sistema contable simplificado para PYMES, que permita un buen control del patrimonio y una herramienta de gestin para las mismas, es necesario insistir en la creacin o proposicin de Normas PYMES AIC o Normas PYMES Interamericanas, considerando que ya varios pases han generado NIIF para PYMES. Respecto a este tema se espera que se investigue respecto a: La generacin de una normativa simplificada para las pequeas y medianas empresas, basndose en lo sealado por el IASB en su documento de fecha 09 de julio de 2009, en donde se crean Normas (IFRS) para entidades de pequeo y mediano tamao (IFRS para PYMES). Elaborar pautas a que dichas normas sean simplificadas para este tipo de empresas. El presente trabajo subsume el primer objetivo en el sentido que en el Per a partir del ao 2011 la NIIF PYME resulta de aplicacin obligatoria, debiendo iniciarse el perodo de aplicacin desde el 1-1-2010, y que a este tiempo, comprobndose iniciales problemas de aplicacin, en especial de determinacin de qu tipo de entidades deberan de aplicarlas dado que el concepto contable de PYME no resulta preciso para diferenciar a las micro, pequeas y medianas empresas que resultaran obligadas de aplicarla an si no preparan informacin para uso externo, condicin que resulta expresa en la NIIF PYME (IASB, 2007). En ese sentido el presente trabajo busca cumplir los objetivos explicitados por la AIC, haciendo uso del mtodo sistmico como un mtodo cientfico general y teniendo como concepcin al realismo para fundamentar los presupuestos tericos de la propuesta de un marco conceptual y un modelo terico para con dichos fundamentos se desarrolle un modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades que preparen informacin para uso interno y que no se encuentren 2

obligadas de utilizar las Normas IFRS por no cumplir el principio de responsabilidad pblica y por no preparar informacin contable para uso externo. Para ello, el primer captulo caracteriza las pequeas entidades en un contexto de globalizacin y de necesidad de informacin para su gestin, vinculada sta ltima con conceptos de gestin como eficiencia y productividad. El segundo captulo desarrolla los supuestos bsicos de los marcos conceptuales de la construccin de normas contables desde la perspectiva sistemista. El tercer captulo desarrolla el modelo terico a partir de los lineamientos para la descripcin, explicacin y prediccin de los procesos contables. El cuarto captulo desarrolla el modelo normativo propuesto, siguiendo para ello el itinerario hipottico deductivo: Entorno, Objetivos de la informacin, caractersticas cualitativas, hiptesis fundamentales, sugiriendo un Plan Contable y un Modelo de Estados Financieros y ratios de gestin para este tipo de entidades. CAPTULO I: LA REALIDAD: PEQUEAS ENTIDADES Y SUS NECESIDADES DE CONTROL PATRIMONIAL Y DE GESTIN 1.1. Concepto Contable de PYME Para el IASB (2007) se debe distinguir entre una PYME y otro tipo de entidades utilizando el principio de responsabilidad pblica. Una responsabilidad de esa naturaleza existe si: a) Hay un gran nmero de intereses externos en la entidad como son los inversores no administradores u otros accionistas que dependen, bsicamente, de las cuentas anuales como nico medio de obtener informacin financiera de la misma. b) Por la naturaleza de sus operaciones, siendo indicadores de presuncin de existencia de responsabilidad pblica, los siguientes: 1) La sociedad ha emitido valores negociables en un mercado pblico sometido a regulacin. 2) Tiene activos fiduciarios de un amplio grupo de terceros, como son los bancos, compaas de seguros, empresas de servicios financieros, fondos de pensiones, o bancos de inversin, 3) Es una entidad de utilidad pblica o que presta un servicio pblico. 4) Es econmicamente significativa en su pas de origen en base a criterios como total de activos, beneficios, nmero de empleados, grado de dominio de mercado y naturaleza y cantidad de sus prstamos (cuyos criterios especficos seran establecidos por autoridades nacionales). Las empresas con responsabilidad pblica deben de aplicar ntegramente el conjunto de las NIC/NIIF. En tanto aquellas entidades que no cumplen con dicho principio debern de aplicar la NIIF PYME segn modelo de adopcin realizado por cada pas (Martnez Churiaque, 2005). 3

En este contexto resulta apropiado preguntarse si ambos marcos normativos resultan suficientes para cubrir las distintas necesidades de informacin de los usuarios, en especial de las pequeas entidades que per se no cuentan con responsabilidad pblica, pero que a su vez tampoco preparan informacin de uso general, de uso externo (bancos, inversionistas) por que no estn incluidos en los sistemas de financiacin formal, o porque sencillamente no requieren financiarse para el desarrollo de sus actividades. Por el contrario este tipo de entidades est precisando de normas contables que les permita obtener informacin para el control de su patrimonio y mejora de su gestin, que partiendo de adecuarse a las exigencias de su entorno local, les permitan en el futuro una integracin regulativa a los modelos normativos que IASB ha establecido cuando la entidad decida incluirse en sistemas de financiacin bancario o recurrir a mecanismos de captacin de inversionistas que le otorguen futuras condiciones de responsabilidad pblica como parte de su natural desarrollo y crecimiento (Bustamante Garca, 2010). Este tipo de entidades no se encuentran comprendidas en el concepto contable de PYME y resulta complicado esbozar una denominacin sin requerir el uso de lmites cuantitativos como volumen de ventas, nmero de empleados, volumen de activos, etc. Que posibilitan la clasificacin de microempresas, pequeas empresas y medianas empresas. Sin embargo, dado a que la simple determinacin de dichos lmites o su correspondiente clasificacin no seran relevantes para efectos del presente trabajo, ya que el esbozo de un modelo normativo parte de la determinacin del entorno, objetivos y necesidades de informacin, las cuales si bien requieren formular indicadores de control patrimonial, pero que bsicamente nos vienen reclamando informacin para la gestin vinculadas a la obtencin de sus resultados, a la eficiencia y productividad de cmo han logrados dichos resultados, etc. La adopcin de la NIIF PYME en Per asociada al uso de lmites cuantitativos mediante Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, a partir del 1 de enero de 2011, y que establece que las entidades que superen 3 mil UIT (3.5 mill de dlares) en venta o activos totales aplicarn NIIF FULL, las que no la superen aplicarn NIIF PYME, supone que aproximadamente el 15% de empresas: Grandes o Cotizadas y PYMES segn definicin contable de IASB aplicaran Normas internacionales, en tanto que las dems entidades no cuentan con un marco normativo contable asociado a sus necesidades de informacin. Sin embargo un anlisis de incidencia de este lmite cuantitativo esbozado por el regulador contable en Per nos seala que dentro del lmite de 3 mil UIT (3.5 millones de dlares) se encuentran:

 Microempresas, que no exceden de 150 UIT (200 mil dlares) en ventas activos totales). Pequeas empresas, que no exceden de 500 UIT (650 mil dlares) en ventas activos totales). Con lo cual se estara obligando a pequeas unidades empresariales que no preparan informacin para uso externo, aplicar NIIF PYME, mediatizando la certeza de lmites cuantitativos para establecer una clasificacin objetiva para el uso de Normas Internacionales IFRS y de Normas Contables como parte de modelos contables vinculados a control patrimonial y de gestin. En ese contexto resulta obligado hacer una aplicacin mixta de dichos lmites cuantitativos con las necesidades de informacin, para uso externo o interno, en base a lo cual se puede diferenciar mejor los requerimientos normativos actuales y futuros.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES

Al respecto Martnez Churiaque, seala alternativas para lograr la formulacin de un modelo de este tipo: Elaborar un modelo contable con bases diferentes a las que sustentan el modelo internacional, bsicamente el principio de devengo. Ello supondra preparar los estados financieros con otros criterios. El principio de caja o los mtodos de base fiscal seran los ms defendidos. No hay acuerdo doctrinal acerca de que los modelos resultantes fuesen tiles para determinadas funciones de los estados financieros de las PyMEs, por ejemplo no ayudaran a mejorar las relaciones con sus entidades bancarias, y dejaran de tener ese carcter de informacin elaborada con propsito general, tan caracterstico de las cuentas anuales publicadas. Por otro lado, aunque es cierto que los actuales mtodos de elaboracin de la informacin financiera pblica no sean todo lo tiles que debieran para la direccin, tampoco se puede afirmar que los mtodos de caja o fiscales mejoraran la informacin para la gestin (Martnez Churiaque, 2005). 5

Al decantarse la aplicacin del modelo internacional NIIF PYME, para empresas sin responsabilidad pblica y que no preparen informacin para uso general o para usuario externo, parece necesario formular un modelo simplificado para pequeas entidades vinculados al control patrimonial y a su gestin (Bustamante Garca, 2010).
UBICACIN DEL MODELO CONTABLE SIMPLIFICADO LOCAL

Fuente: KMPG (2010).

