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ROYAUME DU MAROC

OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION

RESUME THEORIQUE & GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES

MODULE N:

COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION

SECTEUR : TERTIAIRE Spcialit : TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE TECNICIEN SPECIALISE EN COMMERCE Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN

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Document labor par : Nom et prnom Mme MALKI Nawal EFP CDC TERTIAIRE ET TIC DR DRIF

Rvision linguistique Validation -

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MODULE 14 : COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION

OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence le stagiaire doit Calculer et suivre les cots Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent. CONDITIONS DEVALUATION

Individuellement

Travaux effectus partir des documents appropris, consignes des formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises, A laide dune calculatrice, fiches suiveuses

CRITERES GENERAUX Respect des dmarches des mthodes appliques Communication crite et verbale. Exactitude des calculs. Vrification approprie du travail CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE Respect de la dmarche de la mthode. Le reclassement des charges. Le dcoupage en centres danalyse. Les prestations rciproques entre les centres auxiliaires. Calcul du cot de lunit duvre.

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU A. Appliquer la mthode de centre danalyse

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OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU


DE COMPORTEMENT ( suite)

B. Calculer les cots complets

Qualit de tenue des fiches de cots. Exactitude des calculs des : Cot dachat des MP Inventaire permanent Cot de production Prise en compte du traitements des : encours, dchets, rbus,.. Cot de distribution. Cot de revient. Dtermination des rsultats analytiques : Unitaire Global Rapprochement du rsultat analytique et rsultat de la comptabilit gnrale. Respect de la dmarche de calcul des cots. Lisibilit des chiffres.

Utilisation de la mthode de limputation C. Appliquer les mthodes de cots rationnelle. partiels Utilisation de la mthode du cot variable. Dtermination du seuil de rentabilit : Algbrique Graphique Dtermination du cot marginal.

D. Utiliser la mthode des cots prtablis

Dtermination des standards. Calcul et analyse des carts. Analyse graphique des carts. Communication crite et verbale.

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OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU LE STAGIAIRE DOIT MATRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIRPERCEVOIR OU SAVOIR TRE JUGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE : Avant daborder lensemble des prcisions : 1. Objectifs et les caractristiques de la comptabilit analytique 2. Expliquer les formes de CAE 3. Expliquer la relation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique 4. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et autres services de lentreprise 5. Expliquer les interrelations entre Fonction :CAE et les partenaires de lentreprise 6. Se soucier de limportance de la CAE comme outil de gestion et de dcision Avant dappliquer la mthode de centre danalyse (A): 7. Dterminer les charges de la comptabilit analytique 8. Dfinir le cot 9. Comprendre la hirarchie et la typologie des cots 10. Reclasser les charges par nature 11. Dfinir centre principal et centre auxiliaire 12. Dfinir lunit duvre Avant de calculer les cots complets (B) : 13. Les tapes de calcul de cots Avant dappliquer les mthodes de cots partiels (C) : 14. 15. 16. 17. 18. 19. Prciser lintrt de chaque mthode Dfinir cot variable Dfinir cot fixe Dfinir cot semi - variable Insister sur lincidence du niveau dactivit sur les cots Rsoudre et reprsenter une quation de 1er degr

Avant dappliquer les mthodes de cots prtablis (D) : 20. Dfinir la mthode 21. Expliquer les objectifs de la mthode 22. Rpertorier les cots prtablis

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SOMMAIRE
Introduction gnrale Parties 1 : la mthode des cots complets Chapitre 1 : la hirarchie des cots Chapitre 2 : Linventaire permanent Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit analytique Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production Partie 2/ la mthode des cots partiels chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE : chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes 7 10 10 12 18 20 25 32 32 35 39

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INTRODUCTION GENERALE 1- les insuffisances de la comptabilit gnrale : Pourquoi la comptabilit analytique ? La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la saisie, la classification et lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit aboutir la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse. Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilit gnrale : - la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle conoit lentreprise comme un carrefour dchange et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs lintrieur de lentreprise. Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de lentreprise est une bote noire.

March amont - Immobilisations - Matires premires - Mat et outillage - autres

LENTREPRISE UNE BOITE NOIRE

March aval Biens et services

la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous produits confondus, toutes activits confondues. Cest donc une comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir les dtails de ce rsultat unique ou global. CPC Achats Vente ( P1, P2, ) Variation de stocks Autres charges Bnfice la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par lentreprise pour elle-mme.

2- les objectifs de la comptabilit analytique : la comptabilit analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit gnrale : - elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus de transformation. Dans le cas des entreprise industrielles, on distingue trois grandes oprations : approvisionnement, production et distribution Inputs
Approvisionnement production distribution MP PF Cot dachat c de production c de revient

outputs

la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur stade final. La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit gnrale en autant de rsultat quil y a de produit

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Bnfice

CPC P1 Charges P1 Produits P1 Bnfice -

CPC P2 Charges P2 Produits P2 Perte

CPC P3 Charges P3 Produits P3 Bnfice

la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise pour elle-mme) elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production. Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux. Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction des tapes de la production. Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la connaissance des cots supports par lentreprise. Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses composantes. 3- les caractristiques des cots : Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ dapplication. a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et les cots partiels. i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, il en existe deux sortes : les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont incorpores telles quelles sans modification. Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune meilleure expression du cot. ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct. le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure. Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes. b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques. La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts. c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit : dun cot par fonction conomique

