DROIT FISCAL

Par Raymond FERRETTI Matre de confrences lUniversit de Metz

INTRODUCTION

PREMIERE PARTIE - LE POUVOIR FISCAL

TITRE 1 - LEXERCICE DU POUVOIR FISCAL............................................................ 8 CHAPITRE 1 - LE CADRE TECHNIQUE............................................................................... 8 CHAPITRE 2 - LE CADRE JURIDIQUE.............................................................................. 26 TITRE 2 - LA CONTESTATION DU POUVOIR FISCAL .............................................. 33 CHAPITRE 1 - LA CONTESTATION SOCIOLOGIQUE..................................................... 33 CHAPITRE 2 - LA CONTESTATION JURIDIQUE : LE CONTENTIEUX FISCAL.......... 40

DEUXIEME PARTIE - LE SYSTEME FISCAL

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PREMIERE SOUS-PARTIE - LES IMPOTS DETAT

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TITRE 1 - LES IMPOTS SUR LE REVENU...................................................................... 48 CHAPITRE 1 - L'IMPOT SUR LE REVENU DES PARTICULIERS ................................... 48 CHAPITRE 2 - L'IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) ............................................................ 73 TITRE II - LES IMPOTS SUR LA DEPENSE.................................................................. 80 CHAPITRE 1 LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)............................................ 81 CHAPITRE 2 - LES IMPOTS PARTICULIERS SUR LA DEPENSE................................. 89 TITRE III - LES IMPOTS SUR LE CAPITAL................................................................ 90 CHAPITRE 1 - LIMPT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE (ISF) ............................ 90 CHAPITRE 2 - LES IMPTS IRREGULIERS SUR LE CAPITAL................................... 94

DEUXIEME SOUS PARTIE - LES IMPOTS LOCAUX

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CHAPITRE 1 - LES IMPOTS DIRECTS ............................................................................. 100 CHAPITRE 2 - LES IMPOTS INDIRECTS ....................................................................... 118

TROISIEME SOUS PARTIE - LES IMPTS SOCIAUX

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CHAPITRE I - LA CONTRIBUTION SOCIALE GENERALISEE (CSG) ......................... 123 CHAPITRE II - LA CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT.......................... 125 DE LA DETTE SOCIALE (CRDS) ...................................................................................... 125 CHAPITRE III LE PRELEVEMENT SOCIAL DE 2 %.................................................... 126

TABLE DES MATIRES

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INTRODUCTION
On peut dfinir le droit fiscal comme lensemble des rgles de droit relatives limpt. Il importe donc de prciser la notion dimpt avant de bien la distinguer de notions voisines. Enfin il faudra prciser comment lon classe les diffrents impts.

SECTION I - LA NOTION DIMPOT

La notion dimpt a volu avec le temps. On distinguera donc limpt au sens strict et limpt au sens large.

1 - LIMPT AU SENS STRICT

En 1936, Gaston Jze dfinissait limpt en ces termes : prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques . Trois caractristiques sont ainsi soulignes.

A - Li m pt est une prestati on pcuni ai re obl i gatoi re

Le contribuable ne peut se soustraire lobligation fiscale. Sil en est ainsi cest parce limpt a t voulu par le Lgislateur qui intervient doublement. Dabord en crant limpt : une loi ordinaire suffit mais ce peut tre aussi une loi de finances. Ensuite, en autorisant pour un an le recouvrement de limpt : cest lun des objets de la loi de finances de lanne. Le caractre obligatoire apparat dans le nom mme du prlvement, il a une double signification
a) Limpt est lune des manifestations de la Souverainet

Le terme utilis indique bien que ce prlvement est tabli unilatralement et simpose au contribuable. Limpt est bien lune des prrogatives de puissance publique.
b) Le contribuable ne peut se soustraire lobligation fiscale

Si toutefois il sy refuse la contrainte pourra tre utilise unilatralement. Des sanctions fiscales sappliqueront quasiment automatiquement.

B - Li m pt est une prestati on pcuni ai re sans contreparti e di recte

a) Signification ?

1. Le contribuable qui paie ses impts nobtient rien en change Les services qui pourraient lui tre rendu le sont lusager des services publics et non au contribuable. Or les deux qualits peuvent videmment se superposer, mais dabord ce nest pas ncessaire et surtout il ny a aucun lien entre les deux. 2. Limpt ne peut tre affect une dpense particulire. Cest l lapplication de la rgle plus gnrale de la non-affectation des recettes aux dpenses.
b) Consquences

Labsence de contrepartie entrane la mise en place de techniques propres ce prlvement. 1.?Qui paie limpt ? Cest le contribuable. Il est dtermin par un certain nombre dlments que la loi fiscale nonce. 2.?Comment est tabli limpt ? La loi fiscale dtermine lassiette de limpt cest dire ce sur quoi est assis le prlvement : le revenu, le capital ou la dpense. 3.?Quel est le montant de limpt ? L encore, cest la loi fiscale qui prcise ce que lon appelle la liquidation. Il sagit le plus souvent dappliquer un taux la base de limpt cest dire lassiette quantifie.

C - Li m pt est une prestati on pcuni ai re qui sert l a couverture des charges publ i ques
Cette finalit est purement financire, actuellement elle se diversifie.
a) Une finalit purement financire lpoque classique

1. Elle est consacre par la Dclaration des droits de lHomme Art. 13. Pour l'entretien de la force publique, et pour les dpenses d'administration, une contribution commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults . 2. Elle se fonde sur la neutralit des finances publiques A lpoque classique, les finances publiques sont neutres par rapport lconomie. Dans ces conditions, les impts ne peuvent pas influencer lconomique ou le social. Si des impts sont perus cest uniquement pour financer les dpenses publiques.
b) Une finalit diversifie lpoque moderne

1. Le dveloppement de linterventionnisme fiscal On a vite compris que limpt pouvait devenir un instrument dincitation au dveloppement de certaines activits conomiques ou sociales. Il suffit en effet de prvoir des rductions fiscales lies ces activits pour les encourager ou au contraire de prvoir une sur-imposition pour dautres afin de les enrayer. Ainsi est apparu ce que lon appelle linterventionnisme fiscal. Ce qui revient dire que limpt devient un instrument au service de linterventionnisme conomique et social.

2. Les risques de contradiction avec la finalit financire A force de prvoir des dductions fiscales en vue de favoriser tel ou tel comportement on a diminu les rentres fiscales. Cest ainsi que lon a vu apparatre la notion de dpense fiscale qui dsigne en ralit le manque gagner engendr par linterventionnisme fiscal. La finalit financire est certes compatible avec la finalit conomique et sociale, toutefois elle doit rester la finalit principale.

2 LIMPT AU SENS LARGE

Linterventionnisme de la puissance publique se dveloppant dans des secteurs et sous des formes de plus en plus divers, la notion classique de limpt sest largie.

A - La taxe fi scal e
La taxe est une prestation pcuniaire requise des particuliers loccasion dun service rendu. Par son caractre obligatoire elle se rapproche de limpt, mais par la prsence dune contrepartie elle sen carte. Toutefois, la contrepartie en question peut ntre que potentielle : il nest pas ncessaire quelle ait t effectivement rendue, contrairement la redevance. Enfin, le montant de la taxe nobit pas au critre de lquivalence. Ainsi la taxe se diffrencie une fois de plus de la redevance. En termes de rgime juridique la diffrence entre limpt et la taxe est nulle puisque le lgislateur intervient pour la crer et pour en autoriser le recouvrement. La notion dimpt slargit et se trouble.

B - Les i m posi ti ons de toute nature

Le Conseil Constitutionnel a t amen plusieurs reprises se prononcer sur la nature de certains prlvements. Dsormais, en effet, les contributions sur les tabacs, les alcools et les spcialits pharmaceutiques ( CC Dcision n 82-152 DC du 14 janvier 1983), de mme que la Contribution sociale gnralise (CSG) (CC Dcision n 90-285 DC du 28 dcembre 1990), ainsi que le versement transport (CC Dcision n 90-287 DC du 16 janvier 1991 de mme que la cotisation sociale de solidarit (CC Dcision n 91-302 DC du 30 dcembre 1991) doivent tre considrs comme des impositions de toute nature et non pas comme des prlvements sociaux . Utilisant les termes de larticle 34 de la Constitution impositions de toute nature il adopte une attitude pour le moins surprenante puisque sont de telles impositions les prlvements qui ne sont ni des taxes parafiscales ni des cotisations sociales. Alors que classiquement limpt tait dfini positivement par ses caractristiques cest une dmarche inverse, par limination qui est retenue. Tout cela traduit et llargissement de la notion et le trouble quil provoque. (La Cour de Cassation adopte une position diffrente (Cass Soc 18 octobre 2001) en considrant la CSG comme une cotisation sociale. En cela elle saligne sur la Cour de justice des communauts (CJCE, 15-02-2000, aff. C-169/98, Commission des Communauts europennes c/ Rpublique franaise)

SECTION 2 - LES NOTIONS VOISINES 1 - LES REDEVANCES

On peut citer comme exemple la redevance denlvement des ordures mnagres ou encore le page des autoroutes.

A - Redevance et i m pt
La redevance encore appele rmunration de services rendus, la diffrence de limpt, a une contrepartie directe puisque cest loccasion dun service rendu quelle est perue.

B - Redevance et taxe
Proche de la taxe la redevance sen diffrencie sur deux points : Dabord, la redevance est cre selon larticle 5 de lordonnance du 2 janvier 1959 par er dcret en Conseil dEtat. La loi organique sur les lois de finances du 1 aot 2001 reprend cette exigence, mais ajoute que ces dcrets deviennent caducs en labsence d'une ratification dans la plus prochaine loi de finances affrente l'anne concerne. (article 4) De plus il y a quivalence entre le montant de la redevance et le service rendu, ce qui nest pas le cas dans la taxe. Ce critre de lquivalence a t finalement retenu par le Conseil dEtat dans son arrt du 21 novembre 1958 Syndicat des transporteurs ariens. Il a dailleurs t repris par le Conseil constitutionnel DC 83-166 du 29 dc. 1983)

2 - LES TAXES PARAFISCALES

Cette catgorie de prlvement a t cre par lordonnance du 2 janvier1959, qui en prcise er la dfinition ainsi que le rgime juridique. La loi organique sur les lois de finances du 1 aot 2001(art.63) supprime ces taxes, partir de 2004, elles seront remplaces par des impositions de toutes natures.

A - Dfi ni ti on
Deux critres sont noncs par larticle 4 de lordonnance. - Il sagit tout dabord dun prlvement peru dans un intrt conomique ou social ce qui loppose limpt peru on le sait dans un intrt financier. - En second lieu la taxe parafiscale se caractrise par ses bnficiaires qui sont noncs de manire nigmatique par lordonnance du 2 janvier1959 puisquil sagit : d'une personne morale de droit public ou priv autre que l'Etat, les collectivits territoriales et leurs tablissements publics administratifs

B - Rgi m e juri di que

- Elles sont cres par dcret en Conseil d'Etat, pris sur le rapport du ministre des Finances et du ministre intress. - La perception de ces taxes au-del du 31 dcembre de l'anne de leur tablissement doit tre autorise chaque anne par une loi de finances. Le lgislateur nintervient donc quune seule fois : pour autoriser le recouvrement et non pas pour la cration. Cest lEtat lgislatif annex E de la loi de finances qui donne chaque anne la liste des taxes parafiscales dont le recouvrement est autoris. - Afin den rduire le nombre, le dcret du 30 octobre 1980 a prvu que les taxes parafiscales avaient une dure de vie limite cinq ans. Pour les maintenir il faut donc

prendre un nouveau dcret. Ce texte a t relativement efficace puisque le nombre de taxes parafiscales diminue trs lentement il est vrai. En 2001 on en recense 43. La loi organique sur les lois de finances du 1er aot 2001 prvoit La disparition des taxes parafiscales compter du 1er janvier 2004 (article 63).

3 - LES COTISATIONS SOCIALES A - Dfi ni ti on

Ce sont des prlvements obligatoires aux profits des organismes de scurit sociale verss par les assurs et les employeurs. Economiquement ce sont des taxes parafiscales, mais juridiquement la loi du 25 juillet 1953 les a exclus explicitement de la catgorie ce qui a pour effet de les soumettre un rgime juridique particulier.

B - Rgi m e juri di que

La place de la loi y est plus rduite. -Il ny a pas dautorisation lgislative du recouvrement. La mise en place en 1996 des lois de financement de la Scurit sociale na rien chang en la matire. La loi de financement permet certes un dbat sur le financement de la Scurit sociale, mais elle ne fait que prvoir les recettes par catgories. Aucune autorisation nest donne. - La cration ne dpend que partiellement du lgislateur puisque seuls les principes de lassiette et du recouvrement sont fixs par lui. Le Gouvernement arrte seul le taux.

SECTION 3 - LA CLASSIFICATION DES IMPOTS : IMPOT DIRECT ET IMPOT INDIRECT

Cest une classification classique mais conteste car la distinction de ces deux types dimpts ne se fonde pas sur un critre unique . Trois types de critres peuvent tre mis en avant.

1 - LES CRITRES ADMINISTRATIFS

Les tous premiers critres taient purement administratifs, puis on a mis en avant un critre relevant du droit administratif enfin cest un critre li au contentieux administratif qui a t utilis.

A - Le cri tre purem ent adm i ni strati f

Au dpart, deux administrations diffrentes se rpartissaient les impts. Les impts directs relevaient des contributions directes alors que les impts indirects relevaient des contributions indirectes. Les deux administrations vont progressivement tre fondues en une seule. Au e dbut de la V Rpublique la fusion se fera au niveau de ladministration centrale : ce sont les deux directions des contributions directes et indirectes du ministre des finances qui formeront la direction gnrale des impts (DGI). Pus tard et progressivement la fusion se

ralisera au niveau dpartemental et rgional avec la cration des directions dpartementales des services fiscaux et des centres des impts. Dans ces conditions le critre purement administratif tait dpass.

B - Le cri tre l i au droi t adm i ni strati f

Par la suite on a mis en vidence lexistence dun acte administratif particulier sagissant de certains impts : le rle. On a donc t tent de dire qutaient des impts directs ceux qui taient recouvrs par voie de rle alors que les autres taient des impts indirects. Toutefois ce nouveau critre ntait pas compltement oprant puisque limpt sur les socits qui est un i pt direct nest pas recouvr par voie de rle. On dcouvrait alors les limites de m ce nouveau critre.

C - Le cri tre l i au contenti eux

Le contentieux fiscal relve des deux juges : administratif et judiciaire. Cest la rpartition de ce contentieux entre les deux ordres de juridiction qui permet de distinguer les deux catgories dimpts. Ainsi, les impts directs relvent du juge administratif alors que les impts indirects sont du ressort du juge judiciaire. Mais l encore, le nouveau critre sest rvl insuffisant puisque la TVA qui est un impt indirect relve du juge administratif et non pas du juge judiciaire. On est donc pass des critres administratifs aux critres conomiques.

2 - LES CRITRES

CONOMIQUES

Sur ce plan le nouveau critre rside dans lincidence de limpt. De ce point de vue deux hypothses doivent tre distingues. En premier lieu il faut mentionner celle o le redevable lgal de limpt se confond avec le contribuable rel cest dire avec la personne qui supporte rellement limpt. Dans ce cas, on dit que lincidence est directe et limpt est direct. Lexemple type tant limpt sur le revenu. En second lieu on peut citer lhypothse dans laquelle le redevable lgal et le redevable rel ne se confondent pas. Lincidence est indirecte, limpt est rpercut, limpt est indirect. Cest le cas de la TVA o lassujetti inclu limpt dans le prix de la marchandise quil vend et sest le consommateur final qui va supporter la taxe. Si le critre semble efficace, il arrive que lincidence dun impt direct ne soit pas directe. Ainsi, limpt sur les bnfices industriels et commerciaux peut tre rpercut en tout ou en partie sur les prix.

3 - LES CRITRES FISCAUX

Cest Edgar Allix qui disait que limpt direct voque le verbe tre ou avoir alors que limpt indirect renvoie plutt au verbe faire . Ctait l une manire image de dire que le fait gnrateur de limpt direct est une situation prenne : tre salari et ce titre disposer ou avoir des revenus. Par contre limpt indirect a pour fait gnrateur une transaction, une opration cest dire quelque chose qui sanalyse comme une action intermittente et quasiment accidentelle.

Lorsque le contribuable fait il paye un impt indirect, lorsquon limpose pour ce quil est ou ce quil a , alors il sagit dun impt direct.

* * *

Ltude de limpt peut se faire dans deux directions diffrentes. On peut dabord envisager limpt en tant quil exprime un phnomne de pouvoir, ce sera lobjet de la premire partie. Mais la manifestation de ce pouvoir fiscal dbouche sur des impts qui forment un systme fiscal que nous dcrirons dans une deuxime partie.

PREMIERE PARTIE - LE POUV OIR FISCAL

Il importe de savoir comment sexerce le pouvoir fiscal (Titre 1) avant de voir comment ce pouvoir, comme tous les autres, est contest (Titre 2) .

TITRE 1 - LEXERCICE DU POUV OIR FISCAL

Le pouvoir fiscal sexerce dans un double cadre : technique, mais aussi bien sr juridique.

CHAPITRE 1 - LE CADRE TECHNIQUE

Sur un plan technique, on distingue trois oprations fiscales : lassiette, la liquidation et le recouvrement de limpt.

SECTION 1 - L'ASSIETTE DE L'IMPOT

Comme limpt na pas de contrepartie directe, il est ncessaire de lasseoir sur ce que lon appellera la matire imposable. Aprs avoir choisi cette matire, il convient bien sr de lvaluer.

1 - LE CHOIX DE LA MATIERE IMPOSABLE

Dans labsolu, tout peut servir de matire imposable mais en ralit le choix de celle-ci doit se fonder sur les capacits contributives. Par consquent, cest la richesse du contribuable qui est prise en compte soit lorsquelle se forme travers le revenu, soit lorsquelle se constitue travers le capital ou enfin lorsquelle est utilise travers la dpense.

A - L'i m pt sur l e revenu

Cest la premire matire imposable dans les systmes modernes.
a) La notion de revenu

Notion conomique qui a t interprte juridiquement par le lgislateur qui a pos les rgles. Le droit fiscal dveloppe des rgles qui lui sont propres. 1. La notion civiliste de revenu C'est une somme d'argent provenant d'une source permanente et de manire priodique.
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Caractre montaire Caractre permanent

Le revenu est une richesse immdiatement convertible

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On peut distinguer plusieurs sources de revenus : ? le travail qui gnre des salaires ? le capital qui peut procurer des loyers ou encore des intrts d actions ou d obligations. Mais il existe aussi des sources mixtes rsultant de lassociation du travail et du capital Cest le cas des bnfices industriels et commerciaux (BIC), des bnfices non commerciaux (BNC) qui sont les revenus des professions librales.
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Caractre priodique

Cela signifie que le revenus est mensuel, annuel, trimestriel. Mais il ne faut pas confondre la priodicit qui peut tre interrompue et la prennit. 2. La notion conomique de revenu Le revenu est l'enrichissement d'un sujet conomique. Pour TIXIER et GEST : Le revenu est gal la somme des consommations effectues par le contribuable et de la variation en plus ou moins de son patrimoine au cours d'une priode donne . Cette notion conomique a tendance aujourdhui tre reprise par le droit fiscal. Toutefois certains amnagements y sont apports. 3. La notion fiscale de revenu La notion fiscale constitue parfois une extension de la notion du revenu civiliste, parfois une restriction par rapport la notion conomique.
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Extension de la notion civiliste

? Le caractre montaire n'est pas exclusif. Certains revenus sont pris en considration par le droit fiscal (c'est--dire imposs). Par exemple les avantages en nature. ? Le revenu net est imposable. Cest en effet le revenu peru diminu des dpenses telles que les frais professionnels, les frais engags pour conserver le revenu qui est impos. ? En droit fiscal, le caractre priodique n'est pas toujours retenu. Ainsi, les plus-values sontelles imposes en tant que revenu. Hors par dfinition la plus value est exceptionnelle.
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Restriction par rapport la notion conomique

Certains revenus au sens conomique sont exonrs, comme les allocations familiales, certaines prestations sociales, sont galement dductibles, certains revenus tels que les primes pour assurance sur la vie, les emprunts sur habitation principale... sont galement exonrs du moins partiellement. Si la notion de revenu est de plus en plus htrogne, les modalits de limposition de ce mme revenu sont elles-mmes varies.
b) Les modalits de l'imposition du revenu

L'impt sur le revenu peut tre analytique (ou cdulaire), synthtique (ou gnral), mais il peut aussi tre mixte. 1. Impt cdulaire ou analytique Le principe en la matire est que chaque revenu est distingu pour tre impos de manire particulire. Un impt particulier frappe des revenus particuliers. Avec ce systme on peut adapter l'impt chaque type de revenu et donc tre plus juste. Toutefois, quelques inconvnients apparaissent. Ce nest pas le contribuable qui est apprhend dans la totalit de ses revenus, m chacun de ais ses revenus dans sa spcificit. Ainsi, un contribuable percevant plusieurs types de revenus pour des sommes moyennes sera faiblement impos alors qu'en fait la somme de ses revenus est consquente. 2. Impt gnral ou synthtique Cest la solution inverse. Ici on prend en considration lensemble du revenu quels que soient ses origines. Plus le revenu est important, plus le taux est lev. Ainsi la progressivit de limpt est-elle possible de mme que sa personnalisation. Toutefois il nest plus possible dinstaurer une discrimination. La solution est donc dans un systme mixte. 3. Impt mixte La mixit peut rsulter de la superposition des deux systmes prcdents ou encore de la combinaison de ceux-ci.
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Limpt mixte par superposition

Cest sous cette forme quhistoriquement limpt sur le revenu est apparu. ? En Grande-Bretagne : limpt sur le revenu a t instaur en 1842 sous la forme cdulaire ( Income Tax ). Cinq types de revenus diffrents, taient distingus. En 1910 est cre la Surtax : elle se superpose (sajoute) au prcdent elle est progressive (on prend en compte la totalit du revenu). ? En France, lorsque limpt sur le revenu sera instaur en 1917, ce sera sous la forme dune taxe proportionnelle cdulaire taux unique. Plus tard on ajoutera une surtaxe

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progressive revenu.

sur la totalit du revenu fiscal dont le taux variait en fonction du montant du

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Limpt mixte par combinaison

Cest lactuel systme franais. Il nexiste quun seul impt gnral, mais afin dtablir plus prcisment limpt on distingue entre les diffrents types de revenus (Salaires, BIC, BNC , etc .)

B - L'i m pt sur l e capi tal

Le capital est une notion complexe quil faut prciser dans un premier temps. Rien dtonnant dans ces conditions quelle soit lorigine de plusieurs modalits dimposition.
a) La notion de capital

Selon P.M. Gaudemet, le capital est la richesse consolide dans le patrimoine du contribuable. Derrire cette dfinition se cachent plusieurs formes de capitaux. 1. Les formes du capital Il existe plusieurs catgories de capitaux :
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Les capitaux immobiliers /mobiliers

Les capitaux immobiliers comme par exemple les immeubles, les forts sont plus facilement imposables car il est difficile de les dissimuler physiquement. Ce qui nest pas le cas des capitaux mobiliers comme lor, les crances. Dans ces conditions on comprend que le premier type de capital ait t dabord impos.
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Les capitaux productifs / les capitaux improductifs de revenus

Certains capitaux produisent des revenus. Cest le cas des immeubles qui gnrent des loyers, cest galement le cas des actions qui peuvent procurer des intrts etc Ces capitaux sont donc plus facilement imposables que ceux qui ne procurent aucun revenu. Les bijoux, les tableaux de matre, lor, ne rapportent rien leurs propritaires moins dtre vendus. Mais dans ce cas le gain ventuel est exceptionnel et se traduit par la disparition du capital. Imposer de tels capitaux est donc pour le moins plus dlicat. La notion de capital est multiforme. Elle prsente pour cette raison des limites qui sont difficiles tracer. 2. Les limites de la notion Il est parfois dlicat de distinguer certains capitaux de certains revenus. La frontire entre certains capitaux et certaines dpenses est tout autant difficile tracer.
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Capital et revenu

On peut citer deux exemples : ? La plus value ralise lors de la vente dun immeuble est un capital conomiquement parlant, mais en droit fiscal elle est apprhende comme un revenu.

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? La rente viagre est en en fait un capital qui a t constitu, mais qui est redistribu sous forme de rente viagre donc priodiquement comme un revenu.
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Capital et dpense

Certains biens sont ambivalents. Sagit-il de biens de consommation ou de bien en capital. Le meilleur exemple que lon puisse donner est celui des automobiles ou dans une moindre mesure des appareils mnagers. On peut considrer que ce sont des capitaux mais qui samortissent trs vite (5 ans). Le capitale est donc une notion aux contours parfois flous. Nul ne stonnera dans ces conditions que limposition du capital puisse se faire selon des modalits qui varient.
b) Les modalits de l'imposition du capital

1. Impt sur le capital et impt daprs le capital ? Limpt sur le capital se traduit par un taux trs lev, suffisamment lev pour que le contribuable soit oblig d'entamer son capital pour payer limpt. ? Limpt d'aprs le capital se caractrise au contraire par un taux relativement faible, infrieur au revenu du capital. Un tel impt ne menace donc pas lexistence du capital. Une telle distinction est importante car elle trace les limites de limposition du capital, trop leve, elle dtruit le capital, pas assez elle permet certains capitaux non productifs de revenus dchapper limpt. 2. Impt rgulier et impt exceptionnel ? Limpt rgulier cest par exemple limpt de solidarit sur la fortune (ISF). Dans ce cas, limposition se fait chaque anne, cest donc la possession dun certain patrimoine qui est impos. ? Limpt exceptionnel : cest le cas des droits de succession ou encore des droits de mutation. Limpt nest peru qu loccasion dvnements particuliers : la transmission du capital que ce soit par succession ou par leffet de la vente. Mais il existe des impts encore plus exceptionnels sur le capital. Ils sont lis des vnements extrmement rares qui nont aucun lien avec le contribuable. Ainsi, en Allemagne aprs la premire guerre fut cr l impt du sacrifice pour, la dtresse de lEmpire . L imposition du capital tait prvue pour une dure de 20 ou 30 ans. De mme, en France aprs la seconde guerre mondiale, deux impts ont t mis en place. Le premier frappait le patrimoine avec un tarif progressif (taux modr), le second, taxait l'enrichissement depuis 1940, son taux tait beaucoup plus lourd. Cet impt devait sanctionner les personnes qui staient enrichies pendant la guerre.

C - L'i m pt sur l a dpense

Ici encore il faudra prciser la notion avant daborder les diffrentes modalits de limposition.
a) La notion de dpense

On peut dfinir la dpense comme toute alination de richesse consentie par le contribuable pour se procurer un bien ou un service. . Cest donc la richesse qui sort du patrimoine du

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contribuable pour servir lachat de biens ou de services. Toutefois une question se pose : faut-il distinguer les dpenses de consommation et les dpenses dinvestissement ? En principe ne sont retenues que les dpenses de consommation. Mais certaines exceptions doivent tre mentionnes. Ainsi, pour les particuliers, lachat dun immeuble est-il soumis la TVA durant les cinq premires annes de son existence. Pass cette priode, lopration relve des droits de mutation.
b) Les modalits de limposition de la dpense

Comme limpt sur le revenu, limposition de la dpense peut tre synthtique ou analytique. 1. Limpt analytique sur la dpense Limpt analytique sur la dpense est celui qui ne frappe quune dpense dtermine. On peut citer comme exemple les droits de consommation ou daccises (imposition de certains produits tels que le vin, l'alcool, le tabac). On peut galement citer les droits de douane. Ces impts analytiques sont en voie de disparition car ce sont des impts rels, seule compte la chose achete et en aucune manire la personnalit ou les caractristiques de la personne qui achte. Ces impts sont donc socialement aveugles. 2. L'impt synthtique sur la dpense Il prend en considration lensemble de la dpense. Il sagit de ce q lon appelle les taxes ue sur le chiffre d'affaire (TCA). L'impt synthtique sur la dpense peut tre partiellement personnalis ce qui explique sont dveloppement rcent. Limpt synthtique peut se prsenter de diffrentes manires :
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Limpt unique

Cet impt ne frappe quune fois la denre ou le produit ou le service. Il peut tre institu au stade de la production comme au stade de la consommation sur le dtaillant par exemple. Il est facile mettre en place, mais cest un impt dangereux pour le f car sil nest pas pay, isc, il ne sera plus jamais rcupr. En France on a prfr instituer des impts sur la consommation que sur la production. Ainsi de 1917 1920 une taxe sur les paiements a -t-elle t mise en place. Par la suite de 1941 1966 une taxe locale a pu largement contribuer aux dpenses des communes.
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Limpt en cascade

Il intervient chaque stade du circuit de commercialisation dun produit. Il peut tre cumulatif ou dductible. ? Limpt en cascade cumulatif Il sapplique chaque stade du circuit conomique. Limpt sajoute limpt. Le taux est ncessairement bas. Il a lavantage de dcourager la fraude, dans la mesure o celle-ci ne devient intressante qu la condition dtre rpte. Linconvnient dcisif et quun tel impt ignore la neutralit fiscale dans la mesure o il pnalise les circuits longs. Cet impt existait en Allemagne sous le nom dUmsatzsteuer jusquen 1968. ? Limpt en cascade dductible Il est galement pay chaque stade du circuit conomique mais le contribuable est en droit de dduire de limpt quil doit, celui quil a pay en amont do lappellation de taxe sur la valeur ajoute. Lavantage est de dcourager la fraude, mais aussi de servir la neutralit

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conomique puisque le poids final de limpt est en effet identique quelle que soit la longueur du circuit conomique. La TVA en est le meilleur exemple.

2 - LEVALUATION DE LA MATIERE IMPOSABLE

La matire imposable peut tre value, le plus souvent directement mais parfois indirectement.

A - L'val uati on i ndi recte

La valeur de la matire imposable est suppose, ce nest en aucune manire la valeur relle. A cette fin on utilise certains lments intermdiaires dapprciation. Deux mthodes peuvent tre distingues.
a) L'valuation indiciaire

Dans cette mthode on utilise des lments extrieurs la matire imposable qui donnent une ide de l'importance de celle-ci. Ce systme relativement ancien est maintenu uniquement titre de sanction. 1. Un systme ancien : la contribution sur les portes et les fentres Cet ancien impt frappait en ralit le capital foncier. La difficult rsidait dans lvaluation du capital surtout dans une socit o lalphabtisation ntait pas dveloppe. Dans ces conditions le nombre de portes et de fentre donnait une ide de limportance et donc de la valeur de limmeuble. De plus, il tait relativement facile pour ladministration fiscale de dnombrer elle-mme ces diffrents lments. Mais ce systme est arbitraire. Cest pourquoi il ne subsiste qu titre de sanction 2. Un systme actuel : les signes extrieurs de richesse Larticle 168 du CGI prvoit quen cas de disproportion marque entre le train de vie dun contribuable et ses revenus, la base dimposition limpt sur le revenu est porte une somme forfaitaire dtermine en appliquant certains lments de ce train de vie un barme fix par le mme code.
ELEMENTS DU TRAIN DE VIE
1. Valeur locative cadastrale de la rsidence principale, dduction faite de celle s'appliquant aux locaux ayant un caractre professionnel / cinq fois la valeur locative cadastrale. 2. Valeur locative cadastrale des rsidences secondaires, dduction faite de celle s'appliquant aux locaux ayant un caractre professionnel / cinq fois la valeur locative cadastrale. 3. Employs de maison, prcepteurs, prceptrices, gouvernantes : - pour la premire personne ge de moins de 60 ans / 4 600 euros - pour chacune des autres personnes / 5 700 euros La base ainsi dtermine est rduite de moiti en ce qui concerne les personnes employes principalement pour l'exercice d'une profession. Il n'est pas tenu compte du premier employ de maison. Il est fait abstraction du second employ de maison lorsque le nombre des personnes ges de 65 ans ou infirmes vivant sous le mme toit est de quatre au moins. 4. Voitures automobiles destines au transport des personnes / Les trois-quarts de la valeur de la voiture neuve avec abattement de 20 % aprs un an d'usage et de 10 % supplmentaire par anne pendant les quatre annes suivantes. Toutefois, la base ainsi dtermine est rduite de moiti en ce qui concerne les voitures appartenant aux pensionns de guerre bnficiaires du statut des grands invalides, ainsi qu'aux aveugles et grands infirmes civils titulaires de la carte d'invalidit prvue l'article 173 du Code de la famille et de l'aide sociale.

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Elle est galement rduite de moiti pour les voitures qui sont affectes principalement un usage professionnel. Cette rduction est limite un seul vhicule. 5. Motocyclettes de plus de 450 cm3 / La valeur de la motocyclette neuve avec abattement de 50 % aprs trois ans d'usage. 6. Yachts ou bateaux de plaisance voiles avec ou sans moteur auxiliaire jaugeant au moins 3 tonneaux de jauge internationale / - pour les trois premiers tonneaux : 1 140 euros - pour chaque tonneau supplmentaire : - de 4 10 tonneaux : 340 euros - de 10 25 tonneaux : 460 euros - au-dessus de 25 tonneaux : 910 euros Ce barme est quintupl pour les bateaux de plaisance battant pavillon d'un pays ou territoire qui n'a pas conclu avec la France de convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales. Le nombre de tonneaux prendre en considration est gal au nombre de tonneaux correspondant la jauge brute sous dduction, le cas chant, d'un abattement pour vtust gal 25 %, 50 % ou 75 % suivant que la construction du yacht ou du bateau de plaisance a t acheve depuis plus de cinq ans, plus de quinze ans ou plus de vingt-cinq ans. Le tonnage ainsi obtenu est arrondi, s'il y a lieu, l'unit immdiatement infrieure. 7. Bateaux de plaisance moteur fixe ou hors-bord d'une puissance relle d'au moins 20 CV / - pour les vingt premiers chevaux : 910 euros - par cheval-vapeur supplmentaire: 69 euros Toutefois, la puissance n'est compte que pour 75 %, 50 % ou 25 %, en ce qui concerne les bateaux construits respectivement depuis plus de cinq ans, quinze ans et vingt-cinq ans. Ce barme est quintupl pour les bateaux de plaisance battant pavillon d'un pays ou territoire qui n'a pas conclu avec la France de convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales. 8. Avions de tourisme : par cheval-vapeur de la puissance relle de chaque avion / 69 euros 9. Chevaux de course gs au moins de deux ans au sens de la rglementation concernant les courses : - par cheval de pur sang / 4 600 euros - par cheval autre que de pur sang et par trotteur / 2 700 euros 10. Chevaux de selle : par cheval g au moins de deux ans compter du second cheval / 1 370 euros 11. Location de droits de chasse et participation dans les socits de chasse / Deux fois le montant des loyers pays ou des participations verses lorsqu'il dpasse 4 600 euros. 12. Clubs de golf : participation dans les clubs de golf et abonnements pays en vue de disposer de leurs installations / Deux fois le montant des sommes verses lorsqu'il dpasse 4 600 euros. Les lments dont il est fait tat pour la dtermination de la base d'imposition sont ceux dont ont dispos, pendant l'anne de l'imposition, les membres du foyer fiscal dsigns aux 1 et 3 de l'article 6. Pour les lments dont disposent conjointement plusieurs personnes, la base est fixe proportionnellement aux droits de chacune d'entre elles. Les revenus viss au prsent article sont ceux qui rsultent de la dclaration du contribuable et, en cas d'absence de dclaration, ils sont compts pour zro. 2. La somme forfaitaire dtermine en application du barme est majore de 50 p. 100 lorsqu'elle est suprieure ou gale deux fois la limite mentionne au 1 et lorsque le contribuable a dispos de plus de six lments du train de vie figurant au barme. 2 bis. La disproportion marque entre le train de vie d'un contribuable et ses revenus est tablie lorsque la somme forfaitaire qui rsulte de l'application du barme et de la majoration prvus aux 1 et 2 excde d'au moins un tiers, pour l'anne de l'imposition et l'anne prcdente, le montant du revenu net global dclar y compris les revenus exonrs ou taxs selon un taux proportionnel ou librs de l'impt par l'application d'un prlvement. 3. Le contribuable peut apporter la preuve que ses revenus ou l'utilisation de son capital ou les emprunts qu'il a contracts lui ont permis d'assurer son train de vie. Cette sanction subsiste encore pour imposition selon le train de vie (loi fixe un certain nombre lments comme disposition d'un bateau, d'une curie ... ) qui est apprci sous forme d'indices.

b) L'valuation forfaitaire

La mthode forfaitaire consiste valuer les bases individuelles de limposition partir dun ou plusieurs lments considrs comme rvlateur de celle ci parce qutant en relation directe avec la matire imposable. 1. Le forfait lgal Dans ce forfait, les lments dapprciation sont fixs par la loi. Cest le cas en matire de bnfices agricoles. En ce domaine et pour les petites exploitations, le bnfice forfaitaire est dtermin, par hectare, pour chaque catgorie ou chaque nature d'exploitation, daprs la valeur des rcoltes leves. (article 64 du CGI). 2. Le forfait conventionnel Il sagit dun accord entre ladministration fiscale et le contribuable. Jusquen 1998 existait en matire de bnfices non-commerciaux un systme dit de lvaluation administrative qui en tait une illustration. De mme en matire de bnfices industriels et commerciaux existait un tel systme. En cas daccord entre le contribuable et ladministration le forfait tai valable

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pendant deux ans en matire de BIC et un an pour les BNC. En cas de dsaccord les parties sadressaient la Commission Dpartementale des Impts Directs (CDID).

