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Universit Mohamed V Agdal universitaire 2007-2008 Facult des sciences juridiques, conomiques Mohamed BOUSSETTA Et sociales

Anne Pr.

Fiscalit de l'entreprise 5eme semestre option : Administration et gestion de l'entreprise Introduction gnrale La fiscalit met en relation d'une part l'entreprise qui doit grer et payer l'impt et l'administration fiscale qui peroit et contrle les contribuables. Il existe deux dmarches pour aborder la fiscalit : - Une premire approche qui consister s'attaquer la fiscalit en tant que principale ressource du budget de l'Etat. C'est la dmarche adopte dans le cadre des finances publiques et de la politique fiscale ; - Une deuxime approche qui apprhende l'impt en tant qu'obligation impose aux contribuables et en particulier aux entreprises. Celles-ci doivent ainsi connatre parfaitement et appliquer correctement la lgislation fiscale. C'est cette seconde dmarche que nous allons adopter au niveau de cours de fiscalit pratique des entreprises marocaines Dfinition de l'impt L'impt est dfini par la doctrine. Il n'a pas de dfinition lgale. Gnralement l'impt est considr comme tant un prlvement obligatoire opr par l'Etat titre dfinitif et sans contrepartie pour assurer le financement des dpenses publiques. Cette dfinition nous permet : - En premier lieu, de distinguer l'impt de l'emprunt qui a un caractre volontaire, remboursable et ayant une contrepartie qui est l'intrt vers. Si les deux reprsentent des es moyens de financement du budget de l'Etat, leur nature et leur rgime juridique sont trs diffrentes ; - En second lieu, de rapprocher l'impt des cotisations sociales appeles la parafiscalit qui ont galement un caractre obligatoire. C'est pourquoi, on parle souvent des prlvements obligatoires sui sont constitu par la fiscalit

et la parafiscalit. Cependant, la diffrence de l'impt, les cotisations sociales ont une contrepartie savoir les prestations sociales.

Fiscalit et droit fiscal La fiscalit est avant tout une discipline juridique : c'est le droit fiscal. Celui-ci comprend toutes les rgles lgislatives et rglementaires rgissant l'tablissement, la liquidation, le recouvrement des diffrents impts ainsi que le contrle fiscal. En effet, l'impt sur le revenu est avant tout la loi sur l'IR, la taxe sur la valeur ajoute est la loi sur la TVA Par consquent comme n'importe quelle loi, la loi fiscale doit tre connue et respecte notamment par les entreprises en vertu de l'adage Nul n'est cens ignorer la loi . De plus la fiscalit est constitue par une lgislation mouvante. En effet, la loi fiscalit relative tel ou tel impt peut subir chaque anne l'occasion des lois de finances annuelles des modifications plus ou moins importantes. Ainsi la TVA est la loi n30-85 avec toutes les rectifications qui lui ont t apportes annuellement. Par consquent, l'entreprise doit connatre et appliquer la loi fiscale telle qu'elle est mise jour annuellement.

Si la fiscalit a un caractre fondamentalement juridique, ses aspects techniques apparaissent trs importants. Ceux-ci consistent dans la traduction concrte des rgles juridiques et rglementaires sur le terrain de la ralit de l'entreprise. Il s'agit de faire en sorte que l'entreprise puisse remplir correctement ses dclarations fiscales et verser les impts exigibles dans les dlais fixs par la loi. C'est ce caractre technique et pratique que nous allons privilgier dans notre dmarche. Entreprise et gestion fiscale Depuis la rforme fiscale des annes 80, l'entreprise est au centre de la gestion de l'impt. En effet, c'est l'entreprise qui est tenue de faire les oprations d'assiette, de liquidation et de versement de la quasi - totalit des impts. Toutes ces oprations sont bien entendu effectues pour le compte de l'Etat. Ainsi par exemple, c'est l'entreprise qui doit dterminer son bnfice, qui doit calculer l'impt exigible sur ce bnfice et qui verse spontanment l'impt ainsi calcul .Le rle de l'administration fiscale se limite fixer au

dpart les rgles appliquer par l'entreprise dans cette gestion fiscale et contrler ventuellement la fin la gestion des impts faite par l'entreprise.

Le processus fiscal peut tre schmatis ainsi :

Il faut souligner le poids crasant de cette gestion de l'impt pour l'entreprise. Celle-ci reprsente une contrainte importante en termes de cot, de temps Cependant, cette gestion fiscale peut constituer en certaines occasions une opportunit que l'entreprise peut exploiter bon escient. C'est le cas notamment en matire d'options. Ainsi par exemple, les socits de personnes ne comprenant que des personnes physiques ont la possibilit d'opter soit pour l'impt gnral sur le revenu soit pour l'impt sur les socits en matire de taxation de leurs bnfices. Ce choix aura des consquences importantes sur l'impt payer par l'entreprise, c'est ce qu'on appelle la gestion fiscale positive ou active. Chapitre 1 : L'Impt sur le Revenu (I.R.) L'impt gnral sur le 'I.G.R.(l'IGR) qui est rgi par la loi du 17-89 du 12 novembre 1989 est appel depuis le 1- janvier 2007 l'Impt sur le Revenu (l'IR). Il a t appliqu depuis le 1er janvier 1990 en remplacement de l'ancien systme cdulaire qui frappait l'imposition des revenus au Maroc depuis le protectorat (1). L'I.G.R. constituait l'une des pices essentielles de la rforme fiscale applique depuis le 1er Avril 1986 avec l'introduction de l'Impt sur les Socits (l'I.S.) et de la Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.) Il faudrait rappeler que Les objectifs essentiels de cette rforme taient : - La simplification du systme fiscal travers notamment le remplacement des multiples impts cdulaires par un impt gnral unique ;

- L'accroissement du rendement fiscal par le biais de l'largissement de l'assiette de l'impt et son regroupement; - L'amlioration de la justice fiscale au moyen d'une rpartition quitable de la charge fiscale entre les secteurs et entre les diffrentes catgories socio-professionnelles. 1 - L'assiette de l'I.R. L'I.R. est assis sur le revenu global de chaque contribuable. Ce revenu global imposable est constitu par la somme des revenues nets catgoriels (c'est dire de chaque catgorie de revenu). Chaque catgorie nette de revenu est dtermine selon des rgles qui lui sont propres.

1-1- - Champ d'application L'I.R. s'applique aux revenus suivants : - Les revenus professionnels relevant des activits commerciales, industrielles, artisanales, de professions librales et de services. - Les revenus salariaux et assimils - Les revenus locatifs ou fonciers - Les revenus agricoles - Les revenus et profits mobiliers. Sur le plan de la territorialit, L'I .R s'applique : Sur les personnes physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc au sens fiscal c'est dire ayant un foyer permanent ou rsident au Maroc de manire continue ou discontinue durant plus de 183 jours par/an, sur tout leurs revenus de source marocaine ou trangre ; Sur les personnes physiques n'ayant pas leur rsidence habituelle au sens fiscal au Maroc pour leur revenu global de source marocaine. Les ambassadeurs, les agents consulaires, et le personnel tranger des missions diplomatiques au Maroc sont exonrs de l'IR dans la mesure o le principe de la rciprocit est appliqu. Il faut signaler galement que les conventions fiscales internationales prvoient un rgime juridique et fiscal favorable par rapport la lgislation fiscale nationale. Le Maroc a sign plus de 75 conventions fiscales avec ses principaux partenaires trangers. 1-2- La dtermination de la base imposable

La base imposable (BI) de l'I.R qui est le Revenu Global Imposable (RGI) est constitue par la somme de bases imposables catgorielles (BIC). Cette base imposable est constitue par le revenu global imposable qui comporte la somme des revenus nets de chaque catgorie de revenu dtenue par le contribuable. Chaque revenu net imposable est dtermin selon des rgles qui lui sont spcifiques.. BI = RGI= Somme des BIC. 1-2-1 - Les revenus professionnels. Les revenus professionnels sont les revenus qui proviennent de l'exercice de professions commerciales, industrielles, artisanales; de promotion immobilire ainsi que les professions librales et les prestataires de services. La loi fiscale intgre galement dans les revenus professionnels tous les revenus qui ont un caractre rptitif mais qui ne sont pas compris dans une autre catgorie de revenus. La dtermination du revenu professionnel imposable se fait aux moyens de 3 rgimes d'imposition en fonction du niveau du chiffre d'affaires et de la nature juridique de l'entreprise. Ainsi les socits en non collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation non assujetties l'IS sont obligatoirement imposes selon le rgime du bnfice net rel. 1-2-1-1 Le rgime forfaitaire. (R.F.) Ce rgime est applicable une double condition : - Condition de fond. La demande d'option n'est valable que si le chiffre d'affaires annuel de l'entreprise est infrieur : * 2 millions de dh pour les activits de fabrication et de ventes des produits artisanaux ainsi que pour les ventes en gros de produits alimentaires dont les prix sont fixs par la loi ; * 1 million de dh pour les professions commerciales; industrielles et artisanales autres que celles vises ci-dessus ; * 250.000dh pour les professions librales et les prestataires de services.