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dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste de travail, bureau - dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade dlaboration du produit - autres cots : par rgion, par catgorie de clients 4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique : Critres - au regard de la loi - vision de lentreprise - horizon - flux observs - classement des charges - objectifs - rgles - utilisateurs - nature de linformation Comptabilit gnrale Obligatoire Globale Pass Externes Par nature Financiers Rgles normatives Direction- tiers Prcise-certifie-formelle Comptabilit analytique Facultative Dtaille Prsent, futur Internes Par destination Economiques Souples, volutives Tous les responsables Rapide, pertinente et approches

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PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS Chapitre 1 : la hirarchie des cots Introduction : Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient. La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on peut distinguer 2 types dEses : * Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi : APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION

* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit : APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION

En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre : - un ou des cots dapprovisionnement ou dachat - des cots de production - des cots de distribution lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on parle de hirarchie des cots. Ile cot dachat : Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise a- les produits approvisionns : il est possible den retenir 4 types : les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour revendre en ltat et sans transformation les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors destins entrer dans la composition des produits fabriqus. Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement ( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution. Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la composition du produit fabrique ( huile du moteur) Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont on dsire suivre le niveau des stocks. b- les composantes du cot dachat : Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat

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IIcot de production : Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours, un produit intermdiaire ou un produit fini. Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon. Les composantes du cot de production : Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes de production + charges indirectes de production. IIIle cot de revient : Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors production. Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution. Remarque : De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de produits et son cot de revient.

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Chapitre 2 : Linventaire permanent : Iprincipe gnral : On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur. Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF. La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent , physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks (compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante : CIP Sorties au cot de sortie Stock final

Stock initial Entres au cot dentre

Le cot dentre varie en fonction des lments stocks : - pour les matires et fournitures ; il sagit du cot dachat - pour les produits intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par lentreprise. Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce qui permet dcrire SI+entres ( E ) = SF + sorties ( S) S= SI+E-SF S= E+ (SI-SF) S=E+ variation de stock IIprincipales mthodes dvaluation des sorties des stocks: A- expos des mthodes : on va tudier principalement les mthodes du cot moyen pondr et les mthodes dpuisement des lots. Exemple : le stock initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les suivants : 1er janvier SI lot N 65 5000kg 10 dh le kg 3 janvier sortie 2500 kg 12 janvier entre lot N 66 6000 kg 12 dh le kg 28 janvier sortie 3000 kg

la mthode du cot moyen pondr : Dans ce cas deux procds sont possibles : - cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du stock initial - cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.

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date

liblls qt 01-janv SI lot N65 03-janv sortie 12-janv entre lot n 66 28-janv sortie 5000 6000 11000

entres PU 10 12 11,09

mt 50000 72000 122000

qt 2500 3000 5500

sorties PU 10

mt 25000

qt 5000 2500 8500 5500 5500

stocks PU 10 10

11,09

60995

11,09

mt 50000 25000 0 0 61005

CMUP en fin de priode avec cumul du stock initial : CMUP= (5000*10)+(6000*12) 5000+6000 = 122.000/11.000=11,09 CMUP aprs chaque entre :
date liblls qt 01-janv SI lot N65 03-janv sortie 12-janv entre lot n 66 28-janv sortie 5000 6000 11000 entres PU 10 12 sorties PU 2500 72000 122000 3000 5500 11,41 34230 59230 10 stocks PU 5000 2500 8500 5500 5500 10 10 11,41

mt 50000

qt

mt 25000

qt

mt 50000 25000 97000 0 62770

CMUP : 97000/5800= 11,41 la mthode dpuisement des lots : - FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti Date Libells Entres 01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 03/01 Sortie 12/01 Entre 6000 12 72000 28/01 Sortie 11000

Sorties 2500 10 25000

500 500 122000 5500

10 12

25000 6000 56000

Stocks 5000 2500 2500 6000 5500 5500

10 10 10 12 12

50000 25000 25000 72000 66000 66000

- LIFO ou DEPS : dernier entre premier sorti Date 01/01 03/01 12/01 28/01 Libells SI LOT N65 Sortie Entre Sortie 11000 Entres 5000 10 6000 12 Sorties 50000 2500 72000 3000 122000 5500 12 36000 61000 10 25000 Stocks 5000 2500 2500 6000 2500 3000 2500 3000

10 10 10 12 10 12 10 12

50000 25000 25000 72000 25000 36000 25000 36000

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Tableau comparatif : CMUP fin priode Sorties 60995 SF 61005

de CMUP aprs FIFO chaque entre 59230 56000 62770 66000

LIFO 61000 61000

Prcision : - chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents - seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi comptable - lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des mthodes Application : Le stock initial et les mouvements concernant la M/se M sont les suivants en juin : 1-06 SI : 30 units 120 dhs lune Les entres du mois : le 10-06 20 units 150 dhs lune Le 17-06 35 units 110 dhs lune Le 26/06 15 units 180 dhs lune Les sorties du mois : le 06/06 15 units Le 12/06 25 units 25/06 35 units TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus. B- Critique des mthodes : * CMUP avec cumul du SI calcul en fin de priode : - Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succdent sont valoriss au mme cot moyen unitaire. Du point de vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit prendre en considration le stock initial en plus des entres par le calcul du CMUP, permet un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors dun lissage des cots de revient. - inconvnients : le principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut attendre la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties de stock, ce qui est en contradiction avec le principe de linventaire permanent. * CMUP aprs chaque entre : - avantages : il permet la valorisation des sorties en temps rel - inconvnients : cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil informatique, parce que les calculs sont nombreux. * mthodes dpuisement des lots : - FIFO : en priode des hausses des prix, la mthode conduit une valuation plus faible des sorties, donc : une minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock final, conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En priode de baisse de prix , linverse se produit. - LIFO : en priode de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des sorties donc : - une majoration du cot de revient - une minoration du stock final - conduisant lune et lautre une minoration du rsultat En priode de baisse des prix, linverse se produit.