Ello conllevara a un modelo contable simplificado local local GAAP lo que a su vez generara problemas siguientes de convergencia con las normas internacionales. Al respecto Rafael Franco plantea la necesidad de que dichos modelos contables simplificados para entidades que no requieren preparar informacin para uso general tengan dentro de su estructura y naturaleza la disposicin para una Integracin Regulativa y que sea escalable dependiendo del crecimiento y desarrollo normal de las entidades. Esta sera una tarea siguiente a aquella de emisin de normas contables simplificadas (Franco Ruiz, 2009). 1.2. Caracterizacin de las Pequeas Entidades De acuerdo a cifras de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) el 95% de las empresas pertenecen a las microempresas a nivel mundial, mientras que en Amrica Latina la cifra oscila entre 95% y 99% (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). En el Per ascienden al 98.5% del total. Es indudable la participacin de estas empresas en las ventas totales, las exportaciones, el PIB y el empleo en sus pases. Cualquier dificultad en estas organizaciones repercute desfavorablemente en los indicadores macroeconmicos y sociales del Pas de que se trate por tanto requieren acciones que coadyuven a su permanencia. 6

Durante los tiempos en que el Per ha pasado por crisis econmicas la creacin de microempresas a travs del espritu emprendedor propio de su poblacin ha sido una salida benfica ante el desempleo y ha evitado una mayor crisis social, debido a que estas empresas constituyen una base importante de la economa convirtindose en potenciales desarrolladoras de empleo y motores de la economa (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). El sector de la micro, pequea y mediana empresa est en constante crecimiento. Por tanto, se constituyen en una fuente significativa de empleo y en un medio para avanzar hacia una mejor calidad de vida de los empresarios, sus familias y la comunidad en la que se establecen. Lo anterior es una clara seal de que debemos poner atencin a este tipo de empresas y verlas como lo que en realidad son: la base de la economa peruana e interamericana (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). Pero estas pequeas entidades requieren reglas de juego ms promotoras para su actividad empresarial. En ese sentido al clsico estado burcrata alimentador de altos niveles e informalidad en nuestros pases, no se puede adicionar un conjunto de normas contables que se conviertan en un nuevo obstculo para el emprendimiento. Y eso pasa por reconocer, un modelo contable para pequeos negocios, que el usuario principal de la informacin contable es la direccin del negocio; que la informacin tiene que ser til, en primer lugar, para los propios gerentes que la elaboran. Si tal cambio no se produce, la contabilidad ser vista por los emprendedores, por los creadores de riqueza y empleo, como una carga administrativa ms, como un deber ms a satisfacer y no como un instrumento de valor estratgico necesario para la supervivencia y crecimiento del negocio (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). El medio ambiente actual exige empresas giles e innovadoras, que mantengan un estrecho contacto con el cliente, debiendo reaccionar con rapidez y ajustarse a los cambios con facilidad y prontitud. Asimismo, las decisiones tendrn un impacto interno sobre los costos, productividad, inversin, liquidez y la rentabilidad, donde los factores de xito o estrategias a seguir, sern las relacionadas con: precio competitivo, calidad de acuerdo a las exigencias del mercado meta, la destreza financiera y la globalizacin de los mercados (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). En conclusin, las pequeas entidades tienen el gran reto de adecuarse a un mundo globalizado, ya no se deben de conformar con los mercados internos, ya no es ms su ventaja comparativa. Por su gran volumen, es indudable la importancia de estas empresas en la innovacin y su rol en el enfrentamiento de los retos de la competitividad de cada Pas, dado que estas organizaciones cubren un alto porcentaje del empleo (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). 7

A pesar de que la mayora de las empresas son pequeas entidades, las cuales dan empleo a una parte importante de la poblacin y tienen una gran participacin en el Producto Interno Bruto, se tiene que ms del 90% del fracaso de estas empresas antes del 5 ao de funcionamiento es debido a su mala administracin, dentro de la cual las finanzas ocupan un lugar especial. As, tanto la operacin financiera como su administracin son factores muy importantes para el trabajo diario de la toma de decisiones del pequeo empresario, que garantizan que una empresa tenga xito en una economa de crecimiento y desarrollo continuo (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). La importancia del aspecto financiero dentro de este tipo de empresas corresponde a que est ligado al capital disponible con que el empresario cuenta por lo menos para su operacin normal y con el cual la empresa comenzar a desarrollarse, capital que en dichas entidades es sumamente escaso (la subcapitalizacin es una de sus principales caractersticas). Ante esto se tiene que analizar de qu manera podra el empresario tener una mejor administracin financiera de sus recursos y que informacin financiera requiere para tomar mejores decisiones sobre su funcionamiento, as como que herramientas de manera sencilla son las que puede aplicar ante los problemas que con mayor frecuencia se le presentan en su negocio (Carrillo, Bustamante Valenzuela, & Figueroa Villanueva, 2010). 1.3. El reto de las pequeas entidades: Incremento de la productividad En este contexto es que se vuelve fundamental el tema de la productividad de las pequeas entidades, pues ella es consecuencia de esas mejores decisiones, en base a la informacin contable. Las pequeas entidades tienen baja productividad. Este problema comprende los desafos a los que se enfrentan para, de forma habitual, entregar productos y brindar servicios con mejor calidad, a mayor velocidad, y a un menor costo, de forma que sus utilidades se vean incrementadas (Aragn Snchez, 2004). En un sentido ms amplio, esta condicin de inters se vincula a la Competitividad de las empresas, entendida como la capacidad para ganar posiciones sostenibles y espacios crecientes en los mercados, a partir de sus ventajas diferenciales (Aragn Snchez, 2004). En un sentido especfico, se entiende que la productividad empresarial es uno de los elementos clave que explica la competitividad. Una definicin simple de la Productividad es la de la relacin entre la produccin obtenida y los recursos utilizados para obtenerla (Alvarez & Blanco, 1993), esto es, la relacin entre un producto y sus insumos. En este sentido, se entiende que una empresa es ms productiva cuando esa relacin producto/insumo aumenta.

La teora que ayuda a comprender los conceptos relacionados con la Productividad se encuentran en el anlisis econmico neoclsico (Salas, 1993). Si bien el concepto de fondo de la Productividad es bsicamente el mismo en todas las corrientes econmicas, su especificidad e inters ha variado en el tiempo. A continuacin, se presentan algunas definiciones adicionales clave que sirven de base a nuestro modelo y marco conceptual: Funcin de Produccin: la produccin de un bien o servicio (Q) es una funcin de sus insumos, los cuales para simplificar se han definido tradicionalmente como Capital (K) y Trabajo (L). En los ltimos aos, se reconoce la existencia de otros factores adicionales que influyen sobre la creacin de un producto ms all de los insumos tradicionales, como por ejemplo la investigacin y desarrollo cientfico tecnolgico, la utilizacin de la capacidad instalada, las leyes y normas gubernamentales, las caractersticas de la maquinaria y equipo, los costos de la energa, la calidad de los recursos humanos, etc (Salas, 1993). Productividad marginal del insumo: es el aumento en el producto que resulta del incremento en una unidad del insumo (K L), manteniendo los otros insumos constantes. La productividad marginal es positiva -el aumento en el insumo aumenta el producto dentro de la funcin de produccin-pero declina en la medida en que se utilice ms de un insumo y un valor constante del resto (Salas, 1993). Productividad media del insumo: es la relacin entre el valor total de la produccin y el valor total del insumo (K L) (Salas, 1993). Productividad total de los factores (PTF): es una medida simultnea de la eficiencia en la utilizacin conjunta de los recursos. La PTF se define como el mejor uso de los factores de produccin (capital, trabajo, recursos naturales) que permiten una mayor produccin manteniendo la cantidad de los factores constantes. Ese mejor uso resulta, por ejemplo, de avances tecnolgicos, mejoras en la calificacin de la mano de obra o de tcnicas empresariales modernas (Salas, 1993). De este modo, el concepto de Productividad que atae a la Condicin de Inters vincula a los diversos insumos o elementos que sirven para producir un bien o servicio, con la produccin de dicho bien o servicio. En tal sentido, cuando se busca analizar los factores que pueden afectar a la productividad de una pequea entidad, el anlisis se centrar en sus insumos y en los factores que influyen sobre su ptima utilizacin. 1.4. Peculiaridades y problemas de las pequeas entidades Las pequeas entidades poseen ciertas peculiaridades que las hacen diferentes al resto de las empresas y a travs de las cuales pueden ser fcilmente reconocidas. Entre estas peculiaridades se encuentran las siguientes (Aragn Snchez, 2004): 9

1. Sirven a un mercado limitado o dentro de un mercado ms amplio a un nmero reducido de clientes. 2. El tamao de estas empresas corresponde al programa de produccin de cada una de ellas y a la capacidad de los empresarios para administrarlas. 3. Fabrican productos, con tendencias a cierta especializacin y usan procesos sencillos de fabricacin. 4. Disponen de medios financieros limitados. 5. Sus equipos de produccin y su maquinaria son sencillos. 6. Cuentan con personal reducido. 7. Utilizan materias primas locales de fcil acceso, no siempre conservables, o bien productos semiterminados. 8. Los empresarios tienen a su cargo las ventas de los productos, o las supervisan personalmente. 9. Sus sistemas de contabilidad y de control son elementales. 10. Cuentan con una estructura organizacional muy sencilla. Los principales problemas que enfrentan las pequeas entidades son (Aragn Snchez, 2004): 1. La carencia de una estructura administrativa que les permita el aumento de su productividad como estrategia de crecimiento y desarrollo. 2. No tienen estmulos fiscales. 3. Competencia desleal del comercio informal. 4. Falta de financiamiento y experiencia en la actividad econmica que desarrollan. 5. Ausencia de de controles internos y planeacin de sus actividades. 6. La negligencia y el fraude. Como se puede observar la mayor parte de sus problemas se derivan de la falta de administracin de sus empresas, ya que se constituyen sin planeacin, sus dueos y personal son ajenos a la administracin del giro del negocio, utilizan tcnicas y procedimientos obsoletos, la informacin financiera que utilizan es muy elemental, casi siempre operan con una constante falta de recursos, su compras las realizan con mucha frecuencia a travs de intermediarios, no conocen de los apoyos financieros y fiscales que en raras ocasiones les ofrecen las instituciones financieras y las leyes fiscales, y padecen la ausencia de asesora especializada. 1.5. Normas Internacionales y las necesidades de informacin de las Pequeas entidades en el contexto global El Marco Conceptual del IASB establece los criterios de reconocimiento, valoracin y presentacin de los elementos integrantes de los estados financieros en orden a ofrecer informacin til (es decir relevante y fiable) a los usuarios de los mismos. 10

