IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Se implanta cuando nos adherimos a la CEE y va variando conforme varan las directivas comunitarias. Cuando en 1985 se plantea la existencia de un mercado nico tiene que haber: eliminar las fronteras adopcin de una tarifa aduanera comn adopcin de un impuesto plurifsico sobre la cifra de negocios que no tenga carcter acumulativo y que respete la neutralidad en los cambios intracomunitarios. Esto conlleva que al adherirnos a la UE dejemos el IGTE (aplicable an en Ceuta y Melilla) y adoptemos el IVA).

1.- PRINCIPIO DE TRIBUTACIN EN EL PAS DE ORIGEN.

En el IVA se gravar: tenemos un empresario o profesional que entrega bienes o presta algn servicio a otro empresario o persona fsica. SISTEMA SEGUIDO EN LAS OPERACIONES INTERIORES A (Iva repercutido) -------------------------------- B (Iva soportado) A repercute a B el IVA pero A es quien lo ingresa en la Hacienda Pblica. Suponemos ahora que A (empresario espaol) y B (empresario comunitario). A --- > B A ingresa en la HP espaola el IVA de acuerdo a la legislacin espaola. Este tipo de operaciones plantea problemas: el consumo se produce en Francia y el IVA en principio, es un impuesto sobre el consumo. As, CMO GRAVAMOS UN CONSUMO REALIZADO EN FRANCIA?, SE VULNERA EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD?. El ingreso se produce en Espaa pero el consumo se ha realizado en Francia, solucin, la Hacienda espaola pasa a la Hacienda francesa lo que ha cobrado de IVA por la operacin anteriormente descrita. De nuevo tenemos otro problema: SON IGUALES LOS TIPOS DE GRAVMENES?, no, ya que por ejemplo, en Espaa es el 16% y en Francia el 20,6%, as existe el problema de armonizacin de los tipos de inters. As, ESTE SISTEMA NO SE APLICA ya que crea muchos problemas en cuanto a operaciones comunitarias.

PRINCIPIO DE TRIBUTACIN EN EL PAS DE DESTINO SE APLICA ESTE SISTEMA. A(empresario espaol) ----- B (empresario francs) Cobra la Hacienda francesa y lo ingresa tambin el empresario francs por lo que el empresario espaol no cobrar el IVA ya que no tiene obligacin de ingresarlo. Se autorepercute el IVA que no ha repercutido el espaol y tiene por tanto tambin IVA soportado. No obstante A EST OBLIGADO A PASAR INFORMACIN A LA HACIENDA ESPAOLA QUE A SU VEZ INFORMAR A LA HACIENDA FRANCESA. As, una vez que B sabe que la Hacienda de su pas conoce lo que ha comprado, se dirigir voluntariamente a ingresar el IVA, cmo colabora el empresario A?, pues como se presume que todas las ventas estn gravadas y sabemos lo que compra y vende el empresario A, para que esas ventas estn exentas del IVA (como sucede en la operacin intracomunitaria), tendr que demostrarlo, cmo?, informando a la Administracin. QU OCURRE SI LA OPERACIN SE REALIZA ENTRE UN EMPRESARIO ESPAOL Y UN EMPRESARIO NO COMUNITARIO? LA IMPORTACIN A(empresario espaol) <----- B (empresario USA) Como el CONSUMO SE PRODUCE EN ESPAA, S SE APLICA EL IVA, ya que de lo contrario estaramos incentivando las importaciones de productos no comunitarios, cosa que no es aplicable. As, quin ingresa el IVA y dnde?. No nos podemos fijar de que el empresario espaol ingrese voluntariamente el IVA ya que a lo mejor el pas que vende no pasa la informacin a Espaa. As, se pagar el IVA cuando lleguemos a la Aduana,. Por tanto, para poder pasar los bienes hay que pagar el IVA. LA EXPORTACIN A(empresario espaol) -----> B (empresario USA) Aqu NO TIENE NADA QUE VER EL IVA, YA QUE NO SE CONSUME EN TERRITORIO COMUNITARIO y estos bienes seran castigados al salir a un precio mayor. As, como norma general, gravaremos las importaciones y dejaremos exentas las exportaciones.

2.- NATURALEZA DEL IVA

Impuesto indirecto, real, objetivo, instantneo, peridico, general, proporcional,
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plurifsico, sobre el valor aadido y sobre el consumo. A) INDIRECTO a) PUNTO DE VISTA ECONMICO.- Ya que grava una manifestacin indirecta de riqueza que es el consumo. b) PUNTO DE VISTA JURDICO.- Ya que se puede repercutir. B) REAL Por contraposicin a los impuestos personales C) OBJETIVO No se tienen en cuenta las CIRCUNSTANCIAS PERSONALES del sujeto pasivo. D) INSTANTNEO Se devenga OPERACIN POR OPERACIN. E) DECLARACIN PERIDICA SE DECLARAN LAS OPERACIONES POR TRIMESTRES salvo determinados impuestos que son mensuales F) GENERAL Se pretende GRAVAR TODAS LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS por empresarios o profesionales. Cualquier exencin del IVA ha de interpretarse de forma restrictiva. G) PROPORCIONAL Por contraposicin a los impuestos progresivos H) PLURIFSICO Por contraposicin a los impuestos monofsicos. Grava las entregas de bienes y prestacin de servicios EN TODAS LAS FASES DEL PROCESO DE COMERCIALIZACIN.

