Sacota Ioana- Violeta CIG, grupa 9

Aspecte teoretice si practice privind implementarea contabilitatii manageriale la S.C. TARA FASHION S.R.L.

1. Prezentarea generala a S.C. TARA FASHION S.R.L.

1.1. Descriere Societatea comerciala S.C. TARA FASHION S.R.L.,avand ca obiect de activitate: confectii imbracaminte, cu sediul in mun. Cluj Napoca, Strada Traian nr . 73, jud. Cluj, tel.: 0741 18 10 98 , CUI. Ro16729252 , NR. Registrul Comertului J12/3152/2008 , inregistrat din data 31 August 2008 ,este persoana juridica, avand forma juridica de societate cu raspundere limitata, cu asociat unic ale carei raspunderi sunt garantote cu capitalul social in valoare de 200 RON. Societatea se constituie se organizeaza si isi desfasoara activitatea potrivit legislatiei din Romania si in conformitate cu prevederile statului. Scopul societatii ete prestarea si realizarea unor activitati economice conform obiectului de activitate pentru promovarea si punerea in aplicare a initiativei precum si realizarea de profit. Societatea are in prezent 1 salariat. 1.2. Organizarea contabilitatii manageriale in societatea SC TARA FASHION S.R.L. Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure: - inregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ct i in relaiile cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea se ine n moneda naional. Contabilitatea se organizeaz n compartimentele distincte i este condus de contabilul ef. Contabilitatea mijloacelor fixe se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Profitul sau pierderea se stabilete lunar. Aceasta forma de organizare a contabilitatii manageriale se bazeaza pe o organizare concomitenta a fluxurilor de informatii contabile pe cele doua canale de comunicare interna si externa ale entitatilor economice, axata pe un sistem unitar de conturi respectiv conturile contabilitatii financiare. Toate obiectivele contabilitatii manageriale sunt axate respectiv formulate pe informatiile conturilor de cheltuieli (clasa6) si conturile de venituri(clasa7) ale contabilitatii financiare. Organizarea integrata a conceptiei integraliste sau in sistem monist se preteaza la obiectivele analizei activitatii derulante pe circuitul economic: aprovizionare-productiedesfacere. Solutia unui sistem contabil integrat se poate aplica in cadrul entitatilor economice in care prevaleaza problemtica determinarii rezultatelor economice si a rentabilitatilor analitice, in

fata obiectivelor dr calcul al costurilor si indeosebi a costurilor complete, in conditiile unei informatizari complete si performance ale contabilitatii, a codificarii conturilor de cheltuieli si venituri care sa satisfaga exigentele de prelucrare si informare atat a cntabilitatii financiare cat si a contabilitatii manageriale. Entitatile economice din sfera serviciilor si din domeniul constructiilor pot adopta un asemenea sistem integrat de contabilitate. In cadrul conceptiei integraliste, calculatia costurilor se realizeaza pe o prelucrare exrtacontabila a informatiilor privind cheltuielile. Obiectivele contabilitatii manageriale statuate in cadrul conceptiei constau in furnizarea informatiilor necesare asistarii procesului decisional pentru realizarea unui obiectiv fundamental al gestiunii economico-financiare a entitatilor economice respectiv maximizarea valorii de piata a acestora, ceea ce presupune urmatoarele actiuni: - angajarea si combinarea factorilor de productie in activitati si proiecte cu rentabilitati ridicate; - realizarea unui control al performantelor i calitatii in mod analitic la nivelul fiecarui activitati/proiect care consuma resurse; - asigurarea politicii de crestere a valorii entitatii, prin mentinerea si imbunatatirea indicatorilor de echilibru financiar. Obiectivele contabilitatii manageriale in cadrul acestei conceptii de organizare se bazeaza pe analiza a doi indicatori de masurare a performantelor activitatii entitatii respectiv: 1. rezultatul exercitiului, 2. Valoarea adaugata.