Se reconoce que stos son de muy variada naturaleza por lo que todas sus necesidades no pueden quedar cubiertas con la informacin contable. Slo se pretenden satisfacer las necesidades comunes de los grupos identificados: inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, organismos pblicos y pblico en general, siendo el grupo ms representativo el de los suministradores de capital riesgo (IASB, 2001). Todos esos grupos de usuarios tienen una caracterstica comn: no tienen responsabilidades en la gestin de la empresa. Su inters particular se ve afectado por la marcha del negocio sin que ellos puedan intervenir directamente en su gestin. Por eso precisan de un sistema de informacin pblica que les ayude a tomar la decisin ms oportuna en defensa de los intereses que les son propios o que tienen el deber de tutelar (IASB, 2008). Para identificar el modelo contable para fines de control patrimonial y de gestin parece oportuno cuestionar el papel de los usuarios de la informacin financiera, pues un elemento esencial del modelo contable internacional est fuertemente puesto en tela de juicio: la separacin entre la propiedad y la gestin del negocio. La Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) emiti en el ao 2000 un informe sobre Contabilidad de las pequeas y medianas empresas en el que sealaba como en este tipo de negocios la informacin contable tiende a satisfacer un triple objetivo: las relaciones bancarias y financieras, el pago de impuestos y la utilidad para la gestin. Es decir los intereses de los usuarios de los estados financieros de los pequeos negocios difcilmente son coincidentes con los intereses de los suministradores de capital, grupo ms representativo de los que aparecen sealados en el marco conceptual del IASB (IASB, 2009). La razn es obvia, los que aportan el capital y ostentan la propiedad coinciden con los que realizan la gestin de la actividad y elaboran la informacin financiera. Esta primera observacin, como primer aspecto, es importante para defender que el modelo contable de las Pequeas entidades debe gozar de las caractersticas del modelo del IASB, pues debe proteger el crdito obtenido y otorgar seguridad jurdica a las operaciones realizadas con terceros, es decir, considerar los intereses de las instituciones financieras y dems prestamistas en el negocio. Adems, la prctica bancaria de concesin de crditos tiene un proceso con unas necesidades informativas que no difieren por razn de la dimensin del solicitante (IASB, 2007). Los otros dos objetivos sealados en el informe de la UNCTAD, tienen por el contrario alguna peculiaridad que se ha de considerar al momento de plantear un modelo contable para usuarios internos. En cuanto al segundo aspecto, es evidente que los registros contables y los estados financieros afectan al inters pblico en la medida que la determinacin de las 11

cantidades a pagar a las administraciones pblicas tanto de la imposicin indirecta, como de la directa, el impuesto sobre beneficios, se derivan de los criterios empleados para contabilizar actividades, transacciones y fenmenos empresariales. En el Per se ha avanzado en un proceso de convergencia entre el inters de usuarios externos como bancos, inversionistas y el de la administracin tributaria al establecer como obligacin formal la aplicacin de NIIF FULL o NIIF PYME a las empresas sujetas a control tributario con cargo a ajustes extracontables para efectos de determinar el resultados tributario del resultado contable (Doupnik & Perera, 2007).
CONVERGENCIA DE NORMAS IFRS Y LA TRIBUTACIN EN EL PER

Como se puede apreciar los contribuyentes afectos a renta empresarial en el Per, dependiendo de un lmite cuantitativo de ingresos o activos totales de 3.5 millones de dlares, aplicarn NIIF PYME (quienes no lo superen) NIIF FULL aquellas entidades que superen dicho lmite). Las entidades que se encuentran debajo de aquellas comprendidas en el uso de Normas IFRS, y que constituyen el 98% de contribuyentes (empresas de distinto tamao) no contaran con un referente normativo para preparar informacin contable, salvo la llamada contabilidad simplificada, ordenada por la Administracin tributaria y que obliga a un llevado de un libro diario simplificado tabular y de registros de ventas y compras. Con lo cual se asegura una informacin para control tributario, pero no suficiente para fines de control patrimonial y gestin de este numeroso grupo de entidades. Lo anterior se sustenta en la diferenciacin de objetivos que tiene la contabilidad mercantil y la contabilidad fiscal. Expliquemos esto: La base de imposicin para determinar el impuesto es la ganancia, la cual se determina en cada pas de acuerdo a reglas especficas. Las reglas fiscales pueden y de hecho as lo hacen, establecer mediciones diferentes de las utilizadas por la contabilidad para determinar la base fiscal de imposicin del tributo a las ganancias. La NIC 12 en sus definiciones reconoce los diferentes resultados de la siguiente manera: Ganancia 12

contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar) (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). Se trata entonces de reconocer dos tipos de ganancias, las cuales pueden o no partir de la misma fuente: la contabilidad mercantil. Surge entonces la interseccin entre las reglas de la contabilidad para estados financieros y las reglas fiscales para determinar los tributos. No son totalmente extraas ni ajenas, pueden derivarse unas de otras y en algunos casos expedirse con doble propsito (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). Las diferencias contables y fiscales pueden asegurarse que su reconocimiento no constituye una novedad. Por el contrario, se trata de una prctica normal que incluso ha llevado en algunos sectores a preferir las reglas fiscales sobre las contables, para no tener que dar explicaciones a las autoridades tributarias y evitar as eventuales controversias (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). Tampoco constituye una primicia que en los pases se expidan reglas de contabilidad de doble propsito: Para la contabilidad mercantil y para la contabilidad fiscal. Esta prctica ha sido muy utilizada para anular efectos en una posible disminucin del recaudo tributario (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). Lo que s puede generar ruido en las finanzas pblicas de los pases, es cambiar en su totalidad la regulacin contable sin medir cuales seran los efectos en el recaudo tributario. Este paso implica un conocimiento muy detallado de cules seran las posibles intersecciones entre la contabilidad mercantil y la contabilidad fiscal (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). El tercer aspecto es sin duda el ms problemtico y el que mayor discusin doctrinal precisa. Reconocer que la gerencia de la empresa es un usuario de la informacin financiera conducir a modificar el marco conceptual del IASB o a introducir expresamente esa necesidad en una norma local, regional de contabilidad para pequeas entidades para control patrimonial y de gestin (Vsquez Tristancho, Berruti, Dupetit, & Comellas, 2005). Pareciera que las tcnicas de gestin estn internacionalizadas, siendo las normas de contabilidad financiera, nacionales o internacionales, las que deben integrarse con ellas. Jorge Ta Pereda insiste en la necesidad de un marco normativo contable local para pequeas entidades alterno al del IASB: estoy convencido de que los enfoques basados en el suministro de informacin til para la toma de decisiones, en el principio de imagen fiel y, con ello, en la preeminencia del fondo sobre la 13

forma, se han mostrado como un fehaciente impulsador del paradigma de utilidad de los estados financieros, posiblemente el enfoque ms adecuado para niveles altos de desarrollo econmico (Tua Pereda, 2000). Dicho de otro modo, mi postura puede sintetizarse, dice Tua, en los dos puntos siguientes: determinados niveles de desarrollo son compatibles con un modelo contable patrimonialista o fiscal; pero cuando se traspasa un determinado umbral de desarrollo, parece que la mejor alternativa es el paradigma de utilidad. Conciliando ambas cuestiones, defensa del paradigma de utilidad y rechazo del colonialismo, no queda sino recomendar el diseo y adopcin de estrategias frente a la armonizacin que fortifiquen la postura propia, similares a las que enumerar en el penltimo epgrafe de este trabajo, y que traten de defender las peculiaridades contables nacionales ms congruentes con el entorno socioeconmico de cada pas (Tua Pereda, 2000). El camino trazado por AIC de generar un marco normativo interamericano para informacin financiera para el control y gestin de pequeas entidades parecer ser el ms razonable, evitndose una innecesaria confrontacin con el modelo contable internacional, pero generando un modelo normativo que pueda integrarse regulativamente a sus alcances dependiendo del nivel de desarrollo y crecimiento natural de la entidad. 1.6. Procesos de convergencia de normas locales para pequeas entidades a normas internacionales Entendida la emisin de normas de informacin financiera para control patrimonial y de gestin, se hace necesario establecer mecanismos para una integracin regulativa al modelo internacional. Al respecto existen los siguientes modelos de convergencia: MONISMO RADICAL Un sistema tributario Un sistema mercantil POLISEMIA ESTRUCTURAL Un sistema bsico Sistemas complementarios por objetivos Al respecto Rafael Franco propone un enfoque denominado de integracin regulativa que permite alinear los componentes de un modelo normativo local con