B - L'val uati on di recte

Elle est fonde sur une valuation par le contribuable, mais elle suppose la possibilit pour ladministration fiscale, a posteriori, dapprcier la justesse de la dclaration.
a) L'valuation par le contribuable : la dclaration

La dclaration est le procd de droit commun de constatation et dvaluation de la matire imposable. Son extension sest faite progressivement quasiment tous les impts. Le contribuable doit fournir au fisc les renseignements ncessaires ltablissement de lassiette (montant du revenu, charges de familles, charges dductibles). La rglementation est prcise : son dpt est obligatoire, dans un certain dlai. Mme si la dclaration est toujours prsume exacte, elle joue le rle de moyen de preuve opposable ladministration fiscale et au contribuable. Le dclarant est celui qui est prsum le mieux connatre le montant de la matire imposable. Du fait de linterprtation des dclarations, il a intrt tre exact. Cette mthode peut tre une source de complexit pour le contribuable qui ne peut pas matriser lensemble de la lgislation fiscale. Pour ladministration au contraire elle allge ses obligations dans loptique de prsomption dexactitude.
b) Le contrle par l'administration

Dans la mesure o la dclaration repose sur les informations communiques par contribuable, il est ncessaire pour ladministration fiscale de les vrifier. Ce contrle met en uvre deux pouvoirs. 1. Le pouvoir dinvestigation Il sexerce sur deux modes : la demande de renseignements et renseignements
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la recherche de

La demande de documents et de renseignements

Ladministration fiscale a le droit de demander que certains documents lui soient communiqus. Ce peuvent tre des documents dtenus par le contribuable (documents comptables) mais aussi par des tiers et qui concernent le contribuable. En cas de refus de communication, le contribuable encourt une amende ou mme des poursuites. Elle peut galement en dehors de la production de tout document faire une demande gnrale de renseignement qui peut prendre plusieurs formes. - La demande de renseignement informelle : il sagit de toute demande faite par le fisc qui ne repose sur aucun fondement textuel. Le contribuable nest pas tenu de rpondre et son refus nest pas sanctionn. - La demande dclaircissement : elle ne concerne que limpt sur le revenu mais peut porter sur nimporte quel point de cet impt. - La demande de justification : elle concerne les situations de familles, toute charge retranche du revenu global.

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Les deux dernires procdures sont rglementes. Le contribuable a 30 jours pour fournir sa rponse ; un nouveau dlai de deux mois est ouvert en cas de rponse insuffisante. Le dfaut de rponse peut entraner une taxation doffice.
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La recherche de renseignements

Elle se traduit par le droit de visite et les perquisitions fiscales. A lorigine, cette recherche de renseignements ne sexerait quen matire de contribution indirecte. Ce droit de visite a t tendu, en 1984, aux impositions directes et taxes sur le chiffre daffaire. Le juge est prsent tout au long de la procdure. 2. Le pouvoir de vrification Il se traduit par deux procdures
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La vrification de comptabilit

Cest un contrle de lexactitude et de la sincrit des dclarations souscrites par le contribuable au moyen de leur comparaison avec le contenu des critures comptables . Il permet un examen critique sur place des documents et des critures.
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Lexamen contradictoire de lensemble de la situation fiscale personnelle

Cest lensemble des oprations ayant pour but de vrifier la sincrit des dclarations globales au titre de limpt sur le revenu . Il sagit de ce que lon appelle couramment un contrle fiscal.

SECTION 2 - LA LIQUIDATION DE L'IMPOT

Liquider limpt revient en calculer prcisment le montant. A cette fin on applique gnralement le taux la base que lon vient justement dtablir. Toutefois dautres lments de ce que lon appelle le tarif de limpt interviennent galement.

1 - LE TAUX DE L'IMPT
Le plus souvent le taux de limpt est un taux ad valorem cest dire un pourcentage que lon va appliquer la base. Mais il existe, sagissant de certains impts comme les droits daccises, des taux spcifiques qui sexpriment par une valeur en euros par quantit de marchandise ou de produit vis. Deux problmes se posent sagissant du taux ad valorem : celui de sa dtermination et celui de son adaptation.

A - La dterm i nati on du taux

On peut dterminer le taux en relation avec le produit de limpt ou en relation avec la matire imposable.
a) Taux et produit de l'impt

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Selon que le taux de limpt est dtermin et donc connu avant ou aprs le produit de limpt cest dire ce quil rapporte, on a affaire un impt de quotit ou un impt de rpartition. 1. Limpt de rpartition Dans ce type dimpt on fixe dabord le montant attendu du prlvement. Celui-ci tant connu, on peut le rpartir entre les contribuables. Le taux peut alors tre calcul. Ce type dimpt a aujourdhui disparu. Il correspond un systme archaque. Il tait notamment utilis sous lancien rgime ou plus prs de nous dans le cadre de la fiscalit directe locale : les quatre vieilles taient rparties entre les communes, lintrieur des communes on rpartissait entre les contribuables, en fonction des bases des impts. Ce systme permettait de compter sur des rentres fiscales sres. Evidemment, il ne brillait pas par sa justice. Et cest pourquoi il a t abandonn. Aujourdhui, les impts sont tous des impts de quotit. 2. Limpt de quotit Dans ce type dimpt le taux est fix dabord. Ensuite, il est appliqu la base imposable. Enfin, on connat le produit de limpt. Le taux est donc ici une cause et non pas une consquence.
b) Taux et montant de la matire imposable

Limpt peut tre proportionnel la matire imposable ou progressif par rapport celle-ci. 1. Limpt proportionnel Cest un impt dont le taux est constant quel que soit le montant de la matire imposable. Ce type dimpt est apparu le premier. Il ralisait une justice arithmtique. Aujourdhui, limpt proportionnel reste en vigueur notamment en matire dimpt sur la dpense. Il a mme tendance se dvelopper puisque la CSG et les autres contributions sociales cres rcemment adoptent le taux proportionnel. 2. Limpt progressif Limpt progressif est celui dont le taux slve avec laugmentation de dimension de la matire imposable. Il ralise une galit relle et non plus arithmtique. Lide du taux progressif est apparue avec Montesquieu qui souhaitait imposer plus le superflu que le ncessaire, mais cest surtout Condorcet qui expose lide moderne de limpt progressif. Cependant, il faudra attendre 1901 pour voir apparatre dans la fiscalit franaise un tel type de taux dans les droits de succession. Ensuite cette technique sera applique limpt sur le revenu. On peut distinguer deux sortes de progressivit.
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La progressivit par classe ou globale

La matire imposable est dcoupe en plusieurs classes. Chacune de ces classes est impose un taux propre qui augmente avec la matire imposable. Ainsi, par exemple, pour le revenu compris entre 0 et 100, le taux sera de 5 %, de 100 500 il sera de 10 %, de 500 1000 il slvera 15 % etc Ce systme est simple, mais il introduit une certaine injustice aux limites des diffrentes classes. Puisque dans notre exemple, quand le contribuable A qui dclare un revenu de 99 paye un impt de 4,95, le contribuable B qui lui a peru un revenu de

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101 va payer un impt de 10,1 soit pratiquement le double. Il sagit donc dune progressivit par palier. Lamlioration du systme dbouche sur la progressivit par tranche
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La progressivit par tranche

En France on pratique une telle progressivit. Ainsi, dans limpt sur le revenu des personnes physiques, le taux varie en fonction des six tranches suivantes : Tranches de 4 121 8 104 de 8 104 14 264 de 14 264 23 096 de 23 096 37 579 de 37 579 46 343 au-dessus de 46 343 Taux 7,5 % 21 % 31 % 41 % 46,75 % 52,75 %

Dans ce cadre, un revenu de 15 000 va tre dcoup en plusieurs tranches. De 0 4120 le taux est 0, cest un abattement. De 4 121 8 104 on va appliquer le taux de 7,5 %, de de 8 104 14 264 on appliquera le taux de 21 %, enfin de 14 264e 15 000 cest le taux de 31 % qui est utilis, ce qui fait : (7,5 % de 3983 = 298,25 ) + (21 % de 6160 = 1293 ) + (31 % de 736 = 228,16 ) Au total ce contribuable payera un impt gal 298,25 + 1293 +228,16 = 1819,1 . Avec le systme prcdent, puisque son revenu est de 15 000 tout son revenu imposable (150000 4121 = 10879 ) 10879 aurait t impos 31 % soit 3372,49

B - L'adaptati on du taux
Une fois le taux dtermin on va gnralement ladapter la situation du contribuable, cest ce que lon appelle la personnalisation ou alors on ladaptera la matire imposable cest la discrimination.
a) La personnalisation de l'impt

Tenir compte de la personne du contribuable cest prendre en considration sa situation familiale. Lamnagement familial de limpt peut tre ralis de diffrentes manires. 1. Le quotient conjugal Ce systme est employ aux tats-Unis o il est couramment dnomm le cadeau de mariage de lOncle Sam . Son mcanisme est le suivant : le revenu imposable du mnage est divis en deux parts. Le barme progressif de limpt est appliqu chaque part; le montant de limpt d par le mnage se calcule en multipliant par deux le rsultat obtenu. Les couples sont ainsi avantags par rapport aux clibataires mais on ne tient pas compte du nombre denfants. Ce dfaut est corrig dans le systme du quotient familial. 2. Le quotient familial Lide de base dans ce systme appliqu en France est de proportionner limpt aux possibilits de consommation de toutes les personnes entre lesquelles se partage le revenu global d'un foyer fiscal.

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Le contribuable se voit accorder un nombre de parts proportionnel au nombre de personnes dont il a la charge. Le revenu global du foyer est divis par le nombre de parts ensuite on applique ce quotient le barme progressif de l'impt. La multiplication du rsultat obtenu par le nombre de parts donne la cotisation dimpt que doit le contribuable.
b) La discrimination de l'impt

Cest ladaptation du taux la matire imposable et non plus au contribuable. Deux sortes de discriminations peuvent tre distingues. 1. La discrimination au sein dun mme impt La TVA donne un bon exemple de cette mthode puisque dans le cadre dun mme impt coexistent plusieurs taux. Chacun de ces taux frappant un certain type de marchandises. Ainsi, le taux rduit de 5.5 % s'applique-t-il essentiellement aux produits de premire ncessit, alors que le taux normal de 19,6% sapplique toutes les oprations imposables pour lesquelles aucun autre taux nest prvu. 2. La discrimination au sein du systme fiscal Il peut arriver quune mme base soit frappe par deux taux diffrents dans le cadre formel de deux impts diffrents. Ctait le cas dans limpt sur le revenu des personnes physiques jusquen 1971 ou une taxe complmentaire frappait certains revenus non salariaux.

2 - LES AUTRES LEMENTS DU TARIF

On peut corriger limpt en sattaquant sa base ou plus simplement, en sen prenant la cotisation fiscale.

A - Les correcti ons de l a base de l i m pt

a) Les abattements

Labattement est une exonration de la partie la plus basse du revenu ou de manire gnrale de la base. Elle est sense correspondre la partie du revenu absolument ncessaire pour subsister.
b) Les dductions

Ce sont des sommes que lon soustrait du revenu imposable pour des raisons l plus souvent e de justice fiscale. Ainsi, la dduction des frais professionnels permet-elle de nimposer que la partie du revenu dont on dispose rellement. La rfaction ou rduction des 20% qui est accorde aux salaris permet de corriger une ingalit : les autres contribuables peuvent plus facilement dissimuler leurs revenus et donc payer moins dimpts. Les dductions constituent galement un instrument dinterventionnisme fiscal. La dduction de certaines dpenses, comme celles lies aux conomies dnergie, favorise bien sr les conomies en question. Mais, comme la dduction est applique au revenu dpenses gales mais revenus diffrents, le cadeau fiscal ne sera pas le mme. On est donc en prsence dune injustice que lon peut viter en corrigeant non plus la base de limpt, mais la cotisation fiscale elle-mme.

B - Les correcti ons de l a coti sati on fi scal e

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Elles ont comme objet non pas la base de limpt, mais la cotisation dimpt.
a) Les rductions

Elles sont destines le plus souvent encourager certaines dpenses dordre personnel engages par les contribuables. Cest le cas par exemple : des cotisations verses un syndicat ou encore des investissements dans les DOM-TOM. Elles sappliquent sur le montant de limpt calcul suivant le barme progressif et aprs plafonnement ventuel des effets du quotient familial et imputation de la dcote. Ces rductions dimpt ne peuvent donner lieu remboursement.
b) Les dcotes et exonrations

La dcote est un mcanisme qui permet de rduire, voire dannuler limpt. Cest le cas en matire dimpt sur le revenu o les petites cotisations font lobjet dune diminution gale la diffrence entre 380 et la moiti de la cotisation. Cet avantage est rserv aux contribuables dont l impt est infrieur 760 . Lexonration quant elle dispense totalement dimpt sous certaines conditions fixes par la loi. Ainsi les entreprises nouvelles dans les zones damnagement du territoire sont-elles exonres de limpt sur les bnfices.

SECTION 3 - LE RECOUVREMENT DE L'IMPOT

Il sagit de lensemble des oprations tendant obtenir le paiement de la dette fiscale.

1 - LES OPRATIONS DE RECOUVREMENT

Trois questions fondamentales se posent : qui procde au recouvrement, jusqu quand peuton intervenir et enfin comment procde-t-on ?

A - L'auteur du recouvrem ent

Plusieurs systmes sont possibles et ont dailleurs t appliqus.
a) La collecte

Cest le plus ancien des systmes. En effet, il a t utilis sous lancien rgime pour le recouvrement de la taille. Les collecteurs de limpt taient des contribuables dsigns par les autres contribuables pour recouvrer limpt. Aujourdhui, le systme de la collecte est appliqu la TVA puisque ce sont les assujettis limpt qui sont chargs de ltablir et de le recouvrer. Chaque mois, ils versent aux comptables de la DGI la TVA collecte diminue de la TVA quils ont eux-mmes paye sur les marchandises et les services ncessaires la fabrication de leurs produits.
b) La ferme

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Ce systme est lui aussi trs ancien. Il tait pratiqu sous la monarchie. Un financier, le Fermier, sengageait verser au Trsor le montant de limpt. En change, il disposait du droit rgalien de recouvrer limpt. Lavantage du systme tait quil librait lEtat de toute proccupation de recouvrement et mme dassiette et de liquidation. Ladministration de lpoque naurait pas t en mesure de le faire. Mais ce systme tait coteux puisque la rmunration du Fermier tait de lordre de 20 % du produit de limpt recouvr.
c) La rgie

Cest le systme dans lequel lEtat lui-mme assure le recouvrement de limpt. Il est pratiqu aujourdhui. En effet, trois rseaux comptables recouvrent les impts 1. Les comptables directs du Trsor Ces comptables dpendent de la direction de la comptabilit publique (DCP). Cest le rseau le plus important quantitativement : par ses effectifs, mais aussi qualitativement : par ses fonctions. En effet, les comptables du Trsor recouvrent les impts directs : impt sur le revenu, impt sur les socits et les impts directs des collectivits territoriales. - Au niveau central on trouve : lAgent comptable central du Trsor qui tablit le Compte gnral de ladministration des finances, lAgent comptable de la dette publique, le TPG pour ltranger, lAgent comptable des traites de la marine. - Dans chaque dpartement il existe un Trsorier payeur gnral (TPG). Dans l dpartement e chef lieu de rgion le TPG est galement TPG de rgion. - Dans les arrondissements les plus importants sont nomms des receveurs des finances - Dans les cantons et en fonction de leur importance sont installs des trsoriers principaux, des receveurs-percepteurs ou des inspecteurs. 2. Les comptables des impts Ils dpendent de la direction gnrale des impts (DGI). Ils interviennent dans le recouvrement des impts indirects, ils procdent notamment lencaissement de la TVA. Il sagit plus prcisment des receveurs divisionnaires, des receveurs principaux et des receveurs locaux des impts. 3. Les comptables des douanes Ils dpendent de la direction gnrale des douanes et procdent au recouvrement des droits de douane ainsi que de certains droits indirects.

B - La prescri pti on du recouvrem ent

a) Dure

Selon larticle L-274 du Livre de procdure fiscale, les comptables du Trsor qui nont fait aucune poursuite contre un contribuable retardataire pendant quatre annes conscutives, partir du jour de la mise en recouvrement du rle perdent leur recours et sont dchus de tous droits et de toute action contre ce redevable. Cette prescription du recouvrement ne doit pas tre confondue avec le dlai de rptition pendant lequel, les omissions totales ou partielles constates dans lassiette de limpt, les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d'imposition peuvent tre rpares par ladministration des impts ou par ladministration des douanes et droits indirects. Ce droit de reprise ou de rptition de ladministration des impts s'exerce jusqu la fin de la troisime anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.

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b) Interruption

Mais ce dlai de quatre ans peut tre prescrit, sil est interrompu par tous actes comportant reconnaissance de sa dette de la part du contribuable et par tous autres actes interruptifs de la prescription comme la notification de redressements ou un avis tiers dtenteur.

C - La procdure du recouvrem ent

La procdure se dcompose en deux phases.
a) La mise en recouvrement

Elle prend des formes diffrentes selon quil sagit dimpts tablis par voie de rle ou non. 1. La mise en recouvrement des impts tablis par voie de rle Le rle est une liste des contribuables passibles de limpt comportant pour chacun deux la base d'imposition, la nature des contributions, le taux dimposition et le montant des cotisations,. Cette liste est dresse par le directeur des services fiscaux au vu des lments fournis par les services d'assiette. Les rles donnent lieu la dlivrance davis dimposition au contribuable. Cet avis dimposition prcise, le total des sommes acquitter, les conditions dexigibilit ainsi que la date de mise en recouvrement et la date limite de paiement. Les impts directs sont, dune manire gnrale, exigibles trente jours aprs la date de la mise en recouvrement du rle. En cas de retard dans le paiement, une majoration de 10 % est applicable aux sommes impayes. Une lettre de rappel donnant un dernier dlai au contribuable. Si la lettre de rappel na pas t suivie de paiement, le comptable du Trsor peut engager des poursuites. 2. La mise en recouvrement des autres impts Si limpt est peru sans rle nominatif (TVA, ISF), le paiement seffectue volontairement par le contribuable aprs avoir calcul le montant de limpt. Ce nest que si le contribuable omet ou paie insuffisamment que ladministration sera amene tablir un titre de perception quelle rendra excutoire : lavis de mise en recouvrement. En cas de non-paiement, une mise en demeure est envoye au contribuable. Cest lacte par lequel ladministration fait sommation au dbiteur de se librer. Aprs l'expiration d'un dlai de vingt jours, les poursuites pourront tre engages.
b) Le recouvrement forc ou les poursuites

1. Le premier acte de poursuite : le commandement Il sagit dun acte de poursuite par lequel le dbiteur est somm de payer sa dette. Il nexiste quen matire dimpts directs. Le commandement ne peut tre notifi que vingt jours aprs la lettre de rappel. Il indique le titre autorisant les poursuites, le montant de la somme payer et lordre de payer la somme rclame sous peine dy tre contraint par les voies de droit. Les poursuites ont lieu par ministre dhuissier de justice ou sont effectues par les agents huissiers du Trsor faisant fonction dhuissier de justice pour les contributions directes. Les frais de poursuites, la charge des contribuables, s'lvent 3 % du montant du dbet avec un minimum de perception de 7,50 (50 F). 2. Les autres actes de poursuites 23

Si le commandement de payer ne donne aucun rsultat, plusieurs actes de poursuite sont possibles.
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La saisie -vente

Elle a pour objet de mettre les biens mobiliers corporels du dbiteur, sous main de justice. Elle est opre par les agents huissiers du Trsor ou les huissiers de justice et ne peut, en principe, avoir lieu que huit jours aprs la signification du commandement.
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La saisie des rmunrations

La procdure s'applique, aux sommes dues titre de rmunration toutes les personnes salaries ou travaillant quelque titre ou en quelque lieu que ce soit, pour un ou plusieurs employeurs.
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Lavis tiers dtenteur

L'avis tiers dtenteur est un acte de procdure qui permet au comptable, sur simple demande, dobliger un tiers lui verser, sur les fonds dont il est dpositaire, dtenteur ou dbiteur l'gard d'un redevable, les impts dus par ce dernier.
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La contrainte

Cest la possibilit de faire incarcrer le contribuable. Mais les hypothses dans lesquelles cela est possible sont extrmement rares.

2 - L'OBJECTIF DU RECOUVREMENT : LE PAIEMENT

Ici encore se posent trois questions simples qui, quant, comment ?

A - Le contri buabl e et l e redevabl e

a) Le contribuable

Le contribuable est celui au nom de qui la dette dimpt a t juridiquement tablie, cest celui qui supporte juridiquement le poids de limpt, mme sil peut en dcaler une partie sur dautres.
b) Le redevable

Le redevable est celui qui le fisc peut rclamer la dette dimpt. Le plus souvent, le contribuable et le redevable ne font quun, mais pas toujours. La distinction a un intrt dans deux hypothses : la solidarit financire et les tiers dtenteurs. 1. La solidarit financire Elle rend le rle excutoire non seulement contre le contribuable, mais encore contre ses reprsentants ou ayants cause . Elle est prvue par la loi. La solidarit financire peut tre fonde sur lexistence de liens familiaux. Ainsi chacun des poux vivant sous le mme toit est solidairement responsable du paiement de la taxe d'habitation et de l'impt sur le revenu. En cas de dcs du contribuable, le recouvrement de ses impts peut tre poursuivi sur ses hritiers et lgataires. 2. Les tiers dtenteurs En application des articles L -262 du Livre de procdure fiscale, lAdministration peut par avis tiers dtenteur apprhender, entre les mains de tiers, les deniers que ceux-ci dtiennent du chef du contribuable.

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B - La date du pai em ent

Le paiement peut tre comptant, diffr, anticip.
a) Le paiement comptant

Dans certains cas, il y a simultanit entre le fait gnrateur de limpt et son paiement : cest la systme des droits au comptant (TVA, ).
b) Le paiement diffr

Le paiement peut tre diffr : sil y a un dlai entre la connaissance par ladministration de la matire imposable et le paiement. Cest le cas pour les successions o le paiement peut tre fractionn. Cest galement le cas lorsque le fisc accorde un sursis de paiement. Enfin pour tous les impts tablis par voie de rle le paiement est diffr. Il en va ainsi de limpt sur le revenu dont le paiement est exig lanne suivant la perception des revenus imposs.
c) Le paiement anticip

Le paiement peut tre anticip : les tiers provisionnels pour limpt sur le revenu, en sont un bel exemple de mme que la mensualisation pour le mme impt.

C - Les m odes de pai em ent

a) Le paiement en argent

Limpt est en principe payable en argent. Cest ce que rappelle larticle 160 du CGI : Les impts et taxes viss par le prsent code sont payables en argent, dans la limite de 3 000 euros, la caisse du comptable du Trsor charg du recouvrement des impts directs Il ny a donc plus dimpt en nature. Toutefois, larticle 1716 bis du CGI a admis la dation en p aiement des droits de succession. Elle se traduit par la remise duvres dart, de livres, d'objets de collection, de documents, de haute valeur artistique ou historique ou dimmeubles situs dans les zones d'intervention du Conservatoire de lespace littoral et des rivages lacustres au Trsor. Cette procdure exceptionnelle de rglement des droits est subordonne un agrment. La dcision dagrment fixe la valeur libratoire quelle reconnat aux biens offerts en paiement. La dation en paiement nest parfaite que par lacceptation par lintress de cette valeur.
b) Les modalits du paiement

Le paiement seffectue en principe en numraire, il est accept pour le paiement de tous les impts, taxes ou cotisations dans la limite de 3 000 . Sont galement accepts les effets bancaires (chques bancaires ordinaires , chques de voyages, ordres de virement). Le prlvement automatique est galement admis pour le paiement mensuel de l'impt (impt sur le revenu, impts directs locaux). De plus le tlrglement a t rcemment mis en place. Enfin, le paiement des droits de mutation par dcs peut tre effectu en valeurs du Trsor dans la proportion fixe respectivement par le conseil dadministration de la caisse autonome

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de gestion des bons de la dfense nationale, dexploitation industrielle des tabacs et damortissement de la dette publique et par arrt du ministre de lconomie et des finances.
c) Linterdiction de la compensation

Lorsque deux personnes se trouvent dbitrices lune envers lautre, il sopre entre elles une compensation qui teint les deux dettes. Cest ce que prvoit le Code civil. En droit fiscal le principe est inverse. Les contribuables ne peuvent invoquer en leur faveur la compensation entre leur dette fiscale et une crance sur le Trsor. Cette interdiction a plusieurs fondements. Dabord, le principe de luniversalit budgtaire interdit toute compensation entre dpenses et recettes (rgle du produit brut). Ensuite, cela supposerait lexcution force sur les dettes des collectivits publiques.

CHAPITRE 2 - LE CADRE JURIDIQUE

Limpt est encadr par le droit. Il importe de connatre les sources juridiques ainsi que leur contenu : les principes.

SECTION 1 - LES SOURCES

Les sources du droit fiscal sont internes mais aussi internationales.

1 - LES SOURCES INTERNES

La pyramide des normes comprend son sommet la Constitution bien sr, les lois et rglements ainsi que la doctrine administrative.

A - La Consti tuti on
Par Constitution il faut entendre non seulement la Constitution proprement dite cest dire les articles de celle-ci, mais aussi la Dclaration des droits de lhomme et du citoyen de 1789.
a) La Dclaration des droits de lhomme

Deux articles de la Dclaration des droits de lhomme rgissent le droit fiscal. 1. Larticle 14 Tous les citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi, et d'en dterminer la quotit, l'assiette, le recouvrement et la dure. 26

Par ce texte, les reprsentants de la Nation ont le pouvoir de fixer les caractristiques du prlvement fiscal (son assiette, sa quotit et les modalits de son recouvrement) mais aussi de surveiller lusage qui en est fait par lExcutif, cest--dire de contrler les dpenses publiques. 2. Larticle 13 Il prcise : Pour l'entretien de la force publique, et pour les dpenses d'administration, une contribution commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults Ainsi est pos la fois la ncessit de limpt, conu comme instrument privilgi de financement des dpenses publiques, mais aussi lobligation de rpartir sa charge de faon galitaire tout en la pondrant en fonction des facults contributives de chaque citoyen.
b) Les articles de la Constitution

1. Larticle 34 Il prcise que la loi fixe les rgles... concernant l'assiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toutes natures , en dautres termes il pose le principe de la lgalit de l'impt, dans le prolongement de larticle 14 de la Dclaration de 1789. Ce principe sera prcis un peu plus loin. 2. Larticle 55 Cette disposition donne aux traits rgulirement ratifis, une valeur juridique suprieure celle des lois, pourvu que les autres tats parties au trait lappliquent galement. Le deuxime degr de la pyramide des normes sera par consquent form par les traits internationaux intervenus en matire fiscale.

B - La l oi et l e rgl em ent
On sait que la loi est la source fondamentale en droit fiscal sous rserve de lintervention du rglement et surtout du droit europen. Les textes lgislatifs et rglementaires ont t rassembls dans le Code gnral des impts (CGI) ainsi que dans le Livre de procdure fiscale (LPF).

C - La doctri ne adm i ni strati ve

Cest le produit de linterprtation des textes fiscaux par ladministration. Il sagit des mesures dordre intrieur au regard de la jurisprudence du Conseil d Etat. Elles simposent en vertu du principe hirarchique aux agents de ladministration fiscale. En revanche, elles nont pas de caractre contraignant pour les contribuables. Toutefois en pratique, elles ont une porte considrable car elles viennent remplacer la norme fiscale. Diffrents cas de figures peuvent se prsenter : - La doctrine illgale est plus contraignante que la loi pour le contribuable. Dans ce cas le Conseil dEtat fera prvaloir la loi. - En revanche, si la doctrine illgale est plus douce que la loi. Ladministration peut alors dcider de modifier sa doctrine de faon rtroactive sans que le contribuable puisse se prvaloir de quoi que ce soit en vertu du principe de labsence des droits acquis en matire fiscale. Cette position du juge est dure et le lgislateur a voulu temprer les consquences de cette vision.

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Ainsi larticle L 180 A du Livre de procdure fiscale (LPF) interdit ladministration de sanctionner le contribuable qui appliquait de bonne foi une doctrine formellement admise dans le pass par ladministration. Larticle L 180 B (LPF) accorde ces mmes droits au contribuable lorsque ladministration avait pris position sur lapprciation dune situation de fait par rapport un texte fiscal. Il y a cependant un problme de compatibilit de ces articles par rapport l'article 34 de la Constitution qui donne comptence exclusive au lgislateur en matire dimpt. On ne voit donc pas trs bien comment des articles du Code gnral des impts peuvent confrer une valeur juridique quelconque la doctrine administrative.

2 - LES SOURCES INTERNATIONALES A - Les conventi ons i nternati onal es

Il sagit essentiellement de conventions tendant viter la double imposition. Il existe 90 conventions ratifies qui unissent la France ses partenaires tandis qu'une quarantaine dautres se trouvent des stades variables, de ngociation ou de signature en attente de ratification. Au niveau mondial le rseau des conventions est dense puisqu'il dpasse 2 500.

B - Le droi t com m unautai re

Une grande partie du droit fiscal franais est aujourd'hui marqu par le droit communautaire. Le phnomne sest opr au moyen des normes drives prvues par larticle 189 du trait de Rome pour assurer son application : la directive - qui impose a tats membres de modifier ux dans un certain dlai leur systme juridique (lois et rglements) pour le rendre conforme aux prescriptions de cette directive et assurer ainsi la parfaite transposition de celle-ci - et le rglement - qui est directement applicable dans chaque tat sans mdiation des autorits normatrices de celui-ci. Cest essentiellement dans trois domaines que linfluence du droit europen sest faite sentir. Dabord, bien sr labolition des droits de douanes ensuite celui de la suppression des taxes deffet quivalent de tels droits. Enfin et cest le stade actuel lharmonisation fiscale. Elle progresse trs lentement.

C - La Conventi on europenne des droi ts de l hom m e

Cest l'acceptation par la France du droit de recours individuel, en 1981, qui a permis lapplication effective de la Convention europenne des droits de lhomme comme source de droits. Deux sortes de dispositions doivent tre cites cet gard. Le renforcement des exigences que doit remplir le procs quitable (art. 6-1) et la condamnation de toute disposition qui aboutirait porter atteinte aux biens d'un contribuable, sans offrir les garanties procdurales lmentaires (art. 1 du Protocole additionnel n' 1). Cest Cour europenne des droits de lhomme mais a ussi le juge fiscal franais qui appliquent ces dispositions.

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SECTION 2 - LES PRINCIPES

Le principe de base est celui de la lgalit de limpt. En dautres termes, il ny a pas dimpts sans loi. Mais la loi fiscale sapplique de manire particulire.

1 - LE PRINCIPE DE LA LGALIT DE L'IMPT

Ce principe est affirm avec force et solennit par larticle 14 de la Dclaration des Droits de lHomme et du Citoyen de 1789 : tous les citoyens ont le droit de constater par eux - mmes ou par leurs reprsentants la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, den suivre lemploi et den dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la dure .

A - Si gni fi cati on de l a rgl e

Le principe a en ralit une double signification.
a) Le lgislateur peut seul crer l'impt

Larticle 34 de la constitution de 1958 prcise cette premire signification : la loi fixe les rgles, concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toute nature. Concrtement, cela signifie la ncessit dune intervention formelle du parlement pour toute cration ou toute suppression dimpt, toute modification du champ dapplication dun impt existant. Cette intervention du lgislateur peut prendre deux formes : celle dune loi de finances ou celle dune loi ordinaire. 1. La cration de limpt par une loi de finance Lordonnance du 2 janvier 1959 portant loi organique relative aux lois de finances prcise dans son article premier : Les lois de finances dterminent la nature, le montant et l'affectation des ressources . La loi organique sur les lois de finances du 1er aot 2001 qui se substituera lordonnance, reprend dans son article premier la mme formule. De fait, les impts sont souvent modifis voir crs par une loi de finances. Mais comme ces lois sont soumises un calendrier prcis et contraignant, ce sont souvent des lois ordinaires qui interviennent. 2. La cration par une loi ordinaire Cette possibilit est largement utilise. Elle a t confirme par le Conseil constitutionnel plusieurs reprises. : CC 83-164 DC du 29 dcembre 1983 ; CC 84-170 DC du4 juin 1984 ; CC 95-365 DC du 27 juillet 1995. Dans cette dernire dcision le Conseil prcisait : les dispositions fiscales ne sont pas au nombre de celles qui sont exclusivement rserves la comptence des Lois de finances, elles peuvent par consquent figurer dans une loi ordinaire .
b) Le lgislateur peut seul autoriser l'impt

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Limpt ne peut tre recouvr que dans la mesure o il a fait lobjet dune autorisation. En absence dune telle autorisation, le comptable commettrait le dlit de concussion. Lautorisation est donne par la loi de finances de lanne. Cest ce que prvoit lordonnance du 2 janvier 1959 portant loi organique relative aux lois de finances dans son article 2 : La loi de finances de l'anne prvoit et autorise, ... l'ensemble des ressources de l'Etat . La loi organique sur l s lois de finances du 1er aot 2001, quant elle, prcise dans son article e 34 que la loi de finances de lanne autorise la perception des ressources de lEtat et des impositions de toutes natures affectes des personnes morales autres que lEtat Dailleurs chaque anne le premier article de la loi de finances commence par cette formule : La perception des impts, produits et revenus affects lEtat, aux collectivits territoriales, aux tablissements publics et organismes divers habilits les percevoir continue dtre effectue pendant lanne 2001 conformment aux lois et rglements et aux dispositions de la prsente loi de finances

B - Infl exi on de l a rgl e

a) Le dveloppement du pouvoir rglementaire en priode normale

En principe, la place du lgislatif et de lexcutif est clairement dlimite par larticle 34 de la Constitution. Mais en matire de fiscalit, le partage de comptence est parfois dlicat. Deux situations doivent tre distingues.: ? En ce qui concerne les rgles dassiette, de liquidation et de recouvrement des impts dont la fixation a t pralablement prise dans la forme lgislative, le gouvernement prend les rglements dapplication, mais le Conseil constitutionnel veille ce que lexcutif ne saccorde pas une trop grande marge de manuvre. Il faut distinguer le rglement qui met en uvre, et la mise en cause qui reste de la comptence lgislative. De plus le Conseil constitutionnel a plusieurs fois sanctionn lincomptence ngative du lgislateur cest dire le fait de ne pas exercer sa comptence (CC 86-223 DC du 29 dcembre 1986 et CC 87-239 DC du 30 dcembre 1987), ? En ce qui concerne les mesures dtachables dune rgle dassiette, de liquidation et de recouvrement, elle entre dans le champ du pouvoir rglementaire de larticle 37 de la constitution de 1958.
b) Le dveloppement du pouvoir rglementaire en priode exceptionnelle

? ?Sur la base article 38 de la constitution, le lgislateur peut dlguer de manire ponctuelle son pouvoir lgislatif au gouvernement. Celui-ci, prendra par ordonnance les dispositions en matire lgislative. Cette dlgation du pouvoir lgislatif va entraner une extension des pouvoirs excutifs. A plusieurs reprises un tel procd a t utilis en matire fiscale. ? ?De plus larticle 16 donne au Prsident de la rpublique des pouvoirs exceptionnels en priode de crise. Il peut notamment intervenir la place du parlement. Le Prsident de la rpublique pourrait donc par dcision prise sur la base de l'article 16 crer un impt (cette situation ne s'est jamais produite).

2 - L'APPLICATION DE LA LOI FISCALE

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La loi fiscale sapplique de manire particulire non seulement dans le temps mais aussi dans lespace.

A - L'appl i cati on dans l e tem ps

a) L'annualit

1. Lnonc du principe Le principe de lannualit de limpt est rappel par larticle 4 de lordonnance du 2 janvier 1959 : lautorisation de percevoir limpt est annuelle . Ce principe est relier avec le principe de lannualit budgtaire. Il est concrtis dans la loi de finances de lanne. La loi organique sur les lois de finances du 1er aot 2001 reprend son compte ce principe en le formulant diffremment : la loi de finances de lanne autorise pour anne la perception des ressources de lEtat et des impositions de toutes natures affectes des personnes morales autres que lEtat (article 34). Ce principe prsente deux aspects : ? ?il implique que la loi fiscale soit mise en application tous les ans ? ?la loi dimpt rgit lopration fiscale pour lanne entire 2. Le dpassement du principe Deux possibilits de dpassement du principe sont possibles : ? ?des rles supplmentaires peuvent tre mis par ladministration fiscale jusqu'au 30 avril de l'anne suivante ? ?des dlais de reprise ou de rptition sont prvus : pendant les trois annes qui suivent l'administration fiscale a autorisation de procder la rparation des insuffisances de dclarations. En cas de mauvaise foi, le dlai de ladministration peut tre prolong. En cas de redressement fiscal le dlai est interrompu.
b) La non-rtroactivit

Cest linterdiction de reporter une date antrieure lentre en vigueur de la loi lapplication de celle-ci. Le principe de non-rtroactivit est rappel par la Dclaration des droits de l'homme et du citoyen, dans son article 8 du moins pour la loi pnale. Sur cette base on peut penser quil existe en matire fiscale. On verra que ce nest pas vraiment le cas. 1. Lentre en vigueur La loi entre en vigueur un jour franc aprs sa publication au Journal Officiel. En matire fiscale, il y a parfois anticipation de lentre en vigueur du fait de lannualit. er Si la loi fiscale tait publie le 1 janvier, elle devrait entrer en vigueur le 2, or ce n'est pas le er cas car elle entre en vigueur le 1 janvier du fait de lannualit. L'entre en vigueur peut tre retarde : si elle est publie le 28 dcembre, elle entrera en vigueur le 1er janvier. La plupart du temps, la loi de finances est publie le 30 dcembre. En raison de sa non rtroactivit, la loi est applique ds le jour dentre en vigueur cest lapplication immdiate cest dire que la loi sapplique aux situations existantes et aux situations venir. 2. Lapplication immdiate

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Il existe une formule : lapplication immdiate est lapplication de la loi nouvelle aux consquences futures des situations antrieures. Toutefois de nombreuses lois sont appliques de manire vritablement rtroactive. Cest parfois le cas de lois favorables aux contribuables. Il en va notamment ainsi pour les dispositions abaissant les taux de T.V.A. : afin d'viter que les consommateurs ne perturbent le march en diffrant leurs achats, les projets de loi de finances font rtroagir labaissement de taux la date de leur dpt par le Gouvernement, lequel donne immdiatement instruction aux services fiscaux dappliquer le nouveau taux, sans gard pour la comptence lgislative en matire fiscale. De mme la suppression de la vignette a t annonce par le gouvernement et applique ds novembre 2001. Cest la loi de finances pour 2002 qui la supprime rtroactivement. Selon le Conseil constitutionnel aucun principe ou rgle de valeur constitutionnelle ninterdit la loi de revenir sur une exonration fiscale acquise sous lempire d'une loi antrieure ou den rduire la porte: (CC 83-164 DC du 29 dcembre 1983).

