INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

C E C y T No. 13 RIC A RDO F LORE S MA GN

N OCIONES

A PUNTES DE DE A UDITORA

ELABORADOS POR C. P. JORGE ESCOBAR Y RAMREZ

APUNTES DE AUDITORA

INTRODUCCIN

Con el presente trabajo se pretende orientar a los educandos acerca de la asignatura de Nociones de Auditora. Estos apuntes han sido elaborados conforme al programa vigente de la materia, mismo que se encuentra aprobado por las autoridades escolares de Instituto Politcnico Nacional, para el nivel medio superior. Los mismos se han elaborado tomando conceptos de diferentes autores y peritos de la materia, as como tambin lineamientos tanto del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos como del Instituto Mexicano de Auditores Internos; se toma tambin la prctica profesional en el desarrollo de la profesin del que escribe. Lo que se tratar de ver durante este curso, es proyectar la estructura de esta disciplina y desarrollar sus elementos bsicos, a fin de establecer fundamentos slidos para estudios de auditora del nivel superior y preparar al estudiante para que pueda incorporarse al rea productiva en esta fase de la contadura. Resultar ms importante que se tome conciencia sobre la utilidad prctica de cada tema a fin de construir una concepcin clara de los mismos.

El que suscribe C. P. JORGE ESCOBAR Y RAMREZ CIUDAD DE MXICO, D.F. ENERO DEL AO 2008.

INSTITUTO

POLITCNICO

NACIONAL

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TECNOLGICOS No. 13 RICARDO FLORES MAGN APUNTES DE NOCIONES DE AUDITORA

ELABORADOS POR C. P. JORGE 2008

ESCOBAR Y RAMREZ.

ENERO DE

UNIDAD 1
AUDITORA.

INTRODUCCIN A LA

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD:

AL FINALIZAR LA UNIDAD, EL ESTUDIANTE COMPRENDER LA FUNCIN DE LA AUDITORA, SU IMPORTANCIA Y EL PAPEL QUE DESEMPEA EL AUDITOR EN EL MBITO PRODUCTIVO, AS MISMO, APLICARA LAS NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN EL DESARROLLO DE LA PROFESIN, LO QUE LE PERMITIR UNA MAYOR CAPACITACIN PARA SU CARRERA PROFESIONAL O PARA EL REA LABORAL.

1.1

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA.
I N T R O D U C C I N:

LA CONTABILIDAD ES EL PROCESO QUE PROPORCIONA LA INFORMACIN NECESARIA RELACIONADA PRIMORDIALMENTE CON LAS ACTIVIDADES FINANCIERAS DE LAS ENTIDADES ECONMICAS, PARA QUE LOS USUARIOS DE TAL INFORMACIN TOMEN DECISIONES ACERCA DE ESTAS ENTIDADES. HISTRICAMENTE, LOS USUARIOS DE LA INFORMACIN SE HAN INTERESADO EN PRIMER LUGAR, POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LAS ENTIDADES, Y AS LA CONTABILIDAD SE HA ORIENTADO PARA PROPORCIONAR INFORMACIN FINANCIERA, SIN EMBARGO, CUANDO LOS USUARIOS SE PREOCUPARON POR DATOS NO FINANCIEROS, LA CONTABILIDAD TUVO LA OPORTUNIDAD DE EXPANDIRSE HACIA REAS DIFERENTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LOS USUARIOS PUEDEN AGRUPARSE EN DOS GRANDES CATEGORAS: AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN DENTRO DE LA ENTIDAD ECONMICA DE QUE SE TRATE Y LOS USUARIOS EXTERNOS.

LOS USUARIOS INTERNOS Y EXTERNOS NECESITAN TENER LA SEGURIDAD DE QUE LA INFORMACIN DE LA CONTABILIDAD QUE SE LES PROPORCIONA ES DIGNA DE CONFIANZA, RAZONABLEMENTE CORRECTA, Y PRESENTADA CON IMPARCIALIDAD Y LIBRE DE PREJUICIOS. POR LO TANTO NECESITAN QUE TAL INFORMACIN SE REVISE POR UNA PERSONA COMPETENTE, DISTINTA A LA QUE PREPARA DICHA INFORMACIN. A ESTA REVISIN SE LE DENOMINA AUDITORA, Y A LA PERSONA QUE REVISA SE LE LLAMA AUDITOR. LOS COMIENZOS DE LA AUDITORA DESDE QUE SE INICI EN COMERCIO SE HA PRACTICADO ALGUNA FORMA DE AUDITORA. LAS PRIMERAS AUDITORAS ERAN REVISIONES METICULOSAS DE LOS REGISTROS. EL OBJETIVO PRIMORDIAL DE ESTAS AUDITORAS ERA PARA DETECTAR DESFALCOS ( FRAUDES , MALOS MANEJOS) Y PARA ASEGURAR AL DUEO DEL NEGOCIO QUE SUS EMPLEADOS LLEVABAN LAS CUENTAS CORRECTAMENTE Y DE QUE SU PATRIMONIO SE TENIA A MANO Y SE ENCONTRABA REPRESENTADO POR LOS IMPORTES CORRECTOS. REGLAMENTACIN DE LA AUDITORA

A PRINCIPIOS DE 1917 SE HICIERON LOS PRIMEROS INTENTOS PROFESIONALES PARA CODIFICAR NORMAS SOBRE LO QUE SE PUDIERA BASAR EL PROCESO DE AUDITORA, CON EL FOLLETO UNIFORM ACCOUNTINGS , UNA PROPUESTA DE PRUEBA HECHA POR LA JUNTA FEDERAL DE LA RESERVA; CON LIGERAS MODIFICACIONES, EL FOLLETO SE PUBLIC DE NUEVO AL AO SIGUIENTE CON EL TITULO DE: APPROVED METHODS FOR THE PREPARATION OF BALANCESHEET . EN 1929, UNA EDICIN REVISADA QUE SE TITULO: VERIFICATION OF FINANCIAL STATEMENTS , DESCRIBA AMPLIAMENTE PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS DE AUDITORA. HUBO OTRA ULTIMA VERSIN, EXAMINATION OF FINANCIAL STATEMENTS BY INDEPENDENT PUBLIC ACCOUNTANTS , APARECIDA EN 1936, EN ESTA SE FIJARON PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. EN MAYO DE 1939, EL CONSEJO DEL INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES, APROB UN INFORME DE UN COMIT ESPECIAL SOBRE PROCEDIMIENTOS D AUDITORA. EL INFORME FIJO UNA BASE PARA UN EXAMEN MS RIGUROSO DE: CUENTAS POR COBRAR E INVENTARIOS. TAMBIN SE DIO ATENCIN A LA FORMA DE DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR. EN OCTUBRE DE 1947, EL COMIT ESPECIAL SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, PUBLIC UN INFORME PRELIMINAR TITULADO: TENTATIVE STATEMENTS OF AUDITING STANDARDS THEIR GENERALLY ACCEPTED SIGNIFICANCE AND SCOPE . EN ESTE INFORME SE PROPUSIERON NUEVE NORMAS APROBADAS EN SEPTIEMBRE DE 1948.

EN 1951 EL INSTITUTO PUBLIC LA: CODIFICATION OF STATEMENTS ON AUDITING PROCEDURE, QUE CONTIENE UNA RECOPILACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA. EN 1953 EL INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES, PUBLIC EL CPA-HAND BOOK QUE TRATA DE VARIOS ASPECTOS DEL TRABAJO DEL CONTADOR PBLICO PROFESIONAL.

ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA AUDITORA EN MXICO EN EL AO DE 1939, EL INSTITUTO DE CONTADORES PBLICOS TITULADOS , EDITO EL FOLLETO DENOMINADO LA CERTIFICACIN DE BALANCES PARA FINES DE INSCRIPCIN Y COTIZACIN DE VALORES . POCO DESPUS, EL MISMO INSTITUTO, PUBLIC UNA TRADUCCIN DEL FOLLETO EMITIDO EN ESA POCA POR EL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS, EL TITULO DE ESA PUBLICACIN FUE: AMPLIACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. EN EL AO DE 1955 LA DIRECTIVA DEL INSTITUTO MEXICANO CONTADORES PBLICOS, CRE LA COMISIN DE PROCEDIMIENTOS AUDITORA , LA CUAL FUNCIONA HASTA NUESTROS DAS. DE DE

1.2

CONCEPTO Y FINALIDAD DE LA AUDITORA

CONCEPTO DE AUDITORA

ES EL EXAMEN CRITICO QUE REALIZA UN LICENCIADO EN CONTADURA INDEPENDIENTE, EL CUAL ES LLAMADO COMNMENTE, AUDITOR DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE UNA ENTIDAD, BASADO EN TCNICAS ESPECIFICAS CON LA FINALIDAD DE OPINAR SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA. ( 1 ) EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C. EN SU BOLETN, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, DEFINE A LA AUDITORA COMO: EL EXAMEN DE LOS LIBROS, COMPROBANTES Y OTROS REGISTROS CONTABLES DE UN INDIVIDUO O CORPORACIN MEDIANTE EL EMPLEO Y CONSIDERACIN SISTEMATIZADA DE NORMAS QUE SON AFINES A LA NATURALEZA Y AL EXAMEN, CON EL PROPSITO DE INFORMAR SOBRE LA INTEGRIDAD Y EXACTITUD DE LA CONTABILIDAD Y DE UNA MANERA PREPONDERANTE, EMITIR UNA OPININ DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE FORMULARON, PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA SITUACIN FINANCIERA Y EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA AUDITADA. (2) MONTGOMERY, DICE QUE LA AUDITORA ES: UN EXAMEN SISTEMTICO DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE UN NEGOCIO U OTRA ORGANIZACIN, CON EL FIN DE DETERMINAR O VERIFICAR LOS HECHOS RELATIVOS A LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y LOS RESULTADOS DE ESTAS, PARA INFORMAR SOBRE LOS MISMOS. (3) Y ANDRS MONTERO, MENCIONA QUE AUDITORA ES: EL EXAMEN METDICO ORDENADO DE LA CONTABILIDAD DE UNA EMPRESA, MEDIANTE LA

COMPROBACIN DE LAS OPERACIONES REGISTRADAS Y LA INVESTIGACIN DE TODOS AQUELLOS HECHOS QUE PUEDEN TENER RELACIN CON LAS MISMA, A FIN DE DETERMINAR SU CORRECCIN. (4) DE LAS DEFINICIONES ANTERIORES ENTRE OTRAS, SE PODRA CONCLUIR LO SIGUIENTE:

AUDITORA ES UNA REVISIN DETALLADA O MINUCIOSA QUE REALIZA EL AUDITOR, DE LOS LIBROS, Y OPERACIONES EN GENERAL, INCLUIDAS EN LOS REGISTROS CONTABLES PARA EVALUAR SU EXACTITUD, CONFIABILIDAD, Y CORRECTA PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, CON OBJETO DE LA MISMA AUDITORA. CON LA FINALIDAD DE PODER EMITIR UN INFORME O DICTAMEN BASADOS EN LA DOCUMENTACIN QUE SE ANALIZA Y EVALA; Y OPINAR QUE TAN RAZONABLEMENTE SE PRESENTA LA SITUACIN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD.

1.3

CLASES DE AUDITORA.

* *

INTERNA EXTERNA

CHARLES A. BACON, INDICA QUE LA AUDITORA INTERNA: ES UNA ACTIVIDAD DE EVALUACIN INDEPENDIENTE DENTRO DE UNA ORGANIZACIN, CUYA FINALIDAD ES EXAMINAR LAS OPERACIONES CONTABLES, FINANCIERAS, ADMINISTRATIVAS, COMO BASE PARA LA PRESTACIN DE UN SERVICIO EFECTIVO A LOS MAS ALTOS NIVELES DE DIRECCIN. (5) ERIC L. KOHLER, DICE QUE LA AUDITORA INTERNA: ES UNA ACTIVIDAD EJERCIDA POR PERSONAL DE LA ORGANIZACIN COMO UNA FUNCIN DE ASISTENCIA Y ASESORAMIENTO DE ALTO NIVEL, QUE CONSTITUYE UN IMPORTANTE ELEMENTO DE CONTROL INTERNO. (6) AUDITORA INTERNA ES: UN COMPONENTE ADICIONAL DE CONTROL INTERNO A CARGO DE PERSONAL TCNICO ASIGNADO ESPECIALMENTE DENTRO DE UNA ENTIDAD, CON EL OBJETIVO DE DETERMINAR SI ESTN BIEN DISEADOS LOS CONTROLES Y SI ESTN OPERANDO APROPIADAMENTE. GUAS INTERNACIONALES DE AUDITORA, COMIT INTERNACIONALES DE AUDITORA DE LA INTERNACIONAL DE CONTADORES. DE PRACTICAS CONFEDERACIN

EL INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI), DEFINE A LA AUDITORA INTERNA COMO: UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE EVALUACIN DE UNA ORGANIZACIN, MEDIANTE LA REVISIN DE SU CONTABILIDAD, FINANZAS Y OTRAS OPERACIONES QUE SIRVEN DE BASE A LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA. ES UN CONTROL GENERAL CUYAS FUNCIONES SON LA MEDICIN Y LA EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DE OTROS CONTROLES. (7) OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA. A)ENTIDAD: * LAS I OBJETIVOS GENRICOS: DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIN DE LA

CONSTITUIR PARA LA MISMA UNO DE LOS ELEMENTOS: -PARA LOGRAR CON EL MXIMO DE EFICIENCIA Y EL MNIMO DE ESFUERZO METAS PREDETERMINADAS. -BSICOS DE CONTROL Y VIGILANCIA ( SUPERVISIN ). OTORGAR A LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD UN SERVICIO:

* *

PROFESIONAL Y TICO TIL Y OPORTUNO. II DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL AUDITOR INTERNO:

UN

COADYUVAR EN EL LOGRO DE LAS METAS DE LA ENTIDAD PARA ALCANZAR DESARROLLO: B).PROFESIONAL PERSONAL COLECTIVO DE ESPECIALIZACIN.

OBJETIVOS PARTICULARES:

I DEL

SER UNO DE LOS ELEMENTOS BSICOS EN LA VIGILANCIA Y CUMPLIMIENTOS SISTEMA DE CONTROL INTERNO, LO CUAL IMPLICA: DE LOS OBJETIVOS BSICOS DEL

* VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO SISTEMA DE CONTROL INTERNO. * LA

ADHESIN A LAS POLTICAS PRESCRITAS POR LA ADMINISTRACIN DE ENTIDAD.

* * II

PROTECCIN DE LOS ACTIVOS. PROMOVER Y LOGRAR EFICIENCIA DE OPERACIN.

VERIFICAR SI LOS OBJETIVOS Y LAS POLTICAS ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD, SON VALIDAS , VIGENTES Y SE CUMPLEN.

III DETERMINAR LA CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS EN VIGOR. IV CERCIORARSE DEL ADECUADO APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS. EL GRADO DE CONFIANZA QUE PUEDA DRSELE A LA

V DETERMINAR INFORMACIN. VI

REALIZAR EL EXAMEN DE LA ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA DE LAS OPERACIONES INCLUYENDO LOS CONTROLES NO FINANCIEROS DE UNA ORGANIZACIN.

PERFIL

DEL

AUDITOR

INTERNO

DEBE SER UNA PERSONA CON UNA PREPARACIN ADECUADA, QUE PERMITA QUE EL TRABAJO SE DESARROLLE CON UN ALTO GRADO TCNICO Y QUE PRODUZCA RESULTADOS DE ALTA CALIDAD, ES DECIR QUE POSEA AMPLIOS CONOCIMIENTOS EN EL REA DE CONTABILIDAD, AUDITORA, COSTOS, IMPUESTOS, ADMINISTRACIN Y FINANZAS. TAMBIN DEBE DE POSEER ATRIBUTOS PERSONALES COMO: LA HONESTIDAD, LA PULCRITUD, FACILIDAD DE PALABRA, BUENA PRESENTACIN, CULTURA ADECUADA, DON DE GENTE, FACILIDAD PARA RELACIONARSE CON EL ELEMENTO HUMANO, SER EXTROVERTIDO, YA QUE DURANTE EL DESARROLLO DE SU TRABAJO TRATAR CON EL PERSONAL DE LA EMPRESA EN SUS DIFERENTES NIVELES JERRQUICOS. EL AUDITOR INTERNO ES LA PERSONA A UN NIVEL EJECUTIVO, CON DETERMINADAS CUALIDADES Y CON LA RESPONSABILIDAD DE EMITIR JUICIOS, MEDIANTE INFORMES Y/O REPORTES, SIN SER ESTOS UNA ORDEN, SINO QUE SU FUNCIN ES LA DE SUGERIR Y RECOMENDAR, LOS CURSOS DE ACCIN A SEGUIR, PARA CORREGIR O MEJORAR LOS PLANES, POLTICAS, PROGRAMAS Y/O PROCEDIMIENTOS O SISTEMAS DE LA ENTIDAD. LAS CARACTERSTICAS CITADAS, COLOCAN AL AUDITOR INTERNO COMO UNA UNIDAD STAFF ( DE ASESORA ) EN LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA. POR OTRA PARTE CABE MENCIONAR QUE FUNGE COMO UN AGENTE DE CAMBIO , SIENDO ESTO LA PARTE MEDULAR DE SU FUNCIN DENTRO DE UNA ORGANIZACIN.

