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BANQUE CENTRALE DES ETATS DE L'AFRIQUE DE L'OUEST

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PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA

VOLUME I

CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL


. 2000

SOMMAIRE
PAGES

INTRODUCTION ................................... 7 I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX ......... 11

II - CADRE COMPTABLE ........................... 21

III - PLAN DE COMPTES .......................... 25

IV - CONTENU DES COMPTES ....................... 65

Classe 1 ................................. 69 Classe 2 ................................. 103 Classe 3 ................................. 129 Classe 4 ................................. 155 Classe 5 ................................. 185 Classe 6 ................................. 201 Classe 7 ................................. 233 Classe 9 ................................. 263

INTRODUCTION

L'laboration du prsent plan comptable bancaire proccupations des autorits montaires de l'UMOA, principalement :

rpond

aux

- l'obligation pour la Banque Centrale de dfinir, conformment la loi portant rglementation bancaire dans les Etats membres de l'UMOA, des dispositions comptables applicables aux banques et tablissements financiers installs dans la zone ;

- la volont de normaliser les mthodes et pratiques en matire de comptabilit bancaire, contribuant ainsi la dynamique de l'intgration conomique rgionale ;

- la ncessit de mieux prendre en compte les besoins de gestion et de contrle internes des tablissements de crdit, les impratifs d'information des autorits montaires et de surveillance bancaire, ainsi que les besoins des divers utilisateurs d'informations comptables et financires ;

- le souci d'assurer la fiabilit de l'information financire produite par les banques et les tablissements financiers; - l'adaptation souhaitable aux volutions observes au niveau international, en ce qui concerne les oprations bancaires et financires, les mthodes et normes comptables ainsi que les systmes d'information bancaires.

Afin de satisfaire les divers besoins d'informations de toutes les parties concernes, le plan comptable bancaire a retenu le principe de privilgier, dans l'ouverture des comptes, la nature des oprations; les distinctions lies aux caractristiques des oprations et aux contreparties avec lesquelles sont effectues ces oprations, sont obtenues par l'institution des "attributs" qui permettent de ventiler les informations en fonction des besoins des divers utilisateurs. Ceci prsente notamment l'avantage de limiter le nombre de comptes et de sous-comptes du plan comptable.

Sur la base de ces considrations, le plan comptable bancaire comprend: 1) Les dispositions et principes gnraux qui concernent :

- les principes, les mthodes et l'organisation comptables; - le traitement automatis des donnes comptables ; - les attributs.

2) Le cadre comptable

3) Le plan de comptes

4) Le contenu des comptes

5) Les documents de synthse, constitus par les tats priodiques et les comptes annuels. Les tats priodiques comprennent : - la situation comptable et ses annexes ; - le compte de rsultat. Les comptes annuels sont composs : - du bilan, du hors bilan, du compte de rsultat et de l'annexe.

Ces documents sont complts par les instructions de la Banque Centrale relatives notamment la comptabilisation et l'valuation de certaines oprations bancaires.

I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX

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Les banques et les tablissements financiers, ci-dessous dnomms tablissements assujettis, enregistrent leurs oprations et arrtent leurs comptes conformment aux dispositions ci-aprs. Les dispositions de droit commun, notamment les principes et mthodes comptables, sont applicables aux tablissements assujettis, pour autant qu'elles ne sont pas en opposition avec celles dfinies par la Banque Centrale.

I - REGULARITE ET SINCERITE

A l'effet de prsenter des documents de synthse donnant une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leur rsultat, les tablissements assujettis doivent arrter leurs comptes dans le respect des obligations de rgularit et de sincrit. La rgularit est la conformit aux rgles et procdures en vigueur. La sincrit est l'application de bonne foi de ces rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des oprations.

II - PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES 2.1 - PRINCIPES COMPTABLES

2.1.1 - Continuit de l'exploitation L'tablissement assujetti est prsum poursuivre ses activits, c'est-dire qu'il est considr comme devant continuer fonctionner dans un avenir prvisible. Il est donc admis que l'tablissement assujetti n'a ni l'intention, ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. Dans la mesure o la continuit de l'exploitation est incertaine ou n'est plus assure, les actifs, les passifs et le hors bilan sont valus sur la base de leur valeur liquidative. 2.1.2 - Indpendance des exercices Il doit tre tenu compte des charges et produits affrents l'exercice auquel ils se rapportent, sans considration de la date de paiement ou d'encaissement de ces charges ou produits. 2.1.3 - Cot historique ou nominalisme

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Les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition et maintenus ce cot, sauf exceptions prvues par instruction de la Banque Centrale.

2.1.4 - Prudence

C'est l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de transfert sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'tablissement assujetti. Il peut tre drog au principe de prudence pour la comptabilisation de certaines oprations bancaires, dans les conditions prescrites par instruction de la Banque Centrale.

2.1.5 - Permanence des mthodes

Les mthodes d'valuation et de prsentation des comptes ne doivent pas tre modifies d'un exercice l'autre, moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation de l'tablissement assujetti; les modifications sont alors dcrites et justifies dans l'annexe des comptes annuels. 2.1.6 - Non compensation

Aucune compensation ne doit tre opre, ni entre les actifs et les passifs, ni entre les charges et les produits, sauf exceptions dfinies par instruction de la Banque Centrale.

2.1.7 - Intangibilit du bilan d'ouverture

Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. Toutefois, exceptionnellement, il peut tre drog ce principe dans les conditions prescrites par instruction de la Banque Centrale. 2.2 - METHODES COMPTABLES Les mthodes comptables comprennent d'une part, les mthodes d'valuation et d'enregistrement des oprations notamment bancaires, et d'autre part, les rgles et procdures adoptes pour la prparation et la prsentation des documents de synthse.

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Les tablissements assujettis sont tenus de se conformer aux mthodes comptables dfinies dans les instructions dictes par la Banque Centrale. III - DE L'IMAGE FIDELE

Le respect sincre des principes et mthodes comptables tels que dfinis par le prsent plan comptable bancaire, constitue la condition ncessaire pour l'obtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'tablissement assujetti. Il s'agit donc d'une prsentation des comptes tablis conformment aux principes et mthodes comptables en vigueur et utilisant des chiffres exacts dans la mesure du possible ou des estimations raisonnables et justifies; ces principes et mthodes doivent tre mis en uvre de manire prsenter une situation aussi objective que possible de l'tablissement assujetti et ne comportant pas de dformation intentionnelle, de manipulation, ni d'omission de faits significatifs.

IV - ORGANISATION COMPTABLE

4.1 - OBLIGATIONS COMPTABLES 4.1.1 - Manuel de procdures comptables

Un document dcrivant les procdures et l'organisation comptables doit tre tabli et mis jour rgulirement par les tablissements assujettis afin de faciliter la comprhension du systme comptable et la ralisation des contrles. Ce manuel doit respecter les mmes dlais de conservation que ceux exigs pour les documents comptables auxquels il se rapporte.

4.1.2 - Enregistrement des oprations Le systme d'information des tablissements assujettis doit permettre l'identification et l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions de la Banque Centrale. Les oprations doivent tre enregistres en comptabilit le jour mme o elles sont ordonnances. Toutefois, au cas o un tablissement assujetti serait dans l'impossibilit matrielle de passer temps toutes les critures affrentes un arrt, il devrait rtablir la vrit de sa situation par l'usage de journes comptables supplmentaires. Les oprations qualifies de hors bilan doivent tre comptabilises obligatoirement en partie double dans les conditions dfinies par la Banque Centrale.

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4.1.3 - Cadre comptable Afin de satisfaire les divers besoins d'informations, les propositions d'ouverture de comptes privilgient la nature des oprations. Sur cette base, les comptes sont rpartis dans les huit classes suivantes : - CLASSE I : les comptes de trsorerie et d'oprations interbancaires; - CLASSE II : les comptes d'oprations avec la clientle; - CLASSE III : les comptes d'oprations sur titres et d'oprations diverses; - CLASSE IV : les comptes de valeurs immobilises; - CLASSE V : les comptes de provisions, fonds propres et assimils; - CLASSE VI : les comptes de charges; - CLASSE VII : les comptes de produits; - CLASSE IX : les comptes d'engagements de hors bilan. La classe VIII est rserve pour les besoins de la comptabilit analytique des tablissements assujettis.

4.1.4 - Plan de comptes

Chaque compte est dsign dans le plan par un numro et un intitul de compte. Le numro de chaque classe constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe. Les autres chiffres caractrisent, de gauche droite, des niveaux de gnralit dcroissante, reprsentant des oprations de plus en plus dtailles. Ces niveaux de gnralit doivent tre considrs comme des comptes principaux ou divisionnaires car ils regroupent en gnral, des oprations de nature relativement homogne.

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L'ensemble des comptes ainsi codifis constitue le plan de comptes dont l'adoption par les tablissements assujettis est rendu obligatoire dans les conditions dfinies par la Banque Centrale.

4.1.5 - Confection des documents de synthse

Le systme d'information des banques et des tablissements financiers doit permettre l'tablissement des documents de synthse selon une contexture et une priodicit conformes aux prescriptions de la Banque Centrale.

Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation de soldes de comptes gnraux doit tre contrlable par l'existence d'un ensemble de procdures permettant: - de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations; - de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter, par un cheminement ininterrompu, au document de synthse et rciproquement; - d'expliquer l'volution des soldes des comptes gnraux, d'un arrt l'autre, par la conservation des mouvements ayant affect ces comptes. Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation des attributs, doit tre contrlable partir du dtail des lments composant ce montant.

4.1.6 - Etablissement des comptes consolids

Les tablissements assujettis arrtent des comptes consolids la fin de chaque exercice conformment aux instructions dictes par la Banque Centrale.

4.1.7 - Langue officielle pour la tenue de la comptabilit

Les livres et documents rendus obligatoires par le plan comptable bancaire, sont tablis en langue franaise.

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4.1.8 - Monnaie lgale pour la tenue de la comptabilit Les livres et les documents comptables sont tablis en Francs CFA mis par la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest; toutefois, les livres et documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations en devises doivent tre tenus dans chacune des devises utilises conformment aux dispositions dfinies par instruction de la Banque Centrale.

4.2 - LIVRES ET DOCUMENTS OBLIGATOIRES

4.2.1 - Liste des livres et documents obligatoires

Les tablissements assujettis tiennent obligatoirement:

1) un livre-journal enregistrant sans blanc, ni altration d'aucune sorte, leurs oprations: - soit au jour le jour; - soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux de ces oprations, la condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour; 2) un livre d'inventaire sur lequel sont transcrits la rcapitulation de l'inventaire de leurs lments d'actif, de passif et de hors bilan, ainsi que les comptes annuels; 3) un grand livre qui retrace, compte par compte, tous les mouvements de l'exercice; 4) une balance mensuelle rcapitulant dans l'ordre dfini par le plan comptable bancaire, les soldes et les mouvements cumuls des comptes de l'tablissement assujetti.

4.2.2 - Forme des livres et documents obligatoires Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs dans les formes ordinaires prescrites par le droit commun. Le grand livre et la balance peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et

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compatibles avec les prescriptions du Code de Commerce et les ncessits de contrle de la comptabilit.

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V - DISPOSITIONS RELATIVES AU TRAITEMENT AUTOMATISE DES DONNEES COMPTABLES Les procdures de traitement automatis des donnes doivent tre consignes dans un document crit. Ces procdures doivent permettre d'obtenir, sur support papier ou tout autre support, des tats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toutes insertions, suppressions ou additions ultrieures. La reconstitution des lments des comptes, tats et renseignements comptables, partir des donnes entres, doit tre possible et vice-versa. L'exercice de tout contrle doit permettre l'accs aux documents de conception, de ralisation et de mise en oeuvre des applications informatiques.

VI - LES ATTRIBUTS

Afin de satisfaire les divers besoins d'information de toutes les parties concernes, il a t institu des attributs. Un attribut est une spcification permettant de fournir pour le solde d'un compte gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques des oprations ayant concouru la formation de ce solde, soit sur les agents conomiques avec lesquels ces oprations sont effectues. Le systme d'information des banques et des tablissements financiers doit prvoir les attributs dfinis par instruction de la Banque Centrale.

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II - CADRE COMPTABLE

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C O M P T E S DE B I L A N
CLASSSE 1
Comptes de trsorerie et doprations interbancaires 10 Valeurs en caisse

CLASSE 2
Comptes doprations avec la clientle 20 Crdits la clientle

CLASSE 3
Comptes doprations sur titres et doprations diverses 30 Titres de placement

CLASSE 4
Comptes de valeurs immobilises

CLASSE 5
Comptes de provisions de fonds propres et assimils 50 Subventions et autres fonds reus

11 Comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 12 Autres comptes de dpts chez les tablissements de crdit 13 Comptes de prts aux tablissements de crdit 22 Affacturage 32 Comptes de stocks

41 Immobilisations financires 42 Dpts et cautionnements 43 Immobilisations en cours

51 Provisions pour risques et charges 52 Provisions rglementes 53 Comptes bloqus dactionnaires ou dassocis et emprunts et titres mis subordonns 54 Fonds pour risques bancaires gnraux 55 Primes lies au capital et rserves

33 Dbiteurs et crditeurs divers

44 Immobilisations dexploitation 15 Comptes ordinaires des tablissements de crdit 16 Comptes de dpts des tablissements de crdit 17 Comptes demprunts et autres sommes dues aux tablissements de crdit 19 Comptes de crances en souffrance 25 Comptes de la clientle 26 Comptes daffacturage 27 Emprunts et autres sommes dues la clientle 35 Comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres 36 Dettes reprsentes par un titre 37 Comptes transitoires et dattente 38 Comptes de rgularisation 29 Comptes de crances en souffrance 39 Comptes de liaison 49 Comptes de crances en souffrance 45 Immobilisations hors exploitation 46 Oprations de crdit-bail et de location avec option dachat 47 Oprations de location-vente

57 Capital et dotations 58 Report nouveau 59 Rsultat

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COMPTES DE GESTION
CLASSE 6 Comptes de Charges
60 Charges dexploitation bancaire 61 Achats et variations de stocks 62 Autres charges externes et charges diverses dexploitation 63 Impts, taxes et versements assimils 64 Charges de personnel 65 Dotations au fonds pour risques bancaires gnraux 66 Dotations aux amortissements, aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 67 Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antrieurs

COMPTES DE LAN CLASSE 9

HORS BI

CLASSE 7 Comptes de produits


70 Produits dexploitation bancaire 71 Ventes et variations de stocks 72 Produits divers dexploitation

Comptes dengagements de hors bilan


90 Engagements de financement 91 Engagements de garantie 92 Engagements sur titres

73 Production immobilise 74 Subventions dexploitation 75 Reprises du fonds pour risques bancaires gnraux 76 Reprises damortissements, de provisions et rcuprations sur crances amorties 77 Produits exceptionnels et profits sur exercices antrieurs

93 Engagements sur oprations en devises

95 Autres engagements

96 Oprations effectues pour le compte de tiers

69 Impts sur le bnfice

99 Engagements douteux

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III - PLAN DE COMPTES

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CLASSE 1
10 - VALEURS EN CAISSE 101 - Billets et monnaies

11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

111 - Banques Centrales 1111 - Banques Centrales 112 - Trsor Public 1121 - Trsor Public 113 - Centre des Chques postaux 1131 - Centre des Chques postaux 114 - Banques et correspondants 1141 - Banques et correspondants 1146 - Dettes rattaches 1147 - Crances rattaches 115 - Etablissements financiers 1151 - Etablissements financiers 1156 - Dettes rattaches 1157 - Crances rattaches 117 - Institutions financires internationales ou trangres 1171 - Institutions financires internationales ou trangres 1176 - Dettes rattaches 1177 - Crances rattaches 12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 121 - Dpts au titre du march montaire 1211 - Dpts au titre des adjudications priodiques du march montaire

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1212 - Dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 1213 - Dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit 1217 - Crances rattaches

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CLASSE 1
124 - Avoirs bloqus rmunrs 1241 - Avoirs bloqus rmunrs 1247 - Crances rattaches 125 - Avoirs bloqus non rmunrs 1251 - Avoirs bloqus non rmunrs 126 - Dpts terme constitus 1261 - Dpts terme constitus 1267 - Crances rattaches 127 - Dpts de garantie constitus 1271 - Dpts de garantie constitus 1277 - Crances rattaches

13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

131 - Prts au jour le jour 1311 - Prts au jour le jour 1317 - Crances rattaches 132 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1321 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1327 - Crances rattaches 133 - Prts terme 1331 - Prts terme 1337 - Crances rattaches 134 - Valeurs reues en pension terme 1341 - Valeurs reues en pension terme 1347 - Crances rattaches 135 - Valeurs achetes ferme 1351 - Valeurs achetes ferme 1357 - Crances rattaches

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136 - Obligations cautionnes escomptes 1361 - Obligations cautionnes escomptes 1367 - Crances rattaches

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CLASSE 1
137 - Crances publiques escomptes 1371 - Crances publiques escomptes 1377 - Crances rattaches 139 - Valeurs non imputes

15 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

152 - Trsor Public 1521 - Trsor Public 1526 - Dettes rattaches 1527 - Crances rattaches 153 - Centre des chques postaux 1531 - Centre des chques postaux 1536 - Dettes rattaches 1537 - Crances rattaches 154 - Banques et correspondants 1541 - Banques et correspondants 1546 - Dettes rattaches 1547 - Crances rattaches 155 - Etablissements financiers 1551 - Etablissements financiers 1556 - Dettes rattaches 1557 - Crances rattaches 157 - Institutions financires internationales ou trangres 1571 - Institutions financires internationales ou trangres 1576 - Dettes rattaches 1577 - Crances rattaches 16 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

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161 - Dpts terme reus 1611 - Dpts terme reus 1616 - Dettes rattaches

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CLASSE 1
162 - Dpts de garantie reus 1621 - Dpts de garantie reus 1626 - Dettes rattaches 165 - Autres dpts reus 1651 - Autres dpts reus 1656 - Dettes rattaches 17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

171 - Emprunts au titre du march montaire 1711 - Emprunts au titre des adjudications priodiques du march montaire 1712 - Emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 1716 - Dettes rattaches 173 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour le jour 1732 - Autres emprunts au jour le jour 1736 - Dettes rattaches 174 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1741 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1746 - Dettes rattaches 175 - Emprunts terme 1751 - Emprunts terme 1756 - Dettes rattaches 176 - Valeurs donnes en pension terme 1761 - Valeurs donnes en pension terme 1766 - Dettes rattaches 177 - Valeurs vendues ferme 1771 - Valeurs vendues ferme

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1776 - Dettes rattaches

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CLASSE 1
178 - Autres emprunts 1781 - Autres emprunts 1786 - Dettes rattaches 179 - Autres sommes dues aux tablissements de crdit

19 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE

191 - Crances impayes ou immobilises 192 - Crances douteuses ou litigieuses 193 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 199 - Provisions sur crances en souffrance 1991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 1992 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses 1993 - Provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses

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CLASSE 2
20 - CREDITS A LA CLIENTELE 201 - Portefeuille d'effets commerciaux 2011 - Crdits de campagne 20111 - Crdits de campagne 20117 - Crances rattaches 2012 - Crdits ordinaires 20121 - Crdits ordinaires 20127 - Crances rattaches 202 - Autres crdits court terme 2021 - Crdits de campagne 20211 - Crdits de campagne 20217 - Crances rattaches 2022 - Crdits ordinaires 20221 - Crdits ordinaires 20227 - Crances rattaches 203 - Crdits moyen terme 2031 - Crdits moyen terme 2037 - Crances rattaches 204 - Crdits long terme 2041 - Crdits long terme 2047 - Crances rattaches 209 - Valeurs non imputes

22 - AFFACTURAGE

221 - Affacturage 227 - Crances rattaches 25 - COMPTES DE LA CLIENTELE

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251 - Comptes ordinaires 2511 - Comptes ordinaires 2516 - Dettes rattaches 2517 - Crances rattaches

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CLASSE 2
252 - Dpts terme reus 2521 - Dpts terme reus 2526 - Dettes rattaches 253 - Comptes d'pargne rgime spcial 2531 - Livrets d'pargne 25311 - Livrets d'pargne 25316 - Dettes rattaches 2532 - Comptes d'pargne-logement 25321 - Comptes d'pargne-logement 25326 - Dettes rattaches 2533 - Plans d'pargne-logement 25331 - Plans d'pargne-logement 25336 - Dettes rattaches 2539 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25391 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25396 - Dettes rattaches 254 - Dpts de garantie reus 2541 - Dpts de garantie reus dans le cadre d'ouvertures de crdits documentaires 2542 - Retenues de garantie d'escompte 2543 - Dpts de garantie reus pour location de coffres-forts 2544 - Dpts de garantie reus dans le cadre du crdit-bail et des oprations assimiles 2545 - Autres dpts de garantie reus 2546 - Dettes rattaches 255 - Autres dpts reus 2551 - Autres dpts reus 2556 - Dettes rattaches 256 - Bons de caisse 2561 - Bons de caisse

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2566 - Dettes rattaches

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CLASSE 2
26 - COMPTES D'AFFACTURAGE 261 - Comptes d'affacturage disponibles 2611 - Comptes d'affacturage disponibles 2616 - Dettes rattaches 262 - Comptes d'affacturage indisponibles 2621 - Comptes d'affacturage indisponibles 2626 - Dettes rattaches

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE

271 - Emprunts la clientle 2711 - Emprunts terme 2716 - Dettes rattaches 272 - Autres sommes dues la clientle 2721 - Dispositions payer 2722 - Provisions pour chques certifis 2725 - Divers 2726 - Dettes rattaches

29 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE

291 - Crances impayes ou immobilises 292 - Crances douteuses ou litigieuses 293 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 299 - Provisions sur crances en souffrance 2991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 2992 - Provisions sur crances

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douteuses ou litigieuses 2993 - Provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses

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CLASSE 3
3O - TITRES DE PLACEMENT 301 - Obligations 302 - Autres titres revenu fixe 303 - Actions 304 - Autres titres revenu variable 305 - Versements restant effectuer 307 - Crances rattaches 309 - Provisions pour dprciation 32 - COMPTES DE STOCKS 321 - Stocks de biens meubles 3211 - Stocks de biens meubles 3219 - Provisions pour dprciation 322 - Avoirs en or et autres mtaux prcieux 3221 - Avoirs en or et autres mtaux prcieux 3229 - Provisions pour dprciation 323 - Autres stocks et assimils 3231 - Autres stocks et assimils 3239 - Provisions pour dprciation 33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS 331 - Dbiteurs divers 3311 - Dbiteurs divers 3319 - Provisions pour dprciation 332 - Crditeurs divers 35 - COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS AUX OPERATIONS SUR TITRES 351 - Comptes de rglement de titres 36 - DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE 364 - Obligations et titres assimils 3641 - Obligations 3642 - Autres titres revenu fixe 3646 - Dettes rattaches 365 - Billets d'affacturage

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3651 - Billets d'affacturage 3656 - Dettes rattaches

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CLASSE 3
37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 371 - Comptes d'encaissement 3711 - Valeurs l'encaissement avec crdit immdiat 37111 - reues de la clientle 37112 - reues des correspondants 3712 - Valeurs rejeter 3713 - Comptes de valeurs imputer 372 - Comptes de recouvrement 373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement 374 - Comptes de diffrences de conversion 3741 - Comptes d'ajustement 37411 - Comptes d'ajustement devises 3742 - Comptes d'carts-actif 37421 - Comptes d'carts sur devises garantis 37429 - Autres comptes d'carts sur devises 3743 - Comptes d'carts-passif 37431 - Comptes d'carts sur devises garantis 37439 - Autres comptes d'carts sur devises 375 - Comptes de rvaluation des oprations de change 3757 - Comptes de position de change 3758 - Comptes de contre-valeur de position de change 376 - Comptes d'oprations sur crdits consortiaux 3761 - Comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 3762 - Comptes de contrepartie de comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 378 - Autres comptes transitoires 379 - Compte d'attente

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3791 - Comptes d'attente - actif 3792 - Comptes d'attente - passif

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CLASSE 3
38 - COMPTES DE REGULARISATION 381 - Comptes de rgularisation - actif 3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 3812 - Charges constates d'avance 3813 - Comptes correcteurs - actif - (prime) 3814 - Comptes d'abonnement de produits 3815 - Produits recevoir 382 - Comptes de rgularisation - passif 3822 - Produits constats d'avance 3823 - Comptes correcteurs - passif - (dcote) 3824 - Comptes d'abonnement de charges 3825 - Charges payer 39 - COMPTES DE LIAISON

41

CLASSE 4
41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 410 Prts et titres subordonns 4101 - Prts et titres subordonns terme 41012 - Prts subordonns terme 41014 - Titres subordonns terme 4102 - Prts et titres subordonns dure indtermine 41022 - Prts subordonns dure indtermine 41024 - Titres subordonns dure indtermine 4107 - Crances rattaches 411 - Parts dans les entreprises lies 4111 - Parts dans les banques 4112 - Parts dans les tablissements financiers 4113 - Parts dans les autres entreprises caractre financier 4114 - Parts dans les socits immobilires 41141 - Parts dans les socits immobilires d'exploitation 41142 - Parts dans les socits immobilires hors exploitation 4115 - Parts dans les autres entreprises caractre non financier 4116 - Versements restant effectuer 4117 - Crances rattaches 4118 - Ecarts de conversion 4119 - Provisions pour dprciation 412 - Titres de participation 4121 - Titres de participation de banques 4122 - Titres de participation d'tablissements financiers 4123 - Titres de participation d'autres entreprises caractre financier 4124 - Titres de participation de socits immobilires 41241 - Titres de participation de socits immobilires d'exploitation 41242 - Titres de participation de socits

42

immobilires hors exploitation 4125 - Titres de participation d'autres entreprises caractre non financier 4126 - Versements restant effectuer 4127 - Crances rattaches

43

CLASSE 4
4128 - Ecarts de conversion 4129 - Provisions pour dprciation 413 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 4131 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 4136 - Versements restant effectuer 4137 - Crances rattaches 4138 - Ecarts de conversion 4139 - Provisions pour dprciation 414 - Titres d'investissement 4141 - Obligations 4142 - Autres titres revenu fixe 4147 - Crances rattaches 4148 - Ecarts de conversion 4149 - Provisions pour dprciation 415 - Dotations des succursales l'tranger 4151 - Dotations des succursales l'tranger 4158 - Ecarts de conversion 42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS 43 - IMMOBILISATIONS EN COURS 431 - Immobilisations incorporelles 4311 - Immobilisations incorporelles 4319 - Provisions pour dprciation 432 - Immobilisations corporelles 4321 - Immobilisations corporelles 4329 - Provisions pour dprciation 44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION 441 - Immobilisations incorporelles 4411 - Fonds commercial 44111 - Droit au bail 44112 - Autres lments du fonds commercial 4412 - Frais d'tablissement 4413 - Autres immobilisations incorporelles 4418 - Amortissements