Certaines professions et activits y sont exclues par la loi quelque soit le niveau de leur chiffre d'affaires (1). - Condition de forme. L'entreprise doit manifester de manire explicite son option pour ce rgime. La demande pour l'option au rgime forfaitaire doit tre formule par crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception ou bien remise contre rcpiss l'inspecteur des impts directs du lieu de rsidence du contribuable ou du sige social de son principal tablissement. Cette demande doit tre dpose avant le 1er mai de l'anne dont ce revenu sera dtermin d'aprs le rgime du bnfice forfaitaire. L'option pour ce rgime demeure valable tant que le chiffre d'affaires du contribuable n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites lgales prvues. Dans le cadre de rgime, le revenu imposable est dtermin par application au chiffre d'affaires d'un coefficient fix pour chaque profession, conformment aux tableaux annexs la loi de l'IR. (1).Au revenu imposable ainsi dtermin, il faut y ajouter ventuellement le profit ou plus value net ralis l'occasion de la cession d'lments d'actifs, primes subventions reues etc. Il faut souligner que les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient d'un abattement de la base imposable de 15%.

Ce revenu forfaitaire imposable ne peut pas tre infrieur un bnfice minimum qui s'applique sans recours aux procdures lgales de rectification de la base imposable qui est gal au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle, auquel est appliqu un coefficient variant entre 0 ,5 et 10. Celui est calcul en tenant compte de l'importance de l'tablissement, du niveau d'activit et de l'achalandage

La dtermination de la V.L est faite partir de l'une des trois mthodes prvues par la loi :

Sur la base du contrat de bail ; Par comparaison ; Par apprciation directe.

A ce bnfice ainsi dtermin, il faudrait ajouter ventuellement les plus values de cession des lments de l'actif, les subventions, les dons tout en tenant compte des amortissements. 1-2-1-2- Le rgime du revenu net simplifie (R.N.S.) Il faut prciser que certaines professions ne peuvent tre soumises au rgime forfaitaire mme si leur C.A. est infrieur aux limites exiges par la loi (1). C'est pour cela que ce rgime intermdiaire (peut tre et entre autres) a t prvu dans le cadre de la loi de l'I.G.R. Le RNS n'est ni forfaitaire, ni rel avec une comptabilit trs simple appele comptabilit de Caisse. C'est un rgime nouveau qui a t introduit avec l'I.G.R. Il parait mieux adapt aux contribuables moyens et notamment aux professions librales. Pour opter pour ce rgime, une double condition est galement ncessaire :

- Condition de fond Pour opter pour ce rgime, le chiffre d'affaires annuel de l'entreprise doit tre : < 4 .000.000 de dh pour les activits de fabrication et de ventes de produits artisanaux ainsi que pour les ventes en gros de produits alimentaires dont les prix sont rglements.
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< 2.000.000 de dh pour les professions commerciales ; industrielles, artisanales autres que celles vises ci-dessus.
o

< 500.000 de dh pour les professions librales et les prestataires de services.


o

- Condition de forme La demande d'option pour ce rgime qui doit tre explicite ne peut tre formule que par crit et adresse par lettre recommande avec accus de rception ou bien remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de la rsidence habituelle de l'entreprise, de son principal tablissement ou de son domicile fiscal. Cette demande doit tre souscrite avant le 1er mai de l'anne dont le rsultat sera dtermin d'aprs le rgime du rsultat net simplifi; L'option pour ce rgime demeure valable tant que le chiffre d'affaires du contribuable n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites lgales prvues.

Le rsultat net simplifie imposable est dtermin en gros de la mme manire que sous le rgime du rsultat net rel avec deux principales diffrences : * Aucune provision n'est dductible et le report dficitaire n'est pas admis ; * La procdure comptable est simplifie et les obligations comptables sont allges. L'assujetti doit tenir une simple comptabilit de caisse et cltur son exercice comptable au 31 -Dcembre de chaque anne. Au niveau de ce second rgime galement, les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient d'un abattement de la base imposable de 15%. 1-2-3- Le rgime du Bnfice Net Rel (BNR) C'est le rgime de droit commun qui est applicable : - Obligatoirement aux entreprises dont le CA dpasse les limites du rgime net simplifi ; - Optionnellement toutes les entreprises quelque soit le montant de leur CA. Ce rgime est bas sur la tenue d'une comptabilit rgulire et correcte. Le revenu imposable qui est le rsultat fiscal est constitu par le rsultat comptable (Solde du CPC) rectifi selon les rgles fiscales applicables en matire de charges dductibles et de produits imposables. C'est le seul rgime existant au niveau de l'impt sur les socits et sur lequel nous allons revenir longuement dans le chapitre 2. 1-2-4- La cotisation minimale Les contribuables qui sont titulaires de revenus professionnels et soumis soit au rgime du revenu net simplifi ou au revenu net rel sont soumis depuis 1992 ce que l'on appelle une cotisation minimale. Cette cotisation dont le montant ne peut pas tre infrieur 1500 dhs, est due mme en cas de perte. La base de calcul de cette cotisation est constitue par les produits d'exploitation de l'anne prcdente (C.A, produits accessoires ; produits financiers, primes, subvention et dons).

Les taux de cette cotisation sont : * 6% pour les professions librales et les prestataires de service. * 0,5% pour les professions commerciales, industrielles, artisanales et de promotions immobilires dont les prix ne sont pas fixs par la loi. * 0,25% pour les professions commerciales, industrielles, artisanales et de promotions immobilires dont les prix sont rglements. La cotisation minimale doit tre verse avant le 1er/02 de l'anne en cours, elle est imputable sur l'IR. Lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu global imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation minimale, la diffrence demeure acquise pour le Trsor. La cotisation minimale n'est pas due pendant les trois 1ers exercices comptables suivant la date du dbut de l'activit. 1-2-2-Les revenus salariaux et assimils Sont considrs comme revenus salariaux : les traitements, les indemnits, les moluments, les salaires, les pensons, les rentes viagres Sont assimils aux revenus salariaux : les avantages en nature ou en argent accords en sus des revenus salariaux. La dtermination du revenu salarial imposable passe par deux tapes : 1re tape : La dtermination des lments salariaux imposables. Sont exonrs de l'I.R et donc exclus de sa base imposable : - les indemnits destines couvrir les frais professionnels (engags dans le cadre de l'exercice de la profession). - Les allocations familiales et d'assistance la famille ; - Les majorations de retraite ou de pension pour charge de famille ; - Les pensions d'invalidit accordes aux militaires et leur ayant droit - Les pensions alimentaires ; - Les indemnits de licenciement et de dpart volontaire. - Les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit ainsi que les allocations dcs servies dans le cadre de la lgislation relative la scurit sociale

On peut crire : Revenu Salarial Brut Imposable (RSBI) = Revenu Salarial Brut Total (RSBT)lments exonrs. 2me tape : A partir du revenu salarial brut imposable, on dtermine le revenu salarial net imposable en effectuant les dductions suivantes. : 1- La dduction pour frais professionnels. Celle-ci est fixe de manire forfaitaire 17% du revenu salarial brut imposable tout en dduisant les avantages en nature. (R.S.B.I- avantages en nature) x 17%. Certaines professions bnficient d'un taux d'abattement plus important : Journalistes 35%, marins, personnel naviguent 40%, voyageurs, reprsentant de commerce 45%... Sans que cette dduction ne dpasse pas 24 000 DH. 2 - Les retenues supportes pour les constitutions de pensions ou de retraites en application du rgime de pensions civiles et militaires, du rgime collectif d'allocation de retraite, du rgime de scurit sociale ainsi que du rgime de retraites institu selon les statuts des organismes marocains de retraite. 3 - Les cotisations aux diffrents organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. 4 - La part salariale des primes d'assurance - groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 5 -Le remboursement en principal et intrts des prts contracts pour l'acquisition d'un logement social. Les titulaires de pensions et de rentes viagres bnficient d'un abattement gnral de 40% sur le montant brut de la pension ou de la retraite sans aucune limitation. De mme, les cachets bruts servis aux artistes sont soumis au taux de 30% retenue la source, aprs application d'un abattement de 40%. Il faut prciser que les rmunrations et les indemnits verses par les employeurs des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari habituel sont soumises :

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- Au taux de 17% applicable sur les rmunrations et indemnit verses par des organismes d'enseignement et de formation privs ou publics. Ce taux est imputable sur l'IGR ; -Aux taux de 30% applicable sur les rmunrations et indemnits autres que celles vises ci -dessus. Ce taux est imputable sur l'I.R - Au taux de 30% applicable sur les rmunrations et honoraires verss aux mdecins non patentables qui effectuent des actes mdicaux dans des cliniques ou tablissements assimils. Ce taux est libratoire de l'I.R. 1-2-3-Les revenus agricoles Ces revenus sont exonrs jusqu' l'an 2010. 1-2-4-Les revenus et profits immobiliers Sont considrs comme des revenus locatifs, les revenus suivants : - Les revenus provenant de la location : * des immeubles btis ou non btis ainsi que les constructions de toute nature ; * des proprits agricoles et des constructions et le matriel mobile et fixe qui y est attach. - La valeur locative (V.L) des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. Sont exclus du champ d'application de l'IGR, la valeur locative d'immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des ascendants et descendants et habits par ces derniers, des administrations et collectivits locales, des associations reconnues d'utilit publique et des uvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle de l'Etat Sont exonrs de manire permanente les personnes qui effectuent des cessions d'immeubles dont le montant annuel ne dpasse pas 60.000dhs, le profit ralis par un contribuable sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble affect l'habitation personnelle pendant au moins 8 annes, le profit ralis lors d'une premire cession des locaux usage d'habitation dont la superficie couverte ne dpasse pas 100m2 et le prix de cession n'excde pas 20.000dhs Sont exonrs de l'I.R. de manire temporaire, les nouvelles constructions et les additions de construction pendant les trois 1reannes de leur achvement.