PRINCIPALES

FUNCIONES

DEL

AUDITOR

INTERNO

ENTRE OTRAS SE PUEDEN MENCIONAR LAS SIGUIENTES: * EFECTUAR EL EXAMEN DE LAS ACTIVIDADES DE CADA DEPARTAMENTO, EVALUANDO EL CONTROL INTERNO EXISTENTE. * REVISAR LAS OPERACIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS. * REVISAR LAS OPERACIONES DE PRODUCCIN. * EFECTUAR UNA EVALUACIN DE LAS DECISIONES, POLTICAS, PLANES Y PROCEDIMIENTOS.

* MANTENER EFICAZ VIGILANCIA DE QUE LAS POLTICAS, PLANES Y PROCEDIMIENTOS SON APLICADOS EFICIENTEMENTE Y EN SU OPORTUNIDAD POR EL PERSONAL RESPONSABLE .DE LA EMPRESA. EL INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS ( IMAI ) , ESTABLECE COMO UNA DE SUS PRINCIPALES MISIONES DE SUS MIEMBROS EN EL DESEMPEO DE LAS LABORES PROPIAS DE ESTA ESPECIALIDAD, LA DE ASEGURARSE DE LA EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE EN LAS ENTIDADES EN QUE PRESTAN SUS SERVICIOS

AUDITORA

EXTERNA

LA AUDITORA EXTERNA CONOCIDA TAMBIN COMO AUDITORA INDEPENDIENTE, LA EFECTAN PROFESIONISTAS QUE NO DEPENDEN DE LA ENTIDAD, NI ECONMICAMENTE NI BAJO CUALQUIER OTRO CONCEPTO, Y A LOS QUE SE LES RECONOCE UN JUICIO IMPARCIAL, MERECEDOR DE LA CONFIANZA DE TERCEROS. EL OBJETIVO DE SU TRABAJO ES LA EMISIN DE UN DICTAMEN O INFORME, ESTA CLASE DE AUDITORAS ES UNA ACTIVIDAD MUY CARACTERSTICA DEL LICENCIADO EN CONTADURA (L.C.) CONTADOR PBLICO ( C.P. ) (8) LA AUDITORA EXTERNA, ES LA QUE REALIZA UN LICENCIADO EN CONTADURA (L.C.) , EL CUAL ES COMNMENTE LLAMADO AUDITOR EXTERNO QUE TRABAJA COMO PROFESIONISTA INDEPENDIENTE, DENTRO DE UN DESPACHO DE CONTADORES PBLICOS. EL L.C. INDEPENDIENTE O AUDITOR EXTERNO, ES EL PROFESIONISTA QUE POR SU INDEPENDENCIA MENTAL Y ECONMICA , ES EL INDICADO PARA LA DICTAMINACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. PARA PODER DICTAMINARLOS DEBE DE OBSERVAR ENTRE OTROS, LOS REQUISITOS QUE LE MARCA EL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE MXICO, A.C. A TRAVS DE LA EMISIN DE LOS BOLETINES DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. OTRO DE LOS REQUISITOS, PARA PODER DICTAMINAR ESTADOS FINANCIEROS, ES QUE DEBE DE ESTAR REGISTRADO ANTE LA SECRETARA DE

HACIENDA Y CRDITO PBLICO AUDITORA FISCAL FEDERAL. FINALIDAD

(S.H.C.P.)

EN

LA

DIRECCIN

GENERAL

DE

DE

LA

AUDITORA

EXTERNA.

EXPONER LOS PASOS QUE SIGUE EL L.C. INDEPENDIENTE, PARA DEJAR ASENTADO EN LOS PAPELES DE TRABAJO, LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, POR MEDIO DE LA REVISIN, EVALUACIN Y CONTROL ADECUADO DE TODAS LAS OPERACIONES, PARA EMITIR SU DICTAMEN O INFORME, SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS, APEGNDOSE A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y A LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

PRINCIPALES OBJETIVOS DEL AUDITOR EXTERNO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE.

* EXAMINAR Y REVISAR LAS OPERACIONES DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE LA CONTABILIDAD. Y EVALUAR EL CONTROL INTERNO LOS ACCIONISTAS DE LA ENTIDAD. PARA DE PROTEGER LOS LOS

* ESTUDIAR INTERESES DE * ELABORAR FINANCIEROS

Y EMITIR UN DICTAMEN O INFORME REVISADOS CON MOTIVO DE SU EXAMEN.

ESTADOS

LA AUDITORA EXTERNA TIENE DOS FASES: * AUDITORA PRELIMINAR O PREVIA: CONSISTE EN ADELANTAR LA REVISIN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD, PARA PODER ENTREGAR CON ANTICIPACIN LOS INFORMES SOLICITADOS POR EL CLIENTE, CON LA FINALIDAD DE PROPORCIONAR UN MEMORNDUM DE SUGERENCIAS Y DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE SE VAN A APLICAR EN CADA UNA DE LAS REAS, AS COMO SU EXTENSIN Y OPORTUNIDAD. POR LO GENERAL LA REVISIN SE APLICA DURANTE EL PRIMER SEMESTRE DEL PERIODO QUE SE AUDITA. * AUDITORA FINAL: ES LA TERMINACIN DE LA AUDITORA LA CUAL SE EFECTA UNIENDO LOS SALDOS DE LA AUDITORA PRELIMINAR Y LOS DE CIERRE DEL EJERCICIO, VERIFICANDO AS AQUELLAS PARTIDAS QUE HAYAN TENIDO VARIACIONES IMPORTANTES DURANTE EL PERIODO ANTES MENCIONADO. EL TRABAJO FINAL DE LA AUDITORA ES ENTREGAR EL DICTAMEN E INFORME A LA BREVEDAD POSIBLE, Y POR OTRA PARTE, FORMULAR UN MEMORNDUM DE SUGERENCIAS QUE CONTENGAN LAS PRINCIPALES DEFICIENCIAS ENCONTRADAS EN EL CONTROL INTERNO, AS COMO LAS CORRECCIONES QUE DEBEN OBSERVARSE A FIN DE EVITARLAS.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA

PODEMOS DEFINIR, EL CAMPO QUE ABARCAN SUS DIFERENCIAS, SUS OBJETIVOS Y ACTIVIDADES ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA, PERO PUEDE EXISTIR CONFUSIN DEBIDO A QUE EL AUDITOR EXTERNO, USAN LAS MISMAS TCNICAS DE VERIFICACIN Y LAS MISMAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LOS OBJETIVOS Y RESPONSABILIDADES SON DIFERENTES PARA CADA UNO. * EL OBJETIVO DEL AUDITOR INTERNO (A.I.) ES PROPORCIONAR AYUDA A LA ADMINISTRACIN PARA COMPROBAR LA CORRECCIN Y CONTROL DE LAS OPERACIONES PARA MEJORAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA CONTABILIDAD EN GENERAL. * EL OBJETIVO DEL AUDITOR EXTERNO (A.E.) ES EL EXAMEN Y REVISIN DE LOS LIBROS, REGISTROS DE OPERACIONES, SU IMPORTANCIA FUNDAMENTAL ES EL DICTAMEN PARA LA EMPRESA QUE LO SOLICITA Y AL PBLICO EN GENERAL. * EL AUDITOR INTERNO, AYUDA A LA DIRECCIN DE LA EMPRESA A TENER MEJOR CONTROL DE LAS OPERACIONES. * EL AUDITOR EXTERNO, PROTEGE LOS INTERESES DE LOS ACCIONISTAS DE LA EMPRESA.

* EL AUDITOR INTERNO ES EMPLEADO DE LA EMPRESA Y REPORTA DIRECTAMENTE AL NIVEL MS ELEVADO JERRQUICAMENTE, CREANDO SUGERENCIAS Y RECOMENDACIONES, PARA MEJORAR LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. * LA FINALIDAD PRINCIPAL DEL AUDITOR EXTERNO, ES LA DICTAMINACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL PERIODO DE LA REVISIN, QUE SEAN CORRECTOS Y QUE REPRESENTEN VERDADERAMENTE LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR SUS OPERACIONES, APLICANDO LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERAS Y LASNORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. * ES CONVENIENTE QUE EL AUDITOR INTERNO FUNCIONE ADECUADAMENTE, PARA QUE EL AUDITOR EXTERNO ESTE EN MEJOR SITUACIN PARA EFECTUAR SU TRABAJO SOBRE LA SITUACIN FINANCIERA Y EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. * EL AUDITOR INTERNO ES RESPONSABLE ANTE LA AUTORIDAD JERRQUICAMENTE ELEVADA POR QUIEN FUE CONTRATADO, A QUIEN LE REPORTAR EL CONTROL Y EVALUACIN DE LA CONTABILIDAD, FINANZAS Y OTRAS OPERACIONES QUE SIRVEN DE BASE A LA ADMINISTRACIN PARA LA TOMA DE DECISIONES. * EL AUDITOR EXTERNO ES RESPONSABLE ANTE EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y/O EL MAS ALTO NIVEL JERRQUICAMENTE DE LA EMPRESA. * EL AUDITOR EXTERNO ES EL REPRESENTANTE DEL DESPACHO DE CONTADORES PBLICOS EL CUAL BRINDA SUS SERVICIOS POR LOS QUE FUERON CONTRATADOS.

* EN CUANTO AL TIEMPO DE PRESTACIN DE SERVICIOS, LA REVISIN Y EVALUACIN DE LAS OPERACIONES EN LA AUDITORA INTERNA ES PERMANENTE Y CONTINUA; Y EN LA AUDITORA EXTERNA ESTA ES PERIDICA Y/O EN PERIODOS NORMALMENTE ANUALES.

CLASES

DE

AUDITORA

ATENDIENDO A SU NATURALEZA SE PUEDEN CLASIFICAR EN: A).- FINANCIERA B).- ADMINISTRATIVA C).- OPERACIONAL D).- INTEGRAL ATENDIENDO AL TIEMPO EN QUE SE REALIZA ESTAS PUEDEN SER: A).- DETALLADA O EXHAUSTIVA B).- CONTINUA O PERMANENTE C).- PERIDICA

ATENDIENDO A LA PERSONA QUE LAS REALIZA ESTAS PUEDEN SER: A).- INTERNA B).- EXTERNA

AUDITORA

FINANCIERA:

LA REVISIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DE UNA ENTIDAD, AS COMO EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES ADMINISTRATIVOS DE LA MISMA, BASADOS EN TCNICAS ESPECIFICAS ( NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ), CON LA FINALIDAD DE EMITIR UNA OPININ ACERCA DE LA RAZONABILIDAD DE LAS CIFRAS PRESENTADAS, CON LO CUAL SE CUBREN LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: * * * SALVAGUARDAR Y PROTEGER LOS ACTIVOS. OBTENCIN DE INFORMACIN CONFIABLE Y OPORTUNA. PROMOCIN DE LA EFICIENCIA DE OPERACIONES.

ADHESIN A LAS POLTICAS PRESCRITAS POR LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA.

AUDITORA

ADMINISTRATIVA:

ES AQUELLA QUE SE PRACTICA CON EL FIN DE DETERMINAR LA EFICIENCIA CON QUE TRABAJA UNA ENTIDAD. IMPLICA LA REVISIN DE LOS ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO: PLANEACIN, ORGANIZACIN, DIRECCIN Y CONTROL. SE PRACTICA CON EL OBJETO DE EVALUAR Y SANCIONAR EL PROCESO ADMINISTRATIVO, EL APEGO A LAS POLTICAS Y PROGRAMAS ESTABLECIDOS, LA DIVISIN FUNCIONAL Y ESTRUCTURAL AS COMO EL MEJOR EMPLEO DE LOS RECURSOS, TANTO HUMANOS COMO MATERIALES CON QUE CUENTA LA ENTIDAD.

AUDITORA

OPERACIONAL:

CONSISTE EN LA INVESTIGACIN DE LAS OPERACIONES CON LA FINALIDAD DE RESOLVER EL PROBLEMA DE LA OPTIMIZACIN DE LOS TIEMPOS Y MOVIMIENTOS DE LAS FUNCIONES OPERATIVAS, ABATIR LOS COSTOS DE OPERACIN, MIDIENDO Y EVALUANDO LA EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS OPERATIVOS Y CONTROLES, PROPORCIONANDO INFORMACIN A LOS DIRECTIVOS DE LA ENTIDAD ACERCA DE LOS PUNTOS DE LA ORGANIZACIN QUE PRESENTAN ALGN TIPO DE PROBLEMTICA, QUE SE TRADUZCA EN ESCASA EFICIENCIA, POCA PRODUCTIVIDAD Y CONSECUENTEMENTE EN BAJAS UTILIDADES.

AUDITORA DETALLADA O EXHAUSTIVA:

SE CONSIDERA AS POR QUE TIENDE A CUBRIR EL 100 % DE LAS OPERACIONES SUJETAS A REVISIN. ( SOLO EN CASOS EXCEPCIONALES YA QUE SU APLICACIN ES POCO PRACTICA ).

AUDITORA CONSTANTE O PERMANENTE :

ES LA QUE SE REALIZA EN FORMA CONTINUA DENTRO DE LA EMPRESA Y NO PUEDE SER DIVIDIDA EN PERIODOS, DADO SU MOVIMIENTO E IMPORTANCIA.

AUDITORA

PERIDICA :

ES LA REVISIN QUE SE PRACTICA EN LA EMPRESA DURANTE DETERMINADAS POCAS O PERIODOS DE ACUERDO CON LA IMPORTANCIA Y MOVIMIENTOS QUE REFLEJAN CIERTAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

AUDITORA

INTERNA :

ES AQUELLA QUE SE REALIZA DENTRO DEL MBITO DE UNA ORGANIZACIN, PARA DAR SERVICIO A LA MISMA Y ES REALIZADA POR PERSONAL QUE DEPENDE ECONMICAMENTE DE DICHA ENTIDAD. AUN CUANDO EXISTA DEPENDENCIA ECONMICA, ES REQUISITO INDISPENSABLE PARA SU BUEN FUNCIONAMIENTO QUE EXISTA UNA ABSOLUTA INDEPENDENCIA MENTAL Y JERRQUICA DE PARTE DEL CITADO PERSONAL PARA QUE ESTE TIPO DE AUDITORA PUEDA CUMPLIR CON SUS OBJETIVOS. SU UBICACIN DEBE DE ESTAR EN LOS NIVELES JERRQUICAMENTE MS ELEVADOS DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA PARA ESTAR EN MEJORES CONDICIONES DE EFECTUAR EL TRABAJO ENCOMENDADO POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN.

AUDITORA

EXTERNA :

ESTA ES REALIZADA POR PERSONAL INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD POR LO QUE NO DEPENDE JERRQUICAMENTE DE LA MISMA. ES REALIZADA POR PERSONAL AJENO A LA EMPRESA CON LA FINALIDAD DE CONOCER UNA OPININ INDEPENDIENTE QUE NO ESTE SUPEDITADA A CRITERIOS INTERNOS.

1.4

NORMAS DE AUDITORA.
DEFINICIN NORMAS PERSONALES. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO NORMAS DE INFORMACIN Y DICTAMEN.

EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C. (I.M.C.P) EN EL BOLETN 1010, DEFINE : LAS NORMAS DE AUDITORA SON LOS REQUISITOS MNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEA Y A LA INFORMACIN QUE RINDE COMO RESULTADO DE ESTE TRABAJO . (10)

LAS NORMAS DE AUDITORA SE CLASIFICAN EN:

A) NORMAS PERSONALES
* * ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

INDEPENDENCIA

B)

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

* * * PLANEACIN Y SUPERVISIN ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

C)

NORMAS DE INFORMACIN Y DICTAMEN.

ESTADOS O INFORMACIN

* ACLARACIN DE LA RELACIN CON FINANCIERA Y EXPRESIN DE OPININ. *

BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.

A).-

NORMAS

PERSONALES :

LAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE EL CARCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORA IMPONE , UN TRABAJO DE ESTE TIPO. DENTRO DE ESTAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PREADQUIRIDAS, ANTES DE PODER ASUMIR UN TRABAJO PROFESIONAL DE AUDITORA Y CUALIDADES QUE DEBE MANTENER DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL (11)

ENTRENAMIENTO

TCNICO Y

CAPACIDAD

PROFESIONAL:

EL TRABAJO DE AUDITORA, CUYA FINALIDAD ES LA DE RENDIR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE, DEBE SER DESEMPEADO POR PERSONAS QUE, TENIENDO TITULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y RECONOCIDO POR INSTITUCIONES PBLICAS, TENGAN ENTRENAMIENTO TCNICO ADECUADO Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITORES.

CUIDADO

DILIGENCIA

PROFESIONAL :

EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJERCITAR CUIDADO Y DILIGENCIA RAZONABLES EN LA REALIZACIN DE SU EXAMEN Y EN LA PREPARACIN DE SU DICTAMEN O INFORME.