44

4419 - Provisions pour dprciation

45

CLASSE 4
442 - Immobilisations corporelles 4421 - Immobilisations corporelles 4428 - Amortissements 4429 - Provisions pour dprciation 45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION 451 - Immobilisations incorporelles 4511 - Fonds commercial 45111 - Droit au bail 45112 - Autres lments du fonds commercial 4513 - Autres immobilisations incorporelles 4518 - Amortissements 4519 - Provisions pour dprciation 452 - Immobilisations corporelles 4521 - Immobilisations corporelles 4528 - Amortissements 4529 - Provisions pour dprciation 453 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4531 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4538 - Amortissements 4539 - Provisions pour dprciation 454 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 4541 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 4548 - Amortissements 4549 - Provisions pour dprciation 46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT 461 - Crdit-bail 4611 - Immobilisations en cours 4612 - Crdit-bail mobilier 4613 - Crdit-bail immobilier 4614 - Crdit-bail sur actifs incorporels 462 - Location avec option d'achat 4621 - Immobilisations en cours 4622 - Location avec option d'achat mobilier

46

463 - Immobilisations en location simple

47

CLASSE 4
464 - Immobilisations non loues 467 - Crances rattaches 468 - Amortissements 469 - Provisions pour dprciation 47 - OPERATIONS DE LOCATION-VENTE 471 - Immobilisations en cours 472 - Location-vente 473 - Immobilisations en location simple 474 - Immobilisations non loues 477 - Crances rattaches 478 - Amortissements 479 - Provisions pour dprciation 49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 491 - Crances impayes ou immobilises 4916 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49161 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de crdit-bail 49162 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de location avec option d'achat 4917 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de location-vente 492 - Crances douteuses ou litigieuses 4926 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49261 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de crdit-bail 49262 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de location avec option d'achat 4927 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de location-vente

48

CLASSE 4
499 - Provisions sur crances en souffrance 4996 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49961 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 49962 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses 4997 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de location-vente 49971 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 49972 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses

45

CLASSE 5
5O - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS 501 - Subventions d'investissement 5011 - Subventions d'investissement 5012 - Subventions d'investissement vires au compte de rsultat 502 - Fonds affects 5021 - Fonds de garantie 5022 - Fonds d'assurance 5023 - Fonds de bonification 5029 - Autres fonds affects 51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 511 - Provisions pour charges de retraite 512 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 519 - Autres provisions pour risques et charges 52 - PROVISIONS REGLEMENTEES 521 - Provisions pour risques affrents aux oprations de crdits moyen et long termes 53 - COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTS ET TITRES EMIS SUBORDONNES 531 - Comptes bloqus d'actionnaires ou d'associs 532 Emprunts et titres mis subordonns 5321 - Emprunts et titres mis subordonns terme 53212 - Emprunts subordonns terme 53214 - Titres mis subordonns terme 5322 - Emprunts et titres mis subordonns dure indtermine 53222 - Emprunts subordonns dure indtermine 53224 - Titres mis subordonns dure indtermine 536 - Dettes rattaches 54 - FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX 55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES

46

551 - Primes lies au capital

46

CLASSE 5
552 - Rserves 5521 - Rserve spciale 5522 - Rserves rglementes 55221 - rserves de plus-values long terme 55222 - autres rserves rglementes 5523 - Autres rserves 55231 - rserves statutaires ou contractuelles 55232 - rserves facultatives 553 - Ecarts de rvaluation 57 - CAPITAL ET DOTATIONS 571 - Capital 5711 - Capital appel 57111 - capital appel vers 57112 - capital appel non vers 5712 - Capital non appel 572 - Dotations 573 - Actionnaires ou associs 5731 - Actionnaires, capital non appel 5732 - Actionnaires, capital appel non vers 58 - REPORT A NOUVEAU 59 - RESULTAT 591 - Bnfice ou perte en instance d'approbation 592 - Bnfice ou perte de l'exercice

47

CLASSE 6
60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 601 - Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 6011 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 60114 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 60115 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 60117 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres 6015 - Intrts dus sur comptes ordinaires des tablissements de crdit 60152 - Intrts dus sur comptes ordinaires du Trsor Public 60153 - Intrts dus sur comptes ordinaires du Centre des chques postaux 60154 - Intrts dus sur comptes ordinaires des banques et correspondants 60155 - Intrts dus sur comptes ordinaires des tablissements financiers 60157 - Intrts dus sur comptes ordinaires des institutions financires internationales ou trangres 6016 - Intrts dus sur autres comptes de dpts des tablissements de crdit 60161 - Intrts dus sur dpts terme reus 60162 - Intrts dus sur dpts de garantie reus 60165 - Intrts dus sur autres dpts reus 6017 - Intrts dus sur comptes d'emprunts 60171 - Intrts dus sur emprunts au titre du march montaire 601711 - Intrts dus sur emprunts au titre des adjudications priodiques du march montaire 601712 - Intrts dus sur emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 60173 - Intrts dus sur emprunts au jour le jour 60174 - Intrts dus sur valeurs donnes

48

en pension au jour le jour 60175 - Intrts dus sur emprunts terme 60176 - Intrts dus sur valeurs donnes en pension terme 60177 - Intrts dus sur valeurs vendues ferme 60178 - Intrts dus sur autres emprunts

49

CLASSE 6
6018 - Autres intrts dus 60183 - Report/dport 60189 - Divers intrts dus 6019 - Commissions dues 602 - Charges sur oprations avec la clientle 6025 - Intrts dus sur comptes de la clientle 60251 - Intrts dus sur comptes ordinaires crditeurs 60252 - Intrts dus sur dpts terme reus 60253 - Intrts dus sur comptes d'pargne rgime spcial 60254 - Intrts dus sur dpts de garantie reus 60255 - Intrts dus sur autres dpts reus 60256 - Intrts dus sur bons de caisse 6026 - Intrts dus sur comptes d'affacturage 60261 - Intrts dus sur comptes d'affacturage disponibles 60262 - Intrts dus sur comptes d'affacturage indisponibles 6027 - Intrts dus sur emprunts et autres sommes dues la clientle 6028 - Autres intrts dus 60283 - Report/dport 6029 - Commissions dues 603 - Charges sur oprations sur titres et sur oprations diverses 6031 - Charges et pertes sur titres de placement 6036 - Intrts et charges sur dettes reprsentes par un titre 60364 - Intrts dus sur obligations et titres assimils 60369 - Autres charges sur dettes reprsentes par un titre 6038 - Charges sur oprations diverses 6039 - Commissions dues 604 - Charges sur valeurs immobilises

50

6041 - Charges sur immobilisations financires 60411 - Frais d'acquisition 60412 - Etalement de la prime

51

CLASSE 6
6046 - Charges sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 60461 - Charges sur crdit-bail 604611 - Dotations aux amortissements 604612 - Dotations aux provisions 604613 - Moins-values de cession 604619 - Autres charges 60462 - Charges sur location avec option d'achat 604621 - Dotations aux amortissements 604622 - Dotations aux provisions 604623 - Moins-values de cession 604629 - Autres charges 60463 - Charges sur oprations de location simple 604631 - Dotations aux amortissements 604632 - Dotations aux provisions 604633 - Moins-values de cession 604639 - Autres charges 60464 - Charges sur immobilisations non loues 604641 - Dotations aux amortissements 604642 - Dotations aux provisions 604643 - Moins-values de cession 604649 - Autres charges 6047 - Charges sur oprations de location-vente 60471 - Charges sur immobilisations en cours 604712 - Dotations aux provisions 604713 - Moins-values de cession 604719 - Autres charges 60472 - Charges sur location-vente 604721 - Dotations aux amortissements 604722 - Dotations aux provisions 604723 - Moins-values de cession 604729 - Autres charges 60473 - Charges sur oprations de location simple

52

604731 - Dotations aux amortissements 604732 - Dotations aux provisions 604733 - Moins-values de cession 604739 - Autres charges

53

CLASSE 6
60474 - Charges sur immobilisations non loues 604741 - Dotations aux amortissements 604742 - Dotations aux provisions 604743 - Moins-values de cession 604749 - Autres charges 605 - Charges sur fonds propres et assimils 6053 - Charges sur comptes bloqus d'actionnaires ou d'associs et sur emprunts et titres mis subordonns 60531 - Charges sur comptes bloqus dactionnaires ou dassocis 60532 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns 605321 - Charges sur emprunts et titres mis terme 605322 - Charges sur emprunts et titres mis dure indtermine 606 - Charges sur oprations de change 6061 - Pertes sur oprations de change 6069 - Commissions dues 607 - Charges sur oprations de hors bilan 6071 - Charges sur engagements de financement reus 60712 - Charges sur engagements de financement reus des tablissements de crdit 6072 - Charges sur engagements de garantie reus 60722 - Charges sur engagements de garantie reus des tablissements de crdit 60724 - Charges sur engagements de garantie reus de la clientle 6073 - Charges sur engagements sur titres 6075 - Charges sur autres engagements reus 608 - Charges sur prestations de services financiers 6081 - Charges sur les moyens de paiement 6089 - Autres charges sur prestations de services financiers 609 - Autres charges d'exploitation bancaire 6091 - Moins-values sur cession d'lments d'actif 6098 - Transferts de produits d'exploitation bancaire

54

6099 - Diverses charges d'exploitation bancaire

55

CLASSE 6
61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS 611 - Achats 6112 - Stocks vendus 6116 - Achats non stocks de matires et fournitures 6117 - Achats de marchandises 6118 - Frais accessoires d'achat 6119 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 612 - Variations de stocks 62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION 621 - Services extrieurs 6211 - Redevances de crdit-bail 6212 - Loyers 6213 - Charges locatives et de co-proprit 6214 - Entretien et rparations 6215 - Primes d'assurance 6216 - Etudes et recherches 6218 - Divers 6219 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs 622 - Autres services extrieurs 6221 - Personnel extrieur l'entreprise 6222 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6223 - Publicit, publications et relations publiques 6224 - Transports de biens 6225 - Transports collectifs du personnel 6226 - Dplacements, missions et rceptions 6227 - Frais postaux et frais de tlcommunication 6228 - Divers 6229 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs 623 - Charges diverses d'exploitation 6231 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 6232 - Jetons de prsence 6233 - Quote-part sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun 6234 - Quote-part des frais du sige 6235 - Moins-values de cession sur immobilisations

56

62351 - sur immobilisations corporelles et incorporelles 62352 - sur immobilisations financires

57

CLASSE 6
6238 - Transferts de produits d'exploitation non bancaire 62381 - Produits rtrocds 62389 - Autres transferts de produits 6239 - Autres charges diverses d'exploitation non bancaire 63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 6311 - Impts et taxes verss l'Administration des impts 6312 - Impts et taxes verss aux autres organismes 632 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss l'Administration des impts 6321 - Impts directs 6323 - Impts indirects 6324 - Droits d'enregistrement et de timbre 6329 - Impts et taxes divers 633 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss aux autres organismes 64 - CHARGES DE PERSONNEL 641 - Salaires et traitements 642 - Charges sociales 65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX 66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 661 - Dotations aux amortissements des immobilisations 6611 - Dotations aux amortissements des immobilisations d'exploitation 66111 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation

58

66112 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation

59

CLASSE 6
6612 - Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation 66121 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 66122 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 662 - Dotations aux amortissements des charges rpartir 663 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations 6631 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en cours 66311 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en cours 66312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours 6632 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations d'exploitation 66321 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 66322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 6633 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations hors exploitation 66331 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 66332 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation 664 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance 6641 - Dotations aux provisions sur crances impayes ou immobilises 6642 - Dotations aux provisions sur crances

60

douteuses ou litigieuses 6643 - Dotations aux provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses 666 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres lments d'actif

61

CLASSE 6
667 - Dotations aux provisions pour risques et charges 668 - Dotations aux provisions rglementes 669 - Pertes sur crances irrcouvrables 6691 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6692 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions 67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS 671 - Charges exceptionnelles 672 - Pertes sur exercices antrieurs 6721 - Pertes d'exploitation bancaire 6722 - Pertes d'exploitation non bancaire 6723 - Pertes exceptionnelles 69 - IMPOTS SUR LE BENEFICE

62

CLASSE 7
70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7011 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 70114 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 70115 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 70117 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres 7012 - Intrts acquis sur autres comptes de dpts chez les tablissements de crdit 70121 - Intrts acquis sur dpts au titre du march montaire 701211 - Intrts acquis sur dpts au titre des adjudications priodiques du march montaire 701212 - Intrts acquis sur dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 701213 - Intrts acquis sur dpts au titre des reprises de liquidit 70124 - Intrts acquis sur avoirs bloqus rmunrs 70126 - Intrts acquis sur dpts terme constitus 70127 - Intrts acquis sur dpts de garantie constitus 7013 - Intrts acquis sur comptes de prts aux tablissements de crdit 70131 - Intrts acquis sur prts au jour le jour 70132 - Intrts acquis sur valeurs reues en pension au jour le jour 70133 - Intrts acquis sur prts terme 70134 - Intrts acquis sur valeurs reues en pension terme 70135 - Intrts acquis sur valeurs achetes ferme 70136 - Intrts acquis sur obligations

63

cautionnes escomptes 70137 - Intrts acquis sur crances publiques escomptes

64

CLASSE 7
7015 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des tablissements de crdit 70152 - Intrts acquis sur comptes ordinaires du Trsor Public 70153 - Intrts acquis sur comptes ordinaires du Centre des chques postaux 70154 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des banques et correspondants 70155 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des tablissements financiers 70157 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des institutions financires internationales ou trangres 7017 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 7018 - Autres intrts acquis 70183 - Report/dport 70189 - Divers intrts acquis 7019 - Commissions acquises 702 - Produits sur oprations avec la clientle 7021 - Intrts acquis sur crdits la clientle 70211 - Intrts acquis sur portefeuille d'effets commerciaux 70212 - Intrts acquis sur autres crdits court terme 70213 - Intrts acquis sur crdits moyen terme 70214 - Intrts acquis sur crdits long terme 7022 - Intrts acquis sur affacturage 7025 - Intrts acquis sur comptes de la clientle 70251 - Intrts acquis sur comptes ordinaires dbiteurs 7027 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 7028 - Autres intrts acquis 70283 - Report / dport 70289 - Divers intrts acquis 7029 - Commissions acquises

65

703 - Produits sur oprations sur titres et sur oprations diverses 7031 - Produits et profits sur titres de placement 7038 - Produits sur oprations diverses 7039 - Commissions acquises

66

CLASSE 7
704 - Produits sur valeurs immobilises 7041 - Produits sur les immobilisations financires 70410 - Produits et profits sur prts et titres subordonns 704101 - Produits et profits sur prts et titres subordonns terme 704102 - Produits et profits sur prts et titres subordonns dure indtermine 70411 - Dividendes et produits assimils sur parts dans les entreprises lies 70412 - Dividendes et produits assimils sur titres de participation 70413 - Dividendes et produits assimils sur titres immobiliss de l'activit de portefeuille 70414 - Produits et profits sur titres d'investissement 7046 - Produits sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 70461 - Produits sur crdit-bail 704611 - Loyers 704612 - Reprises de provisions 704613 - Plus-values de cession 704619 - Autres produits 70462 - Produits sur location avec option d'achat 704621 - Loyers 704622 - Reprises de provisions 704623 - Plus-values de cession 704629 - Autres produits 70463 - Produits sur location simple 704631 - Loyers 704632 - Reprises de provisions 704633 - Plus-values de cession 704639 - Autres produits 70464 - Produits sur immobilisations non loues 704642 - Reprises de provisions 704643 - Plus-values de cession 704649 - Autres produits 7047 - Produits sur oprations de location-vente

67

70472 - Produits sur location-vente 704721 - Loyers 704722 - Reprises de provisions 704723 - Plus-values de cession 704729 - Autres produits

68

CLASSE 7
70473 - Produits sur location simple 704731 - Loyers 704732 - Reprises de provisions 704733 - Plus-values de cession 704739 - Autres produits 70474 - Produits sur immobilisations non loues 704742 - Reprises de provisions 704743 - Plus-values de cession 704749 - Autres produits 706 - Produits sur oprations de change 7061 - Gains sur oprations de change 7069 - Commissions acquises 707 - Produits sur oprations de hors bilan 7071 - Produits sur engagements de financement donns 70711 - Produits sur engagements de financement donns aux tablissements de crdit 70713 - Produits sur engagements de financement donns la clientle 7072 - Produits sur engagements de garantie donns 70721 - Produits sur engagements de garantie donns aux tablissements de crdit 70723 - Produits sur engagements de garantie donns la clientle 7073 - Produits sur engagements sur titres 7075 - Produits sur autres engagements donns 7076 - Produits sur oprations effectues pour le compte de tiers 708 - Produits sur prestations de services financiers 7081 - Produits sur les moyens de paiement 7089 - Autres produits sur prestations de services financiers 709 - Autres produits d'exploitation bancaire 7091 - Plus - values sur cession d'lments d'actif

69

7098 - Transferts de charges d'exploitation bancaire 7099 - Divers produits d'exploitation bancaire

70

CLASSE 7
71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS 711 - Ventes 7111 - Marges commerciales 7117 - Ventes de marchandises 7118 - Produits accessoires d'achat 7119 - Rabais, remises et ristournes accords sur ventes de marchandises 712 - Variations de stocks 72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION 721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 722 - Jetons de prsence et rmunration d'administrateurs, grants ... 723 - Quote-part sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun 724 - Quote-part des frais du sige social 725 - Plus-values de cession 7251 - sur immobilisations incorporelles et corporelles 7252 - sur immobilisations financires 727 - Revenus des immeubles hors exploitation 728 - Transferts de charges d'exploitation non bancaire 7281 - Charges refactures 7282 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 7289 - Autres transferts de charges 729 - Autres produits divers d'exploitation 73 - PRODUCTION IMMOBILISEE 731 - Immobilisations incorporelles 732 - Immobilisations corporelles 74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

71

75 - REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

72

CLASSE 7
76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 761 - Reprises d'amortissements des immobilisations 763 - Reprises de provisions sur immobilisations 7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours 76311 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles en cours 76312 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles en cours 7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation 76321 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles d'exploitation 76322 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles d'exploitation 7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation 76331 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles hors exploitation 76332 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles hors exploitation 764 - Reprises de provisions sur crances en souffrance 7641 - Reprises de provisions sur crances impayes ou immobilises 7642 - Reprises de provisions sur crances douteuses ou litigieuses 7643 - Reprises de provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses 766 - Reprises de provisions pour dprciation des autres lments d'actif 767 - Reprises de provisions pour risques et charges 768 - Reprises de provisions rglementes 769 - Rcupration sur crances amorties 77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS 771 - Produits exceptionnels 772 - Profits sur exercices antrieurs

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7721 - Profits d'exploitation bancaire 7722 - Profits d'exploitation non bancaire 7723 - Profits exceptionnels

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CLASSE 9
90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 901 - Engagements de financement donns en faveur des tablissements de crdit 902 - Engagements de financement reus des tablissements de crdit 903 - Engagements de financement donns en faveur de la clientle

91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE 911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements de crdit 9112 - Confirmations d'ouverture de crdits documentaires 9113 - Acceptations payer 9119 - Autres garanties donnes 912 - Cautions, avals et autres garanties reus des tablissements de crdit 913 - Garanties d'ordre de la clientle 9132 - Obligations cautionnes 9133 - Cautions, avals et autres garanties donns 9134 - Garanties de remboursement de crdits 9139 - Autres garanties donnes 914 - Garanties reues de la clientle 9141 - Garanties reues de l'Etat et des organismes assimils 9142 - Garanties reues des entreprises d'assurance et de capitalisation 9143 - Garanties reues de la clientle financire 9149 - Autres garanties reues

92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES 921 - Titres livrer 9211 - Interventions l'mission 9212 - March gris

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9219 - Autres titres livrer

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CLASSE 9
922 - Titres recevoir 9221 - Interventions l'mission 9222 - March gris 9229 - Autres titres recevoir 93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 931 - Oprations de change au comptant 9311 - Francs CFA achets non encore reus 9312 - Devises achetes non encore reues 9313 - Francs CFA vendus non encore livrs 9314 - Devises vendues non encore livres 932 - Oprations de change terme 9321 - Francs CFA recevoir contre devises livrer 9322 - Devises recevoir contre francs CFA livrer 9323 - Devises recevoir contre devises livrer 9324 - Devises livrer contre devises recevoir 933 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 9331 - Devises prtes non encore livres 9332 - Devises empruntes non encore reues 934 - Report/dport non couru 9341 - Report/dport recevoir 9342 - Report/dport payer 935 - Intrts non courus en devises couverts 9351 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 9352 - Intrts non courus en devises couverts payer 936 - Comptes d'ajustement devises hors bilan 937 - Comptes de position de change hors bilan 938 - Comptes de contre-valeur de position de change hors bilan 95 - AUTRES ENGAGEMENTS

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951 - Autres engagements donns 9512 - Valeurs affectes en garantie 9513 - Loyers payer 9519 - Engagements divers donns

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CLASSE 9
952 - Autres engagements reus 9522 - Valeurs reues en garantie 9523 - Loyers percevoir 9529 - Engagements divers reus 96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS 961 - Oprations d'encaissement 9611 - Valeurs l'encaissement reues de la clientle et non disponibles 9612 - Comptes de la clientle exigibles aprs encaissement 9613 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles 9614 - Comptes des correspondants exigibles aprs encaissement 962 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de financement donns 9621 - Engagements de financement 9622 - Part de chef de file 9623 - Parts des co-participants 963 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de garantie donns 9631 - Engagements de garantie donns 9632 - Part de chef de file 9633 - Parts des co-participants 965 - Comptes de suivi des crdits consortiaux distribus 9651 - Crdits consortiaux 9652 - Part de chef de file 9653 - Parts des co-participants 9659 - Echances impayes 966 - Comptes de suivi des crdits distribus pour le compte de tiers 9661 - Crdits distribus pour le compte de tiers 9662 - Ressources affectes la distribution de crdits pour le compte de tiers 967 - Comptes de "titres clientle"

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9671 - Titres matrialiss 9672 - Titres dmatrialiss 99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX

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IV - CONTENU DES COMPTES

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CLASSE 1 COMPTES DE TRESORERIE ET D'OPERATIONS INTERBANCAIRES

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Les comptes de la classe 1 enregistrent les espces, les avoirs et dettes vue, ainsi que les oprations de prts et d'emprunts effectues avec les tablissements de crdit. La dfinition et la nomenclature des tablissements de crdit figurent dans l'instruction N 94-03. Les comptes de la classe 1 sont notamment soumis aux dispositions ci-aprs : - le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04; - les banques et les tablissements financiers comptabilisent les oprations de cession de crances dans les conditions dfinies par l'instruction N 94-08; - l'enregistrement des crdits consortiaux doit s'effectuer conformment aux dispositions de l'instruction N 94-09; - les rgles de comptabilisation et de provisionnement des crances en souffrance ainsi que des risques-pays sont dtermines par l'instruction N 94-05; - l'enregistrement des dettes et des crances sur les tablissements de crdit doit respecter le principe de non compensation dfini dans l'instruction N 94-06; - les crances et les dettes rattaches sont enregistres conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-07; - les effets et autres valeurs donns en pension ou vendus ferme restent inscrits leur rubrique d'origine, l'emprunt correspondant faisant l'objet d'un enregistrement parmi les dettes. Pour les oprations de pension, la dure prendre en compte est celle de la pension, indpendamment de l'chance des valeurs servant de support ces oprations. En ce qui concerne les valeurs achetes ou vendues ferme (rescompte), la dure prendre en compte est l'chance des valeurs; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 1 sont dfinis par l'instruction N 9403; ils sont rappels dans le tableau ci-aprs.

1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS

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- Monnaie : F CFA et devises - Mobilisable et non mobilisable - Dure initiale - Dure rsiduelle - Dpts et emprunts affects ou non affects - Garanties - Nature du support des oprations de prts ou demprunts avec les tablissements de crdit - Cotation des titres : cot et non cot - Nature des titres - Oprations sur ressources affectes - Douteux ou litigieux - Risques-pays 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES - Pays de rsidence - Catgorie dagents conomiques - Catgorie dmetteurs des titres - Appartenance un groupe

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10 - VALEURS EN CAISSE 101 - Billets et Monnaies

CONTENU

101 - Billets et monnaies mis par la BCEAO; - billets et monnaies trangers.

COMMENTAIRES

101 - Pour la ventilation des billets et monnaies selon l'attribut "pays de rsidence", les billets et monnaies trangers relvent du "Reste du Monde".

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

101 - Chques de voyage. 3711 - Valeurs reues l'encaissement avec crdit immdiat. 101 - Avoirs en or et mtaux 322 - Avoirs en or et prcieux. autres mtaux prcieux. 101 - Stocks divers (timbres fiscaux et postaux, formules timbres). 323 - Autres stocks et assimils.

101 - Billets n'ayant plus cours 323 - Autres stocks et lgal. assimils. 101 - Valeurs rejeter en chambre 3712 - Valeurs rejeter. de compensation tant que le dlai de restitution n'est pas coul.

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11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 111 - Banques Centrales 1111 - Banques Centrales

CONTENU

1111 - Avoirs disponibles vue sur des comptes ouverts auprs de l'agence principale et des agences auxiliaires de la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) ou auprs de l'Institut d'mission du ou des pays d'implantation de l'tablissement (comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1111 - Autres comptes de dpts 12 - Autres comptes de dpts auprs de la Banque Centrale. chez les tablissements de crdit ; classer au compte appropri en fonction de la nature de l'opration. 1111 - Comptes ordinaires des 15 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit. tablissements de crdit ; classer au compte appropri en fonction de la catgorie de l'institution concerne.

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11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 112 - Trsor Public 1121 - Trsor Public 113 - Centre des Chques Postaux 1131 - Centre des Chques Postaux

CONTENU 1121 - Avoirs ou dettes vue sur des comptes ouverts auprs du Trsor Public du ou des pays d'implantation de l'tablissement (comptes NOSTRI). 1131 - Avoirs ou dettes vue sur des comptes ouverts auprs du Centre des Chques Postaux du ou des pays d'implantation de l'tablissement (comptes NOSTRI).

COMMENTAIRES

1121-1131 - Les avoirs non disponibles vue ainsi que les dettes non exigibles vue sont classer dans les autres comptes de la classe 1 en fonction de la nature et de la dure de ces oprations.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1121-1131 - Avoirs ou dettes 1141 - Banques et vue auprs du Trsor correspondants. Public et CCP hors du ou des pays d'implantation de l'ta-

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blissement. 1121-1131 - Avoirs et dettes 1171 - Institutions vue auprs d'institutions financires internationales financires internationales ou trangres. ou trangres.