I) SOBRE EL VALOR AADIDO Por contraposicin a los impuestos en cascada. El OBJETIVO no es GRAVAR a los intermediarios sino A LOS CONSUMIDORES.

J) SOBRE EL CONSUMO Grava el consumo.

3.- RELACIN DEL IVA CON OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS

3.1.- IVA - IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE) Son COMPATIBLES Y LOS IIEE FORMARN PARTE DE LA BI a efectos del clculo del IVA. Excepto el impuesto especial sobre la matriculacin de determinados medios de transportes. 3.2.- IVA - IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS (ITP Y AJD). TRANSMISIONES PATRIMONIALES Lo que EST SUJETO A IVA NO EST SUJETO A TP SALVO: a) entrega de BIENES INMUEBLES EXENTOS DE IVA b) ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES, CONSTITUCIN O TRANSMISIN DE DERECHOS REALES exentos de IVA c) TRANSMISIN DE ACCIONES Y TTULOS VALORES exentos de IVA si encubren una transmisin de bienes inmuebles. d) BIENES INMUEBLES TRANSMITIDOS CON LA TOTALIDAD DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL. O.S. Lo que est SUJETO A IVA NO EST SUJETO A O.S. salvo si hay aportaciones no dinerarias. ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS Es COMPATIBLE CON EL IVA.

4.- MBITO DE APLICACIN DEL IVA

En Espaa el territorio de aplicacin del impuesto es el TERRITORIO TERRESTRE NACIONAL, incluidas las ISLAS ADYACENTES, EL MAR TERRITORIAL, que comprende 12 millas marinas contadas desde la costa y el espacio areo situado encima de ese territorio. Slo SE EXCEPTAN CEUTA Y MELILLA por no formar parte del territorio aduanero comn y Canarias por no formar parte del territorio de armonizacin del impuesto sobre el volumen de negocio. En Ceuta y Melilla se aplica EL IMPUESTO GENERAL DE TRFICO DE EMPRESAS (IGTA) y en Canarias EL IMPUESTO
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GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC). Por lo tanto las operaciones con Ceuta, Melilla y Canarias sern igual que las de EEUU, Japn, Australia, etc. Con respecto a los PASES DE LA UNIN EUROPEA: a) desde el 25/03/57 Alemania, Blgica, Francia, Luxemburgo, Italia y Pases Bajos b) desde el 01/01/73, Dinamarca, Irlanda y Reino Unido c) Desde 01/01/81 Grecia d) Desde 01/01/86 Espaa y Portugal e) Desde 01/01/95 Austria, Finlandia y Suecia. Estos son los 15 pases miembros y las relaciones con ellos sern relaciones intercomunitarias.

5.- ENTREGA DE BIENES

Se considera entrega de bienes la TRANSMISIN DEL PODER DE DISPOSICIN SOBRE BIENES CORPORALES, incluso si se efecta mediante la entrega de ttulos materiales o corporales como pueden ser el calor, el gas, el fro, etc. 5.1.- CASOS CONCRETOS DE ENTREGAS DE BIENES: EJECUCIONES DE OBRA Suponen entregas de bienes cuando tengan por OBJETO CONSTRUIR O REHABILITAR UNA EDIFICACIN aportando el constructor materiales cuyo coste supere el 20% de la Base Imponible APORTACIONES NO DINERARIAS Son entregas de bienes las aportaciones no dinerarias DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL A SOCIEDADES O COMUNIDADES DE BIENES Y LA OPERACIN INVERSA. Si entregara dinero, la operacin sera no gravada.

TRANSMISIN DE BIENES EN VIRTUD DE UNA NORMA O RESOLUCIN ADMINISTRATIVA O JURISDICCIONAL En concreto la expropiacin forzosa CESIONES DE BIENES CON PACTO DE RESERVA DE DOMINIO O CON CONDICIN SUSPENSIVA. CESIONES POR CONTRATO DE ARRENDAMIENTO-VENTA REGLA: EL APLAZAMIENTO DEL PAGO DEL PRECIO NO APLAZA EL
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DEVENGO DEL IVA. LEASING Existen 3 opciones: devolucin, compra o renovacin del arrendamiento. ARRENDAMIENTO-VENTA Es el contrato de leasing pero si me comprometo al final a la compra (ya no hay tres opciones). Aqu pagar todo el Iva en el momento en que me comprometa, si es al principio, al principio o bien puede ser una situacin intermedia. LA QUE SE PRODUCE ENTRE COMITENTE Y COMISIONISTA CUANOD EL COMISIONISTA ACTA EN NOMBRE PROPIO CONTRATO DE COMISIN DE VENTA Comitente: vendedor Comisionista: puede actuar en nombre propio o por cuenta del comitente comprador. Si el comisionista acta por cuenta del comitente, la venta se produce entre comitente y comprador, aqu habr una entrega de bienes y el comisionista cobrar una comisin. Si el comisionista acta en su propio nombre, lo que hay es un entrega de bienes entre comitente y comisionista y otra entre comisionista y comprador. EJEMPLO 1 SITUACIN venta de 1000 unidades -> IVA 160 v. comisin: 10% sobre precio final = 100 u. => IVA = 16% 2 SITUACIN venta: 1000 u. -> IVA= 160 u. (1 entrega de bienes) comisin: 100 v. 1000 - 100 = 900 v => IVA = 144 v ENTREGA DE SUMINISTROS INFORMTICOS Es entrega de bienes siempre que sean normalizadas. Toda la venta de hardware es entrega de bienes, si lo que pretendo es que me diseen un programa, esto sera una prestacin de servicios. si voy y compro el programa en una tienda, esto s es entrega de bienes.

