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INTRODUCCIN

El proceso de integracin econmica y el nfasis en la formacin de bloques econmicos y tratados de libre comercio a nivel mundial conducen a la uniformidad de leyes, reglas y tcnicas en los mbitos econmicos, comerciales y profesionales. Costa Rica no se queda atrs y en su lucha por integrarse a la globalizacin mundial, ha tratado de avanzar paulatinamente hacia una economa ms abierta, reduciendo los obstculos al libre comercio y fortaleciendo las condiciones de exportacin e inversin extranjera. Ante esta situacin, en Costa Rica se ha buscado entrar y adoptar en los estndares utilizados en la mayora de los pases del mundo. Un claro ejemplo de esto es la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales tratan de unificar conceptos y asuntos contables con el fin de manejar una manera similar de trabajarlos e interpretarlos en todas las empresas nacionales e internacionales. El siguiente trabajo se enfoca especficamente en una de estas normas, la NIC 4, que nos ayuda con el tratamiento de la Contabilizacin de la Depreciacin. Se realiza un anlisis de su objetivo, su alcance, su contenido y un caso prctico que nos ejemplifica su utilizacin. Adems se hace referencia a otras NIC que la sustituyen, segn reformas actuales; y por ltimo se mencionan aspectos de nuestra legislacin nacional con respecto a este tema, debido a que esta se antepone a cualquier otra regla o ley.

NIC 4
Contabilizacin de la Depreciacin
OBJETIVOS: Efectuar el registro contable de la depreciacin de activos, de una manera estandarizada. Al ser los activos parte indispensable de una empresa, es importante mantener actualizado el valor de los mismos, lo cual se logra con la ayuda de la depreciacin. Adems, con su correcta contabilizacin se puede disponer de informacin financiera ms confiable.

ALCANCE: La NIC 4 aplica para la contabilizacin de la depreciacin de todos los activos, excepto: Propiedad, planta y equipo (NIC 16). Bosque y recursos naturales renovables. Gastos para la prospeccin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables. Gastos de investigacin y desarrollo (NIC 9). Crdito mercantil (Plusvala comprada).

CONTENIDO: DEFINICIONES: Depreciacin: Es distribuir el valor depreciable en una forma sistemtica, entre los perodos de la vida til estimada del activo.

El monto de depreciacin del perodo afecta los resultados financieros de la empresa, directa o indirectamente. Si se presenta el caso de una revaluacin en el perodo, se debe seguir depreciando el activo segn la base inicialmente calculada. Activos depreciables: Son los que se espera utilizar por ms de un perodo contable, tienen una vida til limitada y son usados para la produccin, suministros de bienes o servicios por parte de la empresa, para ser arrendados o con fines administrativos. Vida til: Es el perodo en el cual se espera utilizar el activo en la empresa, o es el nmero de unidades de produccin que se esperan obtener (o sea beneficios esperados); esta definicin es de acuerdo al mtodo de depreciacin utilizado. Para determinar la vida til se toman en cuenta factores como el uso y desgaste fsico esperado, la obsolescencia y los lmites legales o de otra ndole que afecten la utilizacin del activo. Es importante mencionar que lo que se hace es una estimacin de la vida til, con base en la experiencia para artculos similares o con ms dificultad para artculos nuevos. Esta debe estarse revisando peridicamente con el fin de ajustarlas para el perodo en curso y para los otros siguientes, si estas afectan o cambian significativamente. Hay factores que disminuyen la vida til de un activo, tales como: obsolescencia tecnolgica, cambios en los gustos del mercado, entre otros. Importe o monto depreciable: Es el costo histrico menos el valor residual. Valor residual: Es por lo general insignificante o cero. Cuando este es importante debe estimarse en la fecha en que se adquiri el activo, haciendo revisin de este y si existiese revaluacin debe ajustarse segn el valor realizable de otros activos similares.

Mtodos de depreciacin:

Esta NIC no establece un mtodo de depreciacin especfico, lo que indica es que debe ser aplicado de manera uniforme o consistente; si se da la necesidad de cambiarlo debe ser justificado y revelar el efecto del cambio.

Informacin a revelar: Para cada clase de activos depreciables se debe revelar la siguiente informacin: Mtodos de depreciacin utilizados. Vidas tiles o tasas de depreciacin utilizadas. Depreciacin total correspondiente al perodo. Importe total bruto que corresponde a activos depreciables, as como la depreciacin acumulada de los mismos. Nota: La eleccin del mtodo de depreciacin y de la vida til son estimados segn el criterio.