11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 114 - Banques et Correspondants 1141 - Banques et Correspondants 1146 - Dettes rattaches 1147 - Crances rattaches 115 - Etablissements Financiers 1151 - Etablissements Financiers 1156 - Dettes rattaches 1157 - Crances rattaches

CONTENU

1141 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles vue sur des comptes ouverts auprs des banques et correspondants quel que soit le pays d'implantation de ceux-ci (comptes NOSTRI). 1151 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles vue sur des comptes ouverts auprs d'un tablissement financier agr dans un des Etats de l'UMOA (comptes NOSTRI). 1146 - 1156 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires chez les banques et les tablissements financiers. 1147 - 1157 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires chez les banques et les tablissements financiers.

COMMENTAIRES

1141 - Ces comptes ne doivent pas enregistrer des remises de valeurs en recouvrement auprs des banques et correspondants ou la chambre de compensation.

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- Les comptes de liaison entre le sige et les agences situes dans le pays d'implantation ne doivent pas figurer dans cette rubrique. En revanche les comptes de liaison entre les agences et le sige situs respectivement dans des pays diffrents, sont classer dans les comptes de banques et correspondants, selon la dure des avoirs et crances concerns. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1141 - Avoirs disponibles ou 1111 - Banques Centrales. dettes exigibles vue auprs de 1121 - Trsor public. la Banque Centrale, des CCP et du 1131 - Centre des Chques Trsor public du pays d'implanta- Postaux. tion de l'tablissement. 1141 - Prts au jour le jour aux banques et correspondants. 1311 - Prts au jour le jour.

1141 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour le aux banques et correspondants. jour. 1141 - Dotations des succursales 421 - Dotations des l'tranger. succursales l'tranger. 1146 - 1156 - Produits constats 3822 - Produits constats ou perus d'avance. d'avance. 1147 - 1157 - Charges constates 3812 - Charges constates ou payes d'avance. d'avance.

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11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 117 - Institutions financires internationales ou trangres 1171 - Institutions financires internationales ou trangres 1176 - Dettes rattaches 1177 - Crances rattaches

CONTENU

1171 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles vue, auprs d'institutions financires internationales ou trangres (comptes NOSTRI). 1176 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres (comptes NOSTRI). 1177 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres (comptes NOSTRI).

COMMENTAIRES

1171 - La dfinition des institutions financires internationales ou trangres figure dans l'instruction N 94-03 relative la dfinition des attributs.

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Les intrts sur crances douteuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES 1176 - Produits constats ou perus d'avance. 1177 - Charges constates ou payes d'avance. REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 3822 - Produits constats d'avance. 3812 - Charges constates d'avance.

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12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 121 - Dpts au titre du march montaire 1211 - Dpts au titre des adjudications priodiques du march montaire 1212 - Dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 1213 - Dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit 1217 - Crances rattaches

CONTENU

1211 - 1212 - 1213 - Avoirs dtenus la BCEAO dans le cadre des rgles de fonctionnement du march montaire de l'UMOA. 1217 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux dpts au titre du march montaire.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1211 - Prts au jour le jour 1311 - Prts au jour le aux tablissements de crdit. jour. 1212 - Prts terme aux tablis- 1331 - Prts terme. sements de crdit. 1217 - Charges constates ou payes d'avance. 3812 - Charges constates d'avance.

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12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 124 - Avoirs bloqus rmunrs 1241 - Avoirs bloqus rmunrs 1247 - Crances rattaches 125 - Avoirs bloqus non rmunrs 1251 - Avoirs bloqus non rmunrs

CONTENU 1241 - Avoirs bloqus rmunrs, constitus auprs de la BCEAO, par les banques et les tablissements financiers publics statut spcial. 1251 - Avoirs constitus dans les livres de la BCEAO titre de sanction pour non respect de la rglementation des changes, de la monnaie et du crdit ou du dispositif prudentiel applicable aux banques et aux tablissements financiers installs dans l'UMOA. 1247 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux avoirs bloqus rmunrs

COMMENTAIRES 1251 - Dpts constitus en application des articles 55 et 56 de la loi portant rglementation bancaire.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1241 - 1251 - Dpts au titre 1211 - Dpts au titre des du march montaire. adjudications priodiques du march montaire. 1212 - Dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire. 1213 - Dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit 1241 - 1251 - Dpts terme auprs d'tablissements de 1261 - Dpts terme constitus.

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crdit autres que la BCEAO. 1247 - Charges constates ou payes d'avance. 3812 - Charges constates d'avance.

12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 126 - Dpts terme constitus 1261 - Dpts terme constitus 1267 - Crances rattaches 127 - Dpts de garantie constitus 1271 - Dpts de garantie constitus 1277 - Crances rattaches

CONTENU

1261 - Comptes de dpts terme ouverts chez des tablissements de crdit autres que la BCEAO et pour lesquels les avoirs de l'tablissement demeurent bloqus jusqu' l'expiration d'un dlai fix la date d'ouverture des comptes, en vertu d'une convention expresse de blocage. 1271 - Dpts constitus auprs d'tablissements de crdit, en garantie du dnouement d'oprations en cours avec lesdits tablissements. 1267 - 1277 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux dpts terme et aux dpts de garantie constitus.

COMMENTAIRES

1271 - Sont inscrire ce compte, notamment les avoirs indisponibles, constitus auprs des banques et correspondants en vue de garantir le dnouement des oprations avec l'extrieur. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de

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provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1261 - Dpts auprs de la BCEAO 1211 - Dpts au titre des au titre du march montaire. adjudications priodiques du march montaire. 1212 - Dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire. 1213 - Dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit. 1261 - Dpts rglementaires 1251 - Avoirs bloqus non constitus auprs de la BCEAO rmunrs. titre de sanction. 1261 - Dpts rmunrs des ban- 1241 - Avoirs bloqus ques et tablissements financiers rmunrs. statut spcial. 1267 - 1277 - Charges constates 3812 - Charges constates ou payes d'avance. d'avance.

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13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 131 - Prts au jour le jour 1311 - Prts au jour le jour 1317 - Crances rattaches 132 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1321 - Valeurs reues en pension au jour le jour 1327 - Crances rattaches

CONTENU

1311 - Prts en blanc, conclus en vertu d'une convention expresse, avec les tablissements de crdit pour une dure initiale au plus gale un jour ouvrable. 1321 - Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale au plus gale un jour ouvrable. 1317 - 1327 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux prts au jour le jour et aux valeurs reues en pension au jour le jour.

COMMENTAIRES

1321 - Ne doivent figurer ce compte que les oprations de pension au jour le jour conclues avec les tablissements de crdit.

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L'chance prendre en compte est celle de la dure de la pension indpendamment de l'chance des valeurs (effets primaires, billets de mobilisation reprsentatifs de crdits court, moyen ou long terme, titres) prises en pension. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1311 - Valeurs reues en pension 1321 - Valeurs reues en au jour le jour. pension au jour le jour. 1311 - Dpts au titre du march 1211 - Dpts au titre des montaire. adjudications priodiques du march montaire. 1212 - Dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire. 1213 - Dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit. 1321 - Valeurs reues en pension 1341 - Valeurs reues en pour une dure initiale sup- pension terme. rieure 1 jour ouvrable. 1321 - Valeurs reues en pension Classe 2 - Comptes appropris de la clientle. de crdits la clientle. 1317 - 1327 - Charges constates 3812 - Charges constates ou payes d'avance. d'avance.

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13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 133 - Prts terme 1331 - Prts terme 1337 - Crances rattaches 134 - Valeurs reues en pension terme 1341 - Valeurs reues en pension terme 1347 - Crances rattaches 135 - Valeurs achetes ferme 1351 - Valeurs achetes ferme 1357 - Crances rattaches

CONTENU 1331 - Prts en blanc, remboursables en une fois ou par tombes successives, consentis des tablissements de crdit pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable. 1341 - Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries, redonnes en pension ou vendues ferme.

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1351 - Valeurs achetes ferme au sens de l'article 6 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries, redonnes en pension ou vendues ferme. 1337 - 1347 - 1357 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux prts terme et aux valeurs reues en pension terme ou achetes ferme.

COMMENTAIRES

1331 - Sont galement inscrire dans ce compte, les bons de caisse mis par les banques ou les tablissements financiers et achets sans garantie ni recours par l'tablissement ainsi que les prfinancements consentis aux tablissements participants dans le cadre des crdits consortiaux. 1341 - Ne peuvent figurer ce compte que les oprations de pension terme conclues avec les tablissements de crdit. Les valeurs prises en pension, puis redonnes en pension ou vendues ferme, restent inscrites leur compte d'origine jusqu' l'chance de la pension; les valeurs ainsi redonnes en pension ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au compte 1741, 1761 ou 1771 en fonction de la dure de l'opration de pension ou de l'chance des valeurs vendues ferme. Lorsque l'opration est assortie d'un pravis, la dure prendre en compte est la dure du pravis majore d'un jour ouvrable. 1351 - Ne peuvent figurer ce compte que les oprations d'achat ferme conclues avec les tablissements de crdit. Les valeurs achetes ferme, puis redonnes en pension ou vendues ferme, restent inscrites leur compte d'origine jusqu' leur chance ; les valeurs ainsi redonnes en pension ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au compte 1741, 1761 ou 1771 en fonction de la dure de l'opration de pension ou de l'chance des valeurs vendues ferme. 1341 - En ce qui concerne les oprations de pension, la dure prendre en compte est celle de la pension, indpendamment de l'chance des valeurs servant de support. Pour les valeurs achetes ferme, la dure de l'opration correspond l'chance de ces valeurs. 1351 - Les valeurs achetes ferme sans garantie ni recours ne sont pas inscrire au compte 135 mais en classe 2 ou en classe 3 en fonction de la nature des valeurs achetes ferme (valeurs reprsentatives de crances sur la clientle ou titres relevant de la classe 3). Les intrts sur crances douteuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

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EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1331 - Valeurs reues en pen- 1341 - Valeurs reues en sion terme. pension terme. 1331 - Valeurs achetes ferme ferme. 1351 - Valeurs achetes

1331 - Dpts au march mon- 121 - Dpts au titre taire la BCEAO. du march montaire. 1331 - Prts terme la Classe 2 - Comptes appropris clientle. de crdit la clientle. 1337 - 1347 - 1357 - Charges 3812 - Charges constates constates ou payes d'avance. d'avance. 13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 136 - Obligations cautionnes escomptes 1361 - Obligations cautionnes escomptes 1367 - Crances rattaches 137 - Crances publiques escomptes 1371 - Crances publiques escomptes 1377 - Crances rattaches

CONTENU

1361 - Obligations cautionnes prises l'escompte par la banque ou l'tablissement financier au profit du Trsor Public. 1371 - Crances publiques autres que les obligations cautionnes, escomptes par la banque ou l'tablissement financier au profit du Trsor public. 1367 - 1377 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant respectivement aux obligations cautionnes escomptes et aux crances publiques escomptes.

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COMMENTAIRES

Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1361 - Crances publiques 1371 - Crances publiques escomptes. escomptes. 1361-1371 - Valeurs escomptes 201 - Portefeuille d'effets au profit de la clientle. commerciaux.

1367 - 1377 - Charges 3812 - Charges constates constates ou payes d'avance. d'avance. 13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 139 - Valeurs non imputes

CONTENU

139 - Valeurs impayes, retournes par les correspondants, les chambres de compensation, ou provenant du circuit interne de recouvrement de l'tablissement et non encore imputes au dbit des comptes des tablissements de crdit remettants, lorsque ceux-ci ont t pralablement crdits. - Valeurs chez l'huissier pour le compte propre de l'tablissement lorsque les critures de crdit au compte de l'tablissement de crdit remettant n'ont pas encore t contre-passes.

COMMENTAIRES

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139 - Les sommes inscrites au compte 139 ne peuvent y figurer que provisoirement. Leur imputation dfinitive doit tre effectue brve chance soit aux comptes ordinaires des tablissements de crdit concerns, soit aux comptes de crances impayes ou immobilises, douteuses ou litigieuses. En tout tat de cause, ce compte doit tre apur en fin d'exercice et ne devrait donc pas tre pris en compte pour la confection des documents annuels.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 139 - Valeurs rejeter en chambre de compensation lorsque le dlai de restitution n'est pas coul.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 3712 - Valeurs rejeter.

15 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 152 - Trsor public 1521 - Trsor public 1526 - Dettes rattaches 1527 - Crances rattaches 153 - Centre des Chques Postaux 1531 - Centre des Chques Postaux 1536 - Dettes rattaches 1537 - Crances rattaches 154 - Banques et correspondants 1541 - Banques et correspondants 1546 - Dettes rattaches 1547 - Crances rattaches

89

CONTENU 1521 - Avoirs ou dettes vue du Trsor public sur des comptes ouverts dans les livres de l'tablissement (comptes LORI). 1531 - Avoirs ou dettes vue du Centre des Chques Postaux sur des comptes ouverts dans les livres de l'tablissement (comptes LORI). 1541 - Avoirs ou dettes vue des banques et correspondants sur des comptes ouverts dans les livres de l'tablissement (comptes LORI). 1526 - 1536 - 1546 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires du Trsor Public, du CCP ainsi que des banques et correspondants. 1527 - 1537 - 1547 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires du Trsor Public, du CCP ainsi que des banques et correspondants.

COMMENTAIRES

154 - Ce compte comprend galement les comptes vue ouverts dans les livres de l'tablissement aux succursales et maisons-mres installes hors de l'Etat d'implantation de cet tablissement. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

90

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

15 - Comptes de dpts vue 11 - Comptes ordinaires chez ouverts chez les tablisse- les tablissements de crdit; ments de crdit. rubriques en fonction de la catgorie d'tablissements. 15 - Dpts au titre du 121 - Dpts au titre du march montaires la BCEAO. march montaire. 15 - Compte courant ordinaire 1111 - Banques Centrales. ouvert dans les livres de la BCEAO. 15 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour le auprs des tablissements de jour. crdit. 1526 - 1536 - 1546 - Produits 3822 - Produits constats constats ou perus d'avance. d'avance. 1527 - 1537 - 1547 - Charges 3812 - Charges constates constates ou payes d'avance. d'avance.

91

15 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 155 - Etablissements financiers 1551 - Etablissements financiers 1556 - Dettes rattaches 1557 - Crances rattaches 157 - Institutions financires internationales ou trangres 1571 - Institutions financires internationales ou trangres 1576 - Dettes rattaches 1577 - Crances rattaches

CONTENU

1551 - Avoirs ou dettes vue des tablissements financiers sur des comptes ouverts dans les livres de l'tablissement (comptes LORI). 1571 - Avoirs ou dettes vue sur des comptes ouverts aux institutions financires internationales ou trangres, dans les livres de l'tablissement (comptes LORI). 1556 - 1576 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements financiers et des institutions financires internationales ou trangres. 1557 - 1577 - Intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements financiers et des institutions financires internationales ou trangres.

COMMENTAIRES

Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 193. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

92

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1551 - 1571 - Comptes de 11 - Comptes ordinaires chez dpts vue ouverts chez les tablissements de crdit les tablissements de crdit. en fonction de la catgorie d'tablissements de crdit tenant le compte de l'tablissement. 1551 - 1571 - Emprunts au jour le jour. jour. 1731 - Emprunts au jour le

1556 - 1576 - Produits 3822 - Produits constats constats ou perus d'avance. d'avance. 1557 - 1577 - Charges 3812 - Charges constates constates ou payes d'avance. d'avance.

93

16 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT 161 - Dpts terme reus 1611 - Dpts terme reus 1616 - Dettes rattaches 162 - Dpts de garantie reus 1621 - Dpts de garantie reus 1626 - Dettes rattaches 165 - Autres dpts reus 1651 - Autres dpts reus 1656 - Dettes rattaches

CONTENU

1611 - Dpts effectus par les tablissements de crdit sur des comptes terme ouverts dans les livres de l'tablissement. Ces fonds demeurent bloqus jusqu' l'expiration d'un dlai fix la date d'ouverture des comptes, en vertu d'une convention expresse de blocage. 1621 - Dpts constitus dans les livres de l'tablissement par des tablissements de crdit et destins soit garantir le dnouement, soit au rglement d'oprations en cours. Il s'agit notamment des : - retenues de garantie sur valeurs achetes ferme - provisions pour cautions, avals ou acceptations - provisions pour crdits documentaires - provisions pour achats de devises.

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1651 - Notamment, dpts constitus dans les livres de l'tablissement par des tablissements de crdit et destins des emplois ou oprations nettement prciss, consistant en des concours la clientle ou en d'autres emplois spcifiques aux risques du bailleur de fonds, l'tablissement prtant uniquement son concours pour la ralisation et le suivi de ces oprations.

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1616 - 1626 - 1656 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux autres comptes de dpts des tablissements de crdit.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 1651 - Emprunts financiers.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 1781 - Autres emprunts.

1611 - Dpts de garantie reus 1621 - Dpts de garantie des tablissements de crdit. reus. 1616 - 1626 - 1656 - Produits 3822 - Produits constats constats ou perus d'avance. d'avance.

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17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 171 - Emprunts au titre du march montaire 1711 - Emprunts au titre des adjudications priodiques du march montaire 1712 - Emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 1716 - Dettes rattaches 173 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour le jour 1732 - Autres emprunts au jour le jour 1736 - Dettes rattaches 174 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1741 - Valeurs donnes en pension au jour le jour 1746 - Dettes rattaches

CONTENU

1711 - 1712 - Avances reues de la BCEAO au titre du march montaire de l'UMOA. 1731 - Emprunts en blanc, contracts par l'tablissement en vertu d'une convention expresse, auprs d'tablissements de crdit, pour une dure initiale au plus gale un jour ouvrable. 1732 - Notamment avances reues en couverture du solde dbiteur accidentel de son compte ordinaire dans les livres de la Banque Centrale. 1741 - Valeurs donnes en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale au plus gale un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du portefeuille propre de l'tablissement, ou qu'elles aient t pralablement reues en pension ou achetes ferme.

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1716 - 1736 - 1746 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux emprunts au titre du march montaire, aux emprunts au jour le jour ainsi qu'aux valeurs donnes en pension au jour le jour.

COMMENTAIRES

174 - Ne peuvent figurer ce compte que les oprations de pension au jour le jour conclues avec les tablissements de crdit.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1711 - Emprunts au jour le jour. 1731 - Emprunts au jour le jour. 1712 - Avances reues au titre 1711 - Emprunts au titre des du march montaire. adjudications priodiques du march montaire. 1712 - Emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire. 1741 - Emprunts au jour le jour. jour. 1731 - Emprunts au jour le

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17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 175 - Emprunts terme 1751 - Emprunts terme 1756 - Dettes rattaches 176 - Valeurs donnes en pension terme 1761 - Valeurs donnes en pension terme 1766 - Dettes rattaches 177 - Valeurs vendues ferme 1771 - Valeurs vendues ferme 1776 - Dettes rattaches 178 - Autres emprunts 1781 - Autres emprunts 1786 - Dettes rattaches

CONTENU

1751 - Emprunts en blanc, remboursables en une fois ou par tombes successives, contracts auprs des tablissements de crdit, pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable.

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1761 - Valeurs donnes en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du portefeuille propre de l'tablissement, ou qu'elles aient t pralablement reues en pension ou achetes ferme. 1771 - Valeurs vendues ferme au sens de l'article 6 de l'instruction N 94-08, pour une dure initiale suprieure un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du portefeuille propre de l'tablissement, ou qu'elles aient t pralablement reues en pension ou achetes ferme. 1781 - Notamment: - emprunts financiers contracts auprs d'tablissements de crdit non rsidents (banques ou tablissements financiers) et dont le produit est destin consentir un crdit la clientle rsidente, des conditions gnralement adosses celles des emprunts;

- emprunts autres que les emprunts financiers, contracts auprs des tablissements de crdit et destins des emplois ou oprations nettement prciss, consistant en des concours la clientle ou en d'autres emplois spcifiques, sous la responsabilit et aux risques de l'tablissement dclarant. 1756 - 1766 - 1776 - 1786 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux emprunts terme, aux valeurs donnes en pension terme ou vendues ferme, ainsi qu'aux autres emprunts.

COMMENTAIRES

1761 - Ne peuvent figurer ce compte que les oprations de pension terme conclues avec des tablissements de crdit. 1771 - Ne peuvent figurer ce compte que les oprations de vente ferme conclues avec des tablissements de crdit. 1781 - Les emprunts financiers donnent notamment lieu la constitution d'un dossier, la signature d'un contrat et l'tablissement d'un tableau d'amortissement. 1781 - Pour l'application de l'attribut "dpts et emprunts affects ou non affects" les emprunts inscrits au compte 1781 relvent de la catgorie "dpts et emprunts affects des emplois dtermins".

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EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1751 - Emprunts financiers et 1781 - Autres emprunts. autres emprunts destins des emplois dtermins. 1761 - Emprunts terme au 1711 - Emprunts au titre des titre du march montaire. adjudications priodiques du march montaire. 1712 - Emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire. 1781 - Emprunts terme. 1751 - Emprunts terme.

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT 179 - Autres sommes dues aux tablissements de crdit

CONTENU

179 - Notamment : . dettes envers les tablissements de crdit metteurs de chques de voyage; . provisions pour lettres de crdit mises, . toutes sommes reues, notamment les virements, transferts et dispositions, en attente d'application aux comptes des tablissements de crdit bnficiaires.

COMMENTAIRES

101

179 - Les sommes inscrites ce compte doivent tre, brve chance, imputes dfinitivement aux comptes des tablissements de crdit.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

179 - Autres sommes dues 272 - Autres sommes dues la la clientle. clientle.

19 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 191 - Crances impayes ou immobilises 192 - Crances douteuses ou litigieuses 193 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

191 - Les crances impayes reprsentent des chances impayes depuis 6 mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement. Les crances immobilises reprsentent des chances impayes depuis 6 mois au plus et dont le remboursement, sans tre compromis, ne peut tre effectu par le dbiteur en raison d'obstacles indpendants de sa volont. Les crances ayant fait l'objet d'un concordat prventif ou de redressement, dont les termes de rglement sont respects, figurent galement parmi les crances immobilises. 192 - Les crances douteuses ou litigieuses sont des crances chues ou non, prsentant un risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou total.

102

193 - Intrts comptabiliss sur des crances rpondant la dfinition de crances douteuses ou litigieuses donne propos du compte 192.

COMMENTAIRES

19 - Sont concernes par ce poste, toutes les crances sur les tablissements de crdit. 191 - Les chances sortent du compte d'origine des crances interbancaires concernes ds qu'elles sont impayes ou immobilises; elles sont alors suivies dans le compte 191 "crances impayes ou immobilises". En aucun cas les chances identifies comme impayes ou immobilises ne doivent tre maintenues leurs comptes d'origine. Toutefois, pour tenir compte des dlais techniques de recouvrement, les tablissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impays dans le compte 191 qu'un mois aprs l'chance des crances concernes. Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires dbiteurs ayant fait l'objet d'un concordat, prventif ou de redressement. 192 - Le contenu du compte 192 est prcis l'article 5 de l'instruction N 94-05 modifi par linstruction N 2001-01. 192 - L'enregistrement comptable des crances douteuses ou litigieuses est effectu selon l'une ou l'autre des mthodes suivantes: - les crances sortent de leurs comptes d'origine ds qu'elles sont considres comme douteuses ou litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte 192 "crances douteuses ou litigieuses"; - les crances douteuses ou litigieuses, dment identifies par l'adjonction de l'attribut appropri, sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrt, le compte gnral 192 est dbit du montant global des crances douteuses ou litigieuses par le crdit des comptes gnraux d'origine; aprs l'arrt, cette criture est reprise en ngatif.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 191 - Crances impayes ou

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 291 - Crances impayes ou

103

immobilises sur la clientle. immobilises. 192 - Crances douteuses ou 292 - Crances douteuses ou litigieuses sur la clientle litigieuses.

19 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 199 - Provisions sur crances en souffrance 1991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 1992 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses 1993 - Provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

1991 - Provisions pour dprciation des crances impayes ou immobilises sur des tablissements de crdit.

1992 - Provisions pour dprciation des crances douteuses ou litigieuses sur des tablissements de crdit.

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COMMENTAIRES

199 - Les modalits de constitution des provisions pour dprciation des crances en souffrance doivent tre conformes aux rgles de provisionnement minimal dictes par l'instruction N 94-05 modifi par linstruction N 2001-01.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1991 - Provisions sur crances 2991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises sur impayes ou immobilises. la clientle. 1992 - Provisions sur crances 2992 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses. la clientle.

101

CLASSE 2 COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

102

103

Les comptes de la classe 2 enregistrent l'ensemble des crdits distribus la clientle et l'ensemble des dpts effectus par cette clientle. La dfinition et la nomenclature de la clientle figurent dans l'instruction N 94-03.

Les comptes de la classe 2 sont notamment soumis aux dispositions suivantes : - le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04; - les banques et les tablissements financiers comptabilisent les oprations de cession de crances dans les conditions dfinies par l'instruction N 94-08; - l'enregistrement des crdits consortiaux doit tre effectu conformment aux dispositions de l'instruction N 94-09; - l'instruction N 94-05 dtermine les rgles de comptabilisation et de provisionnement des crances en souffrance ainsi que des risques-pays; - l'enregistrement des dettes et des avoirs de la clientle doit respecter le principe de non compensation dfini dans l'instruction N 94-06; - les crances et les dettes rattaches sont enregistres conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-07; - les crdits restent dans leur compte d'origine jusqu' leur date d'chance ou leur remboursement. Il en est ainsi des crdits donns en pension et des effets sortis par anticipation pour recouvrement, rgularisation ou envoi l'acceptation; - les crdits sortent de leur compte d'origine quand ils ont fait l'objet d'une cession parfaite, d'un change ou quand ils sont concerns par une opration d'extinction de dettes ou de dation en paiement; - les crdits sont comptabiliss en principal, agios non courus exclus sauf pour l'escompte commercial. - les attributs devant tre utiliss pour la classe 2 sont dfinis par l'instruction N 9403; ils sont rsums dans le tableau ci-aprs.

