TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR

CUPRINS

1. Introducere 2. Noiunea de impozit i funciile acestuia 3. Elementele impozitului 4. Categorii de impozite 5. Principiile aplicabile impozitelor 6. Incidena i repercursiunea impozitelor 7. Elemente de evaziune fiscal 8. Concluzii
1

1. INTRODUCERE
Orice stat de drept are reglementate o multitudine de chestiuni, dintre care i unele de ordin financiar. Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei soicieti impune realizarea unor venituri publice. Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast repartiie l constituie obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Literatura de specialitate consacr urmtoarele ipostaze din care poate fi privit impozitul1: - principala surs de formare a veniturilor statului, - modalitate principal de nfptuire a alocrii optime a resurselor ntre sectorul public i privat, - instrument de orientare a economiei, -metod de nfptuire a echitii sau justiiei sociale n plan fiscal- echitate fiscal, - modalitate de influenare a inflaiei.

2. NOIUNEA DE IMPOZIT I FUNCIILE ACESTUIA

Au fost formulate multe definiii ale impozitului de-alungul timpului, ns cea consacrat este dup cum urmeaz: Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i
1

Ioan Condor- Drept financiar, bugetar i fiscal, Vol I, Editura SC Condor Consulting & Taxation SRL, Bucureti, 2003, p 179

juridice n favoarea bugetului statului n cuantum i la termene precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltotorului un echivalent direct i imediat.2 Din definiia precizat mai sus, reies urmtoarele funcii ale impozitului: - impozitul este o contribuie obligatorie, necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice, - impozitele urmresc asigurarea satisfacerii sarcinii publice, adic participarea tuturor cetenilor la cheltuielile publice. Totodat, prin impozite se realizeaz i o redistribuire a veniturilor cetenilor ntre diferitele niveluri ale populaiei. - scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru autoritatea public, dar de regul, lui i se asociaz i unul aflat dincolo de sfera financiar, i anume faptul c este folosit de stat pentru a-i asigura intervenia n viaa social-economic. n principiu, impozitul este o contribuie obligatorie, necondiionat, contribuabilul neputnd pretinde prestarea unui serviciu de ctre autoritatea public.

3. ELEMENTELE IMPOZITULUI
Impozitul este alctuit, cumulative, din urmtoarele elemente: a. b. c. d. e. f.
g. h.

subiectul impozabil; suportatorul impozitului; obiectul impozabil; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; termenul de plat; asieta (modul de aezare a impozitului)3.

a) Subiectul impozabil este persoana fizic sau juridic obligat la plata unui impozit ctre stat. Se face distincie ntre noiunea de contribuabil i cea de pltitor. Contribuabil este orice persoan fizic sau juridic ce realizeaz un venit sau deine un bun impozabil sau taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei.
2

Gh. Bistriceanu, Gr Negrea, I. Ptrcoiu- Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p 298 3 Iulian Vcrel- Finanele Romniei, Editura tiinific, Bucureti, 1974, p 90

Pltitorul este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i plti impozite, taxe, contribuii, amenzi sau alte sume datorate bugetului general consolidat. b) Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din veniturile sale. Ca regul absolut, la impozitele indirecte (TVA, accize) suportatorul difer de pltitor i, acesta din urm transmite presiunea fiscal, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regul, pltitorul i suportatorul sunt aceeai persoan . c) Obiectul impozabil reprezint materia supus impozitrii: veniturile, averea, suma vnzrilor etc. Evaluarea materiei impozabile poate fi destul de dificil. De regul, aceasta se face pe baza declaraiei contribuabilului. n alte cazuri, ea se evalueaz conform unor norme fixate de ctre autoritatea public sau se face o expertiz fiscal. d) Sursa impozitului este reprezentat de venit, dar i de avere (sau din venitul procurat de avere) e) Unitatea de impunere este de fapt unitatea de msur a materiei impozabile exprimat fie n uniti valorice, fie n uniti naturale. Spre exemplu, la venit unitatea de impunere este unitatea monetara (leul), la avere se folosete m2 pentru terenuri sau capacitatea cilindrica pentru automobile etc. f) Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:

progresive; progresive n trane (la salarii); proporionale (la profit)

Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de scutiri sau penalizri). g)Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul (la salarii lunar, la venituri din chirii trimestrial etc).

h) Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint un grup de operaiuni prin intermediul crora se definete n fiecare caz n parte forma concret a impozitului i modul n care se aeaz. Aezarea unui impozit presupune:

constatarea i evaluarea materiei impozabile; stabilirea cuantumului impozitului datorat de ctre contribuabil; perceperea/ncasarea impozitului4.

