Amortizacin de Activos Intangibles

Es el uso de los Activos Intangibles Representa el traslado peridico a resultado de los activos intangibles Tales como, gastos pagados anticipadamente y cargos diferidos

Gastos Pagados Anticipadamente

Las empresas realizan pagos anticipadamente, por un servicio que an no han recibido. Por esa condicin, corresponden ms a un derecho que a un gasto y, por lo tanto, de acuerdo con el principio del devengado, no es razonable su imputacin en resultados, mientras dicho servicio no se haya consumido o devengado. Por esta razn, dicho pago debe registrarse en cuenta del activo que, genricamente, puede recibir el nombre de 'gastos anticipados'. Esta situacin la encontramos, por ejemplo, en los arriendos pagados anticipadamente, las primas de seguros, intereses pagados anticipadamente, etc. Los gastos pagados anticipadamente, se clasifican dentro del activo circulante ya que, en general, se extinguen en el corto plazo, tienen un perodo de amortizacin que est claramente definido. La contabilizacin de la amortizacin y, por cuanto, en general no corresponda a montos significativos, se efecta rebajando directamente la cuenta del activo. Ejemplo: El 1 de agosto del ao 2009, una empresa cancela con cheque, prima de seguro anual, por $1.200.000 para la cobertura de sus instalaciones. 01/08 ---------- x ----------Seguros vigentes Banco 1.200.000 1.200.000

G: Cancelacin anticipada de prima de seguro

El pago de la prima se registra en el activo, por cuanto, corresponde al derecho que tiene la empresa de estar cubierta contra riesgos durante el perodo de un ao. Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado prdida, la parte ya consumida,

Asientos contables al 31.12.2001 31/12 ---------- x ----------Seguros vencidos 500.000 Seguros vigentes 500.000 G: Seguro devengado al cierre anual Si la empresa presenta estados financieros en forma mensual, deber registrar los seguros devengados mensualmente y no por el perodo de cinco meses que se utiliz en este ejemplo. La cuenta Seguros Vencidos, es una cuenta de resultado prdida, su saldo de $500.000 representa la parte de la prima de seguro devengada en el ejercicio. La cuenta Seguros Vigentes, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 700.000 la parte de la prima de seguro que se consumir en el siguiente ejercicio y, por lo tanto, se imputar a gasto en dicho periodo.

Cargos Diferidos
En el rubro Otros Activos del balance, se incluye a los activos fijos intangibles que corresponden a inversiones o derechos adquiridos por la empresa, cuyos beneficios se espera recibir en el largo plazo Por ejemplo: derecho de llave, derecho marcas, patentes, gastos de organizacin y de puesta en marcha, gastos de investigacin y desarrollo de productos, etc. A diferencia de los gastos anticipados, los cargos diferidos, corresponden a inversiones que representan montos significativos, que tienen una vigencia o vida til, en general indefinida, por lo cual, estos intangibles deben amortizarse sobre la base de una estimacin del perodo de tiempo que reportarn beneficios. La contabilizacin de la amortizacin, se efecta: de la siguiente forma: se utiliza una cuenta complementaria de otros activos, cuyo nombre se inicia con 'Amortizacin Acumulada' del activo que se trate, para registrar la parte devengada de la inversin, sin rebajar la cuenta del activo en que est registrada, y una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre se inicia con 'Amortizacin......' del cargo diferido que se trate. Ejemplo: Una empresa gira cheque el 2 de marzo de 2009, para cancelar gastos de publicidad por $12.500.000, correspondientes a una campaa publicitaria que registr en una cuenta del mismo nombre y, que se estima, rendir beneficios a la empresa por un plazo de 4 aos, a partir de ese mismo mes. Contabilizar el pago y la amortizacin al 31 de diciembre. 02/03 ---------- x ----------Campaa Publicitaria 12.500.000 Banco 12.500.000 G: Cancelacin gastos publicidad La cancelacin, por cuanto, corresponde a una campaa publicitaria y no a un gasto puntual, se registra como una inversin intangible en el rubro otros activos. Al 31 de diciembre, debe amortizar, llevar a resultado prdida la parte proporcional ya consumida de la inversin: Asientos contables al 31.12.2009 31/12 ---------- x ----------Amortizacin Campaa Publicitaria 2.604.167 Amortiz. Acum. Campaa Publicitaria 2.604.167 G: Amortizacin 10 meses sobre 48 La cuenta Amortizacin Acumulada Campaa Publicitaria, es una cuenta del grupo otros activos, complementaria de la cuenta Campaa Publicitaria. Su saldo acreedor de $2.604.167representa la parte devengada del activo, hasta la fecha de cierre. La cuenta Campaa Publicitaria, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 12.500.000 el valor de costo de esa campaa. La diferencia entre los saldos de ambas cuentas, corresponde al valor libros del activo.

