Mdulo: Costos y Presupuestos

Tiempo unita Prog Cons. Hmod

1 h/u 1.488 h

1 h/u 1.342 h

1 h/u 2.032 h

1 h/u 4.862 h

1 h/u 4.927 h

1 h/u 7.343 h

1 h/u 3.661 h

1 h/u 20.793 h

Para calcular el presupuesto de mano de obra directa, se deben estimar nicamente los salarios de aquellos operarios que se dedican a transformar los materiales o las materias primas en un producto totalmente terminado, o en prestar un servicio. En este presupuesto no se debe incluir la mano de obra indirecta (MOI), ya que sta forma parte de los costos indirectos de fabricacin. Tiempo unitario (Tu). Es la cantidad de horas en que se incurre en la elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio. El tiempo unitario se puede calcular de las siguientes maneras: a. Estndar de tiempo unitario: Llamado tambin horas estndar. Lo establece el departamento de ingeniera del producto, realizando pruebas del producto y utilizando la herramienta de estudio de tiempos y movimientos. b. Tiempo unitario del ao base: Consiste en estimar el tiempo unitario teniendo como base el tiempo total utilizado (TTU) en el ao inmediatamente anterior y el nmero de unidades producidas en ese mismo ao. Tu = TTC ao base / Unidades Producidas ao base

Hallado el programa de horas requeridas para la produccin, se procede a elaborar el presupuesto de mano de obra directa, multiplicando la tasa horaria con el programa de mano de obra directa. La cdula es la siguiente:

Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de mano de obra directa Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Prog Cons. Hmod Tasa horaria Pres. mod

Ene 1.488 h $15/hmod $22.320

Feb 1.342 h $15/hmod $20.130

Mar 2.032 h $15/hmod $30.480

I Trim 4.862 h $15/hmod $72.930

II Trim 4.927 h $15/hmod $73.905

III Trim 7.343 h $15/hmod $110.145

IV Trim 3.661 h $15/hmod $54.915

Total 20.793 h $15/hmod $311.895

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El costo por unidad de mano de obra directa sera: Costo por unidad = Presupuesto mod/programa de produccin Para el total de la produccin el costo por unidad sera: Costo por unidad = $311.895/20.793 hmod = $15/u La informacin contenida en el presupuesto de mano de obra directa es utilizada para elaborar el estado de flujo de caja presupuestado.

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5.3.3.3. Costos indirectos

El costo indirecto de fabricacin es el elemento ms complejo de tratar en los costos, ya que est integrado a su vez por tres componentes que son material indirecto, mano de obra indirecta y otros costos diferentes a los anteriores y no se pueden establecer o rastrear en forma exacta en una unidad de producto terminado o un servicio prestado, razn por la cual entran a formar parte del costo en forma de prorrateo. Para proyectar los costos indirectos de fabricacin, habr que establecer una clasificacin de los diferentes costos en que incurre una fbrica, de acuerdo a su ocurrencia o a la variabilidad de los mismos. stos se clasifican como costos fijos, costos variables, y costos semivariables. 5.3.3.3.1. Costos Fijos. Se les conoce tambin con los nombres de costo de la planta y costos de capacidad, son aquellos en los que la empresa debe incurrir produzca o no. Por ejemplo, la depreciacin por lnea recta, los arrendamientos, los servicios que no son bsicos para la produccin, impuestos, etc. 5.3.3.3.2. Costos Variables. Conocidos tambin con el nombre de costos del producto, son aquellos que aumentan o disminuyen en una forma directamente proporcional al volumen de produccin. Por ejemplo, los materiales directos, la mano de obra directa y ciertos costos indirectos, tales como la depreciacin por horas mquinas, la energa, etc. 5.3.3.3.3. Costos semivariables. Son aquellos que estn compuestos por un costo fijo y un costo variable, y su aumento puede estar o no relacionado con el nivel de produccin. Es decir, que pueden aumentar o disminuir no en forma proporcional con la produccin. Por ejemplo, el servicio telefnico, el servicio de calefaccin.