4. CATEGORII DE IMPOZITE
Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul si acelai impozit poate avea diferite implicaii n viaa social-economic, n funcie de poziia de pe care a fost apreciat. Asemenea criterii de clasificare sunt: a. impactul asupra suportatorului; b. neutralitatea fa de contribuabil; c. obiectul impozabil; d. scopul introducerii impozitului; e. frecvena perceperii;
f.

locul n care impozitul se face venit5.

a) n funcie de impactul asupra suportatorului:

impozite directe se stabilesc n sarcina pltitorului fie n funcie de venitul pe care l obine, fie n funcie de averea sa. Ca regul general, la impozitele directe pltitorul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. impozitele indirecte nu se stabilesc n mod direct pe pltitor, ci asupra vnzrii de bunuri sau prestrilor de servicii i lucrri. Ele vizeaz cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. La impozitele indirecte suportatorul este cu totul alt persoan dect pltitorul, n cele din urm, suportatorul fiind consumatorul final.

b) in funcie de neutralitatea fa de contribuabil:

4 5

Ioan Condor, Drept financiar, bugetar i fiscal- Idem, p 182 Ioan Condor- Drept financiar, bugetar i fiscal, Idem, p 190

impozite reale se stabilesc n funcie de mrimea materiei impozabile (imobile, pmnt etc) fcnd abstracie de situaia personal a pltitorului; impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt reprezentate, n special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective;

c) dup obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit, ca de exemplu, impozitul pe profit6, venitul din salariu etc7; impozite pe avere, cum ar fi impozitul pe cldiri i impozitul i taxa pe teren8; impozite pe cheltuieli (pe consum)9.

d) dup scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal urmresc s produc venituri pentru buget i se vizeaz randamentul lor; impozite cu caracter de ordine cu scopul de a asigura ordinea ntr-un anumit sector (spre exemplu, taxa pe divor).

e) n funcie de frecvena perceperii regsim:

impozite permanente (marea majoritate); impozite incidentale (spre exemplu, asupra mbogiilor de rzboi).

f) n funcie de locul n care impozitul se face venit:

impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale colectivitilor locale.

5. PRINCIPIILE APLICABILE IMPOZITELOR

M. Costin- Dicionar de drept internaional al afacerilor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1996, vol II, p 107-108 7 Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial, nr 456/27.06.2002 8 Ordonana Guvernului nr 36/2002, republicat n Monitorul Oficial nr 670/10.09.2002 9 Ordonana Guvernului nr 36/2002, Idem

Impunerea se realizeaz printr-un asamblu de operaii i msuri ce ncearc s asigure eficiena impozitelor i s in cont de respectarea unor principii de baz. Astfel, aceste principii fundamentale ale impunerii sunt:

principii de echitate fiscal; principii de politic financiar; principii de politic economic10.

Echitatea fiscal semnific dreptate social n materie de impozite. n acest scop impunerea trebuie s asigure egalitate fiscal n faa legii i acesta nseamn c impunerea trebuie s se realizeze difereniat, n funcie de mrimea averii i de venitul fiecrui contribuabil. Practica a pus ns n eviden o contradicie ntre egalitatea fiscal n faa legii i randamentul impozitelor. Astfel, din punct de vedere al randamentului, impozitele ar trebui s produca maximum de venituri pentru stat, iar din punct de vedere al echitii fiscale repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui s in seama de situaia personal a fiecruia, numai c, ceea ce este echitabil are randament mic i, de multe ori, ceea ce are randament ridicat nu este echitabil11. n ceea ce privete egalitatea n faa legii apar dou noiuni care se impun a fi corelate: -egalitatea matematic; -egalitatea personal. Egalitatea matematic nseamn impozite egale la venituri egale. Egalitatea matematic nu ine cont de situaia personal a contribuabilului i, astfel, doi contribuabili cu aceleai resurse pot avea situaii personale diferite i ca atare, proporionalitatea plii impozitelor poate s-l loveasca mai mult pe unul dect pe cellalt. Principiile de politica financiara se refera la randamentul impozitului, la stabilitatea si la elasticitatea acestuia. Randamentul impozitului se msoara prin raportarea sumei globale colectat ntr-un interval dat i cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia. Randamentul impozitului presupune asigurarea urmtoarelor condiii:

10

Radu Zoril- Elemente noi n problematica impozitrii- Revista Impozite i taxe, Ed Tribuna Economic, Bucureti, nr 6/1995, p 77 11 Gheorghe Manolescu- Fiscalitatea i relansarea economic, Revista Impozite i taxe, Editura Tribuna Economic, Bucureti, nr 1-2/1995, p 125

universalitatea impozitului adic toi cei care au un venit trebuie s plteasc; economia de cheltuieli constituirea unui sistem instituional ct mai ieftin; ineluctabilitatea adic neputina sustragerii de la plata impozitelor i, astfel, micorarea posibilitilor de evaziune fiscal; anestezia fiscal presupune a asigura unui impozit, la introducerea lui, o anumit capacitate de suportabilitate.

Stabilitatea i elasticitatea impozitului sunt dou principii simetrice.Un impozit este stabil dac el nu urmeaz ntocmai toate variaiile conjuncturale care afecteaz materia impozabil.Elasticitatea semnific absena reaciei materiei impozabile la variaia cotei de impunere. Principiile de politic economic se refer la modelarea impozitelor astfel nct s asigure intervenia statului n viaa economic. Astfel, fie c se introduc noi impozite, fie c se redimensioneaza unele din impozitele existente, acest lucru se face nu doar pentru a produce venituri, ct i pentru a asigura intervenia statului n economie.

6. INCIDENA I REPERCURSIUNEA IMPOZITELOR

Incidena impozitelor const n a determina cine suport sarcina fiscal efectiv sau cine beneficiaza n mod real de agravarea sau uurarea acesteia, n urma modificrii ratei de impunere sau aezrii impozitului. Problema incidenei apare deci ca o problem capital deoarece, fr o apreciere corect a acesteia, este imposibil s se emita o opinie corespunztoare asupra justiiei i asupra efectelor reale ale unui impozit. Incidena impozitului poate fi definit ca distribuia ultim a sarcinii unui impozit. Se face distincia ntre incidena formal, care este rezultatul impactului iniial al impozitului i incidena efectiv care este impactul final al impozitului, care arat care este povara fiscal efectiv i cine o pltete n final. Incidena formal mai este cunoscut ca inciden legal, n timp ce incidena efectivse mai numete inciden economic12. De asemenea se mai poate face distincia ntre inciden direct i inciden indirect.
12

Rodica Blnescu,Florin Blescu, Elena Moldovan- Sistemul de impozite, Ed Economic, Bucureti, 1994, p 31

Incidena direct are loc n cazul n care pltitorul este una i aceeai persoan cu cel care-l suport realmente. Incidena indirect, cunoscut i ca translaie sau repercursiune, este fenomenul prin care contribuabilul legal transfer sarcina impozitului asupra altui contribuabil, transformndu-l n pltitor de fapt. Incidena indirect are loc n cazul impozitelor indirecte care, dei afecteaz temporar trezoreria ntreprinderilor care finaneaz indirect fluxul fiscal, sunt translatate sau repercutate fie sub forma amputrii resurselor sau a patrimoniului contribuabilului de fapt, fie conducnd la o diminuare a puterii de cumprare prin creterea preurilor de vnzare. Impozitele, taxele i contribuiile pe care sunt obligai s le plateasc la bugetul statului contribuabilii sunt resimite de ctre acesta ca o presiune fiscal13. La nivelul ntregii societi, presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii (impozite, taxe i contribuii) i produsul intern brut.