Organizarea contabilitatii manageriale n societatea SC TARA FASHION SRL se realizeaz in sistem integrat. Acest model de organizare a contabilitii manageriale n sistem integrat contabil romanesc gaseste aderen tot mai mare in randul responsabililor din cadrul entitatilor economice datorita urmatoarelor aspecte: -lipsa unei aprecieri unanime din partea practicienilor in ceea ce priveste sistemul dualist de contabilitate ,cu utilizarea unui sistem de conturi specifice -cresterea utilizari pe acara larga a metodelor de calculatie a costurilor partiale care se preteaza la modelele de prelucrare automata a informatiilor si la filozofia proceselor moderne de management, de a dispune in timp util de informatiile necesare asistarii procesului managerial -posibilitatea implementarii acestui model al contabilitatii manageriale pe structura organizatorica,functionala si oprationala a entitatilor prin antrenarea unui numar cat mai mare de responsabili in cadrul procesului de control si reglare al gestiunii entitatii. Organizarea contabilitatii in sistem integrat este determinata de realizarea prealabila a urmatoarelor demersuri: -identificarea functiilor vitale ale entitatii(cercetare dezvoltare, productie, administratie, comerciala) care au o activitare notabila si sunt sub autoritatea unui responsabil -identificarea activitatilor esentiale in cadrul fiecarei functii care genereaza un volum de activitate semnificativ,care transfera in diferite structuri de costuri un nivele relevant al cheltuielilor directe si/dau indirecte asupra costurilor si a caror distributie corecta poate inlatura situatiile de supraevaluare,subevaluare sau subventionare a costurilor -identificarea purtatorilor de costuri, respectiv a produselor, lucarilor, serviciilor si activitatilor ce fac obiectul calculatiei precum si a decupajelor tehnico-organizatorice si tehnologice in care se realizeaza -stabilirea criteriului de structurarea a cheltuielilor pe elemente primare de cheltuieli sau articole de calculatie

2. Cadrul de organizare al contabilitatii manageriale

2.1. Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale Complexul de factori cu incidenta asupra organizarii contabilitatii manageriale este reunit in cadrul termenului de conceptie de organizare a contabilitatii manageriale. Evolutia proceselor si fenomenelor economice pe de o parte iar pe de alta parte evolutiile procesului decizional au conturat patru conceptii de organizare a contabilitati manageriale, respectiv: - conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in partida simpla; - conceptia de organizare integralista sau integrata a contabilitatii manageriale; - conceptia dualista de organizare a contabilitatii manageriale; - conceptii moderne de organizare a contabilitatii manageriale. 2.1.1. Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in partida simpla Aceasta conceptie de organizarea a contabilitatii manageriale este specifica formelor simple de organizare a proceselor de productie si mai poate ffi implementata in cadrul entitatilor mici care realizeaza un numar redus de produse, lucrari, servicii sau activitati in cadrul unui proces de complexitate scazuta.

Contabilotatea manageriala este inspirata din principiile organizarii contabilitatii in partida simpla si este reprezentata de ansamblul cartilor sau jurnalelor deschisa pentru fiecare produs, lucrare, serviciu sau activitate in care se inregistreaza detailat Totalitatea operatiunilor generatoare de cheltuieli si venituri aferente obtinerii si comercializarii produselor, lucrarilor si serviciilor.

Procedeul de lucru asociat acestei conceptii de organizare a contabilitatiimanageriale se rezuma la urmatoarele: - in absenta unor conturi care functioneaza dupa principiul contabilitatii in partida Dubla, in fiecare carte sau jurnal se inregistreaza fara corespondente contabile, cheltuielile (in debit) cat si veniturile ( in credit). I Inregistrarea cheltuielilor in jurnale produselelor, lucrarilor, serviciilor sau activitatilor realizate (PLSA) se realizeaza in baza documentelor justificative individuale sau centralizatoare, fie pe baza situatiilor de calcul si repartizare a cheltuielilor indirecte. Inregistrarea veniturilor are loc in urma evaluarii (PLSA) realizate la preturi si tarife de valorificare.

2.1.2 Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in sistem integrat Aceasta forma de organizare a contabilitatii manageriale se bazeaza pe o organizare concomitenta a fluxurilor de informatii contabile pe cele doua canale de comunicare interna si externa ale entitatilor economice, axata pe un sistem unitar de conturi respectiv conturile contabilitatii financiare. Toate obiectivele contabilitatii manageriale sun axate respectiv formulate pe informatiile conturilor de cheltuieli (clasa6) si conturile de venituri(clasa7) ale contabilitatii financiare. Organizarea integrata a conceptiei integraliste sau in sistem monist se preteaza la obiectivele analizei activitatii derulante pe circuitul economic: aprovizionare-productiedesfacere.

