Manual de Ad Basica

INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA
NIVEL: FORMACIÓN BÁSICA
VENEZUELA, 2006
INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA
GERENCIA REGIONAL INCE ARAGUA
DIVISIÓN DE FORMACIÓN PROFESIONAL
UNIDAD DE TECNOLOGÍA EDUCATIVA
NIVEL: FORMACIÒN BÀSICA

MODO: APRENDIZAJE
Maracay, Agosto de 2006

Especialista en contenido
Lic. Daisy Romero
Elaboración y diagramación
Lic. Marleny Guzmàn C. (Diseñadora Instruccional INCE Aragua)
Supervisión General
Lic. Dilia Robles (Supervisora de Tecnología Educativa, INCE Aragua)
Coordinación Técnica Estructural

División de Recursos para el Aprendizaje
Coordinación General
Gerencia General de Formación Profesional
Gerencia de Tecnología Educativa
2a. Edición Agosto 2006
Copyright INCE
CONTENIDO
• ¿QUÈ ES EL INCE?
• PRESENTACIÒN
• INTRODUCCIÓN
• OBJETIVO
• INTRODUCCIÒN A LA CONTABILIDAD
 ¿Qué es la contabilidad?………………………………………... 09
 Proceso contable……..…….……………………………………. 14
 La teneduría de libros……………………………………………. 16
• DOCUMENTOS MERCANTILES
 Importancia de la documentación mercantil……………………. 1
9
 Clasificación de los documentos………………………………… 2
3
 Terminología Mercantil……………………………………………. 4
4
• ASENTAMIENTO DE OPERACIONES CONTABLES

 La cuenta……………………………...……………………………. 45
 Esquema de clasificación de las cuentas……………………….. 51
 Teoría de la partida doble………………………………………… 54
 Ecuación del patrimonio…………………………………………... 58
 Libros de contabilidad obligatorios. Requisitos legales……….. 60
 Asientos contables………………………………………………… 63
 Los libros auxiliares……………………………………………….. 71
 Cuentas de control y auxiliares………………………………….. 77
• SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS

 Importancia…………………………………………..…….. …... 81
 Selección y compra de software………………………………. 85
• EL BALANCE DE COMPROBACIÒN
 Definición y características……………………………………. 93
 Localización y corrección de errores en el mayor…………… 94
 La compra y venta de mercancías……….…………………… 97
 Cierre de los libros……………………………………………… 105
• AJUSTE DE CUENTAS
 Características……………………………………………………… 111
 Clasificación……….……………………………………………….. 111
 Asientos de cierre………………………………………………….. 117
• ESTADOS FINANCIEROS
 Estado de resultados……………………………………………… 119
 Costo de ventas……….…………………………………………… 121
 El balance general…………………………………………………. 122
• CONTROL DE INVENTARIOS
 ¿Qué son los inventarios?……………………………………... 127
• EL EFECTIVO
 Definición y generalidades………………………………….......... 131
 La caja chica….…..…….………………………………………….. 132
 La cuenta caja……………………………………………………… 134
 La cuenta bancaria….…………………………………………. 134
• RETENCIONES DE NOMINA
 Deducciones de Ley…….……………………………………... 139
• IMPUESTOS EN VENEZUELA
 Tipos, características e importancia……………………………... 143

 Agentes de retención……………………………………………… 145
• BIBLIOGRAFÌA
¿QUÈ ES EL INCE?
El Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), es un organismo

autónomo con personalidad jurídica y patrimonio propio, adscrito al Ministerio
para la Economía Popular, creado por ley el 22 de Agosto de 1959 y
reglamentado por Decreto el 11 de Marzo de 1960. De acuerdo al decreto
publicado en la Gaceta Oficial N° 34563 de fecha 28 de Septiembre, se
reforma el reglamento de la ley del INCE, con la finalidad de reorganizarlo y
adecuarlo a los intereses del país y al proceso de reconversión industrial.
El INCE es el órgano rector de la Formación Profesional en República

Bolivariana de Venezuela, razón por la cual su acción ha estado dirigida a la
formación y capacitación de la fuerza laboral, en consonancia con las
necesidades de los sectores productivos y con las políticas de desarrollo
económico y social del estado venezolano.
El Instituto tiene como misión: “Formar y capacitar de manera integral,

bajo la tutela del Estado y con la participación y compromiso de los
empleadores y trabajadores, a la fuerza laboral que demandan los
sectores productivos, orientando la formación al empleo productivo, en
aras de la competitividad, contribuyendo así al desarrollo social,
económico y tecnológico del país”.
PRESENTACIÓN
El manual se elabora para ser utilizado como una herramienta didáctica en la

administración de los contenidos programáticos del oficio ASISTENTE DE
CONTABILIDAD.
El contenido se ajusta al programa de estudio diseñado según los

requerimientos de curso, sin embargo se hace necesario que investigue en
otras fuentes para incrementar los conocimientos adquiridos.
Esperamos que aproveche al máximo la oportunidad que el INCE le brinda

de convertirse en un trabajador altamente capacitado, que responda
ampliamente a las exigencias de su ámbito laboral.
INTRODUCCIÓN
La contabilidad está ligada a nuestra vida diaria, todas las actividades

comerciales, por más sencillas que sean, se registran. Es por eso que es
importante tener conocimientos básicos en esta rama, pues ayuda a
controlar los negocios y tener a la mano la información específica para el
logro de un mayor rendimiento y productividad en la administración de
nuestras empresas.
Por tener múltiples aplicaciones en el sector comercial, el INCE a través de la

formación de Asistente de Contabilidad, te capacita y prepara en dicho oficio,
brindándote la oportunidad de tener mayor acceso a este campo de trabajo.
Este manual te proporciona información básica sobre el área contable,

siendo su contenido programático producto de la recopilación de información
de diversas fuentes.
OBJETIVO
Proporcionar a los participantes información básica relacionada con el

área contable en cuanto a la documentación mercantil, balance de
comprobación, estados financieros, ajuste de cuentas, control de
inventarios, manejo del efectivo, retención de nómina y cálculo de
impuestos, considerando lo establecido en los Principios de Contabilidad
de General Aceptación y en el Código de Comercio venezolano.
____ Contabilidad Básica
INTRODUCCIÒN A LA CONTABILIDAD
¿Qué es Contabilidad?
Existen diversas definiciones de contabilidad que la describen en el

transcurso del tiempo como una ciencia, como una disciplina, como un arte,
entre otras. La definición más aceptada en nuestro medio es aquella que la
señala como: “La ciencia que estudia las leyes a que deben someterse la
determinación, la exposición e interpretación del estado y desarrollo de las
economías particulares y establece las reglas del arte de llevar las cuentas
necesarias para ello”.
No obstante, la expresión más completa de las funciones de la contabilidad

estaría dada por los siguientes pronunciamientos: la contabilidad es el
lenguaje de los negocios y, por consiguiente, en las condiciones actuales es
esencial para el éxito de los mismos. Ya no es conveniente emplear los
antiguos métodos rutinarios para controlar y dirigir las empresas.
El gerente, administrador o propietario de una industria necesita del

conocimiento de los costos, los resultados de las gestiones del gerente de
ventas se expresan en las cuentas, el gerente de crédito depende cada vez
mas el análisis de los estados financieros de los clientes, y el funcionario o
funcionaria bajo cuya responsabilidad deben formularse los presupuestos,
tiene los estados de contabilidad como guía principal. La importancia que
tiene la contabilidad se reconoce cada vez más y es hoy en día una materia
fundamental para el estudio de los problemas mercantiles.
El Instituto Americano de Contadores Públicos (AIPCA) la define como:

“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar resumir en forma
significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son
9
cuando menos una parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus
resultados.”
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
El objetivo de la contabilidad consiste en dar al propietario o gerente de

determinada empresa, la información concerniente a la naturaleza y valor de
las cosas que posee el negocio lo que debe a terceros y la participación que
tiene el dueño o dueños sobre las cosas poseídas que llamaremos
respectivamente: Activo, Pasivo y Capital, además los datos relativos a los
efectos que se causen a los tres elementos citados como resultado de las
operaciones mercantiles efectos que se pueden traducir en una ganancia o
pérdida del negocio. Dicho en otras palabras, a la contabilidad corresponde
proporcionar la información requerida sobre:
1. La situación financiera de la empresa en una fecha determinada, a los

efectos de conocer su capacidad de atender las operaciones normales
del negocio y pagar sus obligaciones. Esta información se provee a
través del estado financiero denominado Balance General, en el cual
figuran en forma resumida:
a) Las listas o enumeraciones de las diversas cosas de que dispone

el negocio: el efectivo en caja, las mercancías, el mobiliario y
otras, que denominaremos en adelante activo.
b) Los derechos de terceros sobre el activo de que dispone la

empresa, es decir, los acreedores que denominaremos en
adelante pasivo.
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c) La participación del dueño o dueños en el activo disponible la cual

denominaremos en adelante capital.
2. Mostrar los efectos causados al activo, pasivo y capital del negocio como
resultado de las operaciones. Esta información se provee a través del
estado económico denominado ”Ganancias o perdidas“, o como ahora se
le llama Estado de Resultados, el cual tiene por propósito mostrar los
ingreso obtenidos y los gastos efectuados durante determinado período y,
como su nombre lo indica, está destinado a describir todas las
transacciones que produzcan utilidad o pérdida.
Al estado de resultados se le dice que es el puente entre dos balances

generales, o el camino que transita la empresa durante el ejercicio
económico.
3. Objetivo no menos importante de la contabilidad es el que se refiere al

control de las previsiones hechas al iniciarse el negocio. Este control lo
realiza la contabilidad vigilando la ejecución del presupuesto, a través
del cual la dirección fija las metas para un determinado periodo que
generalmente resulta ser un año.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la

necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y
financieras. La contabilidad les permite obtener mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio, además los servicios que le aporta son
imprescindibles para obtener información de carácter legal.
11
RELACIÒN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
Con respecto al DERECHO:

a) Con el Código de Comercio: el cual regula las relaciones mercantiles
entre comerciantes y no comerciantes.
b) Con el Código Civil: el cual norma la propiedad y su usufructo, los
contratos y otras relaciones entre personas naturales o jurídicas.
c) Con la Legislación Laboral: la cual reglamenta los deberes y derechos
de las partes, derivados del contrato de trabajo.
d) Con la Legislación Fiscal: la cual determina las contribuciones,
gravámenes y desgrávameles, sobre los beneficios o utilidades.
Con la ECONOMIA, la contabilidad precisa de ella para el estudio individual

de las riquezas de una empresa y para analizar los factores que tienen
repercusión en el patrimonio de la empresa. A su vez la economía necesita
de la información contable para llevar a cabo sus análisis, conocer el valor de
los bienes, el costo de producción, determinación del ingreso nacional, entre
otros. La Economía estudia la riqueza de un país o de una organización
cualquiera y la Contabilidad la registra y da cuenta de ella.
Con la ESTADISTICA, podemos afirmar que la Contabilidad se vale de los

métodos estadísticos de investigación, para poder proyectarse, para
establecer tendencias, índices y otros, que le permitan alcanzar mejor sus
objetivos. A su vez, la Estadística se nutre de los datos ordenados y
acumulados suministrados por las empresas para elaborar los cuadros que
van a interesar al conglomerado en general.
Con la INGENIERIA, determina y controla los costos, además de ayudar a

evaluar la factibilidad financiera de los proyectos.
12
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
Los principios contables se refieren a conceptos básicos o conjuntos de

proposiciones directrices a las que debe subordinarse todo desarrollo
posterior. Su misión es la de establecer delimitaciones en los entes
económicos, las bases de la cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera. Entre ellos podemos destacar:
Principio de Conservatismo o Criterio Prudencial. Se señala conforme a

este principio, que ante diversas alternativas contables, el contador deberá
elegir aquella que sea optimista. Los ingresos no se contabilizan sino hasta
que se realicen. Una recomendación útil para los contadores es que eviten el
ultra conservatismo, que también es dañino, pues lo que se busca es
determinar los verdaderos resultados de las operaciones y la verdadera
situación financiera, y no necesariamente los resultados y situación
financiera más conservadora.
Principio de Consistencia. Este principio se refiere tanto a la consistencia

en la aplicación de criterios contables de valuación de partidas y demás
criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos relacionados con
activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona,
tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.), como a la consistencia en
cuanto a la clasificación de partidas dentro de los estados financieros.
Razones financieras equivocadas se obtendrán si en un ejercicio una partida
se clasifica como crédito diferido y en otro se clasifica como cuenta de
complementaria de activo (caso de intereses por realizar en ventas y en
abonos).
Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean
deficientes debe más bien cambiar de contador y no de administrador, pues
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los contadores y sus criterios profesionales podrán hacer variar las utilidades
de las empresas sin violar los principios contables.
La Secretaría de Hacienda si da importancia al principio de consistencia,

puesto que si no lo hiciera, las empresas disminuirían su carga tributaria tan
solo buscando aquellos criterios contables que arrojan menores utilidades,
posiblemente sin respetar el principio de consistencia. En el tratamiento
contable de coproductos podría un Contador en un período prorratear dicho
costo considerando el método de valor de mercado ponderado para
prorratear dicho costo conjunto.
Otro caso sería diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto
a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los períodos con
mayores utilidades y así ahorrar impuestos.
Principio de Costo. Este principio se refiere a la objetivad en el registro de

las transacciones. Esta objetividad nacida del comprobante o documento
contabilizado da validez a muchas deducciones y también facilita la
aplicación de las técnicas de auditoria, que de lo contrario convertirán al
auditor actual en un profesional muy distinto: en un perito valuador. El costo
histórico ha sido defendido a toda costa por el profesional contable, haciendo
caso omiso de los costos de reemplazo o los de oportunidad que tan
importantes son dentro de la microeconomía o dentro de la contabilidad
administrativa.
Proceso Contable
Como ya se ha dicho, la finalidad básica de la Contabilidad es suministrar

información para analizarla e interpretarla. Para registrar y procesar todas las
operaciones que se realizan en una empresa, es necesario seguir una serie
de pasos íntimamente relacionados unos con otros, los cuales deben guardar
14
una secuencia lógica, esto es lo que vamos a conocer como el proceso

contable.
PERÍODOS DEL PROCESO CONTABLE
Las empresas inician sus actividades y la mayoría no pueden determinar

cuanto tiempo de existencia va a tener el negocio, esto trae como
consecuencia que no se puede esperar que el negocio termine para
establecer si han ocurrido beneficios o pérdidas, y el estado en que se
encuentra el patrimonio de los propietarios, porque traería como resultado
que cuando se llegue a tener la información ya no se puede tomar ninguna
decisión, ni aplicar ningún correctivo, ni establecer nuevas políticas, etc.
Período Contable. Es el lapso que escoge una empresa para determinar

cuales han sido los beneficios o pérdidas de la misma en ese período, y
como consecuencia establecer cuál ha sido la variación en el patrimonio del
negocio. El lapso va a estar en relación directa con la necesidad de
información que tenga la empresa (mensual, trimestral, semestral, anual,
etc.) y al final del cual va a reflejar la relación de ingresos y egresos en el
período y el Balance General que va a establecer la situación del activo, el
pasivo y el capital para la fecha en que termina el período o ejercicio.
Período Fiscal. Aunque las empresas tienen libertad para establecer el

lapso de duración de su período contable, desde el punto de vista legal, se
deja claramente establecido que éste no puede ser mayor de un año. El
período civil comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre, esto no
quiere decir que en una empresa el período fiscal abarque el mismo lapso, lo
que implica es que su ejercicio contable legal puede comenzar en cualquier
fecha del año, por ejemplo comenzar su período el 1° de agosto y terminar el
31 de julio del año siguiente.
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La teneduría de libros
Es la parte de la contabilidad que se ocupa de recopilar, anotar y clasificar

las operaciones mercantiles por orden cronológico en los libros dispuestos al
efecto, según las leyes, normas y usos establecidos.
OBJETIVOS DE LA TENEDURÍA DE LIBROS
De acuerdo con la definición antes citada, los objetivos de la teneduría de

libros son:
1. Recopilar las operaciones mercantiles significa compendiarlas o

resumirlas. Por ejemplo la empresa “A” vende determinadas
mercancías a la empresa “B”. Los detalles de esa operación se relata en
un documento mercantil denominado factura. A los fines de la teneduría
de libros se precisa recopilar o juntar en compendio los datos referentes
a esa operación económica. Así el tenedor de libros o auxiliar de
contabilidad de la empresa vendedora se interesará en la fecha de la
operación el nombre y el domicilio del comprador, las condiciones de
venta, el tipo de mercancías vendidas y su importe. La factura contendrá
otros datos que el tenedor de libros no tomará en cuenta como son: el
tipo de empaque, el material de embalaje el medio de transporte que se
utilizará y otros. El primer objetivo de la teneduría de libros es, por tanto,
resumir o abreviar los datos de las operaciones mercantiles con sujeción
a un método.
2. Después de recopilar los datos de las operaciones mercantiles

metódicamente, hay que anotarlas también metódicamente. En los
registros de la empresa “A” y en los de la empresa “B” sujetos de nuestro
ejemplo, tiene que aparecer esa operación mercantil anotada en los libros
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de la primera como una ventana y en los de segunda como una compra.

Este es el segundo objetivo de la teneduría de libros pues ella se ocupa
de anotar los datos referentes a las operaciones mercantiles.
3. Una empresa realiza gran diversidad de operaciones compra, vende,

cobra, paga, gasta gana, pierde, etc. Los datos de esas operaciones hay
que clasificarlos esto es, ordenarlos por clases. Este es el tercer objetivo
de la teneduría de libros clasificar las operaciones mercantiles.
MEDIOS QUE UTILIZA LA TENEDURÍA DE LIBROS
Para el logro de los objetivos antes citados la teneduría de libros dispone de

determinados medios como son:
- Los documentos originales por las operaciones mercantiles; facturas

comprobantes de caja, cheques, pagarés, letras de cambio, contratos,
pólizas de seguro, etc.
- Los libros obligatorios: Diario, Mayor y de Inventarios además de

aquellos que por necesidad de la empresa deben llevarse, y en los cuales
se registran las operaciones mercantiles, acorde con una técnica
especifica y normas de carácter legal.
- Las cuentas que resumen y clasifican las operaciones mercantiles.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS
La teneduría de libros se ocupa de recopilar, anotar y clasificar las

operaciones mercantiles como antes se ha dicho. La contabilidad se
encarga, valiéndose de los datos aportados por la teneduría de libros, de
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analizar y valorar los resultados económicos. La teneduría de libros es

narrativa, mientras que la contabilidad sintetiza y compara.
El tenedor de libros o auxiliar de contabilidad debe seguir estrictamente las

instrucciones del sistema diseñado por el contador, quien recopila los
detalles importantes y establece comparaciones analizando los resultados.
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DOCUMENTOS MERCANTILES
Importancia de la documentación mercantil
La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de

que los simples acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy
remotos por la constancia escrita de los pactos o acuerdos celebrados. En el
moderno mundo de los negocios cualquier paso que se dé en el campo
mercantil se hace constar en algún documento y, en caso de que su
importancia lo justifique, el documento en cuestión puede llevar la firma de
algún funcionario calificado. De lo expuesto se infiere que las continuas
operaciones efectuadas por la empresa requieren la emisión y recepción de
documentos de diversa índole.
Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la

operación se realiza, y su objeto es el de certificar el entendimiento que
existe entre las dos partes que han efectuado un convenio. Puede ser el
ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual se entrega al cliente
que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de
muchas páginas relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria; pero
tanto en uno como en otro caso describe la operación en forma escrita,
reduciendo así en gran parte las posibilidades de discrepancia futuras por
parte de los interesados.
Dentro del concepto de documentación mercantil se comprenden, no solo los

papeles revestidos de características formales, sino todos los que puedan
sustituirlos y tomen otra forma como ocurriría en último extremo de la
correspondencia.
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Estos documentos mercantiles se envían al Departamento de Contabilidad

donde los contadores y asistentes de contabilidad toman de ellos los datos
necesarios para efectuar los asientos en los libros. Cuanto más grande sea
la empresa mayor será la necesidad del empleo de documentos. Si se trata
de una gran empresa de ventas por departamentos, habrá en ella muchos
dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide;
al mismo tiempo cierto número de compradores estará adquiriendo
mercancías del mercado local, nacional o internacional. En todos los
departamentos de venta se estará recibiendo dinero en pago de las ventas
efectuadas, el cual se entrega en caja y luego se envía a depositar al banco;
a su vez se hacen desembolsos bajo la responsabilidad del tesorero.
Tratándose de una organización de la clase que hemos descrito, sería
imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una gran cantidad
de documentos de naturaleza mercantil.
Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una

transacción mercantil facilitan la conclusión de ésta, informan al contador o
auxiliar de contabilidad respecto a las consecuencias de las operaciones y
sirven de autorización para hacer la anotación en los libros de contabilidad.
Volviendo un poco hacia conceptos antes expresados y generalizados,

podemos decir, en conclusión, que entra dentro de la idea de documentación
mercantil toda constancia escrita de una transacción comercial o de un
aspecto de ella que pueda utilizarse para:
1) Certificar las anotaciones en los libros de contabilidad.
2) Probar un hecho desde el punto de vista legal.
Con respecto a lo dicho en segundo término conviene observar que los libros
de contabilidad son tan sólo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos
pueden convertirse en elemento fundamental para decidir un fallo, 'nunca
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servirán para destruir la evidencia surgida de un comprobante escrito y

revestido de las características legales; puede decirse entonces que aún los
libros de contabilidad pierden valor sino están apoyados en un archivo de
documentos bien organizado.
El Código de Comercio
El Código de Comercio regula las obligaciones de los comerciantes en sus

operaciones mercantiles y los actos de comercio, aunque sean ejecutados
por no comerciantes.
Nuestro Código de Comercio vigente establece al respecto en su artículo