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Le revenu locatif imposable (RLI) est dtermin partir du revenu locatif brut (RLB) dduction faite d'un abattement forfaitaire de 40%. R.L.I = R.L.B - 40% R.L.B. Le revenu brut locatif est constitu du montant brut total des loyers augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge du locataire comme les grosses rparations dduction faite des charges supportes par le propritaire pour le compte du locataire . Quant au profit foncier, sa base imposable est constitue par la diffrence entre le : Le prix de cession - les frais de cession (frais d'annonces, de publicit, de courtage) Et le prix d'acquisition + les frais d'acquisition (frais, loyers, cot du contrat droit d'enregistrement et de timbre, droit de conservation foncire ). Le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition est rvalu en le multipliant par un coefficient calcul par l'administration en fonction de l'indice du cot de la vie. L'impossibilit de justifier par le contribuable du prix et des frais d'acquisition entrane leur estimation par l'administration. 1-2-5-Les revenus et les profits des capitaux mobiliers. Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers : - Les produits des placements revenu variable comme les actions, les parts sociales, les tantimes dans la mesure o ils n'ont pas support la T.P.A ; - Les produits des placements revenu fixe tels que les obligations, les intrts de prts, de comptes sur carnet etc - Les profits des capitaux immobiliers sont les profits nets raliss par les personnes physiques sur la cession de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance. Sont exonrs de l'IR relatif ces revenus : - Les donations entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance ;

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- Tout partie de profit de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crance dont le montant annuel ne dpasse pas 24.000dhs - Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse d'pargne nationale. Le revenu mobilier imposable (RMI) s'obtient en dduisant du revenu mobilier brut (RMB) les agios ainsi que les frais d'encaissement, de tenue de compte et de garde. RMI =RMB - (agios + frais d'encaissement, de tenue de compte et de garde). Le profit mobilier imposable est dtermin par la diffrence entre - Le prix de cession diminu des frais de cession (frais de courtage et commissions) -Et le prix d'acquisition major ventuellement des frais d'acquisition (frais de courtage et commissions). Les profits nets provenant de cessions d'actions et autres titres de capital ou d'actions et parts d'OPCVM ou d'OPCR dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins 60%d'actions et autres titres de capital sont soumis au taux de 10% ; Les profits nets provenant de cessions d'obligations et autres titres de crances ou d'actions ou parts d'OPCVM dont l'actif est investi en permanence hauteur d'au moins 90%d'obligations et autres titres de crances sont soumis au taux de 20% ; Les profits nets provenant de cessions d'actions et autres titres de capital ou parts d'OPCVM qui ne relvent pas des deux premires catgories sont soumis au taux intermdiaire de 15%. Les produits des placements revenu fixe sont soumis au taux de 20% tout en dclinant leur identit. 2- La liquidation de l'IR La base imposable de l'IR est donc la somme des bases imposables catgorielles (RPI + RSI + RLI + RMI). La liquidation de l'IR se fait en trois phases : 1ere phase : application des dductions sur la base imposable Sont admis en dduction du revenu global imposable :

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1/Les dons en nature et en argent accords aux habous publics et l'entraide nationale, aux associations reconnues d'utilit publique, qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel aux tablissements publics de sant d'enseignement ' de culture ou de recherche . 2/Le montant des intrts de prts obtenus des tablissements de crdit et assimils en vue de l'acquisition ou la construction de logements usage d'habitation principale dans la limite de 10% du revenu global imposable( R.G.I) ; 3/Le montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels et collectifs d'assurance -retraite d'une dure gale au moins 10 ans souscrits auprs des socits d'assurance tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de 50 rvolues dans la limite de 6% du revenu global imposable. 2eme phase : application du barme de l'IR Au revenu net global imposable ainsi calcul on applique ensuite le barme suivant : Tranches 0-24000 24001-30000 30001-45000 45001-60000 60.001120000 Taux 0% 15% 25% 35% 40% Somme dduire 3600 6600 11100 14100 16500

Plus de 120 000 42 %

3eme phase : Calcul de lIGR exigible Une fois calcul lIGR brut, il faut effectuer les dductions suivantes sur l'impt brut afin de dterminer l'IGR exigible ou l'IGR payer effectivement. Ces dductions sont : - La cotisation minimale exigible au titre des revenus professionnels verser avant le 1-2- de l'anne en cours ; - L'IGR retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils ; - Le montant de la taxe prleve sur les produits des placements revenu fixe soumis au taux de 20% ; - Les montants de l'impt tranger acquitt qui correspondent au revenu de source trangre. ;
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* dductions conomiques au titre de l'anne concerne qui sont : La dduction de 10% du montant des dividendes perus au titre des actions cotes en bourse sans que la base de calcul de cette dduction ne dpasse pas 5000DH.
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Dduction de 10% du montant des achats nets d'actions cotes en bourse sans que la base de calcul de cette dduction ne dpasse pas 16500DHS.
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* dductions sociales qui sont : La dduction pour charge de famille qui est gale 180DH par personne charge dans la limite de 1080 DH.
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Dduction de 10% du montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance-vie d'une dure au moins gale 10 ans souscrits auprs de socits ou mutuelles tablies au Maroc. La base de calcul de cette dduction ne peut pas dpasser 9000 DH.
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3 - Le recouvrement de lIGR LIGR est recouvr de manire classique .Ainsi les entreprises sont tenus de faire la dclaration de leur revenu au titre d'une anne donne avant le 1 avril de l'anne suivante. Seuls les contribuables disposant d'un seul revenu salarial sont dispenss de faire cette dclaration. Le versement de l' IGR exigible doit intervenir avant le 1 juin de l'anne suivante, soit deux mois aprs la mise en recouvrement du rle nominatif. De plus , tout un ensemble de dclarations qui doivent tre adresses par lettre recommande avec accus de rception ou remise directement contre rcipiss l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou de leur principal tablissement sont exiges des contribuables l'IR : - Une dclaration d'identit fiscale conforme l'imprim- modle tabli par l'administration dans un dlai de 30 jours suivant soit, la date du dbut d'activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu ; - les employs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations publiques et les socits de droit public doivent faire une dclaration prsentant pour chaque bnficiaire des revenus salariaux verss au cours de l'anne prcdente ; - Les dbirentiers domicilis au Maroc sont obligs de fournir toutes les informations et les indications ncessaires concernant les titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement ;

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- Les propritaires, les usufruitiers et les redevables de l'impt sont tenus de dclarer dans un dlai de 60 jours qui suivent la date de cession , en mme temps que le versement de l'impt , les cession de biens immeubles ou de droits rels effectues ; - Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de crances non inscrits en compte auprs d'in intermdiaire financier habilit sont tenus de faire auprs du receveur de l'administration fiscale une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions ralises, et ce avant le 1er avril de l'anne suivant celle au cours de laquelle les cessions ont t ralises. Cette dclaration est souscrite en mme temps que le versement de l'impt. - Les contribuables qui cessent leur activit au Maroc sont obligs de faire dans les 30 jours avant la date de leur dpart, une dclaration de leur revenu global.

Etudes de cas de l'IR Cas N 1 : Un contribuable mari (femme au foyer) ayant un enfant charge a ralis au titre de l'anne N un bnfice professionnel imposable de 180.000 DH. Au titre de l'exercice N-1.Ce mme contribuable a dispos des produits d'exploitation de 3.500.000 dh. Au cours de l'anne N+1, ce contribuable a dgag un rsultat professionnel bnficiaire de 220.000 dh .Les produits d'exploitation de l'anne N s'levaient 4.200.000dh. On suppose dans un premier cas qu'il s'agit d'un commerant de produits non rglements et dans un second cas d'un prestataire de services. Dterminez les cotisations minimales et les I.R exigibles au titre des deux annes, toutes en faisant les rgularisations ncessaires. Il faut prcisez que ce contribuable est soumis au rgime du bnfice net rel. Cas N 2 : Un contribuable mari (femme au foyer) avec deux enfants charge est un peintre de btiment .Celui-ci a ralis au cours de l'exercice N un Chiffre d'affaires (C.A) de 240.000 dh. Ce contribuable a opt pour le rgime forfaitaire. D'aprs le tableau des coefficients applicables au C.A pour la dtermination du revenu forfaitaire imposable, le taux est de 15%.

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La valeur locative annuelle est value 18000dhs et le coefficient qui lui es applicable est de 4. Calculez l'IR exigible. Cas N 3 : Un pharmacien mari (femme travaille et gagne 45000dh par an) avec trois enfants charge a dispos au cours de l'anne N des lments de recettes et de dpenses suivants : - Chiffre d'affaires : - Achats pays : 725.000 dh 4570 dh 68750 dh 35200 dh 157320 dh 45720 dh

- Frais de personnel : - Impt et taxes :

- Frais divers de gestion : - Dotations aux amortissements :

Ce contribuable a opt pour le rgime net simplifi. Les produits d'exploitation de l'anne prcdente s'lveraient 635.200 dh. Calculez l'IR exigible. Cas N 4 : La comptabilit d'une socit en non collectif pour l'anne N, nous fournie les lments suivants : Dans les charges : - Rsultat net comptable : 103450 DH - Impt sur le rsultat : 62.320 DH - Facture d'honoraire de l'avocat de l'entreprise hauteur de 65.00 DH TTC. Aprs vrification, il s'est avr que ce montant correspond des dpenses personnelles au dossier de divorce de sa fille. - Facture du mcanicien d'un montant de 31200DH pour le remplacement d'un moteur neuf de sa voiture qui est compltement amortie. Dans les produits : - Une plus value de cession d'un matriel de transport acquis depuis le 17- 3- N- 6 de 6130 DH.

