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EDUCACION TRIBUTARIA
PASO A PASO

NORA LUCIA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py

MAYO - 2007

GASTOS DEDUCIBLES, CRDITO Y DBITO FISCAL, Y MUCHO MS Hemos recibido muchas consultas de nuestros lectores y de una u otra manera tratamos de contestarlas. A partir del siguiente nmero habilitaremos una seccin especial para el efecto. Recuerde enviar sus inquietudes a nrc@noraruoti.com.py. En esta entrega, en la Seccin correspondiente a Cmo formar mi empresa, hemos culminado con las indicaciones necesarias para llevar a cabo las Asambleas de las Sociedades Annimas. En la Seccin Actividades del Campo (IMAGRO) cumplimos con la promesa de ensear paso a paso los gastos deducibles y la utilizacin del IVA como forma de pago del IMAGRO. Tan amplio es el tema, que lo continuaremos en la prxima entrega. Muchos lectores nos han preguntado Por qu no existe una seccin especfica del IVA? En realidad este tema lo tocamos transversalmente en casi todas las secciones, pero a partir de la presente entrega, la Seccin Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC) tiene un subttulo: IVA puesto que para explicar la liquidacin del IVA por el Rgimen General que afecta a los contribuyentes del IRPC y a los dems contribuyentes de IVA, stos requieren conocer los principios bsicos que rigen a este Impuesto al Consumo. La Seccin Renta Personal est dedicada no solamente a los potenciales contribuyentes de este impuesto, sino a todas las personas casadas o con deseos de casarse, puesto que se analiza el Rgimen patrimonial del matrimonio, para posteriormente dar todas la indicaciones necesarias a los efectos de confeccionar la primera declaracin patrimonial de bienes de los contribuyentes del IRP cuya explicacin continuar en el , siguiente nmero. En la Seccin Documentacin y Timbrado, presentamos un cuadro explicativo de los diferentes tipos de comprobantes de ventas analizando especficamente uno de ellos: Las Boletas de Ventas y diferencindola de la Factura. Le recomendamos que lea atentamente esta seccin, especialmente si es contribuyente del IVA, a los efectos de no perder el derecho que Ud. tiene para utilizar el IVA como Crdito Fiscal. Recuerde que estos temas son tratados en el Programa Televisivo Educacin Tributaria Paso a Paso, emitido por Canal 2, Red Guaran, los sbados a las 19:00 horas y su repeticin los martes a las 23:00 horas. Gracias por el apoyo de siempre. Abog. Nora Luca Ruoti Cosp

Staff
Produccin General Nora Luca Ruoti Cosp Direccin Ejecutiva Elvira Adorno Asistente de Produccin Antonio Almada Gastn Dpto. Administrativo Elisa Capurro Dpto. Comercial y Ventas Mirian Palacios, Alejandro Rodrguez, Vania Kegler. Diseo y diagramacin de la Revista Educacin Tributaria Paso a Paso: CeroUno. Produccin fotogrfica: IMAGEN Creatividad & Marketing S.R.L. ventas@imagenpublicidad.com.py PROGRAMA TELEVISIVO Conducen: Nora Luca Ruoti Cosp y Martn Sannemann Sbados: 19:00 horas - Martes: 23:00 horas CANAL 2 RED GUARAN Sugerencias y Consultas www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
El contenido de este material es responsabilidad de la autora. Se realiza a los efectos ilustrativos sin asumir consecuencias de su uso.

sndicos deben asistir a las sesiones del Directorio, con voz pero sin voto. An cuando las funciones del sndico sern tratadas en otras entregas, deseamos realizar la aclaracin de que en realidad el Artculo 1124, inciso a) del Cdigo Civil dispone entre las atribuciones de los sndicos lo siguiente: a) Fiscalizar la direccin y administracin de la sociedad, a cuyo efecto deben asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del directorio, y de las asambleas, a todas las cuales deben ser citados. Esa fiscalizacin se cumplir en forma ilimitada y permanente sobre las operaciones sociales, pero sin intervenir en la gestin administrativa.

En la Revista N 6, hemos dado inicio al tema relacionado con las Asambleas de las Sociedades Annimas. En las pginas 8 al 11 explicamos las formalidades y pasos previos para la convocatoria de la asamblea general ordinaria, presentando incluso un cronograma de fechas. En la pgina 9, a la pregunta: Los sndicos deben asistir a la reunin del directorio? hemos respondido que aunque la ley no lo exprese, consideramos que los

RECUERDE QUE:
El Directorio o en su defecto el Sndico, deben convocar a la Asamblea. Es posible realizar la primera y segunda convocatoria en forma conjunta. La convocatoria debe efectuarse a travs de publicaciones en un diario durante cinco das con diez das de anticipacin, por lo menos y no ms de treinta. En sta debe mencionarse el carcter de la Asamblea, fecha, hora, lugar de reunin y orden del da. Para asistir a la Asamblea, los accionistas deben depositar en la sociedad sus acciones o un certificado bancario de depsito librado al efecto, para su registro en el Libro de Asistencia a Asambleas, con tres das hbiles de anticipacin al de la fecha fijada. De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 88 de la Ley N 1034/83 Del Comerciante, es obligatorio que la sociedad ponga a disposicin de los socios con no menos de quince das de anticipacin para consideracin de la Asamblea las copias del balance, la memoria de los Administradores y el Informe del Sndico. Los accionistas o sus representantes que concurran a la Asamblea firmarn el Libro de Asistencia en el que se dejar constancia de su domicilio y del nmero de votos que les corresponda.

Una vez cumplido con todos los requisitos previos a la realizacin de la asamblea, pasaremos a analizar el qurum, la constitucin y desarrollo de las Asambleas, la forma de tomar decisiones y la confeccin del acta donde se dejar asentado aquello resuelto en la Asamblea.

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Sociedades Annimas

Primera y segunda convocatoria de la asamblea Para que la asamblea pueda llevarse a cabo o constituirse vlidamente, se exige que en una primera oportunidad (primera convocatoria) se encuentren presentes en el acto la mayora de los accionistas con derecho a voto. Esto es lo que se conoce con el nombre de qurum. Si no se cumple dicho requisito se debe realizar una segunda convocatoria. En este caso el Cdigo Civil exige que la asamblea se realice dentro de los treinta das siguientes. Las publicaciones son hechas por tres das con ocho das de anticipacin como mnimo, debiendo cumplirse las mismas formalidades exigidas para la primera convocatoria (Art. 1082 Cdigo Civil. Ver Revista N 6, pgina 7). En esta segunda oportunidad (segunda convocatoria) ya no tiene importancia la cantidad de socios que se presenten, por lo cual en todos los casos se lleva a cabo la asamblea. Convocatorias simultneas El Estatuto puede autorizar que ambas convocatorias se realicen en forma simultnea. De esta manera se fija la asamblea para un solo da, con horario marcado. La publicacin en el diario debe dejar bien claro que se realiza la primera y segunda convocatoria en el mismo acto. Esto implica un ahorro importante de tiempo y de dinero. Si no asiste la mayora de los accionistas con derecho a voto, la asamblea en segunda convocatoria se realiza una hora despus de la hora marcada para la primera, cualquiera sea el nmero de los accionistas presentes.

Cundo la mayora es absoluta? La mayora absoluta es la mitad ms uno de votos presentes. Es decir 51% de los votos. Es absoluta, porque no existe forma que el conjunto de los dems votos sean superiores. Cuando el Cdigo Civil se refiere a mayora simplemente se refiere a mayora absoluta. Para tener en cuenta las disposiciones de la Ley N 1034/83 Del Comerciante De los libros de las Sociedades Artculo 87: Las sociedades por acciones debern llevar adems: a) El Libro de Registro de Acciones que contendr: 1) El nombre y apellido de los suscriptores, el nmero y la serie de acciones suscriptas y los pagos efectuados; 2) La transmisin de los ttulos nominativos, la fecha en que se verifica y los vnculos que se refieran a ellas; 3) La especificacin de las acciones que se conviertan al portador y de los ttulos que se emiten a cambio de ellas; y 4) El nmero de las acciones dadas en garanta de buen desempeo por los administradores de la sociedad, en el caso de que lo exijan los estatutos. b) El Libro de Registro de Obligaciones: En el que se anotar el monto de las emitidas y de las extinguidas, el nombre y apellido de los obligacionistas con ttulos nominativos, la transmisin y datos relativos a ella y el pago de los interese; c) El Libro de Asistencia a las Asambleas;

Qurum
El qurum es el nmero de votos o acciones que indispensablemente deben asistir para que las asambleas queden vlidamente constituidas. El objeto del qurum es asegurar que las decisiones a tomarse representen la voluntad de la Sociedad como un todo.

d) El Libro de Actas de las Deliberaciones de las Asambleas y del Directorio o Consejo de Administracin: Salvo disposicin contraria de los Estatutos, las actas de las asambleas sern firmadas por el presidente y dos socios, por lo menos, designados al efecto. La de las sesiones del Directorio sern firmadas por todos los asistentes. Balance y otros documentos a disposicin de los socios Artculo 88: Las copias del balance con la cuenta de

prdidas y ganancias presentadas debern quedar depositadas en la sede social a disposicin de los socios con no menos de quince das de anticipacin a su consideracin por la asamblea. Tambin se mantendrn a su disposicin copias de la Memoria de los administradores y del informe del sndico. Aprobacin de dividendos y su distribucin Artculo 89: No pueden ser aprobados ni distribuidos dividendos a los socios, sino por utilidades realmente obtenidas y resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la Ley y los Estatutos, y aprobado por el rgano social competente. Artculo 92: La aprobacin del balance por parte de los rganos sociales competentes, no implica la liberacin de los administradores, y de los sndicos, en su caso, por la responsabilidad legal en que hayan incurrido en la gestin social y por violacin de la Ley y de los estatutos. Artculo 93: Las sociedades no podrn distribuir utilidades hasta tanto no se cubran las prdidas de los ejercicios anteriores. Cuando los directores o sndicos sean remunerados con un porcentaje de las utilidades, la Asamblea podr disponer en cada caso su pago an cuando no se cubran las prdidas anteriores. Artculo 94: En las sociedades por acciones no pueden ser repetidos los dividendos percibidos de buena fe por los accionistas. Reserva legal obligatoria Artculo 91: Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada deben efectuar una reserva legal no menor del cinco por ciento de las utilidades netas del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento del capital suscripto.