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Application : Des tudes empiriques ont montr que le bnfice comptable ne constitue pas une information fiable, car il ne reflte pas la ralit. Exemple : Considrons lexemple dune entreprise qui a lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000 units dun certain produit. Livraisons Qt PU Mt Livraison N1 1000 10 10.000 Livraison N2 1000 12 20.000 Livraison N3 1000 25 25.000 Livraison N4 1000 35 35.000 Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de 4000 dhs. Calculons les rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que limpt = 50% du bnfice, la hausse des prix est continue. Solution : Les lments FIFO LIFO CA 4000 4000 Cot de revient des Mses vendues : - FIFO 1000 - LIFO 3500 Bnfice avant impt 3000 500 Impt (50%) 1500 250 Bnfice aprs impt 1500 250 Cash flow 2500 3750 nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable plus lev, mais aussi un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si les investisseurs valuent les Eses par rapport leur cash flow et non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate aussi que selon que lon choisisse une mthode ou une autre les rsultats et les impts payer ne seront pas les mmes. C- Les diffrences dinventaire : La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre lexistent thorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants rels la fin de lexercice (inventaire intermittent) Or les existants rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons : - A lentre des lments stocks : o livraison effectue par le fournisseur avec une tolrance de quantit admise par lusage commercial. o Perte partielle au cours du transport. - pendant le stockage : vaporation, casse, vol - la sortie des lments stocks : mesurage, pesage approximatifs. On dtermine les existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces inventaires peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, cest ce quo appelle les inventaires tournants.

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En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations peuvent se prsenter : - stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie fictive (crdit du CIP) - SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive (dbit du CIP) - SF rel = SF thorique RESUME ET APPLICATIONS : Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des matires premires (indiqu sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex : main duvre des salaris chargs du dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock, ). Exemple : Indiquer la nature du cot, les
Cot d'acquisition des 100 tonnes de pommes de terre Elments Quantit Prix unitaire Total Charges directes - Pommes de terre 100 650.00 65 000.00 Charges indirectes - Charges d'approvisionnement Total

quantits et le nom de la matire premire Quantit et prix ou total sont donns dans lnonc Informations trouves ou calcules partir du tableau de rpartition des charges indirectes

100 100

2.25 652.2500

225.00 65 225.00

Recopier la quantit indique dans le titre du tableau

Montant total / quantits

Somme de la colonne total

Les stocks Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks. Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS), le dernier entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin de priode). Le premier entr premier sorti Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Date Libell 01/04/2002 Stock initial 05/04/2002 Sortie 10/04/2002 12/04/2002 Entre Sortie 240 156 240.00 Q 60 180 Entres PU 648.00 652.00 Montant 38 880.00 117 360.00 20 30 150 240 648.00 652.00 652.00 12 960.00 19 560.00 97 800.00 156 240.00 Q 40 Sorties PU 648.00 Montant 25 920.00 Q 60 20 20 180 150 150.00 Stock PU 648.00 648.00 648.00 652.00 652.00 652.00 Montant 38 880.00 12 960.00 12 960.00 117 360.00 97 800.00 97 800.00

30/04/2002 Stock final Total

Les matires premires les plus anciennes sortent les premires. Le total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des sorties (quantit et montant).

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Le premier entr dernier sorti Exemple :


Fiche de stock des pommes de terres
Date Libell 01/04/2002 Stock initial 05/04/2002 Sortie 10/04/2002 Entre 12/04/2002 Sortie 30/04/2002 Stock final Total 240 156 240.00 Q 60 180 Entres PU 648.00 652.00 Montant 38 880.00 117 360.00 50 130 20 240 652.00 652.00 648.00 32 600.00 84 760.00 12 960.00 156 240.00 Q 40 Sorties PU 648.00 Montant 25 920.00 Q 60 20 180 20 130 20 130 20 Stock PU 648.00 648.00 652.00 648.00 652.00 648.00 652.00 648.00 Montant 38 880.00 12 960.00 117 360.00 12 960.00 84 760.00 12 960.00 84 760.00 12 960.00

Les matires premires les plus rcentes sortent les premires. Le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Date Libell 01/04/2002 Stock initial 05/04/2002 Sortie 10/04/2002 Entre 12/04/2002 Sortie 30/04/2002 Stock final Total Q 60 180 Entres PU 648.00 652.00 Montant 38 880.00 117 360.00 50 150 240 651.60 651.60 32 580.00 97 740.00 156 240.00 Q 40 Sorties PU 648.00 Montant 25 920.00 Q 60 20 200 150 150 Stock PU 648.00 648.00 651.60 651.60 651.60 Montant 38 880.00 12 960.00 130 320.00 97 740.00 97 740.00

240

156 240.00

Quantits en stock + quantits entres soit 20 +180

Montant / quantit soit 130 320,00 / 200

Montant du stock + montant de lentre soit 12 960,00 + 117 360,00

Les sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr du stock. Le cot unitaire moyen pondr de fin de priode Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Date Libell 01/04/2002 Stock initial 05/04/2002 Sortie 10/04/2002 Entre 12/04/2002 Sortie 30/04/2002 Stock final Total Q 60 180 Entres PU 648.00 652.00 Montant 38 880.00 117 360.00 50 150 240 651.00 651.00 32 550.00 97 650.00 156 240.00 Q 40 Sorties PU 651.00 Montant 26 040.00 Q 60 20 200 150 150 Stock PU 651.00 651.00 651.00 651.00 651.00 Montant 38 880.00 13 020.00 130 380.00 97 650.00 97 650.00

