APROFUNDARI CURS 5 / 15.12.

2010

TRECEREA DE LA CONTABILITATEA DE ANGAJAMENTE LA CONTABILITATEA DE TREZORERIE

Un set complet de situatii financiare este format din: 1. Situatia pozitiei financiare (bilant) 2. Situatia rezultatului global (CPP) 3. Situatia fluxurilor de trezorerie 4. Situatia Modificarii capitalurilor proprii 5. Politici contabile 6. Note asupra situatiilor financiare Dintre toate situatiile financiare prezentate, numai situatia fluxurilor de trezorerie are la baza conceptul contul de trezorerie. Potrivit conceptului contabilitatii de angajamente, veniturile sunt recunoascute in contabilitate in momentul facturarii, iar cheltuielile suntrecunoscute in momentul angajarii. Potrivit conceptului contabilitatii de trezorerie, venitul este recunoscut in contabilitate in momentul incasarii, iar cheltuiala este recunoscuta in momentul platii. Trecerea la contabilitatea de trezorerie este realizata prin continutul standardului IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie. Standardul opereaza cu urmatorii termeni: a) Flux de trezorerie reprezinta intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar. Un flux de trezorerie poate fi orice operatiune de incasare / plata. b) numerarul reprezinta disponibilitati banesti si depozite la vedere existente in cadrul unitatii. c) echivalentele de numerar reprezinta investitiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt convertibile in sume constante de numerar si care sunt supuse unui ritm nesemnificativ de schimbare a valorii (ex: achizitia de pe piata de actiuni, obligatiuni, bonuri de tezaur, titluri de stat). Daca pentru achizitia unui titlu s-a platit suma de 10 lei si daca in orice moment titlul poate fi schimbat in numerar la o suma de cel putin 10 lei, titlul reprezinta echivalent de numerar. d) activitatile de exploatare sunt presupuse activitati producatoare de venituri ale entitatilor precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare. Activitatea entitatii este structurata in: - exploatare - investitie - finantare Activitatea de exploatare inseamna cumparari si vanzari de bunuri, obtinerea si vanzarea de bunuri, executarea de lucrari, prestarea de servicii. Activitatea de investitie consta in achizitionarea si cedarea de active imobilizate si alte investitii care nu sunt incluse in echivalentele de numearar. Activitatea de finantare are ca efect modificari ale dimensiunii si compozitiei capitalurilor proprii si datoriilor entitatii. Finantarea se poate face prin emisiunea de noi titluri sau prin contractarea de noi imprumuturi de la societati financiare si de credit si de la terti. Activitatea de exploatare Fluxurile de trezorerie provenite din activitatea de exploatare sunt formate din: a) intrarile de numerar din vanzarea de bunuri, executarea de lucrari, prestarea de servicii. Aceste incasari sunt efectuate in contul creantelor constituite de entitate in relatiile cu tertii. b) intrarile de numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane si alte venituri 1

- redeventele reprezinta remunerarea dreptului de folosinta a bunurilor de catre terti. Se utilizeaza la contractele de cesiune, leasing. - onorariile apar atunci cand prestatia este legata de o activitate profesionala (expertiza contabila, audit financiar, consultanta, consultatie juridica) - comisioanele apar atunci cand entitatea realizeaza in contul altei entitati, activitatea sau realizeaza activitatea impreuna cu alte entitati (operatiuni de consignatie) c) platile de numerar efectuate catre furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii d) platile de numerar efectuate catre si in numele angajatilor (salarii si contributii) e) incasarile si platile in numerar ale unei entitati de asigurare pentru prime si daune, anuitati si alte beneficii generate de politele de asigurare f) platile in numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu exceptia cazurilor in care ele pot fi identificate in mod specific cu activitatile de investitie si finantare g) incasarile si platile in numerar provenite din contracte incheiate in scopuri de plasament sau tranzactionare. Activitatea de investitie In cadrul activitatii de investitie, exista urmatoarele fluxuri de trezorerie: a) plati in numerar pentru achizitionarea de imobilizari necorporale, corporale si alte active imobilizate. Aceste plati au in vedere si costurile de dezvoltare capitalizate, cat si costurile legate de constructia in regie proprie a imobilizarilor necorporale. b) incasari in numerar din vanzarea de imobilizari corporale, necorporale si alte active imobilizate 461 7583 5121 461 c) platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entitati si de interese in asocierile in participatie, altele decat platile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau cele pastrate in scopuri de plasament si de tranzactionare. d) incasari in numerar din vanzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entitati si interese in asocierile in participatiune, altele decat incasarile pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau cele pastrate in scopuri de plasament si de tranzactionare. e), f) avansurile si incasarile in numerar si imprumuturile acordate altor parti, respectiv rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte parti, altele decat avansurile si imprumuturile legate de o investitie financiara. In aceasta categorie se incadreaza sumele care reprezinta imprumuturi acordate in cadrul grupului de intreprinderi. g), h) incasari in numerar, respectiv plati in numerar aferente contractelor FUTURES, FORWARD si SWAP, ca si contractelor de optiuni, in afara cazurilor in care acestea sunt detinute in scopuri de plasament sau de tranzactionare sau cand incasarile si platile sunt considerate activitati de finantare. Activitatea de finantare In aceasta categorie se incadreaza urmatoarele fluxuri de numerar: a) incasari in numerar provenite din emisiunea de actiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii 456 - 1011 5311 456 5121 - 456 Conversia obligatiunilor in actiuni are in vedere faptul ca la un moment dat o persoana apare in calitate de creditor caruia ii sunt emise titluri. b) platile in numerar catre proprietari pentru a achizitiona sau rascumpara actiunile entitatii. 2