B - L'appl i cati on dans l 'espace

La loi fiscale sapplique sur tout le territoire franais. Plus prcisment on peut dire que le territoire fiscal concide avec le territoire politique. Mais ce principe connat quelques assouplissements puisque certaines parties du territoire politique sont exclues du territoire fiscal alors que des parties du territoire fiscal constituent une extension du territoire politique.
a) Les exclusions du territoire fiscal

Plusieurs parties du territoire politique sont en effet exclues soit totalement soit partiellement. 1. Les exclusions totales Il sagit des territoires doutre mer. Trois conventions fiscales franco-franaises ont t conclues. La premire avec la Polynsie franaise, les 28 mars 1957 et 28 mai 1957 (J.O. 15 aot 1957). Selon l'article 1er de ce texte : dans la prsente convention, les termes France mtropolitaine dsignent la France continentale, la Corse et les dpartements d'outre-mer. Les termes Etablissements franais de l'Ocanie dsignent, dans son ensemble, le territoire d'outre-mer plac sous lautorit du gouvernement des Etablissements franais de lOcanie. Deux autres conventions de ce type ont t signes : la convention avec le territoire des Comores, ratifie par une loi du 21 juin 1971, la convention avec la Nouvelle Caldonie (Approuve par la loi du 26 juillet. 1983). Selon le Conseil constitutionnel, ce type de convention est parfaitement conforme la Constitution (CC, 83-160 DC du 19 juill. 1983 ). 2. Les exclusions partielles Les dpartements doutre-mer relvent en principe du territoire fiscal de la France mais sous rserve de multiples nuances. Comme cest dailleurs le cas pour la Corse. Elle dispose de rgles fiscales particulires qui dbouchent sur un allgement de certaines impositions par rapport la France continentale. Par ailleurs, il existe des zones franches. Certaines sont historiques, comme une partie de la Savoie, dautres sont plus rcentes, comme celles institues par la loi du 4 avril 1995 dans le cadre de lamnagement du territoire.

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b) Les extensions du territoire fiscal

Deux cas sont viss. 1. Le cas de Monaco Selon larticle 7, paragraphe 2 de la convention fiscale signe Paris, le 18mai 1963 entre la France et Monaco (J.O. 27 sept. 1963) : les personnes physiques, de nationalit franaise, qui transporteront Monaco leur domicile ou leur rsidence ou qui ne peuvent pas justifier de cinq ans de rsidence habituelle Monaco la date du 13 octobre 1962 seront assujetties en France l'impt sur le revenu des personnes physiques dans les mmes conditions que si elles avaient leur domicile ou leur rsidence en France . Cette disposition qui a pour effet dtendre artificiellement le territoire fiscal franais a t mise en place pour viter des fraudes fiscales trop aises. 2. Le cas du plateau continental La loi n 68-1181 du 30 dcembre 1968 prcise que le territoire fiscal de la France comprend le plateau continental. Il sagit l dune extension du territoire fiscal puisque le plateau nest pas proprement parler un espace de souverainet territoriale.

TITRE 2 - LA CONTESTATION DU POUV OIR FISCAL

Comme tout pouvoir, le pouvoir fiscal est contest. Il lest dautant p que limpt est lourd lus et parat parfois injuste. Limpt peut tre contest dans les prtoires, cest le contentieux fiscal. Il peut ltre dans les faits. La contestation est alors sociologique.

CHAPITRE 1 - LA CONTESTATION SOCIOLOGIQUE

Le contribuable peut tre tent dchapper limpt en ne le payant pas. Dans ce cas il y a fuite devant limpt. Mais le contribuable peut avoir une attitude plus subtile en faisant payer limpt par quelquun dautre : dans ce cas il y a rpercussion de limpt.

SECTION 1 - LA FUITE DEVANT L'IMPOT

Le phnomne est important, mme sil est par dfinition difficile de le mesurer exactement. Il convient den rechercher les causes, den prciser les formes avant den trouver les remdes.

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 1 - LES CAUSES DE LA FUITE A - Les causes gnral es

a) La rsistance la contrainte

Limpt est par dfinition lexpression dune contrainte et la tentation est grande de rsister toute contrainte. Cette rsistance est dautant plus grande que le gain matriel peut tre important. Mais, cette rsistance la contrainte fiscale peut aussi rsulter de la transformation dune rsistance la contrainte politique. Limpt nest-il pas lexpression dun pouvoir souverain ? Ainsi, la fuite devant limpt est-elle parfois aurole dune justification politique : le pouvoir en place abuserait de sa position : cest largument du fiscalisme. Ces arguments ont t mis en avant en France dans les annes 50 par Pierre Poujade et son mouvement. Ils ont t repris dans les annes 70 par le CID-UNATI de Grard Nicoud. Ces justifications sont dautant plus efficaces que la morale fiscale est faible.
b) La morale fiscale

Pour de nombreuses personnes voler un picier ou nimporte quel commerant cest mal. Par contre voler le fisc cest bien. Cette disproportion dans le jugement rsulte sans doute du fait que lEtat nest pour beaucoup quune abstraction. On voit mal en gnral le lien entre les impts pays et lusage qui en est fait. Et mme si parfois, lon peut apprhender c lien, on estimera alors que la fraude compense e linjustice fiscale. Il y a donc une propension assez naturelle tolrer la fraude, bref faire preuve dun civisme fiscal des plus rudimentaires. Peu de personnes admettent que voler limpt cest voler les autres .

B - Les causes techni ques

La fuite devant limpt sexplique aussi par des raisons lies limpt lui-mme et au systme fiscal. Lexcs de la pression fiscale, les failles du systme fiscal peuvent expliquer le phnomne.
a) La pression fiscale

Plus limpt est lourd et plus ceux qui doivent le payer essayent dy chapper dune manire ou dune autre. Tout cela est logique et bien connu. Dj Bossuet demandait au prince de modrer les impts et de ne point accabler le peuple car qui presse trop les hommes excite des rvoltes et des sditions . Mais lpoque actuelle ce que lon craint par un excs de limpt ce nest pas tant la rvolte que la fuite. Cest Laffer et sa fameuse courbe qui a montr que laugmentation de la pression fiscale augmente le rendement de limpt dans un premier temps, avant de le tarir dans un deuxime temps. Cest dailleurs ce que disait sous une forme plus ramasse et plus percutante JosephBerthelemy : Les gros taux tuent les totaux . Cette formule connatra un certain succs et sera dailleurs reprise par certains hommes politiques pour qui trop dimpt tue limpt . Cette ide est aujourdhui largement rpandue.
b) Les failles du systme fiscal

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Deux reproches qui peuvent paratre contradictoires sont souvent fait au systme fiscal : ses imperfections et sa complexit. La complexit du systme fiscal est un lment quil nest pas rare de mettre en avant pour expliquer la fuite devant limpt. Il est vrai que dans des socits conomiquement et sociologiquement complexes, la fiscalit ne peut pas tre simple. De la sorte, les rgles du droit fiscal senchevtrent et ce faisant permettent souvent dchapper limpt. A la complexit sajoutent parfois les imperfections. Certains impts peuvent tre qualifis d irritants . La raction provoque sera donc de fuir. Ils le sont dautant plus quils sont apparents ou nouveaux.

2 - LES FORMES DE LA FUITE

Il y a fraude fiscale quand il y a violation de la loi, par contre il y a vasion fiscale si la loi nest pas enfreinte.

A - L'vasi on fi scal e
.
a) Labstention

Certains contribuables peuvent tre tents de rduire deux-mmes leur base dimposition, soit en rduisant lgalement leurs revenus, soit en rduisant leur consommation. Cette dmarche existe, mais elle est difficile quantifier. Cependant on peut dire quune infime partie des contribuables est concerne.
b) Les imperfections de la loi

Le systme fiscal nest pas parfait, cest le moins que lon puisse dire. Les techniques dvaluation de la matire imposable sont parfois rudimentaires et permettent de ce fait une vasion fiscale. Il en va ainsi du forfait. Cest la raison pour laquelle cette technique est en voie de disparition. Limperfection peut provenir aussi de lacunes dans la lgislation fiscale. Dans ce cas, lvasion est favorise puisque la loi napprhende pas compltement la ralit fiscale.
c) Lvasion fiscale internationale

Certains contribuables utilisent le principe de territorialit de limpt, leur profit. La localisation des biens dans un pays fiscalement plus accueillant est une ralit. Cest mme parfois extrmement facile : certains pays nexistent que parce quils savent attirer fiscalement les biens et les personnes. Les formes de cette vasion sont varies et nombreuses. On peut citer, les pavillons de complaisance : le Liberia, est la premire puissance maritime du monde. On peut galement citer linstallation juridique des siges sociaux de certaines entreprises dans des paradis fiscaux : les les anglo-normandes ou les les Camans.

B - La fraude fi scal e

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La fraude fiscale sanalyse toujours comme une dissimulation de la matire imposable. Cependant cette dissimulation peut tre plus ou moins labore.
a) La dissimulation matrielle

Le contrebandier est limage la plus connue de cette fraude puisquil cache la marchandise quil ne veut pas dclarer. De la mme manire, le travail au noir illustre ce type de fraude fiscale puisque le travail sera excut sans facture, aucune taxe aucun impt ne sera pay. Enfin loubli volontaire de dclaration dun revenu quelconque constitue un tel type de fraude Plus complexe est la dissimulation comptable.
b) La dissimulation comptable

En jouant sur les diffrentes qualifications comptables il est possible den retirer un avantage fiscal plus ou moins important. Ainsi, les dpenses personnelles du commerant seront-elles qualifies de professionnelles. Dans une socit, une partie des bnfices pourra tre transforme en amortissement, les rserves en provisions. Dautres comportements relvent galement de ce type de fraude : la double comptabilit, une comptabilit fiscale, une comptabilit commerciale relle : le but est de rduire les recettes et daugmenter les frais, la facturation de recettes infrieures la ralit, la vente sans facture pour viter la TVA, etc Enfin, il faut citer la technique des socits crans : une socit mre vend moins cher ses prestations une filiale installe dans un pays fiscalement plus intressant, laquelle revend ensuite au prix normal.
c) La dissimulation juridique

Ce type de dissimulation peut prendre deux formes : ? Lopration fictive Lexemple type dopration fictive est celui des fausses factures qui juridiquement parlant retracent des oprations qui matriellement nont jamais exist pour en retirer un bnfice fiscal. ? La fausse qualification Une situation juridique est transforme en une autre qui est fiscalement plus intressante. Ou une situation de fait est improprement qualifie juridiquement. Ainsi, une mutation titre gratuit sera prsente comme une mutation titre onreux etc Mais ladministration fiscale nest pas lie par la qualification juridique donne par le contribuable.

3-

LES REMDES LA FUITE

Comme en beaucoup rpression.

de domaines les remdes sont de deux types : la prvention et la

A - La prventi on
Plusieurs solutions prventives sont envisageables.
a) La simplification fiscale

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Cest une solution dvidence, puisque la fuite devant impt est souvent due la complexit l du systme fiscal. Il faudrait donc simplifier le systme. On mesure toutefois la difficult. La rforme de la fiscalit est souvent prne ici et l. Cest mme un argument lectoral. Or on saperoit bien vite quil est plus facile en la matire de promettre que de raliser. Non pas que les acteurs soient dnus de volont, mais parce quil est difficile dentreprendre des rformes en profondeur. De tels intrts sont en jeu, de plus il existe un effet boule de neige. Bref cette solution relve beaucoup plus du vu pieux que de la solution raliste.
b) Le dveloppement des conventions fiscales

On la vu la fraude fiscale est surtout provoque et encourage par lexistence de paradis fiscaux, cest dire dEtats qui ne sont pas lis au ntre par une convention fiscale. Cette fraude internationale pourrait donc tre srieusement rduite par le dveloppement de la conclusion des conventions fiscales. Mais l encore, la solution relve beaucoup plus du volontarisme que du ralisme.
c) Le renforcement des contrles

En renforant les contrles on peut lgitimement penser rduire la fraude fiscale. Ils peuvent tre renforcs par laccroissement des effectifs des contrleurs, par des plans systmatiques de vrification ou encore par des mesures visant connatre toutes les sources de richesse, comme lenregistrement de toutes les ventes dor ou encore la dmatrialisation des actions. Cependant l encore il faut bien prendre la mesure de lefficacit de cette solution. D abord, il est clair que les contrles sont limits par principe : on ne peut videmment placer un contrleur derrire chaque contribuable. Dautre part dans notre type de socit fonde sur la libert individuelle les contrles ne peuvent qutre limits par principe.

B - La rpressi on
Deux sortes de sanctions peuvent rprimer la fraude fiscale.
a) Les sanctions fiscales

Ces sanctions sont le fait de ladministration fiscale, elles sont essentiellement caractre pcuniaire, elles sont nombreuses et varies. Elles prsentent des caractristiques particulires. 1. Formes Le plus souvent ce sont des sanctions pcuniaires. Les indemnits de retard dans le paiement de limpt en sont un exemple. Il peut sagir aussi de majorations de droit ou enfin damendes fiscales en cas dinexactitude ou dinsuffisance ou domission de dclaration. Le droit de premption de ladministration fiscale en matire de droits denregistrement constitue un autre type de sanction. En effet si une transaction t sous-value le contribuable risque ainsi de recevoir comme prix de celle-ci la somme quil a dclare. 2. Caractristiques Les sanctions pcuniaires sont modules par ladministration fiscale en fonction de la bonne foi du contribuable. Mais surtout elles peuvent faire lobjet de transaction avec le fisc. 37

Puisque tant que la sanction ne revt pas un caractre dfinitif, le discussion peut sinstaurer. Le contribuable peut reconnatre partiellement ses torts, ladministration peut alors admettre le caractre excessif de lamende. Les deux parties vont tablir une convention qui scellera laccord. Pour les grosses sommes, on fait intervenir le Comit du contentieux fiscal
a) Les sanctions pnales

La rpression pnale de la fraude fiscale ne concerne que les cas les plus graves. Ces sanctions se surajoutent aux sanctions fiscales. Elles supposent la constitution du dlit de fraude fiscale, prvu par larticle 1741 du CGI. Elles sont infliges par le Tribunal correctionnel. Mais, seule ladministration fiscale peut engager les poursuites et uniquement si des pnalits ont dj t appliques. Toutefois, la loi du 29 dcembre1977 a mis en place une Commission des infractions fiscales qui doit tre saisie par ladministration avant tout dpt de plainte. Elle rend un avis non motiv qui doit tre suivi. En dernier lieu, le ministre peut ne pas donner suite la demande dpose. En principe laction pnale est uniquement engage quant il y a fraude systmatique et rptitive ou fraude lourde ou encore lorsque la fraude est accompagne dautres dlits. Les sanctions pnales peuvent se traduire par une peine principale constitue par un emprisonnement de 5 10 ans et par une amende allant jusqu 38 113 . Des peines accessoires peuvent tre prononces, comme la publication du jugement dans certains journaux, linterdiction d'exercer une profession, lexclusion des marchs de l'Etat. Ces peines accessoires sont souvent plus dissuasives que la peine principale.

SECTION 2 - LA REPERCUSSION DE L'IMPOT

La rpercussion est le phnomne qui consiste transfrer le poids de limpt sur quelquun dautre. Il existe diffrentes formes de rpercussion qui sexpliquent par lexistence de diffrents facteurs.

1 - LES FORMES DE LA RPERCUSSION

Plusieurs formes peuvent tre distingues.

A - Rpercussi on l gal e / rpercussi on l gal e de fai t

a) La rpercussion lgale

Cest la rpercussion prvue par les textes et organise par le lgislateur. Ainsi, la TVA a -telle t conue pour tre rpercute de lassujetti vers le consommateur final.
b) La rpercussion de fait

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Dans dautres cas le lgislateur na pas voulu la rpercussion et pourtant elle existe en fait ou peut exister. Il en va ainsi par exemple en matire dimpt sur les socits, il peut dans certains cas tre rpercut dans les ventes. Tout dpend bien sr et de la volont du commerant et de la situation du march.

B - Rpercussi on en aval / rpercussi on en am ont

La charge de limpt peut tre transfre dans les deux directions opposes : en aval ou en amont.
a) La rpercussion en aval

Souvent la rpercussion se fait du producteur au consommateur. Elle se traduit alors par le gonflement du prix de vente. La TVA en est le meilleur exemple. Mais, la plupart des impts qui frappent le circuit conomique se rpercutent dans ce sens.
b) La rpercussion en amont

Plus rare que la prcdente, elle existe nanmoins. On peut citer lexemple de limposition des valeurs mobilires. Limpt qui est pay par le propritaire des titres est en ralit support en partie par la socit qui lintgre dans le calcul du bnfice distribu.

C - Rpercussi on si m pl e / rpercussi on en chane

a) La rpercussion simple

Lorsque la translation de la charge fiscale se fait dune personne une autre personne qui en supporte la totalit, alors on peut parler de rpercussion simple. Le phnomne est assez rare.
b) La rpercussion en chane

Comme lindique assez bien le terme utilis cette rpercussion se renouvelle chaque tape du circuit conomique par exemple. Chaque lment de ce circuit supportant une part de limpt. Plus le circuit sera long et complexe, et plus il y aura rpercussion.

2 - LES FACTEURS DE LA RPERCUSSION

On peut opposer les facteurs structurels aux facteurs conjoncturels.

A - Les facteurs structurel s

a) La forme du march

On peut dire que plus la concurrence est grande et moins la rpercussion est possible puisque la concurrence vise diminuer les prix. A linverse les situations de monopole favorisent la rpercussion.
b) La situation dans le circuit conomique

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La rpercussion nest vraiment possible que dans les phnomnes de vente et dachat. Plus limpt est proche de la vente et plus la rpercussion est possible. Ainsi, la TVA se rpercute plus facilement que lIS.

B - Les facteurs conjoncturel s

a) Llasticit de la demande

La demande et loffre dun produit peuvent tre plus ou moins lastiques c'est--dire plus ou moins sensibles une variation de prix. Une lvation des prix due une incorporation de l'impt ne diminuera pas sensiblement la demande des biens lusage desquels le consommateur ne peut renoncer. Dans l'hypothse dune faible lasticit de la demande, la rpercussion est donc particulirement aise.
b) Linflation

Linflation facilite la rpercussion des impts des producteurs vers les consommateurs. Il suffit de donner un coup de pouce supplmentaire aux prix pour y incorporer la charge fiscale. A linverse une inflation faible rend plus dlicate la rpercussion.

CHAPITRE 2 LA CONTESTATION JURIDIQUE : LE CONTENTIEUX FISCAL

Le contribuable peut contester la ralit de la dette fiscale devant le juge. Ce contentieux prsente de nombreuses particularits. Parmi celles-ci mentionnons en premier lieu sa division en deux phases. Lune passe ncessairement par une rclamation devant ladministration, lautre devant le juge. Mais, le juge comptent, et cest l une deuxime particularit peut tre soit le juge administratif soit le juge judiciaire.

SECTION 1 - LA PHASE ADMINISTRATIVE

Cette phase se traduit par une rclamation formule et prsente par le contribuable (1). Elle sera examine par ladministration qui prendra une dcision (2).

1 - LA RCLAMATION A - Les acteurs

a) L'auteur

1. Principe : la rclamation est individuelle Cest le contribuable lui-mme qui doit introduire la rclamation. Un tiers peut, toutefois, se substituer lui.

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Toute personne qui introduit ou soutient une rclamation pour autrui doit justifier, dun mandat rgulier. Il doit peine de nullit tre produit en mme temps que lacte quil autorise ou enregistr avant l'excution de cet acte. 2. Exceptions : des rclamations collectives sont possibles Plusieurs cas se prsentent : - les contribuables imposs collectivement - les membres des socits de personnes lorsquils contestent des impositions la charge de la socit - les maires qui sollicitent, au nom de leurs administrs, un dgrvement de la taxe foncire sur les proprits non bties pour pertes de rcoltes La facult de prsenter une rclamation conjointe est ouverte, au bailleur et au preneur en matire de calamits agricoles.
b) Le destinataire

1. Principe La rclamation doit tre adresse au service des impts dont dpend le lieu d'imposition, c'est-dire : - en matire dimpts directs recouvrs par les comptables du Trsor, au service qui a tabli le rle dans lequel se trouve compris l'impt contest - en matire dimpts recouvrs par les comptables de la DGI, au service auquel correspond la recette des impts charge du recouvrement desdits impts Les rclamations font lobjet dun rcpiss adress au contribuable 2. Sanction Si la rclamation n'est pas adresse au service comptent mais une autorit hirarchique suprieure ou un autre service extrieur des impts, elle ne doit pas tre considre comme irrecevable. Il appartient au service saisi dune telle rclamation de la transmettre au service comptent et daviser le rclamant de cette transmission.

B - Le cadre
a) Les formes

La rclamation doit tre tablie par crit, sous forme dune simple lettre sur papier libre.
b) Les dlais

Ils varient en fonction des impositions contestes.

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En matire d'impts locaux et de taxes accessoires,

La rclamation doit tre dpose au plus tard le 31 dcembre de lanne suivant celle de la mise en recouvrement du rle ou de la ralisation de lvnement.
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En toute autre matire fiscale

La rclamation doit tre dpose au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle : - de la mise en recouvrement du rle (impts d irects tablis par voie de rle). La date de mise en recouvrement figure sur lavis d'imposition dlivr au contribuable.

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- de la notification dun avis de mise en recouvrement (impts perus par les comptables des impts). - du versement spontan de limpt contest, lorsque ce versement na donn lieu, pralablement, ni ltablissement dun rle ni la notification dun avis de mise en recouvrement.

C - Le contenu
1. Les diffrents lments ncessaires
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Les mentions

Outre les nom et adresse de son auteur toute rclamation doit mentionner -?le ou les impts, droits ou taxes quelle concerne. -?lexpos sommaire des moyens par lesquels son auteur prtend la justifier ainsi que les conclusions du rclamant - le lieu dlection de domicile en France pour le rclamant domicili hors de France - la signature manuscrite du contribuable ou de son mandataire Mais une rclamation non signe serait recevable si elle tait accompagne dune lettre dment signe par le rclamant ou si ce dernier tait un contribuable illettr ou physiquement inapte signer.
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Les pices jointes

- lavis d'imposition ou copie de lavis d'imposition ou extrait impt direct tabli par voie de rle - lavis de mise en recouvrement pour les impts, droits ou notification d'un tel avis - les pices justifiant le montant de la retenue ou du paiement des impts perus par voie de retenue la source ou verss pralable d'un rle ou d'un avis de mise en recouvrement.

de rle, lorsquil sagit d'un taxes ayant donn lieu la lorsque la demande concerne spontanment, sans mission

2. Sanction de labsence dun des lments Les rclamations incompltes sont en principe irrecevables. Toutefois, certains oublis peuvent tre rgulariss : - labsence de mention de limposition conteste - labsence d'expos sommaire des moyens et conclusions - le dfaut de production de lavis d'imposition, de lavis de mise en recouvrement ou dune pice s'y substituant, dune pice justifiant le montant de la retenue la source ou du versement de limpt contest. Une dcision de rejet ne pourra tre prise que si les intresss nont pas rpondu, dans un dlai de trente jours, linvitation rgulariser leur demande.

2 - LA DCISION A - La form e
a) Lauteur

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Ladministration des impts statue sur les rclamations En principe, le directeur dpartemental des impts a seul pouvoir de statuer sur les rclamations. Cependant, le service de base est appel statuer dans de trs nombreux cas par le jeu des dlgations de signature.
b) Les dlais

Le service des impts statue sur les rclamations dans le dlai de six mois suivant la date de leur prsentation. En cas de difficults, le dlai pourra tre rallong de trois mois. Dans ce cas le contribuable est averti.
c) La notification

Les dcisions sont notifies par lettre recommande avec accus de rception. La date de rception sert de point de dpart au dlai dont dispose le contribuable pour saisir la juridiction comptente. La lettre de notification doit reproduire intgralement les motifs de la dcision, lorsqu'il sagit dun rejet partiel ou total.

B - Le fond
a) Le directeur tranche le litige

1. Ce que peut contenir la dcision Le directeur est habilit statuer sans limite de comptence, quel que soit le sens de la dcision prise : admission totale ou partielle, rejet. La dcision doit indiquer, dune faon sommaire, les motifs sur lesquels est fond le rejet total ou partiel de la demande. 2. Ce quelle ne peut contenir Le directeur ne peut accorder des indemnits ou des majorations de droit. Il ne peut non plus accorder des remboursements de frais sauf les frais denregistrement du mandat.
b) Le directeur ne tranche pas le litige

1. Le renvoi d'office au tribunal comptent Le directeur peut sabstenir de prendre lui-mme une dcision sur la rclamation et soumettre doffice le litige au tribunal comptent. 2. Le silence Le silence du directeur au-del du dlai prvu, vaut dcision implicite de rejet. Le contribuable est alors en droit de saisir le juge comptent.

SECTION 2 - LA PHASE JURIDICTIONNELLE 1 - LA COMPTENCE JURIDICTIONNELLE

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A - Le partage de com ptence

a) Lorigine du partage de comptence

1. Lexplication historique Le partage remonte en fait la Rvolution. En 1790, les impts indirects ont t supprims. Ils seront progressivement remplacs par des impts directs, les quatre vieilles que lon met en place entre 1790 et 1798. Mais les impts indirects rapparatront rapidement sous le Directoire. Cest pour apaiser le mcontentement suscit par la rapparition de ces impts que leur contentieux fut confi au juge judiciaire. La loi du 22 frimaire an VII disposait en effet: En matire denregistrement lintroduction et linstruction des instances auront lieu devant les tribunaux civils du dpartement. La connaissance et la dcision en sont interdites toutes autres autorits constitues ou administratives. Ces dispositions ont t tendues aux impts indirects en gnral par la loi du 5 ventse an XII Ce nest que quelques annes plus tard que le sort du contentieux des impts directs fut dfinitivement rgl. La loi du 28 pluvise an VIII, organisant les Conseils de prfecture, prcisera en effet que le Conseil de prfecture se prononcera sur les demandes des particuliers tendant obtenir la dcharge ou la rduction de leur c de contribution ote directe. Ainsi, pour les contributions directes, la comptence administrative tait-elle reconnue. 2. Lexplication doctrinale La doctrine va essayer de justifier cette rpartition. Ce serait lexistence du rle en matire dimpt direct qui expliquerait la comptence du juge administratif. Le rle est en effet un acte administratif. Alors que pour les impts indirects lon na affaire qu des oprations matrielles et non pas des actes administratifs do la comptence du juge judiciaire. Cette explication est trs artificielle pour deux raisons. En premier lieu, il faut remarquer que sil ny a pas tablissement de rle en matire dimpt indirect bref sil ny a pas de dcision formelle, il y a bien nanmoins une dcision qui est prise. Or le droit administratif connat les dcisions implicites et cette thorie pourrait servir de bas pour justifier la comptence du juge administratif en ce domaine. En second lieu, il est facile de remarquer que tous les impts directs ne sont pas recouvrs par voie de rle. Il en va ainsi de limpt sur les socits par exemple. Or dans ce cas le juge administratif est malgr tout comptent. On le voit, ce sont des raisons de pures circonstances qui expliquent la rpartition de comptence.
b) La porte du partage

En vrit, la rpartition nest pas aussi tranche quil ny parat. 1. La comptence judiciaire est rduite, mais attractive Le juge judiciaire a vu sa comptence se rduire dabord en raison dun texte important, la loi du 25 juin 1920 qui lui retire le contentieux des Taxes sur le chiffre daffaire et donc aujourdhui de la TVA. De plus le juge administratif sest reconnu comptent en matire de droit de timbre. Certes cette dernire restriction nest pas considrable, par contre la premire, du fait de limportance sur tous les plans de la TVA lest beaucoup plus.

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Mais, la comptence judiciaire est attractive. Cela signifie que le juge judiciaire sestime comptent pour tous les litiges extra-fiscaux se rattachant limpt. De plus le juge judiciaire tend sa comptence toutes les donnes fiscales du litige. 2. La comptence administrative est intacte Le juge administratif quant lui adopte une attitude inverse. Il ne ntend pas sa comptence, il ne se reconnat comptent quen fonction de la matire de la crance. Qui plus est, l o il est comptent, il nexerce pas la plnitude de sa comptence. En effet le jeu des questions prjudicielles rogne sa comptence.

B - La com ptence de chaque juge

a) La comptence administrative

1. Le tribunal de quel lieu ? Le tribunal administratif comptent est gnralement celui dont dpend le lieu dimposition de la cotisation ayant fait l'objet de la rclamation 2. Quel tribunal ? Le tribunal administratif est, juge de droit commun, en premier ressort. Un appel est dsormais possible devant une cour administrative d'appel. Un pourvoi en cassation peut tre dpos devant le Conseil dEtat. En outre, le Conseil d'tat peut tre saisi par ces juridictions en vue dinterprter une question de droit nouvelle prsentant une difficult srieuse et susceptibles de se poser dans de nombreux litiges. Lavis rendu par le Conseil d'tat ne lie ni la juridiction qui a dcid le renvoi ni les autres juridictions. Il ne prive pas non plus le contribuable ou l'administration de la facult de faire appel ou dintroduire un recours en cassation.
b) La comptence judiciaire

1. Le tribunal de quel lieu ? Le tribunal comptent est celui dans le ressort duquel est situe la recette charge du recouvrement ou, en matire denregistrement et dimpt de solidarit sur la fortune, sil est discut de la valeur vnale relle des biens, celui de la situation de ces biens. Lorsque des biens ne formant qu'une seule exploitation sont situs dans le ressort d plusieurs tribunaux, le e tribunal comptent est celui dans le ressort duquel se trouve le sige de l'exploitation ou, dfaut de sige, la partie des biens prsentant le plus grand revenu daprs la matrice cadastrale. 2. Quel tribunal ? Les jugements rendus par les tribunaux de grande instance sont susceptibles dappel. Enfin, un pourvoi en cassation peut tre prsent devant la Cour de cassation. De plus, la loi n 91-491 du 15 mai 1991 a institu une procdure permettant aux juridictions de l'ordre judiciaire de solliciter l'avis de la Cour de cassation lorsqu'elles ont statuer sur une demande soulevant une question de droit nouvelle, prsentant une difficult srieuse et se posant dans de nombreux litiges. Cette procdure n'est, toutefois, pas applicable en matire pnale.

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 2 - LA PROCDURE A - La procdure devant l e juge adm i ni strati f

a) En premier ressort

1. Lintroduction de linstance Les contribuables peuvent introduire une instance devant le tribunal administratif contre la dcision du service des impts qui ne leur a pas donn entire satisfaction ou si, dans le dlai de six mois suivant la date de la prsentation de leur rclamation, ils n'ont pas de rponse de ladministration. Le service des impts peut lui aussi saisir d'office le tribunal administratif condition quil nait pas notifi sa dcision ou que le contribuable nait pas lui-mme exerc le droit quil a de saisir le tribunal dfaut de rponse dans le dlai de six mois. 2. Conditions Le tribunal administratif est saisi par voie de requte. Elle prend la forme dune simple lettre adresse au greffe du tribunal. Les requtes enregistres auprs des juridictions administratives sont passibles dun droit de timbre de 15 . Elles doivent contenir lexpos des faits et moyens, les conclusions, les nom et adresse du demandeur. En outre, elle doit concerner exclusivement les impositions vises dans la rclamation l'administration. Le contribuable doit donc prciser, les points sur lesquels porte la contestation, les motifs justifiant le bien-fond de ses prtentions ainsi que lobjet rel de son instance. La demande, non motive, serait irrecevable. 3. Instruction Linstruction des instances devant le tribunal administratif se droule selon une procdure crite, contradictoire. Elle est conduite par le tribunal lui-mme. Le greffier du tribunal notifie au directeur une copie de la demande ainsi quune copie des mmoires ampliatifs du demandeur. Le mmoire en dfense contenant les observations du directeur doit parvenir au greffe dans les six mois suivant la date de prsentation de cette demande, sauf prorogation accorde par le prsident du tribunal 4. Jugement Les jugements sont rendus en formation collgiale compose dun nombre impair de conseillers. Le tribunal administratif ne peut cependant statuer au-del des conclusions. Enfin, le tribunal peut, mais seulement la demande de ladministration, effectuer les compensations de droits, compte tenu des rgles propres chaque nature dimpt. Le jugement est notifi toutes les parties en cause, leur domicile rel, par lettre recommande avec accus de rception.
b) En appel

Le contribuable dispose, pour faire appel, d'un dlai de deux mois compter de la notification du jugement. Quant lui, le ministre dispose de deux mois compter de la date laquelle le jugement lui a t signifi par acte d'huissier et quatre mois partir de la notification du jugement par le tribunal administratif au directeur qui a suivi l'affaire. Lappel na pas deffet suspensif. La requte doit contenir, les faits, moyens et conclusions, ainsi que les nom et domicile du demandeur.

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c) En cassation

Les arrts rendus par les Cours administratives dappel peuvent tre dfrs au Conseil dEtat par voie de recours en cassation Plusieurs cas douverture sont prvus : - lincomptence - le vice de forme - la violation de la rgle de droit. Le pourvoi est form soit par le ministre soit par le contribuable dans le dlai de deux mois compter de la date de la notification de larrt attaqu. Sil prononce l'annulation d'un arrt rendu par une Cour administrative d'appel, le Conseil dEtat peut : - renvoyer l'affaire devant la mme cour statuant, dans une autre formation - renvoyer l'affaire devant une autre cour - statuer au fond

B - La procdure devant l e juge judi ci ai re

a) En premire instance

1. Lintroduction de linstance Linstance est engage par voie dassignation dans les deux mois qui suivent la rception de lavis portant notification de la dcision de ladministration. Le service des impts peut, soumettre d'office le litige la dcision du tribunal par un mmoire signifi au rclamant avec assignation. 2. Linstruction Linstruction se fait par le moyen de mmoires, et sous la conduite du juge rapporteur, le tribunal peut ordonner, dautres mesures dinstruction. Le ministre davocat est facultatif. 3. Jugement Le jugement est rendu par le tribunal compos dau moins trois juges, parmi lesquels le juge charg du rapport. Mais le prsident du tribunal peut, dcider que l'affaire sera juge par le tribunal statuant juge unique.
b) En appel

Lappel doit tre form dans le dlai dun mois compter de la notification du jugement. La procdure suivie devant la cour dappel est exclusivement crite et contradictoire. Linstruction se fait par simples mmoires respectivement signifis. Le dlibr est secret. En revanche, le prononc de larrt a lieu en sance publique. Larrt dappel doit, sauf excution volontaire, tre rgulirement et pralablement notifi.
c) En cassation

Le dlai du pourvoi contre les arrts des cours dappel est de deux mois. Le pourvoi en cassation ne produit en principe ni effet suspensif, ni effet dvolutif.

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DEUXIEME PARTIE - LE SYSTEME FISCAL

Le systme fiscal franais est form par trois sous-systmes dimportance varie. Il faut dabord citer le systme form par les impts dEtat (Premire sous-partie), ensuite celui constitu par les impts locaux, cest dire qui sont prlevs au profit des collectivits territoriales (Deuxime sous-partie). Enfin, plus rcemment sont apparus les impts perus au profit des organismes de scurit sociale : les impts sociaux (Troisime sous-partie).

PREMIERE SOUS-PARTIE - LES IMPOTS DETAT

Les impts perus au profit de lEtat sont les plus nombreux et les plus importants en volume. On peut les rpartir en trois grandes catgories : les impts sur le revenu (Titre 1), les impts sur la dpense (Titre 2) et les impts sur le capital (Titre 3).

TITRE 1 - LES IMPOTS SUR LE REV ENU

Le revenu est impos diffremment selon quil est peru par des particuliers ou par des socits.

CHAPITRE 1 - L'IMPOT SUR LE REVENU DES PARTICULIERS

Chaque contribuable est imposable limpt sur le revenu sur lensemble des bnfices et revenus des membres du foyer fiscal. Le contribuable est soit une personne physique, clibataire, veuve, divorce ou spare, soit, dans le cas de personnes maries, lentit forme par les poux. Le foyer fiscal se compose du contribuable lui-mme (des conjoints pour les personnes maries), des enfants et personnes considrs charge. Les partenaires lis par un PACS font lobjet dune imposition commune qui revt un caractre obligatoire, compter de limposition des revenus de lanne du troisime anniversaire de lenregistrement du pacte.