240

651.00

156 240.00

Montant des entres / quantits entres soit 156 240,00 / 240

Valoris au cot unitaire moyen pondr des entres

Dans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera gnralement demand dutiliser la mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a gnralement quune seule entre et quune seule sortie (qui intervient aprs lentre), lutilisation du CUMP aprs chaque entre ou de fin de priode donne les mmes rsultats. Exemple :
Mouvements Stock initial Achats Consommation Stock Final Total Quantits 60 180 Fiche de stock des pommes de terres Entres Cot unitaire Total Quantits 648.00 38 880.00 652.00 117 360.00 40 200 651.0000 156 240.00 240 Sorties Cot unitaire Total

240

651.0000 651.0000 651.0000

26 040.00 130 200.00 156 240.00

On ne prsente que les colonnes Entres et Sorties. Sauf prcision contraire dans lnonc, utiliser 4 dcimales pour chiffrer le CUMP.

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Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique Introduction : La comptabilit gnrale est fortement influence par les considrations juridiques et fiscales, la comptabilit analytique peut se librer de ces influences et privilgier laspect conomique des phnomnes tudis afin de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les charges de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant dtre intgres dans les cots, ces retraitements ont pour objet soit : - Dliminer certaines charges (charges non incorporables) - den crer dautres (charges suppltives) 1. les charges non incorporables : ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne correspondent pas aux conditions normales dexploitation. On peut donner comme exemple : prime dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais prliminaires. En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables. Remarque : les produits non courants sont galement ignors par la comptabilit analytique. 2. les charges suppltives : Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit gnrale pur des raisons juridiques et fiscales. Lintroduction des charges suppltives dans les cots et justifie comme lexclusion des charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans le temps et dans lespace. En effet, ces comparaisons permettent dliminer les diffrences provenant des structures financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques (cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les comptables : la rmunration conventionnelle des capitaux propres. La rmunration conventionnelle de lexploitant. a- rmunration conventionnelle des capitaux propres Deux entreprises dans la mme branche dactivit, ayant engag la mme somme de capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre. Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises, deux procds sont possibles : - liminer de leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce cas les charges dintrts constitueraient des charges non incorporables. - Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunration fictive des capitaux propres , dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives. Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus raliste, le capital quil soit propre ou tranger a un cot (cot du capital). b- rmunration conventionnelle de lexploitant de lentreprise individuelle : Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux

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traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil fournit. Remarque : parmi les retraitements quon fait lors du passage des charges de la comptabilit gnrale celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des montants. Exemple : charges dusage et charges dabonnement Les charges dusage se substituent essentiellement aux dotations damortissements de la comptabilit gnrale : - la base de calcul= la valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot de remplacement de limmobilisation - la dure damortissement : la dure probable dutilisation qui peut diffrer de la dure admise pour lamortissement. Exemple 1 : soit limmobilisation A achete le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs, dure damortissement fiscale : 10 ans. Le mode damortissement utilise par lentreprise est linaire, cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique qui ne dpassera pas 8 ans. Calculer la charge damortissement comptable, la charge dusage de lexercice N - amortissement comptable ( exercice N) 100.000*100 %= 10.000 10 - charge dusage (exercice N) : 240.000*100%=30.000 8 Do une diffrence dincorporation de 30.000-10.000 = +20.000

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Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique Iaffectation des charges directes et imputation des charges indirectes La mthode des cots complets partage les charges incorporables en charges directes et charges indirectes et prconise pour les charges indirectes un traitement spcifique. A- dfinitions : 1- les charges directes : les charges sont dites directes lorsquon peut les affecter sans ambigut et sans calcul pralable au cot dun produit, dune commande etc. ce sont des charges sont la destination est connue, le CGNC les dfini ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin 2- les charges indirectes : elles sont dfinies contrario. Elles concernent plusieurs produits ou lensemble de lentreprise ; elles obligent pour connatre leur destination des calculs pralables de rpartition. Selon le CGNC, les charges indirectes sont : des charges quil nest pas possible daffecter directement au cot, leur rpartition suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot exemple : pour la librairie le cot de revient dun livre comprend des charges directes et des charges indirectes. - charges directes : cot dachat du livre - charges indirectes : salaire du vendeur, lectricit, location du magasin Prcision : pour dterminer le cot de revient dun produit il faut alors - connatre les charges directes relatives ce produit - connatre les diffrentes charges indirectes relatives au produit. Le cheminement des diffrentes charges vers les cots peut tre schmatis ainsi : Charges incorporables Charges directes Affectation Cots et cot de revient

Charges indirectes

Rpartition

Imputation

IIles centres danalyse : A- dfinition : Un centre danalyse ou une section analytique est une subdivision comptable de lentreprise o sont analyss et regroups les lments de charges indirectes pralablement leur imputation au cot. Deux critres prcdent la dfinition des centres danalyse : - ils doivent correspondre autant que possible une division relle (centre de travail) de lentreprise ou lexercice dune responsabilit (centre de responsabilit) - les charges totalises dans un centre doivent avoir un comportement commun de telle sorte quil soit possible de dterminer une unit de mesure de lactivit de chaque centre. Il est ouvert autant de centre qanalyse que les besoins dinformation lexigent, si besoin est, un centre danalyse peut tre divis en plusieurs sections analytiques. B- typologie : on distingue 2 grands types de centres danalyse, les centres principaux et les centres auxiliaires.