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Con base en la clasificacin anterior, los costos indirectos de fabricacin se proyectan atendiendo a esa clasificacin, y por lo tanto, es indispensable tener en cuanta la capacidad de la planta, la cual puede ser: 5.3.3.3.4. Capacidad terica o ideal. Es aquella en la que la planta funciona todo el tiempo, sin parar, es decir, trabaja al 100%. Lo anterior supone que la planta no tendr mantenimiento alguno, no hay idas de luz, no se daa, etc. 5.3.3.3.5. Capacidad prctica o real. Llamada tambin capacidad de planta utilizada, o capacidad normal, es aquella en la que la planta no funciona todo el tiempo debido a que hay paradas de la planta, lo cual hace que no se trabaje al 100%. Considera paradas por mantenimiento, idas de luz, etc. Basados en la experiencia, se considera que la capacidad prctica est entre el 80% o 85% de la capacidad terica o ideal. 5.3.3.3.6. Volumen real previsto. El volumen real previsto est basado en los resultados pasados, ajustados a las perspectivas presentes y proyectadas hacia un perodo, teniendo en cuenta la economa del negocio, la economa del pas y la economa mundial. Esta capacidad es la ms utilizada, ya que los niveles de produccin pueden fluctuar de acuerdo con el momento econmico que est pasando el pas. Establecida la clasificacin segn su variabilidad y la capacidad de la planta, se procede a proyectar cada uno de los componentes del costo indirecto de fabricacin. PRESUPUESTO DE LOS COSTOS VARIABLES. Como los costos indirectos variables se comportan en forma directamente proporcional al volumen de produccin, habr que establecer el valor por unidad, de acuerdo con la base o unidad de medida de la planta y con los datos estadsticos de aos anteriores (Nmero de unidades, nmero de horas mquina, nmero de horas de mano de obra directa, etc.). Calculado el valor por unidad de medida, se procede a multiplicarlo por el volumen de produccin. Si el presupuesto es rgido, se multiplicar por un solo volumen de produccin y si es flexible, se multiplicar por los diferentes niveles de produccin, los cuales se estn presupuestando. Ejemplo: La compaa Materiales S. A. est elaborando sus presupuestos flexibles para el ao 2008. Los materiales indirectos fueron calculados en $30/unidad, el consumo de energa fue calculado en $20/unidad y los volmenes de 108

produccin se proyectaron en 100.000 unidades, 80.000 unidades y 70.000 unidades. Entonces se procede as: Solucin: A un nivel de produccin de 100.000 unidades, el presupuesto es: Costo de material indirecto = $30/un*100.000 un Costo de material indirecto = $300.000. Costo de energa = $20/un*100.000 un Costo de energa = $200.000 A un nivel de produccin de 80.000 unidades, el presupuesto es: Costo de material indirecto = $30/un*80.000 un Costo de material indirecto = $240.000. Costo de energa = $20/un*80.000 un Costo de energa = $160.000 A un nivel de produccin de 70.000 unidades, el presupuesto es: Costo de material indirecto = $30/un*70.000 un Costo de material indirecto = $221.000. Costo de energa = $20/un*70.000 un Costo de energa = $140.000

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La manera de presentar este costo en el presupuesto flexible es:

MATERIALES S. A. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Ao 2008 100.000 un. Fijo Variable $0 $300.000 0 200.000 $0 $500.000 80.000 un. Fijo Variable $0 $240.000 0 160.000 $0 $400.000 70.000 un Fijo Variable $0 $221.000 0 140.000 $0 $361.000

Concepto Material indirecto Energa TOTAL

Como puede apreciarse, el valor hallado se coloca en el concepto de costo variables en los diferentes volmenes de actividad. PRESUPUESTO DE COSTOS FIJOS. Como los costos indirectos fijos se incurren, haya o no produccin, stos se calculan teniendo en cuenta el contrato suscrito, y se colocan en la columna de costos fijos en la cdula de presupuesto. Siguiendo con el ejemplo anterior, tendremos: La compaa Materiales S. A. incurre en los siguientes costos fijos:

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Mantenimiento preventivo: un ao por $50.000 Mano de obra indirecta: $100.000 Seguros de la fbrica: $30.000

MATERIALES S. A. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Ao 2008 100.000 un. Concepto Fijo Variable Material indirecto $ 0 $300.000 Energa 0 200.000 Mantenimiento 50.000 0 Seguro fbrica 30.000 0 M. O. I. 100.000 0 TOTAL $180.000 $500.000 80.000 un. Fijo Variable $ 0 $240.000 0 160.000 50.000 0 30.000 0 100.000 0 $180.000 $400.000 70.000 un Fijo Variable $ 0 221.000 0 140.000 50.000 0 30.000 0 100.000 0 $180.000 $361.000

PRESUPUESTO DE COSTOS SEMIVARIABLES. Como los costos indirectos semivariables se componen de un costo fijo y un costo variable, habr que calcular estos componentes, mediante el siguiente mtodo: Mtodo de punto alto punto bajo: Este mtodo consiste en tomar, de una serie de datos estadsticos de produccin, el nivel de produccin ms alto y el ms bajo, con sus correspondientes costos y compararlos entre s. Del resultado obtenido, se divide el costo entre el nmero de unidades para hallar el costo variable por unidad. A continuacin, el costo variable se multiplica por el nmero de unidades del punto alto y por el nmero de unidades del punto bajo y se comparan con el costo del punto alto y del punto bajo. Los costos obtenidos de las comparaciones deben ser iguales, constituyndose este valor en el costo fijo. Este mtodo tiene la desventaja de que es un poco impreciso, porque de una serie de datos apenas se toman dos, lo cual no es representativo. Ejemplo La Compaa Materiales S. A. desea calcular los costos semivariables de supervisin para el 2008 a los volmenes de produccin de 100.000 unidades, 80.000 unidades y 70.000 unidades, si tiene los siguientes datos estadsticos de supervisin, correspondientes al ao 2007:

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Aos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Costo $3.000.000 2.800.000 2.300.000 2.400.000 2.600.000 2.900.000 2.900.000 3.000.000 2.900.000 2.900.000 2.600.000 3.000.000

Volumen 11.000 10.000 9.000 Punto bajo 10.000 11.000 12.500 12.500 13.000 Punto alto 12.000 11.500 10.500 12.000

Solucin: A continuacin se determina cul es el punto alto y cul el punto bajo de la serie estadstica. El punto alto es: $3.000.000 El punto bajo es: 2.300.000 13.000 unidades 9.000 unidades

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Siguiendo con la metodologa, efectuamos la diferencia: El punto alto es: $3.000.000 13.000 un El punto bajo es: 2.300.000 9.000 un Diferencia: $ 700.000 4.000 un A continuacin se calcula el costo variable por unidad, dividiendo el costo resultante entre el volumen resultante: Costo variable por unidad = $700.000/4.000 unidades Costo variable por unidad = $175/unidad. Luego multiplicamos el costo variable por las unidades del punto alto y el punto bajo para hallar el costo variable total por cada punto. Costo variable total punto alto = 13.000 unx$175/un Costo variable total punto alto = $2.275.000 Costo variable total punto bajo = 9.000 unx$1.75/un Costo variable total punto bajo = $1.575.000

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Siguiendo con la metodologa, restamos los costos variables hallados de los costos totales de los puntos altos y bajos de la base de datos, para hallar el costo fijo.

Costo fijo punto alto = Costo total punto alto - Costo variable punto alto Costo fijo punto alto = $3.000.000 - $2.275.000 Costo fijo punto alto = $725.000 Costo fijo punto bajo = Costo total punto bajo - Costo variable punto bajo Costo fijo punto bajo = $2.300.000 - $1.575.000 Costo fijo punto bajo = $725.000 Los dos resultados deben ser iguales. En este caso, el costo fijo es de $725.000 y el costo variable es de $175/unidad. A continuacin calculamos el presupuesto del costo semivariable de supervisin para los diferentes niveles de produccin en el 2008, as:

Concepto Costo variable unitario Total costo variable Costo fijo Total semivariable

Niveles de produccin 100.000 Un 80.000 Un 70.000 Un $175/Un $175/Un $175/Un $17.750.000 $14.000.000 $12.250.000 725.000 725.000 725.000 $17.025.000 $13.275.000 $11.525.000

Siguiendo con el ejemplo de la Compaa Dulzar S.A. Para la presentacin del presupuesto de costos indirectos de fabricacin, se presupuest el material indirecto, la mano de obra indirecta, la depreciacin, y el mantenimiento, dando como resultado una tasa predeterminada de $6.00/hmod.

Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de costos indirectos de fabricacin Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Material indirecto Mano obra indirect Depreciacin Mantenimiento $

Ene 3.500 2.000 1.000 310 $

Feb 2.500 2.000 1.000 275 $

Mar 2.800 2.000 1.000 290 $

I Trim 8.800 6.000 3.000 875 $

II Trim 9.600 6.000 3.000 990 $

III Trim 12.060 6.000 3.000 1.196 $

IV Trim 14.545 6.000 3.000 990 $

Total 45.005 24.000 12.000 4.051

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Presupuesto cif Tasa predeterminada = Tasa predeterminada = Tasa predeterminada =

$ 6.810

5.775

6.090

18.675

19.590

22.256

24.535

85.056

CIF presupuestada/Horas mod $85.056/20.793 hmod $ 4.00 /hmod

Resumiendo, el costo de produccin entonces queda as:

Concepto Materiales Mano de obra CIF Total costo unitario Cantidad 0,5 m/u 1/hmod 1/hmod Precio $18/m $15/hmod $ 4/hmod Costo unitario $ 9,00/u (ver presupuesto materiales) 15,00/u (ver presupuesto mod) 4,00/u (ver presupuesto CIF) $28.00/u

5.4. PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIN.

El presupuesto de gastos de operacin est integrado por los presupuestos de gastos de administracin y por los de gastos de ventas (distribucin).

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5.4.1 Gastos de administracin

El presupuesto de gastos de administracin es la proyeccin de aquellas erogaciones y causaciones en que la empresa incurrir para ayudar a desarrollar el objeto social del negocio. Tienen causalidad con los ingresos generados por la empresa. El presupuesto de gastos de administracin, al igual que el presupuesto de costos indirectos de fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden incurrir en un perodo predeterminado en gastos fijos, gastos variables (los de ventas) y gastos semivariables. Por lo general la administracin no incurre en gastos variables, ya que la funcin administrativa no depende, en cierta forma, de una relacin directamente proporcional del volumen de ventas ni del volumen de produccin. Los gastos fijos en la parte administrativa estarn conformados por los gastos personales (salarios y prestaciones del personal que labora en administracin como sueldos, primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciacin por lnea recta, arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros). Para proyectar los gastos fijos se establece el monto mensual y se multiplica por el nmero de meses que abarque el presupuesto. Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de dispersin o mnimos cuadrados.