Solutia unui sistem contabil integrat se poate aplica in cadrul entitatilor economice in care prevaleaza problemtica determinarii rezultatelor economice si a rentabilitatilor analitice, in fata obiectivelor dr calcul al costurilor si indeosebi a costurilor complete, in conditiile unei informatizari complete si performance ale contabilitatii, a codificarii conturilor de cheltuieli si venituri care sa satisfaga exigentele de prelucrare si informare atat a cntabilitatii financiare cat si a contabilitatii manageriale. Entitatile economice din sfera serviciilor si din domeniul constructiilor pot adopta un asemenea sistem integrat de contabilitate. In cadrul conceptiei integraliste, calculatia costurilor se realizeaza pe o prelucrare exrtacontabila a informatiilor privind cheltuielile. Obiectivele contabilitatii manageriale statuate in cadrul conceptiei constau in furnizarea informatiilor necesare asistarii procesului decisional pentru realizarea unui obiectiv fundamental al gestiunii economico-financiare a entitatilor economice respectiv maximizarea valorii de piata a acestora, ceea ce presupune urmatoarele actiuni: - angajarea si combinarea factorilor de productie in activitati si proiecte cu rentabilitati ridicate; - realizarea unui control al performantelor i calitatii in mod analitic la nivelul fiecarui activitati/proiect care consuma resurse; - asigurarea politicii de crestere a valorii entitatii, prin mentinerea si imbunatatirea indicatorilor de echilibru financiar. Obiectivele contabilitatii manageriale in cadrul acestei conceptii de organizare se bazeaza pe analiza a doi indicatori de masurare a performantelor activitatii entitatii respectiv: 1. rezultatul exercitiului, 2. Valoarea adaugata.

2.1.3. Conceptia de organizare a contabilitatii manageriale in sistem dualist Conceptia organizarii contabilitatii manageriale intr-un circuit distinct autonom fata de contabilitatea financiara, consta in instituirea a doua circuite de preluare si prelucrare a cheltuielilor si veniturilor, ancotate pe obiectivele distincte ale celor doua contabilitati. Organizarea contabilitatii i circuit autonom se poate realiza in urmatoarele moduri: - utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitatii manageriale care sa asigure atingerea obiectivelor printr-un calcul exclusiv in cadrul contabilitatii; - utilizarea unui sistem de conturi ale contabilitatii manageriale dezvoltat pe structura conturilor de cheltuieli si venituri ale contabilitatii financiare, printr- o detaliere analitaica a acestora fie utilizand structura sistemului de conturi de gestiune bazata pe un sistem de codificare care sa satisfaca cerintele de prelucrare integrala a informatiilor privind costurile in cadrul contabilitatii manageriale. Conceptia dualista de organizare a contabilitatii manageriale trebuie sa raspunda nevoilor de informare a managerilor in conditiile unei complexitati a proceselor si fenomenelor economice derulate in cadrul entitatilor. Codificarea analitica a conturilor poate asigura imperativele de confidentialitate ale informatiei contabile.

2.1.4. Conceptii moderne de organizare a contabilitatii manageriale Noile provocari ale economiei mondiale determinate de evolutia proceselor de productie si management sub impactul tehnologiei de prelucrare a informatiilor si telecominicatiilor precum si scurtarea duratei de viata a produselor si instaurarea unei guvernaria pietii dictata de exigentele clientului in stabilirea pretului de vanzare, a responsbilizat factorii de decizie din cadrul entitatilor economice determinandu-i sa organizeze procesele de `productie si sa reconsidere activitatile derulate in cadrul entitatilor.

In acest context monitorizarea si reglarea prelucrarii informatiilor in cadrul asistarii proceselor decizionale nu se mai bazeaza pe conceptul traditional de cost complet ci are in vedere noile abordari ale productiei bazate pe metode avansate de asistare a proceselor decizionale cum ar fi: - modele operationale de gestionare a entitatilor tocmai la timp( Jusi in Time JIT); - modele operationale de gestiune bazate pe costurile tinta (Target Costing); - modele operationale de calcul a costului pe activitati, respectiv metoda ABC (Activity Based Costing).

