Gabrielrabelo Contabilidadegeral PF 001

Curso de Contabilidade Geral para a Polcia Federal Teoria e questes
Gabriel Rabelo
http://www.euvoupassar.com.br
Eu Vou Passar e voc?
Material de Apoio
Inicialmente, faz-se necessria uma apresentao deste professor que lhes fala. Meu nome Gabriel Rabelo, sou professor de Contabilidade e Direito Empresarial para concursos, fui aprovado em alguns certames, dentre os quais Auditor Fiscal da Receita Estadual do Estado do Esprito Santo, em 1 lugar, onde hoje exero minhas atribuies. Tenho a grande felicidade de ser professor do Eu Vou Passar, Ponto dos Concursos e Frum Concurseiros, todos sites renomados quando o assunto preparao para concursos pblicos.
Anlise do edital
Faamos uma anlise do edital do certame anterior: VII NOES DE CONTABILIDADE GERAL: 1 Livros obrigatrios e facultativos. 2 Registros contbeis. 2.1 Mtodo das partidas dobradas. 2.2 Lanamentos de 1, 2, 3, e 4 frmulas. 2.3 Regime de competncia e regime de caixa. 3 Critrios de avaliao do ativo e do passivo. 4 O patrimnio lquido. 5. Operaes contbeis comuns s empresas comerciais, industriais e de prestao de servios. 6. Principais demonstraes contbeis e suas finalidades. O curso ter uma durao de 20 horas, equivalente a 80 videoaulas. Vamos comear os trabalhos?!
Tpico 0 O que a contabilidade?

Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica (1 Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). Atente-se: a contabilidade uma cincia! Cuidado com questes que a definem como tcnica, metodologia, e at mesmo arte! E isso j caiu em prova? claro: 1. (ESAF/Tcnico do Tesouro Nacional/Adaptada/1992) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assim, podemos afirmar que contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente. Certo ou errado?! Errado. A mesma ESAF abordou o tema da seguinte forma no concurso para Auditor Fiscal da Prefeitura do Rio de Janeiro, em 2010: A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. O item est correto.
Tpico 1 - Objeto da contabilidade

O objeto da contabilidade o patrimnio! Ela ajuda a controlar e conhecer os elementos que o integram.
Exemplifiquemos: Atravs da contabilidade, podemos saber quantas mercadorias a empresa X possui em seu estoque, quantos carros possui disposio para realizar o frete destas mercadorias, qual o gasto mensal que esta empresa tem com salrios, etc.
Tpico 2 Finalidade da contabilidade

A contabilidade tem como finalidade o fornecimento de informaes sobre o patrimnio aos diversos usurios das demonstraes contbeis, sejam eles internos (a prpria administrao, empregados) ou externos (fornecedores, governo, bancos, investidores, etc.) Vamos ver outra questo?! 2. (ESAF/TTN-1994/Adaptado) - "O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. "Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial." As proposies indicam, respectivamente, o objeto e a finalidade da contabilidade. Certo ou Errado?! Certo! O CESPE tambm cobrou este assunto, da seguinte forma: (Agente Fiscal de Tributos/Teresina/2008) A despeito das mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas modalidades de informao que estes tm procurado, a funo fundamental da contabilidade continua atrelada finalidade de prover esses usurios das demonstraes contbeis com informaes que os ajudem a tomar decises de natureza econmico-financeira. O item est corretssimo.
Tpico 4 Funes da Contabilidade

Funo administrativa Controle do patrimnio. Funo econmica Apurar o lucro/prejuzo.
Tpico 5 Aspectos patrimoniais

Exemplo: Agente de Polcia Federal compra uma moto, uma R1, por R$ 60.000,00. Qualitativo A compra da moto, R1, tantas mil cilindradas. Quantitativo R$ 60.000,00.
Tpico 6 Campo de aplicao da contabilidade

O principal campo de aplicao da contabilidade so as aziendas. O qu, professor?! Aziendas! Azienda o patrimnio, quando considerado junto com a pessoa que o administra. Cuidado para no confundir azienda com atividade econmica. Azienda gnero, a atividade econmica, exercida pelas empresas, espcie. A azienda compreende as empresas e as instituies que no tenham fins lucrativos. Sobre os tpicos abordados at aqui, analisemos alguns itens do nosso CESPE? (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) Quanto ao conceito e objetivo da contabilidade, julgue os itens a seguir.
3. A contabilidade considerada uma cincia porque possui objeto prprio, o patrimnio das entidades. 4. O principal objetivo da contabilidade fornecer informaes teis para auxiliar o processo decisrio dos usurios. Vamos l? Gabarito?! Agora ficou fcil: respectivamente, C e C. Ainda, no mesmo certame, mas em outro cargo... (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Julgue os itens a seguir quanto ao objeto e finalidade da contabilidade. 5. O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades. 6. A principal finalidade da contabilidade prover informaes para auxiliar a tomada de decises. Ora, tambm Certo e Certo. (Auditor/FUB/2009/Cespe) Com referncia aos princpios fundamentais da contabilidade, julgue os itens a seguir. 7. As funes da contabilidade incluem a orientao dos usurios, assim entendida a prestao de informaes teis que possam evidenciar as mutaes patrimoniais, tanto qualitativas quanto quantitativas. Certo ou errado? Certo. Prxima. Continuemos nosso trabalho.
Tpico 7 Tcnicas utilizadas na contabilidade

1) Escriturao consiste na tcnica de registro de fatos contbeis (acontecimentos com relevncia na alterao da composio do patrimnio) em livros prprios (conhecidos como livros de escriturao). 2) Elaborao de Demonstraes contbeis tambm conhecidas como demonstraes financeiras, que consistem em quadros e esquemas (determinados pela legislao) que tm por objetivo evidenciar a situao patrimonial, o resultado e sua respectiva destinao, bem como sua capacidade financeira de curto prazo so elas: a. O Balano Patrimonial BP; b. A Demonstrao de Resultados do Exerccio DRE; c. A Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA (que pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL); d. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC que veio a substituir a antiga Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR); e e. A recm criada Demonstrao do Valor Adicionado. 3) Anlise de Demonstraes Contbeis tambm conhecida como Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras tem por objetivo o estudo e avaliao do patrimnio, atravs da decomposio e interpretao dos demonstrativos, com vistas comparao (tanto do patrimnio quanto do resultado) com os de outras entidades, e de outros perodos e, assim, permitindo uma tomada de decises mais abalizada. 4) Auditoria o mtodo de verificao da fidedignidade das informaes do patrimnio, registradas no sistema contbil, a auditoria pode ser interna, externa ou fiscal.
Tpico 8 Mtodo das partidas dobradas

Mtodo a meta que se encontra utilizando um determinado caminho. Na Contabilidade, o mtodo utilizado o mtodo das partidas dobradas. Esse mtodo consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patrimnio, h um lugar de onde ele proveniente. Ou seja, no h gerao espontnea de patrimnio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patrimnio, passando a integr-lo. Ao registro de um fato contbil chamamos lanamento. Este efetuado em livros contbeis prprios como o Dirio, Razo, Caixa, Duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lanamentos que chamamos escriturao.
A escriturao posta em prtica pelo ato do lanamento, segundo o mtodo das partidas dobradas, para atender a funo registro, insculpida no conceito da Cincia Contabilidade. Assim, temos uma hierarquia descendente de amplitude de conceitos, comeando pela Contabilidade (cincia), em seguida a escriturao (tcnica) e o lanamento/registro (mtodo de escriturao partidas dobradas). Vamos exemplificar. Joozinho agente de polcia federal, aprovado em 1 lugar no certame realizado em 2011. Com muito dinheiro na conta, uma vez que o salrio excelente para sobreviver, ele decide pela aquisio vista, por R$ 100.000, de um novo Hyundai IX35. Como fica o mtodo das partidas dobradas neste caso?! E se Joozinho tivesse financiado esse carro, como ficaria o mtodo das partidas dobradas?!
Tpico 9 O patrimnio
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. Patrimnio = Bens, direitos e obrigaes! Exemplos de bem: carro que a empresa utiliza para suas atividades, mercadorias que a empresa mantm em estoque para revenda, mquina que a empresa utiliza para a sua produo, dinheiro disponvel em caixa. Exemplos de direitos: dinheiro guardado no banco, direitos a receber de clientes por vendas a prazo, direito a explorar floresta previsto em contrato de concesso. A ESAF fez a seguinte pergunta no concurso para Auditor Fiscal do ISS RJ, em 2010: O objeto da Contabilidade definido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculado a uma entidade econmico-administrativa. O item est correto. Seno vejamos, qual o objeto da contabilidade? Ora, o patrimnio! E como definimos o patrimnio? Como o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Item correto. O conjunto de bens e direitos de uma empresa formam o que chamamos de ATIVO! No se esqueam deste nome: bens e direitos = ATIVO!!!
Se temos numa empresa os seguintes valores: Caixa = 100. Bancos = 1.000. Aes da Companhia B = 500. Mquinas para produo = 200. Clientes = 300. Impostos a pagar = 100. Estoques de mercadorias para revenda = 300. Qual o valor do nosso ativo?! 100+1000+500+200+300+300 = $ 2.400. Imposto a pagar no representa direito ou bem, mas, sim, uma obrigao para ns, por isso, no deve constar no ativo. Vamos para uma questo?! (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) O patrimnio, sob o ponto de vista contbil, o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a qualquer pessoa, fsica ou jurdica. Com relao ao patrimnio das entidades, julgue os itens que se seguem. 8. O conjunto de bens e direitos constitui a parte positiva do patrimnio e, por isso, denominado patrimnio lquido. 9. O ativo constitudo pelas obrigaes, enquanto o patrimnio lquido resulta das receitas e despesas da entidade. Comentrios 8. Incorreto O conjunto de bens e direitos denominado ativo! 9. Incorreto O ativo constitudo pelos bens e direitos. Mais uma... 10. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Salrios a pagar, fornecedores e ferramentas so componentes do ativo. 11. A conta mercadorias considerada um bem do ativo circulante. 12. A conta caixa representa um bem patrimonial e no um direito. 13 A conta bancos conta movimento representa um direito da empresa junto ao banco depositrio dos recursos financeiros disponveis em conta-corrente. 14. (Tcnico de Atividades do Meio Ambiente/Tcnico em Contabilidade/IBAMA/2009/Cespe) De acordo com os componentes patrimoniais da contabilidade, os bens so considerados coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica, e podem ser divididos em bens materiais mveis e imveis, e bens imateriais, que so determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados como partes do patrimnio. Comentrios
10. Incorreto Dissemos que o ativo constitudo por contas que representam bens e direitos. Salrios a pagar uma obrigao! Fornecedores tambm uma obrigao! Ferramentas, sim, so componentes do ativo, pois constituem bens. 11. Correta A conta mercadorias considerada um bem do ativo. Sobre a classificao deste grupo, falaremos a seguir. 12. Correto Caixa um bem e no direito da empresa. 13. Correto A conta bancos movimento considerado como direito frente a uma instituio financeira. 14. Correto tambm Ok? Traremos mais questes sobre o assunto adiante. Este s o comeo. Existe uma definio para o ativo, que pode ser cobrada em prova. Esta definio pode ser extrada do CPC 00 Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade cujo teor o seguinte: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Exemplificando. A empresa X comprou a mercadoria Y. Esta mercadoria atende a definio de ativo?! Vamos ver: 1) um recurso controlado pela entidade? Sim, pois ela faz o que bem entender desta mercadoria, cujo ttulo jurdico, a propriedade, lhe pertence. 2) resultado de evento passado? Sim. O evento passado a prpria compra desta mercadoria. 3) Se espera benefcio econmico futuro? Sim. Com a venda de mercadoria, se espera que seja gerado lucro para a empresa. Pronto! Fcil no? O CESPE tambm j abordou este assunto: 15. (Contador/Ipojuca/2009) O ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem ou no futuros benefcios econmicos para a entidade. Item incorreto. As obrigaes representam valores que podem ser exigidos da empresa por terceiros. Exemplos de obrigaes: salrios a pagar, impostos a pagar, adiantamento de clientes. O conjunto de obrigaes de uma empresa denominado PASSIVO! No se esqueam: PASSIVO. Mais especificamente, passivo exigvel. Exigvel porque terceiros podem cobr-lo da empresa. Vamos para outra questo?! 16. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) A conta adiantamentos de clientes considerada uma conta do passivo porque representa adiantamentos dos clientes empresa. O item est correto. Outra... 17. (Contador/Ipojuca/2009) Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Da mesma forma que o ativo possui uma definio em normas que vigem para a contabilidade, existe uma definio para passivo, qual seja (CPC 00, item 49, b):
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, o gabarito est correto. Por exemplo, se temos um montante de R$ 1.000 de salrios a pagar. Vamos ver se essa conta atende a definio de passivo? uma obrigao presente da entidade? Sim, pois dela pode ser exigida. derivada de eventos j ocorridos? Sim, pois os funcionrios j prestaram servios. A liquidao desta dvida ser feita por recursos que poderiam gerar benefcios econmicos? Sim, como a conta caixa, por exemplo. A partir deste momento, vamos considerar o seguinte. O patrimnio ser considerado em um grfico, um T. De um lado do lado, o lado esquerdo, computaremos os bens e direitos. Do outro lado do T, o lado direito, registraremos as obrigaes. Bens Direitos Patrimnio Obrigaes
Fcil?! E mais. Chamaremos o lado esquerdo (bens e direitos) deste T de Elementos Positivos do patrimnio. O lado direito (obrigaes) ser chamado de Elemento negativo do patrimnio. Dissemos que os bens e direitos compem o que chamamos de ATIVO na contabilidade. As obrigaes, por seu turno, formam o denominado PASSIVO. Assim, vamos ver o seguinte exemplo: Caixa = 100. Bancos = 1.000. Aes da Companhia B = 500. Mquinas para produo = 200. Clientes = 300. Impostos a pagar = 100. Estoques de mercadorias para revenda = 300. Aluguis a pagar = 50. Salrio a pagar = 200. Vejamos o nosso T como fica... Patrimnio Ativo Caixa Bancos Aes da Cia. B Mquinas Clientes Mercadorias Passivo 100 Imposto a pg 100 Aluguis a pg 500 Salrios a pg 200 300 300 100 50 850
Classifique agora as seguintes situaes em ativo ou passivo: Caixa, veculos, instalaes, duplicatas a pagar, fornecedores, duplicatas a receber, clientes, mveis e utenslios, promissrias a pagar, impostos a pagar, promissria a receber.
Tpico 10 Situao Lquida Patrimonial

At agora entendemos o que ativo e o que passivo. Mas para que serve este conhecimento? Por que no estamos seguindo a ordem do edital? Todos estes so tpicos que constam explcita ou implicitamente no edital e so pr-requisitos para a prova. Estamos seguindo uma ordem para facilitar o entendimento. Continuemos. Vocs tero de gravar uma regra: no nosso grfico T, o lado esquerdo sempre ter de ser equivalente ao lado direito, para que formem uma equao. Vamos somar o nosso exemplo anterior?! Balano Patrimonial Ativo Passivo 100 Imposto a pg 100 Aluguis a pg 500 Salrios a pg 200 300 300 1500 TOTAL
Caixa Bancos Aes da cia B Mquinas Clientes Mercadorias TOTAL
100 50 850
1000
Vejam outro detalhe. A primeira linha do grfico ser denominada doravante de BALANO PATRIMONIAL. importantssimo que vocs gravem este nome. Neste caso, os valores esto batendo? No! Portanto, a nossa situao lquida de R$ 500. Esta a chamada equao bsica da contabilidade. Seno vejamos: Situao Lquida Patrimonial (Patrimnio Lquido) = Bens + Direitos Obrigaes. Com o que j sabemos, podemos ainda dizer o seguinte: Patrimnio Lquido = Ativo Passivo. No nosso exemplo, quanto vale o PL? Fcil! PL = Ativo Passivo 1.500 1.000 = 500. Pronto! Ficaramos assim no Balano Patrimonial. Balano Patrimonial Ativo Passivo 100 Imposto a pg 100 Aluguis a pg
Caixa Bancos
100 50 Eu Vou Passar e voc?
Aes da cia B Mquinas Clientes Mercadorias TOTAL
500 Salrios a pg 200 300 Patrimnio Lquido 300 1500 TOTAL
850 500 1500
No se esqueam: o valor total do ativo sempre tem que ser igual ao valor do passivo. Foi o que aconteceu no nosso exemplo. Questes?! 18. (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) O conjunto de bens e direitos constitui a parte positiva do patrimnio e, por isso, denominado patrimnio lquido. Vimos que o conjunto de bens e direito constitui sim a parte positiva do patrimnio, sendo, contudo, denominada de ativo (e no PL, como props a assertiva). 19. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) O ativo corresponde soma do passivo e do patrimnio lquido. Pra responder essa questo, basta que trabalhemos com a dita equao bsica da contabilidade. Vejamos: PL = ATIVO PASSIVO Isolando o ATIVO, temos que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO. O item, portanto, est correto. 20. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Se o passivo e o patrimnio lquido de uma empresa totalizarem R$ 40.000,00 e R$ 50.000,00, respectivamente, o valor total do ativo ser de R$ 90.000,00. Agora ficou fcil, no? O lado esquerdo do Balano (ATIVO) deve ser igual ao lado direito (PASSIVO + PL). Vamos jogar na equao. Ativo = P + PL Ativo = 40.000 + 50.000 = 90.000. O item est correto. 21. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Se, em determinado patrimnio, os bens somam R$ 300,00, as obrigaes, R$ 500,00 e os direitos, R$ 400,00, ento o valor do patrimnio lquido de R$ 200,00. A questo de fcil resoluo tambm. Vejamos: Ativo = bens + direitos = 300 + 400 = 700. Passivo = obrigaes = 500 A = P + PL PL = 700 500 = 200. Galera, estas noes iniciais so realmente importantes para a prova. 22. (ESAF/AFTM/Teresina/2001) O ativo indica a aplicao dos capitais na atividade empresarial, por isso, a se encontra o chamado capital prprio.
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O item est incorreto. O patrimnio lquido representa o capital prprio aplicado nas atividades empresariais (e no o ativo). O dinheiro oriundo para gerar bens e direitos na empresa pode ter duas ORIGENS, capital prprio (eu mesmo tiro do bolso dinheiro para empregar) ou capital de terceiros (quando fao emprstimo para financiar as atividades). Percebam que o PASSIVO (OBRIGAES) + PL = ATIVO. Portanto, as origens (prpria + de terceiros) devem ser aplicadas. Essa aplicao se d em bens e direitos. Por isso, o ativo chamado de APLICAO DE RECURSOS. Na POLCIA FEDERAL, EM 2004, CAIU ASSIM: (Escrivo de Polcia Federal/2004/Regional) O patrimnio lquido deve apresentar o registro dos bens e direitos da empresa. Claramente incorreto. TIPOS DE SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS POSSVEIS Vejamos os tipos de situao lquida patrimonial existentes. 1) ATIVO MAIOR DO QUE PASSIVO. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 1.000 Obrigaes 500 Direitos 1.000 SL ??? TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 H que se observar que o ativo maior do que o passivo exigvel por terceiros (isto , obrigaes). Como os bens e direitos no so iguais s obrigaes, devemos achar a SL atravs da equao bsica da contabilidade. SL = A P SL = 2.000 500 = 1.500. Essa uma situao confortvel para a empresa. Dissemos que as origens do capital podem ser de terceiros (obrigaes) ou prprias (patrimnio lquido ou situao lquida). Neste caso temos 75% de capital prprio (1.500/2000), o que pode representar uma boa administrao da empresa. 23. (ESAF/AFC/CGU/2010) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel. O item est correto. Passivo exigvel representa as obrigaes da empresa. 2) ATIVO MENOR DO QUE PASSIVO. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 1.000 Obrigaes 2.500 Direitos 1.000 SL ??? TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 Esta a situao lquida em que se deve mais do que se tem. Imagine uma empresa que tenha tosomente R$ 1.000 em caixa e um carro velho avaliado em R$ 1.000, mas deve R$ 2.500 a um fornecedor. Esta a chamada situao lquida negativa, pois os elementos negativos superam os elementos positivos do balano. Essa parte do Passivo para o qual no temos recursos suficientes para pagar denominada Passivo a descoberto.
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24. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Quando o valor do passivo maior que o do ativo, ocorre a situao de passivo a descoberto. O item transcreve exatamente o que dissemos aqui! Essa questo recorrente em concursos. 25. (Analista Judicirio/TRT 19/2009/Cespe) Quando, na equao patrimonial de uma entidade, o ativo total, somado situao lquida, igual ao passivo total, a situao financeira da entidade pode ser considerada bastante confortvel. O item est incorreto. Neste caso temos a clara situao do passivo a descoberto e bastante desconfortvel para a empresa, afinal, h mais obrigaes do que bens e direitos em si. 3) ATIVO IGUAL AO PASSIVO Nesta situao o ativo igual ao passivo exigvel, no havendo que se falar em resduo para os proprietrios no caso de dissoluo da empresa, isto , no existe capital prprio. O total dos bens e direitos igual aos valores das obrigaes dos proprietrios. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 1.000 Obrigaes 2.000 Direitos 1.000 SL ??? TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 A situao lquida neste caso nula. Outra situao possvel : a) Ativo = Patrimnio Lquido (neste caso os bens e direitos so todos oriundos de capital prprio). Uma questo... 26. (Auditor Fiscal/ISS SP/2007/FCC) A companhia Beta possui bens e direitos no valor total de R$ 1.750.000,00 em 31.12.2005. Sabendo-se que, nessa mesma data, o passivo exigvel da companhia representa 2/5 do valor do PL, este ltimo corresponde a R$ 1.250.000,00. Comentrios Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido 1.750.000 = 2/5 x PL + PL 1,4 PL = 1.750.000 PL = 1.750.000/1,4 = 1.250.000 Corretssimo. O balano ficaria assim: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes 500.000 Direitos PL 1.250.000 TOTAL 1.750.000 TOTAL 1.750.000 Ok? No sabemos discernir os valores dos bens e direitos.
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Tpico 12 Contas
Na contabilidade, conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigaes) e de resultado (despesas e receitas). De agora em diante, quando falarmos em Caixa de uma empresa, falaremos em Conta Caixa. Quando falarmos em Bancos, entenda-se Conta Bancos. Os registros contbeis so feitos atravs das Contas! Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como compra, venda, pagamento, recebimento, so registrados por meio de contas. As contas podem ser de dois tipos: patrimoniais e de resultado. As patrimoniais so as que representam os bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da empresa. O CESPE, no concurso para Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009, fez o seguinte questionamento: A conta capital social uma conta patrimonial. O item est correto. Mas, o que capital social? o recurso aportado pelos scios para funcionamento da empresa. As contas de resultado so as receitas e despesas. Elas no esto no Balano patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuzo. Aparecem na demonstrao do resultado do exerccio. Vamos ver uma questo? 27. (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) As contas de receitas so consideradas contas de resultado. Item correto. As despesas decorrem do consumo de bens e utilizao de servios, como energia eltrica consumida, material de limpeza, despesa com gua, com telefone, e assim por diante. As receitas provm das vendas de bens e prestao de servios, receitas de juros, de aluguis, descontos obtidos. Existem contas que podem pertencer tanto ao grupo de receitas como ao grupo de despesas. Por exemplo, juros. Podemos ter no resultado tanto despesas de juros como receita de juros. Quando tivermos no resultado a expresso Juros PASSIVOS, devemos entender como despesa. Quando tivermos Juros ATIVOS devemos entender como receita. O mesmo vale para aluguis e descontos. Vamos ver como se apura o resultado do exerccio? Receita de vendas 1.000 Custo da mercadoria vendida 500 Receita de juros 100 Despesa com salrios 200 Juros ativos = 50 Aluguis passivos = 150 Qual o resultado do exerccio? Simples: 1.000 + 100 +50 500 200 - 150 = 300 (lucro).
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Esta demonstrao ser vista adiante, de forma completa. Mais uma questo: (CESPE) As contas patrimoniais so classificadas em contas do ativo e contas do passivo; as contas de resultado so de despesas, de receitas e do patrimnio lquido. O item est incorreto.
Tpico 13 - Noes de dbito e crdito

DBITO No confundir a palavra dbito da linguagem comum com a utilizada na terminologia contbil. Assim, esquea o entendimento da vala comum de que dbito = dvida! As contas patrimoniais podem ser representadas atravs de um T, o lado esquerdo sempre o lado do dbito, na terminologia contbil. Assim...
Conta Caixa Lado do dbito Lado do crdito
Gravem isso. Os registros contbeis so feitos nestes T e o lado do dbito o lado esquerdo. O outro lado s pode ser o do crdito. CRDITO No podemos tambm confundir a palavra crdito usada na linguagem comum com o sentido com quem usada na contabilidade. Gravem (regra geral): As contas do ativo e as de despesa tm natureza devedora As contas do passivo e as de receita tm natureza credora. Assim, se a conta caixa aumentar em R$ 500, por causa de um recebimento de vendas a prazo, teremos a seguinte alterao no nosso T, chamado tambm de razonete. Conta Caixa 500,00
Como as contas do ativo tm natureza devedora, elas aumentam quando lanamos ali, no lado do dbito. Vejamos uma questo:
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28. (Contador/Ipojuca/2009/Cespe) As contas de natureza devedora, como o passivo e a receita, tm seus saldos aumentados por meio de dbitos e diminudos por meio de crditos. Comentrios O item est incorreto. So as contas que permitem as anotaes (escriturao) dos fatos ocorridos nas empresas. O conjunto de contas, diretrizes e normas do setor de contabilidade de uma empresa denominado plano de contas. O balano patrimonial dividido da seguinte forma:
A seguir apresentamos um modelo de plano de contas:

1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X 2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Anteriores 2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
Exerccios
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Apresentamos agora, um plano de contas para as contas de resultado...

