Como calcular y pagar el anticipo de impuesto a la renta del ao 2011 que se cancela en este ao 2010, es la pregunta recurrente en estos

ltimos das en el mundo tributario. El Servicio de Rentas Internas ha emitido la circular No. NAC-DGECCGC10-00015 en donde aclara a los contribuyentes como desglozar cada uno de los parmetros sobre los cuales se realiza el clculo. (si nos lo preguntan un poco a destiempo). Al hacer el ejercicio del clculo del anticipo en base al reglamento y a la ley hemos intudo que cuentas usar y cuales no. Con esta circular el tema esta completamente aclarado.

A continuacin disfruten la circular aclaratoria:

CIRCULAR No. NAC-DGECCGC10-00015 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS A LAS PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS, OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD, Y A LAS SOCIEDADES, QUE LES CORRESPONDE PAGAR ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

1. El literal b) del numeral 2 del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno ordena a las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y a las sociedades a establecer en su declaracin de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente. 2. Conforme lo prev la norma anteriormente citada, a efectos de calcular el valor equivalente al anticipo de impuesto a la renta tales sujetos pasivos debern efectuar una suma matemtica de los siguientes rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efectos de impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efectos de impuesto a la renta. 3. En atencin a lo sealado, la Administracin Tributaria informa, que para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta se debe considerar los siguientes casilleros de la respectiva declaracin: Activos: (+) Total del activo. (+) Avalo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Avalo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados del exterior. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados del exterior. (-) Crdito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). (-) Crdito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). (+) Provisin cuentas incobrables corriente (No relacionadas locales y del exterior). (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados del exterior. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados del exterior. (+) Provisin cuentas incobrables largo plazo (No relacionadas locales y del exterior).

 (-) Avalo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias. Notas: 1. Para efectos del clculo del valor de activos de las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y las cooperativas de ahorro y crdito, sern excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal, que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal. 2. Para el clculo del valor del activo, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no debern considerar los activos que sean de uso personal del contribuyente. Patrimonio (+) Total Patrimonio Neto. Ingresos: (+) Total ingresos. (+) Ingresos en libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos por ocupacin liberal (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos en relacin de dependencia (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por regalas (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos provenientes del exterior (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por rendimientos financieros (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (-) Otras rentas exentas. (-) Dividendos percibidos exentos.

 (-) Rebaja por tercera edad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). (-) Rebaja por discapacidad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). (-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que le corresponda (Para el caso de personas naturales). Costos y gastos deducibles de impuesto a la renta: (+) Total costos y gastos. (+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles por ocupacin liberal (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles en relacin de dependencia (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) 15% Participacin a trabajadores. (+) Gastos personales-educacin (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-salud (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-alimentacin (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-vivienda (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-vestimenta (Para el caso de personas naturales). (-) Gastos no deducibles locales. (-) Gastos no deducibles del exterior. (-) Gastos incurridos para generar ingresos exentos. (-) Participacin trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 4. Para el registro en los formularios de declaracin de impuesto a la renta de sociedades y de personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad (formularios

101 y 102), el sujeto pasivo registrar el valor de anticipo de impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal corriente, de conformidad con la frmula establecida en el literal b) del numeral 2 del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, dentro del casillero 879 (anticipo prximo ao). 5. Para el pago del valor de anticipo de impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal corriente, se deber considerar lo establecido en el literal c) del numeral 2 del artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y en el artculo 77 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, esto es: - En dos cuotas iguales, en los meses de julio y septiembre, el resultado de restar del valor registrado en la declaracin de impuesto a la renta como anticipo prximo ao el valor de las retenciones en la fuente que le han sido efectuadas. - La diferencia se liquidar en conjunto con la declaracin de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal en curso. 6. De no cumplir el declarante con su obligacin de calcular y registrar el valor correcto del anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente con el clculo del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su cobro inmediato. Comunquese y publquese. Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 26 de julio del 2010. Dict y firm la circular que antecede, Carlos Marx Carrasco V., Director General del Servicio de Rentas Internas, en la ciudad de San Francisco de Quito, D. M., a 26 de julio del 2010. f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas. 9 comentarios 1. 1 Arturo Jueves, 5. Agosto 2010 Gracias por su informacion Y me pueden indicar que va a pasar con la gasolineras que ya pagaron la 1ra cuota del anticipo en forma normal y luego salio la resolucion del SRI para aplicar rebajas de acuerdo al monto de ventas.