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1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des cots, ils ont un lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise. Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution. 2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux , il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation. Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matriel C- les units duvre : les units duvre sont des units de mesure de lactivit des centres danalyse, elles permettent : - de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre. - Dimputer une fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du nombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les units duvre couramment utilises sont : o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO consacre au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable. o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du matriel consacr au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la presse, dun ordinateur o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp : unit de poids, de volume, de surface, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de tubes travaills o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu : exp : nombre de produits fabriqus, nombre de ligne imprime. Comment choisit-on les units duvre ? Le choix des units duvre rsulte dune tude technico-comptable faite par des experts comptables, lunit est pertinente lorsquelle est fortement corrle aux charges indirectes du centre. On choisira : lheure machine lorsque : il est possible de pointer la production ralise par chaque machine, les frais de fonctionnement (entretien, matires consommables) sont importants relativement aux frais de main duvre, le temps de fonctionnement de la machine est sans rapport avec le travail de loprateur. Lheure de fourniture travaille lorsque : le temps de main duvre et le temps machine par produit sont possibles ou difficiles pointer, les fours travaills font lobjet dun pointage. Lunit de produit : dans un atelier spcialis dans une production ou un service bien dtermine. On a souvent intrt choisir une unit caractristique de lactivit (MO, HM) cest seulement lorsque cette activit ne peut tre aisment mesure que lon retient le critre de production. Remarque : il peut tre impossible de dterminer une unit physique pour un centre, dans ce cas, on utilisera pour exprimer son activit une base montaire Exp : Chiffre daffaires, cot de production des produits vendus Limputation des charges du centre au cot alors laide dun taux de frais Taux de frais = total des charges du centre Assiette de rpartition

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Unit duvre :

unit physique ( nombre de produits fabriqus) unit de temps ( HMOD) unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)

cot de lunit duvre = total des charges indirectes du centre Nombre dunit duvre III- procdure de traitement des charges indirectes dans les centres danalyse : 1/ tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges directes Charges incorporables Cots et cots de revient

Charges indirectes

distribution Production Approvisionnement Entretien Transport administration

Imputation

Les charges indirectes sont traites dans un tableau appel tableau de rpartition des charges indirectes . il se compose de trois parties : rpartition primaire, rpartition secondaire, units duvre. a- la rpartition primaire : elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres quils soient principaux ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technicocomptable. b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes des centres font lobjet dune 2me rpartition, il sagit de virer les charges des centres auxiliaires dans les centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise : - centre approvisionnement cot dachat - centre production cot de production - centre distribution cot de revient Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autres centres, leur cot fait lobjet dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois. 1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le cot dun centre auxiliaire est transfr ou vir au centre suivant sans retour en arrire. 2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent rciproquement des prestations, on parle aussi de prestations rciproques. Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire, quand on a des prestations croises, il faut dterminer au pralable le montant des charges propres des centres qui se fournissent rciproquement des prestations.

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Notions de rappel : Les charges indirectes sont des charges ne pouvant tre directement affectes un produit, une activit, Elles devront faire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse. Les centres danalyse sont des divisions comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en centres oprationnels et en centres de structures. Les centre oprationnels correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers, service, ). Ils sont composs de centres auxiliaires et de centres principaux. Leur activit est mesure par des units physiques appeles units duvres (ex : Kg, m, ). Les centres de structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex : administration, financement,). Leur activit est mesure par des units montaires appeles assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de production, ). Ils sont assimils aux centres auxiliaires. Les centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion du personnel, entretien, ). Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement, ateliers, ). La rpartition des charges indirectes La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrents centres danalyse au moyen de cls de rpartition. Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Centres auxiliaires Centres principaux Charges incorpores 5 000.00 Cls Impts, taxes Cls Rpartition primaire 3 000.00 8 000.00 Energie 250.00 5% 450.00 3 700.00 Entretien 500.00 10% 150.00 1 650.00 Approv. 2 000.00 40% 750.00 5 2 750.00 Distribution 1 500.00 30% 1 050.00 7 2 550.00 Centre de Structure Administration 750.00 15% 600.00 4 1 350.00

Fournitures

5 000,00*5%

3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3

750,00 + 600,00

Le total des charges incorpores doit tre gal la somme des rpartitions primaires des centres danalyses. La rpartition secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les centres principaux et de structure. Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Centres auxiliaires Centres principaux Charges incorpores 8 000.00 Energie 700.00 -736.18 36.18 5% 8 000.00 0.00 0.00 Entretien 650.00 73.62 10% -723.62 Approv. 2 750.00 368.09 50% 217.09 30% 3 335.18 Distribution 2 550.00 184.05 25% 253.27 35% 2 987.31 Centre de Structure Administration 1 350.00 110.43 15% 217.09 30% 1 677.51

Rpartition primaire Energie Cls Entretien Cls Rpartition secondaire

-x (voir systme dquations)

-y (voir systme dquations)

Centres rpartis

1 350,00+110,43 +217,09

Dtecter des prestations rciproques : lorsquun centre auxiliaire A (ex : nergie) rparti une partie de ses cots un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B

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rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en prsence de prestations rciproques.
10% nergie 5% Entretien