SECTION 1 - L'ASSIETTE
Limpt frappe annuellement les revenus perus par les membres du foyer fiscal ou dont ils ont dispos au cours de la mme anne.

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1 - LES CATGORIES DE REVENU A - Les trai tem ents, sal ai res et pensi ons
a ) Les traitements et salaires

1. Dfinition Dune manire gnrale, sont considres comme des salaires et des traitements, les rmunrations perues par les personnes qui sont lies un employeur par un contrat de travail ou se trouvent, vis--vis de lui, dans un tat de subordination.
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? Ies rmunrations principales (salaires, traitements, soldes, gages, indemnits) ? et toutes les sommes perues loccasion des activits exerces (gratifications, pourboires), payes en espces, par chque ou inscrites au crdit dun compte
??

Sont considrs comme salaires et traitement :

? Ies commissions ( lexception des courtages) verses aux agents gnraux et sous-agents dassurances ayant opt pour le rgime des salaris, condition : quelles soient intgralement dclares par des tiers que les intresss ne bnficient pas dautres revenus professionnels, lexception de courtages et autres rmunrations accessoires se rattachant directement lexercice de leur profession que le montant brut des courtages et rmunrations accessoires ne dpasse pas 10 % de celui des commissions (CGI, art. 93-1 ter) ? Ies gains perus par les grants non salaris des succursales des maisons dalimentation de dtail ou des coopratives de consommation ;(CGI, art. 80) ? Ies produits de droits dauteur perus par les crivains et compositeurs, lorsquils sont intgralement dclars par des tiers ; (CGI, art 93-1 quater) ? Iintressement aux rsultats peru par les associs dexploitations agricoles ; (CGI, art. 77 A) ? Ies bnfices raliss par les artisans pcheurs pour les rmunrations dites la part qui leur reviennent au titre de leur travail personnel ; (CGI, art. 34) ? Ies rmunrations verses aux journalistes (y compris les pigistes) titulaires de la carte professionnelle; ? Ies gains raliss par les reprsentants de commerce : soit titulaires dun contrat de travail les mettant dans un tat de subordination vis-vis de leur employeur soit soumis au statut professionnel de voyageur, reprsentant et placier (VRP). En revanche, les agents commerciaux sont imposs dans la catgorie des BNC et les commissionnaires et courtiers dans celle des BIC ? Ies rtributions des travailleurs domicile qui excutent un travail pour le compte dune entreprise moyennant une rmunration forfaitaire et avec des concours limits (CGI, art. 80) ? Ies rmunrations des associs et grants viss larticle 62 du CGI ; ? Ies rmunrations des dirigeants d'organismes sans but lucratif, lorsque ces rmunrations ne mettent pas en cause le caractre dsintress de la gestion de ces organismes (CGI, art. 80).
??

Sont assimils aux salaires :

? Les cotisations et primes caractre social (CGI, art. 62 et 154 bis).

Sont exclus de la catgorie salaires et traitements

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? Les intrts des emprunts contracts pour la souscription au capital de socits nouvelles (CGI, art. 83-2o quater). 2. Les pensions
??

Sont imposables

?? Les pensions et rente caractre social - les pensions, les rentes, les allocations de retraite et de vieillesse - le versement forfaitaire unique (remplaant une pension de faible montant - les allocations de veuvage vises aux articles L. 356.1 et suivants du Code de la scurit sociale - lallocation spciale verse par le Fonds national de lemploi ou la garantie de ressources verse aux salaris gs de plus de 60 ans dans le cadre des contrats de prretraite conclus avant le 1er avril 1984 - Iallocation servie par lentreprise, en vertu daccords particuliers ou de conventions collectives, aux membres de leur personnel qui acceptent de cesser compltement et dfinitivement leur activit avant lge normal de dpart la retraite (allocation de prretraite) - lallocation spciale dajustement institue par la convention du 4-12-1987 entre ltat et lUNEDIC ; - les pensions, les allocations et les rentes dinvalidit ; - Ies rentes viagres titre gratuit (cest--dire sans contrepartie) reues en vertu dun acte de donation ou dun testament ?? Les rentes viagres - les rentes perues en contrepartie de la vente dun immeuble ou dun fonds de commerce (vente en viager ) - les rentes qui rsultent de la conversion de lusufruit du conjoint survivant - les rentes constitues dans un partage, titre de soulte, pour compenser lingalit de deux lots - les rentes servies en excution dune clause de donation entre vifs et titre de charge impose au donataire - la rente survie vise larticle 50 de la loi dorientation du 30 juin 1975 en faveur des personnes handicapes - les rentes perues en excution dune clause de partage dascendant - les rentes alloues en dommages-intrts, par dcision de justice, aux victimes dun accident - les rentes constitues auprs de compagnies dassurances ou de la Caisse nationale de Prvoyance, moyennant le versement dun capital en espces.
??

Ne sont pas imposables

?? Pour les pensions caractre social ? lallocation aux mres de famille ? la majoration pour assistance dune tierce personne ? la prestation spcifique dpendance institue par la loi n97-60 du 24 janvier 1997 ? les pensions de retraite des rgimes de scurit sociale : si le montant de la pension ne dpasse pas celui de lallocation aux vieux travailleurs salaris et non salaris (2 747,28 pour 2001), et si les ressources du bnficiaire ne dpassent pas 6 847,10 pour une personne seule et 11 993,16 pour un mnage ? la retraite du combattant

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? les retraites mutualistes servies aux anciens combattants et victimes de la guerre, dans la limite de 1 374 ? Ies sommes verses aux orphelins dont les parents ont t victimes de perscutions antismites ? Ia rente viagre verse aux rapatris anciens membres des formations suppltives de l'arme franaise en Algrie (Harkis) ou leurs conjoints ou ex-conjoints survivants et non remaris ?? Pour les pensions dinvalidit - Ies pensions militaires dinvalidit et les pensions des victimes de la guerre (pensions militaires dinvalidit proprement dites, allocation temporaire aux grands invalides, allocations aux grands mutils de guerre, indemnits de soins aux tuberculeux, pensions de veuve de guerre) - Ies indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies pour accidents du travail ou maladies professionnelles - Ia majoration pour assistance dune tierce personne - Ies allocations verses aux infirmes civils en application des lois et dcrets dassistance et dassurance ?? Pour les avantages en nature Lavantage (logement, nourriture) consenti en dehors de toute obligation alimentaire, dans la limite de 2 826 condition : de vivre sous le toit dun contribuable dtre g de plus de 75 ans ?? Pour les rentes viagres - la rente alloue en dommages-intrts, par dcision de justice, la victime dun accident ayant entran une incapacit permanente totale ncessitant lassistance dune tierce personne - la rente verse une victime dun accident de la circulation en excution dune transaction intervenue entre la victime et la compagnie dassurances - la rente dinvalidit servie en excution de contrats dassurance facultatifs en vue de complter un rgime lgal de protection sociale, que les prestations soient temporaires ou permanentes.
b ) Evaluation

En principe, le bnfice ou revenu net imposable est constitu par lexcdent du produit brut, y compris la valeur des profits et avantages en nature, sur les dpenses effectues en vue de lacquisition et de la conservation du revenu (CGI, art. 13). 1. Dduction des frais professionnels Les rgles de dduction des frais professionnels sont prvues par larticle 83-3o du CGI.
??

Dduction forfaitaire

La dduction effectuer au titre des frais professionnels est fixe 10 % du montant net des rmunrations perues. Le montant de la dduction est compris entre un minimum de 364 et un maximum de 12229 pour l'imposition des revenus de lanne 2001 De nombreuses dductions forfaitaires supplmentaires existaient jusquen 2000. Elles ont disparues.
??

Dduction des frais rels

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Si le contribuable estime avoir engag un montant de dpenses suprieur celui de la dduction forfaitaire, il peut faire tat de ses frais rels. Dans ce cas, le contribuable doit rintgrer son revenu imposable la totalit des allocations et remboursements de frais dont il a bnfici. Il doit bien sr justifier ses frais par tous moyens (factures, quittances, attestations, etc.). 2. Labattement forfaitaire de 20 % Cet abattement ne sapplique quau montant net des rmunrations dclares spontanment et jusqu un certain montant de rmunrations. Le plafond applicable pour les revenus de 2001 slve 111 900 (722 000 F en 2000). Pour lapplication de ce plafond il est fait masse, pour chaque membre du foyer fiscal, de lensemble des revenus que lintress a perus.

B - Les bnfi ces i ndustri el s ou com m erci aux

a ) Dfinition

Sont considrs comme bnfices industriels et commerciaux, les bnfices raliss par des personnes physiques et provenant de lexercice dune profession commerciale, industrielle ou artisanale. 1. Activits concernes Certaines activits concernes le sont par leur nature, dautres le sont par dtermination de la loi.
??

Activits concernes en raison de leur nature

Lexercice d'une profession industrielle et commerciale sentend de laccomplissement habituel, par des personnes agissant pour leur propre compte et poursuivant un but lucratif, doprations de caractre industriel ou commercial, telles que : - lachats de marchandises, de matires ou dobjets en vue de leur revente en l'tat ou aprs transformation - lacquisition de meubles en vue de la location - le transport - lexploitation dtablissements destins fournir le logement, la nourriture, les soins personnels ou les distractions - les oprations de commission et de courtage - les oprations de banque
??

Activits concerne par dtermination de la loi

- les oprations ou activits immobilires - la location dun tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie (CGI, art. 35-I-5o ) ; - les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux (CGI, art. 35-I-6o ) ; - les membres de coproprits de navires (CGI, art. 35-I-7o ). 2. Forme de lexploitation

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Seules sont concernes les exploitations individuelles cest dire dont les propritaires sont des personnes physiques. Mais sont galement considrs comme exploitants individuels, les membres des socits de personnes et assimiles n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits, lorsque ces socits exercent une activit rpute industrielle ou commerciale.
b ) Evaluation

1. Lobjet de lvaluation La loi du 13 janvier 1941 devenue larticle 38 du CGI a impos la thorie du b pour ilan dfinir le bnfice imposable. Selon cette thorie, le bnfice dune entreprise rsulte de la comparaison de deux bilans successifs et non pas du rsultat du compte dexploitation. Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt, diminue des supplments dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par l'exploitant ou par les associs. Il sensuit que le bnfice ne rsulte pas seulement des profits et pertes - en revenu ou en capital - engendrs par des oprations effectues par l'entreprise, mais aussi de la comparaison des valeurs actives et passives inventories suivant le code de commerce.
??

Les produits imposables

?? Les produits dexploitation On peut calculer ces produits de la manire suivante : [ ventes + stock en fin dexercice] [achats + stocks au dbut de lexercice] Les ventes s'entendent de toutes les sommes reues et crances dfinitivement acquises en contrepartie des marchandises vendues ou des services fournis au cours de l'exercice, hors TVA. Les achats sont tous ceux qui ont t effectus au cours de l'exercice, mme si leur prix n'est pas pay la clture de celui-ci. Leur montant doit comprendre les droits de douane et les frais accessoires dacquisition non comptabiliss distinctement. Le stock est constitu par l'ensemble des marchandises, des matires premires, des matires et fournitures consommables, des productions en cours, des produits intermdiaires, des produits finis, des produits rsiduels et des emballages non destins tre rcuprs ?? Les produits financiers Les produits financiers constituent une catgorie comptabilise part en raison de leur nature spcifique. Ils comprennent d'abord les revenus de valeurs mobilires, c'est--dire les intrts d'obligations ou titres assimils que possde l'entreprise. Il sagit galement des diffrents produits que l'entreprise peroit en rmunration des concours financiers qu'elle a consentis : les crances, dpts, comptes courants et cautionnements quelle consent.
??

Les charges dductibles

Il sagit des frais gnraux, des amortissements et des provisions. ?? Les frais gnraux Les frais gnraux sont admis en dduction des rsultats des exercices au cours desquels ils sont engags.

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Plusieurs conditions doivent cependant tre respectes: ils doivent se rattacher la gestion normale de l'entreprise et tre exposs dans lintrt de lexploitation; ils doivent aussi correspondre une charge effective, tre justifis. Par frais professionnel on entend : - les dpenses relatives aux locaux ou aux matriels - les appointements, salaires et autres charges de personnel - les impts la charge de l'entreprise - les assurances diverses, ainsi que les assurances-vie en vue de garantir le remboursement dun prt et les assurances pour pertes d'exploitation - les cotisations sociales - les intrts d'emprunts - les frais gnraux divers cest dire : - les frais de bureau, correspondance, tlphone, publicit - les dpenses engages dans le cadre de manifestations de caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel... - les cotisations verses dans l'intrt de l'entreprise des groupements professionnels constitus sans but lucratif en vue d'un effort de rationalisation ou de conversion - les dons et subventions mais uniquement lorsqu'ils sont consentis dans l'intrt direct de l'entreprise ?? Les amortissements Toute dprciation des lments de lactif immobilis de lentreprise constitue pour celle-ci une perte de substance. Cette perte doit tre enregistre par la comptabilit et, pour maintenir la valeur initiale des capitaux engags dans l'entreprise, l'exploitant doit la compenser par un prlvement sur les bnfices de l'exploitation. Tel est le principe de lamortissement, qui apparat ainsi comme la constatation comptable de la perte subie sur la valeur d'actif des immobilisations qui se dprcient avec lusage et le temps. Lamortissement peut tre fiscalement constat selon deux mthodes : - lamortissement linaire. Cest la mthode de base utilise en principe pour la plupart des biens. Elle se caractrise par des annuits constantes. - lamortissement dgressif. Cette mthode est exceptionnelle. Elle nest utilise que pour certains biens limitativement numrs par la loi. Elle se traduit par des annuits dcroissantes. Elle permet donc lentreprise damortir massivement un bien dans les premires annes de sa vie. ?? Les provisions Les provisions sont des dductions opres sur les rsultats dun exercice en vue de faire face ultrieurement une perte ou une charge dont lobjet est nettement prcis et dont la ralisation, incertaine, apparat probable en raison dvnements survenus au cours de lexercice et qui existent toujours la clture dudit exercice. Elles ne sont dductibles qu certaines conditions : - elles doivent permettre de faire face des dpenses ayant pour contrepartie un accroissement des valeurs dactif ou des charges qui nincombent pas lentreprise - elles doivent permettre de couvrir des risques probables et non seulement ventuels - elles doivent permettre de faire face des pertes ou charges rsultant dvnements qui ont pris naissance la clture de l'exercice. 2. Les mthodes dvaluation Trois rgimes sont prvus par le CGI.

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??

Le rgime du rel

?? Champ dapplication Les entreprises sont obligatoirement places sous le rgime du bnfice rel lorsque leur chiffre d'affaires excde les limites suivantes : - 763 000 (HT) compter du 1er janvier 2002, pour les entreprises dont lactivit principale consiste dans la vente de marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir un logement. - 230 000 (HT) compter du 1er janvier 2002 pour les autres catgories ?? Modalits ? Obligations fiscales Les contribuables sont tenus de souscrire une dclaration spciale qui doit parvenir ladministration au plus tard le 1er mars. Elle est accompagne par : - un tat comportant l'indication de l'affectation de chacune des voitures de tourisme ayant figur l'actif de l'entreprise ou dont elle a assum les frais au cours de l'exercice - un relev des frais gnraux - un tableau des carts provenant de la rvaluation des immobilisations et de ltat faisant apparatre le dtail du calcul de la rserve de rvaluation des lments non amortissables - la liste des personnes dtenant au moins 10 % du capital, et de la liste des filiales et participations de lentreprise. ? Obligations comptables Les exploitants doivent tenir une comptabilit en partie double, permettant de justifier lexactitude des rsultats dclars. Plus prcisment ils sont astreints : - procder l'enregistrement comptable chronologique des mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise - contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise - tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire ; ces comptes annuels comprennent : le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout indissociable. Les exploitants sont tenus de reprsenter toute rquisition de ladministration tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pices de recettes et de dpenses de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus dans leur dclaration.
??

Le rgime simplifi

?? Champ dapplication Le rgime simplifi d'imposition s'applique de plein droit aux entreprises dont le chiffre d'affaires, suprieur aux limites prvues pour l'application du rgime des micro-entreprises dfini ci-dessus, n'excde pas les chiffres suivants : - 763 000 (HT) compter du 1er janvier 2002, pour les entreprises de la premire catgorie dsignes ci-dessus - 230 000 (HT) compter du 1er janvier 2002 pour les autres entreprises ?? Modalits

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Les entreprises doivent souscrire une dclaration spciale qui doit parvenir l'administration au plus tard le 1er mars. Elle est accompagne par : - un bilan simplifi - un compte de rsultat simplifi de l'exercice qui se compose de deux rubriques (rsultat comptable et rsultat fiscal). - un tableau des immobilisations, des amortissements et des lments soumis au rgime fiscal des plus-values et moins-values - un relev des provisions et des provisions non dductibles, des amortissements drogatoires et des dficits reportables.
??

Le rgime des micro entreprises

?? Champ dapplication Le rgime des micro-entreprises sapplique aux entreprises dont le chiffre daffaires annuel, nexcde pas : - 76 300 hors taxes compter du 1er janvier 2002, sil s'agit d'entreprises dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement - 27 000 hors taxes compter du 1er janvier 2002, sil s'agit dautres entreprises. Le rgime des micro-entreprises et le rgime simplifi constituent le rgime de droit commun des entreprises dont le chiffre d'affaires n'excde pas les limites indiques. Mais ces rgimes ne prsentent pas un caractre obligatoire et les exploitants peuvent sy soustraire en optant pour un rgime rel dimposition. Par contre, aucune option nest ouverte aux exploitants placs de plein droit sous le rgime du bnfice et du chiffre daffaires rels. ?? Modalits Les lments dimposition des contribuables qui relvent du rgime des micro-entreprises comprennent : - le bnfice imposable, avant prise en compte des plus ou moins-values court terme. Ce bnfice est dtermin de manire forfaitaire. - et les plus ou moins-values provenant de la cession des biens affects l'exploitation, dtermines selon le mode rel.

C - Les bnfi ces agri col es

a ) Dfinition

1. Les revenus principaux Ce sont les bnfices provenant des activits de culture et dlevage. Ce sont notamment des profits retirs : - de la production forestire : il s'agit des revenus provenant des proprits boises (bois proprement dits, aulnaies, oseraies, saussaies, bois industriels) - de lexploitation de champignonnires, pratique en galeries souterraines ou en surface - des exploitations apicoles (levage des abeilles), avicoles (volailles et oiseaux de toutes espces), piscicoles (levage des poissons, quelle quen soit la nature), ostricoles (levage des hutres), mytilicoles (levage des moules) et conchylicoles (levage des coquillages)

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- de la recherche et de lobtention de nouvelles varits vgtales, au sens des articles L. 6231 L. 623-35 du code de la proprit intellectuelle - de lexploitation des marais salants - de llevage danimaux de toutes espces appartenant ou non des tiers Les activits de cultures marines sont rputes agricoles. 2. Les revenus accessoires Il sagit des revenus qui trouvent leur origine dans le droit de proprit ou d'usufruit, c'est-dire les produits retirs notamment : - de la location du droit de chasse , de pche, de cueillette, d'affichage - de la concession du droit d'exploitation de carrires lorsque les parcelles sur lesquelles elles sont situes restent affectes l'exploitation agricole - de redevances trfoncires ou autres redevances analogues - dune autorisation temporaire d'occupation, etc
b ) Evaluation

Deux systmes dvaluation coexistent. 1. Lvaluation forfaitaire

??

Bnficiaires

Bnficient du rgime du forfait les contribuables dont la moyenne des recettes des deux annes prcdentes n'excde pas 76 224,51 .
??

Modalits

Le bnfice forfaitaire est dtermin, par hectare, pour chaque catgorie ou chaque nature d'exploitation, d'aprs la valeur des rcoltes eves et des autres produits de la ferme raliss l au cours de l'anne civile diminue des charges immobilires et des frais et charges supports au cours de la mme anne lexception du fermage. 2. Lvaluation relle normale
??

Bnficiaires

Lorsque les recettes dun exploitant agricole, pour l'ensemble de ses exploitations, dpassent une moyenne de 76 300 mesure sur deux annes conscutives, lintress est obligatoirement impos d'aprs son bnfice rel compter de la premire anne suivant la priode biennale considre.
??

Modalits

Le bnfice rel de l'exploitation agricole est dtermin et impos selon les principes gnraux applicables aux entreprises industrielles et commerciales, mais avec des rgles et modalits adaptes aux contraintes et caractristiques particulires de la production agricole, et de leur incidence sur la gestion.

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3. Lvaluation relle simplifie

??

Bnficiaires

Un rgime simplifi dimposition daprs le bnfice rel s'applique aux petits et moyens exploitants agricoles relevant de l'impt sur le revenu : - Sur option, aux exploitants normalement placs sous le rgime du forfait - De plein droit, aux autres exploitants, y compris ceux dont le forfait a t dnonc par l'administration, dont la moyenne des recettes, mesure sur deux annes conscutives, n'excde pas 274 400 .
??

Modalits

Le bnfice imposable des exploitants placs sous le rgime simplifi dimposition est dtermin dans les mmes conditions que le prcdent sous rserve de certaines simplifications. Ainsi, la comptabilit de lexploitation nenregistre journellement que les encaissements et les paiements ; les crances et les dettes sont constates la clture de lexercice, sauf, sur option de lexploitant, en ce qui concerne les dpenses relatives aux frais gnraux, qui sont payes chances rgulires et dont la priodicit n'excde pas un an. De p les stocks sont valus lus au prix de revient ou au cours du jour la clture de l'exercice si ce cours est infrieur au prix de revient.

D - Les bnfi ces non com m erci aux

a )Dfinition

La catgorie des bnfices non commerciaux comprend : 1. Les revenus des activits librales
??

Les bnfices des professions librales

Par profession librale on entend toute activit qui consistent en une pratique personnelle, en toute indpendance, dune science ou dun art (mdecin, chirurgien, avocat, expert-comptable et comptable agr, gomtre-expert, vtrinaire, dentiste, sage-femme, infirmire, masseurkinsithrapeute, pdicure, architecte, professeur libre, artiste-peintre, sculpteur, ingnieurconseil, mandataire agr prs les tribunaux de commerce, commissaire aux comptes, etc.).
??

Les revenus des charges et offices

Il sagit des revenus des charges et offices, dont les titulaires nont pas la qualit de commerant (avocats au Conseil d'tat et la Cour de Cassation, notaires, huissiers, commissaires-priseurs, greffiers des tribunaux de commerce ) 2. Les revenus dactivits lucratives Cest un ensemble disparate dont on peut donner quelques exemples : -Les produits des oprations de bourse de valeurs effectues titre habituel par les particuliers - Les profits retirs d'oprations ralises en France titre habituel sur les marchs terme d'instruments financiers et de marchandises - Les produits de droits d'auteur perus par les crivains et compositeurs

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- Les produits de la proprit industrielle perus par les particuliers - Les redevances verses aux artistes du spectacle prtant leur concours des enregistrements - Les rtributions perues par les boxeurs professionnels et les coureurs cyclistes professionnels - Les rmunrations des dessinateurs de journaux non titulaires de la carte professionnelle de journaliste - Les commissions reues par les interprtes - Les revenus tirs de consultations par les conseillers techniques
b ) Evaluation

Le bnfice non commercial retenir est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la profession. Depuis limposition des revenus de 1999 et la suppression du rgime de lvaluation administrative, deux systmes dvaluation coexistent. 1. La dclaration contrle
??

Champ dapplication

Ce rgime sapplique de plein droit lorsque le montant annuel des recettes est suprieur 27 000 hors taxes compter du 1er janvier 2002. De plus, quel que soit le montant de leurs recettes, il sapplique aux officiers publics et ministriels pour les bnfices provenant de leur charge ou office Le rgime de la dclaration contrle s'applique, sur option, aux contribuables relevant de plein droit du rgime dclaratif spcial.
??

Modalits

Les contribuables sont tenus davoir un livre-journal prsentant le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles. Ils doivent galement tenir le registre des immobilisations et des amortissements) Ces documents doivent tre conservs pendant six ans. Ladministration peut demander aux contribuables tous renseignements susceptibles de justifier lexactitude des chiffres dclars. En outre, elle peut exiger la communication du livre-journal et du registre des immobilisations et des amortissements ainsi que de toutes pices justificatives. 2. Le systme de la dclaration simplifie
??

Champ dapplication

Il sapplique lorsque le montant des recettes n'excde pas 27 000 hors taxes compter du 1er janvier 2002, et qu'ils nexercent pas les activits qui sont soumises obligatoirement au rgime de la dclaration contrle.
??

Modalits

Ce rgime dispense les titulaires de BNC du dpt des dclarations professionnelles. Le bnfice imposable est calcul automatiquement par l'application, sur le montant dclar, d'un abattement reprsentatif de frais fix 35 % depuis limposition des revenus de 1999.

E - Les revenus des capi taux m obi l i ers

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Ce sont les produits des placements de sommes dargent. Il sagit plus prcisment de deux sortes de produits. Les obligations dabord qui dgagent un revenu fixe, les actions ensuite qui engendrent au contraire un revenu variable. Les premires sont soumises un prlvement libratoire, les secondes un rgime particulier.
a ) Les revenus soumis prlvement libratoire

1. Les revenus viss

??

Les revenus viss doffice

- les bons du Trsor sur formule - les bons dpargne PTT ou de La Poste, - les bons mis par la Caisse nationale de Crdit agricole ainsi que par les groupements rgionaux dpargne et de prvoyance - les bons cinq ans de participation au dveloppement du march hypothcaire mis par le Crdit foncier de France - les versements en compte sur livrets
??

Les revenus viss sur option

- les fonds dtat, les obligations, les parts de fonds communs - les crances, les titres participatifs et autres titres demprunt ngociables mis par les collectivits publiques ou prives franaises - les bons de caisse mis par les banques - les crances, dpts, cautionnements et comptes courants - les bons ou contrats de capitalisation et produits assimils - les primes de remboursement qui ne sont pas exonres - les billets de trsorerie, certificats de dpt, bons des institutions financires spcialises et bons du Trsor en compte courant, bons des socits financires - le boni de liquidation relatif aux fonds communs de crances - les PEP en cas de retrait moins de 8 ans aprs leur ouverture - les bons ou contrats de capitalisation et placements de mme nature (contrats dassurance vie) Loption doit tre exerce au plus tard lors de lencaissement des revenus, elle est irrvocable. 2. Le rgime du prlvement obligatoire Tous ces produits peuvent : - soit faire lobjet dun prlvement libratoire de limpt sur le revenu - soit tre incorpors aux autres revenus, en vue dtre soumis limpt sur le revenu. Il est toujours possible de renoncer ce rgime Le taux du prlvement varie en fonction de la nature des produits de placements. Il est le plus souvent de 15 % mais peut atteindre 35 % dans certains cas. Il faut ajouter au prlvement forfaitaire les prlvements sociaux suivants : - la contribution sociale gnralise de 7,5% - le prlvement social de 2% - la contribution au remboursement de la dette sociale de 0,5 %
b) Les revenus non soumis au prlvement libratoire

1. Les revenus viss

??

Revenus de valeurs mobilires et distributions

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- des produits dobligations, demprunts dtat indexs ou non - des produits de fonds communs de crances de plus de 5 ans - des dividendes dactions de socits non cotes et des produits de parts de SARL et dEARL encaisss par des personnes dtenant, directement ou indirectement, plus de 35 % des droits sociaux - des avances, prts et acomptes reus par les associs des socits de capitaux - des profits sur les marchs terme trangers, raliss titre occasionnel ou habituel
??

Revenus des structures soumises hors de France un rgime fiscal privilgi Autres revenus

??

- des intrts des livrets B - des produits des bons du Trsor sur formules et assimils (bons dpargne des PTT ou de La Poste, bons de la Caisse nationale de Crdit agricole, bons de caisse du Crdit mutuel, bons de la Caisse nationale de lnergie, bons mis par les groupements rgionaux dpargne et de prvoyance, bons cinq ans du Crdit foncier de France) ainsi que les produits des bons de caisse mis par les tablissements de crdit - des produits des comptes terme (produits de dpts laisss en banque pour une dure dtermine qui ne peut tre infrieure 1 mois) - des produits de cautionnements, de comptes courants dassocis non bloqus ; - des produits des bons et contrats de capitalisation et placements de mme nature (assurance vie) dune dure infrieure 8 ans - des produits des bons de caisse mis par les entreprises - des produits de titres de crances ngociables sur un march rglement (billets de trsorerie, certificats de dpts, bons des institutions financires spcialises, bons du Trsor en compte courant, bons des socits financires agrs et bons moyen terme ngociables) - des produits raliss dans le cadre dun PEP si les retraits sont effectus avant lchance du plan - des produits des fonds communs de crances de moins de 5 ans ainsi que du boni de liquidation de ces fonds 2. Le rgime appliqu
??

Les dductions

Les frais et charges sont dductibles pour leur montant rel, condition davoir t effectivement pays durant lanne pendant laquelle les dividendes ont t perus. Il sagit de frais et charges supports pour lacquisition ou la conservation des revenus soumis au barme de limpt sur le revenu, cest dire : - Ies frais de garde des titres - Ies droits de location des coffres - Ies primes dassurance de valeurs mobilires ( lexception des assurances couvrant les risques de dprciation) Mais, ne sont pas dductibles : - les frais et charges destins accrotre ou conserver le capital, par exemple les intrts des emprunts contracts pour lacquisition de valeurs mobilires - les frais relatifs aux revenus de crances - les frais relatifs aux revenus ayant support le prlvement libratoire ou aux revenus exonrs Un abattement de 1 220 ou 2 440 est appliqu aprs dduction des frais et charges.

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??

Lavoir fiscal et le crdit dimpt

Les contribuables personnes physiques, bnficient dun avoir fiscal gal 50 % du dividende net peru. (art. 158 bis du CGI). Il sexplique par le fait que les dividendes distribus aux actionnaires ne sont que le bnfice de la socit amput du montant de limpt sur les socits (33,33 % des bnfices). Lactionnaire contribuable ne doit donc pas tre impos une deuxime fois. Dautre part, un crdit dimpt est octroy en contrepartie de la retenue la source opre sur les revenus de certains titres (obligations, titres demprunts ngociables, bons de caisse, pour lesquels le contribuable na pas opt pour le prlvement libratoire). Enfin, les revenus de nombreuses valeurs mobilires trangres ouvrent droit un crdit dimpt en contrepartie du prlvement la source effectu ltranger.

F - Les revenus fonci ers

a ) Dfinition

1. Principe Ce sont les revenus des proprits bties (appartements, maisons) et non bties (terrains...) : les loyers, fermages, droits d'affichage, droits d'exploitation de carrires, revenus de parts de socits immobilires. 2. Exonration E U V- - les logements rservs la jouissance du contribuable. L exonration sapplique aux locaux d'habitation et leurs dpendances immdiates (garages, jardins) utiliss titre de rsidence principale ou secondaire ou mis gratuitement la disposition dun tiers en labsence de tout contrat de location - les locations et sous-locations en meubl, qui relvent des bnfices industriels et commerciaux - les sous-locations d'immeubles nus, qui relvent des revenus non commerciaux - les produits tirs des locations consenties des personnes modestes exonres dimpt sur le revenu.
b ) Evaluation

Deux rgimes dvaluation coexistent. 1. Le rgime normal Le revenu net foncier est gal la diffrence entre le montant du revenu brut et le total des charges de la proprit (CGI, art. 28).
??

Le revenu brut

Le revenu brut est constitu par le montant des recettes brutes perues chaque anne par le propritaire, y compris, le cas chant, les recettes accessoires : - augment du montant des dpenses qui lui incombent normalement et qui sont mises par convention la charge des locataires - diminu du montant des dpenses supportes par le propritaire pour le compte de ses locataires, et de certaines autres dpenses.
??

Les charges

?? Dduction de certaines charges relles

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Sont dduites condition davoir t engages durant lanne dimposition, les charges suivantes : - les frais de grance et de rmunration des concierges - la taxe foncire - la taxe sur les bureaux (dans la rgion parisienne) - les frais dentretien et de rparation - les intrts des emprunts - les primes dassurance ?? Dduction forfaitaire de charges Les propritaires dimmeubles urbains donns en location peuvent pratiquer une dduction forfaitaire de 14 % sur le montant de leur revenu brut foncier. Des taux majors ou minors tant prvus dans certains cas. Cette dduction sajoute aux prcdentes 2. Le rgime du micro foncier Ce rgime sapplique si le montant brut des revenus fonciers perus en 2001 par le foyer fiscal nexcde pas 15 000 , charges non comprises, quelle que soit la dure de la location. Le contribuable dclare le revenu brut annuel ladministration fiscale. Un abattement forfaitaire de 40 %, reprsentatif de frais, est alors automatiquement appliqu. Les contribuables qui souhaitent renoncer au bnfice du rgime simplifi peuvent opter pour la dtermination de leur revenu net foncier. L'option est exerce pour une priode de cinq ans.

G - Les pl us- val ues

a) Les plus-values immobilires

1. Le champ dapplication
??

Les personnes imposables

Ce sont les personnes physiques, mais sont exonres les titulaires de pensions de vieillesse non assujetties limpt sur le revenu. De mme sont exonrs les contribuables dont le patrimoine immobilier est infrieur 61000 cette somme tant majore de 15 250 par enfant charge partir du troisime.
??

Les biens imposables

- les immeubles btis ou non btis, quelle que soit leur affectation ou leur destination - les droits relatifs ces immeubles - les droits sociaux des socits transparentes - des droits sociaux des socits non cotes dont l'actif est principalement constitu dimmeubles. Sont exonrs - les biens inscrits l'actif d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou affects l'exercice d'une profession non commerciale - la rsidence principale - les terrains usage agricole ou forestier non exploits par le propritaire - les terrains situs dans les dpartements doutre mer
??

Les oprations imposables

- les ventes quels quen soient la forme, le caractre et les modalits de paiement du prix qui peut consister notamment en une rente viagre

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- les expropriations pour cause d'utilit publique - les changes, mme sans soulte - les apports en socit - les dissolutions de socits de personnes, la plus-value tant alors imposable au nom de chaque associ au prorata de ses droits - les transformations de socits de personnes, lorsqu'elles donnent naissance une personne morale nouvelle ou, dans le cas inverse, lorsque les biens sont repris l'actif de la socit nouvelle pour une valeur suprieure celle pour laquelle ils figuraient dans la socit transforme 2. La liquidation
??

Plus -values ralises moins de deux ans aprs l'acquisition

Les plus-values immobilires ralises moins de deux ans aprs lacquisition du bien cd sont intgralement assimils un revenu et taxs comme tel.
??

Plus -values ralises plus de deux ans aprs l'acquisition

Les plus-values ralises plus de deux ans aprs l'acquisition sont dtermines par diffrence entre le prix de cession et le prix d'acquisition major de diverses dpenses. Le second terme de cette diffrence est rvis par application d'un coefficient d'rosion montaire. La plus-value ainsi dtermine fait l'objet de l'abattement de 5 % pour chaque anne de dtention au-del de la deuxime. Ce mcanisme aboutit une exonration de fait acquise pour lensemble des immeubles lexpiration dun dlai de dtention de vingt-deux ans.
b) Les plus-values mobilires

Ces plus-values sont imposes au taux de 16 % (major des contributions sociales) si le montant global de leurs cessions de lanne excde 7 623 . Les valeurs concernes sont les suivantes : - les valeurs mobilires cotes ou non cotes : actions, obligations, titres demprunts ngociables - les droits sociaux, actions et parts de socits non passibles de l'impt sur les socits, quelle que soit la participation du groupe familial dans le capital de la socit - les titres dOPCVM de capitalisation et de distribution : actions de SICAV (y compris SICAV montaires), parts de FCP, titres de socits dinvestissement - les parts de socits de personnes soumises limpt sur le revenu si vous nexercez pas dactivit professionnelle non salarie dans la socit - les PEA quand la clture intervient entre deux et cinq ans aprs son ouverture - les titres acquis dans le cadre dune option dachat ou de souscription dactions et la cession de bons de souscription de parts de crateur dentreprise si le gain relve du taux de 16 %

2 - LE REVENU GLOBAL NET

Le revenu imposable est un revenu global. Il comprend en effet, la totalit des revenus nets perus par les membres d'un foyer fiscal au titre dune ou de plusieurs catgories de revenus, les dficits constats devant tre dduits (A).

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Le revenu imposable est un revenu net. Pour des raisons conomiques ou sociales, certaines dpenses personnelles du foyer fiscal sont prises en compte, au plan fiscal, sous la forme de charges dductibles du revenu global (B).