Constitucin y desarrollo de la asamblea En el lugar, da y hora sealados y con el qurum establecido, se dar comienzo a la Asamblea, con la definicin del orden del da como se especific en la pgina 7 de la Revista N 6. El Art. 1088 dispone que: La Asamblea ser presidida por el presidente del directorio o su reemplazante, salvo disposicin contraria de los estatutos y, en su defecto, por la persona que designen los asistentes por mayora. En forma similar se nombrarn los secretarios. Cuando la asamblea fuese convocada por el juez, ser presidida por el mismo o por el funcionario que designe. El desarrollo de la asamblea debe realizarse de manera ordenada y observando fielmente las disciplinas y disposiciones existentes para su funcionamiento. El presidente cumple una funcin muy importante; acta como funcionario independiente. Su relacin jurdica se genera con la sociedad y no con los accionistas individualmente considerados. Tambin es elegido el secretario de la asamblea, quien deber tomar nota de todo lo que sucede en la asamblea y posteriormente confeccionar el acta. Orden del Da Los puntos del Orden del Da deben ser tratados y votados en forma separada. No se permiten votar asuntos que no estn incluidos en el orden del da. (Art. 1093 Cdigo Civil) y en caso de hacerlo es posible anular dicha decisin. Tienen derecho a voto los directores, sndicos y gerentes generales? Solamente en caso que los mismos tambin sean accionistas, y

an as con limitaciones, puesto que no pueden votar sobre la aprobacin del balance, sobre actos relacionados con su gestin administrativa, entre otros. Art. 1086: Los directores, los sndicos y los gerentes generales tienen derecho y obligacin de asistir con voz a todas las asambleas. Slo tendrn voto en la medida que les corresponda como accionistas con las limitaciones establecidas en esta seccin. Es nula cualquier clusula en contrario. Sin embargo, los directores y el sndicos deben asistir a las asambleas puesto que los accionistas participantes pueden pedir a los dems rganos de las Sociedades Annimas (Ver Revista N 3, pgina 5) las explicaciones e informaciones que consideren convenientes y que les ayudarn a tomar la decisin de aprobar o rechazar los puntos del Orden del Da. Acta Una vez tratado en su totalidad el Orden del Da, se da por concluida la Asamblea y debe procederse a la redaccin del Acta (Art. 1096). La misma es redactada por el secretario, en ella debe transcribirse o registrarse fielmente todo lo que ocurri en la asamblea. Por eso su redaccin es esencial y deber contener: Lugar, fecha y hora de la reunin, Nombres y apellidos de los accionistas presentes, Las acciones individualizadas en su valor, categora y cantidad. El acta debe ser firmada por el presidente de la Asamblea, los accionistas designados para tal efecto y el secretario, en un plazo de cinco das. Tambin debe firmar el fiscalizador designado por el Ministerio de Hacienda para controlar los aspectos administrativos y contables de la sociedad. Cualquier socio tendr acceso a la copia del acta.

Qu pasa si los accionistas solicitan mayor tiempo para analizar el tema o se suscitan algunos problemas que impiden que se contine con la asamblea? La Asamblea puede pasar acuarto intermedio y debe necesariamente continuar en otra fecha dentro del plazo de 30 das. Puede la asamblea aprobar cuestiones que estn prohibidas en los Estatutos Sociales? Al respecto, el Art. 1098 del Cdigo Civil dispone: Toda resolucin de la asamblea que sea violatoria de la ley, del estatuto o del reglamento puede ser impugnada por los directores, los sndicos, los funcionarios de contralor, y por los accionistas disidentes, los que se hayan abstenido y los ausentes.Tambin podrn impugnarla quienes votaron favorablemente, si su voto es anulable por vicios de la voluntad, o la norma violada es de orden pblico. Cmo se hace para aumentar el capital de la S.A.? Para aumentar el capital primeramente se debe convocar a una Asamblea Extraordinaria. Este es un acto muy importante e implica la necesaria modificacin de los Estatutos Sociales. Posteriormente se tiene que convocar a una asamblea ordinaria para suscribir la nueva emisin de acciones. Por otro lado, los Estatutos Sociales suelen prever el derecho de preferencia de los accionistas existentes para suscribir la nueva emisin. El aumento del capital puede efectuarse de diferentes maneras, tales como: Por emisin de nuevas acciones que deben ser suscriptas totalmente e integradas en la forma legislada. Por la capitalizacin de las utilidades. Por incorporacin o capitalizacin de las reservas Por reevaluacin del activo.

Prxima entrega: De las acciones de la S.A.

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Gastos deducibles
Antes de explicar la forma de liquidar el IMAGRO por el rgimen simplificado, es conveniente analizar paso a paso los gastos deducibles en el NUEVO IMAGRO, que recordemos, entr a regir a partir del ejercicio 2005. En la Revista N 1, pgina 9 en adelante,mencionbamos las caractersticas fundamentales de las modificaciones introducidas por la Ley N 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal en el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias. Una de las diferencias ms relevantes del nuevo IMAGRO es la importancia que representa la correcta documentacin de los gastos, pues por primera vez se utiliza la forma de determinacin de la renta sobre base real. Recordemos que en el anterior IMAGRO, la liquidacin se realizaba en forma presunta en todos los casos. Esto obliga a contar con la totalidad de las documentaciones relacionadas a las compras y otros gastos de los contribuyentes y en contrapartida tiene como beneficio que en caso de prdidas no se abonar impuesto alguno. Pero, los gastos no solamente se utilizan como deducibles sino tambin el IVA incluido en las compras de bienes y servicios relacionados con la actividad productiva, sirve para pagar el IMAGRO.

Fjese en el siguiente cuadro que ser explicado en este captulo:

Utilizacin de los gastos en el IMAGRO

IVA Crdito Fiscal
Sirve para pagar el IMAGRO.

Importancia de la deducibilidad de los gastos De all que la deducibilidad de los gastos es de suma importancia, tanto para aquellos que liquidan por el rgimen presunto o aquellos que lo hacen por el sistema simplificado o por el rgimen contable. Ver Revista N 2, pgina 9 Forma de pago y tasas aplicables. En cualquier impuesto, todo gasto no debidamente documentado equivale a una carga tributaria igual a la tasa del impuesto, la cual vara de acuerdo al rgimen de tributacin. Pero en el IMAGRO, el perjuicio es an mayor porque en este impuesto se permite utilizar el crdito fiscal incluido en las compras de bienes y servicios para pagar el IMAGRO. Por ejemplo: Un contribuyente del IMAGRO dentro de la categora Grandes Inmuebles compra

IVA Gasto Deducible Gastos Deducibles

100% deducible en el ejercicio fiscal. Deducible de acuerdo al perodo de vida til.

ACTIVIDADES DEL CAMPO (IMAGRO)

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insumos relacionados directa o indirectamente con su actividad, como ser herbicidas y fertilizantes, los que se encuentran gravados con la tasa del 10%. Ver Revista N 6, pgina 22. Valor de la compra IVA Incluido: Valor del IVA incluido: Valor de la compra sin IVA: G. 1.000.000 G. 90.909 G. 909.091

Mientras no exista otra modificacin, los grandes inmuebles pueden seguir utilizando el importe del IVA incluido en los comprobantes legales para el pago del impuesto, siempre que se trate de gastos directa o indirectamente relacionados con la actividad productiva o el mantenimiento de la fuente productora. Ver lista en la Revista N 6. Esto implica que cualquiera sea el mtodo que se opte para la liquidacin del IMAGRO, sobre el valor que corresponda abonar (base imponible) se aplicar la tasa del impuesto y se descontar el Crdito IVA que se encuentre debidamente documentado.

Pierde G. 90.909 de IVA Crdito que hubiera podido utilizar para el pago del IMAGRO. Pierde G. 90.909 de Gasto deducible del IMAGRO (10% de la compra sin IVA). Total de prdida = G. 181.818 que equivale al 18,18% del valor de la compra. Si se trata de la compra de un producto agropecuario en estado natural, que est exento de IVA, como por ejemplo ganado vacuno en pie, la prdida es igual a la tasa del IMAGRO, es decir 10%, por tratarse de grandes inmuebles. IVA Crdito Fiscal Esta es una gran novedad y reiteramos, solamente se aplica para contribuyentes del IMAGRO. Normalmente, para cualquier otro contribuyente de IVA o de IRACIS, el IVA Crdito Fiscal (proveniente de las compras) se compensa con el IVA Dbito (proveniente de las ventas), pero en el IMAGRO se utiliza para pagar el impuesto. Esta compensacin se encuentra prevista en la Ley, para los medianos inmuebles por mandato expreso del Art. 30, num. 2) inc. d) de la Ley N 125/91, con la redaccin dada en la Ley N 2421/04. Sin embargo, el Decreto N 5069/05 permite tambin a los grandes inmuebles utilizar el IVA incluido en los comprobantes de compra debidamente documentados, para compensarlo con el pago del Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias, de la misma manera que lo hacen los medianos inmuebles. Reiteramos, que este tratamiento no est contemplado en la Ley N 2421/04 para los grandes inmuebles, y por dicho motivo en la redaccin anterior del Artculo 9 del Decreto N 4305/04, se precisaba que el IVA es admitido simplemente como un gasto deducible de la renta bruta y no un pago a cuenta del IMAGRO, lo cual qued modificado por el Decreto N 5069/05.

Marco legal del Crdito Fiscal IVA

Artculo 30, numeral 2) inciso d) de la Ley N 125/91, con la redaccin dada en la Ley N 2421/2004. Crdito Fiscal. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las compras de bienes y servicios destinados como insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias, etc.) constituir crdito fiscal siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. Decreto N 5069/05. Art. 9.- Deduccin del IVA.- El impuesto incluido en los comprobantes de compras que renan los requisitos y condiciones que establezca la administracin, tendrn el tratamiento establecido en el Artculo 30, numeral 2) inciso d) de la Ley N 125/91, con la redaccin dada en la Ley N 2421/2004. Resolucin N 449/05. Art. 18.- Crdito Fiscal. Ver texto pgina 17, Revista N 6.

En el caso de propietarios de medianos inmuebles, el IVA incluido en las facturas de compras de bienes y servicios relacionados con la explotacin agropecuaria les servir para deducir del impuesto a la renta que les corresponda abonar, el cual es determinado en base presunta, de acuerdo a la zona del inmueble (hay 4 zonas), el coeficiente de rentabilidad del suelo (Copnas) dispuesto en la ley y el precio de ciertos productos a ser determinados por la Administracin Tributaria. Eso implica que si de dicho clculo surge que el contribuyente debe pagar G. 3.000.000 en concepto de IMAGRO y el mismo posee facturas legales que tienen un crdito IVA de G. 1.800.000, terminar pagando al fisco la suma de G. 1.200.000. De esta manera el IVA que se paga en las compras se recupera como un crdito para el pago del IMAGRO.Ver Revista 6 pgina 15 al 20.

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Es importante comprar bienes o servicios con IVA para los contribuyentes del IMAGRO? Por supuesto que s, sobre todo aquellos productos y bienes que pueden ser utilizados como crdito fiscal y cuya lista la hemos presentado en la Revista N 6. Principios generales que rigen a la deducibilidad de los gastos En cualquier tipo de impuesto a la renta sobre base real, la determinacin de la renta neta se practica mediante un procedimiento que parte de las rentas consideradas gravables en un perodo determinado, restndose posteriormente todas las deducciones y sumndose aquellas que no se admiten deducir, es decir los gastos no deducibles. Dicho resultado, constituye la renta neta imponible, salvo que corresponda deducir las prdidas fiscales. Sobre ese resultado se aplica la alcuota o tasa del impuesto. An cuando existan principios generales o comunes en materia de deducibilidad cada impuesto a la renta en particular (IRACIS, IMAGRO, IRPC, IMAGRO) tienen tambin principios especiales. Principios especiales en el IMAGRO En el IMAGRO, las reglas para determinar la renta bruta, la renta neta y la deducibilidad de los gastos varan: De acuerdo a la calificacin de Grandes Inmuebles o Mediados Inmuebles. De acuerdo al tipo de contribuyente: Personas Fsicas o Jurdicas. De acuerdo a la actividad realizada por el contribuyente.

Es decir, existen deducciones generales y otras especiales, dependiendo de que se traten de personas fsicas, de sucesiones o condominios indivisos o de personas jurdicas. Tambin dependen de la realizacin de actividades agrcolas, ganaderas o mixtas. En definitiva, se presentan al menos las siguientes variaciones:

Deducibilidad para personas jurdicas que realicen actividades agrcolas. Deducibilidad para personas fsicas que realicen actividades agrcolas.