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Mdulo: Costos y Presupuestos

La presentacin del presupuesto de gastos de administracin sera:

Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de gastos de administracin Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Salarios Prestac. Sociales Depreciaciones Mantenimiento Presup. gastos $

Ene $ 1.200 264 20 10 1.494

Feb $ 1.200 264 20 10 $ 1.494

Mar $ 1.200 264 20 10 $ 1.494

I Trim $ 3.600 792 60 30 $ 4.482

II Trim $ 3.600 792 60 30 $ 4.482

III Trim $ 3.600 792 60 30 $ 4.482

IV Trim $ 3.600 792 60 30 $ 4.482

Total $ 14.400 3.168 240 120 $17.928

El resultado del presupuesto de gastos de administracin se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general, teniendo en cuenta las polticas de pago de la administracin.

5.4.2 Gastos de venta

El presupuesto de gastos de ventas, son todas aquellas erogaciones y causaciones en que la empresa incurre para mercadear, comercializar y distribuir los bienes y servicios propuestos en el objeto social. El presupuesto de gastos de ventas, al igual que el presupuesto de costos indirectos de fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden generar en un perodo predeterminado en gastos fijos, gastos variables y gastos semivariables. Los gastos fijos, en la parte de ventas, estarn conformados por los gastos personales (salarios y prestaciones del personal que labora en administracin, como sueldos, primas, vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciacin por lnea recta, arrendamientos, seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros). Para proyectar los gastos fijos, se establece el monto mensual y se multiplica por el nmero de meses que abarque el presupuesto. Los gastos variables estn conformados por las comisiones que devengan los vendedores, ya que las comisiones son reconocidas teniendo en cuenta el volumen de ventas en unidades, de tal modo que a mayor nmero de unidades vendidas le corresponder un mayor pago y viceversa.

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Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de dispersin o mnimos cuadrados. La presentacin del presupuesto de gastos de ventas sera:
Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de gastos de ventas Ao 2008 (por trimestre en pesos)

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Concepto Salarios Prestac. Sociales Comisiones * Depreciaciones Mantenimiento Presup. gastos

Ene $ 1.000 220 452 10 10 $ 1.692

Feb $ 1.000 220 473 10 10 $ 1.713

Mar $ 1.000 220 495 10 10 $ 1.735

I Trim $ 3.000 660 1.419 30 30 $ 5.139

II Trim $ 3.000 660 1.612 30 30 $ 5.332

III Trim $ 3.000 660 1.805 30 30 $ 5.525

IV Trim $ 3.000 660 1.998 30 30 $ 5.718

Total $ 12.000 2.640 6.833 120 120 $ 21.713

(*) La comisin a vendedores por unidad programada a vender es de $050/unidad (ver programa de ventas)

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El resultado del presupuesto de gastos de ventas se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general presupuestados, teniendo en cuenta las polticas de pago de la administracin.

5.5.

PRESUPUESTOS FINANCIEROS.
5.5.1 Inversin
Toda empresa que se proyecte en el tiempo, con fines de crecimiento o de mantenimiento de la inversin, debe establecer un adecuado programa de utilizacin de recursos de capital, con el fin de buscar aumentar el valor aportado por los socios. Bajo esta premisa, la administracin debe buscar la optimizacin de los recursos invertidos en un proyecto y minimizar los costos y gastos, para as obtener la rentabilidad deseada. La asignacin de recursos de capital en activos productivos se conoce como inversin. El presupuesto de inversin se define como la planeacin y distribucin de recursos de capital en activos productivos, con el fin de aumentar el valor de la empresa y obtener una rentabilidad. Esta inversin puede darse para reconversin de activos, para sustitucin o creacin de otra lnea de produccin.

115

Mdulo: Costos y Presupuestos

Es importante que la empresa planifique en forma adecuada las inversiones a realizar en un futuro, para asegurar que se tenga capacidad de producir y as garantizar el cumplimiento de sus planes de venta de bienes o de servicios. El presupuesto de inversin se compone de una serie de proyectos, los cuales se analizan, se planifican, se aprueban o se rechazan y se controlan, en forma individual. Para saber si la inversin a realizar es viable, se debe elaborar un estudio detallado de la futura inversin, el cual se hace a travs de la herramienta de Evaluacin de Proyectos. La responsabilidad del presupuesto de inversin recae en la alta gerencia, pero a su vez, la responsabilidad recae en los gerentes de departamentos, quienes conciben los nuevos proyectos de acuerdo a las siguientes situaciones: Investigacin y desarrollo de nuevos productos o de procesos, tendientes a disminuir costos y aumentar beneficios. Diseos de instalaciones de planta nuevas, con el fin de ser competitivos y mantenerse en el mercado. Reconversin de la planta actual, con el fin de tener una participacin en el mercado vigente.