Actualmente, la NIC 4 ha sido eliminada y sustituida o incluida en otras, la NIC 16, 22 y 38, las cuales sern mencionadas seguidamente en forma muy general.

NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo. Cuando se habla de depreciacin se deben considerar los siguientes conceptos: Costo: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. En este se deben incluir todas las erogaciones necesarias, razonables e indispensables, para poner a funcionar el activo. 4

Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre. En otras palabras, es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til. Prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede, el importe en libros de un activo, a su importe recuperable. Importe en libros: Es el importe por el que tal elemento aparece en el balance general una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan. Vida til: Puede ser que una poltica de la empresa sea vender los activos despus de haber obtenido una proporcin del beneficio por lo tanto la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. Los terrenos y los edificios son activos independientes. Los terrenos no se deprecian tienen una vida til ilimitada; y por su parte, la vida til de los edificios es limitada por lo tanto si se deprecian.

Revisin de la vida til del activo Puede ocurrir que a lo largo de la vida til de un activo se determine que la asignada inicialmente es inapropiada por distintas razones, ya sea aumentndola o disminuyndola, por lo que se debe realizar el ajuste en libros para el periodo corriente o para los futuros.

Revisin del mtodo de depreciacin El mtodo de depreciacin es objeto de revisiones peridicas, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios, debe cambiarse el mtodo para reflejar el nuevo patrn. Tal modificacin en el mtodo debe contabilizarse como un cambio en 5

la estimacin contable, debiendo ajustar los cargos por depreciacin del periodo corriente y de los futuros.

NIC 22: Combinaciones de Negocios. Amortizacin: La plusvala comprada debe ser objeto de amortizacin, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til. El periodo de amortizacin debe reflejar la mejor estimacin del plazo a lo largo del cual se espera que produzca beneficios econmicos para la empresa. Existe la presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de la plusvala comprada no es mayor de veinte aos, a partir del momento de su reconocimiento inicial. La amortizacin de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el estado de resultados.

NIC 38: Activos Intangibles. Amortizacin: El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. Existe una presuncin de que puede ser rechazada en ciertos casos de la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos, contados desde el momento en el que el elemento est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado. Mtodo de amortizacin: El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo por parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados del activo. Si ese 6

patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, deber adoptarse el mtodo lineal de amortizacin. La cuota de amortizacin calculada debe cargarse como gasto del periodo a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita, o bien exija, que tal importe se incluya en el valor en libros de otro activo. Valor residual: Debe suponerse que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo fijo al final de su vida til o bien que haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestin; y adems, pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado y sea probable que el mercado subsista al final de la vida til del mismo.

Revisiones del perodo y del mtodo de amortizacin Todo el periodo as como el mtodo de amortizacin deben ser revisados por lo menos una vez al final de cada periodo contable. Si la nueva vida til esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores, debe cambiarse el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos por parte del activo, el mtodo de amortizacin debe ser modificado para que refleje estos cambios.

Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta

Como es ya conocido, en Costa Rica se debe considerar y respetar la Ley Nacional antes de cualquier otra norma o ley internacional, por ello es necesario realizar un pequeo anlisis a lo que nuestra legislacin nos indica en materia de depreciacin. Por lo tanto, en este punto 7

vamos a mencionar esos aspectos encontrados en la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta, en relacin a la depreciacin de activos. Las depreciaciones cuya deduccin se admite, son sobre bienes tangibles empleados en negocios, industrias, empresas agropecuarias o industriales, actividades industriales o profesionales u otras actividades vinculadas a la produccin de rentas sujetas al impuesto. Las empresas agropecuarias y agroindustriales podrn adems aplicar una depreciacin especial (activos nuevos, plantaciones y mejoras) durante un periodo equivalente a la mitad de la vida til del bien correspondiente. Si en un periodo fiscal no se ha calculado depreciacin a un bien o se ha hecho por un monto inferior al correspondiente no tiene derecho a deducir la depreciacin no computada en periodos posteriores.

Base sobre la cual se calcula la depreciacin: La base del clculo es el costo original o el revaluado del bien; en el costo se incluyen los costos incurridos con motivo de compra, transporte, instalacin y montaje, otros similares necesarios para ponerlo en condiciones de uso y explotacin.

Depreciacin sobre mejoras: En el caso de realizar mejoras a un bien la depreciacin se debe calcular sobre el importe del saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, por la parte de la vida til pendiente.

Mtodos de depreciacin: Los mtodos aceptados por la Tributacin Directa son: a) Lnea recta b) Suma de los dgitos de los aos.

