Contabilidad general Universidad Nacional Mayor de San Marcos

INDICE
Remuneracin - Concepto

Cules son los ingresos afectos? Ingresos inafectos e ingresos exonerados Determinacin del impuesto (mensual) Determinacin del Impuesto Anual Obligaciones del Empleador Caso Prctico para Retenciones de quinta categora Preguntas Frecuentes Cuadro resumen

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Remuneracin - Concepto
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

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Cules son los ingresos afectos?

Ingresos afectos El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Ejemplos: La remuneracin de: Una vendedora en una tienda de ropa. Un obrero calificado en una fbrica textil. Un barman en un restaurante. Un conductor de buses interprovinciales. Un cajero de entidad financiera. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Ejemplos: El monto por concepto de participacin de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

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Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Ejemplos: El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ejemplos: La retribucin cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depsito, fijndole un horario y proporcionndole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del servicio demanda.

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Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. Ejemplos: El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica metal-mecnica por reparar una caldera.

IMPORTANTE No se consideran remuneracin: Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en elPgina 5por concepto de pasajes pas, dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y

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Base Legal: Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 12294-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004EF.

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Ingresos inafectos e ingresos exonerados

Ingresos Inafectos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Base Legal:

Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones

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oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Base Legal:

Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

Determinacin del impuesto (mensual) La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

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Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

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Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias.

Nmero de Otros ingresos meses que percibidos en REMUNERACIN Remuneracin = X falta para + BRUTA ANUAL Mensual. el mes. terminar el ao.

Remuneraciones y otros Ingresos percibidos en los meses anteriores.

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN BRUTA

Remuneracin

7 UIT

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ANUAL

Mensual

Recuerde que. Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad financiera.

PASO 3: Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta

27 UIT

15 %

Por el exceso de

27 UIT

21%

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Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

30%

IMPUESTO ANUAL

REMUNERACIN = NETA ANUAL X

TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4: Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente: En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

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En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
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Determinacin del Impuesto Anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.

Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador: 1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores.

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2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina

3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.

4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base Legal:

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Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ASPECTOS A CONSIDERAR AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
1. Del contribuyente del Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Al respecto es necesario mencionar lo establecido en el artculo 8 del TUO del Cdigo Tributario regulado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, en el cual se cita textualmente que: Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Por su parte, y para efectos del Impuesto a la Renta se dene que dicho impuesto grava entre algunas: Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos1. De lo indicado en los dos prrafos anteriores, colegimos que, ser contribuyente del Impuesto a la Renta, el trabajador, pues es este: A) Quien realiza el hecho generador de la obligacin (el trabajo). B) Quien percibe rentas del trabajo, proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (la fuente generadora es el mismo trabajo prestado en relacin de dependencia, cuya vigencia se dene mediante contrato de naturaleza laboral en el que se establece la periodicidad de las retribuciones). Habiendo denido la calidad de contribuyente del trabajador dependiente, recordemos que esta relacin de dependencia calica a las rentas percibidas por este, como de quinta categora, destacando entre ellas las siguientes2: sueldos, salarios, asignaciones (asignacin familiar u otras), emolumentos (denido como benecio, utilidad, gaje propina, lucro inherente a un cargo, empleo o destino3), primas, dietas (excepto las de los directores), graticaciones, bonicaciones, aguinaldos (se incluyen dentro de este concepto las canastas navideas), comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de

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representacin (distintos a los de la empresa) y en general toda retribucin por servicios personales.

2. Limitaciones a las retenciones y pago del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 79 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, los trabajadores dependientes, que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no debern presentar la declaracin jurada del ejercicio al que correspondan. Ello quiere decir, que si el trabajador slo percibe sueldos u otros calicados como rentas de quinta categora, no se encontrar obligado a presentar ningn tipo de declaracin jurada ni efectuar pago alguno al sco, excepto en caso de que por algn motivo el agente de retencin no la haya efectuado, segn cmo podr apreciar ms adelante en este informe o, en caso de que el contribuyente perciba adicionalmente rentas de cuarta categora. El empleador, quien calica segn el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta como agente de retencin, deber proceder al clculo de las retenciones, a travs de la proyeccin indicada conforme a lo establecido en los artculos 40 y 41 (opcional) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se resume para efectos didcticos, de la siguiente manera: Remuneracin del mes multiplicada por el N de meses que falten para concluir el ejercicio ms la del mes en que corresponda la retencin.