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- Encaissement d'avances relatives une promesse de vente d'un appartement de 25.000 DH. Le contrat dfinitif n'a pas encore t conclu la fin de l'exercice. - Intrt reus sur prt accords au personnel de l'entreprise : 14.000 DH. - Dividendes perus de la participation dans le capital social d'une SARL de 7520 DH. Dterminez le rsultat fiscal de cette socit au titre de l'anne N ; Calculer l'IR payer tout en sachant que l'entreprise a acquitt une cotisation minimale relative cet exercice d'un montant de 23560 DH. Cas N 5 : Un salari mari femme au foyer a 3 enfants gs tous de moins de 21 Les donns du salaire de Monsieur FADIL, au titre de juin 2005, sont : Son revenu salarial mensuel global est compos des lments suivants : - Traitement de base - Primes d'anciennet 3.800 DH 1.000 DH 1.500 DH 1.200 DH 1.300 DH

- Indemnit de responsabilit - Frais de dplacement justifi - Voiture de service Ce salari a vers : - Une cotisation pour retraite complmentaire : - Une cotisation de scurit sociale - Une cotisation pour assurance groupe

260 DH

275 DH 170 DH

Il a rembours par prlvement mensuel un prt qu'il a contract auprs d'un tablissement de crdit pour l'acquisition d'un logement conomique de 1.450 DH dont 500 DH d'intrt. Ce salari a aussi dispos d'intrts de bons de trsor d'un montant de 8530DH ayant support une retenue la source de 30% et a effectu des achats nets d'actions d'une socit ct la bourse des valeurs de Casablanca de 23680 DH.

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Calculer l'IR sur salaire de ce contribuable tout en sachant que le taux des frais professionnels est de 25%. Cas N 6 : Un contribuable a cd au cours de l'anne N un lot de terrain pour le prix de 1.250.500 DH. Ce mme lot de terrain avait t acquis en 1997 750.000 DH. Les frais d'acquisition sont de l'ordre de 75.500 DH. Calculer le montant de l'IR payer ? Cas N 7 : Un contribuable a dispos au titre de l'anne N des revenus et placements suivants : - Revenu net professionnel imposable 195230 DH - Dividendes perus des actions cotes la BVC -Achats net d'actions pour un montant de - Prime verss au titre d'une l'assurance vie 6340 DH 30000 DH 11260 DH

Par ailleurs, ce contribuable possde un appartement qui lui procure un revenu locatif de l'ordre de 2600 DH par mois. Calculer l'IR payer par ce contribuable tout en sachant qu'il a trois personnes charge et qu'il verse des cotisations mensuelles d'assurance retraite complmentaire de l'ordre 14950 DH. Cas n 8: Un salari mari ayant deux enfants charge et femme au foyer a dispos durant l'anne N des revenus ci-aprs : - Salaire but total : - Revenus fonciers : - Intrts imposables provenant d'un compte bancaire Le salaire brut total se dcompose ainsi : - Salaire brut - Prime d'anciennet - logement de fonction - Allocations familiales DH 1 50.000 DH 40.000 DH 30.000 DH 3600 DH 21450 18240 DH 250.400 DH 30.000 DH

- Indemnits d'accident de travail ,,


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- Indemnit de responsabilit - Frais de dplacement Justifis

15.000 DH 13.000 DH

Ce contribuable a effectu un don une institution sociale bnficiant de l'utilit publique de 12000 DH et verse des charges financires la banque (intrts et principal) relatives l'acquisition d'un logement personnel caractre conomique de 18160 DH). Dterminez l'I.R. exigible. Cas n 9 : Un contribuable mari ayant 6 enfants charge avec femme au foyer, a dispos au titre de l'exercice N des revenus ci-aprs : 1) un revenu locatif de 19500 DH provenant d'un logement dont il est propritaire. 2) un revenu de capitaux mobiliers d'un montant de 17340DH qui reprsente la rmunration d'un compte bancaire qu'il possde la Banque Populaire. Cette banque a prlev 375 DH reprsentant les agios et les frais de tenue de ce compte. 3) un rsultat bnficiaire qui dcoule d'une activit de profession librale qui lui rapporte un revenu professionnel annuel imposable de 216570. Soumis au rgime du bnfice net simplifi dans le cadre de cette activit de service, les produits d'exploitation raliss au cours de l'anne prcdente s'levaient 695. 230 DH.

Ce contribuable a support des intrts de prt relatif la construction d'un logement d'habitation personnelle de 52.700 DH. Elle a galement vers des cotisations se rapportant un contrat individuel d'assurance -retraite d'une dure de 15 ans auprs d'une socit marocaine d'assurance d'un montant de 3150Dhs. Dterminez l'I.R. exigible et prcisez les modalits de son recouvrement.

Cas N10 : Un contribuable dirige plusieurs socits en tant qu'exploitant et principal associ. A la fin de l'anne N Les informations disponibles pour dterminer son revenu imposable et l'IR exigible sont les suivantes : - L'entreprise ATLAS dont il est le propritaire a dgag un bnfice avant impt de 78560DH.

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- La socit en nom collectif BADR dont il est le principal associ a ralis un bnfice avant impt de 230690 DH. Notre contribuable est propritaire d'un immeuble dont le revenu locatif est de 35.000 DH par an. - Il a galement a encaiss les revenus suivants : * 6230 DH comme intrt d'un compte bloqu dans un tablissement bancaire. * 5620DH dividendes d'une participation dans une socit anonyme ; - Il a vers 12 500 DH d'intrt concernant un prix auprs d'une banque pour la construction d'une villa personnelle ; - Il a vers 11200 DH relatif l'assurance retraite contract sur une dure de 12 ans et 3200 DH au titre de l'assurance vie au profit de ses enfants ; Ces es achats net d'action de socits cotes en bourse s'lve 9620 DH. Enfin, il faut noter que ce contribuable est mari (femme au foyer) avec quatre enfants, deux gs de moins de 212 ans et les deux travaillent avec des ages respectifs de 27 et 29 ans. Dterminer le revenu net imposable et calculer l'IR exigible. Cas N11 : Une socit soumise l'IR selon le rsultat net rel a dgag au titre de l'exercice N un rsultat comptable avant impt de 325130 DH. La vrification de la comptabilit permet de relever les lments suivants : Parmi les produits, on relve : t - Don reu 50.000DH ; - Dividendes perus 12500 DH - Jetons de prsence reus 30.00DH ; - Ventes de marchandises livres 653000 DH ; - Cession d'un ordinateur la clture de l'exercice 9.000 DH. Il a t achet 20.000DH, il y'a-5 ans. Parmi les charges, on note : - La distribution par la socit de tantimes spciaux de 35.000 DH. - La constitution d'une provision pour litige a t constitue suite un procs intent l'entreprise de 45.000 DH ; - Le versement du loyer d'un magasin commercial de 60.000 DH ;
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- Le paiement de frais de sminaires de 17200 DH ; - L'achat d'une machine achete au prix de 150.000 DH ayant une dure de vie 10 ans. Cette machine est amortie selon le systme linaire. ; - L'enregistrement comptable de dotations aux amortissements d'un terrain nu 28300 DH ; - Le paiement de la taxe sur les vhicules de 26.000 DH relative un matriel utilis pour les besoins de l'entreprise ; - La distribution de cadeaux de fin d'exercice accords gratuitement des clients et au personnel de la socit d'une valeur globale de 100.000(100 DH pour chaque unit). Dterminer le rsultat rel imposable et calculer l'IR payer .

Q.C.M (IR) - L'IR s'applique t-il aux revenus suivants :


Les revenus professionnels Les revenus salariaux et assimils Les revenus et profits locatifs Les revenus et profits immobiliers mobiliers Les revenus agricoles.

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- Les revenus agricoles sont-ils exonrs de l'IR :


Jusqu'en 2020 Jusqu' en 2010 Jusqu' en 2005

- Toutes les socits de personnes peuvent tre assujetties l'IR :


Vrai Faux

- Toutes les socits de personnes peuvent tre soumises au rgime rel :


Vrai Faux

- Les entreprises rsidantes au Maroc sont soumises l'IR


Sur l'ensemble de leurs revenus

Sur leur revenus de source marocaine seulement. - Les revenus professionnels sont-ils imposs l'IR selon trois rgimes et lesquels :

Vrai Faux

- A partir de quelle limite de chiffre d'affaires les professions librales et les entreprises prestataires de services sont elles soumises : Au forfait

250.000dh 300.000dh 500.000dh

Au rsultats net simplifi


500.000 dh 750.000 dh 1000.000 dh

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Au rsultats net rel


1000.000 dh 1200.000 dh 1500.000 dh

- A partir de quelle limite de chiffre d'affaires une entreprise commerciale ou industrielle dont le prix sont rglements est elle soumise : Au forfait

2000.000 dh 2500.000 dh 3000.000 dh

Au rgime du revenu net simplifi


2000.000 dh 3000.000 dh 4000.000 dh

Au rgime du revenu net rel


3000.000 dh 4000.000 dh 4500.000 dh

- A partir de quelle limite du chiffre d'affaires une entreprise commerciale ou industrielle dont les prix de vente ne sont pas rglements est elle soumise : Au forfait

500.000 dh 1000.000 dh 1.500.000 dh

Au rgime du rsultat net simplifi


1000.000dh 2.000.000 dh

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2.500.000 dh

Au rgime du rsultat net rel


2.000.000 dh 3.000.000 dh 4.000.000 dh

- Parmi ces lments du revenu salarial, cochez ceux qui sont imposables l'IR :

Traitement de base Indemnits de dplacements justifis Allocations familiales Indemnits de responsabilit Avantages en nature Indemnits de logement Pensions.