7. ELEMENTE DE EVAZIUNE FISCAL

n literatura economic se face distincia ntre procedeele legale de ocolire a plii impozitelor i evaziunea fiscala propriu-zis14. Impozitul poate fi ocolit fr ca pltitorul s intre n conflict cu legea. Acest lucru se poate realiza pe dou ci:

evaziunea permis n mod voit (adic printr-un sistem de scutiri, excepii i nlesniri); evaziunea ce are loc ca rezultat a unor lacune ale legii; nu este provocat voit, ci de neglijena formulrii legii.

Evaziunea ilicit (frauda fiscal) are loc atunci cnd se comite o nclcare flagrant a legii (varietatea este infinit)15. Amploarea fraudei variaz de la o ar la alta i chiar n interiorul aceleai ri. Chiar ntre rile cu economie de pia dezvolatat evaziunea poate fi diferit: n rile din Nordul Europei, Anglia, SUA proporia fraudei fiscale este mult mai redus dect n celelalte state dezvoltate, precum i n cadrul aceleai ri pot aprea diferene semnificative spre exemplu ntre Nordul i Sudul
13 14

R. Blnescu, F. Blescu, E. Moldovan , Idem, p 39 Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale 15 Dorin Clocotici- Dreptul comercial al afacerilor, Vol II, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2000, p 255

Franei sau a Italiei. De asemenea, proporiile sunt diferite i pe categorii sociale: evaziunea fiscal n rndul salariailor este mai redus dect la cei cu profesiuni liberale16. Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificil pentru c presupune instituirea unui sistem costisitor i a unui aparat numeros de supraveghere a colectrii impozitelor.

8. CONCLUZII
Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art, securitate i protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi, energie, comunicaii, cercetare, protecia mediului, au determinat sporirea nevoilor financiare precum i o diversificare a surselor de finanare. Impozitele reprezint o categorie financiara a crei apariie i evoluie se afl n legatur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni provine din limba latin de la cuvntul impositus17, ceea ce dovedete o tradiie i o consecven a conceptului, indicnd astfel importana acestora. Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bneti necesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme multiple n toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pna n zilele noastre. Evoluia istoric a fost nsoit, ndeosebi n perioada contemporan, de caracterizri i teorii doctrinare care justific necesitatea i rolul impozitelor . Pe msur ce organizarea statal se dezvolt, aceasta este nsoit de impozitul permanent perceput pe cale de autoritate. Treptat el ncepe s fie reformat de conductorii de state, iar el nsui, la rndul su, st la baza reformelor la care statul a fost supus de-a lungul timpului. Statele moderne i-au
16 17

Informaii preluate de pe www.wikipedia.org Informaie preluat de pe www.webdex.ro

10

bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n mare parte, pe fiscalitate, fie c aceasta era suportat numai de ctre proprii cetaeni sau de cetaenii altor state aflate ntr-o form sau alta de dependen fa de respectivul stat. Pn n prezent nimeni nu a putut nlocui acest mijloc de finanare i de susinere a statului, ceea ce demonstreaz faptul c impozitele reprezint nc cea mai important i pragmatic metod de colectare a sumelor necesare la bugetul general consolidat.

BIBLIOGRAFIE

1. Surse primare Ioan Condor, Drept Financiar, bugetar i fiscal, Volumul I, Editura SC Condor Consulting& Taxation SRL, Bucureti, 2003 Rodica Blnescu, Florin Blescu, Elena Moldovan- Sistemul de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994 Iulian Vcrel- Finanele Romniei, Editura tiinific, Bucureti, 1974 Gheorghe Bistriceanu, Gr Negrea, I. Ptrcoiu- Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 Mircea Costin- Dicionar de drept internaional al afacerilor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1996, vol II

11

Dorin Clocotici- Dreptul comercial al afacerilor, Vol II, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2000 Gheorghe Manolescu- Fiscalitatea i relansarea economic, Revista Impozite i taxe, Editura Tribuna Economic, Bucureti, nr 1-2/1995 Radu Zoril- Elemente noi n problematica impozitrii- Revista Impozite i taxe, Ed Tribuna Economic, Bucureti, nr 6/1995

2. Surse auxiliare Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial, nr 456/27.06.2002 Ordonana Guvernului nr 36/2002, republicat n Monitorul Oficial nr 670/10.09.2002 Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

3. Pagini web www.wikipedia.org www.webdex.ro

12

13