Deducibilidad para los contribuyentes que realicen actividades ganaderas.

Tal como mencionaremos en esta entrega, en el primero de los casos, siguiendo los principios de la tcnica del Impuesto a la Renta, se permiten deducir los gastos que guardan relacin con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora. Sin embargo, para las personas fsicas no solamente estos gastos son deducibles, sino adems lo son todos aquellos gastos personales y familiares realizados por el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vivienda y distraccin propia y de las personas a su cargo. Para los contribuyentes que se dedican a la ganadera, se permite deducir incluso porcentajes presuntos de mortandad y depreciacin del ganado hembra.

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Inmobiliaria del este!

Requisitos generales para la deducibilidad de los gastos En lneas generales, los requisitos que deben cumplir los gastos para que puedan ser deducibles son los siguientes:

Renta bruta y renta neta aplicable para la liquidacin de grandes inmuebles De acuerdo a lo expuesto en el Artculo 30, numeral 1) de la Ley N 125/91 modificada por la Ley de Adecuacin Fiscal, se definen estos conceptos de la siguiente manera: Renta Bruta (Art. 30, Numeral 1. a) La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o tengan una Superficie Agrolgicamente til (SAU) igual o superior a 300 hectreas en la Regin Oriental y 1.500 hectreas en la Regin Occidental, con un aprovechamiento productivo eficiente y racional ser el ingreso total que genera la actividad agropecuaria. Renta Neta (Art. 30, Numeral 1. b) Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que guarden relacin con la obtencin de las rentas gravadas y la manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente documentadas, de conformidad con lo establecido en esta Ley y su reglamentacin.

Principio de causalidad: Deben tratarse de

gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora.

Debe tratarse de un gasto real, es decir un gasto efectivamente realizado y no de gastos ficticios o irreales.

Deben representar una erogacin real:

Deben estar debidamente documentados: Atendiendo a que el derecho tributario es

eminentemente formalista, la documentacin debe reunir todos y cada uno de los requisitos dispuestos por la Ley y sus correspondientes reglamentaciones. Le recomendamos leer la seccin Documentacin y Timbrado.

Deben ser a precio de mercado: La nueva

Ley de Adecuacin Fiscal, exige que los gastos sean a precios de mercado, especialmente cuando el pago se realiza a una persona que no sea contribuyente de un Impuesto a la Renta.

Deducciones especiales para los ganaderos A los contribuyentes del IMAGRO que se dedican a la ganadera y tributan por el rgimen simplificado o por el rgimen contable, se les permite deducir estos dos conceptos que sern mencionados seguidamente, en forma automtica, es decir sin necesidad de documentacin alguna. Esto se encuentra establecido en la propia Ley Tributaria en el Artculo 30, inciso c) en los siguientes trminos. c) Tambin sern deducibles: c. a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerar como gastos deducibles en concepto de depreciacin del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cra, declarado anualmente. c. b.) Las prdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo del 3% (tres por ciento) de acuerdo al ndice nacional sin necesidad de comprobacin ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no

No se debe utilizar el mismo gasto para deducirlo de otro impuesto: Esto tambin

es una condicin que se presenta para cualquier tipo de impuesto, por ejemplo si un gasto fue utilizado para deducirlo de la Renta Personal o del IRACIS, no podr ser utilizado para deducirlo del IMAGRO.

12 Quin tiene que probar que el gasto es deducible? Puede el fisco decirme que el mismo no es deducible?
En materia de deducibilidad de gastos, la carga de la prueba corresponde al contribuyente. De all la importancia de contar con todos los documentos requeridos y poder ajustarse a los principios generales que rigen en la deducibilidad de los gastos.

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presumir la comercializacin o venta de este faltante de inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deber comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de prdida por robo, el contribuyente deber acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Pblico. Analicemos por separado cada uno de estos casos: Depreciacin del ganado hembra destinada a cra En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerarn como gastos deducibles en concepto de depreciacin el 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras destinada a la cra y que fueran declaradas anualmente. Para que Ud. pueda calcular este monto y llenarlo en el Formulario 105 Rgimen General (Contable) Rubro 3 Campo 69 o en el Formulario 110 Rgimen Especial (Simplificado) Rubro 3 Campo 69, es importante conocer el inventario inicial y el final. Inventario inicial: Con un ejemplo prctico proporcionado por el Lic. Julio Piris Da Motta Shneider, presentamos sugerencias para la correcta confeccin del inventario inicial y final. En el mismo liquidaremos el impuesto correspondiente al ejercicio 2006. El inventario inicial debe ser igual al que Ud. ha declarado en el ao anterior, es decir en el 2005 en donde an se utilizaba el Formulario 857. Los valores iniciales tambin son los que corresponden al perodo anterior, es decir debe coincidir cantidad y valor. No se toma en cuenta la depreciacin del 8% aplicado al ejercicio anterior.

Fjese en el siguiente ejemplo: El inventario al inicio de la hacienda vacuna es de G. 9.186.600.000 Categora Vacas Toros Novillos Vaquillas Terneros Machos Terneros Hembra Totales Cantidad 3.092 70 1.431 597 1.244 1.222 7.656 Precio Total 3.963.600.000 280.000.000 2.862.000.000 597.000.000 793.600.000 690.400.000 9.186.600.000

Las categoras de Hacienda han sido presentadas en la Revista N 3, pgina 11. Inventario Final: Esta es la cantidad de ganado que Ud. posee al cierre del ejercicio fiscal, que en el IMAGRO es siempre el 31 de diciembre. Para establecer el valor del ganado, hemos dado la indicacin en la Revista N 3, pgina 11. En nuestro ejemplo: Existencia al 31/12/06 Vacas Vaquillas Toros Novillos Terneros Machos Terneros Hembra Totales Cantidad Valores 3.137 5.646.600.000 574 1.033.200.000 74 222.000.000 1.505 3.657.150.000 1.360 796.380.000 1.285 656.880.000 7.935 12.012.210.000

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Clculo de la Depreciacin: Teniendo estos datos, pasamos a calcular la depreciacin del 8%, cuyos valores son tenidos en cuenta exclusivamente para utilizarlo como gastos deducibles. No se confunda. Esta es una deducibilidad automtica y presunta por eso tales valores no se toman en cuenta para el clculo de la depreciacin de los otros aos. Siguiendo nuestro ejemplo: De la existencia final de animales, se toma la cantidad y los valores que corresponden a las vacas (ganado hembra). No se toman en cuenta los terneros hembras, porque solamente a partir de los 24 meses se permite la depreciacin. Decreto N 4305/04. Art. 8.- Renta Neta.- Para determinar la renta neta se deducirn del ingreso bruto las erogaciones que sean necesarias para obtener y mantener la fuente productora, siempre que sean reales y estn debidamente documentadas. Las erogaciones relativas a la adquisicin de bienes del activo fijo se deducirn en proporcin al porcentaje de vida til, que a tales efectos establezca la Administracin. La depreciacin del ganado hembra en existencia destinada a cra se aplicar a partir del segundo ao de vida del animal. Existencia de hembras: Cantidad 3137 Valor del ganado hembra: G. 5.646.600.000 . Este valor surge de multiplicar el valor de reposicin o el valor neto de realizacin por la cantidad de existencia de las hembras. Depreciacin ganado hembra: Se aplica la tasa del 8% sobre el valor total del inventario de las vacas (valor del ganado hembra) = G. 451.728.000.

que la clasificacin establecida por la Administracin Tributaria no coincide con la clasificacin productiva o la realizada por el propietario. La clasificacin que consta en las actas de vacunacin de Senacsa tambin es diferente. Por la autonoma del Derecho Tributario, al darse una clasificacin especial, es sta la que se debe respetar a los efectos del pago del IMAGRO. Por este motivo, le recomendamos clasificar la hacienda vacuna de acuerdo a lo establecido por la Administracin Tributaria. Prdidas de inventario por mortandad El Artculo 30 de la Ley N 125/91 modificada por la Ley N 2421/04, permite a los contribuyentes del IMAGRO que liquiden por el rgimen simplificado o contable tomar como gasto deducible Las prdidas de inventario provenientes de mortandad en ganado vacuno hasta un mximo del 3% (tres por ciento). Estas deducciones se encuentran contempladas tanto en el Formulario 105 Rgimen General (Contable) y en el Formulario 110 Rgimen Especial (Simplificado) en el Rubro 3 Campo 68. Esa denominacin hasta es el mximo o simplemente se aplica el 3%? An cuando la redaccin del texto de la ley pueda generar dudas, el porcentaje del 3% se aplica directamente. Esta interpretacin surge de lo dispuesto en Artculo 28 de la Resolucin N 449/04. Valuacin y Recategorizacin de Activos Biolgicos, que expresa: La valuacin de los semovientes a que hace alusin el Artculo 25 del Decreto N 4305/04, se realizar en forma anual, al cierre del ejercicio, a los efectos de incorporarlos en el inventario del contribuyente. Dicho valor servir de base para computar como gastos deducibles en concepto de depreciacin y prdidas de inventario, previsto en el Artculo 30 de la Ley. Cmo se calcula el monto a tomar como gasto deducible? En este caso se toma la totalidad de la hacienda del contribuyente existente al 31 de diciembre de cada ao y valuada de acuerdo al mtodo adoptado, segn el ejemplo dado:

Es este monto el que Ud.utilizar comogasto deducible en el Campo 69 del Formulario correspondiente. Debo necesariamente seguir la clasificacin del ganado dada por la Administracin Tributaria en la Resolucin N 449/05? S, debe clasificar la hacienda de acuerdo a lo establecido en dicha Resolucin. El problema que se presente en la prctica es

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Existencia al 31-12-2006 Vacas Vaquillas Toros Novillos Terneros Machos Terneros Hembra Totales Mortandad

Cantidad 3.137 574 74 1.505 1.360 1.285 7.935

5.646.600.000 1.033.200.000 222.000.000 3.657.150.000 796.380.000 656.880.000 12.012.210.000 360.366.300

costo o costo actualizado del bien, con el fin de utilizarlo como deducible en el momento de la venta. Esta deduccin es automtica, no necesito demostrar la mortandad? Qu pasa si la misma es mayor o menor? La deduccin es directa, no se necesita comprobacin. No obstante a los efectos del registro en el rgimen contable, se debe asentar la mortandad real para poder preparar los Estados Financieros. Igualmente, si se opt por el rgimen simplificado tambin es necesario conocer la mortandad real para reconstruir el inventario. Si la mortandad real es mayor al 3%, se deber justificar la misma ante la Polica Nacional y el Ministerio Publico, en caso de abigeatos, y en caso de muerte por enfermedades epidmicas a Senacsa, o bien recurrir a que un profesional calificado(veterinario), certifique la mortandad y su posible causa a travs de anlisis laboratoriales. Si la mortandad es menor, no se tiene ninguna contingencia puesto que se presume de hecho, a los efectos de la liquidacin impositiva, una mortandad del 3% calculada sobre el inventario al cierre del ejercicio fiscal. Y el ganado que se faena en el establecimiento para consumo interno? En el 3% de prdidas de inventario se incluye cualquier causa de muerte o desaparicin de los animales tales como: abigeato, mortandad por causa natural, por enfermedades, o faena de animales destinados para consumo interno. Es decir, en el porcentaje del 3% ya se encuentra incluido el porcentaje de consumo interno de los establecimientos.