-Les revenus locatifs bnficient-ils d'un abattement de :


50% 40% 25%

- Quel est le seuil d'imposition en matire de l'IR :


20.000dh 24.000dh 30.000dh

-Parmi ces dductions, cochez celles qui sont applicables aprs le calcul de l'IR brut :

Les rductions pour charges de famille L'IR sur les salaires prlev la source

Les dons accords des institutions reconnues d'utilit

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publique

La cotisation minimale

Les intrts de prt pour l'acquisition ou la construction de logements personnels. Les dividendes des socits cotes la bourse de Casablanca

- Les produits des actions parts sociales et revenus assimils sont-ils soumis au taux de :

20% 15% 10%

- Les produits des placements revenus fixes qui sont soumis au taux de 20% sont :

Libratoire de l'IR Imputable sur l'IR

-La cotisation minimale est payable quelque soit le rsultat de l'entreprise


Vrai Faux

-le versement de l'IR d'une anne donne doit intervenir :


Avant le 1-4- de l'anne suivante Avant le 1-5- de l'anne suivante

Avant le 1-6- de l'anne suivante.

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Chapitre 2 : L'impt sur les socits (I.S) L'I.S a t institu par le dahir n 1 - 86 - 289 du 31 dcembre 1986 qui a t publi au bulletin officiel n 3873 du 21 Janvier 1987 .Mis en application depuis le 1-1-87, l'I.S s'est substitu l'impt sur les bnfices professionnels (IBP). Ainsi, les socits et les personnes physiques qui n'ont pas opt pour l'impt gnral sur le revenu sont soumises l'I.S.

La rforme de l'imposition des socits a consist principalement dans la modification des dispositions concernant la dtermination de la base imposable ainsi que dans la rduction progressive du taux de l'impt. Ainsi, depuis sa mise en uvre en 1987, l'impt sur les socits a connu des modifications importantes en particulier au niveau du taux. Celuici est pass de 48 % en 1987 35 % actuellement. De mme, les rgles de calcul de la base imposable ont fait l'objet de plusieurs changements afin d'attnuer l'vasion et la fraude fiscales qui se pratiquaient sur une grande chelle au niveau de l'ancien IBP. 1- le champ d'application L'impt sur les socits est obligatoirement applicable : - Aux socits de capitaux quelque soit leur forme et leur objet ; - Aux socits de personnes qui ne comprennent pas que des personnes physiques ; -Aux tablissements publics et toute personne morale qui se livrent une exploitation ou des oprations lucratives ; - Aux associations et organismes assimils ; - Les filiales (centres de coordination) de socits internationales dont le sige est situ l'tranger. Sont optionnellement soumis l'IS les socits de personnes (socits en non collectif et socits en commandite simple et les socits en participation) qui ne comprennent que des personnes physiques. Sont exclues du champ d'application de l'IS, les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques, les socits de personnes qui ne comprennent que des personnes physiques qui ont opt pour l'IR, les

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socits immobilires dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives ainsi que les groupement d'intrt conomique. Sont exonres de manire permanente de l'I.S : - Les associations et les organismes sans but lucratif ; - Les coopratives marocaines et leurs unions dont le chiffre d'affaires annuel hors TVA est infrieur 5.000.000dhs ; - La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio- vasculaires, la Fondation Mohamed V pour la solidarit, la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation et de formation, la Banque Islamique de Dveloppement, la Banque Africaine de Dveloppement - L'impt retenu la source des diffrents produits de capitaux mobiliers conformment aux dispositions de l'article 6 de la loi sur l'IS ; - Les entreprises minires exportatrices ou qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation bnficient d'une rduction de 50%. Sont exonrs totalement ou partiellement de manire temporaire : - Les entreprises exportatrices de biens et services qui ralisent un chiffre d'affaire l'export pour une priode de 5ans conscutifs compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t effectue et d'une rduction de 50%au del de cette priode ; - Les entreprises htelires pour la partie du chiffre d'affaires ralise en devises rapatrie pendant une dure de 5 ans conscutifs partir de l'exercice au cours duquel la premire opration h'hbergement en devise a t effectue et d'une rduction de 50% au de l de cette priode ; - Les revenus agricoles jusqu' l'an 2010. - Les socits exploitant des centre de gestion et de comptabilit agres pendant une priode de 4 ans suivant la date de leur agrment. ; - Les entreprises, autres que les tablissements stables n'ayant pas leur sige social au Maroc bnficiaires de marchs, de travaux, de fournitures ou de services, les tablissements de crdits, Bank Al Maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion, les socits d'assurance et de rassurance et les agences immobilires, raison des activits exerces dans des rgions fixes par dcret ; - Les entreprises artisanales dont la production est le rsultats principalement d'un travail manuel

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En vertu du principe de la territorialit de l'impt : Sous rserve de l'application des conventions fiscales internationales, est imposable l'I.S, toute socit quelque soit le lieu de son sige social en considration de l'ensemble de ses bnfices ou revenues de source marocaine se rapportant aux biens qu'elle possde, aux actions qu'elle exerce et aux oprations qu'elle ralise au Maroc. A ce titre, les socits de droit marocain ayant leur sige social au Maroc sont passibles de l'I.S sur la totalit de leurs bnfices. Par contre les socits n'ayant pas leur sige social au Maroc ne sont imposables l'I.S que sur les bnfices ou revenus de source marocaine.

2 - Dtermination de la base imposable Seul le rgime du bnfice net rel (BNR) existe en matire d' IS. Dans ce rgime, la base imposable est constitue par le rsultat net comptable rectifi selon les dispositions fiscales rgissant l'I.S. A partir du rsultat comptable dgag par le solde du Compte des Produits et des Charges (CPC), il faut dterminer le rsultat fiscal conformment aux rgles de passage du comptable au fiscal Rsultat fiscal = Rsultat Comptable + les rintgrations - les dductions Rsultat Fiscal = Produits imposables - charges dductibles (au sens de la fiscalit. 2-1- Les produits imposables Au sens de l'Art. 6 de la loi sur l'I.S : sont considrs comme produits imposables: le chiffre d'affaires, les produits accessoires, les produits financiers, les produits non courants : les subventions, les primes, les dons

2-1-1- Le Chiffre d'affaires (CA). Le C.A. est constitu par l'ensemble des ventes que l'entreprise a ralis au cours de l'exercice sans distinguer celles qui ont t payes ou non. Autrement dit l'entreprise doit, tenir compte des livraisons et non pas des encaissements. Sont rattachs un exercice dtermin, les crances certaines qui correspondent des ventes effectues pendant l'exercice .Les crances dont le recouvrement est douteux doivent tre rattaches l'exercice de leur naissance et pouvant justifier la constitution d'une provision.

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Par ailleurs les prix de vente s'entend net des rductions de toute nature accordes au client (rabais, remises et ristournes accords).

2-1-2- Les produits accessoires Ils sont constitus par les produits d'exploitation hors des recettes provenant de l'activit principale de l'entreprise qui reprsentent d'ailleurs son C.A. Parmi ces produits courants, on peut citer les revenus fonciers qui proviennent de la location d'immeubles appartenant l'entreprise, de produits de la propret industrielle savoir les redevances perues par l'entreprise en contrepartie de la concession de licences, de marques de fabrication etc.

2-1-3- Les produits financiers Il s'agit des produits des titres de participation (actions, parts sociales, etc,) d'intrt de prts, des revenus des crances, de bons de caisse, de billets de trsorerie Il faut prciser que les produits de participation (dividendes des actions, des parts sociales, tantimes etc) d'une entreprise qui proviennent de sa participation dans le capital social d'une autre entreprise bnficie d'un abattement de 100% au niveau de l'entreprise bnficiaire. Cet abattement total vise viter la double imposition.

2-1-4 Les produits exceptionnels (non courants) Ces produits non courants sont constitus des profits et gains divers perus par l'entreprise la suite d'vnements accidentels ou conjoncturels survenus au cours de l'exercice. Il s'agit notamment des indemnits d'assurance, des dommages et intrts, des subventions, dons et primes reus de l'Etat ou des collectivits locales, des profits de cession des lments de l'actif immobilis Il faut signaler que ces profits de cession bnficient d'un traitement fiscal particulier selon qu'ils soient raliss en cours d'exploitation ou la fin d'exploitation de l'entreprise. Ils peuvent ainsi bnficier galement d'une exonration totale ou partielle : - L'exonration est totale sous une triple condition : * L'entreprise doit souscrire un engagement crit dans un dlai de trois mois de la clture de l'exercice dans lequel elle s'engage rinvestir la totalit du profit ralis ;
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* L'entreprise doit rinvestir effectivement la totalit des profits ainsi raliss en biens d'investissement dans un dlai maximum de 3 ans suivant l'expiration de l'exercice de la cession ; * L'entreprise doit maintenir l'actif de son bilan les immobilisations ainsi rinvestis pendant au moins 5 ans suivant celle de leur ralisation. Si l'une des conditions n'est pas remplie, le profit global de cession sera impos au prorata du montant non rinvesti ou en fonction de la priode non respecte. - L'exonration est automatiquement partielle, si l'entreprise ne bnficie pas d'une exonration totale. Celle-ci qui s'applique aussi bien en cours d'exploitation qu'en fin d'exploitation dpend de la dure de dtention du bien cd. Dure de dtention du bien cd 2 - 4 ans Plus de 4 ans Taux d'abattement 25% 50%