Il faut utiliser un systme de 2 quations 2 inconnues. Exemple : Soit x le centre nergie Soit y le centre entretien x=700+5% y | 700 est le montant de la rpartition primaire et 5% la part reue du centre entretien y=650+10% x | 650 est le montant de la rpartition primaire et 10% la part reue du centre nergie x=700+0,05(650+0,1x) | on remplace y par sa valeur de manire navoir plus quune seule inconnue. x=700+32,5+0,005x x=732,5+0,005x x-0,005x=732,5 0,995x=732,5 x=732,5/0,995 x=736,18 y=650+10%(736,18) y=650+73,62 y= 723,62 Le montant du centre nergie est de 736,18 et celui du centre entretien 723,62. Le cot dunit duvre ou le taux de frais Lorsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et lorsque lon est en prsence dune assiette de frais on calculera un taux de frais. Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Centres auxiliaires Centres principaux Charges Rpartition primaire Rpartition secondaire Unit d'uvre ou assiette de frais Nombre d'units d'uvre ou assiette de frais Cot d'unit d'uvre ou taux de frais incorpores 8 000.00 8 000.00 Energie 700.00 0.00 Entretien 650.00 0.00 Centre de Structure Approv. Distribution 2 750.00 2 550.00 Administration 1 350.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51 T de matire Quantit de 100 de cot de achete produits vendus production 800 4.1690 6 230 0.4795 79 698.65 2.10%

Cots dunit doeuvre


Cot d'unit d'oeuvre ou taux de frais =

Taux de frais

Rpartition secondaire Nombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais

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Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production La sommation de valeur des matires premires consommes, de la MOD et des charges indirectes ne donne pas toujours le cot de production des produits termins pendant la priode . en effet, dautres lments peuvent tre obtenus corrlativement au produit principal et dont il faut tenir compte pour calculer le cot de production du produit principal achev au terme dune priode. Il faut donc corriger le cot de production par les lments suivants : produits en cours, produits rsiduels ( dchets et rebus) et les sous-produits.

Charges de la priode - charges directes : MP, fournitures et produits intermdiaires consommes MOD - charges indirectes : = cot de production produits termins produits rsiduels sous produits Iles produits en-cours 1/ nature des produits en cours : A la fin de la priode de calcul des cots (mois ou trimestre), il arrive que les produits naient pas subi toutes les oprations de transformation correspondantes aux stades de fabrication, ce sont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble en cours de construction, logiciel en cours dlaboration, vhicule dans une chane de montage Prcision : ne pas confondre les en cours avec les produits semi finis, les en cours sont invendables et inutilisables en ltat contrairement aux produits finis ou semi-finis : pneu, armatures dun fauteuil 2/ cot de production de la priode : Soit le schma suivant : 2 1 Priode antrieure priode considre 3 4 Priode postrieure le temps 5

- (1)et (4): produits en cours - (1)+(2) et (4)+(5) : produits finis - (3) : produits finis - (2)+(3)+(4) : cot de production de la priode : 6 - (1)+(2)+(3) : cots de produits termins pendant la priode 7 (7) =(6)-(4)+(1)

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Do la formule suivante : cot de production des produits finis pendant la priode= cot de production de la priode+en cours initiaux-en cours finaux Les charges supportes par la priode ont t occasionnes par : - lachvement des poduits en cours au dbut de la priode. - La fabrication des produis commencs et termins dans la priode - Le dbut de fabrication des produits qui seront termins dans la priode suivante mais qui sont des en cours finaux par rapport la priode actuelle. - Les produits termins dans la priode actuelle et entrs aux stocks proviennent : o Des en cours intiaux termins pendant la priode actuelle o Les produits commencs et termins dans la priode.

Exp : LEse XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont t les suivantes : - MP : 30.000 pour X et 40.000 pour Y - MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y - charges indirectes :15.000 pour X et 26.000 pour Y A la fin du mois M-1 les produits en cours ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la fin du mois M les encours ont t valus 6000 pour X et 8000 pour Y. TAF : dterminer le cot de production des produits X et Y du mois M . Solution : Elments X Y Q PU Mt Q PU Mt MP 30.000 40.000 MOD 20.000 30.000 Ch indirectes 15.000 25.000 + en cours initiaux +4000 +6000 - en cours finaux -6000 -8000 Cot de production des produits finis en M 63000 93000 La valeur des en cours dpend de leur achvement (plus ils approchent des produits finis,plus leur valeur augmentent) 3/ lvaluation des en cours : Lvaluation des en cours est dlicate, elle est souvent forfaitaire. a- valuation globale : Il sagit de considrer que les en cours reprsentent une fraction du produit fini. Cest sur la base de cette fraction quils seront valus : Exemple : Durant le mois M , une entreprise a enregistr 537.500 de charges, sa production du mois a t de 50.000 produit fini : P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M . Ses encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et dterminer le cot de production des produits finis. 1 E= 0,75 P 5000 E= XP X= 3750 P Les charges consommes= 50000P+3750P=53750P 537500/53750=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75= 7.5 dhs

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Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production du mois est donc quivalente 53.750P. Do le cot de production dun produit P : 537500/53750=10 dhs par P De cot moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500 dhs Le cot de production des produits finis=537.500 charges de la priode +0 + encours initiaux -37500 - en cours finaux Cot de production des produits finis= 500.000 dhs b- Evaluation par composante de cot : valuation forfaitaire par composante de cot : il sagit dvaluer approximativement la valeur de chaque composante des cots des en cours . len cours passe par plusieurs stades, et sa valeur dpendra du % des charges consommes chaque stade : exp : durant le mois M ou lentreprise a enregistr les charges suivantes : - matires consommes : 4200 kg 20 dhs le kg - MOD : 6150 h 8 dhs lheure - Charges indirectes : 20.250 La production du mois a t de 2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consomm la totalit des matires, 50% de la MOD et 25% des charges indirectes Calculer le cot des en cours et celui des produits finis. Solution/ Mat cons : 2000+100=2100 (1P 1 E) MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P) Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ----0,25 P) Exemple :
Cot de production des 35 tonnes de frites fabriques Elments Quantit Prix unitaire Montant Charges directes - Pommes de terre 40 651.00 26 040.00 - Main d'uvre 26 10.00 260.00 Charges indirectes - Atelier coupe - Atelier cuisson + Encours initial - Encours final Total