3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas Investimentos de Alienao de
3.3 Custo dos Servios Prestados 3.3.1 Custo dos Servios 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mo-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mo-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado
4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
Vou pedir, por ora, que vocs olhem com carinho, to-somente.
Tpico 14 Escriturao
Escriturao a tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis. Atravs dela, controlamos patrimnio e suas variaes. A escriturao feita mediante lanamento em livros contbeis. Atravs da contabilidade registramos os fatos administrativos. Distinga-se: ato administrativo admisso de empregados, aval, fiana - e fato administrativo no altera o patrimnio; fato administrativo altera o patrimnio. Vejamos uma questo: 29. (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009/Cespe) Os fatos contbeis so ocorrncias que alteram a composio do patrimnio. Fcil notar que o item est correto. A escriturao a representao grfica dos fatos contbeis mediante a exposio dos efeitos que eles produziram sobre o patrimnio. Assim que, como regra, envolve o reconhecimento e registro de eventos passados, no entanto, eventualmente, pode se basear em estimativas para presumir e registrar os efeitos de eventos futuros, como, por exemplo, o fechamento de atividades de uma filial, cuja possibilidade esteja sendo estudada pela administrao, que gerar pagamento de multas do FGTS por
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rescises de contrato de trabalho. Neste caso, sugere-se que se efetive uma reserva de contingncia, visando atender tal provvel evento futuro, quantificando-o adequadamente com base nas estimativas das multas a serem pagas aos trabalhadores. A contabilidade tambm pode escriturar eventos passados que ainda sejam incertos, como aes propostas contra a empresa que ainda no sejam julgadas. A legislao brasileira no impe que seja utilizado este ou aquele mtodo de escriturao. Todavia, resta invivel hoje que se siga outro mtodo que no seja o das partidas dobradas. Fizemos uma breve introduo sobre o assunto e agora discorreremos mais profundamente sobre o tema. Para entender o mtodo das partidas dobradas, temos que entender que na contabilidade existe a figura de trs pessoas: 1) Proprietrio o titular do patrimnio, pessoa fsica ou jurdica (e no o scio!!). Responsvel pelas contas de patrimnio lquido e de resultado (receitas e despesas). 2) Agentes correspondentes So pessoas de fora da empresa com as quais o proprietrio mantm contas a receber ou a pagar (direitos e obrigaes). 3) Agentes consignatrios So pessoas a quem o proprietrio confia a guarda dos bens. Responsvel por contas como caixa, estoques, imveis, automveis, utenslios. Em suma, teremos o seguinte. O proprietrio credor dos consignatrios e devedor dos correspondentes passivos (obrigaes) e credor dos correspondentes do ativo (direitos). Os consignatrios so devedores do proprietrio. Os correspondentes do ativo so devedores do proprietrio. Os correspondentes do passivo so credores do proprietrio. Veja que no existe relao jurdica entre os correspondente e consignatrios. As relaes so sempre com a pessoa do proprietrio. O CESPE abordou o tema da seguinte forma em concurso: (Auditor/FUB/2009) Da forma como originalmente concebido, o mtodo das partidas dobradas considera a existncia de trs tipos pessoas que mantm relaes entre si, gerando dbitos e crditos. Entre essas pessoas esto agentes correspondentes, que so as pessoas a quem o proprietrio confia a guarda dos bens entidade. O item est claramente incorreto, uma vez que trouxe baila a definio de agente consignatrio. Vamos imaginar isso no balano, exemplificando com contas. ATIVO Caixa 300 PASSIVO Fornecedores 200 foi de os da
Mercadorias
PL Eu Vou Passar e voc?
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200 Capital Social 300
TOTAL Este balano equivale ao seguinte: ATIVO Caixa 300 Mercadorias 200 TOTAL 500
500
TOTAL
500
PASSIVO Fornecedores 200 Capital Social 300 TOTAL 500
Expliquemo-lo. Suponhamos que essa entidade tenha sido constituda por dois scios, que firmaram contrato social com a pessoa jurdica X. Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar incio s atividades. Esse montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetveis de avaliao em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7) e denominado de Capital Social (nome importantssimo!). Assim, esse registro ser feito na conta capital social, que fica dentro do patrimnio lquido. J dissemos aqui que o patrimnio lquido o grupo de contas que registra as contas dos proprietrios perante a sociedade. Esses scios tero um crdito com a sociedade no valor de R$ 300. Ao mesmo tempo esse dinheiro vai para o caixa. O caixa conta do proprietrio, consignatrio ou correspondentes? Isso, consignatrio. Esses consignatrios tero uma dvida, um dbito com os proprietrios no valor de R$ 300. Por isso, o lanamento desta operao ser feito da forma seguinte: Dbito Caixa 300,00 (ativo, pois um bem) Crdito Capital Social 300,00. (patrimnio lquido, pois conta do proprietrio) Fcil no ? Est feito. este o registro contbil. Agora, j em funcionamento, esta empresa compra mercadorias a prazo, no valor de R$ 200,00. Como o lanamento contbil?! Dbito Mercadorias 200,00 (ativo, pois um bem) Crdito Fornecedores (passivo, pois uma obrigao). Veja-se. As mercadorias sero depositadas com agentes consignatrios. Estes tero um dbito perante a sociedade, no valor de R$ 200,00. J os fornecedores so agentes correspondentes, que tm um crdito perante a sociedade de igual valor, R$ 200,00. Note-se que esses agentes so trabalhados como uma fico, mas fcil entender o mecanismo, no ?! Assim, como base no mtodo das partidas dobradas, algumas concluses podem ser tomadas: 1) A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos. 2) A soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores. 3) Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais crditos de valor equivalente em uma ou mais contas. 4) O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o patrimnio lquido.
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30. (Cespe) O mtodo das partidas dobradas pressupe a inexistncia de devedor sem credor correspondente. O item est perfeito. Todo lanamento contbil feito registrando um (ou mais) dbitos e um (ou mais) crditos. 31. (Cespe) A contabilidade utiliza-se de registros por meio de lanamentos de partidas dobradas. O item est perfeito tambm. 32. Quanto ao mecanismo de dbito e crdito certo afirmar que as contas: a) do passivo exigvel so debitadas quando obrigaes assumidas so liquidadas. b) do patrimnio liquido so de natureza devedora. c) do ativo so de natureza credora. d) do ativo so debitadas quando h sadas de bens ou direitos do patrimnio. e) do passivo exigvel so de natureza credora, porque provocam o aumento do PL. Comentrios O gabarito da questo a letra a. Vamos dar outro exemplo. Como contabilizar a compra de um veculo vista, no valor de R$ 30.000,00? Veja que o veculo um bem. Em que grupo classificamos os bens? No ativo! Se for vista est saindo dinheiro do caixa (outro bem, considerado no ativo). As contas so de agentes correspondentes, consignatrios ou de proprietrio?! Isso, consignatrios. Sabemos que os consignatrios tm um dbito com os proprietrios quando recebem bens e um crdito quando devolvem esses bens. Na compra do veculo, est recebendo o carro e devolvendo o dinheiro, portanto teremos: Dbito Veculos 30.000,00 (Ativo) Crdito Caixa 30.000,00 (Ativo) Est feito o lanamento. Ok?! E se essa compra fosse 50% vista e 50% a prazo? Bem, neste caso, teramos o mesmo dbito em veculos, de R$ 30.000,00 e o mesmo crdito de caixa, mas no montante de R$ 15.000,00. O restante seria computado como obrigao. E onde lanamos as obrigaes? Isso, no passivo exigvel. O montante seria tambm de R$ 15.000,00. Trata-se de conta de agente consignatrio, correspondente ou proprietrio? Isso correspondente. Portanto, o agente correspondente tem um crdito perante o proprietrio. O lanamento feito a crdito de conta do passivo. Ficaria assim: Dbito Veculos 30.000,00 (Ativo) Crdito Caixa 15.000,00 (Ativo) Crdito Financiamentos a pagar 15.000,00 (Passivo) Vejam que segundo o mtodo das partidas dobradas o valor dos crditos deve ser sempre igual ao dos dbitos. E se esse veculo fosse vendido metade vista, metade a prazo, antes do registro de qualquer depreciao, sem lucro ou prejuzo. Como lanaramos? Dbito Caixa 15.000,00 Dbito Duplicatas a receber 15.000,00 Crdito Veculo 30.000,00 Resumindo! Grave: Contas do ativo Aumentam a dbito e diminuem a crdito.
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Consta do passivo e PL Aumentam a crdito e diminuem a dbito. Questo... 33. Um dbito efetuado origina aumento do saldo da conta a) Duplicatas a pagar b) Proviso para IR c) Emprstimos bancrios d) Capital Social e) Mquinas e Equipamentos. A resposta fcil de encontrar. Primeiro devemos classificar as contas fornecidas na questo. Duplicatas a pagar Obrigao = Passivo. Proviso para IR Obrigao perante o fisco = Passivo. Emprstimos bancrios Obrigao perante instituio financeira = Passivo. Capital social Aporte dos scios para a empresa = capital prprio = PL Mquinas e equipamentos Bem, logo um ativo. Dissemos acima que o ativo aumenta a dbito, portanto, a letra e o gabarito. 34. (Contador/Ipojuca/2009) Ao vender um imvel vista, pelo preo de aquisio, tm-se diminuio do ativo e aumento do patrimnio lquido. 35. (Contador/Ipojuca/2009) Ao efetuar a aquisio de veculo a prazo, tm-se aumento do ativo e do passivo, no sendo afetado o patrimnio lquido. 36. (Contador/Ipojuca/2009) O recebimento de um direito pelo valor contabilizado no longo prazo, apresenta, como decorrncia, aumento do ativo e do patrimnio lquido. Comentrios No primeiro, 34, como o imvel bem, ficar a cargo de agente consignatrio. Este ficar com a guarda do imvel. Ao mesmo tempo, teremos uma sada de recursos do caixa. esta a troca a ser computada. Entre contas do ativo, to-somente. Dbito Imveis (+ Ativo) Crdito Caixa (- Ativo) Item incorreto. Aumento e diminuio do ativo, concomitantemente. O item 35 est correto. O lanamento : Dbito Veculo (+ Ativo) Crdito Financiamentos a pagar (+ Passivo) Aumenta, respectivamente, o ativo e o passivo. No h alterao do PL. O item 36 est incorreto. O lanamento o que se segue. Dbito Caixa (+ Ativo) Crdito - Direitos a receber de LP (- Ativo) No h alterao do PL. Mais uma questo... 37. Um registro a dbito da conta aluguis a pagar representa a) um decrscimo do ativo. b) uma reduo do PL. http://www.euvoupassar.com.br 20
c) uma reduo no passivo exigvel. d) um aumento do PL. e) um aumento do ativo. Comentrios Se temos aluguis a pagar por que temos uma obrigao. Logo, a conta do passivo exigvel, tratando-se de conta com agente correspondente. Assim, podemos dizer que esses agentes tm um crdito com o proprietrio. A conta de saldo credor, diminuindo o seu valor quando fazemos um dbito. Gabarito C. Agora, assinale com V ou F ou seguintes itens: 38. A conta salrios a pagar uma conta de despesa, pois representa parte dos salrios que ainda no foi paga. 39. A conta fornecedores tem saldo credor, porque representa um dbito da empresa. 40. A conta clientes tem saldo devedor, porque representa um dbito da empresa. 41. A conta fornecedores representa uma dvida da empresa, por isso uma conta de saldo devedor. 42. A conta clientes representa um direito da empresa, por isso uma conta de saldo credor. Gabarito: F V F F F. Uma outra da ESAF ... 43. (ESAF/TFC/SFC) No balancete de verificao da empresa Gaivota, levantado em 31.12.X1, assim se apresentavam as contas: Bancos 10 Clientes 20 Capital a realizar 50 Capital 100 Salrios a pagar 10 Caixa 15 Mercadorias 40 Emprstimos obtidos 40 Prejuzos acumulados 20 Fornecedores 5 Soma 310. Com base nesse balancete, conclui-se que: a) a soma da coluna 1 (saldos devedores) do balancete 85. b) a soma da coluna 2 (saldos credores) do balancete 105. c) o valor do ativo patrimonial de 155. d) o valor do passivo patrimonial de 65. e) o valor do patrimnio lquido de 30. Comentrios O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar de carter no obrigatrio, que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa. Por este mtodo cada dbito dever http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc?
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corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores. Um exemplo de balancete de verificao:
Agora, vamos ver na nossa questo como fica... Bancos 10 Direito (agente correspondente do ativo) = dbito com o proprietrio = saldo devedor. Clientes 20 Direito (agente correspondente do ativo) = dbito com o proprietrio = saldo devedor. Capital a realizar 50 uma conta do patrimnio lquido, uma promessa dos scios em integralizar esta quantia para a sociedade. redutora do PL, portanto, tem saldo devedor. Capital 100 Conta do proprietrio. Os scios tm crdito perante a sociedade = saldo credor. Salrios a pagar 10 Obrigao (agente correspondente do passivo) = crdito contra a sociedade = saldo credor. Caixa 15 Bem (agente consignatrio) = ativo = saldo devedor. Mercadorias 40 Bem (agente consignatrio) = ativo = saldo devedor. Emprstimos obtidos 40 Obrigao (agente correspondente) = passivo = saldo credor. Prejuzos acumulados 20 Redutora do PL. Fornecedores 5 Obrigao (agente correspondente do passivo) = crdito contra a sociedade = saldo credor. Agora, faamos o balancete de verificao: Saldo Conta Banco Clientes Capital a realizar Capital Salrios a pagar Caixa Mercadorias Emprstimos obtidos Prejuzos acumulados Devedor 10 20 50 100 10 15 40 40 20 Eu Vou Passar e voc? Credor
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Fornecedores Total O nosso balano patrimonial ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa 15 Bancos 10 Clientes 20 Mercadorias 40
155
5 155
Passivo Salrios a pagar 10 Emprstimos obtidos 40 Fornecedores 5 Patrimnio Lquido Capital 100 Capital a realizar (50) Prejuzos acumulado (20) Total 85
Total 85 O nosso gabarito , portanto, a letra E.
Tpico 15 Lanamento Contbil

O lanamento o registro do fato contbil! essencial que conste em um lanamento: 1) local (pode ser suprimido, considerando-se feito no local do estabelecimento) e data; 2) conta debitada; 3) conta creditada; 4) histrico; 5) valor. Por exemplo. O lanamento de uma compra vista de mercadorias no valor de R$ 100 pode ser descrito da seguinte forma: Vitria/ES, 21 de dezembro de 2010. Dbito Mercadorias Crdito Caixa Conforme nota fiscal de compra n. 1.000, emitida pela empresa X LTDA R$ 100. Todavia, para ganhar praticidade, no precisamos fazer isso para matar questes. Basta fazer D Mercadorias C Caixa 100. Ou Mercadorias a Caixa 100. A preposio a indica conta creditada. Os lanamentos podem ser de: 1 frmula Envolve uma conta a dbito e uma conta a crdito. Exemplo: compra de mercadoria vista D Mercadorias C Caixa 100. 2 frmula
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Envolve uma conta a dbito e duas ou mais a crdito. Exemplo: compra de mercadoria, metade vista, metade a prazo. D Mercadorias 100 C Caixa 50 C Fornecedores 50. Ou assim, Mercadorias 100 a Diversos a Caixa 50 a Fornecedores 50 3 frmula Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito. Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade para 30 dias. D Caixa 100 D Clientes 100 C Receita de prestao de servios 200 4 frmula Envolve duas ou mais contas a dbito e duas ou mais contas a crdito. Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade vista e metade a prazo, a ser utilizada metade como estoque de material de consumo e metade como mercadoria para revenda. D Material de consumo 50 D Mercadoria para revenda 50 C Caixa 50 C Fornecedores 50 Vamos comear a resolver questes... AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004/REGIONAL 44. Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira: D mercadorias C ICMS a recuperar C caixa Comentrios O item est incorreto. O ICMS considerado pela constituio como um imposto no-cumulativo, isto , incide sobre o valor agregado. Vamos exemplificar. Se a empresa X adquire uma mercadoria Y, no valor de R$ 100, cujo ICMS monta a 20%, pagar um imposto nesta operao no valor de R$ 20. Ao revender essa mercadoria, pelo valor de R$ 200, teria de pagar um imposto no valor de R$ 40, o que totalizaria um imposto total na operao de R$ 60 (20 + 40). Contudo, face ao princpio da no cumulatividade ela poder compensar o que pagou na compra com o que pagou na venda. Assim, pagar somente mais R$ 20 (40 20), totalizando R$ 40.
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Entenderam?! Esse ICMS recupervel somente em algumas hipteses, como a compra para revenda, para industrializao, para uso no ativo permanente. Para consumo no! Na nossa questo. Quando compramos a mercadoria, pagamos um valor X de ICMS, este valor poder ser compensado com o valor do ICMS incidente sobre a venda, configurando-se um direito perante o fisco, portanto, a ser registrado no ativo. Vamos supor: compra de mercadoria a R$ 100 (j sem o ICMS). O ICMS que incidiu na operao totaliza R$ 20. O lanamento o seguinte: D Mercadorias 100 D ICMS a recuperar 20 C Caixa 120. Viram? O item est realmente incorreto! No to difcil se tornar PF! Vamos continuar. A mesma prova trouxe a seguinte questo. AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004/REGIONAL 45. O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS. Ora, depois da explicao, ficou fcil inferir que o item est correto. E mais uma... AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004/REGIONAL 46. Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio. ICMS na compra (Conta ICMS a recuperar = direito = ativo) R$ 15.800 x 17% = R$ 2.686,00 ICMS na venda (Conta ICMS a recolher = obrigao = passivo) R$ 20.000 x 17% = R$ 3.400,00 O recolhimento do ICMS na venda s pela diferena: $ 3.400 2.686 = R$ 714. Item correto. Vejam que o CESPE gosta mesmo deste assunto: (Contador/FUB/2009) O ICMS pago nas compras de mercadorias compensvel com o cobrado nas vendas dessas mesmas mercadorias. At que as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras integra o custo dos estoques. O item est incorreto, porque o ICMS fica em conta especfica do ativo, a conta ICMS a recuperar. Mas no vamos mudar de foco... 47. (Cespe) So elementos essenciais de um lanamento contbil: data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor. O item est correto. 48. (Cespe) Efetuar um lanamento de stima frmula significa dizer que se est registrando fatos administrativos que envolvem uma conta devedora e duas credoras. O item est incorreto. O lanamento em tela o de segunda frmula. 49. (Cespe) A compra de material de escritrio por R$ 2.000,00 vista e com pagamento em dinheiro gera um lanamento de primeira frmula.
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O lanamento o que se segue: Dbito Material de escritrio 2.000 Crdito Caixa 2.000 O item est correto. 50. (Cespe) O registro contbil utilizando mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora significa o registro simultneo de um lanamento de quarta frmula. O item traz a correta definio de lanamento de quarta frmula. 51. (Cespe) Para efetuar um lanamento de segunda frmula, o contabilista dever utilizar uma conta devedora e mais de uma conta credora. O item est correto. 52. (Cespe) O lanamento de segunda frmula corresponde a mais de um dbito e apenas um crdito, enquanto o de terceira frmula corresponde a um dbito e diversos crditos. Grave MACETE! Lanamento 1a frmula 2a frmula 3a frmula 4a frmula D D DD DD C CC C CC
AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL 53. Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so creditadas. Vimos que as contas de patrimnio lquido so as contas que representam as contas do proprietrio na contabilidade, como, por exemplo, o capital social. Conta retificadora a conta que diminui o valor de um grupo. Por exemplo, os scios, na constituio de uma sociedade, prometem integralizar o valor de R$ 100, no entanto, vista s o fazem na metade deste valor, R$ 50,00. O restante ser entregue daqui a alguns meses. Como contabilizar a operao? Vimos que as contas do patrimnio lquido aumentam a crdito, pois os scios detm direito perante a sociedade. O capital social, portanto, aumentar no valor de R$ 100,00, em conta de saldo credor. O caixa, em contrapartida, ter um aumento no valor de R$ 50,00, posto que este o valor de que os scios dispuseram. A promessa ser registrada tambm em conta do PL, chamada capital social a integralizar. Esta conta retificadora do PL, seu saldo aumenta quando ela debitada e diminui quando ela creditada. Assim, o lanamento correto para essa situao : D Caixa 50,00 D Capital Social a Integralizar 50,00 C Capital Social 100,00 Assim, veja que houve aumento da conta retificadora por meio de um registro a dbito. Quando o capital for integralizado, este valor vai diminuir, por meio do seguinte lanamento: D Caixa 50,00 D Capital Social a Integralizar 50,00.
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O item est correto. 54. (TST/Contador/2008/Cespe) De acordo com o sistema de partidas dobradas, um lanamento de primeira frmula cujo registro a dbito diminua o passivo pode ter como contrapartida um registro a crdito diminuindo o ativo. Por exemplo, quando compramos uma mercadoria a prazo, lanamos: Dbito Mercadorias (ativo) 100,00 Crdito Fornecedores (passivo) 100,00 Quando houver o pagamento desta obrigao teremos: Dbito Fornecedores (passivo) 100,00 Crdito Caixa (ativo) 100,00 Item correto. 55. (ISS/Fortaleza/2003) Observando a lista de contas abaixo, indique a opo correta, que informa o valor total do ATIVO. Adiantamento a Fornecedores 2.000,00 Adiantamento de Clientes 1.000,00 Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Capital Social 28.000,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciao Acumulada 2.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Estoques 38.000,00 Lucros Acumulados 38.000,00 Reserva Legal 2.000,00 a) R$ 105.000,00 b) R$ 107.000,00 c) R$ 109.000,00 d) R$ 111.000,00 e) R$ 113.000,00 So contas do ativo apenas: Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Adiantamento a Fornecedores 2.000,00 Estoques 38.000,00 Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Depreciao Acumulada (2.000,00) Total 109.000,00 Gabarito C. ESCRIVO DE POLCIA FEDERAL 2004/NACIONAL 56. Considere a seguinte situao hipottica. Dois scios resolveram realizar aporte de capital em uma empresa. O valor total do aporte de R$ 98.000. Um scio entregou R$ 45.000 em dinheiro e R$ 30.000 em mquinas e equipamentos. O outro scio entregou o restante por meio de terrenos no valor de R$
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110.000, ainda no pagos em sua totalidade. Nessa situao, o registro poderia ser corretamente representado do seguinte modo: D Caixa R$ 45.000 D Mquinas e Equipamentos R$ 30.000 D Terrenos R$ 110.000 C Contas a Pagar R$ 87.000 C Capital Social R$ 98.000 O item est correto. 57. (Cespe/2009) Considere que um contador tenha registrado indevidamente um adiantamento efetuado a fornecedor da maneira a seguir. D fornecedores C bancos Nessa situao, o contador dever efetuar o seguinte lanamento para corrigir o registro indevido. D adiantamentos a fornecedores C fornecedores O item est correto. Essa correo no lanamento chamada de transferncia. Deveramos ter, desde o incio, o registro contbil da seguinte forma: Bancos (ativo) 1.000 Ocorre que fizemos o seguinte: Bancos (ativo) 1.000 Para regularizar, vamos fazer o seguinte: Adiantamento a forne. (ativo) 1.000 Finalmente, teremos o seguinte: Bancos (ativo) 1.000 O item, portanto, est correto. 58. (Tcnico de atividades de meio ambiente/Ibram/2009/Cespe) Considere a situao em que a administrao de determinada entidade contbil tenha admitido um empregado. Sabendo-se que esse empregado ir trabalhar e gerar despesas certas, correto que o seu salrio seja registrado no momento de sua admisso, tendo em vista o princpio da oportunidade. O item est incorreto. A administrao de um empregado apenas um ato administrativo, no gera efeito no patrimnio. O reconhecimento de uma despesa de salrio feito no ltimo dia do ms, segundo o princpio da competncia. Adiantamento a forn. (ativo) 1.000 Fornecedores (passivo) 1.000 1.000 Fornecedores (passivo) 1.000 Fornecedores (passivo) 1.000 Adiantamento a forn. (ativo) 1.000
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AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL 59. O fato contbil registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega. D bancos D abatimentos C clientes C juros Item correto. Inicialmente, temos de perquirir se o lanamento realmente de 4 frmula. Vejamos a tela: Lanamento 1a frmula 2a frmula 3a frmula 4a frmula Pronto! de quarta frmula. Quando vendemos a mercadoria a prazo, por R$ 1.000,00, devemos registrar o seguinte lanamento: D Clientes 1.000,00 (+ Ativo) C Receita de Vendas 1.000,00 (+ Resultado). Ao mesmo tempo devemos dar baixa nesta mercadoria no estoque. Suponhamos que o seu custo seja de R$ 700. D Custo da mercadoria vendida (- Resultado) 700 C Estoques (- Ativo) 700. Ok? Ficamos agora espera da liquidao pelo cliente da obrigao que ele contraiu. Caso no haja o pagamento, haver incidncia de juros sobre a operao. Ms a ms vamos reconhecer a receita de juros (supondo uma taxa de 10%). O cliente atrasou exatamente 1 ms! Mas no s! Inobstante tenha retardado o pagamento, o motivo uma grande insatisfao com a mercadoria adquirida. Para que no haja devoluo do produto, o vendedor resolve ento conceder um abatimento no valor de R$ 200 desta mercadoria, para que o cliente fique com ela, mesmo insatisfeito. Esse abatimento considerado como reduo da nossa receita de vendas. Assim, quando o cliente liquidar essa compra teremos: Dbito Bancos 900 (+ Ativo = 1.100 200 [valor efetivamente recebido]) Dbito Abatimentos 200 (- Resultado) Crdito Clientes 1.000 (- Ativo) Crdito Juros 100 (+ Resultado) O item est correto. Vejamos, por fim, uma questo da ESAF sobre o tema: (ATRFB/2009/Esaf) Observemos o seguinte fato contbil: pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razo. Para que o registro contbil desse fato seja feito em um nico lanamento, deve-se utilizar a a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora. b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras. c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. D D DD DD C CC C CC
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d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. Comentrios Neste caso, teremos (nmeros hipotticos): D Duplicatas a pagar 1.000,00 (- Passivo) C Bancos 800,00 (- Ativo) C Descontos financeiros 200,00 (+ Resultado = Receita) O gabarito a letra B.
Tpico 16 Livros contbeis obrigatrios e facultativos