6.- PRESTACIN DE SERVICIOS

Toda aquella prestacin de servicios que est sujeta a IVA. OPERACIONES CONCRETAS: 1 ejercicio independiente de PROFESIN, ARTE Y OFICIO 2 ARRENDAMIENTOS DE BIENES, incluido el LEASING, las CESIONES DE USO O DISFRUTE DE BIENES, LAS CESIONES DE LOS DERECHOS DE AUTOR, LAS OBLIGACIONES DE HACER O NO hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva. 3 EJECUCIONES DE OBRA que no sean entregas de bienes 4 Los TRASPASOS DE LOCALES DE NEGOCIO 5 LOS TRANSPORTES, LA HOSTELERA, SEGURO, REASEGURO Y CAPITALIZACIN, PRESTACIONES DE HOSPITALIZACIN, OPERACIONES DE MEDIACIN, SUMINISTRO DE CIERTO MATERIAL INFORMTICO.

7.- CUANDO ESTN SUJETAS LAS ENTREGAS DE BIENES Y LA PRESTACIN DE SERVICIOS?

Van a quedar sujeto cuando se realicen en el territorio de aplicacin del impuesto POR EMPRESARIO O PROFESIONAL A TTULO ONEROSO YA SEA DE FORMA HABITUAL U OCASIONAL, incluso si se realizan en favor de socios o asociados.

8.- QUINES SON EMPRESARIOS?

a)

Son EMPRESARIOS O PROFESIONALES LAS SOCIEDADES MERCANTILES siempre, hagan lo que hagan Aquellos que EXPLOTAN UN BIEN CON NIMO DE OBTENER INGRESOS continuados y en especial los arrendadores de bienes.

b)

c) Quines efecten la URBANIZACIN DE TERRENOS O LA CONSTRUCCIN O REHABILITACIN DE EDIFICACIONES CON NIMO DE VENTA. La construccin de la casa de uno no lleva IVA.

9.- OPERACIONES NO SUJETAS

1.- POR NO SER REALIZADO EN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL No estn sujetos los servicios prestados por PERSONAS FSICAS EN RGIMEN DE DEPENDENCIA.

Las COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO, los servicios de las cooperativas no estn sujetas, pero tampoco lo estn los servicios realizados por los socios de trabajo en las otras empresas. Tampoco las CONCESIONES Y AUTORIZACIONES ADMINISTRATIVAS. 2.- AQUELLAS POR NO SUPONER SIGNIFICADO ECONMICO No estn sujetas las ENTREGAS GRATUITAS DE MUESTRAS O SERVICIOS DE DEMOSTRACIN efectuadas para la promocin. Tampoco las ENTREGAS DE IMPRESOS U OBJETOS DE CARCTER PUBLICITARIO que lleven visible el nombre del empresario si el coste del suministro a un mismo destinatario durante el ao natural no excede las 15.000 ptas.3.- POR CONSTITUIR LA TRANSMISIN DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL PARA CONTINUAR LA ACCIN Se requieren varias circunstancias: a) Que se TRANSMITA TODO EL PATRIMONIO b) Que sea A UNA SOLA PERSONA c) Que siga realizndose la MISMA ACTIVIDAD EMPRESARIAL EXCEPCIONES: Se va a permitir que no se transmita todo el patrimonio en OPERACIONES DE FUSIN O EXCISIN, siempre que la parte transmitida tenga cierta autonoma. En los casos de TRANSMISIN MORTIS-CAUSA, se permite que sean varias las personas que adquieren, permaneciendo la operacin no sujeta.

4.-OTROS Las ENTREGAS DE DINERO EN CONCEPTO DE PAGO, las PRESTACIONES DE SERVICIO A TTULO GRATUITO, cuando sean obligatorias para el sujeto pasivo, PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS DIRECTAMENTE POR ENTES PBLICOS cuando la contraprestacin tenga carcter tributario. Cuando un ente pblico tiene ms del 80% del volumen de sus operaciones con contraprestacin tributaria cualquier servicio que preste se va a entender no sujeto.