Estimacin de Deudas Incobrables

Hoy en da, un nmero significativo de las operaciones que realiza una empresa, corresponde a transacciones comerciales a crdito, es decir, con pagos a plazo, que pueden estar respaldados con documentos o no. Tambin, es de ocurrencia normal, que algunos de esos crditos concedidos, se transformen en prdidas por su incobrabilidad, pues algunos de los clientes, por diversas razones, no darn cumplimiento al compromiso contrado. Cuando se tiene certeza del incobrable, es decir, se conoce al cliente, el monto pendiente de pago y se han efectuado, sin xito, las acciones de cobranza respectiva, debe procederse al castigo del monto irrecuperable, abonando la cuenta en que est registrado el crdito (Clientes, Deudores por venta, Letras por Cobrar, etc.) con cargo a una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre puede ser Deudores Incobrables.

Ejemplo: Con fecha 25 de octubre del ao 2009, se procede a efectuar el castigo a la deuda del cliente Seor Fernando Fredes, por $845.200 por la venta efectuada el 5 de enero de ese ao, con vencimiento a 30 das, segn lo indicado en la factura de venta N 2549. El seor Fredes abandon el pas, debido a la mala situacin de su empresa 25/10 ---------- x ----------Deudas incobrables 845.200 Clientes 845.200 G: Castigo de crdito concedido con factura N 2549 Para efectuar el castigo, es necesario tener plena certeza, respecto de la incobrabilidad del crdito. Por lo tanto, puede producirse un desfase entre el ejercicio en el que se realiz la venta y, en consecuencia, se reconoci la utilidad obtenida en la misma y el ejercicio en el que, agotadas las acciones de cobranza, se registra la prdida producida por el incobrable. Cuando se da esta situacin, el resultado del ejercicio en que se realiz la venta estara sobredimensionado, en perjuicio del ejercicio en que se contabiliz el castigo y que, por lo tanto, soporta la prdida. El objetivo de los estados financieros es informar acerca de la situacin econmica y- financiera de la empresa de la forma ms precisa posible. Por ello, se deber contabilizar, al cierre de cada ejercicio, una estimacin por la prdida potencial que se originar por los crditos concedidos. Dicha estimacin, se deber efectuar en base a la experiencia y antecedentes histricos que, sobre esta materia, tenga la empresa Ejemplo: El total de las ventas realizadas por una empresa, durante al ao 2009, asciende a $20.435.000. Al 31 de diciembre de dicho ao, los clientes le adeudan a la empresa $ 3.520.000, cifra que est representada en el saldo de la cuenta clientes. De acuerdo con antecedentes histricos, se estima que los crditos incobrables del perodo alcanzarn al 1,8% del Ejemplo total de las ventas de ese ao. Ventas del perodo $ 20.435.000 * 1,8% = $ 367.830 Estimacin Asiento contable al 31.12.2001 31/12 ---------- x ----------Deudas incobrables 367.830 Estimacin Deudas Incobrables 367.830 G: 1,8% sobre las ventas $20.435.000 El cargo a prdida contabilizado en la cuenta Deudas Incobrables, corresponde a una estimacin y no a un hecho cierto, ya que, an no se conoce al o los clientes especficos que dejarn de cancelar sus obligaciones por ventas generadas en el perodo. Por ello, la prdida, no pueda rebajarse directamente la cuenta Clientes, puesto que, en ese caso, se tratara de un castigo, sino que se abona en una cuenta complementaria de clientes denominada 'Estimacin de Deudas Incobrables' (EDI) En el balance, la cuenta complementaria Estimacin Deudas Incobrables, debe presentarse rebajando a la cuenta Clientes: Cuenta Clientes $ 3.520.000 Estimacin Deudas Incobrables (367.830) Valor neto por cobrar a Clientes al 31.12.2009 $ 3.152.170