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el modelo internacional para lograr el objetivo de armonizacin contable (Franco, 1998):

ENFOQUE METODOLGICO PRIVADO

Fuente: Franco (1998)

La convergencia y la armonizacin, dos palabras que cada vez son ms comunes en las agendas de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La primera, para denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin; la segunda, para evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia es alcanzar un estado de armona en donde todos los emisores de normas se pronuncien, al final del da, a favor de soluciones contables similares (Gmez Soto, 2004). La visin de crear un lenguaje contable comn empieza a materializarse gracias a los esfuerzos de los organismos lderes. El proceso de convergencia entre IASB y FASB se ha acelerado por el requisito de la UE para utilizar las NIC (Silva Palavecinos & Garrido Suazo, 2006). Sin embargo ambos organismos reconocen que las diferencias entre ambos cuerpos normativos son complejas de resolver y que muchas de ellas persistirn (Gmez Soto, 2004). Tal como Sir David Tweedie, presidente de IASB, expres: Estamos tratando de fusionar ambos cuerpos normativos, y dejar de tener USGAAP o NIC. Pero por muchos aos las diferencias continuarn. Tan pronto como sea posible, debemos trabajar para resolver estas diferencias significativas a fin de dejar diferencias triviales. Las principales diferencias deben eliminarse, para que desaparezca el asunto de la conciliacin de estados financieros (Gmez Soto, 2004). A pesar de esos esfuerzos de convergencia y/o armonizacin, las dificultades para las pequeas entidades no desaparecen, en lugar de ello, se incrementan, pues sus necesidades de informacin para desarrollarse competitivamente o con alto rango de productividad no se resuelven con los procesos de convergencia que se est 15

implementando a nivel internacional a partir del IASB. Por eso es necesario construir con una nueva metodologa cientfica para la construccin de normas contables que d cuenta de la mayora de los problemas normativos de la obtencin y presentacin de la informacin contable. 1.7. Control y gestin patrimonial segn el neopatrimonialismo Las pequeas entidades, como se ha mostrado hasta aqu, necesitan controlar y gestionar su patrimonio (Sunder, 2005). La teora que mejor explica todo ese proceso es el neopatrimonialismo desarrollada por Lopes de S. Lopes de S considera que en cada unidad de produccin, el capital asume desempeos especficos, razn por la cual, no podra ser correcto ni cientfico otorgar el mismo significado para el anlisis del comportamiento del patrimonio, cuando sea confrontada cada unidad de produccin en forma aislada, que para fines de estudio en forma conjunta, en cuyo caso, se hace muy necesario examinar las eficacias relativas. Cuando tomemos, por ejemplo, los comportamientos de las funciones patrimoniales de cierto grupo de filiales, es de gran importancia la eleccin de una medida compatible con el significado que pueda tener la misma en cada entidad, hemos de convertirlas en una unidad equivalente, para que grfica o visualmente podamos observar comparativamente cada zona de produccin (Lopes de S, 2007). Tomemos por caso la funcin Liquidez, cuya finalidad es la de pagar oportunamente y el efecto de tal funcin se mide segn el enfrentamiento entre el Patrimonio medio y el Patrimonio necesidad, conducente a la Resultante. Sin embargo, no es as de simple, hay una relacin directa entre la circulacin y la vitalidad de una empresa o institucin, que podra expresarse segn el teorema La transformacin implica Eficacia o Ineficacia porque tiende a alterar la capacidad funcional contenida en un Patrimonio medio (Lopes de S, 2005). En otras palabras, si el anlisis contable fuese tan solo la comparacin entre las necesidades (como pasivo) y los medios (como disponible), cuando estemos ante un caso particular en el que el componente Patrimonio medio fuese mayor que el componente Patrimonio necesidad, entonces habra que admitir una tendencia del exceso patrimonial a quedarse sin funcin y a hacerse inercial. Es decir, todo lo que se invierte de ms que el necesario tendera a quedarse sin funcin, lo cual, resulta ser tan solo una falacia, una abstraccin, porque en realidad, el medio patrimonial jams podra ser considerado estticamente aislado de la influencia ambiental (Lopes de S, 2005). Podra ocurrir que en otra cierta coyuntura empresarial llegsemos a comprobar la existencia de una prdida eficaz, ms indagando, podramos llegar a establecer que ello, solo sera posible, si y solamente si, una referida prdida resultare en 16

elemento futuro que venga a representar un aumento de valor en la empresa y que haga posible, no slo anular la reduccin momentnea, sino superarla (Lopes de S, 2005). Lo que hasta aqu lo que ha querido decirse, es que lo importante del hecho contable no es el registro esttico, sino ms bien lo es el saber acerca de las modificaciones del capital causadas por el fenmeno patrimonial. No basta pues poseer la informacin, sino que lo ms importante es comprenderla y utilizarla para el beneficio de los negocios (Lopes de S, 2005). Las pequeas entidades controlarn y gestionarn su patrimonio buscando alta productividad (Amat & Amat, 1994). Las normas contables actuales le crean ms problemas que soluciones con respecto a ese propsito, por ello, se requieren normas especiales para sistematizar informacin contable simplificada que permita una gestin eficiente a las pequeas entidades. Ms an, la metodologa que se ha venido utilizando hasta la actualidad para la construccin de las normas contables actuales est mostrando sus debilidades, entre ellas, la complejidad aplicativa de las NIIF Pymes (Meigs, Meigs, & Bettner, 1998). Entonces tenemos que se requieren normas especficas para las pequeas entidades, pues las existentes no son viables ni pertinentes su aplicacin. Para cambiar esta situacin es necesario estructurar o construir un nuevo marco conceptual y un nuevo modelo terico de las normas contables que den cuenta y respondan a los problemas de todos los tipos de entidades con necesidades de informacin contable (Mattessich, 2003). CAPTULO II: MARCO CONCEPTUAL SISTEMISTA DE LAS NORMAS CONTABLES Antes de presentar las claves del marco conceptual sistemista de las normas contables, es necesario, resumir el marco epistemolgico en que nos sustentamos para hacer la propuesta como alternativa a los problemas de informacin financiera de las pequeas entidades. Nuestro marco epistemolgico es el siguiente: Toda ciencia se construye sobre la base de principios o proposiciones primitivas, verdaderas y evidentes, de los cuales se infiere un determinado conjunto de proposiciones con rango cientfico, con ellas se construye el sistema de relaciones tericas en cada ciencia o teora cientfica. Esas bases son los fundamentos cientficos, que pueden ser axiomas o proposiciones con funcin axiomtica. Ellos son los principio-guas que orientan racional y cientficamente la teorizacin cientfica, la estructuracin de un sistema explicativo. Los elementos de esos principios contructivos son sus categoras. En este contexto, los fundamentos cientficos son aspectos que tienen propiedades objetivas y que no dependen de nuestras convenciones. Al ser leyes fundamentales 17

registran necesidades, ms no establecen necesidades convencionales. En tal sentido, los fundamentos cientficos son objetivas y no convencionales, son aceptados mundialmente sin imposicin alguna. Por tanto, consideramos que la ciencia contable se desarrolla como cualquier otra ciencia con los parmetros epistemolgicos que se le exigen a toda ciencia. Esta es la razn de que en el presente estudio proponemos un modelo y un marco conceptual basado en el mtodo cientfico que es hipottico-deductivo por excelencia. Pero no por ello, la ciencia contable tiene uniformidad terica, hay muchas corrientes, tendencias y paradigmas de desarrollo cientfico. El siguiente grfico ilustra todas esas propuestas:

Fuente: Autor, 2011.

El grfico nos muestra que las investigaciones cientfico-contables se nutren de todas las corrientes y tendencias epistemolgicas de la contabilidad, esta forma de desarrollar una ciencia slo es posible con el enfoque sistmico. Un enfoque que adoptamos para nuestra propuesta de una metodologa, un modelo y un marco conceptual para el desarrollo de las normas contables. Hasta aqu un resumen de nuestro marco epistemolgico. Ahora s, de entrada definimos al marco conceptual como un sistema de conceptos que permite estructurar o construir sistemas. El mejor enfoque para construir sistemas es el enfoque sistmico. Por esa razn el siguiente marco conceptual es sistemista que posibilitar la construccin de normas contables. Las claves o 18

categoras que permite construir normas contables son el mtodo, la regla, la teora y el modelo. Estas claves explican el proceso a seguir en la construccin de las normas contables. Es necesario tener explicitado los mecanismos de funcionamiento de cada una de las claves. 2.1. Mtodo de construccin de normas contables No hay reglas conocidas para descubrir o inventar nada totalmente nuevo: el mtodo y el trabajo arduo no sustituyen a la originalidad. La creatividad implcita en detectar problemas de inters, en dar con soluciones novedosas o en inventar nuevas normas o procedimientos puede obtenerse con entrenamiento (Bunge, 1997). Sin embargo, s existen estrategias y tcticas de investigacin: de esto trata la metodologa. Los mtodos difieren en generalidad. As pues, en principio, el mtodo experimental se puede utilizar en todas las disciplinas que tratan sobre hechos a nuestro alcance. Otros mtodos, como la heurstica o las aproximaciones sucesivas, son ms especializados. Otros ms, como los que se emplean para construir normas son todava ms especficos (Bunge, 1997).. La estrategia ms general para trabajar en la construccin de las normas es el mtodo cientfico, que se puede resumir como la siguiente secuencia de pasos (Diez & Moulines, 1997): Eleccin de un campo de investigacin Revisin del conocimiento previo en ese campo Identificacin de un problema de conocimiento Formulacin o reformulacin precisa del problema Examen del conocimiento previo en busca de elementos que puedan ayudar a resolver el problema Eleccin o invencin de una hiptesis tentativa que parezca prometedora Prueba conceptual de la hiptesis, para ver si es compatible con el cmulo del conocimiento previo sobre el asunto (pues pudiera tratarse de una conjetura insensata a la que no vale la pena dar curso) Sacar algunas conclusiones comprobables de la hiptesis (generalmente con la ayuda tanto de los supuestos como de los datos subsidiarios) Disear una prueba emprica (observacional o experimental) de la hiptesis o de alguna consecuencia de ella Prueba emprica real de la hiptesis: bsqueda de pruebas favorables o desfavorables (de ejemplos y contraejemplos) Examen crtico y, cuando sea necesario, elaboracin estadstica de los datos (por ejemplo, eliminacin de los datos anmalos y clculo del error promedio) 19