1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS

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- Monnaie : F CFA et devises - Mobilisable et non mobilisable - Dure initiale - Dure rsiduelle - Phases de campagne et produits de campagne - Garanties - Crdits nouveaux - Objet des financements - Oprations sur ressources affectes - Dpts et emprunts affects ou non affects - Douteux ou litigieux - Risques-pays 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES - Pays de rsidence - Catgorie dagents conomiques - Appartenance un groupe

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20 - CREDITS A LA CLIENTELE 201 - Portefeuille d'effets commerciaux 2011 - Crdits de campagne 20111 - Crdits de campagne 20117 - Crances rattaches 2012 - Crdits ordinaires 20121 - Crdits ordinaires 20127 - Crances rattaches

CONTENU 201 - Ce compte comprend notamment les effets commerciaux escompts : . dtenus matriellement en portefeuille; . envoys l'encaissement avant la date d'chance; . refinancs par la Banque Centrale; . retourns aux clients pour rgularisation ou acceptation; . dposs en garantie la Banque Centrale; Figurent galement dans ce compte, les effets reus l'encaissement avec crdit immdiat. 20111 - Concours bancaires sous forme d'escompte, consentis de faon exclusive et certaine pour la commercialisation de produits agricoles locaux ds lors que: . cette commercialisation est effectue par l'intermdiaire ou sous la surveillance d'organismes placs directement ou indirectement sous le contrle de l'Etat; . le dnouement de ces concours intervient normalement dans un dlai maximum de douze mois compter du dbut de la campagne. Constituent galement des crdits de campagne, les financements de stocks-reports relatifs aux produits agricoles locaux, au-del du dlai de douze mois. 20121 - Effets escompts reprsentatifs de transactions commerciales. Ces effets sont crs en contrepartie de livraisons effectives de marchandises (hors produits de campagne), d'excution de travaux ou de prestations de services.

106

20117 - 20127 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant au portefeuille d'effets commerciaux.

COMMENTAIRES

La sortie des effets du portefeuille d'escompte s'effectue le jour de l'chance pour les effets chance, la date d'envoi pour les effets vue et les effets chus. Cette sortie peut galement s'effectuer une date conventionnelle fixe par accord entre les parties et prvoyant la mise disposition effective des fonds au crdit du remettant. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 293. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 201-Crances affactures.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 221-Affacturage.

201-Escompte de papier financier. 20221-Crdits ordinaires. 201-Effets reus l'encaissement 9611-Valeurs et non disponibles. l'encaissement reues de la clientle et non disponibles. 9613-Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles. 20117 - 20127-Charges constates 3812-Charges constates ou payes d'avance. d'avance.

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20 - CREDITS A LA CLIENTELE 202 - Autres crdits court terme 2021 - Crdits de campagne 20211 - Crdits de campagne 20217 - Crances rattaches 2022 - Crdits ordinaires 20221 - Crdits ordinaires 20227 - Crances rattaches

CONTENU

202 - Crdits accords deux ans au plus, escompte d'effets commerciaux exclu. 20211 - Concours bancaires autres que sous forme d'escompte, consentis de faon exclusive et certaine pour la commercialisation de produits agricoles locaux lorsque le dnouement de ces concours intervient normalement dans un dlai maximum de 12 mois, compter du dbut de la campagne. 20221 - Escompte de papier financier et prts. 20217 - 20227 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux autres crdits court terme.

COMMENTAIRES 2022 - Contrairement au papier commercial qui est reprsentatif d'une transaction commerciale, l'effet financier (ou papier financier) est cr l'occasion d'une avance en compte consentie par une banque un client.

Les prts sont des concours accords aux clients et sous-tendus par un contrat comportant des dispositions relatives notamment la dure de remboursement, au taux d'intrt, aux garanties.

108

Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 293. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 2022 - Crdits en compte.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 2511 - Comptes ordinaires.

202 - Escompte commercial. 201 - Portefeuille d'effets commerciaux. 20217 - 20227 - Charges constates 3812 - Charges constates ou payes d'avance. d'avance.

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20 - CREDITS A LA CLIENTELE 203 - Crdits moyen terme 2031 - Crdits moyen terme 2037 - Crances rattaches

CONTENU

2031 - Crdits dont la dure contractuelle est comprise entre deux et dix ans. 2037 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux crdits moyen terme.

COMMENTAIRES

2031 - Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des immobilisations correspondant des oprations de location-vente. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 293. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

2031 - Location-vente. 47 - Oprations de location-vente. 2037 - Charges constates ou 3812 - Charges constates payes d'avance. d'avance.

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20 - CREDITS A LA CLIENTELE 204 - Crdits long terme 2041 - Crdits long terme 2047 - Crances rattaches

CONTENU

2041 - Crdits dont la dure contractuelle est suprieure dix ans. 2047 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux crdits long terme.

COMMENTAIRES

2041 - Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des immobilisations correspondant des oprations de location-vente. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 293. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

2041 - Location-vente. 47 - Oprations de location-vente. 2047 - Charges constates ou d'avance. 3812 - Charges constates payes d'avance.

111

20 - CREDITS A LA CLIENTELE 209 - Valeurs non imputes

CONTENU

209 - Crances n'ayant pu tre imputes au dbit d'un compte de client. Figurent notamment dans ce compte : . les valeurs, payables aux caisses de l'tablissement, dont le dlai de restitution est coul et qui n'ont pas encore t imputes au dbit des comptes de la clientle; . les valeurs chues ou les effets vue, dont la contrepartie a t porte au crdit des comptes de la clientle remettante, non encore passs au dbit des comptes des recouvreurs ou des tirs s'il s'agit de clients de l'tablissement; . les valeurs chez l'huissier pour le compte de la clientle lorsque les critures de crdit au compte du client remettant n'ont pas t contre-passes . les valeurs revenues impayes non encore imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t pralablement crdits.

COMMENTAIRES

Les montants enregistrs dans ce compte doivent tre rapidement apurs et dfaut identifis comme des crances en souffrance et faire l'objet, ventuellement, de provisions.

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EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

209 - Les valeurs payables aux 9611 - Valeurs l'encaiscaisses de l'tablissement lors- sement reues de la que les remises proviennent de clientle et non la clientle et qu'elles n'ont disponibles. pas fait l'objet de crdit immdiat. 209 - Les chances exigibles 291 - Crances impayes ou de crdits non imputes au immobilises. dbit des comptes de la clientle (les impays). 209 - Les crances douteuses 292 - Crances douteuses ou ou litigieuses. litigieuses. 209 - Les intrts sur crances 293 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses. douteuses ou litigieuses.

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22 - AFFACTURAGE 221 - Affacturage 227 - Crances rattaches

CONTENU

221 - Crances acquises dans le cadre d'un contrat d'affacturage. 227 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux oprations d'affacturage.

COMMENTAIRES

Le compte d'affacturage est utiliser, y compris dans le cas o l'tablissement concern ralise les oprations d'affacturage titre accessoire. EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

221 - Factures l'encaissement 9611 - Valeurs pour le compte de la clientle. l'encaissement reues de la clientle et non disponibles. 221 - Escompte d'effets commerciaux. 201 - Portefeuille

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d'effets commerciaux. 221 - Escompte de papier financier. 20221 - Crdits ordinaires. 221 - Crances affactures impayes. 291 - Crances impayes ou immobilises. 227 - Intrts sur crances 293 - Intrts sur douteuses ou litigieuses. crances douteuses ou litigieuses. 227 - Les intrts pays d'avance. 3812 - Charges constates d'avance.

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 251 - Comptes ordinaires 2511 - Comptes ordinaires 2516 - Dettes rattaches 2517 - Crances rattaches

CONTENU

2511 - Comptes de chques ou comptes courants ouverts aux clients pour faire face leurs oprations de paiement courant, notamment par chque ou par virement. 2516 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires de la clientle. 2517 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires de la clientle. COMMENTAIRES

2511 - Ces comptes qui enregistrent des dpts pouvant tre retirs tout moment et sans pravis, devraient en principe tre crditeurs. Toutefois ils peuvent ressortir en position dbitrice, notamment dans les limites des autorisations accordes pendant une priode dtermine.

115

Ces crdits en compte peuvent revtir plusieurs formes dont la facilit de caisse et le dcouvert. Ces comptes ne doivent pas comprendre de dpts affects. Les intrts sur crances douteuses ou litigieuses, dans la mesure o ils sont comptabiliss, sont porter au compte 293. Ils sont soumis aux rgles de provisionnement contenues dans l'instruction N 94-05 relative aux crances en souffrance.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

2511 - Comptes vue du Trsor. 1521 - Trsor public. 2511 - Comptes vue des CCP. Postaux. 1531 - Centre des Chques

2511 - Comptes vue des banques 1541 - Banques et et correspondants. correspondants. 2511 - Comptes vue des tablissements financiers. 1551 - Etablissements financiers.

2511 - Comptes vue des 1571 - Institutions institutions financires financires internationales internationales ou trangres. ou trangres. 2511 - Dpts affects. 2551 - Autres dpts reus.

116

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 252 - Dpts terme reus 2521 - Dpts terme reus 2526 - Dettes rattaches

CONTENU

2521 - Sommes bloques dans un compte ouvert spcialement cet effet, pour une dure contractuelle dtermine. 2526 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat, et se rapportant aux dpts terme.

COMMENTAIRES

117

Lorsqu'un compte terme est affect en garantie d'un crdit, aucune compensation, mme partielle et/ou temporaire, ne doit tre effectue entre le dpt terme et ce crdit; En revanche, une avance du montant du dpt, d'une dure gale la dure restant courir de celui-ci, s'analyse comme une opration de remboursement. Les dpts terme non renouvels et non rembourss l'chance sont transfrs dans les comptes ordinaires de la clientle ou, le cas chant, dans les "autres sommes dues la clientle".

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 2521 - Dpts de garantie reus. 2521 - Comptes d'pargne rgime spcial.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 254 - Dpts de garantie reus.

253 - Comptes d'pargne rgime spcial.

118

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 253 - Comptes d'pargne rgime spcial 2531 - Livrets d'pargne 25311 - Livrets d'pargne 25316 - Dettes rattaches 2532 - Comptes d'pargne-logement 25321 - Comptes d'pargne-logement 25326 - Dettes rattaches 2533 - Plans d'pargne-logement 25331 - Plans d'pargne-logement 25336 - Dettes rattaches 2539 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25391 - Autres comptes d'pargne rgime spcial 25396 - Dettes rattaches

CONTENU

253 - Comptes enregistrant l'pargne de la clientle dans les conditions de fonctionnement et de rmunration fixes par la rglementation. 25311 - Comptes d'pargne sur livrets, sans affectation particulire. 25321 - Comptes destins permettre l'acquisition d'un logement ou l'obtention d'un prt la construction. L'pargnant reoit en gnral un livret et, sous certaines conditions, il peut effectuer des retraits vue. 25331 - Comptes destins permettre l'acquisition d'un logement ou l'obtention d'un prt la construction. L'pargnant ne dispose pas de livret, et il ne peut pas effectuer de retrait vue. 25391 - Comptes destins recueillir l'pargne d'une catgorie socio-professionnelle ou ayant une affectation prcise autre que la construction immobilire. Ces types d'pargne constituent gnralement des conditions pralables l'obtention de crdit. 25316 - 25326 - 25336 - 25396 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux comptes d'pargne rgime spcial.

119

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 254 - Dpts de garantie reus 2541 - Dpts de garantie reus dans le cadre d'ouvertures de crdits documentaires 2542 - Retenues de garantie d'escompte 2543 - Dpts de garantie reus pour location de coffres-forts 2544 - Dpts de garantie reus dans le cadre du crdit-bail et des oprations assimiles 2545 - Autres dpts de garantie reus 2546 - Dettes rattaches

CONTENU

254 - Sommes reues pour garantir l'excution d'une obligation terme mme ventuelle. 2541 - Marge de garantie rclame au donneur d'ordre dans le cadre d'une ouverture de crdit documentaire. 2542 - Sommes retenues titre de garantie du paiement des effets l'chance (retenues sur bordereaux). 2545 - Notamment les dpts de garantie reus lors des oprations sur titres et d'affacturage. 2546 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux dpts de garantie reus.

120

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 255 - Autres dpts reus 2551 - Autres dpts reus 2556 - Dettes rattaches

CONTENU

2551 - S'agissant des tablissements financiers qui ne sont pas autoriss recueillir des dpts vue de la clientle, cette rubrique leur permet d'enregistrer les dpts affects tels que : . les dpts nantis au profit de tiers; . les dpts de rservation de biens immobiliers; . les fonds pourvus d'une affectation spciale dment stipule l'exclusion des dpts affects en garantie de crdits. Figurent galement dans cette rubrique, les dpts constitus dans les livres de l'tablissement par l'Etat (hors Trsor Public), les organismes assimils ainsi que les ONG, et destins des emplois ou oprations nettement prciss, consistant en des concours la clientle ou en d'autres emplois spcifiques, aux risques du bailleur de fonds; l'tablissement assujetti prte uniquement son concours pour la ralisation et le suivi de ces oprations. 2556 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux autres dpts reus.

COMMENTAIRES Les dpts de cette nature ne doivent pas figurer dans les comptes ordinaires.

121

25 - COMPTES DE LA CLIENTELE 256 - Bons de caisse 2561 - Bons de caisse 2566 - Dettes rattaches

CONTENU

2561 - Billets ordre ou au porteur mis par une banque ou un tablissement financier et remboursables une chance dtermine. 2566 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux bons de caisse.

COMMENTAIRES

Les bons de caisse chus non encore rembourss, et dans l'attente d'un renouvellement ventuel, sont temporairement maintenus aux comptes d'origine.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 2561 - Comptes terme.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 2521 - Dpts terme reus.

2561 - Comptes d'pargne. 253 - Comptes d'pargne rgime spcial.

122

26 - COMPTES D'AFFACTURAGE 261 - Comptes d'affacturage disponibles 2611 - Comptes d'affacturage disponibles 2616 - Dettes rattaches 262 - Comptes d'affacturage indisponibles 2621 - Comptes d'affacturage indisponibles 2626 - Dettes rattaches

CONTENU

2611 - Montant des factures pay l'adhrent sans attendre l'chance des crances . 2621 - Montant des factures qui ne sera disponible que le jour de l'chance conventionnelle prvue entre l'tablissement et l'adhrent. 2616 - 2626 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux comptes d'affacturage.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 2611 - Comptes ordinaires de la clientle. 2616 - 2626 - Intrts reus

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 2511 - Comptes ordinaires.

3822 - Produits constats

123

d'avance.

d'avance.

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE 271 - Emprunts la clientle 2711 - Emprunts terme 2716 - Dettes rattaches 272 - Autres sommes dues la clientle 2721 - Dispositions payer 2722 - Provisions pour chques certifis 2725 - Divers 2726 - Dettes rattaches

CONTENU

2711 - Figurent notamment dans cette rubrique, les prts accords ou les emprunts rtrocds par les Etats et organismes assimils, et destins des emplois ou oprations nettement prciss, consistant en des concours la clientle ou en d'autres emplois spcifiques, sous la responsabilit et aux risques de l'tablissement assujetti. 272 - Fonds reus par la banque ou l'tablissement financier, pour tre mis la disposition soit de sa propre clientle, soit de tiers. 2721 - Fonds reus, mettre la disposition de tiers ainsi que les chques de banque.

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2722 - Montants bloqus au profit des porteurs de chques certifis pendant le dlai de prsentation. 2725 - Autres fonds reus n'ayant pu tre imputs au crdit d'un compte de clientle. 2716 - 2726 - Intrts courus, ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux emprunts et autres sommes dues la clientle.

COMMENTAIRES

Les montants enregistrs dans le compte 272 doivent tre apurs et transfrs, brve chance, dans les comptes appropris.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

2725 - Comptes ordinaires.

2511 - Comptes ordinaires.

2726 - Intrts reus d'avance. 3822 - Produits constats d'avance.

125

29 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 291 - Crances impayes ou immobilises 292 - Crances douteuses ou litigieuses 293 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

291 - Les crances impayes reprsentent des chances impayes depuis 6 mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement. Les crances immobilises reprsentent des chances impayes depuis 6 mois au plus et dont le remboursement, sans tre compromis, ne peut tre effectu par le dbiteur en raison d'obstacles indpendants de sa volont. Les crances ayant fait l'objet d'un concordat dont les termes de rglement sont respects, figurent galement dans les crances immobilises. 292 - Les crances douteuses ou litigieuses sont des crances chues ou non, prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement partiel ou total. 293 - Intrts comptabiliss sur des crances rpondant aux dfinitions de la rubrique 292.

126

COMMENTAIRES

29 - Sont concernes par ce poste, toutes les crances sur la clientle. 291 - Les chances sortent du compte d'origine des crances sur la clientle ds qu'elles sont impayes ou immobilises; elles sont alors suivies dans le compte 291 "crances impayes ou immobilises". En aucun cas les chances identifies comme impayes ou immobilises ne doivent tre maintenues leurs comptes d'origine. Toutefois, pour tenir compte des dlais techniques de recouvrement, les tablissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impays dans le compte 291 qu'un mois aprs l'chance des crances concernes. Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires dbiteurs ayant fait l'objet d'un concordat amiable ou non. 292 - Le contenu du compte 292 est prcis l'article 5 de l'instruction N 94-05. 292 - L'enregistrement comptable des crances douteuses ou litigieuses est effectu selon l'une ou l'autre des mthodes suivantes: - les crances sortent de leurs comptes d'origine ds qu'elles sont considres comme douteuses ou litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte 292 "crances douteuses ou litigieuses";

- les crances douteuses ou litigieuses, dment identifies par l'adjonction de l'attribut appropri, sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrt, le compte gnral 292 est dbit du montant global des crances douteuses ou litigieuses par le crdit des comptes gnraux d'origine; aprs l'arrt, cette criture est reprise en ngatif.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES 29 - Risques-pays. REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

20 - Crdits la clientle 13 - Comptes de Prts aux tablissements de crdit.

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29 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 299 - Provisions sur crances en souffrance 2991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 2992 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses 2993 - Provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

299 - Provisions constitues pour constater la dprciation des crances sur la clientle. 2991 - Provisions constitues pour couvrir la dprciation des crances impayes ou immobilises sur la clientle. 2992 - Provisions constitues pour couvrir la dprciation des crances douteuses ou litigieuses sur la clientle.

COMMENTAIRES

128

Les modalits de constitution des provisions pour dprciation des crances en souffrance doivent tre conformes aux rgles de provisionnement minimal dictes par l'instruction N 94-05.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

2991 - Provisions sur crances 1991 - Provisions sur crances impayes ou immobilises sur impayes ou immobilises. les tablissements de crdit. 2992 - Provisions sur crances 1992 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses. les tablissements de crdit.

127

CLASSE 3 COMPTES D'OPERATIONS SUR TITRES ET D'OPERATIONS DIVERSES

128

129

Les comptes de la classe 3 concernent notamment les oprations sur titres et les comptes de rglement y affrents, les dettes reprsentes par un titre, les valeurs l'encaissement avec crdit immdiat, les dettes et crances sur des tiers autres que la clientle et les tablissements de crdit, les critures en suspens entre les siges d'exploitation de l'tablissement, ainsi que diverses oprations de rgularisation et de rattachement. Les oprations de la classe 3 sont notamment soumises aux dispositions ciaprs : - le traitement des oprations en devises doit s'effectuer conformment aux dispositions de l'instruction N 94-04; - les banques et les tablissements financiers comptabilisent les oprations de cession de crances conformment aux dispositions de l'instruction N 94-08; - l'instruction N 94-05 dtermine les rgles de comptabilisation provisionnement des crances en souffrance et des risques-pays ; et de

- l'enregistrement des oprations de la classe 3 obit au principe de non compensation dfini dans l'instruction N 94-06; - les tablissements assujettis enregistrent les oprations sur titres conformment aux dispositions de l'instruction N 94-10; - les crances et dettes rattaches sont enregistres conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-07; - le traitement des oprations d'encaissement doit tre conforme aux dispositions de l'instruction N 94-14; - les attributs qui doivent tre utiliss pour la classe 3 sont dfinis par l'instruction N 94-03; ils sont rappels dans le tableau ci-aprs.

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1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS

- Monnaie : F CFA et devises - Mobilisable et non mobilisable - Dure initiale - Dure rsiduelle - Dpts et emprunts affects ou non affects - Garanties - Cotation des titres : cot et non cot - Nature des titres - Oprations sur ressources affectes - Douteux ou litigieux - Risques-pays 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES - Pays de rsidence - Catgorie dmetteurs des titres - Catgorie dagents conomiques - Appartenance un groupe

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30 - TITRES DE PLACEMENT 301 - Obligations 302 - Autres titres revenu fixe 303 - Actions 304 - Autres titres revenu variable 305 - Versements restant effectuer 307 - Crances rattaches 309 - Provisions pour dprciation

CONTENU

30 - Titres dtenus en contrepartie d'un placement temporaire de trsorerie et rpondant aux caractristiques dfinies dans l'instruction N 94-10 relative la comptabilisation et l'valuation des titres. Figurent galement ce compte, les titres revenu fixe que l'tablissement a l'intention de conserver jusqu' l'chance mais qui ne peuvent tre classs parmi les titres d'investissement faute de financement ou de couverture adquats.

301 - Les obligations peuvent tre notamment: . taux fixe, taux variable ou taux rvisable; . convertibles, changeables ou remboursables en actions ou en obligations. 302 - Les autres titres revenu fixe comprennent les : . rentes; . bons du Trsor mis par l'Etat d'implantation de l'tablissement; . certificats dtenus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires relatives l'obligation d'investissement (certificats FNI, bons d'quipement); . autres titres revenu fixe, quels que soient la qualit et le pays de rsidence de l'metteur.

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303 - Dans ce compte figurent notamment les actions de SICAV. 304 - Les autres titres revenu variable comprennent les : . parts de fondateurs; . parts bnficiaires; . bons de jouissance; . bons de participation; . certificats d'actions; . parts de fonds communs de placement; . bons de souscription d'actions ou d'obligations; . autres titres revenu variable.

305 - Versements restant effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription des titres de placement.

307 - Intrts courus ainsi que dividendes percevoir, inscrits au crdit du compte de rsultat, et se rapportant aux titres de placement. Dans le cas de titres de placement acquis sur le march secondaire, les crances rattaches, reprsentatives des coupons courus affrents ces valeurs, ont pour contreparties des comptes de trsorerie ou des comptes de rglement de titres.

309 - Provisions pour dprciation des titres de placement.

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COMMENTAIRES

301 - 302 - 303 - 304 - Les modalits de comptabilisation et d'valuation des titres de placement doivent tre conformes aux dispositions de l'instruction N 94-10. 309 - Les modalits de constitution des provisions pour dprciation des titres de placement doivent tre conformes aux dispositions de l'instruction N 94-10 relative l'enregistrement et l'valuation des titres.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

301 - 302 - 303 - 304 - Frais Classe 6 - Charges selon accessoires d'achat (impts, leur nature. courtage, commissions). 307 - Charges constates ou 3812 - Charges constates payes d'avance. d'avance. 305 - Versements restant 4116 - Versements restant effectuer sur parts dans les effectuer. les entreprises lies, sur 4126 - Versements restant titres de participation et effectuer. sur titres immobiliss de 4136 - Versements restant l'activit de portefeuille. effectuer.

134

32 - COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS 321 - Stocks de biens meubles 3211 - Stocks de biens meubles 3219 - Provisions pour dprciation 322 - Avoirs en or et autres mtaux prcieux 3221 - Avoirs en or et autres mtaux prcieux 3229 - Provisions pour dprciation 323 - Autres stocks et assimils 3231 - Autres stocks et assimils 3239 - Provisions pour dprciation

CONTENU

3211 - Stocks de biens meubles dtenus notamment par les tablissements financiers habilits pratiquer la vente directe crdit. 3221 - Contre-valeur en Francs CFA : . des pices, lingots et barres d'or appartenant l'tablissement; . de stocks d'autres mtaux prcieux, proprit de la banque ou de l'tablissement financier. 3231 - Stocks de timbres postaux et fiscaux, formules timbres et billets n'ayant plus cours lgal. 3219 - 3229 - 3239 - Provisions pour dprciation des comptes de stocks et emplois divers.

135

COMMENTAIRES 3211 - Ce compte ne doit tre utilis que par les tablissements financiers habilits pratiquer la vente directe crdit de biens meubles. 3231 - Les billets n'ayant plus cours lgal figurent ce compte jusqu' la date butoir d'change des billets concerns. Au-del de cette date, le compte 3231 est apur par le dbit du compte 6099 "charges diverses d'exploitation bancaire".

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

3211 - Matriels et mobiliers 454 - Immobilisations acquis par adjudication. corporelles acquises par ralisation de garantie.

136

33 - DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS 331 - Dbiteurs divers 3311 - Dbiteurs divers 3319 - Provisions pour dprciation

CONTENU

331 - Crances certaines sur des tiers, nayant pas le caractre de concours (prts, comptes terme, comptes ordinaires dbiteurs, valeurs escomptes) la clientle et aux tablissements de crdit. Le compte "Dbiteurs divers" enregistre notamment les : . acomptes sur impts; . taxes sur le chiffre d'affaires dductibles, y compris celles affrentes aux oprations de crdit-bail; . avances et acomptes aux fournisseurs de biens autres que les immobilisations; . acomptes sur salaires et allocations; . sommes non rgles par les souscripteurs d'obligations mises par l'tablissement; . frais rcuprer; . acomptes sur dividendes verss par l'tablissement; . remboursements recevoir des organismes sociaux; . travaux hors exploitation facturs; . sommes dues par les locataires d'immobilisations hors exploitation l'exclusion des oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et de location-vente. 3319 - Provisions pour dprciation des crances sur les dbiteurs divers autres que la clientle et les tablissements de crdit.

COMMENTAIRES

3311 - Les dpts et cautionnements constitus auprs de divers organismes prestataires de services (eau, lectricit, tlphone...) sont classer parmi les immobilisations, au compte 42. Les loyers facturs aux locataires dans le cadre des oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et de location - vente sont enregistrer en classe 4.

137

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

331 - Prts au personnel. Classe 2 - Comptes de crdit en fonction de la nature et de la dure du concours. 331 - Crances sur les ta- Classe 1 - Comptes appropris blissements de crdit. en fonction de la nature et de la dure de la crance. 331 - Dpts et cautionne- 42 - Dpts et cautionnements ments constitus auprs de divers prestataires de services (eau, lectricit, tlphone...). 331 - Loyers facturs aux 467 - Crances rattaches. locataires dans le cadre des 477 - Crances rattaches. oprations de crdit-bail, de 491 - Crances impayes ou location avec option d'achat immobilises. ou de location-vente. 492 - Crances Douteuses ou litigieuses. 331 - Avances et acomptes 43 - Immobilisations en cours. aux fournisseurs d'immobili- 4611 - Immobilisations en cours. sations. 4621 - Immobilisations en cours. 471 - Immobilisations en cours. 3319 - Provisions pour dpr- Classe 1 - Comptes appropris ciation des crances sur les de provisions. tablissements de crdit Classe 2 - Comptes appropris et sur la clientle. de provisions.

138

33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS 332 - Crditeurs divers

CONTENU 332 - Dettes certaines l'gard des tiers, nayant pas le caractre demprunts, de comptes terme et de comptes ordinaires crditeurs de la clientle ou des tablissements de crdit. Les crditeurs divers comprennent : . sommes dues l'Etat, en particulier les impts et taxes dus par la banque, ainsi que les impts et taxes prlevs pour le compte de l'Etat payer ce dernier; . sommes dues aux organismes sociaux; . sommes dues aux fournisseurs; . rmunration due au personnel; . obligations et autres titres mis par l'tablissement, chus et non encore pays; . retenues sur travaux immobiliers, pour les tablissements pratiquant le crditbail, la location avec option d'achat (L.O.A.) et la location-vente; . dividendes restant dus aux actionnaires.