Reforma economica initiata si derulata dupa anul 1990, a cuprins toate sferele vietii economice, marcand transformari profunde in toate sectoarele economice . Legea contabilitatii nr.82/1991,modificata prin OG 70/2004 prevede la art.1 alin.1 ca societatile comerciale,companiile nationale,regiile autonome, institutiile nationale de cercetare dezvoltare , societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate proprie, respectiv contabilitae financiara si dupa caz contabilitae de gestiune adaptata la specificul activitatii. 2.2. Obiectivele contabilitatii manageriale Contabilitatea manageriala a devenit alaturi de contabilitatea financiara sau generala, o componenta a sistemului contabil, orientat spre doua obiective: -informarea utilizatorilor externi entitatilor economice,sarcina specifica contabilitatii finaciare -informarea factorilor de decizie,a managerilor,sarcina specifica contabilitatii manageriale. Contabilitatea managerial axata pe conceptul de rezultat al exercitiului poate avea cel putin urmatoarele obiective: 1. determinarea rezultatelor economico-financiare pe functii ale entitatii: nu necesita utilizarea unor conturi distincterezervate contabilitatii manageriale,ci doar: -definirea si delimitarea riguroara a principalelor functii ale entitatii -intocmirea de documente justificative distincte de constatare a cheltuielilor pe fiecare functie definita a entitatii -codificarea functiilor definite ale entitatii ale caror coduri urmeaza sa fie inscrise pe fiecare document justificativ de constatare a cheltuielilor 2. determinarea rezultatelor economico-financiare pe activitatii ale entitatii: nu presupune neaparat utilizareaunui circuit contabil al rezultatelor (cheltuieli, venituri si rezultatele exercitiului) 3. determinarea rezultatelor economico-financiare pe centre de profit 4.determinarea rezultatelor economico-financiare operationale vizeaza urmatoarele aspecte: -antecalculul si postcalculul costurilor de produse fabricate, lucrari executate si servicii prestate -urmarirea si controlul rezultatelor economico-financiare operationale prin determinarea si analiza abaterilor consumurilor reale sau efective fata de consumurile alocate.

2.3. Sistemul calculatiei costurilor Calculatia costurilor ca si componenta a contabilitatii manageriale opereaza cu um sistem de categorii conceptuale si criterii de clasificare diversificat, prin care se consemneaza, evalueaza si incorporeaza consumul factorilor de productie in cadrul productiei de bunuri si servicii. Intr-o maniera etapizata, in mod logic factorii de productie se regasesc in cadrul diferitelor categorii teoretico-conceptuale sub forma de cheltuieli, consumuri si costuri.

2.3.1 Obiectul si obiectivele calculatiei costurilor Obiectul calculatiei costurilor este reprezentat de totalitatea activitatilor derulate in cadrul unei entitati economice pentru armonizarea si utilizarea optima a metodelor si procedeelor de calculatie in vederea obtinerii obiectivelor formarii, controlului si analizei costurilor intr-um sistem informational integrat al costurilor destinat asistarii procesului decizional. Realizarea obiectivelor calculatiei costurilor ca si componenta a contabilitatii manageriale se rezuma la urmatoarele aspecte: a) asigurarea unei structuri de costuri asociate produselor, lucrarilor, serviciilor si activitatilor analizate de entitate prin cumularea unor sisteme de costuri, metode de calcul a costurilor si tehnici de calcul a costurilor; b) realizarea unei contabilitati a calculatiei costurilor derulata pe itinerarul: prelucrarea cheltuielilor- prezentarea informatiilor contabile privind costurile PE suporti de informatii ( diferite situatii cu circuit intern); c) controlul nivelului si structurii costurilor prin diferite mijloace, tehnici si instrumente ( standarde de consum, bugete, repoarte, audit); d) realizarea unui control bugetar prin compararea marimii costurilor in cadrul bugetelor cu realizari efective; e) articularea unor proceduri de calculatie pentru verificarea corectitudinii operatiunilor de prelucrare a informatiilor in cadrul contabilitatii costurilor Obiectivele calculatiei costurilor se circumscriu scopului pentru care este organizata calculatia costurilor si se rezuma la urmatoarele: a) determinarea structurilor de costuri prin utilizarea tehnicilor,procedeelor si sistemelor de costuri b) stabilirea preturilor si tarifelor de vanzare pornind de la structurile de costuri c) determinarea rentabilitatilor si controlul eficientei prin ratele de rentabilitate d) determinarea bazei de evaluare pentru elementele ce compun productia exercitiului e) asistarea procesului decizional prin furnizarea informatiilor necesare managementului operational cu privire la unele aspecte Functiile pe care le indeplineste contabilitatea calculatiei costurilor sunt: 1. cunoastere si analiza costurilor si rezultatelor pe produse, functii si responsabilitati 2. utilizarea informatiilor referitoare la cost pentru control , in scopul minimizarii costului dar cu mentinerea calitatii produselor,lucrarilor si serviciilor realizate 3. furnizarea informatiilor necesare managementului in procesul decizional Organizarea contabilitatii costurilor ca si componenta a contabilitatii manageriale se realizeaza sub incidenta unor factori tehnici si economici: -profilul activitatii si marimea entitatii economice