INDEPENDENCIA

EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD Y CALIDAD DE INDEPENDENCIA MENTAL EN TODOS LOS ASUNTOS RELATIVOS A SU TRABAJO PROFESIONAL COMO AUDITOR.

B).-

NORMAS

DE

EJECUCIN

DE

TRABAJO:

AL TRATAR LAS NORMAS PERSONALES, SE SEALO QUE EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJECUTAR SU TRABAJO CON CUIDADO Y DILIGENCIA. EXISTEN CIERTOS ELEMENTOS QUE POR SU IMPORTANCIA, DEBEN SER CUMPLIDOS ESTOS ELEMENTOS BSICOS SON FUNDAMENTALES EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO, QUE CONSTITUYEN LA ESPECIFICACIN PARTICULAR, POR LO MENOS AL MNIMO INDISPENSABLE, DE LA EXIGENCIA DE CUIDADO Y DILIGENCIA, SON LOS QUE CONSTITUYEN LAS NORMAS DENOMINADAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO .(12)

PLANEACIN

SUPERVISIN :

EL TRABAJO DE AUDITORA DEBE SER PLANEADO ADECUADAMENTE EL CUAL GARANTIZARA RAZONABLEMENTE LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA LA OBTENCIN DE ELEMENTOS SUFICIENTES Y COMPETENTES PARA DAR NUESTRA OPININ. EN LA PRACTICA PROFESIONAL EL AUDITOR TIENE EL APOYO DE AYUDANTES PARA REALIZAR EL TRABAJO, DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA APROPIADA, PARA QUE EL TRABAJO EJECUTADO POR ESTOS, CUMPLA SU OBJETIVO Y PROPORCIONE INFORMACIN CORRECTA, OPORTUNA CONFIABLE Y SEGURA.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:

EL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIN ADECUADO DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR EL GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN EL; ASIMISMO, QUE LE PERMITA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIN Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE:

MEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA , EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPININ.

C).- NORMAS

DE

INFORMACIN

DICTAMEN.

EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES SU DICTAMEN O INFORME, MEDIANTE L PONE EN CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS INTERESADAS LOS RESULTADOS DE SU TRABAJO Y LA OPININ QUE SE HA FORMADO A TRAVS DE SU EXAMEN. EL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR ES LO QUE VA A DEPOSITAR LA CONFIANZA DE LOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTARLES FE A LAS DECLARACIONES QUE EN ELLOS APARECEN SOBRE LA SITUACIN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. POR LTIMO, ES IMPORTANTE A TRAVS DEL INFORME O DICTAMEN, QUE EL PBLICO Y EL CLIENTE SE DEN CUENTA DEL TRABAJO DEL AUDITOR Y EN MUCHOS CASOS, ES LA NICA PARTE, DE DICHO TRABAJO QUE QUEDA A SU ALCANCE .(13)

ACLARACIN DE LA RELACIN CON ESTADOS O INFORMACIN FINANCIERA Y EXPRESIN DE OPININ.

EN LOS CASOS EN QUE UN LICENCIADO EN CONTADURA QUEDE ASOCIADO CON LOS ESTADOS O INFORMACIN FINANCIERA; DEBER EXPRESAR DE MANERA CLARA Y CORRECTA LA NATURALEZA DE SU RELACIN CON DICHA INFORMACIN, SU OPININ SOBRE LA MISMA EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE

HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLA Y TODAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESA UNA OPININ ADVERSA O NO PUEDE EXPRESAR UNA OPININ PROFESIONAL A PESAR DE HABER HECHO UN EXAMEN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA.

BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS:

AL OPINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBE

EL AUDITOR OBSERVAR :

QUE FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. QUE DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES DE COMPARABILIDAD. QUE LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACIN.

1.5

TCNICAS DE AUDITORIA

CONCEPTO: LAS TCNICAS DE AUDITORIA SON LOS MTODOS PRCTICOS DE INVESTIGACIN Y PRUEBA, QUE EL LICENCIADO EN CONTADURA UTILIZA PARA LOGRAR LA INFORMACIN Y COMPROBACIN NECESARIA PARA PODER EMITIR SU OPININ PROFESIONAL. LAS TCNICAS, SON LAS HERRAMIENTAS DE TRABAJO DEL AUDITOR, Y LOS PROCEDIMIENTOS LA COMBINACIN QUE SE HACE DE ESAS HERRAMIENTAS PARA UN ESTUDIO PARTICULAR. (14)

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA:

LA COMISIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, EN SU BOLETN 5010 HAN PROPUESTO LA SIGUIENTE CLASIFICACIN:

ESTUDIO GENERAL:
SON LAS CARACTERSTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, DE SUS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LAS PARTES IMPORTANTES, SIGNIFICATIVAS O EXTRAORDINARIAS. DEBER APLICARSE CON MUCHO CUIDADO, POR LO QUE ES RECOMENDABLE QUE SU APLICACIN LA LLEVE A CABO UN AUDITOR CON PREPARACIN, EXPERIENCIA Y MADUREZ, PARA ASEGURAR UN JUICIO PROFESIONAL SLIDO Y AMPLIO.

ANLISIS:
ES LA CLASIFICACIN Y AGRUPACIN DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA CUENTA O UNA PARTIDA DETERMINADA, DE TAL MANERA QUE LOS GRUPOS CONSTITUYAN UNIDADES IGUALES Y SIGNIFICATIVAS. EL ANLISIS GENERALMENTE SE APLICA A CUENTAS O RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA CONOCER COMO SE ENCUENTRAN INTEGRADOS Y PUEDEN SER BSICAMENTE DE DOS CLASES:

ANLISIS DE SALDOS:

POR EJEMPLO.- EN UNA CUENTA DE ALGN CLIENTE, LOS CRDITOS POR PAGOS, DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES, ETCTERA, SON COMPENSACIONES TOTALES DE LOS CARGOS HECHOS POR VENTAS: EN ESTE CASO EL SALDO DE LA CUENTA VIENE A QUEDAR FORMADO POR UN NETO QUE REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LAS DISTINTAS PARTIDAS QUE SE MOVIERON DENTRO DE LA CUENTA.

ANLISIS DE MOVIMIENTOS:

POR EJEMPLO.- EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS Y EN ALGUNAS CUENTAS QUE PODRAN SER DE MOVIMIENTOS COMPENSADOS PUEDE SUCEDER QUE NO SEA FACTIBLE RELACIONAR LOS MOVIMIENTOS ACREEDORES CONTRA LOS MOVIMIENTOS DEUDORES.

INSPECCIN:

ES EL EXAMEN FSICO DE BIENES MATERIALES O DE DOCUMENTOS, CON OBJETO DE CERCIORARSE DE LA AUTENTICIDAD DE UN ACTIVO O DE UNA OPERACIN REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD O PRESENTADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CONFIRMACIN:

ES LA OBTENCIN DE UNA COMUNICACIN ESCRITA DE UNA PERSONA INDEPENDIENTE DE LA EMPRESA EXAMINADA, Y QUE SE ENCUENTRE EN POSIBILIDAD DE CONOCER LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LA OPERACIN Y, POR LO TANTO, DE INFORMAR DE UNA MANERA VALIDA SOBRE ELLA. ESTA TCNICA SE APLICA SOLICITANDO A LA EMPRESA AUDITADA QUE SE DIRIJA A LA PERSONA A QUIEN SE PIDE LA CONFIRMACIN, PARA QUE CONTESTE POR ESCRITO AL AUDITOR, DNDOLE LA INFORMACIN QUE SE SOLICITA Y PUEDE SER APLICADA DE DIFERENTES FORMAS: POSITIVA NEGATIVA INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO.

INVESTIGACIN:

ES LA OBTENCIN DE INFORMACIN, DATOS Y COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA PROPIA EMPRESA. CON ESTA TCNICA EL AUDITOR PUEDE OBTENER CONOCIMIENTO Y FORMARSE UN JUICIO SOBRE ALGUNOS SALDOS U OPERACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA. POR EJEMPLO, EL AUDITOR PUEDE FORMARSE SU OPININ SOBRE LA CREDIBILIDAD DE LOS SALDOS DE DEUDORES MEDIANTE INFORMACIN Y COMENTARIOS QUE OBTENGA DE LOS JEFES DE LOS DEPARTAMENTOS DE CRDITO Y COBRANZAS DE LA EMPRESA.

DECLARACIN:

MANIFESTACIN POR ESCRITO CON LA FIRMA DE LOS INTERESADOS DEL RESULTADO DE LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA EMPRESA. ESTA TCNICA SE APLICA CUANDO LA IMPORTANCIA DE LOS DATOS O EL RESULTADO DE LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS LO AMRITA. CONVIENE HACER NOTAR QUE, AUN CUANDO LA DECLARACIN ES UNA TCNICA DE AUDITORIA, SU VALIDEZ ESTA LIMITADA POR EL HECHO DE SER DATOS SUMINISTRADOS POR PERSONAS QUE, PARTICIPARON EN LAS OPERACIONES REALIZADAS, O BIEN TUVIERON INJERENCIA EN LA FORMALIZACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE ESTN EXAMINANDO.

CERTIFICACIN:

ES LA OBTENCIN DE UN DOCUMENTO EN EL QUE SE ASEGURE LA VERDAD DE UN HECHO, LEGALIZADO POR LO GENERAL, CON LA FIRMA DE UNA AUTORIDAD.

OBSERVACIN:

ES LA PRESENCIA FSICA DE COMO SE REALIZAN CIERTAS OPERACIONES O HECHOS. EL AUDITOR SE CERCIORA DE LA FORMA COMO SE REALIZAN CIERTAS OPERACIONES, DNDOSE CUENTA OCULARMENTE DE LA FORMA COMO EL PERSONAL DE LA EMPRESA LAS EFECTA.

CALCULO:

ES LA VERIFICACIN MATEMTICA DE ALGUNA PARTIDA. POR EJEMPLO, EL IMPORTE DE INTERESES GANADOS QUE PUEDE HABER SIDO ORIGINALMENTE CALCULADO SOBRE LA BASE DE CMPUTOS MENSUALES SOBRE OPERACIONES INDIVIDUALES, SE PUEDE COMPROBAR POR UN CALCULO GLOBAL APLICANDO LA TASA DE INTERS ANUAL AL PROMEDIO DE LAS INVESTIGACIONES DEL PERIODO.

1.6

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

CONCEPTO:LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SON EL CONJUNTO DE TCNICAS DE INVESTIGACIN APLICABLES A UNA PARTIDA O A UN GRUPO DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A

EXAMEN MEDIANTE LOS CUALES EL LICENCIADO EN CONTADURA OBTIENE LAS BASES PARA FUNDAMENTAR SU OPININ. (15) DEBIDO A QUE GENERALMENTE EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER EL CONOCIMIENTO QUE NECESITA PARA FUNDAMENTAR SU OPININ EN UNA SOLA PRUEBA, ES NECESARIO EXAMINAR CADA PARTIDA O CONJUNTO DE HECHOS MEDIANTE VARIAS TCNICAS DE APLICACIN SIMULTNEA O SUCESIVA.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:

LOS DIFERENTES SISTEMAS DE ORGANIZACIN, CONTROL, CONTABILIDAD Y EN GENERAL, LOS DETALLES DE OPERACIN DE LOS NEGOCIOS, HACEN IMPOSIBLE ESTABLECER SISTEMAS RGIDOS DE PRUEBAS PARA EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. POR ESTA RAZN EL AUDITOR DEBER, APLICAR SU CRITERIO PROFESIONAL Y DECIDIR CUAL TCNICA O PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA O CONJUNTO DE ELLOS. SERN APLICABLES EN CADA CASO PARA OBTENER LA EXACTITUD QUE FUNDAMENTE UNA OPININ OBJETIVA Y PROFESIONAL.

* EXTENSIN AUDITORIA:

ALCANCE

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS

DE

YA QUE MUCHAS DE LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS SON DE CARACTERSTICAS REPETITIVAS Y FORMAN CANTIDADES NUMEROSAS DE OPERACIONES INDIVIDUALES, NO ES POSIBLE REALIZAR UN EXAMEN DETALLADO DE TODAS LAS PARTIDAS INDIVIDUALES, QUE FORMAN UNA PARTIDA GLOBAL. POR ESA RAZN, CUANDO SE LLENAN LOS REQUISITOS INDISPENSABLES DE PARTIDAS Y SIMILITUD ENTRE ELLAS, SE RECURRE AL PROCEDIMIENTO DE EXAMINAR UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LAS PARTIDAS INDIVIDUALES, PARA DERIVAR EL RESULTADO DEL EXAMEN DE TAL MUESTRA. ESTE PROCEDIMIENTO QUE NO ES EXCLUSIVO DE LA AUDITORIA, SINO QUE TIENE APLICACIN EN MUCHAS OTRAS DISCIPLINAS EN EL CAMPO DE LA AUDITORIA, SE LE CONOCE CON EL NOMBRE DE PRUEBAS SELECTIVAS. LA RELACIN DE LAS PARTIDAS EXAMINADAS CON EL TOTAL DE LAS PARTIDAS INDIVIDUALES, ES LO QUE SE CONOCE COMO EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y SU DETERMINACIN ES UNO DE LOS ELEMENTOS MAS IMPORTANTES EN LA PLANEACIN DE LA PROPIA AUDITORIA.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:

LA POCA EN QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SE VAN A APLICAR SE LES LLAMA OPORTUNIDAD. NO ES RECOMENDABLE, REALIZAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELATIVOS AL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, A LA FECHA A QUE DICHOS ESTADOS SE REFIEREN. MUCHOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SON MAS TILES Y SE APLICAN MEJOR EN UNA FECHA ANTERIOR O POSTERIOR.

RECUERDESE QUE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ESTUVIERON VIGENTES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005; Y QUE A PARTIR DEL 1. DE ENERO DEL AO 2006 SE ENCUENTRAN VIGENTES LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. SE COMPARAN CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA. (NICS).

UNIDAD 2 INTERNO
OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD:

CONTROL

AL TRMINO DE LA UNIDAD EL ESTUDIANTE COMPRENDER Y EXPLICARA EL CONCEPTO, LA IMPORTANCIA Y LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO IDENTIFICANDO SUS ELEMENTOS, UTILIZANDO LOS DIFERENTES MTODOS PARA SU EVALUACIN Y DETERMINANDO SU INFLUENCIA EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA.

2.1

CONCEPTO:

EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C. LO DEFINE DE LA MANERA SIGUIENTE: EL CONTROL INTERNO COMPRENDE EL PLAN DE ORGANIZACIN CON TODOS LOS MTODOS Y PROCEDIMIENTOS QUE EN FORMA COORDINADA SE ADOPTAN EN UN NEGOCIO, PARA LA PROTECCIN DE SUS ACTIVOS, LA OBTENCIN DE INFORMACIN FINANCIERA CORRECTA Y SEGURA, LA PROMOCIN DE EFICIENCIA DE OPERACIN Y LA ADHESIN A LAS POLTICAS PRESCRITAS POR LA DIRECCIN.(16) MONTGOMERY.- CLASIFICA EL CONTROL INTERNO DE LA SIGUIENTE FORMA: EL CONTROL INTERNO INCLUYE EL PLAN DE ORGANIZACIN Y TODOS LOS MTODOS Y MEDIDAS DE COORDINACIN ADOPTADOS DENTRO DE UNA EMPRESA PARA SALVAGUARDAR SUS ACTIVOS, VERIFICAR LA CORRECCIN Y LA CONFIABILIDAD DE SUS DATOS CONTABLES, PROMOVER LA EFICIENCIA OPERACIONAL Y LA ADHESIN A LAS POLTICAS GERENCIALES ESTABLECIDAS. UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO SE EXTIENDE MAS ALLA DE AQUELLOS ASUNTOS QUE SE RELACIONAN DIRECTAMENTE CON LAS FUNCIONES DE LOS DEPARTAMENTOS DE CONTABILIDAD Y FINANZAS. EL CONTROL INTERNO SE DEFINE DE TRES CLASES SEGN SUS OBJETIVOS: EL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO U OPERACIONAL ( CUANDO DICE, PROMOVER LA EFICIENCIA OPERACIONAL Y LA ADHESIN A LAS POLTICAS GENERALES ESTABLECIDAS ). EL CONTROL INTERNO CONTABLE (CUANDO CORRECCIN Y CONFIABILIDAD DE DATOS CONTABLES ). LA VERIFICACIN ACTIVOS). INTERNA (CUANDO INDICA DICE, VERIFICAR LA SUS

SALVAGUARDAR

2.2

IMPORTANCIA

TODAS LAS ENTIDADES MERCANTILES DEBEN DE CONTAR CON INSTRUMENTOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO, TALES COMO UN BUEN SISTEMA DE CONTABILIDAD, APOYADO POR UN CATALOGO DE CUENTAS EFICIENTE Y PRACTICO, DEBEN CONTAR ADEMS, CON UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO, PARA CONFIAR EN LOS CONCEPTOS, CIFRAS, INFORMES Y REPORTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3

OBJETIVOS:

BSICAMENTE LOS OBJETIVOS QUE PRETENDE EL CONTROL INTERNO SE DESPRENDEN DE LA DEFINICIN QUE NOS INDICA EL IMCP DE LA SIGUIENTE MANERA:

A)

OBTENER INFORMACIN CONFIABLE

TODA LA INFORMACIN QUE SE RECABE CON MOTIVO DE PROCESARLA DEBER SER OPORTUNA, CONFIABLE Y SEGURA YA QUE ESTA COADYUVARA A LA TOMA ACERTADA DE LAS DECISIONES QUE CON MOTIVO DE ESTA SE TENGAN QUE EFECTUAR, DENTRO DEL ENTORNO Y MARCHA DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA.