En el siguiente ejercicio comercial, cuando se tenga la certeza de los valores incobrables, se proceder al castigo de la cuenta clientes, dando de baja la estimacin. En ese caso, se pueden dar, en forma excluyente, las tres siguientes situaciones:

1) El monto incobrable fue igual al estimado. En este caso hipottico y de muy difcil ocurrencia, slo corresponde rebajar el saldo de la cuenta clientes (castigo) con cargo a la estimacin, es decir, no hay efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, puesto que ste se afect en el ejercicio anterior al contabilizar la estimacin.

xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830 Clientes 367.830 G: Castigo de crditos concedidos en el ao anterior La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, ya que, en ella se deber contabilizar, mediante un ajuste de cierre, la estimacin que corresponda al siguiente perodo y la cuenta clientes indicar, en su saldo, el monto efectivo por cobrar por las ventas al crdito.

2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que lleg a $ 394.500. En este caso, se subestim la prdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada y a una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre puede ser 'Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior'. Es decir, hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero ste es slo por la diferencia entre el incobrable real y el estimado. xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830 Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior 26.670 Clientes 94.500 G: Castigo y ajuste por subestimacin de crditos incobrables La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indicar en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes, en tanto, que en la cuenta 'Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior', en este caso, cuenta de resultado prdida, se reconoce el efecto en resultados por la subestimacin contabilizada en el ejercicio anterior.

3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado ya que slo alcanz a $319.800. En este caso, se sobreestim la prdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada y abono a una cuenta de resultado ganancia, cuyo nombre tambin puede ser 'Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior'. Hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero ste es una ganancia, por recuperacin de una parte de la estimacin de incobrable, contabilizada en el ejercicio anterior. xx/xx ---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables 367.830 Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior 48.030 Clientes 319.800 G: Castigo y ajuste por sobreestimacin de crditos incobrables La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indica en su saldo el monto efectivo por cobrar a clientes, en tanto que, en la cuenta 'Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior', en este caso, cuenta de resultado ganancia, se reconoce el efecto en resultados por la sobreestimacin contabilizada en el ejercicio anterior.

Ingresos Diferidos
En contrapartida de los gastos anticipados, cuando la empresa cobra anticipadamente por un servicio que an no ha prestado, deber registrar ese ingreso contra una cuenta de pasivo, la que se trasladar a resultado ganancia en la medida que se devengue o realice el ingreso econmico. Peridicamente, necesariamente a la fecha de presentacin de estados financieros, se debe registrar en resultados la proporcin que corresponda a esa fecha de cierre. Los ingresos diferidos corresponden, entre otros casos, a arriendos percibidos anticipadamente, intereses percibidos anticipadamente, anticipos recibidos de clientes, etc. Se clasifican dentro del pasivo circulante ya que, en general, se extinguen en el corto plazo y, a diferencia de los gastos anticipados, no se someten a las normas de correccin monetaria.

La contabilizacin de la amortizacin de estos ingresos diferidos se efecta rebajando, directamente, la cuanta del pasivo correspondiente.

Ejemplo: El 4 de noviembre una empresa entrega en arriendo un local comercial de su propiedad, por el cual recibe, en forma anticipada, seis meses de arriendo, o a razn de un canon mensual de $215.000 Contabilice el pago y el ajuste al 31 de diciembre. 04/11 ---------- x ----------Caja 1.290.000 Arriendos Recibidos Anticipad. 1.290.000 G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente

Al 31 de diciembre, debe realizar el siguiente ajuste de cierre, por la parte ya devengada: 31/12 ---------- x ----------Arriendos Recibidos Anticip. 430.000 Arriendos ganados G: Arriendo devengados a la fecha ( 2 meses)

430.000

La cuenta Arriendos ganados, es una cuenta de resultado ganancia, que representa la proporcin del arriendo devengado en el ejercicio. La cuenta Arriendos Percibidos Anticipadamente, es una cuenta del pasivo, cuyo saldo representa los ingresos por arriendos, que se difieren para ser reconocidos como ganancia en el ejercicio siguiente ($860.000)