O registro dos fatos contbeis, em seu conjunto, denomina-se escriturao. A escriturao encontrada nos Livros contbeis. Estudemos os principais. Livros contbeis so os que tm por objetivo o registro fatos contbeis, isto , aqueles que alteram o patrimnio lquido. Vejamos, inicialmente, os dois principais, dirio e razo. Ao lado destes se encontram outros, considerados como auxiliares na escriturao contbil, tal como o livro caixa, livro contas-correntes. Assim, responda a seguinte questo elaborada pela banca, no ano de 2009: (Cespe) O razo considerado um livro contbil. Ora, fcil perceber que assiste plena razo ao examinador. Item correto. Livro dirio Este livro est regulado pelo Cdigo Civil, que prescreve:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 1o Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. 2o dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.
J podemos analisar uma primeira assertiva do CESPE, cujo teor : 60. (Cespe) O dirio um livro obrigatrio para fins de escriturao contbil. Fcil inferir que o item verdadeiro. O Livro Dirio um livro que contm o registro de cada lanamento em ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a seqncia de acontecimentos ocorridos na empresa. O registro de uma operao no livro Dirio denominado de Partida de Dirio, ou simplesmente Lanamento e os seus requisitos necessrios so: 1 Local de data da operao; 2 Conta a ser
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debitada; 3 Conta a ser creditada; 4 Histrico da operao; 5 Valor da operao em moeda nacional. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas, cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. O livro dirio possui algumas formalidades, extrnsecas e intrnsecas, vamos v-las: FORMALIDADES DO LIVRO DIRIO Extrnsecas (Finalidade: dificultar adulterao): - Deve ser encadernado; - As folhas devem ser numeradas; - Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas (empresas civis); e - Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. Intrnsecas (Finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relao aos fatos registrados): - Seguir uma ordem cronolgica; - No deve haver rasuras, borres, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc; e - A escriturao deve ser feita em lngua e moeda nacionais. Resumindo, o dirio : Obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil); Principal (registra todos os fatos contbeis); Comum (para todas as empresas); Cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica). Vamos ver algumas questes do CESPE: 61. (Analista Administrativo/ANTAQ/Cespe/2009) As empresas obrigadas a manter escriturao contbil podero efetuar registros em data anterior autenticao do Dirio, desde que esses registros sejam anteriores ao encerramento do exerccio. O item est incorreto. Depois de autenticado, incabvel falar em lanamento anterior. Veja que uma das formalidades o lanamento em ordem cronolgica. 62. (Cespe) So formalidades extrnsecas do livro dirio: utilizao de idioma nacional e uso da linguagem mercantil.
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Incorreto. Veja que estamos falando de formalidades relativas escrita em si, sendo, portanto, uma formalidade intrnseca. 63. (Cespe) Como formalidades intrnsecas obrigatrias, o livro dirio deve conter termo de abertura e encerramento; apresentar mtodo de escriturao mercantil uniforme; obedecer a rigorosa ordem cronolgica na escriturao; e no deve conter rasuras, emendas ou borres. O item est incorreto. Reprisemos: termo de abertura e encerramento formalidade extrnseca. 64. (Auditor/FUB/2009) Na escriturao dos lanamentos contbeis, o nome de cada conta debitada ou creditada deve ser obrigatoriamente includo em forma que permita a identificao imediata da conta, admitidas abreviaes. Segundo a NBCT 2 Escriturao Contbil: Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas. Veja-se que o nome da conta no pode sofrer abreviao. 65. (Contador/TRF 4/2001) Indicar todas e cada uma das operaes da entidade na medida e ordem em que ocorrem, assim como as alteraes qualitativas e quantitativas por elas produzidas nos recursos aplicados e nas origens destes recursos constitui funo do (A) razo. (B) dirio. (C) balano patrimonial. (D) doar. (E) fluxo de caixa. Esta a exata funo do nosso livro dirio. Gabarito: B. 66. (Analista Judicirio/TRT 18/ FCC) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se admitindo excees. Grave-se: Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. (art. 1.184, 1o, do Cdigo Civil). Item incorreto. 67. (Analista Judicirio/TRT 18/ FCC) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio. O item est incorreto. O livro dirio no exigido pela Receita Federal para fins de apurao do IR. Livro razo O livro razo facultativo, principal (isto , registram todos os fatos) e sistemtico (leva em conta principalmente a organizao das informaes). Segundo a legislao do IR, os contribuintes sujeitos apurao do lucro real devem escriturar o livro razo. Vejamos um exemplo de lanamento no livro razo:
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Razo Analtico XPTO Comrcio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito 01.01.2008 Saldo Inicial 02.01.2008 Depsito 500,00 02.01.2008 Cheque n 050070 Totais 500,00
Vamos analisar a primeira questo: 68. (Analista Judicirio/TRT 18/ FCC) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. O item est correto. 69. Quanto classificao dos livros contbeis, pode-se dizer que, de acordo com a legislao comercial, o Razo um livro facultativo, cronolgico e principal. Errado. Sob a tica do direito empresarial, o razo facultativo, sistemtico e principal. 70. (Cespe) Os principais livros utilizados pela contabilidade so o livro dirio e o livro caixa. No primeiro, so escriturados os fatos decorrentes da atividade da companhia, explicados no histrico, e, no segundo, so feitos os registros em cada conta do sistema contbil. O item est incorreto. Os principais so o livro dirio e o livro razo. O livro caixa tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse caso, atender a todas as formalidades exigidas. AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL 71. Os livros dirio e razo, por constiturem os registros permanentes de uma entidade e por serem obrigatrios, devem ser registrados no registro pblico competente. O item est incorreto. O livro dirio obrigatrio. J o razo, por seu turno, est na categoria dos livros facultativos. AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL 72. Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. O item est claramente incorreto, posto que o balano patrimonial no livro, mas, sim, demonstrao contbil. Esses so os dois principais livros que caem em concursos. Vejamos, porm, outros que podem ser objeto de cobrana: Livro Caixa Registra as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo atender a todas as formalidades exigidas.
Crdito
200,00 200,00
Saldo 1.000,00 D 1.500,00 D 1.300,00 D 1.300,00 D
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Livro Registro de Inventrio Registra os bens de consumo, as mercadorias, as matrias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanos. Temos ainda os livros registros de entrada e sada de mercadorias.
Tpico 17 - Critrios de avaliao do ativo e do passivo

Lembrem-se do que dissemos sobre o ativo e sobre o passivo. Ativo Bens e direitos. Passivo Exigvel Obrigaes. Falamos tambm sobre as definies de cada um trazidas pelo CPC 00 Estrutura conceitual bsica da contabilidade, quais sejam: 49. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue: (a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; (b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Devemos saber agora como se d a diviso de cada um desses grupos. Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, as contas devem ser dispostas segundo elementos do patrimnio que registrem (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao financeira da companhia. ATIVO O ativo dividido em ativo circulante e ativo no circulante, sendo disposto em ordem decrescente do grau de liquidez, isto , da maior para a menor liquidez (expectativa de converso em dinheiro). A conta caixa a primeira do ativo, posto que j representa o prprio dinheiro. ATIVO CIRCULANTE O ativo circulante subdivido em: 1 disponibilidades; 2 - direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente; 3 - aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento, aplicaes financeiras de liquidez imediata. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente podem ser reais ou pessoais. Os reais representam os bens (estoques de matrias-primas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar). Essa realizao se d pelo consumo ou venda destes bens.
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As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia. Por exemplo, se eu pago uma despesa de seguro, em 01.12.2010, que se refere ao exerccio de 2011, no valor de R$ 1.200,00, registrarei o fato como despesa antecipada, do seguinte modo: D Seguros a vencer 1.200,00 (+ Ativo Circulante) C Caixa 1.200,00 (- Ativo Circulante) Assim, j em 2011, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar: D Despesas de seguros 100,00 (- Resultado = Despesa) C Seguros a vencer 100,00 (- Ativo) Ok? fcil. ATIVO NO CIRCULANTE O ativo no circulante composto por: 1 ativo no circulante realizvel a longo prazo; 2 investimentos; 3 imobilizado; 4 intangvel. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por: a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Como exemplo do item a. O balano elaborado ao trmino do exerccio social, vamos supor, 31.12.2010. O exerccio social seguinte 2011. Os direitos a receber em 2012 e exerccios posteriores so classificados no ANC RLP. Esses direitos tambm podem ser reais (animais em criao ou bens que exijam longo perodo de produo) ou pessoais (duplicatas a receber). Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os trs requisitos sejam atendidos, a espcie do direito, a operao ser no usual e pessoa ligada (devedor). Caso no se perfaam o crdito deve ser classificado conforme o prazo. Vamos comear com as questes... 73. (Cespe) Crditos de funcionamento e crditos de financiamento so contas a receber distintas, porque os crditos de funcionamento referem-se a valores decorrentes de atividades normais da empresa e os crditos de financiamento consistem em valores de operaes estranhas s atividades da empresa. Temos que perceber que neste sentido a palavra crdito distinta da palavra saldo credor estudada at aqui. Esses crditos representam direitos a receber. Vamos distinguir os termos: - Crditos de Funcionamento: valores a receber decorrentes da prpria atividade da empresa. Ex: Duplicatas a receber.
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- Crditos de Financiamento: valores a receber decorrentes de financiamentos a terceiros e que no so diretamente relacionados com o objeto da atividade da empresa. Ex: Emprstimos a terceiros, emprstimos compulsrios Unio. Portanto, o item est correto. 74. (Cespe) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. O item est correto. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por: a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. 75. (ISS/Natal/Adaptada/ESAF) Jos irmo de Maria. Maria scia e diretora da firma Z, Maria e Irmo Ltda. que comercializa artigos de viagem. Jos e Maria resolveram viajar e, em 31 de outubro de 2001, compraram em sua prpria empresa R$ 4.200,00 em artigos de viagem acertando o pagamento para 30 meses, em parcelas iguais, vencendo a inicial em 30.11.01. Maria obteve tambm R$ 600,00 em vales da empresa para pagamento em novembro de 2001 a fevereiro do ano seguinte. O exerccio social coincide com o ano calendrio e, ao seu final, considere no haver parcelas vencidas. Seguindo as regras atuais de classificao das contas do sistema patrimonial, podemos afirmar que, em 31 de dezembro de 2001, no que concerne a essas operaes, a empresa ter crditos de R$ 2.540,00 no ativo no circulante realizvel a longo prazo. Vamos l. Questo interessante. Falemos inicialmente sobre a compra de artigos. Vimos que para ser classificada no ativo no circulante RLP a operao deve ser: direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Trata-se de operao de venda, adiantamento ou emprstimo? Sim, de venda! Trata-se de coligada, controlada, diretor, scio ou participante do lucro? Sim, de scio! Trata-se de operao no usual no negcio da empresa? No!! Portanto, devemos classificar essa operao conforme o prazo de sua realizao. A venda de R$ 4.200 em 30 parcelas, o que resulta em R$ 140,00 por parcela. A primeira parcela em 30.11.2001, a segunda em 30.12.2001. No balano em 31.12.2001 teremos 12 parcelas a vencerem em 2002, classificadas, portanto, no ativo circulante, totalizando R$ 1.680.
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Teremos tambm 16 parcelas a vencer nos exerccios seguintes a 2002, o que dar um montante de 2.240,00, classificados como ANC - RLP. Vejamos agora os vales concedidos. Esses sim se enquadram na definio requeridas pela lei para figurarem como ANC RLP. Portanto, teremos no ANC 2.240,00 + 300 = 2.540,00. Item correto. 76. (Auditor Fiscal da Receita Federal/ESAF) Apresentamos as contas e saldos constantes do balancete de verificao da Cia. Cezamo, em 31.12.01: Adiantamento de clientes 1.600 Adiantamento a diretores 1.800 Adiantamento a fornecedores 2.000 Aluguis ativos a receber 1.000 Aluguis ativos a vencer 1.200 Caixa 2.200 Capital Social 12.000 Clientes 4.600 Depreciao Acumulada 1.500 Fornecedores 5.000 Mveis e utenslios 10.000 Prejuzos Acumulados 1.200 Reserva Legal 1.500. Com as contas listadas a Cia. Cezamo elaborou o balano patrimonial, cujo grupo ativo tem o valor de: a) 18.100; b) 18.500; c) 19.700; d) 20.100; e) 21.700. Comentrios Vamos l! Conta por conta. Adiantamento de clientes 1.600 Obrigao da empresa em entregar mercadorias (Passivo). Adiantamento a diretores 1.800 Direito a receber dos diretores (Ativo) Adiantamento a fornecedores 2.000 Direito a receber dos fornecedores (Ativo) Aluguis ativos a receber 1.000 Direito a receber (Ativo) Aluguis ativos a vencer 1.200 Recebimento antecipado de receita de aluguel (Passivo) Caixa 2.200 (Ativo) Capital Social 12.000 (PL) Clientes 4.600 (Ativo) Depreciao Acumulada 1.500 Redutora do ativo, diminui os saldo dos bens do ativo. Fornecedores 5.000 Obrigao da empresa (Passivo) Mveis e utenslios 10.000 Bem da empresa (Ativo) Prejuzos Acumulados 1.200 Redutora do PL. Reserva Legal 1.500. (PL) Somando as contas do ativo, teremos: 2.200 + 4.600 + 2.000 + 1.000 + 1.800 + 10.000 1.500 = 20.100,00.
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Gabarito D. Mais uma: 77. (ESAF) Os grupos de contas que compem o ativo no balano patrimonial so circulante e no circulante. Correto. Muito fcil. Prxima. (Analista de Saneamento/Cincias Contbeis/Embasa/2009) Julgue os itens a seguir com relao ao art. 37 da Lei n. 11.941/2009, que alterou o art. 178 da Lei n. 6.404/1976. 78. O ativo no circulante composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. O item est correto. Capital de Giro Capital de Terceiros (curto prazo) Capital Prprio Capital Social Empresa A 100.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00 Empresa B 200.000,00 200.000,00 200.000,00 100.000,00
(Analista de Meio Ambiente/Contador/2009/Cespe) Considerando as informaes acima, referentes s empresas A e B, bem como o princpio contbil da entidade, julgue os prximos itens. 79. O ativo no-circulante da empresa A menor que o ativo circulante da empresa B. Vamos l. O capital de giro representa o ativo circulante da empresa. J vimos a equao bsica da contabilidade, qual seja: A = PE + PL Sabendo que: A = AC + ANC, PE = Capital de terceiros = Obrigaes e que PL = Capital Prprio, temos que o seguinte... Empresa A: AC + ANC = PE + PL 100.000 + ANC = 200.000 + 200.000 ANC = 300.000,00 Empresa B: AC + ANC = PE + PL 200.000 + ANC = 200.000 + 200.000 ANC = 200.000,00. Portanto, o ANC da empresa A (300.000,00) maior do que o AC da empresa B (200.000). O item est incorreto (porm a banca deu como correto). (Tcnico de Meio Ambiente/Contabilidade/2009/Cespe) As contas utilizadas pela contabilidade das empresas so classificadas em dois grupos: ativo e passivo. Acerca desses grupos, julgue os prximos itens. 80. O ativo compreende o ativo realizvel a curto prazo, o disponvel e o imobilizado. 81. O ativo circulante e o ativo realizvel a longo prazo fazem parte dos grupos do ativo que no podem ser divididos em subgrupos. 82. No ativo so classificadas todas as contas que representam bens, direitos e valores a receber. Gabarito: F, F e V. Critrios de avaliao do ativo circulante e do realizvel a longo prazo O artigo 183, I, da Lei 6.404/76, estabelece:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo:
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a) b)
Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para a venda; e Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
Exemplos de instrumentos financeiros so as debntures e aes. Os derivativos so, por exemplo, mercados futuros, de opes, swaps. Exemplos de ttulos de crdito so duplicatas, notas promissrias a receber. Essas aplicaes financeiras destinadas negociao e disponveis para a venda, isto , com carter especulativo, devem ser avaliadas ao valor justo. Entenda-se por valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos. Por exemplo, compramos uma ao da Petrobrs com carter meramente especulativo, pelo valor de R$ 100,00. Por ser este o seu valor justo, devemos lanar, no momento da aquisio: D Aes disponveis para a venda R$ 100,00 C Caixa R$ 100,00 Posteriormente, essa ao sofre um ajuste para o montante de R$ 150,00. Devemos ajustar esse valor? Sim, em contrapartida a uma conta de patrimnio lquido, chamada ajuste de avaliao patrimonial, pelo seguinte lanamento: D Aes disponveis para a venda R$ 50,00 (em virtude do aumento no ativo) C Ajuste de avaliao patrimonial R$ 50,00 (aumenta o PL) Assim, a ao estar novamente avaliada pelo valor justo, que o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos. Posteriormente, essa ao diminui para R$ 125,00. Faremos o seguinte lanamento: D Ajuste de avaliao patrimonial R$ 25,00 C Aes disponveis para a venda R$ 25,00. Essa ao, por fim, vendida a este preo. Veja que pagamos por ela R$ 100,00 e estamos vendendo a R$ 125,00. O lanamento o seguinte: D bancos R$ 125,00 C Aes disponveis para a venda R$ 125,00 E tambm: D Ajuste de avaliao patrimonial R$ 25,00 C Outras receitas R$ 25,00 A questo deve indicar quando se trata de uma aplicao destinada negociao ou disponvel para a venda. O item b, do inciso I, artigo 183 da Lei (aplicaes mantidas at o vencimento e demais direitos e ttulos de crdito) so avaliadas pelo valor do custo de aquisio ou emisso, atualizado conforme as disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizaes. Assim, quando a
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companhia vende R$ 100.000,00, em duplicatas, registrar esse montante pelo valor de emisso. Se h estimativa de que R$ 10.000,00 no sejam recuperados, dever lanar este valor como reduo da conta duplicatas, em conta separada (proviso para devedores duvidosos). Assim, no balano, teremos: Ativo Ativo Circulante Duplicatas a receber .................................... R$ 100.000,00 (-) Proviso para devedores duvidosos ........ (R$ 10.000,00) Ok? Tranqilo. Vamos dar outro exemplo. A empresa Alfa possui um ttulo a receber no montante de R$ 2.000,00. O IGMP do ms X registrou deflao de 10%. Como ficariam os ajustes? D Despesa com Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado 200,00 C Ajuste ao Valor de Mercador 200,00 Depois, quando do recebimento, lanamos: D Caixa 1.800,00 D Ajuste ao valor de mercado 200,00 C Ttulos a receber 2.000,00 isso. O mesmo vale quando da compra de mercadorias e posterior desvalorizao. 83. (Analista Executivo/Metrologia e Qualidade/Contabilidade/2009/Cespe) Os ativos financeiros disponveis para venda sero evidenciados pelo custo atualizado pelas regras do contrato, quando inexistir disposio legal. Lembrem-se: disponveis para venda e destinados negociao so avaliados pelo valor justo. Item incorreto. 84. (Analista Administrativo/Contabilidade/Antaq/2009) Se uma empresa tiver aplicaes temporrias em aes, sem cotao no mercado e sem liquidez, essa participao societria dever ser classificada como um investimento a longo prazo. Segundo o FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, no caso de investimentos em aes no cotadas em bolsa ou no mercado de balco, deve-se ter um cuidado maior. Primeiro, porque caso extremamente raro a aceitao dessas aes como investimento temporrio. S se adquire, normalmente, aes no cotadas em bolsa ou no mercado de balco para investimentos permanentes. De qualquer forma, deve-se considerar a hiptese de efetivamente haver aes sem essa cotao sem que haja caracterstica de investimento permanente. Se for o caso e se no houver liquidez, no basta a inteno de venda para a classificao no circulante; o caso de classificao no realizvel a longo prazo. O motivo dessa classificao que deve figurar no Ativo Circulante apenas o que ser realizado no exerccio seguinte. Se no h liquidez para as aes, no h expectativa razovel de que v ser efetivamente vendida no perodo que caracteriza o curto prazo. Assim, por precauo, fica classificada no realizvel a LP. Item correto.
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85. (Contador/MP RR/2008) Sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Os derivados de emprstimos a sociedades coligadas ou a diretores e que tenham vencimentos no mesmo exerccio da concesso do emprstimo tambm sero contabilizados no ativo realizvel em longo prazo. O item est correto, conforme o j estudado durante o curso. 86. (Contador/TST/2008) De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo. O item est incorreto, posto que se trata de negcio usual na explorao da empresa. 87. (Fiscal de Rendas/RJ/2010/FGV) O Balancete de 31.12.2009 da Cia Volta Redonda, que atua exclusivamente no comrcio varejista, apresentava os seguintes saldos (em R$): Caixa e Equivalentes de Caixa 20.000,00 Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias 30.000,00 Clientes, com vencimento em 120 dias 140.000,00 Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes 1.000,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes 2.000,00 Proviso para Contingncias Tributrias 5.000,00 Proviso para Perdas nos Estoques 3.000,00 Seguros Pagos Antecipadamente, a serem apropriados mensalmente de forma linear por dois anos 2.400,00 Aplicao Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias 32.000,00 Emprstimo a acionistas a ser recebido em 60 dias 5.000,00 Assinale a alternativa que indique o total do Ativo Circulante a ser evidenciado no Balano Patrimonial de 31.12.2009. (A) R$ 218.000,00. (B) R$ 221.000,00. (C) R$ 217.200,00. (D) R$ 222.200,00. (E) R$ 221.200,00. Comentrios So contas do ativo circulante: + Caixa e Equivalentes de Caixa 20.000,00 + Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias 30.000,00 + Clientes, com vencimento em 120 dias 140.000,00 + Aplicao Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias 32.000,00 + Seguros Pagos Antecipadamente, como so dois anos, total de 2.400, apenas 12 parcelas sero do AC = 12/24 x 2.400,00 = 1.200. - Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes 1.000,00 - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes 2.000,00 - Proviso para Perdas nos Estoques 3.000,00 TOTAL = 217.200,00 As contas seguintes tm as classificaes: Emprstimo a acionistas a ser recebido em 60 dias 5.000,00 (ANC RLP) Proviso para Contingncias Tributrias 5.000,00 (Passivo exigvel) Gabarito C.
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88. (MPU/2007/FCC) Em relao ao Balano Patrimonial, correto afirmar que as contas do ativo so classificadas em ordem crescente do grau de liquidez. Errado. A ordem decrescente do grau de liquidez. 89. (MPU/2007/FCC) No Ativo Realizvel a Longo Prazo, classificam-se as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente, os estoques e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Incorreto. Classificam-se no ativo circulante. 90. ( Assessor/Contadoria/2008/TRF/RS/FCC) A Cia. Cruzeiro do Norte contratou uma aplice de seguro contra incndio, para suas instalaes comerciais, cujo prmio era de R$ 28.800,00, com vigncia de trs anos, a partir de 1o de maro de 2006. Dever figurar, na rubrica Despesas do Exerccio Seguinte, do balano patrimonial da sociedade do final de 31/12/2006, relativamente a esse gasto, a importncia, em R$, de (A) 8.000,00 (B) 9.600,00 (C) 17.600,00 (D) 19.200,00 (E) 20.800,00 Comentrios Vamos l. O valor mensal do seguro 28.800/36 = 800. No pagamento do seguro lanaremos: D - Despesas antecipadas de seguros 800 x 22 = 17.600 (AC) D - Despesas antecipadas de seguros 800 x 14 = 11.200 (ANC RLP) C - Caixa 28.800 (AC) Assim, ainda em 2006, daremos baixa dos meses de maro a dezembro: D Despesas de seguros 800 x 10 = 8.000 C Despesas antecipadas de seguros 8.000 Teremos, a transcorrer no exerccio de 2007 o valor de R$ 9.600,00 de seguros antecipados. O restante figurar no longo prazo. Gabarito B. 91. (TRT 17/Analista Judicirio/2009) As despesas do exerccio seguinte devem ser contabilizadas em conta de ativo. O item est correto. 92. (CEHAP/2008/Cespe) correto afirmar que as aplicaes em instrumentos financeiros derivativos, classificados no ativo, sero registradas pelo valor A) justo, quando as aplicaes estiverem disponveis para a venda. B) de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das aplicaes disponveis para a venda. C) histrico, quando se tratar de investimentos no disponveis para a venda. D) de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for superior, no caso das aplicaes no disponveis para a venda. Comentrios O gabarito a letra a. Letra b) Quando for disponvel para a venda a classificao tambm feita pelo valor justo.
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Letra c) Os investimentos sero vistos a seguir. Letra d) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito. 93. (Contador/Ipojuca/2009) A conta proviso para crdito de liquidao duvidosa classificada no ativo e creditada na sua constituio. O item est correto. O lanamento : D Despesa com PCLD. C Proviso para crditos de liquidao duvidosa. 94. (MP/RR/2008/Cespe) A perda referente a crditos de liquidao duvidosa que no tenha sido provisionada proporciona dbito no resultado do exerccio e crdito na conta de valores a receber. O item est correto. Se a empresa provisionou R$ 1.000,00 para PCLD, atravs do lanamento: D Despesa com PCLD. 1.000,00 C Proviso para crditos de liquidao duvidosa. 1.000,00 Porm, constatou que a perda efetiva foi de R$ 1.500,00, dever lanar: D Despesa com perdas com clientes 500,00 D Proviso para crditos de liquidao duvidosa 1.000,00 C Clientes 1.500,00 Ok? Novamente, item correto. ESCRIVO DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL 95. O reconhecimento de proviso para devedores duvidosos deve ser feito por meio de um crdito no ativo e um dbito no resultado do exerccio. O item est correto. 96. (MPE/RR/2008/Cespe) A aquisio de aes de outras companhias pode ser registrada em conta de ativo circulante quando a empresa que adquiriu as aes resolva que estas sero comercializadas em um perodo curto de tempo. O registro dessa operao no afeta o valor total do ativo circulante da empresa que adquiriu as aes. O item est correto. Seno vejamos. As aes podem ter basicamente dois tipos dentro de uma empresa: as de carter meramente especulatrio e as de cunho permanente, cuja alienao no se espera num curto perodo de tempo. Essas sero registradas conta de ativo no circulante, grupo investimentos. Aquelas, por seu turno, sero registradas no ativo circulante, como j falado aqui. 97. (MP/RR/2008/Cespe) A contabilizao de instrumentos financeiros deve ocorrer pelo valor da emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for superior. Vejamos a letra da lei:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo:
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a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou

disponveis para a venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme

disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
Assim, veja que no necessariamente a contabilizao ser feita pelo valor de emisso. E mesmo se assim o fosse, o ajuste se d quando o valor de realizao for inferior. Item incorreto. 98. (CEHAP/2008/Cespe) A legislao vigente inseriu o conceito de valor justo (fair value), para a mensurao de ativos antes de sua evidenciao nas demonstraes contbeis. Assinale a opo correta acerca do valor justo. A) O preo histrico pago, referente data de aquisio, das matrias-primas e dos bens em almoxarifado considerado valor justo. B) O preo lquido mdio de realizao de bens ou direitos destinados venda, adicionados aos valores dos impostos e demais despesas diretas necessrias para a venda compem o valor justo desses ativos. C) O valor lquido pelo qual os investimentos podem ser alienados a terceiros considerado valor justo. D) O valor decorrente de transao compulsria dos instrumentos financeiros, realizada entre partes independentes, considerado valor justo. Vamos l. Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 183, 1o. Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
Portanto, analisemos: a) O preo histrico pago, referente data de aquisio, das matrias-primas e dos bens em almoxarifado considerado valor justo. Incorreto. o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. b) O preo lquido mdio de realizao de bens ou direitos destinados venda, adicionados aos valores dos impostos e demais despesas diretas necessrias para a venda compem o valor justo desses ativos. Incorreto. O correto seria o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro. c) Correto. o nosso gabarito. d) O valor decorrente de transao compulsria dos instrumentos financeiros, realizada entre partes independentes, considerado valor justo.
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Incorreto. O correto seria transcrever-se: o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro. Gabarito C. Pra encerrar, vamos analisar s esta aqui da ESAF: (AFC/CGU/2008) Os direitos e ttulos de credito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. Claramente incorreto. O certo seria valor justo, se destinados negociao ou disponveis para a venda, ou custo de aquisio ou emisso nos demais casos.
Continuemos a falar sobre os critrios de avaliao do ativo: AVALIAO DE ESTOQUES DE MERCADORIAS E PRODUTOS
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
Onde se l valor de mercado, deve-se ler valor justo. O custo de aquisio o total gasto na compra das mercadorias, excetos tributos recuperveis, como o ICMS em alguns casos, como j explicado. No caso de indstrias, os produtos acabados e em elaborao so avaliados pelo custo de produo (matria-prima, embalagem, mo-de-obra direta, custo indireto de fabricao, etc.). Assim, imagine-se a seguinte situao: A ----- custo de aquisio 1000 ---------- valor justo 800. B ----- custo de aquisio 700 ----------- valor justo 700. Deve ser constituda proviso para o item A (proviso para ajuste ao valor justo), por intermdio do lanamento: D Despesa com proviso 200 C Proviso para ajuste ao valor justo 200. Agora, grave-se uma regra extremamente importante: o custo de aquisio de mercadorias, matriasprimas e bens em almoxarifado deve representar todos os gastos necessrios at o momento em que eles estejam em condies de serem comercializados. Apenas os tributos recuperveis devem ser retirados deste custo de aquisio (ICMS a recuperar). Imaginemos a seguinte situao: a empresa Bravo Ltda comprou mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Adicionalmente compra, teve despesas de seguro no valor de R$ 100,00, frete no valor de R$ 200,00, taxas alfandegrias no valor de R$ 50. Qual o valor do custo de aquisio a ser incorporado ao estoque? Basta fazer a soma: 1000 + 100 + 200 + 50 = 1350. Vejamos um item...
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99. (Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias disponveis para revenda. O item est correto. 100. (Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de mercadorias adquiridas para revenda. O item est incorreto. 101. (Cespe) Os custos do transporte e do seguro sobre compras sero contabilizados na conta de estoque de mercadorias da empresa compradora. Caso o valor lquido da mercadoria seja de R$ 5.600, o valor do seguro, de R$ 600 e o valor do frete, de R$ 1.200, ento o registro correto, caso a compra seja efetuada a prazo, ser o seguinte. D Estoques R$ 7.400 C Fornecedores R$ 7.400 Ora, o item est correto. Basta somarmos: 5.600 + 600 + 1.200 = 7.400,00. 102. (CEHAP/2008/Cespe) Ao se adquirir mercadorias para revenda, a prazo, no valor de R$ 10.000, com impostos recuperveis includos, no valor de R$ 1.700, o correto registro da operao proporcionar A) um dbito de mercadorias no valor de R$ 10.000 e um crdito de fornecedores de R$ 10.000. B) um dbito de mercadorias no valor de R$ 8.300, um dbito de impostos a recuperar de R$ 1.700 e um crdito de fornecedores de R$ 10.000. C) um dbito de mercadorias no valor de R$ 8.300, um crdito de impostos no valor de R$ 1.700 e um crdito de fornecedores de R$ 10.000. D) um dbito de mercadorias no valor de R$ 10.000, um crdito em fornecedores no valor de R$ 8.300 e um crdito de impostos a pagar de R$ 1.700. Comentrios O imposto recupervel deve ser retirado do valor de compra. O lanamento o seguinte: Dbito Mercadorias 8.300 Dbitos Impostos recuperveis 1.700 Crdito Fornecedores 10.000 Gabarito: B. Ajuste a valor presente de ativo de longo prazo Este tpico importantssimo para o concurso que vir. Apostaria que questo certa na prova. Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Ajustar algo a valor presente , em lio comezinha, trazer um valor que est previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje. Valor presente tambm pode ser definido como o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc? 46
financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros, praticada no mercado. As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao, juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro. Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil, tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. Assim, se determinada empresa vende mercadorias para receber daqui a trs anos, no montante de R$ 150.000,00, com encargos de R$ 25.000,00, qual o seu valor presente, isto , hoje? Resposta: R$ 150.000,00 R$ 25.000,00 = R$ 125.000,00. O lanamento nesta ocasio o seguinte:
D Clientes 150.000 (Afinal, receberemos o valor principal + juros) C Receita de vendas 125.000 (+ Resultado) C Ajuste a valor presente 25.000 (Redutora do ANC RLP) No ativo ficar assim: Ativo no circulante realizvel a longo prazo Clientes 150.000 (-) ajuste a valor presente de contas a receber 25.000 Valor presente da conta clientes 125.000,00.
Grave-se a regra: o longo prazo deve ser sempre ajustado. J o curto prazo, apenas quando houver efeito relevante. Vejamos uma questo:
103. (Analista Executivo/Metrologia e Qualidade/Contabilidade/2009/Cespe) O ajuste a valor presente aplicar-se- a todos os ativos e passivos de curto e longo prazo. Um exemplo dessa aplicao o registro de juros embutidos que no foram contabilizados corretamente no momento da operao.
O item est incorreto. A regra o ajuste no longo prazo. O curto prazo ser ajustado apenas quando houver efeito relevante.
104. (AFC/CGU/Esaf) Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. O item est perfeito. ATIVO NO CIRCULANTE Dissemos que, dentro do balano patrimonial, o ativo no circulante composto pelos grupos: realizvel a longo prazo; investimentos; imobilizado; intangvel. Veremos agora cada uma desses grupos e seus critrios de avaliao, da forma como cobrado no concurso. ATIVO NO CIRCULANTE INVESTIMENTOS Vejamos o excerto seguinte da Lei 6.404/76:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
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I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Exemplo desses direitos de qualquer natureza que no se destinam atividade da companhia so obras de arte, marcas e patentes que no estejam em uso, edifcios arrendados. Esses direitos so chamados na contabilidade de demais investimentos, uma vez que sua classificao residual, somente se no classificveis em outro grupo que sero agrupados conta de investimentos. Segundo a Lei das SAs:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior.
Prov. Ajuste valor de mercado = temporria ANC - Investimentos Prov. Perdas Provveis na Realizao = permanente
Um aspecto digno de nota que a proviso neste caso pode ser para ajuste ao valor de mercado (quando temporria) ou para perda provvel na realizao de seu valor (quando permanente), exemplo do surgimento de um lixo prximo a um imvel da empresa. Uma questo... 105. (MPE/RR/2008) Os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa sero contabilizados no ativo permanente diferido. Incorreto. O diferido foi extinto com a edio da MP 449/08. 106. (ATRFB/2009/ESAF) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia ou da empresa. O item est correto.
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ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Assinale-se que so bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou exercidos com essa finalidade. Os incorpreos passam a integrar o ativo intangvel. Exemplos de ANC Imobilizado: terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos. Em regra o imobilizado registra os bens de propriedade da companhia, bens que estejam na propriedade da companhia sob o ttulo de alienao fiduciria em garantia devem tambm ser registrados no imobilizado.
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
Integram o custo de aquisio do imobilizado os gastos com matria-prima, fretes, seguros, comisses, desembarao, impostos no recuperveis, carga, descarga, montagem. Excluem-se os tributos recuperveis. Veja que aqui no se aplica o ajuste a valor de mercado ou valor justo, nem a proviso para perda permanente (tal como nos investimentos), ainda que a perda seja considerada permanente. A reduo destas contas se d por depreciao, amortizao e exausto. A depreciao se d em bens corpreos que sofram pelo valor em virtude de uso, ao da natureza ou obsolescncia. A depreciao comea a contar com a instalao ou colocao do bem em servio, ou, ainda, quando esteja em condio de produzir.
107. (MRE/Assistente de Chancelaria/2008/Cespe) A depreciao representa a parcela redutora do ativo em funo do perodo de sua utilizao. Sua correta contabilizao proporcionar a obteno do valor contbil do bem ao se interpretar o balano patrimonial. O item est correto. Vamos exemplificar. Um agente de polcia federal adquiriu o novo hyundai sonata, por R$ 100.000,00. A depreciao de 20% ao ano, sem valor residual. Assim, a depreciao anual ser de 100.000 x 20% = R$ 20.000,00 ao ano. O lanamento da depreciao anual : D Despesa com depreciao 20.000,00 C Depreciao acumulada 20.000,00 No balano, ficar assim: Ativo no circulante Imobilizado
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Veculo Hiunday Sonata 100.000,00 (-) Depreciao acumulada 20.000,00 Valor contbil 80.000,00 108. (ESAF/AFRF/2002) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu valor em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. Esse o teor do artigo 183, 2, da Lei das SAs, a saber:
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
O item est correto. ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: (...) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O que o fundo de comrcio adquirido? Suponha que uma empresa seja avaliada a valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Para ser classificado como intangvel, um ativo precisa ser identificvel, controlado e, tambm gerar benefcios econmicos futuros (como receita de vendas). Ainda, em regra, os bens reconhecidos no intangvel so aqueles que adquirimos de terceiros, os gerados internamente no so reconhecidos. Questes sobre intangvel tm cado constantemente em concursos, seno vejamos:
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109. (FCC/AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao de um ativo Intangvel (A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisvel. (B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. (C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros. (D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada. (E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. O gabarito a letra c. Exemplos de ativo intangvel: programas de computador, software, ponto comercial, direitos de franquia. A lei ainda prescreve que:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Essa amortizao pode se basear em prazo de lei, contrato ou, ainda, a prpria obsolescncia tecnolgica. 110. (Cespe) Os bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou utilizados com essa finalidade, antes classificados no ativo imobilizado, passaram a classificar-se no intangvel. O item est claramente correto. 111. (TJ/SE/2008/Cespe) A contabilizao da amortizao acumulada de patentes adquiridas pela empresa reduz o valor total do ativo permanente intangvel. A empresa poder registrar proviso para perda de investimentos, mas no poder contabilizar a proviso para perda de intangveis. O item est incorreto. Nem um, nem outro. A reduo feita conta de amortizao. 112. (Analista de Saneamento/Embasa/2009) Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser mensurado com segurana. O item est correto. 113. (Analista de Meio Ambiente/Cespe/2009) O fundo de comrcio deve ser classificado no ativo intangvel, no exerccio em que ocorrer a sua aquisio, por se tratar de bem incorpreo destinado manuteno de uma companhia. O item est correto. 114. (Contador/MP/RR/2008) No ativo permanente intangvel, sero contabilizados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade. O item est correto. EXAUSTO Falemos um pouco sobre a exausto...
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto refere-se diminuio do valor aplicado na aquisio de direitos de explorao de recursos minerais e florestais em virtude da efetiva explorao. Ela determinada com base no volume de recursos extrados em relao possana conhecida da mina. Todavia, se o prazo de concesso for menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos, a exausto dever ser calculada em funo do prazo de concesso. A exausto pode se dar em itens do ativo imobilizado (explorao de uma floresta da prpria companhia, por exemplo) ou do ativo intangvel (direito de explorao de propriedades de terceiros). Vejamos: AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL 115. Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes. Vamos l. Devemos nos utilizar de dois critrios: 1) Em funo do tempo: A explorao para 5 anos, no valor de R$ 5 milhes, ou seja, 1 milho por ano. Assim, passados dois anos teramos R$ 2 milhes em amortizao e valor contbil de R$ 3 milhes (5 -2). 2) Em funo da possana: A explorao de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhes, dando um valor contbil de R$ 3,5 milhes (5 1,5). Agora voc vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, em lio simples, : aquele que resultar no maior valor amortizado (e menor valor contbil, conseqentemente)! Ento, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortizao em funo do tempo, e o ativo estar realmente avaliado por R$ 3 milhes. Todavia, o item est incorreto. Mas, por qu? A resposta se encontra na classificao que a questo trouxe. Como se trata de explorao de mina, deveria constar ativo intangvel, onde se l ativo imobilizado. Vamos ver agora uma questo completa sobre o assunto... 116. (AFRFB/2009/Esaf) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Comentrios O item a est correto. Corresponde diminuio dos investimentos por perda provvel, considerada como permanente.
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O item b est incorreto. Trouxe baila o conceito de amortizao (e no de depreciao!). Segundo a Lei da S.As:
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
O item c est incorreto. Trouxe tona o conceito de depreciao.