10.- EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES

No son todas las exenciones que hay en el impuesto, hay exenciones a las exportaciones, etc. El denominador comn es que SON EXENCIONES LIMITADAS y esto las hace
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especiales: EJEMPLO Fabricante Mayorista Minorista B.I. IVA DED. 1000 2000 100 2500 200 IVA INGRESAR 100 100 50 -----250 IVA DEVENGADO 100 200 250

COSTE FINAL = 2500 + 250 = 2750 ptas.Si la entrega de dicho bien fuera una operacin exenta: No hay que ingresar 250, coste final = 2500 ptas.CMO OPERA EN LA PRCTICA LA EXENCIN? La exencin se va a producir CUANDO LLEGA AL CONSUMIDOR FINAL. B.I. IVA DED. DEVENGADO Fabricante 1000 100 Mayorista 2000 200 Minorista 2500+200 0 IVA INGRESAR 100 0 IVA 100 100 0 -----------200

Coste final = 2500 + 250 = 2750 Coste final = 2700 => ahorro 50

10.- CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES

10.1.- EXENCIONES SOCIALES Y CULTURALES Relativas a: 1 SERVICIOS MDICOS Y SANITARIOS a) Prestaciones de SERVICIOS DE HOSPITALIZACIN Y ASISTENCIA SANITARIAS y dems realizadas y directamente relacionadas cuando sean realizadas por entidades de Derecho Pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados. b) Asistencia a personas fsicas por PROFESIONALES SANITARIOS MDICOS O

c) Entrega de SANGRE, PLASMA SANGUNEO Y DEMS FLUIDOS, TEJIDOS Y OTROS ELEMENTOS DEL CUERPO HUMANO, efectuados con fines mdicos o de investigacin. d) Servicios prestados por ESTOMATLOGOS, MECANISMOS DENTISTAS Y PROTSICOS DENTALES e) TRANSPORTE DE ENFERMOS. 2 SERVICIOS DE CARCTER SOCIAL Todos los servicios que se prestan a AYUDAS A LA TERCERA EDAD, DESINTOXICACIN DE DROGODEPENDIENTES, etc. Servicios de entidades sin nimo de lucro con fines patriticos, filantrpicos, polticos, sindicales. 3 EDUCACIN Guarderas, ESO, clases particulares de conocimientos incluidos en un plan de estudios, universidad, masters, clases de judo, ballet, etc., SIEMPRE Y CUANDO SE PRESTEN POR EL COLEGIO. 4 SERVICIOS DEPORTIVOS Y CULTURALES Todos los SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS O ENTIDADES PARA LA PRCTICA DEL DEPORTE. Quedan excluidos los espectculos deportivos. Los servicios prestados por artistas. La entrega de obras de arte est gravada. 10.2.- EXENCIONES FINANCIERAS Y DE SEGUROS 1 OPERACIONES DE SEGUROS Que haya ASUNCIN DE RIESGO asumido por la entidad aseguradora. 2 OPERACIONES FINANCIERAS La realizan los bancos, es CEDER DINERO O ENTREGARLO CON INTERS. El alquiler de cajas de seguridad y la gestin de cobro son gravadas. 3 EXENCIONES INMOBILIARIAS Hay que distinguir las ventas de los arrendamientos: VENTAS ODONTLOGOS,

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a) TERRENOS - edificables.- gravadas - no edificables.- exentas b) EDIFICACIONES - primera entrega.- gravadas - segunda y ulterior.- exentas ARRENDAMIENTOS a) TERRENOS.- exentos b) EDIFICACIONES - viviendas.- exentas - resto.- gravadas Los TERRENOS QUE NO SON EDIFICABLES en principio no pueden incorporar valor aadido, por lo tanto, VAN A ESTAR EXENTOS. El ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS est exento si es para uso de vivienda, si el uso es para cualquier otra cosa, est gravado. La EDIFICACIN SE VA A GRAVAR SOLAMENTE UNA VEZ EN SU TOTALIDAD. Si antes de proceder a la primera venta, el piso est ocupado de forma ininterrumpida durante dos aos, la venta sera segunda entrega y por lo tanto exenta, salvo que se realizara en favor de la persona que lo vena ocupando, en cuyo caso mantendra la condicin de primera entrega. En la tercera entrega se puede elegir si quiere que sea exenta o gravada, el requisito es que se trate de un empresario o profesional que tenga derecho a deducir la totalidad del IVA soportado, entonces puede deducir el IVA soportado cosa que en TP no ocurrira. 4 EXENCIONES TCNICAS Cuando se vende un objeto. NO SE DEVENGA IVA POR LA VENTA DE UN BIEN EN CUYA ADQUISICIN NO SE PUDO DEDUCIR EL IVA SOPORTADO. 5 OTRAS EXENCIONES Servicios postales, loteras organizadas por el Organismo Nacional de Loteras, por el Estado y la ONCE.

11.- LUGAR DE REALIZACIN DEL HECHO IMPONIBLE

Determina cul es la Ley aplicable, la Hacienda que va a obtener el ingreso. Hay que distinguir entre las entregas de bienes y la prestacin de servicio. ENTREGAS DE BIENES: Hay que ver si los bien van a ser expedidos o no
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PRESTACIONES DE SERVICIOS: Donde tenga la sede de la actividad del prestador del servicio. REGLAS ESPECFICAS: 1 SERVICIOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS INMUEBLES.- Donde radique el Bien imponible CON BIENES

2 SERVICIOS DE TRANSPORTE.- Se van a entender realizados por partes en cada uno de los Estados que atraviese el transporte. 3.- PARA DETERMINADOS SERVICIOS.- Se va a entender realizado el Hecho imponible donde ser realice el servicios. Son los siguientes: a) los de CARCTER CULTURAL, ARTSTICO, DEPORTIVO, CIENTFICO, ETC. b) los JUEGOS DE AZAR c) el visionado de PROGRAMAS DE TV d) los ACCESORIOS AL TRANSPORTE 4 SERVICIOS PRESTADOS A PASAJEROS EN UN TRANSPORTE DENTRO DE LA COMUNIDAD.- Donde se inicie el transporte 5 NO ME FIJO EN LA SEDE DE QUIEN PRESTA EL SERVICIO SINO EN EL EMPRESARIO QUE LO RECIBE (lugar donde tenga la sede de su actividad el empresario o profesional que recibe el servicio). (Todo esto aparece en una lista de servicios que hay que traer al examen). Asesora, gestin de empresas, servicios de publicidad, etc.