-structura de productie si functionala a entitatii -tipul si modul de organizare a proceselor de poductie -tehnologiile de productie utilizate -nivelul de automatizare a productiei

2.3.2Principiile organizarii contabilitatii calculatiei costurilor Calculatia costurilor are la baza anumite principii care asegura un continut real si exact al acestora. Principiile teoretice si metodologice ale calculatiei costurilor se rezuma la urmatoarele aspecte: - determinarea obiectului calculatiei, - determinarea metodei de calculatie, - organizarea calculatiei contabile in concordanta cu celelalte forme de calculatie economica, - delimitarea pe feluri de activitati a indicatorilor economico- financiari, care fac obiectul calculatiei costurilor, - delimitarea in timp a datelor si informatiilor respectiv a cheltuielilor pe baza Carora se calculeaza costurile, - delimitarea in spatiu pe locuri de cheltuieli, a datelor si informatiilor cheltuielilor Care stau la baza calculatiei costurilor - delimitarea cheltuielilor aferente productiei terminate de cheltuielile aferente productiei in curs.

2.3.3. Metodologia calculatiei costurilor Metodologia calculatiei costurilor reprezinta un ansamblu coerent de procedee si metode de calcul aplicate in mod etapizat si dupa principii bine stabilite, menita sa asegure suportul informacional necesar luarii deciziilor pe baza unor structuri de costuri integrales au partiale, obtinute in procesul de agregare si decontare a cheltuielilor. Procesul de prelucrare a datelor si a informatiilor privind costurile consta intr-o serie de informatii de prelucrare ( functionale, logice si de calcul) derulate in mod succesiv ( culegerea, transmiterea, prelucrarea propriu-zisa, valorificarea si conservarea informatiilor)prin utilizarea metodelor si procedeelor specifice costurilor. Procedeul de calcul a costurilor reprezinta o succesiune de operatiuni de calcul si raportare a cheltuielilor pe un obiect de calculatie ( produs, lucrare, serviciu, activitate) aplicat in cadrul metodelor de calculatie, in baza unor criterii si principii mai mult sau mai putin obiective. Metoda de calculatie a costurilor cuprinde ansamblul de procedee si instrumente specifice pentru realizarea obiectului de calculatie a costurilor.

2.3.4.Rolul si cadrul implementarii metodologiei calculatiei costurilor Rolul aplicarii metodelor de calculatie a costurilor se rezuma la evidentierea urmatoarelor elemente de referinta in asistarea procesului decisional: - determina costul de productie - pune in evidenta structura de cost complet, - determina structuri partiale de costuri grupote pe elmente primare de cheltuieli sau articolr dr calculatie,

pune in evidenta stabilitatea sau instabilitatea unor elemente ale costurilor ( cheltuieli indirecte) si obiectivismul au arbitrariul care guverneaza procesul de afectare a acestora asupra costurilor.