Se debe tomar como base la vida til estimada en aos en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CASO PRCTICO DE APLICACIN DE LA NIC 4

COSTO DE ACTIVO: Costo original (factura) .............. 3 500 000 + Flete martimo ............. 200 000 + Servicios de instalacin ............. 200 000 = Costo total del activo .......... 3 900 000 IMPORTE O MONTO DEPRECIABLE: Costo de activo .... - Valor residual o de desecho 3 900 000 300 000 .
(Suma que se espera obtener de la venta del activo cuando este ha dejado de ser til) (Depreciacin total que habr de cargarse a gastos durante la vida til total del activo)

= Monto depreciable 3 600 000

VIDA TIL ESTIMADA: Vida til estimada (T.D) 8 AOS

TABLA DE DEPRECIACIN:

Mtodo de lnea recta: Ao 1 2 3 4 5 Gasto por Depreciacin Depreciacin Acumulada 450.000 450.000 450.000 900.000 450.000 1.350.000 450.000 1.800.000 450.000 2.250.000 Valor en Libros 3.900.000 3.450.000 3.000.000 2.550.000 2.100.000 1.650.000 9

6 7 8

450.000 450.000 450.000 3.600.000

2.700.000 3.150.000 3.600.000

1.200.000 750.000 300.000

Mtodo suma de los dgitos de los aos:

Ao 1 2 3 4 5 6 7 8

Gasto por Depreciacin 800.000 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 3.600.000

Depreciacin Acumulada 800.000 1.500.000 2.100.000 2.600.000 3.000.000 3.300.000 3.500.000 3.600.000

Valor en Libros 3.900.000 3.100.000 2.400.000 1.800.000 1.300.000 900.000 600.000 400.000 300.000

REGISTRO DE LA DEPRECIACIN: Dbito: se carga a una cuenta de gastos de operacin por concepto de depreciacin. Crdito: se acredita una cuenta de depreciacin acumulada que tendr saldo acreedor y se deducir en el balance del saldo deudor de la cuenta de activo fijo. Registro: Gasto por depreciacin de xx xxxx Depreciacin acumulada de xx .. xxxx

Presentacin en balance: Activo fijo xx . xxxx Depreciacin acumulada xx . (xxxx) Activo neto .. xxxx 10

CORRECCIONES A LOS PROGRAMAS DE DEPRECIACIN: Cuando un activo ha estado en uso algn tiempo, puede determinarse que se le ha acumulado demasiada o insuficiente depreciacin por situaciones como: -Establecimiento de una vida til incorrecta. -Estimacin incorrecta del valor residual. Para realizar el ajuste debido (si el importe es considerado significativo) se tienen dos alternativas: OPCIN 1 Ajustar la cuenta de depreciacin acumulada a la suma que debe mostrar si la depreciacin se hubiese calculado con base a los datos que ahora se consideran correctos y basar los cargos posteriores por depreciacin en las estimaciones corregidas. Ejemplo Costo del activo: 9 000 000 Valor desecho: 0 Vida til original: 10 aos Ao 1 2 3 4 5 6 Depreciacin anual 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 5 400 000 Depreciacin acumulada al final del sexto ao.
.

Al iniciar el stimo ao se establece que el activo probablemente durar 6 aos ms (la vida til corregida es 12 aos).

Clculo de la correccin de la depreciacin acumulada: Depreciacin primeros 6 aos 5 400 000 11

Depreciacin corregida primeros 6 aos Ajuste

4 500 000 (900 000/12 = 750 000*6) 900 000

Asiento de ajuste: Depreciacin acumulada 900 000 Correccin a la depreciacin de aos anteriores 900 000 Ajuste a depreciacin acumulada por cambio en la estimacin de la vida til. Asiento depreciacin stimo ao y siguientes: Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada Ajuste de depreciacin anual. 750 000 750 000

OPCIN 2 Distribuir el valor por depreciar dividiendo la restante vida til del activo mediante provisiones corregidas para depreciacin, sin cambiar el saldo actual de la cuenta de depreciacin acumulada.

Con el mismo ejemplo anterior: Clculo de la depreciacin para los 6 aos restantes Costo por depreciar: Costo - Depreciacin acumulada Vida til restante = Provisin anual corregida 9 000 000 5 400 000 3 600 000 6 aos 600 000

Asiento para el stimo ao y siguientes: Gasto por depreciacin Depreciacin acumulada 600 000 600 000 12

Ajuste depreciacin anual

La alternativa dos es la ms utilizada, la opcin uno para efectos tributarios no es aceptada. (Segn la Ley del Impuesto sobre la Renta).

ANEXOS

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