Cet abattement ne s'applique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelque soit leur destination. Il faut rappeler que : Le profit de cession = Prix de cession (PC) - valeur comptable nette (VCN). VCN = Valeur d'origine (VO)- les amortissements cumuls (AC). 2-2 -Les charges dductibles : Les charges dductibles sont les charges qui sont engages ou supportes pour les besoins de l'activit de l'entreprise. Pour tre dductible, la charge doit satisfaire d' abord cinq conditions gnrales : - Elle doit se rattacher l'exploitation et la gestion normale de l'entreprise. Ce qui exclut les dpenses personnelles qui n'ont aucun lien avec l'exploitation normale de l'entreprise. - Elle doit correspondre une charge relle appuye par des pices justificatives (inscrites en comptabilit, factures, etc) ;

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- Elle doit se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise. Sont dductibles par exemple, les dpenses ayant pour rsultat l'entre d'un nouvel lment dans l'actif ou ayant pour contrepartie la disparition d'une datte au passif ou la naissance d'une crance l'actif ; - Elle doit se rattacher ou tre engage au cours de l'exercice ; - Elle doit tre paye par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique dans le cas ou son montant dpasse 10.000dhs. Sinon le montant de la charge n'est dductible qu' concurrence de 50%. Les charges dductibles comprennent : 1 - Les achats de matires et de produits Le prix d'achat prendre en considration s'entend le prix factur T.T.C l'exclusion de la T.V.A dductible. En cas d'importation le prix d'achat est augment des droits de douane relatifs aux biens acquis ainsi que des frais accessoires tel que l'assurance ou le transport. . 2 - Les frais de personnel Ces frais regroupent, les charges de personnel et sociales y compris les indemnits et les avantages en argent et en nature. Pour les rmunrations accordes aux dirigeants de socit, elles sont comprises normalement dans les charges dductibles sauf les tantimes qui reprsentent une part de bnficie accorde aux membres du conseil d'administration d'une S.A. 3 - Impts et taxes D'une manire gnrale les socits peuvent dduire de leur bnfice imposable tous les impts et taxes dont la dductibilit est permise par la loi sauf l'IS. Il faut prciser galement que les majorations, les amendes et les pnalits mises la charge des contrevenant aux dispositions lgales et rglementaires en matire de transport, de prix, de fiscalit etc. ne sont pas dductibles. 4- Les frais financiers Normalement sont dductibles tous les intrts bancaires, les frais de compte, d'escompte, les intrts des comptes courants d'associs etc La dduction des intrts s'opre sur les bnfices de l'exercice au cours duquel ils sont venus chance et non pas de l'exercice de leur paiement. Il est frquent que les associs avancent de l'argent la socit en contre partie du paiement d'un intrt sur ces avances. Les intrts verss ces associs ne sont dductibles qu' une triple condition :
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* Le capital social doit tre entirement libr ; * Les avances effectues ne doivent pas tre suprieures au montant du capital social ; * Le taux d'intrt vers au titre de ces avances ne doit pas dpasser le taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six mois de l'anne prcdente.

5- Les frais gnraux divers Il s'agit de charges varies telle que les loyers et charges locatives, les frais d'assurance, les frais de transport, les frais de publicit, les dons et les subventions etc. Pour les frais de publicit, les cadeaux publicitaires distribus gratuitement par la socit ses clients sont dductibles une double condition : * Le cadeau distribu doit comporter le nom, le sigle de l'entreprise ou la marque des produits qu'il fabrique. * La valeur unitaire de chaque cadeau ne doit pas dpasser 100dh. Les dons en nature et en argent accords aux habous publics et l'entraide nationale, aux associations reconnues d'utilit publique, qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel aux tablissements publics de sant d'enseignement ' de culture ou de recherche 6 - Les provisions Elles sont constitues dans le but de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des pertes non encore ralises mais que des vnements en cours rendent probables. Ces charges ou ces pertes doivent tre nettement prcises et susceptibles d'une valuation approximative. Les provisions pour investissement peuvent tre constitues dans la limite de 20%du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue de la ralisation d'investissement en biens d'quipement, matriel et outillage, l'exclusion des terrains et des constructions autres qu' usage professionnel dans la limite de 30 % du montant de l'investissement. Les provisions pour investissement peuvent tre constitues dans la limite de 3% de bnfice fiscal avant impt et aprs report dficitaire en vue d'alimenter un fond destine :

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* Soit l'acquisition ou la construction de logements titre d'habitation personnelle pour le personnel de l'entreprise ; * Soit l'octroi aux salaris de l'entreprise des prts pour l'acquisition ou la construction de logements titre d'habitation personnelle Les provisions pour reconstruction de gisements peuvent tre constitues dans a limite de 50% du bnfice fiscal avant impt, aprs report dficitaire par les entreprises minires dans la limite de 30% du montant de leur chiffre d'affaires rsultant de la vente de produits extraits des gisements exploits. 7 - Les amortissements L'amortissement consiste faire apparatre dans les critures comptables de l'entreprise la dprciation progressive des lments de l'actif immobilis de manire rpartir pour chaque lment, la charge ncessaire son renouvellement sur le nombre d'exercice correspondant la dure normale de sont utilisation. Les amortissements sont dductibles dans la limite des taux admis, par la loi, les rglements et les usages de chaque profession. Les biens concerns par l'amortissement doivent tre inscrits dans un compte d'actif et leur amortissement rgulirement constat en comptabilit. En principe la non comptabilisation d'une dotation aux amortissements fait perdre le droit la dduction du rsultat de l'exercice. En priode dficitaire pour l'entreprise, la prise en compte des amortissements aggrave sa perte, c'est pourquoi l'administration fiscale a prvu un systme permettant de rduire ce dficit en dduisant de manire extra-comptable dans la limite du dficit fiscal les amortissements de l'exercice. 8 -Le report dficitaire C'est la possibilit pour une entreprise de dduire du bnfice d'un exercice donn le dficit des exercices antrieurs. Le report dficitaire ne peut s'exercer que sur une priode de 4 ans. Ainsi par exemple le dficit de l'anne N peut tre report sur les exercices de N+1 , N+2, N+3 et N=4. Si ce report dficitaire est limit normalement 4 ans, cette limitation ne s'applique pas au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement constats en comptabilit et compris dans les charges dductifs de l'exercice. Exemple : soit une entreprise qui a enregistr au cours de l'exercice N une perte = 30.000 dh dont 10.000 dh de dficit correspondant aux

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amortissements de l'exercice 20.000DH hors amortissements. Au cours des cinq exercices suivants l'entreprise a ralis des bnfices qui s'lvent 2.000dh, 4.000dh, 3.000dh ,7.000dh et 8000dh. N+1 -Bnfice avant report du dficit fiscal (hors amortissement) -Reliquat du dficit fiscal -Dficit sur amortissement reportable +2000 -18.000 -10.000 N+2 +4000 -14.000 -10.000 N+3 +3000 -11.000 -10.000 N+4 +7000 -4.000 -10.000 N+5 +8000 -2000 -2000

Le reliquat du dficit fiscal hors amortissement soit 4.000dh est perdu par l'entreprise qui n'a pas pu l'imputer en totalit sur les bnfices des quatre exercices suivants. L'entreprise garde toujours la possibilit de reporter la part du dficit correspondant l'amortissement soit 10.000 sur les rsultats bnficiaires des exercices suivants. 3 - La liquidation et le recouvrement de l'IS 3-1-La liquidation La liquidation de l'IS est normalement effectue sur chaque exercice comptable (12 mois). Par consquent, l'exercice comptable ne signifie pas forcment une anne civile du 1er janvier au 31 Dc. De ce fait, la liquidation de l'IS est toujours annuelle mais pas obligatoirement du 1er janvier au 31 Dc. La liquidation de l'I.S. se fait normalement sur l'ensemble des bnfices raliss au lieu du sige social ou du principal tablissement de l'entreprise. ll existe plusieurs taux d'imposition : 10% pour les produits bruts perus par les socits trangres. Ces produits sont imposs par voie de retenue la source et libratoire de tout impt sur le revenu ou sur le bnfice ;
o

35% qui s'applique toutes les socits marocaines ou trangres qui ne sont pas soumises un autre taux.
o

39,6% applicable aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de Dpt et Gestion et aux compagnies d'assurances et de rassurances.
o

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Deux taux de l'IS retenu la source sont applicables : 10 %sur le montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
o

20% sur le montant, hors TVA, des produits de placement s revenu fixe.
o

3-2- Le recouvrement de l' IS

Les Socits sont tenues d'adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou ru principal tablissement une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur imprim-modle fourni par l'administration. Cette dclaration doit intervenir dans les trois mois qui suivent la clture de chaque exercice comptable. Les socits non rsidentes imposes forfaitairement sont obliges de produire une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur imprim fourni par l'administration, et ce avant le 1er avril de chaque anne ; Les socits non rsidentes doivent de dposer une dclaration de rsultat fiscal au titre des plus values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc tablie selon l'imprim- modle de l'administration . Cette dclaration doit tre faite dans les trente jours suivant le mois au cours duquel les dits cessions ont t effectues. Depuis 1992 , le recouvrement de l' IS s' opre travers le systme des acomptes provisionnels .Ainsi, le paiement de l'IS est effectu au moyen de quatre acomptes provisionnels dont le montant de chacun est gal au quart de l'IS pay au cours de l'anne prcdente. Acomptes provisionnels (anne N) = IS exigible (anne N-1) x 25%. Les versements relatifs de ces quatre acomptes sont chelonns ainsi : - Versement du 1er acompte au plus tard la fin du 1er trimestre de l'anne en cours ; - Versement du 2me acompte au plus tard la fin du 2me trimestre de l'exercice courant ; - Versement du 3me acompte au plus tard la fin du 3me trimestre de l'anne en cours ; - Versement du 4me acompte au plus tard la fin du 4me trimestre de l'exercice courant.