Gracias por su ayuda 2. 2 FATIMA RAMOS Jueves, 5. Agosto 2010 gracias por las importantes informaciones. mi pregunta es: mi anticipo era de 8.500 dolares y tengo retenciones por 3500. entonces julio y sept 2500 cada cuota y el saldo el proximo ao donde cargo ese saldo que me queda por pagar del anticipo en la proxima declaracion de renta, al final salgo pagando los 8.500 y no solo los 5.000 como era antes (anticipo menos ret.) verdad? Basandome en esto solicite un plazo de 6 meses para el pago creo que me conviene mas? ayudenme a resolver mi duda gracias 3. 3 Ec.CPA Wilson Correa Jueves, 5. Agosto 2010 Gracias por toda la informacin, es de gran utilidad y beneficio para todos los que nos dedicamos a esta noble profesin. Necesito solicitarles nos aclaren con un ejercicio prctico la aplicacin del anticipo tanto para personas naturales como para sociedades, gracias por su aceptacin. Saludos Wilson Correa 4. 4 Javier Viernes, 6. Agosto 2010 Prueba de comentario 5.

5 SUSANA Viernes, 6. Agosto 2010 Apreciados amigos por favor pueden responder a lo siguiente: Una persona natural en el ejercicio 2009 sobrepaso los montos para llevar contabilidad, se deba llevar desde el 2010, pero hasta la presente fecha no ha realizados las retenciones, claro, su propietario quiere llevar las cosas en orden, hemos consultado al SRI sobre el tema y como siempre las contestaciones son diferentes, que es lo que opinan Uds.? Nos indicaron que debemos imprimir las retenciones, hacer las retenciones desde enero/2010 hasta la presente fecha, asumiendolas como gastos no deducibles y realizar los formularios 103 y los Anrxos transaccionales. Por favor necesitamos su opinin jurdica. Saludos cordiales. 6. 6 angel vilela Viernes, 6. Agosto 2010 buenas noches gracias por la informacion, muy importante 7. 7 ROSA RODRIGUEZ MONTENEGRO Lunes, 9. Agosto 2010 Les agradecera una inquietud que me ha quedado de acuerdo con el anticipo de impto. a la renta. cuando presente el formulario 101 de impto. a la renta me sali como anticipo 5.633 que se pagan en julio y sptbre. A fines del mes de julio/2010 la ca no est en lista blanca y sale como deudas el 1ero y 2d0. anticipo como pendientes de pago, luego la suma de los dos montos son 3670,60 o sea el 1er.anticipo 1.835,30 y el 2do. 1.835,30, con estos documento me acerqu a SRI y me dijeron que tengo que volver a calcular el anticipo ya que no habia considerado el avaluo del terreno por que es una ca agricola, proced hacer el clculo pero sigo con esta incognita ya que no me sale el valor que ellos declaran lo cual fui a rentas a que me explique bien pero no recibi la ayuda necesaria quisiera que uds. me ayuden a solucionar este problema. gracias 8.

8 RESPUESTA PARA ROSA RODRIGUEZ MONTENEGRO. Martes, 10. Agosto 2010 Buenos das. Tal como lo menciona esta circular si el terreno genera ingresos de actividades agropecuarias estara exento, es decir no lo debera incluir en el clculo de los activos. Deacuerdo al siguiente extracto: (-) Avalo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias. Mientras que el pago debera realizarse as: - En dos cuotas iguales, en los meses de julio y septiembre, el resultado de restar del valor registrado en la declaracin de impuesto a la renta como anticipo prximo ao el valor de las retenciones en la fuente que le han sido efectuadas. Tambin creo que debera de revisar el valor declarado en las retenciones del ejercicio fiscal 2009 en su formulario 101 talvez ese valor tiene algn error. 9. 9 RESPUESTA PARA SUSANA Martes, 10. Agosto 2010 Buenos das. Su problema es recurrente. En base a nuestra experiencia podemos decir que en algunos casos la aplicacin de la normativa jurdica es parcial. Al respecto de su caso le manifiesto que: Ningn comprobante de venta en donde haya exisitido la obligacin de emitir comprobantes de retencin y no se lo haya hecho no sustentar costos y gastos y credito tributario de Iva. Las retenciones deben ser emitidas en el momento que se realice el pago o acredite en cuenta, lo que ocurra primero y deben estar a rdenes del proveedor 5 das hbiles siguientes a la presentacin del comprobante de venta. Ahora si usted emite comprobantes de venta con fechas anteriores a su vigencia est cometiendo legalmente faltas reglamentarias. La entrega de los anexos son obligaciones que se derivan de hechos econmicos ciertos en donde deber primar ese hecho econmico.