109 5311 5311 109 141 5311 109 149 c) incasarile in numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanta a imprumuturilor, obligatiunilor, ipotecilor si altor imprumuturi pe termen scurt sau lung. d) rambursarile in numerar ale sumelor imprumutate e) platile in numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligatiilor aferente unui contract de leasing financiar. Obligatiunile ordinare / obisnuite Emisiunea obligatiunilor obisnuite se efectueaza la valoarea de emisiune care este identica cu valoarea nominala. Valoarea nominala a unui titlu este valoarea inscrisa pe titlu. Valoarea de emisiune este valoarea cu care se vinde titlul. Rambursarea imprumutului se efectueaza in mai multe transe. Ex: O societate comerciala emite 10.000 obligatiuni cu o valoare nominala de 10 lei / obligatiune. Dobanda aferenta este de 8%. Rambursarea imprumutului se face in 2 transe. - prima operatiune emisiunea de obligatiuni: 461 161 100.000 100.000 5311 461 100.000 100.000 666 1681 8.000 8.000 - a doua operatiune incasarea sumelor: Pentru primul exercitiu financiar se inregistreaza dobanda aferenta obligatiunilor Plata cupoanelor de dobanda: 1681 5311 8.000 8.000 Rambursarea imprumutului 505 5311 50.000 50.000 Anularea obligatiunilor rascumparate 161 505 50.000 50.000 Pentru al doilea exercitiu financiar: 666 - 1681 4.000 4.000 1681 5311 4.000 4.000 - plata dobanzii 505 - 5311 50.000 50.000 - rambursare 161 - 505 50.000 50.000 - anulare Obligatiunile cu prima Pentru aceste obligatiuni, valoarea de emisiune difera de valoarea nominala, diferenta dintre ele o reprezinta prima de emisiune a obligatiunilor, care este cunoscuta sub denumirea de prima de rambursare. Se emit 10.000 obligatiuni cu valoarea nominala de 10 lei. Valoarea de emisiune este 8 lei, prima de rambursare este de 2 lei. Dobanda aferenta imprumutului este de 8 %. Rambursarea imprumutului se face in 2 transe. 1. emisiunea de obilgatiuni: 461 161 80.000 100.000 169 20.000 5311 461 80.000 80.000 - incasrea sumelor 666 1681 8.000 8.000 - inregistrarea dobanzii aferente 1681 5311 8.000 8.000 - plata dobanzii 6868 169 10.000 10.000 - amortizarea primelor de rambursare pentru prima transa 505 5311 50.000 50.000 - rascumpararea/rambursarea primei transe 161 505 50.000 50.000 - anularea obligatiunilor 3

2. anul 2: 666 6868 505 161 1681

1681 4.000 169 10.000 5311 50.000 505 50.000 5311 4.000

4.000 10.000 50.000 50.000 4.000

- inregistrare dobanda - amortizare prime - rambursare imprumut - anulare titluri - plata dobanda

Obligatiuni cu tragere la sorti Sunt acele obligatiuni pentru care obligatarii sunt remunerati. O data cu iesirea la tragerea la sorti a obligatiunilor, sumele reprezentand castiguri din tragerea la sorti. Contabilitatea pentru aceste emisiuni de obligatiuni este identica cu contabilitatea obligatiunilor ordinare, suma corespunzatoare castigurilor este o cheltuiala in contul 668 in corespondenta cu casa. 668 5311 Raportarea fluxurilor de trezorerie