 Evaluacin de la hiptesis a la luz de su compatibilidad tanto con el conocimiento previo como con las nuevas pruebas empricas Luego, si los resultados de las pruebas no son concluyentes, diseo y ejecucin de nuevas pruebas, tal vez usando mtodos especializados diferentes Si los resultados de las pruebas son concluyentes, aceptacin, modificacin o rechazo de la hiptesis Si la hiptesis se confirma slidamente, verificar si su aceptacin obliga a algn cambio (enriquecimiento o correccin) en el conocimiento previo Identificacin y manejo de los nuevos problemas que surgen de la confirmacin de la hiptesis Repeticin de la prueba y reexamen de su posible impacto sobre el conocimiento previo (ninguno, ganancia o prdida de precisin, resultados cualitativamente nuevos, etctera.). Todo este proceso con algunas variaciones no tan afortunadas se utiliza en la actualidad en la construccin de normas en el IASB. La funcin principal de las reglas de mtodo y de las mximas heursticas es ayudar a buscar la verdad y la efectividad de las normas. Distinguimos tres clases de reglas de mtodo en las ciencias contables: Reglas para encontrar hechos, Reglas para evaluar el valor de verdad de las proposiciones (datos e hiptesis) respecto de los hechos, y Metarreglas para evaluar la eficacia de las reglas. As pues, el manual de operacin para el uso de un instrumento de medicin contiene reglas de la primera categora. Tales reglas son especficas: estn ligadas al diseo particular del instrumento de medicin y al objeto medido correspondiente. Por tanto, la metodologa tiene muy poco que decir acerca de ellas. La metodologa trata con las reglas de las dos categoras restantes. stas implican los conceptos claves de verdad y eficiencia, que deben distinguirse de los criterios correspondientes. De hecho, un criterio de verdad es una regla para evaluar el valor de verdad de proposiciones de alguna clase; as que presupone el concepto de valor de verdad. Del mismo modo, un criterio de eficiencia es una regla para evaluar la eficiencia de una regla, procedimiento o norma; en consecuencia presupone el concepto de eficiencia (Bunge, 1999b). Ahora enlistar y esbozar algunos de los criterios ms usados para evaluar la construccin de las normas contables. 20

 Constitucin correcta. La oracin u oraciones que designan la proposicin o proposiciones en cuestin deben obedecer las reglas de la sintaxis (lingstica o matemtica). Si contienen magnitudes (predicados numricos), las ecuaciones e inecuaciones deben ser dimensionalmente homogneas. Precisin. Los predicados deben ser tan precisos como sea necesario; es decir, la vaguedad perjudicial debe minimizarse, pero tolerarse la vaguedad inocente. Significancia. El referente o referentes y el sentido de la proposicin o proposiciones deben identificarse de manera explcita con ayuda de otras proposiciones, especialmente los supuestos semnticos. Congruencia interna. Una teora no debe contener contradicciones obvias, y si se descubren deben ser eliminadas reformulando o abandonando las suposiciones que las generan. Congruencia externa. La proposicin o proposiciones deben ser compatibles con el grueso del conocimiento. Comprobabilidad. La proposicin o proposiciones deben ser confirmables (mediante casos favorables) y, en la mayora de los casos, asimismo refutables (mediante contraejemplos). Buen ajuste. Una hiptesis que puede verificarse directamente contra datos empricos debe ajustarse bien a ellos. Para resumir, existe una estrategia ptima para construir normas contables: el mtodo cientfico, y tantas tcticas como campos de investigacin. 3.2. Regla de construccin de normas contables Ahora, tambin necesitamos reglas para construir normas. Necesitamos, entre otras, reglas para estructurar enunciados prescriptivos, reglas de conducta y reglas para pasar de supuestos a conclusiones. Y es necesario que tengamos claro cul es la naturaleza de las reglas y sus fundamentos en la construccin de normas. En particular, necesitamos saber si las reglas pueden ser verdaderas o slo eficientes, as como disear reglas pertinentes y eficientes, esto es, reglas que nos ayuden a alcanzar nuestros objetivos (Villoro, 1995). Una regla es una instruccin para hacer algo definido con las cosas, los procesos o las ideas (Quintanilla, 1999). Algunas actividades humanas se rigen por reglas, otras no; e incluso aquellas actividades que estn sujetas a reglas no siempre siguen reglas explcitas: el conocimiento tcito existe. Hay reglas de inferencia, pero slo cubren la deduccin. La analoga y la induccin no estn sujetas a reglas, porque dependen del contenido. Dicho de otro modo, no existen la lgica analgica ni la lgica inductiva (Atocha, 1998).

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Las reglas, como la construccin de las normas contables, al ser instrucciones y no proposiciones, no pueden ser verdaderas ni falsas. En cambio, las reglas pueden ser pertinentes (para la meta que se tiene delante) y eficientes hasta cierto punto. Esto es evidente en la forma general de las reglas ms sencillas, que es: Para alcanzar el objetivo G, utilcese el medio M. A condicin de la siguiente metarregla, o regla sobre reglas, esto es: MRl: Toda regla tcnica debera estar basada en un enunciado de ley cientfico. En caso de que una regla as fundamentada no fuera lo bastante eficaz, podemos intentar una segunda: MR2: Para mejorar la eficacia de una regla tcnica, remplcese el enunciado de ley que la sustenta. Si fallan repetidos intentos de este tipo, intentaremos una tercera metarregla: MR3: Si el objetivo dado resulta inalcanzable, remplcese por uno diferente, ya sea ms modesto o ms ambicioso. Una de las principales diferencias entre la tcnica precientfica y la cientfica es que la primera emplea exclusivamente reglas empricas, mientras que la tecnologa moderna utiliza sobre todo reglas basadas en leyes cientficas (Moulines, 1993). Sin embargo, no existe una correspondencia biunvoca entre el conjunto de reglas y el conjunto de leyes: primero, porque para muchas leyes cientficas todava hay que encontrar una aplicacin prctica; segundo, y ms importante todava, porque toda ley cientfica es la base actual o potencial para dos reglas tecnolgicas, una para lograr que algo se haga y la otra para evitarlo. En efecto, considrese el enunciado de ley ms sencillo posible, por ejemplo uno que tenga la forma condicional "Si M, entonces G". Este enunciado por s solo es el fundamento de un par de reglas: Rl: Para obtener G, hgase M (o hgase que M tenga lugar). R2: Para impedir que G tenga lugar, abstngase de hacer M (o impdase que M tenga lugar). Diremos que estas reglas son mutuamente duales. Tomemos, por ejemplo, la generalizacin bien establecida de que el desempleo tiende a congelar o bien a deprimir los salarios. Esta proposicin se puede enunciar de la siguiente manera: "Si el desempleo aumenta, los salarios no se incrementan". Dos reglas son posibles: Rl: Para mantener los salarios bajos, promuvase el desempleo.