124, entre otras cosas, que:
"Las obligaciones mercantiles y su liberación se prueban:

a) Con documentos públicos
b) Con documentos privados
c) Con facturas aceptadas
d) Con telegramas
e) Con cualquier otro medio de prueba admitido por la ley”
De acuerdo con la necesidad de los documentos expresados en el párrafo

anterior; en la actualidad no se concebiría razonable que una de las partes
contratantes se negara a atestiguar en forma escrita su compromiso; por
ejemplo, hay una diferencia notable entre una operación mercantil efectuada
mediante un simple crédito abierto y otra documentada, digamos con un
pagaré. La primera, en caso de falta de pago por parte del deudor, es sólo
exigible luego de largos trámites judiciales y en juicio ordinario, donde es
posible alegar muchas excepciones y causas para justificar la razón de la
cual se cree asistido quien no quiere o puede pagar. Un pagaré en cambio
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lleva aparejada la fuerza ejecutiva, el trámite judicial es brevísimo, porque

existe ya un reconocimiento de deuda y una promesa de pago a fecha fijada,
y vencido el plazo acordado, previo protesto ante un notario, el acreedor
dispone de una serie de recursos rápidos que le facilitan la obtención del
reembolso de su crédito.
Por otra parte, los documentos mercantiles permiten seguir la pista de

cualquier operación mercantil, si ello fuera necesario, en todas sus etapas,
así por ejemplo: la solicitud de compra o requisición de materiales de una
dependencia de producción de determinada empresa, dará lugar a otro
documento de índole interna como es la orden de compra, luego, al recibirse
los materiales del proveedor se acompañan de una nota de entrega que
recibe el recepcionista del almacén, al mismo tiempo la empresa vendedora
entregará en el departamento de Contabilidad de la empresa compradora la
factura para hacer el cobro, pero las condiciones convenidas por las partes
hubieran podido determinar que el pago se efectuará a 60 días fecha, motivo
por el cual surgirá un nuevo documento al ser aceptado un pagaré por el
comprador; por último, vencido el plazo de 60 días, aparecerá un nuevo
documento que será en este caso el cheque con el cual se cancelará la
obligación.
Por lo que se ha visto, ya se trate de una negociación entre empresas o de

relaciones internas de la misma, la documentación puede ir uniendo todas
esas etapas hasta formar una cadena de comprobantes que permiten
reconstruirlo actuado o convenido en todos sus detalles.
La importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado normas

especiales de carácter técnico y disposiciones legales para la impresión,
archivo y conservación de los distintos documentos que se utilizan en las
operaciones mercantiles. Aún los formularios de simple orden interno para
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tramitación entre dependencias de una misma empresa constituyen

elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote de
mercancías, identificar un envío de dinero o exigir el cumplimiento de una
norma o disposición interna cualquiera, como pudiera ser la de reclamar al
Departamento de Compras, haciendo mención de la fecha y número de una
solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del
plazo establecido.
Muchos de los documentos antes mencionados reciben el nombre genérico

de comprobantes. En esta lección se explicará el uso de los más conocidos
y la relación existente entre ellos y el sistema de Contabilidad.
Clasificación de los documentos
Los documentos que se, utilizan en las empresas mercantiles son tan
variados y complejos como las propias operaciones, pero aquí solo se
explicarán los que más comúnmente se utilizan, atendiendo a la siguiente
clasificación:
Documentos corrientes
 Comprobantes de compras
 Comprobantes de ventas
 Comprobantes de operaciones bancarias
Documentos de crédito
 La letra de cambio
 El pagaré
 El cheque
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 La carta de crédito
DOCUMENTOS CORRIENTES
Comprobantes de compras. El procedimiento que se adopte para las

compras, como todo el sistema de Contabilidad, deben adaptarse a la
organización interna de la empresa.
El departamento encargado de las compras ha de recibir aviso de las

mercancías que necesite él o los departamentos de ventas, lo cual suele
hacerse mediante solicitudes de compras o requisiciones de material, en
virtud de las cuales se tramita la adquisición de las mercancías en las
cantidades que dichos documentos indiquen. Teniendo como base estos
documentos y una vez consultados los precios a los distintos proveedores,
se procede a enviar la orden de compra a aquél que ofrezca, como es
natural, las condiciones más favorables.
Al recibirse las mercancías, suelen llegar acompañadas de la

correspondiente factura. En caso de que las mercancías sean recibidas
conforme, se libra un cheque a favor del proveedor si la condición acordada
hubiera sido que el pago se efectuara al contado, o bien se registra una
obligación a su favor, si hubiera establecido que el pago fuera a crédito,
siempre utilizando como base para la anotación en los libros la factura
expedida por el proveedor.
Por supuesto, que si la mercancía no es recibida conforme, demás está decir

que el comprador la devolverá o solicitará una rebaja, la cual, de ser
acordada, dará lugar a una nota de crédito por parte del proveedor o bien
una nota de débito que producirá el comprador.
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El procedimiento que se sigue para tramitar estas operaciones suele variar

en las empresas; pero puede decirse que el que acabamos de esbozar es el
que más frecuentemente se utiliza. Abarca, como pudimos ver al principio,
cuatro etapas que dan lugar a los comprobantes siguientes:
Nombre Función
Solicitud de compra Inicia la operación de compra
Orden de compra Autoriza al proveedor a enviar la mercancía
Factura Indica el aporte a pagar o abonar a favor del

proveedor
Nota de Crédito o Débito Ajusta el importe adecuado
Hay ocasiones en que puede agregarse una quinta función cuando la

mercancía adquirida se deposita en alguna almacenadora. Esta operación se
registra por medio del comprobante que otorga la almacenadora donde se
depositan las mercancías. En algunas ocasiones se utiliza este comprobante
con fines de financiamiento.
Seguidamente se describen cada uno de los comprobantes antes citados:
Solicitud de compra. El Departamento de Compras actuará de acuerdo con

una solicitud por escrito, aprobada por un empleado suficientemente
calificado que represente alguno de los departamentos en que la empresa se
divida. Por ejemplo: el departamento de ventas puede solicitar que se le
tramite la adquisición de artículos que se destinan a la reventa.
Orden de Compra. Su finalidad es documentar en un formulario propio toda

adquisición autorizada por la compañía, la orden de compras suele hacerse
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en una hoja impresa destinada a tal fin, en otros casos puede consistir en
una simple carta firmada por el propietario de la empresa o por un
subordinado, y en ocasiones consiste en una orden verbal que se da al
representante del proveedor. Sin embargo, este procedimiento, aunque
común en la pequeña empresa, debe desecharse en lo posible y, de llevarse
a cabo, deberá confirmarse luego por escrito; pues el procedimiento que se
recomienda adoptar es aquél en que se documenta la operación, evitando
con ello los riesgos probables de un malentendido, de fallas de memoria, o
de cualquier otra causa.
La orden se despacha al proveedor firmado por quien ha tramitado la compra

basada en la solicitud expedida a tal efecto, y no es necesario, ni se
acostumbra hacerla firmar del proveedor, quien por su parte y con
anterioridad habrá enviado una serie de cotizaciones o alguna oferta por
carta que señala su compromiso. Sin embargo, algunas empresas
despachan dos ejemplares de la orden de compra pidiendo que se devuelva
uno de ellos conformado en señal de aceptación.
En general, lo recomendable es hacer tres ejemplares enviando el original al

proveedor, el duplicado al almacén que recibirá las mercancías pedidas y el
triplicado lo conserva el departamento de compras o quien formule la orden.
Ninguno de los documentos descritos antes sirve de base a asientos

contables, aunque ambos suministran datos de importancia. Son los
preliminares de la factura que luego se recibirá del proveedor y que sea la
base del asiento en el Diario Auxiliar de Compras. La orden de compra puede
hacerse en varias formas.
La Factura. Consiste en una relación detallada de las mercancías

compradas; debe contener los nombres y domicilios tanto del comprador,
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como del vendedor, la fecha, las condiciones, las instrucciones del embarque
y las cantidades, descripción y precios de las mercancías. Además se debe
cumplir con las disposiciones legales para su elaboración implantadas por el
Seniat (Articulo 13 de la resolución 320, G.O 36.859 del 29-12-1999).
Al recibirse las mercancías deben contarse e inspeccionarse, labores que

suele ejecutar el personal del almacén, comparando los datos de la factura
con los de la copia de la orden de compra previamente recibida del
Departamento de Compras.
El almacén verifica las cantidades recibidas para ver si son las mismas que
indican la factura o puede informar independientemente al Jefe del
Departamento de Compras de las cantidades recibidas, caso en el cual se
adhiere dicho informe a la factura, ésta pasa después al Departamento de
Contabilidad para ser registrada en el Diario de Compras.
La factura normaliza la operación, la concreta y la termina, es para el

vendedor el medio de contabilizar la deuda de su cliente y para el comprador,
como hemos visto antes, el comprobante con el cual justifica el pasivo que
contrae o el pago que ha efectuado, y acredita, además, que los efectos han
sido adquiridos legalmente, es decir, representa un titulo de propiedad. Cabe
citar a este respecto lo expresado por nuestro Código de Comercio en su
Artículo 147, el cual dice textualmente:
"El comprador tiene derecho a exigir que el vendedor firme y le entregue

factura de las mercancías vendidas y que ponga al pie del recibo el precio o
de la parte de éste que se le hubiere entregado”.
“No reclamando contra el contenido de la factura dentro de los ocho días

siguientes a su entrega se tendrá por aceptada irrevocablemente".
27
Se debe tomar como modelo de factura las disposiciones del Seniat (Arti. 13
de la resolución 320, G.O 36.859 del 29-12-1999) sobre impresión de
facturas. Con esto se actualizaría este documento mercantil.
Las Notas de Debito o de Crédito: Si las mercancías llegan averiadas, son de

calidad inferior a la requerida o se comprueba la falta de algún artículo, es
preciso obtener un ajuste en el precio que haya cargado el proveedor. En
tales casos, el comprador puede extender una nota de débito, por medio de
la cual carga al proveedor la cantidad ajustada, o éste puede emitir una nota
de crédito por el importe de la bonificación que se le hace al comprador. Esta
transacción supone el acuerdo previo de ambas partes y la nota que se
extienda sólo sirve como prueba del convenio celebrado.
Puede ocurrir no obstante que el proveedor emita la nota de crédito y el

cliente la de débito al mismo tiempo, sin existir acuerdo previo debido a que:
a) El cliente que debe formular un reclamo y según su sistema de tratado
interno, no puede esperar a recibir la nota de crédito, por tanto emite la
de débito a cargo del proveedor y la contabiliza, archivando el asunto.
b) El proveedor a su vez, al recibir la nota de débito y comprobar que el
cliente tiene razón, debe descargar la cuenta del cliente, parcial o
totalmente, por la suma que le debitó, y como para ello emitió una
factura, solo puede anularse emitiendo una nota de crédito.
Eventualmente puede existir una nota de débito que no responda a una

reclamación de precios, error en la mercancía recibida, etc. Por ejemplo, en
el caso en que el banco carga intereses o gastos de cobranza a su cliente o
bien por el flete pagado por el proveedor que corre a cargo del comprador y
otros.
28
Del mismo modo puede ocurrir que la nota de crédito no responda a

reclamación del cliente, como evidentemente pasa cuando el banco envía
nota de crédito por los intereses ganados por los depósitos a plazo fijo del
cliente o bien para devolver a éste el importe pagado en exceso de las
obligaciones que hubiera contraído con el proveedor.
Comprobantes de ventas. Los procedimientos que se siguen para la venta

de mercancías pueden ser muy simples o más complicados, según sea la
magnitud y particularidades de cada empresa. En empresas pequeñas de
venta al por menor no se hace más registro que el de ingreso a caja por el
importe de las ventas, en otras de mayor importancia la maquina donde se
registran las ventas produce un ticket, el cual se entrega al cliente. Por lo
general en las empresas de importancia que es el caso que vamos a tratar,
las ventas se hacen en atención a las ordenes de compra que se han
recibido de los clientes, y en las cuales suele seguirse un método que da
lugar a los siguientes comprobantes:
Nombre Función
Factura de Venta Da los detalles concernientes a una venta
Carta de Porte Se prepara en los casos en que se hace la entrega

por medio de una empresa de transporte
Estado de Cuenta Contribuye a facilitar el cobro de las mercancías

vendidas
Nota de débito o crédito Establece los ajustes necesarios al importe

vendido
Factura de Venta. Es común en las empresas de importancia recibir una

Orden de Compra del cliente, después de lo cual, si la venta es a crédito y
luego, que el departamento respectivo ha dado su aprobación, la orden de
29
compra pasa al departamento de facturación donde se produce la factura

correspondiente a dicha operación.
Si la venta es al contado el procedimiento será más breve y se enviará la

Orden de Compra directamente a facturación. Este último departamento
suele hacer por lo menos dos ejemplares de cada factura enviando el original
al cliente y la copia al Departamento de Contabilidad que la usará como base
para asentar la operación. En ocasiones suele hacerse un número mayor de
las copias de las facturas con él objeto de pasarlas a otros departamentos.
Por ejemplo, el Tesorero puede solicitar una copia con el fin de poder estimar
con mayor exactitud los fondos que habrán de cobrarse por concepto de
ventas realizadas.
Es evidente que la factura que por cada venta extiende la empresa

vendedora es para el comprador su factura de compra, de manera que
resulta innecesario hacer en esta ocasión una nueva descripción de este
documento.
Carta de Porte: Cuando las mercancías deben entregarse en la misma

localidad, la factura o en su defecto la nota de entrega es suficiente para
documentar la recepción por parte del comprador, pero, debido a que up
número considerable de las operaciones comerciales se conciertan entre
localidades distintas se hace necesario la intervención de una tercera
empresa, la de transporte, que se encarga de hacer llegar los bultos a su
destino, es lógico entonces, que quien asume esa responsabilidad
documenta a su vez la recepción de los bultos mediante el documento
denominado Carta de Porte, el cual equivale al conocimiento de embarque
cuando el transporte utilizado es marítimo, fluvial o aéreo.
30
Este documento suele hacerse por triplicado enviándose el original firmado

por el vendedor y por el transportista, al comprador, quien lo utilizará para
reclamar las mercancías a la empresa transportista. El segundo ejemplar,
que debe ser firmado solamente por el vendedor, esto es, por el remitente, lo
retiene el transportista como prueba de que se le ordenó hacer el transporte,
y el tercer ejemplar firmado por el transportista queda en poder del vendedor
en calidad de recibo.
Si las mercancías se pierden o sufren daños en el tránsito, la Carta de Porte

servirá de base para la reclamación pertinente contra la empresa
transportista.
Como puede verse, la Carta de Porte cumple los dos fines siguientes:
a) Sirve para el remitente vendedor como comprobante de haber
enviado las mercancías.
b) Sirve para el destinatario comprador pueda presentarse a retirar
los bultos en poder del transportista.
El Código de Comercio de Venezuela respecto a este documento establece

en su Artículo 156, lo siguiente:
"Tanto el cargador como el porteador podrá exigir mutuamente una carta de

porte fechada y firmada, en que se expresa:
1. El nombre y el domicilio del cargador o remitente; del porteador y
del consignatario comprador.
2. La naturaleza, peso, medida o cantidad de los objetos que se
remitan, y si están embalados o envasados, también la especie de
embalaje o envase y los números y marcas de éstos.
3. El lugar del destino o donde ha de hacerse la entrega.
4. El plazo en que ella ha de efectuarse.
31
5. El precio del porte.

6. La indemnización o cargo del porteador por algún retardo, si se
estipulase, y cualesquiera otros pactos y condiciones que
acordaren los contratantes.
La carta de porte puede ser nominativa, a la orden o al portador. La omisión

de algunas de las precedentes anunciaciones puede suplirse con cualquiera
otra especie de prueba, Pero en ningún caso podrá el expedidor hacer
responsable al porteador de pérdidas o averías de efectos que no se han
expresado en la carta de porte, ni pretender que los objetos expresados en
ella tenían una calidad superior a la enunciada".
El Estado de Cuenta: En empresas de importancia las condiciones de las

ventas suelen establecerse en las correspondientes facturas y si el pago no
se efectúa a su debido tiempo, se le envía un recordatorio al cliente con la
súplica de que haga la remesa del importe de la deuda. En algunos casos los
estados de cuenta hacen referencia a varias facturas a cargo de un solo
cliente; no obstante hay empresas que tienen por costumbre enviar este tipo
de documento a su clientela en general, el día primero o último de cada mes.
Este procedimiento no solamente constituye un recordatorio de la deuda
pendiente, sino también un medio muy efectivo de hallar errores o poner al
descubierto los fraudes que se cometieran, por ejemplo, en caso de que un
empleado desleal dispusiera del numerario enviado por los clientes.
Comprobantes de las operaciones bancarias. Los cheques han ocupado

el lugar del dinero efectivo en las operaciones más importantes que
requieren el cobro y pago del mismo, inclusive, en Contabilidad suelen
considerarse los cheques como numerario. Cuando una empresa hace uso
de los cheques, se da por sentado que previamente ha depositado dinero en
32
el banco sobre el cual libra sus cheques, y sus depósitos pueden estar
constituidos en gran parte por cheques de sus clientes.
Como bien puede verse al hablar del movimiento de efectivo, hemos descrito
las operaciones que se refieren a cobros y pagos por medio del banco, pues
es el que no dudan en recomendar todos los contadores, en razón de que la
cuenta corriente bancaria pone a cubierto a la empresa contra los errores o
fraudes que puedan significar la manipulación del efectivo; además, facilita
un mejor registro de las operaciones por este concepto.
Los documentos que más comúnmente emplea el depositante en su trato

con el banco son los siguientes:
Nombre Función
Tarjeta de identificación de firma Proporciona al banco la firma

auténtica del depositante.
Nota o boleto de depósito Proporciona al banco el detalle

del depósito hecho por el cliente
y a éste el comprobante de lo
depositado.
Talonario de cheques o chequeras Proporciona al depositante un

medio de pago
Estado de cuenta Proporciona al depositante un

estado periódico que le indica
el estado de sus fondos.
Tarjeta de identificación de firma. Antes de que el depositante haga su

primera entrega de fondos, el banco requiere que estampe su firma sobre
una tarjeta destinada a tal efecto. Esta tarjeta proporciona al banco un medio
de identificar la firma del depositante cuando los cheques de este se
presentan al cobro.
33
Nota o boleta de depósito. Es un formulario impreso por el banco para que

sus clientes lo llenen detallando los valores que depositan en sus respectivas
cuentas corrientes. El depositante anota en ella la fecha, su nombre, el
número de su cuenta, las cantidades que vaya a depositar en moneda de
curso legal, al igual que los diversos cheques.
El Talonario de Cheques. Las órdenes de pago por escrito que emiten los
depositantes se conocen con el nombre de cheques, los cuales resultan ser
formas impresas en papel que dificulta las falsificaciones.
En relación con la emisión de cheques, conviene recomendar que se llene el

talón del cheque antes de extenderlo, pues de otro modo se corre el riesgo
del olvido y una vez que el cheque ha entrado en circulación, pueden no
recordarse con exactitud las cifras y datos correspondientes. Al describir los
documentos de crédito, se explicará más adelante el cheque de acuerdo con
su condición de instrumento, negociable.
El Estado de Cuenta Bancario. Resulta ser el documento de que se habló al

tratar la conciliación bancaria.
DOCUMENTOS DE CRÉDITO
Los documentos de crédito, llamados también instrumentos negociables, por

ser susceptibles de negociación, son varios. Entre los más usados tenemos:
el giro o letra de cambio, el pagaré, el cheque y la carta de crédito.
La principal característica de estos instrumentos negociables consiste en

que, en muchas ocasiones y con diversos motivos, sustituyen al efectivo,
puesto que son objeto de negociación.
34
Para que un documento de crédito sea negociable, debe reunir los siguientes
requisitos:
a) Que sea escrito y vaya firmado por Su autor o librador;
b) Que contenga una promesa u orden incondicional de pagar una
cantidad de dinero determinado;
c) Que sea pagadero a presentación o a una fecha fijada susceptible
de determinación;
d) Que sea pagadero al portador o a la orden.
Letra de cambio. Es el instrumento negociable que constituye una orden

escrita en virtud de la cual una persona manda a pagar a otra, a la orden de
un tercero, la cantidad de dinero que exprese.
En la letra de cambio suelen intervenir tres personas: el LIBRADOR, el

LIBRADO y el TENEDOR. El LIBRADOR es la persona que expide el giro y
cuya firma aparece en el extremo inferior derecho del mismo; el LIBRADO es
la persona a cuyo cargo se gira y que suele recibir también el nombre de
PAGADOR, su nombre aparece en el extremo inferior izquierdo del
documento, el TENEDOR es la persona que ha de realizar el cobro.
En todos los casos la firma del librado es indispensable y en algunos lo es

también la fecha de aceptación; entre tanto no constituye más que una
simple demanda del librador al librado para que éste pague el importe, a que
el documento se refiere. Por esta razón no es costumbre que se formulen
asientos en los libros de contabilidad de ninguna de las tres partes hasta
tanto el giro esté debidamente aceptado, aunque, desde luego, siempre se
lleva un registro de todos los giros expedidos.
35
Es muy frecuente que el librador expida el giro a favor de sí mismo y lo

endose en blanco para que de este modo resulte transmisible al portador.
Una vez aceptado el giro, se convierte prácticamente en un pagaré ordinario.
Las letras de cambio pueden ser enviadas a las instituciones de crédito:

- Al descuento
- Al cobro
Al descuento es un contrato por el cual el banco entrega al cliente