B)

PROTEGER Y SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD

ESTO SE REFIERE A LA TOTALIDAD DE LOS BIENES, DERECHOS, VALORES, PROPIEDADES, ETCTERA, DE LA ENTIDAD: PARA EVITAR Y/O DIFICULTAR, LOS MALOS MANEJOS, FRAUDES, ROBOS DE UNA ENTIDAD. LO ANTERIOR APLICABLE A LOS RECURSOS MATERIALES Y HUMANOS DE LA EMPRESA.

C)

PROMOVER LA EFICIENCIA DE OPERACIN

CON ESTO SE PRETENDE LOGRAR LA PRODUCTIVIDAD EN LA EMPRESA, ES DECIR APROVECHAR AL MXIMO LOS RECURSOS ( HUMANOS Y MATERIALES ) Y UTILIZAR LOS MNIMOS ESFUERZOS PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD, TANTO A NIVEL GENERAL COMO A NIVEL DE AREAS FUNCIONALES, DENTRO DEL MBITO DEL NEGOCIO.

D)

PROPICIAR LA ADHESIN A LAS POLTICAS PRESCRITAS POR LA ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA

ESTO QUIERE DECIR FACILITAR LA NORMATIVIDAD ESTABLECIDA POR LA EMPRESA TODAS LAS AREAS QUE SE INVOLUCREN DENTRO DEL PROCESO DEL MBITO DE LA EMPRESA, OTORGADA POR LA ADMINISTRACIN PARA PROPICIAR LA ADHERENCIA, SU CUMPLIMIENTO, SU REVISIN PERIDICA Y SU VIGENCIA EFICIENTE, CON LA FINALIDAD DE LOGRAR LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS DE ANTE MANO.

2.4

ELEMENTOS
LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO SE SUBDIVIDEN EN:
A) B) C) D) ORGANIZACIN PROCEDIMIENTOS PERSONAL SUPERVISIN

A)

ORGANIZACIN:

LA ORGANIZACIN IDENTIFICA Y DETERMINA LAS ACTIVIDADES NECESARIAS PARA LOGRAR LOS OBJETIVOS, DELEGA LA AUTORIDAD EN LOS DIFERENTES NIVELES JERRQUICOS, ARMONIZANDO Y FIJANDO RESPONSABILIDADES A LOS RECURSOS HUMANOS QUE INTEGRAN LA ORGANIZACIN, PARA EL MEJOR LOGRO DE SUS FINES. * LOS ELEMENTOS DE CONTROL INTERNO QUE INTERVIENEN EN LA ORGANIZACIN SE CLASIFICAN DE LA SIGUIENTE FORMA: a) b) c) d) DIRECCIN COORDINACIN DIVISIN DE LABORES ASIGNACIN DE RESPONSABILIDADES

B)

PROCEDIMIENTOS:

SON LOS PRINCIPIOS QUE SE APLICAN EN LA PRACTICA Y QUE GARANTIZAN UNA BUENA ORGANIZACIN.LOS ELEMENTOS DE QUE SE AUXILIA SON LOS SIGUIENTES: a) b) c) PLANEACIN Y SISTEMATIZACIN REGISTROS Y FORMAS INFORMES

C)

PERSONAL:

LOS RECURSOS HUMANOS CONSTITUYEN EL ELEMENTO MAS IMPORTANTE DE LAS ORGANIZACIONES, MOTIVO POR EL CUAL DEBEN HACERSE ESTUDIOS Y EVALUACIONES ESPECIALES CON LA FINALIDAD DE COLOCAR A CADA PERSONA EN EL PUESTO IDEAL. LOS ELEMENTOS DE PERSONAL QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL INTERNO SON

LOS QUE A CONTINUACIN SE PRESENTAN: a) b) c) d) ENTRENAMIENTO EFICIENCIA MORALIDAD RETRIBUCIN

D)

SUPERVISIN:

UNA VEZ QUE SE PLANEA Y SE IMPLEMENTA UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO, ESTE DEBE DE VIGILARSE CONSTANTEMENTE Y CORRESPONDE AL AUDITOR INTERNO, VERIFICAR QUE SE CUMPLAN ADECUADAMENTE LOS LINEAMIENTOS. a) b) VIGILANCIA VERIFICACIN

2.5

ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO.

EFECTA A TRAVS DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE

ESTE SE INVESTIGACIN:

* * *

MTODO DESCRIPTIVO MTODO DE CUESTIONARIOS MTODO GRFICO MTODO DESCRIPTIVO:

CONSISTE EN LA EXPLICACIN POR ESCRITO DE LAS RUTINAS Y/O PROCESOS ESTABLECIDOS PARA LA EJECUCIN DE LAS DISTINTAS OPERACIONES O ASPECTOS ESPECFICOS DEL CONTROL INTERNO. ES DECIR, LA FORMALICEN DE LA MEMORANDA DONDE SE TRANSCRIBEN EN FORMA FLUIDA LOS DISTINTOS PROCESOS DE UN ASPECTO OPERATIVO, CLASIFICADOS POR ACTIVIDADES, DEPARTAMENTOS, REGISTROS Y FUNCIONARIOS DE LA EMPRESA. EN LA PRACTICA ESTE MTODO ES APLICABLE A EMPRESAS PEQUEAS.

MTODO DE CUESTIONARIOS:
EN ESTE PROCEDIMIENTO SE ELABORA PREVIAMENTE UNA RELACIN DE PREGUNTAS SOBRE ASPECTOS BSICOS DE LA OPERACIN A INVESTIGAR Y A CONTINUACIN SE PROCEDE A OBTENER LAS RESPUESTAS A TALES PREGUNTAS.

GENERALMENTE ESTAS PREGUNTAS SE FORMULAN DE TAL MANERA QUE UNA RESPUESTA NEGATIVA ADVIERTA DEBILIDADES EN EL CONTROL INTERNO; NO OBSTANTE, CUANDO SE HACE NECESARIO DEBEN INCLUIRSE EXPLICACIONES MAS AMPLIAS QUE HAGAN MAS SUFICIENTES LAS RESPUESTAS; ESTAS PREGUNTAS PUEDEN CLASIFICARSE EN ATENCIN A PROCESOS, RUTINAS Y MEDIDAS EN: * BASICAS * * * FUNDAMENTALES PRINCIPALES SECUNDARIAS

EL MTODO DE CUESTIONARIOS ES EL QUE MAS SE UTILIZA, PARA FORMARSE UN CRITERIO AMPLIO DEL ENTORNO AL CUAL ES APLICADO.

MTODO GRFICO:
ESTE MTODO TIENE COMO BASE LA ESQUEMATIZACION DE LAS OPERACIONES MEDIANTE EL EMPLEO DE DIBUJOS ( FLECHAS, CUADROS, FIGURAS GEOMTRICAS, ETCTERA ) EN DICHOS DIBUJOS SE REPRESENTAN DEPARTAMENTOS, FORMAS, ARCHIVOS, ETCTERA. Y POR MEDIO DE ELLOS SE INDICAN Y EXPLICAN LOS FLUJOS DE LAS OPERACIONES; ES DECIR POR MEDIO DE ESTAS GRFICAS SE SEALAN LOS PROCESOS, RUTINAS, MEDIDAS, OPERACIONES, ACTIVIDADES Y FUNCIONES DE LAS AREAS DE LA ENTIDAD.

2.6. INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL TRABAJO A DESARROLLAR EN:
EL PROGRAMA DE TRABAJO

EN STA ETAPA, EL AUDITOR EFECTA UN ANLISIS GENERAL DEL RIESGO IMPLCITO EN EL TRABAJO QUE VA A REALIZAR, CON OBJETO DE CONSIDERARLO EN EL DISEO DE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA Y PARA IDENTIFICAR GRADUALMENTE LAS ACTIVIDADES Y CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LA ENTIDAD. UNA VEZ QUE EL AUDITOR HA ADQUIRIDO UN CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, ESTAR CAPACITADO PARA DECIDIR EL GRADO DE CONFIANZA QUE DEPOSITAR EN LOS CONTROLES EXISTENTES, PARA LA PREVENCIN Y DETECCIN DE ERRORES POTENCIALES IMPORTANTES O BIEN SI DIRECTAMENTE LOS OBJETIVOS DE AUDITORA SE PUEDEN ALCANZAR DE MANERA

MS EFICIENTE SUSTANTIVAS.

EFECTIVA

ATRAVS

DE

LA

APLICACIN

DE

PRUEBAS

LA EVALUACIN FINAL DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL SELECCIONADOS, SE HAR DESPUES DE LLEVAR A CABO LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE DICHOS CONTROLES. PROGRAMA DE TRABAJO ES UN ENUNCIADO LGICAMENTE ORDENADO CON LA FINALIDAD DE PODER LLEVAR UNA SECUENCIA EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO Y ESTAR EN LAS MEJORES CONDICIONE DE SUPERVISARLO EN RELACIN AL SEGUIMIENTO DEL DESEMPEO DEL PERSONAL INVOLUCRADO EN EL MISMO.

EL INFORME O DICTMEN

EL CONTADOR PBLICO EVALUA EL CONTROL INTERNO PARA FUNDAMENTAR SU CONFIANZA EN LOS REGISTROS CONTABLES, YA QUE DE ELLO SE OBTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS CUALES SE EMITIR SU OPININ EN EL DICTMEN. CUANDO EL CONTADOR PBLICO CONFA EN LA EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO SE ENCUENTRA EN APTITUD PARA EMITIR UNA OPININ, YA SEA LIMPIA SIN SALVEDADES, CON SALVEDADES, NEGATIVA O ABSTENERSE DE OPINAR . EL AUDITOR INTERNO CON RELACIN AL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO BASA LA PLANEACIN DE SU TRABAJO EN EL RESULTADO OBTENIDO, ESTE A SU VZ UNICAMENTE SE CONCRETAR A INFORMAR Y SUGERIR A LAS REAS INVOLUCRADAS COMO ESTAN REALIZANDO SUS TAREAS.

2.7

PRACTICA DE LA UNIDAD.

ELABORACIN DE CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO.

UNIDAD

PLANEACIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD:

AL TERMINO DE LA UNIDAD EL ESTUDIANTE COMPRENDER Y APLICARA EN CASOS PRCTICOS, LA PLANEACIN Y SUPERVISIN DE UNA AUDITORIA Y LAS FASES QUE LA COMPONEN, LO QUE LE PERMITIR CONCLUIR, QUE DE, UNA PLANEACIN CORRECTA Y ADECUADA DEPENDER EL XITO DEL TRABAJO A DESARROLLAR.

3.1

CONCEPTO E IMPORTANCIA .
PLANEACIN DE LA AUDITORIA:

PARA LA EJECUCIN Y TERMINACIN DE UNA AUDITORIA, SE REQUIERE DEL PLANEAMIENTO Y PREPARACIN DE UN PROGRAMA DE TRABAJO. PLANEAR LA AUDITORIA ES DECIDIR CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE SE VAN A EMPLEAR, CUAL ES LA EXTENSIN QUE VA A DARSE A ESAS PRUEBA, EN QUE OPORTUNIDAD SE VAN A APLICAR Y CUALES SON LOS PAPELES DE TRABAJO EN QUE VAN A REGISTRARSE LOS RESULTADOS. FORMA PARTE TAMBIN DE LA PLANEACIN, EL DECIR QUE PERSONAL Y QUE CALIDAD DEBER ASIGNARSE. EXISTEN CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN HACER VARIAR EL TRABAJO DE AUDITORIA Y QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA AL PLANEARSE, ENTRE ELLAS: EL OBJETIVO, CONDICIONES Y LIMITACIONES DEL TRABAJO CONCRETO QUE VA A REALIZARSE: LOS OBJETIVOS PARTICULARES DE CADA FASE DE TRABAJO DE AUDITORIA: LAS CARACTERSTICAS PARTICULARES DE LA EMPRESA CUYOS ESTADOS FINANCIEROS SE EXAMINAN; EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, ETCTERA.

LAS PRINCIPALES FUENTES DE OBTENCIN DE DATOS NECESARIOS PARA LA PLANEACIN SON:

LAS ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE, INSPECCIN DE LAS INSTALACIONES Y OBSERVACIN DE LAS OPERACIONES, INVESTIGACIN CON DIRECTORES Y FUNCIONARIOS, INSPECCIN DE DOCUMENTOS, ETCTERA. LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA NO DEBE DE SER DE CARCTER RGIDO E INFLEXIBLE, EL AUDITOR DEBE ESTAR PREPARADO PARA MODIFICAR LOS PLANES SI DURANTE EL DESARROLLO DEL TRABAJO SE ENCUENTRAN EN SITUACIONES NO PREVISTAS, O CUANDO EXISTA LA NECESIDAD DE HACER VARIACIONES O AMPLIACIONES A LOS PROGRAMAS PREVIAMENTE ESTABLECIDOS.

EL RESULTADO DE LA PLANEACIN SE CONDENSA EN EL PROGRAMA DE AUDITORIA. CONCEPTO:

LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA, CONSISTE EN DECIDIR PREVIAMENTE CUALES SON LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE SE VAN A EMPLEAR, CUAL ES LA EXTENSIN QUE VA A DARSE A ESAS PRUEBAS, CON QUE OPORTUNIDAD SE VAN A APLICAR Y CUALES SON LOS PAPELES DE TRABAJO EN QUE VAN A REGISTRARSE SUS RESULTADOS. LA PLANEACIN IMPLICA ADEMS, CUANDO ES EL CASO, LA DESIGNACIN DEL PERSONAL QUE DEBE INTERVENIR EN EL TRABAJO. (IMCP, A.C.-NPA. )

SUPERVISIN

DE

LA

AUDITORIA:

DENTRO DE LA AUDITORIA, LOS AUXILIARES O JUNIORS DEBEN SER SUPERVISADOS ADECUADAMENTE POR EL AUDITOR O SUPERVISOR ENCARGADO, PARA GARANTIZAR A SU CLIENTE UN BUEN TRABAJO. EL AUDITOR NO PUEDE LIBERARSE DE ESTO Y POR SI FUERA POCO, UNA DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DICE: EL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE SER PLANEADO ADECUADAMENTE Y SI SE EMPLEAN AUXILIARES, ESTOS DEBEN SER SUPERVISADAS DE MANERA APROPIADA. POR LO TANTO, LA SUPERVISIN DEBE EJERCERSE EN TODOS LOS TRABAJOS Y EN TODAS LAS ETAPAS DEL MISMO, CONSIDERANDO SIEMPRE LA CAPACIDAD Y EXPERIENCIA DE LOS AUXILIARES, QUIENES ESTARN A CARGO DE UNA PERSONA MAS EXPERIMENTADA. CORRESPONDIENDO AL AUDITOR ESTABLECER UNA ADECUADA SUPERVISIN DEL TRABAJO YA QUE ES EL QUIEN DICTAMINA. LA SUPERVISIN DEBE EJERCERSE EN TODAS LAS ETAPAS DE LA AUDITORIA, AS TENEMOS LAS SIGUIENTES: PLANEACIN, EJECUCIN Y TERMINACIN DEL TRABAJO. CUANDO EL AUDITOR HA ESTABLECIDO UN ADECUADO SISTEMA DE SUPERVISIN. PODR EN DETERMINADO MOMENTO VERIFICARLO, ANALIZARLO Y CORREGIRLO EN DONDE LO CONSIDERE CONVENIENTE Y AS PODER EMITIR SU OPININ EN EL DICTAMEN. LA EVIDENCIA DE LA SUPERVISIN EFECTUADA ES IMPORTANTE PORQUE EL AUDITOR DEBE DE COMPROBAR QUE CUMPLI CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, LAS PERSONALES Y LAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO. LA CONSTANCIA DE LA SUPERVISIN DE LA AUDITORIA QUEDA COMO EVIDENCIA EN LOS PAPELES DE TRABAJO, EN CARTAS ENVIADAS AL CLIENTE SOBRE PROBLEMAS ESPECFICOS, O BIEN EN LA MEMORANDA DE CARCTER INTERNO.

EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS A.C. DECLARA, LA EVIDENCIA EN LA SUPERVISIN DEL TRABAJO SE ACOSTUMBRA DEJAR DE LA SIGUIENTE MANERA: A) PONIENDO EL SUPERVISOR SU INICIAL SOBRE LAS CDULAS PREPARADAS POR LOS AUXILIARES AS COMO EN TODOS LOS PROGRAMAS QUE SE HAYAN UTILIZADO PARA PLANEAR, EJECUTAR Y COMPLEMENTAR EL TRABAJO DE AUDITORIA Y EN SU CASO LAS PASTAS O CUBIERTAS DE LO DIFERENTES LEGAJOS QUE CONSTITUYEN EL JUEGO DE PAPELES DE TRABAJO. B) INDICANDO EN LOS PROPIOS PROGRAMAS DE AUDITORIA O EN UN MEMORNDUM ESPECIAL, EL HECHO DE QUE EL AUDITOR ENCARGADO HA REVISADO LAS ANOTACIONES HECHAS POR SUS AUXILIARES EN LOS PAPELES DE TRABAJO Y HA JUZGADO DE LA EFECTIVIDAD DE LAS PRUEBAS REALIZADAS Y DE LAS CONCLUSIONES A QUE SE LLEGO. C) HACIENDO ANOTACIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO, CORRIGIENDO LAS EFECTUADAS POR LOS AUXILIARES PARA DESCRIBIR DE MEJOR MANERA EL TRABAJO EFECTUADO Y LAS CONCLUSIONES. D) CONTROLANDO EL TIEMPO UTILIZADO A TRAVS DE UN ANLISIS POR SECCIONES DEL TRABAJO DE AUDITORIA Y HACIENDO UNA EXPLICACIN DE LAS VARIACIONES DE IMPORTANCIA DEL TIEMPO REALMENTE EMPLEADO CON EL PRESUPUESTO QUE SE HIZO EN LA ETAPA DE PLANEACIN. PREPARANDO INFORMES SOBRE LA ACTUACIN DE LOS AUXILIARES EN DONDE NORMALMENTE SE INDIQUEN LOS TRABAJOS QUE EFECTU, LA EFECTIVIDAD CON QUE LOS HIZO, EL GRADO DE PREPARACIN PROFESIONAL, EL GRADO DE CAPACIDAD ALCANZADA Y LA POTENCIALIDAD DEMAYOR AVANCE FUTURO EN EL TRABAJO DE AUDITORIA. MEDIANTE CUESTIONARIOS, PROGRAMAS O MEMORANDA ESPECFICOS DE SUPERVISIN DISEADOS PARA TAL EFECTO. MEDIANTE UNA LISTA O RELACIN DE LOS DIFERENTES PROBLEMAS IMPORTANTES QUE SE LOCALIZARON DURANTE EL CURSO DE LA AUDITORIA, LOS RESULTADOS DE SU DISCUSIN CON EL AUDITOR QUE DICTAMINA, Y LA FORMA EN QUE INFLUYERON ( O LA EXPLICACIN DEQUE POR QUE NO INFLUYERON) EN LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EN EL DICTAMEN CORRESPONDIENTE . AUDITORIA 1 ECASA.

E)

F) G

3.2

FASES DE LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA

LA PLANEACIN PRINCIPALES:

DE

LA

AUDITORIA

CONTEMPLA

TRES

FASES

1.INVESTIGACIN DE ASPECTOS GENERALES Y PARTICULARES DE LA EMPRESA A EXAMINAR.

COMPRENDE EL ESTUDIO DE TODOS AQUELLOS ASPECTOS QUE HACEN DISTINTIVA DE LA EMPRESA QUE HABREMOS DE AUDITAR, PARA PODER CON ESTE CONOCIMIENTO, DECIDIR LOS ASPECTOS ESPECFICOS QUE DEBER CUBRIR LA PLANEACIN DE DICHA AUDITORIA.

ENTREVISTA PREVIA CON EL CLIENTE

AL INICIAR UN TRABAJO, EL AUDITOR ENTREVISTA AL CLIENTE CON EL PROPSITO DE ENTENDER EL GIRO O LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA. ANTES DE INICIAR UNA ENTREVISTA, EL AUDITOR DEBE DE PLANEARLA Y PREPARARLA CUIDADOSAMENTE, IDENTIFICANDO CON CLARIDAD EL TEMA DE LA ENTREVISTA Y ESTUDIANDO SOBRE EL MISMO TODO LO QUE PUEDA CON ANTICIPACIN. YA QUE EL PROPSITO FUNDAMENTAL DE CUALQUIER ENTREVISTA ES SIEMPRE OBTENER SUFICIENTE INFORMACIN QUE LE PERMITIR AL AUDITOR CONOCER MEJOR AL CLIENTE Y EN PARTICULAR EL TEMA A TRATAR, NO TENDRA OBJETO QUE SOLICITARA UNA ENTREVISTA SI NO TIENE BIEN CLARO EL TEMA QUE SE DESEA TRATAR. NORMALMENTE LA PRIMERA ENTREVISTA NO ES LA ULTIMA Y EL AUDITOR DEBE ESTABLECER UNA RELACIN DE CONTINUIDAD EN EL TRABAJO CON EL PERSONAL DE SU CLIENTE, POR LO QUE ES MUY IMPORTANTE RETENER Y ACRECENTAR ESA BUENA VOLUNTAD LOGRADA EN LA PRIMERA ENTREVISTA. UNA BUENA FORMA DE LOGRARLO ES PROCURAR QUE EL FUNCIONARIO ENTREVISTADO SE DE CUENTA DE LOS BENEFICIOS DE LA ENTREVISTA. A CONTINUACIN SE DETERMINARAN LOS PRIMEROS ACUERDOS DE LA ENTREVISTA: A) LOS SE INVESTIGARA LA FINALIDAD QUE PERSIGUE EL CLIENTE PARA CONTRATAR SERVICIOS DEL DESPACHO DE CONTADORES PBLICOS. SOLICITA, PARA PODER

B) EL ENFOQUE REAL DEL TRABAJO QUE SE DETERMINAR LA CLASE DE REVISIN A REALIZAR. C)

FECHA DE INICIACIN DEL TRABAJO Y FECHA PROBABLE DE TERMINACIN Y ENTREGA DEL MISMO. DEBIDO A CIRCUNSTANCIAS IMPREVISTAS QUE GENERALMENTE SURGEN DURANTE EL DESARROLLO DEL TRABAJO, NO ES CONVENIENTE FIJAR UNA FECHA RGIDA PARA TERMINAR LA REVISIN, LO CORRECTO ES HABLAR DE UN TIEMPO ESTIMADO O APROXIMADO EN LA AUDITORIA.

D) LOS HONORARIOS POR SERVICIOS PROFESIONALES Y LA FORMA DE PAGO, SE FIJARAN DESPUS DE HABER ACORDADO LA CLASE DE REVISIN Y ALCANCE DE LA MISMA. AL TRATAR ESTE ASUNTO, SE LE DEBE MENCIONAR AL CLIENTE UNA DE LAS FORMAS DE REDUCIR EL COSTO DE LA REVISIN, ES QUE EL PERSONAL DE SU EMPRESA FORMULE CIERTOS TRABAJOS DE RUTINA Y DE DETALLE, QUE DE REALIZARLOS EL AUDITOR SE LLEVARA MAS TIEMPO Y POR CONSIGUIENTE ELEVARAN EL COSTO DE LA AUDITORIA. E) DENTRO DE LOS ELEMENTOS QUE SE CONSIDEREN PARA FIJAR LOS HONORARIOS, DEBERN PREVERSE LOS GASTOS QUE SE EFECTUARAN POR CUENTA DEL CLIENTE. F) EL INFORME Y DICTAMEN A QUIEN O A QUIENES SE DEBER DIRIGIR Y CUANTOS EJEMPLARES SE NECESITAN, TAMBIN MENCIONAR LAS CARACTERSTICAS Y LA FORMA DEL TIPO DE DICTAMEN QUE REQUIERAN PARA SU MEJOR ENTENDIMIENTO.

SELECCIN DE PERSONAL DE AUDITORIA

DE ACUERDO A LA ENTREVISTA CON EL CLIENTE, TOMANDO EN CUENTA EL TIPO DE TRABAJO A REALIZAR Y LA PREMURA DE TIEMPO CON QUE SE DESEA Y SE HAYA FINALIZADO ESTA REVISIN, EL L. C. ESTAR EN CONDICIONES DE ASIGNAR EL PERSONAL QUE SE LLEVARA A CABO LA REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA AUDITOR EXTERNA Y QUE DEBER AJUSTAR A LAS NECESIDADES DEL COMPROMISO CONTRADO. SEGN SU GIRO, ACTIVIDAD Y GRANDEZA DE LA EMPRESA SE REQUERIR DEL PERSONAL NECESARIO PARA LLEVAR A CABO LA REVISIN. EL I.M.C.P. DENTRO DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, DICE ESPECFICAMENTE SOBRE LAS NORMAS PERSONALES LO SIGUIENTE: LA REVISIN SE HAR POR PERSONAS QUE TENGAN EL ENTRENAMIENTO TCNICO ADECUADO, LA EXPERIENCIA Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITORIA. (N.P.A.-I.M.C.P.) LA NORMA ANTERIOR EXPRESA LA NECESIDAD DE LAS PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL EXAMEN DE UNA EMPRESA, DEBEN POSEER UN ADIESTRAMIENTO LO SUFICIENTEMENTE AMPLIO PARA LLEVAR A CABO SATISFACTORIAMENTE UN EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. SIN EMBARGO, DEBE ACLARARSE QUE EN LA MAYORA DE LOS CASOS EL PERSONAL QUE FSICAMENTE INTERVIENE EN LA REUNIN ES ESTUDIANTE DE LOS PRIMEROS AOS DE LA CARRERA DE CONTADURA O EN SU DEFECTO CARECE DE AMPLIA EXPERIENCIA COMO AUDITOR. DEBE INTERPRETARSE, QUE LAS NORMAS SON APLICABLES AL RESPONSABLE DE LA AUDITORIA QUE EN ESTE CASO SERIA EL ENCARGADO BAJO CUYA DIRECCIN ESTAR EL PERSONAL DE AUXILIARES EN SUS DIVERSOS GRADOS DE EXPERIENCIA . NO DEBE PASARSE POR ALTO QUE EL L. C. AL EMITIR SU OPININ ASUMIR TODA LA RESPONSABILIDAD ANTE SU CLIENTE Y CON EL PUBLICO EN GENERAL. SU OPININ ES FUNDAMENTAL EN LOS PAPELES DE TRABAJO QUE HAN ELABORADO SUS AUXILIARES, POR LO QUE AL DELEGAR ESTAS FUNCIONES EN OTRAS PERSONAS , NO LO LIBERA O LE REDUCE SU RESPONSABILIDAD PERSONAL. POR LO TANTO, DEBER REALIZAR UNA SUPERVISIN EFICIENTE DEL TRABAJO REALIZADO Y ORIENTAR APROPIADAMENTE A SU PERSONAL, CERCIORNDOSE SEGN LAS CIRCUNSTANCIAS, DE QUE EL TRABAJO FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, Y QUE LA CONCLUSIN A QUE SE LLEGUE SEA RAZONABLE Y ADECUADA.

2.-

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

DESDE EL PUNTO DE VISTA TCNICO ESTA ES LA FASE DE LA PLANEACIN MAS IMPORTANTE IMPLICA EL CONOCIMIENTO FORMAL DE LOS MTODOS QUE LA EMPRESA TIENES ESTABLECIDOS PARA SU OPERACIN Y ADMINISTRACIN.

3.PROGRAMACIN APLICABLE.

DEL

TRABAJO

DE

DETALLE

ESPECFICAMENTE

ES LA FORMALIZACIN DEL PROGRAMA DEL TRABAJO QUE INDIQUE, PUNTO POR PUNTO CADA UNO DE LOS TRABAJOS ESPECFICOS A REALIZAR PARA LOGRAR LA OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE QUE APOYE LAS CONCLUSIONES DE LA REVISIN, SOBRE LAS BASES DE LA OPININ FINAL O DICTAMEN.

RESUMIENDO, LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA CONTEMPLA TRES FASES PRINCIPALES: 1.INVESTIGACIN DE ASPECTOS GENERALES Y PARTICULARES DE LA EMPRESA A EXAMINAR. YA COMENTADO EN PARRAFOS ANTERIORES. 2.ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. TEMA YA ESTUDIADO EN LA UNIDAD NMERO 2 DE ESTOS APUNTES.

3.PROGRAMACIN DEL TRABAJO DE DETALLE ESPECFICAMENTE APLICABLE INCLUIDA LA EXPLICACIN DENTRO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO.

3.3

NECESIDAD DE LA SUPERVISIN DE LA AUDITORA EN:

PLANEACIN, EJECUCIN Y TERMINACIN DEL TRABAJO.

LAS SITUACIONES QUE PUEDEN PRESENTARSE EN LA PRCTICA SON MUY VARIADAS EN LO QUE SE REFIERE AL PERSONAL QUE PARTICIPA EN LA PLANEACIN, EJECUCIN Y TERMINACIN DEL TRABAJO, POR LO QUE LA SUPERVISIN Y DEBE HACERSE EN FUNCIN A ESAS SITUACINES PARTICULARES Y DE LA ESTRUCTURA DEL DESPACHO. SIN EMBARGO, TODO TRABAJO EJECUTADO DEBE ESTAR SUPERVISADO POR UNA PERSONA DE MAYOR EXPERIENCIA Y CAPACIDAD PERSONAL, DE TAL MANERA QUE EL CONTADOR PUBLICO ASUMA LA

RESPONSABILIDAD PERSONALMENTE.

TOTAL

DEL

TRABAJO

COMO

SI

LO

HUBIERA

HECHO

CUANDO EL CONTADOR PBLICO HA ESTABLECIDO UN ADECUADO SISTEMA DE SUPERVISIN PODR EN DETERMINADO MOMENTO VERIFICARLO, ANALIZARLO Y CORREGIRLO EN DONDE LO CONSIDERE CONVENIENTE Y AS PODER EMITIR SU OPININ DEL DICTMEN.

ORGANIGRAMA DE UN DESPACHO DE CONTADORES PBLICOS

SOCIOS SECRETARIA

GERENTE

SECRETARIA

SUPERVISIN

ENCARGADOS

AUXILIARES

SOCIOS

SON LOS TITULARES DE LA FIRMA, CUYA FUNCIN PRINCIPAL ES OBTENER NUEVOS CLIENTES Y CONSERVAR LOS YA EXISTENTES, TRATARN PUNTOS IMPORTANTES DE LOS ACUERDOS CELEBRADOS CON ELLOS. SE ENCARGARAN DE REUNIR Y DISCUTIR LA PROGRAMACIN CON LOS SUPERVISORES, PERO NO INTERVIENEN EN LA EJECUCIN MATERIAL DE LA REVISIN.

GERENTES

SUPERVISORES

PLANEAN LA AUDITORA QUE LES ES ENCOMENDADA POR LOS GERENTES DE LA FIRMA, SUPERVISAN LOS TRABAJOS DE LOS ENCARGADOS. QUIENES INFORMAN A LOS GERENTES DEL DESARROLLO DEL TRABAJO QUE TIENEN BAJO SU RESPONSABILIDAD. SE ENCARGAN DEL DESARROLLO DEL TRABAJO CONTRATADO QUE EFECTUARN LOS AUXILIARES, SERN LOS RESPONSABLES DIRECTOS ANTE LOS SUPERVISORES DEL TRABAJO DESARROLLADO A SU CUIDADO. SON LOS QUE REALIZAN LAS FUNCIONES MATERIALES DEL TRABAJO DE AUDITORA.

ENCARGADOS

AUXILIARES

II.-

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA HA DE SER ESTUDIADO Y EVALUADO PARA PODER EFECTUAR UNA PLANEACIN CORRECTA DEL TRABAJO DE AUDITORIA. (YA REALIZADO EN LA UNIDAD No. 2)

III.-

PROGRAMA DE TRABAJO

ES CONVENIENTE FORMULAR PROGRAMAS PARA USO Y GUA DE LOS AUDITORES QUE PRACTICAN AUDITORIAS; QUE SIRVAN NO SOLO DE GUA Y AYUDA AL SUPERVISOR ENCARGADO DE LA AUDITORIA Y A SUS AUXILIARES, SINO TAMBIN COMO UNA SALVAGUARDA DE QUE NO SE OMITIR NINGN DETALLE IMPORTANTE DEL TRABAJO. DESDE LUEGO QUE ESTOS PROGRAMAS NO PUEDEN SUBSTITUIR A LA BUENA PREPARACIN Y CRITERIO DEL AUDITOR, PUES LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE DEBEN SEGUIRSE EN LAS REVISIONES NO SON SIEMPRE LAS MISMAS, YA QUE DEPENDERN DE LAS CIRCUNSTANCIAS PARTICULARES DE CADA ENTIDAD. DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO POR LA COMISIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL IMCP EL PROGRAMA DE AUDITORIA SE DEFINE COMO:

UN ENUNCIADO LGICAMENTE ORDENADO Y CLASIFICADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE HAN DE EMPLEARSE, LA EXTENSIN QUE SE LES HA DE DAR Y LA OPORTUNIDAD EN QUE SE HAN DE APLICAR. EN OCASIONES SE AGREGA A ESTO, ALGUNAS EXPLICACIONES O DETALLES DE INFORMACIN COMPLEMENTARIA, TENDIENTES A ILUSTRAR A LA PERSONA QUE VA A APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, SOBRE CARACTERSTICAS O PECULIARIDADES QUE DEBE CONOCER.

LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA NO PRETENDEN ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS MNIMOS APLICABLES A LA GENERALIDAD DE LOS TRABAJOS, SE CONCRETAN A SEALAR ORIENTACIONES SOBRE LA FORMA EN QUE HABR DE ORGANIZARSE LA REVISIN Y ALISTAR UNA SERIE DE PROCEDIMIENTOS DE LOS CUALES SE SELECCIONARAN LOS QUE SE ESTIMEN CONVENIENTES PARA CADA TRABAJO EN PARTICULAR. LA ELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS Y LA AMPLITUD CON QUE SE DESARROLLEN DEPENDER DEL JUICIO DEL AUDITOR ENCARGADO DE LA AUDITORIA, QUIEN DEBER TOMAR EN CONSIDERACIN LA EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO ESTABLECIDO

CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

EXISTEN DIVERSAS FORMAS Y MODALIDADES DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA PUDINDOSE CLASIFICAR: A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL GRADO DE DETALLE A QUE SE LLEGA.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU RELACIN CON UN TRABAJO CONCRETO. TOMANDO EN CONSIDERACIN EL GRADO DE DETALLE A QUE LLEGARON LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA SE CLASIFICAN EN: 1) 2) PROGRAMAS ESTNDAR Y PROGRAMAS ESPECFICOS

PROGRAMAS ESTNDAR
SON AQUELLOS EN QUE SE ENUNCIAN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A SEGUIR EN CASO DE SITUACIONES APLICABLES A UN NUMERO CONSIDERABLE DE EMPRESAS O A TODAS LAS QUE SE FORMAN LA MAYORA DE SUS CLIENTES DE UN DESPACHO DE CONTADORES PBLICOS.

PROGRAMAS ESPECFICOS
SON AQUELLOS QUE SE PREPARAN O FORMULAN CONCRETAMENTE PARA CADA SITUACIN PARTICULAR.

EL PROGRAMA PREDETERMINADO
ES UNA LISTA DETALLADA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA QUE SE PREPARA ANTES DE LA INICIACIN DEL TRABAJO.

EL PROGRAMA PROGRESIVO
CONSISTE EN PARTIR DE UN PROYECTO GENERAL DE LAS PRINCIPALES FASES DE REVISIN, SE DEJAN LOS DETALLES DEL TRABAJO PARA LLENARSE A MEDIDA QUE ESTA AVANZA.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

VENTAJAS
1 2 3 4 PROPORCIONAR UN PLAN A SEGUIR CON EL MNIMO DE DIFICULTADES Y CONFUSIONES EL SUPERVISOR ENCARGADO DE LA AUDITORIA PUEDE PLASMAR LAS TAREAS QUE HABRN DE REALIZAR SUS AUXILIARES UTILIZANDO AL MXIMO SU CAPACIDAD CUANDO SE CONCLUYE LA AUDITORIA, EL PROGRAMA SIRVA PARA VERIFICAR QUE NO HUBO OMISIN ALGUNA DE LOS PROCEDIMIENTOS. SI EL ENCARGADO DE LA AUDITORIA ES ASIGNADO A OTRO TRABAJO, SU SUCESOR PUEDE OBSERVAR RPIDA Y FCILMENTE LO REALIZADO Y LO PENDIENTE POR REALIZAR. SIRVE DE GUA AL HACER LA PLANEACIN DE AUDITORIAS FUTURAS, EN LO REFERENTE AL CONTROL INTERNO. EL AUDITOR ESTAR EN APTITUD DE AUMENTAR O REDUCIR EL PROGRAMA, PREVIAMENTE A LA INICIACIN DE LA REVISIN, CON EL FIN DE INVESTIGAR PROBLEMAS ESPECIALES. EL PROGRAMA CAPACITA AL AUDITOR PARA DETERMINAR RPIDA Y FCILMENTE EL ALCANCE Y EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE EMPLEARA EN LA REVISIN . SI EL PROGRAMA DE AUDITORIA ES USADO CON PROPIEDAD, SE FIJARA LA RESPONSABILIDAD QUE CORRESPONDE A CADA PARTE DE LA REVISIN. POR LO TANTO, ES NECESARIO QUE CADA AUDITOR, DEBER PONER SUS Y INICIALES EN EL PROGRAMA QUE EL HAYA REALIZADO

6 7

DESVENTAJAS:
1 EL PROGRAMA ESTABLECIDO LIMITA AL AUDITOR EN SU TRABAJO, PUES ESTE SE CONCRETA A DESEMPEAR LAS TAREAS SEALADAS, CONSIDERNDOSE QUE NO DEBE HACERSE MAS. PUEDE EJECUTARSE TRABAJO INNECESARIO CUANDO EL CONTROL INTERNO SEA EFICIENTE, O CUANDO LOS ERRORES NO SEA DE IMPORTANCIA EN CUANTO A SU MONTO. ESTAS DESVENTAJAS DESAPARECEN SI SE TIENE EN CONSIDERACIN QUE LOS PROGRAMAS DEBEN SER FLEXIBLES, ES DECIR QUE SE PUEDAN MODIFICAR EN BASE AL TRABAJO QUE SE ESTA REALIZANDO A JUICIO DEL AUDITOR. 3.4 PRACTICA .AUDITORA ELABORACIN DE PROGRAMA DE TRABAJO DE LA PRACTICA DELA

UNIDAD

PAPELES DE TRABAJO

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD:

AL FINALIZAR LA UNIDAD EL ALUMNO COMPRENDER LA IMPORTANCIA, FORMA Y REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA, AS COMO LA RELEVANCIA Y ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD EN SU CONTENIDO, AS MISMO HAR UN ANLISIS CONTABLE Y CONSECUENTEMENTE TENDR CAPACIDAD PARA ELABORAR LOS PAPELES DE TRABAJO CORRESPONDIENTES. 4.1

CONCEPTO
LOS PAPELES DE TRABAJO SE DEFINEN DE LA SIGUIENTE MANERA:

EL TRABAJO DEL AUDITOR QUEDA ANOTADO EN UNA SERIE DE PAPELES QUE CONSTITUYEN EN PRINCIPIO, LA PRUEBA MATERIAL DEL TRABAJO REALIZADO; ADEMS, EN ELLOS SE DEJO CONSTANCIA DE LA PROFUNDIDAD DE LAS PRUEBAS Y DE LA SUFICIENCIA DE LOS ELEMENTOS EN QUE SE APOYO LA OPININ, EN OTRAS PALABRAS, SON EVIDENCIA DE LA CALIDAD PROFESIONAL DEL TRABAJO. LOS PAPELES DE TRABAJO SON LOS DOCUMENTOS EN QUE EL AUDITOR REGISTRA LOS DATOS E INFORMACIONES OBTENIDAS EN SU EXAMEN Y LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS REALIZADAS.

4.2

IMPORTANCIA FUNDAMENTAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO SON LA PRINCIPAL FUENTE DE DATOS EN QUE EL AUDITOR SE BASA PARA PODER EXTERNAR SU OPININ; EN ELLOS SE INCLUYE TODO LO QUE SEA DE INTERS PARA EL , DE TAL MANERA QUE AL TERMINAR SU TRABAJO TENGA EL MATERIAL SUFICIENTE PARA EMITIR SU DICTAMEN E INFORMES.

LA UTILIDAD QUE PROPORCIONAN LOS PAPELES DE TRABAJO, FORMULADOS CORRECTAMENTE, ES LA SIGUIENTE: a) SIRVEN AL AUDITOR PARA PREPARAR EL INFORME Y RENDIR SU OPININ SOBRE LA SITUACIN FINANCIERA DE LA EMPRESA. b) SIRVEN PARA APRECIAR LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. c) PERMITEN APRECIAR EL ALCANCE DE LA REVISIN. LLEVAR A CABO DE LA DIVISIN PARA DEL TRABAJO EN LA Y

d) FACILITAN AUDITORIA.

e) SIRVEN COMO TRABAJOS POSTERIORES.

PUNTO

PARTIDA

INVESTIGACIONES

f) SIRVEN AL AUDITOR COMO FUENTE DE INFORMES PARA HACER OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS AL CLIENTE. g) ACCIN CONSTITUYEN UNA DEFENSA PARA EL AUDITOR EN EL CASO DE UNA LEGAL, DEMOSTRANDO CON ELLOS EL TRABAJO QUE REALIZO. ADEMS DE LO ANTERIOR, DEBEN MOSTRAR EN FORMA CLARA LAS CORRECCIONES QUE A JUICIO DEL AUDITOR DEBEN HACERSE AL BALANCE

FORMULADO POR LA EMPRESA PARA MOSTRAR LA SITUACIN FINANCIERA CORRECTA; MUESTRAN AS MISMO LAS CAUSAS Y LA FORMA EN QUE SE HICIERON LAS CORRECCIONES. ADEMS CONSTITUYEN UNA PRUEBA DEL DETALLE, EXTENSIN Y EFICIENCIA ALCANZADA EN EL DESARROLLO PROFESIONAL REALIZADO CON EL APEGO A LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.

4.3.

PLANEACIN

ES LA ETAPA EN LA CUAL EL CONTADOR PUBLICO DETERMINA ANTICIPADAMENTE LOS PAPELES DE TRABAJO QUE VA A UTILIZAR EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORA. LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER LA EVIDENCIA DE LA PLANEACIN LLEVADA A CABO POR EL AUDITOR, LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS Y DE LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS. ESTA PLANEACIN GENERALMENTE SE LLEVA A CABO EN LOS PROGRAMAS DE TRABAJO QUE REALIZA EL AUDITOR CON MOTIVO DE SU TRABAJO.

4.4. PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD

LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL AUDITOR, EL LOS PREPARO Y SON LA PRUEBA MATERIAL DEL TRABAJO EFECTUADO: PERO ESTA PROPIEDAD NO ES IRRESTRICTA YA QUE POR CONTENER DATOS QUE PUEDEN CONSIDERARSE CONFIDENCIALES, ESTA OBLIGADO A MANTENER DISCRECIN ABSOLUTA RESPECTO DE LA INFORMACIN QUE CONTIENEN. O SEA LOS PAPELES DE TRABAJO SON DEL AUDITOR, PERO QUEDA OBLIGADO POR EL SECRETO PROFESIONAL QUE ESTIPULA NO REVELAR POR NINGN MOTIVO LOS HECHOS, DATOS O CIRCUNSTANCIAS DE QUE TENGAN CONOCIMIENTO EN EL EJERCICIO DE SU PROFESIN, (A MENOS QUE LO AUTORICE EL O LOS INTERESADOS Y SALVO LOS INFORMES QUE OBLIGATORIAMENTE ESTABLEZCAN LAS LEYES RESPECTIVAS). PODRAMOS DEFINIR A LOS PAPELES DE TRABAJO, COMO EL CONJUNTO DE CDULAS Y DOCUMENTOS DONDE EL AUDITOR HACE CONSTAR POR ESCRITO Y EN FORMA ORDENADA, LOS DATOS E INFORMES DE LAS CUENTAS QUE REVISA. LOS PAPELES DE TRABAJO CONSTITUYEN EL ENLACE ENTRE LA EMPRESA QUE EXAMINAMOS Y NUESTRO INFORME DE AUDITORIA, SON LOS REGISTROS QUE PREPARAMOS DURANTE NUESTRO EXAMEN PARA MOSTRAR EL TRABAJO QUE HEMOS REALIZADO, LOS MTODOS Y PROCEDIMIENTOS QUE HEMOS SEGUIDO Y LAS CONCLUSIONES A QUE HEMOS LLEGADO, PARA QUE NOS SEAN DE MXIMA

UTILIDAD, LOS PAPELES DE TRABAJO, COMO LOS REGISTROS DE CUALQUIER EMPRESA, DEBEN DISEARSE, PREPARARSE Y CONSERVARSE APROPIADAMENTE. LOS PAPELES DE TRABAJO SEALAN CLARAMENTE LA INFORMACIN QUE EL AUDITOR OBTUVO DE LOS LIBROS Y REGISTROS DEL CLIENTE, MTODOS QUE APLICO PARA SU EXAMEN, INDICAN LAS PRUEBAS REALIZADAS Y EN OCASIONES LA DESCRIPCIN DE LAS MISMAS; SUGERENCIAS HECHAS AL CLIENTE, CORRECCIONES QUE ESTIMEN IMPORTANTES, CONCLUSIONES A QUE SE LLEGARON AL TERMINO DE SU TRABAJO Y CUALQUIER SITUACIN NECESARIA PARA QUE EL AUDITOR PUEDA EMITIR SU OPININ.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

RESPECTO AL CARCTER CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO SE DICE LO SIGUIENTE: LOS PRINCIPIOS APLICABLES A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, POR LO QUE SE REFIERE A SU CARCTER CONFIDENCIAL, SON TAMBIN APLICABLES A LOS PAPELES DE TRABAJO, LOS CUALES SON DOCUMENTOS PROFESIONALES QUE EL AUDITOR ELABORA PARA SU PROTECCIN Y CONSERVAR EN SU PODER DENTRO DE LAS NORMAS QUE RIGEN EL SECRETO PROFESIONAL. (22) SI EL DICTAMEN DEL AUDITOR ES OBJETADO O RECHAZADO POR EL CLIENTE O BIEN POR EL PUBLICO, EL AUDITOR SE VE OBLIGADO A PRESENTAR SUS PAPELES DE TRABAJO COMO PRUEBA DE SUS JUICIOS Y DE LA CORRECTA TCNICA DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA LLEGAR AL DICTAMEN. LOS PAPELES DE TRABAJO DEBERN SER GUARDADOS POR EL AUDITOR, DE TAL MANERA, QUE NADIE TENGA ACCESO A ELLOS, SALVO LOS MIEMBROS DE LA FIRMA DE CONTADORES PBLICOS QUE REALIZA LA AUDITORIA; CONSIDERANDO LO ANTERIOR, ES NECESARIO QUE DURANTE EL TIEMPO EN QUE EL AUDITOR ESTE EN LAS OFICINAS DEL CLIENTE REALIZANDO SU TRABAJO, GUARDE EN UN LUGAR SEGURO Y DE SER POSIBLE CON LLAVE LOS MENCIONADOS DOCUMENTOS. DEBIDO A QUE LOS PAPELES DE TRABAJO DETALLAN LA SITUACIN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE OPERACIN DE NUESTRO CLIENTE, SON SUMAMENTE CONFIDENCIALES Y DEBEN SALVAGUARDARSE EN TODO MOMENTO. EL SITIO APROPIADO PARA GUARDAR LOS PAPELES DE TRABAJO EN EL DESPACHO, ES EL CUARTO DE ARCHIVO. NORMALMENTE CONSERVAMOS LOS PAPELES DE TRABAJO POR CINCO AOS, PERO A PARTIR DE 1992 DEBEMOS CONSERVARLOS POR DIEZ AOS, ES IMPORTANTE OBSERVAR QUE SIEMPRE QUE TRANSMITAMOS PAPELES DE TRABAJO DE UNA OFICINA A OTRA, ENVIEMOS UNA CARTA CON ACUSE DE RECIBO A FIN DE INFORMAR QUE LOS PAPELES, DE HECHO HAN SIDO RECIBIDOS.

4.5ELEMENTOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

ESTAS CDULAS SE FORMULAN PARA CADA RUBRO PRINCIPAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; RESUMEN DE LOS SALDOS, MOVIMIENTOS Y AMBOS, RESPECTO DE LAS CUENTAS INDIVIDUALES DE MAYOR QUE SON OBTENIDAS DE LA BALANZA DE COMPROBACIN. UN EJEMPLO PUEDE SER CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DETALLANDO LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL TALES COMO: CLIENTES, DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTES, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS, ETCTERA; DEBIENDO SER LA SUMA DE LOS IMPORTES INDIVIDUALES IGUAL AL TOTAL QUE FIGURA EN EL BALANCE ELABORADO POR EL AUDITOR, CONSIGNADO BAJO EL RUBRO DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.