Cantidad total de ganado vacuno: 7.935 Valor total del ganado vacuno: G. 12.012.210.000. Este valor surge de multiplicar el valor de reposicin o el valor neto de realizacin de cada categora de ganado por la cantidad en existencial al 31 de diciembre. Mortandad: Se aplica la tasa del 3% sobre el valor total del inventario = G. 360.366.300.

Es este monto el que Ud. utilizar como gasto deducible en concepto de mortandady que debe llenarlo en el Campo 68 del Formulario 110 o 105, de acuerdo al rgimen de liquidacin adoptado por el contribuyente. En caso que se liquide por el rgimen contable se utiliza el mismo criterio, teniendo en cuenta la norma contable aplicable que es la NIC 41. La reglamentacin dice que en el caso del rgimen contable solamente servir para aplicar el porcentaje de depreciacin o mortandad, y en ningn caso se computar como mayor

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Qu pasa en caso de abigeato? Puedo deducir otro porcentaje adicional? Se puede deducir nica y exclusivamente si la mortandad real sobrepasa a la mortandad presunta del 3% y se han realizado las denuncias correspondientes. Al ser una deduccin presunta, cmo quedar mi inventario de animales? El mismo no va a coincidir? Como es una presuncin para liquidar el impuesto y de esta manera obtener un gasto deducible especial permitido por Ley, la misma no se tiene en cuenta en los registros contables. Es decir, la mortandad presunta no se registra en los documentos contables. Pero, la mortandad real, debe ser registrada tomando como base los informes del campo. Para ello, el contribuyente debe contar con una planilla de movimiento del campo. Cmo se confecciona el inventario de los animales? Para la confeccin del inventario de animales se toman los movimientos del campo tanto en entradas como salidas del inventario, las cuales deben contener como mnimo los siguientes datos: ENTRADAS: 1) Compras. 2) Provenientes de otras categoras (reclasificacin). 3) Nacimientos. 4) Por Contrato de Aparcera. SALIDAS: 1) Ventas. 2) Pase a otras categoras. 3) Mortandad. 4) Consumo. 5) Robos. 6) Por Contrato de Aparcera. Qu valores poner al ganado? Este no es un tema del todo fcil. Las reglas estn establecidas en el 2) Valuar el ganado vacuno; al efecto se tendr en cuenta lo establecido en el Artculo 25 del Decreto N 4305/2004 que expresa:

Art. 25.- Valuacin de semovientes.- El valor del ganado se determina por el costo de reposicin a partir de los precios de mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares al cierre del ejercicio o por el costo de adquisicin, segn el caso, siempre que fuere tcnicamente admisible y de fcil fiscalizacin de acuerdo con la naturaleza de la explotacin. Las empresas que ya venan registrando sus operaciones conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, podrn seguir utilizando el mismo sistema de valuacin, y solo podrn variarlo previa autorizacin de la Administracin. Teniendo en cuenta estos conceptos de la Administracin Tributaria y a los efectos de presentar un ejemplo prctico, el Lic. Julio Piris Da Motta distingue que no es igual el precio de un toro criado a campo de propia produccin, que el precio de un toro puro de pedigr registrado y criado a bozal. El mismo concepto se aplica a todas las categoras de hacienda. Se entiende por precio de reposicin: Cunto nos saldra comprar un animal con las mismas condiciones del animal de nuestra propiedad teniendo en cuenta: Edad: Meses o carimbos. Raza: Nelore; Brahman; Angus; Brangus; hbridos. Caractersticas genticas: Registrado; puro de pedigr, hbrido). Recomendaciones: Consultando al Lic. Piris Da Motta Shneider, a quin se agradece por su colaboracin, sobre otras recomendaciones, destac lo siguiente: Tomar como parmetro el acta de vacunacin de Senacsa ms cercana al cierre del ejercicio fiscal. Con la implementacin del COTA, todos los productores agropecuarios debern declarar ante Senacsa todos los movimientos de entradas (compras, nacimientos, traslados, aparcera) y salidas (ventas, mortandad, consumo, abigeo) de ganado vacuno. Teniendo en cuenta estos conceptos, la fiscalizacin por parte de la SET, se podra dar sin necesidad de ir al o los campos del contribuyente, requiriendo la informacin a Senacsa de un determinado contribuyente. Prxima entrega: Ms sobre gastos deducibles en el IMAGRO.

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Liquidacin IVA Rgimen General

Disposiciones aplicables para Impuesto al Valor Agregado IVA

liquidar

el

Por eso en esta entrega y en otras sucesivas, explicaremos los aspectos fundamentales para liquidar

Las modificaciones introducidas por la Ley N 24212/04 a la Ley N 125/91, en materia de IVA, entraron a regir a partir del 1 de enero de 2006.

A los efectos de la aplicacin del IVA, a partir de la reforma tributaria rigen principalmente las siguientes disposiciones legales y reglamentarias: Ley N 125/91 modificada por la Ley N 2421/04, Artculos Nros. 77 al 98. Decreto N 6806/05 Que reglamenta el Impuesto al Valor Agregado establecido por la Ley N 125/92, con la redaccin dada por la Ley N 2421/04. Decreto N 7089/06 Por el cual se aclara la aplicacin de las tasas diferenciadas del IVA a los productos que componen la canasta familiar y a los productos farmacuticos, y los alcances de la exoneracin de los animales provenientes de la caza y pesca. Resolucin N 199/05 Por la cual se establece la obligacin de presentar declaraciones juradas mensuales por parte de los contribuyentes del IVA que realizan exclusivamente operaciones exoneradas. Resolucin N 929/05 Por la cual se especifican cuestiones relativas al rgimen tributario aplicable a la iglesia catlica, iglesias evanglicas y dems confesiones religiosas. Resolucin N 1421/05 Por la cual se reglamenta la aplicacin del IVA previsto en el Libro III, Ttulo I de la Ley N 2421/04, reglamentado por Decreto N 6806/05. Resolucin N 452/06 Por la cual se aclaran y complementan algunas disposiciones referidas a la aplicacin del IVA, del IMAGRO, Documentaciones y Formularios. Resolucin N 915/06 Por la cual se aclaran y complementan algunas disposiciones referidas a la aplicacin del IVA, IRACIS, IMAGRO, Renta Personal, Patente Fiscal de Autovehculos, Documentaciones y Formularios.

IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE - IVA

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Los pequeos contribuyentes que al mismo tiempo son contribuyentes del IVA por otros servicios personales, deben liquidar este impuesto correspondiente a ambas actividades, mediante el denominado Rgimen General que es el que aplican todos los contribuyentes del IVA. Ver Revista N 1, pgina 20 - Las caractersticas de liquidacin del IVA por el Rgimen General.

el IVA que servirn no solamente a los pequeos contribuyentes, sino adems a todos los contribuyentes del IVA.

Todas estas disposiciones se deben tener en cuenta para liquidar el IVA. Qu es el Impuesto al Valor Agregado? Es un impuesto al consumo que tiene por objeto gravar la parte de valor que se agrega, se aade o se suma a un bien en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del mismo. Es decir grava todas las fases de produccin y comercializacin de bienes y servicios hasta que llegue al consumidor final, pero no sobre la totalidad, sino solamente sobre la parte del valor agregado al bien en cada una de las etapas. Nuestro sistema tributario utiliza como mtodo de aplicacin del IVA, el conocido como Impuesto contra impuesto, que consiste en aplicar la tasa correspondiente del impuesto sobre el monto total de las ventas efectuadas en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de los bienes. Este importe da lugar a un Dbito Fiscal contra el cual el contribuyente puede imputar o descontar las sumas, que por igual concepto, le hubiesen sido recargadas al comprar las mercaderas o insumos correspondientes. De esta manera, el impuesto a pagar es solamente la diferencia entre el impuesto que genera la venta y los pagados al efectuar las compras. Estos conceptos son muy importantes y lo debe conocer todo contribuyente del IVA para poder entender lo que se puede utilizar como Crdito Fiscal. Fjese bien, vuelva a leerlo y se dar cuenta que, en principio, es posible utilizar como crdito fiscal lo relacionado directa o indirectamente a la adquisicin de los bienes o servicios gravados con IVA. A esto se conoce con el nombre de Criterio de Causalidad. Fjese lo dispuesto por el Tribunal de Cuentas, Primera Sala en la Sentencia 63/06 explicando cmo se liquida el IVA y la aplicacin del criterio de causalidad. En primer trmino: El impuesto se liquida mediante la resta entre del dbito fiscal y el crdito fiscal, constituyendo esta diferencia el impuesto que grava el valor aadido por el agente econmico en la etapa correspondiente. En segundo trmino: La Ley establece cules son las adquisiciones de bienes y servicios que producen crditos fiscales deducibles del dbito fiscal y son dos a saber:

Compras de bienes y servicios que estn afectados en forma directa a operaciones gravadas: Es decir que entre la compra y la venta debe existir una relacin inmediata en el sentido de que dicha erogacin ha sido hecha especialmente para producir la venta gravada, es decir, son gastos o compras relacionados en forma directa e inmediata con enajenaciones gravadas Compras de bienes o servicios que estn relacionados en forma indirecta, mediata e indistintamente con operaciones gravadas: En este caso el IVA pagado en estas erogaciones mediatas, indirectas e indistintamente relacionadas con operaciones gravadas, constituyen crdito fiscal deducible del dbito fiscal.

Qu ocurre cuando en la compra de bienes y servicios se relacionan con operaciones gravadas y no gravadas? Por ejemplo, el pequeo contribuyente que vende productos agropecuarios en estado natural y adems otros productos gravados con IVA. En este caso se debe seguir la regla dispuesta en el Artculo 86 de la Ley N 125/91 que exige el prorrateo entre los ingresos gravados y los no gravados, a fin de obtener el porcentaje que va a ser utilizado como crdito fiscal. Este tema ser analizado en las prximas entregas.

Art. 86.- La deduccin del crdito fiscal afectado indistintamente a las mismas se realizar en la proporcin en que se encuentren las operaciones gravadas de los totales.

En la Revista N 2, pginas 22 al 24, hemos explicado el principio o criterio de causalidad que rige para los servicios personales y lo que es posible utilizar como crdito fiscal. Le recomendamos la lectura. Documentacin correcta de las compras Uno de los requisitos de mayor importancia en el IVA tiene que ver con la correcta documentacin de las operaciones gravadas. Para el Impuesto al Valor Agregado la factura es un documento esencial para el funcionamiento del Crdito

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Fiscal, puesto que en caso que la misma no cumpla con los requisitos exigidos por la Ley y las reglamentaciones, dicho crdito fiscal no puede ser imputado o tomado por el contribuyente. Esto quiere decir que an cuando he pagado el IVA, no lo puedo utilizar por no haber cumplido con todos los requisitos relativos a la documentacin. En la Revista N 1, pgina 29, hemos explicado que un gasto no documentado en forma para un contribuyente del IRACIS, representa un costo impositivo de 23,5% del gasto documentado en la factura mal expedida y presentamos un instructivo de verificacin de la validez de la factura. ATENCIN: Tome todas las precauciones al recibir las facturas de las compras que Ud. realiza, porque si las mismas no cumplen con cada uno de los requisitos legales, an cuando ha pagado el IVA, no lo podr utilizar como crdito fiscal y probamente tampoco lo podr utilizar como gasto deducible de algn impuesto a la renta: IRACIS, IRPC, IMAGRO, IRP .

atentamente, porque solamente el IVA incluido en esos comprobantes, siempre y cuando renan los dems requisitos legales, pueden ser utilizados como crdito fiscal. Individualizacin del contribuyente al comprar los bienes y servicios Una de las condiciones para que el contribuyente del IVA pueda tomar el crdito fiscal de la compra que realiza es que la factura sea expedida a su nombre y que adems cuente con el nuevo nmero de RUC. Si es persona fsica ser el Nmero de Cdula de Identidad seguido de un (-) y el Dgito Verificador). Tenga en cuenta que: Ud. no puede completar a mano estos datos, porque la obligacin de individualizar al adquirente rige desde el momento de la emisin de la factura, es decir cuando se confecciona la factura ya se tienen que poner estos datos. Se debe poner ambos datos: Nombre o razn social del contribuyente y el nuevo RUC. Si pone solamente uno de esos datos, la factura no es vlida para utilizarla ni como crdito fiscal ni como gasto deducible.

