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LUNES, 5 DE DICIEMBRE DE 2011 EL ECONOMISTA

iuris

& LEX

[a valor de mercado]

Requerimientos de informacin en va recaudatoria

l tema de los requerimientos de informacin que la Administracin puede dirigir a personas o entidades -y que, stas, correlativamente, tienen el deber de atender- es materia que ha provocado numerosos litigios, que presentan diversas perspectivas que se hace preciso distinguir. La summa divissio en estas impugnaciones es la de requerimientos individuales o genricos. La propia expresin requerimientos genricos ya es problemtica en s misma y est an pendiente de dilucidar su mera posibilidad jurdica. Adems, los tribunales han examinado recursos cuyo objeto era tanto el fondo del asunto -la validez del requerimiento- como el rgimen cautelar de tales actos, lo que ha dado lugar a varios autos de la Audiencia Nacional que acordaban la suspensin, no por razones de fondo, esto es, sin prejuzgar la licitud del auto, lo que se conoce como fumus boni iuris. De tales resoluciones ya nos hemos hecho eco en esta seccin. Hay otra vertiente del problema, la de procesos cuyo objeto no es tanto el requerimiento de informacin como la decisin del TEAC de no acordar, en el procedimiento revisor, su suspensin, tema resuelto en varias sentencias de la Audiencia Nacional (Seccin 7), que sistemticamente desestima los recursos, sustentando sus fallos en que las pretensiones involucran la cuestin relativa a la legalidad del acto, que all no poda ser ventilada. Alguna sentencia del Tribunal Supremo como la de 13 de enero de 2011, recurso de casacin 1149/2010- tambin se ha comentado aqu. Cabra interpretar que la censura vertida a la Audiencia Nacional, que dict el auto anulado, no se deba tanto a la procedencia de la suspensin cuanto a la motivacin por la

POR FRANCISCO JOS NAVARRO SANCHS MAGISTRADO DE LA SALA DE LO CONTENCIOSOADMINISTRATIVO DE LA AUDIENCIA NACIONAL

LA POTESTAD TRIBUTARIA SE INSTRUMENTA, POR LO COMN, SOBRE CONCEPTOS BORROSOS, EN EXPRESIONES NO LIMITADAS A PRIORI

que sta se concedi. No obstante ello, algunas afirmaciones de la sentencia permitan aventurar cierta orientacin de por dnde podra seguir sus pasos el Tribunal Supremo. La palabra aventurar no es casual, pues la sentencia que vamos a comentar parece discurrir en trminos diferentes. En mi opinin, la cuestin de los lmites de las potestades es el tema fundamental del Derecho Tributario, de cuya comprensin depende todo el fenmeno fiscal como disciplina regida por el Derecho. Sucede, no obstante, que la definicin de esas potestades -inspeccin, gestin, recaudacin, sancin-, reglada en la Ley en tanto que no es dable a la Administracin elegir a su conveniencia una opcin o su contraria, permite en la prctica un status de discrecionalidad cuyo efecto ms visible es la huida de los controles jurdicos y, en esencia, del control judicial. La razn de esta paradoja es que las potestades tributarias se instrumentan, por lo comn, sobre conceptos indeterminados y borrosos, en expresiones abiertas y no limitadas a priori. Una de ellas, de las ms problemticas, es la de transcendencia tributaria, nocin cuya interpretacin no debe quedar deferida a la libre voluntad administrativa, sino que los rganos judiciales, en su genuina funcin constitucional, deben definir en sus justos trminos, embridando el ejercicio de facultades que tienen a desbocarse. La sentencia del Tribunal Supremo de 14 de noviembre pasado (recurso de casacin 5782/09) confirma otra de la Seccin 7 de la Audiencia Nacional, en que se anul un requerimiento genrico de informacin efectuado a una conocida entidad bancaria. La particularidad interesante del caso es que el requerimiento fue practicado por el rgano de recaudacin y, por lo tanto, en un mbito competencial en que la informacin reclamada deba estar en directa relacin con una deuda ya liquidada y, lgicamente, exigible a un contribuyente perfectamente identificado, no obstante lo cual, el requerimiento desbordaba esos necesarios lmites, pues el rgano de recaudacin exiga la relacin de titulares de contratos de alquiler de cajas de

seguridad concertados con la entidad financiera (as como de las personas autorizadas para su apertura), con expresin de su nmero y localizacin fsica. El requerimiento se amparaba en el artculo 93.1 de la LGT. El valor dogmtico de esta sentencia es que, con arreglo a lo que hemos dicho, deja sentado que la Administracin no puede emitir requerimientos de informacin a su voluntad, sino que est constreida por lmites bien precisos. Que tales lmites operen tambin en el mbito de la potestad de comprobacin es cuestin no analizada en la sentencia y que queda pendiente para pronunciamientos futuros. Cabe resumir ese encauzamiento en una triple condicin legal exigible a los requerimientos: a) debe estar justificado y motivado, esto es, debe explicarse qu concreta transcendencia tributaria lo justifica; b) debe individualizarse, como exige el artculo 93.3 LGT para la obligacin de informacin sobre los contratos bancarios, y tambin se infiere del propio artculo 93.1. En suma, con las palabras de la propia sentencia, el requerimiento ha de cumplir con la previsin de individualizacin que el tipo de informacin demandada exige, debiendo concurrir una justificacin especfica y suficiente que fundamente el requerimiento, segn afirmamos en la sentencia de 12 de noviembre de 2003 (casacin 4783/98). Resalta la sentencia del Tribunal Supremo que, adems de motivado y estar suficientemente individualizado -requisitos no cumplidos en el asunto enjuiciado, como haba apreciado acertadamente la Sala de instancia-, el requerimiento de informacin ha de ser ajustado a Derecho, en el sentido de que ha de practicarse cumpliendo todos los requisitos legales. El punto medular de la sentencia es que aqu es un rgano de recaudacin el que efecta el requerimiento, sin aparente conexin con la funcin propiamente recaudatoria de deudas ya liquidadas y ejecutivas, en cuyo caso, por lo dems, resulta inadmisible con toda obviedad esa clase de requerimientos genricos que, por su propia esencia, estn desvinculados por completo de esa actividad. Esto es, segn la sentencia, entre los requisitos de legalidad del acto est la competencia del rgano del que emana. La frase ms lapidaria de la sentencia es la que dice que por definicin un rgano de recaudacin no puede practicar requerimientos genricos de informacin. Mientras que, en principio, todo sujeto pasivo de no importa qu tributos est sujeto a la potestad de comprobacin e inspeccin de la Administracin tributaria, justificndose as la existencia de requerimientos generales de informacin tratndose de la recaudacin y, por lo tanto, de los rganos administrativos que la tienen encomendada, no cabe practicar requerimientos desvinculados del cobro o de la exaccin de crditos concretos y especficos. Queda imprejuzgada, por tanto, la posibilidad de requerimientos genricos en el mbito de la inspeccin y por parte de los rganos que ejercen tal funcin, los cuales habrn de sujetarse a los requisitos expuestos, identificadores de qu sea la transcendencia tributaria que obliga a colaborar con la Administracin.
x Colaborador de El Derecho Editores

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