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Pago y exoneraciones para sociedades

Por: Pablo Guevara Rodrguez Socio de Consultora en FIDESBUR

Resumen Ejecutivo

Uno de los puntos de mayor controversia y fuente de crticas a la reforma tributaria ha sido la frmula para determinar el anticipo y la forma de realizar su pago, las cuales constituyen dos obligaciones formales independientes, an cuando estn ligadas la una a la otra.

Si bien a partir del ejercicio 2010 la determinacin del anticipo ya no permite la disminucin de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior, al momento de su pago la norma prev que este valor deba disminuirse con el propsito de diferir ese monto como ltima cuota a pagar a cuenta del anticipo al momento de cumplirse el plazo para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponda. Por este cambio resulta previsible que, durante el mes de abril de 2011, las sociedades pagarn una cuota del anticipo aplicable al ejercicio 2010, equivalente a las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio 2009, sea que exista o no un saldo de impuesto causado por el ejercicio 2010 luego de aplicadas las dos cuotas del anticipo correspondientes a julio y septiembre de 2010.

En cuanto a las causas de exoneracin de pleno derecho del pago del anticipo que favorecen a las sociedades recin constituidas o para aquellas que se encuentran en procesos de liquidacin, o las que obtienen ingresos exentos del impuesto a la renta, etc., estas siguen siendo las mismas que regan antes de la reforma tributaria, no as las circunstancias bajo las cuales aplica la reduccin o exoneracin del pago del anticipo, que ahora se encuentra subordinada a la decisin del Presidente de la Repblica, previo un procedimiento burocratizado que se justifica cuando en casos extraordinarios, un sector o subsector de la economa haya sufrido una drstica disminucin de sus ingresos. No existiendo un parmetro cierto para calificar tal evento, queda entonces esta decisin sujeto al criterio y al ejercicio de un acto discrecional, cuestin que aparta a la norma de un manejo ms tcnico.

Anlisis y Comentarios

Continuando con el anlisis del anticipo del impuesto a la renta modificado por la ltima reforma tributaria a continuacin nos corresponde tratar sobre el pago del anticipo del impuesto a la renta y los casos de exoneracin:

Debemos iniciar este anlisis indicando que el acto de declarar un tributo constituye el cumplimiento de una obligacin formal diferente a la de pagar el tributo e igual ocurre tratndose del anticipo del impuesto a la renta. Todos los contribuyentes del impuesto a la renta: sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas estn obligados a declarar su anticipo para el siguiente ejercicio que se determina en base a una frmula que vara dependiendo si el contribuyente se encuentra obligado o no a llevar contabilidad.

En cuanto a los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, la norma tributaria establece que Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades, entendindose por sociedad aquellos entes jurdicos definidos como tales por la misma norma tributaria. En cuanto a las personas naturales y sucesiones indivisas, la misma norma citada estable que se encuentran obligados a llevar contabilidad aquellas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites establecidos en el Reglamento,, salvo que siendo personas naturales obtengan ingresos como profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos, casos en los cuales no estn obligados a llevar contabilidad, pero si una cuenta de ingresos y egresos para la determinacin de su renta imponible.

En cuanto al pago del anticipo, es una obligacin que compromete a los contribuyentes que hayan determinado o hayan debido determinar su valor en cumplimiento de la normativa tributaria aplicable, pago que debe realizarse sin que sea necesario la emisin de ttulo de crdito por parte de la administracin tributaria.

La norma tributaria con la reforma indica que el pago del anticipo del impuesto a la renta se realizar en los plazos establecidos en el reglamento y en la parte que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ao anterior al de su pago; el saldo se pagar dentro de los plazos establecidos para la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con esta declaracin.