COMMENTAIRES

332 - Ce compte ne doit pas enregistrer des dettes l'gard de la clientle ou des tablissements de crdit.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

139

332 - Dettes envers les ta- Classe 1 ou 2 - Comptes blissements de crdit ou la appropris. clientle.

35 - COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS AUX OPERATIONS SUR TITRES 351 - Comptes de rglement de titres

CONTENU

351 - Comptes d'attente retraant exclusivement le rglement d'oprations sur titres.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

351 - Intervention l'mis- 9211 - Interventions sion des titres sous forme l'mission. de prises ferme. 9221 - Interventions l'mission.

140

36 - DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE 364 - Obligations et titres assimils 3641 - Obligations 3642 - Autres titres revenu fixe 3646 - Dettes rattaches 365 - Billets d'affacturage 3651 - Billets d'affacturage 3656 - Dettes rattaches

CONTENU

36 - Dettes reprsentes par des titres mis par la banque ou l'tablissement financier, l'exclusion des bons de caisse qui figurent en classe 2 parmi les comptes de la clientle. 3641 - Ce compte enregistre les obligations mises par l'tablissement, notamment : - les obligations taux fixe, taux variable ou taux rvisable; - les obligations convertibles, les obligations changeables ou remboursables en actions ou en obligations.

141

3642 - Dettes reprsentes par des titres revenu fixe mis par l'tablissement l'exclusion des obligations. 3651 - Billets mis l'ordre des clients adhrents, dans le cadre des contrats d'affacturage, par les tablissements habilits pratiquer l'affacturage. 3646 - 3656 - Intrts courus, inscrits au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux dettes reprsentes par un titre.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

3641 - 3642 - Primes d'mission 3811 - Charges rpartir. et de remboursement des obligations et autres titres revenu fixe. 3646 - 3656 - Produits constats 3822 - Produits constats ou perus d'avance. d'avance.

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 371 - Comptes d'encaissement 3711 - Valeurs reues l'encaissement avec crdit immdiat 37111 - reues de la clientle 37112 - reues des correspondants 3712 - Valeurs rejeter 3713 - Comptes de valeurs imputer 372 - Comptes de recouvrement 373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement

CONTENU

37 - Les comptes transitoires et d'attente comprennent :

142

. les comptes d'encaissement; . les comptes de recouvrement et leurs comptes de contrepartie; . les comptes de diffrence de conversion et de rvaluation des oprations de change; . les comptes d'oprations sur crdits consortiaux et les autres comptes transitoires; . les comptes d'attente relatifs des oprations comptabilises provisoirement. 3711 - Valeurs l'encaissement, l'exception des effets commerciaux, reues de correspondants ou de la clientle, et ayant donn lieu une inscription au crdit du compte du remettant. 3712 - Valeurs payables aux caisses de l'tablissement, reues en recouvrement de la chambre de compensation, des correspondants ou provenant des circuits internes de recouvrement, l'exclusion de la clientle, et rpondant la fois aux conditions suivantes : . valeurs non encore imputes au dbit des comptes des tirs ; . dlai de restitution non coul ; . dcision de rejet prise par l'tablissement.

3713 - Valeurs encaisses auprs des correspondants, de la chambre de compensation ou par les circuits internes de recouvrement de l'tablissement, et non encore imputes au crdit du remettant (correspondant ou clientle). Figurent galement dans ce compte les valeurs payables aux guichets de ltablissement, reues des correspondants, de la chambre de compensation ou du circuit interne de recouvrement de ltablissement et non encore imputes au dbit du tir. 372 - Comptes enregistrant l'envoi, dans les circuits de recouvrement, des effets escompts, des valeurs l'encaissement avec crdit immdiat ou des valeurs l'encaissement non disponibles. 373 - Contreparties, en attente, d'effets escompts, de valeurs l'encaissement avec crdit immdiat ou de valeurs l'encaissement non disponibles, envoys dans le circuit de recouvrement. COMMENTAIRES 3711 - Ce compte ne doit enregistrer ni les effets commerciaux, ni les valeurs l'encaissement n'ayant pas donn lieu inscription au crdit du compte des remettants. 372 - Les comptes de recouvrement peuvent tre subdiviss en fonction des circuits utiliss : compensation, correspondants ou circuits internes l'tablissement. 372 - 373 - L'utilisation de ces comptes doit tre conforme aux dispositions de l'instruction N 94-14. Les soldes des comptes 372 et 373 font l'objet d'une compensation pour la confection des documents de synthse. EXCLUSIONS

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OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

3711 - Valeurs reues l'en- 9611 - Valeurs l'encaissement caissement et non disponibles. reues de la clientle et non disponibles. 9613 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles. 3711 - Effets commerciaux 201 - Portefeuille d'effets commerciaux. 3712 - Valeurs reues l'en- 9611 - Valeurs l'encaissement caissement de la clientle, reues de la clientle non disponibles et non encore et non disponibles. imputes au compte des tireurs. 3712 - Valeurs reues en 139 - Valeurs non imputes. recouvrement et dont le dlai 209 - Valeurs non imputes. de restitution est coul.

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 374 - Comptes de diffrences de conversion 3741 - Comptes d'ajustement 37411 - Comptes d'ajustement devises

CONTENU

3741 - Contreparties au bilan des gains ou des pertes inscrits au compte de rsultat et provenant de la rvaluation d'oprations de hors bilan. 37411 - Contreparties des gains ou des pertes inscrits au compte de rsultat et provenant de la rvaluation des engagements de hors bilan sur oprations en devises.

COMMENTAIRES

144

37411 - L'utilisation de ce compte doit tre conforme aux dispositions de l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises. 37411 - Les devises concernes sont celles dont les marchs prsentent une liquidit suffisante.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 37411 - Ecarts rsultant de la conversion en F.CFA de certains lments libells en devises lorsqu'ils sont financs en F.CFA :

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

1) avec une garantie de change 37421 - Comptes d'cart sur devises. 2) sans garantie de change . titres de placement; 6061 - Pertes sur oprations de change et d'arbitrage. 7061 - Gains sur oprations de change et d'arbitrage. . parts dans les entreprises 4118 - Ecarts de conversion. lies, titres de participa- 4128 - Ecarts de conversion.

145

tion et titres immobiliss 4138 - Ecarts de conversion. de l'activit de porte- 4148 - Ecarts de conversion. feuille et titres d'investissement; . dotations des succursales 428 - Ecarts de conversion. l'tranger.

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 374 - Comptes de diffrences de conversion 3742 - Comptes d'carts-actif 37421 - Comptes d'carts sur devises garantis 37429 - Autres comptes d'carts sur devises 3743 - Comptes d'carts-passif 37431 - Comptes d'carts sur devises garantis 37439 - Autres comptes d'carts sur devises

CONTENU

146

37421 - 37431 - Ecarts correspondant des diffrences de change potentielles et rsultant de la conversion en F CFA des oprations en devises bnficiant d'une garantie de change. 37429 - 37439 - Notamment diffrences rsultant de la conversion en F CFA d'lments libells dans des devises dont les marchs ne prsentent pas de liquidit suffisante.

COMMENTAIRES

37429 - Ces diffrences ngatives font l'objet de provisions conformment aux dispositions de l'instruction N 94-04.

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 375 - Comptes de rvaluation des oprations de change 3757 - Comptes de position de change 3758 - Comptes de contre - valeur de position de change

147

CONTENU 3757 - Comptes retraant la position de change de l'tablissement dans chacune des devises utilises. 3758 - Comptes tenus en F CFA et retraant pour chacune des devises utilises, la contre - valeur de la position de change de l'tablissement dans cette devise.

COMMENTAIRES

3757 - 3758 - Le fonctionnement de ces comptes obit aux rgles fixes par l'instruction N 94-04, relative aux oprations en devises.

148

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE 376 - Comptes d'oprations sur crdits consortiaux 3761 - Comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 3762 - Comptes de contrepartie des comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux 378 - Autres comptes transitoires 379 - Comptes d'attente 3791 - Comptes d'attente - actif 3792 - Comptes d'attente - passif

CONTENU

3761 - Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file d'un crdit consortial, les appels de fonds auprs des banques participantes. 3762 - Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file d'un crdit consortial, la contrepartie des montants faisant l'objet d'appels de fonds auprs des banques participantes et inscrits au compte 3761. 378 - Comptes transitoires permettant de transfrer au bilan les charges supportes pour le compte de tiers, notamment les indemnits de sinistres recevoir. 3791 - A ces comptes sont inscrites provisoirement des oprations, autres que celles effectues avec les tablissements de crdit et la clientle : . qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, tre imputes de faon certaine au dbit d'un compte dtermin; . ou qui exigent une information complmentaire pour leur imputation. 3792 - A ces comptes sont inscrites provisoirement des oprations autres que celles effectues avec les tablissements de crdit et la clientle : . qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, tre imputes de faon certaine au crdit d'un compte dtermin; . ou qui exigent une information complmentaire pour leur imputation.

149

COMMENTAIRES

3761 - 3762 - L'utilisation de ces comptes doit tre conforme aux dispositions de l'instruction N 94-09. 379 - Ce procd de comptabilisation ne doit tre utilis qu' titre exceptionnel, toute opration concerne devant tre impute au compte dfinitif dans les moindres dlais possibles. 379 - Dans ce compte figurent galement les excdents et les manquants de caisse jusqu' la dcision de leur imputation dfinitive un compte prcis.

150

38- COMPTES DE REGULARISATION 381 - Comptes de rgularisation-actif 3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 3812 - Charges constates d'avance 3813 - Comptes correcteurs-actif (prime) 3814 - Comptes d'abonnement de produits 3815 - Produits recevoir

CONTENU

3811 - Charges engages par l'tablissement devant ou pouvant tre imputes aux exercices ultrieurs auxquels elles se rapportent. Sont notamment inscrire ce compte : . les frais d'mission des titres revenu fixe ; . les primes d'mission et de remboursement des titres revenu fixe ; . les frais d'acquisition d'immobilisations que l'tablissement a dcid d'taler ; . les charges diffres. 3812 - Charges constates ou payes d'avance, concernant les priodes comptables postrieures, l'exception des intrts courus et imputs au crdit du compte de rsultat. 3813 - Diffrences positives (primes) entre le cot d'acquisition et la valeur nominale des lments d'actif acquis (notamment crances). 3814 - Contrepartie des produits, autres que les intrts, comptabiliss aux dates d'arrts comptables intermdiaires, correspondant des montants connus ou fixs d'avance avec une prcision suffisante, et que l'tablissement rpartit par fractions gales entre plusieurs priodes comptables. 3815 - Produits courus, autres que les intrts, imputs au compte de rsultat mais non effectivement perus la date d'arrt.

COMMENTAIRES

3812 - Les intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat, sont enregistrer dans les comptes appropris de crances rattaches.

151

3813 - La prime peut tre tale sur la dure rsiduelle des lments d'actif acquis. 3815 - Les intrts chus et non encore perus sont inscrits dans les comptes de crances en souffrance. 3815 - Les intrts courus, inscrits au crdit du compte de rsultat, sont enregistrer dans les comptes appropris de crances rattaches.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 3811 - Frais d'tablissement.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 4412 - Frais d'tablissement.

3811 - Frais de recherche et 4413 - Autres immobilisations de dveloppement immobiliss. incorporelles.

152

38- COMPTES DE REGULARISATION 382 - Comptes de rgularisation-passif 3822 - Produits constats d'avance 3823 - Comptes correcteurs-passif (dcote) 3824 - Comptes d'abonnement de charges 3825 - Charges payer

CONTENU

3822 - Produits constats ou perus d'avance, concernant les priodes comptables postrieures. 3823 - Notamment diffrences ngatives (dcotes) entre le cot d'acquisition et la valeur nominale des lments d'actifs acquis (notamment crances). 3824 - Contrepartie des charges, autres que les intrts, comptabiliss aux dates d'arrts comptables intermdiaires, correspondant des montants connus ou fixs d'avance avec une prcision suffisante, et que l'tablissement rpartit par fractions gales entre plusieurs priodes comptables. 3825 - Charges courues, autres que les intrts, inscrites au dbit du compte de rsultat mais non effectivement rgles la date d'arrt.

COMMENTAIRES

3823 - La dcote doit tre tale sur la dure rsiduelle des lments d'actif acquis. 3824 - Ces comptes doivent tre solds en fin d'exercice. 3825 - Les intrts courus et inscrits au dbit du compte de rsultat sont classer aux comptes appropris de dettes rattaches.

153

39 - COMPTES DE LIAISON

CONTENU

39 - Comptes retraant les oprations entre le sige et les succursales installes dans le pays d'implantation du sige de l'tablissement.

COMMENTAIRES

39 - Dans la mesure du possible, les comptes de liaison doivent tre apurs la date d'arrt, au besoin l'aide de journes comptables supplmentaires ; le solde subsistant ne doit reprsenter que quelques oprations demeures en suspens la suite d'erreurs ou de difficults d'imputation.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 39 - Oprations entre sige et succursales installs respectivement dans des pays diffrents.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE Classe 1 - Comptes appropris.

154

153

CLASSE 4 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

154

155

Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens et valeurs destins rester durablement dans la banque ou l'tablissement financier, sous forme de titres, d'immobilisations incorporelles et corporelles, y compris les immobilisations donnes en crdit-bail, en location avec option d'achat et en location-vente. Relvent galement de cette classe, les prts et les titres subordonns. Les comptes de la classe 4 sont assortis de comptes d'amortissements ou de comptes de provisions pour dprciation qui sont ports en dduction des valeurs d'actif auxquelles ils se rapportent. Ces comptes sont notamment soumis aux dispositions ci-aprs : - les tablissements comptabilisent les oprations en devises dans les conditions prvues par l'instruction N 94-04; - le traitement des crances en souffrance obit aux dispositions de l'instruction N 9405; - le traitement des crances et dettes rattaches est effectu conformment aux dispositions de l'instruction N 94-07; - les immobilisations financires sous forme de titres sont comptabilises conformment aux dispositions de l'instruction N 94-10; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 4 sont dfinis dans l'instruction N 9403; ils sont rappels dans le tableau ci-aprs.

156

1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS - Monnaie : F CFA et devises - Mobilisable et non mobilisable - Cotation des titres : cot et non cot - Nature des titres - Dure initiale - Dure rsiduelle - Garantie 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES - Pays de rsidence - Catgorie d'agents conomiques - Catgorie d'metteurs des titres - Appartenance un groupe

157

41-IMMOBILISATIONS FINANCIERES 410-Prts et titres subordonns 4101-Prts et titres subordonns terme 41012-Prts subordonns terme 41014-Titres subordonns terme 4102-Prts et titres subordonns dure indtermine 41022-Prts subordonns dure indtermine 41024-Titres subordonns dure indtermine 4107-Crances rattaches

CONTENU

41012 - Prts en blanc assortis dune chance de remboursement, consentis des tablissements de crdit ou la clientle, en vertu dune convention expresse aux termes de laquelle ltablissement dclarant a accept que ses droits soient prims par ceux des autres cranciers. 41014 - Titres revenu fixe assortis dune chance de remboursement, mis par des tablissements de crdit ou par la clientle, et dont les conditions dmission prvoient expressment que les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres cranciers ou dtenteurs dautres titres. 41022 - Prts en blanc non assortis dune chance de remboursement, consentis des tablissements de crdit ou la clientle, en vertu dune convention expresse aux termes de laquelle ltablissement dclarant a accept que ses droits soient prims par ceux des autres cranciers. 41024 - Titres revenu fixe non assortis dune chance de remboursement, mis par des tablissements de crdit ou par la clientle, et dont les conditions dmission prvoient expressment que les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres cranciers ou dtenteurs dautres titres.

158

COMMENTAIRES

4101241014 - Les prts et titres subordonns terme prsentent notamment les caractristiques suivantes : - ce sont des crances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de lmetteur ou de lemprunteur, leur remboursement ne peut seffectuer quaprs dsintressement total de tous les autres cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires ; - en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et en intrts sont suspendus pendant la dure du plan de redressement ; - en cas de rglement prventif, les remboursements en capital et en intrts sont galement suspendus pendant une priode ncessaire pour que le dbiteur puisse honorer les engagements pris vis vis des autres cranciers ; - Le paiement des intrts est diffr ou suspendu en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. 41022-41024 - Les prts et titres subordonns dure indtermine prsentent notamment les caractristiques suivantes : - soit aucune date de remboursement nest fixe, soit le remboursement fait lobjet de conditions et dun pravis de plusieurs annes, soit le remboursement seffectue exclusivement linitiative de lemprunteur ou de lmetteur ; - il sagit de crances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de lmetteur ou de lemprunteur, leur remboursement ne peut seffectuer quaprs dsintressement total de tous les autres cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires ; - en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et en intrts sont suspendus pendant la dure du plan de redressement ; - en cas de rglement prventif, les remboursements en capital et en intrts sont galement suspendus pendant une priode ncessaire pour que le dbiteur puisse honorer les engagements pris vis vis des autres cranciers ; - le paiement des intrts est diffr ou suspendu en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

41012-Prts terme non 133-Prts terme. subordonns aux tablissements

159

de crdit. 41012-Crdits moyen terme la clientle. 41012-Crdits long terme la clientle. 41014-Titres de placement ayant la forme dobligations non subordonnes. 2031-Crdits moyen terme.

2041-Crdits long terme. 301-Obligations.

41014-Titres de placement ayant 302-Autres titres revenu la forme de titres revenu fixe fixe. non subordonns autres que les obligations. 41014-Titres dinvestissement ayant la forme dobligations non subordonnes. 4141-Obligations.

41014-Titres dinvestissement 4142-Autres titres revenu ayant la forme de titres revenu fixe. fixe non subordonns autres que les obligations. 41022-Prts terme non subordonns 133-Prts terme. aux tablissements de crdit. 41022-Crdits moyen terme la clientle. 41022-Crdits long terme la clientle. 2031-Crdits moyen terme.

2041-Crdits long terme.

41024-Titres de placement ayant la 301-Obligations. forme dobligations non subordonnes. 41024-Titres de placement ayant 302-Autres titres revenu la forme de titres revenu fixe fixe. non subordonns autres que les obligations. 41024-Titres dinvestissement ayant la forme dobligations non subordonnes. 4141-Obligations.

41024-Titres dinvestissement 4142-Autres titres revenu sous la forme de titres revenu fixe.

160

fixe non subordonns autres que les obligations.

41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 411 - Parts dans les entreprises lies 4111 - Parts dans les banques 4112 - Parts dans les tablissements financiers 4113 - Parts dans les autres entreprises caractre financier 4114 - Parts dans les socits immobilires 41141 - Parts dans les socits immobilires d'exploitation 41142 - Parts dans les socits immobilires hors exploitation 4115 - Parts dans les autres entreprises caractre non financier 4116 - Versements restant effectuer 4117 - Crances rattaches 4118 - Ecarts de conversion 4119 - Provisions pour dprciation

CONTENU

411 - Actions et parts dtenues dans des entreprises dpendantes ou associes, sur lesquelles l'tablissement de crdit exerce un contrle exclusif au sens de l'article 3 de l'instruction N 94-12. 4111 - Parts dtenues dans les banques contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. 4112 - Parts dtenues dans les tablissements financiers contrls de manire exclusive, inclus ou susceptibles d'tre inclus par intgration globale dans un mme ensemble consolidable.

161

4113 - Parts dtenues dans les autres entreprises caractre financier contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. 41141 - Parts dtenues dans les socits immobilires d'exploitation contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. 41142 - Parts dtenues dans les socits immobilires hors exploitation contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par mise en quivalence dans un mme ensemble consolidable.

4115 - Parts dtenues dans les autres entreprises caractre non financier, contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles d'tre incluses par mise en quivalence dans un mme ensemble consolidable. 4116 - Versements restant effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription des parts dans les entreprises lies. 4117 - Notamment dividendes recevoir, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux parts dans les entreprises lies. 4118 - Ecarts rsultant de la conversion en francs CFA des parts dans les entreprises lies, libelles en devises, lorsque ces parts ont t finances en francs CFA. 4119 - Provisions pour dprciation des parts dans les entreprises lies.

COMMENTAIRES

4113 - Les entreprises caractre financier sont dfinies l'article 6 de l'instruction N 94-12. La constitution des provisions s'effectue conformment aux dispositions de l'instruction N 94-10.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

162

411 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobilisations financires. 411 - Titres de participation. 412 - Titres de participation.

41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 412 - Titres de participation 4121 - Titres de participation de banques 4122 - Titres de participation d'tablissements financiers 4123 - Titres de participation d'autres entreprises caractre financier 4124 - Titres de participation de socits immobilires 41241 - Titres de participation de socits immobilires d'exploitation 41242 - Titres de participation de socits immobilires hors exploitation 4125 - Titres de participation d'autres entreprises caractre non financier 4126 - Versements restant effectuer 4127 - Crances rattaches 4128 - Ecarts de conversion 4129 - Provisions pour dprciation

CONTENU

412 - Titres revenu variable, autres que les parts dans les entreprises lies et les titres immobiliss de l'activit de portefeuille, et dont la possession durable est estime utile l'activit de la banque ou de l'tablissement financier. 41241 - Titres de participation de socits immobilires ayant vocation la dtention d'immeubles ncessaires l'exploitation, au logement du personnel et au fonctionnement des oeuvres sociales.

163

41242 - Titres de participation de socits immobilires autres que ceux de socits immobilires d'exploitation. 4126 - Versements restant effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription des titres de participation. 4127 - Notamment dividendes recevoir, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux titres de participation. 4128 - Ecarts rsultant de la conversion en francs CFA des titres de participation libells en devises, lorsque ces titres ont t financs en francs CFA. 4129 - Provisions pour dprciation des titres de participation.

COMMENTAIRES

Les titres de participation sont des titres qui donnent des droits dans le capital d'une entreprise lorsque ces droits, en crant un lien durable avec celle-ci, sont destins contribuer l'activit de la banque ou de l'tablissement financier. Sont notamment prsums remplir de telles conditions, les titres dont le montant reprsente 10 % ou plus du capital d'une entreprise qui n'est pas contrle de manire exclusive. Sont galement considrs comme titres de participation, les titres dont le montant reprsente moins de 10 % du capital d'une entreprise, si l'une des conditions suivantes est ralise : - administrateurs ou dirigeants communs avec la socit mettrice; - dtention, par la socit mettrice, d'une partie des actions mises par l'tablissement de crdit; - appartenance de la socit mettrice et de l'tablissement assujetti un mme groupe contrl par des personnes physiques ou morales exerant un contrle sur l'ensemble et faisant prvaloir une unit de dcision. Les entreprises caractre financier sont dfinies l'article 6 de l'instruction N 94-12. La constitution des provisions s'effectue conformment aux dispositions de l'instruction N 94-10.

EXCLUSIONS

164

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

412 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobilisations financires. 41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 413 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 4131 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 4136 - Versements restant effectuer 4137 - Crances rattaches 4138 - Ecarts de conversion 4139 - Provisions pour dprciation

CONTENU

4131 - Titres revenu variable destins une activit de portefeuille consistant acqurir des titres, en vue d'en tirer, sur une longue dure, une rentabilit satisfaisante et s'exerant sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont dtenus. 4136 - Versements restant effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription des titres immobiliss de l'activit de portefeuille. 4137 - Notamment dividendes recevoir, inscrits au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux titres immobiliss de l'activit de portefeuille. 4138 - Ecarts rsultant de la conversion en francs CFA des titres immobiliss de l'activit de portefeuille libells en devises, lorsque ces titres ont t financs en francs CFA. 4139 - Provisions pour dprciation des titres immobiliss de l'activit de portefeuille.

COMMENTAIRES

Cette rubrique comprend notamment les titres revenu variable ports par les banques et les tablissements financiers ayant pour vocation de fournir des entreprises des ressources permanentes dans le cadre d'une activit de capital risque.

165

La constitution des provisions s'effectue conformment aux dispositions de l'instruction N 94-10.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

4131 - Parts dans les entreprises 411 - Parts dans les lies. entreprises lies. 4131 - Titres de participation. tion. 4131 - Titres de placement. 412 - Titres de participa-

30 - Titres de placement.

4131 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobisations financires.

166

41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES 414 - Titres d'investissement 4141 - Obligations 4142 - Autres titres revenu fixe 4147 - Crances rattaches 4148 - Ecarts de conversion 4149 - Provisions pour dprciation 415 - Dotations des succursales l'tranger 4151 - Dotations des succursales l'tranger 4158 - Ecarts de conversion 42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

CONTENU 4141 - Titres revenu fixe acquis avec l'intention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu' l'chance et qui rpondent aux caractristiques dfinies dans l'instruction N 94-10 relative la comptabilisation et l'valuation des titres. Ce compte enregistre notamment les obligations: . taux fixe, taux variable, ou taux rvisable; . convertibles, changeables ou remboursables en actions ou en obligations. 4142 - Titres revenu fixe autres que les obligations, acquis avec l'intention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu' l'chance et qui rpondent aux caractristiques dfinies dans l'instruction N 94-10 relative la comptabilisation et l'valuation des titres. Les autres titres revenu fixe comprennent notamment les : . rentes; . titres mis par les personnes morales trangres; . bons du Trsor mis par l'Etat d'implantation de l'tablissement; . autres titres revenu fixe quels que soient la qualit et le pays de rsidence de l'metteur.

167

4147 - Intrts courus, ports au crdit du compte de rsultat et se rapportant aux titres d'investissement. Dans le cas des titres d'investissement acquis sur le march secondaire, les crances rattaches, reprsentatives des coupons courus affrents ces valeurs, ont pour contreparties des comptes de trsorerie ou des comptes de rglement de titres. 4148 - Ecarts rsultant de la conversion en francs CFA des titres d'investissement libells en devises, lorsque ces titres ont t financs en francs CFA. 4149 - Provisions d'investissement. constitues pour constater la dprciation des titres

4151 - Fonds mis titre permanent la disposition des succursales installes l'tranger. 4158 - Ecarts rsultant de la conversion en francs CFA des dotations, libelles en devises, des succursales l'tranger, dans la comptabilit du sige lorsque ces dotations sont finances en francs CFA. 42 - Sommes verses des tiers, titre de garantie ou de cautionnement, et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

COMMENTAIRES

4141 - 4142 - les titres revenu fixe non assortis d'une chance contractuelle ne peuvent tre enregistrs parmi les titres d'investissement. - L'enregistrement et l'valuation des titres d'investissement doivent tre conformes aux dispositions de l'instruction N 94-10 relative aux oprations sur titres. 4149 - Les modalits de constitution des provisions pour dprciation des titres d'investissement doivent tre conformes aux dispositions de l'instruction N 94-10 relative l'enregistrement et l'valuation des titres. 415 - Ce compte ne doit pas enregistrer les oprations courantes avec les succursales l'tranger.