A - Les dfi ci ts
Les dficits constats dans certaines catgories de revenus simputent, en principe, sur les revenus dautre nature et le dficit global ventuel est reportable sur le revenu global des cinq annes postrieures. Le principe souffre, toutefois, certaines exceptions.
a) La rgle gnrale

Le dficit subi par un des membres du foyer fiscal dans une catgorie de revenus est compens par des revenus de mme nature, raliss au cours de la mme anne par un autre membre du foyer fiscal Si cette compensation nest pas possible en totalit ou en partie, le dficit ou le surplus de dficit est, sauf cas particuliers, imput sur les autres catgories de revenus, avant les charges dductibles du revenu global. Si limputation totale ou partielle savre impossible par suite de labsence ou de linsuffisance de revenus dautres catgories, le dficit (ou le surplus de dficit) pourra tre report sur le revenu global des annes suivantes, jusqu la cinquime comprise, Au-del, le dficit qui na pas t imput est dfinitivement perdu. Lorsque le montant des charges dductibles du revenu global est suprieur au montant de ce revenu aprs imputation des dficits, le surplus de charges ne peut pas tre report sur les annes suivantes.
b) Rgles particulires

1. Les dficits fonciers Les dficits fonciers rsultant de dpenses payes autres que les intrts demprunt, sont imputables, sous certaines conditions, sur le revenu global hauteur de 10 700 (ou 15 300 pour les immeubles sur lesquels est pratique la dduction au titre de lamortissement Prissol). La partie du dficit qui excde 10 700 (ou 15 300 ) ou qui rsulte dintrts demprunts est imputable sur les revenus fonciers des dix annes suivantes. 2. Les dficits agricoles Ces dficits peuvent tre imputs sur le total des revenus nets dautres catgories raliss par lensemble des membres de votre foyer fiscal uniquement si ce total ne dpasse pas 53 360 . Dans le cas contraire, les dficits agricoles ne peuvent tre compenss que par des bnfices de mme nature raliss au cours des cinq annes suivantes. 3. Les dficits dactivits commerciales caractre non professionnel Ces dficits sont imputables sur les revenus retirs des activits de mme nature, lanne de leur ralisation et les cinq annes suivantes. 4.Les dficits des activits non commerciales Les dficits des activits non commerciales caractre non professionnel peuvent tre imputs uniquement sur des bnfices de mme nature

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B - Les charges
a) Les pensions alimentaires

1. Pensions alimentaires verses aux ascendants ou descendants.

??

Pensions alimentaires verses aux ascendants

Les enfants qui viennent en aide leurs parents privs de ressources peuvent dduire de lensemble de leurs revenus le montant des versements ou dpenses qu'ils font ce titre. Mais cette possibilit est carte lorsque lascendant titulaire dune carte dinvalidit et vivant sous le mme toit que le contribuable est considr comme une personne charge.
??

Pensions alimentaires verses aux descendants

Sont dductibles : - les pensions verses, en cas de sparation ou de divorce, pour l'enfant g de moins de 18 ans dont le contribuable n'a pas la garde. La dduction est limite, par enfant 3 824 . - les pensions verses par les grands-parents leurs petits-enfants orphelins dont ils nont pas la garde - les pensions verses des enfants majeurs 2. Pensions alimentaires entre poux ou ex-poux et contribution aux charges du mariage
??

Pensions alimentaires

Les pensions alimentaires qui sont verses en vertu dune dcision de justice, en cas de sparation de corps ou de divorce, ou en cas dinstance en sparation de corps ou en divorce, sont dductibles du revenu global du dbiteur lorsque les poux font lobjet dune imposition spare. Le versement des sommes alloues au conjoint doit rsulter dune dcision de justice ou dun protocole homologu par le juge. Compte tenu de ce principe, les sommes verses en vertu dun simple accord amiable nont pas le caractre dune pension alimentaire dductible du revenu global. De plus, la pension alimentaire nest dductible que dans les limites fixes par le juge.
b) Les frais daccueil des personnes ges de plus de 75 ans

Les avantages en nature consentis en labsence dobligation alimentaire, des personnes ges de plus de 75 ans (ou atteignant l'ge de 75 ans au cours de l'anne dimposition) et vivant sous le toit du contribuable peuvent tre dductibles du revenu global dans les conditions suivantes : - le revenu imposable de ces personnes ne doit pas excder le plafond de ressources fix pour l'octroi de l'allocation supplmentaire - la dduction opre par le contribuable ne peut excder, par bnficiaire, la somme de 2 826 pour 2001. Le plafond de dduction s'applique par anne d'imposition sans rduction prorata temporis.

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SECTION 2 - LA LIQUIDATION DE L'IMPOT 1 - LES RGLES GNRALES A - Le barm e de l i m pt

a) Les tranches du barme

Le taux de limpt varie en fonction des tranches, il est de : 7,5 % pour la fraction suprieure 4 121 et infrieure ou gale 8 104 21 % pour la fraction suprieure 8 104 et infrieure ou gale 14 264 31 % pour la fraction suprieure 14 264 et infrieure ou gale 23 096 41 % pour la fraction suprieure 23 096 et infrieure ou gale 37 579 46,75 % pour la fraction suprieure 37 579 et infrieure ou gale 46 343 52,75 % pour la fraction suprieure 46 343 .
b) Les limites du barme

1. Les abattements - Les contribuables gs de plus de 65 ans au 31 dcembre 2001 ou dont le conjoint est gs de plus de 65 ans ou encore invalide quel que soit leur ge, bnficient, pour la dtermination de leur revenu imposable, dun abattement de : - 1 590 si leur revenu net global ne dpasse pas 9 790 , - 795 si leur revenu est compris entre 9 790 et 15 820 . Labattement est doubl si les deux conjoints sont deux gs de plus de 65 ans ou invalides. - Les contribuables qui ont leur charge des enfants maris ou clibataires chargs de famille bnficient, pour la dtermination de leur revenu imposable, dun abattement de 3 824 par personne rattache. 2. La dcote Les contribuables qui devraient payer impt infrieur 760 , bnficient dune dcote gale la diffrence entre 380 et la moiti de limpt. Cette dcote est applicable quel que soit le nombre de parts. Toutes les rductions dimpt simputent aprs application ventuelle de la dcote.

B Le quoti ent fam i l i al

Le quotient familial permet de prendre en considration les charges de famille en attnuant les effets de la progressivit de l'impt ds lors que le taux progressif est appliqu un revenu partiel : le revenu imposable par part. A cette fin on divise le revenu imposable du foyer fiscal en un certain nombre de parts. Le barme progressif d'imposition est ensuite appliqu au revenu imposable par part ainsi obtenu. Enfin, cet impt est multipli par le nombre de parts pour dterminer limpt brut exigible.

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a) La dtermination du nombre de parts

Situation de famille
Clibataire, divorc (ou spar) ou veuf, sans enfant charge Mari sans enfant charge Clibataire, divorc ayant un enfant charge Mari ou veuf ayant un enfant charge Clibataire, divorc ayant deux enfants charge Mari ou veuf ayant deux enfants charge Clibataire, divorc ayant trois enfants charge Mari ou veuf ayant trois enfants charge Clibataire, divorc ayant quatre enfants charge Mari ou veuf ayant quatre enfants charge Clibataire, divorc ayant cinq enfants charge Mari ou veuf ayant cinq enfants charge Clibataire, divorc ayant six enfants charge Et ainsi de suite en augmentant dune part par enfant charge

Nombre de parts
1 2 1,5 2,5 2 3 3 4 4 5 5 6 6

b) Le plafonnement des effets du quotient familial

La rduction dimpt rsultant de lapplication du quotient familial est plafonne 2 017 pour chaque demi-part qui excde : - 1 part pour les personnes clibataires, divorces ou spares nlevant pas seules leur(s) enfant(s) ou ne vivant pas seules et ayant recueilli une personne invalide - 1 part pour les personnes veuves avec ou sans enfant charge ou clibataires, divorces ou spares vivant seules, nayant pas denfant charge mais des personnes invalides charge - 2 parts pour les mnages

2 - LES RDUCTIONS D'IMPT

Les charges ouvrant droit rduction dimpt ou crdit d'impt sont limitativement numres par la loi.

A - Les dpenses caractre soci al

a) Les prestations compensatoires verses en cas de divorce

Le versement dune prestation compensatoire en capital, en application dun jugement de divorce donne droit une rduction dimpt gale 25 % du montant des versements effectus, retenus dans la limite de 30 500 pour lensemble de la priode de 12 mois (soit une rduction dimpt maximale de 7 625 ).
b) Les frais de garde des enfants de moins de 7 ans

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Cette rduction dimpt est rserve aux : clibataires, veufs(ves), divorc(e)s, spar(e)s, disposant dun revenu professionnel ainsi quaux couples dont les conjoints, justifient dun emploi au moins mi-temps ou ne peuvent exercer leur emploi du fait dune longue maladie, dune infirmit ou de la poursuite dtudes dans lenseignement suprieur Les frais en question correspondent aux sommes verses : - une assistante maternelle agre (article 123-1 du Code de la famille et de laide sociale) ; - un tablissement de garde vis larticle L.180 du Code de la sant publique (crche, garderie, halte-garderie, centres de loisirs sans hbergement et garderies scolaires). Les enfants doivent tre ns aprs le 31 dcembre 1994. La rduction dimpt est gale 25% du montant des dpenses. Toutefois, ces dpenses sont plafonnes 2 300 par enfant, sans pouvoir dpasser le montant imposable des revenus nets professionnels.
c) Les sommes verses pour lemploi dun salari domicile

Il sagit des sommes verses : - un ou plusieurs salaris embauchs temps complet ou partiel pour effectuer au domicile priv du contribuable tout ou partie des tches caractre familial ou mnager - des organismes agrs : associations et entreprises de services aux personnes (article L 129.1 du Code du Travail), associations intermdiaires rendant des services aux personnes (article L 128.1 du Code du Travail). - des organismes but non lucratif ou conventionns : centres communaux daction sociale (CCAS), associations daide domicile agissant dans le cadre dune convention avec un dpartement ou un organisme, de scurit sociale. La rduction dimpt est gale 50 % des dpenses retenues dans la limite annuelle : de 6900 , ou de 13 800 lorsquau moins lun des membres d foyer fiscal est titulaire de la carte u dinvalidit prvue par larticle 173 du Code de la famille et de laide sociale.
d) Les dpenses relatives aux enfants charge poursuivant leurs tudes

Le montant de la rduction dimpt est de: - 61 par enfant poursuivant des tudes secondaires du premier cycle (collges ) - 153 par enfant poursuivant des tudes secondaires du second cycle (Lyce denseignement gnral ou technologique ou un (lyce professionnel) - 183 par enfant suivant une formation denseignement suprieur.
e) Les dpenses lies la dpendance

Il sagit des dpenses daccueil dans un tablissement conventionn pour personnes ges dpendantes ou des frais dhbergement dans une section de soins de longue dure ou de cure mdicale. La rduction dimpt est gale 25% des dpenses retenues dans la l mite annuelle de 2 300 i par personne hberge.

B - Les dpenses rel ati ves l habi tati on pri nci pal e
a) Les intrts des emprunts

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Les intrts d'emprunts affrents l'habitation principale, conclus avant le 1-1-1997 pour l'acquisition d'un logement neuf ou avant le 1-1-1998 pour l'acquisition d'un logement ancien ou la ralisation de grosses rparations, sont dductibles si les intrts pays en 2001 concernent une des 5 premires annuits de remboursement.
b) Les dpenses d'acquisition de gros quipements de production d'nergie

Les travaux raliss en 2001 dans lhabitation principale, par le propritaire, le locataire ou loccupant titre gratuit, ouvrent droit crdit d'impt de 15 % pour les dpenses d'acquisition de gros quipements, d'quipements de production d'nergie utilisant une source d'nergie renouvelable et de matriaux d'isolation thermique et d'appareils de rgulation de chauffage.

C - Les dons et autres parti ci pati ons

a) Les cotisations syndicales

Les cotisations verses un syndicat professionnel dot de la personnalit civile, assurant la dfense de salaris ou de fonctionnaires et reprsentatif permettent de bnficier dune rduction dimpt gale 50% du total des cotisations verses. Toutefois, ce total ne peut excder 1% du montant des salaires.
b) Les dons des organismes daide aux personnes en difficult

Il sagit des versements des associations qui assurent la fourniture gratuite de repas ou de soins mdicaux et celles qui favorisent le logement de personnes e difficult, en France et n ltranger. Ces dons sont pris en compte dans la limite de 400 . La rduction d impt sera gale 60 % des versements (soit une rduction dimpt maximale de 240 ). La fraction des versements excdant 400 ouvre droit une rduction dimpt de 50 % dans la limite de 10 % du revenu Les sommes verses doivent tre justifies.
d) Les versements des uvres

Jusqu concurrence de 10 % du revenu imposable les versements des uvres donnent droit une rduction dimpt gale 50 % de ces dons. Les destinataires sont : - des uvres ou organismes dintrt gnral, de caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques franaises qui ne fonctionnent pas au profit d'un cercle restreint de personnes, n'exercent pas d'activit lucrative et ont une gestion dsintresse - des tablissements denseignement suprieur ou artistique (publics ou privs but non lucratif agrs) - des organismes sans but lucratif ayant pour objet exclusif de participer la cration dentreprises - des associations ou fondations reconnues dutilit publique - un parti ou groupement politique (quil sagisse de dons ou de cotisations), dans la limite de 7 600 par parti ou groupe de partis

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- dun ou de plusieurs candidats dans la limite de 4 600 pour les m mes lections (ensemble des scrutins dun mme type)

D - Les dpenses caractre fi nanci er

a) La part dpargne des primes dassurance-vie

Le contrat dassurance-vie doit : - prvoir le versement dun capital ou dune rente viagre une date dtermine si Iassur est vivant - tre dune dure effective au moins gale 6 ans La rduction dimpt slve 25% de la fraction de la prime reprsentative de lopration qui doit tre prcise sur le certificat de lassureur. Toutefois la base de calcul de la rduction est limite 610 , plus 150 par enfant charge.
b) Les primes de rente-survie et contrats dpargne handicap

Il sagit des primes relatives des contrats : - de rentes survie qui garantissent le versement dun capital ou dune rente viagre un enfant handicap, au dcs de ses parents - ou dpargne handicap qui garantissent le versement dun capital, ou dune rente viagre un assur atteint, lors de la conclusion du contrat, dune infirmit qui lempche de travailler dans des conditions normales de rentabilit. Le contrat doit tre dune dure effective au moins gale 6 ans. La rduction dimpt slve 25% du montant des primes verses, pour les contrats de rentes survie, de la fraction de la prime reprsentative de lopration dpargne, pour les contrats dpargne handicap . Toutefois, la base de calcul de la rduction est limite 1 070 plus 230 par enfant charge. En cas de souscription la fois des contrats dpargne handicap et de rentes survie, cette limite sapplique lensemble des contrats conclus.
c) Les souscriptions au capital des PME

Les socits vises doivent prsenter les caractristiques suivantes : - ne pas tre cote en bourse - tre soumise limpt sur les socits -exercer une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole (pour les souscriptions effectues compter du 1er janvier 1995) ou relevant des bnfices non commerciaux (souscriptions effectues compter du 1er aot 1995) ; - tre dtenue plus de 50 % par des personnes physiques ou des socits de famille - en cas de souscription une augmentation de capital, avoir au titre de lexercice prcdent ralis un chiffre daffaires hors taxes infrieur ou gal 39 636 744,48 (260 millions de F) ou avoir un total de b ilan infrieur ou gal 26 678 578,02 (175 millions de F). La rduction dimpt est gale 25 % des versements, retenus dans la limite de 5 717 (contribuables clibataires, veufs ou divorcs)
d) Les souscriptions de parts de FCPI dans linnovation

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Les FCPI sont des fonds communs de placement risque dont lactif doit tre constitu de faon constante et pour 60 % au moins de titres de socits non cotes comptant moins de 500 salaris et qui sont considres comme innovantes raison des dpenses de recherche quelles ralisent ou parce quelles sont reconnues comme telles par lANVAR. La rduction dimpt est gale 25 % des versements retenus dans la limite de 11 434 (contribuables clibataires, veufs ou divorcs) ou de 22 867 (couples maris soumis une imposition commune).
e) Les frais de comptabilit et dadhsion un centre de gestion ou une association agre

Ladhsion un tel centre pour les contribuables dont le chiffre daffaires est infrieur aux limites dapplication du forfait agricole, du rgime des micro-entreprises ou du rgime spcial BNC, et qui ont opt pour un rgime rel dimposition du bnfice ou, ayant opt pour lassujettissement la TVA, donne droit une rduction dimpt dun montant maximum de 915 .
f)Les investissements raliss dans les dpartements et territoires doutre-mer

E - Les dpenses l i es l am nagem ent du terri toi re et l envi ronnem ent

a) Linvestissement locatif dans les rsidences de tourisme situes en zone de revitalisation rurale

La rsidence de tourisme doit imprativement tre situe : - dans une zone de revitalisation rurale pour les logements acquis ou achevs entre le er 1 janvier 1999 et le 31 dcembre 2006 - ou dans certaines zones rurales pour les logements acquis ou achevs entre le 1er janvier 2001 et le 31 dcembre 2006 L'investissement doit concerner : - lacquisition d'un logement neuf ou en l'tat futur d'achvement (directement ou par lintermdiaire dune socit non soumise limpt sur les socits) - la ralisation de travaux de reconstruction, dagrandissement, de grosses rparations ou d'amlioration. Enfin le logement doit tre destin la location nue pendant au moins 9 ans. Selon la nature de linvestissement (acquisition dun logement ou ralisation de travaux), le taux de la rduction dimpt est de : - 15 % du prix de revient du logement (prix et frais dacquisition) ou de la quote-part de la valeur dacquisition correspondant aux droits de lindivisaire en cas dachat en indivision ou de la quote-part du prix dacquisition correspondant aux droits de lassoci dans la socit ; - 10 % du montant des travaux, lexclusion du prix dacquisition du logement.
b) Les investissements forestiers

Lacquisition de terrains en nature de bois et forts ou de terrains boiser ainsi que l'acquisition ou la souscription en numraire de parts de groupements forestiers ou de socits

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d'pargne forestire donne droit une rduction d'impt, au taux de 25 %,. Seules les sommes effectivement verses au 31 dcembre de lanne ouvrent droit rduction d'impt.
c) Lacquisition ou la location de vhicules automobiles peu polluants

Les dpenses : - dacquisition ou de location (crdit-bail ou location d'au moins deux ans) d'un vhicule neuf fonctionnant au moyen d'nergies peu polluantes. - de transformation par un oprateur agr d'un vhicule essence afin qu'il fonctionne au moyen du gaz de ptrole liqufi (GPL). permettent de bnficier d'un crdit d'impt de 1 525

* * * La loi de finances pour 2002 a cr une prime pour lemploi. Il sagit de la premire application en France de ce quil est convenu dappeler limpt ngatif. Au lieu de payer limpt le contribuable reoit une certaine somme du fisc. Cette prime nest accorde quaux personnes dont les revenus sont faibles. Son montant est calcul en fonction de la situation de famille du bnficiaire, partir du montant du revenu dactivit en anne pleine

CHAPITRE 2 - L'IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

Limpt sur les socits frappe l'ensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres personnes morales dsignes larticle 206 du CGI

SECTION 1 - CHAMP D'APPLICATION DE LIMPOT

Il est dlimit en principe par le critre de la transparence. En dautres termes, quant les socits font cran et ne laissent pas apparatre les personnes physiques qui les constituent, alors elles sont soumises limpt sur les socits. Cest le cas des socits de capitaux. Toutefois, lapplication de ce principe laisse place une situation beaucoup plus nuance. En ralit il faut distinguer les personnes qui sont obligatoirement impos lIS et celles qui ne le sont que sur option.

1 - LES PERSONNES OBLIGATOIREMENT IMPOSABLES A - Les personnes i m posabl es en rai son de l eur form e
a) Les socits de capitaux

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- les socits anonymes (SA et socits par actions simplifies SAS) - les socits responsabilit limite (SARL) - les socits en commandite par actions
b) Les socits en commandite et les socits en participation

En vertu de larticle 206-4 du CGI

B - Les personnes i m posabl es en rai son de l eur objet

a) Les socits civiles qui se livrent des activits industrielles ou commerciales

Lassujettissement de ces socits permet de les dissuader de scarter de leur objet.

b) Les associations qui se livrent une activit lucrative

Selon une instruction ministrielle du 15 septembre 1998 une association ne se livre pas une activit lucrative lorsque : - sa gestion est dsintresse - son activit nentre pas en concurrence avec le secteur commercial Dautre part selon un arrt de larrt CJCE 18 avril 2002 "Kennemer Golf & Country Club c/ Staatssecretaris van Financin, un organisme peut tre qualifi comme tant "sans but lucratif", mme sil cherche systmatiquement gnrer des excdents quil affecte par la suite l'excution de ses prestations.
c) Les socits coopratives

Les socits coopratives et leurs unions se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif.
d) Les collectivits publiques

Elles sont, en principe, assujetties l'IS, soit en vertu de larticle 206-1 lorsquelles se livrent une exploitation ou des oprations de caractre lucratif, soit en vertu de larticle 206-5. Des exonrations sont prvues, en faveur : - des rgions et ententes interrgionales, dpartements et ententes interdpartementales, communes, tablissements publics de coopration intercommunale fiscalit propre, syndicats de communes et syndicats mixtes, ainsi que leurs rgies de services publics. - des chambres de commerce maritime, ports autonomes, municipalits concessionnaires d'outillage public dans les ports maritimes des tablissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance (CGI, art. 206-5)

2 - LES PERSONNES IMPOSABLES PAR OPTION A - Les soci ts de personnes

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- Les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits en participation et les socits responsabilit limite dont lassoci unique est une personne physique qui ont opt pour leur assujettissement cet impt (CGI, art. 239). - Les exploitations agricoles responsabilit limite (EARL) comprenant plusieurs associs non parents ainsi que les EARL qui ont opt pour leur assujettissement l'IS lorsqu'elles sont formes entre personnes parentes en ligne directe ou entre frres et surs - Les entreprises unipersonnelles responsabilit limite (EURL) dont l'associ unique est une personne morale ou qui ont opt pour leur assujettissement l'IS lorsque l'associ unique est une personne physique - Les socits civiles professionnelles lexception des socits civiles de construction-vente et les socits civiles de moyens

B Certai ns organi sm es fi nanci ers

- Les caisses d'pargne et de prvoyance et les caisses de crdit municipal - Les caisses de crdit agricole (CGI, art. 206-6) : - Les caisses de crdit mutuel (CGI, art. 206-7). o - Les fonds d'pargne retraite prvus par la loi n 97-277 du 25 mars 1997 (CGI, art. 206-11)

SECTION 2 - CALCUL DE LIMPOT

Pour calculer limpt il faut dabord dtermin le bnfice imposable avant de lui appliqu un taux.

1 - LE BNFICE IMPOSABLE
Il est dtermin daprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par lentreprise y compris, les cessions dlments dactifs. La base imposable est par consquent constitue par la diffrence entre l'actif net du bilan de clture et l'actif net du bilan d'ouverture. En dautres termes, le bnfice imposable est gal la diffrence entre les produits imposables (le bnfice brut d'exploitation et les produits accessoires), dune part, et les frais et charges dductibles, dautre part. bnfice imposable = produits imposables les frais et charges

A - Les produi ts i m posabl es

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Ils sont constitus par laddition de trois lments : le bnfice brut d'exploitation, les recettes accessoires et les plus values.
a) Le bnfice brut d'exploitation

Il est gal la diffrence entre : - les ventes et prestations de lexercice et le stock existant en fin d'exercice et - le cot de revient des ventes et prestations et le stock en dbut d'exercice.
b) Les recettes accessoires

Tous les revenus ou profits accessoires raliss par une entreprise sont en principe imposables. Il s'agit des revenus provenant de la location de biens immobiliers, des intrts de crances, dpts, cautionnements et des revenus de valeurs mobilires.
c) Les plus values

En principe les plus values de lentreprise sont imposables. Toutefois certaines dentre elles bnficient dun rgime spcial. Ainsi, les plus-values long terme sont imposes sparment au taux rduit de 19 % major des contributions sociales.

B - Les charges dducti bl es

Les frais et charges sont dductibles sous certaines conditions, sont exclues de la dduction.
a) Les conditions de la dduction des charges

toutefois certaines charges

- Elles doivent correspondre des dpenses exposes dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise - Elles doivent tre effectives et justifies - Elles doivent tre engages au c ours de l'exercice et se traduire par une diminution de lactif net de l'entreprise
b) Les charges exclues de toute dduction

Sont exclues des charges dductibles, les dpenses caractre personnel comme les dpenses ayant trait la chasse ou la p che, les dpenses engages en vue de la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance etc ...

Le rsultat de ces divers retraitements peut faire apparatre : - soit un rsultat positif, le bnfice, sur lequel est calcule limpt sur les socits. - soit un rsultat ngatif, le dficit, qui pourra s'imputer sur le bnfice des cinq exercices suivant l'exercice dficitaire, ou, sur option et sous certaines conditions, sur le bnfice des trois exercices prcdents (report en arrire ou "carry-back").

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2 - LES TAUX
Il faut distinguer les taux officiels cest dire prvus par les textes et les taux rels qui rsultent de ladjonction de contributions supplmentaires.

A - Les taux offi ci el s

a) Le taux normal

Le taux de l'impt sur les socits est fix 33 1/3 %, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 1993 (CGI, art. 219-I-2e alina)
b) Les taux rduits

1. Les taux applicables aux PME

??

Le taux de 25%

Ce taux sapplique certaines entreprises, pour une partie du bnfice, compter dune certaine date. ?? Conditions relatives aux bnficiaires - Les entreprises qui ont un chiffre d'affaires de moins de 7 630 000 - Les entreprises dont le capital entirement libr est dtenu de manire continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions ?? Conditions relatives au bnfice Le taux de 25 % ne sapplique quaux 38 120 premiers euros ?? Conditions de temps Ce taux ne sapplique quaux exercices ouverts compter du 1er janvier 2001
??

Le taux de 15 %

Il sapplique aux mmes entreprises, aux mmes conditions pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2002.
??

Le taux de 19 %

Le montant net des plus-values long terme ou le cas chant, le solde de ces plus-values aprs compensation est tax sparment limpt sur les socits au taux rduit de 19 %. 2. Les taux applicables aux collectivits sans but lucratif rel Les collectivits publiques ou prives sans but lucratif rel sont assujetties limpt sur les socits, selon des rgles particulires, raison de certains revenus quelles tirent de leur patrimoine (revenus fonciers, bnfices agricoles, certains revenus de capitaux mobiliers). Le taux de limpt retenu est alors de 24 % ou de 10 % pour certains revenus mobiliers tels que les revenus d'obligations.

B - Les taux rel s

Dans la mesure o diverses lois sont venues ajouter limpt sur les socits certaines contributions le taux rellement support est diffrent du taux officiel.

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a) Les diffrentes contributions annexes

1. La contribution supplmentaire La loi de finances rectificative pour 1995 du 4 aot 1995 a assujetti les personnes morales, er pour les exercices clos compter du 1 janvier 1995, une contribution supplmentaire gale 10 % de limpt sur les socits. Son taux a t rduit 6 % pour les exercices clos compter du 1er janvier 2001, puis 3 % pour les exercices clos compter du 1er janvier 2002 (loi de finances pour 2001 du 30 dcembre 2000). 2. La contribution sociale sur les bnfices (CSB) Une contribution sociale sur les bnfices a t institue en 1999. Elle sapplique aux exercices clos compter du 1er janvier 2000. Elle est gale 3,3 % de limpt diminue d'un abattement qui ne peut excder 762 245 euros par priode de douze mois Les entreprises ayant ralis un chiffre d'affaires de moins de 7 630 000 et dont le capital entirement libr est dtenu de manire continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions sont exonres de cette contribution.
b) Leur effet

En raison de ces deux contributions le taux rel de limpt sur les socits est plus lourd. 1. Pour les entreprises exonres de contribution sociale Les taux effectifs de limpt sur les socits pour les exercices clos en 2002 sont : - de 15,45 % dans la limite de 38 120 et de 34 1/3 % au-del - de 19,57 % sur les plus-values relevant du rgime du long terme (cession de titres de participation et concession de droits de proprit industrielle) 2. Pour les autres entreprises En fonction de leur situation au regard de labattement de 7 630 000 sur limpt sur les socits servant dassiette la contribution sociale le taux rel est le suivant : - compris entre 34 1/3 % et 35,43 % sur les bnfices - compris entre 19,57 % et 20,20 % sur les plus-values long terme. Limpt sur les socits au taux rduit s'lve 24 % ou 10 % pour les seuls revenus patrimoniaux des organismes but non lucratif (associations, fondations, congrgations, certaines collectivits publiques).

SECTION 3 - L'ETABLISSEMENT DE L'IMPOT

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1 - LA DCLARATION ANNUELLE
Limpt est calcul et pay spontanment par la socit. Une dclaration doit tre pralablement tablie sous peine de sanction

A - Le contenu de l a dcl arati on

a) La dclaration elle-mme

Les contribuables passibles de limpt sur les socits sont tenus de souscrire les dclarations prvues pour lassiette de l'impt sur le revenu en ce qui concerne les bnfices industriels et commerciaux. Elle prcise les sommes dont les personnes morales demandent limputation sur le montant de leur cotisation. Cette dclaration est faite dans les trois mois de la clture de lexercice ou, si aucun exercice nest clos au cours d'une anne, au plus tard le 30 avril de lanne suivante auprs du centre des impts du sige de la socit.
b) Les pices jointes

Les pices suivantes doivent accompagner la dclaration : - Les comptes rendus et les extraits des dlibrations des conseils d'administration - Un tat indiquant, les bnfices rpartis aux associs, actionnaires ou porteurs de parts, ainsi que les sommes ou valeurs mises leur disposition au cours de la priode retenue pour l'assiette de l'impt sur les socits et prsentant le caractre de revenus distribus

B - La sancti on en cas non-dpt

Les personnes morales passibles de limpt sur les socits qui nont pas dpos leur dclaration de rsultats dans les dlais et qui n'ont pas rgularis leur situation dans les trente jours de la notification d'une premire mise en demeure sont taxes d'office. En outre, le dfaut de production ou la production tardive de cette dclaration donnent lieu lapplication de lintrt de retard. Une majoration de 10% est exige. Son taux est port : - 40 % lorsque le document na pas t dpos dans les trente jours de la rception d'une premire mise en demeure ; - 80 % lorsquil n'a pas t dpos dans les trente jours dune seconde mise en demeure - 80 % en cas de dcouverte dune activit occulte, pour les infractions commises depuis le 1er janvier 2000. Une amende est galement inflige. Elle de 15 en principe. Elle est due autant de fois quil existe de documents non produits ou parvenus tardivement. L'amende est porte 150 si les documents en cause nont pas t fournis au service dans un dlai de trente jours compter d'une premire mise en demeure adresse l'intress par pli recommand avec avis de rception.

2 - LE PAIEMENT A - Les acom ptes

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Pour chaque exercice social, les socits versent quatre acomptes. Mais, les socits nouvelles, les socits bnficiant temporairement dallgements fiscaux et les socits pour lesquelles le montant de limpt sur les socits d au titre du dernier exercice nexcde pas 150 en sont dispenses.
a) Date des acomptes

Les dates dexigibilit des acomptes sont le 20 fvrier, le 20 mai, le 20 aot et le 20 novembre. Sils ne sont pas pays le 15 du mois suivant, une majoration de 10% est applique.
b) Le montant des acomptes

Les acomptes sont calculs sur la base du bnfice du plus rcent exercice clos. Comme, la date dchance du premier acompte, le bnfice de lanne prcdente nest pas encore connu les socits peuvent choisir comme base, soit les bnfices de leur avant-dernier exercice clos, soit, les bnfices de leur dernier exercice clos tels quelles les valuent. Le montant de cet acompte sera ensuite rgularis sur la base du dernier exercice, lors du versement du deuxime acompte. Le premier et le dernier acompte est de 20 %, le deuxime et le troisime est de 25 %.

B - Le sol de
Le solde est exigible lors du dpt de la dclaration de rsultats. Il doit tre acquitt au plus tard le 15 du mois suivant. Il est gal limpt sur les socits d raison des bnfices raliss, diminu du montant des avoirs fiscaux, crdits dimpts, de l'imposition forfaitaire annuelle et des acomptes dj verss.

C - Li m posi ti on forfai tai re annuel l e

C'est une imposition distincte de l'impt sur les socits. Elle est due par toutes les socits, mme en labsence dactivit ou de bnfices. Le montant de cette imposition est fix en fonction du chiffre d'affaires. Elle est exigible ds le 1er janvier et doit tre paye spontanment, sans rception pralable dun avis d'imposition, avant le 15 mars. Elle est dductible de l'impt sur les socits d lanne o elle est paye, ainsi que les deux annes suivantes.

TITRE II - LES IMPOTS SUR LA DEPENSE

La dpense est essentiellement impose travers la Taxe la valeur ajoute (TVA) qui est un impt synthtique, mais elle peut aussi tre frappe par des impts particuliers.

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CHAPITRE 1 - LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)

En premier lieu, il convient de dterminer le champ dapplication de la TVA pour pouvoir, ensuite, calculer limpt et enfin prciser comment se fait le paiement.

SECTION 1 - LE CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA 1 - LE PRINCIPE : LASSUJETTISSEMENT OBLIGATOIRE

.

A - En rai son de l a nature des oprati ons et de l a qual i t des assujetti s

a) La nature des oprations

Les articles 256 et 256 bis du CGI dfinissent trois catgories doprations qui entrent dans le champ d'application de la TVA : les livraisons de biens, les prestations de services et les acquisitions intracommunautaires. 1. Les livraisons de biens Sont considrs comme livraison de biens : - les livraisons de biens effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel (art. 256-I du CGI) - et par assimilation, les transferts par un assujetti de biens de son entreprise destination dun autre tat membre de la Communaut europenne (art. 256-III du CGI) 2. Les prestations de services Larticle 256-I du CGI prvoit que les prestations de services effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel entrent dans le champ d'application de la TVA. La notion de prestation de services est trs large et recouvre les oprations autres que les livraisons de biens meubles corporels. Elle comprend notamment : - la cession ou la concession de biens meubles incorporels (brevets, marques de fabrique) - les locations de biens meubles corporels (animaux, vhicules, matriels, etc.) ou incorporels (fonds de commerce, brevets) - les oprations de faon depuis le 1er janvier 1996 3. Les acquisitions intracommunautaires Aux termes de l'article 256 bis-I-3o du CGI, est considre comme acquisition intracommunautaire lobtention du pouvoir de disposer comme un propritaire dun bien meuble corporel expdi ou transport par le vendeur, par lacqureur ou pour leur compte, partir dun autre tat membre de la Communaut europenne destination de lacqureur en France.
b) La qualit dassujetti

1. Dfinition Elle est donne par le CGI (art. 256 A) :

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Sont assujetties la TVA les personnes qui effectuent de manire indpendante une des activits conomiques mentionnes au troisime alina, quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impts et la forme ou la nature de leur intervention . 2. Exclusion Deux catgories de personnes sont exclues du champ de la TVA
??

Les personnes qui n'agissent pas de manire indpendante

- les salaris et les autres personnes qui sont lis par un contrat de travail ou par tout autre rapport juridique crant des liens de subordination - les travailleurs domicile dont les gains sont considrs comme des salaires
??

Les personnes morales de droit public

- pour les oprations ou activits quelles accomplissent en tant quautorits publiques - sauf si leur non-assujettissement conduit des distorsions de concurrence

B - En rai son de l a dterm i nati on de l a l oi

Le Code gnral des impts prvoit lassujettissement la TVA. Il sagit des importations de biens et dune liste doprations numres par larticle 257.
a) Les importations de biens (art. 291 I 1. du CGI)

Sont considres comme importation dun bien: - lentre en France dun bien originaire ou en provenance dun Etat ou dun territoire nappartenant pas la Communaut europenne et qui na pas t mis en libre pratique ou dun bien en provenance dun territoire dun Etat membre, situ en dehors du champ dapplication de la directive 77/388/CEE modifie du 17 mai 1977 (dpartements doutremer, par exemple) ou des les Anglo-Normandes; - la mise la consommation en France dun bien plac lors de son entre sur le territoire sous lun des rgimes prvus par les rglements communautaires en vigueur: conduite en douane, magasins et aires de dpts temporaire, zone franche, entrept franc, entrept dimportation, perfectionnement actif, admission temporaire en exonration totale des droits limportation, transit externe, ou sous le rgime du transit communautaire interne.
b) La liste de larticle 257 du CGI

Cet article prvoit que les oprations suivantes sont galement soumises la TVA : - Les oprations faites par les coopratives et leurs unions - Les oprations qui portent sur des immeubles, des fonds de commerce ou des actions ou parts de socits immobilires - Les livraisons soi-mme d'ouvrages de circulation routire donnant lieu la perception de pages soumis la taxe sur la valeur ajoute - Les livraisons quun non-assujetti la taxe sur la valeur ajoute se fait lui-mme et qui portent sur les viandes des animaux de boucherie et de charcuterie tels qu'ils sont dfinis par dcret - Les quantits de boissons manquantes chez les entrepositaires agrs en sus des dductions et soumises aux droits indirects

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- La cession d'aronefs ou d'lments d'aronefs par les compagnies de navigation arienne - La redevance pour droit d'usage des appareils rcepteurs de tlvision - Les sommes attribues par les socits de course au titre des gains de course raliss par les entraneurs pour les chevaux dont ils sont propritaires.

2 - LES EXCEPTIONS
Deux exceptions au principe de lassujettissement obligatoire doivent tre releves : lexonration et loption.