En la Seccin Documentacin de esta misma entrega, hemos explicado las diferencias entre Facturas y Boletas de Venta, lo cual tiene una gran importancia para todos los contribuyentes del IVA, porque solamente se puede utilizar como crdito fiscal el IVA incluido en las facturas. Salvo reglas especficas dictadas por la SET, ninguno de los otros tipos de comprobantes de venta, sirven para utilizar como crdito fiscal. Recomendamos leer el resumen de los tipos de documentos presentados en dicha seccin. En la Revista N 2, pgina 28, hemos explicado los tres tipos de facturas que contempla la reglamentacin. Fjese

Actualmente existen varios reclamos del fisco a empresas y personas fsicas que solamente ponan en la factura el RUC o el nombre. IVA incluido El tercer prrafo del Artculo N 85 de la Ley N 125/91 dispone: Todos los precios se debern anunciar, ofertar o publicar con el IVA incluido. En todas las facturas o comprobantes de ventas se consignarn los precios sin discriminar el IVA, salvo para los casos en que el Poder Ejecutivo por razones de control, disponga que el IVA se discrimine en forma separada del precio. Este ha sido uno de los cambios ms importantes de la Ley

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N 2421/04, puesto que la Ley N 125/91 implement el IVA discriminado, salvo ciertas excepciones. Tenga en cuenta que: El precio incluye el IVA. Por eso si Ud. quiere recibir 100 por una venta, debe agregarle 10% si la misma est gravada a la tasa del 10, es decir el precio debe ser 110. Todos los carteles y publicaciones deben decir IVA Incluido.

Debe entregar comprobantes de venta a todas las personas, sean contribuyentes o no, salvo el caso que la compra se realice por un monto menor a G. 20.000 y a una persona no contribuyente. No le puede cobrar un precio diferente al anunciado o agregarle luego 10% si el comprador exige el comprobante de venta.

Preguntas de nuestro lectores

1. Tengo clientes a los que le doy mercaderas por libreta y necesito saber cmo puedo respaldarme legalmente en caso que no me quieran pagar, ya que la libreta no es un documento legal sino de uso interno. Se podra respaldar hacindole firmar la factura correspondiente a la venta que Ud. realiza. A esto se llama factura conformada. Podra confeccionar un sello con la leyenda: Recib Conforme. All debe firmar la persona que retir la mercadera. Esto le servir como un pagar, en caso que deba reclamar la deuda por la va judicial. No se olvide que por cada compra superior a G. 20.000 Ud. est obligado a emitir la factura aunque el comprador no sea contribuyente. En la Seccin Documentacin ampliaremos informacin sobre la factura conformada. 2. Estoy inscripto como pequeo contribuyente por tener alquiler de inmuebles. Por estos alquileres cobro con el 5% de IVA. Pero, no entiendo si tengo que pagar el 7.3% del total de mis ingresos porque no tengo egresos. Por el alquiler de inmuebles, si liquida por el IVA Rgimen Simplificado Ud. cobrar 5% de IVA incluido en el monto del alquiler, y liquidar aplicando la tasa del IVA presunto que es del 7,3%. Adems deber pagar el IRPC en forma anual y el anticipo del impuesto cada cuatro meses, por haber optado por el rgimen simplificado. Le recomendamos leer la Revista N 4, pginas 15 al 18 en donde explicamos las ventajas y desventajas de liquidar el IVA por el Rgimen Simplificado. 3. Qu puedo hacer si una despensa jams present declaracin desde el ao 1992 hasta el 2006 y nunca factur sus ingresos? Tendr problemas por el plazo de prescripcin del impuesto, es decir por los ltimos cinco aos. La Ley de Adecuacin Fiscal no contempla ningn blanqueo para solucionar este tema. Le recomendamos que realice las presentaciones de Tributo nico y que a partir del 2007 regularice sus actividades presentando el IVA Rgimen Simplificado, correspondiente al primer cuatrimestre y el anticipo del IRPC. 4. En qu categora debe inscribirse una persona fsica que inicia una nueva empresa? No se si la facturacin superar los G. 100.0000.000. Espero que facture ms? Puede inscribirse en IRPC. No importa si el primer ao supera la facturacin de G. 100.000.000. El ao que viene recin deber pasar a la categora de IRACIS. 5. Por alquilar un inmueble Se es contribuyente unipersonal? S, siempre y cuando el propietario tenga ms de un inmueble y uno de ellos alquile. Le recomendamos leer la Revista N 1 - Seccin Alquiler de Inmuebles. 6. Un contribuyente del IRPC (Rgimen Simplificado) no present en fecha su declaracin de IVA cuatrimestral. Este contribuyente no tuvo movimiento en el perodo de cuatro meses correspondientes, Es obligatoria la presentacin de la declaracin jurada del Anticipo? Supongo que no se debe presentar el anticipo porque en el IRACIS, en el caso que en un ejercicio se tuvo prdida o no se tuvo movimiento, no se presentar por ese ejercicio el Anticipo, ya que en ese caso solo se presenta la boleta de pago si es que hubo resultado positivo. Respuesta: En el caso que menciona, es obligatorio presentar ambas liquidaciones: Formulario 123 - IVA Rgimen Simplificado y Formulario 118 - Anticipo del IRPC. Si no tuvo movimiento, la multa ser de G. 50.000 por cada una de las declaraciones no presentadas. El caso del IRACIS es diferente porque ahora ya no existe formulario para el pago del Anticipo. Como no hay ninguna disposicin que exonere de la obligacin de presentar la declaracin jurada, se considera que existe tal obligacin.

Prxima entrega: Crdito Fiscal y Dbito Fiscal.

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En las Revistas N 4 y 5 explicamos paso a paso los ingresos que se suman para llegar al rango incidido. Una vez que Ud. ha comprobado que lleg al rango incidido (G. 146.375.401) sumando todos los ingresos personales gravados y recibidos mes a mes, adquiere la calidad de contribuyente de Renta Personal para el ejercicio 2007. Independientemente al plazo de inscripcin que le otorga la reglamentacin, desde el primer da del mes siguiente al que lleg al rango incidido, se adquiere la calidad de Contribuyente y corresponde tener en cuenta todos los ingresos y los egresos personales para posteriormente liquidar el impuesto. Desde ese momento, Ud. tendr nuevas obligaciones, culminando un procedimiento preparatorio, debiendo iniciar una serie de gestiones ante la SET y cumplir con las primeras obligaciones de todo contribuyente de este impuesto: Inscribirse como contribuyente de Renta Personal. Llevar registro de ingresos y egresos personales. Segn la reglamentacin, no se exige un libro o registro especfico, debiendo el contribuyente demostrar todos sus ingresos y sus gastos mediante los documentos que respaldan tanto los ingresos, gastos e inversiones. Para eso el contribuyente debe archivar esos comprobantes de venta por el plazo de cinco aos. Pero en la prctica para liquidar el

Preparar la primera Declaracin Jurada del Patrimonio Gravado Inicial del Contribuyente posteriormente presentarla en los trminos que sern analizados ms adelante. Guardar todos los documentos de ingresos y gastos, para posteriormente registrarlos y/o tenerlos en cuenta para la liquidacin del IRP. En la Revista N 6, pginas 33 y 34, le presentamos un cuadro en donde se establecen las diferentes fechas que se deben tener en cuenta para cumplir con las obligaciones como contribuyente del IRP. En esta entrega, iniciaremos el proceso de preparacin de la declaracin jurada inicial del patrimonio gravado del contribuyente. Tipos de declaraciones juradas patrimoniales que deben presentar los contribuyentes del IRP El Impuesto a la Renta Personal obliga al contribuyente a presentar dos tipos de declaraciones juradas del patrimonio que tiene como persona fsica.

Declaracin jurada inicial del patrimonio gravado del contribuyente. Se presenta una sola vez. En el Formulario 152 o ante Escribana.

RENTA PERSONAL (IRP)

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En la Revista N 3, pgina 30, hemos presentado las novedades de la Renta Personal explicando la definicin de ingresos brutos gravados por el IRP y aquellos no gravados. En dicho cuadro tambin presentamos la definicin del patrimonio gravado del contribuyente.

impuesto se necesitar de un registro. El mismo podr ser llevado por medios computacionales de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria.

 Declaracin jurada anual del patrimonio gravado del contribuyente. Se presenta cada ao en junio, conjuntamente con la liquidacin del IRP. Formulario 154 o ante Escribana.

Contribuyente, en la que se establecer la situacin patrimonial de los Contribuyentes al inicio de su sujecin al impuesto, con el detalle y caractersticas que establezca la Administracin. A este efecto, se considera patrimonio gravado el conjunto de bienes, derechos y obligaciones generadores de los hechos imponibles gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal y por tanto se encuentran excluidos, entre otros, los inmuebles, disponibilidades e inversiones situados en el exterior, incluyendo los ttulos, acciones, cuotas de capital de sociedades constituidas o domiciliadas fuera del pas, y las obligaciones contradas fuera de la Repblica del Paraguay, as como los elementos patrimoniales declarados en otros impuestos que administra la Subsecretara de Estado de Tributacin. La declaracin jurada inicial de patrimonio gravado deber ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes de este impuesto, conforme a lo siguiente: a) Las personas fsicas debern determinar su patrimonio gravado a la fecha del primer da del primer mes en que sean Contribuyentes. Los Contribuyentes dispondrn de un plazo de hasta 90 (noventa) das corridos, contados desde las fechas arriba indicadas, para efectuar la declaracin jurada ante la Administracin Tributaria, la que expedir constancia de su recepcin. Alternativamente, en el exclusivo caso de las personas fsicas, podr el contribuyente a su eleccin y a su costo, formular dicha declaracin jurada ante un Escribano Pblico por escritura pblica. Forma de realizar la declaracin de bienes Tal como indicamos existen dos formas: a) Llevar todos los datos a una escribana a los efectos de que el/la profesional lo transcriba en su protocolo, y de esa manera se formalice la escritura pblica que solicita la reglamentacin. b) Presentando la Declaracin Jurada Patrimonial Inicial ante la Administracin Tributaria en el Formulario 152. Por contener datos muy confidenciales se recomienda realizar la Declaracin por medio de Escribano/a Pblico/a.