120 30

2.95 50.00

35

821.5429

354.00 1 500.00 1 000.00 400.00 28 754.00

Informations trouves dans lnonc

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La concordance : La comparaison des rsultats Il sagit de retrouver le rsultat net comptable, de la comptabilit gnrale, partir des rsultats analytiques, de la comptabilit de gestion.

Charges de la CG

C. non incorporables

Charges de la comptabilit analytique Charges incorporables

C. suppltives

Ch de la comptabilit Gnrale + ch suppltives - ch non incorporables = ch incorporables

Ch. incorporables - ch suppltives + ch non incorporables = ch de la comptabilit gnrale

Le tableau de concordance lments Somme des rsultats analytiques : - si bnfice net - si perte nette Diffrences sur amortissements : - si amts cpta gestion > amts cpta gnrale - si amts cpta gestion < amts cpta gnrale Diffrences sur lments suppltifs Diffrences sur charges non incorpores Diffrences sur produits non incorpors Diffrences dinventaire constates : - si stock rel > stock thorique (boni) - si stock rel < stock thorique (mali) Diffrences dues aux arrondis : - arrondis par dfaut - arrondis par excs Rsultat de la comptabilit gnrale

A ajouter +

A retrancher

+ + + + + =

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Le seuil de rentabilit
Dfinition Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte (un rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges fixes. Calcul
SR= CF Tx MCV

SR : seuil de rentabilit CF : cot fixe Tx MCV : taux de marge sur cot variable SR : seuil de rentabilit CA : chiffre daffaires CF : cot fixe MCV : marge sur cot variable

ou
CA*CF SR= MCV

Exemple :
Seuil de rentabilit en quantit = seuil de rentabilit en valeur / prix de vente unitaire Le rsultat doit toujours tre arrondi lentier suprieur Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs. SR en quantit = 963,64 / 0,90 = 1 070,71 soit 1 071 pains Reprsentation graphique Il existe 3 mthodes de reprsentation graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum retenir celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot variable est gale aux charges fixes. Exemple : Soit y1 la droite de marge sur cot variable Soit y2 la droite des charges fixes Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la marge y1=0,55 CA sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre daffaires. y2=530,00 Le cot fixe est de 530,00 Dhs.

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Seuil de rentabilit
1 000 900 800
Zone de bnfices

MCV et CF

700 600 500 400 300 200 1 00 0

Zone de pertes

Seuil de rentabilit

y1 y2

1 00 200 300 400 500 600 700 800 900 1 000 1 00 1 1 200 1 300 1 400 1 500 1 600

CA

963,64

La marge de scurit Marge de scurit = CA SR Plus la marge de scurit est leve, mieux cest. Exemple : Marge de scurit = 1 000,00 963,64 = 36,36

Indice de scurit =

marge de scurit *100 CA

Plus lindice de scurit est lev, mieux cest. Exemple :


Indice de scurit = 36,36 *100 3, 64% 1 000,00

La date du seuil de rentabilit La date du seuil de rentabilit est aussi appele point mort. Plus vite est atteint le seuil de rentabilit, mieux cest. Gnralement, on part du principe que les ventes sont uniformment rparties sur tous les mois travaills de lanne. m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en gnral. Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.

date SR =

SR *m CA

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Exemple :
date SR = 963,64 *12 11,56 1 000,00

soit 11 mois complets (fin novembre) soit le 18 dcembre

Nombre de jours restants = (11,5611,00) * 31 = 17,36


31 jours en dcembre

Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte. Exemple : avec une fermeture en aot
date SR = 963,64 *11 10, 60 1 000,00

soit 10 mois complets (fin novembre, car on ne tient pas compte daot) soit le 19 dcembre

Nombre de jours restants = (10,6010,00) * 31 = 18,60

La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans la mthode des cots partiels.

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PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS

chapitre 1 : COT VARIABLE & MARGE : 1 - LES CHARGES FIXES ET LES CHARGES VARIABLES Taux de MCV = (MCV / CA) *100 donc MCV = CA * Taux de MCV

Charges fixes ou charges de structure

Charges variables ou charges oprationnelles

Ce sont les charges gnralement indpendantes de la Ce sont des charges directement lies au volume variation du volume d'activit sur une priode d'activit, sans cependant tre ncessairement relativement courte. proportionnelles ce volume

Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu d'imputer la totalits des charges aux cots recherchs (mthode des cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie 2- DFINITION DU COT VARIABLE (PCG) : "Un cot variable de produit est constitu par les seules charges qui varient avec le volume d 'activit de l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus."

3- MARGE PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix de vente et un cot partiel" La marge sur cot variable est donc la diffrence entre le prix de vente et le cot variable.

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Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre d'affaires, exprim en pourcentage. 4- LE RSULTAT Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut tre calcul ainsi :

A PPLICATIONS Exercice n 1 L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui serait vendu uniquement des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit. Pour ce modle ATLAS, le service des mthodes a valu les charges de fabrication, en fonction des quantits fabriques.