In alegerea metodelor de calculatie a costurilor exista mai multe constrangeri din care urmatoarele sunt considerate esentiale: a) constrangeri datorate naturii (tipului) de activitate - pentru activitatea de productie, in cazul activitatilor cu carcter repetitiv in cadrul Metodelor de calculatie se opereaza cu categoriile de costuri complete estimate sau efective, in cazul activitatilor cu carcter nerepetitiv se opereaza cu categoriile de costuri partiale (variabile sau directe) daca cheltuielile variabile sau directe sunt predominante; - pentru activitatea comerciala se opereaza cu categoria de costuri functionale ( distributie si administratie) cu accent pe costurile de distributie; b) constrangeri datorate modului de gestione economico- financiara, care conduce spre o estimare, urmarire si control a rezultatelor (vheltuieli, venituri, rezultate economico-financiare) pe centre de activitate aflate sub autoritatea unui responsabil al unitatii. Astfel de centre de activitate pot fi: - centre de cheltuieli, - centre de costuri, - centru de analiza denumite pe sectiuni omogene, - centre de profit. c) constrangerile contractuale cum ar fi cele generate de unele activitati desfasurate in participatie; d) constrangeri reglementate cum ar fi cele impuse de o autoritate administrativa cu privare la supravegherea costurilor standard al unei entitati, in special cele subventionate si/sau care executa preponderent comenzi finantate din banul public, e) alte constrangeri cu mar fi: - imposibilitatea sectionarii entitatii in centre de responsabilitate, - imposibilitatea cuantificarii cantitative a activitatilor derulate de entitate. In teoria si practica calculatiei costurilor si a metodologiei calculatiei costurilor s-au cristalizat de-a lungul timpului doua mari conceptii de calculatie a costurilor respective: -o conceptie pune accent pe operativitatea obtinerii informatiilor privind costurile si care insista pe continutul si natura economica a costului calculat si care reuneste toate conceptele si metodologiile aplicate intr-un cadru coerent si articulat denumit sistem de costuri -o conceptie articulata pe procedee si tehnici utilizate in agregarea si prelucrarea cheltuielilor care pun accent pe exactitatea calculului costului si a structurii acestuia aplicata intr-un cadru exclusiv de abordare a costului prin metodele de calculatie a costurilor Teoria si practica calculatie costurilor a consacrat doua mari sisteme de calcul a costurilor,respectiv: -sistemul costurilor complete -sistemul costurilor partiale In acelasi timp s-au cristalizat si o serie de metode de calculatie care pun accent pe valentele informationale si tehnologice ale societatii moderne, pe constrangerile impuse entitatilor economice de dictatura clientului, asupra valorii produselor, pe noile preocupari de activitate a responsabilitatilor si centrelor de responsabilitate din cadrul entitatilor, conturanduse anumite tendinte in metodele de alculatie precum si in asistarea procesului de management pe baza informatie costurilor.

2.4. Aplicarea uneia dintre metode de calculatie a costurilor Calculatia costurilor in cadrul sistemului costurilor complete se realizeaza in vederea determinarii costului de productie si a costului complet, utilizat ca baza in stabilirea pretului de vanzare. La ora actuala, costul de productie nu reprezinta singara forta care impune nivelul pretului, componentele pietei, respectiv concurenta si clientelasun doua forte semnificative care se inscriuin cadrul procesului de creare si stabilire a valorii unui produs. Necesitatea aplicarii acestor metode apare doar in situatiile de modificare fundamentala a nomenclatorului de produse, respectiv structurilor functionale ale entitatii, a situatiei in care, determinarea unor costuri complete devine indispensabila. In cadrul literaturii de specialitate, criticile aduse metodelor de calculatie a costurilor complete sunt tot mai vehemente, acestea fiind intr-o contradictie flagranta cu noile tehnologii de prelucrare a informatiei si cu modele actuale de asistare a proceselor de management, caracterizate prin adaptabilitate si flexibilitate la conditiile pietei. Metodele traditionale de calculatie a costurilor, care constau in acoperirea tuturor cheltuielilor care servesc procesului decisional datorita urmatoarelor neajunsuri: - caracterul predeterminat al cheltuielilor generale, - alocarea cheltuielilor generale pe centre de cost, - necesitatea estimarii anumitor date referitoare la numarul orelor de functionare a utilajelor, numarul orelor de manopera directa, - deciziile privind tratamentul cheltuielilor administrative, de desfacere si distributie, - posibilitatea supra sau subacoperirii cheltuielilor generale fixe.