(beneficiario de la letra) el importe en dinero de un crédito aún no vencido,
descontando los intereses correspondientes al tiempo que transcurre entre el
descuento del giro y el vencimiento del mismo.
Efectos enviados al cobro es cuando las letras son enviadas al banco para
que este las cobre, es decir, el banco sirve de intermediario de la empresa
para cobrar los giros. Aquí el banco hace las veces de cobrador y por ello
percibe cierto porcentaje de comisión sobre los giros.
Pagaré. El pagaré es un documento de crédito en virtud del cual una

persona promete formalmente pagar una deuda en determinada fecha
posterior.
Cheque o giro. El cheque es un giro a nombre del Banco donde se tenga

establecida la cuenta. Constituye una orden que el titular de la cuenta dirige
a su banquero para que éste pague una determinada cantidad al beneficiario
que se indique o, al portador. Siendo el documento en que apoyan todos los
desembolsos, el cheque tiene gran trascendencia dentro de la Contabilidad.
En primer término, como ya sabemos, debe encauzarse todo el mecanismo

del movimiento de fondos de modo que hasta la más mínima erogación
36
queda cubierta con un cheque, aplicándose el sistema de Caja Chica para

los pagos pequeños. Dentro de un sistema bien organizado la suma de todos
los cheques de un período debe coincidir con los comprobantes, del mismo
período y dicho importe con la suma que resulte del cómputo que se obtenga
de los libros de Contabilidad.
Se denomina "Cheque de Banca" al que libra un banco a su propio cargo y a

favor de una tercera persona. Como instrumento de cambio ofrece más
garantía que el cheque ordinario por estar emitido por un banco y no por una
persona particular.
Existen diversas clases de giros, que pueden ser a la vista o a plazo. El giro
expedido "a la vista", constituye un requerimiento hecho al librado para que
efectúe el pago a la vista, es decir, en el acto de su presentación.
Por lo regular, no se efectúa ningún asiento formal en los libros sobre esta
clase de giros hasta que se efectúa su pago.
Un giro "a tantos días vista" representa una demanda de pago que habrá de
tener lugar tantos días después de su presentación. De aquí que en estos
giros reviste primordial importancia la fecha de su aceptación, puesto que es
la que sirve de base para determinar el vencimiento.
Un giro librado, por ejemplo, "a 60 días fecha" se conoce con el nombre de
"giro fechado", y será pagadero sesenta días después de la fecha del
documento. El giro puede ser "comercial" o "bancario".
El cheque o giro bancario constituye una orden que un banco cursa a otro
banco corresponsal para que pague determinada cantidad de dinero a su
tenedor o beneficiario. Para efectuar remesas de fondos se sigue
37
corrientemente la norma de adquirir y enviar un cheque bancario. Los giros

pueden ser: nacionales o extranjeros.
Son nacionales cuando deben pagarse dentro de la misma nación en que se

expidan, y extranjeros cuando no reúnan estas condiciones.
Carta de crédito. La carta de crédito puede ser definida como un contrato de

cambio condicional celebrado entre el dador y el' tenedor. El contrato se
perfecciona si el tomador hace uso del crédito que le abre el dador.
Este documento puede contener la autorización al tomador de girar a favor

de otra persona, a su orden, hasta por la suma indicada en el mismo. En la
carta de crédito son indispensables:
a) La cantidad o el monto del crédito;
b) EÍ tiempo en el cual se debe hacer uso de ella;
c) La firma autógrafa del tomador.
El tomador debe estampar en la misma carta los recibos por las cantidades
que retire. Si la carta de crédito no fuere pagada, el portador de ella puede
comprobar la causa por medio del protesto.
La carta de crédito puede ser dirigida a varios corresponsales. En este caso,

el corresponsal que entregue una suma parcial al portador debe hacer
constar el retiro al dorso de la carta, bajo responsabilidad de daños y
perjuicios.
Endoso. El tenedor o portador de una letra de cambio o de cualquier otro

documento extendido a la orden puede transmitir o ceder a otra persona su
propiedad, esto es, el derecho a cobrarla a su vencimiento.
38
Esta sesión toma el nombre de "endoso", "cedente" o "endosante" es la

persona que traspasa el derecho y "endosado" es aquél a quien se transmite,
que viene a ser, precisamente, un nuevo tenedor que sustituye al primero y
que puede, del mismo modo, cederla a otra persona y así sucesivamente.
El "endoso en blanco" cuando el endosante se limita a firmar con su nombre

o el de la razón social a que pertenece; El endoso es "completo" cuando
contiene:
a) La fecha en que se efectúa
b) El nombre de la persona a quien se trasmita la letra
c) La declaración del valor recibido, entendido o en cuenta
d) El nombre de la persona de quien se recibe, o en cuenta de quien
se carga, si no fuere la misma a quien se trasmite la letra
e) La firma del endosante o de la persona legítimamente autorizada
que firme por él.
Los endosos se escriben en el respaldo de la letra.
Si el aceptante no pagara la letra a su vencimiento, el último tenedor podrá

recurrir contra los endosantes, siendo la responsabilidad de éstos solidaria,
es decir, que cualquiera de ellos, a elección del portador, puede ser
conminado a pagar totalmente el documento, sin perjuicio del derecho que
asiste al que efectuare el pago para recabar de los endosantes que le
preceden la devolución del importe abonado.
Protesto. Es un procedimiento formal que hace un Notario Público, a solicitud

del titular de un documento de crédito contra un deudor, con la finalidad de
dejar documentada la reclamación hecha en tiempo oportuno por el acreedor
y el incumplimiento del deudor por falta de aceptación o de pago.
39
Pueden ser objetos del protesto los pagarés, cheques, giros o letras de
cambio, etc., pero en el documento mencionado en último término el protesto
puede ser por falta de aceptación o por falta de pago
El Notario Público debe presentarse a ultimar el pago al firmante del

documento y efectuar, como funcionario público que hace fe de los actos que
pasan ante él, el protesto. El protesto por falta de pago debe ser hecho
dentro de los dos días laborales siguientes al día del vencimiento del
documento.
El protesto por falta de aceptación de una letra de cambio se levanta,

normalmente, en el mismo día de la fecha de presentación del documento
para su aceptación.
Un documento protestado permite el embargo inmediato de los bienes del

deudor, el remate de los mismos y el cobro del documento, intereses y costo
del juicio, ya que su cobro habrá de tramitarse ante el Juez de Comercio de
la Jurisdicción.
El documento de crédito no protestado en su oportunidad no dará acción

contra el deudor por juicio ejecutivo, sino por vía ordinaria, sujeta a una serie
de trámites de larga duración, que la hacen muy desventajosas, para el
tenedor. Las diligencias del protesto deben realizarse en el domicilio
establecido; en el documento, o en su defecto, en el domicilio del deudor.
El acta de protesto debe escribirse en el dorso del documento y, a falta de

espacio, en un papel blanco adherido al mismo documento.
40
Aval. Es el afianzamiento que presenta un tercero para el pago de una letra

de cambio independientemente de la obligación que contraen el aceptante y
el endosante. El aval puede ser "absoluto o limitado".
La persona que da un "aval absoluto" responde solidariamente del pago de la

letra de la misma forma que el librador y endosante.
El "aval limitado" es el que realice la garantía a tiempo, cantidad o persona
expresamente determinados; dado en estos términos, no produce más
responsabilidades que la que el firmante se impuso, ni da a éste más
derechos que contra la persona a quien ha garantizado y los endosantes
anteriores.
El aval debe ser otorgado por escrito, pudiendo figurar en la misma letra cuyo
pago se garantiza, o bien en un documento separado. Cuando el aval se
extiende en la misma letra, basta escribir al lado de la firma del librador la
firma del avalista.
DESCUENTOS DE DOCUMENTOS DE CRÉDITO
Descontar un documento de crédito significa endosarlo a un banco con el fin

de obtener su importe antes de la fecha de vencimiento. Los bancos realizan
con cierta facilidad tales operaciones porque son garantizadas por dos
personas distintas: el librador que debe pagarla, y, en su defecto, el
beneficiario que la descuenta; no obstante, en nuestro medio constituye una
operación de crédito que los bancos realizan con sus clientes válidos
primordialmente de la confianza que éstos (los descontentes) le merecen.
La conclusión es que, el endosar un documento, tanto para cederlo en pago

como para descontarlo, se abre la vía a la posibilidad de que éste se
convierta en un pasivo exigible inmediatamente. Esta posibilidad constituye
41
lo que en Contabilidad se llama PASIVO DE CONTINGENCIA o PASIVO

EVENTUAL, es decir, una clase especial de responsabilidad que puede
convertirse en un pasivo real. Esta posibilidad debe hacerse constar en los
libros en el mismo momento del endoso del documento.
A fin de hacer constar en los libros este pasivo eventual, conviene abrir una
cuenta que bien puede llamarse "Efectos a cobrar, endosados" o "Efectos a
cobrar descontados" que se manejará de acuerdo con el siguiente
movimiento.
1. Valor nominal de los efectos 1. Valor nominal de los efectos

descontados que hayan sido que se descuentan para que el
pagados por el girado. tenedor los cobre al girado o
deudor principal.
2. Valor nominal de los efectos

descontados que hubiera tenido
que pagar el endosatario o
tenedor, en defecto, del girado.
Según el esquema anterior, la operación del descuento queda correctamente

contabilizada por medio de los siguientes asientos:
a) Al recibir del banco los documentos del descuento se carga a la cuenta
del banco por el importe neto, la cuenta Intereses Gastos por los
intereses y la comisión cobrados por el banco, y se abona la cuenta
Efectos a Cobrar Descontados por el valor nominal del documento,
creando así el Pasivo Contingente.
b) Al pagar el girado el documento, y desaparecer así el pasivo de

contingencia, se hace el cargo a Efectos a Cobrar Descontados y el
abono definitivo a Efectos a Cobrar.
42
No obstante haber designado la cuenta de Efectos a Cobrar Descontados

como cuenta de pasivo eventual, conviene presentarla en el Balance General
del lado del Activo, disminuyendo el saldo deudor de la Cuenta Efectos.
Algunas empresas, para obviar la gestión de cobros o bien con el fin de

ahorrarse el gasto que les ocasionaría disponer de un Departamento de
Cobranzas, utilizan bancos que por tener agencias en el área geográfica
donde ellas operan, pueden en una forma eficiente hacer determinados
cobros, sin que ello les signifique grandes desembolsos.
Por efectuar estas gestiones los bancos cargan sobre el importe cobrado un
porcentaje que la empresa registra en sus libros como Gastos de Cobranzas,
debitando al mismo tiempo al banco el importe que éste le ha acreditado en
cuenta corriente con abono a la cuenta Efectos a Cobrar. Antes de efectuarse
la cobranza la empresa deberá registrar en Cuentas de Orden el monto de
los documentos que ha enviado al banco.
Terminología Mercantil
43
En los diversos documentos que se utilizan en la actividad mercantil se ha

puesto en uso una terminología especial que conviene conocer, la cual se
expresa a través de abreviaturas, cuyo fin es ahorrar tiempo y espacio en la
redacción o preparación de documentos y en los asientos de Contabilidad,
las más comunes son las siguientes:
A/c. A cuenta fcos. frascos

A/cgo. A cargo fo folio
A/f A favor g. giro
Admón. Administración Gnte Gerente
A la V/. A la vista gr. Gramos
Art. Articulo gs gruesa
Afmo. Afectivismo lb libra
Atto Atento liq. Liquidación
Bco. Banco l litro
Bca Barrica m metro
Bto Bulto m. Me, mis, mío
C/. Cargo, contra m/p. Mi pago
C/u. Cada uno m/Cgo. Mi cargo
Cdo Contado m/Cta. mi cuenta
Cm Centímetro m/fra mi factura
Cia Compañía m/f. Mi favor
Cong. Consignación m/o mi orden
Cta. Cuenta n/ nuestro, nuestra
Cta. Cte. Cuenta corriente n/Cta. nuestra cuenta
Descto Descuento n/fac nuestra factura
D/F Dias fecha num. o N° número
D/P Días plazo o. Orden
D/V Días vista pago/p pagaré
Ds Días Ptas. Pesetas
Doc. Docena Pza. Pieza
Dctos. Documentos pp. por poder
Efvo Efectivo prox. Próximo
F.C. Ferrocarril p. Pdo proximo pasado
F. Fardo s/ su, sus ,sobres
FF. CC. Ferrocarriles s/Cgo. Su cargo
Fra Factura s/Cta. Su cuenta
ASENTAMIENTO DE OPERACIONES CONTABLES
44
La Cuenta
IMPORTANCIA
Los diferentes elementos que componen el Activo, el Pasivo y el Capital se

van modificando mediante aumentos y disminuciones en la medida en que
van transcurriendo las diversas operaciones que ocurren en una empresa;
sería muy complicado, si por ejemplo en un mes se realizan trescientas
operaciones en una empresa, saber a ciencia cierta cuánto tenemos en cada
activo, cuanto debemos y cuál es el capital del propietario, si no contamos
con un instrumento operativo adecuado que nos permita conocer cuanto
tenemos en cada bien y diferenciar con claridad entre unos y otros; es por
ello que ha surgido la necesidad de la Cuenta en la Contabilidad.
La cuenta no es otra cosa que un medio contable o instrumento de

operación, mediante el cual podemos sub-dividir el activo, el pasivo y el
capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual
nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los
diversos elementos de la ecuación. Por ejemplo, si queremos conocer el
movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que refleje ese bien
y que llamaremos “Caja”; si queremos conocer el movimiento que afecta a
los derechos que tenemos sobre terceros, la denominaremos “Cuentas por
Cobrar”; las sillas, mesas, archivos, entre otros, se reflejarán en una cuenta
llamada “Mobiliario”, lo que debemos a terceros mediante factura lo
incluiremos en una cuenta de pasivo denominada “Cuentas por Pagar”, etc.
Como podemos ver, el nombre de la cuenta debe reflejar con claridad el
concepto a que se refiere.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
45
Las vamos a clasificar en primer lugar en dos grandes grupos:

• Cuentas Reales
• Cuentas Nominales
Cuentas reales
Este grupo estará representado por los bienes, derechos y obligaciones de la

empresa, es decir, lo integran el activo, el pasivo y el capital. Se les
denomina Cuentas Reales porque el saldo de estas cuentas representa lo
que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee y lo que
debe, lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento
existente. Además las cuentas reales tienen la particularidad de ser cuentas
de carácter permanente, es decir, que su saldo se traspasa de un ejercicio a
otro. Las cuentas reales van a conformar el estado financiero conocido como
Balance General. Entre estas cuentas tenemos:
- Cuenta de Activos. Va a estar representada por todos los bienes y

derechos que posee la empresa y que sea posible su valoración en
términos monetarios, los cuales van a conformar el Balance General.
Estas cuentas se subdividen en: activo circulante, activo fijo, cargos
diferidos, otros activos y valoración.
• Activo circulante. Esta formado por todas aquellas cuentas que

registran los activos mas líquidos; tales como el efectivo y todos
aquellos activos factibles de convertirse en efectivo dentro de un
periodo de un año aproximadamente, a partir de la fecha del “Balance
general”. Dentro de este rubro de “Activo circulante”, se han de
colocar las cuentas mas liquidas primero; o sea, las mas fáciles de
convertirse en dinero, con prioridad a las otras.
46
El Comité de Procedimientos Contables del Instituto Americano de

Contadores Públicos Titulares, define los activos circulantes como:
“El dinero efectivo y otros activos o recursos, que se espera convertir
en dinero o consumir, durante el ciclo económico del negocio”. Este
mismo organismo aclara que: “los gastos pagados por anticipado no
son activos circulantes porque se han de convertir en dinero, sino
porque de no haberse pagado exigirían en su lugar el consumo de
activos circulantes, durante el ejercicio económico” referido.
• El activo fijo o inmovilizado. Esta formado por todos aquellos

bienes de la empresa que reúnen las siguientes características:
a. Propiedades de la empresa
b. Son de naturaleza permanente
c. Están destinados para el uso y NO para la venta
d. Tienen, además, un cierto valor considerable.
Los activos fijos o inmovilizados se subdividen en TANGIBLES e

INTANGIBLES. Son tangibles, aquellos activos fijos de consistencia
física especial, palpables, como lo evidencia su nombre. Los
INTANGIBLES o NOMINALES, por el contrario son aquellos activos
fijos de calidad un tanto abstracta, inmateriales, ficticios e
impalpables, como la plusvalía, las patentes, Derechos del Autor,
concesiones, y otros. El valor de los activos fijos INTANGIBLES se
deriva de los derechos de uso y de goce que confieren a la empresa.
Nunca podrán se aplicados al pago de deudas de la empresa en
marcha, aunque ocasionalmente puedan venderse. Algunos pierden
su valor, al liquidarse la empresa. Al momento de clasificar los
activos fijos, dentro de sus correspondientes subgrupos de
“tangibles” e “intangibles”, se han de colocar primeramente los MAS
FIJOS. Así ubicaremos al terreno primero que al edificio, luego
47
mobiliario, hasta llegar a los que ofrezcan menor permanencia o

durabilidad en la empresa, como son los vehículos.
• Activos o cargos diferidos. Los activos diferidos, también llamados

cargos, están formados por partidas de GASTOS, de tal condición,
que benefician a la empresa por un periodo de más de un ejercicio
económico.
Estos gastos han de ser ajustados al final de cada ejercicio, de

manera de registrar como verdadero GASTO la parte CONSUMIDA
durante el ejercicio que finaliza, y registrar la parte NO CONSUMIDA
aun, como un autentico ACTIVO por disfrutarse todavía; tal es el caso
de los gastos de organización, mejoras en propiedades ajenas
arrendadas, campañas publicitarias y otras. No existe un orden de
prioridad particular, en cuanto a la ubicación de las cuentas dentro de
este rubro. Tal vez sea mejor colocar las de mayor monto primero.
• Otros activos o activos diversos. Bajo este rubro se colocarán

aquellas cuentas representativas de ACTIVOS RAROS o muy
especiales, no comunes a las actividades propias de la empresa y
que no pueden clasificarse propiamente dentro de los otros grupos.
- Cuenta de Pasivos. Esta representada por todas las deudas y

obligaciones de diversas índoles contraídas por la empresa con terceras
personas y, además, aquellos servicios que debe prestar por cobros que
ha recibido por anticipado a cuenta de futuras prestaciones. Esta cuenta
se subdivide en: pasivo circulante, a largo plazo y créditos diferidos.
• Pasivo circulante. Esta constituido por las deudas y obligaciones

pagaderas por la empresa a corto plazo, o sea dentro de un plazo
aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance
48
general. Normalmente se pagan con activos circulantes. Dentro de

este grupo de han de ubicar primero las cuentas de pago mas
inmediato, en el mismo orden de sus posibles vencimientos.
• Pasivo a largo plazo. Comprende las obligaciones por pagarse

dentro de un plazo mayor de un año, aproximadamente, a partir
siempre de la fecha del balance general, tal es el caso de las
hipotecas, bonos por pagar y otros. Conviene aclarar que las
hipotecas, cuando se aproxima la fecha de su vencimiento, en su
último año pasan de pasivo a largo plazo a pasivo circulante.
Finalmente no es correcto hablar de pasivo fijo o de pasivo
permanente, puesto que en verdad su permanencia es limitada en el
tiempo.
• Pasivos diferidos o créditos diferidos. Están constituidos por

aquellas cuentas representativas de cobros efectuados
anticipadamente por la empresa, por concepto de servicios a
prestarse en el futuro; por lo tanto, mientras no se hubiere otorgado la
contra presentación del servicios, estos cobros han de registrarse
como auténticos PASIVOS, tal es el caso de los intereses, alquileres y
otros cobrados por ANTICIPADO.
• Otros pasivos. Estarán formados por aquellas cuentas indicadoras

de DEUDAS de la empresa con terceros y que no puedan clasificarse
con propiedad de los otros grupos citados. También en este rubro se
ubican los pasivos diferidos, para que el balance general no resulte
tan recargado.
- Cuenta de Capital. Esta cuenta representa el aporte que el propietario

tiene en la empresa para una fecha determinada, es decir, refleja la parte
49
de los activos que correspondan al propietario después de deducir los

pasivos.
- Cuentas de Valuación. Son cuentas reales que tienen como finalidad

expresar el valor real de determinados activos y en consecuencia, son
cuentas que disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos.
Cuentas nominales
Tienen como característica principal que son cuentas temporales, duran

abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa luego al finalizar
éste, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital, quien es
en definitiva, la cuenta que va a ser efectuada por los beneficios o pérdidas
del negocio. Las Cuentas Nominales se crean en cada ejercicio de la
empresa para registrar los ingresos, los costos, los gastos, pérdidas y en
consecuencia poder determinar los resultados obtenidos, por eso se les
conoce como cuentas de resultado.
Las Cuentas nominales se sub-dividen en dos grandes sub-grupos que son:

- Cuentas nominales de ingresos y,
- Cuentas nominales de egreso.
Las mismas van a conformar un estado financiero que compara los
beneficios con las pérdidas para conocer los resultados del ejercicio, lo que
conocemos como estado de resultados. Estas cuentas se clasifican en:
- Cuentas nominales de ingresos. Son todas aquellas operaciones que

realiza la empresa y que traen como consecuencia aumentos en el
capital; por ejemplo: las ventas, los intereses ganados, ingresos por
comisiones, ganancias obtenidas en ventas de activos fijos, ingreso por
alquileres de locales de propiedad de la empresa, etc.
50
- Cuentas nominales de egresos. Son erogaciones en la cual incurre la

empresa y que trae como consecuencia disminuciones del capital, dentro
de los egresos existen dos grandes grupos que son el costo del producto,
el costo del artículo a fabricar en el caso de una empresa industrial y el
resto de los gastos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa
para cumplir el proceso de operaciones.
A continuación se presenta en forma esquematizada la clasificación de las

cuentas tanto reales como nominales:
51
52
53
CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS
La forma y contenido de la cuenta va a variar de una empresa a otra, y

principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se esté
utilizando para registrar las transacciones; podemos enumerar rápidamente
algunos de los métodos para hacer registro de datos dentro de una empresa:
• Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta).

• Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden
ir agregando hojas de acuerdo al monto de las transacciones).
• Tarjetas sueltas para las cuentas, donde hay que emplear
máquinas de Contabilidad.
• Sistema de tarjetas o cintas para computadores (este sistema lo
utilizan las empresas grandes, donde existen volúmenes importantes
de operaciones y para lo cual tienen que valerse del procesamiento
electrónico de datos, por medio del computador).
Sin embargo, cualquiera que sea el método a utilizar, toda “Cuenta” presenta
características comunes y es necesario registrar cada modificación.
Teoría de la partida doble
LA PARTIDA DOBLE. DEFINICIÓN
El principio de la partida doble se basa en la ecuación del patrimonio y

registra los valores del activo y pasivo, así como las constantes variaciones
que se causan en la cuantía del capital, contemplando un sistema con
exactitud y precisión matemática puede ser comprobada partiendo del
conocimiento que hemos adquirido, según el cual en toda operación
mercantil hay un cambio de valores y registro debe expresar esa doble
54
modificación que originan dos conceptos que se equilibren o balancean entre

si. Esta idea es lo fundamental y básico en la partida doble. “No hay deudor
sin acreedor, ni acreedor sin deudor” se suele decir en el lenguaje de la
contabilidad.
REGLAS PRÁCTICAS PARA EL CARGO Y EL ABONO
Adelantando un tanto el concepto de cuenta el cual se explicara en detalle

en la próxima lección (es el estado que manifiesta los valores que debe una
persona o cosa y los que le son debidos), diremos que toda transacción
comercial afecta cuando menos dos cuentas: Una de ellas debe cargarse y
otra abonarse por la misma cantidad. Cada partida asentada en la columna
izquierda de los importes monetarios de una cuenta se denomina en la
técnica contable cargo o débito.
La práctica de la contabilidad está basada en el principio de que toda

operación mercantil puede ser analizada en elementos iguales de cargo y
abono; en consecuencia, todas las explicaciones que se harán en el
desarrollo de este curso descansan en este principio.
La contabilidad se ciñe a esta modalidad de las operaciones para vigilarlas
paso a paso, en todos sus detalles, mediante este mecanismo contable que
consiste en registrar en los libros simultáneamente lo que se recibe y lo que
se entrega, ya se trate de dinero, mercancías, servicios, derechos u
obligaciones. Además, la utilización del principio de la partida doble ofrece
las siguientes ventajas:
1. Permite un control matemático de las anotaciones, porque siempre

se da entrada y salida simultáneamente a los valores que se
cambian.
55
2. La aplicación de este principio es sencillísima, aunque poco se

razone, pues en toda operación mercantil necesariamente una
persona o cosa recibe y otra persona o cosa recibe y otra persona
o cosa, por oposición, entrega será acreedora.
Debe entenderse que el concepto de deudor en contabilidad va más allá de

lo personal, así, por ejemplo, si vendemos un bien a crédito, quien nos
compra se convierte efectivamente en deudor nuestro, pero en contabilidad
esa palabra tiene un contenido mucho más amplio y significa, como antes se
dijo, todo lo que se registra en la parte izquierda de una cuenta pudiendo
tratarse de deudor propiamente dicho por una compra de mercancías o por
un gasto. Igual consideración debemos hacer para lo que se registra en la
parte derecha de la cuenta, donde puede figurar un acreedor al que debemos
algo, un ingreso, o la indicación de un beneficio obtenido. En consecuencia,
a) El debe representa:
1. Un bien que ingresa.
2. Una deuda que se paga.
3. Un gasto, un costo o una pérdida.
4. Lo que nos quedan debiendo.
b) El haber por otra parte representa:

1. Un bien que sale de nuestro poder.
2. Una deuda que se cobra.
3. Un ingreso o una ganancia.
4. Lo que quedamos debiendo.
Luego vendrá la tarea de utilizar conveniente este razonamiento recordando

que en cada una de las operaciones mercantiles que analizan se debe
abonar simultáneamente el mismo importe, porque este es el requisito básico
56
de la partida doble y el único que permite llevar cuenta ordenada del activo,
pasivo, capital y las cuentas de ganancias o pérdidas.
No es una cuestión difícil si se tiene presente el siguiente cuestionario clásico

y conocido, cada vez que se deba registrar una operación, luego de
estudiada a fondo:
Para el debe: Para el haber:

¿Qué entra? ¿Qué sale?
¿Quién recibe? ¿Hay una ganancia?
¿Hay una pérdida? ¿A quién debemos?
¿Quién nos debe?
Por lo demás, si una operación afecta a dos cuentas de activo, tiene

forzosamente que significa aumento en una y disminución en la otra. La
recepción de dinero como pago de un cliente significa un aumento en una
cuenta de activo, la del clientes la operación afecta a una cuenta de activo y
a otra de pasivo, ambas cuentas tienen que aumentar o disminuir en igual
suma.
CUENTA DE ACTIVO CUENTA DE PASIVO CUENTA CAPITAL

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Aumento Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento
La teoría de la partida doble, en lo que respecta a las cuentas nominales, se

basa en la relación existente entre estas cuentas y el capital, puesto que
ellas dan los detalles que explican el aumento o disminución habidos en el
patrimonio como consecuencia de las operaciones constituyen variantes de
57
la cuenta Capital, y se les llama también cuentas temporales de Capital, ya

que solamente tienen vida durante el periodo contable para el cual han sido
abiertas.
Ecuación del Patrimonio
En toda empresa o institución existen una serie de bienes y derechos los

cuales van a representar para el negocio su Activo, como por ejemplo: el
mobiliario, el efectivo en cajas o bancos, los vehículos, la mercancía, la
maquinaria, seguros, entre otros. Muchos de estos activos pueden ser
adquiridos a crédito y otros aportados por el dueño, por lo que la empresa
tendrá dos tipos de obligaciones: 1) con terceras personas y 2) con sus
dueños.
Cuando se adquiere a crédito un activo, la empresa adquiere una

responsabilidad, una obligación con una tercera persona, que ha recibido
todas estas obligaciones que adquiere la empresa, es lo que vamos a
conocer como Pasivo; y el Capital representa los derechos que tiene el (los)
dueño (s) del negocio sobre los activos, una vez cancelados los pasivos.
58
Ejemplo:
Si todos los activos de una empresa son Bs.100.000.000,00 y debe a

terceras personas Bs. 40.000.000,00 luego será del dueño la diferencia (Bs.
60.000.000,00).
Es decir, que matemáticamente se puede representar el esquema anterior

(donde siempre se cumplirá que el total de Activo, será igual a la suma del
Pasivo más el Capital) por la siguiente ecuación:
Esto es lo que nosotros vamos a conocer como la Ecuación del Patrimonio,

la cual también se conoce como Ecuación Básica de la Contabilidad o
Ecuación Básica del Balance General.
La Ecuación del Patrimonio tiene la característica de que

independientemente de lo complejo y cuantioso del número de operaciones
que realice una empresa, siempre se mantiene en equilibrio. Estas
operaciones pueden modificar el activo, el pasivo o el capital, pero la
igualdad y el equilibrio de la ecuación siempre se conserva.
59
Libros de contabilidad obligatorios. Requisitos legales
¿QUÉ SON LOS LIBROS DE CONTABILIDAD?
En Venezuela, como en la mayoría de los países de habla castellana, la

legislación mercantil impone a los comerciantes la obligación de llevar la
contabilidad en tres libros cuando menos. Éstos son:
 El libro DIARIO
 El libro MAYOR
 El libro de INVENTARIO
Los libros de contabilidad, organizados de acuerdo con ciertas normas

legales y principios técnicos, sirven para registrar todas las operaciones
comerciales que realiza una empresa, y suministran los datos indispensables
para conocer la situación financiera y económica de la misma. En ellos se
deja constancia de los actos y negociaciones que se efectúan, se especifica
claramente el origen y el motivo de las deudas, de las entregas, de los
cobros, de los pagos etc., y permiten aclarar confusiones y dudas que
puedan suscitarse en la marcha de las relaciones comerciales de una
empresa. Nuestra legislación mercantil impone al comerciante el uso de
libros de contabilidad.
REQUISITOS LEGALES SOBRE LOS LIBROS PRINCIPALES
El Código de Comercio establece, entre otras, las siguientes disposiciones

con respecto a los libros:
Articulo 32. ”Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su

contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente: el Libro Diario, el Libro
Mayor y el de Inventarios”.
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Articulo 33. “El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso

sin que hayan sido previamente presentados al tribunal o registrador
mercantil, en los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor
categoría en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de
poner en el primer folio de cada libro nota de que los que éste tuviera,
fechada, y firmada por el juez y su secretario o por el Registrador Mercantil.
Se estampará en todas las demás hojas el sello de la oficina,”
Articulo 34. “En el libro Diario se asentarán, DIA a DIA, las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quien es
el acreedor y quien el deudor, en al negociación a que se refiere, o se
resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan
comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes al
por menor, es decir, los que habitualmente sólo venden al dental,
directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este
articulo con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas
hechas al contado; y detalladamente de las que hicieron a crédito, y los
pagos y cobros con motivo de éstas “
Articulo 35. “Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año

hará en el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus
bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y
pasivos vinculados o no a su comercio”.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de estado de

resultados, ésta debe de mostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos o las perdidas; ésta debe mostrar con evidencia y verdad los
beneficios obtenidos y las pérdidas. Se hará mención expresa de las
61
finanzas otorgadas, así como cualesquiera otras obligaciones contraídas

bajo condición suspensiva, con anotación de la respectiva contrapartida.
“Los inventarios serán firmados por todos los interesados en le

establecimiento de comercio que es hallen presentes en su formación “.
Articulo 44. “Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante
diez años, a partir del ultimo asiento de cada libro. La correspondencia
recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y
conservadas durante diez años”.
REQUISITOS LEGALES SOBRE LOS LIBROS AUXILIARES
Articulo 32. ”Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones”.
Articulo 39. “Para que los libros Auxiliares de contabilidad, llevados por los
comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por éstos, han de reunir
todos los requisitos que se prescriben con respecto a los libros necesarios”.
PROHIBICIONES LEGALES SOBRE ANOTACIONES EN LIBROS
Articulo 36. “Se prohíbe a los comerciantes:
1) Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.

2) Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3) Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendadoras.
4) Borrar los asientos o partes de ellos.
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5) Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna

parte de los libros”.
Articulo 37. “Los errores y omisiones que se cometieron al formar un

asiento se salvaran en otro distinto, en la fecha que se notare la falta”.
Asientos contables
Asiento es la anotación mediante la cual descomponemos en el diario

cualquier operación mercantil en sus elementos de cargos y abonos,
mencionándose las cuentas que se afectan. Ocupa cuando menos cuatro
líneas del Diario, correspondientes a: el número del asiento, la cuenta
deudora, la cuenta acreedora y la explicación o concepto de la operación.
ASIENTO SIMPLE
El asiento de Diario se denomina simple, porque consta sólo de dos cuentas

(un solo deudor, un solo acreedor), pero cuando comprende tres o más
cuentas se le llama asiento compuesto.
Un asiento de Diario suele ser de la cuenta deudora o acreedora.
1) El titulo de la cuenta deudora se escribe junto a la columna de las fechas.

El titulo de la cuenta acreedora se escribe unos dos centímetros más
hacia la derecha.
2) La explicación o concepto se inicia en el espacio comprendido las

primeras letras de cada una de las cuentas. Estas colocaciones
obedecen al propósito de que destaquen los elementos de cargo, de
63
abono y la explicación del asiento. El uso de la preposición “a” antes de la

cuenta de abono es opcional. Toda explicación de un asiento debe
contener los motivos para individualizar y distinguir aquella operación de
las demás. No existe un límite para su extensión, no obstante conviene la
máxima concisión compatible con la claridad.
3) Las cifras se anotan en las columnas de importes monetarios en las

mismas líneas en que se escriben las cuentas a que se refieran.
4) Los nombres que se usen en los asientos de diario para designar las
cuentas de cargo y abono deben corresponder exactamente con el titulo
que para dichas cuentas aparezca en el mayor.
5) Debe dejarse entre cada uno de los asientos una línea de por medio en la
que se escribirá el numero que le corresponde a cada asiento.
6) Los asientos en ningún caso deberán partirse, y se notara que las líneas
de que se dispone no dan cabida a uno nuevo, se inutilizaran a fin de
registrar el asiento completo en la página siguiente.
7) Todo asiento de diario requiere su correspondiente comprobante. Esto

quiere decir que no se debe contabilizar ninguna partida sin que preceda
el comprobante que la justifique plenamente. Cualquier procedimiento
contrario a este principio anula el valor del asiento.
ASIENTOS COMPUESTOS
Este asiento puede ser de tres tipos:

1. Un solo deudor y varios acreedores.
2. Varios deudores y un solo acreedor.
3. Varios deudores y varios acreedores.
64
FUNCIÓN E IMPORTANCIA DE LOS LIBROS
De los libros antes señalados por las leyes como obligatorios, desde el punto
de vista técnico, los principales en toda contabilidad como ya se dijo son: el
diario y el mayor, los cuales se consideran como efectivamente contables; no
obstante, a continuación explicamos la función de cada uno de ellos.
EL LIBRO DIARIO
Es el libro en el cual se registran todas las operaciones mercantiles

conforme se vayan sucediendo, esto es, en orden cronológico, con indicación
de las cuentas deudoras y acreedoras, y de sus respectivos importes.
Por ser el libro en que primeramente se anotan las operaciones también se le

da el nombre de libro de primera entrada. El registro de las operaciones en
el diario debe hacerse en tal forma que éstas presenten un estado claro de
los hechos y faciliten los pases a las cunetas del mayor.
Dos son las formas más conocidas de Diario: el de dos columnas, el cual en
nuestro medio se llama común y corriente y que internacionalmente se le
conoce como diario continental y el de columnas múltiples, diario tabular,
columnar, o diario americano, como también se le designa.
Si bien en la parte final del curso de contabilidad general (practicas de

contabilidad) se conocerán en forma amplia las características y funciones
del diario columnar, durante el desarrollo de su parte teórico- práctica solo se
utilizarán el Diario común corriente.
65
Básicamente el diario debe disponer de espacios para anotar los datos de

una operación mercantil cualquiera, de ellos son:
a) Fecha.
b) Cuentas afectadas, deudoras y acreedoras.
c) Referencias del folio del mayor.
d) Importes monetarios, debe y haber.
e) Concepto.
FECHA CUENTA Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER
En relación con esta forma común de diario deben observarse las siguientes
reglas a los fines de su correcta manipulación:
1) Sus páginas deben numerarse correlativamente para facilitar una

referencia del folio en que se ha contabilizado una operación
determinada al hacer los pases al libro mayor.
2) En la columna de fechas se procede así:

 Se anota el año a la cabeza de la columna respectiva, no siendo
necesario repetirlo en el mismo folio, a menos que cambie el año.
 El mes se escribe en la línea inmediatamente debajo, tampoco se
vuelve a anotar hasta el folio siguiente a no ser que principie otro
mes.
 El día se escribe en la misma línea del mes. Si en el mismo se
suceden varias operaciones, la cifra del día debe repetirse.
66
3) Entre cada operación se deja una línea en la que se anota en forma

consecutiva el numero correspondiente a cada asiento.
4) Debe tenerse especial cuidado en dejar disponible la última línea de la

página en la cual se está operando a fin de arrastrar los totales parciales
de los importes monetarios de las columnas y, como una consecuencia de
ello, la primera línea de la siguiente página con el mismo objeto. El hecho
de que la suma de los importes monetarios de las columnas: Debe y
Haber, sean iguales puede considerarse como prueba de que se ha
observado correctamente el principio de la igualdad matemática de los
cargos y abonos.
5) En el caso de que determinadas líneas del diario queden en blanco,

deben inutilizarse mediante una diagonal que atraviese la parte no usada.
EL LIBRO MAYOR
De los tres libros que hemos señalado antes como principal, el libro Mayor se
destaca en importancia, pues en cierta forma resulta ser una versión del
Balance General de la empresa, es decir, refleja su situación financiera.
En el mayor se llevan, en consecuencia, las diferentes clases de cuentas que

forman los grupos de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. En el se
dispone de páginas separadas para recoger todas las anotaciones que
afecten a cada cuenta, proporcionando así una información clasificada de las
anotaciones que en orden cronológica registra el Diario, con la ventaja de
poder disponer para su consulta o examen de cifras totales y de recopilación
en vez de partidas aisladas, que en verdad es lo que representa el libro
Diario. Se le llama también libro de asiento finales, en razón que los cargos
67
y abonos que se formulan en los libros de primera entrada son pasados a él

en último lugar.
Aun cuando el mayor es, de acuerdo con lo antes expresado, el registro de la

contabilidad por excelencia, presenta desde un punto de vista práctico el
inconveniente de contener una información clasificada por cuentas, por lo
cual cada operación está siempre registrada, cuando menos en dos cuentas
distintas. No hay pues en el Mayor un sitio solo en le cual pueda leerse
íntegramente el registro de una operación. Esta deficiencia queda
solucionada por el Diario, en el cual, según hemos dicho antes, las
operaciones se registran una a una y en el orden en que se suceden.
Pases al Mayor
Todos los asientos del Diario deben pasarse al folio correspondiente de la

cuenta del Mayor, en consecuencia, la suma de las dos columnas del Diario
debe coincidir con la suma de los movimientos operados en todas las
cuentas del Mayor. En el desempeño de este trabajo, es posible y aun
frecuente, equivocar la cuenta o la cantidad en cada pase, por lo cual
conviene seguir estrictamente las siguientes instrucciones al hacer los pases:
1) Primero se pasan todos los cargos y después todos los abonos. Sin
embargo algunos contadores prefieren pasar los cargos y los abonos en
el orden en que aparecen en el Diario. El procedimiento a utilizar en todo
caso sería opcional.
2) Comiéncese con el primer cargo que aparece en el Diario y localice la

cuenta correspondiente en el Mayor.
68
3) Después de localizada la cuenta procédase a escribir en los espacios

correspondiente en el mayor.
 La fecha del cargo o abono columna de fecha.
 Una breve indicación de la operación que causa el cargo o abono
columna de explicación.
 El número del folio o pagina del Diario de donde procede el “pase” a fin
de facilitar su futura localización columna de referencia.
 El monto del cargo o abono columna de importes monetarios.
4) Enseguida anótese en la columna de referencia del Diario la página

mayor en la cual se ha asentado la partida.
5) Una vez pasados todos los asientos revísese la columna de referencia

del Diario para tener la certidumbre de que cada partida ha sido pasada y
así asegurarse contra una frecuente causa de errores, pues sino
apareciera un número en cada unas de las cuentas cargadas o abonadas
es porque esa partida se ha omitido.
6) Si los cargos y los abonos han sido pasados correctamente, se podrá

comprobar que el total de dichos cargos y abonos en el diario, es igual al
total de cargos y abonos del Mayor.
Relaciones entre el Diario y el Mayor
Con relación al Diario y al Mayor se observará lo siguiente:
1. Cada uno contiene los mismos cargos y abonos porque los que aparecen
en el Mayor fueron pasados del Diario.
2. El Diario agrupa los cargos y los abonos por orden de transacciones
efectuadas, es decir en forma cronológica.
69
3. El Mayor agrupa los cargos y los abonos por orden de cuentas, es decir
en forma clasificada.
4. El Diario es un libro de primera entrada; el Mayor es un libro de entrada
final.
5. Los cargos y los abonos del Diario y del Mayor se relacionan entre si por
medio de los números de los folios. Con esta Interferencia de Diario y el
Mayor, o referencia cruzada, queda un libro encadenado al otro, formando
ambos una unidad de trabajo, lo que facilita la búsqueda posterior de
cualquier información.
Formas del Mayor
El rayado de un folio del Mayor, con espacios para la fecha, explicación,

referencia e importes monetarios, en algunos casos, para facilidad de
información, se acostumbra agregar otra columna de importes monetarios
para establecer el saldo en forma permanente.
LIBRO DE INVENTARIO
Se abrirá con el inventario que deberá formar la empresa al tiempo de iniciar

sus operaciones con la siguiente información:
1) La relación exacta del dinero, valores, efectos al cobro, bienes muebles,
mercancías y efectos de todas clases apreciados en su valor real, los
cuales constituyen su activo.
2) La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes,
si las tuviese, las cuales constituyen su pasivo.
Además, anualmente formará la empresa el inventario de todos sus activos y

pasivos, los cuales registrará en el mismo libro, con los pormenores
expresados anteriormente.
70
El inventario debe cerrarse con el Balance General y el estado demostrativo

de resultados.
Consideraciones acerca del uso del libro de Inventario
Aunque dicho con otras palabras, lo que antes se ha expresado corresponde

a los requisitos exigidos por nuestra legislación mercantil, cuya práctica en la
actualidad ha resultado casi imposible cumplir, sobre todo por parte de la
gran empresa, donde el registro de la vastedad de sus existencias, tanto
bienes destinados a su uso, como de los productos para la venta, supone
una complejidad extraordinaria. En cierto aspecto este libro no es más que
un sistema de archivo y una repetición del documento básico de la empresa:
el Balance General.
A muchos contadores les mortifica esta exigencia del Código de Comercio,

pues obliga a detallar todos los pormenores de las cuentas que se reflejan en
los libros de contabilidad, lo que representa una labor excesiva y sin
resultado práctico alguno.
Características del libro de Inventario
El rayado de un libro de inventario es igual al de una cuenta del libro mayor,

con la diferencia de que no necesita encabezamiento especial sino señalar el
número del inventario que se registra.
Los libros auxiliares
Para satisfacer los fines prácticos que debe llenar toda contabilidad es
necesario llevar una cuenta para cada persona, cosa o concepto relacionado
71
con las actividades de la empresa. Por persona se entiende cada cliente,

proveedor, empleado y otros, por cosa entendemos el dinero, las
mercancías, los muebles, los pagos adelantos y otros, y finalmente, por
concepto entendemos los ingresos y gastos de cualquier índole, incluyendo
entre los primeros las ventas y entre los segundos los gastos generales, de
venta, administración y otros.
En estas condiciones el número de cuentas que integran una Contabilidad

crece considerablemente y en consecuencia, el manejo de las mismas se
hace laborioso, sobre todo a medida que el desarrollo de la empresa es más
intenso.
BASES PARA LAS SUBDIVISIONES DEL DIARIO PRINCIPAL EN DIARIOS

AUXILIARES
Tal como hemos podido ver, el principio por el cual se rige la subdivisión del
Diario Principal en Diarios Auxiliares descansa en la relativa frecuencia con
que ocurran operaciones de una misma naturaleza. El empleo de Diarios
Auxiliares en cada caso depende de la frecuencia con que determinado tipo
de operaciones se presente. Si son frecuentes, por ejemplo, las ventas a
crédito, como efectivamente lo pudimos comprobar, será conveniente abrir
un Diario Auxiliar de Ventas a Crédito. Si se libran rara vez efectos a pagar,
no se hallaría ninguna ventaja en mantener un Diario Auxiliar de este tipo.
Analizando las operaciones de nuestro ejemplo, pudimos ver que las de más
frecuencia fueron las que seguidamente citamos:
1) Entradas y salidas de caja, para las cuales se utilizará el Diario auxiliar

de caja.
72
2) Compras a crédito, para las cuales se utilizará el Diario de Compras a

crédito.
3) Ventas a crédito, para las cuales se utilizará el Diario de Ventas a crédito.
VENTAJAS DERIVADAS DE LA UTILIZACIÓN DE DIARIOS AUXILIARES
La utilización de diarios auxiliares presenta las siguientes ventajas:
1) Reduce el espacio necesario para el registro de cada operación, pues

como bien pudo verse el anotar las operaciones por orden cronológico en
el diario Principal, es necesario escribir una explicación completa de cada
asiento; en consecuencia, cuando las operaciones se clasifican y todas
las de una misma naturaleza se anotan en un libro separado, es posible
evitar la repetición de muchos detalles que son iguales en cada caso, de
manera que el registro puede hacerse mucho más breve eliminando así
gran parte del trabajo necesario para asentar en el Diario Principal los
nombres de las mismas cuentas cada vez, los mismos conceptos y otros.
2) Facilita la división del trabajo, muy necesaria por cierto en la mediana y
gran empresa. Si las operaciones se registran en diferentes libros, puede
dedicarse un empleado al registro de ventas a crédito solamente; otro al
de compras a crédito, otro al de entradas y salidas de caja etc.
3) Reduce en gran proporción los pases a las cuentas del Mayor. Por
ejemplo, en vez de pasar partida al haber de la cuenta de ventas, se hace
un pase por el total, al final de cada mes.
RELACION DE LOS DIARIOS AUXILIARES CON EL DIARIO PRINCIPAL
Para algunos contadores, los Diarios Auxiliares que se establezcan,

cualquiera que sea su número, los consideran en unión del Diario Principal,
como única función constituyente del registro de todas las operaciones de
73
diario de la empresa, es decir, que el Diario Principal y los Diarios Auxiliares

son una misma cosa; en tal sentido ninguno de los diarios auxiliares debe
resumirse o formalizarse más tarde sino que por el contrario, todas las
operaciones que allí se registran son anotadas en firme, debiendo pasarse
directamente, sin utilizar como puente el Diario Principal. Otros sostienen
que los diarios Auxiliares son libros con funciones separadas, efectivamente
auxiliares, y que las operaciones que allí se registren deben ser resumidas al
término de cada mes con el objeto de hacer los pases al Mayor, deben ser
resumidas al término de cada mes con el objeto de hacer los pases al Mayor
mediante un asiento en el Diario Principal, con lo cual éste mantiene su papel
de unidad central de registro cronológico.
En verdad, conviene aclarar que la práctica ha hecho imposible el

cumplimiento estricto de la anotación diaria y cronológica de operaciones, tal
como lo exige nuestra legislación mercantil en el Diario; en consecuencia,
éste, en lugar de ser un registro que responda a su nombre- anotación día a
día se ha convertido en un libro de resúmenes mensuales. Personificando
esta idea diremos que el Diario Principal, ante el inmenso trabajo que se le
presenta como consecuencia de la cantidad de operaciones a las cuales
debe atender en razón del crecimiento de la empresa, delega determinadas
responsabilidades a unos ayudantes llamados Diarios Auxiliares, pero que al
término de cada mes les pide cuenta de la labor realizada, para él, a su vez,
darla al Mayor principal.
Este último criterio será el que se adoptará en el desarrollo de este curso, no

sin antes reconocer que en la practica, algunas veces puede convenir más el
procedimiento citado en primer término; pero se cree firmemente que para
fines didácticos conviene adoptar el segundo; por otra parte, el primer
procedimiento es el que se sigue en los países en que los libros de
contabilidad no están regulados por la legislación local. En Venezuela y
74
demás países de habla castellano, el código de comercio tiene disposiciones

relativas a los libros que no siempre permiten hacer los pases directamente a
las cuentas del Mayor.
EL DIARIO AUXILIAR DE CAJA
Registra los cobros y los pagos que efectúan a la cuenta caja. Aunque en
algunas empresas el volumen de operaciones de efectivo hace necesario
utilizar registros separados para los cobros y los pagos, en este tema sólo se
explica el libro de uso más sencillo, en el cual los cobros y los pagos se
anotan en las del lado derecho. De las primeras se dice que son el lado de
las entradas, de las segundas que son el lado de las salidas.
Las entradas pueden provenir de:

a. Ventas al contado
b. Cobro a los clientes
c. Préstamos obtenidos
d. Documentos negociables, pagarés y otros
Las salidas pueden deberse a:

a. Compras al contado.
b. Pago a los proveedores.
c. Pago de préstamos obtenidos.
d. Cancelación de documentos negociables aceptados.
e. Pago de los gastos de administración y ventas.
El rayado del Diario Auxiliar de Caja contiene generalmente en cada uno de

sus lados los siguientes datos básicos:
a. Fecha
b. Cuenta abonada cargada para las salidas
75
c. Explicación
d. Referencia
e. Importe
DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS A CREDITO
Recoge todas las operaciones de compras a crédito que tienen un

desdoblamiento en un cargo a la cuenta de compras y un abono a las
cuentas individuales de los proveedores. Su rayado contiene generalmente
los siguientes datos básicos:
a. Fecha de la anotación
b. Numero y fecha de la factura
c. Nombre del proveedor
d. Dirección del proveedor
e. Condiciones
f. Referencia
g. Importe
RELACION DEL DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS CON EL MAYOR