CDULA ANALTICA
EN ESTA CDULA SE EFECTA EL TRABAJO DE DETALLE DEL AUDITOR, CONTENIENDO LA HISTORIA DEL ANLISIS, COMPROBACIN, ESTIMACIN Y PRUEBAS EFECTUADAS DE TODAS Y CADA UNA DE LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. LA CIFRA FINAL, MOSTRADA EN ESTAS CDULAS DEBE SER IGUAL AL SALDO DE LA CUENTA INDIVIDUAL QUE APARECE EN LA CDULA SUMARIA. ESTAS CORRESPONDIENTE, FORMA CRUZADA. CDULAS SE ANEXAN A LA CDULA SUMARIA REFERENCIANDOLAS Y RELACIONNDOLAS ENTRE SI EN

ESTAS ELEMENTOS:

CDULAS

DEBEN

CONTENER

LOS

SIGUIENTES

EL NOMBRE DE LA EMPRESA. EL TITULO DE LA CDULA, EL CUAL DEBE DESCRIBIR ADECUADAMENTE SU OBJETIVO Y EL NOMBRE DE LA CUENTA. EL NDICE APROPIADO. REFERENCIAS CRUZADAS APROPIADAS. LAS INICIALES DE QUIEN LAS PREPARO. INICIALES DEL SUPERVISOR AL APROBAR EL CONTENIDO DE LAS CDULAS. FECHA EN LA QUE FUE PREPARADA. LA FECHA DEL CIERRE DE LA AUDITOR

4.6 CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

VISTA: SE LES ACOSTUMBRA A CLASIFICARLOS DESDE DOS PUNTOS DE

POR SU USO:
A) PAPELES DE USO CONTINUO; B) PAPELES DE USO TEMPORAL

POR SU CONTENIDO
a) HOJA DE TRABAJO b) CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN c) CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN d) CDULAS DE DETALLE O DESCRIPTIVAS

POR SU USO: LOS PAPELES DE TRABAJO PUEDEN CONTENER INFORMACIN TIL

PARA VARIOS EJERCICIOS (ACTA CONSTITUTIVA, CONTRATO A PLAZOS MAYORES DE UN AO O INDEFINIDOS, CUADROS DE ORGANIZACIN, CATLOGOS DE CUENTAS, MANUALES DE PROCEDIMIENTOS, ETCTERA). POR SU UTILIDAD MAS O MENOS PERMANENTE A ESTE TIPO DE PAPELES SE LES ACOSTUMBRA CONSERVAR EN UN EXPEDIENTE ESPECIAL, PARTICULARMENTE CUANDO LOS SERVICIOS DEL AUDITOR SON REQUERIDOS POR VARIOS EJERCICIOS CONTABLES. DE LA MISMA MANERA LOS PAPELES DE TRABAJO PUEDEN CONTENER INFORMACIN TIL, SOLAMENTE PARA UN EJERCICIO DETERMINADO (CONFIRMACIN DE SALDOS A UNA FECHA DADA, CONTRATO A PLAZO FIJO MENOR DE UN AO, CONCILIACIONES BANCARIOS, ETCTERA). EN ESTE CASO, TALES PAPELES SE AGRUPAN PARA INTEGRAR EL EXPEDIENTE DE LA AUDITORA DEL EJERCICIO A QUE SE REFIERAN.

POR SU CONTENIDO: AUNQUE EN DISEO Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE

TRABAJO SON TAN VARIADOS COMO LA PROPIA IMAGINACIN, EXISTE EN LA SECUELA DEL TRABAJO DE AUDITORIA PAPELES CLAVE CUYO CONTENIDO EST MAS O MENOS DEFINIDO Y QUE LOS HACE CARACTERSTICOS. a) LA HOJA DE TRABAJO ES LA CDULA QUE MUESTRA LOS GRUPOS O RUBROS QUE INTEGRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. b) LAS CDULAS SUMARIAS MUESTRAN LAS CUENTAS DE MAYOR QUE FORMAN UN RUBRO. c) LAS CDULAS DE DETALLE RELACIONAN LAS PARTIDAS QUE COMPONEN UNA CUENTA DE MAYOR O UN SALDO CUALQUIERA.

d) LAS CDULAS DE COMPROBACIN CONTIENEN EL TRABAJO EFECTUADO PARA VERIFICAR LA CORRECCIN DE UNA PARTIDA U OPERACIN.

4.7

NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

NDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORA A LOS QUE SE LLAMA CDULAS SE ARCHIVAN DE TAL MANERA QUE MANTENGAN UN ORDEN QUE PERMITA AGRUPARLOS EN SU LUGAR DEFINITIVO CONFORME SE VA ESTRUCTURANDO Y QUE SEAN FCILMENTE LOCALIZABLES EN INVESTIGACIONES POSTERIORES. LOS PAPELES DE TRABAJO QUE SE FORMAN EN LA REALIZACIN DE ESTE TRABAJO SE LES LLAMA LEGAJOS, LOS CUALES SON: HOJAS DE TRABAJO, CDULAS SUMARIAS, CDULAS ANALTICAS, ETCTERA. SE LES ASIGNA UN NDICE ALFABTICO - NUMRICO EL CUAL SE ANOTA EN LA PARTE SUPERIOR DERECHA, CON COLOR ROJO. ESTO ES CON EL OBJETO DE SU RPIDA IDENTIFICACIN Y LOCALIZACIN, PARA AHORRARSE TIEMPO EN LA AUDITORIA. EN TRMINOS GENERALES EL NDICE QUE SE LES ASIGNA A LOS PAPELES DE TRABAJO ES EL MISMO QUE INTEGRAN LOS RUBROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO SON LAS CUENTAS DEL BALANCE, QUE ESTN INTEGRADAS POR LOS ACTIVOS, PASIVOS, Y EL CAPITAL CONTABLE, SON LAS CUENTAS QUE SE ENCUENTRAN AL INICIO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. HASTA CONCLUIR CON LAS RELATIVAS CUENTAS DE RESULTADOS, ES EL ORDEN MAS COMN QUE SE ACOSTUMBRA DAR EN LOS NDICES DE LOS PAPELES DE TRABAJO DENTRO DE UNA AUDITORIA. GENERALMENTE EN LA REALIZACIN DE UNA AUDITORIA, LOS NDICES UTILIZADOS EN LAS CDULAS SON DE TIPO ALFABTICO - NUMRICO. A CONTINUACIN SE PRESENTA UN EJEMPLO:

LAS CUENTAS QUE PERTENECEN AL GRUPO DE:

a) LAS CUENTAS DEL ACTIVO SE IDENTIFICARAN CON LA LETRA: A b) LAS CUENTAS DEL PASIVO SE IDENTIFICARAN CON LAS LETRA: P c) LAS CUENTAS DEL CAPITAL SE IDENTIFICARAN CON LAS LETRA: C d) LAS CUENTAS DE RESULTADOS SE IDENTIFICARAN CON LA LETRA: R

DENTRO DE LOS GRUPOS ANTERIORES, LAS CUENTAS QUE PERTENEZCAN A CADA GRUPO SE IDENTIFICARAN CON LA LETRA CORRESPONDIENTE MAS UN NUMERO ESPECFICAMENTE, COMO POR EJEMPLO:

Las cuentas que pertenecen al grupo de: ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Cuentas por Cobrar Deudores diversos Inversin en valores ACTIVO FIJO Edificios y terrenos Equipo y transporte Mobiliario y equipo de oficina Maquinaria Depreciaciones Amortizaciones PASIVO CIRCULANTE Proveedores Cuentas por pagar Acreedores diversos Documentos por pagar Impuestos por pagar PASIVO FIJO Prestamos a largo plazo Rentas cobradas por anticipado Acreedores hipotecarios CAPITAL CONTABLE Capital social Actualizacin del capital social Reserva legal Resultado del ejercicio anterior Resultado del ejercicio CUENTAS DE RESULTADOS Ventas Costo de Ventas Dev. y Reb. s/ventas Compras Dev. y Reb. s/compras Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros

llevaran como ndice la letra y numero siguiente: A-100 A-110 A-120 A-130 A-140 A-150 A-160 A-165 A-170 A-175 A-180 A-190 P-200 P-210 P-220 P-230 P-240 P-270 P-280 P-290 C-300 C-310 C-330 C-350 C-370 R-400 R-410 R-425 R-450 R-455 R-470 R-480 R-490

DE IGUAL MANERA Y SIEMPRE EN FORMA PIRAMIDAL A LA CDULA SUMARIA, Y CDULA ANALTICA, DEL GRUPO CAJA Y BANCOS, POR EJEMPLO SE ASIGNARAN LOS SIGUIENTES NDICES: PARA LA CDULA Sumaria de caja Detalle de fondos de caja Arqueo de los fondos de caja Sumaria de bancos Conciliacin bancaria Confirmacin bancaria EL NDICE A-10 A-10.1 A-10.2 A-20 A-20.1 A-20.2

A CONTINUACIN MENCIONAREMOS OTRO EJEMPLO DE LOS NDICES MAS UTILIZADOS EN LOS PAPELES DE TRABAJO, LOS CUALES NOS SERVIRN PARA LA REVISIN DE AUDITORIAS POSTERIORES. NDICE A/01 A/02 A/03 A/04 A/05 A/07 A/08 A/09 A/10 B/1 B/2 B/3 B/4 B/5 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA BALANZA DE COMPROBACIN AJUSTES RECLASIFICACIONES HOJA DE TIEMPOS, PLAN DE AUDITORIA SUPERVISIN DEL GERENTE Y SOCIO BORRADOR DE CARTA DE SUGERENCIAS Y OBSERVACIONES PUNTOS A CONSIDERAR EN FUTURAS AUDITORIAS CUESTIONARIOS DE TERMINACIN DE LA AUDITORIA

CICLO DE INGRESOS CICLO DE COMPRAS CICLO DE VENTAS NOMINAS BORRADOR DEL DICTAMEN

MARCAS DE AUDITORIA
LAS MARCAS DE AUDITORIA REPRESENTAN LA HUELLA DEL TRABAJO QUE VA DEJANDO EL AUDITOR SOBRE REGISTROS, DOCUMENTOS Y COMPROBANTES DEL CLIENTE A QUIEN SE LE HACE LA REVISIN. EL SIGNIFICADO CONSISTE EN MENCIONAR CUAL FUE EL ORIGEN DE LOS DATOS O CONTRA QUE SE COTEJARON LAS CDULAS (CONTRA EL LIBRO MAYOR, DIARIO, AUXILIARES, ETCTERA). O SI SE VERIFICARON SUMAS Y EXTENSIONES ARITMTICAS. CON EL PROPSITO DE AHORRARSE TIEMPO, ES NECESARIO UTILIZAR MARCAS ESTANDARIZADAS DE REPRESENTACIN SIMBLICA, ESTAS MARCAS NOS INDICAN:

UN HECHO, UNA TCNICA, UN PROCEDIMIENTO, UNA OPERACIN, ETCTERA. Y SUPLEN LA DESCRIPCIN DE CADA PARTIDA EXAMINADA. ES CONVENIENTE QUE AL PRINCIPIO DE CADA EXPEDIENTE DE LOS PAPELES DE TRABAJO SE DEFINAN LOS SMBOLOS O MARCAS A UTILIZAR, AS COMO SU SIGNIFICADO, ASIMISMO SE INDICARA, QUE LAS MARCAS SE ANOTARAN DE PREFERENCIA CON LPIZ DE COLOR ROJO. LAS MARCAS QUE SE USAN PUEDEN SER DE DIVERSAS FORMAS SEGN LA OPERACIN, A CONTINUACIN MENCIONAMOS ALGUNAS MARCAS MAS COMUNES Y UTILIZADAS EN LA PRACTICA DE UNA AUDITORIA EXTERNA:

SUMAS Y CLCULOS VERIFICADOS COMPROBANTE EXAMINADO QUE RENE REQUISITOS FISCALES COMPROBANTE EXAMINADO QUE NO RENE REQUISITOS FISCALES DEFICIENCIA CORREGIDA COTEJADO CONTRA MAYOR AUTORIZADO O BALANZA VERIFICACIN CONTRA DOCUMENTACIN ORIGINAL COTEJADO CONTRA COMPRAS MUESTRA DETERMINADA O SELECCIONADA COTEJADO CONTRA EVIDENCIA FSICA COTEJADO CONTRA PAPELES DE TRABAJO NOTAS PENDIENTES MISMA CANTIDAD CARGADA A RESULTADOS SALDOS SIN MOVIMIENTO DURANTE EL PRESENTE EJERCICIO DIFERENTE SIN COMPROBANTE NO APLICA DE ESTADO FINANCIERO DE BALANZA DE COMPROBACIN CONFORMIDAD RECIBIDA INCONFORMIDAD NO ACLARADA INCONFORMIDAD ACLARADA PAGO POSTERIOR EXAMINADO

4.8

ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
CLASIFICACIN Y ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

ES INDISPENSABLE QUE EL AUDITOR PONGA TODO SU CUIDADO EN LA CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO, PARA PODER LOCALIZARLOS Y CONSULTARLOS RPIDAMENTE. EN BASE A LA NECESIDAD Y A LA FUNCIN QUE DESEMPEAN LOS PAPELES DE TRABAJO ESTOS SE PUEDEN CLASIFICAR EN 2 GRUPOS. A.B.ESTADOS PAPELES DE TRABAJO DEL ARCHIVO PERMANENTE PAPELES DE TRABAJO RELATIVOS A LA REVISIN DE LOS FINANCIEROS PAPELES DE TRABAJO DEL ARCHIVO PERMANENTE EXPEDIENTE QUE CONTIENE DOCUMENTOS DE INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA, PUDIENDO SER DE INTERS HISTRICO O ACTUAL, PERO QUE SON HASTA CIERTO PUNTO DE CARCTER PERMANENTE; ES DECIR, QUE LOS DATOS POR LO REGULAR APARECEN SIN CAMBIOS Y NO ESTN SUJETOS A UNA VARIACIN CONSTANTE. CONTIENE INFORMACIN RESPECTO A LA ORGANIZACIN, ADMINISTRACIN, FINANZAS Y DESCRIPCIN DE LA EMPRESA; AS COMO LA LOCALIZACIN DE LA PLANTA Y OFICINAS. DE MUCHA IMPORTANCIA SER LA INFORMACIN QUE SE TENGA DE LOS CONTRATOS CELEBRADOS POR LA EMPRESA, CONVENIOS DE IMPORTANCIA Y PATENTES. CONTENDR INFORMACIN DETALLADA DE LOS BIENES INMUEBLES, AS COMO DATOS REFERENTES A LOS PRODUCTOS QUE VENDE LA EMPRESA, RGIMEN FISCAL A QUE ESTA SUJETA, TASAS DE DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN CATALOGO DE CUENTAS, CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO, ETCTERA.
A CONTINUACIN SE ENUMERA LA DOCUMENTACIN QUE PUEDE CONSTITUIR EL ARCHIVO PERMANENTE:

NDICE PARA EL ARCHIVO PERMANENTE 1.- HISTORIA DE LA COMPAA: a) Escritura constitutiva y modificaciones. b) Acta de asambleas. c) Actas de consejo de administracin. 2.- ORGANIZACIN CONTABLE: a) Esquema de la organizacin administrativos y contables.
b) desempea

de

los
y

sistemas
que

Organigrama que contenga, el nombre cada una de las personas.

puesto

c) Catalogo de cuentas. d) Instructivo para el manejo del catalogo de cuentas.

3.- CONTROL INTERNO: sus firmas autorizaciones de a) Personal de la compaa, sus funciones y modelo de o iniciales, indicando quienes firman cheques, compras, pagos, etctera. b) Cuestionario de control, interno. c) Instructivo y manuales de operacin de la empresa. d) Carta de deficiencia en el control interno. 4.- CONTRATOS Y ESCRITURAS: a) Pblicos. * Propiedades b) Privados. * Contratos de trabajo 5.- SITUACIN FISCAL a) Impuestos que paga la compaa y exenciones que goza. aos. b) Conciliaciones entre la utilidad contable y la fiscal por c) Aviso para presentar dictamen fiscal. d) Copia de aprobacin del dictamen fiscal. 6.- HISTORIA FINANCIERA a) Resumen por ao del estado de posicin financiera, y deresultados. b) Resumen del movimiento anual de reservas de capital. c) Resumen del movimiento anual de activo fijo.

estado

LA IMPORTANCIA DEL ARCHIVO PERMANENTE, ES QUE SU CONTENIDO SIRVE PARA LA REVISIN ACTUAL, AS COMO PARA LAS REVISIONES POSTERIORES. LA UTILIDAD DEL ARCHIVO, PUEDE QUEDAR MANIFESTADA CUANDO EL AUDITOR NO ESTA FAMILIARIZADO CON LA EMPRESA Y RECURRE A EL PARA RECABAR LA INFORMACIN NECESARIA PARA EL DESARROLLO DEL TRABAJO ENCOMENDADO: Y AL ESTAR LA DOCUMENTACIN CLASIFICADA CONVENIENTEMENTE, PODR CONOCER LOS DATOS NECESARIOS CON RAPIDEZ Y FACILIDAD. ES CONVENIENTE QUE ANTES DE INICIAR LA REVISIN, EL AUDITOR CONSULTE EL ARCHIVO PERMANENTE, PARA CERCIORARSE DE QUE SU CLASIFICACIN Y CONTENIDO ESTA DE ACUERDO A SUS NECESIDADES, SIENDO EN OCASIONES NECESARIO AGREGAR INFORMACIN PARA MANTENER EL EXPEDIENTE ACTUALIZADO. PAPELES DE TRABAJO RELATIVOS A LA REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. EXPEDIENTES QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO PREPARADOS EN LA ULTIMA AUDITORIA, Y EN TODOS LOS PAPELES, DATOS Y CORRESPONDENCIA DE LA AUDITORIA ACTUAL. EN ESTE EXPEDIENTE SE IRN AGRUPANDO TODA CLASE DE DOCUMENTACIN RELATIVA AL PERIODO QUE SE ESTA REVISANDO, SIENDO

NECESARIO QUE SE CLASIFIQUE Y ORDENE DE MANERA UNIFORME PARA FACILITAR SU REVISIN Y CONSULTA. DICHA DOCUMENTACIN SE PUEDE AGRUPAR EN LA SIGUIENTE FORMA: BASE 1.- ESTADOS FINANCIEROS DEL CLIENTE, SON LOS QUE SIRVEN DE PARA LA AUDITORIA. 2.- BALANZA DE COMPROBACIN DE LA COMPAA. ASIENTOS 3.- BALANZA DE COMPROBACIN ELABORADA POR EL AUDITOR, DE AJUSTE, RECLASIFICACION Y PAPELES DE TRABAJO. 4.- PROGRAMAS DE TRABAJO. 5.- CORRESPONDENCIA RELATIVA A LA CONFIRMACIN DE SALDOS DE CLIENTES, DEUDORES, PROVEEDORES, ACREEDORES, 6.- CONTROL DEL TIEMPO DEL PERSONAL. 7.- PAPELES VARIOS. 8.- ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. SE DEBER TENER EN CUENTA QUE LA DOCUMENTACIN ANTERIOR GUARDE UN ORDEN ADECUADO PARA QUE AL MANEJARLA SE LES FACILITE A TODAS LAS PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA REVISIN.