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R2: Para aumentar los salarios, crense nuevos empleos. La primera regla la recomiendan los conservadores, que sostienen que en una economa sana hay una tasa "natural" de desempleo, aunque no dicen si es del 2, 4, 6, 8 o 10 por ciento. La segunda regla la recomienda el resto del mundo. 4.3. Teora y Modelo de construccin de normas contables Necesitamos de una teora para construir normas y debemos tener precisado esta categora. Qu es una teora? Todas las teoras son formalmente similares: todas son sistemas hipottico-deductivos. Pero en tanto que las teoras en las matemticas puras son a priori, cualquier teora cuyo objetivo sea describir hechos debe dar cabida a informacin factual, para poder ser contrastada con hechos. Todo axioma de una teora factual es una hiptesis y por tanto est sujeto a refutacin por los datos empricos (casi siempre va algn teorema, o sea, va consecuencias lgicas). Y slo los axiomas de una teora abstracta no son sujetos de interpretacin. Todas las teoras matemticas se interpretan en trminos matemticos, y todas las teoras de las ciencias factuales y de las tcnicas se interpretan en trminos factuales (Mostern, 1984). Obviamente, las teoras de la construccin de normas no nacen plenamente desarrolladas. Se inician como conjuntos ms bien desordenados de proposiciones algo desarticuladas que contienen conceptos ms o menos confusos. Si es que se desarrollan esos embriones, lo hacen mediante la adicin y la reduccin, la ejemplificacin y la generalizacin, el refinamiento de conceptos (en especial la exactificacin) y la contrastacin con datos empricos. Pero la mayora de las teoras en embrin no llegan a la madurez, ya sea porque los datos empricos las matan, porque las personas que las manejan no saben cmo cultivarlas o porque los problemas a los que estn enfocadas han dejado de ser interesantes. Las ventajas principales de teorizar son las siguientes (Mostern, 1999): 1. una teora unifica hiptesis que antes se encontraban dispersas; 2. semejante unificacin posibilita la demostracin (deduccin) de ciertas hiptesis en razn de otras; 3. algunas de estas consecuencias pueden ser nuevas, es decir, desconocidas hasta antes de que la teora fuera propuesta; 4. el apoyo mutuo de los componentes de una teora facilita examinarlos crticamente uno por uno a la luz de los restantes; 5. toda confirmacin de uno de los componentes de la teora refuerza indirectamente a los restantes;

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6. todo contraejemplo a uno de los componentes de la teora suscita dudas acerca de los dems. Obviamente, las teoras bien organizadas -esto es, axiomatizadas- poseen todas estas virtudes en su ms alta expresin. Nuestro siguiente tema ser la naturaleza de los modelos. Un modelo terico de cosas de una clase determinada es una teora especfica: es decir, un sistema hipottico-deductivo de corto alcance. Distinguimos dos clases de modelo terico en lo que toca al modo de construccin: libre y ligado. Un modelo libre es el que se obtiene a partir de la nada, en tanto que un modelo ligado es una especificacin, o "aplicacin", de una teora general a un campo incluido en la clase referencial de la teora general. CAPTULO III: CONTABLES MODELO HIPOTTICO-DEDUCTIVO DE LAS NORMAS

Luego de haber organizado y caracterizado nuestro marco conceptual y saber cmo funcionan en el proceso de construccin de normas, pasamos a desarrollar el modelo hipottico-deductivo (mtodo cientfico) de las normas contables. Esas normas contables que son necesarias para el desarrollo de las pequeas entidades deben construirse en funcin del proceso contable. El modelo contable debe describir, explicar y predecir-retrodecir el proceso contable para ello presentamos las exigencias tcnicas de cada uno de ellos. 3.1. Descripcin del proceso contable Lo menos que podemos esperar de un estudio cientfico del proceso contable es una descripcin de los hechos contables es decir, una respuesta a algunas de las preguntas que plantean, por ejemplo, qu es tal cosa?, qu ocurri, dnde, cundo? Pero antes de describir un hecho contable debemos asegurarnos, en la medida de lo posible, que ste ha ocurrido, o al menos pudo haber ocurrido. Es decir, debemos empezar por descubrir o por suponer el hecho contable en cuestin. Una vez que se ha descubierto un hecho, o bien se lo ha supuesto, normalmente no nos precipitamos a dar cuenta de l. Ms bien lo sopesamos para decidir si vale la pena describirlo en detalle. Esta evaluacin es particularmente importante en nuestros das, en que todos sufrimos de una sobrecarga de informacin. Es obvio que la importancia o la "significacin" que le atribuimos a cualquier hecho depende del enfoque que adoptemos: de nuestro bagaje de conocimientos y de nuestra filosofa, de los problemas que nos interesan, de nuestros objetivos y de los mtodos que manejamos bien o que queremos aprender (Castells, 2000).

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Las descripciones del proceso contable se pueden formular en lenguaje ordinario o en lenguaje cientfico. Las descripciones en lenguaje ordinario son suficientes para la vida diaria, pero insuficientes para fines cientficos o tecnolgicos. La ciencia y la tecnologa aaden sus propias palabras y smbolos para designar sus conceptos especficos o tcnicos, algunos de los cuales se refieren a entidades, propiedades y acontecimientos inaccesibles a la inspeccin ordinaria o inexplicable en trminos del conocimiento comn (Echevarra, 1999). Las descripciones ms precisas (aunque no necesariamente las ms verdaderas) son las tericas: esto es, las descripciones que utilizan el lenguaje exacto de una ciencia genuina. Por ejemplo, el cambio se puede describir con exactitud mediante matrices insumo-producto, ecuaciones diferenciales u otras frmulas matemticas, junto con las suposiciones semnticas que le dan significado objetivo a algunos de los predicados incluidos en las frmulas (Bunge, 1997). Sin embargo, por precisa que sea, ninguna descripcin puede apagar nuestra sed de comprensin. Pero no nos dice por qu pasa. Si queremos entender qu hace que ocurra, debemos tratar de explicarla. Para decirlo en menos palabras: queremos saber qu hace que las cosas se muevan (Achinstein, 1989). 3.2. Explicacin del proceso contable La descripcin del proceso contable es necesaria pero insuficiente: queremos saber el porqu, no slo el qu, el dnde, el cundo, de dnde o hacia dnde. Explicar una cosa, entonces, es mostrar cmo funciona, y explicar un hecho contable es mostrar cmo se origin. Explicamos las totalidades por sus partes y viceversa; el presente por el pasado; las acciones (o inacciones) por intereses, elecciones y constreimientos -y as sucesivamente (Achinstein, 1989). Las explicaciones pueden ser correctas o incorrectas, cientficas o no cientficas, profundas o superficiales, etc. En todos los casos explicamos los hechos invocando un mecanismo u otro, perceptible u oculto, conocido o sospechado. El comportamiento de las cosas simples no requiere de explicacin, porque no tienen "maquinaria" es decir, mecanismos que las hagan funcionar (Bunge, 1999b). 3.3. Prediccin y Retrodiccin del proceso contable Predecir o vaticinar el proceso contable es, por supuesto, hacer conjeturas acerca de lo que pasar, o al menos de lo que es probable que ocurra. De la misma manera, la retrospeccin, o retrodecir, es hacer conjeturas acerca de lo que ha pasado, o de lo que pudo haber ocurrido. En la ciencia bsica, la prediccin y la retrospeccin tienen dos funciones: ayudarnos a conocer el futuro y el pasado, respectivamente, simplemente por conocerlos, y probar hiptesis (Diez & Moulines, 1997). 25

La funcin principal de la prediccin en la vida diaria, los negocios, la poltica y la tecnologa es ayudar a disear planes de accin: para prepararnos para el futuro o para cambiar el presente de manera que nos lleve a un futuro ms deseable. (sta es la razn por la cual no hay nada, adems de la competencia, que los hombres de negocios detesten ms que la incertidumbre resultante de la impredictibilidad). En el reino de la accin, la retrospectiva desempea un papel ms modesto que la prediccin. Pero cuando se lleva a cabo, su objetivo no es slo descubrir el pasado sino aprender de l para darle forma al futuro (Diez & Moulines, 1997). Hay que distinguir la prediccin cientfica tanto de la prediccin intuitiva en el caso de la prediccin en el proceso contable. Las predicciones intuitivas se hacen sobre la base del conocimiento ordinario y casi siempre estn matizadas por un optimismo sin fundamento, como sugiere el descubrimiento de que dos terceras partes de los nuevos negocios duran menos de cinco aos. Las profecas no tienen fundamento y son categricas: no se basan en conocimientos fidedignos y son ms bien incondicionales que hipotticas. En contraste, las predicciones cientficas se basan en el conocimiento de las condiciones presentes, as como en las leyes, normas o tendencias especficas del objeto en cuestin. En consecuencia, son de la forma "Si el estado presente de X es tal o cual, y X encaja en tal o cual pauta, entonces el estado futuro de X ser tal o cual". Si el futuro resulta ser lo que se predijo, la generalizacin o generalizaciones involucradas sern confirmadas, de manera que podrn seguir usndose hasta nuevo aviso. (Ninguna conclusin se sigue vlidamente de A => B juntamente con B.) Y si los futuros acontecimientos no cumplen la prediccin, sabremos que cuando menos una de las condiciones que ocurren en el antecedente del condicional es falsa. (De hecho, A => B y B implican conjuntamente A.) As, las fallas en las predicciones cientficas son tan tiles en lo que al conocimiento se refiere como sus xitos. En cambio, nada se aprende de la confirmacin o de la refutacin de profecas, pues no estn plan-teadas en forma condicional: no prueban ninguna hiptesis (Haack, 1997). No hay diferencia lgica entre la prediccin cientfica y la explicacin. Las dos son argumentos de la forma: A => B y A, luego B. La diferencia entre ellos se refiere al contenido, no a la forma. De hecho, a diferencia de las explicaciones, las predicciones no necesitan recurrir a ningn mecanismo (Haack, 1997). Existen varios tipos de prediccin y retrospectiva cientficas. Los ms exactos se apoyan en leyes tericas. Es decir, tienen la forma: Ley y circunstancia, de donde el hecho predicho (o retrodicho). En realidad las leyes tericas se refieren a propiedades o caractersticas de los hechos ms que a hechos completos. Entonces el esquema es: Ley para la propiedad P y el valor presente de P, de donde el valor final (o previo) de P. De modo ms realista: Leyes para el grupo de propiedades P y los valores iniciales de los miembros de P, de donde los valores posteriores (o anteriores) de P (Echevarra, 1999). 26