168

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

4141 - 4142 - Frais accessoires 6041 - Charges sur immobid'achat (impts, courtage, sations financires. commissions). 4141 - 4142 - Parts dans les 411 - Parts dans les entreprises lies. entreprises lies. 4141 - 4142 - Titres de participation. 412 - Titres de participation.

4141 - 4142 - Titres immobili- 413 - Titres immobiliss de ss de l'activit de porte- l'activit de portefeuille. feuille. 4147 - charges constates ou 3812 - charges constates payes d'avance. d'avance.

169

43 - IMMOBILISATIONS EN COURS 431 - Immobilisations incorporelles 4311 - Immobilisations incorporelles 4319 - Provisions pour dprciation 432 - Immobilisations corporelles 4321 - Immobilisations corporelles 4329 - Provisions pour dprciation

CONTENU

4311 - Avances et acomptes sur commandes ou dcomptes relatifs aux immobilisations incorporelles, et, galement, cot de production des immobilisations incorporelles en cours cres par l'tablissement pour lui-mme. 4321 - Avances et acomptes sur commandes ou dcomptes relatifs aux immobilisations corporelles, et, galement, cot de production des immobilisations corporelles en cours cres par l'tablissement pour lui-mme. 4319 - 4329 - Provisions pour dprciation des immobilisations en cours.

170

44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION 441 - Immobilisations incorporelles 4411 - Fonds commercial 44111 - Droit au bail 44112 - Autres lments du fonds commercial 4412 - Frais d'tablissement 4413 - Autres immobilisations incorporelles 4418 - Amortissements 4419 - Provisions pour dprciation

CONTENU 4412 - Notamment, frais engags pour la constitution de la socit et pour les oprations sur le capital. 4413 - Notamment brevets, licences, marques, procds, dessins, logiciels, frais de recherche et de dveloppement immobiliss. 4418 - Amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation. 4419 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation.

COMMENTAIRES

171

Les immobilisations sont enregistres leur prix d'acquisition ou cot de revient incluant les frais accessoires et la fraction non rcuprable de la TVA ou taxe assimile. EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

4412 - Primes d'mission. 3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices. 4412 - Primes de remboursement. 3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices. 4412 - Frais d'mission des 3811 - Charges rpartir emprunts. sur plusieurs exercices.

44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION 442 - Immobilisations corporelles 4421 - Immobilisations corporelles 4428 - Amortissements 4429 - Provisions pour dprciation

CONTENU

4421 - Terrains, constructions, mobiliers et matriels affects aux services administratifs, comptables et techniques, ainsi qu'aux logements de fonction et aux services sociaux. 4428 - Amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation. 4429 - Provisions pour dprciation d'immobilisations corporelles d'exploitation.

COMMENTAIRES

172

Les immobilisations sont enregistres leur prix d'acquisition ou cot de revient incluant les frais accessoires et la fraction non rcuprable de la TVA ou taxe assimile.

173

45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION 451 - Immobilisations incorporelles 4511 - Fonds commercial 45111 - Droit au bail 45112 - Autres lments du fonds commercial 4513 - Autres immobilisations incorporelles 4518 - Amortissements 4519 - Provisions pour dprciation 452 - Immobilisations corporelles 4521 - Immobilisations corporelles 4528 - Amortissements 4529 - Provisions pour dprciation 453 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4531 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie 4538 - Amortissements 4539 - Provisions pour dprciation 454 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 4541 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie 4548 - Amortissements 4549 - Provisions pour dprciation

COMMENTAIRES

Il faut entendre par immobilisations hors exploitation : - les immeubles, mobiliers et matriels qui ne sont pas affects l'activit bancaire et qui ne sont pas acquis dans un but de revente; - les biens acquis lors de ralisation de garantie conscutive la dfaillance de certains clients; - les immeubles d'habitation donns en location.

174

451 - 452 - Figurent notamment ces comptes les biens acquis lors de ralisation de garantie conscutive la dfaillance de certains clients l'issue de la priode maximale fixe par la rglementation ou par une drogation de la Commission Bancaire de l'UMOA.

453 - 454 - Les immobilisations acquises lors de ralisation de garantie conscutive la dfaillance de certains clients sont enregistrer selon leur nature au compte 453 ou 454 pendant la priode fixe par la rglementation ou par une drogation de la Commission Bancaire de l'UMOA.

175

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT 461 - Crdit - bail 4611 - Immobilisations en cours 4612 - Crdit-bail mobilier 4613 - Crdit-bail immobilier 4614 - Crdit-bail sur actifs incorporels

CONTENU

4611 - Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations destines tre loues en crdit-bail. Figurent galement dans ce compte, les biens mobiliers, les constructions et actifs incorporels dj livrs aux utilisateurs mais non encore entrs en priode de location. 4612 - Biens mobiliers usage professionnel effectivement lous avec option d'achat. 4613 - Biens immobiliers usage professionnel effectivement lous avec option d'achat. 4614 - Actifs incorporels usage professionnel effectivement lous avec option d'achat.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

461 - Biens donns en location 463 - Immobilisations en losimple. cation simple. 461 - Biens donns en location 462 - Location avec option

176

avec option d'achat.

d'achat.

461 - Biens donns en location- 472 - Immobilisations en vente. location-vente.

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT 462 - Location avec option d'achat 4621 - Immobilisations en cours 4622 - LOA mobilier

CONTENU

4621 - Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations destines tre donnes en location avec option d'achat. Figurent galement dans ce compte, les biens mobiliers dj livrs aux utilisateurs mais non encore entrs en priode de location. 4622 - Biens mobiliers donns en location avec option d'achat aux particuliers. EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 462 - Biens donns en crditbail. bail.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 461 - Oprations de crdit-

462 - Biens donns en location 463 - Immobilisations en simple. location simple. 462 - Biens donns en location- 472 - Oprations de vente. location-vente.

177

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT 463 - Immobilisations en location simple 464 - Immobilisations non loues 467 - Crances rattaches 468 - Amortissements 469 - Provisions pour dprciation

CONTENU

463 - Biens initialement lous avec option d'achat ou en crdit - bail, donns en location simple aprs rsiliation des contrats de crdit-bail ou en cas d'option d'achat non leve. 464 - Biens mobiliers et immobiliers initialement lous avec option d'achat ou en crdit-bail, non lous aprs rsiliation des contrats ou en cas d'option d'achat non leve. 467 - Loyers courus et loyers en instance de recouvrement ports au crdit du compte de rsultat. Les loyers en instance de recouvrement peuvent tre maintenus ce compte pendant un dlai maximum d'un mois. 468 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail ou en location avec option d'achat.

178

469 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail ou en location avec option d'achat.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 463 - Biens donns en crditbail. bail.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 461 - Oprations de crdit-

463 - Biens donns en location 462 - Location avec option simple. d'achat. 463 - Biens donns en location- 472 - Oprations de vente. location-vente.

47 - OPERATIONS DE LOCATION VENTE 471 - Immobilisations en cours 472 - Location-vente 473 - Immobilisations en location simple 474 - Immobilisations non loues 477 - Crances rattaches 478 - Amortissements 479 - Provisions pour dprciation

CONTENU

471 - Avances et acomptes sur commandes ou dcomptes relatifs aux immobilisations destines tre donnes en location-vente. 472 - Immobilisations dont le transfert de proprit l'acqureur n'intervient qu'au terme de la priode de location. 473 - Biens donns en location simple aprs rsiliation des contrats de location-vente.

179

474 - Biens initialement donns en location-vente, non lous aprs rsiliation des contrats. 477 - Loyers courus et loyers en instance de recouvrement ports au crdit du compte de rsultat. Les loyers en instance de recouvrement peuvent tre maintenus ce compte pendant un dlai maximum d'un mois. 478 - Amortissements des immobilisations en location-vente. 479 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location-vente.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

472 - Biens donns en location 463 - Immobilisations en simple. location simple. 473 - Immobilisations en location simple. 472 - Biens donns en location 462 - Location avec option avec option d'achat. d'achat. 473 - Biens donns en crdit461 - Oprations de crdit-bail. bail.

473 - Biens donns en location 462 - Location avec option avec option d'achat. d'achat. 473 - Biens donns en location- 472 - Oprations de vente location-vente.

180

181

49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 491 - Crances impayes ou immobilises 4916 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49161 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de crdit-bail 49162 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de location avec option d'achat 4917 - Crances impayes ou immobilises sur oprations de location-vente 492 - Crances douteuses ou litigieuses 4926 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat. 49261 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de crdit-bail 49262 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de location avec option d'achat 4927 - Crances douteuses ou litigieuses sur oprations de location-vente

CONTENU

491 - Les crances impayes reprsentent les loyers impays depuis six (6) mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement. Les crances immobilises reprsentent les loyers impays depuis six (6) mois au plus et dont le recouvrement, sans tre compromis, ne peut tre effectu par le dbiteur en raison d'obstacles indpendants de sa volont. 492 - Sont considrs comme crances douteuses ou litigieuses, les loyers chus prsentant un risque probable ou certain de non-recouvrement partiel ou total.

182

COMMENTAIRES

49 - Sont concernes par ce poste, toutes les crances relatives au crdit - bail, la location avec option d'achat et la location - vente. 491 - Les loyers chus sortent du compte de crances rattaches ds qu'ils sont impays ou immobiliss; ils sont alors suivis dans le compte gnral 491 "crances impayes ou immobilises". Toutefois, pour tenir compte des dlais techniques de recouvrement, les tablissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impays dans le compte 491 qu'un mois aprs l'chance des loyers concerns. 492 - L'enregistrement comptable des crances douteuses ou litigieuses est effectu selon la mthode suivante : - les loyers chus sortent du compte "crances rattaches" ou "crances impayes ou immobilises" ds qu'ils sont considrs comme douteux ou litigieux; ils sont alors suivis dans le compte gnral 492 "crances douteuses ou litigieuses".

183

49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE 499 - Provisions sur crances en souffrance 4996 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 49961 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 49962 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses 4997 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de location-vente 49971 - Provisions sur crances impayes ou immobilises 49972 - Provisions sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

499 - Provisions constitues pour constater la dprciation des crances reprsentatives des loyers.

COMMENTAIRES

Les modalits de constitution des provisions pour dprciation des crances en souffrance doivent tre conformes aux rgles de provisionnement minimal dictes par l'instruction N 94-05.

184

183

CLASSE 5 COMPTES DE PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES

184

185

Les comptes de la classe 5 enregistrent, pour l'essentiel, les fonds investis dans la banque ou l'tablissement financier de faon durable ou permanente, les provisions pour risques et charges, ainsi que les provisions rglementes. Ces comptes sont soumis notamment aux dispositions ci-aprs : - les tablissements comptabilisent les oprations en devises dans les conditions prvues par l'instruction N 94-04; - le traitement des dettes rattaches est effectu conformment aux dispositions de l'instruction N 94-07; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 5 sont dfinis dans l'instruction N 94-03; ils sont rappels succinctement dans le tableau ci-aprs.

1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS

- Monnaie : F CFA et devises - Dure initiale - Dure rsiduelle 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES

- Etat de rsidence - Catgorie dagents conomiques - Appartenance un groupe

186

50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS 501 - Subventions d'investissement 5011 - Subventions d'investissement 5012 - Subventions d'investissement vires au compte de rsultat

CONTENU

5011 - Ressources non remboursables accordes par l'Etat, les collectivits publiques ou ventuellement les tiers en vue d'acqurir ou de crer des immobilisations. 5012 - Contrepartie des sommes enregistres au compte de rsultat en vue de la prise en compte chelonne de l'enrichissement rsultant de la subvention d'investissement.

COMMENTAIRES

La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de la situation comptable pendant une dure quivalente celle de l'amortissement du bien qu'elle finance si ce dernier est amortissable. Dans le cas de biens non amortissables, la prise en compte de l'enrichissement rsultant de la subvention sera chelonne dans le compte de rsultat sur une priode gnralement dtermine dans le contrat de subvention ; le cas chant l'chelonnement sera effectu au maximum en 10 annuits gales. La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de la situation comptable pour un montant net du solde cumul du compte 5012.

187

50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS 502 - Fonds affects 5021 - Fonds de garantie 5022 - Fonds d'assurance 5023 - Fonds de bonification 5029 - Autres fonds affects

CONTENU

5021 - Fonds non remboursables destins couvrir le mauvais dnouement de crdits des secteurs ou des catgories d'agents conomiques spcifiques et distribus soit aux risques de l'tablissement, soit aux risques d'un bailleur de fonds. 5022 - Prlvements non remboursables sur les intrts dbiteurs pays par un bnficiaire de crdit et affects, soit la couverture du remboursement du crdit en cas de dcs du bnficiaire, soit au remplacement de son outil de travail. 5023 - Fonds non remboursables destins la bonification des taux d'intrts dbiteurs se rapportant des crdits en faveur de secteurs ou d'agents conomiques spcifiques. 5029 - Notamment, fonds allous l'tablissement, de faon dfinitive, par un Etat ou un organisme assimil et devant tre affects au financement d'actifs spcifiques gnralement en rapport avec l'objet social de l'tablissement.

COMMENTAIRES

Les fonds affects peuvent tre aliments selon le cas par: - un bailleur de fonds;

188

- des prlvements sur les intrts dbiteurs pays par les bnficiaires de crdits gnralement financs sur ressources affectes; - des ristournes accordes l'tablissement par les fournisseurs dans le cadre de crdits la consommation; - l'affectation du rsultat bnficiaire de l'tablissement.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 5029 - Dpts affects reus d'tablissements de crdit 5029 - Dpts affects reus de la clientle

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 1651 - Autres dpts reus.

2551 - Autres dpts reus.

5029 - Emprunts affects reus 1781 - Autres emprunts. d'tablissements de crdit 5029 - Emprunts affects reus 2711 - Emprunts terme de la clientle.

189

51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 511 - Provisions pour charges de retraite 512 - Provisions pour risques d'excution d'engagements par signature 519 - Autres provisions pour risques et charges

CONTENU

511 - Provisions destines couvrir les indemnits verser lors du dpart la retraite du personnel. 512 - Provisions couvrant les risques d'excution d'engagements par signature. 519 - Provisions couvrant des dpenses rpartir sur plusieurs exercices et des charges probables, notamment provisions pour litiges et pertes de change sur des devises ngocies sur des marchs dont la liquidit ne peut tre considre comme suffisante.

COMMENTAIRES

51 - Ces provisions permettent de constater l'existence de charges ou de pertes dont la ralisation est probable mais l'valuation incertaine.

190

52 - PROVISIONS REGLEMENTEES 521 - Provisions pour risques affrents aux oprations de crdit moyen et long termes

CONTENU

521 - Provisions forfaitaires pour risques affrents aux oprations de crdit moyen et long termes.

COMMENTAIRES

Sont inscrites ce compte les provisions autorises par la rglementation fiscale en vigueur.

191

53 - COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTS ET TITRES EMIS SUBORDONNES 531 - Comptes bloqus d'actionnaires ou d'associs 532 Emprunts et titres mis subordonns 5321 - Emprunts et titres mis subordonns terme 53212 - Emprunts subordonns terme 53214 - Titres mis subordonns terme 5322 Emprunts et titres mis subordonns dure indtermine 53222 - Emprunts subordonns dure indtermine 53224 - Titres mis subordonns dure indtermine 536 - Dettes rattaches

192

CONTENU 531-Ressources qui, dans le cadre d'un contrat, sont mises de faon durable la disposition de la banque ou de l'tablissement financier par les actionnaires. Gnralement ce contrat ne prvoit ni de remboursement l'initiative du prteur ni de rmunration obligatoire en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice. 53212-Emprunts en blanc assortis dune chance de remboursement, contracts auprs dtablissements de crdit ou de la clientle, en vertu dune convention expresse aux termes de laquelle les prteurs ont accept que leurs droits soient prims par ceux des autres cranciers. 53214-Dettes rsultant de lmission par ltablissement dclarant, de titres revenu fixe assortis dune chance de remboursement, et dont les conditions dmission prvoient expressment que les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres cranciers ou dtenteurs dautres titres. 53222-Emprunts en blanc non assortis dune chance de remboursement, contracts auprs dtablissements de crdit ou de la clientle, en vertu dune convention expresse aux termes de laquelle les prteurs ont accept que leurs droits soient prims par ceux des autres cranciers. 53224-Dettes rsultant de lmission par ltablissement dclarant, de titres revenu fixe non assortis dune chance de remboursement, et dont les conditions dmission prvoient expressment que les droits des dtenteurs soient prims par ceux des autres cranciers ou dtenteurs dautres titres. 536 - Intrts courus ports au dbit du compte de rsultat et se rapportant aux comptes bloqus d'actionnaires et aux emprunts et titres mis subordonns. COMMENTAIRES

53212-53214-Les emprunts et titres subordonns terme mis prsentent notamment les caractristiques suivantes : - ils constituent pour les prteurs et dtenteurs de titres, des crances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de lmetteur ou de lemprunteur, le remboursement de ces crances ne peut seffectuer quaprs dsintressement total de tous les autres cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires ; - en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et en intrts sont suspendus pendant la dure du plan de redressement ; - en cas de rglement prventif, les remboursements en capital et en intrts sont galement suspendus pendant une priode ncessaire pour que le dbiteur puisse honorer les engagements pris vis vis des autres cranciers ;

193

- le paiement des intrts est diffr ou suspendu en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. 53222-53224 - Les emprunts et titres subordonns dure indtermine mis prsentent notamment les caractristiques suivantes : - soit aucune date de remboursement nest fixe, soit le remboursement fait lobjet de conditions et dun pravis de plusieurs annes, soit le remboursement seffectue exclusivement linitiative de lemprunteur ou de lmetteur ; - pour les cranciers et dtenteurs de titres, ils constituent des crances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de lmetteur ou de lemprunteur, le remboursement de ces crances ne peut seffectuer quaprs dsintressement total de tous les autres cranciers, quils soient privilgis ou chirographaires ; - en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et en intrts sont suspendus pendant la dure du plan de redressement ; - en cas de rglement prventif, les remboursements en capital et en intrts sont galement suspendus pendant une priode ncessaire pour que le dbiteur puisse honorer les engagements pris vis vis des autres cranciers ; - le paiement des intrts est diffr ou suspendu en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

53212-53222-Emprunts terme non 1751-Emprunts terme. subordonns auprs dtablissements de crdit. 53212-53222-Emprunts financiers 178-Autres emprunts. non subordonnes auprs dtablissements de crdit non rsidents. 53212-53222-Emprunts terme non 2711-Emprunts terme. subordonns la clientle. 53212-Comptes bloqus daction- 531-Comptes bloqus naires ou dassocis. dactionnaires ou dassocis.

53214-53224-Obligations non subordonnes mises.

3641-Obligations.

53214-53224-Titres revenu fixe 3642-Autres titres revenu non subordonns mis autres que fixe.

194

les obligations. 53214-53224-Bons de caisse mis. 2561-Bons de caisse.

54 - FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

54 - Montants que l'tablissement dcide d'affecter la couverture de risques gnraux, lorsque des raisons de prudence l'imposent, eu gard aux risques inhrents aux oprations bancaires. Figurent galement dans ce compte les provisions pour risques-pays.

195

196

55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES 551 - Primes lies au capital 552 - Rserves 5521 - Rserve spciale 5522 - Rserves rglementes 55221 - Rserves de plus-values long terme 55222 - Autres rserves rglementes 5523 - Autres rserves 55231 - Rserves statutaires ou contractuelles 55232 - Rserves facultatives 553 - Ecarts de rvaluation

CONTENU

551 - Notamment primes d'mission, d'apport, de fusion, de scission, de conversion. 5521 - Rserves constitues en application des dispositions de l'article 27 de la loi portant rglementation bancaire. 55221 - Rserves rglementes affrentes aux plus-values long terme. 55222 - Notamment, rserves alimentes par prlvements sur le rsultat et relatives l'obligation d'investissement (rserves FNI, rserves PBE). 5523 - Autres rserves non rglementes. 553 - Ecarts rsultant de la rvaluation des immobilisations.

COMMENTAIRES

5522 - Sont enregistres dans ce compte les rserves autorises par la rglementation fiscale en vigueur.

197

57 - CAPITAL ET DOTATIONS 571 - Capital 5711 - Capital appel 57111 - Capital appel vers 57112 - Capital appel non vers 5712 - Capital non appel 572 - Dotations 573 - Actionnaires ou associs 5731 - Actionnaires, capital non appel 5732 - Actionnaires, capital appel non vers

CONTENU 571 - Valeur nominale des actions ou parts sociales composant le capital social. 572 - Ressources permanentes mises la disposition des succursales de banques trangres et des banques ou des tablissements financiers statut spcial, en vue de respecter les dispositions de l'article 24 de la loi portant rglementation bancaire. 5731 - Part du capital souscrit, non appele 5732 - Part du capital souscrit, appele et non encore libre.

198

58 - REPORT A NOUVEAU

CONTENU

58 - Montant cumul de la fraction des rsultats des exercices prcdents dont le report a t dcid par les organes comptents.

199

59 - RESULTAT 591 - Bnfice ou perte en instance d'approbation 592 - Bnfice ou perte de l'exercice

CONTENU

591 - Bnfice ou perte de l'exercice dont les organes comptents n'ont pas encore approuv les comptes. 592 - Bnfice ou perte de l'exercice aprs approbation des comptes par les organes comptents.

200

199

CLASSES 6 COMPTES DE CHARGES

200

201

Les comptes de la classe 6 enregistrent l'ensemble des charges hors taxes dductibles, qui comprennent: - les charges d'exploitation bancaire; - les charges gnrales d'exploitation, savoir: . les achats; . les autres charges externes et les charges diverses d'exploitation; . les impts, taxes et versements assimils; . les charges de personnel; . les dotations au fonds pour risques bancaires gnraux; . les dotations aux amortissements, aux provisions et les pertes sur crances irrcuprables; - les charges exceptionnelles et les pertes sur exercices antrieurs; - l'impt sur le bnfice. Les comptes de la classe 6 sont notamment soumis aux dispositions suivantes: - le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises; - l'enregistrement des charges doit respecter le principe de non compensation dfini dans l'instruction N 94-06; - sont considres comme intrts, les rmunrations prorata temporis des capitaux effectivement emprunts; les prlvements assimils des intrts sont ceux qui sont calculs sur une base prorata temporis notamment : . les reports et les dports; . les commissions d'endos; . les commissions de dcouvert; . les intrts de retard; . les intrts moratoires; - les commissions sont des sommes dues ou payes en rmunration des prestations de services; - les intrts et prlvements assimils sur crances douteuses ou litigieuses ainsi que les dotations aux provisions correspondantes, doivent tre enregistrs conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-05; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 6 sont dfinis par l'instruction N 9403; ils sont rsums dans le tableau ci-aprs.

202

- Monnaie : F CFA et devises - Pays de rsidence - Appartenance un groupe

202

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 601 - Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 6011 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 60114 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 60115 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 60117 - Intrts dus sur comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres

CONTENU

6011 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux soldes crditeurs dans les livres de l'tablissement assujetti, des comptes ordinaires chez les tablissements de crdit (comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

6011 - Intrts sur soldes 6015 Intrts dus sur comptes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements ordinaires des tablissements de crdit. de crdit (comptes LORI).

203

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 601 - Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 6015 - Intrts dus sur comptes ordinaires des tablissements de crdit 60152 - Intrts dus sur comptes ordinaires du Trsor Public 60153 - Intrts dus sur comptes ordinaires du Centre des chques postaux 60154 - Intrts dus sur comptes ordinaires des banques et correspondants 60155 - Intrts dus sur comptes ordinaires des tablissements financiers 60157 - Intrts dus sur comptes ordinaires des institutions financires internationales ou trangres

CONTENU

6015 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit (comptes LORI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

6015 - Intrts sur soldes 6011 - Intrts dus sur crditeurs des comptes comptes ordinaires chez les ordinaires chez les tablissements de crdit. tablissements de crdit (comptes NOSTRI).

204

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 601 - Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 6016 - Intrts dus sur autres comptes de dpts des tablissements de crdit 60161 - Intrts dus sur dpts terme reus 60162 - Intrts dus sur dpts de garantie reus 60165 - Intrts dus sur autres dpts reus 6017 - Intrts dus sur comptes d'emprunts 60171 - Intrts dus sur emprunts au titre du march montaire 601711 - Intrts dus sur emprunts au titre des adjudications priodiques du march montaire 601712 - Intrts dus sur emprunts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 60173 - Intrts dus sur emprunts au jour le jour 60174 - Intrts dus sur valeurs donnes en pension au jour le jour 60175 - Intrts dus sur emprunts terme 60176 - Intrts dus sur valeurs donnes en pension terme 60177 - Intrts dus sur valeurs vendues ferme 60178 - Intrts dus sur autres emprunts

CONTENU

6016 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux soldes crditeurs des autres comptes de dpts des tablissements de crdit. 6017 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux oprations d'emprunts.

205

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 601 - Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 6018 - Autres intrts dus 60183 - Report/dport 60189 - Divers intrts dus 6019 - Commissions dues

CONTENU

60183 - Diffrences d'intrts servies aux tablissements de crdit sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 60189 - Notamment, intrts de retard et intrts moratoires sur oprations avec les tablissements de crdit. 6019 - Commissions diverses, notamment les frais de courtage dus sur oprations de pension.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

60183 - Diffrences d'intrts 60283 - Report/dport. servies la clientle sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 6019 Commissions diverses verses la clientle. 6029 - Commissions dues.

206

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 602 - Charges sur oprations avec la clientle 6025 - Intrts dus sur comptes de la clientle 60251 - Intrts dus sur comptes ordinaires crditeurs 60252 - Intrts dus sur dpts terme reus 60253 - Intrts dus sur comptes d'pargne rgime spcial 60254 - Intrts dus sur dpts de garantie reus 60255 - Intrts dus sur autres dpts reus 60256 - Intrts dus sur bons de caisse 6026 - Intrts dus sur comptes d'affacturage 60261 - Intrts dus sur comptes d'affacturage disponibles 60262 - Intrts dus sur comptes d'affacturage indisponibles

CONTENU

60251 - Intrts servis sur soldes crditeurs des comptes vue ouverts la clientle. 60252 - Intrts servis sur comptes de dpts terme de la clientle. 60253 - Intrts servis sur comptes d'pargne rgime spcial notamment comptes sur livrets, comptes d'pargne-logement, plans d'pargne-logement. 60254 - Intrts servis sur comptes de dpts de garantie reus. 60255 - Intrts servis sur les autres comptes de dpts reus. 60256 - Intrts servis sur bons de caisse mis par la banque ou l'tablissement financier. 6026 - Intrts se rapportant aux soldes crditeurs des comptes d'affacturage.