PRINCIPAL
Las anotaciones en el Diario Auxiliar de compras se cortan por lo general, al

término de cada mes para hacer el pase en forma global al Mayor Principal,
mediante un asiento en el diario principal tal como lo explicamos al hablar de
las relaciones de los Diarios Auxiliares con este último.
DIARIO AUXILIAR DE VENTAS A CREDITO
Recoge todas las operaciones de ventas a crédito, que tienen un

desdoblamiento, en un cargo a las cuentas individuales de los clientes y un
76
abono a la cuenta de ventas. Su rayado contiene generalmente los

siguientes datos básicos:
a. Fecha de la anotación
b. Numero de la factura
c. Nombre del cliente
d. Dirección del cliente
e. Condiciones
f. Referencia
g. Importe
RELACION DEL DIARIO AUXILIAR DE VENTAS A CREDITO CON EL

MAYOR PRINCIPAL
Las anotaciones en el Diario Auxiliar de Ventas a crédito se cortan por lo

general, al término de cada mes, para hacer el pase en forma global al mayor
principal, mediante un asiento en el Diario Principal, tal como explicamos al
hablar de las relaciones de los Diarios Auxiliares con este último.
Cuentas de control y auxiliares
Hasta ahora hemos visto en orden consecutivo el ciclo a que da lugar el

registro de las operaciones mercantiles cuyo proceso abarca:
a. El Diario principal
b. El Mayor principal
c. El libro de Inventarios
d. La subdivisión del diario principal en diarios auxiliares a fin de facilitar
la división del trabajo y simplificar las operaciones.
77
A partir de aquí vamos a tratar un nuevo método que tiende de igual manera
a simplificar las operaciones, mediante una división del Mayor principal en
mayores.
NECESIDAD DE LOS MAYORES
El método que hemos estado utilizando hasta ahora obliga a recoger toda
información proveniente de los libros de primera entrada. Diarios Auxiliares
en un solo libro de clasificación final, el Mayor principal contentivo de todas
las cuentas de la empresa, tanto de personas como de cosas o conceptos;
pero es evidente que ello no resulta práctico sino aquellas empresas de muy
reducida importancia. Para registrar las operaciones de cualquier empresa
de muy reducida importancia. Para registrar las operaciones de cualquier
empresa de mediana categoría es necesario abrir gran número de cuentas.
En la gran empresa el volumen de dichas cuentas es tan extenso que se

hace materialmente imposible llevarlas todas en un solo libro Mayor. Un
establecimiento mercantil, por ejemplo, que venda a crédito a numerosos
clientes y compre en las mismas condiciones a muchos proveedores, se verá
en la necesidad de abrir centenares de cuentas; y si todas ellas se llevan en
un solo libro no es posible que un solo auxiliar de contabilidad las que pueda
mantener al día, amén de que descuidaría el trabajo de las cuentas
impersonales, motivo por el cual surge la necesidad de subdividir el Mayor
principal.
CUENTAS DE CONTROL
La utilización de Mayores Auxiliares supone la presencia en el Mayor

principal de una cuenta de control que recoge todos los cargos y abonos que
se hagan en el Diario principal, sin que ella en sí exprese una información
78
detallada, la cual es proporcionada por el Mayor auxiliar respectivo. La

cuenta de control representa el total de los saldos de las cuentas
discriminadas, por ejemplo, en el mayor auxiliar de Cuentas a cobrar, por
clientes; o en el mayor Auxiliar de cuentas a pagar, por proveedores, que en
esa forma quedan incorporados al Mayor principal.
RAYADO DE UNA CUENTA DE MAYOR AUXILIAR
El rayado más comúnmente utilizado en los mayores Auxiliares de cuentas

personales es aquél en que se destinan tres columnas para los importes
monetarios, dedicando la ultima para consignar el saldo de la cuenta del
cliente o del proveedor, pues existe por parte de la empresa la necesidad de
tener al día la información de las partidas que le son adeudadas y las que
ella adeuda.
COMPROBACION DE LOS MAYORES AUXILIARES
La suma de los saldos de las cuentas individuales de los mayores auxiliares

tiene que ser igual al saldo de la cuenta de control en el mayor principal. El
único requisito esencial aplicable al funcionamiento de las cuentas de control
consiste en obtener la seguridad de que toda cantidad anotada en los libros
de primera entrada, que afecte a cualquier cuenta en un mayor principal, se
pase no solo a dicha cuenta, sino también al de control establecido en el
mayor principal. Este principio se funda en el axioma matemático de que el
todo es igual a la suma de sus partes.
VENTAJAS DE LAS CUENTAS DE CONTROL
1. Permiten conocer el total de las deudas de la empresa y el total de sus

partidas a cobrar.
79
2. Por lo general, las cuentas de los deudores y acreedores son numerosas

en la mayoría de los negocios, y el llevarlas en auxiliares separados
permite que varios empleados hagan pases al mismo tiempo, lo cual seria
impracticable si todas las cuentas estuvieran en un solo libro.
3. El empleo de los libros auxiliares facilita el pase diario a las cuentas de
deudores y acreedores, lo que permite conocer al día lo que cada cliente
debe a la empresa y lo que esta debe a cada uno de sus proveedores.
4. Al disminuir el numero de cuentas del mayor principal y eliminar muchos
detalles que no son necesarios, se facilita el ordenamiento de las cuentas
a los fines de balance.
5. Además, como veremos en otro tema, se logran con respecto al balance
de comprobación, las siguientes ventajas:
 Se reduce su tamaño, lo cual representa facilidades de manejo y
utilización.
 Puede prepararse sin necesidad de consultar los mayores auxiliares,
con lo que se reducen las posibilidades de cometer errores.
CUENTAS AUXILIARES
La cuenta de control representa el conjunto de cuentas individuales de una

misma índole. Al llevarse en el Mayor principal una cuenta de control, el
Mayor auxiliar deja de considerarse como parte integrante del Mayor
propiamente dicho, y pasa a ser un libro auxiliar, cuya función se reduce a
reflejar y distribuir detalladamente los datos contenidos en la cuenta de
control que actúa de resumen; por otra parte, continua ligado al sistema a
través de la cuenta de control. Debido a estas consideraciones, se da el
nombre Cuentas Auxiliares a las cuentas individuales de los mayores
auxiliares.
80
SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS
Importancia
Un sistema de administración financiera eficaz se basa en la disponibilidad

de datos financieros fidedignos, exactos y oportunos. Por lo general estos
datos son suministrados por el sistema contable de una organización. En
respuesta a factores como expansión, nuevos requerimientos de rendición de
informes, la necesidad de trabajar con miras a lograr una mayor
autosuficiencia y la disponibilidad de una tecnología de costo relativamente
bajo, un número cada vez mayor de organizaciones están adoptando
sistemas de contabilidad computarizados que les suministrarán los datos que
necesitan, en el momento que los necesitan.
La mayoría de las organizaciones pasan por una progresión de sistemas

contables. Por lo general comienzan con un sistema manual (utilizando
papel), luego avanzan a una mezcla de papel y herramientas basadas en
hojas de cálculo computarizadas, y finalmente adoptan un sistema
computarizado simple. A menudo este sistema computarizado incluirá una
mezcla de varios sistemas o programas que ingresan datos en hojas de
cálculo o bases de datos. Las mejoras del equipo y el software de
computación facilitan más que nunca la transición de una mezcla de papel y
herramientas basadas en hojas de cálculo a la implementación de un sistema
computarizado, o la modernización de un sistema existente. Los costos bajos
de las computadoras y del software también han logrado reducir el costo
financiero que se requiere para realizar este cambio.
La automatización de su sistema contable puede traer consigo muchos

beneficios tangibles e intangibles. La siguiente tabla proporciona una visión
81
panorámica rápida de los beneficios de un sistema contable computarizado

que funciona bien.
Examen de la Computarización:
Necesidades y Beneficios
Necesidades de los
Administradores o Beneficios de un Sistema Computarizado
Contadores
Requieren informa- • El sistema verifica automáticamente los números de las

ción oportuna y exacta cuentas y rechaza los datos que no se adecuan a los
para tomar decisiones. criterios establecidos.
• Los cheques o comprobantes faltantes se ponen en

evidencia inmediatamente.
• Los procesos tediosos de registro se automatizan.
• Se pueden generar diferentes informes rápidamente

cuando se solicitan.
• Los administradores pueden consultar el sistema para

obtener información ad hoc.
• El procesamiento y análisis de datos son más rápidos y

más exactos.
Se debe identificar y • Permite que los administradores reconozcan los problemas

resolver problemas con mayor facilidad, como la recaudación lenta de las
cuentas por cobrar, la disminución de las ventas o las
necesidades de dinero en efectivo.
• Elimina la necesidad de una investigación manual de las

cuentas por cobrar, que puede convertirse en una tarea
tediosa y consumir demasiado tiempo, especialmente
cuando ocurren cambios en el personal.
82
Se debe observar los • Los administradores pueden utilizar el sistema para

datos a partir de una observar los datos de diferentes maneras; por ejemplo, los
diversidad de pers- gastos pueden ser reportados por proveedor, por ítem
pectivas diferentes comprado, por unidad, o por período de tiempo
para poder tomar
buenas decisiones • El sistema puede generar informes que comparen los datos
administrativas por período, como por ejemplo año actual vs. año anterior,
y proporcionar información referente a las tendencias,
como el crecimiento o las bajas.
• La mejor capacidad para la preparación de informes

permite a los administradores controlar los gastos en
comparación con los ítems presupuestados, seguir con
atención los saldos de las cuentas y pronosticar las
necesidades futuras de flujos de caja.
• Un sistema computarizado puede proporcionar los datos

que requieren tanto los administradores financieros como
los administradores del programa.
• Los controles monetarios y de inventario se implementan

con mayor facilidad.
• Las organizaciones que cuentan con oficinas o puntos de

prestación de servicios en varios lugares pueden
administrar sus finanzas de manera más coordinada y más
consistente y pueden compartir la información entre los
diversos centros de costos.
Deben cumplir con • Los formatos para la rendición de informes pueden ser
ciertos requisitos de modificados simplemente presionando un botón o haciendo
rendición de informes clic con un ratón.
y proporcionar infor-
mación financiera en • Una vez que los datos exactos se encuentran en el
los formatos soli- sistema, la mayoría de los informes pueden ser impresos
citados por sus cuando se solicitan.
entidades rectoras,
fuentes de finan- • El personal puede hacer consultas a través del Internet
ciamiento o adminis- referentes a los datos en la medida necesaria y cumplir con
tradores de mayor las solicitudes de informes de la gerencia rápida y
jerarquía. fácilmente.
• Los administradores pueden cumplir con mayor facilidad

con los requisitos estatutarios y de los donantes a través de
informes como el estado de ganancias y pérdidas, el
balance general, el balance de comprobación y los
informes de los donantes hechos a la medida de cada uno
de ellos.
83
• Los requisitos de rendición de informes son satisfechos

más rápidamente, con menor esfuerzo.
• Los auditores tienen mejor acceso a los datos clave

requeridos de las transacciones, como el número de un
cheque, el monto del mismo, el nombre del beneficiario y la
fecha. Esto ayuda a reducir el tiempo necesario para
suministrar este tipo de información y documentación
durante una auditoria.
Deben ser más • Permite que una organización maneje un mayor volumen
eficientes, es decir de trabajo o satisfaga las necesidades de rendiciones de
que deben hacer más informes más complejas con menor cantidad de personal.
con menos recursos.
• Utiliza las características y funcionalidad de la tecnología
basada en el sistema Windows, que permite que una
diversidad de programas de software sean compatibles y
utilizados para varias aplicaciones.
• Aumenta la capacidad de almacenamiento de datos,

permitiendo que los administradores mejoren los sistemas
existentes o satisfagan nuevas necesidades de la empresa
o de la gerencia de manera eficiente en relación con los
costos.
A menudo, una organización se concentra en el sistema en sí (equipos,

dispositivos y software) durante la computarización y deja de lado la
preparación y capacitación del personal que utilizará los resultados del
sistema para la toma de decisiones. Es crucial que el personal comprenda el
sistema. Las sesiones de orientación iniciales y periódicas le ayudarán a
utilizar el sistema en forma efectiva y reducirá su nivel de ansiedad con
respecto a los cambios que trae consigo el sistema nuevo.
La capacitación se puede clasificar en las siguientes categorías amplias:

capacitación general en computación, como el uso de procesadores de
palabras, el uso del teclado, las hojas de cálculo; capacitación en el sistema
contable específico; e informes, interpretación y toma de decisiones a nivel
gerencial.
84
Selección y compra del software
La selección y compra del software que se utilizará para computarizar el

sistema contable es la decisión más importante en este proceso. Es
necesario considerar cuidadosamente las características y la capacidad del
software en relación con las necesidades de su organización, así como
evaluar los módulos del software contable y determinar cuáles deberá
instalar y utilizar.
DETERMINACIÓN DE NECESIDADES DE SOFTWARE
Estas necesidades dependen de diversos factores, como la cantidad de

monedas de curso legal que la organización debe manejar y la necesidad de
un sistema que pueda adecuar a la medida de sus necesidades. Los
programas más simples están diseñados para los negocios pequeños. Están
generalmente diseñados para un solo usuario, como el administrador o el
contador. Los programas más complejos están diseñados para las empresas
de mayor envergadura que lleva la contabilidad de cada departamento. Los
programas más avanzados pueden tener múltiples usuarios a través de una
red local de gran magnitud, o pueden conectar múltiples sitios a través de
una red amplia.
El número de empleados que trabajan en una organización no es un factor

importante cuando se selecciona el software. La verdadera medida de la
necesidad es la complejidad de las actividades de la organización, como el
número de transacciones que se realizan cada mes, seguridad deseada, la
cantidad de monedas de curso legal que se manejan y los métodos de
adquisición. Algunos ejemplos de software simple incluyen Quickbooks,
DacEasy, Pegasus, Capital Lite, y Peachtree. Los ejemplos de software más
complejo incluyen a Sun Accounting, Solomon IV, Navision, SCALA y SAP.
85
A pesar de que los sistemas contables modernos generalmente no

establecen límites con respecto al número de transacciones permitidas, los
sistemas simples generalmente se volverán más lentos si tienen que manejar
grandes volúmenes de datos. Estos funcionan mejor cuando manejan
solamente unos cuantos centenares de transacciones al mes. (El término
transacciones se refiere a cheques, recibos, cargos y asientos contables).
Se puede determinar el número de transacciones de la organización a partir

del sistema manual existente. Hay que tomar en cuenta los incrementos
futuros provenientes de expansión o nuevo financiamiento, que podría
aumentar su necesidad de estar informado de la nueva información, también
hay que considerar la complejidad de las transacciones que se están
registrando. Por ejemplo, ¿carga una misma factura a varios proyectos,
donantes, o cuentas del libro mayor? Un sistema complejo, desarrollado
para bases de datos grandes, como Oracle, Informix o SQL Server, puede
procesar miles de transacciones por día sin volverse más lento.
MÓDULOS DE SOFTWARE CONTABLE
Los módulos de software contable son similares a los módulos de un sistema

contable típico. Los módulos más importantes del software contable son el
administrador del sistema, el libro mayor, las cuentas por cobrar, las cuentas
por pagar, el inventario, la planilla de sueldos y los activos fijos. La mayor
parte del software de nivel medio o complejo cuenta con estos módulos
separados, y se puede comprar solamente los módulos que se adecuan a las
necesidades de computarización. La mayoría de los paquetes simples
contienen todos los módulos que se requieren en un solo paquete.
La tabla a continuación describe las funciones que realizan los módulos de

software contable que se utilizan con mayor frecuencia. Los nombres de los
86
módulos podrían variar o algunas funciones relacionadas podrían estar

vinculadas en el mismo módulo.
Módulos de software contable y sus funciones

Módulo Funciones
Administrador • Controla el sistema contable computarizado.

de sistema
• Podría definir los archivos maestros, tablas de referencia,
equipos, componentes instalados y descripciones de los
departamentos y sus ubicaciones.
• Podría controlar la creación de informes.
Libro mayor • Es el centro del sistema contable computarizado.

(L/M)
• Recibe información de otros módulos, como las cuentas por
pagar, las cuentas por cobrar y las planillas de sueldos, sobre una
base diaria, semanal o mensualmente.
• Crea documentos financieros clave, incluyendo el balance de

comprobación, el balance general y los estados de ganancias y
pérdidas.
• Permite que los usuarios enmienden la información registrada

previamente.
• Registra transacciones financieras que no están registradas en

otros módulos.
• Crea presupuestos, que permiten que la organización se

mantenga informada de las diferencias entre los resultados
financieros planeados y los reales.
• Crea pistas de auditoría detalladas.
Lista de • A través del uso de una serie de códigos, identifica y describe los
cuentas activos, ingresos, gastos y patrimonio que están siendo
(submódulo de controlados por el sistema.
L/M)
• Influye sobre la calidad y complejidad de los informes generados
por el sistema.
• Debe ser capaz de crear códigos del tamaño necesario para las
diferentes cuentas y manejar la subcodificación a nivel
departamental, de cada lugar, del proyecto, de cada fuente de
87
financiamiento o actividad, si fuera necesario.
Balance general • Informa sobre la relación entre los activos, los pasivos y el
(submódulo de L/M) patrimonio.
• Debe ser capaz de crear informes correspondientes al flujo de

caja y los presupuestos.
• Debe ser capaz de crear informes que satisfagan los

requerimientos legales y cubran las necesidades de las fuentes
de financiamiento y de los administradores.
Balance de • Informa con respecto a los saldos de cada cuenta,

comprobación generalmente una vez por mes y proporciona pruebas para
(submódulo de L/M) hacer saber a los usuarios si la información que se ingresa está
siendo registrada correctamente.
• En la contabilidad tradicional de asientos contables dobles,

refleja los activos y los gastos como números positivos (débitos)
y el patrimonio, los ingresos y los pasivos como números
negativos (créditos).
Cuentas por cobrar • Maneja los informes referentes a los ingresos adeudados a una
(C/C) organización provenientes de las ventas a crédito, préstamos o
donaciones prometidas.
• Generalmente es responsable de la facturación a los clientes.
• Generalmente tiene la capacidad de reconocer los depósitos en

las cuentas bancarias.
• Por lo general mantiene los archivos maestros

correspondientes a los clientes, incluyendo sus nombres y
direcciones.
• Podría tener la capacidad de imprimir una lista de todo el dinero

adeudado, identificar la fuente y hacer notar durante cuanto
tiempo no se ha cobrado la deuda.
Actividades de • Podría estar vinculado al inventario o a las C/C.

punto de venta
(submódulo de • Permite la actualización automática del inventario y las ventas
C/C) cuando se realizan las ventas, a través del empleo de cajas
registradoras computarizadas o lectores computarizados de
códigos de barras.
88
Cuentas por pagar • Maneja la información referente al dinero adeudado a otros

(C/P) (compras a crédito o amortización de la deuda).
• Podría tener la capacidad de imprimir cheques generados por

computadora a favor de los vendedores.
• Mantiene registros maestros, como la información de los

vendedores.
• Debería ser capaz de registrar facturas de acuerdo con su

fecha de vencimiento y reconocer las condiciones de pago
especiales, como descuentos por pago anticipado.
• Debería permitir el registro de los pagos inmediatos (cheques

girados manualmente) que no hubieran sido ingresados en las
C/P anteriormente.
• Permite que una organización reconozca los gastos y actualice

los presupuestos en la etapa de la orden de compra (costos de
los gravámenes).
• Reconoce los costos cuando se registran las facturas (no

solamente cuando se desembolsa el dinero en efectivo).
Ordenes de • Permite que la organización reconozca los productos que

compras fueron pedidos, el precio acordado y su efecto sobre el
presupuesto.
(submódulo de C/P)
• Permite que la organización reconozca los costos cuando se
emite una orden de compra y concilia las facturas con las
órdenes de compra.
• Podría proporcionar las tasas de utilización de los suministros y

bienes de consumo, indicar cuando se deben colocar los
pedidos de los diferentes productos y establecer las cantidades
de los pedidos mínimos y máximos.
• Podría actualizar automáticamente los archivos del inventario

cuando se reciben los productos.
Conciliaciones de • Prepara conciliaciones bancarias.

cuentas bancarias
(submódulo de C/P) • Imprime una lista de los cheques girados por una organización
89
y reconoce los cheques que han sido cobrados (Nota: menos