Organizarea calculatiei costurilor in cadrul sistemului costurilor complete se realizeaza prin aplicarea urmatoarelor metode: - metoda globala de calculatie a costurilor globale; - metoda de calculatie a costurilor pe faze de productie, - metoda de calculatie a costurilor pe comenzi. Metoda de calculatie a costurilor globale Metoda globala se aplica de catre entitatile care fabrica un singur produs, la care de regula,la sfarsitul perioadei un exista semifabricate sau producir neterminata. Costul pe unitatea de produs se stabileste prin impartirea costurilor totale de productie la cantitatea obtinuta din produsul in cauza. Rolul metodei este de a asegura determinarea si delimitarea cheltuielilor atat pe zone de cheltuieli, pe ansamblul entitatii, cat si pe purtatorii de cheltuieli. Continutul economic al metodei globale de calculatie a costurilor consta in colectarea cheltuielilor de productie si desfacere global, intr-un singur cont sintetic sau analiticpe zone sau la nivel de entitate si stabilirea costului pe nitate de produs, lucrare sau serviciu prin raportarea totalului cheltuielilor colectate global la cantitatea de produse obtinute intr-o perioada de gestiune. Colectarea cheltuielilor indirecte poate avea loc si prin folosirea conturilor de colectare si repartizare, dupa care cheltuielile se vireaza in contul de calculatie fara repartizare. Facilitatea utilizarii acestei metode consta in faptul ca toate categoriile de cheltuieli ocazionate se identifica nemijlocit cu procesul de productie sau cu obiectul de calculatie (produsul realizat) avand un carcter direct fata de acestea. In acest context, evidentierea distincta a cheltuielilor directe si cele indirecte in decursul perioadei de gestione are in vedere urmatoarele aspecte:

asigura evidentierea structurii costului de productie pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculatie, asigura urmarirea cheltuielilor si responsabilizarea factorilor de decizie ce raspund de sectoarele generatoare de cheltuieli, asigura procesul de elaborare a deciziilor pe decupaje ale entitatii sau sectoare de activitate.

Contabilitatea metodei de calculatie a costurilor globale Particularitatile procesului de productie si a procesului tehnologic impun o urmarire a cheltuielilor de productie pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculatie, fara o sectorizare a acestora in procesul colectarii si calculului costului de productie. Organizarea contabilitatii manageriale in cadrul metodei globale de calculatie a costurilor se rezuma la adoptarea uneia dintre urmatoarele variante: 1. inregistrarea simultana a cheltuielilor in cele doua sectiuni ale sistemului contabil, respectiv in contabilitatea financiara (in conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli), cat si in contabilitatea manageriala ( in conturile din grupa 92 Conturi de calculatie); 2. Inregistrarea in mod distinct a cheltuielilor in contabilitatea financiara la momentul ocazionarii acestora, iar in contabilitatea manageriala la sfarsitul perioadei de gestiune. In acest fel s-ar putea asegura atat necesitatile activitatii de calculatie a unor costuri complete cat si posibilitatea realizarii unui control riguros a cheltuielilor cu ajutorul bugetelor de cheltuieli.

In aceasta versiune, organizarea contabilitatii manageriale se rezuma in principal la urmatoarele aspecte: a) stabilirea conturilor din cadrul contabilitatii manageriale respectiv contirile din grupa 92 Conturi de cheltuieli care preiau cheltuielile contabilitatii financiare; b) alegerea structurii de cheltuieli in care se vor calcula costurile, respectiv pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculatie; c) stabilirea contului de calculatie respectiv a unui cont de calculatie apartinand grupei 92 Conturi de calculatie, in speta contul 921 Cheltuielile activitatii de baza sau contul 922 Cheltuielile activitatii auxiliare sau se opteaza pentru un cont de calculatie din grupa 90 Decontari interne, mai precis contul 902 Decontari interne privind productia obtinuta. Aceste optiuni de stabilire a cadrului contabil al calculatiei sunt aplicabile tuturor metodelor de calculatie de tip absorbant, fiind la latitudinea utilizatorilor.

Studiu de caz
Metode de amortizare a imobilizarilor este cea liniara. Contul de calculatie este 902.

Societatea realizeaza intr-o perioada de gestiune 2 produse: rochii de mireasa si rochii de seara, cunoscandu-se urmatoarele informatii: RM 150 RS 300 TOTAL 450 45000 19500 25500 28000 12000 14000 1500 500 11300 950 3350 7000

Productie realizata :

Cheltuieli directe din care: Materii prime: 8500 Salarii directe: 15000 Cheltuieli indirecte din care: Materiale consumabile: Salarii: Servicii intretinere masini de cusut: Amortizarea utilajelor: Cheltuieli generale din care: Materiale consumabile: Asigurari spatii productive: Salarii:

11000 10500