12.- DEVENGO DEL HECHO IMPONIBLE

En las ENTREGAS DE BIENES, el IVA se devenga cuando los bienes se ponen a disposicin del adquirente. En las PRESTACIONES DE SERVICIOS CUANDO SE PRESTAN. En los ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO, cuando es exigible a la parte del precio correspondiente a un periodo. El APLAZAMIENTO DEL PAGO DEL PRECIO, no aplaza el devengo del IVA. El ANTICIPO DEL PAGO DEL PRECIO, anticipa el devengo del IVA Devengo entre comitente y comisionista cuando es en nombre propio. entrega CTE. -------> CTA. -----------> TERCERO El momento de la primera entrega es la misma que la segunda entrega.
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Si por ejemplo el comitente entrega al comisionista en Junio y ste al comprador en Diciembre, el comisionista soportar el IVA en Diciembre.

13.- LA BASE IMPONIBLE

Es el PRECIO CON TODOS LOS GASTOS. INCLUYE:
-

portes Seguros transportes intereses impuestos (salvo IVA) los envases embalajes subvenciones directas al precio.

SE EXCLUYEN:
-

intereses devengados despus de la entrega las indemnizaciones los suplidos (cantidades pagadas en nombre y por cuenta del cliente) los descuentos y bonificaciones concedidas antes o simultneamente a la entrega de la factura.

Se incluyen, los envases y embalajes y las deudas asumidas por el destinatario como contraprestacin total o parcial: BI * Tipo = Cuota 13.1.- MODIFICACIONES DE LA BASE IMPONIBLE - devolucin de envases y embalajes - devolucin de operaciones - descuentos fuera de factura - insolvencias (siempre que cumplan determinados requisitos). En las insolvencias, en principio deber ingresar el IVA, pero cuando demuestre que no la cobro, podr solicitar la devolucin, siempre que: REQUISITOS DE LA DEVOLUCIN DEL Iva POR INSOLVENCIA: 1 Cuando el deudor se encuentre en una SITUACIN DE QUIEBRA O SUSPENSIN DE PAGOS 2 Cuando HAYAN TRANSCURRIDO 2 AOS SIN COBRARLA, pero tengo que demostrar: a) Que la he intentado cobrar b) Que no he podido cobrarla
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Este ltimo requisito ha entrado en vigor para facturas desde el 01/01/98, por lo tanto no se aplicar asta el 01/01/2000.

14.- SUJETOS PASIVOS

Va a ser EL QUE REALICE LOS INGRESOS ANTE LA HACIENDA PBLICA. Este ser el empresario o profesional que entregue los bienes o preste los servicios (regla general). La regla especial consiste en los denominados SUPUESTO DE INVERSIN DEL SUJETO PASIVO. Cuando A no est identificado en Espaa, lo que tengo que hacer es obligarle a que se identifique, esto lleva tiempo. Para evitarlo lo que se hace es que si B es un empresario identificado y A no, lo que hago es invertir el sujeto pasivo. En este caso B sera el sujeto pasivo.

15.- REPERCUSIN
Es un MECANISMO TPICO DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS que pretende trasladar la carga del impuesto al titular de la capacidad econmica sujeta a gravamen. Para que se realice la repercusin en el IVA necesitamos un documento, es la factura, LA FACTURA En ella constan: los datos identificativos de las PERSONAS QUE INTERVIENEN A) BASE IMPONIBLE B) EL TIPO DE GRAVAMEN b) la CUOTA.
a)

Las facturas se tienen que emitir dentro de UN AO DESDE QUE SE REALIZA LA OPERACIN. si hubiera ERRORES EN LA FACTURA se pueden modificar durante los 5 aos siguientes a su emisin salvo que el destinatario fuera un particular y la modificacin implicara un mayor IVA devengado. En una propuesta econmica a la Administracin, si se nos olvida poner el IVA este ya va incluido en el precio de la propuesta.

16.- TIPO DE GRAVAMEN

Es un tipo fijo que vara en funcin de los bienes o servicios prestados:
A)

CON CARCTER GENERAL: 16%.-

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B)

Espectculos deportivos profesionales bebidas alcohlicas, etc.

TIPO REDUCIDO: 7%.-

C)

Productos alimenticios elaborados medicamentos para el consumo animal viviendas servicios de transportes hostelera circo, teatro, espectculos deportivos amateur.

TIPO SUPERREDUCIDO: 4%.-

pan, harinas alimentos naturales como leche, huevos, frutas, hortalizas, etc. medicamentos para el consumo humano viviendas de proteccin oficial.