En esta oportunidad, haremos referencia exclusivamente a la Declaracin Jurada Inicial del Contribuyente. De la declaracin patrimonial inicial Todas las personas fsicas que han llegado al rango incidido y se han inscripto como contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal, debern confeccionar la declaracin patrimonial inicial determinando la posicin de su patrimonio al primer da que se es contribuyente y luego de los 90 das corridos presentar a la SET uno de estos documentos: El Formulario 152 Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. Declaracin Jurada Patrimonial Inicial. La constancia de protocolizacin de la Escritura Pblica mediante la cual se ha realizado la declaracin patrimonial ante un Escribano Pblico. (Ver Revista N 6, pgina 34). Al respecto, la Ley N 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal, en el Art. 16, num. 2) prrafo 2, expresa: Al inicio de la vigencia del presente impuesto, as como conjuntamente con la referida presentacin anual, se deber adjuntar la Declaracin Jurada de Patrimonio Gravado del Contribuyente, de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. El Decreto N 8595/06 Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, en el Artculo N 42, en la parte correspondiente a las personas fsicas, expresa: Artculo 42.- Declaracin Jurada de Patrimonio Gravado. Los contribuyentes sujetos del presente impuesto, se encuentran obligados a presentar una Declaracin jurada de patrimonio gravado del

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En cualquiera de los dos casos, es muy importante que cuente con todos los documentos y datos necesarios para confeccionar la Declaracin, para lo cual, en esta y futuras presentaciones, le indicaremos la manera de hacerlo. Sin embargo, si Ud. es casado/a, lo primero que debe tener en cuenta es el rgimen patrimonial del matrimonio, pues de ello depende el valor que debe dar a los bienes y el listado de lo que debe declarar. Recuerde lo explicado en la Revista N 3, pgina 33 bajo el ttulo de sociedades conyugales. El Impuesto a la Renta Personal no contempla la unidad conyugal es decir marido y mujer, independientemente del rgimen de patrimonio adoptado, debern sumar sus ingresos para el rango incidido en forma separada y en el caso de ser contribuyentes, presentar tambin en forma separada la declaracin jurada inicial y anual del patrimonio gravado del contribuyente. Rgimen patrimonial del matrimonio Cuando dos personas contraen matrimonio, la legislacin paraguaya brinda la posibilidad de optar por tres regmenes diferentes para la administracin de los bienes: Rgimen de comunidad de gananciales, bajo administracin conjunta. Rgimen de separacin de bienes. Rgimen de participacin diferida. Los dos primeros, son los ms utilizados. En caso que los cnyuges no manifiesten antes de la celebracin del matrimonio el rgimen patrimonial que adoptarn, se considera que han optado por el rgimen de comunidad de gananciales bajo administracin conjunta, conocido comnmente como rgimen de comunidad de bienes.

Rgimen de comunidad de gananciales Es el rgimen que establece una comunidad entre ambos cnyuges. Dicha comunidad es administrada en forma conjunta por ambos. Nuestro Cdigo Civil contempla una comunidad relativa, puesto que adems de los bienes comunes de la sociedad, se estipulan bienes propios, que pertenecen a cada uno en forma individual. Si este fuera su caso, fjese bien la lista de bienes propios y de bienes gananciales, pues el valor que dar a los bienes propios ser el 100% por pertenecerle a Ud. en su totalidad, pero, si se trata de bienes gananciales, solamente le corresponde el 50%, y ste es el porcentaje que debe declarar.

Bienes propios Son aquellos que pertenecen a uno solo de los esposos. El Art. 31 de la Ley N 1/92 establece que son bienes propios de cada uno de los cnyuges los siguientes: 1) Todos los que pertenecen a la mujer o al marido al tiempo de contraer matrimonio; 2) Los que el uno o la otra adquieran durante la unin por herencia, legado, donacin u otro ttulo gratuito; 3) Los que adquieran durante la unin a ttulo oneroso si la causa o ttulo de adquisicin fuese anterior a la unin; 4) Los adquiridos con dinero propio o en sustitucin de un bien propio, siempre que en el momento de la adquisicin se haga constar la procedencia del dinero, que la compra es para s y la cosa a la que sustituye, y el otro cnyuge lo suscriba;

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Telfono: 662 378

5 ) La indemnizacin por accidentes, o por seguros de enfermedades, daos personales o vida, deduciendo las primas si ellas hubieren sido pagadas con bienes comunes; 6) Los derechos de autor o patentes de invencin; 7) Los aumentos materiales que acrecieren un bien propio formando un solo cuerpo con l; 8) Las pensiones, rentas vitalicias y jubilaciones a favor de uno de los cnyuges anteriores al matrimonio; 9) Los efectos personales y recuerdos de familias, ropas, libros e instrumentos de trabajo necesarios para el ejercicio de una profesin; 10) las indemnizaciones por daos sufridos en un bien propio; y 11) El aumento del valor de un bien propio por mejoras hechas durante la vigencia de la comunidad y con bienes gananciales, dndose derecho al resarcimiento para el que no fuere titular del bien. Recuerde: Todo lo comprado antes de casarse (estado civil: soltero/a) es un bien propio. Si luego de casarse vende ese bien propio y no realiza el procedimiento indicado en el numeral 4) ese bien propio pasar a ser bien ganancial. Bienes gananciales Son aquellos adquiridos durante la vigencia de la comunidad, es decir despus de haber contrado matrimonio, y que pertenecen a ambos cnyuges en forma comn. El Art. 32 de la Ley N 1/92 establece que son bienes gananciales o comunes los obtenidos durante el matrimonio: 1) Por la industria, trabajo, comercio, oficio, o profesin de cualquiera de los cnyuges; 2) Los obtenidos a ttulo oneroso a costa del caudal comn, tanto si se hace la adquisicin a nombre de ambos cnyuges como de uno solo de ellos;

3) Los frutos naturales y civiles devengados durante la unin y que proceden de los bienes comunes as como de los propios de cada cnyuge; 4) Las empresas y establecimientos fundados durante la vigencia de la comunidad y a costa de los bienes comunes, aunque fueren a nombre de uno solo de los esposos. Si para la fundacin de la empresa concurriesen capital propio y capital ganancial, la empresa ser ganancial; reconocindose al titular del aporte propio el derecho al resarcimiento en la proporcin de su aporte de capital; y 5) Las ganancias obtenidas por uno de los cnyuges por medio del juego lcito, como lotera o afines, u otra causa que exima de restitucin. Cmo se reconoce en un ttulo de propiedad si el inmueble es un bien propio o ganancial? Puede fijarse en el estado civil que figura en el ttulo. Por ejemplo, la escritura dice: Comparece Juan Prez, estado civil casado (comprador) En ese caso el inmueble, an cuando no est a nombre de su seora Mara Gonzlez de Prez, le pertenece el 50% a ella, por ser un bien de la comunidad conyugal. Muchas veces las personas casadas an no han cambiado el estado civil en su cdula de identidad, entonces se podra utilizar como parmetro la fecha en la cual se contrajo matrimonio. Presuncin de bienes gananciales Se presume que son gananciales todos los bienes existentes al terminar la comunidad conyugal, salvo prueba en contrario. Atencin especial en la declaracin de bienes de las personas casadas bajo el rgimen de sociedad conyugal Si Ud. est casado y no tiene separacin de bienes, se considera que ha optado por el rgimen de sociedad conyugal, y por ello es importante que en la declaracin de bienes indique en cada bien si se trata de propios o gananciales. Lastimosamente el Formulario 152 no previ tal situacin, pero de igual manera lo puede incluir como observacin. De esta forma le ser ms fcil dar el valor que corresponde a cada bien.

Qu valor le asigno a un bien ganancial? Luego explicaremos la forma de valuar los bienes. Para este caso en particular, lea atentamente lo que establece la Resolucin N 1566/06 en el Art. 10: En el caso de sociedades conyugales bajo el rgimen de comunidad de bienes gananciales, corresponde al cnyuge que resulte Contribuyente, declarar los bienes que pertenecen a la sociedad conyugal, indicando dicha situacin, al cincuenta por ciento (50%) de su valor. Si coexistieran bienes propios y bienes gananciales o conyugales en el patrimonio del Contribuyente, igualmente se debern incluir en la Declaracin Jurada de Patrimonio Gravado - Inicial, identificando cada uno de ellos. En cambio si existieran bienes propios de uno de los cnyuges que resulte no ser Contribuyente del presente impuesto, los mismos no debern ser incluidos en la referida Declaracin Jurada de Patrimonio Gravado - Inicial. En los casos de sociedades conyugales que hayan optado por el rgimen de separacin de bienes, cada uno de los cnyuges, cuando resulte Contribuyente, deber declarar nicamente los bienes que le pertenezcan. Si yo son contribuyente y mi cnyuge no lo es, pero puede llegar a serlo, se declaran sus bienes? Los bienes propios del cnyuge no se declaran, pero s los bienes gananciales, que le pertenecen a cada uno en 50%. Si ambos son contribuyentes, se sugiere que se pongan los mismos valores. Cmo se venden los bienes gananciales? La Ley indica que corresponde a ambos cnyuges conjunta o indistintamente a cada uno de ellos la gestin y administracin de los bienes gananciales. Pero para los actos de disposicin a ttulo oneroso (venta, hipoteca, etc.) sobre los bienes gananciales, ambos deben firmar los documentos.

Con qu bienes se responden por las deudas en caso de no tener separacin de bienes? El Art. 51 de la Ley N 1/92 establece que los bienes gananciales o comunes responden por las obligaciones contradas por los dos cnyuges conjuntamente, o por uno de ellos con el consentimiento expreso del otro tanto para atender negocios de la comunidad como para las necesidades del hogar. Cmo se puede disolver o cambiar el rgimen de la comunidad de gananciales? Esto se encuentra legislado en los Artculos 53 y 54 de la Ley N 1/92 en los siguientes trminos: La comunidad de gananciales concluye: 1) Como consecuencia del divorcio o de la separacin judicial personal, voluntaria o contenciosa; 2) Cuando el matrimonio sea declarado nulo; 3) Cuando se decrete judicialmente la separacin de bienes a solicitud de ambos cnyuges; 4) Cuando los cnyuges convengan el cambio de rgimen patrimonial en los trminos previstos por esta ley; y 5) Por muerte de uno de los cnyuges. Tambin la comunidad de gananciales puede concluir a peticin de uno solo de los cnyuges en los siguientes casos: 1) Cuando el otro cnyuge ha sido declarado interdicto, ausente, o en quiebra, o hubiere solicitado concurso de acreedores; 2) Cuando los actos de uno de ellos entraen peligro, dolo o fraude en detrimento de los derechos del otro; y 3) Por abandono voluntario que el otro hiciere del hogar por ms de un ao, o si hubiere contrado unin de hecho con tercera persona. Rgimen de separacin de bienes Es el rgimen por el cual, los cnyuges deciden separar sus

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bienes y conservar cada uno de ellos la libre administracin de los mismos, de modo que no existen ms bienes gananciales, sino solamente bienes propios de cada uno de los cnyuges. Me preguntarn de dnde he obtenido los bienes declarados? Debo tener facturas de los mismos? Al respecto, la reglamentacin dice que los contribuyentes personas fsicas no estn obligados a justificar el origen de los fondos, ni las circunstancias en que adquirieron los bienes y derechos que posean antes del primer ejercicio fiscal, por el que deban tributar este Impuesto. Por eso es importante que Ud. declare todo lo que tiene. De no hacerlo se podra considerar que lo adquiri luego de ser contribuyente y deber tener la factura legal. Asimismo se podr considerar que lo adquiri con dinero no declarado. No es necesario que cuente con ningn documento legal de adquisicin de los bienes que declara. Por otro lado, la valuacin del patrimonio declarado se encuentra exonerada de impuestos, es decir por lo que Ud. declara no pagar el Impuesto a la Renta Personal. Ahora bien, por la legislacin tributaria el contribuyente no estara obligado a demostrar el origen de los bienes, y no se exigir la justificacin de lo expuesto en la Declaracin Patrimonial de Bienes Gravados del Contribuyente. Sin embargo, existen otras leyes que tienen por objeto prevenir delitos destinados a legitimar dinero o bienes provenientes del narcotrfico, del contrabando, de la evasin de impuestos. Incluso existen leyes que tienen por objeto prevenir el enriquecimiento ilcito en la funcin pblica y el trfico de inuencias. Por stas y otras disposiciones legales, se podra exigir la justificacin de lo autodeclarado.