207

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 602 - Charges sur oprations avec la clientle 6027 - Intrts dus sur emprunts et autres sommes dues la clientle 6028 - Autres intrts dus 60283 - Report/dport 6029 - Commissions dues

CONTENU

6027 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux emprunts et aux autres sommes dues la clientle. 60283 - Diffrences d'intrts servies la clientle sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 6029 - Commissions diverses, notamment frais de courtage.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 60283 - Diffrences d'intrts servies aux tablissements de crdit sur oprations de change terme conclues titre de couverture.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 60183 - Report/dport.

208

6029 - Commissions diverses payes 6019 - Commissions dues. aux tablissements de crdit.

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 603 - Charges sur oprations sur titres et sur oprations diverses 6031 - Charges et pertes sur titres de placement

CONTENU

6031 - Frais d'acquisition et moins-values de cession affrents aux titres de placement.

209

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 603 - Charges sur oprations sur titres et sur oprations diverses 6036 - Intrts et charges sur dettes reprsentes par un titre 60364 - Intrts dus sur obligations et titres assimils 60369 - Autres charges sur dettes reprsentes par un titre 6038 - Charges sur oprations diverses 6039 - Commissions dues

CONTENU

60364 - Intrts et charges assimiles se rapportant aux dettes reprsentes par un titre. 60369 - Amortissements des primes d'mission ou de remboursement des obligations et autres titres revenu fixe. 6038 - Charges diverses autres que les intrts et commissions, et se rapportant aux oprations diverses. Est galement inscrit ce compte l'talement de la prime sur les lments d'actif acquis, notamment les crances. 6039 - Commissions et charges non assimiles des intrts se rapportant l'activit de portefeuille-titres de l'tablissement et n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 603.

210

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 604 - Charges sur valeurs immobilises 6041 - Charges sur immobilisations financires 60411 - Frais d'acquisition 60412 - Etalement de la prime

CONTENU 60411 - Frais d'acquisition relatifs aux immobilisations financires.

60412 - Etalement de la prime pour les titres d'investissement conformment l'article 10 de l'instruction N 94-10.

211

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 604 - Charges sur valeurs immobilises 6046 - Charges sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 60461 - Charges sur crdit-bail 604611 - Dotations aux amortissements 604612 - Dotations aux provisions 604613 - Moins-values de cession 604619 - Autres charges 60462 - Charges sur location avec option dachat 604621 - Dotations aux amortissements 604622 - Dotations aux provisions 604623 - Moins-values de cession 604629 - Autres charges 60463 - Charges sur oprations de location simple 604631 - Dotations aux amortissements 604632 - Dotations aux provisions 604633 - Moins-values de cession 604639 - Autres charges 60464 - Charges sur immobilisations non loues 604641 - Dotations aux amortissements 604642 - Dotations aux provisions 604643 - Moins-values de cession 604649 - Autres charges

CONTENU

604611 - 604621 - 604631 - 604641 - Dotations aux amortissements des biens faisant l'objet de contrats de crdit-bail, de location avec option d'achat, de location simple, ainsi que sur les biens non lous aprs rsiliation des contrats susviss ou en cas d'option d'achat non leve. 604612 - 604622 - 604632 - 604642 - Dotations aux provisions constitues sur les biens faisant l'objet de crdit-bail, de location avec option d'achat, de location simple, ainsi que sur les biens non lous aprs rsiliation des contrats susviss, ou en cas d'option d'achat non leve. 604613 - 604623 - 604633 - 604643 - Diffrence ngative entre le prix de cession et la valeur nette comptable du bien cd.

212

604619 - 604629 - 604639 - 604649 - Charges n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 6046. 60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 604 - Charges sur valeurs immobilises 6047 - Charges sur oprations de location-vente 60471 - Charges sur immobilisations en cours 604712 - Dotations aux provisions 604713 - Moins-values de cession 604719 - Autres charges 60472 - Charges sur location-vente 604721 - Dotations aux amortissements 604722 - Dotations aux provisions 604723 - Moins-values de cession 604729 - Autres charges 60473 - Charges sur oprations de location simple 604731 - Dotations aux amortissements 604732 - Dotations aux provisions 604733 - Moins-values de cession 604739 - Autres charges 60474 - Charges sur immobilisations non loues 604741 - Dotations aux amortissements 604742 - Dotations aux provisions 604743 - Moins-values de cession 604749 - Autres charges

CONTENU

604721 - 604731 - 604741 - Dotations aux amortissements des biens faisant l'objet de contrats de location-vente ou de location simple, et sur biens non lous aprs rsiliation du contrat de location-vente. 604712 - 604722 - 604732 - 604742 - Dotations aux provisions sur immobilisations en cours, sur biens faisant l'objet de contrats de location-vente ou de location simple, et sur des biens non lous aprs rsiliation du contrat de location-vente. 604713 - 604723 - 604733 - 604743 - Diffrence ngative entre le prix de cession et la valeur nette comptable des immobilisations en cours, des biens faisant l'objet de contrats de location-vente ou de location simple, et des biens non lous aprs rsiliation du contrat de location-vente.

213

604719 - 604729 - 604739 - 604749 - Charges diverses n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 6047.

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 605 - Charges sur fonds propres et assimils 6053 - Charges sur comptes bloqus d'actionnaires ou d'associs et sur emprunts et titres mis subordonns 60531 - Charges sur comptes bloqus dactionnaires ou dassocis 60532 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns 605321 - Charges sur emprunts et titres mis terme 605322 - Charges sur emprunts et titres mis

CONTENU

6053-Intrts et charges assimiles se rapportant aux comptes bloqus d'actionnaires ou d'associs et aux emprunts et titres mis subordonns. 60531-Intrts et charges assimiles se rapportant aux comptes dactionnaires ou dassocis. 605321-Intrts et charges assimiles se rapportant des emprunts subordonns terme ou des missions de titres subordonns terme. 605322-Intrts et charges assimiles se rapportant des emprunts subordonns dure indtermine ou des missions de titres subordonns dure indtermine.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

605321-605322-Intrts dus sur 60175-Intrts dus sur emprunts terme non subordonns emprunts terme. auprs dtablissements de crdit.

214

605321-605322-Intrts dus sur 60178- Intrts dus sur emprunts financiers non subordon- autres emprunts. ns auprs dtablissements de crdit non rsidents. 605321-605322-Intrts dus sur obligations et autre titres revenu fixe non subordonns. 60364-Intrts dus sur obligations et titres assimils.

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 606 - Charges sur oprations de change 6061 - Pertes sur oprations de change 6069 - Commissions dues

CONTENU

6061 - Pertes sur oprations de change rsultant : . d'oprations d'achat ou de vente de devises . de la rvaluation priodique des oprations en devises. 6069 - Frais divers supports l'occasion d'oprations de change.

215

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 607 - Charges sur oprations de hors bilan 6071 - Charges sur engagements de financement reus 60712 - Charges sur engagements de financement reus des tablissements de crdit 6072 - Charges sur engagements de garantie reus 60722 - Charges sur engagements de garantie reus des tablissements de crdit 60724 - Charges sur engagements de garantie reus de la clientle 6073 - Charges sur engagements sur titres 6075 - Charges sur autres engagements reus

CONTENU

6071 - Commissions et frais divers se rapportant aux engagements de financement reus. 6072 - Commissions et frais divers se rapportant aux engagements de garantie reus. 6073 - Notamment charges sur garantie de prise ferme et de reclassement d'mission. 6075 - Charges diverses se rapportant aux engagements reus et n'entrant pas dans les autres sous-comptes de la rubrique 607.

216

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE 608 - Charges sur prestations de services financiers 6081 - Charges sur les moyens de paiement 6089 - Autres charges sur prestations de services financiers 609 - Autres charges d'exploitation bancaire 6091 - Moins-values sur cessions d'lments d'actif 6098 - Transferts de produits d'exploitation bancaire 6099 - Diverses charges d'exploitation bancaire

CONTENU

6081 - Charges relatives la mise disposition ou la gestion de moyens de paiement notamment: . les frais de transfert de valeurs, . les charges lies au recouvrement de valeurs. 6089 - Charges autres que celles se rapportant aux moyens de paiement.

217

6091 - Diffrence ngative entre le prix de cession et la valeur nette comptable de l'lment d'actif cd au sens des dispositions de l'instruction N 94-08. 6098 - Notamment, les produits bancaires rtrocds. 6099 - Charges d'exploitation bancaire autres que celles inscrites dans les autres rubriques du poste 60 , notamment la quote-part de charges imputes l'tablissement sur oprations d'exploitation bancaire faites en commun ainsi que les pertes constates sur les billets n'ayant plus cours lgal, au-del de la date limite d'change.

61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS 611 - Achats 6112 - Stocks vendus 6116 - Achats non stocks de matires et fournitures 6117 - Achats de marchandises 6118 - Frais accessoires d'achat 6119 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 612 - Variations de stocks

CONTENU 611 - Ce poste permet, aux tablissements financiers de vente directe crdit, d'enregistrer les acquisitions de biens destins tre revendus en l'tat. Figurent galement dans ce poste les approvisionnements en eau, lectricit et fournitures qui ne passent pas par un compte de stock. 6112 - Ce compte enregistre, au cot d'achat, le stock de marchandises vendues. 6116 - Sont inscrits ce compte les achats non stockables (eau, nergie) et les achats non stocks par l'tablissement, notamment les petits quipements, les fournitures administratives et d'entretien. 6117 - Approvisionnement en marchandises au prix d'achat.

218

6118 - Notamment transport, commissions, assurances pays des tiers, directement ou indirectement lis l'achat de marchandises. 612 - Diffrence positive entre le stock de marchandises la clture et au dbut de l'exercice.

COMMENTAIRES

Conformment au principe de la permanence des mthodes, l'tablissement doit opter soit pour l'inventaire permanent, soit pour l'inventaire intermittent. Les comptes 6117 et 612 sont utiliss uniquement lorsque l'tablissement opte pour la mthode de l'inventaire intermittent.

L'utilisation du compte 6112 s'inscrit dans le cadre du choix de l'inventaire permanent et ne concerne que les ventes au comptant ralises par l'tablissement; les comptes 6118 et 6119 sont utiliss quelle que soit la mthode d'inventaire choisie.

219

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION 621 - Services extrieurs 6211 - Redevances de crdit-bail 6212 - Loyers 6213 - Charges locatives et de co-proprit 6214 - Entretien et rparations 6215 - Primes d'assurance 6216 - Etudes et recherches 6218 - Divers 6219 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs

CONTENU

6211 - Loyers pays par la banque ou l'tablissement financier pour l'utilisation de biens faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail. 6212 - Loyers pays par la banque ou l'tablissement financier pour l'utilisation de biens faisant l'objet d'un contrat de location autre que celui de crdit-bail.

220

6213 - Charges autres que les loyers, payes par la banque ou l'tablissement financier dans le cadre d'un contrat de co - proprit ou de location autre que celui de crdit-bail. 6216 - Frais d'tudes et de recherche ralises par un tiers pour le compte de l'tablissement. 6218 - Notamment documentation, frais de colloque, sminaires, confrences, etc.

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION 622 - Autres services extrieurs 6221 - Personnel extrieur l'tablissement 6222 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6223 - Publicit, publications et relations publiques 6224 - Transports de biens 6225 - Transports collectifs du personnel 6226 - Dplacements, missions et rceptions 6227 - Frais postaux et frais de communication 6228 - Divers 6229 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs

CONTENU

6221 - Dpenses correspondant l'utilisation de personnel intrimaire et de personnel dtach ou prt l'tablissement. 6222 - Notamment, honoraires d'audit comptable et fiscal, frais d'acte et de contentieux, rmunrations d'huissiers et d'experts, commissions verses aux apporteurs d'affaires, etc. 6223 - Notamment, les cots de participation aux foires et expositions ainsi que les frais de ralisation des lments suivants: annonces et insertions publicitaires, chantillons, cadeaux la clientle, catalogues, imprims, plaquettes et autres publications, etc. 6228 - Notamment frais de recrutement de personnel.

221

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION 623 - Charges diverses d'exploitation 6231 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 6232 - Jetons de prsence 6233 - Quote-part sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun 6234 - Quote-part des frais du sige social 6235 - Moins-values de cession sur immobilisations 62351 - sur immobilisations incorporelles et corporelles 62352 - sur immobilisations financires 6238 - Transferts de produits d'exploitation non bancaire 62381 - Produits rtrocds 62389 - Autres transferts de produits 6239 - Autres charges diverses d'exploitation

CONTENU

222

6231 - Frais pour l'utilisation d'actifs incorporels. 6232 - Rmunrations payes notamment aux administrateurs non salaris. 6233 - Quote-part de charges impute l'tablissement sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun. 6234 - Ce compte est notamment utilis par les succursales l'tranger qui utilisent des services fournis par le sige. 6235 - Diffrence ngative entre le prix de cession et la valeur nette comptable du bien cd. 6238 - Rtrocession de produits autres que bancaires. 6239 - Charges supportes l'occasion d'activits autres que les oprations de banque et ne pouvant pas s'inscrire dans les autres sous-comptes de la rubrique 623.

63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 6311 - Impts et taxes verss l'Administration des impts 6312 - Impts et taxes verss aux autres organismes 632 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss l'Administration des impts 6321 - Impts directs 6323 - Impts indirects 6324 - Droits d'enregistrement et de timbre 6329 - Impts et taxes divers 633 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss aux autres organismes

CONTENU

631 - Notamment les taxes sur les salaires, les taxes d'apprentissage et la participation des employeurs la formation professionnelle continue. 6321 - Impts directs autre que l'impt sur le bnfice, notamment la taxe professionnelle, les taxes foncires, les taxes sur les vhicules de socit, etc.

223

6324 - Droit de mutation, timbres fiscaux, formules timbres, etc. 633 - Notamment la contribution de solidarit la charge de l'tablissement ainsi que les titres dtenus en vertu des dispositions lgales, non utiliss dans les dlais prescrits et acquis de plein droit l'Etat (certificats FNI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 62 - Impt sur le bnfice.

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 69 - Impt sur le bnfice.

64 - CHARGES DE PERSONNEL 641 - Salaires et traitements 642 - Charges sociales

CONTENU

641 - Frais la charge de la banque ou de l'tablissement financier et concernant notamment les : . salaires, appointements, indemnits, gratifications et primes occasionnelles ou priodiques, verss au personnel. . rmunrations des grants, associs et administrateurs salaris. . charges connexes aux rmunrations notamment congs pays, indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport, supplments familiaux, indemnits non imposables.

224

642 - Notamment cotisations aux rgimes de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles, versements aux comits d'entreprise et aux autres oeuvres sociales.

65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

65 - Montant de la dotation que l'tablissement dcide d'affecter la couverture des risques gnraux lorsque des raisons de prudence l'imposent eu gard aux risques inhrents aux oprations bancaires. Sont galement inscrites ce poste les dotations aux provisions relatives aux risques-pays.

225

226

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 661 - Dotations aux amortissements des immobilisations 6611 - Dotations aux amortissements des immobilisations d'exploitation 66111 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation 66112 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation 6612 - Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation 66121 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation 66122 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors exploitation 662 - Dotations aux amortissements des charges rpartir

CONTENU

661 - Amoindrissement de la valeur d'lments incorporels ou corporels, dont les effets sont jugs irrversibles. 662 - Constatation annuelle de la dcision d'talement des charges autres que les primes d'mission ou de remboursement des titres revenu fixe.

227

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 663 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations 6631 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en cours 66311 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en cours 66312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours 6632 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations d'exploitation 66321 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles d'exploitation 66322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles d'exploitation 6633 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations hors exploitation 66331 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors exploitation 66332 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation

CONTENU

228

663 - Dprciation d'lments incorporels ou corporels, dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES 664 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance 6641 - Dotations aux provisions sur crances impayes ou immobilises 6642 - Dotations aux provisions sur crances douteuses ou litigieuses 6643 - Dotations aux provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses

CONTENU

6641 - Dotations aux provisions constitues en couverture de crances impayes ou immobilises. 6642 - Dotations aux provisions constitues en couverture de crances douteuses ou litigieuses. 6643 - Dotations aux provisions constitues en couverture d'intrts sur crances douteuses ou litigieuses.

229

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES 666 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres lments d'actif 667 - Dotations aux provisions pour risques et charges 668 - Dotations aux provisions rglementes 669 - Pertes sur crances irrcouvrables 6691 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6692 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions

CONTENU

666 - Dotations aux provisions pour dprciation du portefeuille-titres, des stocks et emplois divers, des parts dans les entreprises lies, des titres de participation, des titres immobiliss de l'activit du portefeuille et des titres d'investissement dans les conditions prescrites par l'instruction N 94-08. 667 - Dotations aux provisions pour risques et charges nettement prciss quant leur nature, mais incertains quant leur ralisation, et que des vnements survenus ou en cours rendent probables la date d'arrt. 668 Dotations aux autres provisions constitues en application de dispositions lgales ou rglementaires, notamment fiscales.

6691 - Crances ou fraction de crances qui, antrieurement couvertes par des provisions, ont acquis au cours de l'exercice le caractre d'une perte dfinitive.

230

6692 - Crances ou fraction de crances n'ayant pas fait l'objet de provisions et qui ont acquis au cours de l'exercice le caractre d'une perte dfinitive.

67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS 671 - Charges exceptionnelles 672 - Pertes sur exercices antrieurs 6721 - Pertes d'exploitation bancaire 6722 - Pertes d'exploitation non bancaire 6723 - Pertes exceptionnelles

CONTENU

671 - Charges concernant l'exercice en cours, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement, notamment: - les pertes causes par un cataclysme; - les charges de restructuration; - les pnalits et amendes fiscales et pnales; - Les rappels d'impts autres que l'impt sur le bnfice; - les pertes rsultant d'un changement de mthode. 672 - Pertes de toute nature concernant les exercices antrieurs.

COMMENTAIRES

231

6723 - Charges concernant les exercices antrieurs, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement.

69 - IMPOTS SUR LE BENEFICE

CONTENU

69 - Impt sur le bnfice fiscal de l'exercice, impt minimum forfaitaire et rappels d'impts sur le bnfice.

COMMENTAIRES

L'impt minimum forfaitaire concerne tout prlvement systmatique exige de l'tablissement, quelle qu'en soit l'assiette, mme en cas de rsultat dficitaire.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES 69 - Pnalits et amendes

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 671 - Charges exceptionnelles.

232

fiscales. 69 - Rappels d'impts autres que l'impt sur le bnfice. 671 - Charges exceptionnelles.

CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS

233

233

Les comptes de la classe 7 enregistrent l'ensemble des produits hors taxes collectes, qui comprennent: - les produits d'exploitation bancaire; - les produits gnraux d'exploitation savoir : . les ventes; . les produits divers d'exploitation; . la production immobilise; . les subventions d'exploitation; . les reprises du fonds pour risques bancaires gnraux; . les reprises d'amortissements et de provisions; . les rcuprations sur crances amorties; - les produits exceptionnels et les profits sur exercices antrieurs. Les comptes de la classe 7 sont notamment soumis aux dispositions suivantes: - le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises; - l'enregistrement des produits doit respecter le principe de non compensation dfini dans l'instruction N 94-06; - sont considres comme intrts, les rmunrations prorata temporis des capitaux effectivement prts; les prlvements assimils des intrts sont ceux qui sont calculs sur une base prorata temporis notamment: . les reports et les dports; . les commissions d'endos; . les commissions de dcouvert; . les intrts de retard; . les intrts moratoires; - les commissions sont des sommes acquises en rmunration des prestations fournies; - les intrts et prlvements assimils sur crances douteuses ou litigieuses doivent tre enregistrs conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-05; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 7 sont dfinis par l'instruction N 94-03; ils sont rsums dans le tableau ci-aprs.

234

- Monnaie : F CFA et devises - Pays de rsidence - Appartenance un groupe

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7011 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 70114 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants 70115 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers 70117 - Intrts acquis sur comptes ordinaires chez les institutions financires internationales ou trangres

CONTENU

7011 - Intrts et produits assimils se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires chez les tablissements de crdit (comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

7011 - Intrts et produits 7015 - Intrts acquis sur assimils sur soldes dbiteurs comptes ordinaires des des comptes ordinaires des ta- tablissements de crdit. blissements de crdit (comptes LORI).

235

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7012 - Intrts acquis sur autres comptes de dpts chez les tablissements de crdit 70121 - Intrts acquis sur dpts au titre du march montaire 701211 - Intrts acquis sur dpts au titre des adjudications priodiques du march montaire 701212 - Intrts acquis sur dpts au titre des adjudications exceptionnelles du march montaire 701213 - Intrts acquis sur dpts au titre des reprises exceptionnelles de liquidit 70124 - Intrts acquis sur avoirs bloqus rmunrs 70126 - Intrts acquis sur dpts terme constitus 70127 - Intrts acquis sur dpts de garantie constitus

CONTENU

7012 - Intrts et produits assimils se rapportant aux soldes dbiteurs des autres comptes de dpts chez les tablissements de crdit.

236

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7013 - Intrts acquis sur comptes de prts aux tablissements de crdits 70131 - Intrts acquis sur prts au jour le jour 70132 - Intrts acquis sur valeurs reues en pension au jour le jour 70133 - Intrts acquis sur prts terme 70134 - Intrts acquis sur valeurs reues en pension terme 70135 - Intrts acquis sur valeurs achetes ferme 70136 - Intrts acquis sur obligations cautionnes escomptes 70137 - Intrts acquis sur crances publiques escomptes

CONTENU

237

7013 - Intrts et produits assimils se rapportant aux oprations de prts aux tablissements de crdit.

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Produits sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7015 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des tablissements de crdit 70152 - Intrts acquis sur comptes ordinaires du Trsor Public 70153 - Intrts acquis sur comptes ordinaires du Centre des chques postaux 70154 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des banques et correspondants 70155 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des tablissements financiers 70157 - Intrts acquis sur comptes ordinaires des institutions financires internationales ou trangres

238

CONTENU

7015 - Intrts et produits assimils se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit (comptes LORI).

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

7014 - Intrts sur soldes 7011 - Intrts acquis sur dbiteurs des comptes ordinaires comptes ordinaires chez les chez les tablissements tablissements de crdit. de crdit (comptes NOSTRI).

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 701 - Intrts sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires 7017 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 7018 - Autres intrts acquis 70183 - Report/dport 70189 - Divers intrts acquis 7019 - Commissions acquises

CONTENU

239

7017 - Intrts se rapportant des crances douteuses ou litigieuses sur les tablissements de crdit. 70183 - Diffrences d'intrts reues des tablissements de crdit sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 70189 - Notamment, intrts de retard et intrts moratoires se rapportant aux oprations avec les tablissements de crdit. 7019 - Commissions diverses, autres que celles assimiles des intrts, notamment les produits de courtage perus sur oprations de pension.

COMMENTAIRES

7017 - Ces intrts doivent tre provisionns intgralement.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES 70183 - Diffrences d'intrts perues de la clientle sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 7019 - Commissions reues de la clientle. REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE 70283 - Report/dport.

7029 - Commissions acquises.

240

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 702 - Produits sur oprations avec la clientle 7021 - Intrts acquis sur crdits la clientle 70211 - Intrts acquis sur portefeuille d'effets commerciaux 70212 - Intrts acquis sur autres crdits court terme 70213 - Intrts acquis sur crdits moyen terme 70214 - Intrts acquis sur crdits long terme 7022 - Intrts acquis sur affacturage 7025 - Intrts acquis sur comptes de la clientle 70251 - Intrts acquis sur comptes ordinaires dbiteurs

CONTENU

7021 - Intrts et produits assimils, y compris les commissions d'endos, se rapportant aux crdits la clientle. 7022 - Intrts se rapportant aux oprations d'affacturage. 70251 - Intrts et produits assimils, y compris notamment les commissions de dcouvert, se rapportant aux soldes dbiteurs des comptes ordinaires de la clientle.

241

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

7021 - Intrts perus sur 70251 - Intrts acquis sur comptes ordinaires dbiteurs. comptes ordinaires dbiteurs. 7021 - Loyers sur location-vente. 70472 - Produits sur location-vente. 7022 - Intrts prlevs sur 70211 - Intrts acquis escompte d'effets commerciaux. sur portefeuille d'effets commerciaux. 7022 - Intrts prlevs sur escompte de papier financier. 70212 - Intrts acquis sur autres crdits court terme.

7025 - Intrts sur soldes dbi- 7011 - Intrts acquis sur teurs des comptes ordinaires chez comptes ordinaires chez les tablissements de crdit. les tablissements de crdit. 7025 - Intrts sur soldes dbi- 7015 - Intrts acquis teurs des comptes ordinaires des sur comptes ordinaires des tablissements de crdit. tablissements de crdit.

242

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 702 - Produits sur oprations avec la clientle 7027 - Intrts sur crances douteuses ou litigieuses 7028 - Autres intrts acquis 70283 - Report/dport 70289 - Divers intrts acquis 7029 - Commissions acquises

CONTENU

7027 - Intrts se rapportant des crances douteuses ou litigieuses sur la clientle. 70283 - Diffrences d'intrts perues de la clientle sur oprations de change terme conclues titre de couverture. 70289 - Notamment, intrts de retard et intrts moratoires se rapportant aux oprations avec la clientle. 7029 - Notamment : . produits de courtage; . commissions de manipulation, de prorogation, d'avis de sort, d'encaissement, de rclamation, d'opposition sur chques, de virements, de prsentation l'acceptation, de changement de domiciliation, de retour d'impays, de mouvements de comptes; . commissions sur oprations de transfert, avis tiers dtenteur, saisie arrt, ouvertures d'accrditif;

243

. commissions sur mission ou paiement de lettres de crdit; . commissions sur mission de chques viss ou certifis, domiciliation de dossiers d'import-export.

COMMENTAIRES

7027 - Ces intrts doivent tre provisionns intgralement.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

70283 - Diffrences d'intrts 70183 - Report/dport. perus auprs des tablissements de crdit sur oprations de change terme conclues titre de couverture.

244

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 703 - Produits sur oprations sur titres et sur oprations diverses 7031 - Produits et profits sur titres de placement 7038 - Produits sur oprations diverses 7039 - Commissions acquises

CONTENU

7031 - Dividendes et produits assimils, plus-values de cession, affrents aux titres de placement.

7038 - Produits divers non assimils des intrts, se rapportant aux oprations diverses ; notamment droits de garde des objets prcieux, droits de tenue d'assemble, commissions pour fourniture de renseignements commerciaux et de services divers telle que tlmatique bancaire. Est galement inscrit ce compte l'talement de la dcote sur les lments d'actif acquis, notamment crances. 7039 - Commissions et produits non assimils des intrts, se rapportant l'activit titres de l'tablissement et n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 703. Figurent notamment au compte 7039, les produits et les commissions acquises affrents: - aux oprations de souscription ou d'augmentation de capital, de placement d'obligations, de paiement ou d'encaissement de coupons ou de titres amortis;

245

- aux oprations d'achat ou de vente de titres au comptant ou terme pour compte de tiers; la garde des titres et la gestion de portefeuille-titres pour compte de tiers.