17.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA SOPORTADO

REQUISITOS PARA QUE EL IVA SOPORTADO SEA DEDUCIBLE: 1 Que quien lo pretenda deducir sea EMPRESARIO O PROFESIONAL. 2 Que lo haya sido EN BIENES AFECTOS A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL.- Cabe afectaciones parciales siempre y cuando los bienes no sean indivisibles. 3 Que los BIENES SEAN USADOS EN OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCIR.- Bienes en operaciones sujetas y no exentas y operaciones con exencin plena. 4 Que el IVA DEVENGADO CONSTE EN FACTURA Y QUE EST CONTABILIZADO. QU OPERACIONES NO DAN DERECHO A DEDUCIR?. Las exentas. Si A no emite factura, B no puede deducirse el IVA y A tiene el deber de ingresar el IVA aunque no emita factura.

18.- REGLAS DE PRRRATA

Un empresario va a soportar IVA por los bienes que adquiere, servicios, entregas intracomunitarias. A su vez, el empresario lo que va a hacer es vender, realizar servicios, exportar. Aqu habr un IVA repercutido, lo que busco es saber qu parte del IVA
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soportado resto del IVA repercutido. Este empresario realiza ventas gravadas y realiza servicios exentos. Qu parte del IVA soportado va a ser deducible?, esto se determina por el porcentaje de prorrata. volumen de operaciones con derecho a deduccin P = -------------------------------------------------------------------- * 100 redondeo por exceso. volumen total operaciones SE EXCLUYEN (no se tienen en cuenta ni en el numerador ni en el denominador), adems los siguientes conceptos: 1 IVA 2 Las ventas de bienes de inversin 3 Las operaciones inmobiliarias financieras no habituales 4 Las operaciones no sujetas 5 El autoconsumo interno. EJEMPLO Venta vivienda particular Ventas sujetas y no exentas Servicios exentos: - limitadas - plenos 10 M. (operacin no sujeta) 30M. 5 M (no dan derecho a deducir) 20 M

30 + 20 50 P = -------------- = ---- * 100 = 90,9 => 91% 30 + 5 + 20 55 Si el porcentaje provisional ser el del ejercicio anterior (el definitivo). Si en el ejercicio anterior no hubiera habido actividad, el sujeto pasivo propone un porcentaje a la Administracin y sta dispone, o bien que est de acuerdo con el porcentaje propuesto, o bien propone otro distinto. Devengado Soportado ------------------------------------------------------------------------1er. trimestre 120 100 2do. " 110 150 3er. " 230 200 4 " 300 250 ------------------------------------------------------------------------760 700 Po = 80% P1 = 85%
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PRIMER TRIMESTRE Iva devengado ............... 120 Iva deducible .................. (80) 100*80% -------A ingresar ......................... 40 SEGUNDO TRIMESTRE Iva devengado ............... 110 Iva deducible .................. (120) 150*80% -------A compensar ...................... -10 TERCER TRIMESTRE Iva devengado ............... 230 Iva deducible .................. (160) 200*80% -------A ingresar ......................... 70 compensacin ................... -10 -------A ingresar ......................... 60 CUARTO TRIMESTRE: ANUAL Iva devengado ............... 760 Iva deducible .................. (595) 700*85% -------Diferencia ......................... 165 Ingresado (60+ 40) ........... 100 -------A ingresar ......................... 65 18.1.- REGLAS DE PRRRATA ESPECIAL Hay que distinguir 3 TIPOS DE BIENES:
a)

Uso exclusivo en OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIN (100% del IVA soportado). Uso exclusivo en OPERACIONES SIN DERECHO A DEDUCCIN (0% del IVA soportado).

b)

c) USO MIXTO (P)

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EJEMPLO ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS: Operaciones con derecho a deduccin 1.000 -> IVA = 160 Operaciones sin derecho a deduccin 500 -> IVA = 80 Uso mixto 600 -> IVA = 96 ------------------------TOTAL IVA SOPOR. = 336 VENTA DE BIENES O SERVICIOS: - Sujetas y no exentas: - exportaciones - exentas 2.500 ptas.- -> IVA = 400 800 ptas.- -> IVA = 0 3.300 ptas.- -> IVA = 0 ------------------------------------IVA REPERCUTIDO = 400