El resultado del presupuesto de inversin se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo de caja presupuestado y el balance general, teniendo en cuenta las polticas de adquisicin de bienes de la administracin.

5.5.2 Tesorera
El presupuesto de tesorera, llamado tambin flujo de caja presupuestado, es aquel que tiene como finalidad prever, en un perodo determinado, el comportamiento del efectivo, para establecer situaciones de liquidez y as realizar inversiones, o prever situaciones de iliquidez, para gestionar crditos, con el fin de solventar esa situacin.

El presupuesto de tesorera inicia con una disponibilidad de fondos al principio del perodo (Saldo inicial de Caja y Bancos). A este saldo se le adicionan los ingresos que la entidad obtenga durante el perodo. Estos ingresos pueden ser, entre otros, ventas de contado, recuperacin de cuentas por cobrar por ventas a crdito, intereses recibidos por rendimientos de inversin, dividendos, etc.

La sumatoria de los fondos al principio del perodo, con los ingresos obtenidos en el mismo perodo, dar como resultado el saldo total disponible para las operaciones.

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POLTICAS: (Ventas de contado y crediticias)

SALDO INICIAL (Disponible)

INGRESOS (Ventas de contado, recuperacin de cuentas por cobrar, intereses recibidos, dividendos, etc.)

SALDO TOTAL DISPONIBLE (Operaciones)

Figura No.6

Al anterior resultado (saldo total disponible) se le deducen los pagos en efectivo que la empresa realice durante el perodo, tales como compras de contado, de bienes o servicios, pagos por facturas por compras a crdito de bienes o de servicios, intereses pagados por prstamos, pago de dividendos, etc. La diferencia entre el disponible y los pagos a realizar, dar como resultado la disponibilidad del perodo, el cual puede ser de supervit, cuando el disponible es mayor que los pagos, y de dficit, cuando los pagos sean mayores que el total disponible.

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POLiTICAS: (Salariales de administracin y de produccin)

SALDO TOTAL DISPONIBLE (Operaciones)

PAGOS EN EFECTIVO (Compras de contado, pago de facturas, intereses y dividendos, etc.)

SALDO FINAL DE CAJA Y BANCOS

Figura No.7.

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Cuando haya situacin de supervit, la empresa puede invertir esos dineros disponibles y generar unos rendimientos; pero cuando haya situacin de dficit, la empresa optar por solicitar crditos para solucionar esta situacin deficitaria, generando a su vez unos gastos financieros por intereses. La empresa, por poltica, deber mantener un saldo disponible mnimo en caja y bancos, al final de cada mes, suficiente para generar operaciones. Siguiendo con el ejemplo de la Compaa Dulzar S.A., elaboraremos el presupuesto de tesorera del ao 2008, para lo cual cuenta con la siguiente informacin: El saldo de caja a 31 de diciembre del ao anterior era de $150.000. Las polticas establecidas por la administracin, en cuanto a las ventas y compras son: Las ventas se hacen 60% de contado y el 40% a crdito, recibindose en el mes siguiente. Las compras se hacen de la siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crdito, pagndose en el mes siguiente. Los gastos de administracin y de ventas son los calculados en el tema de presupuestos de gastos.
Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de tesorera Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Saldo disponible Ingresos: Ventas contado Cobros clientes Total ingresos Tot. disponible Menos: Pagos Pago contado Pago crdito Salarios Mano obra dta Comisiones * Material indirecto Mantenimiento Total pagos Saldo final disp

Ene $150.000

Feb $208.590

Mar $332.171

I Trim $150.000

II Trim $465.428

III Trim $ 768.461

IV Trim $1.241.034

Total $ 150.000

92.106 0 $92.106 $242.106

96.492 61.404 $157.896 366.486

100.878 64.328 $165.206 $497.377

289.476 125.732 $415.208 $565.208

328.848 67.252 $396.100 $861.528

368.118 219.232 $ 587.350 $1.355.811

407.490 245.412 $ 652.902 $1.893.936

1.393.932 657.628 $2.051.560 $2.201.560

$ 8.010 0 4.200 17.025 452 3.500 330 $ 33.517 $208.590

$ 4.347 8.010 4.200 14.490 473 2.500 295 $34.315 $332.171

$ 4.572 4.347 4.200 15.225 495 2.800 310 $ 31.949 $465.428

$ 16.929 12.357 12.600 46.740 1.419 8.800 935 $ 9.780 $465.428

$ 14.688 4.572 12.600 48.945 1.612 9.600 1.050 $ 93.067 $768.461

16.704 14.688 12.600 55.665 1.805 12.060 1.256

18.387 16.704 12.600 61.290 1.998 14.545 1.050 $ 126.574

66.708 48.321 50.400 212.640 6.833 45.005 4.291

$ 114.778 $1.241.034

$ 434.198 $1.767.362

$1.767.362

118

Politcnico Grancolombiano-Member

El presupuesto de tesorera se utiliza para elaborar el balance general, en lo que concierne a la cuenta disponible (caja y bancos)