Provisiones
El concepto de provisin se utiliza en contabilidad para registrar un pasivo por una obligacin generada en un ejercicio, ya sea, por la recepcin de un servicio, una compra pendiente de pago, o bien, un gasto incurrido no pagado, cuyo monto se desconoce con exactitud, o bien, no se cuenta con la documentacin de respaldo. Si no se conoce el monto con exactitud, ser necesario determinar la provisin, en base a una estimacin. Los casos de provisiones contables ms comunes, se refieren a la provisin de consumos bsicos por servicios recibidos, que se pagan en el mes siguiente, como por ejemplo, los servicios de gas, agua, electricidad, lnea telefnica, etc. Tambin, se deben constituir provisiones, por ejemplo, por las vacaciones al personal, por la indemnizacin por aos de servicio al personal o, tambin, por el impuesto a la renta que afecta a los resultados de las empresas. En este curso, analizaremos solamente el tratamiento contable de las provisiones por servicios generales y por impuesto a la renta.

A. Provisin por Servicios Generales En este caso, la provisin consiste en registrar, a la fecha de cierre de los estados financieros, una cuenta por pagar y un cargo a prdidas por los servicios de gas, agua, electricidad, lnea telefnica, etc., que se utilizaron en ese perodo y que se pagarn en el siguiente. Si se cuenta con las facturas respectivas, se puede provisionar un monto exacto, por el contrario, a falta de stas, deber contabilizarse la provisin, en base a una estimacin. Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2009, a falta de las facturas respectivas, se estima que el gasto por consumo de electricidad y servicio telefnico de ese mes, ascender a $ 485.000.

El 10 de enero del ao siguiente, se reciben y pagan las facturas correspondientes, que indican un valor neto por el servicio de $ 492.300. Contabilice la provisin al cierre anual y el pago en el siguiente perodo.

Asiento contable al 31 de diciembre: 31/12 ---------- x ----------Servicios Bsicos 485.000 Provisin servicios bsicos G: Provisin gasto de electricidad y lnea telefnica

485.000

Mediante este asiento, se registra le prdida imputable al perodo que culmina al 31 de diciembre, por los servicios recibidos de electricidad y lnea telefnica y se registra un pasivo, por cuanto, dichos servicios estn pendientes de pago. Asiento a la fecha del pago: 10/01 ---------- x ----------Provisin servicios bsicos 485.000 Ajuste Provisin Ejercicio anteriores 7.300 IVA Crdito Fiscal 93.537 Banco G: Cancelacin facturas y ajuste de provisin

585.837

Mediante este asiento se registra le prdida que afecta al perodo siguiente, por la subestimacin del gasto en la provisin registrada en el ao anterior y se da de baja la obligacin.

B. Provisin de Impuesto a la Renta De acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, Decreto Ley N 824, del ao 1974, las empresas estn afectas a un impuesto, de pago y declaracin anual, sobre las utilidades del ejercicio anual. Es por ello que al cierre del ejercicio anual, las empresas deben determinar el monto del impuesto a pagar sobre sus utilidades y reconocer, contablemente, la obligacin a favor del Fisco con cargo a los resultados de ese ejercicio. El pago del impuesto a la renta determinado, se efecta durante el mes de abril del ao siguiente.

Ejemplo: En el ejercicio anual, terminado al 31 de diciembre del ao 2009, una empresa muestra una utilidad afecta a impuesto de $ 1.347.000. La tasa de impuesto a la renta para ese ao es 17%. Contabilice la Provisin de Impuesto a la Renta al cierre anual. Asiento contable al 31.12.2009 31/12 ---------- x ----------Impuesto a la Renta 228.990 Provisin Impuesto a la Renta 228.990 G: Impuesto Renta 17% sobre $ 1.347.000

Por cuanto, en este ejemplo, la empresa obtuvo una utilidad en el ejercicio comercial, queda afecta al pago del siguiente monto de impuesto: Utilidad del Ejercicio $ 1.347.000 * 17% =$ 228.990 Impuesto Renta