3.4. Sntesis del Modelo Hipottico-Deductivo: Emergencia, Divergencia, Convergencia o Sistematizacin El modelo hipottico-deductivo de las normas contables empieza por describir los hechos contables que se manifiestan en el proceso contable. Como la descripcin es limitada, es necesario explicar esos hechos. Si tenemos una explicacin para los hechos y fenmenos contables que ocurren en un proceso contable entonces tambin podemos predecir o retrodecir en perspectiva terica. Cuando la descripcin, la explicacin y la prediccin son funciones sistmicas de la construccin de las normas contables pueden ocurrir tres escenarios bsicos: emergencia, divergencia y convergencia. La emergencia se da cuando surge una norma para regular algo que antes no exista pero que ahora s, como por ejemplo la contabilizacin del medio ambiente. La divergencia es aquel proceso en que una norma se establece en un centro y si impone la aplicacin en otros escenarios pero que para aplicarse deben ser adaptadas. Y la convergencia es proceso en el que existe necesidad de una norma contable y debe uniformizarse los procesos y las prescripciones de dichos procesos. Lo anterior se explica porque la historia del conocimiento humano es la historia de la bsqueda de la verdad (ciencia y humanidades) o de la eficiencia (tecnologa). Esta bsqueda est jalonada por sucesos de dos tipos: la separacin de una nueva disciplina (o especializacin o divergencia) y la fusin o integracin (o convergencia). La especializacin es exigida por la diversidad del mundo y la creciente riqueza de nuestras herramientas mentales, en tanto que la integracin es requerida por la contraposicin entre la fragmentacin del conocimiento y la unidad del mundo. Visto as, cul es la alternativa epistemolgica y metodolgica en la construccin de normas y en el estudio de los procesos contables? La respuesta es una: la nica alternativa viable y pertinente tanto a la construccin de normas como al estudio de los procesos contables es el sistemismo. Porque el sistemismo comprende que la divisin o divergencia es necesario en algunos escenarios y esto es as pues a medida que el conocimiento sobre un tema aumenta en amplitud y profundidad, exige una mayor especializacin. El sistemismo tambin comprende a la convergencia pues considera que dicho proceso se debe a que el mundo real es uno, y muchos procesos, si bien difieren respecto de ciertos rasgos, comparten otros. Y, finalmente, de acuerdo al sistemismo la explicacin de la emergencia frecuentemente requiere de la convergencia de dos o ms formulaciones o construcciones tericas, la convergencia puede, a su vez, explicar o incluso predecir la emergencia.

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Las consideraciones precedentes poseen una importancia fundamental en la cuestin de la relacin entre la profundidad y la amplitud de una investigacin. Sin embargo, la clara superioridad de las estrategias transdisciplinarias respecto de las unidisciplinarias en relacin con el abordaje de problemas polifacticos y multinivel desafa la concepcin unilateral y hace viable y pertinente slo al sistemismo en la construccin de normas contables y en el estudio de los procesos contables. CAPTULO IV: MODELO CONTABLE PARA PEQUEAS ENTIDADES SIN RESPONSABILIDAD PBLICA NICP 4.1. Antecedentes del Modelo Se ha detectado que uno de los cambios ms notables experimentados en los ltimos tiempos por los sistemas contables, tambin sus modelos, es su orientacin hacia la prediccin, en lugar de mantener el objetivo tradicional de control, cambio que, sin duda, se debe a la influencia del entorno. Segn Jorge Ta: los objetivos de los sistemas contables de los diferentes pases se han configurado paulatinamente bajo la influencia de las caractersticas del entorno en el que operan, es decir, de las condiciones socioeconmicas en que se desenvuelve la produccin de informacin financiera, tales como el grado y tipo de desarrollo econmico que han alcanzado y, ms concretamente, la manera en que se han desarrollado los sistemas de financiacin empresarial, que han condicionado las demandas de informacin y las finalidades de la misma que se han producido en cada uno de ellos (Tua Pereda, 2000). La clasificacin de los sistemas contables: sistemas de control y sistemas de prediccin aparecen sintetizadas en el cuadro adjunto.

Fuente: Tua Pereda (2009)

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Bajo el supuesto anterior, el modelo que presentamos para pequeas entidades ser un mix entre el modelo contable de control el de prediccin, ya que los requerimientos de informacin relevados a los usuarios internos de las entidades sin responsabilidad pblica, no slo est asociados al control patrimonial sino tambin a la gestin de la eficiencia y la productividad empresarial. Adems las pequeas empresas deben de vincularse a una adecuada liquidacin de impuestos (que es parte de su responsabilidad pblica con la sociedad), por tanto el modelo debe de contener rasgos fiscales, y finalmente considerar financistas (formales e informales) interesados en defender su crdito, a quienes finalmente se debe de reportar. 4.2. Finalidad del Modelo Establecer los conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los EE. FF., para usuarios internos o externos pero sin responsabilidad pblica. 4.3. Propsitos del Modelo a. Ayudar a la AIC en e! desarrollo de Normas Interamericanas de Contabilidad para Pequeas Entidades - NICP. b. Ayudar a la AIC a promover la armonizacin de las regulaciones y procedimientos relativos a la presentacin de EE.FF., con el fin de fundamentar adecuadamente cada modelo especfico que se utilice en el procesamiento de la informacin contable. c. Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable a la hora de desarrollar sus propias normas. d. Ayudar a los Contadores a desarrollar normas alternativas cuando las especificidades de las entidades lo exijan. Este Modelo no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de valoracin o presentacin. 4.4. Usuarios del modelo a. Gestores y Directivos de la Entidad. Interesados en el control de los escasos recursos con que cuentan este tipo de entidades y su uso eficiente en el cumplimiento de sus objetivos, adems en la toma de decisiones para la mejora de la productividad empresarial.

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b. Empleados Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, y otras ventajas obtenidas de la empresa. c. Proveedores y otros acreedores Los proveedores y los dems acreedores estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados en la empresa por perodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un cliente importante. d. Clientes Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. e. Administraciones Pblicas y sus organismos Las Administraciones Pblicas y sus organismos estn interesados en la recaudacin y distribucin de los recursos del estado y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas sobre la renta nacional y otras similares. 4.5. Objetivos de los EE.FF. El objetivo de los EE.FF., es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, y los resultados de su desempeo. Los EE.FF., tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, dando cuenta de la eficiencia y la productividad en la gestin. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si incrementar o retirar su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los EE.FF., requieren una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros

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recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. 4.6. Principios del Modelo a. Devengo Con el fin de cumplir sus objetivos, los EE.FF., se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los EE.FF., de los ejercicios con los cuales se relacionan. Los EE.FF., elaborados sobre la base contable del devengo informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. b. Empresa en funcionamiento Los EE.FF., se preparan normalmente sobre la base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. Si tal intencin o necesidad existiera, los EE.FF., tambin que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada. 4.7. Caractersticas cualitativas del Modelo Las cuatro principales son: Fiabilidad, Comprensibilidad, Comparabilidad y Sustancia sobre la Forma. a. Fiabilidad Para ser til, la informacin debe ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando: Est libre de error material y de sesgo o prejuicio. Los usuarios 31

pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. b. Comprensibilidad Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los EE.FF., es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los EE.FF., a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios. La relevancia en nuestro modelo est asociada a su materialidad y no a la ligazn con mtodos de valoracin para determinar flujos de beneficios econmicos futuros que forman parte de modelos contables predictivos. d. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los EE.FF., de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces de comparar los EE.FF, de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en el patrimonio. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables. e. Sustancia sobre la Forma Entre las caractersticas asociadas a la fiabilidad, pero tambin a la relevancia (propias del modelo contable predictivo) el Marco Conceptual del IASB incluye la preeminencia del fondo sobre la forma, afirmando al respecto que: si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretender reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su sustancia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal; la razn es que en las transacciones y dems sucesos la sustancia no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. 32

Nuestro modelo toma este principio para alejarla en su proceso de generacin de informacin de las restricciones de orden fiscal, como por ejemplo cuando se impone con los llamados lmites tributarios al reconocimiento de gastos sujetos a la existencia de documentos o comprobantes fsicos, en tanto que para nuestro modelo prima la realidad econmica antes que la realidad formal. 4.8. Matriz de bsico de Elementos de los Estados Financieros para Pequeas Entidades sin Responsabilidad Pblica. Los EE.FF., reflejan las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los EE.FF. Los elementos relacionados directamente con la valoracin de la situacin econmica en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la valoracin del desempeo en el estado de ganancias y prdidas son los ingresos y los gastos. ACTIVO Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa resultante de sucesos pasados. No consideramos la restriccin de generacin de beneficios econmicos futuros para el reconocimiento de activos, a fn de alejarla de los valores de mercado en la tarea de medicin de dichos elementos. Se mantiene como requisito, que dicho elemento pueda medirse con fiabilidad. PASIVO Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos. PATRIMONIO Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye aportaciones realizadas, por sus socios o propietarios, los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten. 4.9. Mtodos de Valorizacin de No Mercado Coherente con las caractersticas cualitativas de la informacin descritas en nuestro modelo contable para entidades sin responsabilidad pblica, describimos mtodos de valorizacin mltiples, alejndonos del monismos historicista que 33