A - L exonrati on
La loi prvoit une liste limitative dexonration portant notamment sur : - les exportations et les oprations assimiles y compris les livraisons intra-communautaires - les DOM (exonrations spciales mais taxation lentre dans les DOM) - les prestations dassurances - les activits mdicales et paramdicales - lenseignement et la formation professionnelle par certains organismes - les locations de locaux nus ou non amnags - les oprations qui entrent dans le champ d'application de l'impt sur les spectacles - les transports sanitaires effectus par les ambulanciers

B - Lopti on
Elle est ouverte aux : - loueurs de locaux nus pour les besoins nus pour les besoins de lactivit dun industriel, dun commerant ou dun prestataire de services - personnes effectuant des oprations portant sur les dchets neufs dindustrie et les matires de rcupration - entreprises relevant normalement de la franchise en base de TVA (chiffre daffaires annuel <656000 ) et souhaitant y renoncer - certaines activits bancaires et financires - certains exploitants agricoles - certaines oprations des collectivits territoriales : - la fourniture deau - lassainissement - les abattoirs publics - les marchs d'intrt national - lenlvement et traitement des ordures, dchets et rsidus, lorsque ce service donne lieu au paiement d'une redevance calcule en fonction de l'importance du service rendu Loption lie le contribuable pendant cinq ans.

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SECTION 2 - LE CALCUL DE LIMPT

Le calcul de limpt est le rsultat dune soustraction : la TVA collecte par lassujetti, il faut retirer la TVA dductible cest dire celle paye par lassujetti en amont sur toutes les marchandises ou services entrant dans la fabrication du produit vendu.

1 LA TVA COLLECTE A - La base di m posi ti on

Selon larticle 266 du CGI, la base d'imposition est constitue, pour les livraisons de biens, les prestations de services et les acquisitions intracommunautaires, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de ces oprations, de la part de lacheteur, du preneur ou d'un tiers y compris les subventions directement lies au prix de ces oprations.
a) Les lments imposables

Ce sont : - les frais de transport - les frais de commission - les frais dassurance - les frais financiers - les frais demballage (sauf les emballages consigns) - les frais fiscaux
b) Les lments non-imposables

Ne sont pas compris dans le prix imposable : - les frais la charge du client et qui sont rgls directement par ses soins (intrts verss des organismes de crdit,...) - les sommes rembourses aux intermdiaires - les frais et taxes avancs par le fournisseur au nom et pour le compte de son client auquel il fait connatre le montant exact des dbours - certaines subventions et primes, notamment les subventions d'quipement affectes au financement d'un bien d'investissement dtermin - les indemnits ayant vritablement le caractre de dommages-intrts - les escomptes de caisse pour paiement comptant, rabais, ristournes - les intrts, des arrhes et des acomptes dduits du montant nominal de la vente - les pnalits contractuelles pour livraison tardive ayant le caractre d'une rduction de prix. - les bons de rduction et les bons de remboursement

B - Les taux de l a TVA

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Il existe trois taux applicables en France :

a) Le taux normal de 20,6%

Le taux normal de la TVA prvu l'article 278 du CGI a ramen de 20,6 % 19,6 % t er o depuis le 1 avril 2000 par larticle 4 de la loi n 2000-656 du 13 juillet 2000. Il sapplique toutes les oprations imposables pour lesquelles aucun autre taux nest prvu.
b) Le taux rduit de 5.5 %

Il sapplique essentiellement aux produits de premire ncessit. 1. Les produits alimentaires Il sagit de lensemble des produits destins lalimentation humaine, l'exception des boissons alcooliques, des produits de confiserie, des chocolats et produits composs contenant du chocolat ou du cacao, de la margarine et des graisses vgtales et du caviar qui relvent du taux normal. 2. Les produits agricoles Ce sont les produits dorigine agricole, de la pche, de la pisciculture et de laviculture (ufs, viandes, volailles, poissons, fruits, lgumes, etc.) nayant subi aucune transformation y compris, depuis le 1er janvier 1995, les produits de lhorticulture et de la sylviculture nayant subi aucune transformation 3. Les produits culturels Il sagit des livres, des uvres dart et des objets de collection ou dantiquit mais ne sont pas concerns les disques. 4. Certaines oprations particulires - Les oprations dachat, dimportation, dacquisition intracommunautaire, de vente, de livraison, de commission, de courtage ou de faon portant sur un certain nombre de produits. - Les livraisons soi-mme de certains immeubles destins au logement social
c) Le taux particulier de 2,1%

Il sapplique essentiellement certains mdicaments, certaines reprsentations thtrales et publications de presse. Dautres taux particuliers sont applicables en Corse et dans les DOM - TOM (dpartements doutre-mer et territoires doutre-mer) pour des oprations spcifiques.

2 LA TVA DDUCTIBLE A - Ltendue des dducti ons

Elle est dtermine de deux manires : - positive, ce qui pose le problme des conditions de la dductibilit - ngative, ce qui pose la question des lments exclus de la dductibilit

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a) Les conditions de la dductibilit

En principe toute la TVA paye par lentreprise est dduite si certaines conditions de fond sont respectes. 1. Le lien avec lexploitation Les biens et services concerns doivent tre ncessaires lexploitation ce qui exclut dpenses somptuaires par exemple.

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2. Laffectation exclusive lexploitation Les biens et services concerns doivent tre affects de faon exclusive l'exploitation. Cest le cas du local mixte, cest dire qui abrite lexploitation et lhabitation. Toutefois, il existe des tempraments : - quand la distinction est facilement faisable - quand laffectation lusage priv est exceptionnelle (exemple : le taxi)
b) Les lments exclus de la dductibilit

Le principe est que tout ce qui est considr comme consommation finale ne doit pas tre dduit. Ainsi selon ce principe ne peuvent tre dduites : - les dpenses de logement lexception des logements du gardien ou les dortoirs de chantier - les dpenses caractre personnel (rceptions - restaurants - spectacles...) - les dpenses de transport de personnes, sauf les transports publics - les cadeaux, sauf de faible valeur - les vhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conus pour transporter des personnes ou usage mixte, et constituant une immobilisation (sauf pour les entreprises de transport de voyageurs et denseignement de la conduite). - les carburants

B - Lexerci ce du droi t dducti on

a) Les conditions de l'exercice du droit la dduction

1. Condition de forme La TVA dductible doit ncessairement figurer sur une facture, un document douanier ou un compte rendu de commissaire aux comptes. 2. Condition de dlai En ce domaine il faut distinguer les immobilisations dune part, les stocks et les services d'autre part.
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Sagissant des immobilisations

La dduction se fait immdiatement.

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Sagissant des stocks et des services

La dduction est dcale dun mois.

b) Modalits de l'exercice du droit la dduction

On procde une soustraction : TVA collecte ? TVA dductible = TVA exigible Si la TVA dductible est suprieure la TVA collecte lassujetti dispose dun crdit dimpt. Le remboursement nest possible que pour les seules entreprises ayant un tablissement en France, le crdit remboursable est constat la fin de lanne. Il intervient chaque anne sil est infrieur 153 et tous les trimestres sil est suprieur 763

SECTION 3 - LE PAIEMENT DE LA TVA

Le paiement se fait selon certaines modalits et dans le cadre de diverses formalits.

1 - LES MODALITS DU PAIEMENT A - Le pai em ent m ensuel

Le paiement est tout dabord un paiement mensuel qui doit tre effectu le 25 du mois la recette des impts. Mais si la somme verser est infrieure 915 par an, le paiement se fera par trimestre. Une majoration de 3 % est due en cas de retard de paiement pour le 1er mois de retard et de 1 % par mois de retard suivant.

B - Lexi gi bi l i t
Elle varie selon quil intracommunautaires. sagit de biens ou de services ou encore dacquisitions

a) En matire de biens

La date prise en considration pour le paiement est celle du transfert de proprit (cest dire date partir de laquelle on peut disposer du bien comme un propritaire en bref la date de livraison lacheteur)
b) En matire de services

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La date dexigibilit est la date de lencaissement des acomptes, du prix ou de la rmunration.

c) En matire dacquisitions intracommunautaires

La date dexigibilit est le 15 du mois suivant celui au cours duquel la livraison a t effectue ou lors de la dlivrance de la facture lorsque celle-ci est dlivre avant le 15 du mois suivant celui de la livraison.

2 - LES FORMALITS DU PAIEMENT

Plusieurs rgimes existent.

A - Le rgi m e norm al
Les entreprises sont tenues de dposer une dclaration CA3 chaque mois ou chaque trimestre (si la TVA due est infrieure 4.000 par an ) et dacquitter la TVA due.

B - Le rgi m e au rel si m pl i fi
Les redevables dposent au titre de chaque anne ou de chaque exercice une seule dclaration qui dtermine la taxe due au titre de la priode et le montant des acomptes trimestriels pour la priode ultrieure. Les trois premiers acomptes sont gaux au quart de la taxe due au titre de l'anne ou de lexercice prcdent avant dduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations. Le quatrime acompte, gal au cinquime de cette taxe, est vers au mois de dcembre. Le complment dimpt ventuellement exigible est vers lors du dpt de la dclaration annuelle.

C - Le rgi m e de l a franchi se de base

Ce rgime dispense les assujettis de la dclaration et du paiement de la taxe condition quils aient raliss au cours de l'anne civile prcdente un chiffre d'affaires hors taxe n'excdant pas : 76.300 pour les activits dachat-revente de marchandises ou de fourniture de logements, 27.000 pour les prestataires de services. Les bnficiaires ne peuvent oprer aucune dduction de la TVA damont. Les factures doivent porter la mention TVA non applicable. L'option pour le paiement de la TVA (et donc la restauration du droit dduction) est possible.

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CHAPITRE 2 - LES IMPOTS PARTICULIERS SUR LA DEPENSE

SECTION 1 - LES DROITS DACCISES 1 - LIMPOSITION DES ALCOOLS ET DES BOISSONS A - Les droi ts de consom m ati on
Ils visent les boissons alcoolises cest dire les eaux-de-vie et les liqueurs, les apritifs, les vins artificiels et plus gnralement toutes les prparations base dalcool. En principe, les boissons composes dalcool distill sont taxes sur la base de tarifs fixs par hectolitre dalcool pur et les boissons composes dalcool distill et dalcool ferment (produits intermdiaires) sont taxes en fonction du volume de produit fini.

B - Les droi ts de ci rcul ati on

Les vins, cidres, poirs et hydromels ont un rgime fiscal commun. Ils sont soumis un droit de circulation appliqu au volume des produits imposables.

C - Les droi ts de fabri cati on

Ils sappliquent des alcools non soumis des droits de consommation. Ce sont des alcools industriels, les produits pharmaceutiques, les parfums.

2 - LIMPOSITION DES MTAUX PRCIEUX

Il sagit des droits de garantie sur lor, largent et le platine qui se matrialisent par des marques sur les mtaux prcieux sous forme de poinons. Ils se caractrisent par des taux ad valorem. Il existe des exonrations particulires : pour lor dentaire, les mdailles frappes par ladministration, lor industriel.

SECTION 2 - LES TAXES PERCUES PAR LE SERVICE DES DOUANES

Certaines taxes sont perues par les services de la Direction gnrale des douanes et des droits indirects (DGDDI).

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1 - LA TAXE SUR LES PRODUITS PTROLIERS

Les produits ptroliers supportent des taxes spcifiques, calcules sur des volumes ou des masses, dont la principale est la taxe intrieure sur les produits ptroliers (TIPP). Cest un impt indirect spcifique des produits ptroliers dtermins (les carburants). Elle prsente donc les caractristiques dune contribution indirecte. La TIPP est dtermine en fonction des caractristiques physiques des produits ptroliers taxs. Elle est calcule selon des tarifs prvus par la lgislation douanire. La TIPP est comprise dans la base dimposition des produits ptroliers la TVA. Aussi, afin de neutraliser lincidence des variations de prix sur les montants de la TVA, la loi de finances pour 2001 a institu un mcanisme de modulation de ses tarifs applicable au supercarburant sans plomb, au gazole et au fioul domestique : lorsque le cours moyen du ptrole brut varie de plus de 10 %, les tarifs de la TIPP sont corrigs dun montant gal au surplus ou la perte de recettes de TVA.

2 - LA TAXE LESSIEU
Elle est perue sur le propritaire de vhicules de plus de 16 tonnes. Elle varie en fonction du nombre dessieu - do son nom - ainsi que du tonnage.

TITRE III - LES IMPOTS SUR LE CAPITAL

Le capital peut tre impos rgulirement, cest le cas avec limpt de solidarit sur la fortune. Mais il peut aussi tre impos irrgulirement.

CHAPITRE 1 - LIMPT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE (ISF)

Limpt de solidarit sur la fortune a t institu par la loi du 23 dcembre 1988. Il succde limpt sur les grandes fortunes qui avait t cr en 1982 et supprim en 1986.

SECTION 1 - LE CHAMP DAPPLICATION

Il est dtermin par les personnes imposables ainsi que par les biens imposables

1 - LES PERSONNES IMPOSABLES

Comme pour limpt sur le revenu, ce sont les foyers fiscaux qui sont imposs mais certaines conditions.

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A - Les foyers fi scaux

Limposition est tablie par foyer fiscal. Celui-ci se compose des poux, des personnes vivant en concubinage notoire et des enfants mineurs dont ils ont, lun ou l'autre, ladministration er lgale des biens. Les partenaires lis par un pacte civil de solidarit au 1 janvier de lanne dimposition font l'objet dune imposition commune lISF.

B - Condi ti ons
a) Territoire et impt

- Les personnes qui sont domicilies en France sont imposables raison des biens dtenus en France et hors de France. - Les personnes qui sont domicilies hors de France sont imposables raison de leurs seuls biens situs en France.
b) Patrimoine et impt

Seules les personnes physiques qui disposent dun patrimoine dune valeur nette suprieure 720 000 au 1er janvier de lanne dimposition sont assujetties limpt.

2 - LES BIENS IMPOSABLES

Cest le patrimoine qui est impos, il faut donc de dlimiter la notion avant de prciser quelles sont les exonrations.

A - Dl i m i tati on
Cest lensemble des biens, droits et valeurs des membres du foyer fiscal au 1er janvier de lanne d'imposition. Plus prcisment sont imposables : - les immeubles btis ou non btis et des droits rels immobiliers - les entreprises industrielles, commerciales et artisanales - les exploitations agricoles - les fonds de commerce, des clientles civiles et des charges et offices - les meubles meublants - les valeurs mobilires, bons du Trsor, bons de caisse - les crances et avoirs en espces - les droits de proprit industrielle - les voitures automobiles, motocyclettes, yachts et bateaux de plaisance, avions de tourisme, chevaux de course et de selle - les bijoux, lor et les mtaux prcieux Toutefois, certains biens sont totalement ou partiellement exonrs.

B - Exonrati ons
Il sagit essentiellement de plusieurs catgories de biens.

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a) Les biens professionnels

Par ces termes sont viss : - Les biens ncessaires lexercice titre principal, sous la forme individuelle d'une profession industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale - Les parts ou actions dtenues par les dirigeants de socits et suprieures 25 %
b) Les droits de proprit littraire et artistique dtenus par leur auteur
er Depuis le 1 janvier 2000, les droits de la proprit littraire et artistique ne sont pas compris dans la base dimposition lISF. Cette disposition ne joue que pour leur auteur. Les titulaires de ces droits autres que lauteur lui-mme, cest dire les hritiers, les donataires ou encore les acqureurs sont eux imposs. Ces dispositions sappliquent galement aux droits des artistes-interprtes, des producteurs de phonogrammes et des producteurs de vidogrammes.

c) Les biens ruraux

A certaines conditions : - le bien doit tre donn bail dans les conditions du Code rural - la dure du bail doit tre au minimum de dix-huit ans - le bail doit tre consenti par le bailleur son conjoint, leurs ascendants ou descendants ou leurs frres ou surs - le preneur doit utiliser le bien rural dans lexercice de sa profession principale
d) Les objets d'antiquit, dart ou de collection

Les objets d'antiquit, d'art ou de collection ne sont pas compris dans les bases d'imposition l'impt de solidarit sur la fortune. Les droits de la proprit industrielle ne sont pas compris dans la base d'imposition l'impt de solidarit sur la fortune de leur inventeur
e) Les placements financiers des personnes qui n'ont pas en France leur domicile fiscal

Toutefois, ne sont pas considrs comme tels: -?les titres des socits prpondrance immobilire. Il s'agit des actions ou parts dtenues dans une socit ou une personne morale non cote dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers situs sur le territoire franais, proportion de la valeur de ces biens par rapport l'actif total de la socit -?les titres de participation reprsentant au moins 10 % du capital d'une socit - les actions ou parts dtenues directement ou indirectement plus de 50 % par des personnes morales ou organismes propritaires d'immeubles ou de droits rels immobiliers situs en France

SECTION 2 - LE CALCUL DE LIMPT

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Pour procder au calcul de limpt il faut dabord dterminer sa base. Il suffira ensuite dappliquer le tarif.

1 - LA BASE DE LIMPT
L'ISF est assis sur une dclaration estimative des parties, soumise au contrle ultrieur de ladministration. Il est donc ncessaire de dfinir la base de limpt avant de lvaluer.

A - Dfi ni ti on
er Cest la valeur nette au 1 janvier de lanne dimposition de lensemble des biens, droits et valeurs imposables. Comme il sagit dune valeur nette cela signifie que lon dduit les dettes. Pour tre admises en dduction, les dettes doivent : - exister au 1er janvier de lanne dimposition - tre la charge personnelle du redevable, de son conjoint soumis imposition commune (ou concubin notoire ou partenaire li par un pacte civil de solidarit) ou de leurs enfants mineurs (en cas dadministration lgale de leurs biens ) - tre justifies par tout mode de preuve compatible avec la procdure crite

B - Eval uati on
En rgle gnrale, les biens imposables sont valus selon les rgles applicables en matire de droits de succession. Il sagit donc en principe de la valeur vnale. Mais il existe dautres modes dvaluation
a) La valeur vnale des immeubles
er La valeur vnale relle des immeubles dont le propritaire a lusage au 1 janvier de lanne dimposition est rpute gale la valeur libre de toute occupation. Mais, il est effectu un abattement de 20 % lorsque celui-ci est occup titre de rsidence principale par son propritaire. En cas dimposition commune, un seul immeuble est susceptible de bnficier de cet abattement

b) Autres modes dvaluation

1. Les valeurs mobilires franaises et trangres Les valeurs mobilires franaises et trangres de toute nature admises une cote officielle sont values, sur option du redevable, selon le dernier cours connu au jour du fait gnrateur de limpt ou selon la moyenne des trente derniers cours qui prcdent la date d'imposition 2. Les crances terme Elles font lobjet dune dclaration estimative lorsque le dbiteur se trouve en tat de redressement ou liquidation judiciaires ou de dconfiture. Elles sont values pour leur valeur nominale en ajoutant tous les intrts chus et non e ncore pays au jour du fait gnrateur de l'impt

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3. Les stocks de vins et d'alcools Les stocks des entreprises industrielles, commerciales ou agricoles sont retenus pour leur valeur comptable. 4. Les meubles meublants Leur valeur est fixe suivant les bases suivantes : - prix d'une vente publique intervenue durant les deux dernires annes - dfaut, estimation contenue dans un inventaire - dfaut, dclaration estimative avec minimum dun forfait gal 5 % de la valeur brute de l'ensemble des autres biens

2 - LE TARIF
La cotisation est rduite pour tenir compte de la situation familiale des personnes imposables ; elle peut tre plafonne, sous certaines conditions.

FRACTION DE LA VALEUR DU PATRIMOINE TARIF APPLICABLE En dessous de 720 000 0% De 720 000 1 160 000 0,55 % De 1 160 000 2 300 000 0,75 % De 2 300 000 3 600 000 1,00 % De 3 600 000 6 900 000 1,30 % De 6 900 000 15 000 000 1,65 % Au dessus de 15 000 000 1,80 % TARIF APPLICABLE EN 2002

A - Rducti on pour charges de fam i l l e

La cotisation est rduite de 150 (1 000 F) par personne charge. La rduction de l'impt ne peut en aucun cas donner lieu restitution ou report sur une anne ultrieure.

B - Pl afonnem ent
Lensemble constitu par lISF et les impts sur les revenus de lanne prcdente ne doit pas dpasser 85 % de ces revenus. Si ce pourcentage est dpass, lISF est rduit de lexcdent ainsi constat. Toutefois, ce plafonnement est limit pour les redevables dont le patrimoine taxable excde, au jour du fait gnrateur de limpt, la limite suprieure de la 3e tranche du tarif de lISF, soit 2 300 000 en 2002. Enfin, le plafonnement ne joue que pour les redevables fiscalement domicilis en France.

CHAPITRE 2 - LES IMPTS IRREGULIERS SUR LE CAPITAL

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SECTION 1 - LES DROITS DENREGISTREMENT

Lenregistrement est une formalit accomplie par le receveur des impts, se traduisant par une analyse dvnements juridiques. En fonction des rsultats de cette analyse un impt est peru. er Il lest normalement au profit de lEtat. Mais, depuis le 1 janvier 1984, les droits dus sur les mutations titre onreux dimmeubles et la taxe de publicit foncire exigibles sur des actes constatant des mutations titre gratuit ou des baux de plus de douze ans, et sur certains actes dclaratifs, sont perus au profit des dpartements (CGI, art. 1594 A).

1 - LE CHAMP DAPPLICATION A - Actes assujetti s en rai son de l eur auteur

- Les actes des notaires (CGI, art. 635-1-1). - Les testaments reus par les notaires (CGI, art. 636). - Les actes des huissiers de justice (CGI, art. 635-1-2). - Les procs-verbaux constatant une adjudication aux enchres publiques (CGI, art. 635-2-6). - Les dcisions des juridictions de lordre judiciaire lorsqu'elles donnent ouverture un droit proportionnel ou progressif (CGI, art. 635-2-1).

B - Actes assujetti s en rai son de l eur objet

- Les actes portant transmission de proprit ou d'usufruit (CGI, art. 635-1-3 et 2-5). - Les actes portant mutation de jouissance vie ou dure illimite (CGI, art. 635-1-4). - Les actes portant cession dactions dans les socits dont le capital nest pas divis en actions (CGI, art. 635-2-7). - Les actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit, laugmentation, lamortissement ou la rduction de son capital (CGI, art. 635-1-5). - Les actes constatant la formation de groupement dintrt conomique (CGI, art. 635-1-6). - Les actes constatant un partage de biens (CGI, art. 635-1-7). - Les actes portant acceptation ou rpudiation de successions, legs ou communauts (CGI, art. 635-2-2). - Les certificats de proprit (CGI, art. 635-2-3). - Les inventaires de meubles, titres et papiers et les prises de meubles (CGI, art. 635-2-4). - Les promesses unilatrales sous seing priv de ventes d'immeubles, de fonds de commerce, de droit un bail d'immeuble, de titres des socits immobilires de coproprit ainsi que les cessions de ces promesses ralises par actes sous seing priv (CGI, art. 1840 A). - Les dons manuels dclars ladministration fiscale (CGI, art. 635 A).

2 - LE CALCUL
Les droits denregistrement et la taxe de publicit foncire peuvent tre fixes, proportionnels, progressifs ou dgressifs.

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a) Les droits fixes

Cest le principe, puisque les droits fixes sappliquent aux actes qui ne sont pas soumis un droit proportionnel ou progressif.
b) Les droits proportionnels

Certains sont perus au profit du dpartement dautres au profit de lEtat. 1. Les droits proportionnels perus au profit du dpartement Ils sappliquent aux mutations, aux actes constatant un partage ainsi que certaines oprations concernant les socits (CGI, art. 677) 2. Les droits proportionnels perus au profit de lEtat Il sagit des droits sur : - les changes - les actes de socit - les partages - les soultes de partage lorsqu'elles ne sont pas translatives de proprit
c) Les droits progressifs

Ils sappliquent aux mutations titre gratuit, par dcs ou entre vifs (CGI, art. 777). Ils sont perus au profit de lEtat. Par contre, la taxe de publicit foncire exigible sur les donations entre vifs (CGI, art. 791) est perue au profit du dpartement du lieu de situation des immeubles.
d) Les droits dgressifs

Ils concernent les cessions de fonds de commerce et oprations assimiles intervenues compter du 15 septembre 1999.

SECTION 2 - LES DROITS DE SUCCESSION

1 - LE CHAMP DAPPLICATION A - Le contri buabl e

Ce sont les hritiers, les lgataires ou donataires, leurs mandataires ou leurs reprsentants lgaux. Ils sont tenus de souscrire une dclaration dtaille, dite de succession .

B - La base

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Cest lactif global net qui est impos cest dire lensemble des biens et valeurs diminu du passif.
a) Lensemble des biens

Limposition sapplique aux biens meubles et immeubles situs en France ou hors de France et notamment aux fonds publics, parts dintrts, crances et gnralement toutes les valeurs mobilires franaises ou trangres de quelque nature quelles soient. (CGI, art. 750 ter 1).
b) La dduction du passif

Les dettes la charge du dfunt sont dductibles de lactif trois conditions : - La dette doit tre la charge personnelle du dfunt et exister au jour de son dcs - La dette ne doit pas tre formellement exclue par la loi - La dette doit tre justifie

2 - LA LIQUIDATION A - Lval uati on de l a m ati re i m posabl e

Elle se fait partir dune dclaration selon certaines mthodes.
a) Linstrument de lvaluation : la dclaration

La dclaration est souscrite sur une formule spciale, dans les six mois qui suivent le dcs si celui-ci a lieu en France mtropolitaine, dans lanne qui suit dans tous les autres cas. Elle porte sur tous les biens (imposables ou non) qui faisaient partie du patrimoine du dfunt au jour du dcs. Elle indique - ltat civil du dfunt et des hritiers, donataires ou lgataires et leur situation de famille - la date du dcs - le lien de parent - les donations consenties antrieurement par le dfunt - lnumration et lestimation dtaille de lactif successoral et du passif qui le grve - une affirmation de sincrit
b) les mthodes dvaluation

Il sagit en principe de la valeur vnale. Mais il existe dautres modes dvaluation 1. La valeur vnale des immeubles La valeur vnale relle des immeubles dont le propritaire a l'usage au 1er janvier de l'anne d'imposition est rpute gale la valeur libre de toute occupation. Mais, il est effectu un abattement de 20 % lorsque celui-ci est occup titre de rsidence principale par son propritaire. En cas d'imposition commune, un seul immeuble est susceptible de bnficier de cet abattement

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2. Autres modes dvaluation

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Les valeurs mobilires franaises et trangres

Les valeurs mobilires franaises et trangres de toute nature admises une cote officielle sont values, sur option du redevable, selon le dernier cours connu au jour du fait gnrateur de l'impt ou selon la moyenne des trente derniers cours qui prcdent la date d'imposition
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Les crances terme

Elles font lobjet dune dclaration estimative lorsque le dbiteur se trouve en tat de redressement ou liquidation judiciaires ou de dconfiture. Elles sont values pour leur valeur nominale en ajoutant tous les intrts chus et non encore pays au jour du fait gnrateur de l'impt
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Les stocks de vins et d'alcools

Les stocks des entreprises industrielles, commerciales ou agricoles sont retenus pour leur valeur comptable
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Les meubles meublants

Leur valeur est fixe suivant les bases suivantes : - prix d'une vente publique intervenue durant les deux dernires annes - dfaut, estimation contenue dans un inventaire - dfaut, dclaration estimative avec minimum d'un forfait gal 5 % de la valeur brute de l'ensemble des autres biens

B - Le tari f
a) Les abattements

1. Successions en ligne directe et entre poux Un abattement de 76 000 est effectu sur la part du conjoint survivant, par contre un abattement de 46 000 sapplique sur la part de chacun des ascendants et sur la part de chacun des enfants vivants ou reprsents. 2. Successions entre partenaires lis par un pacte civil de solidarit (PACS) Un abattement de 57 000 sapplique sur la part du partenaire li au donateur ou au testateur par un pacte civil de solidarit. Cet abattement ne s'applique aux donations que si, la date du fait gnrateur des droits, les partenaires sont lis depuis au moins deux ans par un pacte civil de solidarit. 3. Successions en ligne collatrale ou entre personnes non parentes, non lies par un PACS
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Abattement applicable aux successions entre frres et surs

Un abattement de 15 000 est effectu sur la part recueillie par chaque frre ou sur du dfunt, condition : - quau moment du dcs, ce frre ou cette sur soit clibataire, veuf, divorc ou spar de corps - quil soit, au moment de louverture de la succession, g de plus de 50 ans ou atteint dune infirmit le mettant dans limpossibilit de subvenir ses besoins par son travail

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- quil ait t constamment domicili avec le dfunt pendant les cinq annes ayant prcd le dcs.
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Abattement spcial

Un abattement de 1 500 sapplique sur chaque part successorale. Il profite aux hritiers ou lgataires, quel que soit leur lien de parent avec le dfunt et mme si aucun lien ne les unit.

b) Le taux

1. Successions en ligne directe et entre poux Fraction de part nette taxable En dessous de 7600 Entre 7600 et 11400 Entre 11400 et 15000 Entre 15000 et 520 000 Entre 520 000 et 850 000 Entre 850 000 et 1 700 000 Au-dessus de 1 700 000 Tarif applicable 5% 10 % 15 % 20 % 30 % 35 % 40 %

2. Successions entre partenaires lis par un pacte civil de solidarit (PACS)

Fraction de part nette taxable En dessous de 15 000 Au-dessus de 15 000

Tarif applicable 40 % 50 %

3. Successions en ligne collatrale ou entre personnes non parentes non lies par un PACS Fraction de part nette taxable Entre frres et surs En dessous de 23 000 Au-dessus de 23 000 Entre parents jusquau 4e degr Entre parents au-del du 4e degr Tarif applicable 35 % 45 % 55 % 60 %

DEUXIEME SOUS PARTIE LES IMPOTS LOCAUX

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Le systme form par les impts locaux est constitu par des impts directs et par des impts indirects.

CHAPITRE 1 - LES IMPOTS DIRECTS

e La fiscalit directe locale fait lobjet dune rforme depuis le dbut de la V Rpublique et qui semble encore inacheve aujourdhui. Aussi, avant dtudier les diffrents lments de la fiscalit directe locale, cest dire les diffrents impts, convient-il de se pencher sur le thme de la rforme de la fiscalit directe locale.

SECTION 1 - LA REFORME DE LA FISCALITE DIRECTE LOCALE

En ralit, on parle de rforme de la fiscalit directe locale depuis 1917 ! Mais cette rforme tant attendue ninterviendra quau dbut de la Ve. Cest la rforme dorigine. Elle devait se sachever la veille de la dcentralisation de 1982. Cest pourquoi, depuis lors une nouvelle tape a commenc, cest la rforme en cours.

1 - LA RFORME DORIGINE
Elle commence avec lordonnance du 7 janvier 1959 pour sachever avec la loi du 10 janvier 1980. A travers plusieurs tapes seront donc poursuivis un certain nombre dobjectifs.

A - Les tapes de l a rform e

a) La proclamation de la rforme

Cest lordonnance du 7 janvier 1959 qui va proclamer la rforme en annonant la suppression des quatre vieilles et leur remplacement par quatre nouvelles taxes. 1. La suppression des quatre vieilles Lors de la Rvolution, les anciens impts royaux ont t supprims et remplacs par quatre contributions : la contribution foncire des proprits bties, la contribution foncire des proprits non bties, la contribution mobilire, la contribution des patentes. Par la suite, au fur et mesure que les collectivits territoriales verront le jour, une fiscalit locale sera cre. Elles se greffera sur la fiscalit dEtat. Au niveau de chaque commune, la part de chaque contribution nationale est considre comme un principal partir duquel on ajoute des centimes additionnels qui sont dcids par le conseil municipal. En 1917, aprs la rforme de Joseph Caillaux instaurant limpt sur le revenu au niveau national, on remet plus tard la rforme de la fiscalit locale. En attendant, on fait comme si les principaux existaient toujours. On calcule ce que les anciennes contributions auraient

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rapport lEtat dans chaque commune. On peut alors calculer limpt communal partir de ces principaux fictifs . 2. La cration de quatre nouvelles taxes Le systme des principaux fictifs qui ne devait tre que provisoire durera jusquen 1959 ! Cest toute cette fiscalit qui devenait fictive cest dire compltement dtache de la ralit. Quatre nouvelles taxes seront cres en remplacement des quatre vieilles qui ont fait leur temps. La taxe foncire sur les proprits bties se substitue la contribution foncire des proprits bties, la taxe foncire sur les proprits non bties la contribution foncire des proprits non bties, la taxe dhabitation la contribution mobilire et enfin la taxe professionnelle la patente.
b) La mise en place de la rforme

Les nouvelles taxes navaient t quesquisses en 1959, il restait les mettre rellement en place. Pour cela encore fallait-il calculer leurs bases. Quant ce travail ardu sera enfin ralis les nouvelles taxes seront alors rellement instaures, mais il faudra attendre 1980 pour voir mettre un ^point final la rforme. 1. La rvision des bases Il avait t dcid que les nouvelles taxes auraient toutes des bases unifies et rajeunies assises sur des valeurs locatives. Une rvision gnrale des bases devait donc tre ralise. Ce qui a ncessit beaucoup de temps, plus quon ne limaginait. Ainsi, fallut-il attendre 1967 pour que la loi de finances rectificative fixe les grandes lignes de la rvision des proprits non bties. Mais les rgles concernant les modalits de cette rvision ne furent poses quen 1970 ! Quant la rvision des proprits bties il a fallu patienter jusquen 1970 pour connatre les mthodes. Et ce nest quen 1973 que le travail fut achev. 2. Linstauration des nouvelles taxes Cest la loi du 31 dcembre 1973 portant modernisation des base de la fiscalit locale qui a vritablement instaur les trois taxes pesant sur les mnages. Cette loi fixait au 1er janvier 1974, la date laquelle les nouvelles bases devaient tre substitues aux anciennes permettant de la sorte lapplication des disposition de lordonnance du 7 janvier 1959. Si donc , les deux taxes foncires ainsi que la taxe dhabitation voyait le jour. La taxe professionnelle ntait pas encore prte. En la matire, il fallait innover dans des proportions plus importantes. La patente tait en effet vivement rejete par les commerants et les artisans. Un premier projet de loi fut dpos en fvrier 1974 mais il ne put tre examin temps. Ce nest quun an plus t rd quun second a projet aboutit la loi du 29 juillet 1975. La taxe professionnelle tait ne. Toutefois de nombreuses modifications interviendront chaque anne pour corriger le tir ! Il ne restait plus qu mettre un point final, ce qui fut fait en 1980 avec la loi du 10 janvier qui instaurait la libert de fixation des taux ralisant ainsi lun des objectifs essentiel de la rforme.

B - Les objecti fs de l a rform e

La rforme devait en principe satisfaire les attentes des bnficiaires de la fiscalit locale cest dire les collectivits territoriales en leur accordant une plus grande autonomie financire.

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Pour autant les contribuables ne devaient pas tre oublis puisquon leur promettait une plus grande justice fiscale.
a) Une plus grande autonomie locale

Elle passe par un plus grand libert des collectivits territoriales tout en maintenant voire en amliorant leur galit. 1. Une plus grande libert des collectivits territoriales La loi du 10 janvier 1980 a tabli la libert de fixation des taux pour chaque collectivit territoriale. Ainsi lon passait dune fiscalit de rpartition une fiscalit de quotit. ? Les chemins de la libert : de limpt de rpartition limpt de quotit Limpt de rpartition est celui dont on fixe le montant total attendu et quensuite on rpartit entre les diffrents contribuables. Cest ce systme qui sappliquait avant la loi puisque chaque collectivit territoriale fixait le nombre de centimes additionnels et ensuite rpartissait ce produit entre les contribuables. Avec la loi de 1980 chaque collectivit fixe dsormais le taux de chaque taxe. Il suffit alors dappliquer ce taux la base et lon connat le montant de la cotisation fiscale de chaque contribuable. Cest ce que lon appelle un impt de quotit dans lequel on part du contribuable pour arriver au produit et non pas du produit pour arriver au contribuable comme dans limpt de rpartition. ? Une libert surveille : lencadrement des taux Cette libert de fixation des taux bien que reconnue en principe tait cependant limite pour viter des abus. Ainsi, un taux plafond tait-il fix : pas plus de 2,5 fois le taux moyen national. Et dautre part lvolution du taux de la taxe professionnelle et celui des taxes sur les mnages tait li. 2. Une plus grande galit entre collectivits territoriales Si les communes peuvent fixer librement ou presque le taux de leurs impts, elles sont impuissantes quant la dtermination des bases. Or en matire de taxe professionnelle cette impuissance entrane des ingalits importantes. Cest pour corriger ces ingalits que la loi de 1975 a institu une double prquation. Un Fond dpartemental et un Fond national de prquation de la taxe permet de redistribuer une partie du produit de la taxe entre certaines communes.
b) Une plus grande justice fiscale

Les contribuables devaient galement bnficier de la rforme dans la mesure ou la nouvelle fiscalit tait plus juste pour eux. On sait que lon avait substitu des bases fondes sur la valeur locative et non plus values de manire indiciaire. Ce travail avait dailleurs dur de nombreuses annes. Il fallait donc prvoir une actualisation de ces bases, mais aussi une personnalisation de limpt. 1. Lactualisation des bases Un double systme tait mis en place. ? Les mises jour annuelles permettent de prendre en considration les modifications apportes la valeur locative. La loi du 18 juillet 1974 numre cinq changements susceptibles dtre pris en considration : construction nouvelle, changement de consistance, changement daffectation, changement de caractristique physique changement denvironnement. ? Lactualisation biennale puis triennale

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Au dpart il tait prvu quune actualisation serait tablie tout les deux ans sur la base de coefficients. Elles ont t espaces trois ans. En fait, cette actualisation nest intervenue quune seule fois en 1980 et ses rsultats nont t intgrs que dans les rles de taxe foncire et de taxe dhabitation : la date de rfrence retenue pour lactualisation a t fixe au 1er janvier 1978.Les actualisations suivantes ont t remplaces par une majoration forfaitaire. Le coefficient devant tre fix par la loi de finances. ? Les rvisions gnrales devaient intervenir tous les six ans. Elles ont t oublies dans un premier temps. Mais en 1990, un long travail de rvision aboutissait la loi du 30 juillet. Cependant lapplication de cette loi a t repousse pour diffrentes raisons. En particulier, elle aurait paradoxalement dbouch sur une diminution des ressources de certaines petites communes qui en raison de l amlioration de leur situation fiscale auraient perdu des ressources attribues sous forme de dotation par lEtat. La loi dorientation pour lamnagement du territoire du 4 fvrier 1995 est revenue la charge en dcidant que les rsultats de la rvision gnrale devait tre incorpors dans les rle dimposition au plus tard le 1er janvier 1997. Aujourdhui encore rien na t fait en ce sens. 2. La personnalisation De nombreux abattements ont t prvus pour tenir compte de la situation personnelle des contribuables. Cest notamment le cas pour la taxe dhabitation et dans une moindre mesure pour les autres taxes. Tous ces objectifs nont pas vraiment t atteints. Cest pourquoi, la rforme va v la fin des ers annes 80 reprendre un second souffle.