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Les quatre versements doivent tre effectus de manire spontane auprs de l'inspecteur des impts du lieu du sige ou du principal tablissement de l'entreprise. Chaque versement est accompagn d'un bordereau -avis conforme l'imprim-modle tabli par l'administration. La liquidation effective de l'impt et sa rgularisation doivent intervenir avec la dclaration du chiffre d'affaires et du rsultat fiscal. Celle-ci devait s'effectuer dans les trois mois qui suivent la clture de chaque exercice comptable. Deux situations peuvent se produire : - Lorsque l'IS exigible est suprieur aux acomptes verss, l'entreprise doit verser le reliquat avec le 1er nouvel acompte chu ; - Lorsque l'IS exigible est infrieur aux acomptes dj verss, le surplus est automatiquement imput sur le 1er acompte chu, voire sur les suivants, sinon l'entreprise peut demander son remboursement. Exemple : une entreprise a vers au titre d e l'anne N-1 120.000 DH d'IS. Au cours de l'anne N elle a ralis un bnfice imposable de 571430DH. Les modalits de payement des acomptes pour l'anne N sont : - Fin du 1er trimestre N, 1er acompte de 120.000 :4 = 30.000DH - Fin du 2eme trimestre N, 2eme acompte - Fin du 3eme trimestre N, 3eme acompte - Fin du 4eme trimestre N, 4eme acompte = 30.000 DH = 30.000 DH = 30.000 DH

Au terme du 1er trimestre N+1, l'entreprise va calculer l' IS exigible au titre de l'anne N qui est gal : 571430 x 35% = 200.000 DH. Donc l' IS exigible (200.000) est suprieur aux acomptes verss (120.000) : Il faut que l'entreprise rgularise sa situation au plus tard fin du 1er trimestre N+1 en versant la diffrence soit 80.000DH. Si on suppose que l' IS payer n'est que de 90.000DH, l' IS exigible devient infrieur aux acomptes provisionnels soit un surplus de : 120.000- 90.000= 30.000DH imputer sur le 1er acompte chu. Ainsi le 1er acompte de l'anne N+1 sera gal 90.000x 25% =22500.

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Aprs avoir imput le surplus prcdent de 30.000DH, il restera encore 30.000-22500=75.000DH que l'entreprise peut imputer sur l'acompte suivant ou demander l'Etat son remboursement. Il faut prciser enfin qu'une cotisation minimale calcule dans les mmes conditions qu'au niveau de l' IGR existe galement en matire d'IS. Mais cette cotisation n'est pas cumulable avec les acomptes provisionnels .Elle n est donc payable qu'en cas de non versement de ces acomptes par l'entreprise.

Cas N1 : Dans les donnes comptables d'une SARL, on vous communique les lments suivants : Produits d'exploitation Charges d'exploitation Produits financiers Produits non courants Dotation aux provisions Charges financires 47.500 27.200
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2.800.000 1.250.000 25.000 41250

Charges non courantes Impt sur les rsultats Rsultat net Informations complmentaires

5.600 220300 143195

- Une facture d'achat de marchandises comptabilises pour un montant TTC de 75000 (TVA 20%) - Le jugement de la dotation la provision constitue pour crance irrcouvrable n'a pas encore lieu. - Les charges non courantes correspondent des pnalits et majorations relatives au paiement tardif des impts de la SARL. -Dans les produits financiers, on y trouve des dividendes provenant de la participation de la SARL dans le capitan social d'une autre SARL de 13750 DH. - Dans les produits non courants, la socit a enregistr une plus de cession d'un matriel de transport qu'il a cd de 3500 DH. La socit s'est engage rinvestir la totalit de cette plus value. - La SARL a vers au titre de l'anne prcdente un IS de 65850DH. Dterminez le bnfice fiscal, faites les rgularisations ncessaires et calculez l'IS exigible ainsi que les acomptes de l'anne suivante. Cas N2 : L'analyse des comptes d'une SA au capital social de 5 millions de DH libr 75% permet de relever ce qui suit : - Chiffre d'affaires l'intrieur HT : 6.200.000 DH - Chiffre d'affaires l'tranger : 1.985.000 DH

-Produits financiers : 560.230 dont 96230DH de dividendes reus de la participation dans le capital social d'une SARL , 125840 DH provenant d'intrts bruts sur compte bancaire bloqu ayant support la retenue la source 20% et le reste des produits financiers est constitu par des gains de change. - Rsultat comptable avant impt : 165340DH. - Achat de fournitures d'entretien pour un montant de 45.000DH TTC pay en espce. - Une prime d'assurance vie souscrite pour la fille du directeur de la socit de 9600 DH.

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- Des intrt relatifs une avance de 70.000DH contract auprs d'un associ depuis le 17 fvrier de cet exercice au taux de 10% .Le taux fix par pour d'intrt moyen des bons du Trsor six mois de l'anne prcdente est de 5,5%. Dterminez le rsultat fiscal, faites les rgularisations ncessaires et calculez l'IS exigible en sachant que les acomptes provisionnels verss l'anne prcdente 560230 DH chacun. Cas n3 : Le compte de produits et des charges arrt au 31/12/N d'une S.A au capital de 20.000.000 DH intgralement libr a dgag un solde positif de 3.500.000 DH. Compte tenu des informations ci dessous, on vous demande de dterminer le rsultat fiscal et le montant de l'I.S exigible. 1) Les comptes courants des associs qui n'ont pas t mouvements durant cet exercice prsentent les soldes suivants : Mr X : 1 500 000 DH Mr Y : 2 700 000 DH Ces comptes ont t rmunrs au taux de 12% l'an. A signaler que le taux fix par le ministre des finances est de 6,5% 2) La socit a procd la cession des lments d'actifs suivants dont elle a comptabilis les rsultats sans aucun traitement. Date d'acquisitionProfit de cessionPerte de Cession

Terrain/Janvier N-14 Immeuble/Janvier N-7 Matriel roulant N-5 Actions/Septembre N-3

450 000 DH 125 000 ,,

220 000 ,, - 100 000 DH

3) Le matriel informatique est amorti chaque anne au taux de 20%. Ce matriel a t achet le 1 septembre N-5 pour 500 000 DH. Le taux normal est de 15%. 4) une amende inflige par l'office de change pour 10 000 DH et une majoration pour paiement tardif de la TVA de 3250 DH ont t comptabilises dans ses pertes. 5) Les dividendes perus et enregistrs en produits financiers se sont levs 850 000 DH. Ces dividendes provenaient d'une participation de cette socit dans une autre.
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Cas N4 : Une SA socit a dgag au titre de l'exercice N un rsultat comptable avant impt de 350.000 DH Parmi les charges comptabilises et les produits, on retrouve les lments ci aprs : - Les honoraires verss un avocat de 13.000 DH pour dfendre les intrts de la socit qui est en litige avec ses salaris. - Primes d'assurance relatives au transport d'une machine importe pour 12500DH. - Achat de marchandises et de fournitures rgls en espces de 70. 000 DH ; - Cadeaux publicitaires la clientle composs de la faon suivante : * 30 stylos ne portant aucune indication sur la socit 40 000 DH * 500 agendas portant le nom de la socit pour 60.000 DH. - Frais de rception de clients trangers au sujet d'une affaire qui concerne directement l'un des administrateurs de la socit pour 20.000 DH. - Rparation d'une camionnette de la socit suite un accident de circulation. Le changement de son moteur a cot 150. 000 DH. L'indemnit d'assurance perue par l'entreprise s'est leve 200. 000 DH. - Des dgrvements d'impts relatifs l'IS pour 12.300 DH, la TVA pour 8350 DH et la taxe urbaine pour 2450 DH. - Produit de cession d'un matriel 38 000 DH. La valeur nette comptable de ce matriel la date de cession tait de 20. 000 DH. - Amortissement d'un fond de commerce suite des vnements qui rendent probable la dprciation pour 32. 000 DH. Dterminer le rsultat fiscal de la socit et calculer le montant d de l'IS payer. Cas n5 : La SARL "Alami et Cie"au capital social de 2 millions de DH a ralis au cours de l'exercice clos le 31-12-N un bnfice comptable de 500 000 DH. Le capital social de la dite socit a t totalement libr. Compte tenu des informations ci dessous, dterminez le rsultat fiscal et l'IS exigible. 1) Dans les charges ont t notamment ports : a) Le remplacement depuis le 16-4-N du moteur d'un vhicule automobile par un neuf pour un montant de 34 500 DH.