Aunque la redaccin de la norma citada resulta algo compleja de entender, describe el mecanismo para el pago del anticipo que pasamos a explicar paso a paso apoyados en un ejemplo:

a) Como hemos indicado anteriormente, las sociedades se encuentran obligadas al pago del anticipo del impuesto a la renta para el siguiente ejercicio, en el monto determinado en la declaracin del ejercicio anterior al de su pago, que no debe ser diferente al que corresponda de la correcta aplicacin de la frmula para su clculo. As, en la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio 2009, una sociedad determinara su anticipo del impuesto a la renta para el ejercicio 2010 de la siguiente manera:

Cuentas al cierre del 2009 Activo Total Total de Patrimonio Ingresos gravados del ejercicio Gastos deducibles del ejercicio

Valores 2.500.000 1.800.000 800.000 600.000

Porcentaje 0,4% 0,2% 0,4% 0,2%

Anticipo

Monto del anticipo a pagar para el ejercicio 2010

b) El valor del anticipo del impuesto a la renta para el siguiente ejercicio (en el ejemplo anterior US$18,000), se debe pagar en dos cuotas idnticas en las fechas que establece el Reglamento, en la parte que exceda al monto de las retenciones en la fuente practicadas al mismo contribuyente en el ejercicio inmediato anterior, quedando el saldo, esto es el monto de las retenciones en la fuente practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior, como pago final al momento en que deba declarar el impuesto a la renta por el ejercicio en curso, como se indica a continuacin:

Monto del anticipo a pagar en 2010 (suma matemtica) Retenciones en la fuente del ejercicio anterior (2009)

1ra. Cuota (anticipo menos retenciones) para julio de 2010 2da. Cuota (anticipo menos retenciones) para septiembre de 2010 Saldo (equivalente a retenciones del 2009) para abril de 2011 Anticipo del impuesto a la renta pagado por el 2010

En el ejemplo propuesto la parte del anticipo que corresponde al monto de las retenciones practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior es inferior al impuesto causado, por lo que el ejercicio no reviste mayor complejidad para su aplicacin y el efecto econmico para el contribuyente no es nocivo, puesto que la ltima cuota ser aprovechada ntegramente como crdito tributario del ejercicio. Escenarios diferentes sern materia de anlisis cuando tratemos el

caso en que el anticipo se convierte en pago definitivo de impuesto a la renta.

Por otra parte, debemos anotar que el pago del anticipo, en cualquiera de sus cuotas, como cualquier otra obligacin impositiva directa puede ser materia de compensacin o de facilidades de pago en los trminos y condiciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Como hemos indicado anteriormente, todos los constribuyentes se encuentran obligados a calcular su anticipo del impuesto a la renta para el siguiente ejercicio, pues la norma tributaria no contempla casos de exoneracin. Lo que s contempla la norma tributaria, es la posibilidad de que los contribuyentes se encuentren exonerados, de pleno derecho, del pago del anticipo del impuesto a la renta, en los casos que se indican a continuacin:

a) Las sociedades recin constituidas, as como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y para las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad que iniciaren actividades, quienes estarn sujeto al pago del anticipo despus del segundo ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial, plazo de exoneracin que el Director General del Servicio de Rentas Internas puede ampliar en caso de ser solicitado por hallarse justificado en las particulares condiciones del proceso productivo del contribuyente que lo solicite;

b) Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravados en el ejercicio fiscal anterior, no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. Las sociedades en proceso de liquidacin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar el anticipo desde la fecha en que acuerden su reactivacin;

c) Las sociedades cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades; y,

d) Las sociedades que obtengan exclusivamente ingresos exentos del pago del impuesto a la renta.

Los indicados anteriormente constituyen casos de excepcin de pleno derecho, puesto que para su aprovechamiento no requieren de solicitud expresa del interesado y menos an se encuentran supeditados a una resolucin que deba emitir la autoridad tributaria reconociendo o concediendo esta exoneracin.