2 - LA RFORME EN COURS
La dcentralisation de 1982 ne comportait aucun volet fiscal. Il tait cependant impossible de faire limpasse sur cette question. Cest pourquoi le thme de la rforme de l fiscalit directe a locale va tre repris nouveau ici et l. Le rapport Mauroy, Refonder laction publique locale publi en novembre 2000 devait essayer de faire le point sur cette question et de proposer des solutions. Mais il est encore trop tt pour envisager ses suites. Pour linstant, la rforme en cours se caractrise par rsultats incertains quant aux consquences elles sont dplorables.

A - Des rsul tats i ncertai ns

Deux lois vont relancer la question, celle du 30 juillet 1990 qui se proposait de rformer les taxes sur les mnages. Ce sera plutt un chec. Quant la loi ATR du 6 fvrier 1992, elle va essayer entre autre de rformer la taxe professionnelle. Ce sera plutt un succs.
a) Le demi-chec en matire dimpt sur les mnages

Dans ce domaine la fiscalit prsente un grave inconvnient. Elle est injuste puisquelle a pour base des valuations foncires qui non seulement ne sont quimparfaitement mises jour, mais qui de plus ne rende que trs imparfaitement compte des capacits contributives de chacun. Devant lchec dinstauration dune taxe sur les revenus, le Gouvernement mettra en place une mesure dmagogique et simple : la suppression de la part rgionale de la taxe dhabitation. 1. La tentative dinstauration dune taxe dpartementale sur le revenu

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La loi du 30 juillet 1990 ne se proposait pas seulement de rviser les bases cadastrales et surtout les mthodes dvaluation de celles-ci, elle instituait de plus une taxe dpartementale sur le revenu qui se substituait la part dpartementale de la taxe dhabitation. Lide dasseoir les impts sur le revenu est sduisante, elle est toutefois difficile mettre en uvre. Elle peut en effet conduire supprimer de fait la fiscalit locale puisquil sagirait de redistribuer une part de limpt dEtat. Dautre part, le fait de retenir le revenu comme base de limpt local peut se traduire pour les communes notamment par un effet conomique dsastreux : les faibles revenus sont souvent concentrs dans certaines communes alors que les revenus levs le sont dans dautres communes. Cest pourquoi la loi de 1990 avait choisi une solution intermdiaire : ne retenir le revenu comme base de manire partielle : pour la part dpartementale de la taxe dhabitation seulement. La loi qui devait entrer en vigueur en 1992 ne sera jamais applique. La priode pr-lectorale dans laquelle on entrait explique sans doute cela. La taxe dpartementale sur le revenu tait mort-ne. 2. La suppression de la part rgionale de la taxe dhabitation Larticle 11 de la loi n 2000-656 du 13 juillet 2000 supprime la part de la taxe dhabitation perue au profit des rgions et de la collectivit territoriale de Corse ainsi que la taxe spciale dquipement additionnelle la taxe dhabitation perue au profit de la rgion Ile-de-France compter des impositions tablies au titre de 2001. En contrepartie, lEtat verse aux rgions compter de 2001 une dotation budgtaire. Pour 2001, la compensation est gale au produit des rles gnraux de taxe dhabitation ou de taxe spciale dquipement mis au profit de chaque rgion en 2000, revaloris en fonction du taux dvolution de la dotation globale de fonctionnement A compter de 2002, le montant de cette compensation voluera chaque anne comme la dotation globale de fonctionnement.
b) Le demi-succs en matire dimpt sur les entreprises

La taxe professionnelle pse lourdement sur les entreprises, lallgement des bases est la solution qui sera mise en place, mais les disparits entre communes sont importantes, lunification des taux devrait permettre de les rduire. 1. Un allgement des bases Depuis que la taxe professionnelle existe on la prsente comme un impt anti-conomique et anti- social. En effet, lentreprise qui investit accrot dautant la premire p de la base cest art dire les immobilisations. Quant lentreprise qui embauche, elle aussi est pnalise puisquelle augmente la deuxime part de la base savoir les salaires verss. Certaines mesures avaient dj t prises notamment en 1982 quand la masse salariale retenue pour le calcul de la base est passe de 20% 18%. Mais tous cela restait insignifiant. Avec la loi de finances pour 1999 (loi 98-1266 du 30dcembre 1998) un pas plus important devait tre franchi. Cette loi a en effet dcid la suppression progressive de la part salariale de la TP. Elle a donc instaur un abattement sur la fraction imposable des salaires de : 100 000 francs pour 1999, 300 000 francs pour 2000, 1 000 000 francs pour 2001, 6 000 000 francs pour 2002. En 2003, cette part aura totalement disparu. Le manque gagner est remplac par une dotation de lEtat. Larticle 44 de la loi de finances pour 1999 prvoit que le montant de la compensation verse aux collectivits locales en contrepartie de la suppression progressive de la fraction imposable des salaires volue comme la dotation globale de fonctionnement entre 1999 et lanne de versement. Pour les impositions 2001, ce taux dvolution cumul est de 4,27 % (3,42 % au titre de 2001 et 0,85 % au titre de 2000). Larticle 11 de la loi de finances rectificative pour 2000 du 13 juillet 2000 a prvu que la compensation verse aux rgions en contrepartie de la suppression de la part rgionale de taxe

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dhabitation est revalorise en fonction du taux dvolution de la dotation globale de fonctionnement. Ce taux slve pour 2001 3,42422 %. Dans le mme temps, les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 50 millions de francs se voient imposer une vritable taxe professionnelle bis assise sur la valeur ajoute.1% en 1999, 1,2% en 2000 et 1,5% en 2001. Enfin dans le mme ordre dide, la cotisation de prquation due par les entreprises qui sont installes dans les communes o le taux de TP est infrieur la moyenne nationale est progressivement relev. 2. Une unification des taux Ce qui fait la diffrence de revenus fiscaux dune commune lautre cest bien sr la taxe professionnelle. Diffrentes prquations nationales et dpartementales ont pour cette raison t mises en place. En 1997, le Conseil des impts prconisait linstauration dun taux national pour la taxe professionnelle ! Toutefois une autre solution a t dveloppe dans le cadre de la politique de dveloppement de lintercommunalit. Cest la loi ATR du 6 fvrier 1992 qui la inaugur en instaurant la taxe professionnelle de zone dont le taux est commun une zone dactivit cre au sein dun EPCI. Mais la mme loi devait galement mettre en place la taxe professionnelle dagglomration dont le taux est unique dans tout lEPCI. Ces formules tant rserves aux nouvelles structures que la loi mettait en place : les communaut de communes et les communauts de villes. La loi du 12 juillet 1999 dite loi Chevnement devait poursuivre dans cette voie. Puisquen terme de ressource, elle se caractrise par la volont de dvelopper la mise en commun de la taxe professionnelle. Ainsi, les communauts d'agglomration nouvellement cres et les nouvelles communauts urbaines devront-elles obligatoirement s'engager dans la taxe professionnelle unique (TPU). Les anciennes structures urbaines et les nouvelles communauts de communes conservent le choix d'un passage TPU ou non.

B - Des consquences dpl orabl es

Ces rformes conduisent une situation paradoxale puisque la part de lEtat ne cesse de grandir dans la fiscalit directe locale. Pour autant la visibilit du systme ne sest pas amliore, bien au contraire.
a) La part de lEtat

LEtat est devenu le premier contribuable local. Depuis 1993 de nombreuses suppressions dimpts ou de certaines part dimpt ont conduit la cration de compensations financires de la part de lEtat. La loi de finances pour 1993 a supprim les parts rgionales et dpartementales de la taxe foncire sur les proprits non bties. La loi de finances pour 1999 a supprim la taxe additionnelle rgionale aux droits de mutation titre onreux, soit plus de 10% des recettes fiscales totales des rgions. La mme loi a rduit le taux des droits de mutation titre onreux des dpartements sur les locaux usage professionnel e de fait, leur capacit voter les taux t, de cet impt. Cette mme loi de finances a supprim la fraction de l'assiette de la taxe professionnelle assise sur les salaires, soit environ un tiers de l'assiette de cet impt dont le produit reprsente environ la moiti du produit des quatre taxes directes locales. Au terme de cette rforme, les collectivits locales auront t amputes du sixime de leur pouvoir fiscal. La loi de finances pour 2000 a poursuivi la rforme des droits de mutation, engage en 1999, en unifiant les taux dpartementaux des droits de mutation titre onreux sur les locaux d'habitation. La loi de finances rectificative pour 2000 a supprim la part rgionale de la taxe

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d'habitation, soit prs de 15% des recettes fiscales totales des rgions et 22% du produit des quatre taxes. Enfin, la loi de finances pour 2001, a supprim la vignette automobile, soit 5% des recettes totales des dpartements et prs de 10% de leurs recettes fiscales. En 2001, l'Etat devrait prendre en charge, 147 milliards de francs au titre de la fiscalit locale. Si l'on exclu les compensations accordes au titre de la fiscalit indirecte (droits de mutation titre onreux et vignette), cela veut dire que la contribution de l'Etat aux quatre taxes directes locales sera de l'ordre de 120 milliards de francs, soit environ 38% du produit vot de ces quatre taxes. La part de la fiscalit locale dans les ressources globales hors emprunt aura t au total rduite 36% pour les rgions, 43% pour les dpartements et 48% pour les communes. Le poids des compensations verses aux collectivits par l'Etat s'est accentu. Au total, le montant des compensations aura t multipli par 13 depuis 1983 et par 3,3 depuis 1987. Compte tenu de la suppression de la part rgionale de la taxe d'habitation, les compensations se sont leves 66,4 milliards de francs en 2000, soit prs de 20% du montant total du produit de la fiscalit directe locale qui atteint 345,4 milliards de francs.
b) Le manque de visibilit

On ne sait plus aujourdhui si lon a affaire une fiscalit locale tant la part de lEtat est grande, mais on ne sait pas plus sil sagit toujours dune fiscalit tant les dotations destines compenser les pertes de revenus fiscaux sont importantes. Le moins que lon puisse dire cest que la rforme en cours est incohrente. 1. Lincohrence dans le temps Le thme de la rforme de la fiscalit locale est mis en avant depuis 1917, il a t repris avec force en 1959, puis, malgr lordonnance du 7 janvier il na jamais vraiment disparu. Certains ont parl de rforme permanente . Certes, lordonnance semblait claire, mais le temps perdu pour sa mise en uvre a dune certaine manire condamne ses rsultats. Cest pourquoi la nouvelle rforme que provoque avec beaucoup de recul la dcentralisation de 1982 se met en place selon un schma inverse. On nannonce rien de bien prcis, on marche dans diffrentes directions que lon explore, bref on exprimente puis ensuite on tente de dfinir des axes. La dcentralisation a presque vingt ans, et pendant tout ce temps aucune rforme densemble de la fiscalit locale na vraiment t annonce de manire claire et prcise. On navigue vue, ce qui demande beaucoup de temps. Quant on en arrive une telle situation cest que de toute vidence, il ny a plus de rforme.. En ralit, si lon met autant de temps cest que lon ne sait pas trs bien dans quelle direction lon doit aller. 2. Lincohrence dans la direction La plus grande justice fiscale semble tre le but de toute rforme fiscale. Cest semble t-il le cas de la rforme de la fiscalit directe locale. Des efforts ont t fait on la vu pour arriver ce rsultat, mais ils nont pas abouti car, et la rvision des bases et la prise en compte des capacits contributives des contribuables demanderaient une volont politique dont il est difficile de faire preuve entre des chances lectorales frquentes. Le rapport Mauroy renvoie la balle sur ce point aux collectivits locales elles-mmes : la commission propose de transfrer aux maires la responsabilit de procder ou non la rvision des valeurs locatives de sa commune .Ne pouvant atteindre une plus grande justice fiscale de cette manire, le Gouvernement a alors opt pour une politique dallgement fiscal par suppression dun nombre important dimpt ou de part dimpts locaux : taxe dhabitation, taxe professionnelle, droit de mutation, vignette etc

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La justice fiscale doit galement concerner les collectivits elles-mmes. A cette fin nombreux sont ceux qui pensent quil faudrait revenir sur la rpartition des diffrents impts entre les collectivits territoriales afin darriver une spcialisation fiscale. Le rapport Mauroy prconise ouvertement une telle orientation. La commission a estim quune spcialisation des impts permettrait de rpondre de manire satisfaisante ces enjeux dmocratiques : la commune serait attribue la taxe dhabitation, aux intercommunalits la taxe professionnelle unique et la rgion la taxe professionnelle, et enfin aux dpartements, la taxe foncire sur les proprits bties . Or il semble que sans le dire et donc en tergiversant lon se dirige vers cette solution puisque la mise en place dune taxe professionnelle unique dans les EPCI va dans ce sens. Ainsi, la rforme de la fiscalit directe locale est non seulement une rforme permanente, mais aussi une rforme rampante. Comme un log fleuve elle se perd dans des mandres de plus en plus longs.

SECTION 2 - LES ELEMENTS DE LA FISCALITE DIRECTE LOCALE

Outre les quatre taxes, la fiscalit directe locale comprend un certain nombre de taxes additionnelles.

1 - LA TAXE DHABITATION
Elle reprsente 20 % du produit des impts directs locaux. Elle est rglemente par le Code gnral des impts (CGI) art 1407 1414C. Depuis 2000 la part r gionale de la taxe est supprime.

A - Le dom ai ne de l i m pt
La taxe est tablie au nom des personnes () qui ont la disposition ou la jouissance des locaux imposables (CGI, art. 1408-I )
a) Le domaine personnel : les contribuables

1. Sont imposables ? Les personnes physiques ou morales ? Les personnes qui ont la disposition ou la jouissance des locaux imposables quelque titre que ce soit : propritaire, locataire, occupant titre gratuit. 2. Mais ne sont pas imposables ? Les tablissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance ? Les ambassadeurs et autres agents diplomatiques de nationalit trangre dans la commune de leur rsidence officielle
b) Le domaine matriel : lassiette

1. Sont imposables Les locaux destins lhabitation cest dire des locaux meubls. ? ce qui exclut les locaux commerciaux et artisanaux

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? mais ce qui inclut par extension les dpendances : garages, jardins, parcs et terrains de jeux. 2. Ne sont pas imposables ? Les locaux passibles de la taxe professionnelle lorsqu'ils ne font pas partie de l'habitation personnelle des contribuables ? Les btiments servant aux exploitations rurales ? Les locaux destins au logement des lves dans les coles et pensionnats ? Les bureaux des fonctionnaires publics Limpt est tabli pour lanne entire daprs les faits existants au 1er janvier de lanne dimposition. Cest donc cette date quil faut se placer pour dterminer si le local est imposable.

B - La l i qui dati on de l i m pt
a) Les principes de la liquidation

Comme pour tout impt de quotit on multiplie la base de limpt par son taux. 1. La base Il sagit de la valeur locative de lhabitation. Cest une valeur locative reconstitue par ladministration fiscale selon les rgles prvues par les articles 1494 1508 du CGI
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Procedure (Art 1503 CGI)

Elle fait intervenir le reprsentant de l'administration et la commission communale des impts directs. Elle est compose du maire qui prside et de six commissaires issus de la population. Ils dressent la liste des locaux, dterminent leur surface pondre et tablissent les tarifs d'valuation. Le service des impts harmonise les lments d'valuation de commune commune et les arrte dfinitivement. Il les notifie au maire qui les affiche, dans les cinq jours. En cas de dsaccord entre le reprsentant de l'administration et la commission, ou lorsque celle-ci refuse de prter son concours, les lments d'valuation sont dtermins par le service des impts. Dans les trois mois qui suivent l'affichage, ces lments peuvent tre contests par le maire, autoris par le conseil municipal, par un dixime des propritaires et les locataires La contestation est soumise la commission dpartementale qui statue dfinitivement. Cette commission est prside par le Prsident du Tribunal administratif. Elle comprend trois contribuables et deux reprsentants de ladministration fiscale.
??

Mthode

Les habitations sont rparties en huit catgories en fonction de critres multiples exprimant le confort, lquipement, le caractre architectural etc Sa surface relle est pondre par un certain nombre de coefficients qui tiennent compte de diffrents lments comme lentretien, 2 la situation de lhabitation dans la localit Pour chaque catgorie est fix une valeur du m . Il suffit alors de multiplier cette valeur pondre par la surface relle de lhabitation.

CLASSIFICATION DES LOCAUX DHABITATION ET LOCAUX USAGE PROFESSIONNEL ORDINAIRES

(art. 324 D de lannexe III du CGI) CARACTRISTIQUES GNRALES PROPRES CHAQUE CATGORIE DE LOCAUX

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CRITRES CONSIDRER

1 RE CATEGORIE

2E CATEGORIE

3E 4E 5E CATEGORIE CATEGORIE CATEGORIE

6E CATEGORIE

7e CATEGORIE

8e CATEGORIE

1. caractre architectural

nettement somptueux

particulire ment soigne

belle apparence

sans caractre particulier

aspect dlabr

2. qualit de la construction

excellente

trs bonne

bonne

courante

mdiocre

particulire ment dfectueuse

3. distribution du local

tr2s large conception

large conception moins dampleur

faible dveloppement des pices

logement souvent exigu

4. quipement

nombreux postes deau courante intrieurs au local

un ou plusieurs postes deau assez confortable

wc particuliers

eau a lextrieur

impression densemble

grand luxe

luxe

trs confortable

confortable

ordinaire

mdiocre

trs mdiocre

2. Le taux Depuis la loi du 10 janvier 1980, il est fix librement par lorgane dlibrant. Mais cette libert est doublement encadre. ? par lexistence dun taux plafond quivalent deux fois le taux moyen national ? par lexistence dun lien avec le taux de la taxe professionnelle et les taxes foncires. En effet, la diminution de la taxe dhabitation entrane la diminution de la taxe professionnelle et de la taxe foncire sur les proprits non bties. Par contre, laugmentation de la taxe dhabitation nentrane pas laugmentation des mmes taxes.
b) La personnalisation de la liquidation

Des abattements rduisent la base et donc le produit de limpt. Des exonrations et rductions suppriment ou diminuent directement le produit de la taxe 1. Les abattements ? labattement obligatoire pour charge de famille: il est de 10 % de la valeur locative moyenne des habitations de la commune pour chacune des deux premires personnes charge et de 15 % pour chacune des suivantes. Ces taux peuvent tre majors de 5 ou 10 points de lorgane dlibrant. ? des abattements facultatifs : - abattement gnral la base : il est gal 5, 10 ou 15 % de la valeur locative moyenne des habitations de la commune - abattement spcial pour les personnes de condition modeste 2. Les exonrations et rductions
??

Les exonrations

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? les titulaires de l'allocation supplmentaire mentionne l'article L. 815-2 ou L. 815-3 du code de la scurit sociale (ex-FNS) ? les personnes ges de plus de soixante ans ? les veufs et les veuves ? les titulaires de l'allocation aux adultes handicaps ? les infirmes et les invalides qui ne peuvent subvenir leurs besoins par leur travail. Encore faut-il quils ne paient pas dimpts sur le revenu ? les titulaires du RMI sont galement exonrs
??

Les rductions : pour les personnes faiblement imposes

Les contribuables, autres que ceux exonrs ou dgrevs totalement en application de larticle 1414 du CGI, peuvent bnficier dun plafonnement de leur cotisation de taxe dhabitation 4,3 % de leur revenu fiscal de rfrence, diminu dun abattement. A cette fin, deux conditions doivent tre respectes : ils occupent le local impos la taxe dhabitation titre dhabitation principale, ils ne sont pas redevables, lanne prcdant celle de limposition, de limpt de solidarit sur la fortune

2 - LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS BTIES

Elle est prleve au profit de toutes les collectivits territoriales et reprsente 29 % du produit des impts directs locaux. Elle est paye par le propritaire. Son domaine et son mode de calcul sont prvus par les articles 1380 1391 du CGI.

A - Dom ai ne
a) Les proprits imposables

1. Les proprits bties Ce sont les installations qui, fixes au sol de manire perptuelle, prsentent le caractre de vritables constructions. 2. Par extension sont imposables - Les installations destines abriter des personnes ou des biens et assimiles des constructions (ateliers, hangars, btiments industriels de toute nature, etc.) - Les ouvrages dart et voies de communication. - Les bateaux utiliss en un point fixe et amnags pour lhabitation, le commerce ou lindustrie. - Certains terrains exonrs de taxe foncire sur les proprits non bties : les sols des btiments et terrains formant les dpendances indispensables et immdiates des constructions (terrains couverts par les btiments, terrains servant daccs limmeuble, cours, emplacements de parking) ; les terrains non cultivs affects de manire permanente usage commercial ou industriel (chantiers, lieux de dpts de marchandises) ; - Les terrains sur lesquels sont difies des installations exonres de taxe foncire sur les proprits bties (terrains sur lesquels reposent de loutillage ou des moyens de production) ; les terrains, cultivs ou non, affects la publicit et situs plus de 100 m dune agglomration.
b) Les proprits exonres

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1. Les exonrations permanentes - Les proprits de ltat, des collectivits territoriales, des tablissements publics et des organismes publics affects un service public ou dutilit gnrale et improductives de revenus. - Les btiments affects de manire exclusive et permanente usage agricole et servant : aux exploitations rurales (granges, curies, celliers, pressoirs); aux socits coopratives agricoles, et aux collectivits dintrt agricole. - Les locaux diplomatiques. 2. Les exonrations temporaires Les constructions neuves (2ans), certaines constructions finances par des prts aids par lEtat (15 ans) les HLM (25 ans)

B - Li qui dati on
a) Rgle gnrale : base x taux

1. Base Elle est gale la valeur locative cadastrale diminue de 50 %. 2. Taux Il est fix librement par lorgane dlibrant mais, doit se situer en dessous dun taux plafond fix 2,5 fois le taux moyen national. La Taxe foncire sur les proprits bties est la seule qui peut varier de manire indpendante.
b) Rgles particulires

1. Les exonrations totales et doffice - Les titulaires de lallocation supplmentaire mentionne larticle L. 815-2 ou L.815-3 du Code de la scurit sociale (ex. FNS), quel que soit leur ge, sils occupent leur habitation soit seuls ou avec leur conjoint - Les redevables gs de plus de soixante-quinze ans - Les bnficiaires de lallocation aux adultes handicaps 2. Les dgrvements - en cas de vacance dune maison normalement destine la location - ou en cas dinexploitation dun immeuble qui tait utilis par le contribuable lui-mme usage commercial ou industriel. Le dgrvement nest possible qu condition que la vacance ou linexploitation, soit : - indpendante de la volont du contribuable - dune dure de trois mois au moins - et quelle affecte soit la totalit de limmeuble, soit une partie susceptible de location ou dexploitation spare. Enfin, larticle 43 de la loi de finances pour 2001 accorde compter de 2001 certains contribuables gs de plus de 70 ans et non exonrs de taxe foncire sur les proprits bties un dgrvement doffice de la taxe affrente leur habitation principale dun montant gal 500 F.

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3 - LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS NON BTIES

Elle ne reprsente que 2 % de lensemble des impts directs locaux. Elle est prleve au profit de toutes les collectivits territoriales. Elle est paye par le propritaire.

A - Cham p dappl i cati on

a) Proprits imposables

La taxe foncire est tablie annuellement sur les proprits non bties de toute nature sises en France, lexception de celles qui en sont expressment exonres art 1393 CGI
b) Proprits exonres

1. De manire permanente Les proprits publiques affectes un service public et improductives de revenus ; les sols et terrains passibles de la taxe foncire sur les proprits bties. 2. De manire temporaire Les terrains ensemencs, plants ou replants en bois (30 ans) ; les terrains plants en arbres truffiers (15 ans) ; les terrains nouvellement plants en noyers (8 ans). 3. De manire spcifique Sont exonrs de la part rgionale et dpartementale depuis 1996, les terres, prs, vergers, vignes, bois, landes, les lacs et tangs, jardins autres que les jardins dagrment.

C - Cal cul
a) Rgle gnrale : base x taux

1. Base Elle est quivalente la valeur locative de la proprit diminue de 20 %. 2. Taux Il est fix librement par lorgane dlibrant, mais, doit se situer en dessous dun taux plafond fix 2,5 fois le taux moyen national. De plus, il ne peut augmenter plus ou diminuer moins que le taux de la taxe d'habitation.
b) Rgles particulires : exonrations et dgrvements

1. Dgrvements exceptionnels En cas de disparition dimmeuble de perte de btail ou de rcolte (CGI, art. 1397 et 1398) 2. Dgrvement temporaire Pour les parcelles exploites par de jeunes agriculteurs (CGI, art. 1647-00 bis).

4 - LA TAXE PROFESSIONNELLE
Dernire-ne des quatre taxes, elle est aussi celle qui a t la plus critique et donc la plus modifie. Elle est rgie par les articles 1447 1479 du CGI.

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A - Cham p dappl i cati on

La taxe professionnelle est due chaque anne par les personnes physiques ou morales qui exercent titre habituel une activit professionnelle non salarie ne bnficiant pas d'une exonration. art 1447 CGI
a) Les activits imposes

1. Les activits exerces titre professionnel Ce qui exclut les activits sans but lucratif ou la gestion de son propre patrimoine. 2. Les activits prsentant un caractre habituel Ce qui exclut les activits exceptionnelles mais sont imposables : les activits saisonnires. 3. Les activits non salaries Les titulaires de traitements et salaires, au sens de l'impt sur le revenu, ne sont pas passibles de la taxe. Toutes ces activits doivent tre exerces en France.
b) Les activits exonres

1. Les exonrations permanentes ? Les activits agricoles telles quelles sont dfinies par larticle 63 du CGI cest dire : agriculteurs, sylviculteurs exploitants de champignonnires, leveurs que ces activits soient exerces par des exploitants individuels ou sous forme de socits ou de coopratives. ? Les activits artisanales et assimiles. Sont seuls concerns les artisans qui travaillent seuls ou avec: leur conjoint, leurs enfants, des apprentis sous contrat rgulier, les travailleurs handicaps. Sont assimils aux artisans : les taxis et ambulances en cas de conduite personnelle du vhicule, les pcheurs et les inscrits maritimes se livrant personnellement la pche et en effectuant eux-mmes la vente. ? Certaines activits non commerciales : les peintres, sculpteurs, graveurs et dessinateurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de leur art, les artistes lyriques et dramatiques, les auteurs et compositeurs, les professeurs ne possdant pas un vritable tablissement ouvert au public, les sages-femmes et les gardes-malades. ? Certaines activits industrielles : les diteurs de publications priodiques, les agences de presse, les marchands ambulants, les concessionnaires de mines, les loueurs de meubls. ? Certaines activits sociales : les socits mutualistes, les organismes HLM ? Certaines activits des collectivits publiques : celles qui ont un caractre essentiellement culturel, ducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique. ? Les entreprises de spectacles et de cinma peuvent tre exonres compltement ou partiellement par dcision de la collectivit territoriale. 2. Les exonrations temporaires ? Les exonrations lies lamnagement du territoire : pour certaines activits : la cration, extension ou dcentralisation dtablissements industriels, de services, de direction, la reconversion dactivit dans les zones d'amnagement du territoire (ZAT), aprs dlibration des instances municipales. ? Les exonration en faveur des entreprises nouvelles

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Lexonration doit tre dcide par les collectivits territoriales et les autres organismes concerns bnficiaires de ces taxes parmi lesquels les chambres de commerce et dindustrie et les chambres des mtiers. Elle sapplique aux tablissements crs dans une commune situe : dans une zone damnagement du territoire (ZAT) pour les projets industriels ; dans un territoire rural de dveloppement prioritaire (TRDP) ou dans une zone de redynamisation urbaine (ZRU) pour les deux annes suivant celle de la cration de lentreprise. ? Les exonrations des tablissements situs en zones urbaines : les zones urbaines sensibles (ZUS), les zones de redynamisation urbaine (ZRU), les zones franches urbaines (ZFU)

ZONES URBAINES SENSIBLES (art. 1466 AI du CGI) Les zones vises l'article 1466 AI du CGI et appeles grands ensembles et quartiers d'habitat dgrads sont dsormais appeles zones urbaines sensibles (ZUS). Le dcret n 93-203 du 5 fvrier 1993 fixant la liste des grands ensembles et quartiers d'habitat dgrad dans les-quels s'applique l'exonration facultative de taxe professionnelle prvue l'article 1466 AI est abrog compter du 31 dcembre 1996. Un nouveau dcret n 96-1156 du 26 dcembre 1996 fixe la liste des zones urbaines sensibles dans lesquelles les tablissements faisant l'objet d'une cration ou d'une er extension compter du 1 janvier 1997, sont susceptibles de bnficier d'une exonration facultative sur dlibration des collectivits locales. Cela tant, les exonrations facultatives en cours au 1 er janvier 1997 ou rsultant d'une cration d'tablissement intervenue en 1996 ou d'une extension d'tablissement en 1995 ou 1996 dans les anciennes zones sont appliques jusqu' leur terme. Les autres conditions d'exonration prvues l'article 1466 AI du CGI sont inchanges. Dans les ZUS classes en ZRU ou en ZFU, l'exonration de droit se substitue l'exonration sur dlibration des collectivits locales concernes. ZONE DE REDYNAMISATION URBAINE (art. 1466 AI ter du CGI) [nouveau zonage] L'exonration prvue l'article 1466 AI ter du CGI s'applique uniquement dans les nouvelles zones de redynamisation urbaine dfinies en dernier lieu par l'article 2 de la loi du 14 novembre 1996 et par les I et III de larticle 36 de la loi n 99-533 au 25 juin 1999. Ces nouvelles ZRU ne sont plus dfinies par rfrence aux quartiers d'habitat dgrad situs dans les communes ligibles au bnfice de la dotation de solidarit urbaine. Elles correspondent dsormais aux zones urbaines sensibles qui sont confrontes des difficults particulires, apprcies en fonction de leur situation dans l'agglomration, de leurs caractristiques conomiques et commerciales et d'un indice synthtique dont les composantes, dfinies par le d cret n 96-1159 du 26 dcembre 1996, sont le taux de chmage, la proportion de jeunes de moins de 25 ans, la proportion de personnes sans diplme et le potentiel fiscal par habitant. L'exonration s'applique sur l'ensemble de la zone ainsi dtermine sans que la commune puisse en modifier le primtre. Source : MINEFI

B - Cal cul
a) Rgle gnrale : base x taux

1. Base

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Elle comprend deux lments : La valeur locative des immobilisations et 18 % de la masse salariale. Ce dernier lment devrait disparatre dfinitivement en 2003 (art 44 loi de finances pour 1999). En attendant, il est supprim par palier chaque anne.
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Le premier lment : la valeur locative des immobilisations

Il sagit de la valeur locative des immobilisations corporelles quelles soient passibles de la Taxe foncire sur les proprits bties cest--dire les quipements et biens mobiliers tels que : le matriel, loutillage et le matriel de bureau ; le matriel de transport, le matriel demballage et le mobilier, le matriel informatique ou encore quelle soient passibles de la Taxe foncire sur les proprits non-bties : les terrains, les btiments et amnagements faisant corps avec eux, les installations foncires, certains bateaux et bacs Sont galement retenues les immobilisations corporelles non passibles de la taxe foncire sur les proprits bties ou de la taxe foncire sur les proprits non bties, cest dire : les terrains, constructions, agencements, amnagements divers, installations techniques, matriel et outillage industriels, matriel de transport, mobilier, matriel de bureau et informatique, installations gnrales, agencements, amnagements divers, emballages rcuprables prsents dans l'entreprise. Les immobilisations doivent tre la disposition de lentreprise cest--dire : - lui appartenir ou tre utilises titre gratuit, - ou tre prises en location - ou faire lobjet dun contrat de crdit-bail mobilier, ou tre utilises titre de concessionnaire.
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Le deuxime lment : 18 % de la masse salariale

Elle s'entend des sommes payes titre de traitements, salaires, indemnits et moluments et de la valeur des avantages en nature. Elle comprend, en outre, les indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais, verss aux dirigeants de socits. Sont cependant exclus, les salaires verss aux apprentis sous contrat rgulier aux handicaps physiques (reconnus par la COTOREP), aux mutils de guerre, aux victimes dun accident du travail ou dune maladie professionnelle (lorsque leur taux dinvalidit est au moins gal 40 %), au conjoint de lexploitant pour la fraction non admise en dduction du bnfice, aux associs des socits de personnes, aux salaris recruts par lintermdiaire des entreprises de travail temporaire . Pour les titulaires de revenus non commerciaux, les agents daffaires et les intermdiaires de commerce employant moins de cinq salaris la base est constitue par un dixime des recettes.

? Rappelons que la loi de finances 1999, a dcid la suppression progressive de cette

part et quen 2003, elle aura totalement disparu 2. Taux Il est fix librement par lorgane dlibrant. Mais il est plafonn et son volution est limite.
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Plafonnement

Il ne doit pas dpasser le taux plafond fix deux fois le taux moyen national constat lanne prcdente de la catgorie de collectivit territoriale concerne.
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Evolution

Elle est lie celle du taux de la taxe dhabitation puisque la variation du taux de la taxe professionnelle ne peut tre suprieure celle du taux de la taxe dhabitation. Dautre part, elle ne peut dpasser la variation en moyenne pondre du taux moyen de la taxe dhabitation et des taxes foncires.

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b) Rgles particulires

1. Plusieurs rductions ou abattements ont t prvus : ? Rduction accorde aux entreprises qui exercent une partie de leur activit en dehors du territoire national ? Rduction pour embauche ou investissement. ? Rduction en faveur des artisans et des coopratives agricoles ? Rduction accorde aux entreprises de la batellerie artisanale ? Rduction accorde certaines socits coopratives d'artisans, de patrons bateliers et socits coopratives maritimes ? Ecrtement des bases. ? Abattement gnral de 16 %. ? Coefficient de 0,75 applicable aux bases imposes en Corse ? Abattement en faveur des diffuseurs de presse 2. Enfin des rductions de cotisations sont prvues : ? Lallgement transitoire : il ne sapplique plus que dans les dpartements doutre-mer. ? Le plafonnement en fonction de la valeur ajoute : pas plus de 3,5 % de la valeur ajoute ? Le dgrvement en faveur des entreprises utilisant des vhicules routiers : vhicules de plus de 16 tonnes ? Le dgrvement en cas de diminution des bases

5 - LES TAXES ANNEXES A - Les taxes addi ti onnel l es aux i m pts di rects
a) Les taxes spciales dquipement

Elles sont additionnelles aux quatre taxes. 1. Elles ne sont institues que dans certaines zones spcifiques ? la rgion le-de-France (art. 1599 quinquies du CGI) ? la Basse-Seine (art. 1608 du CGI ) ? le Puy-de-Dme (art. 1607 bis du CGI) ? la rgion dArgenteuil-Bezons ? la mtropole lorraine (art. 1609 du CGI ; DB 6 F-2) ? le Nord - Pas-de-Calais (art. 1609 A du CGI ; BO 6 F-2-92) ? les dpartements de la Guyane (art. 1609 B du CGI), de la Guadeloupe (art. 1609 C du CGI) et de la Martinique (art. 1609 D du CGI), lOuest Rhne-Alpes (art. 1609 E du CGI). 2. Les bnficiaires Elles sont perues au profit : ? des tablissements publics fonciers (Puy-de-Dme, Argenteuil-Bezons, mtro-pole lorraine, Nord - Pas-de-Calais et Ouest Rhne-Alpes) ? des tablissements publics damnagement (Basse-Seine, Guyane) ou au profit de la Rgion (le-de-France)

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? des agences pour la mise en valeur des espaces urbains de la zone dite des cinquante pas gomtriques en Martinique et en Guadeloupe.
b) La taxe denlvement des ordures mnagres

(art. 1520 1526 et 1609 bis, 1609 quater, 1609 quinquies, 1609 quinquies C, 1609 nonies B et 1609 nonies D du CGI) 1. Cette taxe peut tre institue ? par les communes ds lors quelles assurent au moins la collecte des dchets des mnages ? par les communauts urbaines et les diffrents tablissements publics de coopration intercommunale ds lors quils assurent au moins la collecte des dchets. Cest une taxe annexe la taxe foncire sur les proprits bties : elle est tablie daprs le revenu net servant de base celle-ci. 2. Elle est facultative ? la commune a le choix entre la taxe et la redevance denlvement des dchets, ordures et rsidus, prvue par larticle L. 2333-76 du Code gnral des collectivits territoriales. ? les exploitants de terrains de camping peuvent opter pour la redevance sur les terrains de camping (art. L. 2333-77 du CGCT), si celle-ci est institue dans la communes. Enfin, il faut citer la taxe pour frais de chambres dagriculture, additionnelle la taxe foncire sur les proprits non bties, la taxe pour frais de chambre commerce et dindustrie, additionnelle la taxe professionnelle, la taxe pour frais de chambre de mtiers, additionnelle la taxe professionnelle.