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b) Les frais de publicit pour un montant de 30.000 DH (100 units pour 300 DH chacune).Ces cadeaux publicitaires distribus ne comportaient aucune indication se rapportant la socit. c) Les intrts verss l'un des associs avec un taux d'intrt de 11,5%. Le compte courant de cet associ a enregistr les mouvements suivants : - Solde crditeur au 3-1-N : 1.500.000 DH - Avance consentie le 1-8-N : 800.000 DH

Le taux fix par le ministre des finances est de 6,5 %. d) Des majorations de retard dans le paiement de l'IS relatif l'anne N1 se sont leves 7750 DH. 2) Dans les produits, ont t comptabiliss en particulier : a) Les dividendes perus d'une participation dans une autre socit s'levant 43000 DH. b) Le rsultat de cession d'un matriel de production acquis le 1 juillet N-5 pour un montant de 14000 DH et cd le 1 Dcembre N pour un montant de 6200, la dure minimale d'utilisation est de 10 ans. c) Le rsultat de cession d'une machine acquis le 1 Avril N-9 pour un montant de 250 000 DH et cde le 1-4-N pour 58000 DH. Le taux normal d'amortissement est de 10%. d) Le dgrvement au titre de l'I.S relatif l'exercice clos le 31-12-N-2 pour un montant de 7000 DH. On suppose que l'IS vers l'anne prcdente a t de 230.570DH Prcisez les modalits de recouvrement de l'IS et faites les rgularisations ncessaires. Cas n 6 : La S.A "SIF " au capital de 4.000.000 DH libr 75% ralis au cours de l'exercice N, un bnfice comptable avant impt de 397.000 DH. La Socit "SIF " a inclus dans ses charges comptables, les lments suivants : 1) La socit a inscrit l'achat d'une voiture de tourisme le 8-3 -N pour un montant de 110 000 DH comme charge .Sa dure d'utilisation est de 5 ans.

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2) La socit a effectu une provision de 50 .000 DH pour service aprs vente puisqu'il existe une clause de garantie aprs vente dans les contrats de l'entreprise. La perte relle subie par l'entreprise n'a t que de 40 000 DH. 3) Les frais de rception de 13.600DH ont t comptabiliss. Ces frais ne se sont appuys sur aucune pice justificative. Aprs vrification, il s'agit d'une rception organise par le grant l'occasion du mariage de sa fille. 4) Les dons faits divers organismes de bienfaisance et d'intrt gnral de 85000 DH. (Le CA de la SA est de 5.000.000 DH). 5) Les frais de publicit pour un montant de 45.000 DH (100 units pour 450 DH chacune).Les cadeaux publicitaires distribus comportent le nom de cette SA . Dans les produits comptabiliss, les lments suivants ont t relevs : 1) La socit "SIF" a bnfici des dividendes provenant d'une participation dans le capital social d'une autre S.A. de 14 500 DH. Cette somme a t comptabilise en produits financiers. 2) Les dgrvements d'impts de 17000 DH. Ces dgrvements concernent la patente (7500DH) et la T.V.A.( 9500 DH) de l'anne N-2. 3) Les plus-values ou moins-values de cessions d'lments de l'actif immobilis comptabilises totalement s'tablissent ainsi : Camion de livraison/ DH Titre de participation / Matriel et outillage/ , Dterminez le bnfice fiscal et calculez l'IS exigible. On suppose que l'IS vers l'anne prcdente a t de 103.260 DH. Prcisez les modalits de recouvrement de l'IS et faites les rgularisations ncessaires. Cas N7 : Une Socit Anonyme au capital social de 500.000DH et ayant ralis un bnfice comptable de 2.350.250.DH a effectu au cours de l'anne N les oprations suivante : La socit a cd en juin : Pour 220.000 DH, une machine acquise dbut N-6 pour 180.000.000 Dh (taux d'amortissement 10%)
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(acquise le 15-7-N-9 : (acquis le 20-6-N-6) : acquis le 25-9 -N-2) :

+21200 +6850 ,,

+12780 ,

Pour 160.000 DH, une voiture achet dbut N-3 pour 100.000 DH (taux d'amortissement 20%) Pour 150.000 DH, des titres de participation acquis en N-10 pour 75.000 DH. La socit s'est engage rinvestir la plus value ralise sur la seule machine de production. La socit a obtenu, un dgrvement relatif l'impt sur les socits de l'exercice N - 3 pour 32.500 DH et un autre au titre de la TVA relative au mois de juillet de l'exercice N -2. Ces dgrvements ont t comptabiliss en profits sur exercices antrieurs. La socit a reu de sa filiale des dividendes pour 85.630 DH. La socit a peru un montant net de 35.200 DH d'intrts sur dpts terme et a dbit le compte de trsorerie par le crdit du compte de produits financiers (la retenue la source de 20% a t pratique par la banque). La socit avait constitu en N-1 une provision pour dprciation des crances de 172.000 DH sur une crance litigieuse de 260.000 DH qu'elle avait rintgr au rsultat fiscal. En N, elle a encaiss la totalit se cette crance et a repris la provision. Elle a, courant N - 2, oubli de comptabiliser une dotation aux amortissements de 36000DH correspondant l'amortissement au taux de 20% d'un vhicule de tourisme achet dbut N-1 pour 180.000 DH. La socit a, pay l'lectricit et le tlphone du domicile du Directeur Gnral pour respectivement 8.640 et 7.280 DH. La dotation aux amortissements de l'exercice comprend : 14.000 DH d'amortissement de la Mercedes du directeur administratif et financier acquise dbut N-5 pour 700.000 DH et amortie au taux de 20%. 30.000 DH d'amortissement de la voiture Peugeot 306 du directeur technique acquise en janvier N-2pour 150.000 DH et amortie au taux de 20% l'an. La socit a distribu, l'occasion de la nouvelle anne sa clientle des cadeaux pour : 16.000 DH : 200 stylos portant le sigle des la socit ; 13.200 DH : 350 Agendas portant le nom de la socit ; 11.500 DH : 600 porte-cls ne comportant aucune indication sur la socit.

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Des dons ont t accords pour 30.000 DH au profit de la ligne nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires et 25.000 DH pour la construction d'une mosque. Le chiffre d'affaires de la socit s'est lev 32.160.200 DH HT (TVA 20%) La socit a comptabilis pour : 24.000DH de prime d'assurance au profit de son Directeur Gnral, 210.00 DH de prime d'assurance au profit de son directeur commercial. Suite un litige sur la qualit de la marchandise livre sa filiale, la socit a constitu une provision pour crance douteuse de 32.500 DH, mais n'a pas entam de poursuites judiciaires l'encontre de ce client. De mme, une provision de 65.000DH a constitu au cours de l'anne N-2 pour un litige avec un salari de l'entreprise. Le tribunal a condamn la socit a vers 98.000DH son ex salari. Par ailleurs, elle a constitu une autre provision pour crance douteuse sur un client dfaillant pour 35.000DH (totalit de la crance TTC). Ce client a pay la socit une somme de 100.000DH sur une crance totale de 120.000 DH. Les dettes de la socit au 31.12.N, comprennent pour 20..000 Euros comptabiliss sur la base de 1Euro = 11 DH. Le cours de l'euro au 31.12.N, s'lve 10,80 DH. La socit a pay au titre de l'exercice N, pour 310.000 DH d'acomptes provisionnels.

La dclaration des rsultats au titre de l'exercice clos au 31.12.N, fait apparatre les dficits suivants : N-2 : Dficit de 12530 DH dont 25250 DH d'amortissements N-1 : Dficit de 230.500 DH dont 42.000 DH d'amortissements Les rsultats fiscaux des exercices N-1 et N-2 taient dficitaires. L'entreprise avait pay les montants suivants au titre de la cotisation minimale : 21.500en N-2 27.000 enN-1 On vous demande de :
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Dterminez le rsultat fiscal de l'exercice N. Calculer le montant de l'impt sur les socits exigible. Calculer les acomptes payer courant N+1.

Q.C.M (l'impt sur les socits). - L'IS s'applique obligatoirement :


Aux socits de capitaux

Aux socits de personnes dont tous les associs sont tous des personnes physiques. Aux socits de personnes dont au moins un associ est une

personne morale. - Quelles sont les formes juridiques d'entreprises suivantes qui ont le choix entre l'IR et l'IS :

Entreprises individuelles

Entreprises sous formes de socits de personnes composes


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uniquement de personnes physiques

Socits de capitaux.

- Les dividendes provenant de la participation d'une entreprise dans le capital social d'une autre entreprise bnficient t-il d'un abattement de :

100% 75% 50%

- Une exonration total ou partielle est accorde l'entreprise quant au profit de cession des lments de l'actif immobilis pour :

Eviter la double imposition Encourager l'entreprise au rinvestissement Accrotre les moyens de financement de l'entreprise

- Cochez les moyens de paiements des charges qui donnent droit sa dduction 100% quand son montant dpasse 10000dh :

Par chque barr non endossable En espce Virement bancaire Effet de commerce Carte magntique

- La valeur unitaire des cadeaux publicitaires dont la dduction est permise ne doit pas dpasser :

100dh 200dh 250dh

- L'entreprise peut elle dduire les intrt verss l'un de ses associs lorsque le capital social n'est pas entirement libr :

Vrai Faux

- Dans les impts suivants, cochez ceux qui sont dductibles :

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L'IS La TVA La patente La taxe urbaine Les droits d'enregistrement et de timbre

-Le report dficitaire concernant la partie amortissement est reportable sur une priode :

De 4 ans De 5 ans De 10 ans Illimite

- Le taux de l'IS applicable aux tablissements de crdit et aux compagnies d'assurance est de :

35% 40% 39,6%

- Les acomptes provisionnels et la cotisation minimale sont-ils cumulables :


Vrai Faux

- Les acomptes provisionnels sont-ils calculs sur la base :


Du CA de l'anne prcdente Du bnfice de l'anne prcdente De l'IS de l'anne prcdente.

- La rgularisation de l'IS payer avec les acomptes provisionnels doit intervenir :


A la fin du 1er mois suivant la clture de l'exercice

A la fin du 1er trimestre suivant la clture de l'exercice

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A la fin du 1er semestre suivant la clture de l'exercice

- L'entreprise peut-elle demander le remboursement de l'excdent des acomptes provisionnels qui dpasse l'IS exigible :

Vrai Faux

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