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 704 - Produits sur valeurs immobilises 7041 - Produits sur immobilisations financires 70410 - Produits et profits sur prts et titres subordonns 704101 - Produits et profits sur prts et titres subordonns terme 704102 - Produits et profits sur prts et titres subordonns dure indtermine 70411 - Dividendes et produits assimils sur parts dans les entreprises lies 70412 - Dividendes et produits assimils sur titres de participation 70413 - Dividendes et produits assimils sur titres immobiliss de l'activit de portefeuille 70414 - Produits et profits sur titres d'investissement

CONTENU

7041 - Dividendes et produits assimils se rapportant aux immobilisations financires et notamment talement de la dcote pour les titres d'investissement conformment l'article 10 de l'instruction N 2001-03.

246

704101-Intrts et profits sur prts et titres subordonns dure dtermine. 704102-Intrts et profits sur prts et titres subordonns dure indtermine. EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES APPROPRIE

REFERENCE

AU

COMPTE

704101-704102-Intrts sur prts 70133-Intrts acquis sur terme non subordonns des prts terme. tablissements de crdit. 704101-704102-Intrts sur crdits 70213-Intrts acquis sur moyen terme la clientle. prts moyen terme.

704101-704102-Intrts sur crdits 70214-Intrts acquis sur long terme la clientle. crdits long terme. 704101-704102-Produits sur titres de placement ayant la forme dobligations ou dautres titres revenus fixes non subordonns. 704101-704102-Produits sur titres dinvestissement ayant la forme dobligations ou dautres titres revenus fixes non subordonnes. 7031-Produits et profits sur titres de placement.

70414-Produits et profits sur titres dinvestissement.

247

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 704 - Produits sur valeurs immobilises 7046 - Produits sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat 70461 - Produits sur crdit-bail 704611 - Loyers 704612 - Reprises de provisions 704613 - Plus-values de cession 704619 - Autres produits 70462 Produits sur location avec option d'achat 704621 - Loyers 704622 - Reprises de provisions 704623 - Plus-values de cession 704629 - Autres produits 70463 - Produits sur location simple 704631 - Loyers 704632 - Reprises de provisions 704633 - Plus-values de cession 704639 - Autres produits 70464 - Produits sur immobilisations non loues 704642 - Reprises de provisions 704643 - Plus-values de cession 704649 - Autres produits

CONTENU

704611 - 704621 - 704631 - Loyers se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de crdit-bail ou de location avec option d'achat. 704612 - 704622 - 704632 - 704642 - Reprises de provisions se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de crdit-bail ou de location avec option d'achat.

248

704613 - 704623 - 704633 - 704643 - Plus-values de cession se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de crdit-bail ou de location avec option d'achat. 704619 - 704629 - 704639 - 704649 - Autres produits se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de crdit-bail ou de location avec option d'achat et n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 7046.

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 704 - Produits sur valeurs immobilises 7047 - Produits sur oprations de location-vente 70472 - Produits sur location-vente 704721 - Loyers 704722 - Reprises de provisions 704723 - Plus-values de cession 704729 - Autres produits 70473 - Produits sur location simple 704731 - Loyers 704732 - Reprises de provisions 704733 - Plus-values de cession 704739 - Autres produits 70474 - Produits sur immobilisations non loues 704742 - Reprises de provisions 704743 - Plus-values de cession 704749 - Autres produits

CONTENU

704721 - 704731 - Loyers se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de location-vente. 704722 - 704732 - 704742 - Reprises de provisions se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de location-vente. 704723 - 704733 - 704743 - Plus-values de cession se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de location-vente.

249

704729 - 704739 - 704749 - Autres produits se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de location-vente et n'ayant pas trouv place dans les autres sous-comptes de la rubrique 7047.

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 706 - Produits sur oprations de change 7061 - Gains sur oprations de change 7069 - Commissions acquises

CONTENU

7061 - Gains sur oprations de change rsultant notamment : . d'oprations d'achat ou de vente de devises; . de la rvaluation priodique des oprations en devises.

7069 - Produits divers acquis l'occasion des oprations de change.

250

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 707 - Produits sur oprations de hors bilan 7071 - Produits sur engagements de financement donns 70711 - Produits sur engagements de financement donns aux tablissements de crdit 70713 - Produits sur engagements de financement donns la clientle 7072 - Produits sur engagements de garantie donns 70721 - Produits sur engagements de garantie donns aux tablissements de crdit 70723 - Produits sur engagements de garantie donns la clientle 7073 - Produits sur engagements sur titres 7075 - Produits sur autres engagements donns 7076 - Produits sur oprations effectues pour le compte de tiers

CONTENU

7071 - Commissions acquises se rapportant aux engagements de financement donns. 7072 - Commissions acquises se rapportant aux engagements de garantie donns. 7073 - Notamment produits sur garantie de prise ferme et de placement d'mission.

251

7075 - Produits divers se rapportant aux engagements donns, n'entrant pas dans les autres sous-comptes de la rubrique 707. 7076 - Commissions acquises se rapportant aux oprations effectues pour le compte de tiers, hors titres.

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE 708 - Produits sur prestations de services financiers 7081 - Produits sur les moyens de paiement 7089 - Autres produits sur prestations de services financiers 709 - Autres produits d'exploitation bancaire 7091 - Plus - values sur cession d'lments d'actif 7098 - Transferts de charges d'exploitation bancaire 7099 - Divers produits d'exploitation bancaire

CONTENU

7081 - Produits relatifs la mise disposition ou la gestion de moyens de paiement. 7089 - Produits autres que ceux se rapportant aux moyens de paiement notamment commissions sur activits de conseil aux entreprises et aux particuliers. 7091- Diffrence positive entre le prix de cession et la valeur nette comptable de l'lment d'actif cd. 7098 - Notamment : . charges bancaires rtrocdes; . quote-part de produits sur oprations bancaires faites en commun.

252

7099 - Produits d'exploitation bancaire autres que ceux inscrits dans les autres rubriques du poste 70 notamment les produits acquis au titre de la location de coffresforts.

COMMENTAIRES

7091 - Cession d'lments d'actif au sens de l'article 4 de l'instruction N 94-08.

71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS 711 - Ventes 7111 - Marges commerciales 7117 - Ventes de marchandises 7118 - Produits accessoires d'achat 7119 - Rabais, remises et ristournes accords sur ventes de marchandises 712 - Variations de stocks

CONTENU

711 - Ce poste permet, aux tablissements financiers de vente directe crdit, d'enregistrer les ventes au comptant et les marges commerciales sur les ventes crdit de biens. 7111 - Diffrence entre le prix de vente hors taxe et le cot d'achat hors taxe des marchandises vendues. 7117 - Ce compte enregistre exclusivement les ventes au comptant ralises par les tablissements financiers de vente directe crdit. 7118 - Notamment transport, commissions, assurances, pays par des tiers, directement ou indirectement lis la vente de marchandises. 712 - Diffrence ngative entre le stock de marchandises la clture et au dbut de l'exercice.

253

COMMENTAIRES Conformment au principe de la permanence des mthodes, l'tablissement doit opter, soit pour l'inventaire permanent, soit pour l'inventaire intermittent. Les compte 7117 et 712 sont utiliss uniquement pour les ventes au comptant et lorsque l'tablissement opte pour la mthode de l'inventaire intermittent. L'utilisation du compte 7111 s'inscrit dans le cadre du choix de l'inventaire permanent et ne concerne que les ventes crdit ralises par l'tablissement; les comptes 7118 et 7119 sont utiliss quelle que soit la mthode d'inventaire choisie.

72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION 721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs similaires 722 - Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs, grants ... 723 - Quote-part sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun 724 - Quote-part des frais du sige social 725 - Plus-values de cession 7251 - sur immobilisations incorporelles et corporelles 7252 - sur immobilisations financires 727 - Revenus des immeubles hors exploitation 728 - Transferts de charges d'exploitation non bancaire 7281 - Charges refactures 7282 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 7289 - Autres transferts de charges 729 - Autres produits divers d'exploitation

CONTENU

254

721 - Produits perus sur les actifs incorporels 722 - Rmunrations perues par l'tablissement en tant que membre des organes de gestion des entreprises dans lesquelles il a des participations. 723 - Quote-part de produits au profit de l'tablissement sur oprations d'exploitation non bancaire faites en commun. 724 - Ce compte est utilis par le sige pour enregistrer notamment les rmunrations des prestations de services fournies aux succursales l'tranger. 725 - Diffrence positive entre le prix de cession et la valeur nette comptable du bien cd. 727 - Produits provenant de la gestion d'un patrimoine immobilier proprit de l'tablissement et non affect l'exploitation.

7281 - Charges transfres d'autres socits appartenant ou non au groupe notamment les rmunrations de personnel dtach ou de stagiaires supportes par l'tablissement pour le compte de ces socits. 7282 - Ce compte reprsente la contrepartie du compte 3811 "charges rpartir". Il permet d'annuler l'effet des charges portes au dbit du compte de rsultat avant la dcision de leur rpartition sur plusieurs exercices. Lorsque la dcision de rpartition d'une charge est prise, c'est la totalit de la charge qu'il faut transfrer et non le montant net report sur les exercices ultrieurs. 7289 - Ce compte qui est la contrepartie du compte 378 "autres comptes transitoires", permet le transfert au bilan des charges supportes pour le compte de tiers, notamment les indemnits de sinistres recevoir. 729 - Produits perus l'occasion d'activits autres que les oprations de banque et ne trouvant pas place dans les autres rubriques du poste 72, notamment les produits provenant :

. des prestations de services consistant en l'utilisation accessoire de moyens principalement affects l'exploitation bancaire; . des services rendus la clientle et qui, tout en n'tant pas connexes l'activit de l'tablissement, constituent le prolongement d'oprations de banque; . des prestations de services : transports de fonds, ventes de produits d'assurance-dommage, de voyages, services non financiers (informatique, logiciels, logistique, publication...).

255

73 - PRODUCTION IMMOBILISEE 731 - Immobilisations incorporelles 732 - Immobilisations corporelles

CONTENU

73 - Ce compte enregistre la production de l'exercice conserve par l'tablissement sous forme d'immobilisations. Il quilibre les charges relatives aux immobilisations en cours ralises par l'tablissement pour lui-mme .

256

74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

CONTENU

74 - Ressources alloues l'tablissement pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits ou de faire face certaines charges d'exploitation.

257

75 - REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

75 - Reprises du fonds pour risques bancaires gnraux.

258

259

76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 761 - Reprises d'amortissements des immobilisations 763 - Reprises de provisions sur immobilisations 7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours 76311 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles en cours 76312 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles en cours 7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation 76321 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles d'exploitation 76322 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles d'exploitation 7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation 76331 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles hors exploitation 76332 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles hors exploitation

CONTENU

761 - Rduction d'amortissement d'un bien due notamment une remise en cause exceptionnelle du plan d'amortissement. 763 - Reprises de provisions antrieurement constitues sur immobilisations et devenues sans objet.

260

76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES 764 - Reprises de provisions sur crances en souffrance 7641 - Reprises de provisions sur crances impayes ou immobilises 7642 - Reprises de provisions sur crances douteuses ou litigieuses 7643 - Reprises de provisions sur intrts sur crances douteuses ou litigieuses 766 - Reprises de provisions pour dprciation des autres lments d'actif 767 - Reprises de provisions pour risques et charges 768 - Reprises de provisions rglementes 769 - Rcuprations sur crances amorties

CONTENU

764 - 766 - 767 - 768 - Reprises de provisions antrieurement constitues et utilises ou devenues sans objet. 769 - Sommes recouvres raison des crances qui avaient t prcdemment considres comme irrcouvrables et inscrites, ce titre, au dbit des comptes 6691 et 6692.

261

77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS 771 - Produits exceptionnels 772 - Profits sur exercices antrieurs 7721 - Profits d'exploitation bancaire 7722 - Profits d'exploitation non bancaire 7723 - Profits exceptionnels

CONTENU

771 - Produits concernant l'exercice en cours, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement, notamment: - Ddits, pnalits et libralits perus; - Subventions d'quilibre; - Dgrvement d'impts autre que l'impt sur le bnfice; - Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice; - Produits rsultant d'un changement de mthode d'valuation. 772 - Profits de toute nature concernant les exercices antrieurs.

CONTENU

7723 - Produits relatifs aux exercices antrieurs, prsentant un caractre exceptionnel et ne relevant pas de l'activit courante de l'tablissement.

262

261

CLASSE 9 COMPTES D'ENGAGEMENTS DE HORS BILAN

262

263

Les comptes de la classe 9 recensent les engagements de hors bilan en fonction de leur nature : - engagements de financement; - engagements de garantie; - engagements sur titres; - engagements sur oprations en devises; - autres engagements; - oprations effectues pour le compte de tiers Les comptes de la classe 9 sont notamment soumis aux dispositions ci-aprs : - le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises; - les rgles de comptabilisation et de provisionnement des engagements douteux ainsi que des risques-pays sont dtermines par l'instruction N 94-05; - l'enregistrement des engagements consortiaux doit s'effectuer conformment aux dispositions de l'instruction N 94-09; - les oprations d'encaissement sont enregistres conformment aux prescriptions de l'instruction N 94-14; - les banques et les tablissements financiers comptabilisent les oprations effectues pour le compte de tiers dans les conditions dfinies par l'instruction n 9415; - les engagements donns ou reus doivent tre constats dans les comptes prvus par le plan de comptes pour chaque catgorie d'engagements. Ils restent dans leur compte d'origine jusqu' leur date d'chance, sauf en cas de ralisation; - en ce qui concerne le sens de comptabilisation des oprations de hors bilan, les conventions ci-aprs sont retenues : le sens "dbit", lorsque l'engagement, en cas de ralisation, se traduirait par un mouvement de dbit au bilan et le sens "crdit" dans le cas inverse; - les engagements de hors bilan sont obligatoirement comptabiliss en partie double et les comptes de contrepartie sont forms en insrant un "8" en 2e position des numros des comptes de regroupement suivants: 90, 91, 92, 933, 95 et 967; - les engagements de hors bilan sont imprativement comptabiliss en principal, commissions exclues; - les attributs devant tre utiliss pour la classe 9 sont dfinis par l'instruction N 9403; ils sont rappels dans le tableau ci-aprs.

264

1) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS

- Monnaie : F CFA et devises - Dure initiale - Dure rsiduelle - Objet des financements - Garanties - Cotation des titres : cot et non cot - Nature des titres -Douteux ou litigieux - Risques-pays 2) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES - Pays de rsidence - Catgorie dmetteurs des titres - Catgorie dagents conomiques - Appartenance un groupe

265

90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 901 - Engagements de financement donns en faveur des tablissements de crdit 902 - Engagements de financement reus des tablissements de crdit

CONTENU

901 - Promesses irrvocables de concours en trsorerie faites en faveur des tablissements de crdit et notamment sous forme: - de filets de scurit; - de lignes d'escompte; - d'engagements de soutien (crdits stand by); - d'engagements ou accords de refinancement - de facilits de financement renouvelables. 902 - Promesses irrvocables de concours en trsorerie reues des tablissements de crdit et notamment sous forme : - de filets de scurit; - de lignes d'escompte; - d'engagements de soutien (crdits stand by); - d'engagements ou accords de refinancement - de facilits de financement renouvelables.

COMMENTAIRES

Les engagements de financement doivent faire obligatoirement l'objet d'un accord crit.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

266

901 Acceptations payer.

9113 Acceptations payer.

90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 903 - Engagements de financement donns en faveur de la clientle

CONTENU

903 - Engagements irrvocables donns en faveur de la clientle sous forme notamment : - d'ouvertures de crdits confirms; - d'acceptations payer ou engagements de payer; - d'engagements sur facilits d'mission de titres; - d'engagements de financement dans le cadre des oprations de crdit-bail ou d'oprations assimiles.

COMMENTAIRES

Les ouvertures de crdits confirms comprennent notamment les ouvertures de crdits documentaires et tous concours que l'tablissement s'est irrvocablement engag consentir en faveur de la clientle lorsque celle-ci en fera la demande. Les acceptations payer ou les engagements de payer concernent exclusivement les oprations de commerce international finances au moyen de crdits documentaires raliss par acceptation d'effets. Toutefois si les acceptations souscrites par l'tablissement sont prises l'escompte par ce dernier, l'opration cesse de figurer au hors bilan pour tre classe parmi les crdits, sur la situation comptable. Les engagements sur facilits d'mission de titres reprsentent les engagements pris vis--vis d'un metteur de lui acheter aux conditions pralablement dfinies, les titres qu'il n'aurait pas placs. Les lignes de substitution des billets de trsorerie sont galement classer dans cette rubrique.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

267

903 - Confirmations d'ouver- 9112 - Confirmations d'ouverture de crdits documentaires. ture de crdits documentaires. 903 - Acceptations prises 200 - Portefeuille d'effets l'escompte. commerciaux.

91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE 911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre d'tablissements de crdit 9112 - Confirmations d'ouverture de crdits documentaires 9113 - Acceptations payer 9119 - Autres garanties donnes 912 - Cautions, avals et autres garanties reus des tablissements de crdit

CONTENU 9112 - Confirmations de crdits documentaires ouverts par les correspondants. 9113 - Acceptations payer donnes d'ordre des correspondants, notamment en matire de crdits documentaires. 9119 - Cautions et avals, y compris par actes spars , endos et avals sur effets ou sur billets de mobilisation, engagements pour le compte de la clientle d'tablissements de crdit, ainsi que les autres garanties irrvocables et inconditionnelles, d'ordre d'tablissements de crdit. 912 - Cautions et avals reus, contre-garanties reues sur les crdits distribus et engagements par signature donns ainsi que les autres garanties irrvocables et inconditionnelles reues des tablissements de crdit.

268

COMMENTAIRES

Le poste 912 comprend aussi les contre-garanties des prts consentis par la banque ou l'tablissement financier un tablissement de crdit, en blanc ou sur effets.

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

912 - Cautions et avals 9133 - Cautions, avals et donns aux tablissements autres garanties donns. de crdit d'ordre de la clientle. 912 - Garanties de rembour- 9134 - Garanties de remboursesement de crdits distribus ment de crdits. par d'autres tablissements de crdit.

269

91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE 913 - Garanties d'ordre de la clientle 9132 - Obligations cautionnes 9133 - Cautions, avals et autres garanties donns 9134 - Garanties de remboursement de crdits 9139 - Autres garanties donnes 914 - Garanties reues de la clientle 9141 - Garanties reues de l'Etat et des organismes assimiles 9142 - Garanties reues des entreprises d'assurance et de capitalisation 9143 Garanties reues de la clientle financire 9149 - Autres garanties reues

CONTENU

9132 - Cautions ou avals apposs sur des billets souscrits par la clientle au profit de l'administration en rglement de droits ou de taxes. 9133 - Notamment, cautions administratives et fiscales, cautions immobilires et garanties financires. 9134 - Garanties de remboursement de crdits distribus par d'autres tablissements de crdit.

270

9139 - Cautions et avals divers, notamment cautionnement de billets de trsorerie.

COMMENTAIRES 9143 - La dfinition et la nomenclature de la clientle financire figurent dans l'instruction N 94-03 relative la dfinition des attributs.

92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES 921 - Titres livrer 9211 - Interventions l'mission 9212 - March gris 9219 - Autres titres livrer 922 - Titres recevoir 9221 - Interventions l'mission 9222 - March gris 9229 - Autres titres recevoir

CONTENU

92 - Engagements sur le march des titres pour compte le tiers ou le propre compte de la banque ou de l'tablissement financier. 9211 - 9221 - Prises ferme lors d'une mission de titres, notamment dans le cadre de syndicats de garantie. 9212 - 9222 - Oprations ralises entre la date d'ouverture de la souscription et la date de rglement d'une mission de titres. 9219 - 9229 - Notamment achats et ventes de titres sur le march rglement diffr, notamment mensuel.

271

COMMENTAIRES 9211 - 9221 - Les interventions l'mission reprsentent la quote-part souscrite par l'tablissement. Cette quote-part est enregistre au prix d'mission des titres. Les titres placs avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement la rubrique 9221. Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de l'mission sont transfrs au bilan dans les comptes appropris de titres.

9212 - 9222 - Les oprations sur le march gris sont inscrites pour leur valeur de transaction.

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 931 - Oprations de change au comptant 9311 - Francs CFA achets non encore reus 9312 - Devises achetes non encore reues 9313 - Francs CFA vendus non encore livrs 9314 - Devises vendues non encore livres

CONTENU

931 - Oprations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffrent le dnouement qu'en raison des dlais d'usance (gnralement deux jours).

COMMENTAIRES

Le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises.

272

EXCLUSIONS OPERATIONS EXCLUES 931 - Oprations de change au comptant "valeur du jour". 931 - Oprations de change terme pendant les deux jours ouvrables qui prcdent l'chance. REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE Comptes de trsorerie.

932 - Oprations de change terme.

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 932 - Oprations de change terme 9321 - Francs CFA recevoir contre devises livrer 9322 - Devises recevoir contre francs CFA livrer 9323 - Devises recevoir contre devises livrer 9324 - Devises livrer contre devises recevoir

CONTENU

932 - Oprations d'achat et de vente de devises dont les parties diffrent le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance.

273

COMMENTAIRES

Le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

932 - Oprations de change 931 - Oprations de change dont les parties diffrent au comptant. le dnouement en raison des dlais d'usance.

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 933 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises 9331 - Devises prtes non encore livres 9332 - Devises empruntes non encore reues

CONTENU

274

933 - Oprations de prts et d'emprunts en devises tant que le dlai de mise disposition des fonds n'est pas coul (dlai d'usance en gnral de deux jours ouvrables).

COMMENTAIRES

Le traitement des oprations en devises est dcrit dans l'instruction N 94-04 relative la comptabilisation des oprations en devises.

275

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 934 - Report/dport non couru 9341 - Report/dport recevoir 9342 - Report/dport payer 935 - Intrts non courus en devises couverts 9351 - Intrts non courus en devises couverts recevoir 9352 - Intrts non courus en devises couverts payer

CONTENU 934 - Partie non courue des diffrences d'intrts en monnaie locale ou en devises et relative aux oprations de change terme. 935 - Partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une couverture.

COMMENTAIRES

934 - 935 - Ces comptes concernent exclusivement les oprations de change terme qualifies d'oprations de couverture.

276

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES 936 - Compte d'ajustement devises hors bilan 937 - Comptes de position de change hors bilan 938 - Comptes de contre-valeur de position de change hors bilan

CONTENU

936 - Contrepartie de la rvaluation des oprations de change au comptant ou terme inscrites au hors bilan et des intrts non courus en devises couverts.

COMMENTAIRES

Lors de l'valuation des oprations en devises inscrites au hors bilan, le rsultat constat est enregistr en charges ou en produits aux comptes appropris des classes 6 et 7 et sa contrepartie est inscrite au compte 37411 "Compte d'ajustement devises". La rubrique 936 enregistre, de la mme manire, la contrepartie de la rvaluation de la position de change hors bilan.

277

95 - AUTRES ENGAGEMENTS 951 - Autres engagements donns 9512 - Valeurs affectes en garantie 9513 - Loyers payer 9519 - Engagements divers donns 952 - Autres engagements reus 9522 - Valeurs reues en garantie 9523 - Loyers percevoir 9529 - Engagements divers reus

CONTENU

9512 - Valeurs appartenant la banque ou l'tablissement financier, affectes en garantie au profit de l'Institut d'Emission, de la Bourse des valeurs ou de tout autre organisme. 9513 - Montants restant payer dans le cadre d'un contrat de crdit-bail souscrit par l'tablissement-locataire. 9519 - Garanties de change donnes dans le cadre de crdits-fournisseurs consentis en devises. 9522 - Titres reus en gage dans le cadre d'une opration de prt. 9523 - Montants restant percevoir par l'tablissement-bailleur dans le cadre d'un contrat de crdit-bail. 9529 - Garanties de change reues dans le cadre de crdits-acheteurs consentis en devises.

278

96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS 961 - Oprations d'encaissement 9611 - Valeurs l'encaissement reues de la clientle et non disponibles 9612 - Comptes de la clientle exigibles aprs encaissement 9613 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles 9614 - Comptes des correspondants exigibles aprs encaissement

CONTENU

961 - Oprations concernant les valeurs reues des correspondants ou de la clientle et pour lesquelles les montants ne sont exigibles qu'aprs encaissement.

COMMENTAIRES

Les oprations d'encaissement s'enregistrent conformment aux dispositions de l'instruction N 94-14.

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES

REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

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961 - Valeurs l'encaissement 3711 - Valeurs lencaissement avec crdit immdiat. avec crdit immdiat.

96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS 962 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de financement donns 9621 - Engagements de financement 9622 - Part de chef de file 9623 - Parts des co - participants 963 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de garantie donns 9631 - Engagements de garantie donns 9632 - Part de chef de file 9633 - Parts des co - participants 965 - Comptes de suivi des crdits consortiaux distribus 9651 - Crdits consortiaux 9652 - Part de chef de file 9653 - Parts des co - participants 9659 - Echances impayes

CONTENU

962 - Promesses irrvocables de concours en trsorerie accordes conjointement un mme bnficiaire par plusieurs tablissements.

280

963 - Garanties donnes conjointement un mme bnficiaire par plusieurs tablissements. 965 - Crdits directs accords un mme bnficiaire par plusieurs tablissements.

COMMENTAIRES

962 - 963 - 965 - Ces comptes ne sont ouverts que dans la comptabilit de l'tablissement - chef de file et mouvements conformment aux dispositions de l'instruction N 94-09.

96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS 966 - Comptes de suivi des crdits distribus pour le compte de tiers 9661 - Crdits distribus pour le compte de tiers 9662 - Ressources affectes la distribution de crdits pour le compte de tiers 967 - Comptes de titres clientle 9671 - Titres matrialiss 9672 - Titres dmatrialiss

CONTENU

966 - Crdits distribus pour le compte de tiers par l'tablissement des secteurs ou des agents conomiques spcifiques; ces crdits sont distribus aux risques du tiers-bailleur de fonds, l'tablissement n'offrant son concours que pour la ralisation et le suivi de ces financements. 967 - Le portefeuille-titres de la clientle sous contrat de dpt ou de gestion.

281

COMMENTAIRES

Les crdits distribus et les titres grs pour le compte de tiers se comptabilisent dans les conditions dfinies par l'instruction N 94-15.

99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX

CONTENU

99 - Engagements qui, lors de leur ralisation, prsenteront un risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou total.

COMMENTAIRES

Les rgles de comptabilisation et de provisionnement des engagements douteux sont dtermines par l'instruction N 94-05.

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