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1re tape : tude du tableau : - Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait une entreprise de distribution, quel serait l'indicateur utilis ? - Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes - Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ? 2me tape : Dcomposition des charges semi-variables : Il s'agit de dterminer la part des charges fixes et celle des charges variables selon une quation du type : Y = aX + b o X reprsente le niveau d'activit et Y le montant des charges semi-variables. - Dterminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les valeurs de a et de b - Remplissez le tableau Dcomposition du poste "Autres frais" en annexe 1-1 - Remplissez le tableau Rpartition des charges variables en annexe1-2 - Quelle remarque pouvez-vous faire concernant l'volution du cot variable unitaire en fonction du niveau d'activit ? 3me tape : Dtermination des charges fixes - Remplissez le tableau Rpartition des charges fixes en annexe 1-3 - Quelle remarque pouvez-vous sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction du niveau d'activit ?

4me tape : Dtermination du cot total : Remplissez le tableau Cot total des postes ATLAS en annexe 1-4 5me tape : Dtermination de la marge sur cot variable : - A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau MCV pour poste ATLAS en annexe 1-5 - Dterminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge - Quelle remarque pouvez-vous faire ?

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Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT 1 - DFINITION Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre daffaires (ou le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte. Il peut tre exprim en valeur, en quantit ou en jours d'activit. La marge sur cot variable est gale aux charges fixes.

Le seuil de rentabilit peut tre dtermin par ce calcul : Seuil de rentabilit = Charges fixes Taux de marge sur cot

MCV * X = Charges fixes variable Reprsentation graphique Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot variable est gale aux charges fixes. o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA trouver X = Charges fixes / MCV Exemple de reprsentation graphique : Soit y1, la droite de marge sur cot variable Soit y2, la droite des charges fixes y1 = 0,25 CA y2 = 5 400

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Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel le rsultat est nul. Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de produit fabriquer Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes et vendre. L'quation s'crit donc :

Rsultat = Prix de vente (ou CA) X - Charges Totales Si l'on connat le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser : O X est le nombre d'units produire et vendre. Pour trouver le seuil de rentabilit, on pose par dfinition Rsultat = 0 Soit MCV * X= Charges fixes D'o X =Charges fixes / MCV Exemple de reprsentation graphique : Soit y1, la droite de rsultat - Les charges variables sont gales y1 = 0,25 CA - 5 400

Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires est gal lensemble des charges. Le prix de vente Pv par produit fabriqu est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est donc = Pc * X Le total des charges est gal la somme des cots variables unitaires et des cots fixes Total des charges = cots variables unitaires * X + cots fixes

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L'quation CA = Total des charges donne : PV * X = cots variables unitaires * X + cots fixes D'o X = cots fixes / cots variables unitaires Exemple de reprsentation graphique : Soit y1, la droite des charges totales Soit y2, la droite du chiffre daffaires y1 = 0,75 CA + 5 400 y2 = CA

A PPLICATION : Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus par ASIE IMPORT.

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Annexe 1 : AS IE IMPORT
Annexe 1-1 :

Quantits fabriques Partie variable Partie fixe Autres frais

Dcomposition du poste "Autres frais" 100 200 300

400

500

Annexe 1-2

Quantits fabriques Composants utiliss M.O.D Assemblage M.O.D. Montage M.O.D. Contrle Partie variable des autres frais Cot variable Cot variable unitaire

Rpartition des charges variables 100 200 300 67 417 134 833 202 249 1 162 2 324 3 486 373 745 1 118 391 781 1 171

400 269 665 4 647 1 490 1 561

500 337 081 5 809 1 863 1 952

Annexe 1-3

Quantits fabriques

Rpartition des charges fixes 100 200

300

400

500

Cot fixe Cot fixe unitaire

Annexe 1-4

Quantits fabriques Cot variable Cot fixe Cot total des postes ATLAS Cot unitaire

Cot total des postes ATLAS 100 200

300

400

500

Annexe 1-5

Quantits fabriques Chiffre d'affaires Cot variable MCV Charges fixes Rsu ltat MCV unitaire

MCV des postes ATLAS 100 200

300

400

500

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Module CAE TSGE-TCE

Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes


Le cot complet unitaire Soit a le cot variable unitaire, b le cot fixe total, x le nombre de produits fabriqus et vendus et y le cot complet total : y = ax + b Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs, le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t fabriqu et vendu 2 000 produits. y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00 Cot complet unitaire = a + Exemple :
Cot complet unitaire = 5,00 + 1 000,00 = 5,50 2 000

b x

Limputation rationnelle des charges fixes Limputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de lactivit sur les cots unitaires et dvaluer le cot de la sous activit. Exemple : La production normale est de 1 000 units par mois. En mars, il a t produit 900 units. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et le cot fixe de 3 000,00 Dhs. lments Quantit Taux dactivit Chiffre daffaires Cot variable Charges fixes imputes Cot dimputation rationnelle Cot unitaire Cot de la sous activit Rsultat Mars 900
900 *100 90% 1 000

9 000,00 5 400,00 2 700,00 8 100,00 9,00 300,00

Priode Quantits produites durant la priode production de la priode *100 production normale 900 * 10,00 900 * 6,00 Charges fixes relles * taux dactivit 3 000,00 * 90 % Cot variable + charges fixes imputes 5 400,00 + 2 700,00
cout d'imputation rationnelle 8 100 production de la priode 900

Charges fixes relles charges fixes imputes 3 000,00 2 700,00 Chiffre daffaires cot dimputation rationnelle 600,00 cot de la sous activit 9 000,00 8 100,00 300,00

Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du niveau dactivit.

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