útil cuando se utilizan transferencias de dinero en efectivo o
transferencias cablegráficas para la mayoría de las
transacciones).
Inventario • Actualiza las existencias del inventario y los precios cuando se

reciben los productos.
• Reduce los inventarios en el momento de la venta.
• Podría vincularse con el sistema de órdenes de compra para

mostrar los productos que fueron pedidos.
• Debería permitir el registro de las fechas de expiración de los

bienes de consumo o las fechas en las que deben descartarse
los productos.
• Podría permitir actualizaciones del inventario en base a los

inventarios físicos o cuando ya no se pueden vender los
productos, debido a los daños sufridos o a su fecha de
expiración.
• Podría tener la capacidad de alertar al personal cuando se

requiere volver a pedir los productos, en base al análisis de su
utilización.
Planilla de • Mantiene al día la información de los empleados, incluyendo los

sueldos salarios pagados, los impuestos retenidos, los beneficios
proporcionados, o los préstamos adeudados.
• Administra la información referente a los empleados, como

nombres y direcciones.
• Podría tener la capacidad de imprimir los cheques

correspondientes a los salarios y mantener los saldos de los
salarios, retenciones y beneficios pagados de un año al otro.
• Podría hacer el seguimiento de los feriados, licencias y

vacaciones.
• Podría o no tener la capacidad de satisfacer los requisitos legales

correspondientes a las compensaciones de los empleados, como
impuesto a los créditos y beneficios sociales.
• Podría manejarse mejor a través de paquetes agregados de

terceros, vinculados con el paquete de software principal, o a
través de fuentes externas.
90
• Si se emplean fuentes externas o se utiliza paquetes agregados,

se requiere el establecimiento de políticas y procedimientos
claros sobre como se deben ingresar los datos de la planilla de
sueldos, de manera que se pueda seguir las reducciones de
dinero en efectivo, los incrementos en las obligaciones
impositivas y los gastos salariales.
Activos Fijos • Realiza el seguimiento de información clave, como los costos, la

fecha de la puesta en servicio, el propietario y la vida útil de los
activos fijos (los equipos y bienes raíces con una vida útil
superior a un año).
• Podría también registrar números de modelo o de serie,

ubicación, número de identificación de la etiqueta, garantía, e
información referente al servicio y al vendedor.
• Debería ser capaz de procesar los costos de la depreciación de

acuerdo con las reglas contables seguidas por la organización y
expresar el valor de los activos menos la depreciación
acumulada.
CONSIDERACIONES FINALES CON RESPECTO A LOS MÓDULOS
Los nombres de los módulos de software contable individuales no son

importantes. Algunos tipos de software podrían reunir las funciones de
diversos módulos en uno solo. Lo primordial es asegurarse que el sistema
financiero de su organización esté manejando todas sus funciones. En la
evaluación de los módulos, debería analizarse la funcionalidad, el costo, la
complejidad y la velocidad del software. Esto le ayudará a comparar los
beneficios y costos de las diferentes opciones. La meta es mantener el
sistema lo más simple posible y al mismo tiempo cubrir las necesidades
actuales y potenciales de la organización. Los sistemas más complejos
pueden aumentar el costo tanto de los equipos como de la capacitación, y a
su vez aumentar el potencial de corrupción de los datos.
91
92
93
EL BALANCE DE COMPROBACION
Definición y características
Es el documento que se prepara generalmente al término de cada mes para

constatar si todos los asientos del Diario han sido pasados al Mayor, resumir
la información de este último, y facilitar la formación de la Relación de Estado
de Resultados (Ganancias y Pérdidas) y del Balance General; en su
encabezado debe llevar:
a) El nombre de la empresa
b) El nombre del documento
c) La fecha de su formación
Para proceder a su formación es indispensable sumar las columnas del debe

y del haber de cada una de las cuentas del mayor y escribir dichas sumas a
lápiz, con números pequeños, debajo de cada columna cuidando no inutilizar
la línea inmediata. El saldo se escribe también a lápiz fuera de las columnas.
BALANCE DE COMPROBACIÓN POR SUMAS
El Balance de Comprobación por sumas se obtiene listando todas las

cuentas que figuran en el Mayor y anotando las sumas escritas
anteriormente a lápiz, de todos los débitos o créditos efectuados durante el
mes a cada cuenta, en el debe y/o haber de las columnas del Balance de
Comprobación, Si la suma total del debe del Balance de Comprobación es
igual a la suma del haber, se dice que el Mayor respectivo está "balanceado".
94
BALANCE DE COMPROBACIÓN POR SALDOS
Se obtiene anotando el saldo de cada cuenta del Mayor, sea al debe o al

haber, en la columna respectiva del Balance de Comprobación que se está
formando.
Al obtener sumas iguales en las dos columnas del Balance de Comprobación

se tiene la certeza de que los cargos y los abonos a las cuentas del Mayor
han sido hechos por cantidades iguales.
El segundo método es el más usado por los contadores ya que excluye todas
las cuentas que no tienen saldos, reduciendo, por consiguiente la extensión
del Balance de Comprobación. Dicho método será el que se utilizará en el
desarrollo de este curso.
En la mayoría de las empresas el Balance de Comprobación se formula

mensualmente. Su frecuencia depende de la conveniencia de cada empresa.
La formulación del Balance de Comprobación es útil por tres razones
fundamentales:
 Asegurarse de la exactitud de los pases
 Localizar y corregir cualquier error que se hubiera cometido
 Obtener, por comparación, una visión de conjunto de la situación de la
empresa.
Localización y corrección de errores en el Mayor
Por mucho cuidado que los tenedores de libros pongan en su trabajo, existen
siempre posibilidades de errores. Esas posibilidades se multiplican por
distintas causas, pero principalmente por negligencia y falta de sólidos
conocimientos de matemáticas y contabilidad. En consecuencia, puesto que
95
errores ocasionales no pueden evitarse, es importante saber como

corregirlos, recordando siempre, que existe prohibición legal de borrar, tachar
o enmendar libros; además aunque no existiera tal prohibición, los borrones y
tachaduras desmerecen el trabajo del contador, quien en todo momento debe
hacer gala del mayor escrúpulo y limpieza en su labor. Los errores más
comúnmente cometidos pueden ser de dos tipos:
1) Errores aritméticos:
a) Errores de suma
b) Errores de resta
2) Errores en los pases:

a) Pase incorrecto del Diario al Mayor o del Mayor al Balance de
Comprobación.
b) Cargos pasados al Haber o abonos pasados al Debe de las
Cuentas del Mayor.
c) Pases omitidos o repetidos
d) Pases hechos a cuentas que no corresponden.
LOCALIZACION DE ERRORES
El primer paso para comprobar la exactitud de las cuentas es el Balance de

Comprobación del Mayor. Si las sumas de sus columnas no coinciden, es
evidente que hay error o errores. El procedimiento más lógico a seguir para
descubrir los errores es revisar el trabajo realizado en sentido contrario al
orden de realización. Por tanto, si el Balance de Comprobación no cuadra,
realizaremos las siguientes comprobaciones hasta encontrar los errores.
Errores de suma o resta. Los errores de suma o resta sólo requieren una
cuidadosa revisión de las operaciones hechas en los libros. Por eso el
96
Tenedor de Libros debe ser extremadamente hábil y exacto en el dominio de

las reglas aritméticas de sumar y restar.
PASES INCORRECTOS DE LAS CIFRAS DE LOS ASIENTOS A LAS

CUENTAS
Transposiciones de dígitos; traslación de la coma decimal. Estos

errores se producen al pasar indebidamente una partida cualquiera del
Mayor al Balance de Comprobación o del Diario al Mayor.
Transposiciones de números. Las transposiciones de números consisten

en la alteración del orden de los dígitos. A continuación damos una lista de
cantidades con sus posibles transposiciones y la indicación de la diferencia
que, en todo caso, es de 9 o múltiplo de 9:
CANTIDAD CORRECTA CANTIDAD INCORRECTA DIFERENCIA
Bs. 34,00 Bs. 43,00 Bs. 9,00

“ 320,00 “ 230,00 “ 90,00
“ 0,35 “ 0,53 “ 0,18
“ 173,31 “ 173,13 “ 0,18
“ 173,31 “ 137,31 “ 36,00
“ 213,00 “ 231,00 “ 18,00
“ 132,00 “ 213,00 “ 81,00
“ 123,00 “ 321,00 “ 198,00
Traslación de la coma decimal. Cuando la coma decimal se traslada a un

lugar incorrecto, también se produce una diferencia que es divisible por 9:
Cantidad correcta Cantidad incorrecta Diferencia
Bs. 11,00 Bs. 1,10 Bs. 9,90

“ 230,00 “ 23,00 “ 207,00
“ 104,00 “ 10,40 “ 93,60
“ 1.200,00 “ 120,00 “ 1.080,00
“ 1,35 “ 13,50 “ 12,15
97
CORRECCIONES DE ERRORES EN EL MAYOR
Los errores exclusivos del mayor no se pueden subsanar por medio de

nuevos asientos en el diario. Las correcciones deben hacerse
exclusivamente en el mayor.
Hemos visto como se puede descubrir los posibles errores en el mayor, y

vamos ahora a tratar de su corrección.
a) Pase por una cuenta en lugar de otra. Bastara pasar el pase a la

cuenta que le corresponda y encerrar en un círculo la anotación que se
quiera anular en la cuenta que se afecto por error. Al sumar las columnas
de esta ultima cuenta, la cantidad encerrada en el circulo no debe ser
tomada en consideración.
b) Transposición de números al pasar. Bastará encerrar en un círculo la
anotación errada y hacer la anotación correcta. La cantidad encerrada en
el círculo no debe ser sumada.
c) Pase al lado opuesto de la cuenta. Bastará encerrar en un círculo la
anotación y registrarla en el lado opuesto de la cuenta. La cantidad
encerrada en el circulo no se suma.
d) Pase de una anotación dos veces. Bastará encerrar una de las dos
anotaciones en un círculo y no tomarla en cuenta al sumar.
e) Omisión del pase. Bastará pasar la anotación omitida con el número y la
fecha que lleva en el Diario.
La compra y venta de mercancías
La compra y venta de mercancías constituye la actividad predominante de

las empresas mercantiles.
98
Las mercancías se compran a un precio y se venden a otro, regularmente

por encima de su costo, dando así lugar a una utilidad; o bien, si por
circunstancias especiales se vendieran a un precio menor que su costo
darían lugar a una pérdida. En consecuencia, el precio de venta está
formado por el costo del artículo y la ganancia o utilidad bruta. Podemos
pues considerar el precio de venta 'formado por dos elementos: uno que
representa la disminución del activo mercancías-el costo de la cosa vendida-
y otro que representa el beneficio o aumento del capital la utilidad o ganancia
bruta. De ahí que la cuenta ventas tiene un carácter mixto, ya que el monto
de cada operación que en ella se anota abarca dos elementos distintos.
En términos técnicos diremos que en toda venta hay aumento de activo por
el dinero recibido, o por recibir una disminución de activo por la cosa
entregada y un aumento de capital por la utilidad obtenida en la operación.
Por supuesto que en los casos de ventas con pérdida, en vez de aumento
habrá disminución de capital.
Por el contrario, la cuenta compras que se lleva para registrar todas las
adquisiciones de los artículos que van a ser vendidos refleja también dos
elementos, a saber; el costo de las mercancías vendidas de que hablamos al
tratar las ventas y el costo de las mercancías existentes al final del período.
La cuenta compras también tiene un carácter mixto puesto que no registra
los abonos a que deberían dar, lugar las operaciones de ventas cómo
disminución del activo, ya que éstas se hacen a la cuenta ventas como
acabamos de ver.
99
LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCIAS

(Elementos del precio de venta)
PRECIO PRECIO PRECIO

DE VENTA DE VENTA DE VENTA
AUMENTO DEL ACTIVO DISMINUCIÓN DEL ACTIVO AUMENTO

POR EL DINERO RECIBIDO POR LAS MERCANCÍAS (DISMINUCIÓN) DEL
DE LOS CLIENTES ENTREGADAS A LOS CAPITAL POR LA
CLIENTES UTILIDAD (PÉRDIDA)
BRUTA OBTENIDA
PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LO

VENDIDO
Volviendo a las operaciones de venta diremos que se presenta en su

movimiento una mezcla de dos elementos: activo y resultados, es decir, la
entrega de mercancías a cambio de dinero o de una obligación de pagarlas
en el futuro, cambio este en el cual se produce una ganancia. Ahora bien, si
esos elementos son conocidos al momento de hacer la venta será fácil
registrar la operación según el siguiente ejemplo:
1. Ventas...................................................... 160.000.000,00
2. Compras.................................................. 100.000.000,00
3. Costo de los artículos vendidos………… 80.000.000,00
Las cuentas a que da lugar esta demostración aparecerán así en el mayor:
VENTAS COSTO DE VENTAS COMPRAS
160.000.000,00 80.000.000,00 100.000.000,00 80.000.000,00
100
La cuenta compras denota por medio de su saldo de Bs. 20.000.000,00 el

importe de las mercancías en existencia, Inventario de Mercancías, a la vez
que el cargo que tiene registrado representa el importe de las compras
efectuadas; la cuenta ventas acusa el monto de las mismas.
La diferencia entre el monto de las ventas y el Costo de Ventas refleja la

utilidad o ganancia obtenida, que constituye un aumento del capital de la
empresa.
La explicación anterior se basa en la suposición de que al tiempo de

registrarse cada venta, se hace otro asiento relativo al costo de los artículos
vendidos cargando a la cuenta Costo de Ventas y abonando a Compras
(Inventario de Mercancías) procedimiento que en la Contabilidad se designa
como de "Inventario Permanente o Continuo". Según este procedimiento,
todas las compras de mercancías se cargan a la cuenta de Inventario de
Mercancías, con abono a Caja o Cuentas a Pagar, ya sea que se adquieran
al contado o al crédito, y el costo de cada venta o grupo de ventas se carga a
la cuenta Costo de Ventas con abono a Inventario de Mercancías, con lo cual
esta ultima revela permanentemente el valor de la totalidad de las
mercancías en existencia.
Exige este sistema, igualmente, la utilización de tarjetas individuales por

cada renglón del Inventario en las cuales se registra las cantidades
compradas y sus costos unitarios, así como las cantidades vendidas y sus
precios unitarios, obteniéndose por diferencia entre las entradas y las salidas
los saldos por cada renglón en cantidades y valores. Lo fundamental en todo
caso consiste en que se mantiene siempre, después de cada venta, una
separación bien definida de los dos elementos que abarca la venta: la
disminución del activo mercancías y el aumento del patrimonio representado
por la utilidad obtenida.
101
Sin embargo existen diversas objeciones, que oponer a este procedimiento a

primera vista deseable. El costo de la mercancía comprada incluye todos los
gastos que se originan para situarla en el lugar de la venta. Surge de aquí la
primera dificultad para determinar el verdadero costo de los artículos
vendidos, puesto que, como los gastos de transporte y en general todos los
que se incurren hasta situar las mercancías en los almacenes de la empresa,
suelen pagarse globalmente, afectando distintas compras, es muy difícil
distribuir equitativamente la parte que corresponde a cada unidad comprada,
en consecuencia, resultará casi imposible a una empresa mercantil
establecer el costo de cada artículo o grupo de artículos vendidos.
Las normas, deterioros y las filtraciones de mercancías harían necesaria una

revisión constante del monto de las existencias a fin de ajustar el saldo de la
cuenta Inventario de Mercancías, cosa menos que imposible en aquellas
empresas que trafican con artículos de fácil descomposición o que acusen
muchas mermas, pues el personal destinado a este efecto tendría que ser
numerosísimo.
Todas las circunstancias que hemos anotado hacen que el citado

procedimiento sea poco práctico y que en el mejor de los casos sirva
solamente como una aproximación que exige revisión periódica de las
existencias para ajustarlas a su verdadero monto en la cuenta del mayor. En
consecuencia, la gran mayoría de las empresas, en especial, las mercantiles,
han adoptado otro procedimiento denominado en el lenguaje de la
Contabilidad como de Inventario Periódico o Sistema de Comparación de
Inventarios, mediante el cual las mercancías sólo se cuentan al final del
ejercicio económico y el costo de las ventas se determina sumando al
inventario inicial, si lo hubiere, las compras del período y restando a este total
el inventario final.
102
En las diversas fases de este curso empleamos dicho procedimiento, el cual

seguidamente pasamos a explicar, no sin antes reconocer que en
determinado tipo de empresas mercantiles el procedimiento de inventario
permanente puede resultar conveniente, sobre todo en aquéllas que por
manipular pocas unidades de alto valor el sistema resulta económicamente
utilizable, en especial si emplean equipo mecanizado, pues el inventario
permanente les ofrecería el control del movimiento de cada uno de los
renglones del inventario, facilitando la observación de las existencias
mínimas y máximas que son convenientes de acuerdo con las necesidades
de la demanda. Con respecto a las empresas industriales puede decirse que
llevar un inventario permanente les resulta indispensable, pero ello,
evidentemente, escapa a los objetivos señalados a este curso.
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD BRUTA
El paso siguiente será determinar la Utilidad Bruta que, como veremos más
adelante, está constituida por el excedente de las ventas netas sobre el costo
de la mercancía vendida; en consecuencia, será necesario:
1) Determinar el importe de las ventas netas.

2) Determinar la utilidad bruta restando el costo de las mercancías
vendidas de las ventas netas. Veámoslo en el siguiente ejemplo, en el
cual avanzamos un poco más en relación a la demostración que
antes hicimos, suponiendo las siguientes cuentas en el libro Mayor de
la empresa:
Ventas................................................... 13.000.000,00
Rebajas en Ventas................................ 800.000,00
Devoluciones en Ventas....................... 500.000,00
103
Utilizaremos igualmente las cuentas que en nuestra demostración anterior

quedaron abiertas, aunque el objetivo que nos hemos propuesto sólo sea
necesario la cuenta Costo de Ventas.
En el mayor, en consecuencia, cuentas que hemos citado aparecerán así:
COSTO DE VENTA INVENTARIO DE MERCANCIAS

7.000.000,00 4.000.000,00
DEVOLUCIONES
VENTAS REBAJAS EN VENTAS EN VENTAS
13.000.000,00 800.000,00 500.000,00
Para obtener el resultado deseado se abrirá también una cuenta transitoria a

la cual llamaremos Ganancias y Pérdidas, que recibirá cargos por los
importes de las Rebajas y las Devoluciones en Ventas y el Costo de las
Ventas, y un abono por el importe bruto de las ventas.
Por lo tanto, el saldo de la cuenta Ganancias y Perdidas reflejará la utilidad

bruta obtenida en las ventas, mediante los asientos en el Diario Principal.
EL INVENTARIO DE MERCANCÍAS
De acuerdo con lo demostrado anteriormente la cuenta Compras es mixta y

al final de cada periodo su saldo debe separarse en los elementos de: a)
Inventario, que representa la mercancía comprada, aún en existencia y no
vendida. b) Costo de la mercancía Vendida o Costo de Venta simplemente,
104
que representa el costo de la mercancía entregada a los clientes. Esta

separación podría hacerse cargando la cuenta Inventario de Mercancías por
el importe de las existencias al final del periodo con abono a Compras.
El saldo de la cuenta compras revelaría así el costo de la mercancía vendida,

el cual luego se cancelaría por Ganancias y Pérdidas.
En relación al inventario propiamente dicho, el término mercancías se

aplicará a los bienes o cosas cuando están en poder de las empresas,
siempre que éstas no la hayan adquirido para destinarlos al uso del negocio.
Según esta definición las cosas o bienes cualesquiera pueden estar
comprendidos o no dentro del inventario, según el destino que tengan dentro
de la empresa particular a que pertenezcan, o bien por la función normal que
realizan en la empresa o por la intención del propietario respecto a su uso.
Una máquina de escribir, por ejemplo, puede ser una mercancía en manos
del fabricante y del distribuidor, porque ambos la destinan a la venta, pero en
las empresas laborales o comerciales que no manejan la línea de máquinas
de escribir, éstas son siempre un instrumento de trabajo, no clasificable como
inventario de mercancías, pues no se les destina a la venta sino para ser
usadas por la propia empresa.
Es claro que en los locales del fabricante y del distribuidor, de quienes

hablamos al principio, pueden existir simultáneamente unas maquinas de
escribir con el carácter de mercancías- con destino a la venta- y otros como
instrumentos de trabajo con destino al uso. En estos casos ambos se
mostrarán por separado.
105
Cierre de los libros
Ya se ha visto cómo se prepara al finalizar cada mes el Balance de

Comprobación, respecto del cual expresamos que constituía la etapa previa
para la formación de los estados financieros básicos: el Balance General y la
Relación de Ganancias o Pérdidas, o estado de resultados. En la última
parte nos hemos acercado más al punto que vamos a tratar, pues en él
llegamos hasta la determinación de la utilidad bruta en Ventas.
En la práctica, antes de proceder al cierre, las cuentas de naturaleza mixta

en el Mayor es decir, aquellas en que una parte de su saldo es realmente un
activo y otra es un gasto, se separan en los elementos de gasto que
corresponde imputar al ejercicio económico que comienza. Los gastos en
que se hubiesen incurrido, pero que por no haberse pagado no aparecen en
los libros, se registran también, a fin de imputar al ejercicio que finaliza el
gasto correspondiente efectivamente realizado. Por ultimo, aquellos ingresos
que aunque se hubiesen cobrado no se hubieran devengado en su totalidad
para la fecha de cierre, habrá que analizarlos a fin de determinar el beneficio
que corresponde al ejercicio que se cierra.
Como se verá en cada uno de los casos antes tratados aparecen siempre
dos tipos o clases de elementos a considerar: uno real de activo o pasivo y
otro nominal de gastos o ingresos; los primeros se integrarán en el Balance
General y los segundos en el Estado de Resultados, con el objeto de
determinar con la mayor exactitud la situación económica financiera de la
empresa.
Ahora bien, dada la importancia que concedemos a los aspectos antes

aludidos, que en el lenguaje de la contabilidad se suelen designar como
Ajustes de las Cuentas del Mayor, el procedimiento que vamos a utilizar para
106
el cierre de los libros a esta altura será de carácter sencillo, pues la parte que
se refiere al aspecto de los ajustes se estudiara más adelante; oportunidad
en el cual el asunto será tratado con toda la amplitud que su importancia
merece en dos temas a saber: ajuste de las cuentas del mayor y cuentas de
valoración.
APLICACIÒN DEL CIERRE DE LOS LIBROS
Los libros de Contabilidad se cierran siempre al fin del ejercicio económico

que se hubiera fijado la empresa, con el objeto de resumirlos y determinar la
utilidad o pérdida que se haya producido durante el mismo. La duración del
citado ejercicio dependerá de la necesidad de información de la empresa, es
decir, de la frecuencia con que se estime necesario examinar los resultados
de las operaciones mercantiles, en la práctica podría ser de un mes,
trimestre, un semestre, o un año.
Debe advertirse que en Contabilidad se utilizan diversas expresiones para

dar idea del resumen de las operaciones y de la determinación de la utilidad
o perdida del ejercicio económico; así por ejemplo, es muy común oír,
además de la expresión que hemos utilizado hasta ahora como Cierre de los
Libros, que se hable de “cierre de cuentas” o “resumen periódico”. En verdad,
las expresiones cierre de libros y cierre de cuentas son inexactas, pues lo
único que se cierra son las cuentas nominales o cuentas de la Relación de
Ganancias y Perdidas, por lo que más apropiado seria llamar a este proceso
cierre de cuentas nominales; pero como por otra parte el uso ha consagrado
la expresión “Cierre de los Libros”, será esa la que utilizaremos. Por lo que
respecta a la expresión”Resumen periódico”, aún siendo más apropiada que
la que vamos a utilizar, se desechará por ofrecer la desventaja de ser poco
conocida en nuestro medio.
107
LA HOJA DE TRABAJO
Antes de indicar el procedimiento a seguir para efectuar el cierre, conviene

conocer un instrumento sumamente útil para este efecto: la Hoja de trabajo,
la cual definiremos como un borrador extra contable”que en su forma más
sencilla” sirve para determinar, antes de operar en los libros de Contabilidad,
el costo de las mercancías vendidas, la utilidad o perdida del ejercicio
económico y las cuentas del Balance General. Sirve, igualmente, como guía
para registrar los asientos de cierre.
La hoja de trabajo que utilizaremos tendrá cuatro dobles columnas que

corresponderán: al Balance de Comprobación, al costo de las Ventas, a las
Cuentas de Ingresos y Egresos y a las del Balance General,
respectivamente. De seguida se hace una breve explicación de cada uno de
ellas:
La doble columna del Balance de Comprobación. La primera doble

columna que encontramos en la hoja de trabajo da cabida al Balance de
comprobación, el cual se puede formar preliminarmente en la hoja aparte, o
bien de una vez se trasladan los saldos de las cuentas del Mayor a la citada
doble columna.
La doble columna de Costo de Ventas. Sirve para recibir los saldos de

todas las cuentas que concurren para determinar el costo de ventas a base
de la fórmula siguiente:
Costo de Venta = inventario inicial + compras + gastos de compras

- devoluciones y rebajas en compras - inventario final
108
El saldo de esa doble columna representa el costo de ventas, y para poder

obtener después dos totales iguales, se anotan por debajo de la suma menor
el saldo en cuestión.
Dicho saldo debe ser también anotado, siempre en la misma línea, en la

columna de egresos de la doble columna de Ganancias y Pérdidas, como
gasto de compra de la mercancía vendida.
La doble columna de Ganancias o Pérdidas (Estado de Resultados).