5.5.3 Cuentas por cobrar

El presupuesto de cuentas por cobrar hace referencia a los cobros que el ente econmico debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de ventas, teniendo en cuenta las polticas de ventas de la entidad. El ejemplo del ejercicio anterior ilustra este presupuesto:
Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de ventas Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Pres. Vtas

Ene $153.510

Feb $ 160.820

Mar $ 168.130

I Trim $ 482.460

II Trim $548.080

III Trim $ 613.530

IV Trim $ 679.150

Total $2.323.220

of Whitney International University System

La poltica de ventas establecida por la administracin indica que las ventas se hacen 60% de contado y 40% a crdito, recibindose en el mes siguiente. Con base en la poltica de ventas, el presupuesto de cuentas por cobrar queda as:

Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de cuentas por cobrar Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Total cobros

Ene $ 92.106

Feb $ 157.896

Mar $ 165.206

I Trim $ 415.208

II Trim $396.100

III Trim $ 587.350

IV Trim $ 652.902

Total $2.051.560

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general presupuestado a la cuenta deudores.

5.5.3 Cuentas por pagar

El presupuesto de cuentas por pagar hace referencia a los pagos que el ente econmico debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de compras, el presupuesto de gastos y teniendo en cuenta las polticas de pagos de la entidad y las de crdito del proveedor.

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de compra de materiales Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Pres. compras

Ene $ 8.900

Feb $ 4.830

Mar $ 5.080

I Trim $15.580

II Trim $16.320

III Trim $18.560

IV Trim $20.430

Total $ 74.100

La poltica de compras de la administracin por las compras realizadas se hacen de la siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crdito, pagndose en el mes siguiente.
Compaa Dulzar S.A. Cdula de presupuesto de cuentas por pagar Ao 2008 (por trimestre en pesos)

Concepto Total pagos

Ene $ 4.450 $

Feb 6.865 $

Mar 4.955

I Trim $ 16.270

II Trim $ 10.700

III Trim $ 17.440

IV Trim $ 19.495

Total $ 63.905

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general presupuestado a cuentas por pagar.

5.6.

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS.

La elaboracin de los estados proforma o presupuestados del balance general y del Estado de resultados, son el objeto de los diferentes presupuestos, con el fin de establecer un control a las operaciones y lograr los objetivos propuestos por la administracin.

5.6.1 Estado de resultados

Este estado muestra, en perodos futuros, la gestin a realizar por la administracin, para alcanzar los objetivos propuestos Este estado referencia los siguientes presupuestos: Presupuesto de ventas. Presupuesto de costo de ventas. Presupuesto de gastos.

Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de la Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, se elabora el estado de resultados presupuestado:

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Politcnico Grancolombiano-Member

Compaa Dulzar S.A. Estado de Resultados presupuestado Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008

INGRESOS Ventas Menos: COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Menos: GASTOS OPERACIONALES De administracin De ventas UTILIDAD OPERACIONAL $ 17.928 21.713 $ 2.323.220

$ 2.323.220

___________ 409.980 $ 1.913.240

39.641

___________ $ 1.873.599

La utilidad presupuestada obtenida se traslada al balance general presupuestado en el rubro de patrimonio.

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5.6.1 Balance General

El estado de balance general presupuestado muestra informacin acerca de la situacin econmica y financiera de un ente econmico, en perodos futuros. Este estado obtiene la informacin de los siguientes presupuestos: Flujo de caja presupuestado. Estado de resultado presupuestado (utilidad del ejercicio, depreciaciones, amortizaciones, prestaciones sociales, etc.). Presupuesto de inversin. Presupuesto de cuentas por cobrar. Presupuesto de cuentas por pagar. Presupuesto de costos de produccin (inventarios). Presupuesto de consumo de materiales. Programa de compras. Programa de ventas.

Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de la Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, y de la siguiente informacin adicional, se confecciona el estado de balance general presupuestado: La Compaa se cre el 30 de diciembre de 2007 y empez operaciones el 1 de enero de 2008, y para esa fecha de inicio tena la siguiente informacin inicial:

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Disponible Vehculos Muebles y enseres Maquinaria y equipo Total capital

$ 150.000 1.500.000 800.000 300.000 $2.750.000

Al realizar los registros de los diferentes presupuestos, el balance general a 31 de diciembre de 2008 queda as:
Compaa Dulzar S.A. Balance general presupuestado A 31 de diciembre de 2008
ACTIVO CORRIENTE Disponible Clientes Inventario mercancas Inventario materiales $ 1.767.362 271.660 15.300 5.796 LARGO PLAZO Prestaciones sociales NO CORRIENTE Propiedades, Planta y equipo Vehculos Muebles y enseres Maquinaria y equipo Depreciaciones TOTAL ACTIVOS $ .500.000 800.000 300.000 -12.360 __________ __________ $4.647.758 PATRIMONIO Capital Utilidad ejercicio $2.750.000 1.873.599 __________ $4.647.758 $4.623.599 $2.587.640 2.587.640 TOTAL PASIVOS $ 5.808 $ 5.808 $2.060.118 PASIVO CORRIENTE Proveedores TOTAL CORRIENTE $ 18.351 $ 18.351

_________ $ 18.351

_______
$ 24.159

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Resumen.
Los presupuestos son importantes en una empresa, pues sirven de gua a la administracin para desarrollar los diferentes planes y alcanzar los objetivos propuestos para cada perodo presupuestado. Para elaborar los presupuestos, la administracin se vale de herramientas estadsticas, en especial la ecuacin de la recta y de las matemticas financieras. Los presupuestos que se elaboran, por lo general, en una empresa son; el presupuesto de ventas, el cual es el punto de partida para todos los presupuestos; el presupuesto de produccin, que incluye el presupuesto de consumo de materiales, el presupuesto de compras de materiales; el presupuesto de mano de obra directa; el presupuesto de costos indirectos de fabricacin; el presupuestos de gastos de

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administracin y el gastos de ventas, quedando as involucradas, en la elaboracin de los presupuestos, las tres grandes secciones de una empresa manufacturera que son: administracin, ventas y produccin. Un presupuesto bastante interesante lo constituye el presupuesto de tesorera o flujo de caja presupuestado, ya que a ste llega toda informacin que mueve el efectivo del ente econmico. De otra parte, todos los presupuestos elaborados confluyen en dos estados financieros fundamentales que son el balance general presupuestado y el estado de resultados presupuestados, los cuales nos indican la buena o mala utilizacin de los recursos de la empresa, as como la situacin financiera y econmica que va a tener la organizacin en perodos futuros.

Politcnico Grancolombiano-Member

Cuestionario de autoevaluacin
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. Defina presupuesto de ventas Qu variables se consideran en la elaboracin del presupuesto de ventas? Defina programa de ventas. Qu se conoce como pronstico? En qu consiste el mtodo Trend? Cundo se utiliza el mtodo trend? Cundo existe correlacin entre dos variables? En qu consiste el mtodo estadstico de total mvil? Cuando se utiliza mtodo de total mvil? Cundo una variable tiene comportamiento estacional o cclico? Cules son los pasos para aplicar el mtodo total mvil? Defina presupuesto de produccin. Defina programa de produccin. Qu variables se consideran en la elaboracin del presupuesto de produccin? Enuncie las polticas de inventario que puede implementar la administracin y defina cada una de ellas. Defina presupuesto de costo de produccin. Defina programa consumo de materiales. Defina presupuesto de consumo de materiales. Defina presupuesto de materiales. Defina presupuesto de compra de materiales. Defina presupuesto de mano de obra directa. Defina programa de mano de obra directa. Defina presupuesto de costos indirectos de fabricacin. Defina presupuesto de gastos de administracin. Defina presupuesto d gastos de ventas. Defina presupuesto de inversin.

of Whitney International University System

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Mdulo: Costos y Presupuestos

27. 28. 29. 30. 31. 32.

Defina presupuesto de flujo de caja presupuestado o de tesorera. Qu presupuestos se utilizan para preparar el presupuesto de flujo de caja presupuestado? Cmo se confecciona el presupuesto de cuentas por cobrar? Cmo se confecciona el presupuesto de cuentas por pagar? Qu se presupuestos se utilizan para elaborar el estado de resultados presupuestado? Qu presupuestos se utilizan para elaborar el balance general presupuestado?

Glosario.
Estado de resultados. Es un estado dinmico acumulativo, que informa acerca de qun tan buena o mala fue la utilizacin de los recursos por parte de la administracin, en un perodo determinado. Balance general. Es un estado esttico no acumulativo, que informa acerca de la situacin financiera y econmica de la empresa a una fecha determinada. Rotacin de inventario. Expresa las veces en que el inventario de productos terminados es recuperado con las ventas. Correlacin. Es cuando una variable dependiente est en funcin de otra variable independiente. Cdula de presupuesto. Es la forma cmo se presenta formalmente un presupuesto. Ao base. Es aquel ao que se toma como punto de partida para realizar cualquier estudio o anlisis.

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Taller 1.