La situacin cambia una vez que se ha inscripto como contribuyente y ha presentado la declaracin de bienes patrimonial inicial. Toda compra de bienes, que sern registrados posteriormente en la declaracin patrimonial anual, debe contar con el comprobante de venta que cumpla con todos los requisitos. Ejemplo: Factura Autofactura Los ingresos tambin deben contar con algn documento legal: Recibo de salario Factura IVA Recibo de dinero legal de la empresa

Ser revisada la declaracin de bienes? La manifestacin de bienes va a ser revisada exclusivamente si la Administracin Tributaria observa alguna irregularidad en los movimientos de ingresos y egresos del contribuyente o en el caso que salga sorteado para fiscalizaciones integrales. Prxima entrega: Documentos necesarios para preparar la declaracin patrimonial de bienes.

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De los comprobantes de venta

Le recordamos que los comprobantes de venta pertenecientes a contribuyentes, cuyo RUC anterior terminaba en 0 a 9 y A a J, que no tengan timbrado, ya no pueden ser recibidos o utilizados desde el 1 de abril. Aquellos que terminan en K a Z solamente podrn ser utilizados hasta el 30 de junio. En la Revista N 2, pgina 27, hemos presentado la lista actual de los comprobantes de venta de los cuales tres de ellos se encuentran entre los principales o ms utilizados y que son los siguientes: Las Factura: o Facturas preimpresas o Facturas emitidas por sistemas computarizados o Facturas tipo ticket Las Boletas de Venta Las Autofacturas En la Revista N 22, pgina 28, hemos explicado las diferentes clases de facturas y presentado el modelo de factura tipo ticket. En la Revista N 3, pgina 21 analizamos la utilizacin de la autofactura. En esta presentacin explicaremos la Boleta de Venta, presentado previamente una explicacin ms precisa

Decreto N 6539/05 Decreto N 8345/06 Comprobantes de Venta

Facturas

Boletas de Venta

Para respaldar toda operacin de compras y ventas que tengan derecho al uso del Crdito IVA. Para respaldar costos y gastos a los fines impositivos. Para operaciones de exportacin Otros casos. Debe individualizar al adquirente con el nombre y RUC para utilizarlo como crdito fiscal.

Para documentar operaciones con consumidores o usuarios finales del IVA. No se usa para respaldar crdito fiscal pero s, para costos y gastos de IRACIS, IMAGRO, IRPC Y IRP .

Debe individualizar al adquirente con el nombre y RUC.

DOCUMENTACIN Y TIMBRADO
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En la Revista N 1 de nuestra serie, pgina 29, hemos presentado las nuevas reglas sobre el Timbrado.

sobre los nueve tipos de comprobantes de venta admitidos por la Administracin Tributaria.

Comprobantes de Venta

Comprobantes de Venta

Autofacturas

Tickets, sistemas Computarizados y Autoimpresores

Entradas a Espectculos Pblicos Boletos de Transporte Pblico de Personas Urbano e Interurbano de Corta Distancia

Boletos de Loteras, Sorteos, Apuestas y dems Juegos de Azar

Para documentar compras de bienes y servicios de Personas Fsicas que no son contribuyentes. Se permite utilizarlo en la Renta Personal. En cada tipo de impuestos su utilizacin es diferente. No tienen IVA.

Comprobantes de venta de mquinas registradoras, sistemas computarizados y por auto- impresores con autorizacin legal. No se us para crdito fiscal pero s para Renta Personal o Empresarial, si identifican al adquirente.

Tickets o Billetes emitidos por empresas de Transporte Areo

No respaldan Crdito Fiscal pero si pueden emplearse para sustentar costos o gastos de IRACIS, IRPC, IMAGRO, IRP . No se requiere identificar al adquirente.

Respaldan Crdito Fiscal de IVA, sustentan costo y gastos cuando se identifica al adquirente.

Nuevos Comprobantes de Venta

Documentos Complementarios

Recibos del Sector Pblico

Otros

Notas de Crdito

Notas de Dbito

Documentos expedidos por el sector pblico para dar constancia al recibo de dinero. Sustentan costos o gastos. No se requiere timbrado Salvo que la A.T. disponga lo contrario.

Otros que autorice expresamente la Administracin Tributaria, que por su naturaleza requieran un tratamiento particular.

Son documentos expedidos para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones con posterioridad a la expedicin del comprobante de venta.

Son documentos que deben expedirse para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la expedicin del comprobante.

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De las Boletas de Venta El uso de las Boletas de Venta est reglamentado en el Artculo 6 del Decreto N 8345/06, en los siguientes trminos:

Es decir, el IVA incluido en las Boletas de Venta, no puede ser utilizado como Crdito Fiscal. La Boleta de Venta puede ser utilizada como gasto deducible de uno de los cuatro Impuestos a la Renta (IRACIS, IRPC, IRP, IMAGRO), siempre que tenga el nombre del contribuyente (si es persona fsica) o la razn social (si se trata de una sociedad) y adems el nmero de RUC seguido del Dgito Verificador. Por supuesto, que tambin debe cumplir con los requisitos del timbrado, y los dems dispuestos en las reglamentaciones.

Art. 6.- Boletas de Venta.- Se emitirn y entregarn Boletas de Venta en operaciones con consumidores o usuarios finales. Las Boletas de Venta no podrn ser utilizadas para respaldar Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado. En cambio, siempre y cuando identifiquen al adquirente del bien o usuario del servicio con su nombre o razn social y RUC y cumplan los dems requisitos establecidos por el presente Decreto, podrn emplearse para sustentar costos o gastos con efectos fiscales conforme las disposiciones que regulan los impuestos vigentes en el pas. Surtirn estos mismos efectos cuando en lugar del RUC se consigne la Cdula de Identidad del adquirente, nicamente en el caso de las personas fsicas contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal y/o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO).

En trminos prcticos, los contribuyentes del IVA no podrn utilizar las boletas de venta para sustentar su crdito fiscal (aunque hayan pagado el impuesto). Sin embargo, estas mismas boletas de venta podrn ser utilizadas por los contribuyentes para otros efectos fiscales, como por ejemplo, para sustentar costos y gastos para la liquidacin del Impuesto a la Renta sobre las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS) o para su utilizacin como gasto deducible del Impuesto a la Renta Personal.

De la citada norma reglamentaria extraemos las principales caractersticas de las Boletas de Venta. Son documentos que se entregan a usuarios finales, esto quiere decir a aquellas personas que no son contribuyentes de ningn impuesto y que por eso no van a utilizar el IVA incluido en la compra como Crdito Fiscal ni tampoco el gasto de la compra para deducirlo del IRACIS, del IMAGRO, de la Renta Personal o de la Renta del Pequeo Contribuyente. Estos documentos tambin pueden ser entregados a contribuyentes, pero, si se tratan de contribuyentes de IVA, el mismo no le sirve para respaldar el Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Un contribuyente puede solamente tener Boletas de Venta y no Facturas? Si se van a vender bienes o prestar servicios con IVA, esto no es posible. El contribuyente debe tener adems de la Boleta de Venta, la Factura, puesto que si el cliente es contribuyente de IVA est en su derecho de exigir que le expida la Factura para utilizar el IVA incluido en la misma como Crdito Fiscal. Un consumidor final puede exigir factura? S, tanto el contribuyente como el consumidor final pueden exigir facturas si la operacin est gravada con IVA, por eso reiteramos que no es posible tener solamente Boletas de Venta.

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En qu se diferencia la Boleta de Venta con la Factura El formato prcticamente es el mismo. Fjese en el modelo:

PARA RECORDAR:

Estas son diferencias formales, sin embargo lo ms importante es que solamente las facturas sirven para utilizarlas como crdito fiscal. Por ello la boleta de venta se expide a consumidores finales o para contribuyentes que deseen utilizarlo como costo o gasto, pero no sirve para utilizarlo como crdito fiscal.

Ahora bien, si tomamos en cuenta los Requisitos no preimpresos para la expedicin de las facturas y de las boletas de ventas establecidos en los Artculos 21 y 22 del Decreto N 6535/05 y sus modificaciones por el Decreto N 8345/06, encontramos las siguientes diferencias: En las boletas de venta se puede utilizar la descripcin del bien o servicio prestado en forma genrica, mientras que en las facturas no. Esto significa que en la boleta de venta se puede poner, por ejemplo por consumicin, mientras que en la factura se debe poner un plato de pastas, una botella de vino , etc.

y no tenga identificador RUC o en los casos previstos en el ltimo prrafo del Artculo 5 del presente Decreto; 3) Nombre y apellido o razn social del adquirente; 4) Cuando el adquirente no quiera ser identificado, obligatoriamente se deber consignar en el campo previsto para su identificacin la leyenda SIN NOMBRE y marcar con X (letra equis) los campos destinados al identificador RUC y al documento de identidad; 5) Descripcin o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando sus caractersticas de modelo, serie, unidad de medida, cantidad, nmero de serie o nmero de motor, segn corresponda; 6) Precio unitario de los bienes o servicios, incluido el Impuesto al Valor Agregado; 7)Valor de venta de los productos vendidos o de los servicios prestados, indicando la tasa del Impuesto al Valor Agregado incluido; 8) Valor parcial de la transaccin por cada una de las tasas utilizadas; 9) Valor total de la transaccin; 10) Signo y denominacin literal de la moneda en la cual se efecta la transaccin, nicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en el pas;

Pero si normalmente en la factura no me detallan las ventas sobre todo en restaurantes y otros? S, es cierto, pero fjese lo que dice la reglamentacin y lea atentamente estas indicaciones para poder llenar correctamente tanto las facturas como las boletas de ventas: Art. 20.- Requisitos no preimpresos para la expedicin de las facturas.- Al momento de su expedicin en las Facturas se deber consignar claramente la siguiente informacin obligatoria: 1) Identificador RUC del adquirente, excepto en los casos de exportaciones; 2) Cdula de Identidad del adquirente, cuando no sea contribuyente

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11) Fecha de expedicin; 12) Nmero de la(s) Nota(s) de Remisin, cuando corresponda; 13) Condicin de venta: Contado Crdito, y 14) Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente. Cuando sea necesario deber expedirse ms de una Factura hasta reflejar totalmente la operacin. Art. 21.- Requisitos no preimpresos para la expedicin de las Boletas de Venta.- Al momento de su expedicin, en las Boletas de Venta se deber consignar claramente la siguiente informacin obligatoria: 1) Identificador RUC o documento de identidad del adquirente; 2) Nombre y apellido o razn social del adquirente; 3) Cuando el adquirente no requiera ser identificado,obligatoriamente se deber consignar en el campo previsto para su identificacin la leyenda SIN NOMBRE y marcar con X (letra equis) el campo destinado al identificador del RUC o documento de identidad; 4) Descripcin o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie o nmero de motor, segn corresponda, o en forma genrica. Esta informacin podr ser preimpresa en el original y en la copia; 5) Precio unitario de los bienes o servicios, incluyendo por dentro el importe del Impuesto al Valor Agregado, salvo que estos se hubieran descrito en forma genrica. Esta informacin podr ser preimpresa

en el original y en la copia; 6) Importe total de la transaccin; 7) Signo y denominacin literal de la moneda en la cual se efecta la transaccin, nicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en el pas; 8) Fecha de expedicin; 9) Cada Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada individualmente. Cuando sea necesario deber expedirse ms de una Boleta de Venta hasta reflejar totalmente la operacin. Otra diferencia consiste en que las facturas pueden ser al contado o a crdito, mientras que las boletas de venta se consideran ventas al contado. Desaparicin de la Boleta de Venta Simplificada El Decreto N 8345/06 que modifica al Decreto N 6539/06, en la actual redaccin ya no contempla como comprobante de venta a las anteriores Boletas de Venta Simplificadas. Por tanto, a partir de octubre del 2006 ya no se pueden utilizar las Boletas de Venta Simplificadas y existe solamente la Boleta de Venta Normal. Fjese en el siguiente modelo y no reciba tales documentos porque han dejado de tener validez.