SI ESTUVIERAMOS EN PRRRATA GENERAL: Lo primero sera calcular el porcentaje de prorrata. 2500 + 800 P= ----------------------- = 50 % 2500 + 800 + 3300 IVA DEVENGADO ............... 400 IVA DED. ............................... (168) (336 * 50%) --------------------------------------------Diferencia a ingresar: 232 SI ESTUVIERAMOS EN PRRRATA ESPECIAL: IVA DEVENGADO ............... 400 IVA DED. ............................... (208) 1.- 160 2.- 0 3.- 48 (96 * 50%) --------------------------------------------Diferencia a ingresar: 192 CUNDO SE VA A APLICAR LA PRRRATA ESPECIAL? Cuando la HAYA SOLICITADO EL SUJETO PASIVO, O BIEN DE FORMA OBLIGATORIA cuando el IVA deducible en prorrata general supere en un 20% del que resulta deducible aplicado a las reglas de prorrata especial.
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19.- DEFINICIONES
A) BIENES DE INVERSIN Son aquellos cuyo CONSUMO DEBE REALIZARSE EN UN PERIODO SUPERIOR AL AO Y ADEMS CUYO COSTE SUPERA LAS 500.000 PTAS.- Este concepto tiene algunas excepciones como los accesorios y los recambios. B) AUTOCONSUMO Se distinguen dos tipos: a) AUTOCONSUMO INTERNO.- Aqul que se produce cuando se da una AFECTACIN DE LOS BIENES FABRICADOS AL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL o bien cuando se produce UN CAMBIO DE AFECTACIN entre diferentes ramas de la actividad. Bienes de servicio = Coste del servicio + amortizacin = referencia al valor de mercado en el momento de la afectacin. b) AUTOCONSUMO EXTERNO.- Por ejemplo un empresario que regala unos zapatos a un amigo. El nico problema aqu es saber si son operaciones exentas o gravadas. 19.1.- SECTORES DIFERENCIADOS DE LA ACTIVIDAD ACIVIDAD Promoc. y venta viviendas (701) Arrendamiento viv. locales (702) Adm. de inmuebles (703) Arrendamiento financiero RGIMEN DED. 40% 0% 100% 100% VOL. OPER. 200 100 150 80

Aquella actividad que tenga mayor volumen de operaciones ser la actividad principal. Forman SECTORES DIFERENCIADOS de sta, AQUELLOS QUE CUMPLAN: 1 Que FORMEN PARTE DE UN GRUPO DIFERENCIADO dentro de la clasificacin nacional de actividad econmica 2 Que su RGIMEN DE DEDUCIBILIDAD DIFIERA EN MS DE 50 PUNTOS PORCENTAJES DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL. La primera actividad no difiere en ms de 40 puntos, la segunda, s, por lo tanto ser un sector diferenciado, la tercera actividad tambin ser otro sector diferenciado. Supongamos que este empresario adquiere un ordenador para desempear las cuatro actividades, qu parte del IVA ser deducible?, tendra que constituir otro porcentaje de
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prorrata, por la suma de las operaciones actividas de las actividades. 19.2.- REGULARIZACIN DE LOS BIENES DE INVERSIN EJEMPLO Un empresario realiza la adquisicin de una mquina en marzo afecta a su actividad por 1 milln, en marzo el % de prorrata aplicable es el 50%, IVA SOPORTADO = 160.000 IVA DEDUCIBLE = 80.000 Llega el mes de diciembre, se termina el ejercicio y el tanto % definitivo es el 60%, hay que regularizar: IVA DEDUCIBLE DEFINITIVO = 96.000 Tengo derecho a deducir 16.000 ptas.. ms Cul es el problema?, que debido a la definicin de bienes de inversin, el consumo se produce en ms de 1 periodo, con lo que cada periodo llevar su % definitivo. P1= 60% 40% 55% 45% --------------------------------------X---------------------------------------------vendo Deber ir haciendo ajustes cuando el % vare en ms de 10 puntos. ded. ao adquisicin - ded. ao de regularizacin Ajuste = -----------------------------------------------------------------5 o 10 (bienes inmuebles) EJEMPLO 1er. AO 96000 - 64000 Ajuste = ------------------ = 6400 5 Son positivas, esto quiere decir que este ao debo de ingresar ms IVA, ya que deduje de ms en el ao de la adquisicin y tendr que ingresar lo que me deje de ms. 2 AO No tengo que hacer ajuste ya que no difiere en ms e 10 puntos de 60. Qu ocurre si decido vender el bien?. Si vendo no he consumido todo el bien, por lo que
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tendr que hacer otro ajuste. IVA SOPORTADO * P1 - IVA SOPORTADO * 100 % o 0% AJUSTE = ------------------------------------------------------------------------------- * n 5 o 10

20.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

ENTREGAS

Existe un transporte fsico de bienes entre dos pases intracomunitarios. tienen que tener la CONDICIN DE EMPRESARIO PROFESIONAL LOS DOS, el que entrega y el que recibe, esto slo admite una excepcin, las entregas de medios de transporte nuevos. Van a estar NO SUJETAS COMO ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES: a) AQUELLAS QUE HUBIERAN TRIBUTADO EN ORIGEN como consecuencia del rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin. b) Estarn adems no sujetos por tributar como operaciones interiores en el pas de destino las ENTREGAS DE OBJETOS QUE DEBAN SUFRIR INSTALACIN O MONTAJE, LAS VENTAS A DISTANCIA Y LAS ENTREGAS DE BIENES QUE SEAN OBJETO DE IMPUESTOS ESPECIALES. 20.1.- REGMENES PARTICULARES 1 De viajeros 2 Aplicable a determinadas personas 3 De ventas a distancia 4 De medios de transporte nuevos