B - Les taxes ayant une base spci fi que

a) La redevance des mines (art. 1519 et 1587 1589 du CGI)

Elle est due par les concessionnaires de mines, les amodiataires et sous-amodiataires de concessions minires, les titulaires de permis dexploitation de mines, les explorateurs de mines de ptrole et de gaz combustible. Elle est perue au profit des communes et des dpartements. La rpartition entre le dpartement et les communes se fait selon des un barme variant selon les substances extraites. Les contribuables sont exonrs de la Taxe professionnelle.
b) Limposition forfaitaire des pylnes (art. 1519-A du CGI)

Les communes sur le territoire desquelles sont implants des pylnes supportant des lignes lectriques dont la tension est au moins gale 200 kilovolts, peroivent, chaque anne, une imposition forfaitaire sur ces pylnes. Les tarifs de cette taxe institue par larticle 28 de la loi n 80-10 du 10 janvier 1980 sont rviss chaque anne en fonction de la variation du produit de la taxe foncire sur les proprits bties constate au plan national. Compte tenu de la variation enregistre entre 1999 et 2000, les tarifs de la taxe sur les pylnes sont fixs pour 2001 : 7 580 F pour les pylnes supportant des lignes lectriques dont la tension est comprise entre 200 et 350 kilovolts 15 165 F pour les pylnes supportant des lignes lectriques dont la tension est suprieure 350 kilovolts.

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? La taxe est tablie au nom des propritaires ou usufruitiers riverains, au 1er janvier, des voies livres la circulation publique. ? Aucun dgrvement fond sur la situation personnelle des contribuables ne sapplique cette taxe. ? Cette taxe facultative peut tre institue par les communes et communauts urbaines lorsquelles assurent le balayage des voies livres la circulation publique.

c) La taxe de balayage (art. 1528 et 1609 bis du CGI)

CHAPITRE 2 - LES IMPOTS INDIRECTS

SECTION 1 LES IMPOTS INSCRITS A LA SECTION DINVESTISSEMENT 1 - LA FISCALIT DE LURBANISME

Ces prlvements permettent de compenser une partie des dpenses importantes supportes par les communes en raison de lurbanisation.

A - La taxe l ocal e dqui pem ent

Elle a t cre par la loi dorientation foncire du 30 dcembre 1967 dont les dispositions ont t introduites dans le code gnral des impts (art.1585 A art. 1585 I)
? a) Champ dapplication La taxe nexiste que dans certaines communes et seulement pour certaines oprations.

1. Les communes concernes ? Les communes dans lesquelles la taxe sapplique de plein droit. Il sagit des communes de plus de 10.000 habitants ainsi que de certaines communes de la rgion parisienne dont la liste est fixe par dcret. Dans ces communes la taxe existe de plein droit, mais le Conseil municipal peut dcider explicitement de la supprimer. La dcision sera valable pendant trois ans.
? Dans les autres communes la taxe peut tre institue par dcision expresse.

? Rgles gnrales : La taxe est tablie lors de trois types doprations : la construction, la reconstruction et lagrandissement. de btiments de toute nature.

2. Les oprations imposables

? Rgles particulires : des exonrations sont prvues. De plein droit, pour les constructions destines un service public ou une activit dutilit publique et dont la liste est fixe par dcret; pour certains lotissements; pour les constructions difies dans les ZAC. Dans dautres cas lexonration est facultative ainsi, pour les HLM, pour les constructions usage agricole etc
b) Calcul On applique la formule base X taux

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? La base de la taxe est constitue par la valeur par mtre carr de plancher hors uvre de la construction. Celle-ci est fixe par dcret.
? Le taux est de 1%, mais il peut tre port 5 % par le Conseil municipal.

B - Les parti ci pati ons

Plusieurs prlvements ont t institus qui portent le nom gnrique de participation. a) La participation pour dpassement du COS

Elle a t institue par la loi dorientation foncire de 1967. Elle est organise par les articles L. 332-1 et suivants du code de lurbanisme. La participation est due lorsque le Plan doccupation des sols (POS) a prvu dans son rglement la possibilit de dpasser le coefficient doccupation des sols (COS) qui a pour finalit de fixer la densit de la construction. Larticle 202XXXIX de la loi SRU du 13 dcembre 2000 supprime la participation. Les permis de construire accords compter de lentre en vigueur de cette loi et concernant des oprations de construction dont la densit dpasse les COS ne donneront donc plus lieu au paiement de la participation.
? b) La participation pour dpassement du PLD

Le plafond lgal de densit se calcule en divisant la surface de plancher par la surface au sol de la construction. A Paris il est fix 1,5 en province 1. Ds lors quil y a dpassement il y a lieu de payer la participation en question. La loi du 23 dcembre 1986 dite loi Mhaignerie la supprim sauf dans les communes qui le dcideraient expressment. La loi SRU du 13 dcembre 2000 a prvu sa suppression de plein droit en cas d'institution de la participation au financement des voies nouvelles et rseaux

?
c) La participation pour non construction daire de stationnement

Prvue par le code de lurbanisme (art.421-3) une participation peut tre exige du propritaire en cas de non-construction daire de stationnement. Elle est fixe par le conseil municipal. Larticle 34 de la loi relative la solidarit et au renouvellement urbains (SRU) a relev le plafond de la participation verse par les constructeurs qui ne sont pas en mesure de respecter ces obligations. Ce plafond est port de 50 000 francs 80 000 francs par place manquante
d) La participation au financement des voies nouvelles et rseaux

Larticle 46 de la loi relative la solidarit et au renouvellement urbains du 13 dcembre 2000 permet aux communes et EPCI dinstaurer une participation pour cration de voie nouvelle et rseaux qui est affecte au financement de lensemble des quipements dinfrastructure ncessaires laccueil de nouvelles constructions. La participation est due par les propritaires des terrains desservis par une nouvelle voie, et situs moins de quatre-vingts mtres de celle-ci. Son montant est calcul en rpartissant le cot de l'tablissement de la voie, du dispositif d'coulement des eaux pluviales, de l'clairage public et des infrastructures ncessaires la ralisation des rseaux d'eau potable, d'lectricit, de gaz et d'assainissement, au prorata de la superficie des terrains nouvellement desservis, pondre des droits construire lorsqu'un coefficient d'occupation des sols a t institu. Des exemptions sont prvues.

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2 - LA TAXE DPARTEMENTALE DES ESPACES NATURELS SENSIBLES

Elle a t institue par la loi du 18 juillet 1985. C'est l'article L. 142-2 du Code de l'urbanisme qui en prvoit les modalits, tant en ce qui concerne son tablissement qu'en ce qui concerne l'utilisation de son produit.

1 L'tablissement de la taxe
Cette taxe est tablie sur tout le territoire du dpartement par dlibration du Conseil gnral sur la construction, la reconstruction et l'agrandissement des btiments donc sur des oprations semblables celles qui sont imposes au titre de la taxe locale d'quipement. La base de cette taxe est d'ailleurs la mme que celle de la taxe locale d'quipement. Son taux est fix par dlibration du Conseil gnral mais il est plafonn 2 %.

2 L'utilisation du produit de la taxe

La taxe est perue au profit du dpartement en tant que recette greve d'affectation spciale . Elle doit permettre au Dpartement d'acqurir par voie amiable ou par expropriation ou par premption des terrains ou de financer l'amnagement et l'entretien des espaces naturels sensibles . Elle peut galement permettre de participer l'acquisition de terrains par le Conservatoire de l'espace littoral et des rivages lacustres.

3 - TAXE POUR LE FINANCEMENT DES DPENSES D'ARCHITECTURE, D'URBANISME ET DE L'ENVIRONNEMENT A - Cham p dappl i cati on

DES CONSEILS

Cette taxe est tablie sur la construction, la reconstruction et l'agrandissement des btiments de toute nature, et sur les installations et travaux. Son taux est fix par le conseil gnral. Il ne peut excder 0,3 % de la valeur de l'ensemble immobilier dtermine.

B - Cu m u l
Le cumul des taux de la taxe dpartementale des espaces naturels sensibles et de la taxe dpartementale pour le financement des dpenses des conseils d'architecture, d'urbanisme et de l'environnement, est possible, mais, le montant des deux taxes ne peut dpasser un certain plafond

SECTION 2 - LES IMPOTS INSCRITS A LA SECTION DE FONCTIONNEMENT 1 - LES IMPTS OBLIGATOIRES A - Au profi t des com m unes

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a) Les droits de licence sur les boissons

En vertu de larticle 1568 du CGI, les dbitants d'alcool acquittent une licence. Les droits sont recouvrs aux profit des communes. Les tarifs annuels sont fixs par dlibration du Conseil municipal.
b) La taxe additionnelle aux droits denregistrement (article 1584 du CGI)

Dans les communes de plus de 5.000 habitants, ainsi que dans les stations classes balnaires, thermales, climatiques, de tourisme et de sports d'hiver, une taxe additionnelle aux droits d'enregistrement ou la taxe de publicit foncire est exigible sur les mutations titre onreux : - D'immeubles et de droits immobiliers situs sur leur territoire - De certains meubles corporels vendus publiquement dans la commune - D'offices ministriels ayant leur sige dans la commune - De fonds de commerce ou de clientle - De droit bail ou de bnfice d'une promesse de bail Certaines ventes sont exonres.
c) La taxe sur les runions sportives, spectacles, jeux et divertissements

Cette taxe prvue par les articles1559 et suivants du CGI ne s'applique plus qu'aux runions sportives, aux cercles et maisons de jeux ainsi qu'aux exploitants dappareils automatiques installs dans les lieux publics. Elle est perue au profit des communes. Certaines runions sportives sont exonres compltement ou partiellement.

B - Au profi t des dpartem ents

a) La taxe diffrentielle sur les vhicules moteur

Pour financer les transferts de comptences raliss par la loi du 7 janvier 1983 celle-ci prvoyait le transfert aux collectivits territoriales dimpts dEtat ainsi que la cration dune dotation gnrale de dcentralisation. Larticle 99 de la loi prcisait que les dpartements bnficieraient du transfert de la vignette. Larticle 6 de la loi de finances pour 2001 supprime la taxe diffrentielle sur les vhicules moteur compter de la priode dimposition souvrant le 1er dcembre 2000. Toutefois restent assujetties cette taxe ? les personnes morales ? les personnes physiques pour leurs vhicules dont le poids total autoris en charge excde deux tonnes. Les pertes de recettes pour les dpartements seront compenses par une majoration des attributions de dotation gnrale de dcentralisation. La compensation en 2001 est calcule en appliquant les tarifs vots au titre de 2001 par les dpartements ltat du parc automobile constat au 31 dcembre 2000. Le montant obtenu est major des recettes encaisses en 2000 au titre de la vignette 2000, puis rduit des recettes encaisses au titre de la vignette 2001. Cette compensation revalorise en fonction de lvolution de la dotation globale de fonctionnement (DGF) au titre de 2001, volue chaque anne comme la DGF partir de 2002.

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Les avances mensuelles perues par les dpartements en 2001 pour les personnes morales et physiques restant assujetties sont dtermines sur la base de un douzime de la prvision dencaissement prvue ce titre dans la loi de finances pour 2001 rpartie par dpartement proportionnellement au produit quils ont peru au titre de la vignette 2000. Le total des avances verses en 2000 est gal, par dpartement, au produit rsultant de lapplication des tarifs de vignette 2001 ltat du parc automobile constat au 31 dcembre 2000, major des recettes encaisses en 2000 au titre de la vignette 2000.
b) Taxe de publicit foncire et droit denregistrement

Depuis le 1er janvier 1984 le dpartement peroit les droits denregistrement ou de publicit foncire sur les ventes dimmeubles. Le Conseil gnral en fixe le taux. Il peut galement prvoir des exonrations et des abattements.

C - Au profi t des rgi ons

a) La taxe sur les certificats dimmatriculation (CGI art 1599 quindecies et s.)

Depuis 1984 cette taxe a t transfre de lEtat aux rgions. Le taux de la taxe est arrt chaque anne par dlibration du conseil rgional. Il est rduit de moiti dans certains cas. (tracteurs, motocyclettes etc)
b)Taxe sur les permis de conduire (CGI art 1599 terdecies et s.)

Les permis de conduire les vhicules automobiles, les motocyclettes d'une cylindre suprieure 125 cm3 et tous autres vhicules moteur donnent lieu au paiement d'une taxe. Son taux est fix par le conseil rgional. Il ne peut tre institu qu'un seul taux.

2 - LES IMPTS FACULTATIFS A - Au profi t des com m unes

a) La surtaxe sur les eaux minrales (CGI art 1582)

Les communes sur le territoire desquelles sont situes des sources d'eaux minrales peuvent percevoir une surtaxe dans la limite de 0,036 euros pour 10 litres ou fraction de 10 litres. Lorsque le produit de cette surtaxe excde le montant des ressources ordinaires de la commune pour l'exercice prcdent, le surplus est attribu au dpartement
b) La taxe communale sur llectricit ( CGCT art L.2333-2 et s.)

Elle est instaure par dlibration du Conseil municipal. Son assiette est constitue par 80 % de la facture dlectricit hors taxe. Son taux ne peut dpasser 8%. La taxe est recouvre par le distributeur.

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c) La taxe sur la publicit (CGCT art 2333-7 et s.)

La taxe frappe les affiches, rclames et enseignes lumineuses, mais sont exonrs les affiches et panneaux publicitaires de spectacles. Le recouvrement de la taxe sur la publicit est opr par les soins de l'administration municipale La loi du 29 dcembre 1979 a institu une taxe facultative sur les emplacements publicitaires ainsi que sur les vhicules publicitaires.
d) La taxe de sjour dans les stations classes ( CGCT art L.2333-26 et s.)

Par dcision du Conseil municipal une taxe de sjour peut tre tablie sur les personnes qui ne sont pas domicilies dans la commune et n'y possdent pas une rsidence. Le tarif de la taxe de sjour est fix, pour chaque nature et pour chaque catgorie d'hbergement. Il ne peut tre infrieur 1 F, ni suprieur 7 F, par personne et par nuite.
e) La taxe communale sur les entreprises exploitant des engins de remontes mcaniques (CGCT art L.2333-49 et s)

La taxe communale est institue par dlibration du conseil municipal qui en fixe le taux dans la limite de 3 % des recettes brutes provenant de la vente des titres de transport. Le produit annuel de la taxe communale est affect, des dpenses lies au dveloppement du tourisme.

B - Au profi t des dpartem ents

a) La taxe additionnelle dpartementale la taxe sur llectricit ( CGCT art L.3333-2 et s.) b) La taxe dpartementale sur llectricit ( CGCT art L.3333-2 et s.)

La base de cette taxe est la mme que celle de la taxe communale. Son taux est plafonn 4%
c) La taxe dpartementale sur les entreprises exploitant des engins de remontes mcaniques (CGCT art L3333-4 et s)

Elle est rgie par les mmes rgles que celle qui sappliquent la communes. Mais son taux est limit 2%.

TROISIEME SOUS PARTIE - LES IMPTS SOCIAUX

Le financement de la scurit sociale est assur pour une large part par des cotisations prleves sur les revenus professionnels. Depuis 1996 des impts ont t crs et sont prlevs directement au profit des organismes de scurit sociale.

CHAPITRE I - LA CONTRIBUTION SOCIALE GENERALISEE (CSG)

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Institue par la loi de finances pour 1991, la contribution sociale gnralise (CSG) est due par les personnes physiques fiscalement domicilies en France.

SECTION 1 - LA MISE EN PLACE DE LA CSG

Initialement fix 1,1 %, le taux de ce prlvement fiscal a t port 2,4 % le 1er juillet 1993. Depuis 1er janvier 1997, le taux de la CSG a t port 3,4 %, ce point supplmentaire tant dductible de la base de l'impt sur le revenu affrent aux revenus soumis au barme progressif. Il est ensuite pass 4,1 % partir du 1er janvier 1997 pour les revenus du patrimoine perus par voie de rle et compter du 1er janvier 1998 pour les produits de placements soumis au prlvement libratoire ou exonrs d'impt sur le revenu. Cette augmentation s'est accompagne d'une diminution des cotisations d'assurance maladie (de 4,75 points s'agissant des salaires, et, en ce qui concerne les activits non salaries, de 5,5 points sur la fraction du revenu n'excdant pas le plafond de la scurit sociale et de 3,7 points sur la fraction comprise entre une et cinq fois le plafond). Elle sest galement accompagne de la possibilit de dduire la CSG de l'assiette de l'impt sur le revenu uniquement pour les revenus soumis au barme progressif de l'impt.

SECTION 2 - LES DIFFERENTES CSG

La CSG se compose de trois contributions distinctes

1 - LA CSG APPLICABLE AUX REVENUS D'ACTIVIT ET DE REMPLACEMENT A - Les revenus des sal ari s et assi m i l s
L'assiette est constitue par le montant brut des salaires et des avantages en argent ou en nature. Elle fait l'objet d'un abattement de 5 % au titre des frais professionnels. Dans ce cas la CSG est prleve la source au taux de 7,5 %.

B - Les revenus professi onnel s non sal ari s

La CSG est applicable au taux de 7,5 % ces revenus, il fait l'objet de versements trimestriels caractre provisionnel.

C - Les revenus de rem pl acem ent

Il sagit des pensions, des allocations de chmage ou de prretraite, des indemnits journalires de scurit sociale servies au titre de la maladie-maternit, et des accidents du travail. Dans ces cas le taux d'imposition s'lve 6,2 % en gnral. Des exonrations sont prvues lorsque leurs revenus ne dpassent pas certains montants

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2 - LA CSG APPLICABLE AUX REVENUS DU PATRIMOINE

Cette contribution au taux de 7,5 % est assise sur le montant net retenu pour l'impt sur le revenu : - des revenus fonciers - des rentes viagres constitues titre onreux - des revenus de capitaux mobiliers autres que ceux soumis au prlvement libratoire - des plus-values de cessions de biens immobiliers, dactions ou de parts de socits non cotes dont lactif est prpondrance immobilire - des plus-values et profits soumis l'impt sur le revenu un taux proportionnel - des revenus de locations meubles tirs d'une activit non professionnelle - des revenus non commerciaux qui nont pas t assujettis la CSG au titre des revenus dactivit - de tout autre revenu non expressment dnomm - enfin, de tous autres revenus dont limposition est attribue la France par une convention internationale. La CSG prleve sur ces revenus est recouvre par voie de rle et est assise et contrle selon les mmes rgles que l'impt sur le revenu.

3 - LA CSG

APPLICABLE AUX PRODUITS DE PLACEMENTS REVENU FIXE SOUMIS AU PRLVEMENT LIBRATOIRE

Les produits de placements revenu fixe font l'objet d'un prlvement au titre de la CSG gal 7,5 % de leur montant. Le prlvement de la CSG est effectu, en mme temps que le prlvement libratoire au titre de l'impt sur le revenu, par le dbiteur ou l'intermdiaire qui effectue le paiement des revenus considrs et qui a ensuite la charge de reverser ces sommes l'Etat. .

CHAPITRE II - LA CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT DE LA DETTE SOCIALE (CRDS)

Une caisse damortissement de la dette sociale (CADES) a t mise en place par lordonnance du 24 janvier 1996. Ses principales ressources sont constitues par le produit de plusieurs contributions affectes au remboursement de cette dette et portant principalement, comme la CSG, sur les revenus dactivit et de remplacement, sur les revenus du patrimoine et sur les produits de placements revenu fixe soumis au prlvement libratoire ou exonrs dimpt sur le revenu. La CRDS est due par les personnes physiques fiscalement domicilies en France et, sagissant plus particulirement des revenus dactivit et de remplacement, qui sont charge, quelque titre que ce soit, dun rgime obligatoire dassurance maladie franais (ordonnance n 2001377 du 2 mai 2001). Son taux est de 0,5 %. Lassiette de la CRDS est un peu plus large que celle de la CSG puisque certains revenus exonrs de CSG tels que les prestations familiales ou les allocations de logement sont assujettis la CRDS. La CRDS nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.

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CHAPITRE III - LE PRELEVEMENT SOCIAL DE 2 %

La loi de financement de la scurit sociale pour 1998 a institu un prlvement social de 2 %. Y sont assujetties les personnes physiques fiscalement domicilies en France raison des revenus du patrimoine imposs par voie de rle et des produits de placements revenu fixe soumis au prlvement libratoire ou exonrs dimpt sur le revenu. Lassiette et les modalits de recouvrement du prlvement de 2 % sont les mmes que celles de la CSG. Le prlvement de 2 % nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.

Table des matires

INTRODUCTION 2

SECTION I - LA NOTION DIMPOT...................................................................................... 2 1 - Limpt au sens strict ......................................................................................................... 2 A - Limpt est une prestation pcuniaire obligatoire................................................................ 2 B - Limpt est une prestation pcuniaire sans contrepartie directe .......................................... 3 C - Limpt est une prestation pcuniaire qui sert la couverture des charges publiques ........ 3 2 Limpt au sens large ........................................................................................................ 4 A - La taxe fiscale ...................................................................................................................... 4 B - Les impositions de toute nature............................................................................................ 4 SECTION 2 - LES NOTIONS VOISINES ............................................................................... 4 1 - Les redevances.................................................................................................................. 4 A - Redevance et impt .............................................................................................................. 5 B - Redevance et taxe ................................................................................................................. 5 2 - Les taxes parafiscales......................................................................................................... 5 A - Dfinition............................................................................................................................. 5 B - Rgime juridique .................................................................................................................. 5 3 - Les cotisations sociales.................................................................................................... 6 A - Dfinition............................................................................................................................ 6 B - Rgime juridique ................................................................................................................. 6

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SECTION 3 - LA CLASSIFICATION DES IMPOTS : IMPOT DIRECT ET IMPOT INDIRECT................................................................................................................................. 6 1 - Les critres administratifs ................................................................................................. 6 A - Le critre purement administratif........................................................................................ 6 B - Le critre li au droit administratif....................................................................................... 7 C - Le critre li au contentieux................................................................................................. 7 2 - Les critres conomiques ................................................................................................ 7 3 - Les critres fiscaux .......................................................................................................... 7

PREMIERE PARTIE - LE POUVOIR FISCAL 8

TITRE 1 - LEXERCICE DU POUVOIR FISCAL............................................................ 8 CHAPITRE 1 - LE CADRE TECHNIQUE .......................................................................... 8 SECTION 1 - L'ASSIETTE DE L'IMPOT ................................................................................ 8 1 - Le choix de la matiere imposable ..................................................................................... 8 A - L'impt sur le revenu ........................................................................................................... 9 B - L'impt sur le capital.......................................................................................................... 11 C - L'impt sur la dpense........................................................................................................ 12 2 - Levaluation de la matiere imposable ............................................................................. 14 A - L'valuation indirecte ......................................................................................................... 14 B - L'valuation directe ............................................................................................................ 16 SECTION 2 - LA LIQUIDATION DE L'IMPOT .................................................................. 17 1 - Le taux de l'impt ........................................................................................................... 17 A - La dtermination du taux ................................................................................................... 17 B - L'adaptation du taux ........................................................................................................... 19 2 - Les autres lements du tarif ............................................................................................. 20 A - Les corrections de la base de limpt ................................................................................. 20 B - Les corrections de la cotisation fiscale............................................................................... 20 SECTION 3 - LE RECOUVREMENT DE L'IMPOT............................................................. 21 1 - Les oprations de recouvrement ...................................................................................... 21 A - L'auteur du recouvrement .................................................................................................. 21 B - La prescription du recouvrement ........................................................................................ 22 C - La procdure du recouvrement........................................................................................... 23 2 - L'objectif du recouvrement : le paiement ....................................................................... 24 A - Le contribuable et le redevable .......................................................................................... 24 B - La date du paiement ........................................................................................................... 25 C - Les modes de paiement ...................................................................................................... 25 CHAPITRE 2 - LE CADRE JURIDIQUE ......................................................................... 26 SECTION 1 - LES SOURCES................................................................................................. 26 1 - Les sources internes ......................................................................................................... 26 A - La constitution.................................................................................................................... 26 B - La loi et le rglement.......................................................................................................... 27

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C - La doctrine administrative.................................................................................................. 27 2 - Les sources internationales .............................................................................................. 28 A - Les conventions internationales......................................................................................... 28 B - Le droit communautaire ..................................................................................................... 28 C - La Convention europenne des droits de lhomme ............................................................ 28 SECTION 2 - LES PRINCIPES.............................................................................................. 29 1 - Le principe de la lgalit de l'impt ............................................................................... 29 A - Signification de la rgle ..................................................................................................... 29 B - Inflexion de la rgle ............................................................................................................ 30 2 - L'application de la loi fiscale ........................................................................................... 30 A - L'application dans le temps ................................................................................................ 31 B - L'application dans l'espace ................................................................................................. 32 TITRE 2 - LA CONTESTATION DU POUVOIR FISCAL.............................................. 33 CHAPITRE 1 - LA CONTESTATION SOCIOLOGIQUE............................................... 33 SECTION 1 - LA FUITE DEVANT L'IMPOT...................................................................... 33 1 - Les causes de la fuite ...................................................................................................... 34 A - Les causes gnrales .......................................................................................................... 34 B - Les causes techniques......................................................................................................... 34 2 - Les formes de la fuite...................................................................................................... 35 A - L'vasion fiscale ................................................................................................................. 35 B - La fraude fiscale ................................................................................................................. 35 3 - les remdes la fuite ....................................................................................................... 36 A - La prvention ..................................................................................................................... 36 B - La rpression...................................................................................................................... 37 SECTION 2 - LA REPERCUSSION DE L'IMPOT............................................................... 38 1 - Les formes de la rpercussion......................................................................................... 38 A - Rpercussion lgale / de fait .............................................................................................. 38 B - Rpercussion en aval / en amont ........................................................................................ 39 C - Rpercussion simple / en chane ........................................................................................ 39 2 - Les facteurs de la rpercussion....................................................................................... 39 A - Les facteurs structurels ....................................................................................................... 39 B - Les facteurs conjoncturels .................................................................................................. 40 CHAPITRE 2 - LA CONTESTATION JURIDIQUE : LE CONTENTIEUX FISCAL . 40 SECTION 1 - LA PHASE ADMINISTRATIVE .................................................................... 40 1 - La rclamation ................................................................................................................. 40 A - Les acteurs.......................................................................................................................... 40 B - Le cadre.............................................................................................................................. 41 C - Le contenu.......................................................................................................................... 42 2 - La dcision...................................................................................................................... 42 A - La forme ............................................................................................................................. 42 B - Le fond .............................................................................................................................. 43 SECTION 2 - LA PHASE JURIDICTIONNELLE ................................................................ 43 1 - La comptence juridictionnelle ........................................................................................ 43 A - Le partage de comptence .................................................................................................. 44 B - La comptence de chaque juge ........................................................................................... 45

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2 - La procdure .................................................................................................................... 46 A - La procdure devant le juge administratif.......................................................................... 46 B - La procdure devant le juge judiciaire ............................................................................... 47

DEUXIEME PARTIE - LE SYSTEME FISCAL 48

48

PREMIERE SOUS-PARTIE - LES IMPOTS DETAT 48

48

TITRE 1 - LES IMPOTS SUR LE REVENU ..................................................................... 48 CHAPITRE 1 - L'IMPOT SUR LE REVENU DES PARTICULIERS............................ 48 SECTION 1 - L'ASSIETTE ..................................................................................................... 48 1 - Les catgories de revenu.................................................................................................. 49 A - Les traitements, salaires et pensions .................................................................................. 49 B - Les bnfices industriels ou commerciaux......................................................................... 52 C - Les bnfices agricoles....................................................................................................... 56 D - Les bnfices non commerciaux........................................................................................ 58 E - Les revenus des capitaux mobiliers .................................................................................... 59 F - Les revenus fonciers ........................................................................................................... 62 G - Les plus- values.................................................................................................................. 63 2 - Le revenu global net......................................................................................................... 64 A - Les dficits ......................................................................................................................... 65 B - Les charges ......................................................................................................................... 66 SECTION 2 - LA LIQUIDATION DE L'IMPOT ................................................................. 67 1 - Les rgles gnrales ........................................................................................................ 67 A - Le barme de limpt ......................................................................................................... 67 B Le quotient familial ........................................................................................................... 67 2 - Les rductions d'impt ..................................................................................................... 68 A - Les dpenses caractre social.......................................................................................... 68 B - Les dpenses relatives lhabitation principale ................................................................. 69 C - Les dons et autres participations ........................................................................................ 70 D - Les dpenses caractre financier..................................................................................... 71 E - Les dpenses lies lamnagement du territoire et lenvironnement ............................ 72 CHAPITRE 2 - L'IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) ...................................................... 73 SECTION 1 - CHAMP D'APPLICATION DE LIMPOT..................................................... 73 1 - Les personnes obligatoirement imposables ..................................................................... 73 A - Les personnes imposables en raison de leur forme............................................................ 73 B - Les personnes imposables en raison de leur objet............................................................. 74 2 - Les personnes imposables par option ............................................................................. 74

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A - Les socits de personnes .................................................................................................. 74 B Certains organismes financiers .......................................................................................... 75 SECTION 2 - CALCUL DE LIMPOT ................................................................................... 75 1 - Le bnfice imposable ..................................................................................................... 75 A - Les produits imposables..................................................................................................... 75 B - Les charges dductibles...................................................................................................... 76 2 - Les taux........................................................................................................................... 77 A - Les taux officiels ................................................................................................................ 77 B - Les taux rels...................................................................................................................... 77 SECTION 3 - L'ETABLISSEMENT DE L'IMPOT ............................................................... 78 1 - La dclaration annuelle ................................................................................................... 79 A - Le contenu de la dclaration ............................................................................................. 79 B - La sanction en cas non-dpt ............................................................................................. 79 2 - Le paiement..................................................................................................................... 79 TITRE II - LES IMPOTS SUR LA DEPENSE.................................................................. 80 CHAPITRE 1 LA TAXE A LA VALEUR AJOUTEE ( TVA)....................................... 81 SECTION 1 - LE CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA ................................................. 81 1 - Le principe : lassujettissement obligatoire ..................................................................... 81 A - En raison de la nature des oprations et de la qualit des assujettis ................................. 81 B - En raison de la dtermination de la loi............................................................................... 82 2 - Lexception..................................................................................................................... 83 A - L exonration ..................................................................................................................... 83 B - Loption.............................................................................................................................. 83 SECTION 2 - LE CALCUL DE LIMPT ............................................................................. 84 1 La TVA collecte .............................................................................................................. 84 A - La base dimposition.......................................................................................................... 84 B - Les taux de la TVA ............................................................................................................ 84 2 La TVA dductible ............................................................................................................ 85 A - Ltendue des dductions ................................................................................................... 85 B - Lexercice du droit dduction.......................................................................................... 86 SECTION 3 - LE PAIEMENT DE LA TVA......................................................................... 87 1 - Les modalits du paiement .............................................................................................. 87 A - Le paiement mensuel ......................................................................................................... 87 B - Lexigibilit........................................................................................................................ 87 2 - Les formalits du paiement ............................................................................................. 88 A - Le rgime normal............................................................................................................... 88 B - Le rgime au rel simplifi................................................................................................. 88 C - Le rgime de la franchise de base ...................................................................................... 88 CHAPITRE 2 - LES IMPOTS PARTICULIERS SUR LA DEPENSE.......................... 89 SECTION 1 - LES DROITS DACCISES ............................................................................ 89 1 - Limposition des alcools et des boissons ........................................................................ 89 A - Les droits de consommation .............................................................................................. 89 B - Les droits de circulation..................................................................................................... 89 C - Les droits de fabrication..................................................................................................... 89 2 - Limposition des mtaux prcieux................................................................................. 89

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SECTION 2 - LES TAXES PERCUES PAR LE SERVICE DES DOUANES .................... 89 1 - Les taxes sur les produits ptroliers............................................................................... 90 2 - La taxe lessieu........................................................................................................... 90 TITRE III - LES IMPOTS SUR LE CAPITAL................................................................ 90 CHAPITRE 1 - LIMPT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE (ISF) ..................... 90 SECTION 1 - LE CHAMP DAPPLICATION ..................................................................... 90 1 - Les personnes imposables.............................................................................................. 90 A - Les foyers fiscaux .............................................................................................................. 91 B - Conditions .......................................................................................................................... 91 2 - Les biens imposables ..................................................................................................... 91 A - Dlimitation ....................................................................................................................... 91 B - Exonrations ....................................................................................................................... 91 SECTION 2 - LE CALCUL DE LIMPT ........................................................................... 92 1 - La base de limpt.......................................................................................................... 93 A - Dfinition........................................................................................................................... 93 B - Evaluation........................................................................................................................... 93 2 - Le tarif............................................................................................................................ 94 A - Rduction pour charges de famille..................................................................................... 94 B - Plafonnement...................................................................................................................... 94 CHAPITRE 2 - LES IMPTS IRREGULIERS SUR LE CAPITAL............................ 94 SECTION 1 - LES DROITS DENREGISTREMENT ......................................................... 95 1 - Le champ dapplication................................................................................................. 95 A - Actes assujettis en raison de leur auteur ........................................................................... 95 B - Actes assujettis en raison de leur objet............................................................................... 95 2 - Le calcul........................................................................................................................ 95 SECTION 2 - LES DROITS DE SUCCESSION .................................................................. 96 1 - Le champ dapplication.................................................................................................. 96 A - Le contribuable .................................................................................................................. 96 B - La base................................................................................................................................ 96 2 - La liquidation................................................................................................................. 97 A - Lvaluation de la matire imposable ................................................................................ 97 B - Le tarif ............................................................................................................................... 98

DEUXIEME SOUS PARTIE - LES IMPOTS LOCAUX 99

CHAPITRE 1 - LES IMPOTS DIRECTS ........................................................................ 100 SECTION 1 - LA REFORME DE LA FISCALITE DIRECTE LOCALE ......................... 100 1 - La rforme dorigine ...................................................................................................... 100 A - Les tapes de la rforme .................................................................................................. 100 B - Les objectifs de la rforme ............................................................................................... 101 2 - La rforme en cours ....................................................................................................... 103 A - Des rsultats incertains .................................................................................................... 103

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B - Des consquences dplorables ........................................................................................ 105 SECTION 2 - LES ELEMENTS DE LA FISCALITE DIRECTE LOCALE ...................... 107 1 - La taxe dhabitation ....................................................................................................... 107 A - Le domaine de limpt ..................................................................................................... 107 B - La liquidation de limpt.................................................................................................. 108 2 - La taxe foncire sur les proprits bties ....................................................................... 110 A - Domaine ........................................................................................................................... 110 B - Liquidation....................................................................................................................... 111 3 - La taxe foncire sur les proprits non bties ............................................................... 112 A - Champ dapplication....................................................................................................... 112 C - Calcul ............................................................................................................................... 112 4 - La taxe professionnelle .................................................................................................. 112 A - Champ dapplication....................................................................................................... 113 B - Calcul ............................................................................................................................... 114 5 - Les taxes annexes.......................................................................................................... 116 A - Les taxes additionnelles aux impts directs .................................................................... 116 B - Les taxes ayant une base spcifique ................................................................................. 117 CHAPITRE 2 - LES IMPOTS INDIRECTS .................................................................. 118 SECTION 1 LES IMPOTS INSCRITS A LA SECTION DINVESTISSEMENT ........... 118 1 - La fiscalit de lurbanisme ............................................................................................ 118 A - La taxe locale dquipement ............................................................................................ 118 B - Les participations ...................................................................................................... 119 2 - La taxe dpartementale des espaces naturels sensibles................................................ 120 3 - Taxe pour le financement des dpenses des conseils d'architecture, d'urbanisme et de l'environnement ...................................................................................................................... 120 A - Champ dapplication........................................................................................................ 120 B - Cumul .............................................................................................................................. 120 SECTION 2 - LES IMPOTS INSCRITS A LA SECTION DE FONCTIONNEMENT....... 120 1 - Les impts obligatoires.................................................................................................. 120 A - Au profit des communes .................................................................................................. 120 B - Au profit des dpartements .............................................................................................. 121 C - Au profit des rgions ........................................................................................................ 122 2 - Les impts facultatifs ..................................................................................................... 122 A - Au profit des communes .................................................................................................. 122 B - Au profit des dpartements ............................................................................................. 123

TROISIEME SOUS PARTIE - LES IMPTS SOCIAUX 123

CHAPITRE I - LA CONTRIBUTION SOCIALE GENERALISEE (CSG).................. 123 SECTION 1 - LA MISE EN PLACE DE LA CSG ............................................................... 124 SECTION 2 - LES DIFFERENTES CSG.............................................................................. 124 1 - La CSG applicable aux revenus d'activit et de remplacement ..................................... 124 A - Les revenus des salaris et assimils................................................................................ 124 B - Les revenus professionnels non salaris........................................................................... 124 C - Les revenus de remplacement .......................................................................................... 124

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2 - La CSG applicable aux revenus du patrimoine .............................................................. 125 3 - La CSG applicable aux produits de placements revenu fixe soumis au prlvement libratoire ............................................................................................................................... 125 CHAPITRE II - LA CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT .................. 125 DE LA DETTE SOCIALE (CRDS)................................................................................... 125 CHAPITRE III LE PRELEVEMENT SOCIAL DE 2 % ............................................. 126

Mai 2002