Ms Las dos graticaciones ordinarias del ejercicio (jul. dic.) Participaciones de los trabajadores y/o gratificaciones extraordinarias del mes de la retencin. Remuneraciones, participaciones gratif. Extraordinarias de meses anteriores del mismo ejercicio. Menos 7 UIT Donaciones (slo en diciembre con ocasin de la

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Regularizacin anual) Neto (Aplicar tasas segn art. 53 LIR y dividir segn procedimiento del inc. f) del art. 40 del Reglamento de la LIR). Al cese del trabajador, o al nalizar el ejercicio, y con carcter de ajuste en el mes de cese o de diciembre (segn corresponda), de determinar un exceso sobre las retenciones efectuadas, deber el agente de retencin, proceder a la devolucin siguiendo el procedimiento que veremos ms adelante.

3. Obligaciones del agente de Retencin

Destacan:

3.1. Entrega del Certicado de Retencin

Segn el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de rentas de trabajo (de cuarta y quinta categora), el agente de retencin deber entregar al contribuyente (trabajador) un certicado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido durante cada ejercicio. La entrega del mencionado documento denominado Certicado de Rentas y Retenciones por Rentas de Quinta Categora deber realizarse con anterioridad al 1 de marzo del ejercicio siguiente, del que conste en el citado documento, es decir, si hablamos del certicado de rentas y retenciones del ejercicio 2010, la entrega deber realizarse antes del 1 de marzo de 2011. Respecto al mencionado certificado de retencin, los requisitos se denen en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, observndose:

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A) La denominacin de Certicado de Rentas y Retenciones por rentas de Quinta Categora. B) Ejercicio al que corresponde el certicado. C) Fecha de emisin del certicado. D) Datos del agente de retencin: i. ii. iii. iv. Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Nmero de RUC. Domicilio scal. Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso. E) Datos del contribuyente a quien se entregar el certicado: i. ii. Nombres y apellidos. Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo y nmero del documento de identidad. iii. Domicilio scal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su direccin domiciliaria. F) Concepto por el que se paga la renta, actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente, o, cargo que ocupa en el centro laboral, tratndose de rentas de segunda, cuarta o quinta categora, respectivamente. G) El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categora que el agente de retencin hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejercicio. H) El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se reere el literal g. I) La rma del agente de retencin o su representante legal acreditado en el RUC.

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Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de nalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certicado de rentas y retenciones, por el perodo trabajado en el ao calendario, entendindose que no deber esperar el plazo indicado en el segundo prrafo del presente numeral. La copia de este certicado ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. El contribuyente, perceptor de las rentas quinta categora, deber conservar el certicado durante el plazo de prescripcin correspondiente al ejercicio al que se reere el certicado. Se adjunta el siguiente modelo para nes didcticos, indicndose adicionalmente que ste puede ser ordenado o adecuado conforme el agente de retencin lo estime conveniente. 3.2. Sobre las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de Quinta Categora Sea que el trabajador haya cesado o no, en caso se detectara un mayor importe retenido por concepto de Impuesto a la Renta de Quinta Categora, es obligacin del agente de retencin devolver el exceso segn el procedimiento establecido en el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

a) Retenciones del Impuesto a la Renta en el mes de cese del trabajador En el caso del cese del trabajador, cuando en el curso del ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste nal la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando para tal efecto todas las remuneraciones y graticaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le restar la deduccin de las 7 Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a las que hace referencia el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la

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Renta. Lo sealado anteriormente, implica que el empleador en el mes del cese del trabajador no efectuar la proyeccin respecto de la remuneracin percibida en dicho perodo, como ocurre en el caso de un personal activo en la entidad, entendindose que para ello deber sumar todo lo que haya percibido (acumulado) durante el plazo que estuvo en la empresa en el ejercicio, incluyendo la retribucin sobre la cual se efectuar la retencin con carcter de ajuste. De lo expuesto: En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador para efecto de ajuste considerar:

Al haber determinado el Impuesto a la Renta sobre el neto visto en el cuadro anterior se efectuar la comparacin contra el monto efectivamente retenido. El exceso determinado deber ser devuelto directamente al trabajador. Habiendo procedido a la devolucin el empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes aya practicado a otros trabajadores. En caso de no ser factible la compensacin en dicho mes, podr aplicarla a las retenciones que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o, solicitar su devolucin a SUNAT. Para efectos de sustentar la aplicacin, el monto devuelto deber ser consignado en la casilla N 605 contenida en la seccin Determinacin de la deuda de la Planilla Electrnica o PDT 601. B) Exceso del Impuesto a la Renta determinado sobre un trabajador que an se encuentra laborando en la empresa Al respecto la empresa se encuentra en la obligacin de devolver o de compensar las retenciones en exceso que se hayan determinado con posterioridad al cierre del ejercicio.