ETCTERA.

BALANZA DE COMPROBACIN.
ES EL DOCUMENTO EN EL QUE LISTAN LAS CUENTAS CON INDICACIN DE LOS CARGOS Y ABONOS DE CADA UNA, SE LE DENOMINA BALANZA, POR QUE HAY UN EQUILIBRIO ENTRE LAS SUMAS DE NATURALEZA CONTRARIA, Y DE COMPROBACIN PORQUE CON ESTA IGUALDAD QUEDA COMPROBADO QUE NO HAY ERROR, Y QUE TODO CARGO TUVO SU CORRESPONDIENTE ABONO POR IGUAL CANTIDAD. RESTANDO LOS CARGOS DE LOS ABONOS Y VICEVERSA, ALGUNAS CUENTAS ARROJARAN SALDO DEUDOR Y OTRAS, SALDO ACREEDOR, PERO LAS SUMAS DE LOS SALDOS DEUDORES SERN IGUALES A LA SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES. DE LO ANTERIOR SE DESPRENDE QUE EL OBJETO DE LA BALANZA DE COMPROBACIN ES DEMOSTRAR QUE LOS CARGOS A CUENTAS HAN SIDO POR IGUAL CANTIDAD QUE LOS ABONOS, Y A LOS SALDOS DEUDORES QUE ARROJEN UNAS, CORRESPONDEN SALDOS ACREEDORES DE OTRAS POR IGUAL CANTIDAD TAMBIN, LO QUE ES COMO SE DICE, EL PRINCIPIO DEL REGISTRO POR PARTIDA DOBLE QUE A TODO CARGO LE CORRESPONDE UN ABONO. LA BALANZA DE COMPROBACIN PUEDE ADOPTAR DOS FORMAS:

a) CON INDICACIN DE MOVIMIENTOS Y SALDOS. b) CON INDICACIN DE SALDOS SOLAMENTE.

HOJA DE TRABAJO
DEBEN FORMULARSE LAS HOJAS DE TRABAJO CORRESPONDIENTES, PROCURANDO QUE SE ELABOREN PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO, PARA LAS CUENTAS DE PASIVO, CAPITAL Y UNA PARA LAS CUENTAS DE RESULTADOS. SE RECOMIENDA PAPEL TABULAR DE DOCE COLUMNAS Y ESTAS DEBEN TITULARSE DE TAL MANERA QUE CONTENGA POR LO MENOS, LOS SIGUIENTES DATOS: NOMBRE DE LA CUENTA, O GRUPO DE CUENTAS (RUBRO). SALDOS DE FIN DE ANO. DOS COLUMNAS PARA LAS RECLASIFICACIONES. UNA PARA LOS CARGOS Y OTRA PARA LOS ABONOS. SALDOS RECLASIFICADOS. SE RECOMIENDA QUE LA HOJA DE TRABAJO DEBE DE FORMULARSE AGRUPANDO LAS CUENTAS DE LA BALANZA DE COMPROBACIN QUE PREPARA LA COMPAA, DE TAL FORMA QUE CADA RUBRO CORRESPONDA A UN RENGLN DE LO QUE SERN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEFINITIVOS DE LA EMPRESA. DE ESTA MANERA DEBIERAN DE EXISTIR TAMBIN CDULAS SUMARIAS Y ANALTICAS QUE MOSTRARAN LAS DIFERENTES CUENTAS DE LA BALANZA DE COMPROBACIN QUE INTEGRAN CADA UNO DE LOS RUBROS QUE APARECEN EN LAS HOJAS DE TRABAJO. DICHAS CDULAS SUMARIAS, EN ESTRICTA TEORA DEBIERAN DE TENER EL MISMO DISEO RECOMENDADO EN EL PUNTO ANTERIOR. SOLO EN EL VASO DE CDULAS SUMARIAS QUE CORRESPONDIERAN A UNA SOLA CUENTA DE LA BALANZA DE COMPROBACIN, PODRAN SER DISEADAS EN UN PAPEL TABULAR DE CUATRO COLUMNAS, DE TAL MANERA QUE TANTO LOS ASIENTOS DE AJUSTE COMO LOS DE RECLASIFICACION QUE LES CORRESPONDIERA, SE MANEJARAN EN FORMA VERTICAL. AJUSTES.- SE HACE POR ALGUNA OMISIN O ERROR, ALGUNA MODIFICACIN QUE SE HAYA HECHO Y QUE NO FUE REGISTRADA A SU DEBIDO TIEMPO, EN ALGUNA CUENTA O RUBRO. LOS AJUSTES SON PROPUESTOS O APLICADOS POR LA COMPAA Y EL AUDITOR. RECLASIFICACIONES.- SE HACEN PARA MEJOR PRESENTACIN TCNICA DE LAS DIFERENTES CUENTAS DE BALANCE Y RESULTADOS QUE UTILIZA LA COMPAA. LAS RECLASIFICACIONES SOLO SON PROPUESTAS Y APLICADAS POR EL AUDITOR, NUNCA POR LA COMPAA.

UNIDAD 5

DICTMEN

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD:

AL TRMINO DE LA UNIDAD EL ALUMNO APLICAR LAS TCNICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS, PARA LA ELABORACIN DEL DICTMEN DEACUERDO A LAS CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE CADA EMPRESA Y EN LAS CIRCUNSTANCIAS EXISTENTES.

5.1.

EL DICTMEN

ES EL DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PBLICO CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESIN, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO DEL EXMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD DE QUE SE TRATE.

5.2.

IMPORTANCIA

LA IMPORTANCIA DEL DICTMEN EN LA PRCTICA PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL, YA QUE USUALMENTE ES LO NICO QUE EL PBLICO CONOCE DEL TRABAJO DEL CONTADOR PUBLICO.

5.3.
ELEMENTOS: -

CONTENIDO

DESTINATARIO.SE DIRIGIR A LOS ACCIONISTAS O A QUIEN HAYA CONTRATADO LOS SERVICIOS DEL AUDITOR. IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.EL DICTAMEN DEL AUDITOR SE REFERIRA AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Y A LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA. IDENTIFICACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LA COMPAA Y DEL AUDITOR.SE DEBER ACLARAR EN EL CUERPO DEL DICTAMEN QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ELABORADOS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA, Y QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ES LA DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS. DESCRIPCION GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA.EN EL DICTAMEN SE DEBER DESCRIBIR EL ALCANCE DEL TRABAJO EFECTUADO, MEDIANTE LAS AFIRMACIONES SIGUIENTES: 1. QUE EL TRABAJO FUE REALIZADO DE ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.

2. QUE LA AUDITORA FUE PLANEADA Y LLEVADA A CABO PARA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE ACERCA DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTAN LIBRES DE ERRORES IMPORTANTES, Y QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS HASTA EL 31-12-2006 Y A PARTIR DEL 1. DE ENERO DEL 2006 CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. 3. QUE EL EXMEN SE EFECTU MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS.

4. QUE LA AUDITORA INCLUY LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS Y DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA EN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, AS COMO UNA EVALUACIN DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. 5. QUE LA AUDITORA PROPORCION BASES RAZONABLES PARA LA OPININ. OPINION DEL AUDITOR. -EL DICTAMEN DEBER ESTABLECER CLARAMENTE LA OPININ DEL AUDITOR ACERCA DE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTAN RAZONABLEMENTE EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. REDACCION Y FIRMA DEL DICTAMEN.SIEMPRE DEBER APARECER EL NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR PBLICO PARA MANTENER LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL INDIVIDUAL DE QUIEN SUSCRIBE EL DICTAMEN; SIN EMBARGO EL DICTAMEN PUEDE REDACTARSE UTILIZANDO LA PRIMERA PERSONA DEL PLURAL (EJEMPLO: HEMOS EXAMINADO; EN NUESTRA OPININ;ETC.) CUANDO EL CONTADOR PBLICO SEA SOCIO DE UNA FIRMA DE CONTADORES PBLICOS CUYO NOMBRE SE MENCIONA EN DICHO DOCUMENTO. FECHA DEL DICTAMEN.COMO REGLA GENERAL, LA FECHA DEL DICTAMEN DEBE SER LA MISMA EN LA QUE EL AUDITOR CONCLUYA SU TRABAJO DE AUDITORA, ES DECIR, CUANDO SE RETIRA DE LAS OFICINAS DE LA ENTIDAD, UNA VEZ OBTENIDA LA EVIDENCIA DE LA INFORMACION QUE ESTE DICTAMINANDO. OBLIGACIONES EN SU USO.CON EL FIN DE ASEGURAR UNIFORMIDAD Y EVITAR CONFUSIONES A LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, CUANDO SE EMITE UN DICTAMEN DEBER PREPARARSE CONFORME AL MODELO QUE SE INDICA.

5.4

TIPOS DE DICTAMEN

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS CUANDO NO EXISTEN SALVEDADES

CUANDO COMO RESULTADO DEL EXMEN PRACTICADO EL AUDITOR PUEDE EXPRESAR SU OPININ SIN SALVEDADES, EL DICTAMEN SE DEBER PRESENTAR COMO SIGUE:

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORIA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. EN MI OPININ , LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAA X,S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR EL AO QUE TERMIN A ESA FECHA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

DICTAMEN CON SALVEDADES

GENERALIDADES.- EN OCASIONES EL AUDITOR NO SE ENCUENTRA EN CONDICIONES DE EXPRESAR UNA OPININ SIN SALVEDADES, YA SEA POR EXISTIR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DE SU EXMEN.. AL EXISTIR CUALQUIER EXCEPCIN DE IMPORTANCIA RELATIVA, EL AUDITOR DEBER EMITIR, SEGN SEA EL CASO, UNA OPININ CON SALVEDADES, UNA ABSTENCIN DE OPININ O UNA OPININ NEGATIVA, COMO SE EXPLICA EN LOS PARRAFOS SIGUIENTES: DICTAMEN CON SALVEDADES: CUANDO EL AUDITOR EXPRESA UNA OPININ CON SALVEDADES DEBE REVELAR EN UNO MS PARRAFOS, DENTRO DEL CUERPO DEL DICTAMEN, TODAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA QUE LAS ORIGINARON E INDICAR INMEDIATAMENTE DESPUES DE LA EXPRESIN EN MI OPININ, LA FRASE EXCEPTO POR O SU EQUIVALENTE, HACIENDO REFERENCIA A DICHOS PARRAFOS.

A) SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORIA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. SEGN SE EXPLICA EN LA NOTA ... A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 NO INCLUYE SALDOS QUE SE CONSIDERAN DE DUDOSA RECUPERACIN POR $XXXXX . EN MI OPININ ,EXCEPTO PORQUE LA ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES ES INSUFICIENTE, COMO SE DESCRIBE EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAA X,S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR EL AO QUE TERMIN A ESA FECHA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

B)

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORIA. LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2000 FUERON DICTAMINADOS POR OTRO AUDITOR QUIEN EMITI SU DICTAMEN SIN SALVEDADES Y SE PRESENTAN UNICAMENTE PARA FINES COMPARATIVOS. CON EXCEPCION DE LOS QUE SE MENCIONA EN EL PARRAFO SIGUIENTE, MI EXMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD

RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. DEBIDO A QUE FUI CONTRATADO COMO AUDITOR DE LA COMPAA EN FECHA POSTERIOR AL CIERRE DEL EJERCICIO, NO PRESENCIE LOS INVENTARIOS FISICOS Y, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDE SATISFACERME, A TRAVES DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, DEL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO. EN MI OPININ , EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABER DETERMINADO SI HUBIERA PRESENCIADO LOS INVENTARIOS FSICOS,LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAA X,S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR EL AO QUE TERMIN A ESA FECHA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

DICTAMEN NEGATIVO
HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORIA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA X , EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA NO SE RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIN CONFORME LO REQUIEREN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS,

CONSIDERANDOSE QUE DICHOS EFECTOS SON IMPORTANTES EN ATENCIN AL MONTO Y ANTIGEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSION DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO. EN MI OPININ , DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOAS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, SEGN SE EXPLICA EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA DE COMPAA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, NI EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR EL AO QUE TERMIN A ESA FECHA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, Y LOS ESTADOS RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRACION DE LA COMPAA. DE DE LA EN LA

CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PARRAFO SIGUIENTE,MI EXMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS EN SU CONJUNTO. MI EXAMEN REVELO QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 QUE ASCIENDEN A $XXXXX Y QUE REPRESENTAN UN _% DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIN INTEGRAL, POR LO QUE NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD. DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL PARRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE PUDIERA TENER LA DEPURACIN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPNIN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAA X S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X, Y POR EL AO TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO. RECUERDESE QUE EN EL DICTAMEN SE MENCIONAN LOS PCGA. Y DE ENERO DEL 2006 SE ENCUENTRAN VIGENTES LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.

UNIDAD 6 FINANCIEROS.

PRACTICA DE AUDITORA DE ESTADOS

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD

AL TRMINO DE LA UNIDAD EL ALUMNO SER CAPAZ DE APLICAR LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

6.1

PRACTICA DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

ESTA UNIDAD SE IRA ELABORANDO A TRAVS DEL ESTUDIO DE CADA TEMA, DEBIENDO ENTREGAR EL EDUCANDO AL FINAL DEL CICLO ESCOLAR UNA PRACTICA DE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD MERCANTIL, LA CUAL DEBER DE ESTAR INTEGRADA POR LOS SIGUINTES PAPELES DE TRABAJO: ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. LA PLANEACIN Y SUPERVISIN. EL DICTAMEN CORRESPONDIENTE.

BIBLIOGRAFA
UNIDAD AUDITORIA I AUTOR: OSORIO SANCHEZ J EDITORIAL: ECASA NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 13-14-15 EDITORIAL: IMCP.AC. TOMOS I Y II PROGRAMAS DE AUDITORIA AUTOR: SANCHEZ ALARCON A. EDITORIAL: ECASA MANUAL DE AUDITORIA INTERNA CHARLES BACON EDITORIAL UTEHA 1

2-10-11-12-

3-4

DICCIONARIO PARA CONTADORES ERIC L. KOHLER EDITORIAL: ECASA AUDITORIA INTERNA AUTOR: LOZANO NIEVA EDITORIAL: ECASA ELEMENTOS DE AUDITORIA AUTOR: MENDIVIL ESCALANTE EDITORIAL: ECASA

N D I C E
Pagina. I. INTRODUCCIN A AL AUDITORA 1.1. Antecedentes 1.2. Concepto y finalidad de la auditora 1.3. Clases de auditora 1.4. Normas de auditora 1.5. Tcnicas de auditora 1.6. Procedimientos de auditora II.CONTROL 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. INTERNO Concepto Importancia Objetivos Elementos Estudio y evaluacin del control interno Influencia de la evaluacin del control interno sobre el trabajo a desarrollar 2.7. Prctica 01 03 15 04 12 17 19 19 20 20

22 23 24 25 30

III.PLANEACIN Y SUPERVISIN DE LA AUDITORA 3.1. Concepto E Importancia de la planeacin y supervisin 3.2. Fases de la planeacin 27 3.3. Necesidad de la superevisin en las etapas de trabajo 3.4. Prctica 34 IV.PAPELES 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9. DE TRABAJO Concepto Propsito e importancia Planeacin Propiedad y responsabilidad Elementos Clasificacin de los papeles de trabajo Indices y marcas Ordenamiento y archivo Prctica 35 35 36 36 36 40 44

39

V.DICTMEN

5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5.

Concepto Importancia Contenido Tipos de dictamen Practica

48 48 48 49 53 54

VI.- PRACTICA DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS. Bibliografa