2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
O item d tambm est incorreto. O ajuste a valor de mercado se d quando o valor for inferior. Seno vejamos:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
O item e, por seu turno, erra, uma vez que trouxe o conceito de exausto. Vamos ver agora questes gerais sobre o assunto: 117. (Auditor Fiscal da Receita Federal/2009/Esaf) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de R$ 5.220,00. Comentrios A questo de fcil resoluo. Compramos um bem de R$ 6.000,00, dando entrada de 25% em dinheiro, ou seja, R$ 1.500,00 (25% x 6.000,00). O ICMS no pode ser recuperado em bens de uso, portanto, compe o custo de aquisio. O lanamento da compra ser o seguinte: D Bem de uso R$ 6.000,00 (+ Ativo) C Caixa 1.500,00 (- Ativo) C Financiamento a pagar 4.500,00 (+ Passivo) Assim, podemos dizer que o aumento do ativo ser de 6.000 (entrada do bem) 1.500 (sada do dinheiro) = R$ 4.500,00. Item incorreto. 118. (ESAF/AFC/STN/2008) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis.
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O item est correto. 119. (Auditor/FUB/Cespe/2009) As perdas provveis na realizao de valores ativos e a diminuio de importncias que exprimam bens imobilizados, sejam tangveis ou intangveis, devem ser posicionadas como elementos de retificao no momento em que se elaboram e se apresentam as demonstraes financeiras. O item est correto. So contas retificadoras do ativo: proviso para perdas provveis, proviso para ajuste a valor de mercado, proviso para crditos de liquidao duvidosa. So contas que diminuem as importncias de bens imobilizados: amortizao, depreciao e exausto. 120. (Cespe) Os elementos patrimoniais denominados intangveis compem o saldo da conta do ativo permanente imobilizado e sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. A denominao correta ativo no circulante intangvel (e no como subgrupo do imobilizado). Ademais, os elementos do intangvel so avaliados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao (LSA, art. 183, VII). 121. (MPE/RR/2008/Cespe) O registro da reverso da proviso para desvalorizao de estoques proporciona acrscimo ao resultado do exerccio e dbito no ativo circulante. As provises do ativo figuram, no Balano Patrimonial, como contas redutoras do Ativo e so constitudas debitando-se uma conta de Despesa e creditando-se uma conta patrimonial representante da respectiva proviso. Caso a perda seja consumada, deve-se debitar a conta da respectiva proviso e creditar a conta com base na qual ela foi constituda. Entretanto, se a perda no for consumada, o saldo da proviso ser revertido para uma conta de Receita (a reverso da proviso poder ser parcial ou total). Vejamos os lanamentos: Constituio da Proviso Despesas com Proviso (Despesa) a Proviso (Ativo Retificadora) Perda Consumada Proviso (Ativo Retificadora) a Conta com base na qual ela foi constituda (Ativo) Reverso da Proviso Proviso (Ativo Retificadora) a Reverso da Proviso (Receita) Portanto, o item est correto. 122. (MPE/RR/2008/Cespe) A reverso da proviso para perda de investimentos proporciona aumento na conta de investimentos, vinculada proviso, e acrscimo ao resultado do exerccio do perodo. Por exemplo, um terreno que a sociedade mantm para investimento, cujo valor monta a R$ 100.000,00, que foi contemplado com um lixo ao seu arredor, tendo uma desvalorizao de R$ 40.000,00, ficar registrado da seguinte forma no balano: Ativo no circulante investimentos
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Terrenos para investimentos ----- 100.000,00 (-) Proviso para perdas provveis (40.000,00) Valor contbil ------------------------------ 60.000,00 Contudo, o Municpio resolveu criar um local adequado para esse lixo, retirando-o completamente do local. Neste caso, teremos de fazer a reverso da proviso. O lanamento o seguinte: Proviso para perdas provveis em investimentos 40.000,00 (+ Ativo) a Reverso de proviso para perdas provveis 40.000,00 (+ Resultado) Neste caso, ficaramos assim no balano: Ativo no circulante investimentos Terrenos para investimentos ----- 100.000,00 (-) Proviso para perdas provveis (00,00) Valor contbil ------------------------------ 100.000,00 Galera, veja que a reverso no proporciona aumento da conta investimento (do terreno propriamente dito), mas, to-somente, do seu valor contbil, que passou de R$ 60.000,00 para R$ 100.000,00. Item incorreto. 123. (MPE/RR/2008/Cespe) O registro da proviso para crditos de liquidao duvidosa reduz o valor do ativo, circulante ou realizvel em longo prazo. Como conta retificadora de ativo, o saldo dessa proviso credor, e sua contrapartida em conta de resultado do exerccio. O item est perfeito. (STF/2008/CESPE) A respeito da constituio das provises e dos seus reflexos na estrutura patrimonial, julgue os itens a seguir. 124. O registro da proviso para desvalorizao de estoques reduz tanto o capital circulante lquido como o resultado do exerccio. Decore-se: O capital circulante lquido a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante de uma empresa. Assim, se o ativo circulante da Cia X monta a 100,00 e seu passivo exigvel a 50,00, 0 CCL 50,00 (100,00 50,00). Suponha que uma proviso para desvalorizao do estoque (a valor justo) seja feita no montante de R$ 25,00. O lanamento o seguinte: D Despesa com proviso para ajuste a valor justo 25,00 (- Resultado) C Proviso para ajuste a valor justo de estoques 25,00 (- Ativo circulante) O nosso ativo circulante era de 100,00 e passar a ser de R$ 75,00 (100 25). O nosso CCL, que era de R$ 50 (100 50), passou agora a ser de R$ 25,00 (75 50). Portanto, o item est correto. Houve reduo tanto do CCL, como do resultado do exerccio. 125. (STF/2008/CESPE) O registro da proviso para perda de investimentos afetar o saldo do ativo permanente e tambm o saldo do resultado do exerccio de maneira negativa. O registro da perda de investimentos provisionada ser a dbito da proviso para perda de investimentos e a crdito da conta de investimento. Por exemplo, no nosso terreno, que vale R$ 100.000,00 e constituda uma proviso para perda provvel, tendo em vista a construo do lixo. http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc? 55
D Despesa com proviso para perda provvel 40.000,00 C Proviso para perdas provveis 40.000,00 Portanto, o saldo do Ativo Permanente e do Resultado do Exerccio foram, realmente, afetados de forma negativa. O registro da perda, quando se comprovar como verdadeira, ser feito da seguinte forma: D Proviso para perda provvel 40.000,00 C Terreno 40.000,00 Portanto, podemos dizer que O registro da perda de investimentos provisionada ser a dbito da proviso para perda de investimentos e a crdito da conta de investimento. O item est corretssimo. Portanto, vamos resumir, olhando a lei:
Lei 6.404/76 - Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas (VEREMOS ADIANTE); IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
TESTE DE RECUPERABILIDADE Falaremos agora sobre a reduo ao valor recupervel de ativos. Segundo a Lei das S.As:
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no IMOBILIZADO E NO INTANGVEL, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela
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venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. O CPC 01 (que dispe sobre o teste de recuperabilidade) diz que a norma tem como objetivo assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Se Valor Contbil > Valor Recupervel Teste de Recuperabilidade Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam relacionados s receitas. Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$ 1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00). Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa (unidade geradora de caixa , em lio comezinha, um conjunto de ativos que geram receitas) em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo de gastos como frete, montagem, etc. No se incluem nas despesas de venda as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado. Veja que a norma diz impostos sobre o resultado gerado. Os impostos e taxas sobre a venda so considerados normalmente. Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000). Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo: 1) Qual o valor de uso? R$ 600.000,00. 2) Qual o valor lquido de venda? R$ 400.000,00. 3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$ 600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda. Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova. Vocs no podem deixar de conheclos. Decore e entenda! Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel. Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o contbil e o recupervel para achar a perda. No exemplo acima, se o valor contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao? Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00. Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda! Essa perda ser registrada da seguinte forma: http://www.euvoupassar.com.br
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D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil, nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da prudncia. IMPORTANTSSIMO PARA CONCURSOS: Valor Contbil > Valor Recupervel Reconhece-se uma perda por desvalorizao. Valor Recupervel > Valor Contbil Nada h de ser feito. Vejamos umas questes: (SEFAZ SP/2009/FCC) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
126. O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 Comentrios Questo fcil. A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Valor Lquido de Venda 5.100.000 Valor em Uso 5.000.000 Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de despesa de venda). O gabarito da questo 1 a letra B. 127. O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 Comentrios Segundo a Resoluo do CFC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000.
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Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e 600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000 Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 O gabarito da questo 2 a letra C. 128. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00 (C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00 Comentrios Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000 (valor de venda). Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o valor contbil maior do que o valor recupervel. Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000. Gabarito E. 129. (Contador/Ipojuca/2009) Caso o valor recupervel (impairment) de um imobilizado seja inferior ao custo do ativo, dever ser feita uma contabilizao aumentando o saldo da conta depreciao acumulada e reduzindo o resultado do perodo. Se o valor recupervel de uma mquina, por exemplo, for de R$ 60.000,00 e o custo deste ativo for de R$ 70.000,00, o lanamento feito uma contabilizao em conta de despesa prpria, no valor de R$ 10.000,00. A depreciao ajustada ao novo valor, mas a contrapartida deste ajuste no feito diretamente conta de depreciao. D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo 10.000,00 C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 10.000,00 Mais uma... 130. (Cespe) Para que sejam mensuradas e registradas as perdas de valor do capital aplicado em bens do imobilizado, a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, principalmente quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam. O item est correto...
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no IMOBILIZADO E NO INTANGVEL, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
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comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
(Analista de Saneamento/Embasa/2009/Cespe) Julgue os itens seguintes de acordo com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 01 acerca da reduo ao valor recupervel de ativos. 131 Mesmo que no existam evidncias de que ativos esto registrados por valor no recupervel no futuro, a entidade deve reconhecer imediatamente a desvalorizao, por meio da constituio de proviso para perdas. O CPC 01, que dispe sobre o teste de recuperabilidade prescreve: A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Conclui-se que sempre que houver indicao de desvalorizao a entidade dever proceder avaliao do ativo, estimando seu valor recupervel! Contudo, caso no haja indcios ao longo do exerccio social, mesmo assim dever faz-lo, ao seu trmino. Apenas ratificando-se a desvalorizao que se reconhece uma perda. Critrio de Avaliao do Passivo A Lei 6.404 dispe que:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Vejamos pormenorizadamente. De acordo com o artigo 180 da Lei no 6.404/76, o Passivo Circulante corresponde s obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, quando vencerem no exerccio seguinte. Exemplos: Impostos a pagar, adiantamentos de clientes, fornecedores, aluguis a pagar. As obrigaes sero classificadas no passivo no circulante, se tiverem vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. O passivo no circulante dividido em longo prazo e em receitas diferidas. Agora, passemos cada um dos itens: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano. Suponha que um policial federal tenha aberto uma empresa para sua esposa. Essa empresa comprou mercadorias para revenda, no valor de R$ 100.000,00. O lanamento, por ocasio da aquisio, seria: Mercadorias (Ativo Circulante) a Fornecedores (Passivo Circulante) 100.000,00
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II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; Se essa mesma empresa tiver feito um emprstimo no montante de U$ 100.000,00, em 01.01.2011, quando U$ 1,00 = R$ 0,5. No encerramento, o dlar e o real estavam se equivalendo. Quando da efetivao do emprstimo, lanamos: Caixa a Emprstimos a pagar 100.000,00 x 0,5 = 50.000,00 Ao fim do exerccio social, o nosso emprstimo dever estar avaliado a R$ 100.000,00 (100.000,00 x 1,00), ou seja, houve variao de R$ 50.000,00. O lanamento para ajuste : Variao Cambial Passiva (Despesa) a Emprstimo em Moeda Estrangeira (Passivo Circulante) 50.000 III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009). Se a empresa acima comprar mercadoria por R$ 100.00,00 para pagamento em 3 anos. A valor presente essa obrigao vale R$ 64.000,00. Isto quer dizer que R$ 36.000,00 equivalem ao ajuste a valor presente (juros). No momento da compra, lanamos: Estoques 64.000,00 (Ativo Circulante) Ajuste a valor presente 36.000,00 (Retificadora Passivo no circulante) Fornecedores 100.000,00 (Passivo no circulante) Mensalmente deve ser reconhecida uma despesa de juros pelo seguinte lanamento: Despesa de juros 1.000,00 (Resultado) Ajuste a valor presente 1.000,00 (Retificadora Passivo no circulante) Por fim, no pagamento da mercadoria lanamos: Fornecedores 100.000,00 Caixa 100.000,00 Faclimo. 132. (Contador/TST/2008) As obrigaes classificveis no passivo exigvel a longo prazo, sujeitas a indexao, sero atualizadas data do balano, com base na variao mdia do ndice adotado para o contrato. A lei 6.404 em nenhum momento fala no critrio a ser utilizado para a atualizao. 133. (Cespe) As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero evidenciados pelo valor histrico, obedecendo ao princpio contbil do custo como base de valor. O item est incorreto.
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano;
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III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
134. (ESAF/AFC/CGU/2008) As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. O item est escorreito. Trata-se da reproduo exata do artigo 184, III, da Lei das S.As.
Tpico 18 Patrimnio Lquido

Dissemos por aqui que o Patrimnio Lquido representa nada mais do que o capital prprio empregado nas atividades empresariais pelos scios e os resultados auferidos com a explorao dos negcios pela empresa (lucro ou prejuzo). Pois bem, tal como o ativo e o passivo exigvel, o patrimnio lquido tambm subdividido. Atualmente, o PL compe-se dos seguintes grupos: 1) Capital social; 2) Reservas de capital; 3) Ajustes de avaliao patrimonial; 4) Reservas de lucros; 5) Aes em tesouraria; e 6) Prejuzos acumulados (Veja que a lei no fala em lucros acumulados). 135. (Analista de Saneamento/Embasa/2009) O patrimnio lquido foi dividido em capital social, reservas de capital, reserva de reavaliao, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. O item est incorreto. A Reserva de Reavaliao foi extinta com a publicao da Lei no 11.638/07. Grave-se a estrutura do PL:
Antes Lei 11.638/07 Capital Social (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Reavaliao + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria Patrimnio Lquido Aps Lei 11.638/07 e lei 11.941/09 Capital Social (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria
Falemos especificamente sobre cada um desses itens: Capital Social o grupo do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Assim, se a sociedade X constituda com aes no montante de R$ 100.000,00, sendo apenas R$ 50.000,00 depositados imediatamente para o incio do negcio, lanaremos: D Caixa 50.000,00 (Ativo)
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D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 A Lei das S.As prescreve que a integralizao mnima de 10% do capital social. As aes podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens suscetveis de avaliao em dinheiro. AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2000/CESPE 136. No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar. O item est correto. Se a empresa X fosse constituda com um capital social de R$ 100.000,00, totalmente integralizado, o lanamento seria: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Capital Social 100.000,00 (PL) Todavia, caso apenas metade deste valor fosse integralizado, o lanamento, no momento da constituio da sociedade seria: D Caixa 50.000,00 (Ativo) D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00 Com a integralizao posterior do restante do capital, o lanamento correto ser o seguinte: D Caixa 50.000,00 (Ativo) C Capital Social a Realizar 50.000,00 (PL) Reservas de Capital Reservas so valores que representam elementos patrimoniais sem qualquer caracterstica de exigibilidade atual ou futura. As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de Patrimnio Lquido. Com espeque no artigo 182 da Lei das S.As:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
O item a corresponde chamada Reserva para gio na emisso de aes. Partes beneficirias so ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, criados a qualquer tempo pela sociedade por ao. As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais no mximo 10% (LSA, art. 46, caput, e 1). Por seu turno, os bnus de subscrio so ttulos de credito emitidos no limite do capital social autorizado no estatuto e do aos titulares o direito de subscrever aes da companhia.
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
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I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638 e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures NO sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com o Princpio da Competncia. Estudemos as reservas de capital pormenorizadamente: Reserva de gio na emisso de aes gio o valor cobrado a maior por algo (no sinnimo de caro, necessariamente). Nas Sociedades por Aes o estatuto social deve definir o valor do capital social, o nmero de aes em que o capital se divide e se elas tero ou no valor nominal. A ao tem um valor pr-definido, o valor do capital social subscrito dividido pelo nmero de aes emitidas. O gio na emisso de aes o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal das aes por ele adquiridas. No caso de emisso de aes sem valor nominal, o gio na emisso de aes ser o valor da contribuio do subscritor que ultrapassar a importncia destinada ao capital social. Na conta capital social, as aes s podem figurar por seu valor nominal. O excesso levado a uma conta de reserva de capital, que recebe essa denominao. Suponha-se que a empresa X possua um capital social de R$ 100.000,00, configurando 100.000,00 aes a R$ 1,00 cada. Mostrando-se uma empresa extremamente lucrativa, decide expandir o seu negcio oferecendo ao mercado mais 100.000,00 aes. Todavia, como o negcio se mostra prspero, cobrada dos novos scios no mais o aporte de R$ 1,00, mas, sim, de R$ 1,50. Mesmo assim, as aes foram rapidamente vendidas e mais R$ 150.000,00 ingressaram aos cofres da empresa. O lanamento o seguinte: D Caixa 150.000,00 (Ativo) C Capital Social 100.000,00 (PL) C Reservar de capital gio na emisso de aes 50.000,00 (PL) Fcil. Alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio Segundo a Lei das S.As:
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias". 1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos lucros anuais (artigo 190).
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V-se que as partes beneficirias so estranhas ao capital social. Diferem das aes, pois no do direito a uma parte do patrimnio da companhia, nem o de participao da administrao. No se confundem tambm com as debntures, uma vez que no d direito creditrio contra a companhia para os que as possuem. O direito a lucro eventual. Esta a palavra chave. A emisso das PBs exclusivo de cias fechadas (LSA, art. 47). Como j dito, a participao nos lucros deve ser menor do que 10%. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia (LSA, art. 47). Somente a alienao onerosa das partes beneficirias gera lanamento contbil. Assim, se os administradores de uma companhia, que tanto contriburam para o seu crescimento, resolvem aposentar, e os novos administradores, como forma de reconhecimento deste trabalho, alienam partes beneficirias a esses antigos administradores, por R$ 100.000,00. O lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Reserva de Capital Produto de alienao de partes beneficirias 100.000,00 (PL). A LSA dispe que:
Art. 200. Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
Alternativamente, o resgate pode ser feito em contrapartida conta de reserva de lucros. Falamos sobre as partes beneficirias. Veremos agora os bnus de subscrio. Segundo a LSA, art. 75, a companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos negociveis denominados "Bnus de Subscrio". Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Os antigos acionistas detm a preferncia para aquisio de novas aes emitidas por uma companhia. Todavia, o bnus de subscrio retira este direito relativamente a algumas aes. Vejamos:
Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver autorizao para o aumento do capital pode prever a emisso, sem direito de preferncia para os antigos acionistas, ou com reduo do prazo de que trata o 4o do art. 171, de aes e debntures conversveis em aes, ou bnus de subscrio, cuja colocao seja feita mediante: I - venda em bolsa de valores ou subscrio pblica; ou II - permuta por aes, em oferta pblica de aquisio de controle, nos termos dos arts. 257 e 263.
Funciona tal como um cambista, vendendo ingressos em uma partida de futebol. Se a empresa X emite R$ 100.000,00 em bnus de subscrio, o lanamento o que se segue: D Caixa 100.000,00 C Reserva de Capital Produto da alienao de bnus de subscrio 100.000,00 Ok? Doaes e subvenes para investimentos governamentais e prmio na emisso de debntures As doaes e subvenes para investimentos governamentais (to-somente, excluem-se as privadas) eram contabilizadas como reserva de capital. Contudo, com as alteraes da Lei das S/A, so agora
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consideradas receitas, que transitam pelo resultado, podendo ser registradas (depois da apurao do resultado) em uma reserva de lucros (de incentivos fiscais). No caso de doaes em dinheiro, o lanamento o que se segue: D Caixa 10.000,00 (Ativo) C Receitas Doaes 10.000,00 (Resultado) O CFC 1.143/08 que rege o tema dispe que: 12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A subveno governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido. Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta. Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes. Por seu turno, o Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. As debntures so ttulos exclusivos das sociedades annimas. uma forma alternativa ao lanamento de aes no mercado e aos emprstimos bancrios, para captao de recursos. No podem ser confundidas com as aes, pois no so ttulos de propriedade. No se confundem tambm com os emprstimos, uma vez que oferecidas ao pblico, no sendo captados junto a instituies financeiras. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas) C Receitas financeiras 500,00 (Resultado) Sobre o assunto reservas de capital, vejamos algumas questes....
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137. (ESAF/AFC/CGU/2008) Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o produto da alienao de partes beneficiarias e bnus de subscrio, o prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento. O item est incorreto. So reservas de capital: reserva de gio na emisso de aes e produto de alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. O prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento no figuram mais como reservas de capital. 138. (ESAF/AFRFB/2002) Devero ser classificadas como reserva de capital, agrupadas ou separadamente, entre outras, as doaes e subvenes recebidas, quando destinadas a investimentos, e os prmios recebidos na emisso de debntures. O item est incorreto. 139. (ESAF/AFRFB/2002) Reservas de Capital representam, genericamente, acrscimo ao Patrimnio Lquido que no transitam pela conta de resultado da companhia nem so provenientes de reavaliao de ativos. O item est correto. 140. (TCE/SP/Auditor/2008/FCC) Na identificao dos itens componentes do Patrimnio Lquido, os valores recebidos que no transitaram pelo resultado como receita so classificados como Reservas (A) de Capital. (B) para Contingncias. (C) Estatutrias. (D) de Lucros a Realizar. (E) de Reavaliao. O gabarito da questo a letra a, como j visto. 141. (Cespe) O saldo da reserva de capital pode ser utilizado para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros, sendo vedada a utilizao para o pagamento de dividendo de qualquer natureza. O item est incorreto. Revivamos o teor do artigo 200 da LSA:
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
Portanto, para pagamento de aes preferenciais podem ser utilizadas as reservas de capital. Item incorreto. 143. (Cespe) A reserva de capital constituda com recursos advindos da venda de partes beneficirias pode ser destinada ao resgate desses ttulos.
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O item est correto, artigo 200, III. AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2000/CESPE 144. (Cespe) O produto da alienao de partes beneficirias pode ser registrado no patrimnio lquido. O item est correto. A alienao de partes beneficirias feita no PL apenas se onerosa, apenas o produto da venda. Caso a alienao seja por doao, nenhum registro h que ser feito. 145. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 18/2008) uma reserva de capital: (A) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio. (B) Reserva de Contingncias. (C) Reserva Estatutria. (D) Reserva de Expanso para Investimentos. (E) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatrio. O gabarito letra a. As outras reservas so reservas de lucros, estudadas adiante. 146. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Sobre reservas contbeis, correto afirmar que as reservas de capital no podem ser utilizadas para absorver prejuzos contbeis, somente para aumentar o valor do capital. O item est incorreto. Segundo a lei das SAs (art. 200), as reservas de capital podem ser utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de aes; resgate de partes beneficirias; incorporao ao capital social; pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. Ajuste de avaliao patrimonial Antes das alteraes da Lei das S.As, o patrimnio lquido era formado pelo grupo Reserva de Reavaliao. Esse grupo foi suprimido, surgindo ento o Ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o seguinte:
Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177.
As situaes em que se aplica o ajuste de avaliao patrimonial so as seguintes: Variaes cambiais de investimentos no exterior 1) Variaes cambiais de investimentos no exterior. Por exemplo, uma investidora no Brasil possui 100% do capital de uma outra investida, localizada nos Estados Unidos. O total investido R$ 100.000,00, o que corresponde poca a U$ 50.000,00 (1 U$ = 2 R$). Ficamos assim... Investidora - em R$ Ativo Passivo Exigvel + PL Investimentos 100.000,00 Capital Social 100.000,00
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Total 100.000,00
Total 100.000,00 Investida - em R$ Passivo Exigvel + PL Capital Social 100.000,00 Total 100.000,00
Ativo Caixa 100.000,00 Total 100.000,00
Como a investidora tem 100% do capital da investida, o capital social total da investida de R$ 100.000,00. Supondo agora um aumento do dlar (1 U$ = 3 R$). 1 dlar ----------------- 3 R$ 50.000 dlares --- Z Logo, Z x 1 dlar = 50.000 dlares x 3 R$ Z = 150.000,00 R$ Assim, houve variao de R$ 50.000,00 (para mais) no investimento. O balano ser computado agora da seguinte forma: Investidora - em R$ Ativo Passivo Exigvel + PL Investimentos 150.000,00 Capital Social 100.000,00 A. Ava. Patri. 50.000,00 Total 150.000,00 Total 150.000,00 Investida - em R$ Ativo Passivo Exigvel + PL Caixa 150.000,00 Capital Social 150.000,00 Total 150.000,00 Total 150.000,00
O lanamento para ajuste na investidora o seguinte: D Investimentos no exterior R$ 50.000,00 C Ajuste de avaliao patrimonial R$ 50.000,00 OK? Este o primeiro caso.
Ativos e passivos decorrentes de aplicaes financeiras Vamos rememorar o que dispe o artigo 183 da Lei das S/As:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: c) d) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para a venda; e Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
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O Banco Central, por seu turno, estabelece critrios, parmetros, para o registro de valores mobilirios e ttulos de crdito (Circular 3.068/201). Inicialmente, deve o ttulo ser avaliado pelo valor pago. Em seguida, deve ser classificado da seguinte forma, de acordo com a inteno do investidor. (1) para negociao imediata (o que a LSA denomina como aplicaes destinadas negociao), (2) disponvel para venda eventual (o que a LSA denomina como aplicaes disponveis para a venda) e (3) mantido at o vencimento (o que a LSA denomina como demais aplicaes). Os itens 1 e 2 so avaliados a valor justo, porm, somente os disponveis para venda tm como contrapartida conta de ajuste de avaliao patrimonial, no PL. Os destinados negociao imediata tem contrapartida em conta de resultado. A empresa Gabriel Investe Muito comprou 1.000 aes da Vale, e as deixou como disponveis para venda (ESSA UMA INFORMAO MUITO IMPORTANTE! Deve-se diferenciar as disponveis para a venda das destinadas negociao imediata). O valor unitrio da ao era R$ 50,00, no momento da compra, em 01.01.2010. No entanto, em 31.12.2010, as aes estavam sendo negociadas na bolsa por R$ 80,00. Contabilize a operao. Inicialmente, devemos perquirir o critrio de avaliao. Segundo o artigo 183, os valores mobilirios disponveis para a venda devem ser contabilizados a valor justo. E o que seria o valor justo? Ainda, com espeque na prpria lei, valor justo dos instrumentos financeiros o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes (LSA, art. 183, 1, d). Pois bem, neste caso o prprio valor da bolsa. Assim, na aquisio lanaremos o seguinte: Investimentos temporrios Aes da Vale R$ 50.000,00 (50,00 x 1.000) a Bancos conta movimento R$ 50.000,00 Aps, com a variao do valor, vamos lanar: Investimentos temporrios Aes da Vale R$ 30.000 a Ajuste de avaliao patrimonial R$ 30.000,00 Vejam que a conta investimentos passar a ter o saldo de R$ 80.000,00 (50.000,00 + 30.000,00). Se, ao revs, o valor das aes tivesse diminudo R$ 30.000,00, lanaramos: Ajuste de avaliao patrimonial R$ 30.000,00 Investimentos temporrios R$ 30.000,00 Neste caso, o saldo da conta investimento seria de R$ 20.000,00. Ok? Vamos ver algumas questes sobre o ajuste de avaliao patrimonial agora... 147. (Analista de Metrologia/CESPE/2009) A conta de ajustes de avaliao patrimonial classificada no patrimnio lquido e receber a contrapartida da variao cambial de investimentos no exterior. Como j visto aqui, o item est correto. 148. (Cespe) Com as modificaes havidas no texto da Lei das Sociedades por Aes, substituiu-se, na representao do patrimnio lquido, a reserva de reavaliao pelos ajustes de avaliao patrimonial. Tais ajustes constituem contrapartidas tanto de aumentos como de diminuies no valor atribudo a componentes, seja do ativo, seja do passivo.
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O item est correto. Lembre-se, contudo, de que se distingue a reserva de reavaliao do ajuste de avaliao patrimonial. 149. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A constituio de reservas de reavaliao foi proibida para as sociedades por aes a partir de 1o de janeiro de 2008. O item est correto. A conta Reserva de Reavaliao deixou de existir com a vigncia da Lei 11.638/07. A partir de 1/1/2008 ela no mais existir, devendo os saldos j existentes nesta conta ser estornados at o final de 2008 ou at a sua completa realizao. Segundo a LSA, art. 178, 2, III, o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Aes em tesouraria So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas na tesouraria. O limite do saldo da conta aes em tesouraria o saldo de lucros acumulados e reservas, exceto a reserva legal (estudada a seguir). Descontraidamente, o professor Luiz Eduardo, em seu curso Contabilidade Decifrada, prope que: A companhia que adquire suas prprias aes , metaforicamente, como uma pessoa que se alimenta de seu prprio fgado. A conta aes em tesouraria redutora do PL.
Art. 182. ... 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
As aes em tesouraria no tero direito a dividendo e a voto e o resultado obtido na venda de tais aes no deve transitar pelo resultado do exerccio, tendo como contrapartidas as contas de reservas ou lucros acumulados. 150. (Cespe) A contabilizao da aquisio de aes da prpria empresa reduz o valor do disponvel e tambm do patrimnio lquido. O oposto ocorre quando os scios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. O item est correto. O lanamento, pela aquisio, o seguinte: D Aes em tesouraria (Redutora do PL) C Caixa (- Ativo) Pela alienao, lanamos o seguinte: D Caixa (Ativo) C Aes em tesouraria (PL) Se a alienao se der com lucro, este lucro deve ser registrado conta de reserva de capital, pelo seguinte lanamento: D Caixa 2.000 C Aes em tesouraria 1.000 C Reserva de capital lucro na alienao de aes em tesouraria Esse o mais importante para concursos.
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Reservas de lucros As reservas de lucros so retenes de parcelas provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o Patrimnio Lquido de uma sociedade, com o objetivo de posterior destinao. So, em suma, lucros que a empresa no entrega aos acionistas, mas guarda para momentos necessrios. Segundo a Lei das S.As:
Artigo 182, 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
Ao final do exerccio social as contas de resultado (receitas e despesas) so zeradas. O saldo, lucro ou prejuzo, transferido para o PL. No PL, podemos ter trs destinaes: 1) Dividendos (para os scios); 2) Reservas de lucros; 3) Aumento do capital social. Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, ter um lucro de 1.000 (2.000 1.000). Esse lucro pode ser distribudo para os scios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). Com a alterao da lei das S.As a conta antigamente denominada lucros ou prejuzos acumulados passa a ser denominada prejuzos acumulados, ou seja, haver de existir uma destinao para este lucro, no podendo ficar em conta especfica do PL. As reservas de lucros hoje existentes so as seguintes: - Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; - Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures. Existe um limite mximo para essas reservas, a saber:
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Assim, gravemos: Reservas de lucros (exceto RIF, Contingncias, lucros a realizar) < Capital Social Isso equivale a dizer: Reserva legal + estatutria + reteno de lucros + investimentos + no pagamento de dividendo obrigatrio + reserva de prmio na emisso de debntures < Capital Social. Na verdade, podemos dizer que menor ou igual, pois se for igual no h ultrapassagem. Falemos agora sobre cada uma dessas reservas:
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Reserva legal Segundo a lei das S/As:

Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Esquematizemos: Reserva legal 5% do LLE Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da nica reserva de constituio obrigatria para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Saber tambm da sua utilizao tambm extremamente importante para concursos: somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital social. Existe tambm um limite facultativo para a constituio da reserva legal, qual seja, quando ela, juntamente das reservas de capital atingirem o montante de 30% do capital social. Grave-se! Vamos ver algumas questes?! 151. (Cespe) A reserva legal e a reserva de capital devero ser constitudas para assegurar a integridade do capital social. A primeira poder ser utilizada para resgate de partes beneficirias, enquanto a segunda, no. O item est incorreto. A reserva legal constituda para assegurar a integridade do capital. A lei no se pronuncia desta forma quanto s reservas de capital. Contudo, as reservas de capital so utilizadas para absoro de prejuzos que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros. O pecado maior, contudo, est em afirmar que a reserva legal pode ser utilizada para resgate de partes beneficirias. As da capital podem! A legal, somente para compensar prejuzos e aumentar o CS. 152. (Casa da Moeda/Cesgranrio) A Cia. Moderna apresentou o seguinte resultado, em reais, no final do ano de 2004: LUCRO OPERACIONAL 5.000,00 (+) Outras Receitas 200,00 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 5.200,00 (-) Imposto de Renda (1.700,00) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES 3.500,00 (-) Participaes de Empregados nos Lucros (300,00) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 3.200,00 A empresa tem saldo de prejuzos acumulados de R$ 100,00, referente a prejuzo apurado no ano anterior. Assim, a Reserva Legal (5%) a ser calculada, conforme a legislao societria, em reais, de: (A) 155,00 (B) 160,00 (C) 175,00 (D) 250,00 (E) 260,00 Essa uma velha questo discutida nas provas.
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Eis o motivo...Veja o que dispe a Lei das Sociedades por Aes:

Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
Veja que a lei estabeleceu diferena entre lucro lquido do exerccio e resultado do exerccio. Desta forma, a interpretao da questo foi que devemos retirar de pronto do lucro lquido (no caso 3.200) 5% para a reserva legal, antes de qualquer destinao. 5% 3.200 = R$ 160,00 (Gabarito b). 153. (CEDAE/2009) Antes da elaborao das demonstraes contbeis referentes a um determinado exerccio, o BP de uma companhia apresentava o PL com a seguinte constituio (valores em R$): Capital Social 800.000; Reserva de Capital 136.000; Reserva Legal 96.000 No final do perodo, em 31/12, o LL foi R$ 320.000. Qual o valor da Reserva Legal a ser constituda: a) R$ 3.200; b) R$ 8.000; c) R$ 16.000; d) R$ 24.000; e) R$ 19.200 Vamos l. Passo a passo: 1) 5% x 320.000 = R$ 16.000,00 2) Agora, analisemos os limites: a) Teto: 20% x CS Reserva legal anteriormente constituda 20% x 800.0000 96.000,00 = 64.000,00 3) Teto facultativo: 30% CS Reserva legal anteriormente constituda Reserva de capital anteriormente constituda = 30% x 800.000 96.000 136.000 = 8.000,00. Assim, o gabarito da questo a letra b. Todavia, poderamos perfeitamente constituir o valor de R$ 16.000. 154. (AFC/STN/2005/ESAF) A Cia. Comercial SST terminou o exerccio social com lucro liquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva legal nos termos da lei, para fins de elaborao de suas Demonstraes Financeiras. O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e composto das seguintes contas: Capital Social R$ 200.000,00 Capital a Integralizar R$ 50.000,00 Reservas de Capital R$ 21.000,00 Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00 Reserva Legal R$ 35.000,00 Reservas Estatutrias R$ 1.000,00 Lucros Acumulados R$ 11.000,00 Com base na situao supra descrita, a empresa devera contabilizar na conta Reserva Legal (a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. (b) R$ 5.000,00, pois no devera ultrapassar 20% do capital social. (c) R$ 4.000,00, pois somada as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. (d) R$ 3.000,00, pois somada as outras reservas de lucro e as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. (e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social realizado. Vamos l. Pelos passos:
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Vamos l. Passo a passo: 1) 5% x 120.000 = R$ 6.000,00 2) Agora, analisemos os limites: a) Teto: 20% x CS Reserva legal anteriormente constituda 20% x 200.000 35.000 = 5.000,00 3) Teto facultativo: 30% CS Reserva legal anteriormente constituda Reserva de capital anteriormente constituda = 30% x 200.000 35.000 21.000 = 60.000 35.000 21.000 = 4.000,00. Analisemos: (a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro lquido do exerccio. Errado. Dever contabilizar no mximo 5.000 ou, opcionalmente, 4.000. (b) R$ 5.000,00, pois no devera ultrapassar 20% do capital social. Correto. Todavia, a questo foi imprecisa, pois poderia ser constitudo somente 4.000,00. (c) R$ 4.000,00, pois somada as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. Errado. Esse montante opcional. (d) R$ 3.000,00, pois somada as outras reservas de lucro e as reservas de capital, no dever ultrapassar 30% do capital social. Errado. (e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social realizado. Errado. Gabarito B.
Reservas Estatutrias As reservas estatutrias so reservas constitudas com base no lucro lquido da companhia. E devem estar previstas no estatuto. Segundo a LSA:
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva.
s isso o que cobram sobre estas reservas. 155. (TRT 3/2008/FCC) A reserva estatutria deve ser constituda a base de 10% do lucro lquido e no possui limite. O item est incorreto. As reservas estatutrias no possuem critrio de definio estabelecido na lei ( definido pelo estatuto) e devem ter seu limite previsto tambm no estatuto. Lembre-se, tambm, de que a ela se aplica o seguinte limite: Reserva legal + estatutria + reteno de lucros + investimentos + no pagamento de dividendo obrigatrio + reserva de prmio na emisso de debntures < Capital Social. Adiante.
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Reserva de contingncias A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195). A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (LSA, art. 195, 1). A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, 2). O termo contingncia, em contabilidade, quando usada sem nenhuma qualificao (como ativa ou passiva), usado para se referir a problema previsto, sobre o qual existe dvida acerca de sua ocorrncia. As reservas de contingncias, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provvel cujo valor possa ser estimado, a companhia esteja preparada. Exemplo: A empresa Comando tudo aqui uma grande empresa produtora de sapatos no Brasil. Vende seus sapatos a um preo padro de R$ 50,00. Todavia, acaba de ser noticiada na mdia a chegada de uma fbrica chinesa aqui no pas, visando a bater de frente com a Comanda tudo. Esse um fato, por exemplo, que pode justificar a constituio de reserva para contingncias. Veja que a perda provvel e futura. No h real certeza sobre sua ocorrncia. A empresa resolve destinar R$ 100.000,00 do resultado do exerccio para constituir reserva para contingncias. O lanamento o seguinte: D Apurao do resultado do exerccio 100.000,00 C Reserva para contingncias 100.000,00 Simples. Se essa perda vier realmente ocorrer, havendo um prejuzo no exerccio subseqente a instalao da fbrica chinesa no Brasil no montante de R$ 100.000,00, o patrimnio lquido ficar da seguinte forma: Patrimnio Lquido Capital Social 1.000.000,00 Reserva para contingncias 100.000,00 Prejuzos acumulados (100.000,00) Total 1.000.000,00 Veja que a reserva para contingncias realmente salvou o nosso capital social. Se no tivssemos constitudo a reserva a empresa ficaria com um PL de 900.000,00 (1 milho 100.000). Entretanto, como houve a prudente constituio, o capital social permanecer intacto. O lanamento de compensao da reserva com o Prejuzo : D Reverso da Reserva para contingncias 100.000,00 C Lucros/Prejuzos acumulados 100.000,00 Vamos ver alguns exerccios... 156. (Cespe) A reserva para contingncias ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. Sua constituio fundamenta-se na compensao, em exerccio futuro, da diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
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O item est correto, nos termos da Lei das S/As. 157. (Cespe) O saldo de reserva para contingncias no poder ultrapassar o valor do capital social. Ao atingir esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Segundo a LSA: O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Art 199, redao dada pela Lei n 11.638,de 2007. Assim, no h que se falar na reserva de contingncias para o cmputo do limite. Outra importante distino que devemos fazer entre a reserva para contingncias da proviso para contingncias. Vamos explicar por uma questo... 158. (Contador/Cia Potiguar de Gs/2006/FGV) Analise as afirmativas a seguir e assinale com C ou E: I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. Comentrios Uma excelente explicao sobre a diferena est nesta nota explicativa da CVM: Diferena entre Reservas para contingncias e Provises para contingncias (nota explicativa CVM) 1. Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76). A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo. Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro, que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis. Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio dessa reserva. A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como: geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel tal situao. Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal, extraordinria) de produo e, conseqentemente, perdas devido paralisao no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matrias-primas, por perodos relativamente extensos. H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para contingncias e no de reserva para contingncias.
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Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para constituio da reserva para contingncia so: a) Dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendo; b) ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo, registrada no resultado do exerccio; c) uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de lucros. d) representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do exerccio; 2. Quanto proviso para contingncias suas particularidades so: a) tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se efetuar o registro contbil; b) representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo; c) deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal, lucro ou prejuzo no exerccio; d) visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h, em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio; e) no est sujeita atualizao monetria patrimonial (art. 185, LEI N 6.404/76) e sim decorrente da natureza do evento que a originou; f) finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e mencionando tais impossibilidades. So exemplos: devedores duvidosos, indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas, etc. Vamos, finalmente analisar a questo... I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda no desembolsadas. III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos. O item I est correto. Na proviso para contingncias a perda j ocorreu, contudo, ainda no houve o pagamento. O item II est incorreto. As perdas no ocorreram ainda na reserva para contingncias. O item III est incorreto, haja vista que reserva e proviso para contingncias no so sinnimos. AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL 159. As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura.
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Veja que o item est incorreto. A proviso para contingncia conta do passivo e representa fato gerador j ocorrido, como, por exemplo, uma lide trabalhista que tramita no Judicirio e que pode ser estimada com segurana.
Reserva de incentivos fiscais Falemos um pouco sobre esta nova reserva... Dissemos anteriormente que as doaes e subvenes governamentais, antes do advento das mudanas contbeis, era registrada conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doaes so registradas como receita (lembrem-se de que as receitas so contas de resultado). Inobstante o valor do lucro lquido recebido com doaes e subvenes governamentais tenha deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poder deliberar por formar com esse montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais.
Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Assim, se o poder pblico faz uma doao de um terreno, no montante de R$ 100.000,00, para a empresa Alfa, o lanamento para registro o seguinte: D Terrenos 100.000,00 C - Outras Receitas Doaes do poder pblico 100.000,00 O resultado (confronto das receitas com as despesas) deve ser encerrado ao fim do exerccio. Como esse controle (das receitas e despesas) feito em uma demonstrao separada do Balano Patrimonial, demonstrao esta chamada Demonstrao do Resultado do Exerccio, devemos transferir o valor do lucro ou prejuzo para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido. Supondo que tivemos um lucro de R$ 2.000.000,00. A transferncia para o Balano Patrimonial se d do seguinte modo... D Lucro Lquido do Exerccio 2.000.000,00 C - Lucros/Prejuzos Acumulados 2.000.000,00 Ok? A transferncia desta parcela para a reserva de incentivos fiscais se dar do seguinte modo: D Lucros/Prejuzos Acumulados 100.000,00 C Reserva de Incentivos Fiscais 100.000,00. Vejam que o saldo do lucro no balano ser de 1,9 milhes, valor este que ter outras destinaes. Questes? 160. (Cespe) As subvenes para investimentos recebidas pela empresa podero ser convertidas em reserva de incentivos fiscais, a qual poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. O item est correto. 161. (Cespe) Para efeito de distribuio de dividendos pode ser excludo da base dos clculos dos dividendos obrigatrios o valor destinado a reserva de incentivos fiscais. O item tambm est correto. 162. (Analista Tcnico/SUSEP/2010/ESAF) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio.
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O item est incorreto. Pode, sim, ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio. 163. (ACE/TCU/2008/Cespe) Com base nos conceitos e aplicaes concernentes anlise de demonstraes contbeis de empresas, com suporte na legislao especfica e considerando as prescries da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), julgue o item abaixo. Considerando-se as atuais disposies da Lei das Sociedades por Aes, correto afirmar que as subvenes para investimentos passam a integrar o resultado, constituindo, obrigatoriamente, base de clculo para os tributos sobre os lucros e para a distribuio dos dividendos. O item est errado. Figura sim no resultado a subveno para investimento. Todavia, pode ser dispensada da base de clculo do dividendo obrigatrio.
Reserva de lucros a realizar No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Imagine-se, ento, uma empresa que, em 2010, s tenha efetuado vendas para recebimento em 2012. Seria justo, assim, que procedesse esta empresa ao pagamento de dividendos (remunerao dos scios) em 2011? Talvez, no seria vivel financeiramente, pois nada entrar no caixa desta sociedade. este o intuito da reserva de lucros a realizar: evitar que a companhia pague dividendos sobre receitas/lucros que ainda foram realizados, que no entraram no caixa. Um aspecto deveras importante anotar que a constituio desta reserva facultativa. Assim, vamos exemplificar. Uma empresa X tem a seguinte situao no exerccio de 2010: - Lucro derivado das vendas de curto prazo (recebimento em 2011): R$ 100.000,00 - Lucro derivado das vendas de longo prazo (recebimento em 2012 ou posteriormente): R$ 200.000,00. - Dividendos obrigatrios a pagar: R$ 150.000,00. Neste caso, podemos considerar que os dividendos que teremos de pagar aos scios ao termo de 2011 so maiores do que o entrou no meu caixa durante o exerccio. Teramos R$ 50.000,00 (150.000 100.000,00) desacobertados de recursos para pagamento deste dividendo. Nesta hiptese, uma alternativa vivel constituir a reserva de lucros chamada de reserva de lucros a realizar nesse valor (R$ 50.000,00) para pagamento em 2012 ou quando houve o recebimento de lucros posteriores. Vamos ver uma questo para ficar, de uma vez por todas, claro a que se presta a reserva de lucros a realizar: 164. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) Considere as informaes abaixo, extradas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exerccio findo em 31/12/2007. Lucro lquido do exerccio ...................................... 520.000,00
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Resultado positivo na equivalncia patrimonial ...... 270.000,00 Acrscimo reserva legal ...................................... 26.000,00 Reverso de reservas para contingncias.............. 14.000,00 Lucro com realizao financeira a ocorrer em 2009 20.000,00 O estatuto da companhia omisso com relao ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Aes, ela poder constituir, nesse exerccio, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentrios No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Desta forma, opo da companhia, poder ser constituda a reserva de lucros a realizar, mediante destinao dos lucros do exerccio, cujo objetivo evidenciar a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatrio sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, no est realizada financeiramente no caixa da empresa. Assim, na questo, devemos primeiramente calcular os dividendos. Os dividendos podem ser fixados livremente pelo estatuto. Caso o estatuto seja omisso, devemos aplicar um percentual de 50% sobre o lucro lquido ajustado. No nosso caso, o estatuto omisso?! SIM! Omissssimo. Como o estatuto omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro ajustado. E como fazer este ajuste? Base de clculo dividendos = Lucro Lq. do Exer. R. Legal R. Contingncias + Reverso R. Contingncias R. Incentivos Fiscais [facultativo] Na questo, BC dividendos = 520.000 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos so 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros no realizados os resultados positivos na equivalncia patrimonial (investimentos em coligadas/controladas/empresas do mesmo grupo) e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado calculado da seguinte forma:
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Lucro Lq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalncia patrimonial - Lucro com realizao financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 270.000 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poder constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 R$ 230.000) Gabarito: Letra D. T ok?! No tem mistrio. Por fim, medida que esses lucros estiverem sendo realizados, entrando em caixa, deveremos acrescer o lucro agora realizado ao dividendo a pagar. A reverso deve-se dar no primeiro dividendo declarado aps a realizao. As reservas de lucros a realizar s podem ser utilizadas para dois fins: pagamento de dividendos ou absoro de prejuzos! Gravem. O lanamento para constituio da reserva o seguinte: D Lucros acumulados XXXX C Reserva de Lucros a realizar XXXX A doutrina majoritria (incluindo-se o FIPECAFI) entende que quando da realizao de lucros lanamento o seguinte: D Reserva de Lucros a realizar XXXX C Lucros acumulados XXXX Sendo o dividendo destinado posteriormente pelo seguinte lanamento: C Dividendos a pagar (Passivo) XXXX D Lucros acumulados XXXX Contudo, o CESPE entende que o lanamento deve ser feito diretamente conta de dividendos a pagar, da seguinte maneira: D Reserva de lucros a realizar XXXX C Dividendos a pagar XXXX Vejam essa questo, por exemplo: 165. (CESPE/TRT 17/2009) Se, no exerccio de 2008, determinada empresa realizou lucros registrados na reserva de lucros a realizar, a reverso desses lucros no deve ser feita a crdito da conta de lucros acumulados. A banca deu o item como correto. Mais uma sobre o assunto... 166. (Consultor do Executivo/SEFAZ ES/2009) Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. o
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O item tambm est correto. Mais uma questo...Pouco mais elaborada... 167. (TJ CE/2008/CESPE) Considere que, aps a apurao do dividendo mnimo obrigatrio, uma empresa apresente, em reais, os seguintes valores. Dados da questo - Dividendo obrigatrio calculado de acordo com o art. 202 da lei 6404/76 e alteraes = 2900 - Resultado credor lquido do exerccio ( antes da constituio da reserva de lucros a realizar ) = 12.000 - Aquisio de aes da prpria empresa = 2600 - resultado liquido credor da equivalncia patrimonial = 1200 - ganho liquido advindo de operaes com derivativos a valor de mercado com realizao em longo prazo = 1.100 - Desgio na emisso de debenturista de longo prazo = 1400 - acrscimo de ativo advindo de ajustes a valor de mercado = 8.000 - CMV = 5.600 Nessa situao hipottica, j consideradas as modificaes advindas da Lei n.o 11.638/2007, o valor a ser destinado para a reserva de lucros a realizar ser de R$ 1.200. Segundo o artigo 197 da Lei das SAs: Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. Assim, vamos l. Primeiramente, temos de saber o montante do dividendo obrigatrio. E isso a questo j deu de bandeja. - Dividendo obrigatrio calculado de acordo com o art. 202 da lei 6404/76 e alteraes = 2900 Agora, vamos ver quanto temos de lucro realizado: - Resultado credor lquido do exerccio (antes da constituio da reserva de lucros a realizar ) = 12.000 Este o lucro que temos antes dos ajustes. Veja que no falado em receita, mas sim em resultado, portanto, devemos consider-lo como tal. - Aquisio de aes da prpria empresa = 2600 No afeta o resultado.
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Lanamento: D Aes em tesouraria 2.600,00 (retificadora do PL) C Caixa 2.600,00 - resultado liquido credor da equivalncia patrimonial = 1200 Este resultado considerado receita que no entrou no caixa, portanto, lucro no realizado. Devemos subtra-lo do resultado. - ganho liquido advindo de operaes com derivativos a valor de mercado com realizao em longo prazo = 1.100 Tambm um resultado de longo prazo que deve ser ajustado. - Desgio na emisso de debenturista de longo prazo = 1400 - CMV = 5.600 O desgio no afeta o resultado positivamente e o CMV retirado do resultado antes do resultado, portanto, estes itens no afetam o resultado. - acrscimo de ativo advindo de ajustes a valor de mercado = 8.000 Esse acrscimo tambm no gera dinheiro no caixa. como ter uma ao da Petrobrs que est valorizando. Com a valorizao, no entra dinheiro no caixa imediatamente. Somente com a venda posterior. Vamos ficar, finalmente, com o seguinte: LUCRO REALIZADO + Resultado credor lquido do exerccio ( antes da constituio da reserva de lucros a realizar ) = 12.000 - resultado liquido credor da equivalncia patrimonial = (1200) - ganho liquido advindo de operaes com derivativos a valor de mercado com realizao em longo prazo = (1.100) - acrscimo de ativo advindo de ajustes a valor de mercado = (8.000) Lucro realizado = 1.700 Agora, temos de comparar: Dividendos obrigatrios: 2.900 Lucro realizado: 1.700 Diferena: 2.900 1.700 = 1.200 (parcela de dividendo que no foi realizada, pois as receitas correspondentes no entraram em caixa). Sobre este valor constitumos a reserva de lucros a realizar. Gabarito: correto. Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos Segundo a Lei das Sociedades por Aes:
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Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social. Contudo, como todo negcio est sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas no possuir situao financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinrio de emprstimos a serem quitados, ou quando est em recuperao judicial ou extrajudicial. Tal situao est prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. s isso! Esse montante no distribudo fica incorporado ao patrimnio lquido em reserva especial, sendo pago quando a situao permitir. No nosso exemplo, com a quitao do emprstimo ou com a extino da recuperao judicial ou extrajudicial. Acabamos de falar, portanto, sobre as reservas de lucros. Falaremos sobre os dividendos adicionais...
Dividendos adicionais
Os dividendos mnimos obrigatrios devem figurar no passivo, na data do balano. Quanto aos dividendos adicionais, sero contabilizados ou no, dependendo da data em que forem declarados. Ou seja, se a empresa fechar as demonstraes contbeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro de X2, tais dividendos no sero contabilizados no balano de 31.12.X1. Sero apenas divulgados em Nota Explicativa. Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, devem figurar nas Demonstraes Contbeis da entidade. A parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da administrao assemblia de scios que exceder a esse mnimo obrigatrio deve ser mantida no patrimnio lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto, at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal, esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como obrigao presente na data do balano, j que a assemblia dos scios ou outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar e voc? 86
Portanto, a contabilizao dos dividendos fica assim:
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 1) Dividendos obrigatrios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstraes contbeis. 2) Dividendos adicionais: 2.1) Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas divulgados em Nota Explicativa. 2.2) Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo.
... 168. (Analista Judicirio/TRT 4/2011/FCC) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. (D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Comentrios (A) declarados, aps o perodo contbil e antes da aprovao pela assemblia dessas demonstraes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps o perodo contbil no so contabilizados. (B) que forem declarados pela assemblia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao. Alternativa INCORRETA. Veja esse trecho da Instruo Tcnica ICPC 08: Pelos itens precedentes, os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis, atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao Na alternativa B, faltou a frase antes da data base, o que a torna incorreta. (C) mnimos obrigatrios devem ser registrados como uma obrigao, na data do encerramento do exerccio social a que se referem as demonstraes contbeis. Alternativa CORRETA, os dividendos mnimos obrigatrios devem ser registrados no passivo.
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(D) adicionais ao mnimo obrigatrio devem ser todos contabilizados no passivo. Alternativa INCORRETA, os dividendos adicionais ficam contabilizados no Patrimnio Lquido at sua aprovao pela Assemblia. (E) decorrentes de distribuio de resultado, aps a data do balano e antes da data da autorizao de emisso dessas demonstraes, no gerar registro no passivo da entidade na data do balano. Alternativa INCORRETA, os dividendos declarados aps a data do balano no so contabilizados.
Sobre o PL, era isso que tnhamos a dizer.
Passaremos a discorrer agora sobre o regime de competncia x regime de caixa. REGIME DE COMPETNCIA X REGIME DE CAIXA
Este um tema deveras divertido, que envolve muito mais raciocnio lgico do que contabilidade propriamente dita. um tema tranqilo que no exigir tanto conhecimento tcnico, se soubermos alguns macetes. Vamos l! Eu j disse que as contas de resultado servem para apurar o lucro/prejuzo do exerccio. Essas contas de resultado podem ser de receita ou de despesa. Se as receitas se sobrepuserem s despesas, teremos ento lucro. Ao revs, prejuzo. Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas. O regime a ser utilizado na contabilidade o de competncia. Assim, se temos uma conta de luz que vence em janeiro de 2010, referente a janeiro de 2010, devemos lanar este valor como despesa em janeiro de 2010, mesmo se o pagamento se der, por exemplo, s em maro de 2010. Se anteciparmos o pagamento de um empregado em junho de 2011, por um servio que ele prestar somente em maro de 2012, a despesa com salrio s ser lanada em maro de 2012, pois nesse perodo que houve a efetiva despesa. Funciona, resumidamente, deste modo: REGIME DE COMPETNCIA: TEMOS DE OLHAR PARA O MS AO QUAL A CONTA SE REFERE (O MS DA PRESTAO DO SERVIO, O MS EM QUE FOI UTILIZADA A LUZ, A GUA, RECEBIDA A MERCADORIA, ETC). NO IMPORTA A DATA EM QUE FOI PAGO/RECEBIDO EM ESPCIE O VALOR. Por exemplo: Recebimento da fatura de luz em dezembro de 2009, referente ao ms de novembro de 2009, para pagamento em janeiro de 2010.
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Quando lanaremos como despesa de acordo com o regime de competncia? Ora, temos de procurar a quando a prestao, fatura, se refere. Utilizamos a luz em novembro. Ento, em novembro devemos lanar como despesa, pelo lanamento: D Despesa com energia eltrica (Despesa Resultado) C Contas a pagar (Passivo) A, quando do pagamento, vamos fazer o lanamento para dar baixa no passivo, assim: D Contas a pagar XXXXX C Caixa XXXXX S isso! Esse o regime de competncia. Ele est consagrado em um princpio contbil de mesmo nome, chamado princpio da competncia. Esse princpio est previsto na Resoluo 750/93, do CFC, que prega: Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Observao: Exemplificando mais uma vez. Se a remunerao de pessoal de uma empresa referente ao ms de dezembro de 2010 atrasar. O pagamento s vai ocorrer em janeiro de 2011 (ihh, no vai ter presente de Natal, rs). Quando ser feito o registro na Contabilidade? Ora, o pagamento se referir a que ms? Em que ms houve o fato gerador dessa despesa? Bem, meus amigos, em dezembro. Logo, dar-se- o registro contbil ainda no ms de dezembro, independentemente do pagamento. O mesmo vale para as receitas. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10).
Era isso o que tnhamos a falar sobre o regime de competncia. Passemos agora ao regime de caixa.
O regime de caixa, como j dito acima, o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Assim, para o regime de caixa, se o salrio foi pago em dezembro, neste ms que devemos considerar a despesa como incorrida. Se uma venda teve seu recebimento em janeiro, independentemente se a entrega das mercadorias for a posteriori, reconheceremos a receita em janeiro! E assim por diante. S isso! Pois bem, o que as bancas exploram (alm destes conceitos tericos) o seguinte: d-se uma srie de fatos contbeis registrados sob o regime de caixa e pede para transformar em regime de competncia (e vice-versa). claro que fazem de forma menos palatvel. Mas vamos aprender a seguir. Vamos ver?!
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169. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 18/2008) Uma sociedade com fins lucrativos, no exerccio de incio de suas atividades, efetuou sua escriturao contbil pelo regime de caixa, apurando um prejuzo de R$ 10.000,00. Advertida de seu erro, reelaborou a escriturao pelo regime de competncia, tendo registrado um lucro lquido no exerccio de R$ 3.000,00. As despesas, pelo regime de competncia, equivaleram a 70% das despesas registradas pelo regime de caixa. As receitas, reconhecidas pelo regime de competncia, montaram a R$ 24.000,00. Logo, as receitas, se reconhecidas pelo regime de caixa, corresponderiam, em R$, a (A) 7.000,00. (B) 13.000,00. (C) 20.000,00. (D) 21.000,00. (E) 27.000,00.
Comentrios
No regime de caixa, Receitas Cx Despesas Cx = (10.000) No regime de competncia, Receitas Comp. Despesas Comp. = 3.000 Veja que a questo disse que as despesas no regime de competncia representam 70% das despesas no regime de caixa. Disse, tambm, que as receitas no regime de competncia so no montante de R$ 24.000. Assim: Despesas Comp. = 70%.Despesas Cx Retomando: Receitas Comp. Despesas Comp. = 3.000 24.000 70%.Despesas Cx = 3.000 70%.Despesas Cx = 21.000 Despesas Cx = 21.000/70% = 30.000 Logo, as despesas no regime de caixa totalizam o valor de R$ 30.000. Retomando a outra equao, temos que: Receitas Cx 30.000 = -10.000 Receitas Cx = -10.000 + 30.000 Receitas Cx = 20.000 (Gabarito: Letra C)
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170. (FCC/2009) A empresa Amandia S.A. atua no mercado varejista, em todo territrio nacional, emitindo mais de um milho de notas fiscais/ms. Sua cobrana realizada integralmente por intermdio do Banco Cobrana S.A. Por seus servios, o Banco cobra R$ 2,20 por ttulo enviado. A empresa contabiliza o servio bancrio contratado no ato do dbito da despesa em conta corrente, que ocorre no momento da efetivao da cobrana pelo banco. A adoo desse procedimento, pela empresa, evidencia a aplicao do regime de competncia. Comentrios Pela competncia, o valor da cobrana deveria ser reconhecido assim que o servio fosse prestado, independente do pagamento. A empresa est usando o regime de caixa, pois s reconhece a despesa quando do pagamento. Lembramos que, contabilmente, deve ser usado o Regime de Competncia.
O item est incorreto.
171. (Embasa/2009/CESPE) O regime de caixa de uso obrigatrio no processo de escriturao contbil.

Est incorreto! Na contabilidade, devemos utilizar o regime de competncia. 172. (Embasa/2009/CESPE) O princpio da competncia significa que os fatos devem ser
reconhecidos no patrimnio, isto , registrados contabilmente independentemente do recebimento ou pagamento.