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Para ello el trabajador deber informar si solicita la devolucin o la compensacin segn lo planteado en el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT7. En funcin a ello, en caso de haberse efectuado la devolucin al trabajador, deber proceder conforme a lo indicado en el literal anterior, declarando el monto devuelto en la casilla 605 del PDT 601.

4. Obligaciones del contribuyente

Al respecto, ser necesario remitirnos a los procedimientos denidos en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, destacando los siguientes: 4.1. Retenciones no efectuadas por el agente de retencin Si bien es cierto la norma no exige la presentacin de una declaracin jurada de parte del contribuyente, s lo obliga a pagar el Impuesto a la Renta, siendo cancelada la deuda tributaria mediante las retenciones que realice el empleador, en funcin a la responsabilidad que la legislacin le ha conferido a este ltimo. Sin embargo, ocurren casos en los que por diversas circunstancias se omite la retencin del Impuesto a la Renta. Ante ello, la norma materia de anlisis (Ley del Impuesto a la Renta) en su artculo 78 seala que, ante dicha situacin, el contribuyente se encuentra obligado a informar a la SUNAT en el lapso de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de la percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago. En caso de no informar, el contribuyente se encuentra sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.

Como puede apreciar en lo mencionado en el prrafo anterior, en caso de que el empleador pague la retribucin al contribuyente sin efectuar la retencin correspondiente, es responsabilidad del ltimo comunicar a SUNAT dicho incumplimiento; pues el hecho de no hacerlo acarrea que el contribuyente sea sancionado sobre la infraccin tipicada en el

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numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario (vase la Tabla II), siendo la multa por un valor ascendente al 15% de la UIT, sujeta a una gradualidad del 100% si es que se subsana la omisin presentando la comunicacin antes de cualquier noticacin de SUNAT.

Por lo indicado anteriormente, el hecho de que se haya presentado la comunicacin, no libera de las sanciones imputables al agente de retencin. En este caso la infraccin cometida ser la tipicada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributaria, cuya multa asciende al 50% sobre tributo que debi retener no pudiendo ser inferior al 5% de la UIT. Es necesario sealar asimismo que: a. En caso de que un trabajador se encuentre laborando Si dentro del plazo de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, el contribuyente se encuentra laborando an, deber presentar al empleador hasta el ltimo da hbil del mes de febrero el siguiente formato que fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT Con ello, el empleador deber efectuar las retenciones previa vericacin del formato, hasta el vencimiento del perodo tributario febrero. b) En caso de que un trabajador haya cesado Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en denitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la Boleta de Pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Ocina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio scal.

4.2. Retenciones efectuadas en exceso

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El trabajador tiene derecho a que el empleador efecte la devolucin del exceso o, la compensacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotarlo. Deber para tal efecto, presentar el formato mostrado en el numeral anterior en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo, indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. Ello operar, cuando una vez cerrado el ejercicio se determine el monto retenido en exceso. La devolucin a que se refiere el primer prrafo ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el formato del numeral anterior, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. En caso de que el agente proceda a devolver el exceso, deber compensar este monto contra los pagos por retenciones que hayan operado en dicho mes o solicitar su devolucin ante SUNAT.

Casos Prcticos para Retenciones de quinta categora

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Preguntas Frecuentes 1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y luego es contratado para dar clases por horas en la misma institucin, se considera como Rentas de Cuarta Categora el pago por el dictado de clases? No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta Categora. 2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora?

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No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta Categora durante el 2010? Para estimar el monto a partir del cual se efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera). 7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800 En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a partir de S/. 1,800 mensuales, aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues depender de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada caso.

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4. Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a Renta de Quinta Categora que efectu el empleador?

la

Con el certificado de retenciones, que el empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del ejercicio siguiente), en el que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos mnimos que deben contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el pago por CTS? No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. 6. Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta? No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada anual, puesto que, est sujeto a retenciones, no est obligado a obtener RUC y cada ao las normas que aprueban la declaracin anual de Impuesto a la Renta sealan expresamente que no estn obligados a presentar la declaracin jurada anual. Cuadro resumen INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o Pgina indeterminado, normado por la legislacin laboral.
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Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Ingresos

obtenidos como

por

la

prestacin de

de

servicios Categora,

considerados

Rentas

Cuarta

efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos Inafectos

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Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.

Ingresos Exonerados

Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO Paso N 1: Remuneracin Bruta

Remuneracin anual que remunerativos ordinarios.

incluye

los

conceptos

Paso N 2: Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT

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Paso N 3: Clculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).

Paso N 4: Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

OBLIGACIONES Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba ms de dos remuneraciones, para efectos de la retencin del impuesto.

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Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.

Para el ejercicio 2010 la Unidad Impositiva Tributaria es de S/ 3,600 Nuevos Soles

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