1 REGIMEN DE VIAJEROS Esto es para personas no comunitarias. SI SACAN LO BIENES FUERA DEL TERRITORIO EUROPEO se les devuelve el IVA. 2 REGIMEN APLICABLE A DETERMINADAS PERSONAS EMPRESARIOS ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA O BIEN DE EMPRESA O PROFESIONAL QUE REALIZAN EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES EXENTAS, O BIENES A PERSONAS JURDICAS QUE NO ACTAN COMO EMPRESARIOS O PROFESIONALES. Mientras las compras del empresario agrcola B no superen las 1.300.000 ptas.- van a tributar como operacin interior en el pas de origen.
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Este RGIMEN ES RENUNCIABLE Y TRIBUTARA COMO AICB EN DESTINO. 3 VENTAS POR CATLOGO A OTRO PAS No es EICB porque B es particular.. Si no es una AICB es una operacin interior, pero dnde. HAY UNA CIFRA (4.550.000 ) QUE POR DEBAJO DE ELLA ES EN ORIGEN Y CUANDO SE SUPERA EL LMITE ES UNA OPERACIN INTERIOR en Espaa, es decir, en destino. Este es un RGIMEN RENUNCIABLE, desde la primera peseta el empresario francs se puede identificar en Espaa y realizar operaciones interiores en Espaa. AICB => SP = el que quiera Lugar del H.I.= pas de destino Devengo = momento en que se ponga a disposicin el bien. 4 RGIMEN DE MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS Aunque fueran personas fsicas son operaciones gravadas. 20.2.- PECULIARIDADES Cuando el empresario francs le venda al espaol y es AICB, la factura lleva IVA?. Para el francs es una EICB, no lleva IVA, el espaol va a tener IVA, el que se repercute. Par repercutrselo se emite una autofactura. Qu documento necesita el espaol para deducirse el IVA soportado?, una factura del proveedor si la que emite el francs no lleva IVA tengo que emitir una autofactura.

21.- EXENCIONES EN ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Cuando DE HABER SIDO UNA OPERACIN INTERIOR HUBIERA QUEDADO EXENTA. Hay una exencin especial que es cuando se trate de operaciones triangulares.

22.- OPERACIONES TRIANGULARES (cae seguro para examen)

Es un supuesto de exencin de una AICB. Tenemos que tener 3 empresarios A -----------------------> B -----------------------> C emp. alemn emp. francs emp. espaol El transporte se produce entre Alemania y Espaa directamente, aunque el empresario

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alemn le vende los bienes al francs y el francs al espaol. El empresario alemn le vende al francs y le enva los bienes a Espaa. 1 A realiza una EICB de un alemn a un francs en Espaa 2 B realiza una AICB realizada por un francs en Espaa 3 Operacin interior entre el francs y el espaol en Espaa. CMO TRIBUTAN? 1 EICB -> Exenta (con carcter general) 3 OPERACIN INTERIOR EN ESPAA -> gravada, sujeto pasivo espaol (inversin del sujeto pasivo). si un empresario no identificado vende a un empresario identificado, se produce la inversin del sujeto pasivo. 2 SUJETO PASIVO = FRANCS PERO NO IDENTIFICADO. Para evitar que se identifique considero la AICB exenta. Esto es una operacin triangular. Al final la operacin tributa como una OPERACIN INTERIOR CON INVERSIN DEL SUJETO PASIVO. El nico que tributa es el espaol. Si cambiamos cualquiera de las condiciones ya no sera una operacin triangular. situaciones: a) Si el transporte es de Alemania a Francia y de Francia a Espaa. ? b) Si el empresario francs estuviera identificado en Espaa. AICB tributa, sujeto pasivo el francs (AIC gravada y operacin interior gravada). c) Si el empresario francs estuviera identificado en Alemania. Operacin interior y AICB.

22.- REGMENES ESPECIALES

Vamos a ver slo los rasgos ms generales. Slo vamos a ver 2: 1 Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca 2 Rgimen especial del recargo de equivalencia 22.1.- RGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA Se aplica a EMPRESARIOS AGRCOLAS, GANADEROS Y PESQUEROS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES AGRCOLAS, ETC. y que VENDEN PRODUCTOS NATURALES SIN TRANSFORMACIN en la propia explotacin. Estos no tiene que hacer liquidaciones de IVA. EJEMPLO

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Si un ganadero realiza unas ventas, stas no van a llevar IVA, cuando realiza compras soporta IVA, por lo que no puede deducirse el IVA ya, para ello, los clientes adems del precio le pagan una compensacin del 4,5%. De este dinero no tiene que ingresar nada. En el caso de que los bienes salgan de Espaa, la Administracin le paga el 4,5%. Cuando el cliente paga el 4,5%, paga en lugar de la Hacienda, por lo que se lo va a deducir en el 100%. Este es un rgimen renunciable. compras ventas IVA SOPORTADO --> GANADERO ----> CLIENTE <----------------------- (slo cuando son productos naturales) compensacin 22.2.- RGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA Es obligatorio y se aplica a LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES DEDICADOS AL COMERCIO AL POR MENOR. Se aplica a los empresarios minoristas que sean personas fsicas, por lo tanto, stas son personas que COMPRAN VENDEN Y LOS VENDEN SIN TRANSFORMARLOS. Iva soportado Iva repercutido

PROVEEDOR ---------> MINORISTA -----------> CLIENTE El minorista se queda con el IVA repercutido y a cambio no puede deducir el IVA soportado, por lo que estoy repercutiendo ms IVA del que he soportado, por esto el proveedor le cobra adems del IVA soportado un recargo de equivalencia. RECARGO Si los bienes tributan al: a) 16% -.> 4% b) 7% -> 1% c) 4% -> 0,5% Este es un rgimen obligatorio, no se aplica a las AICB.

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