O item est correto.
173. (Auditor do Estado/Secont/ES/2009/CESPE) A fim de atingir seus objetivos, as demonstraes contbeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando so recebidos ou pagos.
O item est incorreto. O CPC 00 (Estrutura conceitual bsica) reza que as demonstraes contbeis devem ser preparadas sob a gide do regime de competncia.
(PF NACIONAL-AGENTE/2004) 174. No regime de caixa para registro de venda de mercadorias, a empresa reconhece o valor correspondente venda no momento em que esta ocorre, independentemente da forma de pagamento.
O item est incorreto. O regime de caixa exige o reconhecimento quando do recebimento e pagamento, independente da ocorrncia do fato gerador (entrega da mercadoria, prestao do servio, etc).
(PF REGIONAL-AGENTE/2004) 175. Ao se registrar a aquisio de mercadorias a prazo pelo regime de caixa, o ativo no sofrer movimentao no momento de aquisio.
O item est correto. A contabilizao pelo regime de caixa se dar somente quando do efetivo desembolso. Com a compra a prazo, nenhum lanamento h que ser feito. Quando do pagamento, o lanamento ser:
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D Mercadorias XXXXX C Caixa XXXXX
(PF REGIONAL-ESCRIVO/2004) 176. Segundo o regime de competncia, o registro de venda de mercadorias a prazo ser efetuado no momento da venda.
O item est correto. No momento da venda e entrega da mercadoria, registramos: D Clientes ............. 1.000,00 C Receita de vendas.....1.000,00 Pela baixa da mercadoria, lanamos: D CMV ................500,00 C Estoques..........500,00.
177. (FHS/ES/2009/CESPE) A venda de mercadorias a prazo, ao se utilizar o regime de caixa, registrada corretamente da seguinte forma. D: clientes D: custo da mercadoria vendida C: receita de vendas C: estoque de mercadorias.
O item est incorreto. A venda de mercadoria a prazo, quando da realizao da venda, no registrada pelo regime de caixa. Somente quando do recebimento que lanaremos: Pelo recebimento: D Caixa C Receita de vendas Pela baixa no estoque: D CMV C Estoque
178. (ESAF/IRB/2006) Na elaborao do balano patrimonial da firma Osteorix S/A, por ocasio dos lanamentos de ajustes e de encerramento, foram cometidos os seguintes enganos: 1 ao registrar o inventrio final houve lanamento a maior no valor de R$ 1.000,00; 2 os juros referentes ao exerccio seguinte, no valor de R$ 1.000,00, foram recebidos antecipadamente e lanados em regime de caixa; 3 os salrios do perodo, no valor de R$ 1.500,00, a serem pagos no exerccio seguinte tambm foram considerados como em regime de caixa. Os enganos cometidos na Contabilidade ocasionaram no exerccio de 2005 R$ 1.500,00 a mais na conta Despesas de Salrios.
A assertiva versa sobre questo de comparativo entre regime de caixa e de competncia. Analisemo-la amide. 1 ao registrar o inventrio final houve lanamento a maior no valor de R$ 1.000,00;
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Pensem comigo. Tinha 200.000 mercadorias a R$ 1,00 cada. Se, ao fim do exerccio vendo metade dessas mercadorias, a conta CMV deveria estar com saldo de R$ 100.000,00 e a conta Mercadorias tambm deveria estar com mesmo saldo. Ocorre que o inventrio est com R$ 1.000,00 a mais do que deveria. Logo, o que podemos concluir que o CMV est com R$ 1.000,00 a menos. 2 os juros referentes ao exerccio seguinte, no valor de R$ 1.000,00, foram recebidos antecipadamente e lanados em regime de caixa, ou seja, como RECEITA; Neste item, o lanamento efetuado foi: D CAIXA 1.000 C RECEITA FINANCEIRA 1.000 Todavia, o lanamento correto seria: D Caixa 1.000 C Juros ativos a transcorrer 1.000 (Retificadora do ativo) Portanto, o lanamento pelo regime de caixa causou um aumento de 1.000 indevidamente no resultado lquido. 3 os salrios do perodo, no valor de R$ 1.500,00, a serem pagos no exerccio seguinte tambm foram considerados como em regime de caixa. Nesta situao o provisionamento no foi feito! Lembram do que eu disse? No regime de competncia temos de olhar para o perodo em que houve o fato gerador. Neste caso o salrio do perodo, mas no foi feito qualquer lanamento, haja vista que ele est usando o regime de caixa e s vai lanar quando do efetivo desembolso. Portanto, LANANDO PELO REGIME DE COMPETNCIA D Despesas de salrios 1.500 C Salrios a pagar 1.500 LANANDO PELO REGIME DE CAIXA Nada foi feito, porquanto no houve desembolso efetivo. Este equvoco teve o condo de deixar a conta despesas de salrios R$ 1.500,00 a menor do que deveria, por no ter sido efetuado o lanamento acima. O item, portanto, est incorreto. Por fim, somente mais uma... 179. (FCC/TRT 16/2009) A empresa Violeta Ltda. iniciou suas atividades em janeiro de 2000. Nos livros contbeis, constam os seguintes elementos: 1. Receitas com vendas em 2000 de R$ 146.000,00, com 70% vista e o restante a prazo. 2. Despesas de R$ 98.000,00, sendo R$ 63.000,00 pagos at 30/12/2000. 3. Em 2001, recebeu as duplicatas de 2000 e pagou as despesas contradas em 2000. 4. Realizou vendas de R$ 150.000,00, em 2001, recebendo 2/3 vista.
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5. Incorreu em despesas de R$ 85.000,00, em 2001, pagando 40% delas. Os resultados apurados em 2001, em reais, pelo Regime de Competncia e pelo Regime de Caixa foram, respectivamente, de (A) 65.000,00 e 74.000,00. (B) 65.000,00 e 74.800,00. (C) 75.000,00 e 74.800,00. (D) 74.800,00 e 65.000,00. (E) 64.800,00 e 72.000,00. COMENTRIOS: Resultado apurado em 2001 pelo regime de competncia: Vendas em 2001.................150.000 (-) Despesas de 2001..........(85.000) (=) Resultado em 2001........65.000 Resultado apurado em 2001 pelo regime de caixa: Recebimentos de 2000 ( 146.000 x 30%) Pagamentos de 2000 ( 98000 - 63000) Recebimentos de 2001 (150.000 x 2/3) Pagamentos de 2001 (85000 x 40%) Resultado de 2001 pelo regime de caixa: Alternativa correta: B 43.800 -35.000 100.000 -34.000 74.800
Apenas mais duas, para encerrar: AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/CESPE Ao registrar a venda de mercadorias vista, segundo o regime de competncia, a empresa acrescentar o valor da venda em suas receitas e aumentar o seu ativo. Ao apurar o custo da mercadoria que foi vendida, a empresa registrar um decrscimo em seu ativo e um decrscimo no resultado do exerccio. Se o mesmo fato for registrado segundo o regime de caixa, ento o valor do custo da mercadoria vendida s ser apurado ao final do perodo. Errado. No regime de caixa ser dado baixa tambm no momento em que reconhecemos a receita. Os lanamentos so: Venda de mercadorias vista (regime de competncia): Caixa a Receita Bruta de Vendas http://www.euvoupassar.com.br 94
CMV a Mercadorias Venda de mercadorias vista (regime de caixa): Caixa a Receita Bruta de Vendas CMV a Mercadorias (pagas vista)
AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/CESPE O registro da contribuio social sobre o lucro lquido (CSSLL) obedece ao regime de competncia e proporciona um decrscimo no passivo. Errado. O registro de um tributo tido como despesa na demonstrao do resultado do exerccio. Todavia, quando no pagos vista (isto , quando provisionados) eles tm por efeito acrescer o passivo, pois so uma dvida, obrigao da empresa. Lanamento: Despesa com CSLL A CSLL a recolher
PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS E SUAS FINALIDADES Antes de darmos incio ao estudo das principais demonstraes contbeis e suas finalidades, vamos entender quais so as demonstraes contbeis obrigatrias. Tal assunto est previsto na Lei das SAs, da seguinte forma: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos.
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As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. Seno vejamos: NAS COMPANHIAS FECHADAS E ABERTAS DEVEM SER PUBLICADOS SEM QUALQUER RESSALVA: - BALANO PATRIMONIAL; - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO; NAS COMPANHIAS ABERTAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA - A DVA OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA, MAS PODE ESTAR INCLUSA NA DMPL (QUE EXIGIDA PELA CVM); NAS COMPANHIAS FECHADAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA SE O PL DA CIA FOR MAIOR DO QUE R$ 2 MILHES; - A DVA NO OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA (E A DMPL NO!).
Por fim, merece destaque o fato de a DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) no mais ser obrigatria com as modificaes recentes na contabilidade. Houve substituio da DOAR pela DFC.
S isso. Isto extremamente cobrado em concursos pblicos. Vamos ver algumas questes. 180. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 2/2008) A Lei no 11.638/2007, ao modificar a redao de alguns artigos da Lei no 6.404/1976, introduziu a obrigatoriedade da elaborao de duas demonstraes contbeis adicionais para as sociedades por aes. So elas: (A) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao do Valor Adicionado. (B) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (C) Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (E) Demonstrao do Dividendo Obrigatrio e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Comentrios Com a Lei 11.638/07, a DOAR deixou de ser obrigatria. O BP, DRE e DLPA j eram obrigatrios antes da edio da Lei. A DMPL exigida pela CVM para companhias abertas, apenas. No h meno DMPL na Lei das SAs. O gabarito , pois, a letra D. PRINCIPAIS FINALIDADES DE CADA DEMONSTRAO CONTBIL
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181. (TRT/24/2011/FCC) Relata efetivamente o desempenho, em termos de lucro ou prejuzo apurado pela companhia durante o exerccio social: (A) Demonstrao do Fluxo de Caixa. (B) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (C) Demonstrao do Valor Adicionado. (D) Demonstrao do Resultado do Exerccio. (E) Balano Patrimonial.
Comentrios
A resposta para esta questo pode ser encontrada facilmente no CPC 00, que dispe sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Antes, porm, vamos repassar a Lei 6.404/76, de extrema importncia para o concurso, que dispe: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Essas so as demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades por aes. Um detalhe. As sociedades por aes (sociedades annimas e sociedades em comanditas por aes) podem ser de dois tipos: abertas ou fechadas. As fechadas esto dispensadas da DVA. As fechadas cujo PL seja menor do que R$ 2 milhes esto dispensadas tambm da DFC. As companhias abertas esto obrigadas DFC e DVA. Alm destas, a CVM exige a publicao da DMPL (que pode conter a DLPA e no substitu-la). Segundo o CPC 00, item 17: As informaes sobre a posio patrimonial e financeira so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. As informaes sobre o desempenho so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. As informaes sobre as mutaes na posio financeira so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado, tal como a de fluxos de caixa, de origens e aplicaes de recursos etc.
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Posio patrimonial e financeira
Balano Patrimonial
Informaes sobre desempenho
Demonstrao de resultado
Informaes sobre mutaes financeiras
DFC, DOAR, etc.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. Nosso gabarito, portanto, a letra D. Sobre as outras demonstraes... BALANO PATRIMONIAL Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a posio patrimonial e financeira da Entidade. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA A Demonstrao de Fluxos de Caixa indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo. A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa (e equivalentes caixa) durante o perodo e o resultado desse fluxo. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. Objetivo da DVA Evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do resultado. Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no bojo da Resoluo do CFC, que prescreve: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. A DVA tem seu fundamento em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.
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A riqueza gerada pela empresa pode, simploriamente, ser representada da seguinte forma: Riqueza gerada = Vendas Insumos adquiridos de 3 - Depreciao Isto significa dizer que a riqueza corresponde quilo que recebemos pelas vendas, subtrado daquilo que desembolsamos para aquisio de insumos utilizados nesse processo. DEMONSTRAO DE LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. Com base no artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, a companhia PODER incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." Vejam que esta demonstrao no relata o desempenho, mas, to-somente, as alteraes e destinaes ocorridas na conta lucros ou prejuzos acumulados. Isso ocorrer somente aps apurado o efetivo resultado do exerccio (na DRE). 181. Gabarito D.
182. (TRE/MA/2009/CESPE) Se, na data do balano, determinada companhia fechada tiver apresentado patrimnio lquido de R$ 1.500.000,00, ento essa companhia estar obrigada a apresentar a demonstrao A) dos lucros ou dos prejuzos acumulados. B) das mutaes do patrimnio lquido. C) das origens e das aplicaes de recursos. D) dos fluxos de caixa. E) do valor adicionado. Comentrios Vamos l! Primeira informao. A cia. fechada. Basta nos reportarmos ao macete que dei acima e veremos: NAS COMPANHIAS FECHADAS E ABERTAS DEVEM SER PUBLICADOS SEM QUALQUER RESSALVA: - BALANO PATRIMONIAL; - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO; NAS COMPANHIAS FECHADAS, TEMOS AS SEGUINTES SITUAES: - A DFC OBRIGATRIA SE O PL DA CIA FOR MAIOR DO QUE R$ 2 MILHES; - A DVA NO OBRIGATRIA; - A DLPA OBRIGATRIA (E A DMPL NO!). Agora, analisemos as assertivas:
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A) dos lucros ou dos prejuzos acumulados. obrigatria! Gabarito. B) das mutaes do patrimnio lquido. No obrigatria. S para as cias. abertas. C) das origens e das aplicaes de recursos Foi substituda pela DFC. D) dos fluxos de caixa. Como o PL menor do que R$ 2 milhes, no obrigatria. E) do valor adicionado. S obrigatrio para as cias. abertas. Portanto, gabarito a letra a. 183. (CESPE) Com as modificaes promovidas recentemente na legislao societria, substituiu-se a demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) pela demonstrao dos fluxos de disponibilidades, mas esta obrigatria somente para as companhias abertas com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes na data do balano. O item est correto, conforme o que dissemos aqui. 184. (CESPE) Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. O item est correto. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 185. (Embasa/2009/CESPE) O balano patrimonial e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido fazem parte das demonstraes financeiras de elaborao obrigatria pela companhia. 185. Incorreto. A DMPL s obrigatria para as companhias abertas e no exigncia feita pela legislao societria (6.404/76), mas, sim, pela CVM. Acerca das demonstraes contbeis obrigatrias previstas na legislao societria (Lei n. 6.404/1976), julgue os prximos itens. 186. A demonstrao do fluxo de caixa e a demonstrao do valor adicionado so de elaborao facultativa. O item est incorreto. A DVA obrigatria para as cias. abertas. J a DFC obrigatria para as cias. abertas e tambm para as fechadas (exceto as com PL < 2 milhes). 187. Por se referir a determinado momento, a informao fornecida pelo balano patrimonial totalmente esttica. O item est correto. O balano patrimonial apresenta a situao da companhia em um dado momento. tal como tirssemos um retrato da empresa em determinada poca do ano. Ser apresentado nele o que constar naquele momento, sem aspectos de movimentao.
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188. (ANTAQ/2009) Em uma companhia, ao fim de cada exerccio social, as demonstraes financeiras devero exprimir com clareza a situao do seu patrimnio, incluindo o balano patrimonial, a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao dos fluxos de caixa e, no caso de companhia aberta, a demonstrao do valor adicionado. O item est certo, consoante o j citado artigo 176 da Lei 6.404.
Mais uma, da PF... AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL A elaborao do balano patrimonial da empresa depende da apurao do lucro do exerccio. Essa apurao efetuada na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA). A questo est incorreta, posto que esta a finalidade da DRE.
Passaremos agora ao estudo das demonstraes contbeis em espcie.
BALANO PATRIMONIAL At aqui estvamos falando basicamente sobre o balano patrimonial. Trataremos agora de apresentar um modelo de balano patrimonial, com enfoque principalmente em questes.
(TREMT/Contabilidade/2010) Com base no balancete de verificao de determinada empresa, levantado em 31/12/20X1 e mostrado acima, e na apurao do balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio (DRE), assinale a opo correta. 189. No balano patrimonial, o valor do ativo circulante de R$ 276.000,00. 190. O passivo no circulante, no balano patrimonial, evidencia o valor total de R$ 3.500,00. 191. O valor total do patrimnio lquido de R$ 216.000,00. 192. O saldo da conta reserva de lucros de R$ 140.000,00. Vamos l! 189. Dissemos que o ativo circulante composto por: disponibilidade, direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e despesas antecipadas.
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O que temos no nosso balano com essa rubrica : 1) Bancos conta movimento: 50.000,00 2) Duplicatas a receber (Curto prazo): 188.000,00 3) ICMS a recuperar: 38.000,00 Total do ativo circulante: 276.000,00 190. O passivo exigvel circulante quando vencer no exerccio seguinte e no circulante quando vencer no exerccio posterior ao seguinte, alm das receitas diferidas. Na questo, temos somente um emprstimo, de curto prazo. No h, portanto, passivo circulante. 191. Vejamos agora o valor total do PL. Dissemos que o PL se compe de: capital social, reservas de lucros, reservas de capital, ajuste de avaliao patrimonial, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Na questo, temos: 1) Capital social: 136.000,00 2) Reservas de capital: 80.000,00 Total do PL: 216.000,00.
192. So reservas de lucros: - Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; - Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; - Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures. A questo no trouxe qualquer reserva de lucros no elenco de contas.
193. Os saldos acima constavam do balancete de encerramento de dezembro de 2008 da Papelaria Central Ltda. Com base nessa situao hipottica e nos dados apresentados, o valor total do ativo no-
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circulante e o do patrimnio lquido dessa papelaria so, respectivamente, iguais a R$ 1.600,00 e R$ 4.050,00. Comentrios Vamos montar o balano patrimonial... Ativo Circulante Caixas e bancos 1.600,00 Mercadorias 1.250,00 Crditos a receber 1.000,00 SUBTOTAL 3.850,00 No circulante Instalaes 2.000,00 (-) Depreciao de inst. (400) SUBTOTAL 1.600,00 TOTAL 5.450 Gabarito, portanto, correto. Passivo Circulante Contas a pagar 950,00 Impostos a recolher 450,00 SUBTOTAL 1.400,00 Patrimnio lquido Capital social 4.500,00 (-) Prejuzos acumulados (450,00) SUBTOTAL 4.050,00 TOTAL 5.450
194. (ICMS RJ 2010) O Balancete de 31.12.2009 da Cia Volta Redonda, que atua exclusivamente no comrcio varejista, apresentava os seguintes saldos (em R$):
Assinale a alternativa que indique o total do Ativo Circulante a ser evidenciado no Balano Patrimonial de 31.12.2009. (A) R$ 218.000,00. (B) R$ 221.000,00. (C) R$ 217.200,00. (D) R$ 222.200,00. (E) R$ 221.200,00. Comentrios
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Ativo Circulante Caixa e equivalentes Estoques Clientes (120 dias) Ajuste a valor presente sobre clientes PCLD Proviso para perdas nos estoques Seguros a serem pagos por dois anos (12/24 x 2.400) Aplicao financeira TOTAL
R$ 20.000,00 30.000,00 140.000,00 -1.000,00 -2.000,00 -3.000,00 1.200,00 32.000,00 217.200,00
O gabarito, portanto, a letra C. Gabarito C.
AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL 195. Ao avaliar um passivo, no caso de dvidas acerca do valor de determinado item patrimonial, a empresa dever registrar o maior valor obtido, contrariamente ao que ocorre na avaliao de ativos, em que deve ser registrado o menor valor obtido. A questo trata de um princpio contbil chamado princpio da prudncia. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O entendimento o seguinte: quando se apresentem alternativas vlidas para quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o PL, escolhe-se o menor valor para o Ativo, e maior valor para o Passivo. Assim, se possvel que a conta clientes fique avaliada pelo total de vendas, no montante de R$ 100.000,00, mas, se possvel tambm estimar que 5% desses valores no sero recebveis, deveremos fazer a proviso adequada, em homenagem ao princpio da prudncia. Portanto, o item est correto.
Vamos l!
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Considerando as informaes da tabela apresentada, julgue os prximos itens. 196 O ativo circulante totaliza R$ 18.659. 197 O ativo no circulante igual a R$ 131.320. 198 O passivo no circulante corresponde a R$ 38.370.
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Comentrios Para fechar, vamos fazer este balano patrimonial. ATIVO Ativo circulante PASSIVO Passivo circulante Contingncias trabalhistas 300 Seguros a pagar 1560 Energia a pagar 3320 Fornecedores 4350 Salrios a pagar 21340 TOTAL 30870 Passivo no circulante Contas a pagar de LP 38370 38370 20239 55600 75839 145079
Caixa 530 Banco 889 Impostos antecipados 1090 Seguros antecipados 1340 Contas a receber 2210 PDD -800 Duplicatas descontadas -2450 Material de consumo 2190 Aplicaes financeiras 3290 TOTAL Insumos para man. de vec. 2130 Estoque final de mercadorias 3340 PL TOTAL 13759 Reservas Ativo no circulante Capital Social RLP Impostos a compensar em LP 2140 TOTAL Contas a receber de LP 32400 TOTAL DO PASSIVO TOTAL 34540 Imobilizado e investimentos Mquinas 21300 Investimentos em aes 1240 Investimentos em debe. 9900 Automveis 22300 Prdio 33120 Mveis 34500 Imveis 50900 Casas 60000 Depreciao acumulada 170120 TOTAL 63140 Intangvel Direitos autorais 12.300 Marcas e patentes 21340 TOTAL 33.640 TOTAL DO ATIVO NO CIRC. 131320 TOTAL DO ATIVO 145.079 Portanto, os gabaritos so: 196 O ativo circulante totaliza R$ 18.659. (Incorreto). 197 O ativo no circulante igual a R$ 131.320. (Correto). 198 O passivo no circulante corresponde a R$ 38.370. (Correto).
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Passemos agora demonstrao do resultado do exerccio: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A DRE tem por objetivo demonstrar o lucro/prejuzo apurado no exerccio. FATURAMENTO BRUTO ( Venda Bruta + IPI) ( - ) IPI sobre o Faturamento Bruto ( ou IPI Faturado ) IPI ou ICMS por Subst.Tribut. ? no precisa aparecer na DRE = VENDAS BRUTAS = RECEITA BRUTA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL BRUTA ( - ) Dedues: ( - ) Devolues e Cancelamentos de vendas (se devoluo de vendas de exerccios anteriores so Despesa Operacional de Vendas). ( - ) Abatimentos e Descontos INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS concedidos (so os que aparecem na NF). Dados no momento da venda independentemente de qualquer acontecimento futuro e incerto. posterior venda para evitar a devoluo. ( - ) Impostos e Contribuies s/ Vendas e Servios ( PIS=1,65, COFINS=7,6, ICMS, ISS, IE, FINSOCIAL) no-cumulativos. = VENDAS LQUIDAS = RECEITA LQUIDA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( - ) CMV e/ou CSP = ( EI + CL EF ) = LUCRO BRUTO = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO = RCM ( - ) Despesas Operacionais (as habituais da empresa): ( - ) Despesas de Vendas: ( - ) Despesas Financeiras Lquidas (Despesas Financeiras - Receitas Financeiras): ( - ) Despesas Gerais e Administrativas: ( - ) Outras Despesas Operacionais: + Outras Receitas Operacionais: ( - ) Outras Despesas ( antigas no Operacionais ) : + Outras Receitas ( antigas no Operacionais ) : = LUCRO LQUIDO = RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO = LUCRO ou PREJ. OPERACIONAL = L. A. I. R. ( - ) Contribuio Social s/ o Lucro Lquido (CSLL) ( - ) Proviso para I.R. ( + ) CSLL no dedutvel do IR no Lucro Real, logo deve ser adicionada.
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= RESULTADO DO EXERCCIO APS O I.R. ( L A P I R ) e ANTES das Participaes ( - ) Participaes nos Lucros (participaes societrias): Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Contribuies para fundos de Previdncia e entidades de assistncia social dos empregados = RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
Assim, a maioria das questes ns mataremos s conhecendo a estrutura da DRE, no tem erro! Vamos comear!!! 199. (ESAF/AFRFB/2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 03 - Aluguis Ativos R$ 460,00 04 - Juros Passivos R$ 400,00 05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 06 - Fornecedores R$ 3.155,00 07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 08 - FGTS R$ 950,00 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 11 - Clientes R$ 4.500,00 12 - Salrios e Ordenados R$ 2.000,00 13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 14 - COFINS R$ 1.100,00 15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de R$ 5.040,00.
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Comentrios O lucro bruto pode ser encontrado atravs da seguinte frmula: Lucro Bruto = Receita Lquida Custo da Mercadoria Vendida. Inicialmente, procuremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), atravs da equao: CMV = Estoque Inicial + Compras Lquidas Estoque Final CMV = R$ 1.500,00 + (R$ 3.600,00 + R$ 300,00 - R$ 400,00) - R$ 1.000,00. CMV = R$ 4.000,00. Agora, achemos a receita lquida. Receita Lquida = Receita Bruta ICMS sobre vendas PIS e COFINS Receita Lquida = R$ 12.640,00 - R$ 2.100,00 - R$ 400,00 - R$ 1.100,00 Por fim, o lucro bruto ser Lucro bruto = R$ 9.040,00 R$ 4.000,00 = R$ 5.040,00 Gabarito C.
(CESPE/TRE/BA/Analista Judicirio/2009)
As demonstraes contbeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as modificaes patrimoniais. Acerca das demonstraes contbeis, suas caractersticas e especificidades, e considerando as informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa hipottica, julgue os itens seguintes. 200 Na situao apresentada na tabela, aps a incorporao do resultado apurado e respectiva elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, o saldo final da conta resultados acumulados ser igual a R$ 30.970, devedor. Desse modo, ao se elaborar o balano patrimonial, a conta que evidencia os resultados acumulados deve ser denominada prejuzos acumulados.
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201. Na situao da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado lquido apurado ser igual a R$ 42.630, devedor. 202. Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400. Comentrios Vamos montar a DRE. Receita lquida de vendas (-) Custo da mercadoria vendida Lucro operacional bruto (-) Despesas operacionais Despesa de amortizao Despesa de manuteno Despesa de depreciao Despesas gerais Despesas administrativas Despesas financeiras Receitas financeiras Lucro operacional lquido R$ 123.400,00 -R$ 60.000,00 R$ 63.400,00 -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ -R$ R$ R$ 1.200,00 5.560,00 14.500,00 14.580,00 32.100,00 3.320,00 12.100,00 4.240,00
Este resultado, apurado na DRE, deve ser transferido para o Balano Patrimonial, pois far parte do PL (servindo para aumentar o capital social, constituir reservas de lucros, pagar dividendos). O lanamento o seguinte: D Lucro operacional lquido/Resultado do exerccio 4.240 C Lucro acumulados 4.240 Com as mudanas promovidas na legislao contbil pela Lei 11.638 e 11.941 vedada a reteno injustificada de lucros. Portanto, todo este valor dever ser distribudo. Como a questo 200 no fala da existncia de lucros/prejuzos acumulados anteriores, podemos dizer que a conta estava zerada, ficando, ento, com o saldo de R$ 4.240, at a distribuio destes valores. A questo 201 tambm est incorreta. Temos um saldo de R$ 4.240,00, credor, isto , de lucro. A questo 202 est correta. Voltemos nossa estrutura bsica da DRE. VENDAS BRUTAS = RECEITA BRUTA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL BRUTA ( - ) Dedues: ( - ) Devolues e Cancelamentos de vendas (se devoluo de vendas de exerccios anteriores so Despesa Operacional de Vendas).
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( - ) Abatimentos e Descontos INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS concedidos (so os que aparecem na NF). Dados no momento da venda independentemente de qualquer acontecimento futuro e incerto. posterior venda para evitar a devoluo. ( - ) Impostos e Contribuies s/ Vendas e Servios ( PIS=1,65, COFINS=7,6, ICMS, ISS, IE, FINSOCIAL) no-cumulativos. = VENDAS LQUIDAS = RECEITA LQUIDA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( - ) CMV e/ou CSP = ( EI + CL EF ) = LUCRO BRUTO = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO = RCM Na questo, j partimos da receita lquida, pois estes foram os dados que a questo forneceu. Assim, se tivssemos um abatimento sobre vendas, ele deveria ser retirado para acharmos a receita lquida de vendas, o que diminuiria tambm o lucro bruto neste montante. Portanto, o item est correto.
203. (ESAF/APOFP/SP/2009) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Comentrios SEO V - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. O item, portanto, est correto.
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204. (ESAF/APOFP/SP/2009) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Comentrios Com as mudanas recentes promovidas pelas Leis 11.638 e 11.941, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, deixaram de existir as despesas e receitas no operacionais, surgindo as outras receitas e outras despesas, no lugar. A Lei 6.404/76 em momento algum define o que deve ser tratado nesses tipos de resultado. O conceito, contudo, deve ser tomado da Legislao do Imposto de Renda, segundo a qual, so considerados no operacionais os ganhos e perdas de capital, isto , transaes que envolvam ativo no circulante, salvo o realizvel a longo prazo. Por exemplo, a venda de uma mquina utilizada pela companhia, com lucro. O item, portanto, est incorreto, considerando a mudana de nomenclatura. 205. (ESAF/APOFP/SP/2009) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por terceiros. O item est incorreto. O certo seria nomina a diferena entre receita lquida e CMV ou CSP de resultado operacional bruto (e no de lucro bruto), posto que o resultado pode ser lucro ou prejuzo. Ademais, o custo do servio prestado aquele prestado pela prpria empresa e no por terceiros.
AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/CESPE/NACIONAL 206. Suponha que o saldo da conta de resultado do exerccio, antes do clculo do imposto de renda devido, seja positivo em R$ 1,5 milho e o valor desse imposto, de R$ 2 milhes. Nesse caso, o fato estar adequadamente representado pelo seguinte lanamento em reais.
A DRE fica assim: Resultado antes do IR ................. 1.500.000,00 (-) Imposto de renda.................... (2.000.000,00) Prejuzo do exerccio...................(500.000,00) O lanamento para provisionar o Imposto de Renda o seguinte: D Despesa com IR 2.000.000,00 (Conta de resultado Despesa)
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C Proviso para IR 2.000.000,00 (Conta de passivo circulante) Portanto, o gabarito est incorreto. Apenas para constar, o prejuzo deve ser transferido para o resultado do exerccio, pois faz parte do capital prprio. Neste caso, como houve prejuzo, consta da DRE como saldo devedor (despesas maior do que receitas). A transferncia ser feita do seguinte modo: D Prejuzos acumulados 500.000,00 (PL) C Prejuzo do exerccio 500.000,00 (Resultado) Gabarito Incorreto. A
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Aes da cia B Mquinas Clientes Mercadorias TOTAL

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850 500 1500

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