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AVISO ABC

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Utilizacin de Boleta de Venta por vendedores de productos agropecuarios Un caso muy comn se presenta con los vendedores de productos agropecuarios, mucho de los cuales han mandado a imprimir boletas de venta y no facturas, puesto que las ventas de estos productos se encuentran exentas de IVA. Al respecto hemos recibido la siguiente consulta: Cmo se documentan las operaciones entre productores y contribuyentes del IMAGRO que venden productos agrcolas a los acopiadores? Existen algunos acopiadores que rechazan la Boleta de Venta emitida por los productores y exigen que se les entregue Facturas. Para responder a esta consulta debemos recurrir al Decreto N 8345/06 que modifica numerosos Artculos del Decreto N 6539/05, entre ellos, el Art. 5 que reglamenta el uso de las Facturas y el Art. 6 que determina la oportunidad de utilizacin de las Boletas de Venta. En lo que respecta a la Factura, el Art. 5, en su versin modificada, dispone lo siguiente: Art. 5.- Facturas.- Se deber emitir y entregar Facturas para respaldar documentalmente toda operacin realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y en los siguientes casos: 1) Cuando las operaciones se realicen para enajenar bienes o prestar servicios a contribuyentes que tengan derecho al uso de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, conforme a las normas que rigen el sistema impositivo. 2) Cuando el adquirente del bien o usuario del servicio requiera respaldar costos y gastos a los fines impositivos pertinentes. 3) Cuando las operaciones se refieran a la enajenacin de bienes gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo a ser utilizado por el adquirente como anticipo del mismo impuesto. 4) En operaciones de exportacin.

Las Facturas tambin podrn emitirse en las operaciones entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y consumidores o usuarios finales, salvo que se opte por el uso de otros comprobantes de venta, conforme a las disposiciones del presente Decreto. Quedan incorporados en este tipo de comprobantes de venta aquellos expedidos, mediante sistemas computarizados, por autoimpresores, tales como supermercados y farmacias, autorizados por la Administracin Tributaria. Las facturas sern validas como sustento del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y de costos y gastos a los fines impositivos pertinentes, nicamente cuando identifiquen al adquirente del bien o usuario del servicio con su nombre o razn social y RUC y cumplan con todos los requisitos establecidos en el presente Decreto. Las facturas respaldarn costos y gastos a los fines impositivos pertinentes cuando en lugar del RUC se consigne la Cdula de Identidad del adquirente, nicamente en el caso de las personas fsicas contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal y/o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO). En lo que respecta a las Boletas de Venta, hemos trascripto anteriormente lo dispuesto por el Art. 6 del mismo Decreto. Anlisis De conformidad a las disposiciones mencionadas, queda claro que las Facturas son documentaciones que sirven para sustentar el crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para los contribuyentes del citado tributo.Adems, sirven para ser utilizadas como sustento de costos o gastos a los efectos del pago del Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS). Un aspecto que se debe rescatar de las Facturas es que las mismas son utilizadas fundamentalmente entre contribuyentes del IVA. En cuanto a las Boletas de Venta, la caracterstica principal es que las mismas no permiten la utilizacin del IVA contenido como crdito fiscal, sin embargo, son documentos que pueden

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AVISO MCAL LOPEZ SHOPPING

9,7 x 5 cm

ser utilizados para sustentar costos y gastos, a los efectos de la liquidacin del IRACIS. La misma reglamentacin determina claramente que las Boletas de Venta son usadas para las operaciones con consumidores o usuarios finales. En el caso concreto planteado en la consulta se debe realizar una precisin:Tratndose de una operacin entre un productor del sector agrcola y un acopiador, se est ante la transaccin de un producto en estado natural que no est gravado con el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Conclusin: Planteada de esta manera la situacin, podemos llegar a las siguientes conclusiones: Es correcto que el acopiador exija a los productores la expedicin de facturas, debido a que la reglamentacin del Decreto mencionado anteriormente determina que las Boletas de Venta solo deben ser entregadas a los consumidores o usuarios finales. Los acopiadores no se incluyen en ambas categoras y por el carcter de su actividad es casi seguro que el producto que fue adquirido vuelva a ser comercializado. Las Facturas que reciban los acopiadores no contendrn IVA tomando en cuenta que estn adquiriendo un producto en estado natural. Ello significa que esas Facturas no le generarn crdito fiscal. Los acopiadores tienen la seguridad de que las citadas Facturas le servirn para sustentar sus costos o gastos, a los efectos de la liquidacin del IRACIS. Los acopiadores que reciban Boletas de Venta por sus operaciones con los productores no son objeto de perjuicio alguno en trminos impositivos, ni estn transgrediendo norma alguna que pueda generarles algn problema posterior con la Administracin Tributaria. Aunque este tipo de documento est reservado a consumidores o usuarios finales, de igual manera les servir para sustentar costos y gastos a los fines del IRACIS, tal como lo establece y puede leerse en el mismo Decreto analizado. La recepcin de una Boleta de Venta por parte de un acopiador no perjudica a este ltimo para el pago del IVA, debido a que la adquisicin de productos en estado natural no les genera crdito fiscal alguno. Se debe dejar en claro que aquellos acopiadores que adquieran algn producto o contraten servicios que estn gravados por el IVA, deben exigir Facturas por las citadas operaciones. Caso contrario, estarn siendo perjudicados tomando en cuenta que no podrn aprovechar los crditos fiscales.

Qu es la factura conformada? La factura conformada es el comprobante de venta emitido por un contribuyente con las formalidades requeridas por la SET, a fin de constituirse en un documento contable, en el que consta que dicho documento ha sido recibido de conformidad por parte del destinatario del mismo (cliente). Para que la factura cumpla con el requisito de ser conformada debe constar que ha sido recibida de conformidad por parte del deudor quien debe firmar la factura. Se puede poner esa leyenda en forma impresa o con un sello. Cmo se conforma la factura y quien debe firmar el documento? La factura se conforma mediante la firma del deudor en la propia factura, la que debe contener al menos el nombre y apellido, cargo que ocupa y fecha. En el caso de tratarse de una sociedad, deber firmar la factura conformada el representante legal. Disposiciones del Cdigo Procesal Civil que dan carcter de titulo ejecutivo a la factura conformada El Cdigo Procesal Civil en su Art. 448 inc. f) expresa: Los ttulos que traen aparejada ejecucin, de conformidad con el Art. 439, son los siguientes:f) la letra de cambio, factura conformada, vale o pagar y el cheque rechazado por el banco girado, protestados de conformidad con la Ley, cuando correspondiere, o en su defecto, reconocidos en juicio. En qu se diferencia la factura conformada de la factura normal? En que el procedimiento de reclamo de una factura normal se realiza por medio de un juicio ordinario y de una factura conformada se reclama en un juicio ejecutivo, cuya tramitacin es mucho ms corta. La factura conformada sirve para reclamar el pago de la misma en un juicio ejecutivo, por ser considerada un ttulo ejecutivo, es decir tiene el mismo valor que un pagar. Se requiere que el deudor reconozca la firma que est en la factura. Una vez reconocida la firma, el documento se convierte en un ttulo ejecutivo. Prxima entrega:

De los dems comprobantes de venta.

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S.R.L.

CURSOS DEL MES DE MAYO Y JUNIO

Ref. 1 Auditora del IVA
Objetivo: Tener en cuenta los puntos principales en una auditora que tienen relacin especfica con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; Analizar la aplicacin del Art. 33 de la Ley 2421/04; Hacer ejercicios prcticos sobre auditoria de IVA. Dirigido a: Contadores y Auditores. Profesor: Lic. Javier Rojas. Moderadora: Nora Luca Ruoti Cosp. Fecha: Jueves 31 de mayo. Horario: 18:00 a 21:30 hs. Carga horaria: 3,5 horas ctedra.

Ref: 2 Contabilidad Ganadera

Objetivos: Analizar los aspectos del proceso contable y los procedimientos para el registro de la informacin para el sector ganadero as como el diseo para establecer los controles adecuados en este tipo de actividades. Confeccionar los Estados Financieros Agropecuarios. Realizar ejercicios prcticos. Dirigido a: Contadores y Auditores Profesor: Julio Piris Da Motta Schneider Fechas: Viernes 1, 8 y 15 de junio de 17:30 hs. A 20:30 hs. Sbado 2, 9,16 de junio de 9:00 hs. a 13:00 hs. 3 jornadas de fin de semana. Especial para profesionales del interior Carga horaria: 23 horas ctedra.

Ref. 3 Renta del Pequeo Contribuyente

Objetivos: Analizar todos los aspectos del nuevo Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente. Realizar ejercicios prcticos de liquidacin del IVA Rgimen Simplificado, Anticipo, IVA Rgimen General y liquidacin del IRPC. Dirigido a: Contribuyentes del IRPC y Contadores. Profesora: Nora Luca Ruoti Cosp y equipo de profesionales contables. Fecha: Viernes 8 de junio de 17:30 hs. A 20:30 hs. Sbado 9 de junio de 9.00 hs. a 13:00 hs. Carga horaria: 7 horas ctedra.

Ref 4 Renta Personal. Venta y Alquiler de Inmuebles

Objetivos: Analizar todos los aspectos del nuevo Impuesto a la Renta Personal. Confeccionar la Declaracin Patrimonial Inicial de Bienes del Contribuyente. Analizar los gastos deducibles. Ingresos gravados y exentos. Ejercicios prcticos. Establecer el tratamiento tributario por la venta y el alquiler de inmuebles. Dirigido a: Escribanos Pblicos. Contribuyentes del IRP, personas fsicas que alquilan inmuebles e interesados en general. Profesora: Nora Luca Ruoti Cosp y equipo de profesionales contables. Fecha: Jornada intensiva Viernes 15 de junio de 8:30 hs. a 20:00 hs. (receso 2 horas) Sbado 16 de junio de 9.00 hs. a 13:00 hs. Carga horaria: 18 horas ctedra.

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EDUCACION TRIBUTARIA
PASO A PASO