privilegia el inters fiscal. Por ello se plantean los siguientes: Costo Histrico, Valor de Reposicin, Valor de Liquidacin. a. Costo Histrico Apropiado para describir aspectos pasados de activos y pasivos, es decir, el sacrificio realizado en la adquisicin de los primeros y el beneficio obtenido por tenencia de pasivos. Es el criterio que, en lneas generales, mejor cumple el requisito de fiabilidad u objetividad. b. Valor de Reposicin Puede ser el mejor sustituto del valor histrico para medir los beneficios potenciales de los activos a largo plazo destinados al uso ms que a la venta y adquiere un importante significado cuando se producen cambios importantes en los precios o en las condiciones tecnolgicas tras la adquisicin de los activos. c. Valor de Liquidacin Puede ser un sustituto adecuado del valor histrico para medir los beneficios o sacrificios potenciales en activos y pasivos, para los que se espera una venta o liquidacin en un relativamente corto espacio de tiempo, a la vez que puede ser til para evaluar cursos alternativos de accin, tales como costes de oportunidad. 4.10. Plan de Cuentas Bsico propuesto Teniendo en cuenta lo anterior, presentamos un esquema bsico de las cuentas que reflejan los elementos de los Estados Financieros propios para las pequeas entidades sin responsabilidad pblica. Veamos.
CTA 101 104 121 168 201 330 390 4011 4017 406 407 411 415 421 451 469 DESCRIPCION CAJA - EFECTIVO BANCO CUENTA CORRIENTE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR COBRAR - DIVERSAS MERCADERIAS INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS, MUEBLES DEPRECIACION ACUMULADA IGV - IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RENTA TERCERA CATEGORIA OTROS IMPUESTOS AFPs - ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR CTS - COMPENSAC. POR TIEMPO DE SERVICIOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES PRESTAMOS FINANCIEROS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Activo

Pasivo

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501 591 592 621 631 651 Gasto 671 681 691 701 Ingreso 759 Resultado 891 Capital

CAPITAL UTILIDADES ACUMULADAS PERDIDAS ACUMULADAS GASTOS DEL PERSONAL GASTOS POR SERVIC. PREST. POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS DEPRECIACION COSTO DE VENTAS VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION RESULTADO DEL EJERCICIO

Fuente: Elaboracin propia

El plan contable simplificado para pequeas entidades nos permite agrupar en familias todos los recursos de la empresa para poder llevar ms fcilmente las cuentas de la misma. Esta agrupacin nos permitir en la prctica el poder trabajar con otros procesos ms complejos. Las cuentas del plan contable estn estructuras con fines de elaboracin de la informacin de la informacin contable, por lo que consideramos que son las necesarias para el control y la gestin. Informacin adicional a este respecto se encuentra en el anexo del presente estudio. GUA DE DISCUSIN 1. Se requiere un modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades que preparen informacin para uso interno y que no se encuentren obligadas de utilizar las Normas IFRS por no cumplir el principio de responsabilidad pblica y por no preparar informacin contable para uso externo? 2. El marco conceptual sistemista para la construccin de normas contables es apropiado para disear normas para un modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades? 3. El modelo terico sistemista es pertinente para el estudio de los procesos contables de las pequeas entidades? 4. El modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades estructurado con el enfoque sistemista cumple las exigencias mnimas del proceso de modelacin? CONCLUSIONES [1].Las pequeas entidades sin responsabilidad pblica deben controlar y gestionar su patrimonio buscando alta productividad. Las normas contables actuales le crean ms problemas que soluciones con respecto a ese propsito, por ello, se requieren normas especiales para sistematizar informacin contable simplificada que permita una gestin eficiente de 35

dichas entidades. Ms an, la metodologa que se ha venido utilizando hasta la actualidad para la construccin de las normas contables actuales est mostrando sus debilidades, entre ellas, la complejidad aplicativa de las NIIF Pymes. Por el que, es necesario que se desarrolle un modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades que preparen informacin para uso interno y que no se encuentren obligadas de utilizar las Normas IFRS por no cumplir el principio de responsabilidad pblica y por no preparar informacin contable para uso externo. [2].El modelo hipottico-deductivo para la construccin de las normas contables empieza por describir los hechos contables que se manifiestan en el proceso contable. Como la descripcin es limitada, es necesario explicar esos hechos. Si tenemos una explicacin para los hechos y fenmenos contables que ocurren en un proceso contable entonces tambin podemos predecir o retrodecir en perspectiva terica. Cuando la descripcin, la explicacin y la prediccin son funciones sistmicas de la construccin de las normas contables pueden ocurrir tres escenarios bsicos: emergencia, divergencia y convergencia. La emergencia se da cuando surge una norma para regular algo que antes no exista pero que ahora s. La divergencia es aquel proceso en que una norma se establece en un centro y si impone la aplicacin en otros escenarios pero que para aplicarse deben ser adaptadas. Y la convergencia es proceso en el que existe necesidad de una norma contable y debe uniformizarse los procesos y las prescripciones de dichos procesos. [3].La alternativa epistemolgica y metodolgica en la construccin de normas y en el estudio de los procesos contables tanto al emergentismo, divergentismo como al convergentismo es el sistemismo. Porque el sistemismo comprende que la divisin o divergencia es necesario en algunos escenarios y esto es as pues a medida que el conocimiento sobre un tema aumenta en amplitud y profundidad, exige una mayor especializacin. El sistemismo tambin comprende a la convergencia pues considera que dicho proceso se debe a que el mundo real es uno, y muchos procesos, si bien difieren respecto de ciertos rasgos, comparten otros. Y, porque de acuerdo al sistemismo la explicacin de la emergencia frecuentemente requiere de la convergencia de dos o ms formulaciones o construcciones tericas, la convergencia puede, a su vez, explicar o incluso predecir la emergencia.

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ANEXOS Modelo de Estados Financieros Propuesto

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Modelo de Ratios de Gestin Propuesto

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RESUMEN MODELO TERICO Y MARCO CONCEPTUAL DE NORMAS INTERAMERICANAS DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL Y DE GESTIN PARA PEQUEAS ENTIDADES. NICP Una Propuesta Sistemista y Realista

Autor: Autentico y Tecnolgico Per, 2011. El presente trabajo propone un marco conceptual de construccin de normas contables y un modelo terico para el estudio de los procesos contables, haciendo uso del enfoque sistmico como un mtodo cientfico general y teniendo como concepcin al realismo en la fundamentacin de los presupuestos tericos de la propuesta. A partir de estos fundamentos se desarrolla un modelo bsico de contabilidad para pequeas entidades que preparen informacin para uso interno y que no se encuentren obligadas de utilizar las Normas IFRS por no cumplir el principio de responsabilidad pblica y por no preparar informacin contable para uso externo. Con este modelo propuesto las pequeas entidades controlarn y gestionarn su patrimonio buscando alta productividad. Las normas contables actuales le crean ms problemas que soluciones con respecto a ese propsito, por ello, se requieren normas especiales para sistematizar informacin contable simplificada que permita una gestin eficiente a las pequeas entidades. Ms an, la metodologa que se ha venido utilizando hasta la actualidad para la construccin de las normas contables actuales est mostrando sus debilidades, entre ellas, la complejidad aplicativa de las NIIF Pymes. Por eso, se requieren normas especiales para las pequeas entidades, pues las existentes no son viables ni pertinentes su aplicacin. Para cambiar esta situacin es necesario estructurar o construir un nuevo marco conceptual y un nuevo modelo terico de las normas contables que den cuenta y respondan a los problemas de las entidades con necesidades de informacin contable. Para construir esas normas especiales debemos utilizar el modelo hipottico deductivo. El modelo hipottico-deductivo de las normas contables empieza por describir los hechos contables que se manifiestan en el proceso contable. Como la descripcin es limitada, es necesario explicar esos hechos. Si tenemos una explicacin para los hechos y fenmenos contables que ocurren en un proceso contable entonces tambin podemos predecir o retrodecir en perspectiva terica. Cuando la descripcin, la explicacin y la prediccin son funciones sistmicas de la 41

construccin de las normas contables pueden ocurrir tres escenarios bsicos: emergencia, divergencia y convergencia. La emergencia se da cuando surge una norma para regular algo que antes no exista pero que ahora s, como por ejemplo la contabilizacin del medio ambiente. La divergencia es aquel proceso en que una norma se establece en un centro y si impone la aplicacin en otros escenarios pero que para aplicarse deben ser adaptadas. Y la convergencia es proceso en el que existe necesidad de una norma contable y debe uniformizarse los procesos y las prescripciones de dichos procesos. La alternativa epistemolgica y metodolgica en la construccin de normas y en el estudio de los procesos contables tanto al emergentismo, divergentismo como al convergentismo es el sistemismo. Porque el sistemismo comprende que la divisin o divergencia es necesario en algunos escenarios y esto es as pues a medida que el conocimiento sobre un tema aumenta en amplitud y profundidad, exige una mayor especializacin. El sistemismo tambin comprende a la convergencia pues considera que dicho proceso se debe a que el mundo real es uno, y muchos procesos, si bien difieren respecto de ciertos rasgos, comparten otros. Y, porque de acuerdo al sistemismo la explicacin de la emergencia frecuentemente requiere de la convergencia de dos o ms formulaciones o construcciones tericas, la convergencia puede, a su vez, explicar o incluso predecir la emergencia. Lima, mayo 2011

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