Sirve para recibir los saldos de todas las cuentas nominales que no hayan
dejado sus saldos en las columnas del costo de ventas. Los saldos
deudores en la columna egresos (E) y los saldos acreedores en la columna
ingresos (I).
El saldo de esta doble columna representa la utilidad o pérdida neta del

ejercicio. Utilidad si la suma de los ingresos es superior a la de los egresos,
pérdida en el caso contrario. Dicho saldo debe ser anotado por debajo de la
suma menor para poder obtener, después, dos sumas iguales, y debe ser
anotada también en la columna correspondiente del Balance General en al
columna del Activo si es pérdida y en la del Pasivo y Capital si es utilidad.
La doble columna del Balance General. Sirve para recibir los saldos de
todas las cuentas reales. En la parte izquierda el activo, y en la parte
derecha el Pasivo y Capital. También la cuenta “Inventario Final” debe dejar
su saldo en el lado activo de la doble columna porque se trata de una cuenta
real. El hecho de haberlo anotado en la del haber de la doble columna de
“Costo de Ventas” no impide que sea anotado en la del balance. Su inclusión
en el haber de “costo de venta” no impide que sea anotado en la del balance.
Su inclusión en el haber de costo de venta sirve solamente para poder
determinar en esa doble columna el costo de las mercancías vendidas.
109
Las sumas de la doble columna del balance general deben ser

perfectamente iguales, después de trasladada la utilidad o perdida de la
doble columna de ganancias o pérdidas, pues de no ser así, ello nos
revelaría que se ha cometido error o errores en cualquiera de las columnas
anteriores.
110
111
AJUSTES DE CUENTAS
Características
Uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es la

correcta determinación de la utilidad en un ejercicio, y en consecuencia
plantea que todos los gastos ocurridos en un período determinado se deben
registrar como gasto de éste, aún en el caso de no haberse cancelado, y que
todos los ingresos devengados en un ejercicio se deben registrar en el
mismo, aún en el caso de no haberse cobrado. Para la fecha de cierre
deben actualizarse algunas cuentas con la finalidad de llevarlas a un justo y
exacto valor, con el objetivo de que el Estado de Resultados y el Balance
General reflejen todas las situaciones de la manera más exacta; esto se hace
mediante Asientos de Ajustes.
Clasificación
Estos ajustes se pueden clasificar en:

1) Gastos causados por pagar
2) Ingresos devengados por cobrar
3) Gastos pagados por anticipado
4) Ingresos cobrados por anticipado
5) Gastos o cargos diferidos
6) Cuentas de valoración
7) Gastos acumulados
GASTOS CAUSADOS POR PAGAR. Dentro de este grupo se incluyen una

serie de gastos que para la fecha de cierre se han consumido, pero no se ha
112
cancelado, lo que quiere decir que se va a pagar a corto plazo en el ejercicio

siguiente. Dentro de este grupo se tiene:
a. Alquileres
b. Sueldos y salarios
c. Intereses
d. Obligaciones acumuladas
e. Comisiones
Este tipo de ajustes presenta las siguientes características:

- El cargo por el ajuste de hace a una cuenta de gastos, en virtud de
haberse causado para la fecha de cierre.
- El abono se hace a una cuenta de pasivo circulante, en razón de no
haberse cancelado a la fecha de cierre.
- La cantidad de asiento de ajuste es lo gastado o causado para el final
del ejercicio.
INGRESOS DEVENGADOS POR COBRAR. Dentro de este grupo se van a

incluir algunos ingresos que para la fecha de cierre se han devengado, es
decir se han ganado pero no se han cobrado, los cuales se van a cobrar a
corto plazo. Entre estos tenemos:
a. Alquileres
b. Intereses
c. Comisiones
Entre las características tenemos:

- El cargo se hace a una cuenta de activo circulante, por no haberse
cobrado a la fecha de cierre.
- El abono se hace a la cuenta de ingreso respectivo por haberse
devengado a la fecha de cierre
113
- La cantidad del asiento de ajuste es lo ganado hasta la fecha de

cierre.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. Son erogaciones de dinero hechas

por adelantado, por gastos que se van a causar o por servicios a percibir en
el futuro. Al realizarse la operación se entra en posesión de un activo, que al
ser usado se convierte en gasto. Al finalizar el ejercicio debe analizarse si
todo el activo ha sido consumido en el período que termina o queda parte
aun no gastada, entonces se debe proceder a realizar los asientos de ajustes
necesarios, porque aunque se haya pagado algún gasto en un ejercicio,
solamente se considerará como egreso la parte consumida y se llevará a una
cuenta de gasto, y la parte no utilizada se incluirá en una cuenta de activo
circulante.
Dentro de este grupo por lo general se tiene:

a. Seguro contra incendio
b. Alquileres
c. Intereses
d. Artículos varios
Existen dos (2) maneras de contabilizar los prepagados:

- Cargándolo a una cuenta de activo
- Cargándolo a una cuenta de gasto
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO. Se trata de cobros que se

hacen por contraprestación o servicios que se prestarán en el futuro. Es
decir, mientras no se preste el servicio se constituye un Pasivo y más
concretamente un crédito diferido. También para este grupo existen dos
formas de contabilizarlo:
- Abonándole a una cuenta de crédito diferido (Pasivo).
114
- Abonándole a una cuenta de ingreso.
GASTOS O CARGOS DIFERIDOS. Están conformados por gastos causados

y pagados que se proceden a traspasar en forma parcial al estado de
ganancias y pérdidas, a través de los diversos años en que se considera que
el gasto diferido va a prestar o retribuir un beneficio a la empresa. Por medio
de una cuenta de gasto (amortización), se va a ir trasladando de la cuenta de
activo a medida que van transcurriendo los años.
Dentro de este grupo tenemos:

- Campaña publicitaria
- Gastos de organización
- Mejoras a propiedad arrendada
LOS GASTOS DE VALORIZACIÓN son los gastos estimados, entre los que
se encuentran:
La depreciación que es la pérdida de valor que sufren algunos activos fijos,

bien sea por el proceso de desgaste a que son sometidos o bien por la
obsolescencia de este grupo de activos. Los principales métodos de
depreciación son:
• Método de línea recta, donde se distribuye el gasto del activo fijo en el
número de años de vida útil probable en partes iguales, lo que quiere
decir que si el activo fijo presta todos los años el mismo servicio o utilidad
se debe transferir a gastos cada año la misma cantidad. Para determinar
la tasa de depreciación anual, se usa la siguiente fórmula:
Tasa de depreciación anual = _costo – valor de salvamento_

Vida útil probable
115
• Método de dígitos decrecientes, este método se basa en depreciar

cantidades mayores en los primeros años de existencia del activo y
cantidades menores en los últimos años (en forma decreciente), esto en
virtud de que el activo en los primeros años necesita gastar menos en
reparaciones y mantenimiento, lo que se compensa con una mayor
depreciación y en los últimos años, como es lógico, necesita mas
inversiòn en reparaciones y mantenimiento, lo que se compensa con una
menor depreciación.
• Método de horas màquina, este sirve exclusivamente para depreciar
ciertos medios de producción, como es el caso de una máquina en una
empresa de carácter industrial. En este caso se estima el número total de
horas que puede trabajar la màquina en su vida útil. Para determinar la
depreciación por este mètodo se utiliza la siguiente fòrmula:
Factor de depreciación = __Costo – valor de salvamento

Horas máquina estimada
Para obtener la depreciación anual, este factor se multiplicará por el

número de horas que realmente trabajó la máquina en el año.
• Mètodo de unidades de producción, es similar al anterior con la variante

de que el factor de depreciación se estima en base al número de
unidades que probablemente la máquina va a producir en su vida útil.
Fòrmula:
Factor de depreciación = __Costo – valor de salvamento__
No. de unidades estimadas a producir
Para obtener la depreciación anual se multiplica el factor por el número

de unidades producidas en el año.
116
• Mètodo de porcentaje fijo sobre saldos variables, en este método se

determina la depreciación anual en base a un porcentaje fijo, el cual se
aplica al valor según libros del Activo, es decir a la diferencia del costo
del activo menos el total de la depreciación acumulada.
Este método tiene actualmente muy poca utilidad considerando que el
activo nunca se termina de depreciar, por cuanto siempre quedarà un
saldo del activo, por muchos años que éste se deprecie.
De todos los métodos analizados anteriormente, el que más se usa es el de

Línea Recta, por lo sencillo de su aplicación, no obstante en cada situación
concreta se debe analizar cuál es el método más adecuado para depreciar
un determinado activo fijo.
Desembolsos a los activos fijos
En los activos fijos a través de toda su existencia, es necesario incurrir en

desembolsos de variadas índoles, algunos son considerados como
desembolsos no capitalizables o gastos ordinarios y otros como
desembolsos capitalizables.
Los desembolsos no capitalizables son aquellos desembolsos de poca

cuantía hechos a los activos fijos y que solamente van a afectar en el
ejercicio en que se causan.
Los desembolsos capitalizables son aquellos que no disminuyen el capital

de una empresa, o sea que sirven para adicionarle algo a un activo para
aumentar su eficiencia o rendimiento o para aumentar la vida útil del activo,
estos se registran por cargos a la cuenta de activo fijo o a las depreciaciones
acumuladas correspondientes. Entre estas tenemos:
117
1. Adiciones, que son los desembolsos que va a agregar algo nuevo al

activo fijo, es decir, va a aumentar el volumen físico del bien.
2. Mejoras, en este caso de trata de aumentar la eficiencia del activo, es
decir, cambiar o sustituir una parte del activo por otro de una calidad
superior.
3. Reparaciones extraordinarias, son erogaciones para reparaciones de
carácter extraordinario, cuya finalidad es alargar la vida útil del activo.
La amortización es aplicable a los activos fijos intangibles para trasladar a

gasto el activo en partes proporcionales. Los activos fijos que tienen vida
limitada son los que se amortizan, lo que se hace con la finalidad de distribuir
su valor en el tiempo de vida útil.
Se entiende por activos fijos intangibles aquellos bienes de carácter

inmaterial, lo que quiere decir que no tienen presencia física y que
representan derechos, ventajas o privilegios para la empresa, pueden ser
desde el punto de vista legal o económico.
El agotamiento, está determinado por la explotación de los recursos

naturales que representan algunos activos fijos tangibles, plantea que el
costo del activo se debe ir imputando al costo del material explotado a
medida que esta explotación se vaya realizando.
Asientos de cierre
Los asientos de cierre son los registros contables de las cuentas de egresos,
que son deudoras, por el haber y las de ingreso que son acreedoras, por el
debe, con el fin de cancelarlas y su diferencia traspasarla a la cuenta capital.
118
119
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son los que permiten tener una visión periódica
acerca del progreso de la administración, y tratar sobre la situación de las
inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el período que
se estudia.
Para efecto de este curso solo estudiaremos:

1. Estado de resultados o de ganancias y pérdidas
2. Balance general
Estado de Resultados
CARACTERÍSTICAS E IMPORTANCIA
El Estado de Resultados, conocido también como Estado de Ganancias y

Pérdidas, es una relación de todos los ingresos, costos, gastos o pérdidas
ocurridas en un ejercicio económico con la finalidad de establecer la utilidad
o pérdida de un lapso determinado. Este estado va a ser la resultante de
todos los ingresos y egresos que se vienen acumulando a lo largo del
ejercicio, de aquí la importancia de haber mantenido un correcto registro de
todas las operaciones ocurridas en el período
El Estado de Resultados se va a elaborar en períodos de acuerdo a la

necesidad de información que requiera la empresa; en empresas grandes se
acostumbra elaborarlo mensual, trimestral o semestralmente; en otras
empresas medianas y pequeñas generalmente se elaboran cada año, que es
el plazo máximo que establece la Ley.
120
El Estado de Resultados consta de dos partes:

2. Encabezamiento
3. Contenido financiero
El encabezamiento trata de la información general que precede al

contenido del mismo, y dentro del cual tenemos:
b. Nombre del propietario o de la empresa
c. Identificación del estado a que se refiere
d. Ejercicio al cual corresponde el mismo
Esta información tiene que estar expresada con claridad, ya que en base a
ella los lectores del estado financiero pueden apreciar en su justa dimensión
los resultados del mismo. Ejemplo:
PEDRO GONZALEZ
ESTADO DE RESULTADOS
EJECRICIO DEL 01-01-2006 AL 31-12-2006
El contenido financiero está constituido de la siguiente forma:

a. Ingreso principal
b. Consto de la mercancía a vender
c. Gastos de operación
d. Otros ingresos
e. Otros egresos
f. Egresos extraordinarios
Uno de los principios de la Contabilidad es la consistencia, lo que implica que

se debe tener consecuencia o continuidad metodológica en la forma de
establecer los resultados a lo largo de diversos ejercicios. En la aplicación
concreta de la elaboración del Estado de Resultados, se plantea que en los
diversos períodos se debe tener consistencia en la forma de determinar los
121
resultados de cada una de las cuentas nominales, para que se permita la

comparación entre los resultados de un año, con los de los años posteriores,
cuestión que es primordial en la interpretación de los estados financieros.
Esto quiere decir que si en un año se tomó determinado método y
estimación, para determinar la depreciación de los Activos Fijos, en los años
siguientes se debe calcular en la misma forma o si escogemos determinado
método para valuar los inventarios de mercancías se debe hacer de la misma
manera en los períodos venideros.
Si por alguna circunstancia es necesario introducir cambios en la forma

metodológica de hacer los cálculos de ingresos o egresos, se puede hacer
siempre y cuando se deje constancia expresa de los cambios ocurridos en
una nota al pie del estado.
Costo de ventas
En toda empresa el egreso más importante está representado por el costo de

la mercancía que se compra con la finalidad de vender. En consecuencia a
las ventas netas tenemos que deducirle, en primer lugar, el costo de la
mercancía que se ha vendido.
En la contabilidad utilizamos dos cuentas para controlar la mercancía, la

cuenta “compras” para registrar todas las adquisiciones que del artículo
destinado para la venta se realicen en el transcurso del ejercicio y la cuenta
“inventario de mercancías” para registrar el inventario físico que al final de
cada período se tome. Debe quedar claro que el inventario inicial y el final se
presentan por separados con fines de presentación y determinación del costo
de ventas en el Estado de Resultados, pero contablemente es la misma
cuenta, ya que debemos recordar que el inventario final de un ejercicio serà
el inicial del próximo. Esto da como conclusión:
122
Costo de ventas = inventario inicial + compras netas – inventario final
El Balance General
CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA
Este balance junto con el Estado de Resultados, constituye el informe

contable más importante que debe elaborar la empresa al finalizar cada
ejercicio económico. Se trata de presentar en forma clasificada todas las
cuentas que representan bienes, derechos, obligaciones y el capital para una
fecha determinada, es decir una relación de cuentas reales, de valuación y
de orden, que en forma resumida presentan la situación objetiva de una
empresa en marcha para la fecha de cierre del ejercicio de la empresa.
El objetivo del Balance General es resumir donde se encuentran invertidos

los valores de la empresa (Activo), el origen y la fuente de donde provienen
esos valores (Pasivo y Capital). El Balance se debe elaborar por lo menos
una vez al año al finalizar el ejercicio económico; esto no implica que no se
pueda elaborar en períodos menores (mensual, trimestral, semestral) de
acuerdo a las leyes vigente o por estar estipulados en los contratos o
estatutos de cada empresa en particular.
Este balance consta de dos partes:

4. Encabezamiento
5. Contenido financiero
123
En el encabezamiento se refleja la información de carácter general que

precede al contenido del mismo, que sirve para identificar el informe
contable. Este encabezamiento comprende:
a. Nombre del propietario o de la empresa

b. Identificación del estado a que se refiere
c. Fecha en que fue elaborado
En esta parte se debe destacar que el “Balance General” es un informe de

carácter estático, ya que refleja la situación real para un día, para la fecha de
su elaboración, que generalmente es la fecha de cierre. Ej.:
CESAR LINARES
BALANCE GENERAL
AL 31-12-2006
El contenido financiero: cuentas reales de valuación y de orden. El balance

debe representar en forma clara los tres grandes grupos de cuentas reales,
guardando equilibrio en la ecuación:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
124
Se debe reflejar las cuentas de orden y valuación que existen en cada caso.
Circulantes
Inversiones permanentes
A largo plazo
Tangibles
1. Activo Fijos Intangibles
Cargos o gastos diferidos

Otros activos
Circulantes
A largo plazo
2. Pasivo Créditos diferidos
Otros pasivos
3. Capital
Dentro del activo circulante se agrupan aquellas cuentas que se van a

convertir en dinero o se van a consumir en el próximo ciclo normal de
operaciones de una empresa.
Las inversiones permanentes generalmente representan adquisiciones de

bonos o acciones de otras empresas, que se adquieren con la finalidad de
obtener intereses o dividendos y con las cuales no hay intención de
venderlos a corto plazo, esto es lo que las diferencia de las inversiones
temporales (activo circulante), ya que en estas si hay intención y posibilidad
de venderlas a corto plazo.
Dentro del activo a largo plazo incluimos aquellas cuentas que representan
derechos sobre terceras personas y que su convertibilidad en dinero ocurrirá
125
en un período superior al próximo ciclo normal de operaciones de la

empresa, generalmente se toma como base un lapso superior a un año.
Dentro del activo fijo se incluyen las cuentas que representan bienes o
derechos de cierta permanencia en la empresa, que se adquieren no con la
intención de venderlos, sino de utilizarlos en las operaciones normales del
negocio. En este grupo tenemos dos grupos: los fijos tangibles y los fijos
intangibles.
Los cargos o gastos diferidos van a incluir aquellas cuentas que representan
el valor pagado por servicios recibidos y que tienen la característica que van
a beneficiar a la empresa en un periodo largo de tiempo, es decir son gastos
que se van a representar dentro del activo y con el transcurrir del tiempo los
vamos a ir transfiriendo a egresos.
Dentro de otros activos vamos a incluir aquellas cuentas de activo que no

responden a las características de los cinco grupos, es decir, activos de
naturaleza variada.
En el pasivo circulante incluimos aquellas cuentas que representan

obligaciones que tiene la empresa y las cuales debe cancelar en el próximo
ciclo normal de operaciones, generalmente se toma como base un año.
En el pasivo a largo plazo se va a incluir aquellas cuentas que representan

obligaciones que la empresa debe cancelar en un lapso superior a un año.
Generalmente este grupo de obligaciones se contrae al adquirir activos
permanentes, por lo que es usual encontrar dentro de este grupo, cuentas
como: hipotecas por pagar, prestamos industriales, efectos por pagar y otras
cuyo vencimiento es a largo plazo.
126
Dentro de los créditos diferidos se incluyen aquellas cuentas que representan

importes recibidos por anticipado, por servicios o entrega de bienes que
habrán de satisfacerse en el futuro. Comprende partidas como alquileres,
intereses y otros que aunque hayan sido cobrados no han sido devengados,
por lo que deben registrarse como pasivo, y en los períodos futuros
traspasarse a la cuenta de ingreso respectiva. Por esto se conocen también
como “ingresos diferidos” y “pasivos diferidos”.
Otros pasivos, representa obligaciones que no cumplen con las

características de los tres rubros anteriores, es decir tienen características
diferentes entre sí. Dentro de este grupo existen cuentas como: prestaciones
sociales por pagar, cuentas por pagar socio, pasivos contingentes, entre
otros.
Dentro del capital del balance general se va a representar la variación que

ha sufrido esta sección, motivado al resultado de las operaciones de la
empresa y a los retiros que a cuenta del capital hace el propietario, esto
implica que dentro de este grupo hay que tomar en consideración tres
aspectos:
- El saldo de la cuenta Capital
- La utilidad o pérdida del ejercicio
- Los retiros o extracciones que ha hecho el propietario del negocio
(cuenta personal).
127
CONTROL DE INVENTARIOS
¿Qué son los inventarios?
La Contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los
sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el
corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costos de
mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de
resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser ésta su

principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos
nombrar las siguientes:
o Inventario (inicial)
o Compras
o Devoluciones en compra
o Gastos de compras
o Ventas
o Devoluciones en ventas
o Mercancías en tránsito
o Mercancías en consignación
o Inventario (final)
128
SISTEMAS DE INVENTARIO
En contabilidad el inventario tiene características particulares, tal es el caso

de los sistemas que se aplican considerando la periocidad con que se
realizan, estos sistemas pueden ser: perpetuo, continuo y permanente.
Inventario Perpetuo: Es el que se lleva en continuo acuerdo con las

existencias en el almacén, por medio de un registro detallado que puede
servir también como mayor auxiliar, donde se llevan los importes en unidades
monetarias y las cantidades físicas. A intervalos cortos, se toma el inventario
de las diferentes secciones del almacén y se ajustan las cantidades o los
importes o ambos, cuando es necesario, de acuerdo con la cuenta física. Los
registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros
mensuales, trimestral o provisionalmente. El negocio puede determinar el
costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente
de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario. El sistema perpetuo
ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están
siempre actualizados.
Inventario Continuo o Intermitente: Es un inventario que se efectúa varias

veces al año. Se recurre a èl por razones diversas, no se puede introducir en
la contabilidad del inventario contable permanente, al que se trata de suplir
en parte.
Inventario Permanente: Método seguido en el funcionamiento de algunas

cuentas, en general representativas de existencias, cuyo saldo ha de
coincidir en cualquier momento con el valor de los stocks.
129
Para llevar un mejor control el departamento de contabilidad cuenta con las

llamadas tarjetas de inventario, donde se detallan los pormenores del
despacho de mercancía por casos separados, lo que permite al
departamento contable mantener su control.
MÉTODOS DE VALORACIÓN
Son los métodos de control utilizados en la empresa para administrar

eficientemente la gestión de almacenamiento de mercancías.
Método LIFO: consiste en darle salida primero a los lotes que hayan llegado
últimos. Este vocablo LIFO proviene de la frase inglesa last-in-first-out, que
significa que lo último que entra es lo primero que sale.
Método FIFO: consiste en dar salida primero a las mercaderías que primero
hayan legado al almacén. El vocablo FIFO proviene de la frase inglesa first-
in-first-out, que significa que lo primero que entra es lo primero que sale.
Promedio: un sistema para controlar las existencias de las mercancías, es

con su precio promedio, método este necesario en las empresas de tipo
industrial, ya que generalmente tienen que valorar lo que se manda al
departamento de producción.
El costo promedio unitario se obtiene dividiendo el valor en existencia por la

cantidad en stock. Los envíos de materiales a los diversos departamentos de
producción son evaluados de acuerdo con el último precio promedio
calculado.
130
131
___ Contabilidad Básica
EL EFECTIVO
Definición y generalidades
El efectivo se compone de la moneda de curso legal, depósitos en cuentas

corrientes en los bancos, cheques y cualquier otro documento de crédito
pagadero a la presentación que los bancos aceptan depositar en cuentas
corrientes como si fuera dinero, esto es: cheques de gerencia, giros
bancarios, cheques de viajeros, entre otros. Aparte de lo antes enumerado
nada más se acepta como efectivo en las clasificaciones contabilísticas, ni
las estampillas de correo, ni los bonos y documentos ya vencidos que estén
al cobro, aunque éste no se haya realizado por voluntad de la empresa; ni los
recibos de anticipo hechos a funcionarios o empleados que estuvieran
pendientes, aunque éstos se hubieran concedido para realizar pagos por
cuenta de la empresa.
El efectivo, desde el punto de vista de la empresa privada, es el resultado de

las operaciones de venta de mercancías o prestación de servicios al contado,
y dé los cobros, cuando aquéllas se hubiesen efectuado á crédito. El efectivo
se incrementa a medida que la empresa efectúa las operaciones necesarias
a su funcionamiento, como por ejemplo: al hacer depósitos en cuentas
corrientes, de donde se obtiene el pago de intereses por parte de los bancos,
o bien cuando hace inversiones temporales, como pudieran ser la compra de
acciones para la reventa y la colocación de depósitos a plazo fijo en bancos,
con el objeto de percibir un interés.
Aunque las transacciones citadas en último término inversiones constituyen

fuente de efectivo, deben clasificarse al prepararse el estado de resultados,
como otros ingresos, o ingresos financieros, por cuanto no provienen de
operaciones normales del negocio.
132
CONTROL DEL EFECTIVO
Por medio del envío diario al Banco del total de las entradas del efectivo, se
hace más sencilla la confrontación de los depósitos que figuran en el estado
de cuentas de aquél con los libros y registros que al efecto lleve la empresa,
con la cual se facilita el descubrimiento de errores o de fraude. Así mismo,
cada cheque expedido deberá registrarse aunque haya sido anulado. Los
cheques deberán estar numerados por series, los números y todos ellos
deben tomarse en consideración al hacer la conciliación de la cuenta del
Banco.
Entre las cuentas del efectivo tenemos:

• La caja chica
• Caja
• Banco
La caja chica
Una sana política de control interno establece que todos los pagos de la
empresa deben hacerse mediante cheques, pero se presenta la
circunstancia que la empresa tiene que incurrir en una serie de pagos
pequeños, lo cual sería problemático cancelarlo con cheque. Por esto se
debe tener algún efectivo dentro de la empresa, que permita cumplir con
estas obligaciones, por ello se crea un fondo fijo que vamos a conocer como
fondo de caja chica (que representa un activo circulante).
MANEJO DE LA CAJA CHICA
Si bien lo ideal seria hacer todos los pagos mediante cheques con el fin de
evitar la manipulación del efectivo, establecer un mayor grado de control en
133
los desembolsos y propiciar una simplificación de las-operaciones, en todas

las empresas es inevitable hacer pagos en moneda de curso legal, por
ejemplo, las estampillas de correo y los efectos, de escritorio es difícil
adquirirlos sin dinero; por lo cual deberá crearse una Caja Chica o fondo fijo
de caja para llenar estas necesidades, según el siguiente procedimiento; dos
los desembolsos se efectúan mediante cheques, estableciendo un fondo fijo
de caja chica para pagos menores en efectivo.
1) Creación de la Caja Chica. Se extiende un cheque a la orden del

encargado de la Caja Chica para que éste lo haga efectivo.
2) Realización de los pagos. A medida que se van realizando los pagos se
retienen los-recibos y demás comprobantes hasta llegar a determinada
cantidad (siempre procurando que el fondo no se agote) la cual se pedirá
rembolsar, mediante una relación de los comprobantes correspondientes
a los pagos efectuados, previa autorización de un funcionario calificado.
3) Reembolso de los pagos. Se extiende un cheque a nombre del cajero,
por el importe exacto de los desembolsos realizados, con la cual la Caja
Chica torna a su primitivo estado.
Al registrar el cheque se cargan las cuentas afectadas por sus partidas

correspondientes y se abona al banco la suma de las mismas.
La caja chica debe ser reembolsada una o dos veces al mes, según sean las
necesidades de la empresa. El cheque antes aludido puede cobrarse en el
banco y en algunos casos cubrirse con las entradas diarias de efectivo; de
hacerse en esta última forma, el cheque, aunque girado por la propia
empresa, deberá depositarse en el banco en lugar del efectivo de manera
que el importe total de las entradas de caja figure como deposito en el banco.
134
La cuenta caja
Cuando la empresa no cuenta con oficinas bancarias que le sean accesibles

tiene necesidad de pagar muchos de sus adeudos en dinero, motivo por el
cual le resulta indispensable tener un departamento de caja o una caja
general. Esto ocurre generalmente en el caso de industrias localizadas fuera
de los centros mercantiles; en tal caso, cabría la utilización de un Diario de
Caja como el explicado anteriormente, o en su defecto, diarios separados
tanto para los cobros como para los pagos; ahora bien, de mediar
circunstancias iguales o similares a la citada, el procedimiento más
aconsejable es aquel en que los ingresos obtenidos por la empresa se
depositan intactos en el banco al término de cada día y todos los
desembolsos se efectúan mediante cheques, estableciendo un fondo fijo de
caja chica para pagos menores en efectivo.
Debe tenerse presente que aunque el registro destinado a los ingresos se

menciona como "entradas de caja" el procedimiento que se está explicando
exige debitar de una vez la cuenta del banco, es decir, que la empresa no
llevará cuenta de caja, pues como antes se dijo, los ingresos se depositan en
su totalidad al término de cada día en el banco. Por otra parte, el registro
destinado a los pagos por cheques se designará como diario auxiliar de
salida de caja aunque evidentemente los pagos se hacen por banco.
La cuenta bancaria
La utilización de la cuenta bancaria tiene como objeto fundamental:

- Evitar las irregularidades en el pago de los adeudos, ya que toda
erogación es previamente fiscalizada por funcionarios calificados.
- Poner en sitio seguro los fondos de la empresa.
135
- Eliminar las diferencias a las cuales se presta la excesiva manipulación

del dinero.
OPERACIONES DE LA CUENTA BANCARIA
Como ya se dijo, los Bancos son instituciones que comercian con el crédito y
prestan determinados servicios como intermediarios en operaciones
mercantiles y de particulares que requieren cobros y pagos de dinero, tales
funciones son posibles debido a la sólida confianza ganada por estas
instituciones en el ánimo del publico y por la estrecha fiscalización a que las
somete el estado, la cual se realiza en Venezuela a través de la
Superintendencia de Bancos.
En general, los bancos reciben depósitos en dinero de personas y entidades,

pagando a éstas por el uso que puedan hacer de èl, un interés bajo, y lo
prestan, protegiéndose con una garantía adecuada, a las personas y
entidades que lo necesiten, obteniendo por este servicio un interés nominal.
Además de este servicio los bancos facilitan las operaciones comerciales
fungiendo como agentes de cobros, emitiendo cheques de viajeros y cartas
de crédito y permitiendo, finalmente, la apertura de cuentas corrientes para
depósito en dinero, sujeto a extracciones mediante cheques.
CONCILIACIÓN DE LA CUENTA BANCARIA
Los bancos envían a sus depositantes al término de cada mes un estado de

cuenta en el cual hacen constar:
o El saldo anterior de la cuenta.
o Los abonos por depósito y cobros por su cuenta
o Los cargos por cheques pagados y notas de débito, y
o El saldo que a favor del depositante aparece en los libros del banco.
136
Como el depositante contabiliza su cuenta de banco considerando sus

propias operaciones, cargándola cuando deposita y abonándola cuando
emite cheques, casi siempre hay cheques, cuyo pago no ha efectuado el
banco y es frecuente que los depósitos hechos en el último día del mes no se
registren en el estado de cuenta enviado por el banco; motivo por el cual los
saldos del depositante y del banco no coinciden. En consecuencia, surge la
necesidad de conocer qué ocasiona la diferencia entre ellos. Esto coincide
con lo que técnicamente se conoce por una conciliación de cuentas,
operación que consiste en preparar un estado que explique a que partidas se
debe la discrepancia entre los saldos.
Las partidas a conciliar, incluyendo los más comunes cheques y depósitos en

tránsito son las siguientes:
a. Partidas que no aparecen en los libros del banco, pero si en los de la
empresa, tales como:
- Cheques librados por la empresa que no han sido pagados por el banco.
- Depósitos hechos por la empresa que el banco registra el mes siguiente.
- Documentos entregados al banco cargados en calidad de depósito, pero
que aquél los consideró como gestión de cobro, no abonándolos hasta
hacerlos efectivo.
b. Partidas que no aparecen en los libros de la empresa, pero si en los del

Banco.
- Cargos por gastos de cobranzas o comisiones.
- Cargos por cheques devueltos.
- Abonos por intereses devengados en cuentas corrientes o fondos
especiales.
- Abonos por documentos cuyo cobro hubiere efectuado el banco y la
empresa los tuviera en gestión de cobro.
137
PROCEDIMIENTO PARA FORMULAR LA CONCILIACIÓN
Para realizar la conciliación se sigue un procedimiento sencillísimo, consiste

en confrontar las anotaciones que aparecen en el estado del banco con las
que se han hecho en los libros de la empresa, marcándose las que estén de
acuerdo en ambos libros con un signo cualquiera (por ejemplo una tilde).
Después de terminar la confrontación todas las partidas que han sido
anotadas en las dos contabilidades aparecerán marcadas; las no marcadas
representarán partidas que están anotadas en los libros de una de las partes,
pero no en los de la otra.
Por tanto, es evidente que la diferencia entre los saldos se deberá

exclusivamente a esa partida. Después de localizar las partidas que
intervienen en la diferencia es necesario preparar el estado de conciliación
como se explica de seguida.
CONCILIACIÓN DE SALDOS ENCONTRADOS
Constituye la forma más sencilla de conciliación. Se realiza partiendo del

saldo del banco para llegar al saldo de los libros de la empresa, así:
1. Se aumenta el saldo del banco con:

 Las partidas que el depositante ha cargado y el banco no ha abonado
(depósitos en tránsito).
 Las partidas que el banco ha cargado y la empresa no ha abonado
(gastos por cobranzas).
2. Se le rebajan al resultado obtenido:

 Las partidas que la empresa ha abonado y el banco no ha cargado
(cheques en transito).
138
 Las partidas que el banco ha abonado y la empresa no ha cargado

(intereses).
CONCILIACIÓN DE SALDOS CORRECTOS
La necesidad de hacer dos conciliaciones, una preliminar y luego otra que

reflejara la verdadera situación en los libros, ha hecho evolucionar la
conciliación hacia una fórmula que tiene la ventaja de exponer el saldo de la
cuenta del banco en los libros de la empresa, tal, como debe quedar después
de la eliminación de partidas que por su índole deben ser contabilizadas.
Bajo esta forma se hacen dos operaciones separadas, una para modificar el
saldo del estado de cuenta del banco a fin de que demuestre su verdadera
situación tan pronto como la empresa tome nota de las operaciones
pendientes en la fecha de la conciliación, y otra para modificar el saldo de los
libros de la empresa después de llevar a ellos las operaciones no anotadas
todavía, debido a no estar informada; veámoslo utilizando las mismas cifras
del ejemplo de conciliación anterior, mediante la siguiente regla práctica:
2) El saldo de la empresa debe modificarse:

 Añadiéndole los abonos del banco que la empresa no ha cargado,
(cobranzas e intereses)
 Deduciéndole los cargos del banco que la empresa no ha abonado,
(gastos de cobranzas y otros)
3) El saldo del banco debe modificarse:
 Añadiéndole los cargos de la empresa que el banco no ha abonado,
(depósitos en tránsito)
 Deduciéndole los abonos de la empresa que el banco no ha cargado,
(cheques en tránsito).
139
RETENCIONES DE NÒMINA
Deducciones de ley
Son todas aquellas retenciones o deducciones que están estipuladas por la

ley, y que son de carácter obligatorio. En caso de que no se procesen puede
haber derecho a sanción por parte de la entidad correspondiente. Entre estas
retenciones se tienen:
SEGUROS SOCIAL OBLIGATORIO (IVSS)
El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales es una institución pública,

cuya razón de ser es brindar protección de la Seguridad Social a todos sus
beneficiarios en las contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia,
enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso,
de manera oportuna y con calidad en el servicio prestado, en atención al
marco legal.
Generalmente se le descuenta al trabajador un 4% de su asignación

mensual, el cual no debe pasar de cinco (5) salarios mínimos, en este caso
el trabajador tiene derecho a: asistencia médica, pensión de vejez y pensión
por incapacitación.
Existen localidades donde no se posee un instituto para asistencia médica,

en este caso se le descuenta al trabajador únicamente el 2%.
La edad reglamentaria para cerrar el descuento es el hombre a los 60 años y
la mujer a los 55 años.
140
SEGURO DE PARO FORZOSO (SPF)
El seguro de paro forzoso es un apoyo limitado y temporal que se

proporciona al trabajador cesante con el objeto de atenuar el impacto
negativo de esa situación de desempleo. Los beneficiarios son aquellos
trabajadores, obreros y empleados del sector público o privado que, bajo
cualquier circunstancia, hayan sido despedidos y estén sometidos al régimen
del seguro social obligatorio.
El Paro Forzoso consiste en una indemnización en dinero equivalente al 60%

del salario promedio cotizado al seguro social, durante las últimas cincuenta
(50) semanas. De igual manera la empresa también brinda apoyo al
trabajador suministrando un porcentaje del 1.7% del sueldo devengado por
cada trabajador a los entes que conforman esta ley.
Las retenciones del seguro social y del paro forzoso, deben realizarse
todos los meses, dependiendo de los lunes que posea el mes, por parte de la
organización. Existe un régimen dependiendo del tipo de riesgo que posea
la empresa.
LEY DE POLÌTICA HABITACIONAL (LPH)
La Ley de Política Habitacional entró en vigencia en enero de 1990

y se convirtió en el instrumento jurídico que establece las soluciones
habitacionales a corto, mediano y largo plazo, por parte del Estado, para el
país. El objetivo de la Ley es captar fondos públicos y privados para
destinarlos a la producción de nuevas viviendas.
La LPH busca resolver el problema de vivienda de la población,
141
especialmente las de bajos ingresos; desarrollar programas habitacionales

con equipamientos y dotación de servicios y promover los recursos y
mecanismos necesarios para el financiamiento a bajos costos de programas
habitacionales. La Ley establece un aporte del ejecutivo nacional y se crea el
ahorro obligatorio.
La Ley de Política Habitacional encierra dentro de su reglamento que toda

persona tiene derecho a una vivienda con las condiciones aptas; antes de la
creación de esta ley las tasas de interés para la adquisición de viviendas y de
otras actividades financieras se mantenían estables, pero debido a que la
situación del país ha ido desmejorando, se ha tenido que crear una ley que
proporcione a las personas facilidades para la adquisición de viviendas con
modalidades de pago más estables y cómodas para el trabajador y así
brindarle una mejor calidad de vida al individuo, logrando así una mayor
efectividad en su desempeño laboral.
Este descuento se debe realizar mensualmente; se descontará el 1% del

salario básico al trabajador y el patrono aportará el 2%, y no tiene límite de
descuento.
Cuando la persona cumpla 60 años se le debe paralizar el descuento, salvo

que manifieste su voluntad de continuar cotizando al fondo.
RETENCIONES ESTABLECIDAS POR CONVENIOS COLECTIVOS.
Este tipo de deducciones generalmente son establecidas en los convenios

colectivos de cada organización. Entre las cuales se tienen:
Retención por cuota gremial; este descuento se realiza para contribuir a

que las asociaciones o sindicatos poseen ingresos propios, los cuales serán
142
utilizados para situaciones problemáticas que se presenten, o para realizar

eventos a sus mismos trabajadores (fiestas de fin de año, fiestas a los niños
y otras).
Retención de caja de ahorro; este descuento se realiza para que el

trabajador tenga en cierta forma como la palabra lo dice ahorros, los cuales
le van a beneficiar en algún momento. Puede tener derecho a préstamos,
ingresos por los intereses generados por esos ahorros. Generalmente se
permite una retención entre 5 y 10%, dependiendo de la organización; y así
mismo el patrono otorga un aporte en igual cuantía (con cierto límite)
Retenciones por Previsión Social, este descuento lo poseen algunas
organizaciones para brindar a sus trabajadores protección a nivel de salud,
siempre se ampara el núcleo familiar.
Retención del fondo de pensión y jubilación, se realiza para amparar a las

personas que salen jubiladas.
OTROS TIPOS DE RETENCIONES
Entre estas se tienen las deducciones por juzgados de menores, que son las
que se le realizan al trabajador por alguna sentencia dictada por el juzgado,
generalmente para la alimentación, la salud y los estudios de los menores y
adolescentes.
Retención por pertenecer algún club deportivo o social, el cual es

establecido por el trabajador y un ente.
Toda organización debe realizar sobre todo los descuentos de ley, pero debe
tomar en consideración que no se puede descontar no más del 33% a cada
143
trabajador.
IMPUESTOS EN VENEZUELA
Tipos, características e importancia
El impuesto es un tema muy amplio, para efectos de este apartado

solamente mencionaremos algunos, resaltando los aspectos característicos
de cada uno de ellos.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivación

de los impuestos a las ventas, tributos que económicamente inciden sobre
los consumos. Es importante recordar que bajo la denominación genérica de
impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y
como su nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (impuesto a las ganancias).
El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir

la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. También
puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesión determinada. Este impuesto se
rige por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR); publicada en la Gaceta
Oficial N° 5.566, Extraordinario de fecha 28/12/2001.
Ámbito de aplicación: Son gravables todos los enriquecimientos anuales

netos disponibles en razón de actividades económicas realizadas tanto en
Venezuela como fuera de su territorio, independientemente de que quien las
144
realice sea nacional o no. En este sentido se considera la existencia de tres

grupos de sujetos pasivos:
a. Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
b. Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
c. Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
IMPUESTOS MUNICIPALES
Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está

constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica,
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o
la adquisición o gasto de la renta. Los Municipios tienen asignadas as
siguientes potestades tributarias:
- Las tasas por el uso de sus bienes o servicios

- Las tasas administrativas por licencias o autorizaciones
- Los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en la
Constitución
- Los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos
públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial;
- …
IMPUESTO AL DEBITO BANCARIO (IDB)
145
Impuesto transitorio en el que cada persona jurídica o natural deberá

contribuir con un impuesto de sus movilizaciones de fondos bancarios, de
acuerdo a las limitaciones establecidas por la ley. Estas operaciones
requieren control adecuado en la cuenta del banco, debiendo contabilizarse,
además del pago neto realizado, el importe de este impuesto, de forma de
tener los saldos bancarios actualizados y hacer más fácil la conciliación
bancaria.
El IDB grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de

ahorros, depósitos en custodia o en cualquier otra clase de depósitos a la
vista, fondos de activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado
financiero o en cualquier otro instrumento de la misma índole, abiertos o
ubicados en Venezuela, realizado en los bancos e instituciones financieras
regidos por la Ley General de Banco y demás leyes especiales que los rijan.
En todos los casos, el IDB ha sido puesto en práctica en medio de un cuadro
fiscal comprometido por la disminución de los ingresos petroleros,
dificultades para reducir el gasto y considerables barreras de acceso a nuevo
endeudamiento interno y externo. La implantación del impuesto, en todos los
casos, ha sido temporal, como suele recomendarse cuando se utilizan
impuestos potencialmente muy distorsionantes.
Agentes de retención
Agente de Retención es aquella persona física o jurídica que debe retener

parte de los pagos que hace a terceros, como impuesto del perceptor de la
renta, debiendo a su vez declararlo y pagarlo a la Administración (DGII) a
nombre del contribuyente. El agente de retención puede serlo por mandato
expreso del Código, por el Reglamento o por disposición de la
Administración.
146
También se puede definir como la persona responsable que por designación

de la ley u órgano que tenga a su cargo la percepción y fiscalización de los
tributos, por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o
profesión intervenga en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la
retención del tributo correspondiente.
El SENIAT ha designado como agentes de retención a dos grupos de

personas, a saber:
a. Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está

conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de
su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas
privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino del
hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles establecidos en la Ley.
b. Entes Públicos Nacionales. Este grupo está conformado principalmente

por:
• La República
• El Banco Central de Venezuela
• La Iglesia Católica
• Los Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional
• Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la

República
147
• Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la

República tenga participación en los términos establecidos en la Ley
Orgánica de la Administración Pública
• Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los

entes descentralizados funcionalmente de la República tengan
participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública
• Las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias
• Los Parlamentos Andino y Latinoamericano.
La designación de agente de retención se hace de forma general, para todos

los que encuadren en el supuesto establecido en los artículos 1° de las
Providencias números 1.454 y 1.455, ambas del 29/12/2002, publicadas en
la Gaceta Oficial N° 37.585 del 05/12/2002.
SOLVENCIA LABORAL
La solvencia laboral es un documento administrativo emanado del Ministerio

del Trabajo que certifica que el patrono o patrona respeta, efectivamente, los
derechos humanos laborales y sindicales de sus trabajadores y trabajadoras,
el cual constituye un requisito imprescindible para celebrar contratos,
convenios y acuerdos con el Estado, Segùn Gaceta Oficial N° 38.371 del 2
de febrero de 2006), Decreto Nº 4.248 de 2006.
Este Decreto tiene por objeto regular el otorgamiento, vigencia, control y

revocatoria de la solvencia laboral de los patronos y patronas, incluidas las
asociaciones cooperativas que contraten los servicios de no asociados,
148
Los órganos, entes y empresas del Estado sólo podrán celebrar contratos,
convenios o acuerdos con patronos o patronas a quienes el Ministerio del
Trabajo les haya expedido la solvencia laboral correspondiente, la cual
constituye un requisito indispensable para:
a) Solicitar créditos provenientes del sistema financiero público.
b) Acceder al Sistema Nacional de Garantías, Fondo de Riesgo y
Sociedad de Capital de Riesgo.
c) Recibir asistencia técnica y servicios no financieros.
d) Participar en los programas de compras del Estado, Ruedas y Macro
Ruedas de Negocios, nacionales e internacionales.
e) Renegociar deudas con el Estado.
f) Recibir apoyo y protección integral para la innovación y ampliación
tecnológica.
g) Solicitar recursos que favorezcan la importación de materias primas,
insumos y/o tecnologías dirigidos a mejorar y ampliar la producción.
h) Participar en procesos de licitación.
i) Tramitar y recibir divisas de la Administración Pública Nacional.
j) Solicitar para su aprobación el otorgamiento de permisos o licencias
de importación y exportación.
149
BIBLIOGRAFÍA
- CATACORA C, Fernando (1997), Sistemas y Procedimientos

Contables, Editorial McGraw Hill Interamericana de Venezuela, S.A.
- __________(1998) Código de Comercio, textos legales, Eduven,
Caracas
- GÓMEZ R., Francisco (1999), Contabilidad (Teoría y Práctica),

Ediciones Fragor.
- HERNÁNDEZ, José A. (1994). Contabilidad Intermedia, Editado

por Centro Técnico Contable, Caracas.
- HERNÁNDEZ, José A. (1995). Curso de Contabilidad, Tomo I,

Fundación Biblioteca Contable de Aragua.
- INCE, Contabilidad General, Formación N° 3000, Caracas.
- MCNEILL I. E. (1971), Procedimientos Básicos de Contabilidad,

Editorial Centro Regional de Ayuda Técnica, México / Buenos
Aires.
- OLIVO, M. y MALDONADO, R. (1989). Estudio de la Contabilidad

General, Clemente Editores: Caracas
- ROJAS, Demóstenes (1985), A.B.C. de la Contabilidad, Editorial

Mcgraw Hill Latinoamericana, S.A. Bogota, Colombia.
- www.seniat.gov.ve/seniat/images/Textos_Home/preguntas_IVA.htm
150

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