En estos casos, el contribuyente deber cumplir con su obligacin de declarar el anticipo del impuesto a la renta para el siguiente ejercicio, an cuando se encuentre exonerado de su pago. El Servicio de Rentas Internas generalmente requiere a los contribuyentes que no han pagado el anticipo para que justifiquen su incumplimiento, caso en el cual, el contribuyente simplemente deber explicar o entregar la documentacin respectiva.

Sobre la eventual reduccin o exoneracin del pago del anticipo a favor de sociedades, la norma tributaria indica que En casos excepcionales, debidamente justificados, en que sectores o subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles, a peticin fundamentada del Ministerio del ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto, podr reducir o exonerar el valor del anticipo establecido al correspondiente sector o subsector. La reduccin o exoneracin del pago del anticipo podr ser autorizado solo por un ejercicio fiscal a la vez.

De la norma transcrita queda claro el procedimiento para resolver la exoneracin o reduccin del anticipo del impuesto a la renta, sin embargo resaltamos los puntos que consideramos de mayor relevancia:

a) La reduccin o exoneracin del anticipo del impuesto a la renta es una facultad privativa del Presidente de la Repbica;

b) Esta decisin se justifica en casos excepcionales debidamente justificados, en los que sectores o subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles;

c) La reduccin o exoneracin debe ser atendida a peticin fundamentada del Ministerio del ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General del SRI;

d) La reduccin o exoneracin la aprovechar un sector o subsector de la economa, por lo que este beneficio no es para un contribuyente en particular.

e) La decisin de no conceder la reduccin o exoneracin del anticipo no es materia de impugnacin, pues su otorgamiento se base en la facultad discrecional del Presidente de la Repblica.

Notas:

Ser un gusto atender los comentarios y sugerencias que nos enven a la direccin: pguevara@fides.ec
Nos referimos a la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el Registro Oficial No.94, de diciembre 23 de 2009

Art.19, 1er. inciso de la Ley de Rgimen Tributario Interno El Art.98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno define lo que debe entenderse por sociedad para efecto de los impuestos establecidos en esta ley El Art.34, 2do inciso del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno establece que estn obligados a llevar contabilidad, las personas y las sucesiones indivisas que realicen actividades y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los US$60mil o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a US$100mil o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a US$80mil. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada. Art.41, #2, literal c) de la Ley de Rgimen Tributario Interno Art.41, #2, literal c) de la Ley de Rgimen Tributario Interno El Art.73 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno establece que las fechas de pago de la primera y segunda cuota del anticipo del impuesto a la renta corresponder realizarse en el mes de julio y septiembre, respectivamente, el da que corresponda segn el noveno dgito del registro nico de contribuyentes El Art.51 del Cdigo Tributario expresa que Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente, o en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo. El Art.152, 1er. inciso, del Cdigo Tributario expresa que Practicado por el deudor o por la administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin de un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos de nica y definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52 de este Cdigo o se le concedan facilidades pagar el pago. Puede resultar que las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, sometidas a la frmula del 50% del impuesto causado del ejercicio anterior, menos la retenciones en la fuente del impuesto a la renta que le hayan sido practicas en el mismo ejercicio, obtengan un valor en negativo y deban declarar el anticipo en cero (0). En esta situacin no significa que el contribuyente se encuentra exonerado a determinar su anticipo, pues lo estara determinando en cero (0). Art.41, #2, literal b, inciso final de la Ley de Rgimen Tributario Interno. La disolucin de una sociedad mercantil se produce bajo las 13 causales establecidas en el Art.361 de la Ley de Compaas. El proceso de disolucin de una sociedad mercantil se inicia con la resolucin que emita el Intendente de Compaas, salvo que se trate de una disolucin de pleno derecho El Art.374 de la Ley de Compaas establece que Cualquiera que haya sido la causa de disolucin, la compaa que se encuentra en proceso de liquidacin puede reactivarse, hasta antes de la cancelacin de la inscripcin de la compaa en el Registro Mercantil, siempre que se hubiere solucionado la causa que motiv su disolucin y que el Superintendente de Compaas considere que no hay ninguna otra causa que justifique la liquidacin. Los ingresos exentos del impuesto a la renta constan detallados en los artculos 9 y 49 de la Ley de Rgimen

Tributario Interno.

Art.41, #2, literal i), 4to. Inciso de la Ley de Rgimen Tributario Interno