TALLERES PROPUESTOS

Politcnico Grancolombiano-Member

La compaa de arquitectos Casas y Salas Ltda., es una empresa a quien se ofrece la obra de pintura exterior de un conjunto residencial cuyo monto total asciende a $63.000.000, y la entrega final debe efectuarse el 28 de noviembre de 2008. El gerente de la firma requiere conocer las necesidades de efectivo para el mes de noviembre y le solicita a usted que programe semanalmente su presupuesto de tesorera, con el fin de determinar las posibilidades de invertir los saldos disponibles, si es del caso. La proyeccin de ingresos y gastos es la siguiente: Ingresos: Recibe un anticipo del 50% del valor del contrato el primero de noviembre, 30% el 15 del mismo mes y el 20% a la entrega de la obra. El saldo en bancos de la firma es de $12.365.000. Gastos: Compra pintura, estuco y otros elementos por $25.000.000, que pagar as: el 60% el 1 de noviembre y el 40% el 15 de noviembre. Los honorarios los proyect en $2.256.000 semanales. El gasto por la interventora de la obra es por $5.640.050, pagaderos el 50% el 16 de noviembre y el saldo el ltimo da del mes. Tomar un seguro de cumplimiento por $458.000, el cual cancelar al iniciarse la obra. Se estima que el arrendamiento de los andamios es del 25% del valor del contrato y se pagar semanalmente en 4 cuotas iguales. Los gastos de caja menor son de $20.000 semanales. El lavado de exteriores se presupuest en $500.000, para pagar el 28 de noviembre. La administracin del proyecto establece un saldo final de caja del 50% del saldo antes de prstamos e inversiones. El gerente logra invertir excedente de liquidez o por el contrario requiere solicitar un sobregiro para cumplir con el contrato? En qu semana sucede una u otra alternativa?

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Taller 2.
La compaa Pan Caliente Ltda., est elaborando sus presupuestos para los aos 2009, al 2012 y desea conocer su programa de ventas de acuerdo al comportamiento histrico de las ventas durante los siguientes aos: Aos 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Ventas 450 unidades 470 unidades 510 unidades 555 unidades 600 unidades 645 unidades

Elabore la cdula correspondiente.

Taller 3.
La empresa Abrigos de cuero S.A. desea elaborar el pronstico de las ventas para los aos 2008 al 2010. Para ello estima que, para el perodo proyectado, los costos de ventas se calculan en $565 para el 2008, $600 para el 2009 y $655 para el 2010. La informacin estadstica de las ventas y de los costos de ventas desde el ao 2002 hasta el 2007 es: Aos 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Ventas 100 unid. 120 145 150 210 245 970 Costo de Vtas. $240 285 325 380 450 505 2.185

Taller 4.
La compaa Chocolatera Ltda., est elaborando sus presupuestos para el ao 2008 y requiere de la programacin de las ventas, trimestre a trimestre, de acuerdo con la siguiente informacin estadstica: Ventas reales, trimestre a trimestre: Aos 2005 I 50 II 40 III 60 IV 80 Total 230

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2006 2007

70 80

55 70

85 90

105 110

315 350

Politcnico Grancolombiano-Member

Taller 5.
La Compaa Lcteos S.A. desea estimar el inventario que debera mantenerse mes a mes, as como el inventario a 31 de diciembre del 2008, aplicando la rotacin del ao base, si cuenta con la siguiente informacin: Ventas de 2007: Inventario promedio 2007: Inventario 31 dic. 2007: 20.000 unidades 900 unidades 1.100 unidades

Ventas esperadas en unidades para el 2008 son: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 920 un 1.100 un 1.150 un 1.300 un 1.450 un 1.620 un Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 1.900 un 2.100 un 2.000 un 2.150 un 2.200 un 2.250 un

of Whitney International University System

Presente la cdula de programa de produccin por trimestre (el primer trimestre por meses).

Taller 6.
La Compaa Tanques Plsticos S. A. desea calcular los costos semivariables de mantenimiento para el 2008 a los volmenes de produccin de 120.000 unidades, 100.000 unidades y 85.000 unidades, si tiene los siguientes datos estadsticos de supervisin, correspondientes al ao 2007: Aos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Costo $3.500.000 2.700.000 2.800.000 2.500.000 2.600.000 2.900.000 3.000.000 3.100.000 2.900.000 3.600.000 2.400.000 2.750.000 Volumen 12.000 9.000 9.500 8.100 8.500 9.300 11.500 11.700 9.100 12.500 8.000 9.100

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Mdulo: Costos y Presupuestos

Bibliografa utilizada.
BURBANO RUIZ, Jorge E y ORTIZ GMEZ, Alberto. (1998). Presupuestos. Enfoque moderno de planeacin y control de recursos. Segunda edicin. McGraw Hill. Colombia. WELSH, Glenn A. HILTON, Ronald W, GORDON, Paul N y RIVERA NOVEROLA, Carlos. (2005). Presupuestos: planificacin y control. Sexta edicin. Pearson educacin. Mxico.

Bibliografa recomendada.
MALLO, Carlos y MERLO, Jos. (1995). Control de gestin y control presupuestario. McGraw Hill. Espaa.

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